時間：2023-09-06 17:08:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇常見稅務籌劃方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：避稅；合法；違法；稅收負擔
中圖分類號：F812文獻標識碼：A
稅務籌劃是21世紀的朝陽產業，但“對大多數企業來說，稅務籌劃仍然是皇冠上的明珠。”稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃具有必然性、復雜性和廣泛性，稅務籌劃呈越來越專業化的特點。稅務籌劃應該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業的財務目標。在企業稅務籌劃實務中，避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益，且又不違反稅法，企業肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規定的義務，避稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗，而是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經濟行為，但它肯定應是不違法、不能受到法律制裁的經濟行為。
避稅籌劃作為市場經濟發展的特有現象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務籌劃，必須認真學習并熟練掌握稅務籌劃的基本理論、基本方法和基本技術。根據我們的理解，避稅籌劃應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常常看見有些逃避納稅義務的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務稽查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現了規避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。
針對企業避稅籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識增強的應有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；（4）避稅技術的應用一般應在應納稅事實發生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術。避稅籌劃技術是納稅人在現行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術有：
1、價格轉讓法。價格轉讓法亦稱轉讓價格法、轉讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調整法。成本（費用）調整法，是通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區避稅法。低稅區避稅法是最常見的避稅方法。低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策多、稅負較輕的國家和地區。
稅制具有復雜性，這就意味著納稅義務不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務籌劃置于理財學的框架內，盡可能避免納稅風險給企業帶來潛在的機會成本發生，努力實現涉稅零風險。避稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關時，稅收負擔最小化就是稅務籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業合理避稅可以設計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務經理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務經理年會上，稅務專家、中國稅收策劃網CEO李記有先生給來自全國的財務經理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應該交納營業稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業的董事長、總經理不一定了解財務政策，遇到這種情況，往往會讓財務經理或人員去報稅、辦手續等，大部分財務經理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務經理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規定：“新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。”這個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領導可能會說：“我安排下崗、失業人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務人員對這樣的稅務政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務政策規定：“興辦的私營企業安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業稅和所得稅。”這家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業的老總們沒有去思考這個問題，在現有中國沒有籌劃的背景下，很多企業關注的是誰和稅務部門的關系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務籌劃。稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務人員的執法素質不斷提高，有助于社會經濟的進步與發展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經濟現象和經濟行為。
（作者單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠）
主要參考文獻：
［1］稅務會計與納稅籌劃.東北財經大學出版社，2001.
【關鍵詞】稅務籌劃；稅收負擔；稅收優惠
一、企業稅務籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負擔，以達到“節稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀30年代，納稅籌劃就已經得到發達資本主義國家社會的關注和法律的認可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認識、了解和實踐的。特別是2008年后，中國企業越來越重視企業納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負擔是符合納稅人內在需求的。稅收籌劃是法律認可的，規避了違法風險。但是，稅收籌劃又是一個較為復雜的過程，需要對稅收籌劃空間有認識，對籌劃技術有把握。
本文就企業財務資金走向對企業稅務籌劃戰術策略給出建議。
二、企業稅務籌劃的戰術策略
從企業資金的流動方向，綜合考慮稅務籌劃策略有四個方面。
（一）企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌集資金的方式主要通過權益籌資、負債籌資兩種方式完成。權益籌資方式包括發行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業從事生產經營的資金需要。但不同的籌資方式所產生的稅負是不同的。
筆者在企業籌資過程中的稅務籌劃有三點建議：
1.負債籌資方式優于權益籌資方式
在不考慮企業最優資本結構的前提下。企業通過負債籌資方式籌集資金，因負債而產生的利息是可以稅前扣除的。從而可實現降低應納稅額的目的，降低稅收負擔。
2.負債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機構利率水平之內
根據我國《稅法》規定，企業所得稅稅前扣除項目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務籌劃價值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產可以計提折舊，計提的折舊起到了減少納稅基數的作用。在減少稅負方面效果顯著。
（二）企業生產過程中的稅務籌劃
企業的生產過程是一個復雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產、銷售三個子過程。對每個過程的稅務籌劃策略細化建議。
1.采購環節
在整個采購環節中，有納稅籌劃價值的在于采購對象選擇和結算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計算增值稅的時候是有進項抵扣一項的。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的。而增值稅專用發票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時選擇增值稅一般納稅人可減低稅負。
（2）選擇有利的貨款結算方式
我國企業結算方式有稅收籌劃價值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發貨方開具的發貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結算。這三種方式可以適當降低稅負，及拖長納稅時間。
2.生產環節
在生產環節，存貨的計價方法和固定資產的折舊方法都會影響到企業最終的當年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計價方法
我國會計準則對存貨的計價，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等進行核算。不同的方法會造成核算出的材料成本有差異，從而影響當期的利潤和企業所得稅應納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產折舊方法
我國會計準則規定，企業可以合理選擇固定資產折舊方式。雖然從固定資產全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個年份來看，加速折舊法使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。因此，企業采用加速折舊法對企業更為有利。但是新《企業所得稅法》規定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，其他方式計提折舊企業需要進行納稅調整。對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。
3.銷售環節
我國稅法規定，貨物銷售額和折扣在同一張發票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業在投資過程中的稅務籌劃
企業投資組織形式、投資地域、投資方向都會影響企業最終稅負的多少。以下筆者將從這三個方面闡述。
1.投資組織形式
獨資企業、合伙企業、有限責任公司及股份公司是我國企業投資的四種形式。總體來說，獨資企業的稅款一般采用定期定額征收，實際所承擔的額稅收負擔較低。合伙企業不征收企業所得稅而征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司依照“企業所得稅法”繳納企業所得稅。
企業成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業成立之初可以先考慮設立分公司。因為分公司不具備法人資格，雖然不能享受稅收優惠政策，但是可以將其發生的虧損計入總公司，可以沖減利潤，達到減少所得稅的目的。當公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨立法人，可以享受稅收優惠政策進行稅收籌劃。
2.投資地區地域
國家為了調節地區間經濟，對偏遠地區、沿海經濟特區等不同的地區制定了不同的稅收優惠政策。企業可以根據國家政策，選擇稅負水平較低的地區進行投資。
3.投資行業項目選擇
財政的資源配置只能要求了稅收在行業上面調整資源配置。所以國家對需要扶持的行業、新興行業給予了稅收優惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業所得稅基本稅率為25%。但對于高新技術產業實行15%的優惠稅率。在增值稅上面也實行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業進行投資可以有效達到節稅目的。
企業中的閑置資金的投資項目走向也會影響稅收負擔。我國稅法規定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對于投資企業債券和直接對外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業在投資時充分考慮資金結構的合理性的同時選擇稅負低甚至是免稅的投資項目。
（四）企業兼并、收購中的稅務籌劃
一般來說，企業可以通過兼并或者收購有累計虧損的公司達到沖減利潤，減稅節稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務籌劃價值的。
1.現金收購
現金收購是最常見的兼并收購形勢。現金收購使得被收購企業的所有者權益發生了轉移。被收購企業的股東需要對股權轉讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會導致企業收購成本的增加。所以，筆者建議在現今收購形勢下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉讓股權所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業股東的稅收負擔。
2.股票收購
我國稅法規定，合并企業支付給被合并企業或者其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的，被合并企業不缺人全部資產的轉讓所得或者損失，不計算繳納所得稅。
三、總結
從當前我國稅務籌劃的實際情況看，納稅人在進行稅務籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅務籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風險。其實，稅務籌劃作為一種計劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認定的差異性等問題，本身也是有風險的。
提高我國財務人員對稅務籌劃的認識，增強稅務籌劃技能，完善稅務籌劃法律環境，是當下需要并行解決的問題。
參考文獻：
[1]楊煥玲.企業稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].中國管理信息化,2009,6.
[2]潘瀅.溫州民營企業財務管理存在的問題及對策[J].商場現代化,2009,12.
論文關鍵詞：稅收支出國際稅務籌劃企業利益
一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進入一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
一、 國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1、稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4、稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、 國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權規避
正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。
對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2、利用稅率差別
由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：
（1）企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
（2）企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（3）通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。
3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別
在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。
4、籌劃時考慮稅收優惠政策
利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。
在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、 我國企業國際稅務籌劃對策
（一）我國企業國際稅務籌劃現狀
稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。
首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。
對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
（二）我國企業國際稅務籌劃對策
提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據
如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。
企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當安排企業組織形式和資本結構
在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。
例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。
再如，對于、固定資產折舊方法的籌劃，要注意在固定資產使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時，加速折舊法并非總是對企業有利。只有在企業不趨于虧損狀態或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
一、引起企業稅務風險的常見問題
（一）稅務風險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規定的手段達到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發票、少確認收入、進項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發票來報銷交通費和通訊費等。有些企業領導甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費等，的確不容易甚至不可能取得發票，但稅法規定，只要是無票支出用作抵扣應納稅所得額，一經查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業。
（二）只重視納稅義務，忽略了納稅人的權利
有些企業只意識到自己應該承擔的納稅義務，對稅務機關唯聽計從，把全部關注點放在納稅的及時、準確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優惠政策，如西部大開發、小微企業稅收優惠政策，優惠力度大，受益范圍廣，但調查顯示，仍然有很多企業沒有向稅務機關提出優惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優惠政，自己屬于優惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優惠的機會，造成了稅收經濟風險。
（三）企業對稅務管理環節不重視
表現在一是沒有專門的稅務人員，往往是一人身兼數職，有的稅務環節甚至時經營部門在做，他們沒有進行過專門的業務培訓，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業務素質非常有限。稅收風險的高低很大程度上取決于稅務人員的業務素質。對頻繁變動的稅法和相關政策的認知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業整個投資經營活動，在前幾年沒有推行網上報稅時，很多企業認為報稅是極其簡單的跑腿活，經常是交給專業水準不高的員工去辦，這就導致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準確計算，該彌補的沒彌補，該調整的沒有調整，加大了企業納稅風險。
（四）不當的稅收籌劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業采取什么樣的方法、如何實施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認識，對籌劃條件的認識和判斷，當企業的判斷出現偏差，錯誤的籌劃就是一種風險。例如，企業延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結合企業實際情況，也是失敗的稅務籌劃。例如，存貨計價和固定資產折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規定，3000元以下的固定資產，可以一次折舊計入成本，企業認為這是一個減稅的好方法，但如果企業當年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業稅務風險防范措施
（一）完善企業內控管理制度
內控管理制度是企業風險控制的重要內容。健全的內控管理制度是保證會計信息質量，有效控制稅務風險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發票管理、增值稅專用發票的流轉手續的規范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準確性，除此之外，設置專門的稅務模塊和稅務人員，明確崗位職責和責任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發票遺失等的概率，從基礎工作中排除了稅務風險的隱患。
（二）加強企業稅務人員的業務培訓
企業應當重視稅務人員的業務素質培訓，鼓勵和支持稅務人員通過自學或者外部培訓的方式，對稅務基礎知識、不斷更新變化的政策法規、規避稅務風險的方法措施進行學習，并應用到實踐當中，從而設計出最優納稅方案，為領導提供有利于企業發展的決策。
（三）聘請稅務咨詢機構
由于稅務法規變化紛繁復雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業納稅人員的力量，很難做出高水準的稅務計劃和風險管理方案。因此，企業可以聘請稅務師事務所等社會中介機構作為本企業的稅務咨詢機構，借助其專業隊伍和信息資源優勢，不僅可以進行稅務自查，查缺補漏，還能幫助企業稅務籌劃，有效地提高企業納稅籌劃水平，更有針對性地對企業涉稅事項進行監督，并在發現稅收風險后為企業提供及時有效的改進方案。
（四）加強稅企溝通
盡管設置了稅務管理員分區對企業進行管理，但有的實施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務風險，企業要積極建立與稅務機關的溝通機制，當企業對稅務事項理解有異議時能及時與稅務部門進行溝通；當稅收政策出現調整時，企業要及時關注稅務官方信息，積極參加稅務機關有針對性地進行培訓和講解，做到統一認識、消除異議。
綜上所述，稅務風險幾乎是所有企業都需要面對的問題，企業要重視稅務風險防范，當發現稅務風險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務風險降到最低，避免企業因稅務風險管理失誤而造成巨大的經濟損失，從而提高企業在市場中的競爭力。
關鍵詞：企業所得稅稅收籌劃路徑分析與探討
新編企業所得稅法頒布后，我國政府對企業所得稅的很多方面作出了新的規定，對企業所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰。新法對納稅人的身份認定、優惠政策、稅前項目扣除和資產的稅務處理各個方面進行了修訂，為企業對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。
一、稅收籌劃概述
稅務籌劃是指在法律允許的范圍內，納稅人降低自身稅務負擔的經濟行為。稅務籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務正確履行，還要求稅務機關做到嚴格的依法治稅。稅務籌劃能夠幫助減輕稅負、促進資金時間價值的獲取，能夠幫助減低涉稅風險，對于企業追求經濟利益的最大化和更好地維護自身權益意義重大。稅務籌劃包含三層含義，如下所示。
（一）稅務籌劃的合法
稅務籌劃的合法性是其本質特征，正是通過這個特征，稅務籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。
（二）稅務籌劃的計劃性
計劃性即籌劃性。在企業的經濟活動中,稅收籌劃的進行應該在涉稅事項發生前，在決策處于醞釀時做好籌劃。企業實行稅務籌劃的方案如果需要調整，則對具體涉稅事項進行調整。
（三）稅務籌劃的目的性
納稅人進行的稅務籌劃具有很強的目的性，目的即是獲取稅收收益。
二、企業所得稅的稅收籌劃路徑分析
（一）借助企業組織形式，合理開展稅收籌劃
從組織形式上劃分，企業有子公司與分公司的不同。子公司具有獨立法人的資格，能承擔法律規定的民事責任與義務，而分公司沒有獨立法人的資格，需要由其總公司承擔責任與義務。對于企業所得稅的籌劃如下：
1、預計優惠稅率的機構盈利時，將其作為子公司形式，獨立進行企業所得稅的繳納。
2、非優惠稅率的機構預計盈利時，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進行納稅，從而補償總公司或者其他分支機構的虧損，而且即使分公司都盈利導致匯總納稅無法產生節稅效應，也能有效降低企業辦稅支出，促進管理效率的提升。
3、非優惠稅率適用分支預計虧損時，選取分公司的形式，進行匯總納稅，這樣便可用其他分支機構或者總公司的利潤來彌補虧損。
4、優惠稅率的適用分支預計虧損時，要分析該機構扭虧轉盈的能力，如果其短期內能夠扭虧轉盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業一般都設立子公司，以便享受當地低稅率。
（二）借助稅收優惠政策，進行稅收籌劃，選取合適的投資地區和行業
1、低稅率與減計收入方面的優惠政策
這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業實行1/5的優惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業，則對其收入總額進行10%的減計。企業所得稅法對結構小、利潤少的企業在從業人數、應納稅所得額與資產總額各個方面做出了界定。利用低稅率方面的優惠政策可以幫助企業降低稅率，精簡納稅環節，還能優化稅負環境。企業可以設置符合政策要求的子公司，適當集中企業銷售的各項業務，從而節省稅金。
2、產業投資相關的稅收優惠
與產業投資相關聯的稅收優惠政策一般分為：對作為國家重點扶持對象的高新企業進行15%的優惠減稅政策，對農林漁牧行業實行免稅，對國家重點扶持的基礎設施資本提供三免三減半的稅收優惠，對節能、環保、安全、節水等專用設備的投資資本從企業當年度應納稅金額中進行10%的抵免。企業進行稅收籌劃的工作發生了轉變，伴隨國家對優惠政策的調整，工作重點轉移到產業戰略與企業性質上來，企業開始注重把投資的重點放在高新技術領域，放到農林漁牧行業，以及放到國家給予重點扶持的基礎設施等項目上來。這些做法的目的都是節約企業應繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。
3、就業安置優惠政策
這個方面的優惠政策有：對于安置殘疾人的企業執行支付殘疾人工資額的加計一倍扣除，對于企業安置特殊人群支付的工資額也進行一定程度的加計扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業人員等。根據政策規定，企業只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計扣除優惠。企業在進行稅收籌劃時，應該依據自身經營的狀況與特點，研究企業內部有什么崗位適于進行上述特殊人群的安置，要詳細考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產、培訓成本等不同方面的差別，在保證企業正常工作的基礎上，盡可能多錄用能帶來稅收優惠的職員。
4、借助折舊法，進行稅收籌劃
為彌補固定資產的價值損耗，企業將部分價值轉移到成本或者期間費用中進行計提，被轉移的那部分價值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當采取不同的方法時，計算得出的折舊數額是不一致的，對于各期成本的分攤也存在著差異，這些都影響著各期的營業成本與利潤。這種差異為企業提供了稅收籌劃的空間。企業在選取具體的折舊方法時，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態穩定時，企業要在稅法規定范圍內，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產進行折舊，使得企業前期的會計利潤后移，延遲對于企業所得稅的繳納，節省財務利息。
5、借助存貨計價法，進行稅務籌劃
當選擇的存貨計價方法不同時，銷貨成本與期末存貨成本也會出現不同，進而導致企業利潤的不同，最終影響企業各期所得稅的金額。企業在對所得稅進行稅收籌劃時，應該根據自身所處納稅時期的不同，以及經營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計價方法，促使成本的抵稅效應最大限度地得到發揮。例如，先進先出法在產品市場價格處于下降期時宜于使用，可保證期末存貨具有較低價值，從而增加企業當期的銷貨成本，降低當期應繳納的所得稅額，并且延緩納稅時間。當企業普遍察覺到流動資金的緊張狀況時，延緩納稅相當于從國家財政獲得一筆無息貸款，對于企業的資金周轉十分有利。然而，在通貨膨脹時期，先進先出法反而會導致利潤虛增，進而加大企業的稅務負擔，此時不建議采用。
6、借助確認收入額時間點的選取，進行稅收籌劃
企業所得稅法的現行規定是，企業的銷售方式和銷售收入數額的確認主要有下列幾種情況：
（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項的完成時間，進行收入確認。
（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發出并完成托收手續的時間為準，進行收入確認。
（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認時期。
（4）預付款銷售方式或分期預收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時間為收入確認時間點。
（5）長期勞務合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進行大型器械的加工制造，執行建筑、安裝以及裝配等工程業務。此時要依據納稅年度內的工程進度或者工作量進行收入確認。
7、借助費用扣除標準，進行稅收籌劃
（1）全額扣除項目。允許進行全額扣除操作的項目一般有合理的薪金支出、企業為進行環境保護與恢復生態等項目而依法提取的專項資金，以及向金融機構借款帶來的利息支出等。
（2）比例扣除項目。允許按照一定比例實行部分扣除一般有公益捐款、業務招待支出、廣告業務支出、工會經費等項目。在進行稅收籌劃時，企業應注意控制上述幾項費用的規模和比例，要將其規模比例控制在允許扣除的范圍之內，如果比例與規模過大，反而會導致企業稅務負擔的加重。
（3）允許實行加計扣除操作的項目。能夠執行加計扣除操作的項目類型一般是企業在技術研究與開發上的支出，企業進行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務工作時，企業應適當考慮加大此類項目的支出金額，從而充分發揮它們抵免稅務的職能，達到減輕企業稅務負擔的目標。
三、結語
企業的所得稅是我國主要稅種之一，企業對所得稅的籌劃工作，其關鍵在于減少應稅收入，企業要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業所得稅的節約。企業進行所得稅的稅收籌劃，應該以自身長遠的發展目標作為出發點，做到統籌兼顧，科學籌劃。在具體的籌劃工作中，企業要做到密切關注國家所得稅法條款規定的變化，準確把握納稅的籌劃點，同時應把納稅籌劃看做一個整體與系統工程，要實行動態管理，做到關注后期政策與地方政策。
參考文獻：
[1]牛草林.企業所得稅稅務籌劃誤區與防范[J].財會通訊，2009（35）
關鍵詞:房地產開發企業;土地增值稅;稅務籌劃
中圖分類號:F812.42 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0087-02
土地增值稅是對房地產開發企業收益影響較大的稅種之一。2006年12月28日國家稅務總局的《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》中明確規定:從2007年2月1日起,房地產企業土地增值稅的交納將由先前的“預征制”轉為“清算制”。當前,對房地產企業來說,如何進行有效的土地增值稅稅收籌劃,減輕納稅負擔,相應增加企業的盈利,勢必成為當前及今后企業發展中的重要課題。筆者認為,可以從以下幾個方面著手進行稅收籌劃。
一、 納稅籌劃的原則
1.事先籌劃原則。即稅務籌劃必須在納稅義務發生之前,通過對企業生產經營活動過程的規劃與控制來進行。
2.守法性原則。它規定了納稅人向國家納稅的義務和立法精神的宗旨,企業須以合法節稅方式對企業生產經營活動進行安排。
3.經濟原則。即企業在進行稅務籌劃時要進行“成本效益分析”,看是否經濟可行,稅務籌劃不能只注重于納稅環節中個別稅種的節稅而忽略該籌劃方案的實施所引發的其他費用支出,需綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。
二、納稅籌劃的方法
(一)收入分散籌劃法
按相關稅法規定,土地增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額。在扣除項目金額一定的情況下,轉讓收入越少,土地增值額就越小,當然稅率和稅額就越低。因此,如何通過分散轉讓房地產的收入,就是一個著眼點。一般常見的方法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產中分離,分次單獨簽定合同。
例如:某房地產開發企業準備開發一棟精裝修的樓房,預計精裝修房屋的市場售價是1 800萬元(含裝修費600萬元),該企業可以分兩次簽定合同,在毛坯房建成后先簽l 200萬元的房屋買賣合同,等裝修時再簽600萬元的裝修合同,則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營業稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅,這樣就使得應納稅額有所減少,達到節稅的目的。
(二)臨界點籌劃法
房地產開發公司開發一個項目,總要獲得一定的利潤,但利潤率越高,繳納的土地增值稅就越多,稅后利潤可能反而越小。因此,如何做到使房價在同行中最低,應繳土地增值稅最少,所獲利潤最多是房地產公司應認真考慮的問題。按照稅法有關優惠規定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的,應就其全部增值額按規定計稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。根據臨界點的稅負效應,可以對此進行納稅籌劃。
實際工作中,首先要測算增值率(增值額與允許扣除項目金額的比率),然后設法調整增值率。改變增值率的方法有兩種:一是合理定價,如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率,通過適當降低價格可以減少增值額,降低土地增值稅的適用稅率,從而減輕稅負。二是增加扣除額,主要是通過加大投入來提高市場競爭力。按《土地增值稅暫行實施細則》規定,房地產開發成本中包括可以扣除的項目有:土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用等。納稅人可以通過改善住房環境,提高房產的質量來適當增加扣除項目,以高質低價來占領市場。
假如定價1 000萬元,增值率為25%,應納土地增值稅為90萬元。假如不考慮其他因素,獲利為1000-800-90=110(萬元)。但如果定價960萬元(X一800/800=20%),增值率為20%。由于納稅人建造的是普通標準住宅出售,且增值額未超過扣除項目金額的20%的,所以就可以免征土地增值稅,則獲利為960-800=160(萬元),二者相比稅后利潤增加50萬元。通過這個例子可以看出,企業在出售普通標準住宅時,通過合理定價進行納稅籌劃,完全可以使自己保持較低價格并獲得較高的利潤。當然,企業并不是把價定得越低越好,當所提高的售價帶來的收益大于提高售價而增加的稅費支出就是值得的。
(三)費用遷移籌劃法
房地產開發費用即期間費用(管理費用、財務費用、經營費用)不以實際發生數扣除,而是根據利息是否按轉讓房地產項目計算分攤作為一定條件,按房地產項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃,把實際發生的期間費用轉移到房地產開發項目直接成本中去,例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業務招待費等都屬于期間費用的開支范圍,由于它的實際發生數不能增加土地增值稅的扣除金額,因此,人事部門可以在不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產項目中。那么這些人的有關費用就可以分攤一部分到房地產開發成本中。期間費用少了又不影響房地產開發費用的扣除,而房地產的開發成本卻增大了。也就是說房地產開發公司在不增加任何開支的情況下,通過費用遷移法,就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額,從而達到節稅的目的。
(四)利息支出籌劃法
房地產開發企業屬于高負債的行業,一般都會發生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會對企業的應納稅額產生很大的影響。財務費用中的利息支出,凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的,允許據實扣除,但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額,其房地產開發的其他費用還可按該項目地價款和開發成本之和的5%再扣除;凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的,房地產開發費用按該項目地價款和開發成本之和的l0%直接扣除成本,其實際利息支出就不能扣除了。這給納稅人提供了可供選擇的余地:如果房地產開發企業在開發過程中主要依靠借款籌資,利息費用較高,則應盡可能提供金融機構貸款證明,并按房地產項目計算分攤利息支出,實現利息據實扣除,降低稅額;反之,開發過程中借款不多,利息費用較低,則可不計算應分攤的利息支出或不提供金融機構的貸款證明,這樣就可多扣除房地產開發費用,以實現企業利潤最大化。
(五)建房方式籌劃法
根據稅法有關規定:某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運用這些特殊政策進行納稅籌劃,其節稅效果也是很明顯的。
第一種是代建房方式。稅法規定,代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,而屬于建筑業,是營業稅的征稅范圍。由于建筑行業適用的是3%的比例稅率,稅負較低,而土地增值稅適用的是30%―60%的四級超率累進稅率,前者節稅明顯。因此,如果房地產開發公司在開發之初便能確定最終客戶,就完全可以采用代建房方式進行開發,而不采用先開發后銷售方式。這種籌劃可以是由房地產開發公司以客戶名義取得土地使用權和購買各種材料設備,也可以協商由客戶自己購買和取得,其關鍵是房地產權沒有發生轉移就可以了。為了使該項籌劃更加順利,房地產開發公司可以根據市場情況,適當降低代建房勞務收入的數額,以取得客戶的配合。
第二種是合作建房方式。稅法規定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。比如某房地產開發公司購得一塊土地的使用權準備修建住宅,則該企業可以通過預收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣,從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。這樣,在該房地產開發企業售出剩余部分住房前,各方都不用繳納土地增值稅,只有在建成后轉讓屬于房地產公司的那部分住房時,才就這一部分繳納土地增值稅。
三、企業進行稅務籌劃應注意的問題
(一)國家應盡早完善稅務籌劃的立法工作
完善、規范的稅法是企業進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業才能更好地進行稅務籌劃。從我國現階段完善稅收立法工作來看,筆者認為應解決以下問題:1.健全稅收一般性規范,減少稅法漏洞,杜絕企業避稅行為;2.改革征管體制,走現代化征管之路;3.稅收立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
(二)增強企業納稅人的納稅意識,樹立正確的稅收籌劃觀念
企業納稅人自身的稅務籌劃意識和籌劃能力是成功開展稅務籌劃,節約稅金支出的關鍵。這需要企業領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識,規范稅務籌劃基礎工作,包括設立完善、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表,發揮稅務會計的作用,盡可能使納稅人稅收負擔降到最低。另外,企業稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔,提高經濟效益,那么通過減輕稅收負擔可以實現稅后利潤最大化,但納稅人在取得稅收收益的同時,還必須考慮稅收籌劃方案中的成本問題,只有當收益大于成本時這種方案才是可行的,所以企業在稅收籌劃時要注意只有總體收益最大的方案才是最優的。企業要根據自身的情況,選擇合理的籌劃方法。
(三)企業著力培養專業稅務籌劃人員
稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求籌劃人員不僅具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等各方面的專業知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此企業要培養精通多門學科,具備相當專業素質的稅務籌劃專業人員。
參考文獻:
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稅收之于個人收入
全球性的金融風暴對世界經濟產生了深遠的影響，為了禁止金融風暴進一步蔓延，促進經濟復蘇，各國都在出臺“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個重要手段。對于我國來說，增加投入，主要是增加財政投入，進一步加大基礎設施的建設。而增加投入就需要財政資金。這里的財政資金主要來源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業發展正好是一對矛盾。為了解決這個矛盾，國家就會在強化征收管理上下功夫。
為加強企業所得稅與個人所得稅的管理，提高個人所得稅代扣代繳質量和力度，2009年5月15日國家稅務總局出臺《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》要求各地的國稅與地稅聯手執行《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，強化個人所得稅的征收管理，規范工資薪金支出的稅前扣除。 各地稅務機關對個人工資薪金所得個人所得稅管理力度的進一步增加，對“打工仔”的實際收入將產生直接的影響。中國財政部網站2008年6月17日刊登“個人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國個人所得稅基本情況》指出，1994年，中國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見，普通工薪階層成了個人所得稅的主要承擔者。對于一個“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個簡單的加減法。
個人／家庭稅務籌劃的發展及意義
在這樣的條件下，人們應當如何處理這個矛盾呢?筆者以為，爭取在不違背現行法律規定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進行稅收籌劃(人們通常所說的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策。適當安排投資行為和生產經營業務流程，通過合理的財務協調和有機的會計處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現稅后利益最大化為目標的涉稅經濟行為。
由于稅收是支出因素。無論在哪個國家，依法納稅是都每個公民應盡的義務。個人／家庭的稅務籌劃則是個人所得稅為主，個人所得稅是以個人(自然人)取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來，在200多年的時間內迅速發展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種。在許多國家尤其是發達國家已確立了主體稅種的地位，成為財政收入的主要來源。從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國際上一般有專門人員和機構為有關納稅人提供專業服務。日本有85％的工商企業，委托事務所納稅事宜，韓國有95％的企業委托事務所，澳大利亞有80％。美國的工商企業有50％以上委托人辦理稅務事宜，個人所得稅幾乎是100％委托稅務人申報。
我國個人所得稅自開征至今只有二十多年的時間，其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時期的特殊國情相吻合的，今后改革和完善個人所得稅也必將與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經濟發展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革將循序漸進、不斷完善。與之相適應，我國的個人／家庭的稅務籌劃還處于起步階段。可以肯定，在我國個人，家庭的稅務籌劃必將快速發展。
由于稅收是人們無法抗拒的事實，所以，人們會因為納稅而使自己的財產縮水。這也是在法制社會條件下經濟生活中的一個矛盾。通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規定。在經濟活動中，人們的涉稅事項越來越多。投資、從事生產和經營活動、取得工資薪金或者勞務報酬、參與分配、偶然獲獎甚至是消費，人們都可能成為納稅人。而同一個經濟事項可能存在兩個或者兩個以上的涉稅規定。通過籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規定。比如在一個時段內的服務收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務報酬”取得，從而明效節約稅收成本。通過稅收籌劃，我們可找到一個合法并且合理支付稅收金額的平衡點。比如，對個體工商戶銷售的控制，利用“起征點”降低納稅成本；對個人所得稅免征額的控制，調節個人所得稅和企業所得稅成本等。此外，通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。
展開個人／家庭稅務籌劃的一般思路
對于個人／家庭來說，能夠進行稅收籌劃的方面和環節很多。納稅人可以根據自身的實際情況開展有針對性的籌劃，這里僅對人們日常經濟活動的常見事項的籌劃思路和方法作一個簡要提示：
投資環節的涉稅籌劃 人們如果有富裕的資金并計劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機會就會很多、這里僅舉一例說明：如果你想投資上市公司，是投資境內上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。
為促進資本市場發展，財政部、國家稅務總局《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅[2005]第102號)就個人所得稅股息紅利所得有關稅收政策問題明確。對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。為進一步規范股息紅利稅收政策，加強稅收征管，財政部、國家稅務總局《關于股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知》(財稅[2005]第107號)就個人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關執行口徑問題明確，財稅[2005]等102號文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個結論，投資于境內上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內上市公司更劃算。
收入環節的涉稅籌劃
對于個人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環節是一個重要的籌劃機會。由于個人所得稅是按項目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務報酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個人征稅率為20％。由于存在不同的收入來源，其征收率不同，這就給納稅人對收入項目進行籌劃提供了可能。這里籌劃關鍵問題就是以什么名目來取得收入。但是，一筆收入應當按什么項目進行征稅，不能想當然，否則就會給籌劃當
事人帶來涉稅風險。
另外還需要注意納稅申報。2006年底新修訂的《個人所得稅法實施條例》第三十六條規定。納稅人符合年所得12萬元以上，或者從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國境外取得所得等情形之一的。應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。
《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報的具體范圍，并將12萬元作為自行申報“紅線”確定下來，要求年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。
財產處置環節的涉稅籌劃
王先生是上海市某國有企業的職工，已經退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準備將現在居住的一套8年前進行房改的85平方米的房產轉到女兒名下。經過評估，該套住房價值100萬元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣給子女或贈與子女。那么，在稅費方面哪一個更實惠些呢?
這里作一個簡要分析：如果采取贈與形式，根據國稅函[2008]第718號文件規定， “居民個人根據國家房改政策購買的公有住房，并取得房改房產權證后，將名下的房屋產權轉移給其子女，屬于契稅法規規定的贈與行為，應依照《中華人民共和國契稅暫行條例》及其有關規定征收契稅”。房產贈與只允許在直系親屬間進行。這種贈與行為，承受人須繳納房屋市場總價3％的契稅，以及房屋市場總價2％的公證費，所需繳納的稅費總共約為房屋市場總價的5％。也就是說，如果采取贈與形式，王先生在過戶環節的總花費為5萬元。
如果采取買賣形式，根據財稅[2008]第137號文件規定，“從2008年11月1日開始，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統一下調到1％。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”。財稅[2008]第174號文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個人將購買超過2年(含2年l的普通住房對外銷售的，免征營業稅。
也就是說，如果采取買賣形式，王先生在過戶環節的總花費為1萬元。通過上述分析我們可以發現。王先生采取買賣形式比采取贈與形式少繳稅4萬元。
消費環節的涉稅籌劃
在消費環節進行稅收籌劃的機會也不少。比如，為了激活二手房市場，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅[2008]第174號)對二手房的持有時間以及不同房源轉讓的營業稅征免政策進行了具體規定：
如果購房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進行籌劃，其涉稅利益就出現不同的效果。
再如在契稅籌劃方面，稅法規定，如果土地使用權交換、房屋交換，其契稅的計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。納稅人也可以利用這個規定進行籌劃從而減少契稅負擔等。
【關鍵詞】應用型本科會計學專業納稅籌劃能力
應用型本科會計學專業，是以“應用”為主旨，以適應社會需要為目標，主要培養掌握會計基本理論、技能，具備會計手工核算能力、會計信息化應用操作能力、財務分析能力，并具有較強的涉稅業務處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業單位從事各種財務會計實務以及涉稅業務處理工作的高等技術應用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產、生活的關系日益緊密，企業稅收籌劃的欲望也在不斷增強，企業更是迫切地需要精通稅收政策、能夠為企業提供專業稅務籌劃的人才，以期通過科學合法有效的稅收籌劃，達到降低實際稅負的目的。所以，納稅籌劃能力是應用型本科會計學專業人才培養與企業人才需求實現無縫對接的必備技能。
一、會計學專業學生納稅籌劃能力的基本要求
（一）需要具備準確確定不同稅種計稅依據、稅率的能力
計稅依據是計算稅額的數量標準，從量上限定征稅對象，它的大小決定應納稅額的多少，兩者成正比例關系，它是從數量上確定對什么征稅的問題。而稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計稅依據及稅率的準確確定，直接關系到應納稅額的正確計算，更是培養納稅籌劃能力的必備知識。
（二）需要具備準確計算不同稅種應納稅額的能力
計稅依據及稅率的確定是應納稅額的計算基礎，在我國現行的稅法體系中，有很多稅種如：消費稅、個人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計稅依據與稅率相乘得到應納稅額，但如增值稅的計算，需要計算當期銷項稅額與進項稅額的差值，企業所得稅的計算也不是計稅依據與稅率的簡單計算，所以如何正確計算不同稅種的應納稅額，是能否進行稅收籌劃的基礎。
（三）需要具備準確運用稅收優惠政策的能力
稅收優惠政策是國家利用稅收手段，對某些納稅義務人或者征稅對象給予鼓勵和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負擔的一種特殊規定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。
（四）需要具備準確設置涉稅會計科目的能力
涉稅會計科目的使用，特別是二級或明細科目的準確設置，要考慮整個會計賬戶體系，必須同時滿足編制會計報表和納稅申報表的需要，這是財會人員必備的技能。
（五）需要具備準確及時填制納稅申報表的能力
納稅申報表的填制，需要納稅人運用前面所述各項能力進行具體分析和判斷。首先要培養學生根據企業實際情況，判斷需要申報的稅種，選擇具體的納稅申報表。再次，根據具體申報表的構成要素及結構，掌握其填制要求及技巧，準確、及時地進行納稅申報，這是企業辦稅人員必備的能力之一。
（六）需要具備準確制定稅收籌劃方案的能力
在準確確定具體稅種、計稅依據、稅率、應納稅額之后，企業應結合稅收優惠政策及本企業的特點，運用正確的稅收籌劃方法，設計稅收籌劃方案，企業的稅務工作人員，不能只會計算稅款，還要結合企業整體實際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業的稅收負擔，這是培養稅收籌劃能力的核心部分。
二、會計學專業學生納稅籌劃能力現狀分析
以廣州工商學院為例，會計學是2015年剛剛升為本科的專業，其人才培養方案還不夠成熟，目前所開設的涉稅課程如下表所示：
涉稅課程少，學分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級會計學專業學生的納稅籌劃能力缺少，具體表現在以下幾個方面：
（一）各稅種的具體征稅范圍不能準確劃分，計稅依據不明確
2015級會計學專業的學生，開設的《稅法》課程只有2個學分，比會計專業專科學生開設的3學分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個學分，教師的授課時間根本不夠，所以大部分教師在授課時，最多講完前面兩大部分的內容，學生更是沒有足夠的時間區分各個稅種的征稅范圍，計稅依據不能準確計算。
（二）不能準確計算應納稅額
2015級會計學專業的學生，由于涉稅課程的減少，理論知識不扎實，所以造成大部分同學不能準確根據不同稅種計算其應納稅額，特別是企業所得稅的計算，是學生覺得最難的一個稅種。從2015級會計學專業《稅法》課程的期末考試情況看，很多學生只要涉及具體稅種的計算，每個班失誤率都非常高。從其會計從業資格證的考試情況來看，《財經法規及會計職業道德》中涉及的具體稅種的計算，近年來已成為必考內容，在《基礎會計》《財經法規及會計職業道德》《會計電算化》這三門課程中，《財經法規及會計職業道德》的通過率是最低的，很多同學反映，不能準確計算具體稅種的應納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。
（三）無法填制納稅申報表
在涉稅課程的講授過程中，由于學時的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報的內容大多一帶而過，甚至在整個涉稅課程結束后，學生都未見過具體的納稅申報表，更無從談起正確填制。
（四）不關心稅收優惠政策
稅收優惠政策主要其中在《稅法》課程中每個稅種基本概述里面，在學生學習了納稅人、征稅范圍、征稅對象、稅率等這些基本的理論知識后，很多學生覺得稅收優惠政策內容多又枯燥，往往忽視其重要性。
（五）無法制定完善的稅收籌劃方案
稅法理論知識的不扎實，造成了《稅收籌劃與稅務會計實訓》課程在開設時的尷尬，在整個授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識，稅收籌劃的內容只是淺顯的了解。所以，當該課程授課結束后，很多學生都根本不會制定稅收籌劃方案。
三、提高納稅籌劃能力的培養途徑
（一）完善課程體系
學生涉稅業務處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會計學本科專業的課程體系入手，根據上述2015級人才培養方案中涉稅課程設置的不足，優化方案如下：
（二）優化教學內容
鑒于2015級會計學本科專業學生涉稅課程的開設情況，存在授課內容重復的現象，可以根據表2中《稅法》《稅務會計》合并為一門課程，即合并為《稅務會計》一門課，分成兩個學期講解，學分共設為6學分。第一個學期主要講解流轉稅類、所得稅類的計算及會計處理，第二學期主要講解其他稅類小稅種的計算、會計處理及稅收征管方法。《財經法規與會計職業道德》與其同時開設，結合會計從業資格考核內容一起學習，與考證結合，提高學生學習的動力。《電子報稅》在《稅法》《稅務會計》課程學完之后開設，它強化各個稅種的納稅申報及稅額的計算。《稅收籌劃與稅務會計實訓》在學生頂崗實習的前一個學期開設，主要介紹稅收籌劃方法及方案設計，同時結合之前所學的涉稅知識，進行模擬實訓，以期在學生實習或者畢業時與其實際工作崗位實現無縫對接。
（三）改革教學方法及手段
《稅法》《稅務會計》《財經法規與會計職業道德》課程設置在多媒體教室授課，利用多媒體技術使學生更直觀地通過案例掌握各個稅種的計算過程，掌握涉稅會計科目的使用及憑證的制作。《電子報稅》課程需要設置在實訓室或機房，利用網中網電子報稅平臺進行各個稅種的模擬計算及申報，該實訓軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設，既能提高學生納稅申報的能力，又能提高實驗室實訓軟件的使用率。《稅收籌劃與稅務會計實訓》課程目前已開設在實訓室進行授課，在通過上述其他涉稅課程的學習，該課程的授課重點主要是各個稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時利用網中網稅務會計實訓平臺，通過企業模擬案例進行綜合實訓。
（四）加強師資隊伍建設
師資隊伍的建設，是學生能力培養的關鍵，而廣州工商學院為民辦高校，其教師流動性較大，青年教師多，實踐經驗少。針對這些問題，會計學本科專業的教師需要加強其涉稅實踐經驗的培養及激勵。結合學校頂崗實踐制度，鼓勵青年教師到企業中去進行實踐鍛煉，了解整個企業的涉稅會計流程，提高自身的業務水平。多利用業余時間對實訓軟件的使用進行培訓，更新教師的涉稅知識及教學手段，并保證運用到實踐教學中。同時，完善學校的兼職教師隊伍，多引進企業專家，給學生提供實訓指導，促進學生理論知識與實踐技能的結合，從而提高學生納稅籌劃的實踐能力。
四、結語
會計學專業學生納稅籌劃能力的培養，是應用型本科院校體現“應用”，實現人才培養與企業實際需求無縫對接的必備技能。會計學專業可以通過完善課程體系、優化教學內容、改革教學方法和手段，并結合自身師資隊伍建設，制定一些切實有效的措施，從教、學、做三方面入手，提高學生的納稅籌劃能力，促進應用型本科實踐環節的教學改革。
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[關鍵詞]稅收籌劃；跨國稅收籌劃；融資租賃；避稅港
一、跨國稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅義務人運用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務負擔的行為。國際稅收籌劃是指納稅人在國際納稅的大環境下，利用不同國家的稅法差異和缺陷，通過人財物在不同國家或稅境之間的轉移，實現最大限度的減少或規避納稅義務。從而達到利潤的最大化。
從國際納稅籌劃的定義，我們可以發現國際納稅籌劃并不只局限于從事對外經濟活動的納稅主體，而對于那些只在國內的、也要求實現本納稅區的稅務籌劃的經濟主體也可以通過將經營所得轉移到具有稅收優惠政策的國家或地區去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負擔最小的地區就可以實現利潤的更大化。
二、納稅人進行跨國稅收籌劃的客觀基礎
如前所述。不同國家的稅收制度都是根據本國的具體情況和政策導向制定的，因此不同國家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國納稅籌劃提供了實施的客觀條件。
1、稅收管轄權的差異。世界各國在形式稅收管轄權時，對納稅征收對象有著不同的規定。有的國家和地區采取按地征收的原則，只對本國境內的各種應稅收入征稅，而不管該經濟主體是否屬于本國國籍或在本國注冊成立的：有的國家和地區采取屬人的原則，只對數本國國籍或在本國注冊的經濟主體征稅，而不管其收入發生是否在本國境內：還有的國家和地區采用屬地和屬人相結合的原則進行稅收征收。
2、稅率的差異。不同的國家在制定稅率時都有自己的考量，或者是經濟方面的原因，或者是政治方面的原因。總之，不同的國家有不同的稅率制度。有的國家稅率很高，而有的國家和地區稅率很低，甚至不征稅：有的國家采用的比例稅率，有的國家采用的累計稅率，還有的國家采用不同稅率結合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國納稅籌劃在選擇合適的納稅地點提供了條件。
3、納稅基礎的差異。由于不同的國家有不同的稅收優惠和稅收減免政策，因此在計算應納稅收入時，各國對收入和費用的處理和確認方面就有很大的差異。從而導致相同收入的納稅人在不同納稅地區的賦稅不相同。
4、稅收優惠政策的不同。各國為了吸引國外投資者，往往都會制定一些稅收優惠政策。不僅在發展中國家，這在發達國家也是常見的。但是不同的國家有不同的政策導向和經濟發展方向，因此不同國家的稅收優惠政策也會存在差異。這樣無疑給經濟主體選擇合適的納稅區提供了有力條件。
5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優惠政策的國家和地區。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區。這些稅收避風港的存在為跨國避稅籌劃提供了理想的場所。
三、我國企業進行跨國稅收籌劃的方法
(一)利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃
1、利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃可行性
國際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國家的一種融資租賃活動，其產生是源自于戰后國際金融資本和產業資本的融合和迅速發展。國際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優點和特點，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設備選擇權，可以在全世界范圍內選擇符合條件的供貨商和設備。由于國際融資租賃是在全球范圍內展開的，這樣這種方式還可以促進國際貿易的發展，因此受到了各國政府的重視和推動。其中，各國政府對國際融資租賃提供的稅收優惠政策也起到了很重要的作用。同時，這也為我們通過國際融資租賃活動來進行跨國納稅籌劃提供了平臺。
2、我國企業利用國際融資租賃進行跨國納稅籌劃的方法
根據我國稅法對融資租賃業務的處理，我們可以知道出租人在出租設備時是被當作出售設備來進行確認。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優惠政策。那么，對于國內出租人來說就可以通過國際融資租賃業務來籌劃稅收，通過在全球范圍內尋找將融資租賃視為實質租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來開展國內業務就可以實現節稅的目的。
對于承租人來說，由于國內的稅法規定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節稅的。若承租人想實現利益最大化，可以選擇其所在國把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。
(二)通過避稅港進行跨國稅收籌劃
1、通過避稅港進行跨國稅收籌劃的可行性
避稅港，又叫國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經濟上的原因形成的可以被人們用于規避所得稅或財產稅的國際避稅國際和地區。目前，避稅港對跨國投資者實行的特許稅務處理主要有對跨國投資者的境內境外收入均不征稅和對跨國公司境內所得征收很少的稅，對境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對跨國投資者減稅或免稅，但通過稅收優惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國、愛爾蘭和盧森堡等國家。
2、我國企業利用避稅港進行跨國稅收籌劃的方法
由于我國的稅收法律規范不健全，對利用避稅港進行國際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機構是否在我國境內。因此，我國企業利用避稅港進行國際稅收籌劃有很大的空間。我國企業可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉讓定價進行節稅三種方式進行跨國稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結合起來進行稅收籌劃，在避稅港設立離岸公司，將該離岸公司同時作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預提稅的好處。該離岸公司開展貿易、服務等利潤中轉業務，通過轉讓定價把利潤轉移到避稅港。免交了這些利潤的所得稅。
參考文獻：
[1]劉儒咼，跨國公司國際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；
【關鍵詞】企業合并；稅務籌劃；稅負
合并是企業的一種產權重組行為，市場經濟條件下，越來越多的企業為了追求各種協同效應而選擇企業合并，它是目前投資人進行擴張式經營的一種常見方式，是資源優化重組的重頭戲。合并過程中，合理有效的降低合并成本對企業而言是十分必要的，這是就可以進行有效的稅務籌劃。通過稅務籌劃，納稅人可以在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規避涉稅風險、控制或減輕稅負，有利于提高企業的財務與會計管理水平，同時有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
一、合并中產權交換支付方式的稅務籌劃
一般來說，一個公司與另一個公司合并，可以采用三種支付方式：以現金購買被合并公司股票；以股票換取被合并公司股票；以承擔債務的方式換取被合并公司股票。
第一，現金購買式并購。現金購買式并購是指由并購公司支付給目標公司股東一定數額的現金，以此取得目標公司的所有權。目標公司的股東收到對其所擁有股份的現金支付時，就失去了對原公司的所有權益。《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅[2000]119號）中對企業并購的稅務處理做了明確的規定：企業合并，在通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。
現金支付方式下，目標公司的股東應就其在轉讓股權過程中所獲得的轉讓所得扣除股權投資成本后的凈收益作為計稅依據繳納所得稅，從而加重了目標公司股東的稅收負擔，增加了并購成本。但目標企業的固定資產賬面價值在低于公允價值時，可獲得目標公司資產重估增值獲得折舊抵稅利益。這樣，分期支付的方式就可以用來減輕股東的稅負，達到節稅目的。
第二，股份交易式并購。股份交易式并購是指并購公司通過增發本公司的股票替換目標公司股票或購買目標公司的資產，從而取得合并目標企業的控制權。通過這種支付方式，企業可以避免使用大量現金支付，減少對企業流動運營資金的占用。另外，按照上述通知的規定，合并企業支付給被合并企業或其他股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，企業可以按下列規定進行所得稅處理：被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算交納企業所得稅；被合并企業的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股處理，不交納個人所得稅。
股份交易方式下的企業合并，目標公司不用確認轉讓資產的所得，不必就此項所得繳納稅款；目標公司的股東未收到并購企業的現金，沒有實現資本利得無需納稅，到出售其股票時才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。此外，這種交易方式還有利于企業避免使用大量現金支付，減少對企業流動運營資金的占用。
第三，承擔債務方式。承擔債務式并購是指目標公司資不抵債或資產債務相等的情況下，并購方以承擔被并購方部分或全部債務為條件，取得目標公司的資產所有權和經營權。承擔債務支付方式下，目標公司的股東被視為無償放棄所持有的股票，目標企業將不計算資產轉讓所得，因而，目標公司及股東無需繳納所得稅。在這種情況下，如果目標公司的債務中有計息債務，并購公司因承擔了目標公司的債務可獲得節稅利益。承擔債務方式的節稅效益是最為明顯的。
二、合并后所得稅的稅務籌劃
1、被合并企業虧損的彌補
連年虧損、瀕臨破產是很多企業被優勢企業兼并的重要原因，能否利用這些被并企業的未彌補虧損就成為稅務籌劃必須考慮的問題。根據上述通知規定，企業合并在通常情況下，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。但對于免稅合并，即合并企業支付給被合并企業的非股權支付額不超過股權賬面價值20%的，被合并企業以前年度的虧損如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。
可以看出，稅法規定對于以前年度的虧損只能利用此后有限年度內的盈利加以彌補，就使得利用合并企業間收益的組合進行稅務籌劃要受到一定的時間限制。因此，合并企業如果想使用這種稅務籌劃的方法，就需要考慮以下條件：并購公司在目前以及今后可預見的若干年內是否能夠連續高額盈利；目標公司是否以前幾年累積大額虧損，并且預計近年內扭虧無望；兼并后企業是否是以總體收益進行計稅的，即其中任一企業不存在稅收征管上的限制，而使合并后的企業仍要分別納稅。只要滿足了上述條件，就能夠有效地利用企業收益組合的方法進行稅務籌劃。
另外，根據我國《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》：股權重組后的企業，如果仍然為外商投資企業或仍適用外商投資企業有關稅收法律、法規的，其在重組前尚未彌補的經營虧損，可在虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后逐年延續彌補；收購和被收購企業在資產轉讓前后發生的經營虧損，各自在虧損彌補年限內逐年彌補，不論企業轉讓部分還是全部資產及其業務，企業經營虧損均不得在資產轉讓方和受讓方之間相互結轉。
2、合并后稅收優惠的繼承
合并前，各企業往往享有一定的稅收優惠，合并后的企業是否可以繼承這些優惠政策，也是稅務籌劃應該考慮的一個問題。同樣，根據上述規定，我國允許外商投資企業合并后可以有條件地承繼稅收優惠。
（1）定期減免稅優惠。合并后企業的生產經營業務符合稅法規定的定期減免稅適用范圍的，可以承續合并前的稅收待遇。合并前各企業應享受的定期減免稅優惠享受期未滿而且剩余期限一致的，合并后的企業繼續享受優惠至期滿。
（2）降低稅率。對合并后的企業及其各營業機構，可以根據其實際生產經營情況，依據稅法及其實施細則及有關規定，確定適用有關地區性或行業性降低稅率，并按照稅法規定劃分計算相應的應納稅所得額。
由此可以看出，選擇符合條件的外商投資企業進行合并可以進行有效的稅務籌劃，達到節約稅負的效果。當然，單純地節約稅負不可能成為企業進行合并的動機，這就需要企業根據自身的實際情況選擇適合于自身的稅收籌劃手段，有效地規避涉稅風險、控制或減輕稅負。
參考文獻：
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關鍵詞:稅收籌劃 稅收籌劃誤區 稅收籌劃方法
當前，稅收籌劃已經在我國興起，在一些行業和領域得到一定程度的運用，但是從實踐中看來，對稅收籌劃依然存在很多爭議和誤區，導致稅收籌劃達不到預計的效果，這也使得稅收籌劃業務難以擴展開來。
一、稅收籌劃的誤區
(一)對稅收籌劃涵義理解的誤區
稅收籌劃不同于偷稅、漏稅行為，也區別于避稅行為，稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下，為實現企業價值最大化而對企業生產經營業務的涉稅事項進行設計的一種財務管理活動。稅收籌劃與偷稅、漏稅行為很容易區別，但是往往容易把稅收籌劃和避稅行為相混淆。
避稅雖然不是違法行為，但是屬于鉆稅法的漏洞，與國家的稅收政策并不相符，而稅收籌劃是完全合法的。稅收籌劃是在不違反稅法、不鉆稅法漏洞的前提下，對納稅人的涉稅事項進行統籌規劃的一種財務管理活動。
(二)對稅收籌劃目的認識的誤區
目前許多籌劃專家都把降低稅收負擔作為稅收籌劃的目的，其實并不然。稅收籌劃屬于一種財務管理活動，其目標在于實現企業價值的最大化，降低稅負是稅收籌劃目標的一個方面，并不是稅收籌劃的最終目的，而且，在特殊情況下，稅收負擔的降低并不能有助于企業價值最大化的實現，所以在這種情況下，反而會選擇稅負較高的納稅方案。因此，把稅收籌劃的目標理解為稅收負擔的最小化是狹隘的。
應該看到，稅務籌劃要堅持合法性的原則，就面臨了很大的風險，在實際籌劃時，對國家的稅收法律和內涵必須有一個全面、準確的理解，關注稅收政策的變化和導向，才能更好的規避風險。因此，必須認真研究稅收法律和稅收政策，利用稅收政策和經濟適應度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長點，從而取得企業利益的最大化。實時、全面、準確的研究稅收政策的規定是規避稅收籌劃風險的關鍵。
二、稅收籌劃的方案的選擇
(一)選擇低稅負方案
一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
(二)選擇投資地區
國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
(三)在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法
會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
(四)選擇遞延納稅
稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
(五)避免因稅收違法而受到損失
根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
三、企業稅收籌劃應考慮的因素
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
首先，要考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
四、企業稅收籌劃的方法
(一)從技術層面看稅收籌劃方法
采用免稅的技術方法，在法律允許的范圍內，轉變企業的經營角色，由納稅人變為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象的手段；采用減少的技術方法，通過國家稅法的優惠、鼓勵條件，減少應納稅收而直接節稅的技術；利用稅率差異的技術方法，通過稅法在不同的地區、國家、行業和企業類型間采取的稅率差異進行的稅收籌劃方法；采用適時對象分割的方法，通過將財產在兩個或多個納稅人之間進行分割來減少超額累計稅率的方法，達到減少絕對稅款額的目的；采用抵免的技術方法，通過合法的手段將扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加的方法，達到稅收籌劃的目的；采用延期納稅的技術方法，通過利用貨幣的時間價值和資金的機會成本，進行延期繳納稅款，獲取收益的方法；應用退稅政策的技術方法，通過利用稅法規定的各項有關退還納稅人已納稅款的政策獲取稅收節約的方法。
(二)從財務管理內容看稅收籌劃方法
1、固定資產折舊方法的選擇
正確計算和提取折舊，不但有利于計算產品成本，而且保證了固定資產在生產的資金來源。固定資產折舊方法有很多種，企業可以依據自身的情況合理選擇折舊方法。比如說盈利的企業可以選擇雙倍余額遞減法、年數總合法等方法來節約稅款。虧損和享受優惠的企業可以選擇直線法、工作量法等進行節約稅款。
2、存貨計價方法的選擇
存貨成本對企業利潤及所得稅繳納有很大的影響，不同的計價方法會有不同的銷貨成本和期末存貨成本。例如在物價下降時，選擇先進先出可以減少當期應納稅所得額，獲得資金的時間價值。物價上下波動時，采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡。
3、壞賬損失處理辦法的選擇
不同的壞賬損失處理方法對納稅人應納所得稅額也會產生很大影響。
4、合理分攤企業成本費用，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的有效手段
在稅率和收入一定的情況下，在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下，將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支，減少企業的納稅基礎，達到節稅的目的。
5、企業收入的控制
通過對收入合理控制來實現節稅的目的，主要方法有：利用公允的會計方法或準則設定收入時點包括對取得貨款時間、合同約定的收款日期進行的適當控制；利用稅收優惠，控制所得實現時間，把利潤提前放入減免稅期，虧損放入無優惠期；通過把收入控制至一定范圍，避免稅費的急劇增加。
總之，企業的稅收籌劃是一種以實現企業價值最大化為目標的財務管理活動，在運用的過程中應注意籌劃風險的規避、籌劃方法的得當和籌劃人才的培養。企業的稅收籌劃應綜合考慮企業的經營管理活動，為實現企業價值最大化做出貢獻。
參考文獻:
[1]蘇春林.納稅籌劃[M].北京:北京大學出版社,2003
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