公司關(guān)聯(lián)交易管理制度

開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司關(guān)聯(lián)交易管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 信息披露 關(guān)聯(lián)交易管理

一、關(guān)聯(lián)交易披露要求及披露現(xiàn)狀

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中石油集團(tuán)所屬單位向中石油股份所屬單位提供的工程技術(shù)服務(wù)、生產(chǎn)服務(wù)、物資供應(yīng)、生活服務(wù)、金融服務(wù)以及中石油股份所屬單位向中石油集團(tuán)所屬單位提供的原油、天然氣、煉油化工產(chǎn)品、供水（電、氣、暖）等服務(wù)，均屬于關(guān)聯(lián)交易范疇。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》及其應(yīng)用指南規(guī)定，無(wú)論是否發(fā)生交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方都應(yīng)在報(bào)表附注中披露母子關(guān)系。同時(shí)，除了在個(gè)別報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中按關(guān)聯(lián)方類(lèi)別披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。對(duì)于重大交易還須披露交易金額和交易額占該類(lèi)總交易額的比例。對(duì)于未結(jié)算項(xiàng)目，除應(yīng)披露未結(jié)算項(xiàng)目的詳細(xì)信息及金額外，提出了三項(xiàng)披露要求：“已結(jié)算項(xiàng)目條款和條件”、“有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息”及“未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額”。

為滿(mǎn)足披露及管理需求，按照中石油集團(tuán)公司相關(guān)部門(mén)要求，各單位臨近年底財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)逐一與關(guān)聯(lián)方線下簽發(fā)“內(nèi)部交易和內(nèi)部往來(lái)余額核對(duì)表”，交易雙方的核對(duì)結(jié)果既要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)的收入成本發(fā)生額及往來(lái)余額一致，又要確保收付實(shí)現(xiàn)制下現(xiàn)金流入及流出總金額一致。同時(shí)，交易雙方根據(jù)核對(duì)結(jié)果，完成中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)和勞務(wù)互供明細(xì)表及債權(quán)債務(wù)明細(xì)表兩張年報(bào)的填列，從而為關(guān)聯(lián)交易披露提供有力的數(shù)據(jù)支撐。另外，從關(guān)聯(lián)交易的其他報(bào)表等渠道可統(tǒng)計(jì)關(guān)聯(lián)交易類(lèi)別、交易金額及未結(jié)算項(xiàng)目等信息，為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)交易披露提供了數(shù)據(jù)來(lái)源。

但由于報(bào)表內(nèi)容來(lái)源于賬務(wù)數(shù)據(jù)，賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、全面性直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，與關(guān)聯(lián)方的交易及往來(lái)余額僅在年末終了核對(duì)后才能發(fā)現(xiàn)差異，而在交易發(fā)生的會(huì)計(jì)期間缺乏有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控手段。即便核對(duì)簽認(rèn)的結(jié)果是一致的，但關(guān)聯(lián)交易完整性也有待商榷。此外，按照重要性原則，也不易從報(bào)表上獲取重大的關(guān)聯(lián)信息，較難滿(mǎn)足披露要求。

二、關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)介紹及運(yùn)行意義

關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)以中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)為依托，在借鑒地區(qū)公司間交易管理成熟做法的基礎(chǔ)上，通過(guò)中油財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中油財(cái)務(wù)公司），采用委托收款方式，處理中石油集團(tuán)所屬單位與中石油股份所屬單位之間的產(chǎn)品和服務(wù)互供。

關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)由收款方發(fā)起，按照“一級(jí)錄入、兩級(jí)審核”的原則，以單據(jù)形式逐條列示每一筆交易事項(xiàng)。不僅可按交易類(lèi)別匯總對(duì)應(yīng)的交易金額，而且能方便快捷地統(tǒng)計(jì)重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，從而為企業(yè)管理層提供有力的決策支持。

在資金結(jié)算模式上，中油財(cái)務(wù)公司收到需結(jié)算的關(guān)聯(lián)交易信息后，將簽認(rèn)單與系統(tǒng)單據(jù)比對(duì)無(wú)誤后則在交易雙方的封閉結(jié)算賬戶(hù)之間轉(zhuǎn)賬劃撥，這樣保證了資金在集團(tuán)范圍內(nèi)循環(huán)，徹底實(shí)現(xiàn)了資金管理的高度集中。在資金結(jié)算效率上，由于不受跨行跨省劃撥的約束限制，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)結(jié)算，提高了資金運(yùn)行效益，也節(jié)省了大量財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于集團(tuán)所屬單位而言，及時(shí)收回資金，提高了管理效益；對(duì)于股份所屬單位而言，及時(shí)支付資金，規(guī)范了債務(wù)管理，優(yōu)化了資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，理順了關(guān)聯(lián)交易雙方的關(guān)系。

三、關(guān)聯(lián)交易管理存在的主要問(wèn)題

借助關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)和報(bào)表平臺(tái)，可以獲取決策所需的第一手資料；第一時(shí)間結(jié)算款項(xiàng)，加速了資金的回籠和周轉(zhuǎn)，盤(pán)活了企業(yè)資金。但從執(zhí)行效果來(lái)看，關(guān)聯(lián)交易還存在一些問(wèn)題。

（一）關(guān)聯(lián)單位識(shí)別困難，關(guān)聯(lián)人士名錄更新不及時(shí)

關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定決定了關(guān)聯(lián)交易的范圍，關(guān)乎哪些單位之間的交易可納入關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)，是各單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算的前提條件，也直接影響關(guān)聯(lián)交易信息披露的完整全面性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從規(guī)則上為界定關(guān)聯(lián)方提供了制度判斷依據(jù)，但由于中石油單位隸屬關(guān)系復(fù)雜，下級(jí)單位眾多，較難準(zhǔn)確辨別，加之近年來(lái)重組整合等原因?qū)е虏糠謫挝粚傩猿Ｓ凶兏醇皶r(shí)更新關(guān)聯(lián)人士名錄。上述情況下，依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷或溝通確認(rèn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力影響工作效率。

（二）關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)使用力度不強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

與股份所屬單位之間普遍使用“地區(qū)公司間交易管理”模塊相比，集團(tuán)所屬單位與股份所屬單位之間多采取外部商業(yè)銀行結(jié)算，關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的使用率偏低。這不僅擠占了集團(tuán)公司整體的資金流，影響關(guān)聯(lián)交易結(jié)算的準(zhǔn)確性，而且延遲了資金的到位時(shí)間，收款方喪失了發(fā)起收款結(jié)算的主動(dòng)權(quán)，導(dǎo)致收款方的收款進(jìn)度與列支情況不匹配，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于收款方而言，凡屬于增值稅范圍的項(xiàng)目，例如營(yíng)改增后開(kāi)具的技術(shù)服務(wù)合同發(fā)票，如果實(shí)現(xiàn)“即時(shí)結(jié)清”目標(biāo)則需在發(fā)票開(kāi)具的月份收到款項(xiàng)，但由于較難掌握付款方匯款進(jìn)度，常常出現(xiàn)多次催收仍然收不到款項(xiàng)的尷尬局面，這樣加大了收款難度也拖延了月底財(cái)務(wù)結(jié)賬時(shí)間。

同時(shí)按照石油會(huì)計(jì)手冊(cè)等規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)需通過(guò)應(yīng)收（付）賬款、應(yīng)收（付）關(guān)聯(lián)交易等科目核算，但部分單位會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易報(bào)表僅列示部分交易，導(dǎo)致集團(tuán)公司已結(jié)算的關(guān)聯(lián)交易不完整。

（三）掛賬環(huán)節(jié)缺乏強(qiáng)制填單機(jī)制，單方掛賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

目前，對(duì)于已開(kāi)發(fā)票但本月需掛賬的業(yè)務(wù)，未要求資金結(jié)算主體在關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)上填制掛賬單據(jù)，在中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)掛接往來(lái)單位掛賬處理即可。這種情況下，若收款方開(kāi)具了發(fā)票，但付款方經(jīng)辦人未及時(shí)將發(fā)票送交財(cái)務(wù)或因無(wú)預(yù)算等條件限制導(dǎo)致當(dāng)期既無(wú)法掛賬又不能付款，而收款方卻進(jìn)行了掛賬處理，導(dǎo)致同一會(huì)計(jì)期單方掛賬的情況。

另外，對(duì)于周期在一年以上的工程項(xiàng)目，雙方應(yīng)按完工進(jìn)度等方法暫估款項(xiàng)。但由于信息不對(duì)稱(chēng)或相關(guān)部門(mén)溝通不暢等原因，曾出現(xiàn)“付款方財(cái)務(wù)已逐期掛賬確認(rèn)成本費(fèi)用，而收款方未在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)確認(rèn)收入”的情況。

這兩種情況下，交易雙方掛賬金額不僅難以保持一致，也容易導(dǎo)致集團(tuán)公司日常披露的未結(jié)算金額及比例不完整。究其原因，一方面在于掛賬之前未及時(shí)與對(duì)方協(xié)商，引起單方掛賬現(xiàn)象；另一方面由于缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)交易過(guò)程的約束機(jī)制，不能及時(shí)檢查關(guān)聯(lián)交易掛賬金額的一致與否。

（四）缺乏催款提醒機(jī)制，年底集中結(jié)算現(xiàn)象突出

關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的控制規(guī)則要求，在結(jié)算款項(xiàng)前需首先維護(hù)合同名稱(chēng)及金額等信息。但要求錄入合同內(nèi)容不全面，且未與合同系統(tǒng)銜接，無(wú)法依據(jù)合同相關(guān)信息判斷結(jié)算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于已達(dá)到結(jié)算條件但遲遲未結(jié)算的款項(xiàng)，不能及時(shí)提醒催收或催付。通常情況下，迫于各種指標(biāo)壓力，付款方年底才集中辦理結(jié)算，造成關(guān)聯(lián)交易月均結(jié)算量不均衡。

四、提升關(guān)聯(lián)交易管理水平的建議

提升關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算管理水平，不僅需要從制度上完善關(guān)聯(lián)交易管理，而且也依賴(lài)于關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的升級(jí)優(yōu)化及提高會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)。

（一）完善關(guān)聯(lián)交易規(guī)則和流程建設(shè)

加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理，一是通過(guò)完善關(guān)聯(lián)交易管理制度，設(shè)定關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的流程，通過(guò)制度流程建設(shè)，明晰和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易細(xì)則。強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)的使用力度，明確處理范圍及處理原則。二是在關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的界定管理上，指定歸口管理部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)人名單進(jìn)行定期梳理并公布，并根據(jù)股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況的變化及上市規(guī)則等及時(shí)更新關(guān)聯(lián)人士名單，為識(shí)別關(guān)聯(lián)交易、形成關(guān)聯(lián)交易屬性的事前預(yù)判打下基礎(chǔ)。三是形成對(duì)交易過(guò)程的跟蹤監(jiān)控機(jī)制。建立關(guān)聯(lián)交易的事中監(jiān)控、事后及時(shí)反饋機(jī)制，建立財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)管理部門(mén)信息溝通、協(xié)同配合的管理機(jī)制，既要防止關(guān)聯(lián)交易漏報(bào)，又要防止既有的關(guān)聯(lián)交易額度超過(guò)預(yù)測(cè)上線。四是強(qiáng)化未結(jié)算關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目督導(dǎo)工作，加速結(jié)算速度。逐一調(diào)查并分析已完工未結(jié)算項(xiàng)目的形成原因，解決資金不到位的難題，加快清欠結(jié)算工作。

（二）優(yōu)化關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)功能

借鑒“地區(qū)公司間交易管理”模塊功能設(shè)置，確保關(guān)聯(lián)交易納入關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)。凡需通過(guò)外部商業(yè)銀行匯款的，采取補(bǔ)錄單據(jù)方式將關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)充完整。做到掛賬前雙方溝通協(xié)商一致，在中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)掛賬的同時(shí)在關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)上填制掛賬單據(jù)。

設(shè)定單據(jù)與中石油財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核對(duì)關(guān)系，通過(guò)將收付雙方的賬務(wù)數(shù)據(jù)與單據(jù)勾稽檢查，可有效規(guī)制并杜絕兩者不一致的現(xiàn)象。實(shí)現(xiàn)合同系統(tǒng)與關(guān)聯(lián)交易封閉結(jié)算系統(tǒng)無(wú)縫銜接，或者通過(guò)維護(hù)合同相關(guān)信息，以提醒關(guān)聯(lián)雙方加速資金結(jié)算進(jìn)度，避免結(jié)算月份的不均衡。同時(shí)，將財(cái)務(wù)結(jié)算工作延伸管理，實(shí)現(xiàn)結(jié)算關(guān)口前移，融入計(jì)劃、科研、生產(chǎn)，及時(shí)掌握結(jié)算各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)情況。

這樣，不僅可以實(shí)現(xiàn)將年底的交易簽認(rèn)前移至交易發(fā)生環(huán)節(jié)，減少年底簽認(rèn)工作量，加速資金結(jié)算的效率，同時(shí)也保證關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的完整性、充分性、直觀性。

（三）做好對(duì)關(guān)聯(lián)交易的培訓(xùn)工作

第2篇

關(guān)鍵詞：油田；施工；安全管理

中圖分類(lèi)號(hào)：TE144文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

近些年來(lái)，我國(guó)油田開(kāi)采規(guī)模愈來(lái)愈大，并且經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)的油田鉆井技術(shù)日益成熟，大大地提高了油田的開(kāi)采效率，本文主要通過(guò)石油鉆井管理存在的問(wèn)題的介紹，對(duì)我國(guó)當(dāng)前的油田鉆井技術(shù)展開(kāi)細(xì)致的分析與探究，深入闡釋了油田鉆井管理的新機(jī)制，并提出了油田鉆井的新目標(biāo)。

一、中國(guó)石油鉆井管理存在的問(wèn)題

從直觀的表面現(xiàn)象看，鉆井管理主要問(wèn)題是關(guān)聯(lián)交易矛盾突出，主要原因是缺少鉆井工程預(yù)算定額。從深層次的經(jīng)濟(jì)機(jī)制設(shè)計(jì)原理分析，中國(guó)石油缺乏一套全過(guò)程的鉆井工程造價(jià)管理機(jī)制，體現(xiàn)在造價(jià)信息不對(duì)稱(chēng)、激勵(lì)措施不相容、資源配置不合理三個(gè)方面問(wèn)題。

1、造價(jià)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題

造價(jià)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題表現(xiàn)在鉆井工程管理運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)所需要的信息不一致、不規(guī)范甚至缺失，沒(méi)有一套科學(xué)規(guī)范的鉆井工程造價(jià)信息流程，形成一個(gè)一個(gè)孤島。鉆井工程造價(jià)信息流程具體表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)鏈和業(yè)務(wù)管理鏈兩個(gè)方面。在業(yè)務(wù)管理鏈方面，包括編制與審查投資規(guī)劃和年度計(jì)劃、勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目估算和概算、單井鉆井工程預(yù)算和結(jié)算。鉆井工程造價(jià)信息流程應(yīng)該形成通暢的造價(jià)信息渠道。但是，集團(tuán)公司沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的鉆井工程造價(jià)信息標(biāo)準(zhǔn)和信息平臺(tái)，無(wú)論是在組織機(jī)構(gòu)鏈上，還是在業(yè)務(wù)管理鏈上，所需要的造價(jià)信息不一致、不規(guī)范甚至缺失，缺乏工程預(yù)算需要的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，缺乏編制勘探開(kāi)發(fā)方案需要的概算指標(biāo)，缺乏編制規(guī)劃計(jì)劃需要的估算指標(biāo)，缺乏宏觀決策需要的參考指標(biāo)。由此導(dǎo)致投資決策缺乏依據(jù)，產(chǎn)生很大的信息成本，引發(fā)一系列的問(wèn)題。

2、激勵(lì)措施不相容問(wèn)題

激勵(lì)措施不相容問(wèn)題表現(xiàn)在各級(jí)鉆井工程管理主體激勵(lì)措施取向不一致、不規(guī)范，沒(méi)有一套合作共贏的鉆井工程管理機(jī)制，產(chǎn)生大量的內(nèi)耗，損害了集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。鉆井工程造價(jià)管理主體涉及面廣且復(fù)雜。在管理部門(mén)方面，涉及集團(tuán)公司和地區(qū)公司的規(guī)劃計(jì)劃、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、安全環(huán)保、物資采購(gòu)、審計(jì)、勘探、開(kāi)發(fā)、工程管理等眾多部門(mén)。在市場(chǎng)主體方面，涉及油田公司和鉆探公司。從集團(tuán)公司高度來(lái)看，所有管理主體應(yīng)該以集團(tuán)公司綜合效益最大化為前提，但是實(shí)際工作中，各管理主體均是站在自身效益的角度來(lái)考慮問(wèn)題。比如，規(guī)定購(gòu)置鉆井設(shè)備需要按8%上繳回報(bào)，假如鉆探公司占用設(shè)備資產(chǎn)100億元，則每年需要上繳8億元；對(duì)于關(guān)聯(lián)交易而言，無(wú)形中股份公司鉆井投資需要增加8億元，而不產(chǎn)生任何效益，只是增加了固定資產(chǎn)，增加了投資壓力。

3、資源配置不合理問(wèn)題

資源配置不合理問(wèn)題表現(xiàn)為鉆井隊(duì)伍資源利用效率低、交易費(fèi)用高和鉆井投資分配不科學(xué)，缺乏一套高效運(yùn)行的鉆井工程管理平臺(tái)，導(dǎo)致較大幅度增加鉆井成本和投資缺口問(wèn)題。鉆井隊(duì)伍資源利用效率低。首先體現(xiàn)在本油田窩工，由于油田公司和鉆探公司之間信息溝通不暢，油田公司有了鉆井計(jì)劃工作量，要求鉆探公司快速上施工隊(duì)伍；而這批井鉆完之后，施工隊(duì)伍又沒(méi)有活干，因此造成大量的窩工費(fèi)。其次是外部闖市場(chǎng)，工作量極不穩(wěn)定，搬來(lái)搬去，鉆井設(shè)備有效生產(chǎn)時(shí)間大量縮短，而且需要支付昂貴的學(xué)費(fèi)、動(dòng)遷費(fèi)、管理費(fèi)，很難達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。交易費(fèi)用高。首先表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易矛盾突出，主要領(lǐng)導(dǎo)及雙方大量人員用于關(guān)聯(lián)交易談判，既耗費(fèi)精力，又增加管理成本；另外，不能及時(shí)結(jié)算，鉆探公司不得不貸款運(yùn)行，每年僅利息就得數(shù)億元。其次是外部市場(chǎng)的管理費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、協(xié)調(diào)費(fèi)，無(wú)形之中增加一大筆鉆探公司成本。鉆井投資資源分配不科學(xué)。主要體現(xiàn)在規(guī)劃計(jì)劃編制缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，按歷史水平法計(jì)算百萬(wàn)噸產(chǎn)能投資，而很少考慮每年實(shí)際鉆井?dāng)?shù)量、井深、井型變化情況，同實(shí)際情況偏差大。資源配置不合理導(dǎo)致投資缺口呈剪刀差方向變化。一方面鉆井隊(duì)伍資源利用效率低，增加大量的交易費(fèi)用，無(wú)形中提高一大塊鉆井成本；另一方面鉆井投資分配不科學(xué)，導(dǎo)致鉆井投資不到位。二者共同作用，關(guān)聯(lián)交易矛盾愈加突出，集團(tuán)公司總體投資效益愈加變差。

二、建立管理新機(jī)制

解決上述3個(gè)方面問(wèn)題，需要建立一套全過(guò)程鉆井工程造價(jià)管理新機(jī)制，從管理需求出發(fā)，管理主體采用一定的管理手段，滿(mǎn)足管理需求。管理需求、管理主體、管理手段必須有機(jī)地結(jié)合在一起，三者互相依存，缺一不可。

1.管理需求全過(guò)程

鉆井工程造價(jià)管理需求包括3個(gè)層面：編制投資規(guī)劃和計(jì)劃的宏觀決策、勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可行性研究估算和概算編制與審查、單井鉆井工程預(yù)算和結(jié)算編制與審查。

2、管理主體

通過(guò)大量研究表明，目前中國(guó)石油鉆井易采用混合制的關(guān)聯(lián)交易治理模式。中國(guó)石油鉆井工程造價(jià)管理主體包括定價(jià)管理委員會(huì)、建設(shè)單位、施工單位。定價(jià)管理委員會(huì)不是新設(shè)立一個(gè)機(jī)關(guān)管理部門(mén)，而是在現(xiàn)有管理部門(mén)基礎(chǔ)上形成一種管理機(jī)制或者說(shuō)是一項(xiàng)管理制度，也可以稱(chēng)為交易管理委員會(huì)、市場(chǎng)管理委員會(huì)等，當(dāng)然，其核心工作是解決定價(jià)問(wèn)題。當(dāng)采用雙邊治理結(jié)構(gòu)時(shí)，定價(jià)管理委員會(huì)由油田公司和鉆探公司人員共同組成，同許多國(guó)際石油合作項(xiàng)目組成的合作委員會(huì)或聯(lián)席會(huì)議制度一樣。當(dāng)采用三邊治理結(jié)構(gòu)時(shí)，定價(jià)管理委員會(huì)由集團(tuán)公司總部和專(zhuān)業(yè)公司人員組成。根據(jù)目前集團(tuán)公司管理現(xiàn)狀來(lái)看，易采用三邊治理結(jié)構(gòu)，這里提出一種定價(jià)管理委員會(huì)組成方案。定價(jià)管理委員會(huì)組成形式參照國(guó)家能源委員會(huì)的組織架構(gòu)，一是需要有來(lái)自全過(guò)程鉆井工程造價(jià)管理所涉及部門(mén)的一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)集成組織，二是需要有一個(gè)類(lèi)似于國(guó)家能源局的具體執(zhí)行部門(mén)。針對(duì)目前中國(guó)石油鉆井工程管理中存在的主要問(wèn)題，定價(jià)管理委員會(huì)可以發(fā)揮以下幾個(gè)方面重要作用：制定集團(tuán)公司鉆井市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略，監(jiān)督鉆井關(guān)聯(lián)交易，最大限度減少關(guān)聯(lián)交易矛盾和問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司鉆井業(yè)務(wù)平穩(wěn)健康發(fā)展和總體效益最優(yōu)化；建立集團(tuán)公司鉆井工程造價(jià)管理信息平臺(tái)，最大限度實(shí)現(xiàn)鉆井工程造價(jià)信息對(duì)稱(chēng)性和完全性，避免重大決策失誤和巨大鉆井資源浪費(fèi)；建立科學(xué)合理的權(quán)、責(zé)、利分配制度，最大限度實(shí)現(xiàn)鉆井市場(chǎng)主體激勵(lì)相容，避免出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3、管理手段

要想解決目前中國(guó)石油鉆井工程管理機(jī)制問(wèn)題，必須建立一套具有中國(guó)特色的全過(guò)程鉆井工程造價(jià)管理技術(shù)體系，其核心是計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和計(jì)價(jià)方法體系。鉆井工程計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系包括基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、消耗標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、概算標(biāo)準(zhǔn)、概算指標(biāo)、估算指標(biāo)、參考指標(biāo)和造價(jià)指數(shù)等9種。鉆井工程計(jì)價(jià)方法體系包括規(guī)劃計(jì)劃投資計(jì)算、工程估算投資計(jì)算、工程概算投資計(jì)算、工程預(yù)算費(fèi)用計(jì)算、工程合同價(jià)確定、工程結(jié)算價(jià)確定、工程決算價(jià)確定的一系列配套方法。計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和計(jì)價(jià)方法體系在一個(gè)管理信息平臺(tái)上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)事前控制、事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)的全過(guò)程鉆井工程造價(jià)管理。

三、發(fā)展目標(biāo)

總體發(fā)展目標(biāo)概括為建立“一套技術(shù)體系、一個(gè)信息平臺(tái)、一項(xiàng)管理制度”。

1.技術(shù)體系

建立一套成熟配套的中國(guó)石油全過(guò)程鉆井工程造價(jià)管理技術(shù)體系，包括6項(xiàng)單項(xiàng)技術(shù)：鉆井工程工程量清單計(jì)價(jià)應(yīng)用技術(shù)；鉆井工程計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系編制技術(shù)；鉆井工程計(jì)價(jià)方法體系應(yīng)用技術(shù)；鉆井工程投資動(dòng)態(tài)調(diào)整技術(shù)；鉆井工程投資控制優(yōu)化技術(shù)；鉆井工程造價(jià)信息模型建模技術(shù)。

2、信息平臺(tái)

建設(shè)一個(gè)以集團(tuán)公司管理層為中心的兩縱兩橫放射狀立體的鉆井工程造價(jià)管理信息網(wǎng)，打通一個(gè)一個(gè)的“信息孤島”，解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。鉆井工程造價(jià)管理信息平臺(tái)分為集團(tuán)公司和地區(qū)公司兩個(gè)層次，前者稱(chēng)為“中國(guó)石油鉆井工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)”，后者稱(chēng)為“某某油田公司鉆井工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)”和“某某鉆探公司鉆井工程造價(jià)管理信息系統(tǒng)”，所有信息系統(tǒng)均在集團(tuán)公司石油專(zhuān)網(wǎng)上運(yùn)行，實(shí)行分級(jí)授權(quán)管理。

3、管理制度

根據(jù)全過(guò)程鉆井工程造價(jià)管理三個(gè)層面的需求，建立一套《中國(guó)石油鉆井工程造價(jià)管理辦法》、《某某油田公司鉆井工程造價(jià)管理辦法》和《某某鉆探公司鉆井工程造價(jià)管理辦法》?？梢约?xì)化為鉆井工程投資估算管理辦法、鉆井工程年度投資計(jì)劃編制管理辦法、鉆井工程預(yù)算結(jié)算管理辦法等，并且建立相應(yīng)的鉆井工程造價(jià)管理流程。

四、總體效益分析

1.明確中國(guó)石油鉆井管理發(fā)展方向

采用全過(guò)程、動(dòng)平衡、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的技術(shù)路線，建立一套具有中國(guó)特色的鉆井工程管理新機(jī)制，有利于進(jìn)一步統(tǒng)一思想，促進(jìn)集團(tuán)公司鉆井工程管理工作健康發(fā)展。

2、促進(jìn)集團(tuán)公司鉆井隊(duì)伍穩(wěn)定和健康發(fā)展

基于三邊治理機(jī)制，有關(guān)鉆井工程管理的地位和信息是對(duì)稱(chēng)的，鉆探公司的人員會(huì)明顯地感覺(jué)到實(shí)際地位得到提升，這實(shí)質(zhì)上是一種精神上的激勵(lì)機(jī)制，有利于鉆井隊(duì)伍穩(wěn)定和健康發(fā)展。

3、根本上解決鉆井關(guān)聯(lián)交易矛盾

新的管理機(jī)制不但解決了具體的關(guān)聯(lián)交易預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制和調(diào)整問(wèn)題，而且建立起一整套的全過(guò)程計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和管理制度，因此，能夠從根本上全面解決鉆井關(guān)聯(lián)交易矛盾。

4、全過(guò)程優(yōu)化鉆井工程投資決策

實(shí)現(xiàn)優(yōu)化編制鉆井工程投資中長(zhǎng)期規(guī)劃和勘探開(kāi)發(fā)方案、優(yōu)化調(diào)整鉆井工程年度投資計(jì)劃、有效控制鉆井工程設(shè)計(jì)功能過(guò)剩和預(yù)算偏高。

5、顯著減少集團(tuán)公司總體鉆井成本

可以顯著減少鉆井工程學(xué)習(xí)費(fèi)用、鉆井工程管理費(fèi)用、鉆井工程窩工費(fèi)用。

結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)講，經(jīng)過(guò)多年的探索與實(shí)踐，我國(guó)石油開(kāi)采技術(shù)水平不斷提高，現(xiàn)在已經(jīng)逐步達(dá)到了世界先進(jìn)水平，不過(guò)隨著油田開(kāi)采區(qū)域的不斷擴(kuò)展，油田開(kāi)采鉆井技難度日益增加，其面臨的局勢(shì)也越來(lái)越緊張，我國(guó)油田開(kāi)采單位需要不斷創(chuàng)新、提高油田鉆井技術(shù)，在提高開(kāi)采量的基礎(chǔ)上最大程度上降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地保證工作人員的生命安全和財(cái)產(chǎn)安全，為工作人員們盡力創(chuàng)造一個(gè)安全、穩(wěn)定的工作環(huán)境，不斷提升他們的安全感和使命感以及歸屬感。

參考文獻(xiàn)

[1]楊德江.如何提高油田鉆井管理水平[J].中國(guó)科技博覽,2012,(14).

第3篇

關(guān)鍵詞：關(guān)系人；信用貸款；行政處罰；商業(yè)銀行法

一、違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款行政處罰現(xiàn)狀

近幾年，金融監(jiān)管部門(mén)一直將違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款行為作為銀行業(yè)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重違規(guī)行為來(lái)處理。2017年開(kāi)展的銀行業(yè)“違法、違規(guī)、違章”行為專(zhuān)項(xiàng)治理工作中，在“不當(dāng)利益輸送行為”部分明確包括商業(yè)銀行違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款；2018年開(kāi)展的進(jìn)一步深化整治銀行業(yè)市場(chǎng)亂象工作，明確將包括直接或變相向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的行為作為重點(diǎn)打擊對(duì)象；2019年開(kāi)展的銀行業(yè)股權(quán)和關(guān)聯(lián)交易專(zhuān)項(xiàng)整治工作，將商業(yè)銀行是否存在違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款作為排查要點(diǎn)之一。2019年8月30日，中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)的《關(guān)于對(duì)部分地方中小銀行機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)檢查情況的通報(bào)》更是將違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款定為中小銀行“公司治理不健全、股東股權(quán)管理不規(guī)范”部分的五大問(wèn)題之一。根據(jù)金融強(qiáng)監(jiān)管要求，筆者檢索了上述幾次全面和專(zhuān)項(xiàng)檢查工作后，金融監(jiān)管部門(mén)有關(guān)違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的行政處罰案例，發(fā)現(xiàn)以下幾方面特征：一是因違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款而遭受金融監(jiān)管部門(mén)行政處罰的機(jī)構(gòu)類(lèi)型較多。該類(lèi)行政處罰基本包含了所有商業(yè)銀行種類(lèi)，既有國(guó)有控股大型商業(yè)銀行、全國(guó)股份制商業(yè)銀行，還有城市商業(yè)銀行、民營(yíng)銀行。二是因違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款而作出行政處罰的金融監(jiān)管部門(mén)主體較為全面。各級(jí)金融監(jiān)管部門(mén)普遍對(duì)該類(lèi)違規(guī)行為進(jìn)行了行政處罰，既有中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)的行政處罰，又有省級(jí)派出機(jī)構(gòu)，還有市級(jí)派出機(jī)構(gòu)，其涉及的行政處罰數(shù)量更多。三是農(nóng)村中小銀行違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款現(xiàn)象較其他商業(yè)銀行更為突出。

二、違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的認(rèn)定要件

違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款行政處罰的法律依據(jù)來(lái)自于《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（1995年）第四十條的規(guī)定。1993年黨的十四屆三中全會(huì)作出《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》之后，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》之所以對(duì)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的行為進(jìn)行嚴(yán)格的法律規(guī)制，主要是因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)信貸資源稀缺，向關(guān)系人發(fā)放信用貸款違背了貸款公平原則?；谄栈萁鹑诘睦砟睿虡I(yè)銀行發(fā)放貸款時(shí)應(yīng)平等對(duì)待每一位借款人，不能因?yàn)榻杩钊耸瞧涠?、監(jiān)事、管理人員以及其他關(guān)系人員等就豁免擔(dān)保條件。相反，正是因?yàn)樯鲜鲫P(guān)系人能夠?qū)ζ湓谏虡I(yè)銀行的借款行為產(chǎn)生直接或間接的影響，所以，法律才通過(guò)禁止的方式從制度上杜絕商業(yè)銀行的此種利益輸送行為。另外，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行尤其是中小商業(yè)銀行而言，禁止向關(guān)系人發(fā)放信用貸款也能在一定程度上約束商業(yè)銀行內(nèi)部人的違規(guī)貸款問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十條規(guī)定，商業(yè)銀行不得向其董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務(wù)人員及其近親屬以及他們投資或者擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織等關(guān)系人發(fā)放信用貸款。商業(yè)銀行對(duì)上述關(guān)系人發(fā)放信用貸款的，金融監(jiān)管部門(mén)可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第七十四條以及《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第四十六條第五款“嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營(yíng)規(guī)則”的規(guī)定行使行政處罰權(quán)。因此，認(rèn)定商業(yè)銀行違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款應(yīng)具備以下三個(gè)方面的要件：一是違規(guī)主體為商業(yè)銀行及其相關(guān)從業(yè)人員。違規(guī)主體本無(wú)疑問(wèn)，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十條約束的主體也只限于商業(yè)銀行本身。但考慮到商業(yè)銀行作為企業(yè)法人，其行為的最終做出，尚需董事、高級(jí)管理人員、信貸業(yè)務(wù)人員以及其他參與貸款業(yè)務(wù)流程的管理人員共同參與。因而，在金融監(jiān)管部門(mén)越來(lái)越傾向“雙罰”制的金融嚴(yán)監(jiān)管背景下，很多情形下，金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行及相關(guān)責(zé)任人員都進(jìn)行了行政處罰。作為違規(guī)主體的商業(yè)銀行及其相關(guān)從業(yè)人員在主觀方面既可能是故意，即明知對(duì)方是關(guān)系人而向其發(fā)放信用貸款；也可能是過(guò)失，即由于沒(méi)有認(rèn)真履行貸前盡職調(diào)查工作而疏于識(shí)別借款人的關(guān)系人身份。二是貸款類(lèi)型為信用貸款。信用貸款是指借款人僅憑自身信用而沒(méi)有任何擔(dān)保（抵押、質(zhì)押或保證）的情況下所取得的商業(yè)銀行貸款。與有抵質(zhì)押物或保證貸款相比，信用貸款風(fēng)險(xiǎn)較大，當(dāng)借款人發(fā)生違約行為時(shí)，商業(yè)銀行無(wú)法采取有效措施保證本金及利息的安全。長(zhǎng)期以來(lái)，金融監(jiān)管部門(mén)出于風(fēng)險(xiǎn)防控的需要，重視擔(dān)保在信用風(fēng)險(xiǎn)防范和緩釋中的作用，在信用風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的設(shè)置和風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)提上，倒逼商業(yè)銀行減少信用貸款的發(fā)放。因此，在違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的認(rèn)定上，信用貸款要件較為容易判斷。三是貸款發(fā)放對(duì)象為關(guān)系人。在實(shí)踐中最難把握的是關(guān)系人的范圍。商業(yè)銀行之所以被金融監(jiān)管部門(mén)因違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款案由進(jìn)行行政處罰，主要是因?yàn)樯虡I(yè)銀行在關(guān)系人的識(shí)別和管理上出現(xiàn)缺漏。數(shù)量占絕大多數(shù)的地方中小法人銀行由于營(yíng)業(yè)地域范圍的限制，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在著“熟人社會(huì)”，關(guān)系人的管理原本就較為復(fù)雜。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十條規(guī)定，商業(yè)銀行關(guān)系人的范圍較為廣泛，與《商業(yè)銀行與內(nèi)部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》規(guī)定的內(nèi)部人范圍又存在重合交叉之處?！吨腥A人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》在學(xué)理上屬于私法范疇，因此，該法第四十條中規(guī)定的近親屬應(yīng)當(dāng)采用民商法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即1988年1月26日通過(guò)的最高人民法院在《關(guān)于貫徹執(zhí)行若干問(wèn)題的意見(jiàn)（試行）》中的規(guī)定：“民法通則中規(guī)定的近親屬包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女?！痹摌?biāo)準(zhǔn)也被《中華人民共和國(guó)民法典》第一千零四十五條第二款全部吸收。而《商業(yè)銀行與內(nèi)部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》第七條第三款規(guī)定的近親屬則包括父母、配偶、兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹的成年子女及其配偶等。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理工作中搞不清楚兩者的區(qū)分界限，無(wú)法做到精細(xì)化管理。

三、違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款行政處罰案由存在的問(wèn)題及最新立法動(dòng)向

根據(jù)前文分析，禁止商業(yè)銀行向關(guān)系人發(fā)放貸款在《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》制定時(shí)代背景下具有一定的科學(xué)性和合理性。然而，在《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》出臺(tái)后的20多年里，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)金融和金融科技蓬勃發(fā)展，我國(guó)金融市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。若仍以25年前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛開(kāi)始建設(shè)時(shí)期的立法指導(dǎo)思想來(lái)規(guī)制當(dāng)下的商業(yè)銀行關(guān)系人信用貸款著實(shí)存在諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，突出表現(xiàn)在：一是不利于解決三農(nóng)和小微企業(yè)融資難問(wèn)題。當(dāng)下三農(nóng)和小微企業(yè)之所以存在融資難的問(wèn)題，主要原因之一就是缺乏有效的擔(dān)保機(jī)制設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行在發(fā)放三農(nóng)和小微企業(yè)貸款時(shí)過(guò)于注重第二還款來(lái)源，而有意或無(wú)意忽略對(duì)第一還款來(lái)源以及借款人自身信譽(yù)的盡職調(diào)查。依據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第三十六條第二款的規(guī)定，商業(yè)銀行經(jīng)審查、評(píng)估，確認(rèn)借款人資信良好，確能償還貸款的，可以不提供擔(dān)保。若關(guān)系人在第一還款來(lái)源以及關(guān)系人自身信用方面通過(guò)審查，單憑因?yàn)槿鄙贀?dān)保措施而拒絕向其發(fā)放信用貸款，表面上似乎遵從了《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十條的規(guī)定，但卻與上述條文造成法律適用上的沖突，實(shí)質(zhì)上也不利于塑造解決三農(nóng)和小微企業(yè)融資難問(wèn)題的普惠金融服務(wù)理念。二是不利于支持消費(fèi)金融發(fā)展。近幾年，消費(fèi)金融尤其是消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)受到重視。消費(fèi)信貸具有期限短、額度低、審批快等特點(diǎn)，且一般無(wú)需擔(dān)保，基本上是信用貸款。對(duì)于眾多地方中小銀行而言，其董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務(wù)人員及其近親屬以及他們投資或者擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織等數(shù)量眾多且生活或經(jīng)營(yíng)在當(dāng)?shù)?，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》第四十條禁止向關(guān)系人發(fā)放信用貸款，不利于商業(yè)銀行消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展。三是未充分考慮關(guān)系人信用貸款的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是否可控因素?！吨腥A人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》認(rèn)為向關(guān)系人發(fā)放信用貸款給商業(yè)銀行的安全經(jīng)營(yíng)留下了隱患，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。實(shí)際上，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》明確禁止向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的立法安排明顯缺乏靈活性，既沒(méi)有考慮“關(guān)系人”構(gòu)成上的區(qū)別，也沒(méi)有考慮在禁止或限制的同時(shí)設(shè)置適當(dāng)?shù)睦鈾C(jī)制，勢(shì)必導(dǎo)致法律的僵化且與境外銀行法立法的慣例相悖。商業(yè)銀行發(fā)放信用貸款應(yīng)把握的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是借款人的自身信用以及基于真實(shí)合法借款用途上的第一還款來(lái)源的判斷，而不是借款人是否為關(guān)系人。從某種程度上分析，向關(guān)系人發(fā)放的信用貸款由于熟人社會(huì)的關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)上反而比非關(guān)系人更可控。正是由于上述現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的存在，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始重視對(duì)關(guān)系人發(fā)放信用貸款相關(guān)法律規(guī)定的修改。關(guān)于關(guān)系人貸款的法律規(guī)范調(diào)整，刑事法律最先做了回應(yīng)。2006年6月29日的《刑法修正案（六）》取消了《中華人民共和國(guó)刑法》（1997年修訂）原本確定的違法向關(guān)系人發(fā)放貸款罪，將違法向關(guān)系人發(fā)放貸款的行為當(dāng)做違法發(fā)放貸款罪的從重處罰情節(jié)來(lái)處理?，F(xiàn)行《刑法》第一百八十六條第二款、第四款明確規(guī)定，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的工作人員違反國(guó)家規(guī)定，向關(guān)系人發(fā)放貸款的，依照違法發(fā)放貸款罪的規(guī)定從重處罰；而關(guān)系人的范圍，依照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》和有關(guān)金融法規(guī)確定。中國(guó)人民銀行2020年10月16日公布的《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（修改建議稿）刪除了《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（1995）第三十六條借款人原則上需要提供擔(dān)保的規(guī)定，并直接刪除了《商業(yè)銀行法》第四十條、第七十四條商業(yè)銀行不得向關(guān)系人發(fā)放信用貸款以及對(duì)其進(jìn)行行政處罰的規(guī)定，在第四十三條第二款第1項(xiàng)增加了“商業(yè)銀行開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)基于公平的交易條件，向關(guān)聯(lián)方提供授信不得優(yōu)于其他客戶(hù)同類(lèi)授信的條件”?！吨腥A人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（修改建議稿）在第九十六條第三款保留了《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（1995）第五十二條第三款之規(guī)定，即商業(yè)銀行的工作人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理的規(guī)定，不得違反規(guī)定徇私向親屬、朋友發(fā)放貸款或者提供擔(dān)保。上述修改建議稿廢除關(guān)系人概念，將關(guān)系人回歸內(nèi)部人及其他關(guān)聯(lián)方范疇，將向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的規(guī)制要求并入關(guān)聯(lián)交易管理和從業(yè)人員行為管理制度，不再糾結(jié)于對(duì)關(guān)系人或信用貸款的細(xì)節(jié)末梢監(jiān)管，明顯順應(yīng)了時(shí)代潮流，也契合當(dāng)下金融經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

四、下一步監(jiān)管應(yīng)對(duì)措施

綜上所述，隨著《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的修改完善以及關(guān)系人概念的廢除，針對(duì)違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的行政處罰數(shù)量將出現(xiàn)斷崖式下降，但這并不意味著金融監(jiān)管部門(mén)放棄了對(duì)違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款行為的監(jiān)管。因此，建議金融監(jiān)管部門(mén)積極采取以下應(yīng)對(duì)措施：一是及時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》《商業(yè)銀行與內(nèi)部人和股東關(guān)聯(lián)交易管理辦法》等法律法規(guī)和審慎監(jiān)管規(guī)則的修改情況更新行政處罰事由。商業(yè)銀行違規(guī)向關(guān)系人發(fā)放信用貸款行政處罰案由應(yīng)替換為關(guān)聯(lián)交易管理或員工行為管理方面的違規(guī)案由。二是繼續(xù)嚴(yán)格打擊違背交易公平原則向關(guān)聯(lián)方發(fā)放信用貸款的行為。在提高現(xiàn)場(chǎng)檢查頻次的基礎(chǔ)上，建議改變行政處罰機(jī)制，強(qiáng)化雙罰制或只側(cè)重于處罰商業(yè)銀行相關(guān)責(zé)任人員。三是客觀判斷商業(yè)銀行特別是地方中小銀行關(guān)系人和關(guān)聯(lián)方的實(shí)際情況。將關(guān)系人納入關(guān)聯(lián)方管理，積極督促指導(dǎo)商業(yè)銀行利用關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管系統(tǒng)及時(shí)、準(zhǔn)確更新內(nèi)部人和股東及其近親屬以及他們直接、間接、共同控制或可施加重大影響的法人或其他組織的信息。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇

為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔*〕88號(hào))精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見(jiàn)。

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、總體要求及其主要內(nèi)容

根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

主要內(nèi)容是：

（一）分類(lèi)管理

分類(lèi)管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類(lèi)，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。

1、分行業(yè)管理

針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國(guó)沒(méi)有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國(guó)或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。

2、分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶(hù)，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。在國(guó)家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享?？倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門(mén)定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過(guò)100萬(wàn)元的，需通過(guò)公文處理系統(tǒng)（ODPS）書(shū)面報(bào)省局備案。

異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專(zhuān)門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

5、非居民企業(yè)管理

強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶(hù)檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性?xún)?nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2、突出服務(wù)重點(diǎn)

堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線答疑、建立咨詢(xún)庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢(xún)解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3、降低納稅成本

針對(duì)各類(lèi)納稅人、各類(lèi)涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。

（三）核實(shí)稅基

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

1、稅源基礎(chǔ)管理

通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷(xiāo)、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門(mén)之間、與相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶(hù)籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。

明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：

（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。

（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。

（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。

（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。

以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2、收入管理

依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷(xiāo)售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專(zhuān)用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶(hù)分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。

充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。

3、稅前扣除管理

加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。

對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。

加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。

加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。

加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過(guò)200萬(wàn)元的，需報(bào)省局備案。

加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。

5、清算管理

加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶(hù)建立注銷(xiāo)檔案，強(qiáng)化注銷(xiāo)檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷(xiāo)的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。

2、加強(qiáng)匯算清繳管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類(lèi)型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。

加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。

3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。

4、建立匯算清繳檢查制度

每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門(mén)統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開(kāi)展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)

要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。

2、完善納稅評(píng)估機(jī)制

通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門(mén)處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門(mén)反饋。

3、完善評(píng)估工作制度

構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估?？偨Y(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開(kāi)展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門(mén)要積極向其他稅收管理部門(mén)提出信息需求，做好信息傳遞工作。

3、拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專(zhuān)項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4、強(qiáng)化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施和工作要求

企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門(mén)相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。

2、明確工作職責(zé)

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專(zhuān)門(mén)人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。

3、加強(qiáng)協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎拥囟悪C(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)在納稅人戶(hù)籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。

（二）信息化保障

1、加快專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢(xún)等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。

明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。

2.推進(jìn)電子申報(bào)

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。

（三）人才隊(duì)伍保障

1、合理配置人力資源

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專(zhuān)職管理人員?？鐕?guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)人員。

2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專(zhuān)家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

3、培養(yǎng)實(shí)用型的專(zhuān)業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。

堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類(lèi)人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開(kāi)展專(zhuān)題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

第5篇

完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建集權(quán)管理導(dǎo)向

由于我國(guó)股份有限公司大多是從國(guó)有企業(yè)脫胎而來(lái)，與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公司相比，在公司治理機(jī)制上存在先天性的缺陷。失衡的公司治理機(jī)制，不合理的合約和制度安排，是產(chǎn)生會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題的重要原因。在有的民營(yíng)企業(yè)中，則實(shí)行的是封建式家長(zhǎng)集權(quán)，家庭式層級(jí)統(tǒng)治。良好的公司法人治理結(jié)構(gòu)，要求做到股東不論大小均享有法律、行政法規(guī)和公司章程規(guī)定的合法權(quán)利，股份公司與其控股股東的人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)分開(kāi)，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立運(yùn)作，公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建制完善、運(yùn)作規(guī)范。在上市公司和擬上市公司中還要建立獨(dú)立的外部董事制度。

落實(shí)在財(cái)務(wù)管理方面，就是要?jiǎng)?chuàng)建便于集中的管理模式。在我國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理采取集權(quán)制，也許是一種無(wú)奈的現(xiàn)實(shí)選擇。選擇集權(quán)管理方式跟目前我國(guó)的社會(huì)道德背景是緊密相關(guān)的。從企業(yè)改革20多年的實(shí)踐來(lái)看，我們認(rèn)為在財(cái)務(wù)管理上過(guò)分分權(quán)，使得一批集團(tuán)企業(yè)的資金占用上升，管理失控。這是一大教訓(xùn)。有人認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上最大的兩個(gè)問(wèn)題，一是假賬，二是“小金庫(kù)”。這是有一定道理的。所以在我國(guó)現(xiàn)階段，不管是民營(yíng)企業(yè)還是國(guó)有企業(yè)，不管是公司制企業(yè)還是非公司制企業(yè)，除了搞集權(quán)管理，也許別無(wú)更好的選擇。在集權(quán)管理模式下，實(shí)務(wù)中有以下兩個(gè)問(wèn)題值得探討。

第一，總部性質(zhì)的選擇。作為一個(gè)集團(tuán)公司，有兩種選擇，一種是純粹型控股公司，一種是混合型控股公司。兩者的差異主要是集團(tuán)公司是否進(jìn)行具體的商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。純粹型控股公司在數(shù)量上越來(lái)越少。為了加強(qiáng)控制，混合型控股已成為一種主流。

就集團(tuán)公司而言，為了使控制更有效果，集團(tuán)總部應(yīng)該在自己的定位上，有一個(gè)恰當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)設(shè)置，比如集團(tuán)公司應(yīng)設(shè)有發(fā)展規(guī)劃中心、人力資源設(shè)計(jì)中心、財(cái)務(wù)管理中心,等等。這樣，才能形成一個(gè)集團(tuán)的整體形象。以世界著名企業(yè)麥當(dāng)勞為例，盡管麥當(dāng)勞遍及世界各地，但是它整個(gè)的認(rèn)知形象是全世界統(tǒng)一的。這種統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)理念，就是集團(tuán)給人的一個(gè)基本識(shí)別系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)的控制，財(cái)務(wù)的控制就會(huì)虛化。只有通過(guò)業(yè)務(wù)的控制才能落實(shí)財(cái)務(wù)的控制，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)。在整個(gè)集團(tuán)當(dāng)中，總部應(yīng)當(dāng)管好大的方面，例如財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一任命和考核、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一執(zhí)行、資金的統(tǒng)一調(diào)度、對(duì)外擔(dān)保的統(tǒng)一管理。

第二，作為一個(gè)集團(tuán)，其下級(jí)單位的設(shè)置形式有三種：子公司、分公司或者事業(yè)部。任何一個(gè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，都必須按照成本效益原則來(lái)確定。以事業(yè)部體制為例，集團(tuán)是投資中心，事業(yè)部是利潤(rùn)中心，工廠是成本中心。集團(tuán)總部的若干個(gè)事業(yè)部對(duì)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，相關(guān)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、服務(wù)一體化。這種做法，可以確保整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一和資金運(yùn)作的規(guī)范。

全面推進(jìn)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)管理

預(yù)算管理企業(yè)是西方國(guó)家流行的集權(quán)管理方式之一，集團(tuán)總部通過(guò)對(duì)分支機(jī)構(gòu)及子公司的分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算，明晰各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，細(xì)化落實(shí)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)和子公司進(jìn)行有效控制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)國(guó)有企業(yè)也曾有過(guò)較為完善的預(yù)算管理制度。在企業(yè)改制以后，有的公司對(duì)預(yù)算管理有所弱化。應(yīng)當(dāng)指出，全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要統(tǒng)籌規(guī)劃，細(xì)心組織。預(yù)算的編制要以企業(yè)的方針、目標(biāo)、利潤(rùn)為前提，以“先急后緩，統(tǒng)籌兼顧，量入為出”為原則，采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的程序進(jìn)行編制。預(yù)算的編制須有重點(diǎn)，不同的企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇重點(diǎn)。

預(yù)算的編制是一種預(yù)期，是一個(gè)靜態(tài)的過(guò)程，而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種各樣的情況，預(yù)算與實(shí)際情況之間會(huì)有一些差異。為了保證預(yù)算制度的有效實(shí)施，集團(tuán)總部與分支機(jī)構(gòu)及子公司之間要建立信息反饋系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的核心階段，對(duì)實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算控制計(jì)劃之間差異的管理權(quán)限，應(yīng)由集團(tuán)總部掌握。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的做法一般是：預(yù)算控制計(jì)劃值與實(shí)際值之間差異在一定范圍內(nèi)的由集團(tuán)總部總經(jīng)理處置，對(duì)超出預(yù)算既定范圍的突發(fā)事件或非常事件，由分支機(jī)構(gòu)或子公司報(bào)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)處置。在審批之前，按原預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行完畢后，一般還要進(jìn)行預(yù)算分析，以檢查預(yù)算執(zhí)行情況。

全面預(yù)算管理采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法，實(shí)現(xiàn)總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)及子公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)管理，具有較強(qiáng)的可操作性。在實(shí)際工作中，企業(yè)集團(tuán)常采用這種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)分支機(jī)構(gòu)及子公司財(cái)務(wù)的集中控制。

財(cái)務(wù)預(yù)算的事后分析考核一般僅局限于集團(tuán)內(nèi)部，但有一種預(yù)算例外，那就是上市公司或擬上市公司在招股說(shuō)明書(shū)上所作的盈利預(yù)測(cè)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書(shū)（2003年修訂稿）》第136條規(guī)定：“如果發(fā)行人認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)報(bào)告將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及投資于發(fā)行人的股票作出正確判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近的未來(lái)期間的盈利情況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，發(fā)行人可以披露盈利預(yù)測(cè)報(bào)告?！敝袊?guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)盈利預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)程度的法律責(zé)任也給予了特別規(guī)定。《上市公司新股發(fā)行管理辦法》第32條規(guī)定：“上市公司增發(fā)完成后，凡不屬于公司管理層事前無(wú)法預(yù)測(cè)且事后無(wú)法控制的原因，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)的，上市公司董事長(zhǎng)、公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、擔(dān)任主承銷(xiāo)商的證券公司法定代表人、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)及指定報(bào)刊上公開(kāi)作出解釋?zhuān)焕麧?rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)80%的，如無(wú)合理解釋?zhuān)鲜鋈藛T應(yīng)當(dāng)在指定報(bào)刊公開(kāi)道歉；未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)50%的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)有關(guān)上市公司給予公開(kāi)批評(píng)，自作出公開(kāi)批評(píng)之日起2年內(nèi)，不再受理該公司發(fā)行新股的申請(qǐng)?！鄙鲜泄净驍M上市公司的管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)人員對(duì)此應(yīng)予高度的關(guān)注。

重視投資項(xiàng)目管理，確保資金安全有效

1．要正確處理好多元化經(jīng)營(yíng)與專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的關(guān)系

從國(guó)內(nèi)外企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，確有不少企業(yè)是靠多元化經(jīng)營(yíng)得到迅速發(fā)展、獲得成功的，我國(guó)有些企業(yè)也是如此。這是因?yàn)椤半u蛋不能放在一個(gè)籃子里”，在一定情形下，投資要講究合理、有效的組合。合理、有效組合起來(lái)的投資，既能互相取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮綜合經(jīng)濟(jì)效益，又能增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，兵來(lái)將擋，水來(lái)土掩，在驚濤駭浪的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)海洋中永遠(yuǎn)立于不敗之地。但是，多元化經(jīng)營(yíng)必須具備下列四個(gè)條件：第一，企業(yè)要有足夠的資金。只有具備充足的資金，才能做到一專(zhuān)多能，在壯大主業(yè)的基礎(chǔ)上，發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)；第二，企業(yè)必須在自己的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品上擁有雄厚的技術(shù)力量，擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，多元化經(jīng)營(yíng)才能成功；第三，企業(yè)各業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品都有社會(huì)需求，都能賣(mài)得出去，而不是開(kāi)發(fā)一個(gè)產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，就積壓一批存貨；第四，企業(yè)要有一批與多元化經(jīng)營(yíng)相匹配的高素質(zhì)的人力資本(企業(yè)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)家和技術(shù)專(zhuān)家)，不熟不做。

不切實(shí)際的多元化往往是一個(gè)陷阱。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，就有許多企業(yè)集團(tuán)片面強(qiáng)調(diào)多元化，盲目擴(kuò)張，投資遍布全國(guó)，橫跨十幾個(gè)行業(yè)，經(jīng)營(yíng)走上歧途，從而背上沉重包袱、陷入困境，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。因此要正確處理好多元化經(jīng)營(yíng)與專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的關(guān)系，在專(zhuān)業(yè)化的基礎(chǔ)之上，根據(jù)自身實(shí)力和市場(chǎng)情況，有選擇地進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的多元化經(jīng)營(yíng)。

2．要提高投資決策的透明度和專(zhuān)業(yè)化水平

目前有的公司權(quán)力往往高度集中于內(nèi)部人手中，內(nèi)部又是“家長(zhǎng)式”管理，對(duì)外投資“三拍”現(xiàn)象普遍：投資前“拍胸脯”吹牛，投資時(shí)“拍腦袋”決策，投資后“拍屁股”走人。導(dǎo)致投資決策質(zhì)量非常差，投資的安全性和盈利性難以確保，投資決策缺乏科學(xué)化和民主化，可行性研究報(bào)告演變?yōu)椤翱膳浴毖芯繄?bào)告，公司缺乏良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，缺乏規(guī)范化的授權(quán)和約束機(jī)制，內(nèi)部盛行的是“人治”，不是法治，內(nèi)部管理還未真正程序化、透明化，決策透明度低，普遍存在信息不對(duì)稱(chēng)，缺乏監(jiān)管的約束。對(duì)此，必須加以改變，一要決策科學(xué)化，引入專(zhuān)家，廣泛聽(tīng)取專(zhuān)家的意見(jiàn)；二要決策民主化，使 “三會(huì)”（股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）真正規(guī)范運(yùn)作起來(lái)，廣開(kāi)言路，充分發(fā)揮股東、監(jiān)事的集體智慧；三要決策程序化，讓職能部門(mén)動(dòng)腦子，挑擔(dān)子，努力做好投資的調(diào)查、分析、研究工作，以此來(lái)提高投資決策的透明度和專(zhuān)業(yè)化水平，確保投資的安全性和盈利性。

3．嚴(yán)格規(guī)范委托理財(cái)

與對(duì)外投資相類(lèi)似的一個(gè)問(wèn)題就是委托理財(cái)。有的企業(yè)的委托貸款、委托理財(cái)資金動(dòng)輒幾百萬(wàn)、上千萬(wàn)元，甚至達(dá)到上億元，而這些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往董事長(zhǎng)一個(gè)人說(shuō)了算，既未經(jīng)公司董事會(huì)集體研究，也未報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，嚴(yán)重違反了公司章程及《公司法》的有關(guān)規(guī)定。委托理財(cái)資金安全性方面的問(wèn)題突出，給企業(yè)帶來(lái)重大的財(cái)務(wù)隱患和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中也沒(méi)有做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。我們認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生委托理財(cái)事項(xiàng)，必須按照公司章程及《公司法》的有關(guān)規(guī)定規(guī)范運(yùn)作，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，要做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露該等信息。

關(guān)注募集資金使用，如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息

募集資金的使用，是上市公司財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)突出問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)引起重視。上市公司定期報(bào)告中要逐項(xiàng)列舉說(shuō)明前次募集資金實(shí)際使用情況。包括實(shí)際投資項(xiàng)目、實(shí)際投資金額、實(shí)際投入時(shí)間、完工程度，如投資項(xiàng)目產(chǎn)生收益且能夠核算，應(yīng)說(shuō)明所產(chǎn)生的收益。若投資項(xiàng)目跨年度投入應(yīng)分年度逐一列舉。

上市公司的證券部和財(cái)務(wù)部要將募集資金實(shí)際使用情況與招股或配股說(shuō)明書(shū)承諾以列表方式做逐項(xiàng)對(duì)照，并說(shuō)明所投入項(xiàng)目、投資金額是否按承諾執(zhí)行。如存在差異，應(yīng)說(shuō)明差異內(nèi)容。如投資項(xiàng)目的實(shí)際收益低于招股或配股說(shuō)明書(shū)中承諾收益的20%(含20%)以上，應(yīng)予以特別說(shuō)明，并對(duì)董事會(huì)陳述的差異原因進(jìn)行核驗(yàn)。投資項(xiàng)目有變更的，應(yīng)說(shuō)明變更項(xiàng)目名稱(chēng)、涉及金額、變更程序、批準(zhǔn)單位及披露情況。募集資金實(shí)際使用情況與原招股說(shuō)明書(shū)有出入的，應(yīng)及時(shí)履行公告手續(xù)。募集資金未全部使用的，應(yīng)說(shuō)明未使用的資金數(shù)額、占所募集資金總額的比例、未全部使用的原因以及公司是否已作出相關(guān)的安排。

在會(huì)計(jì)核算方面，有以下兩個(gè)問(wèn)題值得探討。

其一，在實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常發(fā)生某個(gè)項(xiàng)目早已在募集資金到位之前就開(kāi)始用借款建造的情況。此時(shí)原借款利息資本化部分可否用募集資金溢價(jià)部分抵沖？我們認(rèn)為，這主要看原招股說(shuō)明書(shū)募集資金使用承諾。原則上如果原先承諾的是用于購(gòu)建此項(xiàng)目，則該部分借款利息資本化應(yīng)予沖銷(xiāo)；如果原先承諾的是用于歸還該項(xiàng)目借款，則該部分借款利息資本化不應(yīng)沖銷(xiāo)。

其二，關(guān)于發(fā)行費(fèi)用的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第50條規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，在發(fā)行股票的溢價(jià)中抵消。但是，發(fā)行費(fèi)用的內(nèi)容到底包括哪些，在實(shí)務(wù)工作中往往理解各異、游移不定。目前，在股票發(fā)行過(guò)程中，存在著一些發(fā)行公司將與股票發(fā)行無(wú)關(guān)的費(fèi)用在發(fā)行費(fèi)用中列支的情況，導(dǎo)致實(shí)際募集資金減少。2003年3月24日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)印發(fā)的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書(shū)（2003年修訂）》第32條規(guī)定，發(fā)行費(fèi)用包括承銷(xiāo)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)用、審核費(fèi)用等。事實(shí)上，早在1996年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于股票發(fā)行工作若干規(guī)定的費(fèi)用通知》就指出，發(fā)行費(fèi)用是指發(fā)行公司支付給與股票發(fā)行相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，主要包括承銷(xiāo)費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師費(fèi)用(審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核等費(fèi)用)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用等。發(fā)行費(fèi)用可在股票發(fā)行溢價(jià)中扣除。按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)機(jī)字[1993]8號(hào)文的規(guī)定，股票發(fā)行中文件制作、印刷、散發(fā)與刊登招股說(shuō)明書(shū)及廣告等費(fèi)用，應(yīng)由股票承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)在承銷(xiāo)費(fèi)用中負(fù)擔(dān)，發(fā)行公司不得將上述費(fèi)用在承銷(xiāo)費(fèi)之外計(jì)入發(fā)行費(fèi)用。發(fā)行公司在上報(bào)股票發(fā)行申請(qǐng)材料時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送發(fā)行費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表；發(fā)行完畢后，發(fā)行公司應(yīng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送發(fā)行費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的發(fā)行費(fèi)用審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)文件對(duì)發(fā)行費(fèi)用的規(guī)定不盡一致。在實(shí)際工作中應(yīng)把握好兩點(diǎn)：一是明確承銷(xiāo)協(xié)議有關(guān)承銷(xiāo)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，不得重復(fù)列支相同項(xiàng)目費(fèi)用；二是對(duì)其他費(fèi)用不能含糊，要有大額清單，并且與股票發(fā)行確實(shí)直接關(guān)聯(lián)。

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，做好資產(chǎn)處置工作

1．加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

我國(guó)的許多企業(yè)近幾年經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、賬面盈利狀況不錯(cuò)，但是資金匱乏、無(wú)貨幣資金，最終陷入財(cái)務(wù)困難的深淵而不得自拔的情況，其中很重要的一個(gè)原因就是應(yīng)收賬款余額居高不下，逾期賬款增加，賬齡越來(lái)越長(zhǎng)。因此，每家企業(yè)都要像抓營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)額一樣，高度重視應(yīng)收賬款的清理與回收，以保證企業(yè)現(xiàn)金凈流量的最大化，提高企業(yè)資金的使用效率，促進(jìn)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量?jī)?yōu)化。

原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委曾于2000年2月12日印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)經(jīng)貿(mào)綜合[2000]130號(hào)文）?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》要求企業(yè)：一要對(duì)應(yīng)收賬款情況進(jìn)行全面清理，摸清底數(shù)，準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，包括應(yīng)收賬款的賬齡、數(shù)額、類(lèi)別、緣由、收回的風(fēng)險(xiǎn)及虛列的賬目，并與欠款單位進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)獲取有效的追款憑據(jù)；二要及時(shí)登記每筆往來(lái)款項(xiàng)，準(zhǔn)確反映應(yīng)收賬款的形成、回收、支付及增減變化情況，并按月對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)與清理；三要加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)資信程度的調(diào)查和分析評(píng)估；要堅(jiān)持按合同組織生產(chǎn)，銷(xiāo)售貨物，杜絕隨意發(fā)貨的現(xiàn)象；四要將產(chǎn)品銷(xiāo)售和資金回籠結(jié)合起來(lái)，把銷(xiāo)售回款率作為考核銷(xiāo)售人員的一項(xiàng)重要指標(biāo)，并與其工資、獎(jiǎng)金、旅差費(fèi)掛鉤；五要嚴(yán)把賒銷(xiāo)關(guān)，建立并完善企業(yè)賒銷(xiāo)審批程序和風(fēng)險(xiǎn)防范制度；六要健全呆壞賬損失的核銷(xiāo)制度，及時(shí)消化處理當(dāng)期發(fā)生的呆壞賬；七要強(qiáng)化法律意識(shí)，充分運(yùn)用法律手段清理欠款，以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

2．加強(qiáng)對(duì)重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)的管理

這個(gè)問(wèn)題，對(duì)上市公司而言，證券監(jiān)管部門(mén)有過(guò)明確的規(guī)定。非上市公司可以借鑒。為進(jìn)一步規(guī)范上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)行為，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益，2001年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)印發(fā)了《關(guān)于上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號(hào)文）。《通知》指出：

上市公司重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)的行為，是指上市公司購(gòu)買(mǎi)、出售或置換資產(chǎn)達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的情形：

（1）收購(gòu)、出售、置換入的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)后合并報(bào)表總資產(chǎn)比例達(dá)50%以上；（2）收購(gòu)、出售、置換入的資產(chǎn)凈額（資產(chǎn)扣除所承擔(dān)的負(fù)債）占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)后合并報(bào)表凈資產(chǎn)比例達(dá)50%以上；（3）收購(gòu)、出售、置換入的資產(chǎn)在最近一個(gè)年度所產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)后合并報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例達(dá)50%以上。

《通知》規(guī)定上市公司實(shí)施重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)的行為，應(yīng)履行下列程序：

（1）上市公司董事會(huì)對(duì)重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)作出決議，并履行信息披露義務(wù)；（2）各中介機(jī)構(gòu)對(duì)此出具意見(jiàn)，獨(dú)立董事對(duì)此發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)；（3）超過(guò)一定比例的重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)交易行為，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)審核；（4）上市公司股東大會(huì)就重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)事宜進(jìn)行審議并形成決議；（5）股東大會(huì)批準(zhǔn)后，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)方案；（6）上市公司在股東大會(huì)作出有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)決議90日后，仍未完成有關(guān)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)立即將實(shí)施情況報(bào)告證券交易所并公告；此后每30日應(yīng)當(dāng)公告一次，直至完成有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)；（7）在重大購(gòu)買(mǎi)、出售、置換資產(chǎn)行為完成后6個(gè)月內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于對(duì)擬發(fā)行上市企業(yè)改制情況進(jìn)行調(diào)查的通知》(證監(jiān)發(fā)［1999］4號(hào))的有關(guān)要求，向上市公司所在地的中國(guó)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)報(bào)送規(guī)范運(yùn)作情況的報(bào)告。

規(guī)范計(jì)提減值準(zhǔn)備，健全資產(chǎn)核銷(xiāo)制度

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。因此，凡是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，都有一個(gè)規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的問(wèn)題。為了防止多計(jì)、少計(jì)或?yàn)E提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)方面，應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：

1．企業(yè)應(yīng)建立健全有關(guān)提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或損失處理的內(nèi)部控制制度。

2．企業(yè)經(jīng)理應(yīng)按董事會(huì)的要求提交計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告。企業(yè)經(jīng)理書(shū)面報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法、比例和數(shù)額，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等。董事會(huì)應(yīng)就企業(yè)經(jīng)理報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容逐項(xiàng)表決通過(guò)后實(shí)施，同時(shí)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合企業(yè)實(shí)際情況作出評(píng)價(jià)。

3．已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提交擬核銷(xiāo)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告。

4．核銷(xiāo)和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額巨大或涉及關(guān)聯(lián)交易的，在召開(kāi)年度股東大會(huì)或股東會(huì)時(shí)，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)提交核銷(xiāo)和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備書(shū)面報(bào)告。書(shū)面報(bào)告應(yīng)至少包括下列內(nèi)容：(1)核銷(xiāo)和計(jì)提數(shù)額；(2)核銷(xiāo)資產(chǎn)形成的過(guò)程及原因；(3)追蹤催討和改進(jìn)措施；(4)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；(5)對(duì)涉及的有關(guān)責(zé)任人員的處理結(jié)果或意見(jiàn)；(6)核銷(xiāo)和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及的關(guān)聯(lián)方償付能力以及是否會(huì)損害其他股東利益的說(shuō)明。

正確處理股東關(guān)系，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為

一是正確處理與控股股東的關(guān)系。

控股股東大多是被投資企業(yè)的發(fā)起人，與被投資企業(yè)有著密切的人事關(guān)系和利害關(guān)系。即使不具備發(fā)起人身份的控股股東，也是為自身的利益需要而去控股的。受到利益的驅(qū)使和不正確認(rèn)識(shí)的誤導(dǎo)，很多控股股東往往把自己控股的被投資企業(yè)看作是自己的附屬機(jī)構(gòu)，甚至把其作為實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的籌資工具或提款機(jī)，如大量占用被投資企業(yè)的資金或讓被投資企業(yè)為自己或自己的關(guān)聯(lián)單位提供貸款擔(dān)保，無(wú)力償還時(shí)將被投資企業(yè)拖進(jìn)債務(wù)泥潭，這就形成了一種為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則所不容的不正當(dāng)關(guān)系。應(yīng)當(dāng)指出，在一家企業(yè)中，所有股東的權(quán)力都是平等的，控股股東沒(méi)有任何特權(quán)可以去損害其他股東特別是小股東的利益。控股股東和所有股東一樣，只能在股東大會(huì)上行使《公司法》賦予的重大決策、收益分享和選舉董事等項(xiàng)權(quán)力，不能超越法律規(guī)定的權(quán)限，利用自己的控股優(yōu)勢(shì)去謀取特殊的利益。具有法人身份的控股股東與被投資企業(yè)之間，是兩個(gè)各自完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體和法人主體，在法律上處于完全平等的地位。被投資企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體和法人之間，在資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)上應(yīng)該也必須完全獨(dú)立?？毓晒蓶|不能也不應(yīng)干預(yù)被投資企業(yè)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，更不能以各種借口，損害被投資企業(yè)和其他股東的利益。應(yīng)該通過(guò)立法和完善公司章程等途徑，把控股股東與被投資企業(yè)的關(guān)系加以明確并進(jìn)行規(guī)范。

二是規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)計(jì)。

在與關(guān)聯(lián)方交易管理當(dāng)中，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格也是財(cái)務(wù)控制的一項(xiàng)內(nèi)容。近幾年，某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤(rùn)，違背會(huì)計(jì)核算基本原則，嚴(yán)重違反了資本市場(chǎng)的"三公"（公開(kāi)、公平、公正）原則。為了真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部曾于2001年印發(fā)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）。《暫行規(guī)定》強(qiáng)調(diào)，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在"資本公積"科目下單獨(dú)設(shè)置"關(guān)聯(lián)交易差價(jià)"明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。

還有一個(gè)文件的內(nèi)容需要關(guān)注，即深圳證券交易所公司管理部印發(fā)的《關(guān)于規(guī)范上市公司和關(guān)聯(lián)方收購(gòu)商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)信息披露的通知》。其主要內(nèi)容是：

1．上市公司在進(jìn)行此類(lèi)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)要求，并聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)就該關(guān)聯(lián)交易出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告。財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告應(yīng)當(dāng)至少對(duì)以下兩方面發(fā)表意見(jiàn)：(1)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)歷年形成中關(guān)聯(lián)雙方的貢獻(xiàn)進(jìn)行量化分析，確定該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分?jǐn)偙壤?2)對(duì)此次關(guān)聯(lián)交易是否公允發(fā)表意見(jiàn)。獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告中聲明自身的獨(dú)立性。

2．上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)此次關(guān)聯(lián)交易是否公允、財(cái)務(wù)顧問(wèn)是否獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)至少披露如下事項(xiàng)：(1)此次交易前公司與關(guān)聯(lián)方有償使用此無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)議情況等；(2)此次交易完成后，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限及對(duì)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響(用前三年與未來(lái)三年對(duì)比的方式，披露該項(xiàng)交易對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，特別是對(duì)每股收益的影響)；(3)此次交易完成后，關(guān)聯(lián)交易的對(duì)方是否繼續(xù)使用該無(wú)形資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)協(xié)議。

嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保，降低連帶債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有些企業(yè)涉及重大訴訟和仲裁，不是本身問(wèn)題而是由對(duì)外擔(dān)保引發(fā)，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。為有效控制上市公司對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者合法權(quán)益，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委于2003年8月印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)發(fā)[2003]56號(hào)）。根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律法規(guī)，《通知》要求嚴(yán)格控制上市公司的對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。上市公司全體董事應(yīng)當(dāng)審慎對(duì)待和嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)違規(guī)或失當(dāng)?shù)膶?duì)外擔(dān)保產(chǎn)生的損失依法承擔(dān)連帶責(zé)任。控股股東及其他關(guān)聯(lián)方不得強(qiáng)制上市公司為他人提供擔(dān)保。上市公司對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：

1．上市公司不得為控股股東及本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。

2．上市公司對(duì)外擔(dān)?？傤~不得超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%。

3．上市公司《章程》應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外擔(dān)保的審批程序、被擔(dān)保對(duì)象的資信標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)取得董事會(huì)全體成員2/3以上簽署同意，或者經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)；不得直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保。

4．上市公司對(duì)外擔(dān)保必須要求對(duì)方提供反擔(dān)保，且反擔(dān)保的提供方應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際承擔(dān)能力。

5．上市公司必須嚴(yán)格按照《上市規(guī)則》、《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行對(duì)外擔(dān)保情況的信息披露義務(wù)，必須按規(guī)定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)提供公司全部對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。

6．上市公司獨(dú)立董事應(yīng)在年度報(bào)告中，對(duì)上市公司累計(jì)和當(dāng)期對(duì)外擔(dān)保情況、執(zhí)行上述規(guī)定情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。

上述規(guī)定雖然是針對(duì)上市公司而言的，但我們認(rèn)為，非上市公司也可以參照?qǐng)?zhí)行其精神，以降低對(duì)外擔(dān)保的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化自我約束功能

第6篇

一、協(xié)調(diào)并修改保險(xiǎn)、銀行及證券的相關(guān)金融法律條款

在1992年以前,我國(guó)實(shí)行的是混業(yè)經(jīng)營(yíng)體系,92年以后,由于出現(xiàn)了房地產(chǎn)熱和證券投資熱,大量銀行資金通過(guò)同業(yè)拆借等方式紛紛涌入熱門(mén)行業(yè),加大了泡沫的吹發(fā)程度。因此,從93年起,國(guó)務(wù)院明確了中國(guó)金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本思路和框架。

1993年底,我國(guó)正式提出對(duì)銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和信托業(yè)等實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)。1995年頒布了《商業(yè)銀行法》和《保險(xiǎn)法》,正式確立了我國(guó)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律地位,1998年頒布了《證券法》,進(jìn)一步完善分業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律體制。到2002年底信托業(yè)全面整頓結(jié)束,我們好不容易用了10年的時(shí)間確立起了分業(yè)經(jīng)營(yíng)的體制。一方面,這些分業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律法規(guī),現(xiàn)在仍然具有積極的作用,不需要完全否定,從新建立一個(gè)新的系統(tǒng)。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)階段雖然出現(xiàn)了混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,但是我國(guó)金融各業(yè)還處在初級(jí)和不穩(wěn)定的階段,并且與發(fā)達(dá)國(guó)家相比我們的金融機(jī)構(gòu)本身管理制度還不健全,就各機(jī)構(gòu)本身來(lái)說(shuō),就無(wú)法做好混業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理。即便是發(fā)達(dá)國(guó)家,實(shí)現(xiàn)了混業(yè)經(jīng)營(yíng)立法,對(duì)于行業(yè)立法的完善工作仍然十分重視。因此,我國(guó)這幾部分業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要法律,仍然需要不斷鞏固和堅(jiān)持。另一方面,現(xiàn)在,混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)又促使我們要進(jìn)行進(jìn)一步的改革,現(xiàn)實(shí)總是走在法律的前面,面對(duì)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的新問(wèn)題,我們需要不斷調(diào)整我們的法律。我國(guó)新出現(xiàn)的各種金融控股公司以及2007年即將全面對(duì)外開(kāi)放的金融市場(chǎng),與我們現(xiàn)行的保險(xiǎn)、銀行及證券的相關(guān)立法存在越來(lái)越多不協(xié)調(diào)的地方,我們需要完善這些立法。

首先,《證券法》第一章第六條明確規(guī)定:“證券業(yè)和銀行業(yè)、信托業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理。證券公司與銀行、信托、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)分別設(shè)立?！痹摋l對(duì)金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)限制得過(guò)死,可以作適當(dāng)?shù)姆潘?。例?不必明確提出“分業(yè)經(jīng)營(yíng)”的概念,因?yàn)榛鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)是發(fā)展趨勢(shì),是改革的方向。

其次,《保險(xiǎn)法》第一百零五條第三款規(guī)定:“保險(xiǎn)公司的資金不得用于設(shè)立證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),不得用于設(shè)立保險(xiǎn)業(yè)以外的企業(yè)。”該條可以說(shuō)是保險(xiǎn)基金公司問(wèn)世的主要障礙。而現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,保險(xiǎn)公司已經(jīng)突破了有關(guān)的條款,如平安保險(xiǎn)公司,其先后控制了平安證券和福建亞洲銀行,現(xiàn)在又計(jì)劃參與到廣發(fā)銀行的收購(gòu)中。此前,商業(yè)銀行設(shè)立基金公司也被認(rèn)為違反金融分業(yè)經(jīng)營(yíng)立法的規(guī)定,但是,通過(guò)國(guó)務(wù)院特批等形式獲得了突破。隨著混業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展,依靠特批將不能滿(mǎn)足市場(chǎng)的要求,同時(shí),得到特批和沒(méi)有得到特批的公司也會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)上的不平等。因此,放寬相關(guān)法規(guī)對(duì)此的限制,是適應(yīng)發(fā)展要求的。

第三,《保險(xiǎn)法》第6條規(guī)定“經(jīng)營(yíng)商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),必須是依照本法設(shè)立的保險(xiǎn)公司,其他單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。”而現(xiàn)實(shí)中,以及《商業(yè)銀行法》中又允許商業(yè)銀行進(jìn)行保險(xiǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因此,有必要將《保險(xiǎn)法》中“不得經(jīng)營(yíng)商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”改為“不得從事保險(xiǎn)承保業(yè)務(wù)”。

二、建立金融控股(集團(tuán))公司的專(zhuān)項(xiàng)立法,加快我國(guó)金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)的立法進(jìn)程

目前,我國(guó)金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)比較現(xiàn)實(shí)和可行的方式是采取金融控股公司的形式,而隨著我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)越來(lái)越多的金融控股公司,對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)立法的呼聲也越來(lái)越高。西方各國(guó)以及日本,還有我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)都有專(zhuān)門(mén)的“金融控股公司法”,而我國(guó)在這方面還是一片空白。我們?cè)谛薷摹躲y行法》、《保險(xiǎn)法》等分業(yè)立法的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)加快金融控股公司專(zhuān)項(xiàng)立法的步伐。雖然不可能馬上出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)立法,但是這是我國(guó)金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)立法的方向,從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,金融控股公司多產(chǎn)生于像美國(guó)一樣經(jīng)歷了分業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)家(像德國(guó)一直實(shí)行混業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)家,大多采用的全能銀行制),而金融控股公司往往是在分業(yè)經(jīng)營(yíng)與混業(yè)經(jīng)營(yíng)的立法空隙中產(chǎn)生的,隨著它們?nèi)找鎵汛?必須建立專(zhuān)項(xiàng)的立法來(lái)規(guī)范它們的行為。

對(duì)于建立專(zhuān)項(xiàng)立法,有學(xué)者提出采取整體修法的立法形式,也就是說(shuō)在“金融控股公司法”中整合和修改《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》和《證券法》等法律法規(guī)中不符合金融控股公司發(fā)展所必須的條款,加入經(jīng)營(yíng)規(guī)則、監(jiān)管制度、風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容。因?yàn)?金融控股公司經(jīng)營(yíng)模式不僅與金融分業(yè)法律制度之間存在沖突與矛盾,而且運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還將涉及到公司法中的人格否定和關(guān)聯(lián)交易、反壟斷法與反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、金融法上的信息披露制度等許多問(wèn)題。針對(duì)這種情況,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)采取整體修法方式是可行的。

這種方式不是簡(jiǎn)單的事項(xiàng)立法,而是對(duì)銀行法、保險(xiǎn)法、證券法及公司法等法律的修正匯集。這種立法模式不僅有助于節(jié)省立法成本,而且有助于金融控股公司的立法與整個(gè)金融法律體系相融合,減少規(guī)范的沖突,保障法律適用的公平。

在整合《銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》等分業(yè)立法的同時(shí),建立我國(guó)金融控股(集團(tuán))公司專(zhuān)項(xiàng)立法,還應(yīng)當(dāng)追加一些內(nèi)容:首先,明確金融控股(集團(tuán))公司的含義。由于金融控股公司的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛、形式也多種多樣,各國(guó)對(duì)其定義也有所不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)在《金融控股公司法》中將金融控股公司定義為:“指對(duì)銀行、保險(xiǎn)公司或政權(quán)商有控制性控股,并依本法設(shè)立之公司。”日本1998年3月實(shí)行的《金融控股公司法》中指出所謂的金融控股公司就是指以某一金融業(yè)態(tài)的金融機(jī)構(gòu)為母體,通過(guò)50%以上控股的形式把銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)子公司化的金融組織形態(tài)。美國(guó)1999年《金融服務(wù)現(xiàn)代化法》中對(duì)金融控股公司沒(méi)有作出明確的定義,但是提出了禁止性的規(guī)定,認(rèn)為金融控股公司是指通過(guò)子公司經(jīng)營(yíng)從傳統(tǒng)銀行產(chǎn)品到證券、投資咨詢(xún)、保險(xiǎn)等在內(nèi)的任何金融服務(wù)業(yè)務(wù),但并不要求從事兩種以上金融業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)。目前世界上對(duì)金融控股(集團(tuán))公司進(jìn)行了比較完整定義的法律文件是2003年11月生效的歐盟《金融集團(tuán)監(jiān)管指令》。該指令提出了成為金融集團(tuán)的幾個(gè)條件:集團(tuán)的總公司是被監(jiān)管的機(jī)構(gòu),或集團(tuán)中至少有一個(gè)子公司是被監(jiān)管機(jī)構(gòu);如果集團(tuán)的總公司是被監(jiān)管的機(jī)構(gòu),該總公司可以是金融機(jī)構(gòu)的母公司,也可以是金融機(jī)構(gòu)的參股公司,或是與金融機(jī)構(gòu)通過(guò)合同、章程達(dá)致統(tǒng)一管理的公司,或管理監(jiān)督人員的主要部分與金融機(jī)構(gòu)的同等人員相互兼職的公司;如果集團(tuán)總公司不是被監(jiān)管機(jī)構(gòu),集團(tuán)的業(yè)務(wù)應(yīng)主要為金融業(yè)務(wù);集團(tuán)中至少有一個(gè)機(jī)構(gòu)為保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu),并且至少有一個(gè)機(jī)構(gòu)為銀行業(yè)或投資服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu);集團(tuán)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)總量以及銀行或投資服務(wù)業(yè)務(wù)總量都是重要的。2003年9月8日,我國(guó)金融監(jiān)管第一次聯(lián)席會(huì)議通過(guò)的《在金融監(jiān)管方面分工合作的備忘錄》中,將金融控股(集團(tuán))公司定義為:“在同一控制權(quán)下,完全或主要在銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)中至少兩個(gè)不同的金融行業(yè)提供服務(wù)的金融集團(tuán)。”不管是什么樣的定義,筆者認(rèn)為,對(duì)于金融控股(集團(tuán))公司的界定要考慮以下內(nèi)容:(1)只要控股公司的持股足以直接、間接選舉或委派金融機(jī)構(gòu)過(guò)半數(shù)以上董事,即可視為控制了該金融機(jī)構(gòu),成為其控股公司;(2)集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)為金融業(yè)務(wù);(3)集團(tuán)至少有一個(gè)機(jī)構(gòu)為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或銀行機(jī)構(gòu);(4)集團(tuán)至少?gòu)氖裸y行、保險(xiǎn)和投資銀行三類(lèi)業(yè)務(wù)中的兩類(lèi)。另外,由于我國(guó)目前無(wú)論是法律上,還是實(shí)踐中都還不適合采取全能銀行的形式,因此,應(yīng)當(dāng)將金融控股公司界定在“純粹控股公司”的范圍內(nèi),以保證金融機(jī)構(gòu)的安全穩(wěn)健運(yùn)行。

其次,制定金融控股公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)則。包括金融控股公司的設(shè)立條件和程序;業(yè)務(wù)范圍;資金運(yùn)用及資本要求;金融機(jī)構(gòu)與金融控股公司的股份轉(zhuǎn)換;集團(tuán)內(nèi)公司之間相互持股的限制;公司內(nèi)部的治理;市場(chǎng)退出機(jī)制等等。

第三,完善金融控股公司監(jiān)管制度。對(duì)此可以借鑒“混業(yè)經(jīng)營(yíng),分業(yè)監(jiān)管”的經(jīng)驗(yàn),但對(duì)金融控股公司的各個(gè)金融機(jī)構(gòu)分業(yè)監(jiān)管的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)有法律或者有專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)管整個(gè)金融集團(tuán)本身。因?yàn)?現(xiàn)實(shí)中我們面臨這樣的問(wèn)題,我國(guó)現(xiàn)階段的金融控股公司幾乎都是由國(guó)家特批的,而在完成審批工作之后,集團(tuán)中各金融機(jī)構(gòu)分別由三個(gè)監(jiān)管委員會(huì)(銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì))來(lái)監(jiān)管,而卻沒(méi)有辦法對(duì)集團(tuán)這個(gè)整體進(jìn)行監(jiān)管。因此,可以學(xué)習(xí)美國(guó)《金融服務(wù)現(xiàn)代化法》的經(jīng)驗(yàn),實(shí)行“功能監(jiān)管”,也就是說(shuō)在對(duì)各機(jī)構(gòu)分業(yè)監(jiān)管的同時(shí),有一個(gè)主要監(jiān)管者(或者稱(chēng)為“牽頭監(jiān)管者”),來(lái)負(fù)責(zé)金融控股集團(tuán)的全面監(jiān)管。

第四,對(duì)于金融控股公司風(fēng)險(xiǎn)的防范,應(yīng)當(dāng)有特殊的規(guī)定。例如:金融集團(tuán)資本充足率的計(jì)算應(yīng)當(dāng)有別于一般金融公司,正確處理集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等。

第7篇

（一）關(guān)于保險(xiǎn)監(jiān)管失靈的解釋

根據(jù)契約理論的分析思路，保險(xiǎn)監(jiān)管失靈問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是契約激勵(lì)性的扭曲，即保險(xiǎn)監(jiān)管“契約”在設(shè)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有考慮信息約束，由此導(dǎo)致了保險(xiǎn)公司激勵(lì)性的失衡。信息不對(duì)稱(chēng)以及保險(xiǎn)監(jiān)管任何良好的愿望與理性都具有一定盲目性，以此為基礎(chǔ)所采取的手段也就不能彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，便產(chǎn)生了保險(xiǎn)監(jiān)管失靈的現(xiàn)象。

（二）我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管失靈風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)過(guò)十幾年的努力，我國(guó)牢固樹(shù)立了與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)監(jiān)管理念，初步確立了現(xiàn)代保險(xiǎn)監(jiān)管體系，但保險(xiǎn)監(jiān)管失靈的條件在我國(guó)還依然存在。依據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管失靈風(fēng)險(xiǎn)首先來(lái)自于是否遵循了保險(xiǎn)運(yùn)行的基本規(guī)律。任何片面夸大保險(xiǎn)監(jiān)管的主觀能動(dòng)性或者否認(rèn)保險(xiǎn)監(jiān)管的主觀能動(dòng)性的行為，都會(huì)造成保險(xiǎn)監(jiān)管失靈；任何不遵循市場(chǎng)規(guī)律和監(jiān)管規(guī)律的保險(xiǎn)監(jiān)管實(shí)現(xiàn)機(jī)制，也同樣會(huì)造成保險(xiǎn)監(jiān)管失靈。其次，組織結(jié)構(gòu)的缺乏彈性、保險(xiǎn)監(jiān)管工作重疊資源浪費(fèi)等因素依然是我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管失靈風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素。

二、監(jiān)管效率

（一）監(jiān)管效率的涵義

狹義的保險(xiǎn)監(jiān)管效率是指保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的保險(xiǎn)公司并合理處置這些問(wèn)題的監(jiān)管工作效率；廣義的保險(xiǎn)監(jiān)管效率則包括保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在維持金融市場(chǎng)尤其是保險(xiǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定中所發(fā)揮的作用。有效的保險(xiǎn)監(jiān)管必須是適度和可行的，即實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的收益與成本差額實(shí)現(xiàn)最大，使保險(xiǎn)市場(chǎng)效率達(dá)到最優(yōu)。從兼顧市場(chǎng)公平角度講，有效的保險(xiǎn)監(jiān)管必須能夠維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)公平有序和適度競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管“公平、競(jìng)爭(zhēng)、穩(wěn)定、高效率”的監(jiān)管 目標(biāo)。

（二）保險(xiǎn)監(jiān)管效率分析

保險(xiǎn)監(jiān)管效率分析包含兩部分：監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身的監(jiān)管效率和監(jiān)管對(duì)象即保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)效率。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身應(yīng)具備以下特征：機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，部門(mén)之間能夠協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作，監(jiān)管框架和監(jiān)管法律、法規(guī)充分、適當(dāng)和透明，不僅考慮到保險(xiǎn)公司的利益，同時(shí)也兼顧投保人的利益和整個(gè)金融市場(chǎng)的發(fā)展。監(jiān)管者的監(jiān)管效率主要表現(xiàn)在監(jiān)管者是否能通過(guò)選取適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)恰當(dāng)?shù)貙彶楦骷冶ｋU(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)水平，采取的監(jiān)管手段和運(yùn)用的分析方法是否能夠有效地判斷和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)針對(duì)整個(gè)行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)出臺(tái)相應(yīng)的措施，對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的防范。對(duì)被監(jiān)管的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要涉及以下兩個(gè)方面

1、對(duì)償付能力的監(jiān)管

保險(xiǎn)公司的償付能力是保險(xiǎn)公司償還潛在的保險(xiǎn)負(fù)債的能力。保險(xiǎn)公司作為保單持有人資金的管理者，其資產(chǎn)的絕大部分是用于未來(lái)賠償或給付的。這就需要監(jiān)管部門(mén)嚴(yán)格監(jiān)管，以保證保險(xiǎn)公司有充足的償付能力，最終保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益?！侗ｋU(xiǎn)公司償付能力管理規(guī)定》要求保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保障被保險(xiǎn)人利益、保證償付能力的原則，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，確保實(shí)際償付能力額度隨時(shí)不低于應(yīng)具備的最低償付能力額度。

2、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的監(jiān)管

對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的監(jiān)管主要體現(xiàn)在保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理的幾項(xiàng)重要指標(biāo)是否得到有效改善和保持相對(duì)穩(wěn)定，如承保能力、盈利能力等。有效的保險(xiǎn)監(jiān)管將有助于保險(xiǎn)公司業(yè)績(jī)改善和提升。如果業(yè)績(jī)得到有效改善，應(yīng)該可以確定保險(xiǎn)監(jiān)管是有效的。足夠的承保能力是保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的前提條件。決定承保能力的主要因素是保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力、自留風(fēng)險(xiǎn)能力和獲得再保險(xiǎn)的能力。盈利能力通常表現(xiàn)為一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收益數(shù)額的多少及其水平的高低。通過(guò)對(duì)盈利能力的分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、規(guī)避監(jiān)管失靈、促進(jìn)有效監(jiān)管的策略建議

（一）進(jìn)一步完善償付能力監(jiān)管體系

我國(guó)的償付能力監(jiān)管制度建設(shè)近年來(lái)己經(jīng)取得了積極進(jìn)展，制度體系已經(jīng)基本搭建。下一步的關(guān)鍵是補(bǔ)充、完善和落實(shí)。（1）要嚴(yán)格執(zhí)行《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》。公開(kāi)披露各保險(xiǎn)公司的償付能力狀況，切實(shí)保障保險(xiǎn)投資人和保單持有人等相關(guān)利益者的知情權(quán)，從而規(guī)范保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)行為。（2）要?jiǎng)討B(tài)評(píng)估保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)資本，提升償付能力的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)水平。積極引進(jìn)現(xiàn)金流量測(cè)試（CFT）或動(dòng)態(tài)償付能力（DST）測(cè)試，實(shí)時(shí)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)保險(xiǎn)公司未來(lái)財(cái)務(wù)實(shí)力和償付能力的影響，提高保險(xiǎn)監(jiān)管的及時(shí)性和有效性。（3）要逐步建立和完善償付能力監(jiān)管的會(huì)計(jì)和精算標(biāo)準(zhǔn)，加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和精算標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程。

（二）加強(qiáng)公司治理監(jiān)管

（1）優(yōu)化保險(xiǎn)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。（2）規(guī)范保險(xiǎn)公司股東行為，引導(dǎo)其樹(shù)立正確的投資理念。在投資入股保險(xiǎn)公司前，要嚴(yán)把入口關(guān)，確保保險(xiǎn)公司主要股東具有良好的財(cái)務(wù)狀況和較強(qiáng)的可持續(xù)出資能力，支持保險(xiǎn)公司改善償付能力；在經(jīng)營(yíng)管理中，要健全關(guān)聯(lián)交易管理制度，強(qiáng)化信息披露；不得利用大股東的特殊地位損害保險(xiǎn)公司、被保險(xiǎn)人、中小股東和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。（3）提高高管人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)其的激勵(lì)約束機(jī)制。加強(qiáng)董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事、總精算師、合規(guī)負(fù)責(zé)人等重要崗位人員的教育和培訓(xùn)，同時(shí)還要完善高管人員的激勵(lì)和約束機(jī)制，督促保險(xiǎn)公司建立經(jīng)理人的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)約束機(jī)制。

（三）引入適度的監(jiān)管競(jìng)爭(zhēng)

監(jiān)管法制化和規(guī)范化是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在社會(huì)公眾監(jiān)督約束下的自我完善。事實(shí)上，隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)公司的不斷增加，保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條的不斷裂變、衍生，當(dāng)過(guò)去嚴(yán)格或者放松的監(jiān)管無(wú)法進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展而風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始積累時(shí)，原有的監(jiān)管邊界就不再合理有效。因此，需要尋找一種更為合理的方式解決監(jiān)管范圍和監(jiān)管方式問(wèn)題。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，一種可能的解決方式就是引入監(jiān)管競(jìng)爭(zhēng)。

第8篇

1、石油企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1、企業(yè)組織體系存在缺陷

首先，由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，石油企業(yè)作為大型國(guó)有企業(yè)在組織制度上一直存在比較松散的問(wèn)題，管理的部門(mén)比較多，不能落實(shí)的具體負(fù)責(zé)人負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度理論，完善的企業(yè)組織應(yīng)包括企業(yè)資本出資人、董事會(huì)以及管理層三個(gè)層次。然而，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不清晰，“出資人”的多頭管理等亂象，造成石油企業(yè)“出資人”職能的缺失。由于缺乏資本所有者在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策、管理者的選擇等方面的有效約束，造成石油企業(yè)組織層次的混亂，滋生了“內(nèi)部人控制”等嚴(yán)重威脅國(guó)有資產(chǎn)安全的違規(guī)現(xiàn)象。其次，石油企業(yè)組織結(jié)構(gòu)呈多層次的寶塔形，造成了“管理層次過(guò)多、機(jī)構(gòu)臃腫、反應(yīng)遲鈍、不利于內(nèi)部控制”等現(xiàn)象。我國(guó)石油企業(yè)組織分三個(gè)層次：一是，油田公司總部，設(shè)置了董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，且董事會(huì)下設(shè)管理層。二是，二級(jí)單位。該類(lèi)單位包括采油廠、測(cè)試技術(shù)服務(wù)公司、井下作業(yè)公司等。三是，各二級(jí)單位所屬的礦和大隊(duì)。該結(jié)構(gòu)為縱向結(jié)構(gòu)，使得各級(jí)單位缺乏橫向交流，導(dǎo)致其協(xié)調(diào)性較差。

1.2、經(jīng)營(yíng)管理程序不規(guī)范，權(quán)利過(guò)于集中

決策權(quán)集中在高級(jí)管理人員，無(wú)法發(fā)揮制度的作用。由于對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，使得石油企業(yè)管理者忽視內(nèi)部控制的重要性，這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)無(wú)形中擴(kuò)大了人在經(jīng)濟(jì)決策中的重要性，而忽視了制度的重要性。由于缺乏制度的必要約束，使得權(quán)利過(guò)度集中于石油企業(yè)高級(jí)管理者手中，形成權(quán)利的過(guò)度集權(quán)，嚴(yán)重威脅到石油企業(yè)資產(chǎn)的安全，為腐敗現(xiàn)象提供了便利。

1.3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制能力較弱

一是，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性有待進(jìn)一步提高。由于上級(jí)對(duì)下級(jí)提供的原始數(shù)據(jù)與憑證的真實(shí)性難以判斷，造成其對(duì)下級(jí)的控制原則缺乏有效界定，難以在源頭上對(duì)會(huì)計(jì)核算的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行杜絕。二是，會(huì)計(jì)控制職能未充分發(fā)揮。石油企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)的理解局限于財(cái)務(wù)核算，而忽略了會(huì)計(jì)控制的管理職能。

1.4、預(yù)算管理難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求

一是，預(yù)算的編制方法欠妥。國(guó)內(nèi)石油企業(yè)預(yù)算編制以生產(chǎn)量而非銷(xiāo)售量為起點(diǎn)，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制觀念不符。同時(shí)，預(yù)算的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)相脫節(jié)，預(yù)算指標(biāo)自上之下被層層分解，增加了預(yù)算指標(biāo)的彈性。二是，預(yù)算的執(zhí)行缺乏有效的控制。重編制而輕執(zhí)行的現(xiàn)象在國(guó)內(nèi)石油企業(yè)中普遍存在。三是，預(yù)算的考核激勵(lì)機(jī)制不完善。

1.5、風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)艱巨

石油企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通常面臨以下五項(xiàng)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)：一是宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于法律、政治、能源行業(yè)政策的變化對(duì)石油企業(yè)造成的不利影響，如企業(yè)成本上升等。二是行業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要指經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不確定性給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如供貨風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、物流風(fēng)險(xiǎn)等。四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的不確定性因素對(duì)其財(cái)務(wù)狀況造成的不利影響。五是技術(shù)和安全風(fēng)險(xiǎn)，主要是指技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)以及石油開(kāi)采過(guò)程中承擔(dān)的安全風(fēng)險(xiǎn)。

2、石油企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則

2.1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理程序控制

石油企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度方面，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)“出資人”職能，加強(qiáng)對(duì)石油企業(yè)管理層的約束。根據(jù)黨的十關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)管理改革的重大決定，石油行業(yè)作為涉及國(guó)計(jì)民生的特殊資源壟斷行業(yè)，應(yīng)由中央政府設(shè)立的國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)擔(dān)任“出資人”代表，行使資本出資人權(quán)利，按照公司法享有的收益權(quán)、重大決策權(quán)以及對(duì)管理人員的選擇權(quán)。通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)，對(duì)石油企業(yè)進(jìn)行有效約束，有效保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。

石油企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面。首先，嚴(yán)格按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置會(huì)計(jì)及其他相關(guān)崗位。明確界定各崗位的權(quán)利與職責(zé)，并通過(guò)分離不相容崗位，形成相互制衡、相互監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)。其次，根據(jù)石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)立不同的崗位與部門(mén)，同時(shí)設(shè)定嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。將項(xiàng)目的評(píng)價(jià)崗位與審批崗位嚴(yán)格分離，同時(shí)嚴(yán)格界定各部門(mén)與崗位的職責(zé)權(quán)限，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行需經(jīng)過(guò)各主管部門(mén)，同時(shí)形成各部門(mén)相互檢查的組織格局。

2.2、結(jié)合石油企業(yè)特點(diǎn)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理實(shí)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。為了加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)公司法>、

做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這項(xiàng)工作，必須首先設(shè)計(jì)一個(gè)合理的、切實(shí)可行的政策和方法，然后認(rèn)真地去執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。最后對(duì)它的執(zhí)行情況給予監(jiān)督和評(píng)價(jià)，否則它將流于形式。在這樣一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，管理層及相關(guān)人員要根據(jù)存在的問(wèn)題和環(huán)境的變化對(duì)它加以修訂，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度趨于完善。

3、加強(qiáng)石油開(kāi)采企業(yè)內(nèi)部控制的政策建議

3.1、石油企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度

石油企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。包括但不限于銷(xiāo)售及收款、采購(gòu)及付款、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理、融資管理、人力資源管理等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合同管理及印章管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)和制度、信息披露管理及對(duì)控股子企業(yè)的管理制度。良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效落實(shí)企業(yè)各職能部門(mén)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制。保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的安全性和財(cái)務(wù)信息的可靠性。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中防范和化解各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和盈利水平。

3.2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)并樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的法制觀念。并加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，從思想意識(shí)、道德觀念和具體行為上擔(dān)負(fù)起社會(huì)責(zé)任。是強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)在的自我監(jiān)督有效措施。同時(shí)會(huì)計(jì)人員需要具備熟練的業(yè)務(wù)操作技能、專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)及較強(qiáng)的綜合能力。對(duì)于沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)或者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的職工進(jìn)行全面內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)。在培訓(xùn)過(guò)程中，要堅(jiān)持綜合培訓(xùn)與專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)相結(jié)合，明確崗位職責(zé)及其分工情況，保證不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督，保證培訓(xùn)的覆蓋率達(dá)到百分之百，培訓(xùn)效果百分之百，實(shí)施效果百分之百。

3.3、加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督檢查

監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)，有力的監(jiān)督機(jī)制是規(guī)范內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。要確保石油企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果有所保障，就應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程進(jìn)行合理的監(jiān)督，并以此為根據(jù)來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲。石油企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審應(yīng)該遵循一定的原則，樹(shù)立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織與其達(dá)到的內(nèi)部控制水平。

第9篇

論文摘要:由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的特殊性,管理風(fēng)險(xiǎn)是其日常經(jīng)營(yíng)所需;作為特殊企業(yè)的商業(yè)銀行也有其獨(dú)特的公司治理,其中,處于公司治理核心地位的董事會(huì)與商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著緊密聯(lián)系通過(guò)分析商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l件下的內(nèi)部組織體系、銀行董事會(huì)的責(zé)任以及全面風(fēng)險(xiǎn)管理(TRM)框架下的董事會(huì)責(zé)任確定,筆者認(rèn)為,董事會(huì)責(zé)任的確定是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中“高屋建瓴”的一步棋。引領(lǐng)統(tǒng)籌著風(fēng)險(xiǎn)“險(xiǎn)情”的順利上通下達(dá),在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中起著重要的作用。

風(fēng)險(xiǎn)管理在公司治理中的重要作用早已為人們所認(rèn)知,但少有將風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理進(jìn)行單獨(dú)研究。風(fēng)險(xiǎn)管理在于避免和減少公司經(jīng)營(yíng)中的諸多不確定性,因而,我們所討論的公司治理實(shí)質(zhì)上也是在行使著風(fēng)險(xiǎn)管理職能。有人提出。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的今天,公司面臨著更多更復(fù)雜的不確定性,“風(fēng)險(xiǎn)管理成了公司治理的核心(馬穎,2006)”。處于公司治理核心地位的董事會(huì)的關(guān)鍵作用則不言而喻。金融業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,風(fēng)險(xiǎn)狀況尤為突出;銀行體系仍是現(xiàn)代金融業(yè)的主體,銀行董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任及其實(shí)現(xiàn)問(wèn)題值得關(guān)注。

一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與董事會(huì)的關(guān)系

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理與董事會(huì)的關(guān)系

1999年,由英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)ICAEW)以尼格爾·特恩布爾維主席的十人工作小組公布的《內(nèi)部控制:綜合準(zhǔn)則董事指南》首次將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相提并論.為公司及其董事會(huì)提供了明確、具體、可行性強(qiáng)的內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)。例如.“風(fēng)險(xiǎn)管理是董事會(huì)的集體責(zé)任……董事會(huì)最終要對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)”等(胡彥燕,2003)。2003年。特雷德韋委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》討論稿,將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的。應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次、部門(mén)識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng).并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程(馬穎,2006)。

風(fēng)險(xiǎn)管理做不好,董事會(huì)負(fù)有相當(dāng)大的責(zé)任。2002年美國(guó)《財(cái)星》雜志調(diào)查美國(guó)企業(yè)失敗的原因,大部分都與董事會(huì)及CEO的決策失誤密切相關(guān)。由此可見(jiàn),一般企業(yè)中(特別是西方國(guó)家)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了進(jìn)行公司治理的重要一環(huán),負(fù)有決策與監(jiān)督職能的董事會(huì)在其中起著提綱挈領(lǐng)的關(guān)鍵作用。

(二)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性

金融機(jī)構(gòu)是風(fēng)險(xiǎn)的“聚居地”,商業(yè)銀行尤為突出。風(fēng)險(xiǎn)管理早已是商業(yè)銀行日常經(jīng)營(yíng)管理中的重要部分.滲透入銀行的各個(gè)方面。

一般地,商業(yè)銀行不但面臨著利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)等市場(chǎng)上普通企業(yè)都將遭遇的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。由于其經(jīng)營(yíng)貨幣流通的特殊性質(zhì).流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)形式表現(xiàn)顯著。歷來(lái)是有關(guān)商業(yè)銀行研究的重點(diǎn)。從內(nèi)部機(jī)制上嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的滋生與擴(kuò)散是銀行管理的重要課題,商業(yè)銀行在公司治理方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有相當(dāng)重要的作用。

二、商業(yè)銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任分析

為了同時(shí)在制度與機(jī)制控制、職責(zé)履行上貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理,并基于商業(yè)銀行的內(nèi)部治理機(jī)制考慮,筆者認(rèn)為,商業(yè)銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任可以主要從內(nèi)部組織體系與職責(zé)分配兩方面加以實(shí)現(xiàn)。

(一)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體制下的組織體系

一個(gè)合理、科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)控的商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系可以被分為三個(gè)層級(jí):第一層,董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),是風(fēng)險(xiǎn)管理的最高層.制定和處理有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略級(jí)事務(wù),決定和引領(lǐng)管理層和基層的風(fēng)險(xiǎn)管理工作方向;第二層,風(fēng)險(xiǎn)管理部,風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)下設(shè)的、獨(dú)立于日常交易管理的實(shí)務(wù)部門(mén),作為專(zhuān)門(mén)的組織負(fù)責(zé)具體金融風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制定和工作的協(xié)調(diào)、實(shí)施,它的兩個(gè)分部——戰(zhàn)略組和監(jiān)控組,分別負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、風(fēng)險(xiǎn)度量模型和標(biāo)準(zhǔn)的制定及具體管理實(shí)施。監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部金融風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估各業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)等;第三層,業(yè)務(wù)系統(tǒng),與整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的金融風(fēng)險(xiǎn)管理狀況直接相關(guān)。具體負(fù)責(zé)本業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理操作,它既與第二層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理部相獨(dú)立,又與其建立有機(jī)聯(lián)系,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理不制定的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和策略,并給予支持和協(xié)助,如及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部匯報(bào)、反饋有關(guān)信息等。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部組織體系見(jiàn)下圖所示:

圖中。董事會(huì)及其領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)處于第一層級(jí),統(tǒng)領(lǐng)著整個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)質(zhì)上.組織體系下的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理仍然需要崗位之間與部門(mén)之間的制約.通過(guò)內(nèi)部稽核來(lái)進(jìn)一步完善此類(lèi)公司治理結(jié)構(gòu)下的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任

在組織上構(gòu)建商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系是做好風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ).但若沒(méi)有一個(gè)很好的明確責(zé)任的機(jī)制.風(fēng)險(xiǎn)管理將成為空殼。各商業(yè)銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不盡相同,但其主要內(nèi)容具有一定的可比性。

例如.中國(guó)銀行的董事會(huì)章程中規(guī)定了其在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)限額、信息披露政策等有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容:而中國(guó)銀行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的“風(fēng)險(xiǎn)政策委員會(huì)”(相當(dāng)于前文提到的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì))的職責(zé)規(guī)定有四點(diǎn):評(píng)估和監(jiān)督本行風(fēng)險(xiǎn)管理政策及內(nèi)部控制政策(包括信貸政策)的實(shí)施;監(jiān)督已確立的風(fēng)險(xiǎn)敞口,監(jiān)控和評(píng)估本行風(fēng)險(xiǎn)偏好:審查本行法律與合規(guī)事務(wù)程序的有效性和監(jiān)督其實(shí)施;審查及批準(zhǔn)超出授予本行行長(zhǎng)信貸審批限額的信貸決定等。而中國(guó)工商銀行股份有限公司則在其董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)里附設(shè)了關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì);其風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的主要職責(zé)限定為:審核和修訂風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)部控制流程,對(duì)其實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并向董事會(huì)提出建議:確定可調(diào)險(xiǎn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失的估算標(biāo)準(zhǔn)、方法及風(fēng)險(xiǎn)撥備提取比例;監(jiān)督和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的設(shè)置、組織方式、工作程序和效果,并提出改善意見(jiàn)等等。

亨利·范·格羅與索尼亞·布雷約維克·布拉塔諾維克在《銀行風(fēng)險(xiǎn)分析與管理》一書(shū)中明確、細(xì)致地列舉了12條商業(yè)銀行董事會(huì)的主要責(zé)任,它主要包括:為每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域制定清楚的原則;設(shè)計(jì)或批準(zhǔn)一種明確每一個(gè)層次的授權(quán)及責(zé)任的

公司結(jié)構(gòu):評(píng)估和批準(zhǔn)可清晰量化可接受風(fēng)險(xiǎn)或可詳細(xì)說(shuō)明安全運(yùn)營(yíng)銀行所要求資本金的數(shù)量和質(zhì)量的政策:確保高級(jí)經(jīng)理有效地開(kāi)展必要的識(shí)別、測(cè)量、監(jiān)控銀行金融和操作風(fēng)險(xiǎn)的步驟:制定報(bào)告的內(nèi)容和頻率;確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)政策和程序已執(zhí)行進(jìn)行檢查;保證良好的人事和薪酬制度以及一個(gè)積極的工作環(huán)境:挑選一個(gè)主要由非執(zhí)行性董事會(huì)成員組成的委員會(huì),以決定執(zhí)行性董事會(huì)成員的薪酬,等等。

從以上中外商業(yè)銀行對(duì)董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的確定可知,中國(guó)商業(yè)銀行對(duì)董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職責(zé)限定一般是緊密?chē)@著銀行業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)區(qū)來(lái)制定的;而國(guó)外商業(yè)銀行的董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)中,例如工作環(huán)境、執(zhí)行性董事會(huì)成員的薪酬等皆在考慮之中。這體現(xiàn)了中外商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理(研究)者們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理具體范圍理解的差異所在。國(guó)外商業(yè)銀行的董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任較為廣泛。這或許能為中國(guó)商業(yè)銀行的管理者們提供一種思路,讓董事會(huì)“插手”工作環(huán)境的構(gòu)建等方面可加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

三、TRM框架下的商業(yè)銀行董事會(huì)

起始于二十世紀(jì)九十年代中后期的全面風(fēng)險(xiǎn)管理(TRM)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的新發(fā)展,目的在于使金融機(jī)構(gòu)在面臨著越來(lái)越多樣化的風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)能應(yīng)付自如,加強(qiáng)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的全面認(rèn)識(shí)。其全面性風(fēng)險(xiǎn)管理要求商業(yè)銀行其他組織和部門(mén)的通力配合,董事會(huì)具有決策、統(tǒng)籌、監(jiān)督等突出作用。

(一)當(dāng)前銀行業(yè)實(shí)行TRM的要求

2003年7月,美國(guó)著名專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)COSO的委員會(huì)頒布了面向所有企業(yè)的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》,它認(rèn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理“是一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定、貫穿在整個(gè)組織之中。全面風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別組織的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn),使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),從而為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”。已有人開(kāi)始提出“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心”,認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)構(gòu)成了企業(yè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系”(王偉、朱燕空,2007)。

一般認(rèn)為.針對(duì)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況,2004年6月公布的《巴塞爾辛資本協(xié)議》已包含了對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。為了防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的肆意傳導(dǎo)、嚴(yán)控?fù)p失規(guī)模的擴(kuò)大,保證銀行業(yè)的健康發(fā)展,商業(yè)銀行實(shí)行從上至下的全面風(fēng)險(xiǎn)管理不但有利于銀行自身.更是一國(guó)金融業(yè)有序發(fā)展的必然要求。

(二)TRM框架下的董事會(huì)責(zé)任分析

嚴(yán)謹(jǐn)而全面的國(guó)外大銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系值得借鑒,其中對(duì)董事會(huì)責(zé)任的明確、具體的確認(rèn)可謂是其中的關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)董事會(huì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的責(zé)任確定來(lái)保證商業(yè)銀行決策層風(fēng)險(xiǎn)管理的正確性,從而產(chǎn)生整個(gè)銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的精確導(dǎo)向與嚴(yán)格監(jiān)督控制體制,助推TRM的有效施行。

董事會(huì)首先必須要有清晰的全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和政策,明確定期檢查控制責(zé)任。定期評(píng)估長(zhǎng)期資本金持有計(jì)劃等;關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理組織方面,國(guó)外大銀行通常規(guī)定董事會(huì)等高級(jí)管理層對(duì)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行實(shí)時(shí)控制,尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)要監(jiān)控高級(jí)管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)等:擁有健全、周密的基礎(chǔ)性綜合數(shù)據(jù)庫(kù),掌握關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)指標(biāo),做出合理領(lǐng)導(dǎo)決策,并監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的隱發(fā)性,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)頭寸超出界限時(shí)要求相關(guān)人員做出解釋(這包括對(duì)董事會(huì)成員或其他相關(guān)群體的信用授予、重要的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露和足夠的準(zhǔn)備金提取)等。

TRM框架下的董事會(huì)責(zé)任確定的關(guān)鍵在于更為細(xì)致、全面地統(tǒng)領(lǐng)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。不單包括對(duì)高層管理者的管理監(jiān)控與一些重要決策的制定,更在于設(shè)計(jì)一套完備的銀行全面風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu),在既定的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下實(shí)時(shí)監(jiān)督、嚴(yán)格控制,從空間、時(shí)間以及可量化的維度上掌握銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)狀況。