時間：2023-08-21 17:24:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司關聯交易管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業集團 信息披露 關聯交易管理
一、關聯交易披露要求及披露現狀
按照企業會計準則規定，中石油集團所屬單位向中石油股份所屬單位提供的工程技術服務、生產服務、物資供應、生活服務、金融服務以及中石油股份所屬單位向中石油集團所屬單位提供的原油、天然氣、煉油化工產品、供水（電、氣、暖）等服務，均屬于關聯交易范疇。對于關聯交易，《企業會計準則第36號――關聯方披露》及其應用指南規定，無論是否發生交易，存在控制關系的關聯方都應在報表附注中披露母子關系。同時，除了在個別報表附注中披露關聯方關系及關聯交易事項，還應在合并報表中按關聯方類別披露關聯方關系及交易金額。對于重大交易還須披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。對于未結算項目，除應披露未結算項目的詳細信息及金額外，提出了三項披露要求：“已結算項目條款和條件”、“有關提供或取得擔保的信息”及“未結算應收項目的壞賬準備金額”。
為滿足披露及管理需求，按照中石油集團公司相關部門要求，各單位臨近年底財務決算時應逐一與關聯方線下簽發“內部交易和內部往來余額核對表”，交易雙方的核對結果既要確保權責發生制下確認的收入成本發生額及往來余額一致，又要確保收付實現制下現金流入及流出總金額一致。同時，交易雙方根據核對結果，完成中國石油集團內部購銷和勞務互供明細表及債權債務明細表兩張年報的填列，從而為關聯交易披露提供有力的數據支撐。另外，從關聯交易的其他報表等渠道可統計關聯交易類別、交易金額及未結算項目等信息，為進一步完善關聯交易披露提供了數據來源。
但由于報表內容來源于賬務數據，賬務數據的準確性、全面性直接決定了會計信息的質量。同時，與關聯方的交易及往來余額僅在年末終了核對后才能發現差異，而在交易發生的會計期間缺乏有效的實時監控手段。即便核對簽認的結果是一致的，但關聯交易完整性也有待商榷。此外，按照重要性原則，也不易從報表上獲取重大的關聯信息，較難滿足披露要求。
二、關聯交易封閉結算系統介紹及運行意義
關聯交易封閉結算系統以中石油財務系統為依托，在借鑒地區公司間交易管理成熟做法的基礎上，通過中油財務有限責任公司（以下簡稱中油財務公司），采用委托收款方式，處理中石油集團所屬單位與中石油股份所屬單位之間的產品和服務互供。
關聯交易封閉結算系統由收款方發起，按照“一級錄入、兩級審核”的原則，以單據形式逐條列示每一筆交易事項。不僅可按交易類別匯總對應的交易金額，而且能方便快捷地統計重大關聯交易事項，從而為企業管理層提供有力的決策支持。
在資金結算模式上，中油財務公司收到需結算的關聯交易信息后，將簽認單與系統單據比對無誤后則在交易雙方的封閉結算賬戶之間轉賬劃撥，這樣保證了資金在集團范圍內循環，徹底實現了資金管理的高度集中。在資金結算效率上，由于不受跨行跨省劃撥的約束限制，實現了實時結算，提高了資金運行效益，也節省了大量財務費用。對于集團所屬單位而言，及時收回資金，提高了管理效益；對于股份所屬單位而言，及時支付資金，規范了債務管理，優化了資產負債結構，理順了關聯交易雙方的關系。
三、關聯交易管理存在的主要問題
借助關聯交易封閉結算系統和報表平臺，可以獲取決策所需的第一手資料；第一時間結算款項，加速了資金的回籠和周轉，盤活了企業資金。但從執行效果來看，關聯交易還存在一些問題。
（一）關聯單位識別困難，關聯人士名錄更新不及時
關聯方的認定決定了關聯交易的范圍，關乎哪些單位之間的交易可納入關聯交易封閉結算系統，是各單位規范會計核算的前提條件，也直接影響關聯交易信息披露的完整全面性。企業會計準則從規則上為界定關聯方提供了制度判斷依據，但由于中石油單位隸屬關系復雜，下級單位眾多，較難準確辨別，加之近年來重組整合等原因導致部分單位屬性常有變更但未及時更新關聯人士名錄。上述情況下，依賴會計人員的職業判斷或溝通確認，費時費力影響工作效率。
（二）關聯交易封閉結算系統使用力度不強，會計核算不規范
與股份所屬單位之間普遍使用“地區公司間交易管理”模塊相比，集團所屬單位與股份所屬單位之間多采取外部商業銀行結算，關聯交易封閉結算系統的使用率偏低。這不僅擠占了集團公司整體的資金流，影響關聯交易結算的準確性，而且延遲了資金的到位時間，收款方喪失了發起收款結算的主動權，導致收款方的收款進度與列支情況不匹配，容易引發審計風險。此外，對于收款方而言，凡屬于增值稅范圍的項目，例如營改增后開具的技術服務合同發票，如果實現“即時結清”目標則需在發票開具的月份收到款項，但由于較難掌握付款方匯款進度，常常出現多次催收仍然收不到款項的尷尬局面，這樣加大了收款難度也拖延了月底財務結賬時間。
同時按照石油會計手冊等規定，關聯交易業務需通過應收（付）賬款、應收（付）關聯交易等科目核算，但部分單位會計核算尚不規范，關聯交易報表僅列示部分交易，導致集團公司已結算的關聯交易不完整。
（三）掛賬環節缺乏強制填單機制，單方掛賬現象時有發生
目前，對于已開發票但本月需掛賬的業務，未要求資金結算主體在關聯交易封閉結算系統上填制掛賬單據，在中石油財務系統掛接往來單位掛賬處理即可。這種情況下，若收款方開具了發票，但付款方經辦人未及時將發票送交財務或因無預算等條件限制導致當期既無法掛賬又不能付款，而收款方卻進行了掛賬處理，導致同一會計期單方掛賬的情況。
另外，對于周期在一年以上的工程項目，雙方應按完工進度等方法暫估款項。但由于信息不對稱或相關部門溝通不暢等原因，曾出現“付款方財務已逐期掛賬確認成本費用，而收款方未在同一會計年度內確認收入”的情況。
這兩種情況下，交易雙方掛賬金額不僅難以保持一致，也容易導致集團公司日常披露的未結算金額及比例不完整。究其原因，一方面在于掛賬之前未及時與對方協商，引起單方掛賬現象；另一方面由于缺乏對關聯交易過程的約束機制，不能及時檢查關聯交易掛賬金額的一致與否。
（四）缺乏催款提醒機制，年底集中結算現象突出
關聯交易封閉結算系統的控制規則要求，在結算款項前需首先維護合同名稱及金額等信息。但要求錄入合同內容不全面，且未與合同系統銜接，無法依據合同相關信息判斷結算的及時性和準確性。對于已達到結算條件但遲遲未結算的款項，不能及時提醒催收或催付。通常情況下，迫于各種指標壓力，付款方年底才集中辦理結算，造成關聯交易月均結算量不均衡。
四、提升關聯交易管理水平的建議
提升關聯交易封閉結算管理水平，不僅需要從制度上完善關聯交易管理，而且也依賴于關聯交易封閉結算系統的升級優化及提高會計人員的敬業精神和責任意識。
（一）完善關聯交易規則和流程建設
加強關聯交易管理，一是通過完善關聯交易管理制度，設定關聯交易封閉結算系統的流程，通過制度流程建設，明晰和規范關聯交易細則。強化關聯交易封閉結算系統的使用力度，明確處理范圍及處理原則。二是在關聯方及關聯交易的界定管理上，指定歸口管理部門對關聯人名單進行定期梳理并公布，并根據股權結構等情況的變化及上市規則等及時更新關聯人士名單，為識別關聯交易、形成關聯交易屬性的事前預判打下基礎。三是形成對交易過程的跟蹤監控機制。建立關聯交易的事中監控、事后及時反饋機制，建立財務部門與業務管理部門信息溝通、協同配合的管理機制，既要防止關聯交易漏報，又要防止既有的關聯交易額度超過預測上線。四是強化未結算關聯交易項目督導工作，加速結算速度。逐一調查并分析已完工未結算項目的形成原因，解決資金不到位的難題，加快清欠結算工作。
（二）優化關聯交易封閉結算系統功能
借鑒“地區公司間交易管理”模塊功能設置，確保關聯交易納入關聯交易封閉結算系統。凡需通過外部商業銀行匯款的，采取補錄單據方式將關聯交易補充完整。做到掛賬前雙方溝通協商一致，在中石油財務系統掛賬的同時在關聯交易封閉結算系統上填制掛賬單據。
設定單據與中石油財務系統的核對關系，通過將收付雙方的賬務數據與單據勾稽檢查，可有效規制并杜絕兩者不一致的現象。實現合同系統與關聯交易封閉結算系統無縫銜接，或者通過維護合同相關信息，以提醒關聯雙方加速資金結算進度，避免結算月份的不均衡。同時，將財務結算工作延伸管理，實現結算關口前移，融入計劃、科研、生產，及時掌握結算各環節的動態情況。
這樣，不僅可以實現將年底的交易簽認前移至交易發生環節，減少年底簽認工作量，加速資金結算的效率，同時也保證關聯交易數據的完整性、充分性、直觀性。
（三）做好對關聯交易的培訓工作
關鍵詞：油田；施工；安全管理
中圖分類號：TE144文獻標識碼： A
引言
近些年來，我國油田開采規模愈來愈大，并且經過幾十年的發展，我國的油田鉆井技術日益成熟，大大地提高了油田的開采效率，本文主要通過石油鉆井管理存在的問題的介紹，對我國當前的油田鉆井技術展開細致的分析與探究，深入闡釋了油田鉆井管理的新機制，并提出了油田鉆井的新目標。
一、中國石油鉆井管理存在的問題
從直觀的表面現象看，鉆井管理主要問題是關聯交易矛盾突出，主要原因是缺少鉆井工程預算定額。從深層次的經濟機制設計原理分析，中國石油缺乏一套全過程的鉆井工程造價管理機制，體現在造價信息不對稱、激勵措施不相容、資源配置不合理三個方面問題。
1、造價信息不對稱問題
造價信息不對稱問題表現在鉆井工程管理運行的各個環節所需要的信息不一致、不規范甚至缺失，沒有一套科學規范的鉆井工程造價信息流程，形成一個一個孤島。鉆井工程造價信息流程具體表現在組織機構鏈和業務管理鏈兩個方面。在業務管理鏈方面，包括編制與審查投資規劃和年度計劃、勘探開發項目估算和概算、單井鉆井工程預算和結算。鉆井工程造價信息流程應該形成通暢的造價信息渠道。但是，集團公司沒有一個統一的鉆井工程造價信息標準和信息平臺，無論是在組織機構鏈上，還是在業務管理鏈上，所需要的造價信息不一致、不規范甚至缺失，缺乏工程預算需要的預算標準，缺乏編制勘探開發方案需要的概算指標，缺乏編制規劃計劃需要的估算指標，缺乏宏觀決策需要的參考指標。由此導致投資決策缺乏依據，產生很大的信息成本，引發一系列的問題。
2、激勵措施不相容問題
激勵措施不相容問題表現在各級鉆井工程管理主體激勵措施取向不一致、不規范，沒有一套合作共贏的鉆井工程管理機制，產生大量的內耗，損害了集團公司整體經濟效益。鉆井工程造價管理主體涉及面廣且復雜。在管理部門方面，涉及集團公司和地區公司的規劃計劃、財務、資產、人事、安全環保、物資采購、審計、勘探、開發、工程管理等眾多部門。在市場主體方面，涉及油田公司和鉆探公司。從集團公司高度來看，所有管理主體應該以集團公司綜合效益最大化為前提，但是實際工作中，各管理主體均是站在自身效益的角度來考慮問題。比如，規定購置鉆井設備需要按8%上繳回報，假如鉆探公司占用設備資產100億元，則每年需要上繳8億元；對于關聯交易而言，無形中股份公司鉆井投資需要增加8億元，而不產生任何效益，只是增加了固定資產，增加了投資壓力。
3、資源配置不合理問題
資源配置不合理問題表現為鉆井隊伍資源利用效率低、交易費用高和鉆井投資分配不科學，缺乏一套高效運行的鉆井工程管理平臺，導致較大幅度增加鉆井成本和投資缺口問題。鉆井隊伍資源利用效率低。首先體現在本油田窩工，由于油田公司和鉆探公司之間信息溝通不暢，油田公司有了鉆井計劃工作量，要求鉆探公司快速上施工隊伍；而這批井鉆完之后，施工隊伍又沒有活干，因此造成大量的窩工費。其次是外部闖市場，工作量極不穩定，搬來搬去，鉆井設備有效生產時間大量縮短，而且需要支付昂貴的學費、動遷費、管理費，很難達到盈虧平衡點。交易費用高。首先表現在關聯交易矛盾突出，主要領導及雙方大量人員用于關聯交易談判，既耗費精力，又增加管理成本；另外，不能及時結算，鉆探公司不得不貸款運行，每年僅利息就得數億元。其次是外部市場的管理費、公關費、協調費，無形之中增加一大筆鉆探公司成本。鉆井投資資源分配不科學。主要體現在規劃計劃編制缺乏依據和標準，按歷史水平法計算百萬噸產能投資，而很少考慮每年實際鉆井數量、井深、井型變化情況，同實際情況偏差大。資源配置不合理導致投資缺口呈剪刀差方向變化。一方面鉆井隊伍資源利用效率低，增加大量的交易費用，無形中提高一大塊鉆井成本；另一方面鉆井投資分配不科學，導致鉆井投資不到位。二者共同作用，關聯交易矛盾愈加突出，集團公司總體投資效益愈加變差。
二、建立管理新機制
解決上述3個方面問題，需要建立一套全過程鉆井工程造價管理新機制，從管理需求出發，管理主體采用一定的管理手段，滿足管理需求。管理需求、管理主體、管理手段必須有機地結合在一起，三者互相依存，缺一不可。
1.管理需求全過程
鉆井工程造價管理需求包括3個層面：編制投資規劃和計劃的宏觀決策、勘探開發項目可行性研究估算和概算編制與審查、單井鉆井工程預算和結算編制與審查。
2、管理主體
通過大量研究表明，目前中國石油鉆井易采用混合制的關聯交易治理模式。中國石油鉆井工程造價管理主體包括定價管理委員會、建設單位、施工單位。定價管理委員會不是新設立一個機關管理部門，而是在現有管理部門基礎上形成一種管理機制或者說是一項管理制度，也可以稱為交易管理委員會、市場管理委員會等，當然，其核心工作是解決定價問題。當采用雙邊治理結構時，定價管理委員會由油田公司和鉆探公司人員共同組成，同許多國際石油合作項目組成的合作委員會或聯席會議制度一樣。當采用三邊治理結構時，定價管理委員會由集團公司總部和專業公司人員組成。根據目前集團公司管理現狀來看，易采用三邊治理結構，這里提出一種定價管理委員會組成方案。定價管理委員會組成形式參照國家能源委員會的組織架構，一是需要有來自全過程鉆井工程造價管理所涉及部門的一個領導集成組織，二是需要有一個類似于國家能源局的具體執行部門。針對目前中國石油鉆井工程管理中存在的主要問題，定價管理委員會可以發揮以下幾個方面重要作用：制定集團公司鉆井市場發展戰略，監督鉆井關聯交易，最大限度減少關聯交易矛盾和問題，實現集團公司鉆井業務平穩健康發展和總體效益最優化；建立集團公司鉆井工程造價管理信息平臺，最大限度實現鉆井工程造價信息對稱性和完全性，避免重大決策失誤和巨大鉆井資源浪費；建立科學合理的權、責、利分配制度，最大限度實現鉆井市場主體激勵相容，避免出現逆向選擇和道德風險問題。
3、管理手段
要想解決目前中國石油鉆井工程管理機制問題，必須建立一套具有中國特色的全過程鉆井工程造價管理技術體系，其核心是計價標準體系和計價方法體系。鉆井工程計價標準體系包括基礎標準、消耗標準、費用標準、預算標準、概算標準、概算指標、估算指標、參考指標和造價指數等9種。鉆井工程計價方法體系包括規劃計劃投資計算、工程估算投資計算、工程概算投資計算、工程預算費用計算、工程合同價確定、工程結算價確定、工程決算價確定的一系列配套方法。計價標準體系和計價方法體系在一個管理信息平臺上運行，實現事前控制、事中跟蹤、事后評價的全過程鉆井工程造價管理。
三、發展目標
總體發展目標概括為建立“一套技術體系、一個信息平臺、一項管理制度”。
1.技術體系
建立一套成熟配套的中國石油全過程鉆井工程造價管理技術體系，包括6項單項技術：鉆井工程工程量清單計價應用技術；鉆井工程計價標準體系編制技術；鉆井工程計價方法體系應用技術；鉆井工程投資動態調整技術；鉆井工程投資控制優化技術；鉆井工程造價信息模型建模技術。
2、信息平臺
建設一個以集團公司管理層為中心的兩縱兩橫放射狀立體的鉆井工程造價管理信息網，打通一個一個的“信息孤島”，解決信息不對稱問題。鉆井工程造價管理信息平臺分為集團公司和地區公司兩個層次，前者稱為“中國石油鉆井工程造價管理信息系統”，后者稱為“某某油田公司鉆井工程造價管理信息系統”和“某某鉆探公司鉆井工程造價管理信息系統”，所有信息系統均在集團公司石油專網上運行，實行分級授權管理。
3、管理制度
根據全過程鉆井工程造價管理三個層面的需求，建立一套《中國石油鉆井工程造價管理辦法》、《某某油田公司鉆井工程造價管理辦法》和《某某鉆探公司鉆井工程造價管理辦法》。可以細化為鉆井工程投資估算管理辦法、鉆井工程年度投資計劃編制管理辦法、鉆井工程預算結算管理辦法等，并且建立相應的鉆井工程造價管理流程。
四、總體效益分析
1.明確中國石油鉆井管理發展方向
采用全過程、動平衡、標準化、信息化的技術路線，建立一套具有中國特色的鉆井工程管理新機制，有利于進一步統一思想，促進集團公司鉆井工程管理工作健康發展。
2、促進集團公司鉆井隊伍穩定和健康發展
基于三邊治理機制，有關鉆井工程管理的地位和信息是對稱的，鉆探公司的人員會明顯地感覺到實際地位得到提升，這實質上是一種精神上的激勵機制，有利于鉆井隊伍穩定和健康發展。
3、根本上解決鉆井關聯交易矛盾
新的管理機制不但解決了具體的關聯交易預算標準編制和調整問題，而且建立起一整套的全過程計價標準體系和管理制度，因此，能夠從根本上全面解決鉆井關聯交易矛盾。
4、全過程優化鉆井工程投資決策
實現優化編制鉆井工程投資中長期規劃和勘探開發方案、優化調整鉆井工程年度投資計劃、有效控制鉆井工程設計功能過剩和預算偏高。
5、顯著減少集團公司總體鉆井成本
可以顯著減少鉆井工程學習費用、鉆井工程管理費用、鉆井工程窩工費用。
結束語
總體來講，經過多年的探索與實踐，我國石油開采技術水平不斷提高，現在已經逐步達到了世界先進水平，不過隨著油田開采區域的不斷擴展，油田開采鉆井技難度日益增加，其面臨的局勢也越來越緊張，我國油田開采單位需要不斷創新、提高油田鉆井技術，在提高開采量的基礎上最大程度上降低各類風險，盡可能地保證工作人員的生命安全和財產安全，為工作人員們盡力創造一個安全、穩定的工作環境，不斷提升他們的安全感和使命感以及歸屬感。
參考文獻
[1]楊德江.如何提高油田鉆井管理水平[J].中國科技博覽,2012,(14).
關鍵詞：關系人；信用貸款；行政處罰；商業銀行法
一、違規向關系人發放信用貸款行政處罰現狀
近幾年，金融監管部門一直將違規向關系人發放信用貸款行為作為銀行業機構嚴重違規行為來處理。2017年開展的銀行業“違法、違規、違章”行為專項治理工作中，在“不當利益輸送行為”部分明確包括商業銀行違規向關系人發放信用貸款；2018年開展的進一步深化整治銀行業市場亂象工作，明確將包括直接或變相向關系人發放信用貸款的行為作為重點打擊對象；2019年開展的銀行業股權和關聯交易專項整治工作，將商業銀行是否存在違規向關系人發放信用貸款作為排查要點之一。2019年8月30日，中國銀保監會的《關于對部分地方中小銀行機構現場檢查情況的通報》更是將違規向關系人發放信用貸款定為中小銀行“公司治理不健全、股東股權管理不規范”部分的五大問題之一。根據金融強監管要求，筆者檢索了上述幾次全面和專項檢查工作后，金融監管部門有關違規向關系人發放信用貸款的行政處罰案例，發現以下幾方面特征：一是因違規向關系人發放信用貸款而遭受金融監管部門行政處罰的機構類型較多。該類行政處罰基本包含了所有商業銀行種類，既有國有控股大型商業銀行、全國股份制商業銀行，還有城市商業銀行、民營銀行。二是因違規向關系人發放信用貸款而作出行政處罰的金融監管部門主體較為全面。各級金融監管部門普遍對該類違規行為進行了行政處罰，既有中國銀保監會的行政處罰，又有省級派出機構，還有市級派出機構，其涉及的行政處罰數量更多。三是農村中小銀行違規向關系人發放信用貸款現象較其他商業銀行更為突出。
二、違規向關系人發放信用貸款的認定要件
違規向關系人發放信用貸款行政處罰的法律依據來自于《中華人民共和國商業銀行法》（1995年）第四十條的規定。1993年黨的十四屆三中全會作出《關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》之后，《中華人民共和國商業銀行法》之所以對向關系人發放信用貸款的行為進行嚴格的法律規制，主要是因為在當時信貸資源稀缺，向關系人發放信用貸款違背了貸款公平原則。基于普惠金融的理念，商業銀行發放貸款時應平等對待每一位借款人，不能因為借款人是其董事、監事、管理人員以及其他關系人員等就豁免擔保條件。相反，正是因為上述關系人能夠對其在商業銀行的借款行為產生直接或間接的影響，所以，法律才通過禁止的方式從制度上杜絕商業銀行的此種利益輸送行為。另外，對我國商業銀行尤其是中小商業銀行而言，禁止向關系人發放信用貸款也能在一定程度上約束商業銀行內部人的違規貸款問題。根據《中華人民共和國商業銀行法》第四十條規定，商業銀行不得向其董事、監事、管理人員、信貸業務人員及其近親屬以及他們投資或者擔任高級管理職務的公司、企業和其他經濟組織等關系人發放信用貸款。商業銀行對上述關系人發放信用貸款的，金融監管部門可以依據《中華人民共和國商業銀行法》第七十四條以及《中華人民共和國銀行業監督管理法》第四十六條第五款“嚴重違反審慎經營規則”的規定行使行政處罰權。因此，認定商業銀行違規向關系人發放信用貸款應具備以下三個方面的要件：一是違規主體為商業銀行及其相關從業人員。違規主體本無疑問，《中華人民共和國商業銀行法》第四十條約束的主體也只限于商業銀行本身。但考慮到商業銀行作為企業法人，其行為的最終做出，尚需董事、高級管理人員、信貸業務人員以及其他參與貸款業務流程的管理人員共同參與。因而，在金融監管部門越來越傾向“雙罰”制的金融嚴監管背景下，很多情形下，金融監管部門對商業銀行及相關責任人員都進行了行政處罰。作為違規主體的商業銀行及其相關從業人員在主觀方面既可能是故意，即明知對方是關系人而向其發放信用貸款；也可能是過失，即由于沒有認真履行貸前盡職調查工作而疏于識別借款人的關系人身份。二是貸款類型為信用貸款。信用貸款是指借款人僅憑自身信用而沒有任何擔保（抵押、質押或保證）的情況下所取得的商業銀行貸款。與有抵質押物或保證貸款相比，信用貸款風險較大，當借款人發生違約行為時，商業銀行無法采取有效措施保證本金及利息的安全。長期以來，金融監管部門出于風險防控的需要，重視擔保在信用風險防范和緩釋中的作用，在信用風險權重的設置和風險資本的計提上，倒逼商業銀行減少信用貸款的發放。因此，在違規向關系人發放信用貸款的認定上，信用貸款要件較為容易判斷。三是貸款發放對象為關系人。在實踐中最難把握的是關系人的范圍。商業銀行之所以被金融監管部門因違規向關系人發放信用貸款案由進行行政處罰，主要是因為商業銀行在關系人的識別和管理上出現缺漏。數量占絕大多數的地方中小法人銀行由于營業地域范圍的限制，業務經營環境存在著“熟人社會”，關系人的管理原本就較為復雜。而根據《中華人民共和國商業銀行法》第四十條規定，商業銀行關系人的范圍較為廣泛，與《商業銀行與內部人和股東關聯交易管理辦法》規定的內部人范圍又存在重合交叉之處。《中華人民共和國商業銀行法》在學理上屬于私法范疇，因此，該法第四十條中規定的近親屬應當采用民商法律規定的標準，即1988年1月26日通過的最高人民法院在《關于貫徹執行若干問題的意見（試行）》中的規定：“民法通則中規定的近親屬包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。”該標準也被《中華人民共和國民法典》第一千零四十五條第二款全部吸收。而《商業銀行與內部人和股東關聯交易管理辦法》第七條第三款規定的近親屬則包括父母、配偶、兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹的成年子女及其配偶等。商業銀行在經營管理工作中搞不清楚兩者的區分界限，無法做到精細化管理。
三、違規向關系人發放信用貸款行政處罰案由存在的問題及最新立法動向
根據前文分析，禁止商業銀行向關系人發放貸款在《中華人民共和國商業銀行法》制定時代背景下具有一定的科學性和合理性。然而，在《中華人民共和國商業銀行法》出臺后的20多年里，隨著大數據時代的到來，互聯網金融和金融科技蓬勃發展，我國金融市場環境發生了巨大變化。若仍以25年前社會主義市場經濟剛開始建設時期的立法指導思想來規制當下的商業銀行關系人信用貸款著實存在諸多現實問題，突出表現在：一是不利于解決三農和小微企業融資難問題。當下三農和小微企業之所以存在融資難的問題，主要原因之一就是缺乏有效的擔保機制設計。商業銀行在發放三農和小微企業貸款時過于注重第二還款來源，而有意或無意忽略對第一還款來源以及借款人自身信譽的盡職調查。依據《中華人民共和國商業銀行法》第三十六條第二款的規定，商業銀行經審查、評估，確認借款人資信良好，確能償還貸款的，可以不提供擔保。若關系人在第一還款來源以及關系人自身信用方面通過審查，單憑因為缺少擔保措施而拒絕向其發放信用貸款，表面上似乎遵從了《中華人民共和國商業銀行法》第四十條的規定，但卻與上述條文造成法律適用上的沖突，實質上也不利于塑造解決三農和小微企業融資難問題的普惠金融服務理念。二是不利于支持消費金融發展。近幾年，消費金融尤其是消費信貸業務受到重視。消費信貸具有期限短、額度低、審批快等特點，且一般無需擔保，基本上是信用貸款。對于眾多地方中小銀行而言，其董事、監事、管理人員、信貸業務人員及其近親屬以及他們投資或者擔任高級管理職務的公司、企業和其他經濟組織等數量眾多且生活或經營在當地，《中華人民共和國商業銀行法》第四十條禁止向關系人發放信用貸款，不利于商業銀行消費信貸業務的發展。三是未充分考慮關系人信用貸款的實質風險是否可控因素。《中華人民共和國商業銀行法》認為向關系人發放信用貸款給商業銀行的安全經營留下了隱患，商業銀行經營風險明顯增大。實際上，《中華人民共和國商業銀行法》明確禁止向關系人發放信用貸款的立法安排明顯缺乏靈活性，既沒有考慮“關系人”構成上的區別，也沒有考慮在禁止或限制的同時設置適當的例外機制，勢必導致法律的僵化且與境外銀行法立法的慣例相悖。商業銀行發放信用貸款應把握的實質風險是借款人的自身信用以及基于真實合法借款用途上的第一還款來源的判斷，而不是借款人是否為關系人。從某種程度上分析，向關系人發放的信用貸款由于熟人社會的關系，在風險上反而比非關系人更可控。正是由于上述現實問題的存在，國家有關部門已經開始重視對關系人發放信用貸款相關法律規定的修改。關于關系人貸款的法律規范調整，刑事法律最先做了回應。2006年6月29日的《刑法修正案（六）》取消了《中華人民共和國刑法》（1997年修訂）原本確定的違法向關系人發放貸款罪，將違法向關系人發放貸款的行為當做違法發放貸款罪的從重處罰情節來處理。現行《刑法》第一百八十六條第二款、第四款明確規定，銀行或者其他金融機構的工作人員違反國家規定，向關系人發放貸款的，依照違法發放貸款罪的規定從重處罰；而關系人的范圍，依照《中華人民共和國商業銀行法》和有關金融法規確定。中國人民銀行2020年10月16日公布的《中華人民共和國商業銀行法》（修改建議稿）刪除了《中華人民共和國商業銀行法》（1995）第三十六條借款人原則上需要提供擔保的規定，并直接刪除了《商業銀行法》第四十條、第七十四條商業銀行不得向關系人發放信用貸款以及對其進行行政處罰的規定，在第四十三條第二款第1項增加了“商業銀行開展關聯交易應當基于公平的交易條件，向關聯方提供授信不得優于其他客戶同類授信的條件”。《中華人民共和國商業銀行法》（修改建議稿）在第九十六條第三款保留了《中華人民共和國商業銀行法》（1995）第五十二條第三款之規定，即商業銀行的工作人員應當遵守法律、行政法規和其他各項業務管理的規定，不得違反規定徇私向親屬、朋友發放貸款或者提供擔保。上述修改建議稿廢除關系人概念，將關系人回歸內部人及其他關聯方范疇，將向關系人發放信用貸款的規制要求并入關聯交易管理和從業人員行為管理制度，不再糾結于對關系人或信用貸款的細節末梢監管，明顯順應了時代潮流，也契合當下金融經濟形勢。
四、下一步監管應對措施
綜上所述，隨著《中華人民共和國商業銀行法》的修改完善以及關系人概念的廢除，針對違規向關系人發放信用貸款的行政處罰數量將出現斷崖式下降，但這并不意味著金融監管部門放棄了對違規向關系人發放信用貸款行為的監管。因此，建議金融監管部門積極采取以下應對措施：一是及時根據《中華人民共和國商業銀行法》《商業銀行與內部人和股東關聯交易管理辦法》等法律法規和審慎監管規則的修改情況更新行政處罰事由。商業銀行違規向關系人發放信用貸款行政處罰案由應替換為關聯交易管理或員工行為管理方面的違規案由。二是繼續嚴格打擊違背交易公平原則向關聯方發放信用貸款的行為。在提高現場檢查頻次的基礎上，建議改變行政處罰機制，強化雙罰制或只側重于處罰商業銀行相關責任人員。三是客觀判斷商業銀行特別是地方中小銀行關系人和關聯方的實際情況。將關系人納入關聯方管理，積極督促指導商業銀行利用關聯交易監管系統及時、準確更新內部人和股東及其近親屬以及他們直接、間接、共同控制或可施加重大影響的法人或其他組織的信息。
參考文獻：
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為深入貫徹科學發展觀，全面落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業所得稅管理，根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》(國稅發〔*〕88號)精神，現結合我省實際，提出以下意見。
一、指導思想和主要目標
加強企業所得稅管理的指導思想是：以科學發展觀為統領，堅持依法治稅，全面推進企業所得稅科學化、專業化和精細化管理，切實提升企業所得稅管理和反避稅水平，充分發揮企業所得稅組織收入、調節經濟、調節收入分配和保障國家稅收權益的職能作用。
加強企業所得稅管理的主要目標是：全面貫徹《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，認真落實企業所得稅各項政策，進一步完善企業所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業所得稅管理的質量和效率。
二、總體要求及其主要內容
根據加強企業所得稅管理的指導思想和主要目標，加強企業所得稅管理的總體要求是：分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
主要內容是：
（一）分類管理
分類管理是企業所得稅管理的基本方法。各地要結合當地情況，對企業按行業和規模科學分類，并針對特殊企業和事項以及非居民企業，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環節監控，實施專業化管理。
1、分行業管理
針對企業所處行業的特點實施有效管理。全面掌握行業生產經營和財務核算特點、稅源變化情況等相關信息，分析可能出現漏洞的環節，確定行業企業所得稅管理重點，制定分行業的企業所得稅管理制度辦法、納稅評估指標體系。
由國家稅務總局負責編制企業所得稅管理規范，并在整合各地分行業管理經驗基礎上，編制主要行業的企業所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業，由省局負責組織編制企業所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當地屬較大行業的，由所在市地稅局負責編制企業所得稅管理操作指南。在行業所得稅管理操作指南前，各地可根據總局的有關文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產、建筑安裝、餐飲等行業實行集中統一的管理辦法。
2、分規模管理
按照企業生產經營規模和稅源規模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業生產經營特點和工藝流程，深入掌握企業生產經營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發生重大變化時，應及時向上一級地稅機關反映。
對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額較大的企業，要積極探索屬地管理與專業化管理相結合的征管模式，試行在屬地管理基礎上集中、統一管理，充分發揮專業化管理優勢。科學劃分企業所在地主管稅務機關和上級稅務機關的管理職責，企業所在地主管稅務機關負責企業稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票核發等日常管理工作。對生產經營收入、年應納稅所得額或者年應納所得稅額中等或較小的企業，主要由當地稅務機關負責加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務機關負責對企業的稅收分析、納稅評估、稅務檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據企業財務會計核算情況，對企業實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務會計核算規范準確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務會計核算相對準確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結合的征收管理模式，或采取預計利潤率方式預征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業，按照總局制發的《企業所得稅核定征收辦法》的有關規定，核定征收企業所得稅。在企業完善會計核算和財務管理的基礎上，達到查賬征收條件的及時轉為查賬征收。
4、特殊企業和事項管理
匯總納稅企業管理。在國家稅務總局建立的跨地區匯總納稅企業信息管理的平臺上，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。總機構主管稅務機關督促總機構按規定計算傳遞分支機構企業所得稅預繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構主管稅務機關監管分支機構企業所得稅有關事項，查驗核對分支機構經營收入、職工工資和資產總額等指標以及企業所得稅分配額，核實分支機構財產損失。建立對總分機構聯評聯查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。
減免稅企業管理。加強企業優惠資格認定工作，與相關部門定期溝通、通報優惠資格認定情況。定期核查減免稅企業的資格和條件，發現不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。落實優惠政策適用范圍、具體標準和條件、審批層次、審批環節、審批程序等規定，并實行集體審批制度。對享受優惠政策需要審批的企業實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優惠，實行相關資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的所得稅管理水平。
5、非居民企業管理
強化非居民企業稅務登記管理，及時掌握其在中國境內投資經營等活動，規范所得稅申報和相關資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎數據庫。
加強外國企業在中國境內設立常駐代表機構等分支機構管理、非居民企業預提所得稅管理、非居民企業承包工程和提供勞務的管理、中國居民企業對外支付以及國際運輸涉及企業所得稅的管理，規范非居民企業適用稅收協定的管理。
（二）優化服務
優化服務是企業所得稅管理的基本要求。通過創新服務理念，突出服務重點，降低納稅成本，不斷提高企業稅法遵從度。
1、創新服務理念
按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結合企業所得稅政策復雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創新服務方式。根據企業納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內容的貼近式、全過程服務，不斷豐富服務方式和手段。
2、突出服務重點
堅持依法行政，公平公正執法。在企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。提高“12366”納稅服務熱線工作人員素質，及時更新企業所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業提供高質量咨詢解答服務。加強稅務部門網站建設，全面實施企業所得稅政務公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業對有關政策和管理的意見建議。嚴格執行保密管理規定，依法為企業保守商業秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統在企業所得稅征管中的應用，避免重復采集涉稅信息。減少企業所得稅審批事項，簡化審批手續，提高審批效率。逐步實現企業財務數據采集信息化。
（三）核實稅基
核實稅基是企業所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關聯交易管理和企業清算管理，確保企業所得稅稅基真實、完整和準確。
1、稅源基礎管理
通過企業辦理設立、變更、注銷、外出經營等事項的稅務登記，及時掌握企業總機構、境內外分支機構、境內外投資、關聯關系等相關信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業和非法人企業、居民企業和非居民企業、獨立納稅企業和匯總（合并）納稅企業、正常納稅企業和減免稅企業。加強國稅和地稅部門之間、與相關部門之間的協調配合，全面掌握戶籍信息。充分發揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態信息采集與動態情況調查相結合。強化企業所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態。引導企業建立健全財務會計核算制度，提高財務會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：
（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產折舊方法、折舊年限和預計凈殘值比例。
（4）納稅人預提費用項目及預提標準。
（5）主管稅務機關確定的其他備案事項。
以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經營情況，為加強企業所得稅管理奠定基礎。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監控機制，對企業跨境交易、投資、承包工程、提供勞務和跨境支付等業務活動的應稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業所得稅法與稅收協定銜接機制，防范跨國企業濫用稅收協定偷逃稅。
2、收入管理
依據企業有關憑證、文件和財務核算軟件的電子數據，全面掌握企業經濟合同、賬款、資金結算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業應稅收入。加強與相關部門的信息交換，及時掌握企業股權變動情況，保證股權轉讓所得稅及時征繳入庫。依據財政撥款、行政事業性收費、政府性基金專用票據，核實不征稅收入。依據對外投資協議、合同、資金往來憑據和被投資企業股東大會、董事會關于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設備，逐步減少手工開具發票，掌握納稅人的經營收入。利用稅收征管信息系統，比對分析企業所得稅收入與流轉稅及其他稅種收入數據、上游企業大額收入與下游企業對應扣除數據等信息，準確核實企業收入。
3、稅前扣除管理
加強成本管理，嚴格查驗原材料購進、流轉、庫存等環節的憑證。依據行業投入產出水平，重點核查與同行業投入產出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。
對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。
加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。對按規定應取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。
加強現金交易真實性的核查工作，有效控制大額現金交易。
加強財產損失稅前扣除審批管理。對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產損失要實地核查。各市財產損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強不征稅收入對應成本、費用的扣除管理，認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。
4.關聯交易管理
對企業所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關聯企業，建立關聯企業管理臺賬，對關聯業務往來價格、費用標準等實行備案管理。拓寬關聯交易管理信息來源渠道，加強關聯交易行為調查，審核關聯交易是否符合獨立交易原則，防止企業利用關聯方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉移定價和不合理分攤費用。加強對跨市大企業和企業集團關聯交易管理，實行由省局牽頭、上下聯動的聯合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強與工商、國有資產管理等部門的相互配合，及時掌握企業清算信息。加強企業清算后續管理，跟蹤清算結束時尚未處置資產的變現情況。對清算企業按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業生產經營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業所得稅管理的關鍵環節。要規范預繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應結合工作實際制定匯算清繳的規范流程，不斷提高企業所得稅匯算清繳質量。
1、規范預繳申報
根據企業財務會計核算質量以及上一年度企業所得稅預繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業本年度企業所得稅預繳期限和方法。對按照當年實際利潤額預繳的企業，重點加強預繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應納稅所得額的平均額計算預繳的企業，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務機關認可的其他方法預繳的企業，及時了解和掌握其生產經營情況，確保預繳申報正常進行。對企業申請按照小型微利企業預繳所得稅的，應根據省局《小型微利企業認定管理辦法》，做好認定和管理工作。認真做好預繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導工作。按照減免稅和財產損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規定時限內及時辦結審批事項。審批事項不符合政策規定不予批準的，在規定時限內及時告知企業原因。分行業、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業務培訓、申報輔導等工作，幫助企業理解政策、了解匯算清繳程序和準備報送的有關資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業所得稅年度納稅申報表，引導企業使用電子介質、網絡等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。
加強受理年度納稅申報的審核工作。認真審核申報資料是否完備、數據是否完整、邏輯關系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調整明細表，特別注意審核比對會計制度規定與稅法規定存在差異的項目。發現申報錯誤和疑點后，要及時要求企業重新申報或者補充申報。
認真做好匯算清繳統計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數據，充分運用匯算清繳數據分析日常管理、稅源管理、預繳管理等方式，及時發現管理漏洞，研究改進措施。
3、發揮中介機構作用
引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用。對法律法規規定財務會計年報須經中介機構審計鑒證的上市公司等企業，要求其申報時附報中介機構出具的年度財務會計審計鑒證報告，并認真加以審核。企業可以自愿委托具備資格的中介機構出具年度財務會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結束后，由稅政部門統一組織，由各市稽查局統一實施，組織開展企業匯算清繳重點稽查。對未按規定進行匯算清繳的企業按規定予以處罰。
（五）強化評估
納稅評估是企業所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎，完善納稅評估機制，建立聯合評估工作制度，創新納稅評估方法，不斷提高企業所得稅征管質量和效率。
1、夯實納稅評估基礎
要全面、及時、準確地采集企業年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業所得稅納稅評估數據庫，逐步積累分行業、分企業的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數據。研究按行業設立省級企業所得稅納稅評估指標體系。根據行業生產經營、財務會計核算和企業所得稅征管特點，建立行業評估模型。
2、完善納稅評估機制
通過比對各種數據信息科學選擇評估對象。根據行業生產經營、財務管理和會計核算特點，分行業確定企業所得稅納稅評估的重點環節，確定風險點，有針對性地進行風險檢測、預警。運用企業所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數據和以往歷史數據以及同行業利潤率、稅負率等行業數據，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學、合理的方法進行評估。綜合采用預警值分析、同行業數據橫向比較、歷史數據縱向比較、與其他稅種關聯性分析、主要產品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序對評估結果進行處理。經評估初步認定企業存在問題的，進行稅務約談，要求企業陳述說明、補充舉證資料。通過約談認為需到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應實地調查核實。疑點問題經以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業自行改正；發現有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構建重點評估、專項評估、日常評估相結合的企業所得稅納稅評估工作體系。實行企業所得稅與流轉稅及其他稅種的聯合評估、跨地區聯合評估和國稅與地稅聯合評估。總結企業所得稅納稅評估經驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業所得稅管理的重要內容。要貫徹執行稅收法律、法規和反避稅操作規程，深入開展反避稅調查，完善集中統一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業所得稅日常管理工作的協調配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權益。
1、加強反避稅調查
嚴格按照規定程序和方法，加大對轉讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規范調查分析工作，實行統一管理，不斷提高反避稅工作質量。要針對避稅風險大的領域和企業開展反避稅調查，形成重點突破，起到對其他避稅企業的震懾作用。選擇被調查企業時，要根據當地經濟發展狀況、行業重點、可能存在的避稅風險以及對國家稅收影響大的行業和企業等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續推進行業聯查、企業集團聯查等方法，統一行動，以點帶面，充分形成輻射效應。
2、建立協調配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協調。通過加強關聯交易申報管理，全面獲取企業關聯交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等信息和資料，及時發現避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發揮數據庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數據、國際情報交換信息、互聯網信息以及其他專項數據庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調查和調整工作。增強反避稅調查調整的可比性。
4、強化跟蹤管理
建立結案企業跟蹤管理機制，監控已結案企業的投資、經營、關聯交易、納稅申報額等指標及其變化情況。通過對企業年度財務會計報表的分析，評價企業的經營成果，對于仍存在轉讓定價避稅問題的企業，在跟蹤期內繼續進行稅務調整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業所得稅管理是一項復雜的系統工程。必須進一步統一思想，提高認識，統籌協調，狠抓落實，從組織領導、信息化建設和人才隊伍培養等方面采取有力措施，促進企業所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強化組織領導
各級地稅機關要把加強企業所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領導要高度重視企業所得稅管理，定期研究分析企業所得稅管理工作情況，協調解決有關問題。分管領導要認真履行職責，認真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務管理部門聯合牽頭，法規、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責，確保加強企業所得稅管理的各項措施落到實處。
各級地稅機關要加強調查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務會計制度的差異、企業稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發現的新情況、新問題要及時向上級稅務機關反饋。要不斷加強企業所得稅制度建設，建立健全企業所得稅管理制度體系。正確處理企業所得稅管理與其他稅種管理的關系，加強對各稅種管理的工作整合，統籌安排，協調征管，實現各稅種征管互相促進。
2、明確工作職責
各級地稅機關要認真落實分層級管理要求，各負其責。省局強化指導作用，細化和落實全國企業所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內跨區域聯評聯查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關企業所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導基層地稅機關加強管理。縣局要負責落實上級稅務機關的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優質服務。要完善企業所得稅管理崗責考核體系，加強工作績效考核和責任追究。
3、加強協同管理
建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合協同的機制。利用企業所得稅與各稅費之間的內在關聯和相互對應關系，加強企業所得稅與流轉稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯動。加強稅務機關內部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區稅務機關之間的工作協同與合作，形成管理合力。基層地稅機關要注意整合企業所得稅管理與其他稅種的管理要求，統一落實到具體管理工作中。加強企業所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業進行重點稽查，加大打擊偷逃企業所得稅力度。配合加強和規范發票管理工作，嚴格審核發票真實性和合法性。各級地稅機關要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關部門的協調配合，逐步實現有關涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項應用功能建設
完善涵蓋企業所得稅管理所有環節的全省征管信息系統專項應用功能，增強現有征管軟件中企業所得稅稅源監控、臺賬管理、納稅評估、收入預測分析、統計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。
明確總分機構主管稅務機關之間信息交換職責，規范信息交換內容、格式、路徑和時限。各市局要按規定將所轄總分機構的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務總局清分到有關稅務機關，實現總分機構主管稅務機關之間信息互通共享。
2.推進電子申報
加快企業所得稅年度納稅申報表及其附表和企業財務會計報表等基礎信息的標準規范制定，加強信息采集工作。研究開發企業端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統一征管系統電子申報接口標準，規范稅務端接受電子信息功能。加強申報數據采集應用管理，確保采集數據信息及時、準確。
（三）人才隊伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機關應配備足夠數量的高素質企業所得稅專職管理人員。跨國企業數量較多的市局應配備足夠數量的反避稅人員。國際稅務管理部門應配備一定的非居民企業管理專業人員。
2、分層級多途徑培養人才
建立健全統一管理、分級負責的企業所得稅管理專業人才培養機制。按照職責分工和干部管理權限承擔相應的管理人才培養職責。省局重點抓好高層次專家隊伍和領導干部隊伍的培養，市局和縣局主要負責抓好基層一線干部隊伍和業務骨干隊伍的培養，重點是提高稅收管理員的企業所得稅管理能力。通過內外結合的方式強化企業所得稅管理人員的業務知識培訓。
3、培養實用型的專業化人才
在培訓與實踐的結合中培養實用型人才，著力培養精通企業所得稅業務、財務會計知識和其他相關知識，又具有一定征管經驗的企業所得稅管理人才。
堅持中長期培養與短期培訓相結合，將企業所得稅管理人才培養列入各級各類人才培養規劃。針對新出臺的企業所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓，不斷更新管理人員的專業知識。
完善公司治理結構，創建集權管理導向
由于我國股份有限公司大多是從國有企業脫胎而來，與成熟市場經濟國家的公司相比，在公司治理機制上存在先天性的缺陷。失衡的公司治理機制，不合理的合約和制度安排，是產生會計與財務問題的重要原因。在有的民營企業中，則實行的是封建式家長集權，家庭式層級統治。良好的公司法人治理結構，要求做到股東不論大小均享有法律、行政法規和公司章程規定的合法權利，股份公司與其控股股東的人員、財務、資產分開，機構、業務獨立運作，公司的股東大會、董事會、監事會建制完善、運作規范。在上市公司和擬上市公司中還要建立獨立的外部董事制度。
落實在財務管理方面，就是要創建便于集中的管理模式。在我國，企業財務管理采取集權制，也許是一種無奈的現實選擇。選擇集權管理方式跟目前我國的社會道德背景是緊密相關的。從企業改革20多年的實踐來看，我們認為在財務管理上過分分權，使得一批集團企業的資金占用上升，管理失控。這是一大教訓。有人認為，我國企業財務管理上最大的兩個問題，一是假賬，二是“小金庫”。這是有一定道理的。所以在我國現階段，不管是民營企業還是國有企業，不管是公司制企業還是非公司制企業，除了搞集權管理，也許別無更好的選擇。在集權管理模式下，實務中有以下兩個問題值得探討。
第一，總部性質的選擇。作為一個集團公司，有兩種選擇，一種是純粹型控股公司，一種是混合型控股公司。兩者的差異主要是集團公司是否進行具體的商品經營業務。純粹型控股公司在數量上越來越少。為了加強控制，混合型控股已成為一種主流。
就集團公司而言，為了使控制更有效果，集團總部應該在自己的定位上，有一個恰當的機構設置，比如集團公司應設有發展規劃中心、人力資源設計中心、財務管理中心,等等。這樣，才能形成一個集團的整體形象。以世界著名企業麥當勞為例，盡管麥當勞遍及世界各地，但是它整個的認知形象是全世界統一的。這種統一的經營理念，就是集團給人的一個基本識別系統。對企業集團來講，沒有對業務的控制，財務的控制就會虛化。只有通過業務的控制才能落實財務的控制，才能實現財務控制的目標。在整個集團當中，總部應當管好大的方面，例如財會部門負責人的統一任命和考核、財務會計制度的統一執行、資金的統一調度、對外擔保的統一管理。
第二，作為一個集團，其下級單位的設置形式有三種：子公司、分公司或者事業部。任何一個組織結構的設計，都必須按照成本效益原則來確定。以事業部體制為例，集團是投資中心，事業部是利潤中心，工廠是成本中心。集團總部的若干個事業部對產品的經營負責，相關產品的開發、銷售、服務一體化。這種做法，可以確保整個集團財務管理的統一和資金運作的規范。
全面推進預算管理，實現經營動態管理
預算管理企業是西方國家流行的集權管理方式之一，集團總部通過對分支機構及子公司的分項預算和總預算，明晰各自的權限空間和責任區域，細化落實集團的財務目標，對分支機構和子公司進行有效控制。在計劃經濟時代，我國國有企業也曾有過較為完善的預算管理制度。在企業改制以后，有的公司對預算管理有所弱化。應當指出，全面預算管理是一個系統工程，需要統籌規劃，細心組織。預算的編制要以企業的方針、目標、利潤為前提，以“先急后緩，統籌兼顧，量入為出”為原則，采取自上而下、自下而上、上下結合的程序進行編制。預算的編制須有重點，不同的企業要根據自身情況選擇重點。
預算的編制是一種預期，是一個靜態的過程，而在實際經營過程中會發生各種各樣的情況，預算與實際情況之間會有一些差異。為了保證預算制度的有效實施，集團總部與分支機構及子公司之間要建立信息反饋系統，對預算執行的情況進行跟蹤監控，不斷調整執行偏差，確保預算目標實現。預算控制是全面預算管理的核心階段，對實際發生值與預算控制計劃之間差異的管理權限，應由集團總部掌握。在實務中，企業的做法一般是：預算控制計劃值與實際值之間差異在一定范圍內的由集團總部總經理處置，對超出預算既定范圍的突發事件或非常事件，由分支機構或子公司報原預算審批機構處置。在審批之前，按原預算執行。預算執行完畢后，一般還要進行預算分析，以檢查預算執行情況。
全面預算管理采用事先預算、事中監控、事后分析的方法，實現總部對分支機構及子公司整個生產經營活動的動態管理，具有較強的可操作性。在實際工作中，企業集團常采用這種方式來實現對分支機構及子公司財務的集中控制。
財務預算的事后分析考核一般僅局限于集團內部，但有一種預算例外，那就是上市公司或擬上市公司在招股說明書上所作的盈利預測。中國證監會《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書（2003年修訂稿）》第136條規定：“如果發行人認為提供盈利預測報告將有助于投資者對發行人及投資于發行人的股票作出正確判斷，且發行人確信有能力對最近的未來期間的盈利情況作出比較切合實際的預測，發行人可以披露盈利預測報告。”中國證監會對盈利預測實現程度的法律責任也給予了特別規定。《上市公司新股發行管理辦法》第32條規定：“上市公司增發完成后，凡不屬于公司管理層事前無法預測且事后無法控制的原因，利潤實現數未達到盈利預測的，上市公司董事長、公司聘請的注冊會計師、擔任主承銷商的證券公司法定代表人、業務負責人和項目負責人應當在股東大會及指定報刊上公開作出解釋；利潤實現數未達到盈利預測80%的，如無合理解釋，上述人員應當在指定報刊公開道歉；未達到盈利預測50%的，中國證監會對有關上市公司給予公開批評，自作出公開批評之日起2年內，不再受理該公司發行新股的申請。”上市公司或擬上市公司的管理當局和財務人員對此應予高度的關注。
重視投資項目管理，確保資金安全有效
1．要正確處理好多元化經營與專業化經營的關系
從國內外企業的發展實踐來看，確有不少企業是靠多元化經營得到迅速發展、獲得成功的，我國有些企業也是如此。這是因為“雞蛋不能放在一個籃子里”，在一定情形下，投資要講究合理、有效的組合。合理、有效組合起來的投資，既能互相取長補短，發揮綜合經濟效益，又能增強抗風險能力，兵來將擋，水來土掩，在驚濤駭浪的市場經濟海洋中永遠立于不敗之地。但是，多元化經營必須具備下列四個條件：第一，企業要有足夠的資金。只有具備充足的資金，才能做到一專多能，在壯大主業的基礎上，發展多元化經營；第二，企業必須在自己的產業和產品上擁有雄厚的技術力量，擁有強大的競爭優勢，多元化經營才能成功；第三，企業各業所生產的各種產品都有社會需求，都能賣得出去，而不是開發一個產業，生產一種產品，就積壓一批存貨；第四，企業要有一批與多元化經營相匹配的高素質的人力資本(企業經營專家和技術專家)，不熟不做。
不切實際的多元化往往是一個陷阱。在現實經濟生活中，就有許多企業集團片面強調多元化，盲目擴張，投資遍布全國，橫跨十幾個行業，經營走上歧途，從而背上沉重包袱、陷入困境，甚至導致破產。因此要正確處理好多元化經營與專業化經營的關系，在專業化的基礎之上，根據自身實力和市場情況，有選擇地進行相關領域的多元化經營。
2．要提高投資決策的透明度和專業化水平
目前有的公司權力往往高度集中于內部人手中，內部又是“家長式”管理，對外投資“三拍”現象普遍：投資前“拍胸脯”吹牛，投資時“拍腦袋”決策，投資后“拍屁股”走人。導致投資決策質量非常差，投資的安全性和盈利性難以確保，投資決策缺乏科學化和民主化，可行性研究報告演變為“可批性”研究報告，公司缺乏良好的內部風險控制機制，缺乏規范化的授權和約束機制，內部盛行的是“人治”，不是法治，內部管理還未真正程序化、透明化，決策透明度低，普遍存在信息不對稱，缺乏監管的約束。對此，必須加以改變，一要決策科學化，引入專家，廣泛聽取專家的意見；二要決策民主化，使 “三會”（股東會、董事會和監事會）真正規范運作起來，廣開言路，充分發揮股東、監事的集體智慧；三要決策程序化，讓職能部門動腦子，挑擔子，努力做好投資的調查、分析、研究工作，以此來提高投資決策的透明度和專業化水平，確保投資的安全性和盈利性。
3．嚴格規范委托理財
與對外投資相類似的一個問題就是委托理財。有的企業的委托貸款、委托理財資金動輒幾百萬、上千萬元，甚至達到上億元，而這些重大經濟活動往往董事長一個人說了算，既未經公司董事會集體研究，也未報經股東大會批準，嚴重違反了公司章程及《公司法》的有關規定。委托理財資金安全性方面的問題突出，給企業帶來重大的財務隱患和風險。在財務會計信息披露中也沒有做到及時、準確、完整。我們認為，企業發生委托理財事項，必須按照公司章程及《公司法》的有關規定規范運作，在財務會計報告中，要做到及時、準確、完整地披露該等信息。
關注募集資金使用，如實披露財務信息
募集資金的使用，是上市公司財務管理中的一個突出問題，應當引起重視。上市公司定期報告中要逐項列舉說明前次募集資金實際使用情況。包括實際投資項目、實際投資金額、實際投入時間、完工程度，如投資項目產生收益且能夠核算，應說明所產生的收益。若投資項目跨年度投入應分年度逐一列舉。
上市公司的證券部和財務部要將募集資金實際使用情況與招股或配股說明書承諾以列表方式做逐項對照，并說明所投入項目、投資金額是否按承諾執行。如存在差異，應說明差異內容。如投資項目的實際收益低于招股或配股說明書中承諾收益的20%(含20%)以上，應予以特別說明，并對董事會陳述的差異原因進行核驗。投資項目有變更的，應說明變更項目名稱、涉及金額、變更程序、批準單位及披露情況。募集資金實際使用情況與原招股說明書有出入的，應及時履行公告手續。募集資金未全部使用的，應說明未使用的資金數額、占所募集資金總額的比例、未全部使用的原因以及公司是否已作出相關的安排。
在會計核算方面，有以下兩個問題值得探討。
其一，在實務工作中，經常發生某個項目早已在募集資金到位之前就開始用借款建造的情況。此時原借款利息資本化部分可否用募集資金溢價部分抵沖？我們認為，這主要看原招股說明書募集資金使用承諾。原則上如果原先承諾的是用于購建此項目，則該部分借款利息資本化應予沖銷；如果原先承諾的是用于歸還該項目借款，則該部分借款利息資本化不應沖銷。
其二，關于發行費用的具體內容。《企業會計制度》第50條規定，股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，在發行股票的溢價中抵消。但是，發行費用的內容到底包括哪些，在實務工作中往往理解各異、游移不定。目前，在股票發行過程中，存在著一些發行公司將與股票發行無關的費用在發行費用中列支的情況，導致實際募集資金減少。2003年3月24日，中國證監會印發的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第1號――招股說明書（2003年修訂）》第32條規定，發行費用包括承銷費用、審計費用、評估費用、律師費用、風險手續費用、審核費用等。事實上，早在1996年12月，中國證監會《關于股票發行工作若干規定的費用通知》就指出，發行費用是指發行公司支付給與股票發行相關的中介機構的費用，主要包括承銷費用、注冊會計師費用(審計、驗資、盈利預測審核等費用)、資產評估費用、律師費用等。發行費用可在股票發行溢價中扣除。按照中國證監會證監機字[1993]8號文的規定，股票發行中文件制作、印刷、散發與刊登招股說明書及廣告等費用，應由股票承銷機構在承銷費用中負擔，發行公司不得將上述費用在承銷費之外計入發行費用。發行公司在上報股票發行申請材料時，應同時報送發行費用預算明細表；發行完畢后，發行公司應向中國證監會報送發行費用預算執行情況及會計師事務所出具的發行費用審計報告。由此可見，中國證監會有關文件對發行費用的規定不盡一致。在實際工作中應把握好兩點：一是明確承銷協議有關承銷費用的標準和內容，不得重復列支相同項目費用；二是對其他費用不能含糊，要有大額清單，并且與股票發行確實直接關聯。
加強應收賬款管理，做好資產處置工作
1．加強應收賬款的管理
我國的許多企業近幾年經常出現有利潤、賬面盈利狀況不錯，但是資金匱乏、無貨幣資金，最終陷入財務困難的深淵而不得自拔的情況，其中很重要的一個原因就是應收賬款余額居高不下，逾期賬款增加，賬齡越來越長。因此，每家企業都要像抓營業額和利潤額一樣，高度重視應收賬款的清理與回收，以保證企業現金凈流量的最大化，提高企業資金的使用效率，促進企業流動資產質量優化。
原國家經貿委曾于2000年2月12日印發了《關于企業加強應收應付賬款管理的指導意見》（國經貿綜合[2000]130號文）。《指導意見》要求企業：一要對應收賬款情況進行全面清理，摸清底數，準確掌握應收賬款的詳細情況，包括應收賬款的賬齡、數額、類別、緣由、收回的風險及虛列的賬目，并與欠款單位進行核對，及時獲取有效的追款憑據；二要及時登記每筆往來款項，準確反映應收賬款的形成、回收、支付及增減變化情況，并按月對往來款項進行核對與清理；三要加強對客戶資信程度的調查和分析評估；要堅持按合同組織生產，銷售貨物，杜絕隨意發貨的現象；四要將產品銷售和資金回籠結合起來，把銷售回款率作為考核銷售人員的一項重要指標，并與其工資、獎金、旅差費掛鉤；五要嚴把賒銷關，建立并完善企業賒銷審批程序和風險防范制度；六要健全呆壞賬損失的核銷制度，及時消化處理當期發生的呆壞賬；七要強化法律意識，充分運用法律手段清理欠款，以維護企業合法權益。
2．加強對重大購買、出售、置換資產的管理
這個問題，對上市公司而言，證券監管部門有過明確的規定。非上市公司可以借鑒。為進一步規范上市公司重大購買、出售、置換資產行為，維護證券市場秩序，保護投資者合法權益，2001年12月，中國證監會印發了《關于上市公司重大購買、出售、置換資產若干問題的通知》（證監公司字[2001]105號文）。《通知》指出：
上市公司重大購買、出售、置換資產的行為，是指上市公司購買、出售或置換資產達到下列標準之一的情形：
（1）收購、出售、置換入的資產總額占上市公司最近一個會計年度經審計后合并報表總資產比例達50%以上；（2）收購、出售、置換入的資產凈額（資產扣除所承擔的負債）占上市公司最近一個會計年度經審計后合并報表凈資產比例達50%以上；（3）收購、出售、置換入的資產在最近一個年度所產生的主營業務收入占上市公司最近一個會計年度經審計后合并報表主營業務收入的比例達50%以上。
《通知》規定上市公司實施重大購買、出售、置換資產的行為，應履行下列程序：
（1）上市公司董事會對重大購買、出售、置換資產作出決議，并履行信息披露義務；（2）各中介機構對此出具意見，獨立董事對此發表獨立意見；（3）超過一定比例的重大購買、出售、置換資產交易行為，應當提請中國證監會股票發行審核委員會審核；（4）上市公司股東大會就重大購買、出售、置換資產事宜進行審議并形成決議；（5）股東大會批準后，上市公司應當及時實施有關購買、出售、置換資產方案；（6）上市公司在股東大會作出有關購買、出售、置換資產決議90日后，仍未完成有關產權過戶手續的，應當立即將實施情況報告證券交易所并公告；此后每30日應當公告一次，直至完成有關購買、出售、置換資產過戶手續；（7）在重大購買、出售、置換資產行為完成后6個月內，應當按照中國證監會《關于對擬發行上市企業改制情況進行調查的通知》(證監發［1999］4號)的有關要求，向上市公司所在地的中國證監會派出機構報送規范運作情況的報告。
規范計提減值準備，健全資產核銷制度
《企業會計制度》規定，企業應當定期或至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備等八項減值準備。因此，凡是執行《企業會計制度》的企業，都有一個規范資產減值準備計提工作的問題。為了防止多計、少計或濫提資產減值準備，在內部財務管理制度建設方面，應把握好以下幾點：
1．企業應建立健全有關提取八項資產減值準備或損失處理的內部控制制度。
2．企業經理應按董事會的要求提交計提資產減值準備的書面報告。企業經理書面報告應詳細說明提取減值準備的依據、方法、比例和數額，對公司財務狀況和經營成果的影響等。董事會應就企業經理報告中的各項內容逐項表決通過后實施，同時對計提資產減值準備是否符合企業實際情況作出評價。
3．已提取減值準備的資產確需核銷時，企業經理應向董事會提交擬核銷資產減值準備的書面報告。
4．核銷和計提資產減值準備金額巨大或涉及關聯交易的，在召開年度股東大會或股東會時，企業董事會應提交核銷和計提資產減值準備書面報告。書面報告應至少包括下列內容：(1)核銷和計提數額；(2)核銷資產形成的過程及原因；(3)追蹤催討和改進措施；(4)對企業財務狀況和經營成果的影響；(5)對涉及的有關責任人員的處理結果或意見；(6)核銷和計提資產減值準備涉及的關聯方償付能力以及是否會損害其他股東利益的說明。
正確處理股東關系，規范關聯交易行為
一是正確處理與控股股東的關系。
控股股東大多是被投資企業的發起人，與被投資企業有著密切的人事關系和利害關系。即使不具備發起人身份的控股股東，也是為自身的利益需要而去控股的。受到利益的驅使和不正確認識的誤導，很多控股股東往往把自己控股的被投資企業看作是自己的附屬機構，甚至把其作為實現自己目標的籌資工具或提款機，如大量占用被投資企業的資金或讓被投資企業為自己或自己的關聯單位提供貸款擔保，無力償還時將被投資企業拖進債務泥潭，這就形成了一種為市場經濟法則所不容的不正當關系。應當指出，在一家企業中，所有股東的權力都是平等的，控股股東沒有任何特權可以去損害其他股東特別是小股東的利益。控股股東和所有股東一樣，只能在股東大會上行使《公司法》賦予的重大決策、收益分享和選舉董事等項權力，不能超越法律規定的權限，利用自己的控股優勢去謀取特殊的利益。具有法人身份的控股股東與被投資企業之間，是兩個各自完全獨立的市場主體和法人主體，在法律上處于完全平等的地位。被投資企業作為獨立的市場競爭主體和法人之間，在資產、人員、財務上應該也必須完全獨立。控股股東不能也不應干預被投資企業的獨立經營，更不能以各種借口，損害被投資企業和其他股東的利益。應該通過立法和完善公司章程等途徑，把控股股東與被投資企業的關系加以明確并進行規范。
二是規范關聯交易和轉移價格設計。
在與關聯方交易管理當中，規范關聯交易的轉移價格也是財務控制的一項內容。近幾年，某些上市公司利用與關聯方之間顯失公允的交易操縱利潤，違背會計核算基本原則，嚴重違反了資本市場的"三公"（公開、公平、公正）原則。為了真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，向有關各方提供有用的會計信息，財政部曾于2001年印發了《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》（財會[2001]64號）。《暫行規定》強調，上市公司與關聯方之間的交易，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按本規定進行處理。對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在"資本公積"科目下單獨設置"關聯交易差價"明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。
還有一個文件的內容需要關注，即深圳證券交易所公司管理部印發的《關于規范上市公司和關聯方收購商標等無形資產信息披露的通知》。其主要內容是：
1．上市公司在進行此類關聯交易時，應當嚴格執行《深圳證券交易所股票上市規則》中關于關聯交易的各項要求，并聘請獨立財務顧問就該關聯交易出具獨立財務顧問報告。財務顧問報告應當至少對以下兩方面發表意見：(1)對該無形資產歷年形成中關聯雙方的貢獻進行量化分析，確定該無形資產的價值分攤比例；(2)對此次關聯交易是否公允發表意見。獨立財務顧問還應當在財務顧問報告中聲明自身的獨立性。
2．上市公司董事會應當對此次關聯交易是否公允、財務顧問是否獨立發表意見。同時還應當至少披露如下事項：(1)此次交易前公司與關聯方有償使用此無形資產的協議情況等；(2)此次交易完成后，該無形資產的攤銷年限及對公司未來經營產生的影響(用前三年與未來三年對比的方式，披露該項交易對主要財務指標的影響，特別是對每股收益的影響)；(3)此次交易完成后，關聯交易的對方是否繼續使用該無形資產；如果繼續使用，還應當披露有關協議。
嚴格控制對外擔保，降低連帶債務風險
有些企業涉及重大訴訟和仲裁，不是本身問題而是由對外擔保引發，給企業帶來重大損失。為有效控制上市公司對外擔保風險，保護投資者合法權益，中國證監會、國資委于2003年8月印發了《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（證監發[2003]56號）。根據《公司法》、《證券法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》等法律法規，《通知》要求嚴格控制上市公司的對外擔保風險。上市公司全體董事應當審慎對待和嚴格控制對外擔保產生的債務風險，并對違規或失當的對外擔保產生的損失依法承擔連帶責任。控股股東及其他關聯方不得強制上市公司為他人提供擔保。上市公司對外擔保應當遵守以下規定：
1．上市公司不得為控股股東及本公司持股50%以下的其他關聯方、任何非法人單位或個人提供擔保。
2．上市公司對外擔保總額不得超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產的50%。
3．上市公司《章程》應當對對外擔保的審批程序、被擔保對象的資信標準做出規定。對外擔保應當取得董事會全體成員2/3以上簽署同意，或者經股東大會批準；不得直接或間接為資產負債率超過70%的被擔保對象提供債務擔保。
4．上市公司對外擔保必須要求對方提供反擔保，且反擔保的提供方應當具有實際承擔能力。
5．上市公司必須嚴格按照《上市規則》、《公司章程》的有關規定，認真履行對外擔保情況的信息披露義務，必須按規定向注冊會計師如實提供公司全部對外擔保事項。
6．上市公司獨立董事應在年度報告中，對上市公司累計和當期對外擔保情況、執行上述規定情況進行專項說明，并發表獨立意見。
上述規定雖然是針對上市公司而言的，但我們認為，非上市公司也可以參照執行其精神，以降低對外擔保的財務風險。
完善內部審計機制，強化自我約束功能
一、協調并修改保險、銀行及證券的相關金融法律條款
在1992年以前,我國實行的是混業經營體系,92年以后,由于出現了房地產熱和證券投資熱,大量銀行資金通過同業拆借等方式紛紛涌入熱門行業,加大了泡沫的吹發程度。因此,從93年起,國務院明確了中國金融業實行分業經營的基本思路和框架。
1993年底,我國正式提出對銀行業、證券業、保險業和信托業等實行分業經營。1995年頒布了《商業銀行法》和《保險法》,正式確立了我國分業經營的法律地位,1998年頒布了《證券法》,進一步完善分業經營的法律體制。到2002年底信托業全面整頓結束,我們好不容易用了10年的時間確立起了分業經營的體制。一方面,這些分業經營的法律法規,現在仍然具有積極的作用,不需要完全否定,從新建立一個新的系統。因為我國現階段雖然出現了混業經營的情況,但是我國金融各業還處在初級和不穩定的階段,并且與發達國家相比我們的金融機構本身管理制度還不健全,就各機構本身來說,就無法做好混業經營的管理。即便是發達國家,實現了混業經營立法,對于行業立法的完善工作仍然十分重視。因此,我國這幾部分業經營的主要法律,仍然需要不斷鞏固和堅持。另一方面,現在,混業經營的趨勢又促使我們要進行進一步的改革,現實總是走在法律的前面,面對現實中出現的新問題,我們需要不斷調整我們的法律。我國新出現的各種金融控股公司以及2007年即將全面對外開放的金融市場,與我們現行的保險、銀行及證券的相關立法存在越來越多不協調的地方,我們需要完善這些立法。
首先,《證券法》第一章第六條明確規定:“證券業和銀行業、信托業、保險業分業經營、分業管理。證券公司與銀行、信托、保險業務機構分別設立。”該條對金融業混業經營限制得過死,可以作適當的放松。例如,不必明確提出“分業經營”的概念,因為混業經營已經是發展趨勢,是改革的方向。
其次,《保險法》第一百零五條第三款規定:“保險公司的資金不得用于設立證券經營機構,不得用于設立保險業以外的企業。”該條可以說是保險基金公司問世的主要障礙。而現實當中,保險公司已經突破了有關的條款,如平安保險公司,其先后控制了平安證券和福建亞洲銀行,現在又計劃參與到廣發銀行的收購中。此前,商業銀行設立基金公司也被認為違反金融分業經營立法的規定,但是,通過國務院特批等形式獲得了突破。隨著混業經營的發展,依靠特批將不能滿足市場的要求,同時,得到特批和沒有得到特批的公司也會出現競爭上的不平等。因此,放寬相關法規對此的限制,是適應發展要求的。
第三,《保險法》第6條規定“經營商業保險業務,必須是依照本法設立的保險公司,其他單位和個人不得經營商業保險業務。”而現實中,以及《商業銀行法》中又允許商業銀行進行保險銷售業務。因此,有必要將《保險法》中“不得經營商業保險業務”改為“不得從事保險承保業務”。
二、建立金融控股(集團)公司的專項立法,加快我國金融混業經營的立法進程
目前,我國金融業混業經營比較現實和可行的方式是采取金融控股公司的形式,而隨著我國已經出現越來越多的金融控股公司,對其進行專項立法的呼聲也越來越高。西方各國以及日本,還有我國臺灣地區都有專門的“金融控股公司法”,而我國在這方面還是一片空白。我們在修改《銀行法》、《保險法》等分業立法的同時,也應當加快金融控股公司專項立法的步伐。雖然不可能馬上出臺專項立法,但是這是我國金融混業經營立法的方向,從發達國家的經驗來看,金融控股公司多產生于像美國一樣經歷了分業經營的國家(像德國一直實行混業經營的國家,大多采用的全能銀行制),而金融控股公司往往是在分業經營與混業經營的立法空隙中產生的,隨著它們日益壯大,必須建立專項的立法來規范它們的行為。
對于建立專項立法,有學者提出采取整體修法的立法形式,也就是說在“金融控股公司法”中整合和修改《公司法》、《商業銀行法》、《保險法》和《證券法》等法律法規中不符合金融控股公司發展所必須的條款,加入經營規則、監管制度、風險防范等內容。因為,金融控股公司經營模式不僅與金融分業法律制度之間存在沖突與矛盾,而且運營過程中還將涉及到公司法中的人格否定和關聯交易、反壟斷法與反不正當競爭法、金融法上的信息披露制度等許多問題。針對這種情況,借鑒國外的經驗采取整體修法方式是可行的。
這種方式不是簡單的事項立法,而是對銀行法、保險法、證券法及公司法等法律的修正匯集。這種立法模式不僅有助于節省立法成本,而且有助于金融控股公司的立法與整個金融法律體系相融合,減少規范的沖突,保障法律適用的公平。
在整合《銀行法》、《證券法》、《保險法》等分業立法的同時,建立我國金融控股(集團)公司專項立法,還應當追加一些內容:首先,明確金融控股(集團)公司的含義。由于金融控股公司的經營范圍廣泛、形式也多種多樣,各國對其定義也有所不同。我國臺灣地區在《金融控股公司法》中將金融控股公司定義為:“指對銀行、保險公司或政權商有控制性控股,并依本法設立之公司。”日本1998年3月實行的《金融控股公司法》中指出所謂的金融控股公司就是指以某一金融業態的金融機構為母體,通過50%以上控股的形式把銀行、證券公司、保險公司等金融機構子公司化的金融組織形態。美國1999年《金融服務現代化法》中對金融控股公司沒有作出明確的定義,但是提出了禁止性的規定,認為金融控股公司是指通過子公司經營從傳統銀行產品到證券、投資咨詢、保險等在內的任何金融服務業務,但并不要求從事兩種以上金融業務的企業集團。目前世界上對金融控股(集團)公司進行了比較完整定義的法律文件是2003年11月生效的歐盟《金融集團監管指令》。該指令提出了成為金融集團的幾個條件:集團的總公司是被監管的機構,或集團中至少有一個子公司是被監管機構;如果集團的總公司是被監管的機構,該總公司可以是金融機構的母公司,也可以是金融機構的參股公司,或是與金融機構通過合同、章程達致統一管理的公司,或管理監督人員的主要部分與金融機構的同等人員相互兼職的公司;如果集團總公司不是被監管機構,集團的業務應主要為金融業務;集團中至少有一個機構為保險業機構,并且至少有一個機構為銀行業或投資服務業機構;集團的保險業務總量以及銀行或投資服務業務總量都是重要的。2003年9月8日,我國金融監管第一次聯席會議通過的《在金融監管方面分工合作的備忘錄》中,將金融控股(集團)公司定義為:“在同一控制權下,完全或主要在銀行業、證券業、保險業中至少兩個不同的金融行業提供服務的金融集團。”不管是什么樣的定義,筆者認為,對于金融控股(集團)公司的界定要考慮以下內容:(1)只要控股公司的持股足以直接、間接選舉或委派金融機構過半數以上董事,即可視為控制了該金融機構,成為其控股公司;(2)集團的主要業務為金融業務;(3)集團至少有一個機構為保險機構或銀行機構;(4)集團至少從事銀行、保險和投資銀行三類業務中的兩類。另外,由于我國目前無論是法律上,還是實踐中都還不適合采取全能銀行的形式,因此,應當將金融控股公司界定在“純粹控股公司”的范圍內,以保證金融機構的安全穩健運行。
其次,制定金融控股公司的經營規則。包括金融控股公司的設立條件和程序;業務范圍;資金運用及資本要求;金融機構與金融控股公司的股份轉換;集團內公司之間相互持股的限制;公司內部的治理;市場退出機制等等。
第三,完善金融控股公司監管制度。對此可以借鑒“混業經營,分業監管”的經驗,但對金融控股公司的各個金融機構分業監管的同時,也應當有法律或者有專門的監管機構來監管整個金融集團本身。因為,現實中我們面臨這樣的問題,我國現階段的金融控股公司幾乎都是由國家特批的,而在完成審批工作之后,集團中各金融機構分別由三個監管委員會(銀監會、證監會和保監會)來監管,而卻沒有辦法對集團這個整體進行監管。因此,可以學習美國《金融服務現代化法》的經驗,實行“功能監管”,也就是說在對各機構分業監管的同時,有一個主要監管者(或者稱為“牽頭監管者”),來負責金融控股集團的全面監管。
第四,對于金融控股公司風險的防范,應當有特殊的規定。例如:金融集團資本充足率的計算應當有別于一般金融公司,正確處理集團內部關聯交易等。
（一）關于保險監管失靈的解釋
根據契約理論的分析思路，保險監管失靈問題實質上是契約激勵性的扭曲，即保險監管“契約”在設計過程中沒有考慮信息約束，由此導致了保險公司激勵性的失衡。信息不對稱以及保險監管任何良好的愿望與理性都具有一定盲目性，以此為基礎所采取的手段也就不能彌補市場缺陷，便產生了保險監管失靈的現象。
（二）我國的保險監管失靈風險
經過十幾年的努力，我國牢固樹立了與時俱進的科學監管理念，初步確立了現代保險監管體系，但保險監管失靈的條件在我國還依然存在。依據社會主義市場經濟理論，我國的保險監管失靈風險首先來自于是否遵循了保險運行的基本規律。任何片面夸大保險監管的主觀能動性或者否認保險監管的主觀能動性的行為，都會造成保險監管失靈；任何不遵循市場規律和監管規律的保險監管實現機制，也同樣會造成保險監管失靈。其次，組織結構的缺乏彈性、保險監管工作重疊資源浪費等因素依然是我國保險監管失靈風險的主要影響因素。
二、監管效率
（一）監管效率的涵義
狹義的保險監管效率是指保險監管機構發現有問題的保險公司并合理處置這些問題的監管工作效率；廣義的保險監管效率則包括保險監管機構在維持金融市場尤其是保險市場穩定中所發揮的作用。有效的保險監管必須是適度和可行的，即實現保險市場的收益與成本差額實現最大，使保險市場效率達到最優。從兼顧市場公平角度講，有效的保險監管必須能夠維護保險市場公平有序和適度競爭，實現保險監管“公平、競爭、穩定、高效率”的監管 目標。
（二）保險監管效率分析
保險監管效率分析包含兩部分：監管機構本身的監管效率和監管對象即保險公司的運營效率。保險監管機構本身應具備以下特征：機構設置合理，部門之間能夠協調各項工作，監管框架和監管法律、法規充分、適當和透明，不僅考慮到保險公司的利益，同時也兼顧投保人的利益和整個金融市場的發展。監管者的監管效率主要表現在監管者是否能通過選取適當的指標恰當地審查各家保險公司的風險水平，采取的監管手段和運用的分析方法是否能夠有效地判斷和發現問題。同時針對整個行業的系統性風險出臺相應的措施，對系統性風險進行及時有效的防范。對被監管的保險機構效率評價標準主要涉及以下兩個方面
1、對償付能力的監管
保險公司的償付能力是保險公司償還潛在的保險負債的能力。保險公司作為保單持有人資金的管理者，其資產的絕大部分是用于未來賠償或給付的。這就需要監管部門嚴格監管，以保證保險公司有充足的償付能力，最終保護被保險人的利益。《保險公司償付能力管理規定》要求保險公司應當根據保障被保險人利益、保證償付能力的原則，穩健經營，確保實際償付能力額度隨時不低于應具備的最低償付能力額度。
2、對經營業績的監管
對保險公司經營業績的監管主要體現在保險經營管理的幾項重要指標是否得到有效改善和保持相對穩定，如承保能力、盈利能力等。有效的保險監管將有助于保險公司業績改善和提升。如果業績得到有效改善，應該可以確定保險監管是有效的。足夠的承保能力是保險公司長期穩健經營的基礎，是實現保險公司發展戰略的前提條件。決定承保能力的主要因素是保險公司的實際償付能力、自留風險能力和獲得再保險的能力。盈利能力通常表現為一定時期內企業收益數額的多少及其水平的高低。通過對盈利能力的分析，可以發現經營管理環節出現的問題。
三、規避監管失靈、促進有效監管的策略建議
（一）進一步完善償付能力監管體系
我國的償付能力監管制度建設近年來己經取得了積極進展，制度體系已經基本搭建。下一步的關鍵是補充、完善和落實。（1）要嚴格執行《保險公司償付能力額度及監管指標管理規定》。公開披露各保險公司的償付能力狀況，切實保障保險投資人和保單持有人等相關利益者的知情權，從而規范保險公司經營行為。（2）要動態評估保險公司的風險資本，提升償付能力的動態監測水平。積極引進現金流量測試（CFT）或動態償付能力（DST）測試，實時評估各種風險因素對保險公司未來財務實力和償付能力的影響，提高保險監管的及時性和有效性。（3）要逐步建立和完善償付能力監管的會計和精算標準，加快保險會計和精算標準的國際化進程。
（二）加強公司治理監管
（1）優化保險公司股權結構，實現股權多元化。（2）規范保險公司股東行為，引導其樹立正確的投資理念。在投資入股保險公司前，要嚴把入口關，確保保險公司主要股東具有良好的財務狀況和較強的可持續出資能力，支持保險公司改善償付能力；在經營管理中，要健全關聯交易管理制度，強化信息披露；不得利用大股東的特殊地位損害保險公司、被保險人、中小股東和其他利益相關者的合法權益。（3）提高高管人員的素質，加強對其的激勵約束機制。加強董事、獨立董事、監事、總精算師、合規負責人等重要崗位人員的教育和培訓，同時還要完善高管人員的激勵和約束機制，督促保險公司建立經理人的績效評價體系和激勵約束機制。
（三）引入適度的監管競爭
監管法制化和規范化是保險監管機構在社會公眾監督約束下的自我完善。事實上，隨著保險業的發展，保險公司的不斷增加，保險產業鏈條的不斷裂變、衍生，當過去嚴格或者放松的監管無法進一步促進保險業的發展而風險開始積累時，原有的監管邊界就不再合理有效。因此，需要尋找一種更為合理的方式解決監管范圍和監管方式問題。從國際經驗看，一種可能的解決方式就是引入監管競爭。
1、石油企業內部控制存在的問題
1.1、企業組織體系存在缺陷
首先，由于受長期計劃經濟的影響，石油企業作為大型國有企業在組織制度上一直存在比較松散的問題，管理的部門比較多，不能落實的具體負責人負法律責任。根據現代企業制度理論，完善的企業組織應包括企業資本出資人、董事會以及管理層三個層次。然而，由于我國國有企業產權制度不清晰，“出資人”的多頭管理等亂象，造成石油企業“出資人”職能的缺失。由于缺乏資本所有者在企業重大經濟決策、管理者的選擇等方面的有效約束，造成石油企業組織層次的混亂，滋生了“內部人控制”等嚴重威脅國有資產安全的違規現象。其次，石油企業組織結構呈多層次的寶塔形，造成了“管理層次過多、機構臃腫、反應遲鈍、不利于內部控制”等現象。我國石油企業組織分三個層次：一是，油田公司總部，設置了董事會與監事會，且董事會下設管理層。二是，二級單位。該類單位包括采油廠、測試技術服務公司、井下作業公司等。三是，各二級單位所屬的礦和大隊。該結構為縱向結構，使得各級單位缺乏橫向交流，導致其協調性較差。
1.2、經營管理程序不規范，權利過于集中
決策權集中在高級管理人員，無法發揮制度的作用。由于對內部控制缺乏正確的認識，使得石油企業管理者忽視內部控制的重要性，這種錯誤的認識無形中擴大了人在經濟決策中的重要性，而忽視了制度的重要性。由于缺乏制度的必要約束，使得權利過度集中于石油企業高級管理者手中，形成權利的過度集權，嚴重威脅到石油企業資產的安全，為腐敗現象提供了便利。
1.3、會計系統控制能力較弱
一是，會計核算的真實性有待進一步提高。由于上級對下級提供的原始數據與憑證的真實性難以判斷，造成其對下級的控制原則缺乏有效界定，難以在源頭上對會計核算的舞弊現象進行杜絕。二是，會計控制職能未充分發揮。石油企業在日常財務管理過程中，對會計的理解局限于財務核算，而忽略了會計控制的管理職能。
1.4、預算管理難以適應市場經濟要求
一是，預算的編制方法欠妥。國內石油企業預算編制以生產量而非銷售量為起點，這與市場經濟體制觀念不符。同時，預算的編制與執行環節相脫節，預算指標自上之下被層層分解，增加了預算指標的彈性。二是，預算的執行缺乏有效的控制。重編制而輕執行的現象在國內石油企業中普遍存在。三是，預算的考核激勵機制不完善。
1.5、風險控制任務艱巨
石油企業在日常經營過程中通常面臨以下五項項風險：一是宏觀經濟風險。該風險主要來自于法律、政治、能源行業政策的變化對石油企業造成的不利影響，如企業成本上升等。二是行業市場風險，主要包括競爭風險和價格風險。三是經營風險，主要指經營過程中的不確定性給企業帶來的風險，如供貨風險、營運風險、物流風險等。四是財務風險，該風險主要是指企業的各項財務活動的不確定性因素對其財務狀況造成的不利影響。五是技術和安全風險，主要是指技術創新風險以及石油開采過程中承擔的安全風險。
2、石油企業內部控制的目標與原則
2.1、企業組織結構、管理程序控制
石油企業產權制度方面，強化國有資產“出資人”職能，加強對石油企業管理層的約束。根據黨的十關于國有資產管理改革的重大決定，石油行業作為涉及國計民生的特殊資源壟斷行業，應由中央政府設立的國有資產管理委員會擔任“出資人”代表，行使資本出資人權利，按照公司法享有的收益權、重大決策權以及對管理人員的選擇權。通過國有資產管理委員會，對石油企業進行有效約束，有效保障國有資產的安全與完整。
石油企業組織結構的設置方面。首先，嚴格按照不相容職務分離的原則設置會計及其他相關崗位。明確界定各崗位的權利與職責，并通過分離不相容崗位，形成相互制衡、相互監督的組織結構。其次，根據石油企業的經濟業務需要設立不同的崗位與部門，同時設定嚴格的授權批準制度。將項目的評價崗位與審批崗位嚴格分離，同時嚴格界定各部門與崗位的職責權限，保證經濟業務運行需經過各主管部門，同時形成各部門相互檢查的組織格局。
2.2、結合石油企業特點完善企業內部控制制度
企業內部控制制度是現代企業管理最重要、最關鍵、最基本的一種管理方式。企業內部控制制度是建立現代企業制度，完善法人治理實結構，實現經營機制的轉換，加強企業管理，提高企業經濟效益的客觀需要。為了加強石油企業內部控制。規范會計核算，進一步提高財務管理水平，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法>、
做好內部會計控制這項工作，必須首先設計一個合理的、切實可行的政策和方法，然后認真地去執行內部會計控制制度。最后對它的執行情況給予監督和評價，否則它將流于形式。在這樣一個設計、執行、監督和評價的過程中，管理層及相關人員要根據存在的問題和環境的變化對它加以修訂，使內部會計控制制度趨于完善。
3、加強石油開采企業內部控制的政策建議
3.1、石油企業實際業務中切實落實內部控制制度
石油企業的內部控制活動應涵蓋企業所有經營環節。包括但不限于銷售及收款、采購及付款、經營生產、固定資產管理、貨幣資金管理、關聯交易管理、融資管理、人力資源管理等。同時，企業應建立合同管理及印章管理、票據領用管理、預算管理、擔保管理、職務授權和制度、信息披露管理及對控股子企業的管理制度。良好的企業內部控制制度可以有效落實企業各職能部門專業系統風險管理和流程控制。保障企業經營管理的安全性和財務信息的可靠性。在企業的日常經營運作中防范和化解各類風險，提高經營效率和盈利水平。
3.2、加強會計人員職業道德教育
提高會計隊伍的綜合素質并樹立會計人員的法制觀念。并加強會計人員的職業道德教育，從思想意識、道德觀念和具體行為上擔負起社會責任。是強化會計工作內在的自我監督有效措施。同時會計人員需要具備熟練的業務操作技能、專業理論知識及較強的綜合能力。對于沒有內部控制意識或者內部控制意識薄弱的職工進行全面內部控制知識的培訓。在培訓過程中，要堅持綜合培訓與專業培訓相結合，明確崗位職責及其分工情況，保證不相容崗位的相互分離、制約和監督，保證培訓的覆蓋率達到百分之百，培訓效果百分之百，實施效果百分之百。
3.3、加強企業的監督檢查
監督與評審是經營管理部門和內審監察部門對內部控制的監督與評價活動的總稱，有力的監督機制是規范內部控制有效運行的關鍵。要確保石油企業內部控制制度的執行效果有所保障，就應該對內部控制過程進行合理的監督，并以此為根據來進行適當的獎懲。石油企業內部控制的監督與評審應該遵循一定的原則，樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內部控制制度提供建設性建議，實現組織與其達到的內部控制水平。
論文摘要:由于商業銀行業務經營的特殊性,管理風險是其日常經營所需;作為特殊企業的商業銀行也有其獨特的公司治理,其中,處于公司治理核心地位的董事會與商業銀行的風險管理之間存在著緊密聯系通過分析商業銀行風險管理條件下的內部組織體系、銀行董事會的責任以及全面風險管理(TRM)框架下的董事會責任確定,筆者認為,董事會責任的確定是商業銀行風險管理中“高屋建瓴”的一步棋。引領統籌著風險“險情”的順利上通下達,在商業銀行的風險管理中起著重要的作用。
風險管理在公司治理中的重要作用早已為人們所認知,但少有將風險管理與公司治理進行單獨研究。風險管理在于避免和減少公司經營中的諸多不確定性,因而,我們所討論的公司治理實質上也是在行使著風險管理職能。有人提出。在經濟迅猛發展和競爭日益加劇的今天,公司面臨著更多更復雜的不確定性,“風險管理成了公司治理的核心(馬穎,2006)”。處于公司治理核心地位的董事會的關鍵作用則不言而喻。金融業是現代經濟的核心,風險狀況尤為突出;銀行體系仍是現代金融業的主體,銀行董事會在風險管理中的責任及其實現問題值得關注。
一、商業銀行風險管理與董事會的關系
(一)風險管理與董事會的關系
1999年,由英格蘭及威爾士特許會計師協會(簡稱ICAEW)以尼格爾·特恩布爾維主席的十人工作小組公布的《內部控制:綜合準則董事指南》首次將內部控制與風險管理相提并論.為公司及其董事會提供了明確、具體、可行性強的內部控制指導意見。例如.“風險管理是董事會的集體責任……董事會最終要對內部控制負責”等(胡彥燕,2003)。2003年。特雷德韋委員會了《企業風險管理框架》討論稿,將風險管理定義為:企業風險管理是由企業董事會、管理層和其他員工共同參與的。應用于企業戰略制定和企業內部各層次、部門識別可能對企業造成影響的事項.并在其風險偏好范圍內管理風險,為企業目標的實現提供合理保證的過程(馬穎,2006)。
風險管理做不好,董事會負有相當大的責任。2002年美國《財星》雜志調查美國企業失敗的原因,大部分都與董事會及CEO的決策失誤密切相關。由此可見,一般企業中(特別是西方國家)風險管理成為了進行公司治理的重要一環,負有決策與監督職能的董事會在其中起著提綱挈領的關鍵作用。
(二)商業銀行風險管理的特殊性
金融機構是風險的“聚居地”,商業銀行尤為突出。風險管理早已是商業銀行日常經營管理中的重要部分.滲透入銀行的各個方面。
一般地,商業銀行不但面臨著利率風險、匯率風險、法律風險、國家風險等市場上普通企業都將遭遇的風險類型。由于其經營貨幣流通的特殊性質.流動性風險、信用風險等風險形式表現顯著。歷來是有關商業銀行研究的重點。從內部機制上嚴格控制風險的滋生與擴散是銀行管理的重要課題,商業銀行在公司治理方面對風險管理具有相當重要的作用。
二、商業銀行董事會的風險管理責任分析
為了同時在制度與機制控制、職責履行上貫徹風險管理,并基于商業銀行的內部治理機制考慮,筆者認為,商業銀行董事會的風險管理責任可以主要從內部組織體系與職責分配兩方面加以實現。
(一)商業銀行風險管理體制下的組織體系
一個合理、科學、風險嚴控的商業銀行內部風險管理組織體系可以被分為三個層級:第一層,董事會與風險管理委員會,是風險管理的最高層.制定和處理有關風險的戰略級事務,決定和引領管理層和基層的風險管理工作方向;第二層,風險管理部,風險管理委員會下設的、獨立于日常交易管理的實務部門,作為專門的組織負責具體金融風險管理策略的制定和工作的協調、實施,它的兩個分部——戰略組和監控組,分別負責風險管理政策、制度、風險度量模型和標準的制定及具體管理實施。監督控制經濟主體內部金融風險和評估各業務部門的風險管理業績等;第三層,業務系統,與整個經濟主體的金融風險管理狀況直接相關。具體負責本業務部門的風險管理操作,它既與第二層級的風險管理部相獨立,又與其建立有機聯系,執行風險管理不制定的有關風險管理制度和策略,并給予支持和協助,如及時向風險管理部匯報、反饋有關信息等。商業銀行的風險管理內部組織體系見下圖所示:
圖中。董事會及其領導下的風險管理委員會處于第一層級,統領著整個銀行的風險管理。實質上.組織體系下的商業銀行風險管理仍然需要崗位之間與部門之間的制約.通過內部稽核來進一步完善此類公司治理結構下的風險管理。
(二)銀行董事會的風險管理責任
在組織上構建商業銀行風險管理體系是做好風險防范的基礎.但若沒有一個很好的明確責任的機制.風險管理將成為空殼。各商業銀行董事會的風險管理責任不盡相同,但其主要內容具有一定的可比性。
例如.中國銀行的董事會章程中規定了其在市場風險限額、信息披露政策等有關風險管理方面的內容:而中國銀行董事會領導下的“風險政策委員會”(相當于前文提到的風險管理委員會)的職責規定有四點:評估和監督本行風險管理政策及內部控制政策(包括信貸政策)的實施;監督已確立的風險敞口,監控和評估本行風險偏好:審查本行法律與合規事務程序的有效性和監督其實施;審查及批準超出授予本行行長信貸審批限額的信貸決定等。而中國工商銀行股份有限公司則在其董事會下設的風險管理委員會里附設了關聯交易控制委員會;其風險管理委員會的主要職責限定為:審核和修訂風險戰略、風險管理程序和內部控制流程,對其實施情況進行監督和評價,并向董事會提出建議:確定可調險資產預計損失的估算標準、方法及風險撥備提取比例;監督和評價風險管理部門的設置、組織方式、工作程序和效果,并提出改善意見等等。
亨利·范·格羅與索尼亞·布雷約維克·布拉塔諾維克在《銀行風險分析與管理》一書中明確、細致地列舉了12條商業銀行董事會的主要責任,它主要包括:為每個風險管理領域制定清楚的原則;設計或批準一種明確每一個層次的授權及責任的
公司結構:評估和批準可清晰量化可接受風險或可詳細說明安全運營銀行所要求資本金的數量和質量的政策:確保高級經理有效地開展必要的識別、測量、監控銀行金融和操作風險的步驟:制定報告的內容和頻率;確保內部審計部門對政策和程序已執行進行檢查;保證良好的人事和薪酬制度以及一個積極的工作環境:挑選一個主要由非執行性董事會成員組成的委員會,以決定執行性董事會成員的薪酬,等等。
從以上中外商業銀行對董事會風險管理責任的確定可知,中國商業銀行對董事會在風險管理方面的職責限定一般是緊密圍繞著銀行業務中的風險多發點、組織結構中的風險易發區來制定的;而國外商業銀行的董事會風險管理職責中,例如工作環境、執行性董事會成員的薪酬等皆在考慮之中。這體現了中外商業銀行風險管理(研究)者們對于風險管理具體范圍理解的差異所在。國外商業銀行的董事會風險管理責任較為廣泛。這或許能為中國商業銀行的管理者們提供一種思路,讓董事會“插手”工作環境的構建等方面可加強銀行的風險管理的有效性。
三、TRM框架下的商業銀行董事會
起始于二十世紀九十年代中后期的全面風險管理(TRM)是現代風險管理的新發展,目的在于使金融機構在面臨著越來越多樣化的風險因素時能應付自如,加強人們對風險因素的全面認識。其全面性風險管理要求商業銀行其他組織和部門的通力配合,董事會具有決策、統籌、監督等突出作用。
(一)當前銀行業實行TRM的要求
2003年7月,美國著名專業機構COSO的委員會頒布了面向所有企業的《全面風險管理框架》,它認為全面風險管理“是一個過程,這個過程受組織的董事會、管理層和其他人員影響,應用于戰略制定、貫穿在整個組織之中。全面風險管理旨在識別組織的潛在事件并管理風險,使之在企業的風險偏好之內,從而為組織目標的實現提供合理的保證”。已有人開始提出“全面風險管理是公司治理的核心”,認為“風險管理委員會、審計委員會與董事會構成了企業有效的全面風險管理組織體系”(王偉、朱燕空,2007)。
一般認為.針對銀行業的風險管理狀況,2004年6月公布的《巴塞爾辛資本協議》已包含了對商業銀行實行全面風險管理的理念。為了防范商業銀行風險的肆意傳導、嚴控損失規模的擴大,保證銀行業的健康發展,商業銀行實行從上至下的全面風險管理不但有利于銀行自身.更是一國金融業有序發展的必然要求。
(二)TRM框架下的董事會責任分析
嚴謹而全面的國外大銀行風險管理體系值得借鑒,其中對董事會責任的明確、具體的確認可謂是其中的關鍵。通過對董事會在全面風險管理框架下的責任確定來保證商業銀行決策層風險管理的正確性,從而產生整個銀行管理風險的精確導向與嚴格監督控制體制,助推TRM的有效施行。
董事會首先必須要有清晰的全面風險管理目標和政策,明確定期檢查控制責任。定期評估長期資本金持有計劃等;關于商業銀行風險管理組織方面,國外大銀行通常規定董事會等高級管理層對分支機構的業務風險、管理風險實行實時控制,尤其是風險管理委員會要監控高級管理層的道德風險等:擁有健全、周密的基礎性綜合數據庫,掌握關鍵風險檢測指標,做出合理領導決策,并監控風險的隱發性,當風險頭寸超出界限時要求相關人員做出解釋(這包括對董事會成員或其他相關群體的信用授予、重要的信用風險暴露和足夠的準備金提取)等。
TRM框架下的董事會責任確定的關鍵在于更為細致、全面地統領商業銀行運營的風險管理。不單包括對高層管理者的管理監控與一些重要決策的制定,更在于設計一套完備的銀行全面風險架構,在既定的風險管理目標下實時監督、嚴格控制,從空間、時間以及可量化的維度上掌握銀行自身的風險狀況。
