時間：2023-06-04 10:47:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計制度，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）我國內部審計制度的法制不健全隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，內部審計不斷產(chǎn)生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規(guī)都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現(xiàn)有關于內部審計的主要法規(guī)依據(jù)是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規(guī)范等尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。
（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經(jīng)營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。因此目前內部審計的定位側重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導向型”的內部審計。而這種“監(jiān)督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發(fā)揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限。縱觀國際上內部審計的發(fā)展，一般經(jīng)歷三個層次：財務審計、業(yè)務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。
（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監(jiān)事會。由于監(jiān)事會是單位的監(jiān)督機構，對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產(chǎn)生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發(fā)展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監(jiān)督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。
（四）單位內部審計人員素質偏低，人員構成不合理國內一些單位缺乏對內部審計重要性的認識，不重視專業(yè)人才的引進。從事內部審計的工作人員大多數(shù)是通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的，接受正規(guī)學歷教育并具有審計工作實踐經(jīng)驗的人較少。據(jù)統(tǒng)計，我國內部審計人員80%以上是財會人員，而在西歐，財會人員、工程技術與管理、法律人員各約占1/3。單一的財會人員結構是造成我國內部審計難以向經(jīng)營管理拓展審計范圍的主要阻力。賀穎奇（2004）對在北京國家會計學院參與培訓的相關人員的調查表明：我國內部審計人員對當前開展內部審計工作所要求的風險管理、戰(zhàn)略管理、信息技術、管理溝通技能等相關知識的補充、更新和再學習顯得不足。
二、完善我國單位內部審計制度的相關建議
目前我國單位內部審計制度存在的問題，對于強化我國單位內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，因此，完善我國單位內部審計制度顯得尤為重要。我們既要將內部審計作為單位組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為單位組織治理的有效工具之一。為充分發(fā)揮內部審計的職能，建立單位內部審計制度時應注意：
（一）加快有關審計法規(guī)制度建設我國應制定相關的內部審計法規(guī)和業(yè)務準則，統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。眾所周知，社會中的經(jīng)濟行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不但使內部審計人員的行為得以規(guī)范，而且可以促使單位整體的經(jīng)營運行更加規(guī)范化。
（二）要轉變觀念，準確定位內部審計的職能首先，單位應轉變觀念，重新認識內部審計職能。內部審計的主要任務是通過經(jīng)濟評價的審計調查研究，及時向單位決策者反饋信息，增強決策者的判斷和決策的可執(zhí)行性，必須明確單位內部審計是圍繞單位經(jīng)營目標開展工作的。其次，內部審計的職能定位要著眼于以提高經(jīng)濟效益為目標。內部審計若只停滯在執(zhí)行監(jiān)督職能，不能為單位創(chuàng)造價值，必將損害內部審計的根基。所以，現(xiàn)代管理需要內部審計積極參與單位內部的經(jīng)營決策，對單位的決策、方案的可行性、經(jīng)濟活動的效益性進行評定估價，將監(jiān)督融于加強單位風險管理、完善集團治理和為實現(xiàn)單位經(jīng)營目標提供價值服務。
（三）建立和完善內部審計管理制度，保證內部審計的獨立性要調整和理順內部審計機構的隸屬關系，這是完善內部審計機構的關鍵所在。當前我國單位實行所有權與經(jīng)營權的分離，是“委托”機制，而內部審計機構在審計中發(fā)現(xiàn)重大問題時，應當有權越級向上一級報告，即對單位所有者負責，這樣才能及時解決問題，更好地發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、促進職能。國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務具體標準》首要條件是獨立性，內部審計師必須進行獨立的審查活動。單位必須依照《關于內部審計工作的規(guī)定》，由單位的權力機構管理內部審計工作，保證內部審計機構在單位內具有較高的獨立性。目前我國應引入審計委員會制度，形成“監(jiān)事會+審計委員會”模式，審計委員會制度的建立能夠完善我國公司治理結構，從制度安排上，可以使監(jiān)事會的職能與審計委員會職能互補，而不是互相重疊。
關鍵詞:醫(yī)院；內部控制；內部審計；探討
隨著新醫(yī)療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務質量、降低經(jīng)營成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評價，致使無法實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應結合醫(yī)院自身情況，加強對醫(yī)院內部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評價機制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、醫(yī)院內部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用
(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)
內控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調節(jié)和自我控制的機制，為實現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理及財產(chǎn)安全，醫(yī)院內部控制制度與內部監(jiān)督評價機制是醫(yī)院風險管理的重要組成部分。醫(yī)院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來改善醫(yī)院內部控制的能力和水平。
(二)維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用
首先，醫(yī)院應建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強對固定資產(chǎn)進行全面性清查，每半年對重點資產(chǎn)進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應建立規(guī)范化的倉儲管理體系。分類管理資產(chǎn)，實行專業(yè)化管理，嚴格執(zhí)行倉儲管理制度；在內部配置資產(chǎn)時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉移。
(三)促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)
醫(yī)院管理的內部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關的法律法規(guī)制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的財務管理需要明確的權利和責任，對違規(guī)行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規(guī)章制度，以加快管理的有效實施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執(zhí)行各級政府的政策及相關法律法規(guī)。
二、目前醫(yī)院內部控制制度及執(zhí)行的問題分析
(一)內部控制制度制定不科學及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務
醫(yī)院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和當前國家整體的醫(yī)療市場環(huán)境，也沒有對預算數(shù)字變化做出詳細說明，更沒有對醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執(zhí)行預算時，常常出現(xiàn)改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監(jiān)督難以落實。
(二)內部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力
內控環(huán)境是指對醫(yī)院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業(yè)能力等因素的影響。對于醫(yī)院，內控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質偏低等。醫(yī)院在內部控制制度設計方面更加注重經(jīng)營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協(xié)調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調不佳，從而影響內部控制的成效。
(三)沒有建立一套完整有效的內部監(jiān)督和評價機制
醫(yī)院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監(jiān)督評價。
三、完善醫(yī)院內部控制制度及執(zhí)行的主要措施
(一)提高認識改善醫(yī)院內部控制環(huán)境
要想改善內部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫(yī)院內部控制制度的實施，加強財務人員專業(yè)技能和專業(yè)素質的培養(yǎng)，更新知識，提高經(jīng)營能力。應安排財務人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓，與其他醫(yī)院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應有的作用。
(二)健全醫(yī)院的各項規(guī)章制度及嚴格執(zhí)行內部控制制度就醫(yī)院
HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉儲等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成，從而增加了內部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數(shù)據(jù)備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內部審計部門如對某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問，可以使用備份數(shù)據(jù)進行分析，調查和驗證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟損失。首先，醫(yī)院應加強對醫(yī)療活動的監(jiān)管，以高質量的服務態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務理念，建立良好的醫(yī)患關系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現(xiàn)的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫(yī)療風險。最后，在新設備新技術方面，醫(yī)院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫(yī)療風險的發(fā)生，同時保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。
(三)建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用
1、要充分發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對經(jīng)營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經(jīng)由簡單的監(jiān)督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫(yī)院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的目標。2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構建立醫(yī)院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫(yī)院內部日常業(yè)務進行監(jiān)督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業(yè)務水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業(yè)化的工作，各級公立醫(yī)院應根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發(fā)揮審計監(jiān)督職能。同時各級醫(yī)院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業(yè)務能力，建立和健全后續(xù)教育制度。總之，醫(yī)院內部控制制度的實施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營管理的水平，從而完善醫(yī)院內部控制制度。
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摘要：企業(yè)內部審計是企業(yè)進行自我監(jiān)督、自我約束的重要手段，是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。現(xiàn)階段隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，對內部審計工作也提出了新的要求。本文從內部審計的重要性談起，分析了當前我國企業(yè)內部審計工作中存在的問題，并提出了加強內部審計成效的舉措。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度內部審計舉措
一、引言
內部審計是指企業(yè)通過其內部的審計部門，對其內部管理及運營項目的審查、評價、監(jiān)督，進而評估企業(yè)運營項目的效益水平高低，企業(yè)財務資料的正確真實與否，以及企業(yè)內部管理的有效性強弱的一種管理行為。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)想要獲得更大發(fā)展，就必須重視內部審計，不斷完善企業(yè)的內部審計機制。
二、當前我國企業(yè)內部審計中存在的問題
內部審計最早誕生于在19世紀的英國，二戰(zhàn)后資本主義競爭變得日益激烈，一定程度上迫使企業(yè)不得不更加重視其內部經(jīng)濟管理，在此背景下，企業(yè)內部審計得以快速發(fā)展。與西方國家不同，我國的內部審計是在政府審計的基礎上創(chuàng)立并發(fā)展起來的。我國于1985年頒布實施的《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》中明確要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構。在各級主管部門的積極推動下，我國的內部審計工作發(fā)展迅速，但與政府審計及社會審計相比就不難發(fā)現(xiàn)，我國的內部審計在多個方面所表現(xiàn)出的效能發(fā)揮都明顯滯后，特別是與西方國家的內部審計相比，凸顯出了巨大差距。
總的來說，當前我國的內部審計存在如下幾個方面的問題和不足：
（一）企業(yè)管理層對內部審計的認識存在偏差
因企業(yè)性質及規(guī)模的諸多限制，當前我國很多的企業(yè)管理人員對企業(yè)內部審計的認識還比較膚淺，甚至產(chǎn)生較大偏差。在開展企業(yè)內部審計過程中，部分被審計者往往產(chǎn)生抵制情緒，他們狹隘地認為自己被審計是不被信任的體現(xiàn)，并且內部審計的監(jiān)督作用一定程度上限制了他們的職權及自由度，因此，內部審計過程中極易引發(fā)老板與審計者之間、被審計者與內部審計人員之間的矛盾，嚴重地還會導致審計工作無法順利進行，這一定程度上阻礙了我國企業(yè)內部審計工作的健康發(fā)展及推進。此外，還有一部分人員認為，我國開展的內部審計僅僅是走走形式，并不會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實質影響，因此從認識上對企業(yè)內部審計工作就不夠重視，致使我國內部審計發(fā)展嚴重滯后，失去了其應有作用。
（二）內部審計的獨立性受限制，作用難以發(fā)揮
為維護內部審計的客觀性，保障審計內容、審計范圍、審計方法及技術，以及審計報告等不受干涉，須保證內部審計獨立性，這是開展內部審計的前提。然而，因受我國行政體制及原有管理體制等諸多因素的限制，我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)中，多數(shù)內部審計人員均由公司高層（管理層）推薦任命，甚至有的就是由分管財務的負責人直接主管，這在很大程度上限制了內部審計的獨立性。也有不少企業(yè)內部審計機構與企業(yè)的財務會計機構實際上是“一套人馬、兩塊牌子”，且專職審計人員少，多數(shù)都是兼職的，既做會計，又兼審計，可以想象這樣的內部審計，其實際效果肯定難以保障，也就無從談起其作用發(fā)揮了。
（三）內部審計的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求不符
當前我國大部分企業(yè)的內部審計在范圍上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相去甚遠，內部審計的范圍受到了很大限制。很多企業(yè)內部審計工作還僅僅停留在財務領域，審計內容也主要集中在企業(yè)費用的內部控制、財務數(shù)據(jù)真實性及合法性的查證，以及對下屬各子公司、分公司的財務核算的規(guī)范性審計方面，還沒有涉及到企業(yè)管理和經(jīng)營領域。此外，我國很多企業(yè)內部審計仍屬于財務部門主管領導，其審計范圍一定程度上也因此受到限制。
（四）內部審計人員業(yè)務水平偏低，審計質量難以保證
隨著知識經(jīng)濟的到來，市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)競爭已逐步發(fā)展成為了人才之間的競爭。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)的投資將呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，為了更好地服務企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，要求內部審計人員知識多元化――不僅要懂企業(yè)財務及審計知識，還要熟悉企業(yè)的各項業(yè)務。然而，我國當前的企業(yè)內部審計人員綜合素質普遍表現(xiàn)為知識結構單一、能力水平偏低，很多企業(yè)內部審計人員都是直接從企業(yè)財務部門或其他部門分離出來的，基本上都不具備專業(yè)內部審計人員的素質條件，這很大程度上影響到了企業(yè)內部審計質量。
三、改進當前企業(yè)內部審計的舉措
綜合以上所述的當前我國企業(yè)內部審計存在的問題，筆者建議可從以下幾個方面予以改進。
（一）加強企業(yè)領導對內部審計工作的認識
要轉變企業(yè)領導層思想觀念，首先要使領導層從戰(zhàn)略角度認識到內部審計的重要作用，讓他們真正認識到內部審計對于防范企業(yè)財務風險、加強企業(yè)管理的重要意義，進而積極地開創(chuàng)有利條件，設置專門的內部審計機構，配備高素質的內部審計工作者，樹立內部審計機構的權威性，使內部審計工作得以順利開展，從而為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化奠定基礎。
（二）增強內部審計的獨立性
若要發(fā)揮內部審計的獨立作用，企業(yè)就需要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時按照企業(yè)制度要求進一步完善法人治理結構，建立有效的內部責任制，健全產(chǎn)權監(jiān)督機制，使企業(yè)的產(chǎn)權主體明確化，真正發(fā)揮出內部審計維護投資者權益的作用。
對大型企業(yè)而言，實現(xiàn)內部審計的獨立性還存在許多問題，因此必須繼續(xù)深化現(xiàn)代企業(yè)改革，建立有效的內部控制責任制度，內審機構可以采取總經(jīng)理負責、董事會領導的雙重機構，既可減輕內部人控制的現(xiàn)象，更可強化內部審計在企業(yè)各部門的作用。
（三）完善內部審計隊伍建設，培養(yǎng)高素質的內部審計工作者
能否順利、有效地開展內部審計制度，內部審計人員的素質是關鍵。培養(yǎng)、提高內部審計人員的素質重點在于企業(yè)要善于發(fā)現(xiàn)人才、用好人才、留住人才，制定能吸引優(yōu)秀人才進入企業(yè)從事審計工作的有利政策，充分發(fā)揮人才的專長，鼓勵人才競爭，使內部審計工作順利開展并卓有成效。
此外還要提高審計人員的職業(yè)道德素質教育工作，通過學習審計案例的方式，增強審計人員的法制紀律意識與愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德感，使整個內審隊伍不僅精通會計業(yè)務、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，更要思想好、作風硬，真正提高現(xiàn)代企業(yè)的內審質量。
（四）制定適應新形勢的內部審計制度
傳統(tǒng)財務審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性，隨著企業(yè)管理結構的進一步完善，企業(yè)逐漸會實現(xiàn)傳統(tǒng)審計到健全、合理、高效的現(xiàn)代審計的升級，使內部審計的重點趨向于審計企業(yè)的經(jīng)營活動有效性，在保證企業(yè)經(jīng)濟活動合法及財務數(shù)據(jù)真實可靠的前提下，綜合評價企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，使企業(yè)業(yè)務流程更合理, 資源利用更高效，確保企業(yè)財產(chǎn)保值增值。
四、結語
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)內部審計的影響及作用將會越來越凸顯。企業(yè)內部審計必須以企業(yè)的發(fā)展為準繩，不斷適應企業(yè)經(jīng)營機制，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。新的形勢發(fā)展一方面向企業(yè)內部審計提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了新的發(fā)展機遇。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，不斷加強、改進和完善企業(yè)內部審計制度，必將是當前和今后我國企業(yè)發(fā)展的正確選擇。
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關鍵詞：內部審計制度 職能定位 制度管理
部審計制度是單位健全內部控制、審查財務收支、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項重要的管理控制制度。內部審計制度是現(xiàn)代單位自身發(fā)展的需要，它在全面揭示經(jīng)營中違法、違約問題的同時，幫助單位分析原因，尋找對策，為規(guī)范單位經(jīng)營行為、完善相關規(guī)章制度、強化監(jiān)管力度等經(jīng)濟決策服務及提高經(jīng)濟效益起著重要的作用。
一、我國單位內部審計制度的發(fā)展及作用
（一）內部審計制度在我國的發(fā)展
我國單位內部審計是在20世紀80年代經(jīng)濟體制改革剛剛起步時期建立的。1985年8月，國務院了《關于審計工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內部審計監(jiān)督制度；1988年11月國務院頒發(fā)的《中華人民共和國審計條例》首次明確了內部審計的法律問題；1994年《中華人民共和國審計法》頒布并實施。正是由于政府審計的強大推動力，內部審計逐漸受到重視，隊伍迅速的壯大，內部審計人員的素質也逐步提升，內部審計工作領域不斷拓寬、方法不斷改進。
但是，目前我國內部審計工作的重點領域還主要集中在傳統(tǒng)領域，對風險管理、公司治理以及計算機審計領域涉及比較少。出現(xiàn)這些狀況的主要原因除了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平不高、內部審計發(fā)展歷史比較短、單位內部管理者不夠重視外，還與內部審計人員相關知識欠缺，審計方法不熟悉等有關。
（二）內部審計制度的作用
1.內部審計制度在公司治理的有效性上發(fā)揮著重要作用。隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟體制建設的不斷深入，單位內部的治理結構存在的問題漸漸得到重視。因此，如何建立優(yōu)化內部控制、健全公司治理結構、保證單位資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業(yè)內人士的關注。健全的內部審計制度可以促進單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。單位可以通過財務收支審計和效益審計，找出影響財務成果和經(jīng)濟效益的因素，提出問題的解決措施。
2.內部審計制度在單位風險管理方面發(fā)揮著重要作用。在單位面臨的風險不斷增加的經(jīng)濟環(huán)境下，單位的風險管理意識開始提高。因此，內部審計部門需要擴充自己的相關專業(yè)知識，通過對單位風險的識別、評估和控制實施審計工作，促使并且協(xié)助單位改進整個內部風險控制系統(tǒng)。健全的內部審計制度可以有效地規(guī)避違法違紀現(xiàn)象，保護單位財產(chǎn)和利益，有利于單位的健康發(fā)展。而且通過對高層管理人員進行審計評價，有利于促進單位管理水平的提高，促進人事制度的改革和單位經(jīng)營管理的連續(xù)性、穩(wěn)定性。
二、當前我國單位內部審計制度的缺陷
（一）我國內部審計制度的法制不健全
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，內部審計不斷產(chǎn)生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規(guī)都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現(xiàn)有關于內部審計的主要法規(guī)依據(jù)是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規(guī)范等尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。
（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準
我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經(jīng)營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。
其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。因此目前內部審計的定位側重于“監(jiān)督”，屬于“監(jiān)督導向型”的內部審計。而這種“監(jiān)督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發(fā)揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限。縱觀國際上內部審計的發(fā)展，一般經(jīng)歷三個層次：財務審計、業(yè)務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入并向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。
（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差
目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監(jiān)事會。由于監(jiān)事會是單位的監(jiān)督機構，對董事會和經(jīng)理層進行監(jiān)督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產(chǎn)生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發(fā)展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監(jiān)督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。
【關鍵詞】內部審計 現(xiàn)狀 對策 發(fā)展趨勢
一、內部審計的涵義及職能
（一）內部審計的定義
內部審計的定義為：“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政支出、財務支出、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中包含了內部審計的目標、職能、內容、本質等要素，而這幾項要素是構建審計理論結構不可或缺的部分。
（二）內部審計的職能
（1）監(jiān)督職能。內部審計首先是單位內部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能就是內部審計最基本的一項職能。雖然會計工作本身具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但內部審計工作是對會計、管理控制的再監(jiān)督、再控制；通過這種再監(jiān)督、再控制促進組織目標的實現(xiàn)。
（2）評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。評價過程的實質是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內部審計的核心職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，對內部控制的優(yōu)劣做出正確的評價，找出不足，促進管理。
（3）管理控制職能。內部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)技術等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結論，提出改進工作的意見和建議；協(xié)助領導進行科學的決策，強化內部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟效益。內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險進行管理、控制及評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。
二、企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀
（一）內部審計機構設置不健全，內部審計監(jiān)督缺乏獨立性
我國企業(yè)內部審計機構隸屬關系大體有五種形式：一是隸屬于財會部門，受財務經(jīng)理的領導；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領導；三是隸屬于監(jiān)事會，受監(jiān)事領導；四是隸屬于董事會，受董事會領導；五是在董事會下設審計委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委員會領導。其中以前二種形式居多，在這種形式下內部審計不適應新形勢的發(fā)展，獨立性無法得到保證，審計范圍受到限制，審計過程及結果受到的影響，內部審計的作用得不到很好地發(fā)揮；而新的內部審計準則、標準、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導致了內部審計工作質量缺乏評價標準。我國企業(yè)的內審機構獨立性差，甚至有的企業(yè)的財務部門負責人兼任內審部門的領導，其監(jiān)督形式形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。
（二）內部審計機構和人員設置不合理
內審工作是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，要求內部審計人員具有較高的政治素質和較好的專業(yè)知識，即當前的內審人員不僅要掌握審計、財務知識，更要掌握經(jīng)濟學及其他方面的知識。但從目前的數(shù)量上看，內部審計人員還不能適應內部審計工作的需要，我國企業(yè)集團內部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定，因此使內部審計的重要作用無法充分發(fā)揮。
由于內部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內部審計機構與人員有很大的波動性，還未等一批內審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批，這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。
（三）審計手段方法落后，審計程序不規(guī)范
目前，我國企業(yè)的內部審計手段仍然停留在手工層面上，使內部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。
（四）審計范圍狹窄
直到目前，我國大部分企業(yè)內部審計基本上停留在財務審計，重點在檢查財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域，即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，不便于內部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應有的貢獻。
（五）審計機關對內部審計發(fā)展推動作用的有限性
國家審計機關有權審計、管理和約束的是那些必須按國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關政府部門和單位的內部管理需要。
（六）內部審計的獨立性和客觀性受到限制
從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經(jīng)營者服務，其內部審計的獨立性和客觀性不強，從而影響到企業(yè)內部審計的作用。
三、建立和完善我國內部審計制度的對策
（一）合理設置企業(yè)內部審計機構
隨著內部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內部審計要及時將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內部審計成為獨立機構，并由企業(yè)最高管理者直接領導。 無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。
內部審計應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作；應獨立于各個職能部門，并對其進行監(jiān)督；內部審計人員應與被監(jiān)督對象無利益關系。這樣，才能保證審計結果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。
（二）加強審計隊伍建設，提高內部審計人員素質
現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。因此，我們必須加強對內部審計人員素質的要求。另外，內部審計機構在人員構成上也應多元化，應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標準化的內部審計隊伍，以適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要，還需要適當了解其他業(yè)務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。
（三）改進審計方法和手段，提高內部審計工作質量
企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計的作用主要體現(xiàn)在了建設性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量，是現(xiàn)代審計解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。要把事關企業(yè)重大的經(jīng)營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險性預測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計劃和費用預算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計算機和網(wǎng)絡進行審計。在可能的條件下，可以借鑒外部審計方法，引進以風險為導向的審計模式，以風險分析為出發(fā)點，綜合利用各種審計證據(jù)，提高內部審計質量。
（四）內部審計由單純的財務審計向管理審計發(fā)展
為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務審計向管理審計發(fā)展。內部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內部各機構履行經(jīng)濟責任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現(xiàn)效益最大化，還要關注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計。
（五）加強內部審計的法律法規(guī)建設。
從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內部審計制度”，但《審計法》中的內部審計側重于國家審計與內部審計指導與被指導關系，如何健全內部審計則“無法可依”。我國還沒有一部內審規(guī)范，對內審的標準、內審的程序、內審的準則等，往往生搬硬套國家審計的作法。國家及有關部門，應該根據(jù)當前經(jīng)濟需要，借鑒發(fā)達資本主義國家內審經(jīng)驗，來完善我們的法制建設。我們應該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，制定出一系列切實可行的有中國特色的內部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強內部審計制度的健全。可見這些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應當設立，而不是必須設立，把內審設立與否的主動權，留給了部門和企業(yè)的領導。使內部審計的地位可上可下、可有可無。
（六）繼續(xù)加強內部審計理論的理論研究
進一步搞好審計調查研究，加快社會審計事業(yè)的發(fā)展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計工作作為專業(yè)化的職能治理活動，具有開放性、動態(tài)性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內審理論研究，開展審計調查，不斷地拓展和深化內部審計的領域，重點研究國企改革資產(chǎn)重組審計的法律依據(jù)、范圍、內容及其作用，同時把發(fā)展社會審計事業(yè)作為一項十分重要的工作來抓，切實加強社會審計，開拓業(yè)務，加強治理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。
四、我國企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢展望
（一）質量和風險管理審計將成為企業(yè)內部審計的新內容
（1）環(huán)境審計將日益受到重視。經(jīng)濟的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴重等社會問題。21世紀，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此，對此類資金運用的效益，企業(yè)最高管理當局必然要求內部審計人加強審計。目前西方發(fā)達國家一些企業(yè)的內部審計機構已開始實施這類審計。
（2）質量審計將得到極大發(fā)展。企業(yè)內部質量審計，是企業(yè)內部審計人對企業(yè)內部有關管理層、管理當局，質量方面的受托管理責任的履行情況進行證實、評價，然后提出糾正或改進質量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當局及有關責任中心管理當局的一系列活動。它是從產(chǎn)品或服務質量檢查、控制特別是后來的全面質量管理演變而來的。
（3）風險審計將成為內審的重要內容。企業(yè)隨時都會面臨各種風險，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，使企業(yè)在更大范圍內面臨更多的風險。由于風險總是和機遇相伴，而管理的自然趨勢是樂觀而充滿機遇的，這就導致了管理當局不會總是充分考慮風險。企業(yè)內部審計的獨特地位，決定了它在風險評估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。企業(yè)內部審計人不僅要指出存在的風險，而且要指出這些風險怎樣才能更好地加以管理，這項工作必須在風險產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價值。
（二）計算機審計將成為企業(yè)內部審計的重要手段
信息技術的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟方式發(fā)生了巨大的變化，對企業(yè)內部審計帶來巨大沖擊，內部審計的對象和環(huán)境發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計手段，因其效率低、準確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計算機舞弊等不足都成為嚴重影響內部審計作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機的優(yōu)勢，也使得運用計算機審計成為一種可能。所以，內部審計在審計手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計算機審計過渡也成為未來企業(yè)內部審計發(fā)展的一種必然趨勢。
關鍵詞：企業(yè)集團內部審計制度
隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，我國的企業(yè)也在不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大。為了保證企業(yè)的長遠發(fā)展，降低企業(yè)發(fā)展過程中面臨的風險，需要構建企業(yè)集團內部審計制度。目前，大多數(shù)集團企業(yè)已經(jīng)建立了內部審計制度，并且取得了一定的效果。但總體來說，當前企業(yè)的內部審計制度還存在很多問題，要促進企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力，必須要找出企業(yè)內部審計制度中存在的問題，并加以解決。
1企業(yè)集團內部審計制度概述
內部審計，是一項管理、監(jiān)督和評價企業(yè)內部經(jīng)營活動的制度。它不僅可以對企業(yè)內部的會計信息進行監(jiān)督、評價，了解會計信息的真實性、有效性、合法性，也可以對企業(yè)內部的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況進行監(jiān)督、檢查和評價。通過內部審計，管理人員可以快速了解企業(yè)的經(jīng)濟狀況，并分析企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對企業(yè)財務部門工作人員的有效監(jiān)管，同時還可以及時了解企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的財務風險，并采取應對的措施。具體來說，企業(yè)集團內部審計的作用主要包括以下幾個方面。第一，管理作用。要提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，必須要做好企業(yè)內部的管理工作。企業(yè)內部審計發(fā)揮著管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。通過內部審計，可以快速了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并根據(jù)具體情況提出合理可行的發(fā)展建議，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。第二，監(jiān)督作用。建立企業(yè)內部審計制度，可以實現(xiàn)對企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營與財務方面的監(jiān)督。工作人員在開展審計工作時有章可循，可以根據(jù)制度規(guī)定，對企業(yè)的財務、經(jīng)營狀況進行全面檢查，找出其中存在的問題。同時，內部審計也可以為國家審計部門提供重要的審計信息。第三，評價作用。內部審計機構是企業(yè)內部的重要機構，服務于企業(yè)的管理部門。內部審計是企業(yè)內部評價各個部門業(yè)績的重要手段，審計的結果，直接反映出企業(yè)內部各個部門的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)內部審計具有評價企業(yè)各個部門經(jīng)營狀況和業(yè)績的作用。
2企業(yè)集團內部審計中存在的問題
2.1審計機構缺乏獨立性
審計機構是服務于企業(yè)管理部門的機構。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風險，需要建立內部審計制度。目前，我國大多數(shù)集團企業(yè)都建立了內部審計制度，并設立了審計機構。但是，幾乎所有企業(yè)設立的內部審計機構都是管理部門的附屬機構，缺乏獨立性。很多企業(yè)為了節(jié)約人力資源成本，往往讓企業(yè)財務人員兼任審計工作，或者將審計部門與財務部門合并，這樣的設置導致審計人員與企業(yè)內部財務等人員的地位平等，難以發(fā)揮監(jiān)管的作用。
2.2審計范圍受到限制
很多企業(yè)的審計人員在開展工作時需要聽從財務部門的指揮，并且由于自身地位的限制，實際審計范圍受到極大的限制。在具體審計中，審計人員只能調查企業(yè)財務部門制作的財務報表、會計憑證等內容，不能深入調查企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，審計的范圍極其有限。同時，審計人員開展工作時，一般采用對賬的方式，只注重賬單與報表內容的一致性，審計效率相對較低。
2.3審計人員整體素質不高
審計人員的整體素質，直接關系著企業(yè)內部審計工作的效率。當前企業(yè)集團內部審計中存在的重要問題之一，便是審計人員的整體素質不高。審計工作本身對工作人員的素質有著較高的要求，只有具有專業(yè)素質，掌握計算機技術，有豐富的審計經(jīng)驗、財務管理經(jīng)驗的工作人員，才能做好企業(yè)內部審計工作。但在現(xiàn)實中，審計工作人員雖然掌握了一定的審計知識，了解審計制度，但卻缺乏其他相關知識，如專業(yè)法律知識、會計知識、統(tǒng)計知識、計算機知識等。
2.4企業(yè)管理人員的重視度不夠
大多數(shù)集團企業(yè)都過分重視企業(yè)的經(jīng)濟效益，注重企業(yè)的財務管理和風險控制，卻忽視了企業(yè)的內部審計工作。這是由于很多大型企業(yè)認識到了企業(yè)在發(fā)展中會面臨著各種風險，同時也認識到了財務管理的重要性，但是卻沒有認識到內部審計對企業(yè)發(fā)展的作用。企業(yè)管理人員的重視度不夠，導致企業(yè)內部審計工作難以有效地開展，審計制度的缺陷不能得到彌補，最終影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。
3構建企業(yè)內部審計制度的建議
3.1合理設置獨立審計機構
要構建企業(yè)內部審計制度，需要合理設置獨立的審計機構，提升審計機構在集團企業(yè)中的地位。目前，英美國家的大多數(shù)企業(yè)都將審計機構直接設置于企業(yè)內部的董事會之下，審計機構直接對公司董事會負責，相對而言，地位要高于企業(yè)內部的財務部、人事部等部門。這種方法可以讓審計機構真正發(fā)揮監(jiān)管的作用，減少審計工作開展中遇到的障礙。因此，我國可以借鑒英美國家的做法，不再將審計機構作為企業(yè)管理部門或財務部門的附屬機構，而是將其作為一個獨立的機構。這樣可以讓審計人員順利開展審計工作。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，如果不改革企業(yè)內部的審計制度，不設置獨立的審計機構，將會阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，設置獨立的審計機構是大勢所趨。
3.2擴大審計機構的審計范圍
審計范圍受限是我國集團企業(yè)審計工作中的又一個重要問題。要促進集團企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的市場競爭力，需要擴大審計機構的內部審計范圍。除了審計企業(yè)內部的財務報表、會計憑證等內容外，還有審計企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、管理制度、內部控制、風險控制等相關的內容。在審計時，需要做好事前、事中、事后審計工作，將三者有效地結合起來，利用審計結果分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況，并找出其中存在的問題，加以改進。當然，擴大審計范圍的重點是擴大企業(yè)內部經(jīng)營狀況的審計范圍，將財務審計轉變?yōu)樨攧蘸徒?jīng)營審計，做好企業(yè)的風險控制和經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。當然，在擴大審計范圍的同時，也要根據(jù)實際情況重新制定或者補充相關的企業(yè)內部審計制度。
3.3加強人員培訓，提高審計人員整體素質
構建企業(yè)內部審計制度，還需要加強內部審計人員培訓，提高審計人員整體素質。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)審計范圍在不斷地擴大，審計內容也在不斷地變化，在這樣的背景下，企業(yè)對審計人員的整體素質也有了新的要求。為了滿足企業(yè)的要求，審計人員必須要樹立終身學習的理念，豐富自己的知識面，增強自身的工作能力，掌握法律、審計、財務、統(tǒng)計、管理、投資風險等各個方面的內容，并鍛煉自己的實際操作能力、統(tǒng)計能力、表達能力等。除此之外，由于審計工作的特殊性，審計人員需要與企業(yè)內部其他部門的同事溝通和交流，收集相關資料與信息，了解企業(yè)經(jīng)營狀況，因此，審計人員必須要具備良好的溝通能力與信息收集能力。審計人員自身要加強學習，企業(yè)也需要為內部工作人員提供學習的機會，加強對審計人員的培訓，并實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，讓每一位員工都發(fā)揮出最大的價值。
3.4加強重視，嚴格執(zhí)行審計制度相關規(guī)定
企業(yè)內部管理人員需要加強對審計制度的重視程度，并加強對審計工作的重視度，設置獨立的審計機構，保證審計機構的職能得以充分發(fā)揮。同時，企業(yè)管理人員需要給予審計人員適當?shù)臋嗔ΓM量減少對審計人員工作的過分干涉。在企業(yè)會議中，需要讓每一位企業(yè)成員認識到內部審計的重要性，并且讓每一個部門積極配合審計機構的工作。當審計機構做出審計決定時，集團企業(yè)需要嚴格遵守相關決定，根據(jù)決定適當調整企業(yè)內部工作，改進不足之處，這樣才有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。必要時，企業(yè)可以實行內部審計公示制度，盡量提高審計工作的透明度，并及時解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題。如果審計人員有弄虛作假的行為，必須要予以嚴懲。當然，做好審計工作的前提，是要嚴格執(zhí)行審計制度的相關規(guī)定。
4結語
總之，要構建企業(yè)內部審計制度，需要合理設置獨立審計機構，擴大審計機構的審計范圍，加強人員培訓，提高審計人員整體素質，同時，企業(yè)內部管理人員還要加強對審計工作的重視程度，嚴格執(zhí)行審計制度相關規(guī)定。這樣才能提高企業(yè)內部審計工作的質量，不斷提升企業(yè)的競爭力。
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第三條：財政審計局根據(jù)當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業(yè)審計人員。
第四條：審計組的主要職責：
(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產(chǎn)，查閱有關的文件、資料。
(二)對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行調查并索取證明材料。
(三)對正在進行的嚴重違反財經(jīng)法紀、嚴重損失浪費行為，報經(jīng)領導批準作出臨時制止決定。
(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經(jīng)法紀行為的建議。
(五)對嚴重違反財經(jīng)法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。
(六)對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項移送監(jiān)察室進一步審理。
第五條：審計人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權限和程序進行審計監(jiān)督。
第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經(jīng)濟責任審計和專題審計。
第八條：內部財務審計每兩年進行一次。
第八條：內部財務審計的主要內容
(一)財務收入是否真實、合法；
(二)財務支出是否遵循財務規(guī)定的開支范圍和標準，有無違規(guī)違紀行為，列支手續(xù)是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關規(guī)定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產(chǎn)內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規(guī)定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規(guī)定；
（五）有關財務收支的其他問題。
第九條：內部財務審計的主要程序
(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；
(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；
（三）審計終了，提出審計報告。
第十條：山水城管委會直屬事業(yè)單位負責人離任前，必須進行任期經(jīng)濟責任審計。
第十一條：領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內容
(一)財務、會計制度執(zhí)行情況；對本單位違反財經(jīng)紀律應負的責任；
(二)國有資產(chǎn)管理情況；對本單位國有資產(chǎn)流失應負的責任；
(三)重大經(jīng)濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經(jīng)濟損失或不良后果應負的責任；
(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數(shù)據(jù)及有關重大經(jīng)濟問題的報告失實、延誤應負的責任；
(五)個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度情況；
(六）其他需要審計的事項。
第十二條：領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業(yè)單位負責人的任期經(jīng)濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；
(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；
(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：
1、領導干部任職期間的工作總結；
2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；
3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；
4、資產(chǎn)情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。
第十三條：專題審計是財務處根據(jù)管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規(guī)定執(zhí)行。
第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。
第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規(guī)定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：
（一）內部審計報告；
（二）領導干部任期經(jīng)濟責任審計報告；
（三）內部審計意見；
（四）內部審計決定
（五）內部審計發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀事項。
第十六條：內部審計結果必須以事實為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關規(guī)定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計結論和建議。
第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經(jīng)濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。
第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財政審計局根據(jù)審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經(jīng)本單位領導批準，送達被審計單位執(zhí)行。
第二十一條：領導干部經(jīng)濟責任審計決定或審計意見，報經(jīng)管委會領導批準后，送達被審計單位執(zhí)行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。
第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。
第二十三條：審計發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)紀律的事項，應及時報管委會領導，經(jīng)批準后移送監(jiān)察室處理。
第二十四條：財政審計局向監(jiān)察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據(jù)一同移送。
第二十五條：監(jiān)察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。
關鍵詞：審計 制度
內部審計制度是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。內部審計是監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內部審計貫穿于整個醫(yī)院經(jīng)營活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內部審計。
一、醫(yī)院內部審計存在的問題
1、在醫(yī)院管理層的受托責任關系中,內部審計既服務于治理主體,也服務于治理對象。目前我國的很多醫(yī)療單位都將內部審計置于紀檢、監(jiān)察之下，甚至就是這些部門的人員兼職去做。這樣雖然有利于精簡機構，提高辦事效率，但是從專業(yè)角度看，紀檢監(jiān)察人員工作重心在于“人”，側重于員工思想道德教育和行為監(jiān)督，而內部審計側重于事，需要借助專業(yè)的職業(yè)判斷去認定某一審計事項。如果不具備堅實的審計知識，就不能做好內部審計工作。
2、對內部審計認識上的不足，很多醫(yī)院的職工甚至包括部分領導都認為內部審計不過就是單位內部的一般性工作，做好了，沒啥大作用。做不好，也出不了啥大問題。這種認知上的滯后性導致內審人員在工作中無法得到密切配合與支持，甚至還會遭到一些員工的抵觸，嚴重導致了內審人員在實際工作中得不到很好的配合，審計意見和建設難以落到實處，制約了審計職能的發(fā)揮。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。
3、有些醫(yī)療單位的內部審計職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用。而且大多數(shù)還停留在財務領域，大部分的時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務領域，忽視了內部審計的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內部審計工作的范圍，很大程度上弱化了內部審計工作在單位經(jīng)營活動和管理服務上的職能作用。
二、內部審計在醫(yī)院的發(fā)展方向和著重點
1、建立健全內部審計體系。醫(yī)院內部審計機構的設置是實現(xiàn)內部審計職能的重要保證，內審部門作為一個專門的職能部門，還需要一支專業(yè)知識過硬、理論水平較高的審計隊伍，醫(yī)院內部審計人員應具有較高的政治素質和業(yè)務素質，有較豐富的財務工作經(jīng)驗和審計工作經(jīng)驗，有較高的會計理論水平，熟悉有關政策、法令和制度，具體到醫(yī)院，我建議，內審人員應熟悉醫(yī)院內部經(jīng)營活動的各個流程，上崗之前要在一些重點科室進行培訓，這樣做起內審工作才會得心運手，而絕不能有兼職現(xiàn)象的存在。醫(yī)院內部審計機構對辦理的審計事項，應當及時收集審計事項的文件材料，按立卷方法和規(guī)則進行歸類整理，并經(jīng)檔案管理機構或者檔案工作人員檢查后，依照有關規(guī)定進行編目和裝訂。
2、醫(yī)院內部審計的發(fā)展，領導重視是關鍵。單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。內審機構要由醫(yī)院的主要領導直接負責，院長領導的醫(yī)院內部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務。內審人員應充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領導的助手和參謀,協(xié)助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用。
3、加大審計范圍，發(fā)揮服務監(jiān)督職能，貫徹“依法審計、服務大局、圍繞中心、求真務實”的方針，堅持“全面審計、突出重點、強化內控、立足服務”的原則，在醫(yī)院范圍內實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學化審計。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，單位對內部審計的要求又提出了更高的要求。醫(yī)院內部審計已不能停留在監(jiān)督的角色上，而必須擴大自身的審計范圍，逐步向內部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析延伸，為單位內部經(jīng)濟管理及外部經(jīng)濟行為的公開、公平、公正提供強有力的支持。在審計手段上，由手工操作現(xiàn)場審計向計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計和非現(xiàn)場審計轉型；在審計監(jiān)督方式上，由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉型；在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉型。對醫(yī)院內部各科室進行績效考核，最大程度地發(fā)揮全員參與意識，調動廣大醫(yī)護人員的成本意識，將成本與工資獎金掛鉤，厲行節(jié)約，節(jié)能減排。
關鍵詞：存貨審計 盤點 內部控制
近年來，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多。最具代表性的是美國法爾莫公司的舞弊案。這些事例，讓我們反思存貨審計方法的漏洞和缺陷，證實存貨數(shù)量的最有效的途徑是對其進行整體盤點，在盤點時應盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點，停止存貨流動，以及盤點數(shù)額達到合理的比例。為此，改進審計方法、完善內部控制制度是我們研究的主攻方向。
一、存貨審計的特點
由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉變化萬千，價值與實物流轉程序有一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產(chǎn)成本及費用歸集、結轉的復雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應的會計帳項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計帳項。由于存貨在以上列舉的事項中的復雜性和表現(xiàn)手法的多樣性，使得存貨審計困難重重，對審計的技術及技巧也提出了很高的要求。
二、對存貨“量、值、質”的認定
1.對存貨庫存量的真實性審定
（1）通過對庫存實物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現(xiàn)象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應沖減管理費用，計入前任實績；盤虧的，要弄清原因并追究有關人員的責任。
（2）通過對財務部門結轉成本的審計，檢查企業(yè)財會部門庫存物品帳與審核調整后的倉庫保管帳，數(shù)量上是否一致，有無多轉或少轉生產(chǎn)銷售成本。多轉成本的，應調整計稅利潤；少轉的，應加重對責任人的處罰，并調整有關帳戶。
（3）對離任時間較長的經(jīng)濟責任，可根據(jù)離任后最近的盤點情況進行倒軋推算，經(jīng)前后任認可后，按以上兩種處理方法處理。
2.對存貨庫存值的合理性認定
可在弄清庫存量的基礎上，用以下幾種方法對“值”進行認定：
（1）成本核對法。對抽樣檢查的物品成本（價）結轉進行核對，查看有無多（少）轉生產(chǎn)耗用原材料成本，多（少）轉生產(chǎn)管理費、車間經(jīng)費，多（少）轉銷售物品的產(chǎn)成品成本。對未按規(guī)定結轉的要查明原因，并按規(guī)定調整相應帳戶，追究相關人員的經(jīng)濟責任。
（2）橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)平均價格水平相比較，相同規(guī)格、相同質量產(chǎn)品價格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應視為潛虧。
（3）縱向比較法。當期庫存物品，剔除物價上漲因素，與近幾年的庫存物品價格相比較，相近或低于前幾年價格的，可視為合理；高出較多的，應作為有問題庫存物品，對高出較多部分應視為潛虧。
（4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應以保證后任在組織生產(chǎn)或銷售時基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標準加生產(chǎn)費用和應攤管理費用，套算為產(chǎn)成品價；再將產(chǎn)成品價加銷售費用算出保本銷售價，與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常，高出市場價較多的應視為潛虧。
（5）市價倒減法。對因技術改造或產(chǎn)品結構調整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場價減去正常的銷售費用后，與庫存價相比較，低于庫存價較多的部分應視為潛虧。
3.對存貨庫存質的可靠性鑒定
對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢或銷量很少的產(chǎn)成品，以及長期積壓的原材料，要根據(jù)具體情況區(qū)別對待。
（1）屬于適銷對路、質量合格又在保質期內的產(chǎn)品，因營銷不力而造成的壓庫，不應認為是潛虧或有問題商品。
（2）屬于滯銷積壓物品，要進行市場分析。通過降價可以銷售的，應按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。
（3）屬于容易發(fā)生自然損耗、霉爛變質和超過保質期的積壓物品，經(jīng)銷售與技術質量監(jiān)督部門或其他有權部門鑒定后，應視為虧損。
三、通過存貨審計完善內部控制
通過實施存貨審計程序可以審查存貨數(shù)量的正確性、存貨計價的合理性、存貨成本核算的規(guī)范性、存貨質量的真實性，以及存貨實物流轉與價值結轉的一致性，有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制制度上的漏洞，掌握存貨的流轉情況。完善存貨內部控制的具體措施如下：
1．存貨內部控制體系不僅需要財政部盡快出臺內部會計控制規(guī)范，而且需要其他部門盡快頒布相關內部控制制度的法規(guī);不僅需要一般性的規(guī)范，而且需要對不同經(jīng)濟單位的各類經(jīng)濟業(yè)務提出具體的指導性意見。為此，應更新會計設計模式，把內部控制的理念延伸到會計資料之中，改變傳統(tǒng)的憑證、賬簿格式，這是加強內部控制體系建設的重要手段。
2．對存貨業(yè)務的事前管理。對相關購銷合同副本、采購標本手續(xù)等相關文件要納入會計憑證一并管理。
3．加強對存貨業(yè)務的事中、事后的監(jiān)督管理。對收入實行“款項直達”，減少中間過渡賬戶;對款項支付可以借鑒西方財務會計作法，實行“付款憑單制”，對發(fā)票收據(jù)的審核應在備注處設置格式;對記賬憑證的流轉次序及簽字要設計格式，明確責任;對賬簿要在摘要欄寫明事由，并設置審核欄以明確經(jīng)濟責任;對財務報告要求填寫齊全，充分披露。
關于存貨內部控制所采取的措施主要是通過制定規(guī)范的工作程序和控制重點來加強存貨的內部控制。
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關 鍵 詞：內部審計制度；內部審計；審計委員會；財務控制
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)02-0118-05
一、研究背景
公司審計制度包括外部審計制度和內部審計制度。外部審計制度主要是指企業(yè)之外獨立的第三方建立和實施的審計制度，例如注冊會計師審計制度；內部審計制度是指以公司審計委員會以及內部審計機構為主體實施的財務審計、內部控制與風險評價、績效審計等制度。國際內部審計師協(xié)會(IIA，1978)建議大型公司建立內部審計制度。中國國家審計署(1985)要求大中型國有單位設立內部審計機構；中國證監(jiān)會(2002)要求上市公司設立內部審計部門；《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》(2003)再次提出，國家機關、金融機構、企事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當建立健全內部審計制度。英國Cadbury(1992)強調審計委員會、內部審計在公司治理和內部控制中的作用。美國藍帶委員會(Blue Ribbon Committee，1999)認為，需要在審計委員會和內部、外部審計之間建立獨立的信息交流，以發(fā)揮審計委員會作用。中國證監(jiān)會等了《中國上市公司治理準則》(2002)，建議董事會中設立審計委員會，以改善公司治理。美國紐約證券交易所(2003)要求上市公司建立內部審計，為管理層和審計委員會提供風險管理和內部控制評價服務。
本文中的財務控制是指公司內部控制的一個子系統(tǒng)，是公司最基本的管理制度之一。財務控制實踐已經(jīng)經(jīng)歷了很長的歷史，其原則性要求已經(jīng)融入了相關法律、政策之中，并體現(xiàn)為公司的規(guī)章制度。近年來我國一些學者從不同角度和層面關注內部審計制度，陳漢文等通過案例分析，對我國上市公司審計委員會現(xiàn)狀及其模式改進加以研究。[1]程新生將公司治理與審計機制聯(lián)系起來，對審計委員會及內部審計進行理論分析，對我國上市公司內部審計進行了實證研究。[2]耿建新等對內部審計部門設立的動機及其效果進行了研究。[3]謝永珍對中國上市公司審計委員會的治理效率進行了實證研究。[4]但是，將審計委員會、內部審計與財務控制結合在一起進行研究的成果還較少，本文的研究一定意義上補充了這方面的不足。
二、理論分析與研究假設
從理論出發(fā)，審計委員會為董事會監(jiān)督與控制服務，以確保財務控制有效運行及財務信息質量。從整體組織架構而言，審計委員會與內部審計部門形成互動與共生關系，內部審計與審計委員會相互提供支持。20世紀90年代以來，強調由獨立董事構建審計委員會，審計委員會是改進財務控制的關鍵之一。市場機制之所以不能取代公司層級制度，是因為內部協(xié)調機制具有市場機制所沒有的功能。為保證控制的有效性，要求審計委員會的監(jiān)督職能與經(jīng)理層的執(zhí)行職能相互獨立。IIA指出，健全的公司治理結構建立在董事會、管理層、內部審計和外部審計四個主要條件的協(xié)同之下，內部審計評價并幫助改進組織的風險管理、控制和治理體系。[5]內部審計對財務控制發(fā)揮作用的效果與其領導模式有關，增強董事會與內部審計之間的溝通關系，內部審計人員可以相對獨立于經(jīng)營層開展審計監(jiān)督；將發(fā)現(xiàn)的違反財務制度的問題及時報告給董事會和審計委員會，促進財務控制有效運行。
審計委員會和內部審計的共同職責可歸結為公司治理、內部控制、風險管理、財務活動檢查。安德魯.D.錢伯斯指出，審計委員會的主要職責是監(jiān)督公司財務報告過程和內部控制，內部審計部門向審計委員會報告審計工作，有利于內部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨國公司內部審計與風險管理之間的關系，內部審計由原來的獨立評價職能轉變?yōu)檎巷L險管理和公司治理，內部審計與審計委員會及董事會經(jīng)常性討論風險問題，以改善管理。[7]審計委員會每個成員并不都具有財會方面的專業(yè)知識和技能，而且由于采取會議制度、審計委員會成員難以經(jīng)常參與到會計與審計業(yè)務之中，需要內部審計為審計委員會運行提供支持。內部審計人員通常為專職人員，具有相應的專業(yè)技能，了解內部控制、財務和經(jīng)營活動。內部審計對審計委員會提供支持，有助于審計委員會的作用能夠發(fā)揮出來。
假設一：設立內部審計機構，有利于財務控制運行及其改善。
國際內部審計師協(xié)會(IIA)建議在董事會中設立審計委員會，由審計委員會對內部審計提供業(yè)務指導，內部審計主管應該定期向董事會、審計委員會與高級管理層報告審計活動。審計委員會的獨立性以及獨立董事、財會專業(yè)背景獨立董事比例的增加，有利于審計委員會的職能得以發(fā)揮。審計委員會的建立與運行，有助于提升內部審計的地位、作用和獨立性，并對內部審計起到監(jiān)督、指導作用。體現(xiàn)在為審核并批準內部審計章程、審核內部審計計劃、聽取內部審計負責人的匯報(包括財務報告過程、財務控制實施、重大問題的發(fā)現(xiàn))、評價內部審計效果等。這些活動增加了審計委員會與內部審計之間的溝通，促進了內部審計功能的發(fā)揮。審計專業(yè)委員會的設立有助于董事會合理分工和提高效率，保證董事會監(jiān)督職能發(fā)揮，提高財務控制效果。如果缺乏審計委員會制度，內部審計職能和獨立性就可能受到損害。
Zahra et al.得出的結論是，審計委員會能夠幫助董事會有效監(jiān)督。[8]Abbott et al.認為審計委員會作為董事會財務監(jiān)控目標的實現(xiàn)模式之一，強化了董事會的監(jiān)督功能。有效的審計委員會能指導內部審計，防范財務控制失效。[9]例如，摩托羅拉公司總部審計委員會獨立于經(jīng)理層進行不定期的審計，包括財務報告、內部控制、員工職業(yè)道德遵守情況審查等。審計委員會通過為內部審計提供制度保障，使內部審計能有效地監(jiān)督公司經(jīng)營和財務活動，及時發(fā)現(xiàn)和改正財務控制問題；對財務控制的健全性和有效性進行評價，分析控制風險，并提出應對的建議；通過與內部審計人員、管理層之間進行溝通，使公司從管理當局到基層單位形成一種自我約束和主動參與的意識，保證內部、外部審計人員反饋的意見得以實施，促進財務控制的有效運行。Mark S. Beasly et al.發(fā)現(xiàn)，舞弊公司較少建立審計委員會或審計委員會獨立性較差；舞弊公司董事會中外部董事占多數(shù)的公司比例不到33%，遠低于非舞弊公司74%這一比例。[10]
假設二：董事會設立審計委員會，有利于提高財務控制效果。
OECD(經(jīng)合組織)《公司治理原則》，強調董事會對公司的戰(zhàn)略性指導和監(jiān)督，董事會需要實施風險評估、財務控制等。董事會發(fā)揮作用的關鍵是其構成和專業(yè)能力，獨立董事和專業(yè)委員會建立是標志。[11]E. Fama認為，獨立董事監(jiān)控的原因在于他們是解決管理者與股東之間問題的有效手段，董事會需要在一定程度上獨立于管理層，才能發(fā)揮職能。[12]Weisbach(1988)發(fā)現(xiàn)，如果獨立董事實質上未能發(fā)揮其應有的作用，那么最后一道防線將取決于公司是否建立有效的內部控制制度；如果獨立董事發(fā)揮了職能，就可以為財務控制增加保障。[13]美國COSO委員會(1994)認為，一個客觀、能動和富有調查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內部控制的行為。為了提高董事會的獨立性，加強監(jiān)管，中國證監(jiān)會于2001年要求上市公司建立獨立董事制度。Agrawal et al.認為，市場能夠區(qū)分董事會成員之間的互補性，并對董事會成員互補性強的公司給予較高的評價。[14]在當前我國上市公司“一股獨大”、內部人控制等背景下，獨立董事制度的實施可以促進公司財務控制的規(guī)范運作。
董事會會議是董事會成員之間進行溝通的有效途徑，反映了董事會的運行狀態(tài)，也反映了審計委員會的運作情況(專業(yè)委員會與董事會通常在同一時期開會)，表明董事會和審計委員會正在執(zhí)行其監(jiān)督職能，董事會的會議次數(shù)越多，表明其活動越積極。Vafeas et al.實證研究發(fā)現(xiàn)，董事會會議頻率是董事會治理與管理的一個重要方面，當公司遇到問題或困難時，董事會會議次數(shù)增多，董事會開會次數(shù)增多以后，公司業(yè)績會有所改善；董事會會議次數(shù)越多，表明董事有充足的時間來執(zhí)行監(jiān)督職能、董事會活動越積極。[15]我們認為，董事會和審計委員會經(jīng)常討論經(jīng)營管理中的問題，包括財務控制方面的問題，有助于改善財務控制。
假設3：審計委員會的有效運作(以董事會會議次數(shù)和獨立董事制度的建立和實施來代替)能夠改善財務控制效果。
三、研究方法設計
1.被解釋變量定義與選取
依據(jù)以上研究假設，針對本文要檢驗的兩種類型(同時設立審計委員會和內部審計、未同時設立審計委員會和內部審計)的公司，設計了相應指標。為公司提供年度審計的注冊會計師(CPA)和公司董事會分別對財務控制的效果進行評價，注冊會計師在提供審計服務時對內部控制進行測試，能夠獨立、客觀評價財務控制狀況；公司自身對其財務控制的了解比較深入，做出的評價反映了財務控制建立和運行的實際情況。調查問卷設計時制定了財務控制評價的統(tǒng)一標準，以避免主觀標準不一致導致評價結果的不可比性，從而保證調查數(shù)據(jù)的質量。我們選取經(jīng)常使用的四項措施分析被調查公司的財務控制效果：向分支機構委派財務主管、制定分支機構財務制度、限額審批制度、會計檢查。
委派財務主管是加強分支機構財務管理行之有效的方法，這一措施可以使公司經(jīng)營方針在分支機構得到貫徹和執(zhí)行，確保分支機構財務信息真實、及時；委派財務主管代表總部對分支機構財務風險和運營風險監(jiān)督；制定分支機構財務制度這一控制措施與委派財務主管具有異曲同工之效，但“制定分支機構的財務制度”比“委派財務主管”更具有剛性，這些制度能夠執(zhí)行，則可保證監(jiān)控效果。限額審批制度針對重大投融資活動、財務活動進行監(jiān)督，防止重大財務風險造成嚴重后果，也有利于保證一般財務決策的及時性和靈活性。會計檢查由公司財務部門負責，這項措施在財務監(jiān)督中起到重要作用。由于審計委員會責任以及上市公司財務控制的重要性，要求審計委員會既要保持獨立性，又要有專業(yè)能力，本研究以獨立董事比例和董事會會議次數(shù)作為審計委員會運行的解釋變量。
2.模型設計
財務控制效果是虛擬變量，選用了邏輯回歸(logistic)模型，以財務控制評價的結果為被解釋變量(LOG)，當L=0時，表示財務控制存在不足或有待改進；當L=1時，表示財務控制完善或較完善。以內部審計機構設立與否、審計委員會設立和運行作為解釋變量，并選擇公司總資產(chǎn)、前五大股東持股比例之和、主營業(yè)務利潤率作為控制變量，分析內部審計制度對財務控制的單向影響。模型表示為：
表1回歸模型中解釋變量指標
3.樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文所取數(shù)據(jù)來自于南開大學公司治理研究數(shù)據(jù)庫、北京色諾芬公司CCER數(shù)據(jù)庫，以及巨潮信息網(wǎng)等公布的公司信息。南開大學公司治理研究中心在中國證監(jiān)會有關方面支持下，2003年對我國1307家上市公司現(xiàn)代企業(yè)制度建立和公司治理狀況進行調查，其中對內部審計制度和財務控制進行專門調研。按照樣本信息充分以及不含無效信息的兩個基本原則，剔除異常值后確定了806家上市公司作為樣本。本文的實證結果采用SPSS11.5完成。
四、實證結果
1.描述性統(tǒng)計分析和非參數(shù)檢驗
同時設立審計委員會與內部審計的141家樣本公司，其財務控制完善或較完善的比例為94%；未同時設立審計委員會與內部審計的665家樣本公司，其財務控制需要改進或不完善的比例為69%。從百分比來分析，這兩類公司之間存在顯著的差異。見表2。
表2 被解釋變量的描述性統(tǒng)計結果以及非參數(shù)檢驗
(Mann-Whitney U 檢驗)
***表示在1%的水平上顯著
對全部樣本公司財務控制評價的結果是，認為財務控制完善或比較完善的公司為554家，所占比例為68.73%；認為財務控制有待改進或不完善的公司為252家，所占比例為31.27%。2002年設立內審機構的公司為542家，所占比例為67.25%；未設立內審機構的公司為264家，所占比例為32.75%。中國證監(jiān)會2002年要求上市公司建立內部審計機構，所以在2003年絕大多數(shù)公司建立了內部審計部門，對這一數(shù)據(jù)我們也進行了核實。模型中的連續(xù)性解釋變量見表3。樣本公司審計委員會設立情況見表4。
表3連續(xù)變量的描述性統(tǒng)計
表4中國上市公司審計委員會分布情況
2.回歸分析
為了保證回歸結果的穩(wěn)定，在研究中將自變量中超過該變量平均值三倍標準差以上的極端值剔除。描述性統(tǒng)計以及非參數(shù)檢驗顯示，同時設立審計委員會與內部審計對于提高公司財務控制水平有顯著影響，但上面分析只是將指標進行了非參數(shù)檢驗，表明了單個變量之間的關系。在進行回歸分析之前首先對解釋變量進行相關性檢驗，以判斷是否存在多重共線性問題(見表5)。根據(jù)兩變量的相關系數(shù)和對應的顯著性水平，我們來判斷兩變量間的相關性是否顯著。在輸出結果中，如果p
表5解釋變量的相關性檢驗(pearson Correlations)
**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
3.對解釋變量的篩選
按照公認標準，當變量的顯著性水平p≤0.05時，變量通過顯著性檢驗；p>0.05時，變量不能通過顯著性檢驗，而將被剔出模型。但是，鑒于該研究成果在相關領域中處于探索研究階段，我們將顯著性水平p值(Sig.)的標準放寬至0.1，即當變量的顯著性水平p≤0.1時，表明該變量通過顯著性檢驗。選用“向前選擇法(Forward Selection)”，得到變量剔除表(見表6)。三個控制變量的檢驗結果顯示，每個變量對應的顯著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能進入模型。這與前面的相關系數(shù)檢驗的結論是一致的，由于變量間存在很大的相關性，一定程度上可以相互替代，三個變量被剔除，表明這三個解釋變量所包含的信息能夠被相關變量“內審機構設立”(INAUDIT)、“審計委員會設立”(AUCOM)、“獨立董事比例”(IBR)和“董事會會議次數(shù)(MNA)”替代反映。
表6變量剔除表(Variables not in the Equation)
4.回歸結果分析
經(jīng)過變量篩選與剔除，得到擬合的回歸方程。表7顯示，卡方檢驗值(Chi-square)對應的顯著性水平值p≤0.1，同時Nagelkerke R Square在0.3以上，說明進入模型中的解釋變量是否設立內審機構(INAUDIT)、是否設立審計委員會(AUCOM)、獨立董事比例(IBR)和董事會會議次數(shù)(MNA)聯(lián)合起來能夠很好的解釋因變量財務控制效果，模型擬合度好。
表8顯示，各回歸系數(shù)值對應的顯著性水平p值均小于給定的顯著水平0.1，說明各解釋變量均通過了顯著性檢驗，即每一個解釋變量對財務控制效果的影響都很大。同時變量“是否設立內審機構(INAUDIT)”、“是否設立審計委員會(AUCOM)”和“獨立董事比例(IBR)”的回歸系數(shù)值的符號均為正，表明這三個變量對財務控制效果的影響都是積極的；而變量“董事會會議次數(shù)(MNA)”的回歸系數(shù)值的符號為負，與預期符號不一致，表明董事會會議次數(shù)越多，對財務控制效果的評價越差，一定程度上反映了董事會和審計委員會頻繁召開會議，公司可能存在著較大的控制風險。
表7 卡方檢驗(Chi-square test)和模型擬合度檢驗
表8模型回歸結果
五、結論與政策建議
通過以上的實證分析，可以得出以下結論：(1)設立內部審計機構能夠較好的促進公司財務控制效果的改善，與研究假設1一致；(2)審計委員會的設立有助于改善公司財務控制效果，與研究假設2一致；(3)董事會和審計委員會的獨立性有利于提高財務控制效果，與假設3一致。內部審計是內部控制的重要組成部分，審計委員會則是公司治理結構中關鍵的監(jiān)控機制之一。審計委員會與內部審計機構進行互動、建立共生關系，兩者不可或缺：內部審計為審計委員會提供服務和業(yè)務支持，審計委員會對內部審計的活動提供指導和幫助，內部審計和審計委員會構成狹義上的內部審計機制，內部審計機制在改善企業(yè)財務控制方面的作用突出。為了改善企業(yè)財務控制效果，在完善財務控制系統(tǒng)的同時，有必要在內部審計機構設立、審計模式選擇、審計委員會建設等方面給予重視，對財務控制系統(tǒng)進行再控制。審計師進行審計，要高度關注企業(yè)內部審計機制的建立和執(zhí)行情況，以控制審計風險、提高審計質量和審計效率。
本文的研究局限性：一是未考慮財務控制對內部審計制度的反作用；二是受數(shù)據(jù)限制，沒有考察內部審計和審計委員會的特征對其職能的影響；三是董事會和審計委員會的運作具有滯后效應，財務控制可能在一定時間以后得到改善，需要進一步研究。
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摘 要 本文分析了現(xiàn)代內部審計的主要特點、認識建立和完善內部審計制度的必要性、探索建立和完善現(xiàn)代內部審計制度的目標和基本途徑,對提高企業(yè)管理經(jīng)營水平具有重要的意義。
關鍵詞 內部審計特點 目標 完善途經(jīng)
內部審計部門是現(xiàn)代企業(yè)組織結構中一個不可缺少的部門,它是根據(jù)企業(yè)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能。現(xiàn)代內部審計是在一個企業(yè)內部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)活動進行審查和評價的一種服務,其目的是協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內部控制,防范和化解風險,促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。筆者認為,分析現(xiàn)代內部審計的主要特點,探索建立和完善現(xiàn)代內部審計制度的目標和基本途徑,對提高企業(yè)管理經(jīng)營水平具有重要的意義。
一、現(xiàn)代內部審計的主要特點
與傳統(tǒng)內部審計相比,現(xiàn)代內部審計的對象、范圍、功能、模式和手段等都發(fā)生了顯著的變化。
(一)現(xiàn)代內部審計具有廣泛性和綜合性的特點
現(xiàn)代內部審計不僅具有傳統(tǒng)內部審計針對會計記錄審計的特點,而且其主要職能正在向服務職能轉化,它已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各個方面,以及計算機信息系統(tǒng)的審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,圍繞企業(yè)經(jīng)營目標而建立健全的各種內部控制系統(tǒng)顯得尤為重要,包括企業(yè)組織結構、勞動分配制度、人事制度、經(jīng)營計劃以及資產(chǎn)管理等均沿用過去的規(guī)定顯然是不適應的。企業(yè)管理層把企業(yè)的經(jīng)營目標細分為各個具體的經(jīng)營目標后,為了保證目標的實現(xiàn),就必須制定各種計劃,并采取適當?shù)目刂拼胧﹣泶_保計劃的順利執(zhí)行,而這些控制措施的有效性和適用性以及執(zhí)行質量的信息資料的來源和分析、評價、建議,便是內部審計的責任。
(二)現(xiàn)代內部審計模式的發(fā)展方向
現(xiàn)代內部審計模式的發(fā)展方向,是向直接隸屬于董事會和董事會下設的專門審計委員會的方向發(fā)展。我國絕大多數(shù)企業(yè)只允許內部審計涉及財務與會計性質的事項,不能自由地接觸整個企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié),不能對管理當局決策提供咨詢。企業(yè)對內部審計重視不夠,內部審計地位不高,其作用發(fā)揮受到抑制。大多數(shù)內部審計機構向較低層次的管理者報告,甚至有的企業(yè)內部審計附屬于財務機構。而現(xiàn)代內部審計則不同,正逐步轉向直接隸屬于企業(yè)董事會和下設的專門委員會,這樣更符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善公司治理結構的要求,在更大程度上既保障了企業(yè)各方面的利益,又能作為企業(yè)自我約束的機構。
(三)現(xiàn)代內部審計的主要職能是企業(yè)經(jīng)濟的評價職能
現(xiàn)代內部審計對企業(yè)經(jīng)濟的監(jiān)督職能是其基礎職能,評價職能則成為其主要職能。現(xiàn)代內部審計的對象隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的日趨復雜多樣而逐漸在擴大,它不僅監(jiān)督企業(yè)財務收支有無錯弊,還要檢查各個部門是否認真貫徹了企業(yè)總體經(jīng)營決策方針、計劃和各種規(guī)章制度,并且對實現(xiàn)經(jīng)營目標的可能性與真實性進行評價。這種評價職能(即企業(yè)的管理咨詢服務功能)是現(xiàn)代內部審計提供的最有價值的服務,也是管理當局最需要的協(xié)助。
(四)現(xiàn)代內部審計的工作重點轉向經(jīng)營審計和管理審計
企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞是企業(yè)總體目標是否實現(xiàn)的直接體現(xiàn)。現(xiàn)代內部審計則緊緊圍繞著提高企業(yè)經(jīng)濟效益來進行,企業(yè)管理當局對各部門的業(yè)績作出評價,而現(xiàn)代內部審計計劃注重評價決策的過程,從制度上、原則上對企業(yè)經(jīng)營和管理進行審計,以保障企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。
(五)企業(yè)現(xiàn)代內部審計人員及知識結構多元化
正因為現(xiàn)代內部審計具有廣泛性和綜合性的特點,要搞好一個企業(yè)的內部審計工作不僅要有財務會計人員,還要有工程技術人員、計算機專家、企業(yè)管理人員以及相關的經(jīng)營人員等等。審計人員除具有財務會計知識以外,還需具有企業(yè)管理、工程技術等多方面的知識,包括相關的法律法規(guī)知識等。
(六)現(xiàn)代企業(yè)內部審計技術手段向信息化方向發(fā)展
傳統(tǒng)的內部審計主要依靠手工審計技術進行,不僅效率低,安全性也差。隨著信息時代的來臨,信息技術的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟方式發(fā)生了巨大的變化,給內部審計帶來了巨大的沖擊,因此內部審計部門也要適應企業(yè)的信息化要求,抓好企業(yè)信息基礎設施建設和管理軟件的開發(fā)等。
二、現(xiàn)代內部審計制度的目標
現(xiàn)代內部審計主要是對企業(yè)各內部管理和運作控制進行評價,其目標是:保證企業(yè)各方面信息的可靠性和完善性,這對于企業(yè)管理層制定決策是非常重要的。保證企業(yè)遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)。政策、計劃和程序是企業(yè)管理層制定的,法律和法規(guī)則來源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度,是為了保證企業(yè)有計劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動。內部審計要審查這些規(guī)章制度的遵循情況,還要評價政策、計劃和程序的恰當性,提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性。
企業(yè)在經(jīng)營過程中應盡可能減少企業(yè)有限資源的耗費,來實現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。如果存在非生產(chǎn)性開支過大,費用不核算等情況都是對企業(yè)的危害。內部審計應加強相關的會計核算和財務審計,為管理層提供相關的分析、評價、建議和忠告,確保資產(chǎn)安全不流失,保證企業(yè)完成所制定的經(jīng)營或項目的任務和目標。由于內部審計人員能洞察企業(yè)經(jīng)營活動和內部控制系統(tǒng)的全局,所以在保證目標的實現(xiàn)上發(fā)揮著巨大的作用。通過審查和評價內部控制系統(tǒng),內部審計人員就能對企業(yè)是否朝著規(guī)定的目標前進作出判斷,為管理層的決策提供依據(jù)。當然企業(yè)目標的實現(xiàn)必須要靠企業(yè)管理層和其他員工共同努力。
三、建立和完善企業(yè)現(xiàn)代內部審計制度的基本途徑
(一)深化現(xiàn)代內部審計功能的認識
內部審計人員應樹立企業(yè)宏觀服務意識,由傳統(tǒng)意義上的微觀服務向宏觀服務提升,要緊緊圍繞企業(yè)的整體發(fā)展目標開展工作。不僅要正確評價企業(yè)的經(jīng)營管理狀況,對企業(yè)內部控制制度進行再控制,而且應對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程實施全面、綜合的控制,客觀公正地分析企業(yè)的管理是否與經(jīng)營目標相適應,各項制度是否達到了合理配置和最佳效能。企業(yè)就要設計出與經(jīng)營目標盡可能相吻合的控制措施,既保證企業(yè)資產(chǎn)的安全,又能提高生產(chǎn)的效率。管理層在決定采取相關措施之前,需要權衡這種措施的成本及其預期效率,只有充分考慮成本效率原則,才會同時滿足經(jīng)營和控制的需要,企業(yè)的整體效益才有可能提高。
(二)加強重點項目的審計,強化審計監(jiān)督功能
企業(yè)管理工作是一項科學而復雜的系統(tǒng)工程,內部審計工作應重點關注成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)。對涉及到企業(yè)生存和發(fā)展的經(jīng)營目標方針要嚴格審查其合理、合法的可行性;對企業(yè)制定的各項內部控制制度要從其形成、實施和達到的效果去評價;既要善于發(fā)現(xiàn)問題,又要提出切實可行的解決問題的建議,重在從體制上、機制上解決問題,從而完善企業(yè)的相關政策和制度;對生產(chǎn)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)和熱點、難點問題有針對性地開展一些專項審計調查研究,及時把審計結果反饋給企業(yè)決策層和有關部門,為企業(yè)提供科學決策的依據(jù)。
(三)努力改進內部審計工作
現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計一定要有自己的立足點,不斷增強審計工作的獨立性和風險意識。內部審計源于會計而高于會計,由傳統(tǒng)的財務工作審計擴大到非財務工作方面,建立約束與服務相結合的內部監(jiān)督機制。改變內部審計就是查錯糾弊的收支審計的傳統(tǒng)觀念,積極向企業(yè)高層直接領導下的管理審計和績效審計轉變,始終圍繞企業(yè)的整體目標開展工作,促進企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提高。主動為企業(yè)管理層服務,側重點從事后審計向事前、事中審計發(fā)展,以防企業(yè)投資和管理的風險。
(四)樹立協(xié)作和發(fā)展意識,改進內部審計工作方法
傳統(tǒng)的審計部門與被審計單位是主被動關系,一方面使得內審部門難于得到可靠的信息,影響審計報告的質量,另一方面會使各審計對象產(chǎn)生短期行為和抵觸情緒,從而影響了整個企業(yè)的管理水平的提高。現(xiàn)代內部審計實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的財務收支審計向管理審計的轉變,它對企業(yè)的管理咨詢服務職能決定了內審部門必須與各審計對象、業(yè)務部門建立良好的協(xié)作關系,積極主動爭取業(yè)務部門的配合和支持。
Abstract： With the rapid development of China's economy， the living environment causes people's more and more attention， which is a big challenge for the development of coal enterprises. The production of Chinese enterprises is not inseparable from the coal， and the coal enterprises production safety situation is still very grim nowadays. Internal audit system， as an important component of supervision system in coal enterprises， plays a crucial role. From the current development of coal mining enterprises， this paper talks about the importance of internal audit， and carries out the internal audit system design for coal mine safe production.
關鍵詞： 煤礦企業(yè)；安全生產(chǎn)；內部審計；制度設計
Key words： coal mining enterprises；safe production；internal audit；system design
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）14-0153-02
0 引言
我國當前的煤礦安全生產(chǎn)問題仍然十分嚴峻，安全事故的發(fā)生率雖然有所下降，但是還沒到完全有效控制的地步。要想實現(xiàn)煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)，企業(yè)內部機制上需要下很大的功夫，對安全管理方面進一步加強。內部審計作為內部監(jiān)督系統(tǒng)中重要的組成部分，對煤礦企業(yè)的結構優(yōu)化和企業(yè)的安全發(fā)展起著至關重要的作用。
1 我國煤礦企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，為煤炭企業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)，在全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展前景下，我國各大企業(yè)的快速發(fā)展，如：鋼鐵企業(yè)、電力公司等，這些企業(yè)快速發(fā)展的同時所需的基礎物質有一種就是煤炭。相對的，這些企業(yè)的快速發(fā)展也帶動了煤炭企業(yè)的發(fā)展與煤炭的生產(chǎn)。在目前社會中，人們生活注重環(huán)保，對煤炭的排放污染物比較在意，在不斷的提倡低碳和環(huán)保，所以，新能源應運而生，對煤礦企業(yè)是強有力的競爭對手。煤礦企業(yè)在激烈的競爭之下，有所改良，在資源綜合利用與節(jié)能減排方面有突破性的進展，這也促進了煤礦企業(yè)的進一步發(fā)展。
2 我國煤礦企業(yè)開展內部審計重要性
2.1 是煤炭企業(yè)提高安全管理的需要 我國對煤炭企業(yè)的安全問題日益重視，通過一系列的整治力度，近些年來安全事故發(fā)生率總體呈現(xiàn)下降的趨勢，但是并沒有徹底地保證煤炭安全生產(chǎn)事故零發(fā)生，安全事故給國家和人民生命帶來了巨大的威脅與損失，我國煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)基礎較薄弱，法規(guī)上存在一定漏洞，對隱患的排查不徹底，對安全的投入掉以輕心，都會引起重大安全事故的發(fā)生。那么，建立安全生產(chǎn)內部審計制度，能夠有效的保障安全法律的貫徹和落實，督促及時排除安全隱患，進一步實現(xiàn)企業(yè)的安全生產(chǎn)，是煤礦企業(yè)提高自身價值的新舉措。
2.2 是煤炭企業(yè)提高內部控制的需要 在《企業(yè)內部控制配套指引》中，提出將安全生產(chǎn)列入企業(yè)內部范疇，企業(yè)內部審計是內部控制體系中的重要部分，行使著監(jiān)督的責任，針對企業(yè)內部控制發(fā)表檢查的意見。煤礦企業(yè)內部審計部門對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的安全控制制度和措施開展監(jiān)督和評價，是內部審計完善企業(yè)的內部控制和安全隱患發(fā)生的重要行為。
2.3 是風險導向審計方法的需要 對與煤礦企業(yè)而言，其審計風險主要來源于財務舞弊和安全生產(chǎn)，現(xiàn)在的內部審計要在傳統(tǒng)的“查錯防弊”基礎上有了更好的要求，風險導向審計方法是保證風險評估的整個審計流程，對財務信息的真實性和完整性開展評價。煤礦企業(yè)的發(fā)展應時應時代的腳步，所以需要應用風險導向審計方法，提高安全生產(chǎn)意識，將工作重心前移。
3 煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的內部審計制度設計
3.1 目標方面的設計
3.1.1 煤礦企業(yè)內部審計總體目標的設計 內部審計在企業(yè)內部是獨立的、客觀的監(jiān)督和評價體系，通過審查和評價企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)內部控制的合法性、有效性以及適當性來推動企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部審計實施的目的就是協(xié)助企業(yè)在管理上要履行自己的職責，改善企業(yè)的運營。因此，內部審計會審核并評價活動，對其提出建議、分析等。內部審計的總體目標就是企業(yè)的安全生產(chǎn)，推動企業(yè)目標的實現(xiàn)，在煤礦企業(yè)中推動煤礦企業(yè)在安全生產(chǎn)的前提基礎上，實現(xiàn)利益最大化、企業(yè)價值最大化。所以，內部審計的總體目標就是保證企業(yè)的安全生產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.1.2 煤礦企業(yè)內部審計具體目標的設計 首先，在煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)投入方面，來審計安全生產(chǎn)的資金是否充足、合法、真實；在安全生產(chǎn)資金用途上進行追蹤和監(jiān)督。其次，在煤礦安全生產(chǎn)制度和措施上的有效性、充分性、適宜性進行審計。第三，在安全生產(chǎn)合規(guī)性方面來審計職能部門獲取安全生產(chǎn)法規(guī)標準等方面的及時性，也審計企業(yè)是否將安全生產(chǎn)法律法規(guī)傳達給工作人員的及時性，有效性；審計企業(yè)能否及時遵循守法并貫徹落實到各個階層的工作中去。第四，通過安全生產(chǎn)責任的有效履行，來對涉及到安全生產(chǎn)的執(zhí)行人員和部門管理機構的審計。
3.2 職能方面的設計 煤礦企業(yè)內部審計職能是在審計本身固有的功能之上，反映出內部審計部門的本質。由于內部審計的職能為審計的目標服務，隨著審計的目標的變化而變化。在煤炭企業(yè)中的安全生產(chǎn)的內部審計目標是在煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)基礎上，來實現(xiàn)社會效益。與其他的內部審計職能有點區(qū)別。
3.2.1 監(jiān)督職能，國務院提出了加強煤炭企業(yè)監(jiān)管的方針和政策，煤炭企業(yè)自己本身也應該加強安全生產(chǎn)的內部監(jiān)管機制，最大力度上實現(xiàn)安全生產(chǎn)。內部審計對企業(yè)的經(jīng)營管理進行監(jiān)督，如：安全生產(chǎn)活動、安全生產(chǎn)內部的控制。在企業(yè)內部如果發(fā)現(xiàn)內部控制的偏差可直接、間接的糾正。
3.2.2 防范職能，煤礦企業(yè)中的內部審計是在事前、事中進行的審計，主要針對煤炭生產(chǎn)的安全設計、人員安全培訓、安全設施的維護等來進行審計，更加偏向預防風險事故的發(fā)生，把生產(chǎn)中的安全隱患消除。
3.2.3 評價職能，內部審計為煤炭企業(yè)的正常運行生產(chǎn)經(jīng)營活動和提高經(jīng)濟效益來提供服務，煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)是企業(yè)一切活動的基礎，也是內部審計所評價的對象。內部審計的評價職能是針對煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)的目標、操作流程、制度等進行評價，從而促進不完善的地方進行修改，來達到提高企業(yè)安全生產(chǎn)的目標。
3.3 內部審計方法設計 傳統(tǒng)的報表、賬冊、記錄方法已經(jīng)不再適用于煤炭企業(yè)內部安全生產(chǎn)的內部審計。內部審計的方法可以分為以下幾種：
①內部審計方法。在煤炭企業(yè)內部審計更注重工作人員親自在現(xiàn)場的檢查，這種模式也是源于煤炭安全生產(chǎn)方面具有很強的針對性，在傳統(tǒng)的方法中不足以表現(xiàn)出來，而在工作人員現(xiàn)場的審計中將所能影響安全生產(chǎn)的因素現(xiàn)場進行審計，可以有效的杜絕安全隱患的發(fā)生。那么，內部審計的方法可以采取兩種，既詳細檢查法、現(xiàn)場鑒定法。②內部審計后的分析方法。在科學性的前提下，內部審計人員就煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)的書面資料，在分類、比較等手段下，根據(jù)現(xiàn)有的安全生產(chǎn)標準來進行分析和評價的一種方法。③內部審計查詢法。是內部審計的工作人員面對面詢問、提問、質疑等行為方式來獲取安全生產(chǎn)的和書面資料和客觀事實，在此基礎上又分為口頭查詢和書面查詢兩種方法。
4 結語
現(xiàn)階段我國經(jīng)濟體制改革不斷加深，這就需要煤礦企業(yè)去適用改革的腳步，并隨著改革來進行自身的制度完善。健全的制度對任何的企業(yè)來講都非常重要，內部審計在煤礦企業(yè)中起著至關重要的作用，是控制企業(yè)內部穩(wěn)定的有效手段。內部審計本身有非常強大的功能，煤礦企業(yè)中在利用內部審計的同時，也應該加強內部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，使內部審計在煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)中發(fā)揮最大作用，更好的預防安全隱患，促進煤礦企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。
參考文獻：
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