時間：2022-07-25 08:30:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
內(nèi)部控制制度的評審是要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全程度和內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行做出評價。對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審時，審計人員首先要了解和描述內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行初步評價和符合性測試。審計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的初步評價確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應(yīng)根據(jù)其測試的結(jié)果對內(nèi)部控制制度進(jìn)行再次評價，以此確定實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。
對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價，就是對其是否健全，是否有效所進(jìn)行的審查和評價。內(nèi)部控制的評審步驟如下：首先對內(nèi)部控制制度了解和描述再進(jìn)行復(fù)核；其次通過對內(nèi)部控制制度的初步評價，審計人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制實(shí)行符合性測試。內(nèi)部控制制度的初步評價主要包括兩點(diǎn)：一、評價內(nèi)部控制制度的健全性，先要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強(qiáng)有力的控制，即內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)；再要分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。評價內(nèi)部控制制度健全性的重點(diǎn)是分析控制弱點(diǎn)。二、內(nèi)部控制制度的合理性。在初步評價中，審計人員可以通過理想控制模式與企業(yè)實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度的比較，來恰當(dāng)?shù)胤治鲈u價企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點(diǎn)或多余的控制。
審計人員經(jīng)過初步評估，如果認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實(shí)質(zhì)性測試抽樣的依據(jù)，審計工作就可以進(jìn)入符合性測試階段。若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序：
一、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
二、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
三、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
對內(nèi)部控制制度進(jìn)符合性測試。符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序。它是基于正確評介內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性。符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面：
一、內(nèi)部控制設(shè)計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、健全、能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或漏報。
二、內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。
縱觀現(xiàn)代審計理論的發(fā)展和審計工作的實(shí)踐可以看出，內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段，而且是審計人員用以確定審計程序的主要依據(jù)。但內(nèi)部控制制度只是一個條文，是否發(fā)揮它的實(shí)質(zhì)性作用，企業(yè)是否有效的貫徹執(zhí)行，審計人員還要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。評價的目的在于提出改進(jìn)工作的意見和建議，促使被審計單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，并為審計人員的審計工作提供線索。
對內(nèi)部控制制度的評價，應(yīng)從兩個方面進(jìn)行：
第一，評價內(nèi)部控制制度的有關(guān)條文。著重評價內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是說，對有關(guān)條文的評價，一是要看企業(yè)的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)是否設(shè)立了相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)是否設(shè)有關(guān)鍵控制點(diǎn)；二是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否遵循了控制原則，符合內(nèi)部控制制度的要求；三是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否確實(shí)起到應(yīng)有的作用，通過對有關(guān)條文的貫徹執(zhí)行，是否能夠達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
第二，評價內(nèi)部控制制度有關(guān)條文的執(zhí)行情況。要著重評價企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的主管人員及其職工是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了有關(guān)制度，是否忠于職守；通過制度的執(zhí)行，取得了哪些成績，還存在什么問題，其性質(zhì)是否嚴(yán)重；企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度等。
對內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果，一般劃分為以下三個類型：
一、高信賴程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制制度，并且均能有效地發(fā)揮作用。所以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄發(fā)生錯誤的可能性很小。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，相應(yīng)的減少真實(shí)性審計的數(shù)量和范圍。
二、中信賴程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制制度較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上可能影響會計記錄的真實(shí)性和可靠性。審計人員擴(kuò)大內(nèi)部控制制度的測試范圍，增加抽樣樣本審計的數(shù)量。
三、低信賴程度，即重要的內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而導(dǎo)致對內(nèi)部控制制度難以信賴和利用。在這種情況下，審計人員應(yīng)擴(kuò)大對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計報表項目實(shí)施真實(shí)性審計的數(shù)量和范圍，以獲取足夠的審計證據(jù)，編寫審計報告。情況嚴(yán)重時，可考慮取消審計約定。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 控制環(huán)境 控制措施
一、總則
（一）背景
為完善公司內(nèi)部控制制度體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，建立健全公司自我牽制機(jī)制，加快公司內(nèi)部控制建設(shè)步伐，保障公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高品質(zhì)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)公司的《公司章程》、新的《會計法》、《會計準(zhǔn)則》、五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定本制度。
內(nèi)部控制是指公司董事會、經(jīng)理層及所有員工共同實(shí)施的，為了確保公司經(jīng)營方針和目標(biāo)以及各項經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果，確保財務(wù)報告的可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防范、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，防止欺詐和舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度的目標(biāo)
建立和完善符合實(shí)際企業(yè)制度所需要的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、和超前的科學(xué)管理。
公司通過對各部門內(nèi)部控制的檢查，達(dá)到相互聯(lián)系相互制約的目的，防止和糾正違紀(jì)行為。保證國家法律、公司內(nèi)部規(guī)章制度及公司經(jīng)營方針的貫徹落實(shí)。
建立健全全面預(yù)算制度，使公司全部部門、人員形成一系列的預(yù)算控制體系。
保證公司所有被授權(quán)業(yè)務(wù)活動，均按授權(quán)權(quán)限進(jìn)行，促使公司的經(jīng)營管理活動有理、有序、協(xié)調(diào)發(fā)展。
保證對公司資產(chǎn)的變化，及時記錄、跟蹤，防止資產(chǎn)毀損、浪費(fèi)、盜竊并降低減值損失，確保公司資產(chǎn)的安全、完整。
保證公司全部經(jīng)濟(jì)事項和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整地反映，反映的會計報告符合《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等一系列有關(guān)規(guī)定。
嚴(yán)格按照公司《財產(chǎn)盤點(diǎn)管理制度》按時盤點(diǎn)、賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)核對相符，對出現(xiàn)的錯誤和誤差，查找原因，及時糾正，防止舞弊。
（三）建立內(nèi)控制度的考慮要點(diǎn)
公司內(nèi)部控制涵蓋公司經(jīng)營管理的各個層級、各個方面和各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立合理合法的內(nèi)部控制制度，應(yīng)考慮以下幾個要點(diǎn)：
內(nèi)部環(huán)境：是指影響公司內(nèi)部控制制度制定、運(yùn)行、制約及其效果的各種綜合因素，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括公司組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險理念、經(jīng)營風(fēng)格、人力資源管理政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、反舞弊的機(jī)制等。
目標(biāo)設(shè)定：是指公司管理層的經(jīng)營戰(zhàn)略方針根據(jù)市場風(fēng)險的變化設(shè)定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度計劃，并且在公司各個層面上進(jìn)行分解和落實(shí)。
事項識別：是指公司經(jīng)理層對影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外事件進(jìn)行識別和判斷，鑒別風(fēng)險和機(jī)會，分清優(yōu)勢和劣勢，為決策提供有力支持。
風(fēng)險評估：公司風(fēng)險評估是公司管理層對影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外各種風(fēng)險進(jìn)行分析，辨別其可能性和影響程度，并采取應(yīng)對策略的全部過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
風(fēng)險：是指對實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)可能產(chǎn)生的不確定的因素。主要包括：經(jīng)濟(jì)形式的變化、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、資源供給的貧乏，利率和匯率的調(diào)整、融資環(huán)境的變化、債務(wù)風(fēng)險、市場競爭、行業(yè)競爭等一系列的經(jīng)濟(jì)因素。還有一些自然形成的因素：如自然災(zāi)害、技術(shù)、工藝的改進(jìn)提高、電子商務(wù)的介入等，另外還有來自于公司內(nèi)部的風(fēng)險，如：機(jī)構(gòu)不健全，制度不完備造成決策的隨意性、執(zhí)行缺少監(jiān)督，工作完成沒有檢查都將是我們公司將來發(fā)展壯大不可忽視的風(fēng)險。本次內(nèi)控體系建設(shè)主要是針對來自于公司內(nèi)部風(fēng)險的防范，從而達(dá)到抵御來自外部風(fēng)險的目的。
風(fēng)險對策：公司管理層按照公司的風(fēng)險特征、實(shí)際情況和公司對于內(nèi)外風(fēng)險的承受程度，采取規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移或接受的風(fēng)險應(yīng)對方式，以及所制定的相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。
控制活動：公司管理層為確保風(fēng)險對策的有效執(zhí)行和落實(shí)，所采取的一系列的措施和程序?？刂拼胧┮Y(jié)合公司具體業(yè)務(wù)和事項的特點(diǎn)與要求制定，主要包括：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、生產(chǎn)成本的控制、檢驗(yàn)、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對、資金控制、財產(chǎn)保護(hù)控制，績效考核制度、信息披露控制、產(chǎn)品技術(shù)控制等內(nèi)容。
信息與溝通：信息溝通是指識別、采集來自于公司內(nèi)部和外部的相關(guān)信息，并將信息以適當(dāng)允許的方式在公司有關(guān)層、級之間進(jìn)行傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的全部過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要先提條件。信息溝通主要有信息的收集機(jī)制及在公司內(nèi)部與外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。
檢查監(jiān)督：是指審計部門根據(jù)公司的內(nèi)部控制制度要求，檢查公司內(nèi)部控制效果，對其進(jìn)行監(jiān)督、評價的全過程。對內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評估，將評估結(jié)果及處理意見形成書面報告，是保證內(nèi)部控制制度順利、有效實(shí)施的一種重要手段。監(jiān)督檢查主要通過持續(xù)性監(jiān)督活動、專項監(jiān)督評價或者兩者結(jié)合進(jìn)行，對內(nèi)控制度存在的紕漏，提出相應(yīng)的具有針對性的改進(jìn)措施和解決辦法等。
（四）遵循的基本原則
合法性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合地方法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管要求。
全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋公司董事會、管理層和全體員工，具體體現(xiàn)在公司各項業(yè)務(wù)和管理活動，從各流程中體現(xiàn)出決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等控制環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空擋和漏洞。
重要性原則。內(nèi)部控制在全面控制的基礎(chǔ)上，還要突出重點(diǎn)控制，針對高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)發(fā)生的業(yè)務(wù)與事項，制定更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂拼胧?，確保不存在重大缺陷和漏洞。
有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提供較合理的保證，公司全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，對已經(jīng)建立和正在實(shí)施中的內(nèi)部控制制度中仍存在的問題應(yīng)當(dāng)及時解決和處理。
制衡性原則。公司的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并要適應(yīng)內(nèi)部控制的基本要求，保證各部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明，達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的效果。
適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制的合理制定，應(yīng)該具體體現(xiàn)公司的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險情況以及具體環(huán)境等方面要求，并隨著公司外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整和變化，管理要求的變化等不斷地對其進(jìn)行改進(jìn)和完善。
成本效益原則。在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時，公司應(yīng)考慮內(nèi)部控制的成本與效益問題，在可能獲得的收益與不設(shè)置相應(yīng)控制可能產(chǎn)生的損失之間做出理性的判斷，進(jìn)行權(quán)衡和取舍，爭取以低成本獲得高效益的有效控制。
二、內(nèi)部環(huán)境
（一）概述
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實(shí)施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。
內(nèi)部環(huán)境主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等。
（二）關(guān)注要點(diǎn)
1.組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。
企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。
2.發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。
企業(yè)如果缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，會導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動力；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，會導(dǎo)致過度擴(kuò)張、經(jīng)營失控甚至失敗；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，會導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。
3.人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競爭力。
如果人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實(shí)現(xiàn)；如果人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。
三、控制措施
（一）組織架構(gòu)
一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。
（二）發(fā)展戰(zhàn)略
一是要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)過程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。三是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。四是要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施。五是從抓實(shí)施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。六是設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強(qiáng)對發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。
（三）人力資源
一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計劃。也就是，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人”。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項要求實(shí)際上意在強(qiáng)調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴(yán)格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系；已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評價，并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進(jìn)來的優(yōu)秀人才，對企業(yè)至關(guān)重要。五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。
四、內(nèi)部監(jiān)督
（一）日常監(jiān)督
公司應(yīng)以重大風(fēng)險、重大事件、重要管理及業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，對內(nèi)控體系有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對內(nèi)部控制體系維護(hù)的方法、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的變更、監(jiān)督與考評工作等進(jìn)行規(guī)范，以保證內(nèi)部控制體系安全、穩(wěn)健、有效運(yùn)行。
1.獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)。獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，取得必要的、相關(guān)的證據(jù)以證明內(nèi)部控制體系發(fā)揮功能的程度，主要措施包括：
第一，公司管理層通過總經(jīng)理辦公會、經(jīng)營例會等形式，收集匯總各部門的信息，監(jiān)督各方面工作的進(jìn)展。總部機(jī)關(guān)、子公司通過經(jīng)營分析等形式，匯集各方面信息，分析異常變動的原因，使?jié)撛趩栴}得到反映，從而對經(jīng)營效果和財務(wù)報表質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。
第二，總經(jīng)理和總會計師簽署年度報告確認(rèn)其實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制程序的責(zé)任；同時，子公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人對財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性簽署聲明。
第三，各單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況開展測試和評價，每年至少檢查一次。各單位內(nèi)控與風(fēng)險管理部門牽頭組織本單位綜合檢查組，依據(jù)公司的相關(guān)要求具體開展測試工作，并在測試以及評價工作結(jié)束后，對本單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明。
第四，內(nèi)控與風(fēng)險管理部門每年根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向，對測試范圍進(jìn)行確認(rèn)，并隨時對新增業(yè)務(wù)單位以及發(fā)生業(yè)務(wù)變化導(dǎo)致重要性改變的業(yè)務(wù)單位進(jìn)行跟進(jìn)確認(rèn)。定期或不定期組織開展公司內(nèi)部控制測試和綜合評價工作。
第五，審計、監(jiān)察部門制定相關(guān)制度辦法，通過審計、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)制、效能監(jiān)察等工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督。
2.外部反映對內(nèi)部信息的印證。外部反映對內(nèi)部信息的印證是指來自外部關(guān)聯(lián)方的信息支持內(nèi)部生成的信息或反映內(nèi)部問題，主要措施包括：
第一，公司接受外部監(jiān)管者的檢查監(jiān)督，及時獲取反饋信息，匯總、分析檢查意見，制訂整改措施并檢查各項措施的執(zhí)行情況。
第二，公司通過召開客戶座談會、檢查客戶的投訴記錄、走訪客戶以及向客戶公布企業(yè)監(jiān)督單位的聯(lián)系方式等措施，收集客戶對企業(yè)的意見和建議，制定相應(yīng)的政策并監(jiān)督檢查整改措施的執(zhí)行情況。
第三，公司與外部單位進(jìn)行往來賬項的函證，并對結(jié)果進(jìn)行分析處理。
3.會計記錄和實(shí)物資產(chǎn)的定期核對。會計記錄和實(shí)物資產(chǎn)的定期核對是指定期將信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)相比較，主要措施包括：
第一，公司制定相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的管理辦法，明確定期盤點(diǎn)的具體要求。
第二，各單位根據(jù)上述辦法制定實(shí)施細(xì)則，定期對固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金、票據(jù)和有價證券等進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬賬、賬實(shí)相符。
4.內(nèi)外部審計建議的響應(yīng)。內(nèi)外部審計建議的響應(yīng)是指管理層對內(nèi)外部審計師提出的加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議所做出的反應(yīng)，主要措施包括：
第一，公司管理層對內(nèi)部審計提出的管理建議通過召開會議、委派調(diào)查小組等方式對缺陷進(jìn)行調(diào)查、分析，并采取相應(yīng)的糾正措施。
第二，管理部門的責(zé)任是對重要的審計結(jié)果采取的適當(dāng)改進(jìn)措施作出決定。被審計單位或被審計責(zé)任人應(yīng)將執(zhí)行審計決定情況及時書面反饋審計機(jī)構(gòu)。
第三，被審計單位若對審計報告有異議且無法協(xié)調(diào)時，應(yīng)當(dāng)將審計報告與被審計單位意見一并報企業(yè)主要負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)處理。
5.管理層及有關(guān)部門獲知內(nèi)部控制的程度。管理層及有關(guān)部門獲知內(nèi)部控制的程度是指管理層及有關(guān)部門通過培訓(xùn)、會議等方式從基層了解到控制實(shí)施情況及控制缺陷的反饋情況，主要措施包括：
第一，管理層在會議或培訓(xùn)中詢問內(nèi)部控制執(zhí)行情況，對員工提出的問題進(jìn)行總結(jié)并提出改進(jìn)措施。
第二，管理層對企業(yè)員工提出的合理化建議予以重視，并不斷完善員工合理化建議機(jī)制，明確相應(yīng)的責(zé)任部門、范圍、征集方式、評審辦法、獎勵措施等內(nèi)容。
第三，監(jiān)察部門負(fù)責(zé)受理來自于公司內(nèi)、外部對違規(guī)行為的舉報，并進(jìn)行調(diào)查處理；每年組織調(diào)研和專項檢查，調(diào)研主要針對公司管理人員廉潔從業(yè)狀況、管理制度的落實(shí)狀況、管理的效果、存在的問題，并向管理層提出管理建議；對質(zhì)量、效果、效率和效益等情況開展的效能監(jiān)察、針對上級機(jī)關(guān)（部門）、上級領(lǐng)導(dǎo)有明確批示的直接核查的事件和案件檢查都屬于專門檢查的范疇。
6.定期詢問員工。定期詢問員工是指定期要求員工明確說明他們是否理解并遵守了行為規(guī)范、道德準(zhǔn)則，以及是否開展了控制活動，主要措施包括：
第一，公司制定《XX公司高級管理人員職業(yè)道德規(guī)范》和《XX公司員工職業(yè)道德規(guī)范》，以書面形式下發(fā)，要求以培訓(xùn)等方式進(jìn)行宣貫。同時，公司每年組織高級管理人員簽訂《職業(yè)道德規(guī)范確認(rèn)書》。新加入公司的員工上崗前的教育包括公司職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。監(jiān)察部門和人事部門根據(jù)企業(yè)管理層的授權(quán)對企業(yè)員工遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況進(jìn)行監(jiān)督。
第二，公司確立重要業(yè)務(wù)流程及對應(yīng)的控制措施，各單位在日常工作中，就本單位員工是否執(zhí)行了控制活動進(jìn)行自我監(jiān)督檢查。
（二）專項監(jiān)督
專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。
五、管理措施
根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，針對主要風(fēng)險，進(jìn)行控制差異分析，統(tǒng)一規(guī)范控制設(shè)計，完善風(fēng)險控制管理措施，梳理健全管理制度。
以業(yè)務(wù)流程為載體，結(jié)合公司管理職責(zé)和規(guī)章制度，將風(fēng)險和控制落實(shí)到具體業(yè)務(wù)工作中，確保責(zé)任落實(shí)執(zhí)行到位，增強(qiáng)企業(yè)管理控制能力。
（一）業(yè)務(wù)流程
業(yè)務(wù)流程是按照業(yè)務(wù)流程架構(gòu)，遵循業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)際，結(jié)合風(fēng)險控制要求，描述業(yè)務(wù)工作步驟，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理程序化的過程。業(yè)務(wù)流程描述的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)流程名稱編碼和起止點(diǎn)、必備的步驟、業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)、控制要求，以及對應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和崗位。業(yè)務(wù)流程采用業(yè)務(wù)流程架構(gòu)統(tǒng)一的名稱編碼和起止點(diǎn)進(jìn)行描述。
業(yè)務(wù)流程必備的步驟依據(jù)風(fēng)險和控制要求對必須執(zhí)行的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行描述；業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)依據(jù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫進(jìn)行描述。
控制要求依據(jù)控制文檔進(jìn)行描述；業(yè)務(wù)流程涉及的組織機(jī)構(gòu)和崗位，依據(jù)人事部門確定的機(jī)構(gòu)、崗位名稱和崗位職責(zé)進(jìn)行描述。
依據(jù)業(yè)務(wù)流程架構(gòu)，結(jié)合現(xiàn)階段風(fēng)險控制要求，確定了公司主要業(yè)務(wù)流程目錄，用以界定公司內(nèi)控體系建設(shè)范圍。
（二）控制設(shè)計
1.手工控制。為了保證公司識別的風(fēng)險得到有效的控制，公司根據(jù)業(yè)務(wù)流程架構(gòu)和風(fēng)險數(shù)據(jù)庫編制了風(fēng)險控制文檔，風(fēng)險控制文檔用于確認(rèn)、記錄每個流程及每個步驟中存在的風(fēng)險和已建立的控制，并與相應(yīng)的制度和控制實(shí)施證據(jù)相對應(yīng)。編制風(fēng)險控制文檔的一般過程如下：
第一，根據(jù)現(xiàn)狀描述流程，建立風(fēng)險控制文檔風(fēng)險控制文檔。描述流程，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險控制分析，制定風(fēng)險控制文檔模板，編制風(fēng)險控制文檔，對控制的合理性、完整性進(jìn)行分析。
第二，差異分析。公司通過建立風(fēng)險控制文檔查找差異并進(jìn)行分析，對現(xiàn)有控制管理措施的差異和不足進(jìn)行補(bǔ)充和完善，以達(dá)到防范風(fēng)險的目的；同時還為公司進(jìn)一步補(bǔ)充、修訂制度提供了依據(jù)。公司從加強(qiáng)制度建設(shè)入手，針對管理上的漏洞和死角，及時建立和完善相關(guān)規(guī)章制度，用制度規(guī)范各項管理工作。
2.自動控制。針對控制目標(biāo)，對于相關(guān)在用自動控制系統(tǒng)設(shè)計并建立了控制規(guī)范。
參考文獻(xiàn)
消防部隊財務(wù)內(nèi)部控制是控制理論在消防部隊財務(wù)活動中的具體應(yīng)用,財務(wù)內(nèi)部控制就是利用控制論的基本原理和方法,由控制主體依據(jù)相關(guān)的控制理論和一定的程序?qū)ο啦筷犞兄匾慕?jīng)濟(jì)活動與重要環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的監(jiān)控與監(jiān)管,以期達(dá)到財務(wù)活動預(yù)定目的的活動的過程。
二、消防部隊財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部監(jiān)控程序不完善
隨著消防部隊信息化建設(shè)的發(fā)展,財務(wù)監(jiān)控已由單一制度監(jiān)控轉(zhuǎn)為程序監(jiān)控與制度監(jiān)控相結(jié)合。但在監(jiān)控程序上還是以事后檢驗(yàn)方式為主,特別是對消防部隊財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息的監(jiān)控程序上,還沒有完全形成從事前預(yù)防到事中過程監(jiān)控,最后再進(jìn)行事后檢查驗(yàn)收的科學(xué)監(jiān)控流程,許多單位財務(wù)部門為了簡化程序而忽略了對產(chǎn)生財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的評定工作,最終導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息事后檢驗(yàn)過程流于形式。
(二)財務(wù)官兵的能力素質(zhì)不高
由于消防部隊財務(wù)管理體制及消防部隊財務(wù)質(zhì)量監(jiān)控的特性,不可能將財務(wù)官兵完全獨(dú)立于財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息的產(chǎn)生過程,有些單位的主管人員為了自身利益強(qiáng)令財務(wù)官兵制造虛假財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息,由于消防部隊財務(wù)官兵在行政上隸屬于該單位,為了其自身利益需要,財務(wù)官兵只能按照領(lǐng)導(dǎo)的授意制造虛假財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息。消防部隊財務(wù)官兵的專業(yè)素質(zhì)不夠高,有的財務(wù)官兵沒有經(jīng)過制度、專業(yè)的培訓(xùn),缺乏專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對各項財務(wù)準(zhǔn)則與規(guī)章制度的理解和把握不準(zhǔn)確,特別是有些財務(wù)綜合性信息的產(chǎn)生過程比較繁瑣,財務(wù)官兵在計量、確認(rèn)、記錄、報告等方面難免出現(xiàn)一點(diǎn)小錯誤,導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控信息失真。
(三)信息與溝通不暢,不能為內(nèi)部監(jiān)控提供良好載體
我國消防部隊大多固守傳統(tǒng)思想,在信息制度的構(gòu)建中缺乏全面構(gòu)思和預(yù)見性規(guī)劃,信息制度在制度設(shè)計和功能設(shè)置上缺陷明顯,導(dǎo)致消防部隊無法高效地搜集和傳遞信息,不能適應(yīng)當(dāng)代消防部隊發(fā)展的需要。
(四)內(nèi)部審計職能弱化,無法實(shí)施有力監(jiān)控
目前消防部隊內(nèi)部審計部門是界定為在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán),對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作,這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于消防部隊負(fù)責(zé)人。因?yàn)橄啦筷爟?nèi)部審計部門和其他各職能部門平行,都是在消防部隊負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,其行為就是單位領(lǐng)導(dǎo)意志的直接體現(xiàn),內(nèi)部審計無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立,工作范圍必然受到限制,導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式。
三、消防部隊財務(wù)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建策略
(一)建立科學(xué)的財務(wù)管理、會計核算程序
首先制定并督促實(shí)施科學(xué)合理的財務(wù)政策、會計政策和費(fèi)用政策,使經(jīng)營者及有關(guān)管理層在這些政策的指導(dǎo)或限制下,開展消防部隊的財務(wù)管理、會計核算和把握費(fèi)用開支。其次,根據(jù)本消防部隊的實(shí)際情況,將財務(wù)制度具體化,制定出可操作性強(qiáng)的一系列財務(wù)制度,并予以嚴(yán)格執(zhí)行,促使財務(wù)行為合理化。尤其是通過科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算,監(jiān)控有關(guān)經(jīng)營行為,合理配置所擁有的經(jīng)濟(jì)資源,以促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其三,要根據(jù)會計政策制定符合本消防部隊實(shí)際的科學(xué)合理的會計制度,并嚴(yán)格按這些制度處理會計事項,以借助會計的監(jiān)控以及審計等部門的監(jiān)督功能,確保消防部隊財產(chǎn)的安全;借助會計以及審計部門的反映功能,使經(jīng)營者及時了解消防部隊整體及經(jīng)營運(yùn)作的來龍去脈、資金的運(yùn)作情況和經(jīng)營成果,并及時評價和調(diào)控其經(jīng)營活動。其四,通過及時、制度、科學(xué)地收集、處理、存貯與消防部隊經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù),通過科學(xué)有效的分析評價,為決策提供科學(xué)的依據(jù)。
(二)財務(wù)人才素質(zhì)的提高
消防部隊過去的財務(wù)人才選拔方式一直采用人事任命方式,隨著參與市場競爭力度的加強(qiáng),必須改變這一傳統(tǒng)用人方式,采用競爭上崗的機(jī)制,改變?nèi)耸卤O(jiān)控中經(jīng)營者和財務(wù)官兵的博弈結(jié)果。消防部隊?wèi)?yīng)當(dāng)制定出一系列詳細(xì)完整的培訓(xùn)方案,定期對財務(wù)官兵進(jìn)行培訓(xùn),通過開辦講座、舉辦專業(yè)培訓(xùn)班等多種形式來提高財務(wù)官兵的知識水平和業(yè)務(wù)技能。另外需要提高財務(wù)官兵責(zé)任分配意識。消防部隊?wèi)?yīng)該按照職責(zé)分離原則劃分財務(wù)官兵的工作崗位,特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離。如,記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行存款賬戶余額;出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作的崗位不能由一人負(fù)責(zé)。
(三)改進(jìn)財務(wù)預(yù)算制度
改進(jìn)財務(wù)預(yù)算制度的長期目標(biāo)是創(chuàng)立一套符合消防部隊的實(shí)際情況,并與消防部隊整體財務(wù)管理和經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合的財務(wù)預(yù)算制度,應(yīng)覆蓋并連接預(yù)算過程的各個層面。消防部隊通過財務(wù)規(guī)劃、預(yù)算來調(diào)整消防部隊的經(jīng)營規(guī)模、水平,使消防部隊的資金、未來收入和可能發(fā)生的費(fèi)用成本,以及投資、融資等相互協(xié)調(diào),保證消防部隊經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。消防部隊推行全面預(yù)算管理,是實(shí)現(xiàn)消防部隊經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。全面預(yù)算管理采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法,制定各項財務(wù)預(yù)算執(zhí)行檢查分析、預(yù)測方法、形式及目標(biāo)的動態(tài)管理。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)控效果的保證
為保證財務(wù)管理和會計核算工作的有效運(yùn)行,除了建立財務(wù)部門自身的監(jiān)控審核制度以外,還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計制度。財務(wù)部門要監(jiān)督消防部隊已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法,是否偏離消防部隊的經(jīng)營目標(biāo),是否符合消防部隊各項內(nèi)部管理制度;而內(nèi)部審計部門則要對消防部隊財務(wù)會計監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)消防部隊內(nèi)部監(jiān)控制度的薄弱環(huán)節(jié),報告給消防部隊管理當(dāng)局,并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議或處理措施,維護(hù)消防部隊整體的合法權(quán)益,促使消防部隊整體效益的提高。要確保內(nèi)部監(jiān)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部監(jiān)控能夠隨時適應(yīng)新情況等,內(nèi)部監(jiān)控就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成,也可以通過進(jìn)行個別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn),或兩者結(jié)合。
四、結(jié)論
【摘要】企業(yè)為了切實(shí)提高核心競爭力，不僅要提高企業(yè)的執(zhí)行力，更要提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，企業(yè)財務(wù)管理中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，高效健康發(fā)展須有適合自身的財務(wù)內(nèi)部控制和管理制度，因此如何加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前急需解決的問題，文章就企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計問題進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)內(nèi)部控制制度 設(shè)計原則思路 內(nèi)控環(huán)境
為切實(shí)提高企業(yè)財務(wù)經(jīng)營效率、保證各級公司經(jīng)營持續(xù)、穩(wěn)健、安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時一切行為合法有效。建立健全一套嚴(yán)密、完整、運(yùn)行高效的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度非常必要。該套制度一般應(yīng)由公司管理層和財務(wù)有關(guān)人員組織實(shí)施。建立好后財務(wù)內(nèi)部控制制度與傳統(tǒng)財務(wù)制度相比，內(nèi)容更豐富、范圍更寬廣、更具實(shí)用性。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度實(shí)施工作應(yīng)始終堅持以財政部、審計署、中國保監(jiān)會、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引為主要依據(jù)，圍繞企業(yè)自身發(fā)展與外部監(jiān)管需求，從健全機(jī)構(gòu)、完善制度、建立管理流程和體系入手，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，形成以風(fēng)險管控為核心，以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督為主要內(nèi)容，涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各領(lǐng)域較為完善的、運(yùn)行有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不斷提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計原則思路
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計一般原則是健全和完善企業(yè)預(yù)算管理制度、細(xì)化成本并加強(qiáng)企業(yè)資金管理以及完善和優(yōu)化財務(wù)管理信息系統(tǒng)及財會人才結(jié)構(gòu)的基本原則。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度采用《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》框架為標(biāo)準(zhǔn)。以業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)，通過對業(yè)務(wù)流程的全面梳理，鎖定與財務(wù)信息生成、匯集和處理相關(guān)的業(yè)務(wù)；對所定的流程進(jìn)行分析確認(rèn)；按照規(guī)范及其指引要求的控制標(biāo)準(zhǔn)，對確認(rèn)的風(fēng)險提出控制要求；將現(xiàn)有的管理制度所規(guī)定的風(fēng)險控制措施與控制要求進(jìn)行對比，在制度設(shè)計方面進(jìn)行缺口查找、盲點(diǎn)分析，提出具體的整改建議；在缺口查找的基礎(chǔ)上，完成各項規(guī)章制度的補(bǔ)充和完善。建立測試標(biāo)準(zhǔn)，通過測試運(yùn)行對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評價。
三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)分階段進(jìn)行
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作擬按六個階段實(shí)施。第一階段為工作啟動階段。這個階段在企業(yè)本部進(jìn)行，主要完成工作組籌建、人員培訓(xùn)、建立工作方法和工作標(biāo)準(zhǔn)等。第二階段為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度起草和確認(rèn)階段。以財務(wù)管理為切入點(diǎn)，對于相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，并在企業(yè)本部和試點(diǎn)子公司開展標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)流程的編制。第三階段為建立財務(wù)內(nèi)部控制制度風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，確定文檔記錄和評估階段。第四階段為編制標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)內(nèi)部控制制度，匯總重要過程步驟并進(jìn)行差異分析，確定具體的控制方法和控制手段。第五階段為測試財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，建立財務(wù)內(nèi)部控制制度缺陷改進(jìn)計劃，提交最終報告。第六階段為財務(wù)內(nèi)部控制制度更新，為保證建立的財務(wù)內(nèi)部控制體系長期有效運(yùn)行，需要根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理狀況的不斷變化，持續(xù)建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，不斷改進(jìn)完善，本階段應(yīng)該成為企業(yè)一項日常工作。
在財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的前五個階段，遵循總體統(tǒng)籌安排原則，力求做到標(biāo)準(zhǔn)一致。在進(jìn)行內(nèi)控描述和風(fēng)險差異分析時，不但要關(guān)注有形的業(yè)務(wù)流程，還要注意公司的文化氛圍等無形的關(guān)于控制環(huán)境等方面。在財務(wù)內(nèi)部控制制度具體實(shí)施過程中采用試點(diǎn)、培訓(xùn)和推廣相結(jié)合的方式，分階段推進(jìn)。針對繪制的企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)流程，分析內(nèi)部控制現(xiàn)狀，找出現(xiàn)有的控制方法，歸集相關(guān)管理制度；根據(jù)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險，分析控制中的缺陷與遺漏，補(bǔ)充完善相應(yīng)的控制活動及制度；對補(bǔ)充完善后的內(nèi)部控制進(jìn)行測，評估本企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，最終完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。
四、營造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的良好環(huán)境
財務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)方式應(yīng)該是措施和手段的相互結(jié)合，為了防止經(jīng)營者的不正確抉擇，防范經(jīng)營風(fēng)險，還要采取有效的報告信息、科學(xué)的效果評估手段和合理的激勵制度來確保財務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)部控制順利試行的基礎(chǔ)
一個企業(yè)的文化與企業(yè)內(nèi)部控制密切相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行依賴于企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是將企業(yè)職工的思維方式、思想觀念、行為方式進(jìn)行的融合，使員工體現(xiàn)了自身的價值觀和企業(yè)的目標(biāo)。是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。
（二）建設(shè)財務(wù)信息系統(tǒng)是財務(wù)控制的技術(shù)保障
加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)審計工作應(yīng)抓好財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。 企業(yè)的財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立應(yīng)該注意到編碼標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)務(wù)流程重組等問題，引入計算機(jī)等高效率輔助設(shè)備，采取審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，提高審計工作效率。并且通過研究系統(tǒng)數(shù)據(jù)來對其成員企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時控制以便于提高企業(yè)的財務(wù)控制效率。
（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制效果的保證
內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會計報表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于部分企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為了適應(yīng)新時期企業(yè)又快又好的發(fā)展，企業(yè)審計工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅持以人為本，加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)和人才培養(yǎng)；堅持全面協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)保值增值當(dāng)好監(jiān)管者；堅持效益原則，運(yùn)用監(jiān)督權(quán)力督促企業(yè)聚焦到促進(jìn)生產(chǎn)力增長這一主要任務(wù)上來；堅持可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮審計的長效服務(wù)監(jiān)督作用，為企業(yè)服務(wù)審計監(jiān)督和審計服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；完善措施
一、引言
內(nèi)部控制制度是指企事業(yè)單位和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織對經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行內(nèi)部管理時所采取的一系列管理措施，是現(xiàn)代企事業(yè)單位進(jìn)行有效管理的一個重要組成部分。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正經(jīng)營活動中的錯誤和舞弊，確保財務(wù)資料的真實(shí)性、合法性、完整性而制定和實(shí)施一系列內(nèi)部管理政策和制度。企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，都需要內(nèi)部控制，以確保單位經(jīng)營活動的效率和效果，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防弊糾錯。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括一下幾個方面：授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財產(chǎn)安全控制、書面文件控制、人員素質(zhì)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)工作人員，必須經(jīng)過才、相管部門的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。分工控制是指對于企業(yè)設(shè)置的職務(wù)，必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個人同時兼任多個不相融職務(wù)，起到有關(guān)人員互相制約、相互監(jiān)督的作用。業(yè)務(wù)記錄控制是指采取一系列措施，以保證會計記錄的真實(shí)性、及時性和正確性。財產(chǎn)安全控制制度是指采用各種方法確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整。書面文件控制是指將企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生有關(guān)注意事項等制成書面文件。人員素質(zhì)控制是保證企業(yè)各級人員具有具有相適應(yīng)的工作素質(zhì)，以保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)還不夠完善和成熟，因此需要進(jìn)一步的完善。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的要求
1.內(nèi)部相互牽制
要使一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生錯弊現(xiàn)象的的概率降低，可以使該業(yè)務(wù)經(jīng)過兩個以上的相互牽制環(huán)節(jié)的監(jiān)督和核查。企業(yè)內(nèi)部的相互牽制要考慮的制約關(guān)系包括橫向控制和縱向控制兩個方面。橫向控制是指完成企業(yè)某個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作需有彼此獨(dú)立的兩個部門協(xié)調(diào)運(yùn)作、監(jiān)督和制約?？v向控制是指完成某個業(yè)務(wù)需經(jīng)過互不干涉的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，形成自上而下的監(jiān)督和牽制。通過橫向控制和縱向控制的制約，能使企業(yè)避免發(fā)生的錯弊，盡早發(fā)現(xiàn)錯誤，并及時糾正。
2.成本小于效益
企業(yè)最終目標(biāo)是贏利，即使從內(nèi)部控制的角度來看，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，則得不償失。因此，一定要考慮內(nèi)部控制的成本和控制產(chǎn)出效益之比。根據(jù)重要性原則，企業(yè)只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮巨大作用、影響范圍較廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，對一些只影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，要根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)立科學(xué)的、易于操作的、控制成本較低的內(nèi)部控制制度，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。
3.崗位責(zé)任制
企業(yè)應(yīng)按照其推行的管理模式設(shè)立內(nèi)部控制制度和工作崗位，責(zé)任和權(quán)力相互匹配是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵因素，崗位責(zé)任要明確、權(quán)力要清楚。崗位責(zé)任制主要解決企業(yè)中不相容職務(wù)的相互分離，在設(shè)置各個崗位時必須考慮到授權(quán)和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行和審核崗位的分離、保管和記賬崗位的分離等，使各部門和人員之間相互審查、制衡，防止員工的舞弊行為。
4.相互協(xié)調(diào)配合
協(xié)調(diào)配合原則要求各部門和人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步，即要相互牽制又要提高辦事效率，防止不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時必須做到相互牽制，又相互協(xié)調(diào)。其中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合可以進(jìn)一步的提高工作效率。
三、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在的問題
1.對內(nèi)部控制工作的認(rèn)知度較差
企業(yè)管理人員對于內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識不足，在制度設(shè)置時無章可循或者有章不循的現(xiàn)象比較突出。一些管理者在業(yè)務(wù)的處理過程中，只是單方面的強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的靈活性，而不按內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定程序進(jìn)行處理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的牽制性和嚴(yán)肅性。對管理成本和效益關(guān)系的片面理解，使得管理者不能形成積極制定，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的局面。
2.職工素質(zhì)不高
一些職工素質(zhì)不高，不能適應(yīng)其崗位要求，從而影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制從根本上說，還是對工作人員日常工作的管理和控制。在實(shí)際工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于工作人員對工作的不認(rèn)真執(zhí)行和處理不當(dāng)造成的。由于內(nèi)部施行控制職能的人員素質(zhì)不高，對企業(yè)內(nèi)部控制程序缺乏正確理解，不能完全按內(nèi)控要求完成工作，使內(nèi)部控制制度失去作用。
3.內(nèi)部控制制度不完善
有些企業(yè)制定內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付上級部門的檢查，業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限和責(zé)任可操作性不強(qiáng)，或者不按規(guī)定實(shí)施，造成各部門和個人的權(quán)責(zé)劃分不清，一旦出現(xiàn)問題，很難追究具體的責(zé)任人。對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)挕⒉季址稚⒌拇笃髽I(yè)，如果沒有完善的內(nèi)部控制制度，有關(guān)業(yè)務(wù)部門和監(jiān)管人員就不能及時了解企業(yè)運(yùn)行的真實(shí)情況，管理效率較低。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不完善
企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，使得內(nèi)部控制沒有真正發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，具有重要作用，且其本身就是一個具體的內(nèi)部監(jiān)督體系。但是，我國大多數(shù)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是只有形式而沒有實(shí)質(zhì)。
5.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)控制度力度的重要制衡機(jī)制。在實(shí)際中，有的企業(yè)雖將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為財務(wù)部門的從屬機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)審無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，或者有些企業(yè)直接不設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。，
四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，要求規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員的行為，提高企業(yè)報告的信息質(zhì)量，控制經(jīng)營風(fēng)險，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求。企業(yè)除了遵照我國有關(guān)法規(guī)建立完善內(nèi)部控制系統(tǒng)外，還應(yīng)從以下幾方面解決問題。
1.加大宣傳力度
在我國可以依靠政府的特殊地位，來加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度，提高企業(yè)高層管理者的認(rèn)識，從而激勵他們建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。政府可以通過多種途徑加大對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重視，例如可以通過在法律法規(guī)中涉及企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)容等。在大部分企業(yè)管理者對建立內(nèi)控制度觀念普遍單薄的情況下，就需要通過政府的權(quán)威性，強(qiáng)制企業(yè)按照有關(guān)的法規(guī)來規(guī)范和建立健全內(nèi)控制度并監(jiān)督其有效實(shí)施。因此，政府應(yīng)不斷完善有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
2.建立考評機(jī)制
企業(yè)應(yīng)提高相關(guān)人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，增強(qiáng)工作人員的職業(yè)道德和內(nèi)控監(jiān)督意識。企業(yè)的工作人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，其道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低，對內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行有重要影響。因此，建立在企業(yè)中培養(yǎng)一支高素質(zhì)的工作人員隊伍，是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要保證。企業(yè)可以通過建立各種考評機(jī)制，激勵員工在實(shí)際工作中不斷的學(xué)習(xí)以提高自己的素質(zhì)，并對違反規(guī)定的人員處以相當(dāng)?shù)奶幜P，警示其他人員。
3.健全內(nèi)部控制制度體系
目前，企業(yè)主要通過制度控制進(jìn)行控制，這種制度是指以經(jīng)濟(jì)效益為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的內(nèi)部控制體系，需建立主要相應(yīng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。通過內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到規(guī)范企業(yè)企業(yè)員工的行為，保證信息資料真實(shí)、完整的，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全。
4.建立科學(xué)、完整的管理組織
對公司內(nèi)部人員實(shí)行集中管理，下級人員對上級財務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理，也就是說人員的工資發(fā)放、績效考評由上一級財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。利用先進(jìn)的管理手段，建立高效率、高質(zhì)量的信息反饋系統(tǒng)，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，從而發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用，及時處理突發(fā)事件，避免不應(yīng)有的損失產(chǎn)生，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。例如：財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的小組負(fù)責(zé)公司的財務(wù)管理，各司其職。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的保障。
5.建立相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計相對獨(dú)立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的內(nèi)控方針政策執(zhí)行，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、實(shí)施效益進(jìn)行監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要作用。當(dāng)前有一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合并、或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，容易造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。因此，企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性，加強(qiáng)其監(jiān)控力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。
五、結(jié)束語
在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)中的重要性日益加重。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)控重要性也就越顯著。優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個循序漸進(jìn)的過程，需要建立其內(nèi)部控制評價體系與內(nèi)部控制審計機(jī)制，并結(jié)合我國的實(shí)際國情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出修正或另辟蹊徑―建立新的內(nèi)部控制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
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提升企業(yè)的核心是人，人在企業(yè)的主觀性直接影響人才能力的發(fā)揮，制定任何內(nèi)部制度，這些措施、制度和程序，都要靠人來執(zhí)行，因此最主要的還是加強(qiáng)會計人員思想素質(zhì)的提升。一個國有企業(yè)制定有效的用人制度，不僅能培養(yǎng)員工優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度，還應(yīng)該培訓(xùn)會計人員的繼續(xù)教育能力，從而提升會計人員的思想素質(zhì)和控制意識。
(二)構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系
企業(yè)的有效運(yùn)作離不開完善的內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅可以約束會計人員的行為，保證會計工作的真實(shí)、有效，還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的不良行為，糾正錯誤行為，很好的保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，進(jìn)一步確保國家有關(guān)法律、法規(guī)在企業(yè)內(nèi)的執(zhí)行。
(三)對經(jīng)營全過程實(shí)施內(nèi)部控制
在采購管理方面，嚴(yán)格按照“庫存定額”的管理辦法，與生產(chǎn)相結(jié)合來制定采購量，在保證生產(chǎn)正常運(yùn)行的情況下，計算合理的庫存，防止超額采購現(xiàn)象的發(fā)生，對于金額較大的“訂貨單”，可以實(shí)行“公開招標(biāo)”的辦法，防止。在貨物的入庫方面，嚴(yán)格按照手續(xù)、嚴(yán)格把關(guān)。在銷售管理方面，國有企業(yè)要采用激勵管理，制定月銷售計劃、目標(biāo)，定期召開銷售的審題會，從銷售的價格、貨物的發(fā)運(yùn)、貨款的回收等環(huán)節(jié)層層把關(guān)，應(yīng)收賬款的形成和清收都應(yīng)該有詳細(xì)、明確的賬目，嚴(yán)格控制。在資金管理方面，特別要加強(qiáng)資金的控制，按照資金流動的時間記錄日記賬本、連續(xù)編號，收據(jù)由專職人員簽章、保存，出納員與會計員的職責(zé)分明，各負(fù)其責(zé)。一切付款的項目，必須由會計人員審核，經(jīng)負(fù)責(zé)人簽章，出納才能付款。對于資金管理中的重要崗位，要堅持實(shí)行定期輪換制等。
(四)強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核,建立有效的激勵機(jī)制
企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行檢查和監(jiān)管，以確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮它的作用，更促使制度不斷的得到完善。檢查與考核的重點(diǎn)包括，企業(yè)內(nèi)部控制制度是不是真的嚴(yán)格執(zhí)行，在執(zhí)行的過程中表現(xiàn)哪些優(yōu)點(diǎn)，出現(xiàn)哪些問題，探索內(nèi)部控制制度為什么不執(zhí)行或不完全執(zhí)行，除了給予獎罰外，還要根據(jù)實(shí)際及時修訂、完善制度。只有制約和激勵相結(jié)合，才能有效的起到控制的目的。
(五)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和具體實(shí)施是國有企業(yè)經(jīng)營管理中的一個難題。內(nèi)部控制制度是否是管理者的需要，是否能夠有效的執(zhí)行是最重要的，有的企業(yè)提供虛假的會計信息、欺騙社會，其真正原因是產(chǎn)權(quán)制度的問題。所以，只有實(shí)行產(chǎn)權(quán)改革，約束所有者，使所有者的管理具體化、人格化、職業(yè)化，并鼓勵經(jīng)營者實(shí)行股份制，使企業(yè)的命運(yùn)與領(lǐng)導(dǎo)者的發(fā)展息息相關(guān)，才有可能從根本上做好企業(yè)會計內(nèi)部控制，才能讓內(nèi)部控制制度不再只是一種形式，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制企業(yè)組織優(yōu)化
1 內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和意義
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。是指為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
內(nèi)部控制來自于組織內(nèi)部，是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。所以，當(dāng)我們理解內(nèi)部控制的時候，必須要與一定的組織相聯(lián)系。組織是若干利益主體的有機(jī)結(jié)合體，內(nèi)部控制既然存在于這些相關(guān)的利益主體之間，那么，它就可以從一些特定的角度進(jìn)行某些關(guān)系的調(diào)解，從而促使作為一個整體的組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
任何一個單位，盡管企業(yè)的性質(zhì)特點(diǎn)不同，規(guī)模大小也不一，但是，都應(yīng)該根據(jù)自身不同的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度。這已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)單位管理體系中不可或缺的一個組成部分。
2 內(nèi)部控制制度目前存在的問題
目前，企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的諸多問題嚴(yán)重制約著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。健全、有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)有著舉足輕重的作用。
2.1 因?yàn)檎J(rèn)知上的不全面，企業(yè)不能夠建立比較完善的內(nèi)部控制制度
首先，內(nèi)部控制制度的范圍是有限的。在目前階段，我們的內(nèi)部控制制度往往局限于財務(wù)會計，它可能達(dá)不到生產(chǎn)、管理以及內(nèi)部控制財務(wù)審計等每個方面，其公正性打了極大的折扣。
其次，內(nèi)部控制制度的獨(dú)立性是有限的。我國內(nèi)部控制制度發(fā)育不良，造成這種現(xiàn)象的重要原因之一就是由于中國企業(yè)實(shí)行經(jīng)理負(fù)責(zé)制，所以內(nèi)部控制制度不能夠在經(jīng)理許可的范圍之外為經(jīng)營者服務(wù)，其獨(dú)立性蕩然無存。這種行為還將使得企業(yè)有意或無意的無視自身的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，造成內(nèi)控機(jī)構(gòu)時效不高，名存實(shí)亡。
第三，對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足。認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部會計制度，即內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制等。因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計的時候也僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。甚至還有一些企業(yè)認(rèn)為造成工作效率不高的原因之一就是實(shí)施了內(nèi)部控制。
2.2 已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)，不能有效的運(yùn)行內(nèi)控措施、程序和方法
如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能夠給與足夠的重視，那么，對于內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性，將起到十分重要的幫助。另外，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也將對內(nèi)控運(yùn)行的有效性有所影響，因?yàn)槔硐氲膬?nèi)部控制制度是靠人來執(zhí)行的。高素質(zhì)的管理人員才能夠根據(jù)企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)的性質(zhì)去設(shè)計內(nèi)控制度，并且使其按照科學(xué)的方法運(yùn)行。
可是，目前我國有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部卻，置之不理已經(jīng)建立和實(shí)施的內(nèi)控制度。部分管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也達(dá)不到職位的要求，在設(shè)置內(nèi)控制度時，不是針對日常性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是針對偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不是針對已經(jīng)發(fā)生或可以預(yù)料的問題，而是針對很難估計到會發(fā)生的問題，這樣一來，內(nèi)控制度就嚴(yán)重的偏離了正常的中心，不切合實(shí)際。最終導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，失去了有效性。
3 完善內(nèi)部控制制度的措施
綜上所述，只有從制度制定層面和實(shí)際操作層面做好以下幾個方面的工作，才能夠保證內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。
第一，企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。所以，在政策、法制以及會計職業(yè)道德方面，要加強(qiáng)對于會計人員的教育，增強(qiáng)其工作的責(zé)任感，杜絕會計工作中的喪失原則和違法違紀(jì)現(xiàn)象。其次，要提高會計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)知識，這可以通過舉行定期或不定期的培訓(xùn)、考核等方式來實(shí)現(xiàn)，切實(shí)做到更新會計人員的知識，提高會計人員處理業(yè)務(wù)的操作能力。再次，要讓內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，讓內(nèi)部審計真正的起到監(jiān)督作用。這可以通過對內(nèi)部審計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和職業(yè)技能的培訓(xùn)來達(dá)到。
第二，倡導(dǎo)以人為本、柔性管理的企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)情感的交流與溝通，以減少管理者與被管理者之間的隔膜，實(shí)現(xiàn)“平穩(wěn)控制”。
第三，內(nèi)部審計是企業(yè)中最重要的監(jiān)督評價方式，在具體的工作中，從經(jīng)驗(yàn)來看，要讓內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用，主要還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持。企業(yè)要對內(nèi)部審計進(jìn)行合理的監(jiān)督，以此保證內(nèi)部控制制度有效實(shí)施，并取得良好的效果。目前最急迫的任務(wù)就是要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計的力量，提高審計的權(quán)威性，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，保證審計工作的獨(dú)立性不被打擾，對日常業(yè)務(wù)的全過程進(jìn)行事后、事前以及事中的控制，并及時反饋控制的結(jié)果，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度制定的時候起到一定的協(xié)助作用。另一方面，要明確審計工作的主要職能不是差錯防弊，而是要對企業(yè)的管理和內(nèi)部控制做出分析和評價并出具具體的建議報告。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)確保有效地內(nèi)部控制制度的執(zhí)行得到外部監(jiān)控系統(tǒng)的評價，及時進(jìn)行信息交流，互通情報，在內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中形成有效地監(jiān)督合力。
第四，完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)：首先，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)。國有股和法人股的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象是出現(xiàn)“管理者越權(quán)”與“內(nèi)部人控制”的主要原因，只有克服了這種現(xiàn)象，民主科學(xué)的決策才會成為一種可能。其次，充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會的作用，也可以試行外部董事、專家董事和專職監(jiān)事等，以圖規(guī)避“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生，還決策一個科學(xué)性和透明度。再次，對企業(yè)財務(wù)報告方面的監(jiān)督，可以試行內(nèi)外部相關(guān)監(jiān)控機(jī)構(gòu)的共同合作，如此，企業(yè)內(nèi)部的管理層自然就降低了對財務(wù)報告的操控，良好的內(nèi)部環(huán)境就得以構(gòu)建。
第五，強(qiáng)化風(fēng)險意識。風(fēng)險一般是指在一定條件下和一定時期內(nèi)可能發(fā)生的各種結(jié)果的變動程度。風(fēng)險的概念比危險廣泛，它包括危險，危險只是風(fēng)險的一部分，風(fēng)險的另一部分即正面效益可以稱之為“機(jī)會”。企業(yè)不僅僅要管理危險，還要識別、衡量、選擇和獲取增加企業(yè)價值的機(jī)會。風(fēng)險是無處不在的，貫穿與企業(yè)日常經(jīng)營的全過程。是否給予風(fēng)險一定程度的重視不僅僅影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力，而且對企業(yè)的市場競爭力也有著重要的影響。在實(shí)際的業(yè)務(wù)管理流程中，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系常常發(fā)生著不斷的變化。但是不管它們的關(guān)系表現(xiàn)如何，進(jìn)行積極的風(fēng)險管理是內(nèi)部控制現(xiàn)階段的要求。中國當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是按照業(yè)務(wù)層面和活動層面這兩個方面進(jìn)行制定的。關(guān)于風(fēng)險評估與管理就散布于其中，并沒有單獨(dú)自稱體系進(jìn)行介紹。在今后，加強(qiáng)對風(fēng)險的重視，要求企業(yè)樹立風(fēng)險意識，完善對于風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估與分析報告的措施應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范修訂的一個重要方面。
另外，在具體的評價階段，也不容忽視。我國在內(nèi)部控制的建設(shè)與完善方面已取得一些成績。但有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價體系較為薄弱，制約了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)要對內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、是否貼合實(shí)際作出真實(shí)有效的評價，在評價的過程中找到薄弱環(huán)節(jié)和弱化的原因，為以后更加積極的探索、構(gòu)建更為有效的內(nèi)控制度提供幫助，從而使企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮更佳的效果。
4 總述
通過以上的介紹，我們可以得知：企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代化企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，是企業(yè)管理的重要組成部分，是保證企業(yè)提升經(jīng)營管理和績效的重要手段。企業(yè)管理的內(nèi)外部環(huán)境都在不斷的發(fā)生著變化，企業(yè)管理的理論也在逐步的加強(qiáng)，這種形式必然要求企業(yè)內(nèi)部控制制度快速完善，以保證信息的質(zhì)量，保護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，保證資本市場的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。
在當(dāng)前的企業(yè)管理理論界與實(shí)務(wù)界，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”――這句話是需要相關(guān)人士極為關(guān)注的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；解決方案
醫(yī)院是為人們提供醫(yī)療、護(hù)理的主要場所，與人們的身體息息相關(guān)，因此，加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部管理顯得極其重要。在社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制改革的大背景下，醫(yī)療制度的改革也隨之不斷深入，醫(yī)院要適應(yīng)新的變化，不僅僅要對醫(yī)院的運(yùn)營成本進(jìn)行認(rèn)真核算，還需要通過對醫(yī)院的運(yùn)行成本進(jìn)行核算，還要不斷完善管理體制來促進(jìn)醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展，對提高醫(yī)院的綜合競爭力有極大的好處。為了使醫(yī)院在新醫(yī)療改革的環(huán)境得到長足發(fā)展，在醫(yī)院內(nèi)部必須完善管理制度，在當(dāng)前醫(yī)院的運(yùn)用模式中，完善醫(yī)院內(nèi)部的控制管理才是提升醫(yī)院競爭力的有效手段。醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營情況直接影響到醫(yī)院的快速穩(wěn)步發(fā)展，內(nèi)部制度的漏洞降低了醫(yī)院的核心競爭力，對醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展有極大限制。只有不斷發(fā)掘內(nèi)部制度缺陷，加大對制度缺陷的分析和研究，從而找出相對應(yīng)的解決措施，進(jìn)一步促進(jìn)整體醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部制度缺陷分析
（一）醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境松懈，控制體系薄弱
當(dāng)前許多醫(yī)院的醫(yī)療管理模式依舊屬于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，在對待醫(yī)療改革方面確實(shí)十分重視，但在對待內(nèi)部管理制度時則十分輕視。醫(yī)院缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群驼_的管理辦法，內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)薄弱，在工作中出現(xiàn)問題強(qiáng)調(diào)靈活性的解決問題，并非按規(guī)章制度處理相關(guān)事務(wù)，使得內(nèi)部制度失去了應(yīng)該有的嚴(yán)謹(jǐn)性與權(quán)威性。有部分醫(yī)院雖然制定了詳細(xì)的內(nèi)部管控制制度，但管理層對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識仍然不夠透徹，僅僅制定書面文件，可操作性差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力大大削弱，在工作頻頻出現(xiàn)漏洞，直接造成醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）內(nèi)部控制運(yùn)營成本上升，制約醫(yī)院發(fā)展
醫(yī)院要保持內(nèi)部系統(tǒng)的正常運(yùn)營，需要建立嚴(yán)格的控制程序，對每一個程序的設(shè)立、執(zhí)行、管理都要付出一定的運(yùn)行成本。內(nèi)部系統(tǒng)設(shè)置關(guān)鍵的控制點(diǎn)，運(yùn)行效果比較可觀，但大量的程序設(shè)置，增加了運(yùn)行成本，因此，醫(yī)院管理層人員認(rèn)為不需要花大量精力、物力進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度受到制約。
（三）內(nèi)部控制評價部門獨(dú)立性弱
醫(yī)院內(nèi)部控制制度中，審核部門是重要的一個組成部分。對內(nèi)部制度運(yùn)行進(jìn)行評價、提出完善和改進(jìn)的建議是審核部門的主要工作職責(zé)。目前，有的醫(yī)院在設(shè)立內(nèi)部審核部門時，未考慮到內(nèi)部審核部門的獨(dú)立性，而是將審核部門當(dāng)作財務(wù)部下屬的一個職能部門進(jìn)行管轄，這樣直接影響到審核部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審核部門對內(nèi)部控制的整體評價難以落實(shí)，甚至出現(xiàn)醫(yī)院管理層直接干預(yù)審核結(jié)果的情況。
（四）財務(wù)人員隊伍建設(shè)力度不夠，內(nèi)部制度建設(shè)相對滯后
內(nèi)部控制系統(tǒng)需要人員進(jìn)行運(yùn)行、控制。會計人員的職業(yè)素養(yǎng)會影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。目前，許多會計人員并沒有取得專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，整體綜合素質(zhì)較低，參與會計培訓(xùn)次數(shù)較少，在會計審核實(shí)際控制中工作懈怠，缺乏主動性和責(zé)任感。此外許多精通業(yè)務(wù)、熟悉會計行業(yè)的骨干稀少，而無視管理制度、弄虛作假的會計人員卻有不少，導(dǎo)致會計審核信息的嚴(yán)重失實(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立則更是天方夜譚。對于內(nèi)部控制制度來說，出現(xiàn)新問題時只是拖延，沒有適時針對進(jìn)行調(diào)整，缺乏科學(xué)的管理控制方法。
二、關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制制度問題對策的探究
（一）加大醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)力度
行政主管部門應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院管理層進(jìn)行與內(nèi)部控制制度相關(guān)的知識培訓(xùn)，提高醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識水平，樹立憂患意識，增強(qiáng)醫(yī)院的抗風(fēng)險能力。同時將醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)列入對醫(yī)院管理層的年度考核內(nèi)容中，加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)意識。
（二）建立獨(dú)立性強(qiáng)的審核部門
醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不足，其原因在醫(yī)院內(nèi)部審核部門獨(dú)立性的缺失。因此，建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)是十分必要的。要培養(yǎng)、發(fā)掘有相關(guān)會計審核知識的專業(yè)人員從事審核工作。內(nèi)部審核部門在履行其職能時，應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的評審，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計、實(shí)施進(jìn)行有效測評，并寫出報告上交至相關(guān)行政部門。
（三）擴(kuò)大醫(yī)院會計人員隊伍
沒有高素質(zhì)的人才，再好的制度也沒有執(zhí)行力。因此，要加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部審核人員的專業(yè)培訓(xùn)。醫(yī)院內(nèi)部審核人員受到專業(yè)的局限，提干、輪崗的機(jī)會十分稀少，綜合能力受到限制。工作重心停留在算賬、報賬上，日復(fù)一日，始終沒有提高自身綜合素質(zhì)水平的機(jī)會。醫(yī)院必須要有意識、有計劃的培養(yǎng)會計人員，為醫(yī)院的運(yùn)營規(guī)避風(fēng)險。
三、結(jié)束語
當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)體制改革正如火如荼的進(jìn)行著，醫(yī)院要能滿足國家對醫(yī)療制度的最新要求，不僅需要完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，彌補(bǔ)現(xiàn)有制度漏洞，還要對醫(yī)院的運(yùn)行成本進(jìn)行審核，提高綜合競爭力。醫(yī)療市場競爭日趨激烈，只有不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理能力，才能在醫(yī)療市場中占據(jù)一席之地。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)容；弊端；改善措施
中圖分類號： C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
1.內(nèi)部會計控制的含義
內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。企業(yè)管理者為確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實(shí)；保護(hù)財產(chǎn)、物資的安全和完整；保證財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時性和可靠性；避免或降低各種風(fēng)險，不斷提高促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個子系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
2.1授權(quán)控制。指企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。反之，則不允許接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)的責(zé)任、權(quán)利非常明確，使不良事件在發(fā)生前就得到了控制。受權(quán)控制規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時明確要求各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
2.2分工控制。指對于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理時，相關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3業(yè)務(wù)記錄控制。指在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實(shí)性、及時性和正確性。
2.4財產(chǎn)安全控制制度。為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全、完整，所采用的各種方法和措施。
2.5書面文件控制。指在業(yè)務(wù)處理過程中，把企業(yè)對于經(jīng)營管理的要求，有關(guān)注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。
2.6人員素質(zhì)控制。采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
3．內(nèi)部控制制度的弊端
3.1內(nèi)部控制制度設(shè)計不夠完善
（1）風(fēng)險治理重視不夠?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計主要以事項、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營治理，保證制度遵循性和行為規(guī)范性，主要以監(jiān)督機(jī)制為主。
（2）公司治理結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部控制的設(shè)計是治理者針對企業(yè)的經(jīng)營過程和企業(yè)的狀況而設(shè)計的，而由于“經(jīng)濟(jì)人”的特性，企業(yè)經(jīng)營治理者在內(nèi)部控制的設(shè)計過程中，難免會給自己留有一定的操作空間，以免在尋求最大化的利益時忽視了投資者的需求。
（3）忽視“軟控制”的作用。內(nèi)部控制的設(shè)計過分強(qiáng)調(diào)剛性政策、程序等技術(shù)問題，而忽視了人員在內(nèi)部控制中的作用。人員在內(nèi)部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內(nèi)部控制的設(shè)計未能充分考慮主觀能動性及道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等。因此，不能充分調(diào)動員工的積極性，甚至?xí)?dǎo)致員工產(chǎn)生抵觸情緒，不利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。
3.2企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計人員
目前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識到了內(nèi)部控制的重要性，所以急于建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，以增強(qiáng)企業(yè)競爭力。但是缺乏對內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行構(gòu)建的專業(yè)設(shè)計人員。所以，大多數(shù)企業(yè)選擇聘請國外的專家設(shè)計構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。然而內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并不是一個通用的模板，而是需要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，最終為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。
3.3內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷
3.3.1內(nèi)部控制熟悉不足
我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)治理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的熟悉，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；對內(nèi)部控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩；大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。
3.3.2評價與監(jiān)督機(jī)制不健全
未能建立起有效的內(nèi)部控制評價和激勵機(jī)制，使得大部分內(nèi)控制度流于形式。雖然近來證監(jiān)會對少部分企業(yè)有所要求，國家審計署也作為測試的一項內(nèi)容，但約束性不強(qiáng)，沒有嚴(yán)格的評價體系和制約機(jī)制。
3.3.3風(fēng)險意識淡薄
我國企業(yè)剛走出計劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍缺乏風(fēng)險意識，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力差。風(fēng)險評估及猜測手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判定，不能應(yīng)對瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)。很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制不夠熟悉，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的熟悉還未理性化。
3.4內(nèi)部控制保障缺陷
3.4.1內(nèi)部審計、監(jiān)督機(jī)制不健全
大多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計的內(nèi)在動力。審計署明文規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。
3.4.2激勵與約束機(jī)制不健全
從目前看，企業(yè)中會計人員的薪酬與工作質(zhì)量不掛鉤，極大地挫傷了會計人員的積極性和創(chuàng)造性，致使有些會計人員經(jīng)受不住金錢的誘惑，違反了應(yīng)有的職業(yè)道德，故意提供虛假會計信息；另外企業(yè)經(jīng)營者也缺乏相應(yīng)的激勵機(jī)制與約束機(jī)制，尤其是在國有企業(yè)，一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。
3.4.3內(nèi)部控制審核機(jī)制不健全
企業(yè)對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行審核時，沒有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對整個執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督審核；沒有將控制點(diǎn)按照輕重程度分成若干級別，對所有控制點(diǎn)進(jìn)行審核。這樣，會大大降低審核效率，同時也會浪費(fèi)大量的人力、物力、財力，增加了審核的成本。
4.建立和完善內(nèi)部會計控制的必要性
4.1建立和完善內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。通過建立健全的內(nèi)部會計控制制度，能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能規(guī)范經(jīng)營者的行為，又能促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
4.2建立和完善內(nèi)部會計控制是落實(shí)《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，正在實(shí)施新的《會計法》，明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，建立健全的內(nèi)部會計控制制度，以保證會計信息的真實(shí)性與合法性。
4.3建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，因此，不得不提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。
5.企業(yè)內(nèi)部控制治理對策
5.1完善內(nèi)控制度體系
健全治理體系，明確治理權(quán)限，建立統(tǒng)一的治理信息系統(tǒng)，這是內(nèi)部控制建設(shè)的三個方面。健全的治理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)和信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看，應(yīng)有供給環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)等。
5.2完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理是一種對公司進(jìn)行治理與控制的體系。明確規(guī)定公司各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他厲害關(guān)系者，并且清楚地說明決策事務(wù)時應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的治理方式。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制能明確所有者對企業(yè)擁有最終解釋權(quán)。
5.3強(qiáng)化風(fēng)險防范機(jī)制
當(dāng)前企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，須從環(huán)境及其風(fēng)險的分析入手，將企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)、短處與環(huán)境中的機(jī)會、威脅進(jìn)行配對分析，形成應(yīng)對環(huán)境的戰(zhàn)略設(shè)想，并進(jìn)行持久競爭優(yōu)勢檢驗(yàn)，最后形成企業(yè)戰(zhàn)略。
6.結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制機(jī)制中非常重要的因素之一，在內(nèi)部控制整個體系中能夠發(fā)揮重要作用，完善、科學(xué)的內(nèi)控制度不但能夠有力地防范風(fēng)險，而且對培養(yǎng)企業(yè)管理人才以及提升其管理水平有著極大的促進(jìn)作用，從而更好地為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭君翔.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究.2008年9月
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制；財務(wù)會計制度；財產(chǎn)物資管理制度
企業(yè)對有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用，這就是內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。
一、內(nèi)部控制制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容
在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定。這樣，不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。
1．明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法
企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫借款單，供應(yīng)計劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查借款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核借款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報帳業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報帳單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉庫保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、帳單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)帳憑證撤銷。
2．明確資產(chǎn)記錄與保管的分工
規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記帳員記帳；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。
3．明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求
如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
4．明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度
如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實(shí)外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。
5．明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法
（1）計算機(jī)代替手工填制記帳憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機(jī)填制輸出記帳憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行帳務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時錯誤，對于原始憑證與記帳憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機(jī)制作記帳憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時應(yīng)對輸出的記帳憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記帳憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計算機(jī)將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中，以便進(jìn)行帳務(wù)處理。
（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。
（3）對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下．從計算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值預(yù)防用戶利用合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級)的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。
三、保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施
1．企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充寧會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)。提高財會人員的素質(zhì)。定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。
2．企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。
3．應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。
四、建立和評價內(nèi)部控制制度的基本原則
1．要起到既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用。
2．要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。
3．要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣。
4．要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。
隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理越來越需要內(nèi)部控制制度的支撐。鑒于此，本文以會澤縣的實(shí)際情況為例，分析了我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)問題的解決對策，希望能為我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作的開展提供理論方面的借鑒。
關(guān)鍵詞：
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政；內(nèi)部控制；制度建設(shè)
一、目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀
1.財政管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理部門應(yīng)通過加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政情況調(diào)研，才能全面了解和掌握鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的真實(shí)情況，進(jìn)而根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展的實(shí)際情況作出科學(xué)合理的財政計劃。然而從我國目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對財政內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作的順利進(jìn)行。另外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理人員對內(nèi)部控制的方法掌握不足，沒有辦法實(shí)現(xiàn)財政的內(nèi)部控制，進(jìn)而不能發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。
2.缺乏完善的財政內(nèi)部控制制度雖然我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)取得了快速增長，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度卻沒有得到相應(yīng)的完善，不能更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，具體表現(xiàn)在：一是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制與財政管理工作不適應(yīng)，因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)財政管理工作涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金管理的全過程，而財政內(nèi)部控制卻只包含資金管理的部分過程，所以造成內(nèi)部控制與財政管理的范圍不匹配。二是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制不能得到順利落實(shí)，使財政內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有作用。三是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制配套設(shè)施不足，減弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，阻礙了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
3.缺乏預(yù)算控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對財政管理工作的監(jiān)督和管理的力度不足，制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金預(yù)算管理的有效性。一般而言，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府需要向市級相關(guān)部門進(jìn)行申請，市級財政部門根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況撥付資金。但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不能實(shí)現(xiàn)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金預(yù)算的有效監(jiān)督，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金使用的無計劃性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金入不敷出現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不能實(shí)現(xiàn)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對其他資源的依賴性不斷增強(qiáng)。同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理部門由于多種原因經(jīng)常對會計信息進(jìn)行篡改，使得財政預(yù)算和決算缺乏有效性和真實(shí)性，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的有效管理和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造成了較大阻礙。
4.監(jiān)督管理體系不完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理工作存在監(jiān)督管理體系不完善，監(jiān)督力度不足等問題，不利于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度的落實(shí)?，F(xiàn)階段我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制體系相對落后，目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要依據(jù)相關(guān)賬項來作為審計基礎(chǔ)，而且相應(yīng)的監(jiān)督工作缺乏專業(yè)技術(shù)和設(shè)備的支持，制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政監(jiān)督效率的提高。
二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施
1.加強(qiáng)財政管理人員的管理水平財政管理人員的管理水平?jīng)Q定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。高素質(zhì)的財政管理隊伍能夠確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制的順利執(zhí)行，也能夠提高內(nèi)部控制的科學(xué)性，因此，財政管理人員的管理水平對內(nèi)部控制起到了十分重要的作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)在錄入財政管理人員的時候應(yīng)堅持公平公正、德才兼?zhèn)涞仍瓌t，通過公開招聘的形式選擇高素質(zhì)、高水平的管理人員。同時加大對財政管理人員的繼續(xù)教育力度和培訓(xùn)力度，繼續(xù)提高財政管理水平和內(nèi)部控制效率；加強(qiáng)對從業(yè)人員的道德教育，通過加大對從業(yè)人員的獎懲力度來保證內(nèi)部控制制度的順利落實(shí)。只有全面提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理人員的綜合素質(zhì)，才能提高財政內(nèi)部控制的效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
2.健全財政內(nèi)部控制制度要想實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的科學(xué)管理，就要加大財政內(nèi)部控制制度的落實(shí)力度，其中最重要的是加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度建設(shè)。資金作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步的基礎(chǔ)，通過建設(shè)內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)內(nèi)部控制的順利落實(shí)。在內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)下，會澤縣政府在編制年度預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行了以下創(chuàng)新：首先，進(jìn)一步健全了財政內(nèi)部控制相關(guān)制度和法規(guī)，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在預(yù)算過程中的問題得以明確，并通過加大監(jiān)督力度保證了內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。其次，提高了基層預(yù)算的審理力度。通過全面了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位的實(shí)際情況，會澤縣財政部門嚴(yán)格審批了其預(yù)算申請，通過對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，提高了預(yù)算管理的效率。再次，會澤縣財政部門通過與其他部門的聯(lián)合，提高了內(nèi)部控制的有效性。例如通過審計部門的監(jiān)督，使內(nèi)部控制過程中存在的問題得到了解決，也使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理水平和資金運(yùn)作效率得到較大程度的提高。
3.加強(qiáng)預(yù)算控制建設(shè)預(yù)算控制是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，只有實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制，才能保證內(nèi)部控制得到順利落實(shí)。在預(yù)算過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定，對預(yù)算資金進(jìn)行嚴(yán)格審批，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金能夠得到合理使用。通過加大資金預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，使資金嚴(yán)格按照既定的預(yù)算方案來使用，并對資金的利用效果進(jìn)行評價。此外，審計或監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)資金使用情況從方案執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況等方面對財政資金使用進(jìn)行全面評價，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金能夠科學(xué)使用。
4.完善控制監(jiān)督體系只有通過完善財政內(nèi)部控制的監(jiān)督體系，才能確保各級部門獨(dú)立的實(shí)行內(nèi)部控制和監(jiān)督，使其免受其他相關(guān)部門的影響，提高審計及監(jiān)督部門的權(quán)威性。同時加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政工作各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，通過全面落實(shí)財政內(nèi)部控制制度，規(guī)避鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金在管理和使用過程中的風(fēng)險。
三、結(jié)語
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金是確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)履行各項職能和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制能夠通過保障資金高效利用來保障人們?nèi)罕姷暮戏ɡ婧袜l(xiāng)鎮(zhèn)的持續(xù)發(fā)展。目前，會澤縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政內(nèi)部控制制度建設(shè)還面臨缺乏預(yù)算控制、監(jiān)督管理體系不完善等問題，制約了財政內(nèi)部控制制度的順利落實(shí)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門只有通過加強(qiáng)預(yù)算控制建設(shè)、完善控制監(jiān)督體系等途徑才能實(shí)現(xiàn)財政內(nèi)部控制效率的提高，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
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對外投資內(nèi)部控制制度就是將內(nèi)部控制制度的理論應(yīng)用于對外投資的實(shí)務(wù)中。因此，在設(shè)計對外投資內(nèi)部控制制度時應(yīng)遵循內(nèi)部控制制度設(shè)計的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則、檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)必須有機(jī)構(gòu)成，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。
二、對外投資內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo)
設(shè)計對外投資內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。
1. 建立對外投資活動的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，維護(hù)對外投資資產(chǎn)的安全與完整。對外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對外投資交易活動必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?、職?wù)分離制度才能進(jìn)行。投資資產(chǎn)中的有價證券，其流動性僅次于現(xiàn)金，如果沒有嚴(yán)格的審批授權(quán)控制制度，他們較易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，是維護(hù)對外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。
2. 確保國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。為規(guī)范企業(yè)投資行為，國家頒布了相關(guān)的投資法規(guī)。為減少投資風(fēng)險，保障投資者合法權(quán)益，企業(yè)在投資時的各種交易手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財務(wù)報告信息的披露等必須符合國家的投資法規(guī)，以保護(hù)其自身的利益。
3. 規(guī)范單位會計行為，保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。無論現(xiàn)實(shí)的、潛在的投資者、債權(quán)人還是政府，必然會關(guān)心報表所反映的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，企業(yè)要使利益相關(guān)人和審計人員對其提供的財務(wù)信息感到可信，就必須對對外投資的計價和反映進(jìn)行有效地控制，對取得的投資收益予以合理的揭示，防止計價方法的不恰當(dāng)運(yùn)用和其他原因?qū)е聢蟊礤e誤。
三、對外投資內(nèi)部控制制度的設(shè)計
按照財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第十一條的規(guī)定，筆者認(rèn)為對外投資內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)至少應(yīng)包括：投資項目立項、評估、決策、實(shí)施、檢查等內(nèi)容。
1. 投資項目立項。企業(yè)投資部門在投資立項前，首先應(yīng)考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模與范圍，對外投資的品種、行業(yè)、時間、預(yù)計的投資收益，然后對要投資的項目進(jìn)行調(diào)查并收集相關(guān)的信息，對已收集到的信息進(jìn)行分析、討論并提出投資建議，報企業(yè)審批部門立項備案。企業(yè)無論是對外短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結(jié)果對于企業(yè)未來的發(fā)展都會產(chǎn)生重大的影響。為此就必須保證一切對外投資交易活動要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M(jìn)行，并根據(jù)這一要求設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)對外投資活動的負(fù)責(zé)人級別，各種具體的呈報和審批手續(xù)。另外，應(yīng)建立規(guī)范的投資項目立項控制制度，如企業(yè)投資立項授權(quán)制度、投資部門投資意向申請書、投資部門投資項目報審制度等，保證對外投資活動在初期就得到嚴(yán)格的控制。
2. 投資項目評估。單位可授權(quán)投資部門或委托其他相關(guān)單位的中介機(jī)構(gòu)或中介人成立投資項目評估小組，對已立項的投資項目進(jìn)行可行性分析、評估。評估控制的重點(diǎn)：一是項目評估小組是否有能力承辦該項評估業(yè)務(wù)，防止走過場，搞形式；如果是委托了中介機(jī)構(gòu)或中介人，還應(yīng)當(dāng)重視對中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評估投資項目是否符合國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強(qiáng)投資項目合法性控制。因此，在對外投資內(nèi)部控制制度設(shè)置時，就應(yīng)充分注意到國家有關(guān)部門關(guān)于投資方面的各種規(guī)定并符合單位內(nèi)部規(guī)章制度，使一切對外投資活動在合法的程序下進(jìn)行。三是評估投資項目的有效性，不能局限于某一時點(diǎn)或某幾個時點(diǎn)，而是要評價投資項目有效性在一定時期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。四是加強(qiáng)投資項目風(fēng)險評估，企業(yè)必須圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析評估該投資項目內(nèi)、外相關(guān)的風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險管理，使對外投資風(fēng)險降低到最低的限度。
3. 投資項目決策。在對投資項目分析、評估的基礎(chǔ)上，企業(yè)決策層可對投資部門上報的投資項目進(jìn)行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向、規(guī)模，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過對外投資獲取收益，或者達(dá)到其他的投資項目的，必須要有一個良好的投資決策體系來應(yīng)付對外投資中出現(xiàn)的各種問題，在瞬息萬變的投資機(jī)會中，抓住有利時機(jī)發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對外投資項目進(jìn)行決策控制時，一要控制企業(yè)決策層人員的組成。就投資者來講，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制，企業(yè)負(fù)責(zé)人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業(yè)知識和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢公司、證券經(jīng)紀(jì)人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點(diǎn)，該決策層的人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人或是他能左右的幾個人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負(fù)責(zé)人個人投資偏好，而是要廣泛的聽取投資部門和有關(guān)評估小組專家的意見或建議，注重對外投資決策的幾個關(guān)鍵指標(biāo)，如現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值、投資風(fēng)險等。在充分考慮了投資風(fēng)險、預(yù)計投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)以書面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項目預(yù)計風(fēng)險、收益的計算過程等，并對這些書面文件進(jìn)行編號控制，以備日后查考。
