發(fā)布時(shí)間：2022-04-09 11:00:20
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、固定資產(chǎn)管理存在漏洞
保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效，應(yīng)首先做到賬實(shí)相符。然而，在現(xiàn)實(shí)操作中，存在大量的賬實(shí)不符問(wèn)題。導(dǎo)致這一問(wèn)題出現(xiàn)的原因有三：(1)進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，項(xiàng)目資金已被挪用，造成固定資產(chǎn)的虛列；(2)由于歷史原因未按規(guī)定購(gòu)置固定資產(chǎn)，且采取部分入賬或者完全不入固定資產(chǎn)賬的手段；(3)由于會(huì)計(jì)的疏忽，對(duì)于已報(bào)廢、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)并未按照規(guī)定及時(shí)開(kāi)展賬務(wù)處理[1]。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不足
事業(yè)單位的管理者需要遵照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定切實(shí)履責(zé)，也就是保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性和真實(shí)性。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)要各行其責(zé)、共同監(jiān)管，一方面監(jiān)督事業(yè)單位將其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果如實(shí)上報(bào)，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、有效；另一方面監(jiān)督事業(yè)單位強(qiáng)化資金財(cái)務(wù)的核算，從而使得事業(yè)單位形成由內(nèi)而外的監(jiān)督體系。由于某些監(jiān)管部門(mén)在對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)審查的過(guò)程中，監(jiān)督力度不足，對(duì)于違法行為的責(zé)任追究不到位，在某種程度上助長(zhǎng)了違法行為的泛濫。
三、事業(yè)單位提升內(nèi)部控制有效性的對(duì)策
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，提升工作人員的內(nèi)控意識(shí)
事業(yè)單位的控制工作需要借助一定的環(huán)境得以實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部控制制度的有效貫徹和落實(shí)同樣離不開(kāi)環(huán)境的保障。在提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的過(guò)程中，應(yīng)首先加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的內(nèi)容涵蓋如下幾方面：(1)針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行針對(duì)性的宣傳和培訓(xùn)，促進(jìn)事業(yè)單位工作者內(nèi)部控制意識(shí)的提升；(2)根據(jù)職責(zé)權(quán)利的劃分設(shè)置機(jī)構(gòu)部門(mén)，合理進(jìn)行崗位分工；(3)強(qiáng)化事業(yè)單位工作者的知識(shí)儲(chǔ)備，提升員工的道德觀念，進(jìn)而使內(nèi)部控制制度得到有效的貫徹落實(shí)。
2.建立健全內(nèi)部控制制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作
一方面，相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的培訓(xùn)，針對(duì)相關(guān)法律制度開(kāi)展學(xué)習(xí)，從而使他們了解到內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位管理的重要程度。同時(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)在人才招聘的過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的決策權(quán)，堅(jiān)決執(zhí)行會(huì)計(jì)工作者持證上崗的工作制度。此外，要對(duì)會(huì)計(jì)工作者開(kāi)展定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。相關(guān)管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)監(jiān)督事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)規(guī)章制度的建立活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和審核，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理
首先，應(yīng)從思想觀念著手，既要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理者的責(zé)任意識(shí)，又要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視程度，在事業(yè)單位內(nèi)部形成領(lǐng)導(dǎo)者、分管領(lǐng)導(dǎo)、使用部門(mén)管理者負(fù)責(zé)的三級(jí)責(zé)任制度。其次，從體制和機(jī)制著手，將隱藏在固定資產(chǎn)管理當(dāng)中的弊端消除，建立一套用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的工作制度。事業(yè)單位可以采取年限折舊法——依照固定資產(chǎn)的原值以及預(yù)計(jì)使用年限，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣既能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值真實(shí)呈現(xiàn)出來(lái)，又能夠輔助事業(yè)單位成本核算工作的完成。
4.充分發(fā)揮相關(guān)部門(mén)的作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制
在目前事業(yè)單位的內(nèi)控管理中，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督控制作用，憑借外力促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的提升。比如，財(cái)政和審計(jì)部門(mén)可對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制開(kāi)展不定期的調(diào)查，并將內(nèi)部控制的落實(shí)情況和落實(shí)效果同相關(guān)考評(píng)掛鉤，從而激發(fā)事業(yè)單位工作者的工作熱情，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行[2]。
四、結(jié)語(yǔ)
目前，社會(huì)各界越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部控制問(wèn)題，然而，事業(yè)單位的內(nèi)部控制依舊處于落后狀態(tài)。文章分析了當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的對(duì)策。相信通過(guò)這些對(duì)策的有效落實(shí)，可以有效促進(jìn)事業(yè)單位整體管理水平的提高。
作者：陳仲炯 單位：云南省水利水電工程技術(shù)評(píng)審中心
一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄
改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了巨大的成績(jī)，也推動(dòng)了酒店企業(yè)的蓬勃興起，但是在我國(guó)很多的酒店企業(yè)中的管理者的管理意識(shí)并沒(méi)有適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，甚至有的酒店管理者的意識(shí)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從而導(dǎo)致對(duì)酒店內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費(fèi)者來(lái)消費(fèi)，對(duì)酒店的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)的規(guī)章制度，往往沒(méi)有足夠的重視，認(rèn)為對(duì)酒店的運(yùn)營(yíng)管理和利潤(rùn)的最大化并沒(méi)有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內(nèi)根本看不到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)酒店利潤(rùn)所產(chǎn)生的積極影響。如果酒店企業(yè)的管理者疏忽了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，長(zhǎng)期會(huì)降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)今我國(guó)絕大部分的大型酒店都設(shè)置了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)崗位，財(cái)務(wù)人員一般都具有比較的專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)，但是缺乏對(duì)酒店運(yùn)營(yíng)的一些基本認(rèn)識(shí)，關(guān)于酒店的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理解的少之甚少。財(cái)務(wù)工作人員在會(huì)計(jì)核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實(shí)務(wù)操作，甚至不按規(guī)章制度工作，造成業(yè)務(wù)上的混亂、權(quán)責(zé)不明，有可能致使逆向行為，會(huì)計(jì)失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱
酒店是一個(gè)綜合服務(wù)型的企業(yè)，一般涉及到的業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，以及每個(gè)消費(fèi)者的消費(fèi)需求有著很大的差異，其本身所具有的復(fù)雜特性，就要財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員提升工作效率，增強(qiáng)其執(zhí)行程度，財(cái)務(wù)核算做到細(xì)致化、規(guī)范化、科學(xué)化。而在我國(guó)酒店的實(shí)際管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)酒店的財(cái)務(wù)工作的理解性有著很大的不同，工作標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，那么職責(zé)分工就有可能很模糊，崗位設(shè)置不搭配，往往會(huì)使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制執(zhí)行力并沒(méi)有得到很強(qiáng)的落實(shí)，這樣就會(huì)在酒店內(nèi)部控制管理中，有可能會(huì)發(fā)生徇私舞弊、弄虛作假，造成酒店資產(chǎn)的不安全性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信心失真。有的酒店內(nèi)部財(cái)務(wù)控制崗位并沒(méi)有遵循相關(guān)的制度設(shè)計(jì)安排，形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也很低下，以及缺乏相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這些都會(huì)促使酒店的內(nèi)部控制執(zhí)行力度產(chǎn)生薄弱。
（三）內(nèi)部控制體系不完善
酒店企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制最主要的目標(biāo)就是確保酒店的資產(chǎn)完整，以及利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)。作為酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員對(duì)其內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)的缺乏，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財(cái)務(wù)人員并不是遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)章程，就隨意地登記固定資產(chǎn)，不完善的相關(guān)資產(chǎn)保管明細(xì)賬和資產(chǎn)管理卡片，這樣就會(huì)對(duì)酒店資產(chǎn)安全性造成了很大的影響。而我國(guó)酒店企業(yè)的日常收入主要是通過(guò)單據(jù)控制的方法，倘若單據(jù)憑證的設(shè)計(jì)不夠合理或者任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，整個(gè)收入的內(nèi)部控制就會(huì)出現(xiàn)偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發(fā)生，有可能出現(xiàn)工作人員之間的相互勾結(jié)，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負(fù)面影響，這種內(nèi)部控制體系就變?yōu)槿缤撛O(shè)，走過(guò)場(chǎng)。另外，在我國(guó)酒店企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，有一部分的管理者和財(cái)務(wù)工作人員往往會(huì)忽視內(nèi)部稽核制度，諸如對(duì)酒店日常所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支活動(dòng)是否按現(xiàn)有的規(guī)章制度來(lái)實(shí)施，并且缺乏相關(guān)的第三方監(jiān)督；各個(gè)計(jì)劃指標(biāo)與環(huán)節(jié)是否具有相互的連接程度；對(duì)酒店的財(cái)務(wù)報(bào)告缺失相關(guān)的審核，以及不能很好地表達(dá)其他部門(mén)員工的訴求與建議；對(duì)酒店的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內(nèi)部稽核制度而容易導(dǎo)致的財(cái)務(wù)操作上的不規(guī)范，使得進(jìn)一步將加深財(cái)務(wù)信息失真，以及遇到的不確定風(fēng)險(xiǎn)加大。
（四）內(nèi)部控制硬件設(shè)施滯后
由于酒店行業(yè)本身所具有的特殊性，經(jīng)營(yíng)范圍涉及較廣，結(jié)賬方式和客戶(hù)群體也都是截然不同的，以及管理流程相對(duì)復(fù)雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時(shí)地更新其硬件設(shè)施。但是我國(guó)大部分酒店很少關(guān)注酒店的硬件設(shè)施，也不會(huì)在這方面花費(fèi)足夠的資金支持，總是更多關(guān)注酒店在一定會(huì)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)大小。比如有一些酒店的收銀系統(tǒng)仍舊滯后，甚至有的還是人工結(jié)賬，或者是缺乏相應(yīng)的控制軟件系統(tǒng)，無(wú)法適應(yīng)酒店復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)間接地致使采購(gòu)的原材料產(chǎn)品的結(jié)算都具有一到兩個(gè)人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發(fā)生。
二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)策
（一）重視內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
在酒店的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，但是在實(shí)際管理中，管理者仍然不太重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)調(diào)酒店要開(kāi)展多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，努力地追求酒店利潤(rùn)最大化，沒(méi)有協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其發(fā)展管理的關(guān)系。所以酒店管理者要在未來(lái)的市場(chǎng)中處于優(yōu)秀的競(jìng)爭(zhēng)地位，站穩(wěn)腳跟，就需要加強(qiáng)對(duì)酒店內(nèi)部控制的重視，提高其意識(shí)，是保護(hù)酒店資產(chǎn)的完整性、安全性，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，減少失真性發(fā)生的可能，間接地維護(hù)酒店股東的合法權(quán)益，同時(shí)還能規(guī)范酒店的經(jīng)營(yíng)管理流程。一方面，酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變和更新發(fā)展觀念，與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)結(jié)構(gòu)政策相適應(yīng)，對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要有充分的認(rèn)識(shí)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的知識(shí)，讓自身的知識(shí)水平不斷提高與深化。在工作實(shí)踐中，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部控制的關(guān)系，使得內(nèi)部控制機(jī)制成為提升酒店經(jīng)濟(jì)效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內(nèi)部控制意識(shí)，還要引導(dǎo)酒店其他部門(mén)員工的內(nèi)控意識(shí)，并在酒店內(nèi)積極宣揚(yáng)和提倡內(nèi)部控制文化，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，讓全體員工保護(hù)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息。
（二）落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力要求
當(dāng)酒店的管理者和其他部門(mén)的工作人員對(duì)其內(nèi)部控制的意識(shí)有了足夠的重視，接下來(lái)就是要落實(shí)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在實(shí)際工作中，提升酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，這就需要酒店各個(gè)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，其中最為關(guān)鍵的就是酒店內(nèi)部考核制度。作為酒店的管理者需要對(duì)員工的考核制度納入到內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)及時(shí)改進(jìn)在執(zhí)行中國(guó)所遇到的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題有著指導(dǎo)性作用。例如，核查酒店每天的業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)收入是否按照規(guī)范的操作以及如實(shí)上繳到財(cái)務(wù)部門(mén)；對(duì)原始憑證單據(jù)的審核且更改業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對(duì)那些在實(shí)際工作中執(zhí)行力度很強(qiáng)的個(gè)人或者部門(mén)要給予一定的表?yè)P(yáng)或者是獎(jiǎng)勵(lì)，并且在酒店內(nèi)部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學(xué)習(xí)榜樣，并起到示范的作用。對(duì)于那些執(zhí)行不力的或者隨意的個(gè)人或相關(guān)部門(mén)要給予通報(bào)批評(píng)，加大懲罰力度，做到獎(jiǎng)懲分明，把其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行要求徹底落實(shí)好，來(lái)提升其內(nèi)部控制的執(zhí)行力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)
第一，酒店企業(yè)餐飲收入是主要的收入來(lái)源，收入控制環(huán)節(jié)關(guān)鍵是要明確其收入。無(wú)論是酒店的記賬聯(lián)、入廚聯(lián)等單據(jù)憑證，需要統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員審核，檢查兩聯(lián)之間的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否一致，以及對(duì)消費(fèi)者的收費(fèi)情況，對(duì)于出現(xiàn)偏差等不合理的情況，應(yīng)該要明確其責(zé)任，并且及時(shí)加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。第二，酒店的管理者和財(cái)務(wù)工作人員需要建立采購(gòu)成本費(fèi)控制制度，對(duì)每一項(xiàng)的采購(gòu)原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進(jìn)行登記備案。財(cái)務(wù)工作人員對(duì)這些成本核算，控制采購(gòu)成本，做到盡量節(jié)省采購(gòu)資金。財(cái)務(wù)人員在確保采購(gòu)產(chǎn)品的質(zhì)量前提下，還需要定期地對(duì)采購(gòu)原材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格咨詢(xún)、預(yù)測(cè)、貨比三家，降低采購(gòu)人員和原材料供貨商相互勾結(jié)以及瞞報(bào)價(jià)格的現(xiàn)象發(fā)生。第三，在我國(guó)現(xiàn)階段的酒店管理中，需要引入全面的內(nèi)部預(yù)算控制制度，可以使酒店的經(jīng)營(yíng)效益采用資金的形式控制，把整個(gè)目標(biāo)分配到各個(gè)部門(mén)或者個(gè)人的小目標(biāo)，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實(shí)現(xiàn)總體的經(jīng)濟(jì)效益。例如，當(dāng)酒店的收入水平變化時(shí)，預(yù)算控制可以根據(jù)收入水平的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，具有相當(dāng)?shù)撵`活性和伸縮性。如果其他部門(mén)的人員在工作中遇到的困難，可以及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行反映，由財(cái)務(wù)部門(mén)將進(jìn)行執(zhí)行，來(lái)得到有效的解決；同時(shí)定期將財(cái)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數(shù)，使得財(cái)務(wù)預(yù)算得到很好的控制。第四，對(duì)酒店的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，二者應(yīng)該有效地結(jié)合起來(lái)，對(duì)酒店的各項(xiàng)收入和成本支出的全過(guò)程都要有監(jiān)督機(jī)制的存在，貫穿到酒店的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，形成監(jiān)督和評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所存在的問(wèn)題，做到及時(shí)地修改，有助于酒店的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）提升內(nèi)部控制的軟硬件自動(dòng)化設(shè)施
近些年來(lái)，我國(guó)酒店企業(yè)的內(nèi)部控制軟硬件設(shè)施發(fā)生了巨大的變化，大部分酒店的軟硬件都實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，諸如西湖軟硬件、中軟軟硬件、Fedelio、OPERA等得到了廣泛的應(yīng)用。酒店利用這些最新的軟硬件管理系統(tǒng)，對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制集成、轉(zhuǎn)化，有著提升改進(jìn)的作用，來(lái)規(guī)范酒店的業(yè)務(wù)流程，使得酒店內(nèi)部的大量繁瑣的工作，比如營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)、收入繳費(fèi)表、采購(gòu)成本支出、單據(jù)憑證、應(yīng)收賬款等，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更方便地、科學(xué)地、有序地完成，大大地提高了工作效率，減少人為操作所導(dǎo)致的錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，從而提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。這時(shí)候的財(cái)務(wù)工作人員就有大量的時(shí)間和精力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。另外，由于計(jì)算機(jī)本身也存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)而也會(huì)受到病毒和黑客的入侵，所以酒店要做好計(jì)算機(jī)設(shè)備安全控制，比如建立電子設(shè)備管理制度；培訓(xùn)員工規(guī)范操作計(jì)算機(jī)，讓員工掌握引入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后新的內(nèi)控體系，了解更多的內(nèi)控程序，避免由于不規(guī)范的操作而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的缺失，以及保證會(huì)計(jì)信息的完整性、安全性。
作者：張瑾 單位：重慶第二師范學(xué)院
一、衛(wèi)生行業(yè)特殊性以及重大突發(fā)事件的原因
醫(yī)院自古以來(lái)就承擔(dān)著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會(huì)義務(wù)，也是整個(gè)衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)。在發(fā)生一些重大自然災(zāi)害或者是突發(fā)性的社會(huì)事故以后，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院必須承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，為那些弱勢(shì)群體以及無(wú)助病人提供良好的醫(yī)療救護(hù)。而這些受助者往往無(wú)法支付醫(yī)院高額的救治費(fèi)用，公立醫(yī)院自身的公益性也要求其開(kāi)展無(wú)償救治，這就使得醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，必須要適時(shí)的做好應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
二、COSO框架下醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力分析
公立醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，在許多的業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)當(dāng)中都有存在，這就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，從而加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，盡可能的避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。因此通過(guò)運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架，能夠有效地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制當(dāng)中的一些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而將容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行歸納，為公立醫(yī)院以后的內(nèi)部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內(nèi)部控制框架當(dāng)中，控制環(huán)境是最為基礎(chǔ)的一個(gè)環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責(zé)任劃分、醫(yī)院?jiǎn)T工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結(jié)構(gòu)以及管理層哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過(guò)程中，最容易出現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題。首先，由于組織結(jié)構(gòu)以及責(zé)任劃分中存在的問(wèn)題，很容易造成內(nèi)部控制不力，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)大多都是由上級(jí)任命，醫(yī)院的大部分權(quán)利都集中在院長(zhǎng)手中，這就使得在一些風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)過(guò)程中，由于院長(zhǎng)的一時(shí)疏忽，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在管理層哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)模式以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)中存在問(wèn)題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務(wù)水平較高的學(xué)科帶頭人擔(dān)當(dāng)管理者，而這些人的財(cái)務(wù)知識(shí)比較欠缺，在應(yīng)對(duì)一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)一些問(wèn)題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項(xiàng)目的投資決策的時(shí)候，很容易帶有較強(qiáng)的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進(jìn)而會(huì)引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展，最主要的任務(wù)是對(duì)目標(biāo)過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)與分析，從而為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，包括事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、目標(biāo)確定以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高度得到了進(jìn)一步的提升，達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的優(yōu)秀理念為風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)這四個(gè)要素，對(duì)于自身的內(nèi)部控制進(jìn)行改良，從而盡可能的做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。3.控制活動(dòng)在項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，控制活動(dòng)最主要的目的在于，一些風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國(guó)的一些公立醫(yī)院當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理制度不是很健全，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展往往停留在審計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，并沒(méi)有形成嚴(yán)格完備的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。而在醫(yī)院的內(nèi)部，由于內(nèi)部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對(duì)于一些不常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。4.內(nèi)部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務(wù)開(kāi)展當(dāng)中，通過(guò)持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。然而在我國(guó)的公立醫(yī)院當(dāng)中，實(shí)行的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制這就很容易造成內(nèi)部治理機(jī)制不完善，審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計(jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)影響，內(nèi)部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來(lái)，很難做到真正的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
1.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境首先應(yīng)該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)道德與能力的提升。公立醫(yī)院應(yīng)該注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升，為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而保證能夠及時(shí)的獲得最新的知識(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)能力的提升。除此之外，還要強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的思想意識(shí)，保證每一位員工都能自覺(jué)的按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識(shí)。其次，要促進(jìn)醫(yī)院管理者管理理念的轉(zhuǎn)變，提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理的重視程度。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)院管理人員審計(jì)與財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，從而在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，能夠更好的應(yīng)對(duì)，盡可能的減少由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。2.改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的能力，從而有效的評(píng)估識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，成立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小組，通過(guò)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，最大程度上的將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應(yīng)該自與醫(yī)院身的具體特點(diǎn)相結(jié)合，及時(shí)的建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理策略，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低。3.強(qiáng)化控制活動(dòng)公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的具體特點(diǎn)，建立起全面的財(cái)務(wù)控制制度，通過(guò)完善的內(nèi)部審批制度，保證國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實(shí)，進(jìn)而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。在進(jìn)行資金籌備的時(shí)候，所有的籌資工作必須在財(cái)務(wù)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管之下開(kāi)展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，通過(guò)完善的協(xié)作，對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的框架進(jìn)行完善，從而找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，為醫(yī)院預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的保障。4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督在確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠有效的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此公立醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)的建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)編寫(xiě)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)于自身的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督，從而提升對(duì)于工程建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)工作水平。完善預(yù)算審批制度，對(duì)藥品、庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)以及預(yù)算、收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性進(jìn)行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，細(xì)化內(nèi)部控制的要素，從而達(dá)到全面控制內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的采取相應(yīng)的解決措施，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，最終都會(huì)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)出來(lái)。醫(yī)院的內(nèi)部控制覆蓋了管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部控制的目標(biāo)正是合理保證組織經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高組織經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此，公立醫(yī)院必須要建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，從而有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
作者：肖飛 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院計(jì)財(cái)處
一、什么是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
說(shuō)的通俗一點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部管理，就是企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部、提高自身的經(jīng)濟(jì)效益、防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)欺詐等現(xiàn)象，所制定出來(lái)的制度。近年來(lái)，企業(yè)為了更有力的進(jìn)行內(nèi)部控制，則更加傾向于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一管理體系。在一定程度上，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中包含了企業(yè)內(nèi)部管理制度，同時(shí)還對(duì)其進(jìn)行了拓展。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：由公司的董事會(huì)，或者股東例會(huì)中將風(fēng)險(xiǎn)管理制度制定出來(lái)，然后由全公司的人員一起配合實(shí)施下去。企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的分析時(shí)，就應(yīng)該預(yù)測(cè)到任何項(xiàng)目都具有風(fēng)險(xiǎn)性，分析出可能存在的突發(fā)情況，估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)程度，這樣才能有備無(wú)患。這樣看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)而言是至關(guān)重要的，只有事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，才能有備無(wú)患，不會(huì)讓企業(yè)陷入險(xiǎn)境。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理還包括了：風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)測(cè)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等多個(gè)方面。也是企業(yè)從不同的角度進(jìn)行自我完善的過(guò)程，只有事先看到了風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理的分析，合理的判斷，才能使企業(yè)在遇到突發(fā)狀況的時(shí)候能夠冷靜的面對(duì)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理制度，應(yīng)該貫徹落實(shí)到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部，從日常的項(xiàng)目活動(dòng)中進(jìn)行跟蹤。只有真正的貫徹落實(shí)到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工，在進(jìn)行重大決策的時(shí)候，每個(gè)部門(mén)也會(huì)從不同的角度去考慮風(fēng)險(xiǎn)，這樣所等到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的層面也就越多，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析也就越準(zhǔn)確。從各個(gè)角度去看待，才能使問(wèn)題更加的清晰化，不會(huì)造成在做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候遺漏了某個(gè)重要的因素，造成公司的損失。
二、我國(guó)化工企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)狀
(一)企業(yè)內(nèi)部管理松散在現(xiàn)在的民營(yíng)企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內(nèi)部管理，忽略了內(nèi)部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實(shí)的去實(shí)施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實(shí)這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實(shí)際情況，要么就是過(guò)于刻意了，要么就是根本實(shí)行不起來(lái)，這樣的話那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部表面有規(guī)定，其實(shí)內(nèi)部一盤(pán)散沙的局面。企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)的控制，只要財(cái)務(wù)部門(mén)做好了，其他的就不是問(wèn)題了，其實(shí)每個(gè)部門(mén)都應(yīng)該參與其中。內(nèi)部控制應(yīng)從各個(gè)部門(mén)的角度出發(fā)，考慮到各個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況，才能真正的建立出能夠堅(jiān)持實(shí)行的制度。(二)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內(nèi)部管理制度，但是為什么企業(yè)的內(nèi)部人員管理還是那么亂呢？原因很簡(jiǎn)單，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，民營(yíng)企業(yè)的增多，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部制度卻還一直沿用老一套的思路，當(dāng)然也就跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完整，不夠健全等多種問(wèn)題，導(dǎo)致了內(nèi)部制度在實(shí)行的過(guò)程中無(wú)法落實(shí)。所以，只有不斷的進(jìn)行內(nèi)部管理制度的完善和調(diào)整，才能使企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化，保證企業(yè)在開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的時(shí)候，能夠有計(jì)劃的進(jìn)行。(三)員工素質(zhì)不高企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計(jì)制度不夠完善，審計(jì)人員的素質(zhì)也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計(jì)人員的職責(zé)，不能有效的進(jìn)行監(jiān)督。
三、如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理
(一)明確企業(yè)內(nèi)部管理的重要性企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從舊的觀念中脫離出來(lái)，接受新的法律政策，制定出新的內(nèi)部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實(shí)行，并下達(dá)到各個(gè)部門(mén)。對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行弘揚(yáng)教育，讓員工明白內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內(nèi)部控制中。當(dāng)然，企業(yè)也不能只局限于對(duì)內(nèi)部控制制度的建立，更應(yīng)該看待其是否能夠很好的實(shí)行下去。只有真正的意識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)至員工都很好的實(shí)行內(nèi)部控制制度，遵照制定出來(lái)的條例，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)內(nèi)部通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠在企業(yè)面臨危機(jī)時(shí)給出相應(yīng)的策略。所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的時(shí)候，各個(gè)部門(mén)應(yīng)該積極配合，對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，應(yīng)該多次檢查，并作出詳細(xì)的應(yīng)對(duì)策略，以備當(dāng)危機(jī)到來(lái)時(shí)能夠有備無(wú)患。總之，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)秀，應(yīng)該全面貫徹落實(shí)到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的時(shí)候，各部門(mén)應(yīng)該從自身出發(fā)，全面權(quán)衡所在部門(mén)對(duì)企業(yè)的影響，或者對(duì)企業(yè)當(dāng)下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的影響。從員工個(gè)人或者是部門(mén)角度出發(fā)，給出實(shí)質(zhì)性的建議，分析出其存在的風(fēng)險(xiǎn)性，保證企業(yè)能夠如期的完成目標(biāo)。為了能夠完成企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)控制，擬定好內(nèi)部管理的綜合框架，靈活的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制的方法來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)的存在。對(duì)企業(yè)當(dāng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格管理，和定期檢查，找出內(nèi)部管理中的不足，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應(yīng)的完善方法，來(lái)保證企業(yè)能夠按預(yù)期達(dá)到目標(biāo)，同時(shí)又能對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行有效的提高。(三)提高員工素質(zhì)，完善審計(jì)制度當(dāng)企業(yè)有了完善的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行和貫徹，并且由審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關(guān)制度。所以，單單有了內(nèi)部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計(jì)部門(mén)人員的綜合素質(zhì)，只有審計(jì)人員對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，有效的進(jìn)行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計(jì)部門(mén)的作用。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門(mén)制定出審計(jì)制度，審計(jì)人員必須履行審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。總之，企業(yè)要想有良好的內(nèi)部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合。國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制也是相當(dāng)重視的，同時(shí)還出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，給出了許多方向，和標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)參照的目標(biāo)。另外，企業(yè)自身還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部管理制度對(duì)企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向和動(dòng)力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
只有全面的了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，才能做出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能使得民營(yíng)企業(yè)走向成功。民營(yíng)企業(yè)只有具備了良好的內(nèi)部控制制度，才能更好的使企業(yè)更健康的持續(xù)發(fā)展下去，同時(shí)也避免了企業(yè)應(yīng)內(nèi)部的問(wèn)題，造成“曇花一現(xiàn)”的現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，為了加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，有效的建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)管理，及時(shí)的進(jìn)行防范，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。
作者：劉新 單位：青海鹽湖海虹化工股份有限公司
1企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化的影響
首先，企業(yè)內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化的進(jìn)程。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層決定該企業(yè)是否實(shí)行信息化以及實(shí)施信息化后該怎樣進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)以及制定的信息化相關(guān)戰(zhàn)略。其次，企業(yè)內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化的效率。企業(yè)信息化的實(shí)施是指工作人員在結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)信息通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行獲取、處理、輸出的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受到多方面因素的影響，但是企業(yè)信息化的效率主要是由企業(yè)內(nèi)部控制的好壞決定的。最后，企業(yè)內(nèi)部控制影響企業(yè)信息化的安全性和有效性。信息的有效性和安全性直接影響企業(yè)能否健康地向前發(fā)展。故此，只有完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能使得信息系統(tǒng)更加安全和有效，最終發(fā)揮信息化的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
2會(huì)計(jì)信息化企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)
2.1原有的企業(yè)內(nèi)部控制體系未能適應(yīng)新時(shí)期的會(huì)計(jì)信息化需求
企業(yè)內(nèi)部控制信息化的重要環(huán)節(jié)就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于信息時(shí)代的新要求。會(huì)計(jì)信息化是整個(gè)企業(yè)信息化中的重要組成部分，該板塊需要與企業(yè)內(nèi)部其他信息化板塊進(jìn)行對(duì)接，這樣一來(lái)，需要重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部許多崗位權(quán)責(zé)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)和完善也提出了更高的要求。
2.2會(huì)計(jì)信息化下數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)存在安全隱患
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)形式采用紙質(zhì)形式記錄各種賬簿，如果記錄出現(xiàn)差錯(cuò)，只許可相關(guān)責(zé)任人員通過(guò)正常的錯(cuò)賬更正方式進(jìn)行修改，并且相關(guān)責(zé)任人員和經(jīng)手人還要簽名或者蓋章，這種情況下容易控制。但是在會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)信息化后，相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中，這樣一來(lái)，如果有人對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更改、增減、拷貝是不容易被發(fā)覺(jué)的，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息泄露。
2.3會(huì)計(jì)信息化崗位之間難以牽制
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)形式下，會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員對(duì)自己經(jīng)手的賬簿采取簽字或者蓋章的形式來(lái)分清相互之間的責(zé)任。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，原來(lái)的大量復(fù)雜的手工工作都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)來(lái)完成，效率和準(zhǔn)確率都有所提高。這種形式的轉(zhuǎn)變，如果沒(méi)有相對(duì)完善的崗位之間的制約、監(jiān)督機(jī)制的完善，企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)。
2.4網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)程度加深
實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，大量的工作都由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，傳輸速度和工作效率都有所提高，但是使用網(wǎng)絡(luò)傳輸，也存在很多不安全的因素。比如，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)一旦遭受到黑客的攻擊，企業(yè)的商業(yè)機(jī)密就會(huì)泄露，如果這種情況出現(xiàn)，將給企業(yè)造成巨大的損失。另外，計(jì)算機(jī)病毒也是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全造成威脅的重要因素。傳統(tǒng)的內(nèi)控方法已經(jīng)不再適用，這就增加了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)以及企業(yè)內(nèi)部控制的難度。
3完善會(huì)計(jì)信息化企業(yè)內(nèi)部控制的建議
3.1完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
首先，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的職責(zé)分工，并且通過(guò)崗位職責(zé)的制定、部門(mén)的設(shè)置、人員的分工、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制，從而達(dá)到相互制約、相互牽制的目的。根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，企業(yè)可以分為系統(tǒng)安全組、數(shù)據(jù)收集輸入組、會(huì)計(jì)信息分析組等。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須與企業(yè)的實(shí)際情況相適應(yīng)。其次，培養(yǎng)企業(yè)管理者內(nèi)部控制和信息化觀念。在會(huì)計(jì)信息化條件下，管理層工作人員必須要更新觀念，注重對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)效管理。最后，加大會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)。科技是第一生產(chǎn)力，人才是關(guān)鍵。想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部有效的控制制度，應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化方面的專(zhuān)業(yè)人才。
3.2正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析
實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作增加了許多風(fēng)險(xiǎn)。主要包括設(shè)計(jì)研發(fā)、實(shí)踐操作不規(guī)范、不可控制等方面的風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)當(dāng)正確地分析和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。首先，系統(tǒng)操作控制。系統(tǒng)操作控制需要明確規(guī)定各個(gè)用戶(hù)的安全等級(jí)和身份標(biāo)志，并且定義具體訪問(wèn)的對(duì)象。工作人員必須根據(jù)自己的權(quán)限進(jìn)行系統(tǒng)操作。其次，系統(tǒng)維護(hù)控制。定期對(duì)工作系統(tǒng)的軟硬件進(jìn)行檢查和維護(hù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)。定期對(duì)軟硬件系統(tǒng)的程序進(jìn)行升級(jí)，確保系統(tǒng)的安全、高效運(yùn)行。最后，檔案管理的控制。會(huì)計(jì)信息化條件下，檔案大部分以磁盤(pán)形式保留，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行備份和檢查，并且要保證磁盤(pán)的存放環(huán)境安全可靠。
3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部增設(shè)審計(jì)部門(mén)，采取定期或者不定期的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：第一，定期審計(jì)會(huì)計(jì)資料，查看系統(tǒng)賬務(wù)的處理是否得當(dāng)。第二，審查書(shū)面資料是否與計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)一致。第三，監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式是否合法、安全。第四，審查系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，以免存在漏洞。
作者：孔麗 單位：江西工業(yè)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院
內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)依賴(lài)于內(nèi)部控制的有效性，有效的內(nèi)部控制應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)是無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理效率目標(biāo)還是價(jià)值目標(biāo)，抑或是免疫性目標(biāo)，現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。之所以如此，究其原因就是內(nèi)部控制設(shè)置者始終處在內(nèi)部控制之外。無(wú)論是“三要素”“、五要素”還是“八要素”，內(nèi)部控制環(huán)境總是第一要素，是其他要素的基礎(chǔ)。根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部控制理論與規(guī)劃指南，控制環(huán)境主要取決于董事會(huì)和高級(jí)管理層，其基本假設(shè)表現(xiàn)為股東是同質(zhì)的，董事會(huì)能夠代表全體股東的利益，高級(jí)管理層與董事會(huì)及其他股東的利益是一致的，從而董事會(huì)及高管層愿意為股東利益最大化而加強(qiáng)內(nèi)部控制。事實(shí)上，這種假設(shè)并不現(xiàn)實(shí)，股東之間會(huì)因?yàn)闄?quán)利的不對(duì)稱(chēng)性而呈現(xiàn)非同質(zhì)特征，董事會(huì)也并不能代表全體股東的利益，甚至為了自身的利益而侵占中小股東的利益，高管層也會(huì)為了自己的利益而不惜犧牲股東利益，因而出現(xiàn)了諸如會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真“、隧道行為”“、過(guò)度投資”以及不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易等損害股東或中小股東利益的行為。基于此，當(dāng)內(nèi)部控制主導(dǎo)者成為自由人時(shí)，現(xiàn)行內(nèi)部控制僅僅是對(duì)董事會(huì)及高管層以下人員的控制，而董事會(huì)及高管層自身仍然不會(huì)接受內(nèi)部控制的約束。因此，內(nèi)部控制的效率與效果無(wú)法從內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部尋求治理答案，因?yàn)槿狈?duì)監(jiān)督者(董事和董事會(huì))(余穎，2001)的監(jiān)督。
1內(nèi)部控制有效性難解的根源：自由的控制者
1.1自由控制者的普遍存在性
控制人是指那些對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)具有最終決策權(quán)的擁有者。早期的公司理論認(rèn)為在股權(quán)極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的利益不一致，因而出現(xiàn)了所謂內(nèi)部人控制的問(wèn)題。但實(shí)際的情況并非如此，世界上大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體下的企業(yè)并不是股權(quán)極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實(shí)的現(xiàn)實(shí)。即使在股權(quán)分散較為普遍的美國(guó)也不是所有公司均是股權(quán)極為分散的情況。大股東的存在說(shuō)明了股東之間并非同質(zhì)的，股東也存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題，即擁有控制權(quán)的股東對(duì)企業(yè)擁有絕對(duì)指揮權(quán)，因而有能力利用其控制權(quán)獲取額外報(bào)酬，即控制權(quán)溢價(jià)。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，大股東也并不是企業(yè)的最終控制者。由于現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性，公司的大股東往往是另一個(gè)控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對(duì)企業(yè)擁有經(jīng)營(yíng)、管理決策權(quán)，他們直接決定企業(yè)的發(fā)展方向、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及信息披露等。
1.2自由控制者對(duì)內(nèi)部控制有效性的危害：理論分析
從內(nèi)部控制研究與設(shè)置的假設(shè)前提來(lái)看，現(xiàn)行內(nèi)部控制假設(shè)控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設(shè)包括以下幾方面。(1)企業(yè)目標(biāo)是股東價(jià)值最大化，股東價(jià)值最大化是在協(xié)調(diào)其他利益主體利益基礎(chǔ)上的價(jià)值最大化。(2)股東是同質(zhì)的，不存在股權(quán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)問(wèn)題。(3)股東利益主要源于所投資企業(yè)的盈利或創(chuàng)造的價(jià)值。(3)股東與經(jīng)營(yíng)者是分離的，公司治理問(wèn)題就是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制與激勵(lì)問(wèn)題。(4)經(jīng)理人市場(chǎng)、資本市場(chǎng)(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業(yè)主要投資者以及經(jīng)營(yíng)者。但相關(guān)的研究表明，事實(shí)與之相反，更多表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。(1)股東利益除了來(lái)源于企業(yè)盈利外還有其他多種利益來(lái)源渠道，如關(guān)聯(lián)交易、重組與合并等。(2)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者合二為一。(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離。(4)大股東對(duì)中小股東掠奪嚴(yán)重，中小投資者利益保護(hù)成為空談。(5)市場(chǎng)約束無(wú)效。首先,同樣的情況，我國(guó)更有其特殊性，我國(guó)上市公司大多是國(guó)有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)并配有相關(guān)管理人員，但從本質(zhì)上講，這些機(jī)構(gòu)和人員都不能代表更不能擁有國(guó)家產(chǎn)權(quán)，因而缺乏監(jiān)督國(guó)有股份公司的動(dòng)力，從而出現(xiàn)了利用薪酬設(shè)計(jì)撈取超額報(bào)酬、利用MBO大肆奪取國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象。其次，從控制權(quán)視角看，股東結(jié)構(gòu)多元化導(dǎo)致大股東以及最終控制人的出現(xiàn)，使得擁有控制權(quán)者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權(quán)是現(xiàn)代公司發(fā)展的必然結(jié)果，在理論上，現(xiàn)代公司股權(quán)極為分散，股東遠(yuǎn)離企業(yè)成為純粹的投資者，企業(yè)實(shí)際控制權(quán)旁落在經(jīng)營(yíng)者手中，于是敗德行為會(huì)頻繁出現(xiàn)，因此，現(xiàn)代公司治理的關(guān)鍵就是如何激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者使其按照股東意愿進(jìn)行決策和經(jīng)營(yíng)管理，以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。但以安然事件為代表的系列會(huì)計(jì)舞弊案例說(shuō)明僅對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制更是被看作現(xiàn)代舞弊的原動(dòng)力——近年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)上的“大小非”問(wèn)題就是因之而起。同時(shí)，如上文所述，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上是重疊的，他們均聽(tīng)命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實(shí)質(zhì)上阻礙了內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
2自由控制者對(duì)內(nèi)部控制有效性的危害：現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)
控制者的自由不僅存在于理論上，更體現(xiàn)于公司實(shí)際運(yùn)行之中。概括起來(lái)，控制者實(shí)際上的自由體現(xiàn)在：明顯違反法律規(guī)定的自由；表面上符合有關(guān)法律規(guī)定，但實(shí)際上卻損害了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來(lái)看，由于現(xiàn)行法律對(duì)控制者義務(wù)的規(guī)定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實(shí)際違規(guī)成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過(guò)違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1減少公司的透明度乃至財(cái)務(wù)報(bào)告披露違規(guī)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)在金字塔所有權(quán)結(jié)構(gòu)下，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離程度越大，上市公司會(huì)計(jì)信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發(fā)現(xiàn)除了上市公司真實(shí)收益率在滿(mǎn)足融資要求的基礎(chǔ)上恰好彌補(bǔ)了控制股東占用資金的機(jī)會(huì)成本，控制股東則始終存在利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發(fā)現(xiàn)終極控制股東超額控制程度與公司透明度負(fù)相關(guān)，終極控制者通過(guò)降低公司透明度來(lái)達(dá)到其轉(zhuǎn)移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。
2.2控制股東運(yùn)用控制權(quán)直接掠奪中小股東利益
首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運(yùn)用各種手段通過(guò)控制權(quán)的放大效應(yīng)(控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的不一致導(dǎo)致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權(quán))掠奪中小股東的利益。其中利潤(rùn)操縱就是控制股東對(duì)中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運(yùn)用其擁有的控制權(quán)并借助于法律的外衣，損害企業(yè)價(jià)值、侵占其他外部股東的利益。控制人利用股份公司機(jī)制的不足，運(yùn)用少量的現(xiàn)金進(jìn)行投資、合并或資產(chǎn)重組等，通過(guò)金字塔式以及交叉持股等方式控制遠(yuǎn)超過(guò)其現(xiàn)金流權(quán)的資本運(yùn)營(yíng)權(quán)和資源。另外，在我國(guó)還存在不同于其他市場(chǎng)體系下的控制股東侵占問(wèn)題，即掠奪國(guó)有資產(chǎn)，這方面包括運(yùn)用MBO以及關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和價(jià)值侵占。最后，由于控制者的自由以及現(xiàn)實(shí)中的控制人對(duì)上市公司的侵占，公司價(jià)值也因自由控制者的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有顯著的影響，而且分離程度越大其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)讲睢埾榻ā⑿鞎x(2007)對(duì)大股東控制的激勵(lì)效應(yīng)與塹壕效應(yīng)進(jìn)行了綜述性研究，認(rèn)為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過(guò)消耗公司資源來(lái)獲得小股東無(wú)法分享的控制權(quán)私有收益。近年來(lái)，作為從國(guó)外舶來(lái)的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的副產(chǎn)品——大小非減持也是控制者對(duì)中小股東利益的直接侵占。
3提升內(nèi)部控制有效性的解：控制控制者
根據(jù)上文分析，無(wú)論將內(nèi)部控制置于何種角度，內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵均取決于控制者，而不受現(xiàn)行內(nèi)部控制框架所影響。但由于控制者處于權(quán)力鏈的最高端，控制者的自由為其自由“掏空”企業(yè)、侵占小股東利益等行為提供了極佳的機(jī)會(huì)，因而內(nèi)部控制無(wú)法解決對(duì)其實(shí)行控制的問(wèn)題。故內(nèi)部控制有效性的解應(yīng)在內(nèi)部控制體系之外，即從企業(yè)外部加強(qiáng)對(duì)控制者的控制才是內(nèi)部控制有效性得以保證的最有效途徑。從外部對(duì)控制人的控制有不同的途徑。從軟約束來(lái)看，強(qiáng)調(diào)倫理理念的樹(shù)立和行為的培養(yǎng)，但作為與巨大經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)立的倫理所具有的約束力幾乎不存在，科龍事件等均可以作為明證。從制度層面來(lái)看主要包括：強(qiáng)制披露內(nèi)部控制建設(shè)以及執(zhí)行情況信息、外部審計(jì)、法律。運(yùn)用信息披露來(lái)加強(qiáng)對(duì)控制者的監(jiān)督主要是對(duì)“陽(yáng)光是最好的反腐劑”的“迷信”，這是因?yàn)檫@里同樣假設(shè)控制者能夠如實(shí)披露內(nèi)部控制建設(shè)及其有效性信息。外部審計(jì)從其運(yùn)行機(jī)制就可以斷定其對(duì)控制者并無(wú)任何控制力可言，這是因?yàn)橥獠繉徲?jì)僅僅是一個(gè)鑒定評(píng)價(jià)機(jī)制，它也無(wú)力強(qiáng)制要求控制者如實(shí)披露和保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，從外部加強(qiáng)對(duì)控制者的控制主要方法仍然是法律。林勇等(2009)認(rèn)為相對(duì)于成熟和穩(wěn)定發(fā)展的上市公司來(lái)說(shuō)，法治化水平比政府干預(yù)和市場(chǎng)化水平可能更有效。從法律層面加強(qiáng)對(duì)控制人的控制包括：嚴(yán)格企業(yè)投資，對(duì)企業(yè)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離度的應(yīng)有控制，不能過(guò)于擴(kuò)大控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的差異；在《公司法》中加大控制者對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行的法律責(zé)任；完善股東法律保護(hù)機(jī)制。通過(guò)法律設(shè)置大股東對(duì)中小股東股權(quán)溢價(jià)賠償機(jī)制，尤其要在現(xiàn)行法律基礎(chǔ)上盡可能細(xì)化股東民事賠償責(zé)任，以明確控制人違法賠償標(biāo)準(zhǔn)，從而一方面給予控制人事前的壓力，另一方面在執(zhí)法過(guò)程中使其具有實(shí)際可操作性。同時(shí)，可以建立股東訴訟制度，以對(duì)控制者形成有效的法律制約。
作者：夏詩(shī)明 單位：南京審計(jì)學(xué)院
一、貴州煙草商業(yè)地(市)級(jí)煙草公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部環(huán)境缺乏公司在內(nèi)部治理方面存在缺陷,設(shè)置的職能部門(mén)權(quán)責(zé)劃分不清晰,業(yè)務(wù)流程不順暢,部門(mén)協(xié)作不統(tǒng)一。內(nèi)部信息交流存在梗阻,公司領(lǐng)導(dǎo)層只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)指標(biāo),輕內(nèi)控制度。沒(méi)有形成積極向上的企業(yè)文化氛圍,過(guò)于注重人際關(guān)系。(二)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)公司制定的體系文件缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及組織架構(gòu),對(duì)潛在的兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體的認(rèn)識(shí)和系統(tǒng)性的歸類(lèi),缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式、方法、程序的系統(tǒng)理解,(三)企業(yè)內(nèi)部信息溝通不順暢公司內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通,透明度與開(kāi)放度不夠。各職能部門(mén)缺乏相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的規(guī)劃,導(dǎo)致部門(mén)或上下級(jí)之間的信息割據(jù)。(四)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠?qū)徲?jì)科名義是由上級(jí)公司派駐,但內(nèi)審職能還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性稽核上,內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有監(jiān)控所需的權(quán)力,審計(jì)職能缺乏獨(dú)立性,未建立有效的責(zé)任追究機(jī)制,內(nèi)審人員配備不足,使公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用較小。(五)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后目前,貴州煙草各地(市)公司在內(nèi)部控制建設(shè)上沒(méi)有真正開(kāi)展實(shí)施,缺乏內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)人才。
二、建立煙草企業(yè)內(nèi)部控制
煙草企業(yè)是特殊壟斷行業(yè),政企合一,一套人馬,兩塊牌子,既是煙草行政管理部門(mén),又是煙草經(jīng)營(yíng)實(shí)體。由于煙草制品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售是按照國(guó)家計(jì)劃執(zhí)行,因此煙草行業(yè)仍然按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的行政管理模式在經(jīng)營(yíng)煙草企業(yè),內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該在煙草專(zhuān)賣(mài)法下進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)行。合理保證企業(yè)在煙草專(zhuān)賣(mài)法下合法經(jīng)營(yíng)、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整、完成國(guó)家下達(dá)的考核指標(biāo)、促進(jìn)煙草行業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)。
(一)建立治理機(jī)構(gòu)
在現(xiàn)有科室職能部門(mén)的基礎(chǔ)上,根據(jù)各部門(mén)不同功能進(jìn)行分工。公司成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,由公司黨組書(shū)記(局長(zhǎng)、經(jīng)理)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室,常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)管理科,辦公室主任由分管財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,副主任由財(cái)務(wù)管理科長(zhǎng)擔(dān)任,成員包括各個(gè)職能科室通過(guò)內(nèi)控審計(jì)培訓(xùn)的15名左右專(zhuān)職內(nèi)控測(cè)評(píng)員。內(nèi)控辦公室辦理內(nèi)控日常工作,定期向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)控執(zhí)行情況。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小級(jí)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)在審計(jì)科(省公司派駐),辦公室主任由分管審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,副主任由審計(jì)科長(zhǎng)擔(dān)任。公司內(nèi)部各職能部門(mén)(或?qū)I(yè)部門(mén)、縣局(分公司))及其全體員工在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。需要說(shuō)明的是,由于地(市)級(jí)公司的職能部門(mén)在內(nèi)控設(shè)計(jì)中已分工明確又能互相協(xié)作,縣級(jí)分公司從管理控制角度上作為收入中心,不要求設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén),應(yīng)將具有共性的基層職能部門(mén)(股室)合并成立綜合服務(wù)辦公室,有利于內(nèi)控制度的執(zhí)行和方便協(xié)作,提高執(zhí)行效率,同時(shí)降低企業(yè)管理成本。
(二)公司內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)
1、首先為建立和實(shí)施內(nèi)部控制打好基礎(chǔ),建好內(nèi)部環(huán)境
(1)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),明確公司管理層(包括黨組會(huì)議和各類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會(huì)))和各職能部門(mén)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。(2)公司機(jī)關(guān)各部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,結(jié)合省級(jí)公司要求和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位,目的是有利于提升管理交通,保證信息通暢流動(dòng)。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,公司應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)科的審計(jì)工作,保證審計(jì)科的人員配置和審計(jì)工作的獨(dú)立性。(4)人力資源政策,人事勞資科應(yīng)該建立完善的選人用人機(jī)制和員工獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,規(guī)范和完善公司內(nèi)部員工選拔的工作流程,做到標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)、范圍公開(kāi)、程序公開(kāi),將職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。(5)企業(yè)文化,培養(yǎng)積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,形成以“國(guó)家利益至上,消費(fèi)者利益至上”價(jià)值觀。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素
及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,是實(shí)施公司內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。(1)一定時(shí)期內(nèi),比如十三五規(guī)劃,制定與兩煙購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售目標(biāo),的各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn),(2)組織企業(yè)管理法規(guī)科、安全監(jiān)督管理科等職能科室識(shí)別公司各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于內(nèi)部,識(shí)別公司局長(zhǎng)(經(jīng)理)職業(yè)操守、員工專(zhuān)業(yè)勝任能力等人力資源因素;兩煙經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程管理因素;企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目、QC項(xiàng)目創(chuàng)新因素;現(xiàn)金存儲(chǔ)的財(cái)務(wù)因素;兩煙經(jīng)營(yíng)場(chǎng)安全、物流配送、專(zhuān)職駕駛安全,兩煙生產(chǎn)員工健康,烤煙生產(chǎn)用肥料配方、用農(nóng)藥殘留量、烤煙輪作等安全因素。外部,關(guān)注國(guó)家控?zé)熛嚓P(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)煙草的不利因素,國(guó)外跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)煙草市場(chǎng)覬覦。(3)風(fēng)險(xiǎn)分析。針對(duì)兩煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后,應(yīng)當(dāng)采用定性和定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點(diǎn)的優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。(4)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。分析企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后,如物流配送過(guò)程車(chē)輛發(fā)生的交流事故的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)購(gòu)買(mǎi)風(fēng)險(xiǎn),專(zhuān)賣(mài)管理人員執(zhí)法過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),購(gòu)買(mǎi)人身傷害保險(xiǎn),烤煙生產(chǎn)過(guò)程因天災(zāi)引起的風(fēng)險(xiǎn),可與煙農(nóng)、保險(xiǎn)公司簽訂三方協(xié)議等等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,結(jié)合管理層和具體分管領(lǐng)導(dǎo)的選擇,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?并在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)實(shí)際及時(shí)調(diào)整。
3、控制活動(dòng)
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。(1)不相容職務(wù)分離控制。梳理公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),確定不相容的職位和職務(wù),規(guī)定各職能部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,做到不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。如公司每年的投資項(xiàng)目和非投資項(xiàng)目采購(gòu)過(guò)程中的授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)保管,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。(2)授權(quán)審批控制。制定和完善公司內(nèi)部的各種授權(quán)審批制度,建立除日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán),還應(yīng)明確在特殊情況、特定條件下對(duì)辦理例外的非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。對(duì)“三重一大”問(wèn)題,應(yīng)由公司黨組或領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會(huì))集體決策或者聯(lián)簽。(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。在公司本部設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配備齊全相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,使之互相監(jiān)督和制約;按照《會(huì)計(jì)法》和煙草行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求制定公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。同時(shí),在縣級(jí)分公司和專(zhuān)業(yè)部門(mén),配備必要的會(huì)計(jì)人員,保證各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。指定實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)或成立專(zhuān)門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)管理辦公室,負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管的管理,可使用信息化軟件提高實(shí)物資產(chǎn)管理效率;每年采取定期與不定期相結(jié)合進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和對(duì)賬。對(duì)物資倉(cāng)庫(kù)、建設(shè)工地或現(xiàn)金銀行等特殊資產(chǎn),非相關(guān)人員不得進(jìn)入該場(chǎng)所。(5)預(yù)算控制。公司設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì),確定公司戰(zhàn)略目標(biāo)并為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)配置所需的資源;確定公司年度預(yù)算管理目標(biāo)與原則,評(píng)價(jià)、考核本級(jí)和各預(yù)算單位(部門(mén))年度預(yù)算執(zhí)行情況;向公司職工代表大會(huì)報(bào)告年度預(yù)算執(zhí)行情況。分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)歸口部門(mén)初審上報(bào)的年度預(yù)算及其調(diào)整草案進(jìn)行審核。(6)運(yùn)營(yíng)分析控制。各職能科室和各縣級(jí)分公司和物流中心、營(yíng)銷(xiāo)中心、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部針對(duì)各自的業(yè)務(wù),通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方面,定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。(7)績(jī)效考評(píng)控制。績(jī)效考評(píng)作用在于調(diào)動(dòng)公司員工的工作積極性,提高兩煙經(jīng)營(yíng),促公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以在貴州煙草商業(yè)行業(yè)審計(jì)體系上,重新設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)評(píng)價(jià)方法,引入PKI指數(shù),對(duì)各縣級(jí)公司及專(zhuān)業(yè)部門(mén)采用成本中心的考核方式來(lái)進(jìn)行。每月部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工進(jìn)行考核打分,對(duì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工的評(píng)價(jià)打分進(jìn)行考核。制定獎(jiǎng)懲措施,將績(jī)效考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。
4、信息與溝通
完善信息與溝通制度,及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的兩煙生產(chǎn)的內(nèi)外部信息,在公司本部、各職能部門(mén)和縣級(jí)分公司及專(zhuān)業(yè)部門(mén)、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之間,以及與政府職能部門(mén)和同行業(yè)單位以及煙農(nóng)、卷煙零售戶(hù)之間,進(jìn)行溝通和反饋。運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,減少或消除人為操縱因素,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。特別提到的是,信息溝通過(guò)程中,反舞弊機(jī)制的建立是公司重點(diǎn)控制的的領(lǐng)域之一,建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線,明確舉報(bào)投訴處理程序,辦理時(shí)限和辦結(jié)要求,并將舉報(bào)相關(guān)制度文件下發(fā)到生產(chǎn)一線全體員工。
5、內(nèi)部監(jiān)督制定
內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確審計(jì)科在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序方法和要求。審計(jì)科在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告,并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有通暢的報(bào)告渠道,確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)至分管領(lǐng)導(dǎo)及公司黨組。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。公司內(nèi)部控制辦公室在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督有基礎(chǔ)上每季度對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
三、結(jié)束語(yǔ)
由于煙草行業(yè)的特殊性,內(nèi)部控制的實(shí)施與公司政企合一的管理體系有沖突,但內(nèi)控在國(guó)有企業(yè)以及煙草行業(yè)的推行是國(guó)有企業(yè)改革的必然。企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程,企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度后,可在2-3年的時(shí)間內(nèi),經(jīng)過(guò)穿行測(cè)試和壓力測(cè)試以及運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)和識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn),并通過(guò)改進(jìn)來(lái)完善公司內(nèi)部控制。通過(guò)在煙草基層企業(yè)實(shí)施完善內(nèi)部控制,夯實(shí)煙草行業(yè)基礎(chǔ)企業(yè)的管理,提高整個(gè)煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力．以確保煙草行業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力持續(xù)增強(qiáng),促進(jìn)煙草企業(yè)持續(xù)健康平穩(wěn)的發(fā)展。
作者：楊忠 單位：貴州省煙草公司黔東南州公司
一、缺乏合理內(nèi)部審計(jì)程序
內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要，但是很多行政事業(yè)單位未能完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)。單位在進(jìn)行人員配置與系統(tǒng)設(shè)置時(shí)未能以實(shí)際為基礎(chǔ)，未結(jié)合自己的特點(diǎn)設(shè)置，這樣就會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不能夠完全依照程序處理問(wèn)題。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)程序不完善，就會(huì)降低內(nèi)部審查部門(mén)的監(jiān)督能力，削弱其權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)制度等執(zhí)行力不強(qiáng)，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的職權(quán)成為了虛設(shè)。除此之外，很多審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)或者專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提高，單位沒(méi)有根據(jù)發(fā)展情況隨時(shí)改變?nèi)藛T的配置，更沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行針對(duì)性管理，繼而產(chǎn)生了審計(jì)缺失或者審計(jì)錯(cuò)位等問(wèn)題，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
二、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施
目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位確實(shí)存在著一定的問(wèn)題，從分析內(nèi)部控制執(zhí)行力存在問(wèn)題來(lái)看，行政事業(yè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)尚未完善，問(wèn)題依舊很?chē)?yán)重，因此在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后，必須要想辦法解決。單位應(yīng)保證內(nèi)部控制工作的有序、穩(wěn)定進(jìn)行，提高執(zhí)行能力與執(zhí)行意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部員工的內(nèi)控意識(shí)，提高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控水平，在發(fā)展的過(guò)程中不斷完善內(nèi)控制度，從而更好的建立起內(nèi)控管理系統(tǒng)。具體的方式如下：
1.完善內(nèi)控系統(tǒng)。1.1從根本入手，提高內(nèi)控意識(shí)。我國(guó)的行政事業(yè)單位要想提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，需要從根本入手，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要堅(jiān)持從我做起，提高內(nèi)控意識(shí)，保證單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息在時(shí)真實(shí)、有效、準(zhǔn)確、及時(shí)，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)必須要發(fā)揮出帶頭作用。如果領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)一些不符合規(guī)定行為或者是違反常規(guī)的心態(tài)要堅(jiān)決對(duì)其進(jìn)行制止，保證行政事業(yè)單位的所有工作者都能夠積極地維護(hù)內(nèi)部控制制度，自己也可以為全體員工樹(shù)立起執(zhí)行模范的形象。除此之外，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)尤其是單位的一把手，應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)審批工作以及類(lèi)似的工作主動(dòng)交給其他部門(mén)進(jìn)行處理，明確自己的地位與身份，要將自己的時(shí)間以及注意力放在整體把控上，掌控全局的發(fā)展，對(duì)單位內(nèi)部的控制執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。而且，行政事業(yè)單位也要結(jié)合自己的情況，在提高意識(shí)的同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)或者管理崗位，讓日常的管理工作、財(cái)務(wù)處理工作等能夠得到協(xié)調(diào)、妥善的處理。1.2建立財(cái)務(wù)管理制度，提高管理能力。行政事業(yè)單位在完善內(nèi)控系統(tǒng)時(shí)，最為關(guān)鍵的就是要保證內(nèi)部控制崗位的落實(shí)，關(guān)鍵性崗位必須要得到科學(xué)、合理的分工，各個(gè)崗位之間要明確自身的權(quán)利與義務(wù)，了解自身承擔(dān)的責(zé)任，堅(jiān)決防止“一人多崗，一人多職責(zé)”現(xiàn)象的出現(xiàn)，避免崗權(quán)混亂。首先，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置具有針對(duì)的財(cái)務(wù)管理崗位，并且要落實(shí)放權(quán)工作，放權(quán)給一些能力高、素質(zhì)高的管理者，在條件允許的情況下可以同意他們參加單位內(nèi)部討論，對(duì)于一些重大問(wèn)題可以有決策、管控等權(quán)利，這樣可以發(fā)揮他們自身的能力與優(yōu)勢(shì)，讓單位可以更為穩(wěn)定、更為快速的發(fā)展。其次，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部，崗位之間必須要保證合理性，崗位不得分離，而且還要定時(shí)有專(zhuān)人進(jìn)行工作監(jiān)督與執(zhí)行檢查，避免責(zé)任不明現(xiàn)象的出現(xiàn)，最大限度的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這些都是完善內(nèi)控系統(tǒng)的關(guān)鍵所在，同時(shí)，單位還必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理者進(jìn)行集中培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，無(wú)論是財(cái)務(wù)預(yù)算能力還是財(cái)務(wù)管理能力都要有所提高，從根本上保證財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性、效率性。1.3規(guī)范并完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)控系統(tǒng)需要有內(nèi)控制度作為支撐與保證，而且從現(xiàn)在的內(nèi)控執(zhí)行力上看，問(wèn)題依舊存在，制度更需要不斷進(jìn)行完善與改進(jìn)。第一，提高綜合管理能力，完善綜合管理制度，主要包含財(cái)務(wù)管理者的崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理制度等；第二，不斷細(xì)化內(nèi)部管理制度，例如費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制度、日常工作規(guī)程管理制度等；第三，在原有的基礎(chǔ)上不斷設(shè)置新型管理制度，例如單位車(chē)輛管理制度、各級(jí)工作人員培訓(xùn)制度、賓客接待制度等。當(dāng)所有的制度都趨于完善，相信單位在進(jìn)行任何活動(dòng)時(shí)都能夠保證有章可循，依照各類(lèi)制度辦事，即使出現(xiàn)問(wèn)題也能在第一時(shí)間明確責(zé)任人。我國(guó)的行政事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中，約束機(jī)制的建立能夠保證資金合理、有效的被利用，而且通過(guò)不斷完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力，還能夠逐步形成會(huì)計(jì)崗位科學(xué)化設(shè)置、各級(jí)員工權(quán)責(zé)嚴(yán)格分明、崗位之間相互幫助且相互約束的局面，讓行政事業(yè)單位能夠在規(guī)范與科學(xué)的背景下實(shí)施內(nèi)控制度。1.4對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理。無(wú)論是在內(nèi)控系統(tǒng)中還是在行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格化、細(xì)致化的管理至關(guān)重要。無(wú)論是資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)使用還是登記檢查，都必須要明確具體的賬目流水，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要有明確的賬目以及借出或歸還的手續(xù)，并且由專(zhuān)人進(jìn)行管理。除此之外，單位在調(diào)離人員時(shí)，無(wú)論是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部還是下層基礎(chǔ)員工，都必須要在第一時(shí)間對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的清點(diǎn)，防止“人去物無(wú)”的問(wèn)題出現(xiàn)。如果一旦有此類(lèi)事件發(fā)生，且固定資產(chǎn)涉及的金額巨大，必須要及時(shí)向上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)，積極尋找解決方案。單位在對(duì)巨大項(xiàng)目作出決策的時(shí)候，需要有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)其進(jìn)行研究，建立起技術(shù)咨詢(xún)、現(xiàn)場(chǎng)考察、專(zhuān)業(yè)論證三者有機(jī)結(jié)合的事件處理決策機(jī)制，該機(jī)制由單位最高級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)管理者共同研究、共同決定。
2.明確獎(jiǎng)懲制度。為了能夠切實(shí)提高行政事業(yè)單位全體工作者的工作積極性，提升他們的內(nèi)控執(zhí)行能力，需要嚴(yán)格明確獎(jiǎng)懲制度，并且要將獎(jiǎng)懲制度同員工自身的實(shí)際績(jī)效考核掛鉤。一般來(lái)講，是利用績(jī)效管理的手段提高單位內(nèi)部的控制執(zhí)行力，改善執(zhí)行情況，并且對(duì)一些員工在工作上的錯(cuò)誤進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的分析，如果錯(cuò)誤成立，需要對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，處罰的程度需要根據(jù)錯(cuò)誤影響的范圍、造成的結(jié)果判定，這樣可以避免相同的錯(cuò)誤在未來(lái)工作中再次發(fā)生。同時(shí)，為了能夠更好地落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，提高員工積極性，行政事業(yè)單位還可以設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)用于評(píng)價(jià)、審核內(nèi)部控制執(zhí)行狀況的部門(mén)。此部門(mén)需要定期、分小組的對(duì)單位的內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行公證的評(píng)價(jià)，將出現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)格記錄下來(lái)，之后在報(bào)告中列出出現(xiàn)的問(wèn)題，做出相應(yīng)的調(diào)整方案，制定出有效的問(wèn)題解決方案。只有這樣才能夠真正的落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，才能讓考評(píng)機(jī)制發(fā)揮出最大的作用。
3.制定合理內(nèi)部審計(jì)程序。上文提到，內(nèi)控執(zhí)行力出現(xiàn)的問(wèn)題其中有一點(diǎn)就是審計(jì)部門(mén)未能充分發(fā)揮相應(yīng)的職能，且內(nèi)部審計(jì)程序缺乏合理性。通常來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)講就是對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)投資、信息整理、項(xiàng)目資金結(jié)算等進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)，保證單位內(nèi)部的控制制度能夠得到有效貫徹。審計(jì)部門(mén)在處理問(wèn)題的時(shí)候，首要的要求就是要保證公平公正、客觀獨(dú)立。因此，單位要想保證審計(jì)部門(mén)的公平性，可以高薪誠(chéng)聘一位經(jīng)驗(yàn)豐富且專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)工作者，他們要對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行指導(dǎo)并作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，對(duì)管理的狀況進(jìn)行細(xì)致的點(diǎn)評(píng)等。如果在日常的經(jīng)工濟(jì)作中，工作人員由于一時(shí)疏忽，產(chǎn)生嚴(yán)重后果，或者一些決策出現(xiàn)不公平、不合理，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向更高一級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，找準(zhǔn)事情發(fā)生的根源所在，提出相應(yīng)的解決辦法，從而最大限度的保證我國(guó)行政事業(yè)單位在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的有效性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性。在現(xiàn)代領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)需要發(fā)揮出它“一審、二幫、三促進(jìn)”的實(shí)質(zhì)作用，它主要的實(shí)施流程一共有五個(gè)，分別是，審前準(zhǔn)備、具體實(shí)施、審計(jì)報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)與審計(jì)成果運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方式不單單是一種取證的方式，嚴(yán)格意義上講，他是一個(gè)完整的系統(tǒng)。每一位審計(jì)人員以及被審計(jì)人員都要保證自己的心態(tài)，在審計(jì)的過(guò)程中要掌握被審計(jì)人員的真實(shí)心態(tài)，了解其心理動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整自我，選擇恰當(dāng)合適的審計(jì)方式（審計(jì)方式主要包括資料審計(jì)法、實(shí)物取證法、調(diào)查法、分析法、溝通法、寫(xiě)作法、設(shè)置制度法等），只有這樣才能夠保證審計(jì)工作的順利、有效，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，文章已經(jīng)系統(tǒng)的分析了我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力出現(xiàn)的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。主席曾在十八屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)上明確表示，我國(guó)的行政事業(yè)單位必須要切實(shí)提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，在條件允許的情況下，堅(jiān)決改革內(nèi)部控制制度，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制水平，明確發(fā)展方向。在未來(lái)的發(fā)展中，我國(guó)的行政事業(yè)單位必須要嚴(yán)格依照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)行，對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)化管理，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)控制、資金流通控制等制度，讓單位內(nèi)部控制能夠真正得以實(shí)行，從根本上保證我國(guó)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定、順利、健康、快速發(fā)展。
作者：陳瑜 單位：云南省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院
一、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問(wèn)題分析
1.公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。對(duì)于內(nèi)部控制，我國(guó)企業(yè)在此塊一直不重視，并且對(duì)其存在很對(duì)曲解。很多企業(yè)高管對(duì)其含義、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏一致的認(rèn)識(shí)，只是片面的理解。甚至許多學(xué)者和企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也都停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，企業(yè)將內(nèi)控制度只當(dāng)是制度上頒布的文件,并沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行，所以這些內(nèi)控制度也只是流于形式，沒(méi)有建立對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有健全和合理化。對(duì)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通如何實(shí)施等問(wèn)題考慮得不多。由于合時(shí)電器是中小企業(yè)，資金規(guī)模都有限，企業(yè)的很多財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)都很薄弱，他們中的絕大多數(shù)都知識(shí)專(zhuān)科或者一些普通三本院校畢業(yè)，且沒(méi)有受到什么專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，理論知識(shí)與實(shí)踐有些脫軌，并且他們中的絕大多數(shù)沒(méi)有內(nèi)控的思想，對(duì)于財(cái)會(huì)審的理論方法缺乏相應(yīng)的認(rèn)識(shí)并且越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。還有不少會(huì)計(jì)賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見(jiàn)不鮮，造成虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)盈的假象也屢見(jiàn)不鮮。
2.公司內(nèi)部控制制度不健全。目前公司有規(guī)章制度，卻不按制度辦事，這樣便使企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是個(gè)空殼，公司的內(nèi)部控制不健全，雖然有內(nèi)部控制制度，但并不健全，沒(méi)有覆蓋到整個(gè)企業(yè)中去，沒(méi)有完整的制度來(lái)規(guī)范企業(yè)員工行為以及業(yè)務(wù)處理操作問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員都是按照自己的老式思想形式，而且對(duì)內(nèi)部控制制度僅僅停留在文字表層，其制度的設(shè)計(jì)也只是簡(jiǎn)單粗糙的，比較大眾化，沒(méi)有和合時(shí)電器的行業(yè)性質(zhì)搭邊，所以可操作性不高，并且企業(yè)的運(yùn)營(yíng)都處于不斷變化之中，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該適應(yīng)這種變化，可是由于該公司資金和規(guī)模都有限，所以并沒(méi)投入大量資金去規(guī)范這一塊，所以制度的靈活性不高，比較死板。并且由于員工素質(zhì)不是很高，而制度中沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核員工自覺(jué)性和警覺(jué)性的機(jī)制。也沒(méi)有根據(jù)執(zhí)行的差異對(duì)計(jì)劃進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整。所以，可以看出該公司的內(nèi)控制度不僅從設(shè)計(jì)上不健全，從實(shí)施上也不合理。
3.忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏科學(xué)決策機(jī)制。企業(yè)由于正在發(fā)展之中，企業(yè)高管以及員工都經(jīng)驗(yàn)不太足，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和時(shí)間價(jià)值觀念都很欠缺，對(duì)市場(chǎng)趨勢(shì)以及行業(yè)發(fā)展并未做好充分準(zhǔn)備，因?yàn)橘Y金和能力有限，企業(yè)并沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，所以一旦發(fā)生意外，可見(jiàn)合時(shí)電器將毫無(wú)抵擋之力，所以面對(duì)此種情況，企業(yè)的管理人員往往在做投資或者融資決策時(shí)，都是憑借自己的主觀意識(shí)而不是實(shí)際調(diào)查研究得出的，這樣長(zhǎng)期以來(lái)畢將使企業(yè)陷入僵局，甚至破產(chǎn)。
4.內(nèi)部審計(jì)弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)的工作就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和有效的控制，以此來(lái)識(shí)別內(nèi)控失效以及采取最好應(yīng)對(duì)措施。所以簡(jiǎn)而言之，內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)控的再次控制和監(jiān)督。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是政府要求建立的，對(duì)于沒(méi)有利用好其優(yōu)勢(shì)的企業(yè)必將具有很強(qiáng)的官僚氣息，比如合時(shí)電器，他們本來(lái)對(duì)內(nèi)部控制就不是很上心，所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)就更加不予以重視，甚至可以說(shuō)忽視。雖然企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，但也只是空有其殼而已，內(nèi)審人員大多都是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，人員結(jié)構(gòu)顯然不合理。這些員工對(duì)監(jiān)督控制意識(shí)普偏較低，而且人員之間拉幫結(jié)派現(xiàn)象也時(shí)而發(fā)生，所以?xún)?nèi)審職責(zé)的發(fā)揮受到了嚴(yán)峻的阻礙，公司高管也不管不顧，所以?xún)?nèi)審人員工作都沒(méi)有了積極性，經(jīng)常聚集在一起聊天、看電視，不去關(guān)心企業(yè)內(nèi)部控制的改善以及實(shí)施情況，對(duì)自身工作的業(yè)績(jī)也不重視，對(duì)于財(cái)務(wù)造假等事也是睜一只眼閉一只眼，逃避利益關(guān)系。綜上，在內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)弱化和企業(yè)財(cái)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制越發(fā)脆弱以及員工的工作熱情都顯著下降，企業(yè)的業(yè)績(jī)也可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)部控制的缺乏和風(fēng)險(xiǎn)管理的空位而受到沉重打擊。
二、改善公司內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
1.提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。首先，合時(shí)電器應(yīng)該重視培養(yǎng)內(nèi)控制度執(zhí)行者的文化道德建設(shè)。誠(chéng)信道德的價(jià)值觀是內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的軟件要素。企業(yè)內(nèi)審人員自身的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)的道德的提高是實(shí)施內(nèi)部控制必要的手段。為了使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須配備與職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)內(nèi)審人才。建立內(nèi)審人員業(yè)績(jī)考核制度，定期培訓(xùn)內(nèi)審人員，促進(jìn)內(nèi)審人員提高整體專(zhuān)業(yè)技術(shù)化水平和遵守道德規(guī)范。關(guān)注內(nèi)審人員素質(zhì)，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
2.建立和落實(shí)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會(huì)借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地落實(shí)執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專(zhuān)注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面缺少專(zhuān)業(yè)人員，無(wú)法針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長(zhǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士實(shí)施內(nèi)部控制。在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過(guò)程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識(shí)不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)行流程設(shè)計(jì)。但是招聘大量管理人才又對(duì)企業(yè)成本帶來(lái)壓力，此時(shí)可考慮向社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)求助，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計(jì)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測(cè)，對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以改善內(nèi)部控制，與時(shí)俱進(jìn)。
3.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)今企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，合時(shí)電器的興衰與高管層的決策能力、監(jiān)控能力和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)水平密切相關(guān)，高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)公司處理風(fēng)險(xiǎn)事件的態(tài)度起決定性作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。合時(shí)電器應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職員形成一套系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并樹(shù)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略觀，這樣才能有效及時(shí)的預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)，從而促使合時(shí)電器企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的形成，進(jìn)而影響企業(yè)員工的職業(yè)道德行為和思想道德素質(zhì)以及思維方式。再次，要將風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，引入預(yù)警機(jī)制借助創(chuàng)新機(jī)制，選用科學(xué)有效的評(píng)價(jià)方法，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是提高審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)秀，是內(nèi)部控制的有效性的保證。因此，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要求和合時(shí)電器內(nèi)部審計(jì)人員要和他們所審查的活動(dòng)獨(dú)立開(kāi)，不能參與相關(guān)管理部門(mén)的職能活動(dòng)。我國(guó)的大部分企業(yè)，內(nèi)審人員不具有獨(dú)立性，隨時(shí)聽(tīng)命于領(lǐng)導(dǎo)，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)。因此公司在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)首先成立聯(lián)合審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)的成員可以包括公司的主管部門(mén)以及主要的債權(quán)人和投資者，公司內(nèi)審部門(mén)的人員聘用、人事調(diào)動(dòng)、權(quán)限、考核等方面直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)，相關(guān)的審計(jì)結(jié)果也只報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，這樣從形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面提高了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。
三、結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)分析合時(shí)電器的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的對(duì)策。如:提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)、建立和落實(shí)內(nèi)控制度、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。以降低石排鎮(zhèn)合時(shí)電器有限公司內(nèi)部控制的缺陷所產(chǎn)生的不利影響，最后通過(guò)合時(shí)電器，可以說(shuō)明通過(guò)設(shè)計(jì)合理、運(yùn)作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠使中小企業(yè)持久運(yùn)營(yíng)，不斷提升其經(jīng)濟(jì)效益。
作者：劉萬(wàn)軍
一、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的必要性分析
內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)極其重要。一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度具有健全性、實(shí)效性的特點(diǎn)，可以大大的降低公司的資金成本，可以對(duì)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，把風(fēng)險(xiǎn)降為最低，但是就目前我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，很多的公司在內(nèi)部控制方面的認(rèn)知還很欠缺，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的重要性，所采取的措施也過(guò)于簡(jiǎn)單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，由于公司發(fā)展速度的加快，體現(xiàn)出了較多的當(dāng)前國(guó)內(nèi)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特色，在財(cái)務(wù)控制上也體現(xiàn)了一定的“人治”的色彩，這與當(dāng)前實(shí)際使不相符的，造成公司的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)行動(dòng)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這些狀況的出現(xiàn)都影響著公司的健康運(yùn)行，也是內(nèi)控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，加強(qiáng)內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的高效應(yīng)用具有客觀的必要性，能夠有效規(guī)避這些問(wèn)題的發(fā)生，從而促進(jìn)公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部控制制度的認(rèn)知不夠
對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視，在規(guī)模較大的公司中，雖然有一定的關(guān)注，但是并不是管理的重點(diǎn)內(nèi)容，很多是浮于形式的管理，這與領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知度有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)知的缺失造成管理工作出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，重點(diǎn)不突出；在一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，由于規(guī)模的限制，財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和基本崗位技能與要求的并不相符，對(duì)于財(cái)務(wù)的決策大都是根據(jù)公司決策者的意愿制定的，缺乏與實(shí)際情況的聯(lián)系，造成管理活動(dòng)的空洞，實(shí)效性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權(quán)責(zé)也不清晰，這些都給財(cái)務(wù)管理造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求下，很多的公司迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是，由于經(jīng)營(yíng)理念的固守，使制度在具體的實(shí)行上有很大的困難，缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力度。我國(guó)當(dāng)前的公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，具有很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)性的財(cái)務(wù)制度體系的公司還寥寥無(wú)幾，存在很多的空的、形式化的財(cái)務(wù)制度，造成公司在發(fā)展過(guò)程中偏離了國(guó)家財(cái)政和國(guó)資辦規(guī)定的要求，所制定的制度也不切實(shí)際，缺少了執(zhí)行力的內(nèi)控制度對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理是沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的作用的。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制不完善
在目前的公司內(nèi)部監(jiān)督評(píng)審工作中，很多的評(píng)審都要根據(jù)內(nèi)審部門(mén)的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審部門(mén)在其中發(fā)揮著不可替代的作用，但是現(xiàn)實(shí)狀況卻是很多的公司在財(cái)務(wù)部門(mén)的設(shè)計(jì)上恰恰忽略了這一部門(mén)的設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)也過(guò)于集中，這樣的話很容易導(dǎo)致在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)缺少一定的獨(dú)立性，使組織機(jī)構(gòu)的劃分不明確，此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)很多的公司在審計(jì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)制度上的設(shè)計(jì)是否合理，直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效，尤其是在當(dāng)前科技得到普遍應(yīng)用的今天，對(duì)于公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理就更要得到切實(shí)有效的執(zhí)行，建立完善的監(jiān)督機(jī)制。
4.財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍與公司的內(nèi)部控制要求不相符
我國(guó)當(dāng)前的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)還是較為系統(tǒng)的，但是在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)制度的發(fā)展還處于緩慢階段，會(huì)計(jì)隊(duì)伍在總體上呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，有的整體素質(zhì)較高，有的整體素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)不一致，造成公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)出現(xiàn)很多的漏洞，而且在信息技術(shù)快速發(fā)展以及金融業(yè)務(wù)的繁榮創(chuàng)新的影響下，給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍在業(yè)務(wù)能力、技能素質(zhì)以及理論知識(shí)的構(gòu)成方面出現(xiàn)很大的不一致、不適應(yīng)的狀況，從而給財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行埋下隱患。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
1.建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代公司管理的基本組織形式是按照以產(chǎn)權(quán)為優(yōu)秀的法人治理結(jié)構(gòu)，這種形式也是最能充分發(fā)揮公司內(nèi)部控制制度作用的一種形式。公司在財(cái)務(wù)管理中要想使內(nèi)部控制制度的實(shí)施更有效，就必須要對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，利用經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發(fā)展密切結(jié)合，與此同時(shí)，形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)控體制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層管理水平的提高，把內(nèi)部控制制度的動(dòng)力和壓力進(jìn)一步強(qiáng)化，使標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實(shí)施。
2.建立健全內(nèi)部控制制度體系
建立健全內(nèi)部控制制度體系要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)。公司在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、發(fā)展規(guī)劃的決策等方面要形成一個(gè)完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)評(píng)和評(píng)價(jià)體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎(chǔ)上建立包括內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督監(jiān)管等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系，從而使風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生減少。在公司的內(nèi)部管理體制上，還需要對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代社會(huì)各種人才的激增，公司在進(jìn)行人才管理時(shí)，要根據(jù)崗位的實(shí)際需求，選拔優(yōu)秀人員，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，發(fā)揮出職員的最大價(jià)值。因此，首先要提高管理層的素質(zhì)，要能夠判別優(yōu)秀人才，正確分析崗位的特點(diǎn)；其次是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高，在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)管理中會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，理論水平較高的會(huì)計(jì)人員來(lái)解決應(yīng)對(duì)，并對(duì)問(wèn)題的產(chǎn)生有全面的把握，從而減少此類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生，因此，就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，對(duì)其知識(shí)構(gòu)成結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，提高專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)，從而能夠有效的防止問(wèn)題的產(chǎn)生，確保了內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行。
4.重視監(jiān)督監(jiān)管工作
從傳統(tǒng)的角度來(lái)講，公司的內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督管理主要是根據(jù)公司內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)施的，但是從上述分析來(lái)看，大多數(shù)的公司在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置上，不能保證其有良好的獨(dú)立性，這給監(jiān)督監(jiān)管工作的開(kāi)展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對(duì)財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行管理，保持其協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)彼此間信息的交流，使之形成有效的監(jiān)督合力。另外，在這一過(guò)程中還要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)揮的作用。
5.加大內(nèi)控制度的實(shí)施檢查力度
要確保公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，公司就要對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行及時(shí)的檢查和考核，對(duì)其執(zhí)行的效果進(jìn)行判斷分析，不斷完善，促使內(nèi)部控制制度不斷改進(jìn)。另外，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，要對(duì)執(zhí)行的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，實(shí)行公正的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結(jié)語(yǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的環(huán)境下，公司競(jìng)爭(zhēng)力的提高很大程度依賴(lài)于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效性，而對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化完善也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。內(nèi)部控制對(duì)于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性顯而易見(jiàn)，針對(duì)于其中存在的問(wèn)題，需要究其原因，采取正確合理的應(yīng)對(duì)措施，確保內(nèi)部控制的高效，保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的正常有序，從而推動(dòng)公司的健康穩(wěn)定運(yùn)行。
作者：李小芳 單位：蘇州天馬精細(xì)化學(xué)品股份有限公司
往往出現(xiàn)資產(chǎn)管理職責(zé)不明、缺乏資產(chǎn)清查的各項(xiàng)措施,資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。尤其是在高職院校大力提倡技能訓(xùn)練，往往在實(shí)訓(xùn)上投入大量財(cái)力購(gòu)買(mǎi)軟件、硬件及耗材，但是往往購(gòu)買(mǎi)來(lái)的軟建因?yàn)閹熧Y力量不足、實(shí)訓(xùn)場(chǎng)地不夠等原因而出現(xiàn)長(zhǎng)期閑置，在日常管理、清理報(bào)廢、監(jiān)督等過(guò)程又缺乏相關(guān)相關(guān)控制，“僵尸設(shè)備”、“僵尸軟件”出現(xiàn)頻繁，造成了大量的資金資金浪費(fèi)。采購(gòu)時(shí)不嚴(yán)格論證，往往采購(gòu)來(lái)的軟件因?yàn)槭褂脳l件跟不上而不能夠使用；使用時(shí)不嚴(yán)格監(jiān)督，沒(méi)有定期清查制度，有時(shí)候固定資產(chǎn)丟失也就不了了之了；報(bào)廢時(shí)隨意性大，往往還能夠使用的儀器、設(shè)備沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格評(píng)估，到了年限就自動(dòng)報(bào)廢，導(dǎo)致了大量的國(guó)有資產(chǎn)流失。
一、信息與溝通
由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權(quán)力運(yùn)行缺乏監(jiān)督機(jī)制,更缺乏群眾監(jiān)督,教代會(huì)制度并未真正發(fā)揮其作用,部門(mén)間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒(méi)人管”的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。很多高職院校缺乏監(jiān)督，使得故意遲到早對(duì)、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，以至于嚴(yán)重影響了工作效率和質(zhì)量。有些學(xué)校雖設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)部門(mén)，但因?yàn)樾姓芾淼男再|(zhì)，這些部門(mén)往往形同虛設(shè)，并未起到監(jiān)督的作用。
二、髙職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
（一）高職院校內(nèi)部控制的重點(diǎn)。在高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要特別注重以下內(nèi)容的內(nèi)部控制建設(shè)。（1）工程建設(shè)。伴隨著學(xué)校進(jìn)行大規(guī)模的基礎(chǔ)建設(shè)，在工程建設(shè)中也頻發(fā)舞弊案件。一方面是因?yàn)楦呗氃盒２蛔⒅貎?nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)基建工程監(jiān)管不嚴(yán)，同時(shí)由于管理制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)決策不民主、內(nèi)部監(jiān)督不到位，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、基建部門(mén)權(quán)力起不到制約的作用,給個(gè)別人獨(dú)斷專(zhuān)行、謀取個(gè)人利益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。另一方面是在基礎(chǔ)建設(shè)時(shí)不能夠及時(shí)配備專(zhuān)業(yè)人才，建設(shè)前也沒(méi)有建立完備的控制監(jiān)管機(jī)制。很多學(xué)校認(rèn)為基建、后勤等部門(mén)工作難度不大，因此在用人方面把關(guān)不嚴(yán)，這就給舞弊案件發(fā)生提供了條件。（2）物資采購(gòu)。隨著教育經(jīng)費(fèi)投入地增加，儀器設(shè)備、軟件、教材圖書(shū)、維修材料等物資采購(gòu)的數(shù)量也日益增加。但由于沒(méi)有完善的內(nèi)部控制體，導(dǎo)致個(gè)別人在物資采購(gòu)過(guò)程中暗箱操作，利用職權(quán)為個(gè)人謀取不正當(dāng)利益。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為高校提供了多渠道的籌資方式,同時(shí)也使高校面臨著前所未有的高風(fēng)險(xiǎn)。由于一些學(xué)校對(duì)籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來(lái)源、資金用途及效益、存在的風(fēng)險(xiǎn)等諸方面籌資風(fēng)險(xiǎn)不能實(shí)施全面控制。
（二）高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建。（1）內(nèi)部控制環(huán)境。1）建立合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)注意對(duì)員工進(jìn)行合理分工并且合理劃分權(quán)責(zé),避免出現(xiàn)高度集權(quán)。在確定組織結(jié)構(gòu)時(shí)要注意職位設(shè)置“層次清晰”、意見(jiàn)反饋“渠道暢通”，做到以權(quán)定責(zé),以責(zé)定利。在高職院校的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展過(guò)程中,管理者的素質(zhì)起著舉足輕重的作用。管理者的素質(zhì)將直接影響著高職院校內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下,管理者必須保持先進(jìn)性。2)建立科學(xué)的人力資源政策。高職院校應(yīng)以人為本,重點(diǎn)關(guān)注員工的聘用與培訓(xùn)上。聘用是高職院校師資隊(duì)伍建設(shè)的起點(diǎn),制定優(yōu)秀人才引進(jìn)及后續(xù)支持的相關(guān)制度。為現(xiàn)任的在職員工提供不斷學(xué)習(xí)和晉升的機(jī)會(huì)，是員工的業(yè)務(wù)水平不斷得以提高。3)加強(qiáng)校園文化建設(shè)。構(gòu)建高職院校校園文化時(shí),要提高認(rèn)識(shí)，科學(xué)規(guī)劃校園文化建設(shè)，要注重校園文化建設(shè)中實(shí)質(zhì)和形式的有效結(jié)合，要引進(jìn)企業(yè)文化理念，突出“職業(yè)教育”的特征。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高職院校可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有:教育教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)。因此要明確內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，建立一套適合自身實(shí)際特點(diǎn)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理流程和方法。比如建立相應(yīng)的總會(huì)計(jì)師制度，從而避免由于缺乏總會(huì)計(jì)師的協(xié)助管理，而使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在很大的安全隱患。（3）控制活動(dòng)。1)加強(qiáng)對(duì)各種收費(fèi)項(xiàng)目及各項(xiàng)收入的控制。目前,高職院校主要資金來(lái)源于財(cái)政部門(mén)投入、學(xué)費(fèi)收入以及創(chuàng)收資金。比如個(gè)人承包的后勤集團(tuán)、印刷廠、培訓(xùn)費(fèi)等。高職院校應(yīng)專(zhuān)門(mén)成立收費(fèi)管理領(lǐng)導(dǎo)小組,對(duì)學(xué)校的各種收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)及管理。2)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、付款及管理控制。學(xué)校要制定合理的采購(gòu)計(jì)劃、組織學(xué)校財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行嚴(yán)格論證，要考慮到師資、班型、課程等多方面因素，以提高資產(chǎn)的使用率高。采購(gòu)時(shí)，要進(jìn)行價(jià)格談判、按既定的程序簽訂采購(gòu)合同,以降低采購(gòu)成本。采購(gòu)到位要做好驗(yàn)收，再付款。使用時(shí)，要做好資產(chǎn)的收、發(fā)、存記錄。報(bào)廢時(shí)也要進(jìn)行相應(yīng)的論證。此外，對(duì)于不相容職務(wù)要進(jìn)行分離。比如請(qǐng)購(gòu)與審批部門(mén)要分離；確定供應(yīng)商和詢(xún)價(jià)職務(wù)要分離；釆購(gòu)、驗(yàn)收、付款部門(mén)要分離等。3)加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的管控。隨著“示范校”“、骨干校”、“資源庫(kù)”、“提升工程”等項(xiàng)目的啟動(dòng)和建設(shè)，國(guó)家撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金也逐步投入。為了使這些專(zhuān)項(xiàng)資金真正用到實(shí)處，必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、資金使用的檢查和監(jiān)督共工作。內(nèi)部紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)的制度并制定相應(yīng)的管控措施,以加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)人員的行為地監(jiān)控。（4）信息與溝通。1)構(gòu)建數(shù)字化校園,實(shí)現(xiàn)資源共享。各高職院校應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行廣泛調(diào)研和對(duì)其他高職院校進(jìn)行考察,了解數(shù)字化校園建設(shè)的路徑,力爭(zhēng)構(gòu)建自己的數(shù)字化校園,搭建全校信息系統(tǒng)平臺(tái),將學(xué)院的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、教務(wù)管理、人力資源管理、招生注冊(cè)、學(xué)籍管理、實(shí)訓(xùn)室軟硬件資源管理都搭建在該平臺(tái)中,實(shí)現(xiàn)資源和信息共享。2）搭建信息平臺(tái)，及時(shí)進(jìn)行溝通。學(xué)校應(yīng)全面加強(qiáng)學(xué)生管理，尤其是在學(xué)生安全、頂崗實(shí)習(xí)及就業(yè)等方面的信息化管理,通過(guò)信息化手段，如建設(shè)信息管理系統(tǒng)、QQ群或微信群搭建,做到信息及時(shí)、溝通渠道暢通。（5）監(jiān)督與評(píng)價(jià)。1)內(nèi)部監(jiān)督。學(xué)校可以建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這就需要高職院校領(lǐng)導(dǎo)打破傳統(tǒng)思想的禁錮，從思想上切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，提高內(nèi)部審計(jì)的地位、加大審計(jì)資源的投入，配備與工作發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)人員隊(duì)伍，為內(nèi)部審計(jì)的順利發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制和領(lǐng)導(dǎo)體制，在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展，全方位、系統(tǒng)式覆蓋；在審計(jì)方式上，由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蚺c過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變，由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。2)外部監(jiān)督。加強(qiáng)和完善高職院校審計(jì)調(diào)查制度以及進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)進(jìn)一步完善和加強(qiáng)單位監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。高職院校也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)和落實(shí)情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià),找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題,并制定詳細(xì)的整改建議方案和措施，以保障學(xué)校能夠持續(xù)、健康地發(fā)展。建立健全有效的內(nèi)部控制體系不是一朝一夕的事，需要在前期工作的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題。建好的內(nèi)部控制制度，也要在全體員工的共同努力下才能有效、完善，以防微杜漸、防患未然。
作者：徐佳 單位：大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制
（1）項(xiàng)目資金與進(jìn)度控制。當(dāng)前XS高校的不少基建項(xiàng)目都存在資金與進(jìn)度控制失當(dāng)?shù)膯?wèn)題，直接導(dǎo)致投資效率不高、項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重滯后、預(yù)定工期無(wú)法保證等，另外，這種情況下追加的資金往往落實(shí)情況不好，最后核算項(xiàng)目整體造價(jià)時(shí)，錯(cuò)漏百出，為學(xué)校其它工作的正常推進(jìn)埋下了財(cái)務(wù)隱患。（2）具體工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制建議。筆者結(jié)合XS高校的項(xiàng)目施工現(xiàn)狀，認(rèn)為可以通過(guò)以下步驟做好工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制工作：第一，強(qiáng)化工程項(xiàng)目的審批環(huán)節(jié)。項(xiàng)目追加投資，必須經(jīng)過(guò)主管機(jī)構(gòu)審批與授權(quán)。第二，完善工程項(xiàng)目的招標(biāo)環(huán)節(jié)。XS高校應(yīng)按照項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇最適合的招標(biāo)方式，筆者認(rèn)為工程項(xiàng)目使用公開(kāi)招標(biāo)的形式最直接高效。XS高校雖然建立了招標(biāo)制度，但有些細(xì)節(jié)仍需要完善，例如：沒(méi)有明確限定“工程項(xiàng)目”具體指哪些項(xiàng)目，也沒(méi)有建立科學(xué)的控制流程，這直接導(dǎo)致了在制作招標(biāo)文件的過(guò)程中故意降低項(xiàng)目投資額度，到了中標(biāo)單位確定之后，再把其它部分拿出來(lái)招標(biāo)，并補(bǔ)簽施工合同。這種操作方式無(wú)疑會(huì)令工程造價(jià)虛高，嚴(yán)重浪費(fèi)學(xué)校的發(fā)展資金，還極易造成徇私腐敗的行為。第三，科學(xué)管理工程項(xiàng)目合同。XS高校當(dāng)前簽訂的工程項(xiàng)目合同中，存在不少問(wèn)題，例如：沒(méi)有詳細(xì)約定施工的具體內(nèi)容、沒(méi)有確定具體的完工日期、沒(méi)有確定合同價(jià)款等，導(dǎo)致學(xué)校在整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中處于不利的被動(dòng)位置，一切都以施工單位的意愿來(lái)進(jìn)行。因此，XS高校必須科學(xué)管理工程項(xiàng)目合同，派專(zhuān)人跟蹤合同的執(zhí)行情況，連同監(jiān)理人員對(duì)施工單位的工程進(jìn)度與質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。第四，做好工程項(xiàng)目施工前的準(zhǔn)備。XS高校必須重視工程項(xiàng)目施工之前的準(zhǔn)備工作，特別是工程的設(shè)計(jì)方案與詳細(xì)施工圖紙，因?yàn)檫@些都是項(xiàng)目進(jìn)行施工的重要依據(jù)，決定著項(xiàng)目的質(zhì)量以及資金投入等，管理好這部分工作能夠有效控制項(xiàng)目超出預(yù)算的情況。很多時(shí)候項(xiàng)目之所以超出預(yù)算，都是因?yàn)闆](méi)有在施工之前做好圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作，導(dǎo)致施工過(guò)程中不斷修改圖紙，從而使得工程造價(jià)失控，學(xué)校只能任由施工單位擺布，完全按照他們的意愿追加投資。因此，必須做好前期準(zhǔn)備工作。第五，強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的控制。受限于過(guò)去僵化的管理體制，高校一般都是對(duì)工程項(xiàng)目采取事后控制的方式，也就是等項(xiàng)目全部交工之后，才來(lái)研究為何項(xiàng)目會(huì)超出預(yù)算。但此時(shí)高校的損失已經(jīng)造成，進(jìn)行的研究工作于事無(wú)補(bǔ)。因此，筆者建議高校應(yīng)做好工程項(xiàng)目造價(jià)的整個(gè)過(guò)程控制，從而保證投資的使用效率，避免無(wú)謂的浪費(fèi)為學(xué)校帶來(lái)?yè)p失。
二、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制
（1）人員素質(zhì)有待提升。對(duì)高校來(lái)說(shuō)，投融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵執(zhí)行人員是財(cái)務(wù)工作人員。財(cái)務(wù)人員除了管理各項(xiàng)收支憑證、記錄資金往來(lái)之外，還肩負(fù)著監(jiān)督整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作正常性與健康性的重要責(zé)任。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)高校投融資內(nèi)部控制工作的有效性有著直接影響。當(dāng)前一些高校財(cái)務(wù)管理人員缺乏會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景，也沒(méi)有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行。盡管XS高校在會(huì)計(jì)控制方面采取了一些措施，但人員素質(zhì)方面還有待提升。（2）具體財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建議。第一，沒(méi)有實(shí)行重點(diǎn)崗位的輪換制。這樣非常容易造成這些重點(diǎn)崗位的工作疏漏或者徇私行為一直保持隱秘，最終導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)工作缺少有效監(jiān)督，工作實(shí)效不盡如人意。想要實(shí)行崗位輪換制，先要解決會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升問(wèn)題。第二，財(cái)務(wù)人員缺少工程項(xiàng)目方面的知識(shí)，導(dǎo)致核算項(xiàng)目開(kāi)支的過(guò)程中，通常就簡(jiǎn)單的按照過(guò)往的記賬法加總一下賬面支出，根本沒(méi)有按照項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度對(duì)成本進(jìn)行處理，待攤費(fèi)用的處理也非常不科學(xué)。這種不規(guī)范的核算方式，無(wú)疑會(huì)為學(xué)校了解工程項(xiàng)目的實(shí)際施工情況帶來(lái)障礙，導(dǎo)致學(xué)校無(wú)法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的控制。因此，筆者認(rèn)為高校應(yīng)定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)工程項(xiàng)目的培訓(xùn)，豐富他們的知識(shí)，進(jìn)而提升工程項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性。
三、XS高校投融資內(nèi)部控制優(yōu)化建議
（一）提升學(xué)校的運(yùn)營(yíng)自主權(quán)
為了讓高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中更加積極主動(dòng)，政府需要適當(dāng)提升學(xué)校的運(yùn)營(yíng)自主權(quán)，讓高校根據(jù)自己的發(fā)展規(guī)劃與戰(zhàn)略不斷進(jìn)步與發(fā)展。筆者認(rèn)為，政府應(yīng)該為高校運(yùn)營(yíng)提供一定程度的便利條件，讓其作為獨(dú)立的法人從事各項(xiàng)活動(dòng)。為了做到這一點(diǎn)，可以在高校設(shè)置董事會(huì)，并由董事會(huì)決議確定校長(zhǎng)人選；校長(zhǎng)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)全權(quán)管理高校的整體運(yùn)營(yíng)。這種管理模式能夠有效提升高校運(yùn)營(yíng)的自主性，培育高校的教育特色，有益于學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（二）重視相關(guān)人員的培訓(xùn)工作XS高校必須了解并掌握內(nèi)部控制工作涵蓋的具體工作崗位，并且梳理各個(gè)崗位的工作職能，以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)與安排人員的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)各類(lèi)工作崗位的工作人員進(jìn)行具有針對(duì)性的培訓(xùn)，讓他們擁有良好的專(zhuān)業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)，清楚自己工作擁有的權(quán)限與需要承擔(dān)的責(zé)任。需要說(shuō)明的是，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層也需要接受管理培訓(xùn)，因?yàn)橹挥蓄I(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)能力與管理水平提上去了，學(xué)校的運(yùn)營(yíng)才會(huì)更加接近社會(huì)發(fā)展的需求，各項(xiàng)管理工作才能有條不紊的進(jìn)行，內(nèi)部控制水平才會(huì)隨之提升。此外，高校還應(yīng)該加大對(duì)投融資內(nèi)部控制管理方面的宣傳，組織專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)以及專(zhuān)題研討會(huì)，讓全體員工都意識(shí)到這項(xiàng)工作對(duì)學(xué)校發(fā)展的重要作用。當(dāng)然，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)至關(guān)重要，如果他們重視投融資的內(nèi)部控制，就會(huì)相應(yīng)強(qiáng)化這類(lèi)工作的力度，在管理過(guò)程中將其納入重點(diǎn)監(jiān)控項(xiàng)目之一。
（三）完善內(nèi)部控制機(jī)制
高校必須建立起完善的內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范與控制運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，保證業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程符合學(xué)校相關(guān)規(guī)章制度的要求，從源頭上做好內(nèi)部控制工作。對(duì)于投融資內(nèi)部控制方面，學(xué)校應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制制度，對(duì)于那些金額巨大或者對(duì)學(xué)校發(fā)展影響深遠(yuǎn)的重大投融資項(xiàng)目，必須進(jìn)行科學(xué)可信的事前調(diào)查分析，并提交可行性報(bào)告，同時(shí)列出幾個(gè)備選實(shí)施方案，交由學(xué)校的主管機(jī)構(gòu)審批。獲得審批后，方可進(jìn)行項(xiàng)目的后續(xù)工作；未經(jīng)審批的項(xiàng)目絕對(duì)不可以盲目進(jìn)行，一旦違規(guī)必須嚴(yán)懲。
（四）提高內(nèi)部資金使用效率
高校在積極尋求更多籌融資渠道的同時(shí)，還應(yīng)該重視提升內(nèi)部資金的使用效率，避免內(nèi)部資金閑置貶值的情況出現(xiàn)。資金管理是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容之一，因此，怎樣更加科學(xué)全面的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以安全經(jīng)濟(jì)的方式提升內(nèi)部資金的使用效率就成了學(xué)校急需解決的問(wèn)題。筆者建議，高校可以尋求資信與口碑都很好的金融機(jī)構(gòu)作為合作伙伴，進(jìn)行不但能夠保值還有一定增值空間的安全金融產(chǎn)品投資。
（五）提升內(nèi)部控制監(jiān)督力度
高校應(yīng)提升內(nèi)部控制監(jiān)督的力度，當(dāng)然監(jiān)督不僅局限于學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督，還應(yīng)強(qiáng)化學(xué)校外部的監(jiān)督，從而保證內(nèi)部控制監(jiān)督的全面與完善。內(nèi)部監(jiān)督受限于管理體制，會(huì)存在一定的疏漏，因此，外部監(jiān)督可以有效彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足，真實(shí)報(bào)告高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作的真實(shí)效果。這種內(nèi)部與外部監(jiān)督相結(jié)合的方式能夠找出高校內(nèi)部控制機(jī)制中的欠缺，并給出改善建議，便于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層采取相關(guān)措施完善學(xué)校內(nèi)部控制機(jī)制。
作者：周銀健 單位：阿壩師范高等專(zhuān)科學(xué)校
一、明確原則
明確原則是指公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要減少模棱兩可的情況，制度明確是制度執(zhí)行順利前提基礎(chǔ)，從這一意義來(lái)看，公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要明確具體，針對(duì)具體財(cái)務(wù)管理行為明確規(guī)定如何去做。
二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題
我國(guó)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與公司發(fā)展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的典型問(wèn)題，可以歸納為以下幾個(gè)方面：
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確是目前很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的普遍性問(wèn)題，不同的目的決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度失去方向。很多公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面都沒(méi)有明確目的，結(jié)果影響到了內(nèi)部控制制度建設(shè)小效果。2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善。公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)本身是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系本身不完善的話，必然就會(huì)影響到公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性。而現(xiàn)實(shí)情況卻是很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不系統(tǒng)、不全面的問(wèn)題，制度體系本身存在缺陷。3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有制度不落實(shí)以及執(zhí)行所帶來(lái)的危害要遠(yuǎn)遠(yuǎn)甚于沒(méi)有制度，這一理論在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)域同樣如此，很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實(shí)方面卻是不夠到位，制度形同虛設(shè)的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)效果，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的努力付之一炬。
三、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略
針對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在具體問(wèn)題，結(jié)合制度建設(shè)應(yīng)遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個(gè)方面努力來(lái)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果。1.明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目標(biāo)。明確目標(biāo)是公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，全面分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)之上，明確內(nèi)部控制制度建設(shè)目標(biāo)，并在此目標(biāo)之下進(jìn)行制度體系建設(shè)，確保制度服從以及服務(wù)于相關(guān)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果的最大化。
2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要做到全面性與重點(diǎn)性的兼顧，一方面要照顧到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，另外一方面要突出制度建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，兼顧各個(gè)方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)制度體系有效性。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行。制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之后，公司還需要在制度的執(zhí)行方面進(jìn)一步發(fā)力，確保相關(guān)制度能夠落到實(shí)處，轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果的提升。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面關(guān)鍵就是要將相關(guān)制度融入到員工崗位職責(zé)中去，同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格要求各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展都要遵循等相關(guān)的制度，對(duì)于那些違反制度規(guī)定的行為進(jìn)行懲罰。總之，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度的分析，把握好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方向，從而能夠構(gòu)建符合企業(yè)需要內(nèi)部控制制度體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不斷改善，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的財(cái)務(wù)保障。
作者：趙小英 單位：河南省濮陽(yáng)市華龍區(qū)財(cái)政局
一、由尖點(diǎn)突變模型分析烏龍指事件
（一）控制變量的選擇
首先，本案例中所討論的烏龍指事件不單單是2013年8月16日早11時(shí)05分———11時(shí)29分由光大巨額錯(cuò)誤交易而導(dǎo)致的上證股指暴漲，而是光大在誤操作出現(xiàn)直至證監(jiān)會(huì)做出處罰決定的完整的一系列事件。在這一事件中，若運(yùn)用突變理論進(jìn)行分析，首先需要確立模型中的兩個(gè)狀態(tài)變量。在光大烏龍指事件中，眾多的因素致使研究非常規(guī)突發(fā)事件的突變，首先需要準(zhǔn)確確立模型的兩個(gè)狀態(tài)變量。從證監(jiān)會(huì)對(duì)于事件的認(rèn)定，我們可以從紛繁復(fù)雜的事件中遴選出此次事件關(guān)鍵的兩個(gè)變量。證監(jiān)會(huì)30日表示：光大證券知悉異動(dòng)的真正原因，投資者并不知情，公司本應(yīng)戒絕交易，待內(nèi)幕消息公開(kāi)后再賣(mài)空合理避險(xiǎn)，但其具體操作違反了市場(chǎng)公平交易的原則。因此認(rèn)定，公司在信息披露前轉(zhuǎn)化賣(mài)出ETF、賣(mài)出股指期貨合約，構(gòu)成了內(nèi)幕交易行為。因此，從其中我們能看出，在16日上午的巨量市價(jià)委托單被理解為非人為的錯(cuò)誤，而下午進(jìn)行的ETF賣(mài)空和賣(mài)出股指期貨合約則被認(rèn)定為內(nèi)幕交易。本文將光大烏龍指事件中因素V設(shè)為偶發(fā)操作失誤在控制活動(dòng)缺陷的狀態(tài)下對(duì)于光大所造成影響的大小，而因素U設(shè)為公司內(nèi)部控制缺陷應(yīng)對(duì)不當(dāng)?shù)某潭取?
（二）光大烏龍指事件尖點(diǎn)突變分析
案例中選定了兩個(gè)控制變量因素U和因素V，系統(tǒng)熵態(tài)X作為狀態(tài)變量，運(yùn)用突變理論中的尖點(diǎn)突變模型分析，如圖2所示：圖中，平衡曲面的上葉表示操作失誤造成事故，下葉表示事故發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部控制環(huán)境與信息溝通的缺陷誘使發(fā)生的新事件。上葉和下葉分別代表系統(tǒng)所出現(xiàn)的不同的平衡狀態(tài)，從上到下或者從下往上，系統(tǒng)的熵態(tài)可能會(huì)發(fā)生突跳，即操作失誤的突發(fā)事件可能變異成另一類(lèi)突發(fā)事件，圖中有四條不同的曲線，分別表示在因素U和因素V的作用下，系統(tǒng)熵態(tài)X發(fā)生變化的過(guò)程。曲線abcd反應(yīng)了光大烏龍指事件突變的全過(guò)程，光大危機(jī)應(yīng)對(duì)的不當(dāng)讓光大在此次事件中處于極度被動(dòng)的地位，此時(shí)危機(jī)應(yīng)對(duì)不當(dāng)因素值用Ub表示，操作不當(dāng)造成的影響的大小以Vb來(lái)量化，Ub和Vb共同作用于系統(tǒng)時(shí)，系統(tǒng)熵態(tài)X發(fā)生了bc的突跳，生成了新的不安因素（涉嫌內(nèi)幕交易）Uc和事故大小Vc，其變化值ΔX=X（Ub，Vb）-X（Uc，Vc），bc即為操作不當(dāng)事故的突變，結(jié)果就是由操作不當(dāng)引發(fā)的巨額錯(cuò)誤交易和光大采取的不正當(dāng)應(yīng)對(duì)措施，最終導(dǎo)致光大被認(rèn)定為內(nèi)幕交易并被處罰。圖中可以看出，當(dāng)U和V的取值不同時(shí)，熵態(tài)X的突跳程度也不同，曲線a1b1c1d1在b1c1發(fā)生突跳時(shí)的突跳程度ΔX1=X（Ub1，Vb1）-X（Uc1，Vc1），曲線a2b2c2d2在b2c2發(fā)生突跳時(shí)的突跳程度ΔX2=X（Ub2，Vb2）-X（Uc2，Vc2），由圖可知，ΔX2＞ΔX1，這說(shuō)明在b2c2發(fā)生的突跳程度大于在b1c1發(fā)生的突跳程度，即前者較后者而言，突變的事件的影響程度更大。然而，在圖中曲線a0b0可知，當(dāng)控制變量U和V的變化路徑從上葉到下葉或者從下葉到上葉的過(guò)程中，不經(jīng)過(guò)折疊線，盡管也會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)熵態(tài)X的變化，不會(huì)發(fā)生突發(fā)事件的突變，而是漸變產(chǎn)生新一類(lèi)的突發(fā)事件。光大控制環(huán)境和信息溝通存在缺陷所反映出的應(yīng)對(duì)能力的缺失是主導(dǎo)，而誤操作是導(dǎo)火索。內(nèi)部控制缺陷因素積累到了一個(gè)臨界點(diǎn)，由模型可知，只有光大危機(jī)應(yīng)對(duì)因素發(fā)生巨大變化時(shí)，系統(tǒng)狀態(tài)的變化如圖中曲線a0b0，雖然系統(tǒng)熵態(tài)發(fā)生很大變化，但其變化路徑并未經(jīng)過(guò)折疊線，所以并未發(fā)生突變，當(dāng)誤操作因素出現(xiàn)，致使系統(tǒng)熵態(tài)經(jīng)過(guò)了折疊線，才會(huì)導(dǎo)致整個(gè)烏龍指事件內(nèi)幕交易認(rèn)定的發(fā)生，因此，對(duì)于此類(lèi)突發(fā)事件的解決和預(yù)防，短期需要完善光大本身危機(jī)應(yīng)對(duì)能力，從內(nèi)部控制的微觀著手，采取正確的應(yīng)對(duì)措施，而長(zhǎng)期，則需要宏觀的內(nèi)部控制體系的完善。
二、研究啟示
（一）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施要科學(xué)合理
此次烏龍指事件中，光大證券所采取的自救措施，反而成為光大最終涉嫌內(nèi)幕交易的罪證。從上文的分析我們可以看出，如果光大采取了合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，此次事件只是單純的偶發(fā)事件，光大并無(wú)重大的主觀故意，也不會(huì)發(fā)生事件突變?yōu)閮?nèi)部控制失效并被證監(jiān)會(huì)處罰的惡性事件。因而在對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，采取科學(xué)、合理的應(yīng)對(duì)措施，能起到使企業(yè)在突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件中轉(zhuǎn)危為安的作用。
（二）內(nèi)部控制思維需要貫穿企業(yè)活動(dòng)始終
在此次烏龍指事件當(dāng)中，內(nèi)部控制諸多缺陷是光大顯性的問(wèn)題，而在其背后，內(nèi)部控制思維與理念的缺失，是光大在此次事件中敗走麥城的根本原因。因此，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)關(guān)注內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性，從風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閾p失后被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)后的主動(dòng)規(guī)避。讓企業(yè)在觸及到法規(guī)紅線前，在遭遇突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)能及時(shí)剎車(chē)，避免進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能使企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中始終處于良性、穩(wěn)定的環(huán)境中。
（三）注重內(nèi)部控制因素的內(nèi)在聯(lián)系
在此次烏龍指事件中，控制活動(dòng)缺陷同控制環(huán)境及信息與溝通缺陷的耦合，共同促成了整個(gè)事件的發(fā)生。因而在內(nèi)部控制活動(dòng)中，除了內(nèi)部控制各因素本身有效與否需要關(guān)注，各因素與其他因素的影響機(jī)制也需要重視。建立各因素間良性的聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良的共振，對(duì)于內(nèi)部控制突發(fā)事件的預(yù)防有很重要的作用。
（四）內(nèi)部控制體系構(gòu)建要全面動(dòng)態(tài)
本次的烏龍指事件，暴露出光大證券在內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與運(yùn)行過(guò)程中均存在缺陷，操作失誤能造成如此大的事件反映出內(nèi)部控制體系的不完善，而應(yīng)對(duì)不力則暴露出內(nèi)部控制體系的僵化。一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系，不是片面、靜止的，不是一個(gè)人、一個(gè)部門(mén)、一項(xiàng)事件的控制，而是在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全員參與，時(shí)時(shí)監(jiān)控，處處發(fā)揮作用的有機(jī)體系。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，就要從全面性和動(dòng)態(tài)性著手，適時(shí)調(diào)整工作，及時(shí)保證有效，讓企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)始終在控制當(dāng)中，避免突發(fā)的，危害性大的突發(fā)事件對(duì)企業(yè)造成重大影響。
作者：胡明煒
1理論分析及假設(shè)的提出
ERP采納再造了整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實(shí)現(xiàn)成為可能，從而獲得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息.李萬(wàn)福，林斌等［1］認(rèn)為，ERP的實(shí)施可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制流程，有效防范風(fēng)險(xiǎn)ERP的采納可以更好地實(shí)現(xiàn)管理控制和成本控制.RobertMichel認(rèn)為企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)可以更好地進(jìn)行成本控制并能帶來(lái)諸多效應(yīng).Anthony指出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息時(shí)代的管理控制，必然推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制研究，并促進(jìn)其發(fā)展和創(chuàng)新.ERP采納后，企業(yè)內(nèi)部控制較以前更為復(fù)雜:一方面，ERP的實(shí)施可以打破企業(yè)原有的內(nèi)部控制體系，并對(duì)其進(jìn)行再造;另一方面，ERP的實(shí)施給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn).當(dāng)前，基于ERP的內(nèi)部控制的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法都通過(guò)參數(shù)設(shè)置的方式實(shí)現(xiàn).內(nèi)部控制有效性是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)，否則內(nèi)部控制的完整性和合理性都將失去意義.戴世青［2］詳細(xì)詳述了內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)的重要意義，ERP系統(tǒng)的實(shí)施改變了企業(yè)的原有的業(yè)務(wù)流程，有利于內(nèi)部稽核和審計(jì)，得出ERP系統(tǒng)的實(shí)施改變了企業(yè)內(nèi)部控制有效性，分析了基于ERP平臺(tái)如何提升企業(yè)財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈以及人力資源管理等方面的內(nèi)部控制有效性的具體措施，從而得出ERP的實(shí)施能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論.汪家常、龔樂(lè)［3］采用實(shí)證研究的方法研究了ERP的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果的影響，其結(jié)論認(rèn)為，ERP的品牌與實(shí)施年限與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率正相關(guān)，能夠顯著提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率.萬(wàn)建國(guó)等［4］認(rèn)為，在ERP環(huán)境下，由于企業(yè)業(yè)務(wù)的信息化，業(yè)務(wù)流程固化于ERP的系統(tǒng)程序中，決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通并迅速地獲取有關(guān)信息;企業(yè)的內(nèi)部控制層級(jí)明顯減少、扁平化，各關(guān)鍵控制點(diǎn)控制責(zé)任更加明確，凸顯信息系統(tǒng)控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了實(shí)時(shí)監(jiān)控.同時(shí)，流程優(yōu)化使得原有的基于手工作業(yè)模式的重復(fù)環(huán)節(jié)消失，ERP系統(tǒng)本身的控制功能取代了傳統(tǒng)控制體系中賬、表、單、卡來(lái)進(jìn)行控制的措施.先進(jìn)的ERP信息系統(tǒng)可以減少人為操縱因素，促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平提供保障;其最終目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［5－6］.上述文獻(xiàn)認(rèn)為:ERP的采納對(duì)內(nèi)部控制的有著良好的作用.ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒(méi)有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.據(jù)此，本文提出如下假設(shè):H:上市公司采納了ERP，內(nèi)部控制指數(shù)越高，公司的內(nèi)部控制就越好，ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)性.
2研究設(shè)計(jì)
2.1數(shù)據(jù)來(lái)源
由于ERP采納數(shù)據(jù)基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機(jī)選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數(shù)據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)的數(shù)據(jù)來(lái)自迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統(tǒng)的具體實(shí)施情況，包括是否已經(jīng)實(shí)施了、正在實(shí)施或者還未實(shí)施.本文通過(guò)上市公司官方網(wǎng)站、年報(bào)、內(nèi)部控制報(bào)告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤(pán)、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網(wǎng)站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢(xún)研究樣本公司實(shí)施ERP盡可能詳細(xì)而確鑿的資料;另外，對(duì)部分無(wú)法通過(guò)上述方式獲取相關(guān)ERP資料的公司，通過(guò)E－MAIL、電話等進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn).通過(guò)上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經(jīng)實(shí)施、開(kāi)始實(shí)施或還沒(méi)有實(shí)施ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù).本文利用SPSS軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理從而得出結(jié)論.
2.2研究變量
內(nèi)部控制的有效性受ERP信息技術(shù)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等因素的影響［8－9］.若對(duì)其進(jìn)行全面研究和分析，應(yīng)收集各個(gè)影響因素的數(shù)據(jù).但本文主要是為了研究ERP采納與內(nèi)部控制有效性的相關(guān)關(guān)系，因此，只設(shè)置了這兩個(gè)變量.(1)內(nèi)部控制有效性?xún)?nèi)部控制指數(shù)是基于內(nèi)部控制合規(guī)、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、資產(chǎn)安全和報(bào)告等五大目標(biāo)而設(shè)計(jì)的基本指數(shù)，以及內(nèi)部控制缺陷而設(shè)計(jì)的修正指數(shù)，最終而得出的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)［10］.本文以?xún)?nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)部控制有效性的替代變量.本文采用的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)是利用上市公司2012年數(shù)據(jù)并根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)事先程度構(gòu)建而獲取的.內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、經(jīng)營(yíng)合法，保證內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹執(zhí)行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經(jīng)實(shí)施了ERP的企業(yè).截止到2012年底，已經(jīng)實(shí)施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實(shí)施或還沒(méi)有實(shí)施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量Y，反映的是一個(gè)因變量與一個(gè)自變量之間的關(guān)系，即ERP采納與內(nèi)部控制之間的關(guān)系.
3實(shí)證分析
3.1相關(guān)分析
(1)描述性統(tǒng)計(jì)與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說(shuō)明總共有800家上市公司進(jìn)行相關(guān)分析.內(nèi)部控制指數(shù)的Mean=687.743，即內(nèi)部控制指數(shù)的平均數(shù)687.743，Std.Deviation=138.069，標(biāo)準(zhǔn)差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數(shù)為0.780，比較接近于1，而不是零，說(shuō)明大部分的上市公司還是采用了ERP系統(tǒng)的.標(biāo)準(zhǔn)差為0.442，較小.(2)相關(guān)分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關(guān)系數(shù)為0.268，大于零，說(shuō)明兩者存在著正的相關(guān)性.其顯著性系數(shù)(單側(cè))Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對(duì)應(yīng)的a值.所以，拒絕原假設(shè)，兩者存在著相關(guān)性，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性，并且是正的相關(guān)關(guān)系.
3．2回歸分析
本文對(duì)800對(duì)研究樣本數(shù)據(jù)作散點(diǎn)圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢(shì).即兩變量具有直線關(guān)系時(shí)，從而建立一元線性回歸方程.依據(jù)兩個(gè)變量之間的數(shù)據(jù)關(guān)系構(gòu)建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量.利用SPSS對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理得出結(jié)果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數(shù)R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的相關(guān)系數(shù).判定系數(shù)RSquare為0.046，也是大于零，說(shuō)明兩者也存在正的相關(guān)關(guān)系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應(yīng)的自由度后的結(jié)果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應(yīng)的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F(xiàn)值越大，對(duì)應(yīng)的Sig.越小，表明其線性相關(guān)越顯著，F(xiàn)值越小，Sig.越大，表明其線性相關(guān)不顯著.F值所對(duì)應(yīng)的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的線性關(guān)系.如果上市公司采納了ERP，內(nèi)部控制指數(shù)比較大，利于上市公司的發(fā)展.反之，其內(nèi)部控制指數(shù)比較小，不利于上市公司的發(fā)展.從上表可知道，回歸分析的函數(shù)公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個(gè)單位，對(duì)應(yīng)的平均增加61.094個(gè)單位，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒(méi)有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.其相關(guān)系數(shù)的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的回歸關(guān)系.
4研究結(jié)論和不足
4.1結(jié)論
從上述相關(guān)分析和回歸分析可知:ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒(méi)有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.ERP采納能對(duì)內(nèi)部控制有效性施加直接和間接的影響.企業(yè)采納ERP后，重新梳理了內(nèi)部控制流程，更加規(guī)范了內(nèi)部控制，同時(shí)，加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查和糾錯(cuò)的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強(qiáng)，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施、內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保障.
4.2局限與未來(lái)的研究方向
本文受時(shí)間和能力有限，只選取了上海證券交易所上市的800家上市公司為研究樣本，研究結(jié)論對(duì)上證上市的公司有一定的效果，但仍有一定的局限性.在變量選擇方面，本文只選擇了ERP采納和內(nèi)部控制有效性?xún)蓚€(gè)變量，忽略了其它因素的影響.在未來(lái)的研究中，在樣本選擇方面，可以選擇其余的全部上市公司作為樣本，以檢驗(yàn)結(jié)論的一般性.其次，對(duì)樣本進(jìn)行分類(lèi)處理，比如按行業(yè)或按所有權(quán)性質(zhì)等.最后，在變量選擇方面，為了提高模型的擬合度，減小誤差，仍需要結(jié)合其他影響因素進(jìn)行研究.
作者：汪元華 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
