時間：2022-04-10 10:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部控制工作方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
全面貫徹落實依法治國基本方略，推進依法行政，有效防控各項事務及管理中存在的各類風險，建立健全內部約束機制。以落實好權責一致、有效制衡為核心，嚴格落實分事行權、分崗設權、分級授權要求，保證政策執行與監督相互協調又相互制約，以扎實推進內部控制制度體系建設、內部控制執行體系建設、內部控制信息化建設為目標，切實提高單位管理水平，規范財經秩序，建設服務型機關。
二、工作目標
通過單位內部控制建設的貫徹實施，夯實我局各項基礎工作，健全內部控制體系、強化內部控制流程，加強內部權力制衡、規范內部權力運行、建立內部報告制度、促進內控信息公開、加強監督檢查工作、加大考評問責力度，保證經濟活動合法合規、國有資產安全有效使用、財務信息真實完整有效，達到進一步推進財政規范化科學化信息化管理、提高我單位內部管理水平、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果的總體目標，形成單位內部控制建設的長效機制。
三、工作內容
（一）成立內部控制領導小組，制定、啟動相關的工作機制
1.成立內部控制領導小組，建立內部控制工作機制，明確內部控制牽頭部門，制定、啟動相關的工作機制。
2.建立紀檢監察等崗位聯動的權力運行監督及考評機制，確定權力清單。
（二）梳理業務流程，開展內部控制風險評估，建立健全單位各項內部管理制度
1.梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，編制流程圖。
2.系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略。
3.建立健全單位各項內部管理制度。包括單位層面內部控制制度與業務層面內部控制制度。
（三）開展內部控制宣傳教育
針對國家相關政策，單位內部控制制度，以及本單位內部控制擬實現的目標和采取的措施、各站隊及其人員在內部控制實施過程中的責任等內容進行專題培訓。
（四）建立內部控制管理系統，功能覆蓋主要業務控制及流程
內部控制管理系統功能應完整反映本單位制度規定的各項經濟業務控制流程，包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。
四、組織領導
成立由局長任組長，班子成員任副組長，各局屬單位負責人為成員的內部控制領導小組，負責研究制定局內部控制制度，審定重大風險和重要業務流程的管理制度，部署內部控制的重大事項和管理措施，指導和督促局屬各單位建立和完善內部控制制度、程序和管理措施。
領導小組定期或不定期召開會議，研究內部控制工作情況，審議風險事件定級和責任追究建議，提出加強和改進的措施。
五、工作要求
（一）加強組織領導。局屬各單位負責人是本單位內控工作第一責任人，要將內部控制作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內控工作有序、有力、有效推進。
（二）認真抓好落實。局屬各單位要認真查找內控風險并進行評估定級，通過界定各環節崗位職責，完善工作流程，制定完整的內部控制操作規程，并切實抓好落實。
（三）強化責任擔當。局屬各單位負責人要牢固樹立內控理念，積極引導干部職工將內控意識貫穿于日常工作中，在單位內部營造良好的內控氛圍。
一、實施內部控制自我評價的背景及必要性
為了進一步加強企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年5月聯合下發了《企業內部控制基本規范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的大中型企業執行。通知明確要求企業應當對內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務所對內部控制有效性進行審計。2010年4月上述五部委又根據《基本規范》印發了《企業內部控制配套指引》的通知，規定自2011年起在境內外同時上市的公司施行，自2012年起在國內主板上市公司施行，并擇機在中小板和創業板上市公司施行，也鼓勵非上市大中型企業提前執行。因此，無論是國際形勢、國內要求，還是自身發展的內在需要，企業當前開展內部控制自我評價工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內部審計部門組織實施內部控制自我評價的依據
根據《企業內部控制基本規范》規定，企業內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告：對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告；企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。
三、內部控制自我評價工作的具體開展
(一)評價工作目標
企業的內部控制體系建設是一個涉及公司治理、財務管理、業務流程控制等眾多方面的系統工程，也是一個不斷發展、不斷革新的動態過程。內部控制評價的工作目標就是通過測試評價發現內部控制缺陷，從而提出改進建議，達到揭示和防范風險的目的。
(二)評價工作準備
1.制定評價工作方案，組成評價工作組。
2.組織召開被評價單位負責人會議，布置與會單位及時提供評價所需的制度文件、業務流程及相關記錄等書面資料。
(三)評價工作實施
1.評價工作組應根據各單位提交的書面資料，運用查閱、調查問卷、個別訪談、專題討論等方法，對企業內部控制五要素的總體情況進行初步評估。
2.評價工作組應對需重點評價的業務事項設計相關的調查問卷表，并將調查表及時發放給相關部門人員填寫，要求其在規定時間內提交。評價工作組應根據調查表的匯總結果確定下一步需測試和評價的重點環節，并通過個別訪談、專題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進行具體的測試與評價。
3.評價工作組應根據現場測試與評價情況，規范編制工作底稿，并與被評價單位負責人交換評價初步結果及意見，要求被評價單位制定內控缺陷的整改計劃。
(四)評價報告編制
1.內部審計部門應對評價工作組編制的工作底稿進行匯總和復核，復核內容主要包括：①根據評價工作方案及評估情況，復核現場評估范圍是否完整，有無重大遺漏。②全面復核或抽查評估底稿，檢查評估程序是否完整，評估方法和樣本量是否符合評估質量要求，評估工作記錄是否清晰，底稿是否規范等。③復核現場評估結論是否恰當，是否有充分可靠的評估證據做支撐；對于內控缺陷的認定與判斷是否正確，缺陷潛在負面影響的分析是否充分、適當，缺陷認定的標準是否前后期一致等。④復核內控缺陷的整改計劃是否具體可行，責任部門或責任人是否落實。⑤復核現場評價結論是否均經被評價單位負責人簽字認可，有無相關的特別說明。
2.內部審計部門應根據復核結果，編制內控自我評價報告初稿，報告內容應包括：①董事會對內部控制報告真實性的聲明，即聲明董事會及全體董事對報告內容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。②本次自我內控評價工作概況，包括組織形式、評價時間、評價范圍、評價方法、實施過程、匯報途徑等。③內部控制評價的依據，說明企業開展內部控制評價工作所依據的法律法規和規章制度，如評價遵循了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》等。④企業內部控制五要素的總體情況及評價結果(分別表述)。⑤本次重點評價業務事項的運行情況及評價結果(分項表述)。⑥內部控制存在的缺陷(問題)及擬采取的整改措施，包括企業內部控制缺陷認定的標準，并聲明前后期的一致性；內控缺陷的類別(財務報告缺陷或非財務報告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預期效果等。⑦內部控制有效性的結論。對于不存在重大缺陷的情形，企業應作出評價期末內部控制有效的結論；對于存在重大缺陷的情形。不得作出內部控制有效的結論。
3.內部審計部門負責人應就內控評價報告的主要內容向經理層或董事會匯報，評價報告初稿經企業經理層審核、董事會審批后確定。
4.評價報告報經董事會或類似權力機構批準后應及時對外披露或報送相關主管部門。其中上市公司年度內控評價報告必須向社會公開披露，接受社會監督，為投資者和社會公眾決策提供依據；非上市企業的內部控制評價報告須按規定報送財政等監督部門，接受政府的監督檢查。
四、內控評價后續事項
1.被評價單位如存在內部控制缺陷，應嚴格按照既定整改方案進行后續整改，整改方案一般包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應在方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。被評價單位應定期將整改方案實施情況向內部審計部門或經理層報告，對于未按整改方案規定期限實施整改的應說明理由及下一步擬采取的措施。
關鍵詞：高校管理制度；內部控制；管理方式
高校內部管理人員必須要重視管理制度，提升財務管理與學生管理工作質量，增強高校內部管理工作效果，優化高校發展體系，滿足現代化高校內部管理需求，提升其發展效率。
一、高校內部控制工作分析
（一）內部控制中的內部環境
內部環境是高校內部控制工作的基礎依托，主要包括：高校政治理論、高校機構設置情況、高校內部設計及人員等，需要內部控制部門制定科學的責任制度，平衡人力資源管理工作，提升內部控制工作質量。同時，高校內部控制人員必須加強內部審計工作力度，科學分配內部審計崗位。
（二）內部控制中的風險評估
高校內部控制工作人員在開展工作時，會涉及到風險評估內容，主要是對風險進行識別分析處理，明確內部控制目的，降低高校財務風險與其他風險，提升高校內部控制工作質量。對于風險識別工作而言，內部控制工作人員需明確內部與外部風險，采取有效措施提升高校風險承受能力，綜合利用各類方式提升內部控制工作的有效性[1]。
（三）內部控制中的控制工作
高校內部控制人員在風險評估后，要采取有效措施將高校風險控制在可承受的范圍內。主要方法是手工、自動、預防等，可以及時發現其中存在的內部控制問題。同時，高校內部控制人員需制定完善的應急處理方案，在出現突發風險時，利用應急處理方案開展相關工作，降低風險損失[2]。
（四）內部控制中的信息與溝通項目
高校內部控制人員在執行信息與溝通工作時，要為高校各個部門準確、及時地提供獨立數據信息，并引導高校內部各個部門、內外部門間合理溝通，充分發揮內部控制工作作用。同時，內部控制人員需制定完善的反舞弊制度，保護舉報人的人身安全與隱私。
（五）內部控制中的內部監督
高校內部控制人員必須做好內部監督工作，提升監督檢查質量，及時發現內部控制缺陷問題，并采取有效措施解決問題，提升高校內部監督工作質量。
二、高校管理制度與內部控制之間的關系
（一）管理制度是內部控制的載體
高校內部控制對象主要包括財務、教學、人才建設等，最為重要的就是財務內部控制項目，管理人員需科學分析高校資金活動與資產經營管理特點，重點管理財務管理中的薄弱環節。在此期間，高校內部管理人員會按照管理制度的規定開展相關工作，并制定完善的內部控制戰略方案，促進高校的長遠進步。由此可見，高校管理制度是內部控制制度的重要載體，管理制度的完善直接決定內部控制工作質量[3]。
（二）管理制度促進內部控制信息溝通
高校內部控制人員在工作期間，遵循管理制度的相關要求，可提升內部控制信息溝通工作的有效開展，積極應用各類先進信息技術，做到信息資源共享，為教師、管理部門等提供準確的數據信息，不斷提升高校內部控制工作質量。同時，高校內部控制信息溝通，提升信息溝通工作的有效性，規范各部門的工作行為，增強其發展效果。
（三）完善的管理制度有利于提升風險評估工作質量
高校管理部門必須根據內部控制風險評估工作需求，制定完善的管理制度，提升高校內部控制工作效率，減少內部控制中存在的問題。同時，內部控制人員需全面分析管理制度中的具體內容，合理評估高校財務風險與其他風險，建設戰略規劃方案，科學預防各類風險，提升工作質量。
（四）管理制度有利于提升內部監督工作效率
高校完善的管理制度可以使內部控制人員明確自身工作職責，不斷提升自身工作效率，增強內部控制工作效果，達到預期管理目的。高校管理制度要求內部控制人員制定完善的內部監督方案，針對財務與教學等內部工作實施監督工作，及時發現存在的問題，并采取有效措施解決問題。
（五）完善的管理制度可以提升人才隊伍建設力度
目前，部分高校人才隊伍建設存在許多問題，無法提升高校內部控制工作的有效性。高校在完善管理制度后，可有效加大人才隊伍建設力度，提升人力資源管理質量。一方面，高校內部控制部門聘用專業素質高且具備足夠經驗的內部控制人員，提升高校內部控制工作質量。另一方面，高校相關部門會對其進行專業知識與先進技能的培訓，積極應用先進的內部控制工作技能。
三、結語
高校管理制度與內部控制之間存在直接聯系，相關部門必須高度重視，制定完善的內部控制工作方案，創新內部控制方式，總結相關工作經驗，完善高校內部工作環境。
參考文獻：
[1]劉宏英.高等學校內部控制制度建設存在的問題及對策研究[J].會計師,2015(3):58-59.
[2]徐秀琴.內部控制框架下高校管理制度建設模式研究[J].科教導刊,2014(9):6-7.
1. 實施內部控制審計的前期準備
1.1理論學習是做好內部控制審計的前提：由于我國的內部控制審計發展較晚，對內部控制審計的研究和實踐還處在探索階段，因此企業開展內部控制審計前，應認真學習2006年的《上市公司內部控制指引》、2008年5月財政部等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》、2010年4月的《企業內部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業財務內部控制評價工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業內部控制是否規范和有效的依據和標準。同時，通過閱讀有關企業內部控制研究成果或書籍，提高審計人員的綜合素質和專業勝任能力。
1.2建立健全內部控制審計工作制度和標準。內部控制審計涉及企業生產經營和管理的方方面面，內容很廣。要達到預期效果，企業必須建立內部控制審計的相關工作制度和操作手冊，結合自身實際情況，制訂規范的審計程序，明確審計內容和各業務循環需關注的主要內容和關鍵控制環節，提高審計工作的效率和質量。企業除了制訂《內部審計管理制度》外，還需編制《內部控制自我評價手冊》、《內部控制業務流程測試模板》?！秲炔繉徲嫻芾碇贫取芬鞔_內部控制審查和評價的范圍、對審查過程中發現的內部控制缺陷所采取的措施及報告途徑，《內部控制自我評價手冊》需確定內部控制測試的技術和缺陷標準，包括測試計劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評價及內部控制評價報告的編制方法等。《業務流程測試模板》需在對業務風險描述、現有控制描述的基礎上制訂需測試的步驟、應抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結果評價和缺陷的分類?！秲炔繉徲嫻芾碇贫取?、《內部控制自我評價手冊》和《業務流程測試模板》三者結合，可使企業的審計工作更加規范化和程序化，提高審計工作的效率和質量。
2. 實施內部控制審計應遵循的原則
2.1全面性原則。全面性原則強調的是內部控制審計的涵蓋范圍應當全面，具體來說，是指內部控制審計工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和和事項。
2.2重要性原則。重要性原則強調內部控制評價應在全面性的基礎上，著眼于風險，突出重點。因此在制訂和實施審計方案、分配審計資源的的過程中，一要堅持風險導向的思路，著重關注那些影響內部控制目標實現的高風險領域和風險點：二要堅持重點突出的思路，著重關注那些重要的業務事項和關鍵的控制環節以及重要的業務單位。
2.3客觀性原則?？陀^性原則強調內部控制審計工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計和運行的有效性。只有在審計工作方案制訂、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結果的客觀性。在實務中，以下因素可能會影響會影響客觀性原則：（1）內部控制設計部門與審計部門不獨立；（2）審計人員專業知識和業務能力不足，依靠印象等因素主觀評價：（3）審計人員獨立性不強；（4）審計人員與內部控制部門缺乏良好的溝通機制，不能確定最佳的檢查評價范圍和重點，測試樣本選擇不合適，等等。
3. 實施內部控制審計的程序
3.1了解企業內部控制總體情況，制訂審計實施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業基本情況，包括組織結構、人員配置、主要業務模式、生產經營情況、財務核算、下屬企業或投資項目等情況。通過觀察作業和內部控制的運行情況，了解內部控制的總體環境、各業務循環和管理環節所采取的控制程序與措施。在了解企業內部控制總體情況的基礎上，制訂或修改審計實施方案。
3.2初步評價內部控制。評價內部控制主要包括功能性評價和健全性評價，如果認為企業內部控制系統正常，可以作為實質性測試檢查的依據。
3.3實施符合性測試。深入企業各業務環節，檢查各項制度和流程的設計情況和執行效果。
3.4評價內部控制，主要包括健全性和有效性評價。審計人員對檢查到的內部控制現狀進行總結，與國家和主管部門制訂的評價標準、規范制度相對照，再結合自己的審計經驗驗，判斷單位內部控制的健全性和有效性。
3.5提交內部控制審計報告。內部控制審計報告包括審計評價、存在的缺陷及整改建議等。審計評價要全面、客觀、公正，對企業內部控制制度健全、執行有效的，應給予肯定：對存缺陷的，應與相關部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計部門根據控制缺陷及整改結果，編制年度內部控制自我評價報告，報審計委員會和董事會。
4. 實施內部控制審計的主要方法
4.1個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業內部控制的現狀，訪談前應根據審計需要形成訪談提綱，訪訪談中應撰寫訪談紀要，記錄訪談的內容。對于同一問題，應注意不同人員的解釋是否相同。
4.2調查問卷法。調查問卷應盡量擴大對象范圍，包括企業各個層級的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。
4.3穿行測試法。穿行測試是指在內部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務報表或其他其他經營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此了解控制程序設計的有效性，并識別出關鍵控制。
4.4抽樣法。抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數量的樣本。使用抽樣法時，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應充分適當。
4.5實地檢查法。實地檢查法是指使用統一的測試工作表，與實際的業務、財單證進行核對的方法，如實地盤點存貨法。
4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關專業人員就內部控制執行情況或控制問題進行分析。如對于涉及財務、業務、信息技術方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會議，綜合各部門的意見，確定整改方案。
4.7比較分析法。比較分析法是指通過數據分析，評價關注點的方法?？梢詫⑵髽I數據與歷史數據、行業標準數據或行業最優數據等進行比較，從而識別異常的區間。
重點部門、重點項目和重點資金,重點業務、重點環節或重點流程是內部審計的重點。建設投資方面:首先要對工程立項進行審計,對建設項目可行性、投資規模、具體設計和投資計劃、投資價值,技術是否先進、適用、可靠,經濟上是否有利等進行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據。然后對項目招投標程序、項目變更、工程預決算、工程結算、項目投資效益和投入產出效果等審計,審查招投標程序是否合法合規、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運用的審計范圍。經營管理方面:主要是通過評價企業的管理工作找出不足,特別是從經營上尋找薄弱環節,為企業出主意、想辦法,提高企業管理水平和經濟效益。內部控制制度審計評價方面:根據經濟活動發生的頻繁程度和職能部門的特點,有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、工資獎金分配等內部控制制度進行評價,找出薄弱環節,幫助企業改善經營管理,防止經濟效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經濟活動進行事前預測,防止因決策失誤造成的損失浪費,降低經營和投資風險,保證企業經營目標的實現。另外,確定審計項目前必須做好充分的審前調查。要特別關注以往審計中發現的問題,關注其他專業職能部門提供的信息及職工反映強烈的問題,如企業經濟活動分析報告,專業信息交流、業務情況通報,固定資產投資、基建項目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯營、投資等經濟合同,承包經營指標、計劃目標的確定依據,其他專業資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發現線索和問題,確定專項審計重點。
二、編制年度審計計劃
年度審計計劃要切合實際,統籌兼顧、突出重點。遵循風險原則:全面評估被審主體風險狀況,找出風險關鍵點,以此為基礎確定審計重點。重點關注:企業管理薄弱環節和對經濟效益產生重要影響的環節,關注企業面臨的突出問題及企業年度重點工作中需要審計工作配合的內容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業帶來的不利影響,以及時發現和應對風險,增加內部審計的風險預警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項目進行風險評估、按風險和重要性水平排序、列出年度項目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業內部可用的審計資源。特別是經濟效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業素質,有時還需要相關的工程技術專業力量參與,因此,必須有能夠勝任內部審計任務的審計人員和技術力量。另外在內部審計資源不足的情況下,采取內部審計外包的方式,也可以以達到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應在下年度開始前編制完成,并報董事會批準執行。
三、規范內部審計程序,提高內部審計質量
注重審前調查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風險;圍繞審計目標確定審計范圍、內容和重點;根據審計項目的業務性質和審計人員的能力素質,安排和調配適當的審計組成員。編制審計工作方案:確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。工作方案要具體詳細、切實可行,操作性強,具體內容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結論、發表審計意見、進行審計處理的直接依據。審計工作底稿的編寫要內容完整、記錄清晰、結論明確,客觀記錄審計工作過程各環節和審計方式、查出的問題及與形成審計結論和建議有關的所有重要事項;底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結論有重要影響的審計事項,要把相關的審計證據按照與審計事項的關聯程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據間的索引號,便于審計復核和事后查詢。撰寫審計報告:企業內部審計報告一般包括實施內審的基本情況、被審計單位履行職責情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內容。審計報告要以審計底稿為基礎,按重要性原則安排報告層次,做到結構完整,條理清晰,用詞恰當,文筆流暢;內容上要事實清楚,證據確鑿,評價到位,定性準確;結論要實事求是,客觀公正,具有建設性。避免主次不分,重點不明,定性不準,冗長繁瑣。建立分級復核制度,對工作底稿和審計報告進行分級復核。復核時應做好復核記錄,復核人應當簽署姓名、日期,便于分清審計責任,防范審計風險,保證審計質量。
四、創新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果
一是改變傳統的賬簿查詢為主的審計方法,廣泛應用內部控制測試和風險測試技術實施內部審計。內部控制測試具體程序:調查了解內部控制,對評價內部控制進行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點和方法,實質性測試,審計報告。二是加快內部審計信息系統的建設。利用企業現有的信息網絡資源,開發審計查證系統,改變審計人員傳統的手工作業模式,實現內部審計的信息化和網絡化。如在網絡內部嵌入審計程序,建立審計在線監測制度,實現網絡在線實時審計、非現場審計;收集企業各項經營管理資料,建立內部審計數據庫,增強審計數據的采集能力、挖掘能力、轉換能力和分析能力等;利用網頁通報審計報告,開通上網查詢等。
五、加強企業內部審計制度化建設
一是制定符合企業實際情況的內部審計工作標準和內部審計條例,經管理層同意和董事會確認后實施。審計條例內容應包括:內部審計的目標和范圍;內部審計部門在組織中的地位、權力和責任;內部審計部門負責人的責任等。審計條例規定審計部門根據工作需要可以授權范圍內檢查企業的任何一項活動、一個實體及任何記錄、資料或數據,包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄等。二是建立嚴格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴格的內部審計質量控制機制和獎懲考核機制,統一籌劃審計人員的業績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結構更新等,調動審計人員的工作積極性,提高審計質量。
一、財務稽核是深化財務實時管控的有效途徑
1.著力夯實財務管理基礎。從五個方面加強市縣公司財務管理基礎工作：一是規范會計核算，提高會計信息質量;二是明晰預算職責，提高預算精度;三是抓實資金對賬，確保賬實相符;四是注重業務協同，落實財稅政策。五是嚴格投資分析，提高資產有效性。
2.提高市縣公司財務內部控制成效。針對財務實時管控中各專業管理存在的問題，發現內控中存在的短板和控制薄弱環節，采取有較強針對性的內控手段，提高控制能力，改善控制效果。
3.依托財務稽核，著力夯實管理基礎。一是規范會計基礎工作。對賬卡物一致性、轉資及時性、期末銀行未達賬等會計基礎工作逐項進行規范。二是規范會計核算。對轉資及時性、成本費用列支合規性、往來款清理等會計核算逐項進行規范。三是落實財稅政策。對營業收費、電價政策、稅收優惠政策等財稅政策執行情況逐項進行落實。
二、推進財務稽核的三個統一，深化實時管控
改變稽核的組織方式，財務稽核由縣公司上移至市公司開展落實，重點抓好三個統一，以提高稽核成效。
1.統一組織。一是稽核工作市公司組織開展。市公司在分析省公司通報的財務實時管控情況的基礎上，分月組織開展市縣公司財務稽核工作，輪流交換稽核主題。二是財務稽核上下形成合力。提高稽核的獨立性，實行在線稽核與線下訪談結合，減少稽核過程干擾，上下達成稽核共識，較快形成合力。
2.統一實施。一是制定方案。編制稽核工作方案和實施方案，明確實施內容，確定實施重點。二是重視做好各項準備工作。統籌考慮人員配置、重點工作安排以及工學矛盾，在市公司本部安排專門的工作場地，為統一稽核提供各方面條件，做好各項準備工作。三是稽核工作全面覆蓋、突出重點。
3.統一稽核標準。一是確定工作標準。在制定工作方案的基礎上，對各稽核事項明確稽核要點、抽樣數量，明確質量標準。二是嚴格復核。實行稽核記錄二級復核(組長、專責復核)、稽核報告三級復核制(組長、專責、部門主任復核)。三是工作形成閉環。明確工作流程，形成準備、實施、報告、評價、改進完整的工作環節，按流程逐項開展落實到位。
三、推動稽核與內控實現有效融合，挖掘內控缺陷
1.稽核與內控實現有效融合。一是形成完整的稽核內控流程。形成了流程節點清晰的稽核內控流程，完整地體現了內控環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部考核監督五要素。二是形成了市縣查、改、評、控的一體化工作機制。內控在問題稽核的查、改基礎上，深入評、控，管理的深度、廣度都得拓展。三是稽核與內控相互促進?；税l現風險、防范風險，內部控制評價風險、控制風險，成果相互利用，共同堵塞漏洞，規范管理。
2.密切業財融合，及時消除風險隱患。深化前端業務環節問題根源追蹤和徹底解決，按月開展內控自評價工作，以流程為載體，以風險點為關鍵進行全業務鏈缺陷查找。
四、今后改進的對策和措施
1.以信息化手段強化財務實時全過程管控。圍繞基本經濟指標和核心業務，繼續完善財務實時管控系統，運用信息化手段，強化縣市公司經濟業務的指標值變化監控，完善分析與預警功能的模塊建設，切實做到對偏離目標值的指標實時預警。
一、內部審計是組織治理的必備要素
《國際內部審計專業實務框架》（2009）詞匯表中將治理定義為：指董事會實施的各種流程和框架的組合，用以告知、指導、管理和監督組織的活動，以實現組織目標。2002年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結構是建立在有效治理體系的四個主要條件的協同之上的，這四個主要條件是：董事會、執行管理層、外部審計和內部審計。在司法機構和管理機構的監管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石。有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。內部審計的許多活動都可以整合到組織的治理結構中。風險評估與管理、控制確認和遵循工作構成內部審計活動的主要部分，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理。
二、獨立性與客觀性是內部審計的職業需求
獨立性是指避免客觀性或形式上的客觀受到威脅的各種情況。客觀性是一種公正、不偏不倚的態度，可使內部審計師開展業務時確信其工作成果、不作任何重大的質量妥協?？陀^性要求內部審計師對于審計事項的判斷不得屈服于他人?？陀^性和職業道德的三要素（正直、專業勝任能力和保持職業謹慎）是內部審計的增值性確認與咨詢服務的共同的充要條件。當內部審計人員以公正的態度考察證據時，說明其是非?？陀^的；如果不具備正直的品質，那么在面對所獲取的證據時，可以選擇不恰當地行事；如果內部審計人員不具備專業勝任能力或未保持職業謹慎，可能會以不恰當的方式使用證據，這些都會削弱內部審計的客觀性、獨立性。在《獨立性與客觀性：面向內部審計人員的框架》（IIA，2001）中列舉了威脅客觀性的幾種因素，如自我檢查、社會壓力、經濟利益、私人關系、熟悉程度、文化、種族與性別歧視和認知偏差或以上幾種威脅因素同時出現。同時也列舉了一些能抵消潛在威脅客觀性的緩解因素，如組織地位和政策、強有力的公司治理系統、激勵、小組工作、監督或同業互查、時間流逝與環境變化、內部咨詢等。無論確認與咨詢服務是由組織內部的審計人員提供，還是將其外包給外部專家，獨立性和客觀性對于內部審計部門和內部審計人員都十分重要。
三、內部審計是確認服務與咨詢服務的統一體
內部審計是一項旨在增加價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。《國際內部審計專業實務框架》（2009年）詞匯表中將確認服務、咨詢服務界定如下：確認服務是為獨立評價組織的治理、風險管理和控制過程而對證據進行的客觀檢查，如財務、績效、合規性、系統安全和盡職調查等；咨詢服務是指咨詢及相關的客戶服務活動，其性質和范圍需要與客戶協商確定，目的是在內部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓等均屬于咨詢服務。
內部審計為組織提供六種基本類型的服務：財務審計、業績審計、快速反應審計、評估服務、協調服務和補救服務。這六種基本類型的服務構成內部審計確認及咨詢服務的統一體。在這個統一體中有三類基本的確認服務：財務審計、業績審計和快速反應審計。財務審計包括遵循傳統鑒證模式的項目（如對分部季度業績報告的審計）、遵循性鑒證（如對差旅費等進行的審計）、與進行財務報表審計的外部審計人員的合作。業績審計或業務審計代表著傳統的內部審計，現行大多數內部審計部門在選擇這種服務時，都是以既定審計資源下風險的最小化為目標，通過風險評估流程來實現。就審計委員會和高級管理層而言，這類項目提供了內部控制的確認，在許多組織中，還就內部控制的適當性發表意見，甚至進行等級評定；就被審計者（管理層）而言，提供了如何糾正錯誤、提高效率的一系列建議。快速反應審計通常來自高級管理層的特殊需求，這類服務的主要項目是舞弊調查，也包括評價和審慎性調查。
評估服務、協調服務和補救服務屬于這個統一體中的咨詢服務。評估服務是指審計人員對各種業務的過去、現在或未來的某個方面進行檢查或評價，并以此提供信息幫助管理層作出決策，如在系統設計中對控制的評估；對特定的組織再造進行研究和評價，從而形成最經濟實用、邏輯性最強的流程組合等業務。協調服務是指審計人員協助管理層檢查組織業績，以促進變革。內部審計在提供這類服務時，審計人員并不對組織業績進行評價，而是引導管理人員發現組織的優勢和改進的機會。這類項目包括控制自我評估、標桿管理、企業流程再造支持、協助制定業績指標、戰略規劃支持等。補救服務在一定程度上存在于所有的內部審計活動中，在這類項目中，內部審計人員從客戶利益出發，直接發揮預防或補救已知或疑似問題的作用。補救服務可能會涉及到諸如現金管理政策或組織行為守則的起草等。
為增加價值，內部審計為各類客戶提供著一系列不同的服務。經營管理層關心內部審計對其經營效率和效果的評價， 更多地關注審計報告或審計過程中所提的建議，這一部分增值更多地與咨詢服務相關。審計委員會（董事會）主要關注內部控制是否適當、經營提供的數據是否可靠、法律和法規是否得到遵循、資產是否安全，這一部分增值更多地與確認服務相關。內部審計實現增值，就必須要注意咨詢服務與確認服務的平衡。因為提供的咨詢服務可能會損害其獨立客觀地提供確認服務，這是內部審計實現其增值目標所必須要考慮的。
四、內部審計的最終目的是增加價值和改善組織運營
一個機構的設立，應該是為其所有者、其他利益關系方、顧客創造價值或謀取利益，否則就沒有設立的必要。內部審計的設立與組織的目標是一致的，通過系統化、規范化的方法收集資料、認識評價風險的過程，對組織的經營活動進行深刻的理解，而這種理解可能會給組織帶來諸多利益。通過內部審計活動，這些有價值的信息以書面報告的形式傳達給經營管理人員，為組織增加價值和改善組織運營服務。
增加價值和改善組織運營的目標，使內部審計關注的范圍提升至組織整體的層面，而不是針對個人或某一部門的活動。關注層次的提升，使內部審計從組織整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作。其增值目標的定位將內部審計與組織的核心業務流程和關鍵成功因素聯結起來，也在實質上擴展了內部審計的職能，并要求在內部審計人員的招募、培訓、團隊構建活動中充分考慮這方面的因素。
五、內部審計是系統化、規范化的過程
《國際內部審計專業實務框架》（2009）2200、2300和2400分別闡明了內部審計業務計劃、業務實施和業務結果報告的最基本要求，為內部審計過程的系統化、規范化提供了一個基本框架。（1）2200-業務計劃。“內部審計師開展每項業務都必須制定書面計劃，其內容包括業務目標、范圍、時間安排以及資源分配等?！眱炔繉徲嫀熢诖_定一項確認業務目標時，應識別并初步評估與被檢查活動相關的風險，并在業務目標中反映；應詳盡考慮出現重大錯誤、舞弊、違規和其他風險的可能性。遏制舞弊的主要機制是內部控制，內審部門通過檢查和評估被檢查單位的內部控制及相應的潛在風險程度協助防止舞弊。確定咨詢業務的目標必須在客戶同意范圍內，針對治理、風險管理和控制過程等制定。內部審計部門確定業務范圍時，必須確保能夠實現業務目標。確認項目的業務范圍應包括相關的制度、記錄、人員和實物財產。咨詢項目的業務范圍必須確保足以實現與客戶協商確定的目標，如果任務范圍不充分，內部審計師必須與客戶協商決定是否繼續此項業務。內審人員必須根據每項業務的性質、復雜程度、時間限制及可用資源的評估，確定實現業務目標所需要的人員配備。內審人員必須制定書面工作方案，以實現業務目標。確認項目的工作方案必須包括識別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案的實施必須得到批準，實施后的任何調整都必須及時報批。咨詢項目的工作方案隨業務性質的變化而變化。（2）2300-業務的實施?！皟炔繉徲嫀煴仨氉R別、分析、評價并記錄充分的信息，從而實現業務目標。”內部審計師必須確定信息是充分、可靠、相關和有用的，以實現業務目標。識別和檢查信息的主要方法一是分析性程序， 另一個是數據挖掘，即“從大量明顯隨機的數據中識別模式”，調查者用該模式檢驗在某項活動中是否存在異常。內部審計師的結論和項目結果應建立在適當的分析和評價基礎上。分析性程序與標桿法能為審計人員的分析工作提供幫助。內審人員應記錄相關信息以支持結論和項目結果。首席審計執行官必須制定政策，以規范確認項目和咨詢項目的信息記錄的保管、接觸、存檔和對內外提供等。這些政策必須符合組織規定及相關法規或其他要求。首席審計執行官及有經驗的內審人員應對其他缺乏經驗的內審人員的工作進行復核。（3）2400-結果的報告?！皟炔繉徲嫀煴仨毤皶r報告業務結果?！眻蟾鎽咸囟ǖ臉藴剩I務目標、范圍、適用的結論、建議和行動計劃。報告必須準確、客觀、清晰、簡潔、富有建設性、完整和及時。如果最終報告存在重大錯誤或遺漏，首席審計執行官必須將更正后的信息傳達給所有的原報告接收者。如果內審部門在某一特定業務中沒有遵循《職業道德規范》、行為規則或標準，應在報告中披露未遵循的原因及影響。首席審計執行官必須向適當對象通報結果。內部審計過程的系統化規范化，體現著內部審計人員的專業素養，在保證內審人員的工作質量、提升內審人員在組織中的地位、受到組織關鍵利益相關者質疑時自我辯護等方面都具有重要的意義。
六、內部審計的新興領域是風險評估與風險管理審計
在一個瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進的信息技術不斷涌現的環境中，對組織現行狀況的計量和評價已顯得不再重要，而對即將發生、甚至是較遠未來發生的有關事項的信息及其計量變得更加重要。內部審計已從“數豆子”轉變為關注某些威脅因素，這些因素會影響整個業務和組織目標的戰略與過程。COSO委員會（2002）將企業風險管理定義為：受組織的董事會、管理層及其他員工影響，包括內部控制并應用于戰略以及整個企業，用以合理保證以下目標實現的過程：經營的效率及效果；財務報告的可靠性；適當的法律法規的遵循。企業風險管理涵蓋了傳統的交易事項、資產及營運的內部控制。2004年9月COSO正式的企業風險管理框架包括要素：內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監控。內部審計在以下方面通過風險管理，促進組織有效治理：內部審計能協助識別風險因素，分析結果，確定風險管理和控制系統的輕重緩急；內部審計可以針對風險管理程序在實際中是否如預想的那樣發揮作用提供確認；通過咨詢服務，內部審計可以從改善風險管理和控制流程，進一步幫助管理層和董事會，向管理層和董事會提供關于風險管理和內部控制制度運行情況的分析和建議。風險管理審計作為一個新興的審計領域，是內部審計的重要組成部分，對組織的風險管理活動進行獨立的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，目的是幫助管理當局改進決策，避免和降低風險， 增加價值和改善組織運營。
參考文獻：
一、領導重視，周密安排自查工作
我局領導高度重視此次質量檢查活動，要求充分認識審計質量檢查的重要意義，要以此次自查為契機，認真梳理不足，研究整改措施，使審計業務質量躍上新臺階。為深入開展此次自查活動，局內召開會議，明確了自查工作的負責人、提出了自查的主要內容、研究了自查工作的開展形式、規定了自查工作各個環節的工作時限，為自查工作提供了組織保障。
二、有序開展，二次復核審計卷宗
全局人員上下聯動、密切配合，對質量控制工作的人員配備、審理項目數量、項目質量責任追究情況進行了統計；對規章制度執行情況、質量控制的做法進行了梳理；對審計卷宗的實施方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告文書等對照審計質量控制的要求，進行二次復核，并將存在問題歸納梳理。
三、梳理結果，總結主要經驗做法
（一）審計質量控制體系完備、機制健全。局設有審理機構，明確專人負責，配備法制助理員，每年嚴格按照質量控制的要求，及時開展審理工作。__年以來，針對審計業務質量控制研究制定了《審計項目質量控制辦法》、《審計跟蹤督查辦法》、《審計項目審理工作辦法》等5項辦法，并將局內所有制度規章進行了梳理，匯編成冊。
（二）審計執法程序合法。所有審計項目均有立項依據，實施審計前，在審計進點見面會上，向被審計單位領導及有關人員說明情況，張貼告示，實行公示制度。審計流程嚴格按照《審計法》、《國家審計準則》及審計署有關流程規定實施，審計組在執法期間均能嚴格遵守相關廉政規定，做到依法審計，確保審計項目成果的真實性、客觀性，有效保證了成果的利用。
（三）審計文書嚴謹規范。送達審計文書都有送達回執，審計通知書在規定時間內送至被審計單位，審計報告征求被審計單位意見，審計報告、審計決定書均通過審計業務會議研究通過，有力保證了審計處理處罰的客觀公正。所有審計文書依照《江蘇省審計廳關于印發主要審計文書種類和參考格式的通知》的相關要求撰寫。
（四）審計卷宗歸檔完整。嚴格按照審計署《審計機關審計檔案管理規定》和《江蘇省審計機關審計文件材料立卷歸檔作業規程》要求，對審計項目一案一卷進行歸檔立卷，從收集、整理、保管、利用、編研、統計、鑒定、移交都有文字記錄成冊，所有審計檔案按照保存年限和種類移存檔案室。
（五）以控制手段保證審計質量。主要抓好人員控制、過程控制、審理控制。堅持對審計實施方案實行集體審定；對審計結論資料進行層層復核和審核；所有項目都堅持專職審理和審計業務會議制度，認真履行審計跟蹤督查辦法；每年對審計項目質量進行檢查，有完善的項目評優和責任追究制度。
四、存在不足和今后努力方向
隨著時代的發展、經營形勢的變化內審人員要把目光更多地聚焦于企業的內部控制和風險管理，審計理念也勢必由亡羊補牢向未雨綢繆轉變。因此，內部審計的重點由財務收支審計向內部控制審計轉變，已成為內部審計發展的必然選擇。加強內部控制審計，將促進企業提升深層次管理水平，更好地發揮內部審計監督、評價和促進功能，內部審計的價值必將得以進一步提升。
追溯內部審計的發展軌跡，對內部控制的關注在80年代曾是內部審計的重要內容之一，從90年代初開始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業面臨的風險亦隨之加大。企業開始注重對于風險的管理。內部審計的重點曾一度轉向風險導向審計。內部控制是受企業董事會、管理部門和其他職員的影響，為取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。它包含五個要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監控。法案規定，公司要建立非常細化的內部控制機制，同時對重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報應包括內部控制的評價部分。內部審計對內部控制的再次介入。通過對內部控制的評價，使內部審計人員更加重視對企業經營過程的控制，重視研究業務流程，從而發現可能存在的問題。內部審計的主要工作從事后發現內部控制薄弱環節向事前防范轉變，內部審計的職能由消極的發現和評價向積極的防范和咨詢轉變，內部審計機構將成為公司有效的管控工具，內部審計人員也將成為公司改革有力的推動者。
二、內部審計的轉型是我國內部審計發展的必然趨勢
隨著經濟全球化趨勢加快以及企業改革的深入，完善公司治理結構，健全內部控制機制，規范控制流程，加強風險管理，增強企業核心競爭力，已成為企業管理層的主要關注內容。開創性地建立以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制，要求企業實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系。有關監管部門有權對企業建立并實施內部控制的情況進行監督檢查。同時，明確企業可以依法委托會計師事務所對本企業內部控制的有效性進行審計。政府越來越意識到內部控制的重要作用。而內部審計作為一種重要控制機制，對企業內部控制的審計已成為企業強化監督、規范經營、防范風險的重要手段和有效措施。內部審計的職能逐步向內部控制和風險管理審計轉變，對于促進企業建立內部控制體系、完善內部控制機制將發揮積極的作用。
三、如何開展內部控制審計
我國內部控制審計的開展尚處于起步和探索階段，既無統一標準，亦無統一定式。同時，因各被審企業在控制環境、經營模式等方面的情況千差萬別以及內部審計機構人手不足等因素的影響，使得內部控制審計的開展存在一定難度。那么，如何開展內部控制審計呢？在審前準備階段，應該對單位的控制環境、企業主要管理制度以及主要業務環節的管控情況等背景資料充分了解的基礎上，制定周密的審計工作方案，這是順利開展內控審計的前提；在審計過程中，通過查閱相關業務及財務資料，通過對采購與付款、存貨管理、銷售與收款、投資及融資活動等主要業務循環進行穿行性測試，發現被審計單位在內部控制方面存在的問題，并給予揭示；審計報告階段，就審計中所發現的問題與被審單位進行充分溝通，以期對相關問題達成共識，并借此傳遞先進的管理理念；審計落實階段，對審計報告所提建議的落實情況進行跟蹤、檢查，確保審計工作效果。
（一）完善公司治理結構，使內部審計保持超然獨立的地位 在公司治理中存在諸多無法適應現代企業制度的現象，主要表現為部分企業所有權和經營權尚未完全分離；企業內部組織結構、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉變；董事會、監事會、審計委員會、經營管理層職責劃分不清，職能履行不強等等。因此，完善公司治理結構對于發揮內部審計的獨立性有著至關重要的作用。在一個健康的法人治理結構下，公司內部審計部門應成為法人治理結構的有機組成部分。實踐證明，內審機構在企業中處于較高層次，內部審計地位保持獨立、超然，審計人員才能發表更為專業、客觀、公正的審計意見，這對于內部控制審計的開展具有重要的意義。
（二）提高審計人員職業素養，合理配備專業人才，打造專家型審計隊伍 內部審計在職能及觀念上的轉變，給審計人員提出了近乎苛刻的要求。隨企業多元化進程的推進，一個集團公司可能涉及工礦、商貿、金融、運輸等諸多業務領域。不同的行業有不同的特點，不同的企業有不同的情況，而內控審計的開展更使得審計關注的重點深入到企業內部控制的各個環節，即企業各項內部控制制度是否健全、規范；組織單位結構中的職責分工是否建立、健全；各項業務的授權、批準、執行、記錄、核對以及報告等手續是否完備等等。另外，在進行專業性較強的審計項目時，應視具體情況，聯合相關專業人員參與工作，以便各方面人員從自身專業的角度發表具有權威性的意見。一支專家型隊伍的打造對于內控審計的成功開展有著不可或缺的作用。
（三）大力推進審計建議落實，確保審計結果落到實處 內審機構出具審計報告的目的是促進企業提升管理水平，應大力推進審計建議的落實和整改工作，將審計落實作為審計工作的歸宿。在審計項目終結后，審計小組應及時將審計過程發現的問題及審計建議向被審計單位通報，并督促被審計單位在規定期限內進行落實，并將落實情況向審計部門通報。內部審計若要立足，就必須從傳統的財務審計向管理控制審計方向發展。大力推進內控審計，將使企業戰略目標得以實施，投資效果得以檢驗，集團對下屬企業的所有權和領導權得以保證。而內部審計機構也將因內控審計的推行，承擔提高公司整體盈利能力的重任，其價值的快速提升將成為有目共睹的事實。
（一）企業集團內部審計的定義
企業集團內部審計是指在本企業集團負責人的領導下，在企業集團內部設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，根據國家有關法律、法規和政策的規定，通過系統化和規范化的方法，評價和改進企業集團各成員企業風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業集團實現其目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。企業集團內部審計的目的在于增加價值和改進組織經營。
（二）企業集團內部審計的范圍
在企業集團內部，除了有核心企業，還有眾多的緊密層、半緊密層和協作層企業，點多面廣，特別需要內部審計來加強控制和評價業績，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。審計要有重點、分層次。由于集團成員在企業集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業在企業集團中所處的地位進行有重點、有層次的內部審計工作。
1、核心企業:核心企業是企業集團的主體部分，是企業集團內部審計的重點，對核心企業應該進行全面審計。
2、緊密層企業:緊密層企業在企業集團中處于相對重要的位置，內部審計也應該比較全面，但比核心企業的監督范圍可以適當窄一些。
3、半緊密層企業:根據半緊密層企業的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監督。
4、松散層企業:松散層企業與核心企業只有互惠性的協作關系，他們之間的關系是由彼此之間達成的契約或協議來決定的。因此，對這一類企業僅僅只對其提供協作的事項進行調查，以及對協議合同進行審計。審計的范圍相對比較窄，內容也比較單一。
二、企業實施內部審計的必要性
（一）實施內部審計是企業集團內部管理的需要
隨著企業集團不斷擴大，經濟業務不斷復雜，管理層次更加多樣，生產經營地點日趨分散，母公司管理監督子公司的經濟活動更加困難，所有這些都要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構的經營活動和經營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業集團管理者服務。
（二）來自外部審計和政府法令的要求
隨著審計活動向深入細致發展，外部審計的業務逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計業務需要內部審計來分擔。而激烈的市場競爭也要求企業建立內部審計制度，將眼光向內，堵塞漏洞，節約成本，提高經濟效益。
（三）實施內部審計是企業集團治理結構優化的要求
在企業集團中，不僅各法人企業內部存在著委托關系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關系。這種情況下，內部約束與制衡機制就顯的尤為重要，作為內部控制重要組成部分的內部審計，在企業集團中的重要性也就不言而喻了。
（四）實施內部審計是企業集團提高經濟效益的要求
完善企業集團內部審計制度，是扭轉當前我國企業集團效益低下，幫助其走出困境的要求。當前，我國企業投入產出比例低、經濟效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業集團自身經營管理不善，損失浪費嚴重。扭轉這種局面的措施有很多，完善內部審計就是其中重要的一項。內部審計通過對產、供、銷和人、財、物的經營狀況和利用狀況進行檢查和評價，可以幫助集團管理者節約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業為例，闡述內部審計中存在的問題
（一）審計體制有待理順
目前中國石油企業內部審計體制實行的是雙重領導體制，即各專業分公司、地區公司審計部門在中國石油審計部和本公司的領導下開展審計，審計人員工資、人事管理和工作經費由各公司負擔；中國石油審計部的審計人員工資、人事管理和工作經費歸中國石油負擔。這樣的審計體制雖然有其獨到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現各單位領導從局部利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結果如實反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發，影響審計工作的情況。
（二）審計人員素質有待提高
當前中國石油企業擁有內部審計人員2萬余人，這里不乏國際注冊內部審計師、注冊會計師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學畢業生，審計資源較為充足，但是就總體來看，審計人員知識結構尚不合理（多為財會、審計、工程人員，缺乏相關的法律、金融、管理人員），學歷和職稱層次仍然偏低，業務骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復合型人才較少（隨著中國石油企業規模的日益擴大，涉足的海外項目也日趨增多，境外審計、IT審計等都要求審計人員不但要熟悉本專業必備的審計業務知識，而且又要熟悉外語和計算機），由此可見，審計人員的綜合素質亟待提高。
（三）審計法律、法規、規章有待完善
中國石油企業的審計工作是依照《審計法》、《獨立審計準則》和其他有關法律、法規，以及石油企業內部的規定的職責、權限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據也是各種法律、法規和規章。目前審計依據的法律、法規、規章存在一些問題，具體表現為；條文規定過時；條文規定不夠明確；對一些財經行為的判斷缺乏法律、法規、規章規定的依據等。如《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》已是1987年6月16日頒布實施的，《規定》中關于財經違法行為的許多規定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。
（四）審計工作的任務數量有待調整
目前審計項目任務是由中國石油審計部下達、各專業分公司、地區公司領導交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業分公司、地區公司從自身的角度出發下達和交辦審計項目任務，難免對各公司審計部門的人員力量、工作任務量考慮不夠。如某公司審計處人數12人，2007年完成審計項目20項，審計項目完成數量在全系統中相對較多，但對該公司審計項目質量進行檢查時，發現該公司審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內容簡單。
（五）缺乏全程審計
按照審計實施過程劃分，審計分為事前審計、事中審計和事后審計三個階段。事前審計為事中審計服務，即搞好審前調查和編制審計實施方案。其目的是指導審計實施過程；事后審計檢驗事中審計的結果，即撰寫審計報告的質量是對審計實施過程的檢驗，三個審計階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計中存在的問題
（1）審前調查不充分
主要原因是對被審計單位的生產經營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經營環境、業務流程、內控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質量。
（2）審計實施方案編制的質量不高
編制審計實施方案是保證審計工作質量，提高審計工作效率的重要環節。審計實施方案的編制質量直接影響整個審計工作的質量。目前影響審計實施方案質量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責任分擔不清晰。
2、事中審計中存在的問題
（1）審計組對審計實施工作質量控制不嚴格
一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發現形成審計風險的問題；三是個別審計人員對審計技術和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質量。主要表現在個別審計人員對有關的政策、法規以及相關的規章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術和適當的審計方法，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次地披露審計發現，而其他審計人員對其審計過的內容無法再次審計，形成重要事項漏審的風險。
（2）審理機構對審計實施缺少必要的質量監督
審理機構對審計質量的控制主要體現在對審計程序、審計工作底稿、審計報告等方面履行情況進行審理，一般停留在對審計報告提出的審計發現進行核實，對審計結論的正確性進行確認層次上；對審計現場實施情況了解較少，難以對審計實施的質量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質量監督和制約。
3、事后審計中存在的問題
主要表現為對審計發現挖掘不夠，審計報告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計報告質量的因素除事前質量控制、事中質量控制外，另外還有審計人員綜合素質參差不齊、職業判斷能力、業務能力的高低以及對政策法規掌握的多少與否，造成對審計發現挖掘不夠，審計結論不準確，難以提出建設性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。主要問題表現有：
（1）文書格式不規范
不少審計報告的標題寫成“關于XX審計的報告”，中國石油天然氣集團公司《關于統一審計文書格式的通知》曾規定標題的正確格式應為“關于對XX的審計報告”。這里，“對”字不能少，“審計報告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統一、不規范的現象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現在：①用詞不當。在分析某單位經營狀況時，一份審計報告這樣寫道：“XX年，該單位費用比年初計劃增長了17%。用“增長”來形容費用顯然不恰當，應改為“上升”。②說多余的話。一份審計報告的結尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護公司的利益多做貢獻”。這段話純屬空喊口號，與審計事項毫無關系，說了不如不說。
（3）審計定性不準確
某審計報告在對既包括超投資決算，又包括計劃外工程的事實進行審計定性時，將其定為違規。這是不準確的，應分清工程是否屬計劃外，如果根本沒有立項，那就應定性為違紀，不能含糊其辭。
（4）事實敘述不清
對某審計事實敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計報告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規定，屬違紀問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數字不吻合
如一份審計報告在介紹某單位經營概況時這樣寫道：“XX年該公司實現收入7.600萬元，總費用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應為取得利潤1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發現，一些審計項目的工作底稿沒有按規定編號，也沒有按審計報告的敘述順序排列，所附證據不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據不充分的感覺。
四、以石油企業為例，闡述內部審計制度的建立方法
（一）建立內部審計組織保障
1、建立健全有效的內部審計組織保障機制
內審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現董事長與總經理分離、明晰產權等方面強化公司治理。逐步實現由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發揮其權威性。
2、建立審計項目負責制
建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計部門領導、業務部門負責人、審計項目負責人、審計人員各自的質量控制責任。建立項目負責制后，應選擇有豐富工作經驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。審計質量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責人在授權范圍內，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、審計資料歸檔等業務的全過程負責，親臨現場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調整審計方案，了解重大業務問題并及時提出處理意見，同時對授權履行職責的結果承擔責任。審計部門領導和業務部門負責人也在更高層次上承擔相應的質量控制責任。
3、建立審計業務督導制
建立審計業務督導制度，通過督導，可以保證審計師嚴格遵循專業執業標準，盡量降低審計風險。督導由項目負責人對其他審計人員的督導和審計部門負責人對審計項目的督導兩部分組成。項目負責人主要對現場審計進行督導，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結論取得充分可靠相關的審計證據，提出可行的審計建議。審計部門負責人的督導主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或實施重要審計程序。
4、建立審計工作底稿和審計報告分級復核制
審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據。審計工作底稿的取證是否完整、引用法規是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序、經過多層次的復核顯得十分必要。在審計現場由項目負責人對審計工作底稿進行復核，對審計工作底稿中證據不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責人復核后，提交給獨立于審計項目的復核人員進行復核，復核審計人員看是否執行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤差，簽署意見后提交給審計部門負責人復核；審計部門負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結論和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。審計報告的復核審定是審計項日質量控制的最后一個也是最重要的環節。審計組現場審計結束后起草審計報告初稿，交審理人員審核后提交審計部門負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計部門名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計部門修改和完善審計報告，提交主管審計部門領導審核簽發。據此，審理人員發出審計意見書和審計決定書。
5、建立審計質量評價制度
審計項目質量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計部門就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結束后，將表格交給項目負責人。在后續審計前、審計結束后召開審計質量評價會。這時候審計小組對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結果就比事后評價更為深入和全面，得出的經驗教訓也可以盡快運用到實踐中。審計質量評價會通常由審計組成員、審計項目負責人或監督人以及審計部門負責人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果。對審計人員的評價主要包括專業勝任能力、工作的效率等等，審計評價結束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質量的提高，總結值得以后審計工作借鑒的經驗教訓，并以此考核審計人員業績。
6、、建立審計質量責任追究制度
建立質量責任追究制度，明確審計人員、項目負責人、業務督導、復核人、審計部門負責人在審計質量控制過程中應當承擔的責任，對不履行責任的審計人員，必須追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執行審計質量控制體系的保證，只有將審計質量控制體系落到實處才能真正提升審計質量，有效控制審計風險
（二）堅持依法審計，建立健全企業內部審計規章制度
堅持依法審計是提高企業內部審計工作水平的重要保證。為此，企業內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和企業內部審計制度實施內部審計，按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。為達到這個目的，首先，企業內部審計機構和人員應加強學習和培訓，以熟練地掌握有關法律法規和內部審計規范；其次，應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。中國石油各級審計部門應深入開展以“學法律、講權利、講義務、講責任”為主要內容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計法律法規及相關法律法規，促進審計人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權、履行法定義務、承擔法定責任，自覺用法律規范自身行為；增強審計部門內部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計文化建設相結合，加強審計部門精神文明建設和道德教育，在審計部門內部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計的法治氛圍。
（三）堅持全程審計，降低審計風險
1、事前審計
（1）明確審計目標，細化審計內容
審計目標是指開展審計項目所要完成的任務，是審計工作的方向。審計目標因審計項目不同而不同。審計內容是指為實現審計目標需查明的具體經濟事項。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
（2）突出審計重點
審計重點是指對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
（3）確定審計步驟和方法
確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，《審計工作方案》中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整《審計工作方案》，進一步確定適用的審計步驟和方法。
（4）明確分工、落實責任
編制《審計工作方案》時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務；同時，主管領導或相應部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
2、事中審計
（1）提高對《審計工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計組全員參與對《審計工作方案》的編寫；組織參審人員學習確定的《審計工作方案》；審計組長或主審對《審計工作方案》的執行情況進行檢查和糾正等。
（2）推行審計工作記錄制度和工作會議制度
內部審計在實施審計項目過程中，目前普遍存在的薄弱環節是，沒有充分完整的審計工作記錄。在長期的審計實踐中，內部審計人員已習慣一般的審計取證和《審計工作底稿》編制，盡管審計取證和《審計工作底稿》編制還存在許多不夠準確、不夠完整的問題，審計證據和工作底稿的復核、分析也有待進一步加強，但在內部審計人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強技能培訓，提高人員素質
全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手：建立職業準入制度和從業資格制度。對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力；建立內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓；建立內審人員待遇和晉升制度。由于對內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，樣才能保證內審隊伍的穩定和不斷壯大發展。加強內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業內審人才，是推動我國內審事業發展的當務之急。
（4）運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險
使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。
（5）培育企業文化
人是需要有一點精神的，審計人員的工作精神集中體現在具有高尚的職業操守方面，既要有客觀公正、求實謹慎的精神，又要有愛崗敬業，認真投入的精神。一個人的職業操守跟職業道德風貌相關，一個團隊的職業操守同企業文化的形成緊密相連。良好的企業文化對于審計隊伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎保證。作為企事業單位組織和審計部門應高度重視并致力于培育良好的企業文化，使審計人員處于團結和諧，創新進取的氛圍中，在審計項目中才會有更多精力投入，才會煥發更多的主觀能動性和創造性。
3、事后審計
做好審計發現的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質量和水平，主要應做好以下幾方面工作：
（1）對審計發現進行深加工
分析加工審計發現時，不能停留在發現問題的表面，應注意問題產生的根源、注意審計發現的內在聯系、注意管理和控制上的重要缺陷。經過對審計發現進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務。
（2）審計報告立意層次要高
審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。
（3）審計結論準確、客觀
依據審計發現得出的審計結論，一定要體現出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性
提出的審計意見和建議應該直接指向審計發現產生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
有一次，我率審計組對某公司的法定代表人進行離任經濟責任審計，在設計審計方案和人員分工時，我從國家、集團大局出發并考慮該公司的特殊情況，改變常規審計模式，制定了周密的審計程序，做出了詳細的工作安排。在實施審計過程中，通過換位思考以真正監督者的態度和眼光從多方面、多角度審閱和分析被審事項的每個具體的相關資料和細節；為確保審計深度和廣度的審慎充分，堅持“全面審計，突出重點”，逐個項目地審查和操作，并通過具體事項的審查和每一步驟的操作，發現、歸納和總結出電力經濟活動中帶普遍性、典型性的若干重大問題。被審單位個別領導由于害怕問題被披露，所以采取了各種辦法來為難審計組，審計工作陷入了尷尬的境地。
我及時召開審計組會議，提出了改進審計工作的策略和方法，不要認為被審單位就是審計組的對立面，并流露在語言和行動中，造成審與被審的關系緊張的意見，同時也強調了審計組紀律。緊接著，我主動找那位被審單位的領導溝通，從國家財經法規到集團大局、再到被審單位自身的規范化管理要求，明確審計部門是“以查處為手段、以防范為目的”，使對方明白了內部審計并不是以找問題為最終目的，而是要通過審計，發現、指出企業經營管理和財務管理方面的不足，尤其是苗頭性、共性和熱點問題，從而使企業及時整改和不斷規范管理，實際上是幫助企業領導班子和財務負責人。最后，在審計組的共同努力下，審計報告最終得到了被審單位的認可，并做出了“報告實事求是、有理有據”的評價。之后，集團公司認為報告中的若干問題具有普遍性、苗頭性和隱蔽性等特點，對審計組所作努力表示肯定。不久，集團公司組織人力對下屬有關單位進行了類似問題的專項審計調查，使問題得到妥善解決，取得了良好效果。
在外勤審計工作中，審計組長實際上既是審計組的行政領導，又是業務領導。因此，合格的審計組長必須保障審計項目順利、高效和高質量地完成。從接到授權開始，要認真領會審計項目的目標、范圍和要求，收集、整理和分析與審計項目相關的情況和背景資料，對被審單位（項目）的現狀進行準確判斷；在此基礎上，編制全面細致、內容明確、重點突出、可操作性強的審計工作方案；選擇能夠勝任的主審及審計人員組成審計組；組織審計組成員討論完善審計方案和進行審前培訓；向審計對象發出審計通知書和工作方案。實施審計時，要加強現場審計的全過程管理，通過各種有效方式，了解與內審工作有關的情況與問題，重視檢查和評價內部控制系統以進一步確定下一步審計重點，收集完整、充分、相關和合法的依據；組織審計人員整理討論審計發現，綜合及整理審計證據，編制審計工作底稿，寫出真實、合理且恰當的審計報告；根據對方意見完善審計報告，并提交給審計部門負責人審定，經單位領導批準后，下發審計決定和審計意見書。發文一個月后，審計組長應組織力量對其實際執行情況進行檢查，以確保得到落實，并視情況組織開展后續審計。在整個過程中，審計組長要善于總結審計項目管理工作經驗，找出不足，以不斷改進工作方式和方法。
關鍵詞：企業；內部控制；難點；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
企業內部控制就是指企業內部為了保證各項發展活動的有效運行，為了保護資產的完整和安全，防止錯誤和弊端的出現，保證會計數據的完整性和真實性而制定并且實施的一種政策程序。經過企業發展的實踐已經證明，企業的內部控制對于企業發展來說是很重要的，因此，企業內部控制體系的建設一定要根據社會發展的實際情況進行不斷的完善。
一、企業內部控制體系建設的難點
（一）內控體系建設缺少規范性和長遠性。很多企業在建立內部控制體系時，并沒有真正認識到企業內控的真正作用，所以，在建立時導致了內部控制體系缺乏長遠性，沒有樹立長遠的發展目標，在制度建設、人員配置上都存在著應付了事的心態，沒有從自身發展的實際情況出發。在制度執行上力度不足，崗位設置也缺乏合理性，導致會計工作混亂，職能不清，監督職能無法正常發揮，內部審計缺乏力度性，事前、事中、事后的審核和復核都缺乏應有的實效性。
（二）法人治理結構有待完善。實施企業內控需要穩定的內控環境，而企業法人治理結構則是內部環境的中心，企業法人治理結構的完善與否，直接關系到了企業內部控制體系建立和有效執行。在企業改制之后，很多國有企業已經建立了形式上的法人治理結構，但由于受到原有計劃經濟體制的不良影響，很多企業尚存在著權責不清、高度集權等不良現象，導致了企業投資主體缺位，實際企業控制權轉移到了管理層，導致管理者和經營者錯位現象的出現。
（三）對風險認識不清。建立規范化的內部控制體系是需要對企業風險進行全面了解和控制，但很多企業在實際建立過程中，對企業風險控制認識不夠。對企業風險進行全面控制并不是要全面消除企業發展過程中可能出現的風險，企業的正常發展必然會伴隨著風險，若把風險控制在一定范圍之內，不會對企業發展構成威脅。這就要求企業領導者要具有風險意識。風險意識不足對風險類型判斷以及風險可能帶來的后果判斷失去準確度，風險解除效率也會下降。風險應對策略主要包括風險的規避、風險分擔、風險降低和風險承受等。企業通過對存在的風險進行定量和定性兩種方式進行分析和評估，最終根據成本效益的原則而選擇應對策略。
二、做好企業內部控制體系建設的對策
（一）完善制度，長遠規劃。要建立完善的企業內部控制體系，就要為執行者提供實施行為的制度依據，所以在進行體系建設之前，就要將體系建設明確化、制度化。要從企業不同部門全面進行，比如說，從人力、物力、財力以及信息等方面全面著手，找到其中的關鍵點以及業務流程，對業務流程進行全面控制，對關鍵點進行重點控制。同時，要細化內部控制工作，明確細則。企業要根據內部控制的基本框架以及要素制定出工作的基本細節，進行任務分解，使得體系建立工作得以真正落實。在制度中要將內部控制體系的長遠規劃納入其中，讓員工切實認識到內控體系未來的發展方向以及可能實現的效果，提高內控體系建設的積極性和主動性，實現全員建設。
（二）健全機構，規范法人治理?！镀髽I內部控制基本規范》中規定，企業的主要負責者要加強對企業內部控制的重視，積極進行組織領導，要成立專門的工作組織，結合企業自身的實際情況進行工作方案的制定，同時還要全面優化企業管理流程和企業的內控制度。如果企業的條件比較好還可以相應的成立內部控制機構，這樣就可以實現全面、全職的對企業發展過程中的各種活動進行控制。同時，企業還要積極的規范自身的法人治理結構，要明確各個部門的職責，要讓企業的不同部門都能夠各司其職，實現企業發展的協調運行，也便于內控機構在發現問題的時候能夠及時有效的與各個部門進行溝通，了解情況，商量對策。完善企業的法人治理結構能夠實現企業的職工參與到企業的管理和監督中，加大了企業的監督力度，這樣就能夠彌補企業內部監督力度不足的問題，為企業的內控提供有效的監督。
（三）強化風險認識。正因為企業發展過程的各個環節都存在著風險隱患，因此，為了提高內部控制體系建立的規范性，必須強化企業員工整體風險認識能力，從各個環節對企業風險進行有效防范。首先，企業要積極組織系統化培訓。要對全體員工進行風險認識能力培訓，通過相關課程的講述以及員工在工作過程中的實踐鍛煉，逐步提高自身的風險識別和管理能力，不斷發現隱藏在企業發展活動中的風險，辨別風險類型，預判風險可能給企業帶來的影響，對于能夠影響企業發展的風險及時采取消除措施。其次，組織相關座談會和觀摩。企業在建立內控規范體系時要積極借鑒其他成功企業的經驗，請相關人員到本企業做講座或組織本單位領導者到成功企業進行內控體系體驗，進而了解內控建立的關鍵環節，了解風險認識在內控體系建設中的重要意義，進而重視對員工風險認識能力的提高。
三、結束語
目前，我國社會主義市場經濟正在不斷的發展著，所以，企業內部控制體系的建設還是需要一個比較長的探索過程，本文只是從幾個簡單常見的難點進行了闡述，企業在實際的操作過程中可能還會出現很多特殊的難題，所以各個企業還是要積極的對該方面內容進行研究，結合本企業的實際情況來財務對策進行完善。
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