時(shí)間：2022-02-09 23:58:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)整改報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；整改；結(jié)果運(yùn)用；增值型
近年來(lái)，隨著中央審計(jì)委員會(huì)的成立和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）實(shí)施，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了新時(shí)代。商業(yè)銀行內(nèi)審在保障其經(jīng)營(yíng)合規(guī)性上發(fā)揮愈加重要的作用，內(nèi)審管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)為審計(jì)工作提供了便利，極大地提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效得到了極大的提高，但在審計(jì)成果運(yùn)用方面還有待提高。
一、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述
在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)審計(jì)整改的重大意義，審計(jì)署2018年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）中新增設(shè)了“審計(jì)成果運(yùn)用”一章，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)整改，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用做出了明確規(guī)定。主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是明確了被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。四是單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》所稱內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)包括：推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí);促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對(duì)象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。指引明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，并促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。中央審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)署、銀保監(jiān)會(huì)都在內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用方面提出了要求，并指明內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的方向。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)整改現(xiàn)狀
(一)內(nèi)審定位不準(zhǔn)，認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門存在重視審計(jì)，輕視整改的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部審計(jì)部門把自己定位為“監(jiān)督”、“評(píng)價(jià)”職能，未把“整改”工作作為內(nèi)審部門的責(zé)任；二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改意義認(rèn)識(shí)不足，未能從促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升方面思考整改的意義。內(nèi)部審計(jì)部門主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的支持力度不夠，審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，導(dǎo)致被審部門對(duì)整改工作不重視，審計(jì)建議采納較少。(二)報(bào)告質(zhì)量不高，針對(duì)性差。審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量高低直接關(guān)系到能夠引起領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注，對(duì)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用更是至關(guān)重要。一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，必須能夠精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，提出有針對(duì)性的可行性的建議，達(dá)到合法、合規(guī)，提高效率的目的。深入分析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的主要原因：一是內(nèi)審部門對(duì)全局中心工作認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)目的不清晰，審計(jì)工作偏離審計(jì)目的，對(duì)全局工作支持力度不夠，未能突出重點(diǎn)，未能全面覆蓋高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)人員；二是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，未能嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)程序，造成審計(jì)底稿有遺漏，難以清楚描述問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題定性不準(zhǔn)，被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題不認(rèn)可；三是審計(jì)理念落后，大數(shù)據(jù)理念缺乏。對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重視不夠，未落實(shí)能精準(zhǔn)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏審前分析，審計(jì)手段落后、效率較低，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)糾弊為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題和資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)注不夠；四是審計(jì)對(duì)策針對(duì)性差，可操作不強(qiáng)，對(duì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)、堵塞內(nèi)控漏洞意義不大。(三)整改標(biāo)準(zhǔn)不高，效果不佳。商業(yè)銀行在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計(jì)成果運(yùn)用程度不高。審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺少原因分析，較少能從內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)流程、人員等深層次分析原因，主要表現(xiàn)為：一是對(duì)“普遍性”的問(wèn)題不重視，習(xí)以為常，思想麻木，難以正視問(wèn)題；二是對(duì)“典型性”的問(wèn)題原因分析不全面，無(wú)法提出合理的建議；三是對(duì)“傾向性”的問(wèn)題分析缺乏前瞻性，分析不足。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)被審計(jì)部門問(wèn)題整改容忍度較高，隨意性大，存在計(jì)中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分問(wèn)題未能從根本得到整改，而審計(jì)部門未能嚴(yán)格要求，致使問(wèn)題整改落實(shí)不到位，難以達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果。(四)結(jié)果運(yùn)用層次不高，影響力弱內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用利用率較低，多為就事論事的簡(jiǎn)單整改，對(duì)促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升作用較弱。主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)結(jié)果未能與相關(guān)職能部門交流，未及時(shí)綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題影響的深層次因素未進(jìn)行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改；二是審計(jì)結(jié)果難以在內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門等相關(guān)部門之間實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以被有效利用與轉(zhuǎn)化；三是還未將審計(jì)結(jié)果及審計(jì)問(wèn)題的整改狀況作為對(duì)相關(guān)部門干部進(jìn)行考核、任免及獎(jiǎng)懲的重要信息依據(jù)，也未將其作為單位決策制定的依據(jù)；四是審計(jì)結(jié)果在形式上表現(xiàn)比較單一。
三、提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用改進(jìn)路徑
(一)積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視。領(lǐng)導(dǎo)的重視是促進(jìn)審計(jì)整改的重要推動(dòng)力。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)，能提升審計(jì)權(quán)威性，便于內(nèi)審部門與其他職能部門溝通，問(wèn)題整改、制度建設(shè)、結(jié)果共享會(huì)比較順利。內(nèi)部審計(jì)要明確審計(jì)的目的，服務(wù)大局，不斷提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，及時(shí)向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同和支持。(二)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)整改責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保障，而審計(jì)整改是整個(gè)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的成效。如果對(duì)審計(jì)整改不重視將會(huì)嚴(yán)重影響了審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員要樹立服務(wù)大局觀念，把審計(jì)整改及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用作為自身的職責(zé)，從思想上重視審計(jì)整改工作，堅(jiān)決杜絕整改不負(fù)責(zé)、虛假整改情形，確保整改不走過(guò)場(chǎng)，整改指導(dǎo)及時(shí)有效，樹立“整改工作我有責(zé)”的責(zé)任意識(shí)。(三)切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低，既體現(xiàn)了審計(jì)人員的能力，也決定了審計(jì)整改的要求。審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下特征：一是準(zhǔn)確性。主要指審深審?fù)福瑢?duì)問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實(shí)充分揭示風(fēng)險(xiǎn)；二是實(shí)用性。主要是指審計(jì)報(bào)告能夠引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得領(lǐng)導(dǎo)更加了解經(jīng)營(yíng)狀況，風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀；三是指導(dǎo)性。主要是指及時(shí)對(duì)苗頭性和趨勢(shì)性問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警，使得相關(guān)職能部門及時(shí)采取預(yù)防措施，避免損失；四是針對(duì)性。主要是指確保審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對(duì)癥，難落實(shí)。高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告要求審計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅具有發(fā)現(xiàn)能力，還要具備綜合分析能力和問(wèn)題歸納能力。審計(jì)人員必須更新審計(jì)理念，樹立“大數(shù)據(jù)”審計(jì)思維，堅(jiān)持科技強(qiáng)審；鼓勵(lì)審計(jì)人員按照自己實(shí)際需要學(xué)習(xí)理論知識(shí)，尤其是審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)；通過(guò)“以審代訓(xùn)”方式，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，提高審計(jì)人員揣摩被審計(jì)人員心理及溝通技能，達(dá)到提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力；集中培訓(xùn)審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告的能力。(四)建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。為了避免出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果利用效率低的問(wèn)題，更好地發(fā)揮審計(jì)的增值功能，創(chuàng)建內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用辦法十分必要。一是通過(guò)不同方式向不同層次人員展示審計(jì)結(jié)果。“向上”報(bào)告，“平行”建議，“向下”通報(bào)，并通過(guò)靈活多樣審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、微信公眾號(hào)等方式傳達(dá)審計(jì)成果，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，使得全員正視問(wèn)題，積極解決問(wèn)題。二是堵塞流程漏洞，完善內(nèi)控制度。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、趨勢(shì)性問(wèn)題，要深入分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題原因，是否存在新制度落實(shí)或新系統(tǒng)是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢(shì)的問(wèn)題，如同類問(wèn)題發(fā)生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問(wèn)題的發(fā)生。三是及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要充分預(yù)測(cè)存在的損失，及早做好預(yù)防措施，減少不必要的損失。四是建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)及問(wèn)題整改共享制度。與紀(jì)檢、人事共享審計(jì)成果，避免重復(fù)工作，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)及整改情況納入考評(píng)范圍，對(duì)不重視整改或不落實(shí)有效措施的相關(guān)人員給予問(wèn)責(zé)。
四、總結(jié)
內(nèi)部審計(jì)整改措施是一個(gè)相互聯(lián)系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計(jì)理念貫穿到實(shí)際工作中，要求不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，并把審計(jì)整改作為審計(jì)人員的職責(zé)；只有不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的必要條件；只有不斷提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量才能引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；領(lǐng)導(dǎo)層的重視是推動(dòng)審計(jì)整改的重要推動(dòng)力量；通過(guò)多種方式向全員展示審計(jì)成果，并完善內(nèi)控制度是領(lǐng)導(dǎo)層落實(shí)整改責(zé)任，提升商業(yè)銀行價(jià)值的重要方式。
參考文獻(xiàn)：
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一、后續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)
（一）時(shí)效性強(qiáng)：后續(xù)審計(jì)一般安排在審計(jì)報(bào)告結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。其主要原因，一方面被審計(jì)單位需要一定的時(shí)間進(jìn)行自檢、整改；另一方面對(duì)個(gè)別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問(wèn)題，需要有足夠的時(shí)間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計(jì)的時(shí)間距離審計(jì)報(bào)告結(jié)束又不易太久，若不及時(shí)督促整改被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，一般只限于上次審計(jì)結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對(duì)性較強(qiáng)。
（三）效果突出：后續(xù)審計(jì)可以通過(guò)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實(shí)采取措施，糾正錯(cuò)誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計(jì)工作有效開展、工作成果得到確實(shí)轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計(jì)的意義
（一）有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對(duì)審計(jì)人員提出審計(jì)意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對(duì)審計(jì)人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績(jī)效考評(píng)的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見和建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對(duì)于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實(shí)際困難時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用其獨(dú)立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計(jì)單位向上級(jí)主管部門反映，通過(guò)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，促使問(wèn)題得以盡快解決，從而促進(jìn)管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）有選擇性地將后續(xù)審計(jì)列入年度項(xiàng)目計(jì)劃
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)該實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定后續(xù)審計(jì)的范圍。例如：合同管理審計(jì)、購(gòu)銷環(huán)節(jié)審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。由于合同審計(jì)與購(gòu)銷環(huán)節(jié)審計(jì)具備跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員全過(guò)程跟蹤，而離任審計(jì)具有一次性審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)做出綜合評(píng)價(jià)，通常這部分審計(jì)項(xiàng)目無(wú)需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（二）要突出重點(diǎn)，量力而行
后續(xù)審計(jì)的對(duì)象通常是問(wèn)題多或者問(wèn)題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計(jì)單位。審計(jì)過(guò)程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)開展審計(jì)。根據(jù)成本效益原則，將存在的問(wèn)題進(jìn)行分類，對(duì)于偶發(fā)事件或無(wú)重大影響的問(wèn)題，僅做口頭詢問(wèn)督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，需要書面和現(xiàn)場(chǎng)核查處理結(jié)果，確保整改措施落實(shí)到位。
（三）審計(jì)人員的配備
后續(xù)審計(jì)時(shí)，需要對(duì)主審進(jìn)行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計(jì)的機(jī)會(huì)，重新審視當(dāng)初提出的審計(jì)意見和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計(jì)流于形式。這既是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計(jì)的步驟和方法
（一）計(jì)劃階段要求被審計(jì)單位反饋整改意見
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，結(jié)合被審計(jì)單位整改的復(fù)雜程度，由審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問(wèn)題一方案，將存在問(wèn)題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時(shí)間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報(bào)，并要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)反饋。
（二）實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對(duì)已經(jīng)整改問(wèn)題采用逆查法。例如：對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理錯(cuò)誤的問(wèn)題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對(duì)調(diào)整會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)即可；其次，對(duì)內(nèi)部管理控制方面存在問(wèn)題，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對(duì)落實(shí)有困難的問(wèn)題，采用座談的方式，必要時(shí)，邀請(qǐng)上級(jí)主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過(guò)充分交流獲得其支持和幫助，促使問(wèn)題得到妥善解決。 對(duì)于受客觀因素限制，確定無(wú)法解決的問(wèn)題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計(jì)重復(fù)提及，力求審計(jì)工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
后續(xù)審計(jì)報(bào)告的目的，是為了使管理層充分了解被審計(jì)單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
凡事要“有始有終”，審計(jì)工作也不例外。在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)切實(shí)重視后續(xù)審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體特點(diǎn)，實(shí)施完整、高效的后續(xù)審計(jì)程序，以體現(xiàn)審計(jì)工作的完整性，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
基金管理公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)
公募基金行業(yè)經(jīng)歷了20年的發(fā)展，受托凈資產(chǎn)規(guī)模已突破2.5萬(wàn)億元，這對(duì)基金管理公司的風(fēng)險(xiǎn)管控能力提出了更高的要求。為使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，越來(lái)越多的基金管理公司將稽核審計(jì)職能從監(jiān)察稽核部門分離出來(lái)，成立了獨(dú)立的審計(jì)部。成立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門為基金管理公司內(nèi)部審計(jì)工作賦予了新的含義。首先，與第一、二線職能相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)提供給公司治理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)具有最高水平的客觀性和可信度。內(nèi)部審計(jì)需要為公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的適當(dāng)性和有效性提供獨(dú)立且客觀的確認(rèn)和咨詢，支持公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)并協(xié)助公司組織體系的不斷完善。其次，與原先單純的合規(guī)稽核審計(jì)職能相比，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)須向價(jià)值創(chuàng)造審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要著眼于公司的整體治理，參與公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅要關(guān)注公司的法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性，保住已有價(jià)值，還要關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)向、操作風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助公司各職能更好的了解并抓住風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)遇，維護(hù)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理，使公司有信心追求并實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值，在價(jià)值創(chuàng)造上有所突破。
基金管理公司內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)路徑
（一）注重與職能部門的充分溝通、配合與協(xié)作。雖然基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，但內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性不意味著完全孤立”。基金管理公內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)借鑒內(nèi)審最佳實(shí)踐，除了與管理層保持良好的溝通，還應(yīng)始終與職能部門保持良好的溝通和協(xié)作，了解業(yè)務(wù)需求，避免工作上的交叉、重復(fù)或空白，使內(nèi)部審計(jì)工作獲得認(rèn)可、肯定和支持，從而不斷提升內(nèi)部審計(jì)的效率和效益。一是打破偏見，與相關(guān)部門充分溝通審計(jì)計(jì)劃。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)創(chuàng)造信任和尊重的氣氛，讓被審計(jì)單位充分了解審計(jì)的目標(biāo)、重點(diǎn)和具體工作安排，并認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的合理意見，使對(duì)方打消顧慮，在不影響審計(jì)目標(biāo)的前提下，可適當(dāng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，增加被審計(jì)單位的配合度。其次，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)注相關(guān)監(jiān)管法規(guī)和公司制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分與第二線溝通，了解其風(fēng)險(xiǎn)管理工作及成果，充分聽取第二線對(duì)審計(jì)計(jì)劃的建議，有效識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)。二是重視審前訪談。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)人員通常被認(rèn)為是公司業(yè)務(wù)的“萬(wàn)事通”。審前訪談更是體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和對(duì)公司業(yè)務(wù)的熟悉程度。在實(shí)踐中，很多內(nèi)審人員不重視審前訪談，經(jīng)常問(wèn)及業(yè)務(wù)常識(shí)性問(wèn)題，給被審計(jì)對(duì)象造成了內(nèi)審人員不專業(yè)的印象，使得被審計(jì)對(duì)象不愿再花費(fèi)時(shí)間與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，也為后續(xù)審計(jì)工作的開展奠定了不好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在訪談前做好充分的準(zhǔn)備，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，專業(yè)、有針對(duì)性地提出問(wèn)題。三是敢于創(chuàng)新，在不增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，讓被審計(jì)對(duì)象參與審計(jì)過(guò)程。審計(jì)人員執(zhí)行的項(xiàng)目中，曾請(qǐng)被審計(jì)對(duì)象協(xié)助完成對(duì)某個(gè)存疑線索的跟進(jìn)排查，最終不僅快速證實(shí)了審計(jì)人員的存疑，而且通過(guò)被審計(jì)對(duì)象的有效跟進(jìn)，使存疑事項(xiàng)得到了部分解決，減輕了可能產(chǎn)生的不良影響。因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象參與了審計(jì)過(guò)程，增加了對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同度，很快接受了該審計(jì)發(fā)現(xiàn)。四是重質(zhì)輕量，對(duì)于在審計(jì)結(jié)束前可以改正的問(wèn)題，應(yīng)允許被審計(jì)對(duì)象及時(shí)進(jìn)行整改。在審計(jì)報(bào)告階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向被審計(jì)對(duì)象反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，充分聽取對(duì)方的合理解釋，允許小問(wèn)題即查即改。審計(jì)報(bào)告應(yīng)重質(zhì)輕量，多反映有價(jià)值的系統(tǒng)性問(wèn)題。審計(jì)人員不應(yīng)過(guò)于追求審計(jì)業(yè)績(jī)，將已改正的審計(jì)發(fā)現(xiàn)都寫入審計(jì)報(bào)告，這樣一方面使得審計(jì)報(bào)告中無(wú)價(jià)值的負(fù)面評(píng)價(jià)太多，不利于雙方對(duì)審計(jì)報(bào)告達(dá)成一致意見；另一方面容易給被審計(jì)對(duì)象造成審計(jì)人員難于溝通的印象，不利于審計(jì)工作的可持續(xù)開展。從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，審計(jì)人員完全可以將已整改完的審計(jì)發(fā)現(xiàn)記錄于審計(jì)工作底稿作為備查。
（二）配備專業(yè)IT審計(jì)人員，持續(xù)提升內(nèi)審團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，配備專業(yè)的IT審計(jì)人員是基金管理公司內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。信息技術(shù)管理對(duì)基金管理公司舉足輕重，基金的投資、交易和運(yùn)作均需通過(guò)信息系統(tǒng)執(zhí)行，信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是基金管理公司的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。從當(dāng)前實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，基金管理公司的內(nèi)部審計(jì)人員多以法律、財(cái)務(wù)背景為主，IT專業(yè)背景的內(nèi)審人員明顯不足。近年來(lái)，證監(jiān)會(huì)強(qiáng)化基金管理公司信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)安全工作，于2018年底了《證券基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)信息技術(shù)管理辦法》，將基金管理公司信息技術(shù)治理上升為公司戰(zhàn)略，從管理層職責(zé)提升為董事會(huì)職責(zé)。因此，基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門急需配備專業(yè)的IT審計(jì)人員，作為對(duì)公司信息技術(shù)管理內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)支持，滿足IT審計(jì)工作的需要。其次，基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)人員勝任能力的持續(xù)培養(yǎng)。以外部招聘的方式只能暫時(shí)滿足新發(fā)展趨勢(shì)下基金管理公司內(nèi)部審計(jì)工作的需要，唯有建立良好的學(xué)習(xí)機(jī)制、調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)的積極性，確保內(nèi)審團(tuán)隊(duì)勝任能力的持續(xù)提升，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供增值服務(wù)的目標(biāo)。以某團(tuán)隊(duì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，通過(guò)近兩年建立學(xué)習(xí)和研究業(yè)務(wù)流程的機(jī)制，很好地提升了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)審人員平時(shí)即注重熟悉業(yè)務(wù)流程，通過(guò)編制所負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)流程圖，不僅及時(shí)掌握了業(yè)務(wù)變化，而且為其他審計(jì)人員提供了業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)指導(dǎo)。
（三）推進(jìn)審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)避審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立后的首要任務(wù)是建立規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于沒(méi)有強(qiáng)制性要求，以及內(nèi)審人員難以快速適應(yīng)新功能定位下的工作方式，存在制度制定和執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，造成了審計(jì)項(xiàng)目工作底稿編制不規(guī)范、檔案不完整等問(wèn)題，給內(nèi)審工作帶來(lái)了一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，推進(jìn)審計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范審計(jì)工作、規(guī)避審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的有效方式。基金管理公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)考慮將內(nèi)審規(guī)范流程嵌入審計(jì)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)化管控的方式，促使內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格遵照內(nèi)審規(guī)章制度開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門既可以考慮外購(gòu)審計(jì)管理信息系統(tǒng)，也可以考慮借助公司自研平臺(tái)自主研發(fā)。自主研發(fā)的好處之一是，在開發(fā)過(guò)程中，內(nèi)審人員經(jīng)常需要與IT部門溝通系統(tǒng)需求，對(duì)內(nèi)審規(guī)章制度和工作規(guī)范有了更深刻的認(rèn)識(shí)和理解。目前審計(jì)管理信息系統(tǒng)第一期已上線，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全流程覆蓋。未來(lái)，系統(tǒng)還將在數(shù)據(jù)分析和可視化功能建設(shè)方面進(jìn)行優(yōu)化。
（四）加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤，促進(jìn)內(nèi)審價(jià)值實(shí)現(xiàn)。審計(jì)整改跟蹤是審計(jì)工作閉環(huán)的“后半篇章”，是不可缺少的環(huán)節(jié)。只有將審計(jì)整改跟蹤落實(shí)到位，才能確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到有效整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“治已病，防未病”的價(jià)值。例如某審計(jì)部門，通過(guò)建立審計(jì)整改跟蹤庫(kù)和定期將審計(jì)整改跟蹤情況上報(bào)董事會(huì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)的方式，有效加強(qiáng)了審計(jì)整改跟蹤力度，促進(jìn)了內(nèi)審價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)整改跟蹤庫(kù)是自研開發(fā)審計(jì)管理信息系統(tǒng)的一部分，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)整改跟蹤庫(kù)定期發(fā)起整改跟蹤流程，定時(shí)提醒整改責(zé)任部門反饋?zhàn)钚抡倪M(jìn)展，并通過(guò)整改跟蹤庫(kù)對(duì)不符合要求的反饋進(jìn)行駁回，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的系統(tǒng)強(qiáng)制跟蹤，促進(jìn)了責(zé)任部門積極落實(shí)審計(jì)整改的良性循環(huán)。審計(jì)整改跟蹤庫(kù)所匯集的信息為內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中反觀審計(jì)整改，提升審計(jì)建議質(zhì)量提供了支持，也為內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)信息共享和審計(jì)結(jié)果共用，更大發(fā)揮內(nèi)審價(jià)值提供了基礎(chǔ)。
（五）參與全面風(fēng)險(xiǎn)管理，分享最佳行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。基金管理公司內(nèi)部審計(jì)在新的發(fā)展趨勢(shì)下必須參與公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理。基金管理公司的風(fēng)險(xiǎn)主要包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)執(zhí)行內(nèi)審項(xiàng)目主要關(guān)注的是操作風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，而如果不能全方位的對(duì)公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，則難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從事后監(jiān)督到事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和價(jià)值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變。因此，基金管理公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，可申請(qǐng)參加定期風(fēng)險(xiǎn)會(huì)議等，及時(shí)了解公司風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，與一、二線相互進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示和風(fēng)險(xiǎn)信息共享。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還可以將了解到的最佳行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為管理提升建議與一、二線進(jìn)行分享，不僅直接體現(xiàn)了內(nèi)審價(jià)值所在，而且間接實(shí)現(xiàn)了內(nèi)審宣傳，樹立了內(nèi)審?fù)牛瑸楦玫拈_展審計(jì)工作創(chuàng)造了有利的內(nèi)部環(huán)境。
摘要：隨著內(nèi)審的發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)審事業(yè)得到了很大的進(jìn)步和提高，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到重視。但還是有很多單位的內(nèi)審部門工作做了很多，卻沒(méi)有取得好的成效，甚至得不到認(rèn)可。如何提升內(nèi)部審計(jì)效果是一個(gè)很重要的課題。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；效果
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
一、審計(jì)效果不好的原因
1.審計(jì)項(xiàng)目的選取不夠科學(xué)。審計(jì)項(xiàng)目的選取是由審計(jì)范圍決定的。現(xiàn)在內(nèi)審的范圍很大，可以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，但在選取審計(jì)項(xiàng)目作為部門年度目標(biāo)時(shí)主要存在兩個(gè)主要問(wèn)題：一是覺得審計(jì)部門什么都能做，除了上級(jí)和領(lǐng)導(dǎo)制定的審計(jì)項(xiàng)目外，自己還列舉了一大堆審計(jì)項(xiàng)目，卻沒(méi)有考慮到部門審計(jì)人員的專業(yè)能力是否與這些項(xiàng)目匹配。例如在科研單位，審計(jì)部門人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)和其他專業(yè)，平時(shí)對(duì)單位的科研活動(dòng)基本沒(méi)什么介入，不了解科研的基本流程，如果貿(mào)然要開展科研項(xiàng)目流程審計(jì)，不見得會(huì)取得好的審計(jì)效果；二是沒(méi)有將部門目標(biāo)和單位目標(biāo)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)是為單位的管理層服務(wù)的，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高單位效益，幫助實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)。內(nèi)審部門在選取審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往從自己部門出發(fā)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)廣泛的討論，沒(méi)有和經(jīng)營(yíng)管理中的主要問(wèn)題結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有抓住熱點(diǎn)和亮點(diǎn)項(xiàng)目，造成領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的沒(méi)審，審的領(lǐng)導(dǎo)不關(guān)心，效果不言而喻。
2.審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告洋洋灑灑，從審計(jì)內(nèi)容的方方面面都進(jìn)行了描述，但提交上去，領(lǐng)導(dǎo)知道存在的一些問(wèn)題報(bào)告上卻沒(méi)有反映，或者說(shuō)審計(jì)時(shí)根本沒(méi)有關(guān)注或發(fā)現(xiàn)。造成質(zhì)量低下的原因主要有三個(gè)：一是內(nèi)審部門普遍存在的問(wèn)題是人員少，任務(wù)多。在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員要完成大量的工作，審計(jì)的深度有限，往往保住了進(jìn)度，犧牲了質(zhì)量；二是審計(jì)人員能力有限，審計(jì)人員多來(lái)自財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)，面臨的審計(jì)范圍越來(lái)越寬，一些審計(jì)內(nèi)容超出了審計(jì)人員的能力范圍，并且在短時(shí)間內(nèi)難以提升；三是審計(jì)質(zhì)量控制不完善。很多內(nèi)審部門沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，造成審計(jì)項(xiàng)目的開展缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。審計(jì)時(shí)沒(méi)有完善的審計(jì)程序，缺乏規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿，沒(méi)有復(fù)核。審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，內(nèi)容不完整，問(wèn)題描述不夠清楚、重點(diǎn)不突出。審計(jì)建議缺乏建設(shè)性，操作性不強(qiáng)，影響了審計(jì)質(zhì)量。
3.審計(jì)威懾不夠。開展審計(jì)之前，沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)公示；審計(jì)報(bào)告出來(lái)后，只在一定范圍內(nèi)傳閱，主要是主管領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)人員才能看到審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中揭示的問(wèn)題沒(méi)有受到更多的關(guān)注，問(wèn)題是否嚴(yán)重主要看主管領(lǐng)導(dǎo)的意見。此外，很多審計(jì)都是事后審計(jì)，如離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，被審計(jì)人已經(jīng)調(diào)離工作才對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果對(duì)其很難有影響和約束，感覺如走過(guò)場(chǎng)、走形式。
二、提高審計(jì)效果的途徑
1.選取適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目。在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要立足本單位，了解單位目前運(yùn)行中存在哪些主要的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別高的列為審計(jì)的重要項(xiàng)目；其次，要在部門內(nèi)部進(jìn)行廣泛地討論并及時(shí)與主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，聽取多方面的意見；最后，在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要考慮審計(jì)部門人員數(shù)量及素質(zhì)，對(duì)暫時(shí)缺乏相應(yīng)能力的不要貿(mào)然立項(xiàng)，至少要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的調(diào)研、學(xué)習(xí)，摸清基本情況后再說(shuō)。
2.提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的好壞直接決定審計(jì)取得的效果，一是要根據(jù)人員、時(shí)間、項(xiàng)目的重要程度等制定合理的審計(jì)計(jì)劃，既保證質(zhì)量又兼顧效率。二是要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。首先，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化，并把審計(jì)質(zhì)量的考核直接與審計(jì)人員的績(jī)效掛鉤。其次，充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的督導(dǎo)作用。審計(jì)質(zhì)量的好壞，很大程度上取決于審計(jì)組長(zhǎng)的能力與水平，審計(jì)組長(zhǎng)除具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)的能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)放在加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理方面。最后，抓好三級(jí)復(fù)核工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級(jí)審查，各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。三是要提高審計(jì)人員素質(zhì)。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)；另一方面，審計(jì)人員對(duì)本單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度、主要業(yè)務(wù)的管理流程進(jìn)行充分的了解和學(xué)習(xí)。對(duì)一些特定項(xiàng)目，如果內(nèi)審人員缺乏開展業(yè)務(wù)所需的專業(yè)知識(shí)，為保證審計(jì)質(zhì)量，可以借助外部或內(nèi)部相關(guān)專業(yè)人員的力量。
3.提高內(nèi)部審計(jì)威懾力。一是加強(qiáng)審計(jì)公示。在開展審計(jì)工作前，就審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象等在單位內(nèi)部張貼審計(jì)公示，接受群眾監(jiān)督和舉報(bào)；二是擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告?zhèn)鏖喎秶徲?jì)報(bào)告不僅給主管領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)人員，還應(yīng)該給組織、人事部門，必要的時(shí)候進(jìn)行公開；三是加大審計(jì)整改。審計(jì)整改是體現(xiàn)審計(jì)效果的最后途徑。報(bào)告上揭示的問(wèn)題，如果不進(jìn)行整改，被審計(jì)單位或個(gè)人對(duì)審計(jì)報(bào)告也不會(huì)重視，問(wèn)題將一直存在，審計(jì)最終淪為走過(guò)場(chǎng)。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求被審計(jì)單位在限定時(shí)間內(nèi)切實(shí)整改，對(duì)暫時(shí)無(wú)法整改的寫情況說(shuō)明，整改情況要形成整改報(bào)告交審計(jì)部門，審計(jì)部門對(duì)整改情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。對(duì)整改不力的單位進(jìn)行通報(bào)，并與責(zé)任人的考核進(jìn)行掛鉤。通過(guò)審計(jì)整改，使內(nèi)部審計(jì)能夠提升被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理水平，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值，提高審計(jì)效果。
很長(zhǎng)一段時(shí)間，給工作人員帶來(lái)很大麻煩的就是內(nèi)部審計(jì)工作是誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，雖然誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)在一定程度上能夠保證工作的連貫性，但是也存在問(wèn)題，那就是審計(jì)人員在它們審計(jì)的過(guò)程中沒(méi)有辦法對(duì)被審計(jì)的單位有很全面的了解，而且使得審計(jì)的工作非常的多而繁重，從而導(dǎo)致了了現(xiàn)在一個(gè)很嚴(yán)重的問(wèn)題，那就是重審計(jì)輕整改，因此很多單位都能夠僥幸過(guò)關(guān)，審計(jì)工作沒(méi)有發(fā)揮太大作用，擾亂了正常的經(jīng)營(yíng)秩序。所以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改的意義非常重大，它能夠使社會(huì)運(yùn)行在一個(gè)正常的秩序了，能夠使不過(guò)關(guān)的單位收到應(yīng)有的懲罰，能夠使優(yōu)秀的單位擁有一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和公平的發(fā)展平臺(tái)。在審計(jì)之后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就到了最關(guān)鍵的一步，就是整個(gè)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不去解決和沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的結(jié)果、意義是一樣的，所以整改才是最關(guān)鍵的，只有把整改切實(shí)的落實(shí)到位，審計(jì)的工作才發(fā)揮了它的意義，才能真正的體現(xiàn)它的重要性。
二、內(nèi)部審計(jì)事后整改監(jiān)督存在的主要問(wèn)題
（一）認(rèn)知不到位
對(duì)于很多單位來(lái)說(shuō)，它們對(duì)審計(jì)整改工作還不夠重視，對(duì)于它們來(lái)說(shuō)似乎只有利益才是王道，一切的問(wèn)題都可以給利益讓路，這就導(dǎo)致了審計(jì)整改工作被忽視，這么重要的一個(gè)工作從很久以來(lái)就一直被排斥，處在一個(gè)被忽視的地位。
（二）發(fā)展不平衡
發(fā)展的不平衡主要還是對(duì)于一些小單位的歧視，對(duì)于他們很重視的集團(tuán)、企業(yè)，設(shè)計(jì)部門就會(huì)重點(diǎn)審計(jì)，在對(duì)這些他們重視集團(tuán)審計(jì)的過(guò)程中，往往就會(huì)加大人手，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，所以最后的結(jié)果就是審計(jì)工作完成的相對(duì)比較好，而那些不被重視的企業(yè)單位，由于人手缺乏，審計(jì)力度不強(qiáng)，最后導(dǎo)致整改效果很不理想。就是這種不平衡的審計(jì)整改工作的進(jìn)行，才讓一些單位有了僥幸的心理，只要不被審計(jì)部門看上，審計(jì)整改工作就是紙上談兵，那就好似一件可有可無(wú)的事情。
（三）整改不徹底
整改不徹底也是內(nèi)部審計(jì)事后整改監(jiān)督的主要問(wèn)題之一，有些個(gè)別單位只是為了配合審計(jì)部門工作，在表面上做做工作，實(shí)際整改根本沒(méi)有進(jìn)行，或者有些單位找出各種理由來(lái)推脫整改工作，口頭上答應(yīng)而實(shí)際根本沒(méi)有進(jìn)行整改。而且最突出的問(wèn)題就是審計(jì)部門要求增強(qiáng)內(nèi)部整改建議的時(shí)候，企業(yè)往往處理的非常好，當(dāng)要求改正之前出現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，落實(shí)的就不到位。
（四）執(zhí)行有障礙
執(zhí)行有障礙主要體現(xiàn)在被審計(jì)部門不夠給予配合，故意推脫，尋找各種理由不進(jìn)行審計(jì)整改，被審計(jì)單位的不配合，也導(dǎo)致了審計(jì)事后整改工作做的不好。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)事后整改監(jiān)督應(yīng)采取的主要措施
（一）充分認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作的重要性
充分認(rèn)識(shí)審計(jì)整改工作的重要性，能夠給審計(jì)整改工作帶來(lái)很大的好處，當(dāng)被審計(jì)單位有足夠的認(rèn)識(shí)，也就會(huì)去足夠的重視和配合，即使是很少的工作人員去進(jìn)行審計(jì)整改，也能夠在很短的時(shí)間內(nèi)完成工作，并且進(jìn)行全面徹底的整改，使審計(jì)整改人員和被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督整改工作的重要性是進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督整改的前提，也是進(jìn)行審計(jì)整改的重要工作，如果重視度不夠，那么工作落實(shí)也就不到位，最后的效果自然不好。
（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督整改工作制度化
審計(jì)整改工作的長(zhǎng)期有效的進(jìn)行下去的重要保障就是審計(jì)監(jiān)督整改工作制度化，那么如何去完善制度化呢？首先應(yīng)該去建立一個(gè)完整的整改報(bào)告制度，這主要是從全局的角度出發(fā)，其次是明確責(zé)任，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，讓他們真正感到自己需要好好的進(jìn)行整改工作，否則可能帶來(lái)很嚴(yán)重的后果，之后就是健全制度，一切都需要按照制度辦事，這方面主要是避免個(gè)別單位通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)工作人員進(jìn)行行賄，使審計(jì)監(jiān)督整改工作不能夠在一個(gè)正常的軌道上運(yùn)行。
（三）多管齊下，綜合治理
在審計(jì)工作落實(shí)后，需要進(jìn)行監(jiān)督，建立審計(jì)監(jiān)督小組，同時(shí)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也需要多多重視，經(jīng)常對(duì)正在審計(jì)的單位進(jìn)行抽查，檢測(cè)工作的進(jìn)展和落實(shí)情況，不能給被審計(jì)單位一絲僥幸的心理。
（四）審計(jì)整改納入年度考核指標(biāo)
把審計(jì)工作納入年度考核也是對(duì)審計(jì)人員的鞭策，如果審計(jì)工作做得好，就會(huì)有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，如果做得不好也會(huì)得到相應(yīng)的懲罰，這不僅僅能夠提高員工的積極性，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，也能夠使審計(jì)工作得到更好的進(jìn)行，從而使企業(yè)的管理更加的規(guī)范和有序，在提高效率的同時(shí)也能夠擁有巨大的收益。
1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制尚不健全,審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn),考核制度難以得到真正落實(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識(shí)比較淡薄。
2.審前準(zhǔn)備工作不充分。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計(jì)覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估;審計(jì)方案制定簡(jiǎn)單,審計(jì)重點(diǎn)不突出,對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。
3.審計(jì)手段較簡(jiǎn)單。審計(jì)方式方法單一、不科學(xué),對(duì)內(nèi)部控制制度測(cè)試不重視,抓不住審計(jì)重點(diǎn),憑經(jīng)驗(yàn)泛泛而審,對(duì)問(wèn)題查不深、查不透,浪費(fèi)時(shí)間和人力。
4.審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不高。審計(jì)取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計(jì)工作底稿定性、引規(guī)、處理不準(zhǔn)確,三級(jí)復(fù)核制度流于形式;審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、可行性;審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高;審計(jì)決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計(jì)問(wèn)題缺乏深層次的剖析,審計(jì)成果利用不到位。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不高。一是審計(jì)人員敬業(yè)精神、責(zé)任心不強(qiáng);二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。
二、提高審計(jì)質(zhì)量的措施
(一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任教育,督促內(nèi)部審計(jì)人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍形象,增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的知識(shí)面廣,更新快,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須抓好審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請(qǐng)專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計(jì)人員參加國(guó)家、省及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流;鼓勵(lì)審計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.加強(qiáng)制度建設(shè),塑造審計(jì)良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制;二是實(shí)行審計(jì)輪換制;三是建立黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。
(二)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序
嚴(yán)格的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量保障的重要依托,在審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個(gè)階段,都要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、下發(fā)審計(jì)通知書直至被審計(jì)單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作程序,審計(jì)中嚴(yán)格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計(jì)過(guò)程透明,與被審計(jì)單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計(jì)工作制度化、規(guī)范化,有利于審計(jì)工作有序進(jìn)行,達(dá)到提高工作效率的目的。
(三)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序
1.抓好審計(jì)計(jì)劃的制定。一是突出審計(jì)重點(diǎn),抓好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目,做好審計(jì)資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn),開展審計(jì)調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;三是嘗試開展效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),轉(zhuǎn)變審計(jì)思路,豐富和拓展審計(jì)內(nèi)容,最大限度降低管理風(fēng)險(xiǎn)。
2.抓好審計(jì)方案的制定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實(shí)施方案,明確審計(jì)目標(biāo),細(xì)化審計(jì)內(nèi)容,突出審計(jì)重點(diǎn),確定審計(jì)程序和方法,合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量,明確審計(jì)組成員的工作職責(zé)。審計(jì)組長(zhǎng)及部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行審核,確保達(dá)到審計(jì)目的取得成效。
3.抓好審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)
(1)抓好內(nèi)部控制制度的測(cè)試環(huán)節(jié)。
(2)抓好審計(jì)查證環(huán)節(jié)。
(3)抓好審計(jì)工作底稿編制環(huán)節(jié)。
4.抓好審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果,審計(jì)組應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)資料進(jìn)行分析研究和加工提煉,對(duì)被審計(jì)單位提出的意見和建議要符合實(shí)際,具有針對(duì)性和可操作性;對(duì)涉及重大問(wèn)題的審計(jì)情況,要隨時(shí)報(bào)告,切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性;審計(jì)評(píng)價(jià)中既要反映被審單位存在的問(wèn)題,也要反映管理中的優(yōu)點(diǎn)。
5.抓好審計(jì)決定整改落實(shí)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要善于運(yùn)用審計(jì)成果,一是通過(guò)綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機(jī)制上提出審計(jì)建議,形成匯總報(bào)告或?qū)ｎ}報(bào)告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理;二是緊盯審計(jì)決定的整改落實(shí)情況,要對(duì)被審計(jì)單位決定執(zhí)行和審計(jì)建議采納的情況進(jìn)行定期回訪,檢查整改情況,對(duì)未落實(shí)到位的事項(xiàng),要求被審計(jì)單位寫出原因,再次進(jìn)行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計(jì)真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。
(四)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度
1.建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度。建立三級(jí)復(fù)核制度,要求每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過(guò)審計(jì)組長(zhǎng)、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核,對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn),嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問(wèn)題,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善審計(jì)工作綜合考評(píng)制度。建立健全審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制度和審計(jì)責(zé)任追究制度,明確審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項(xiàng)及責(zé)任追究的形式,將審計(jì)結(jié)果納入月度審計(jì)工作綜合考評(píng),激勵(lì)大家重視審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)。
3.建立審計(jì)工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織成立檢查組,對(duì)本級(jí)和下級(jí)審計(jì)部門的部分審計(jì)檔案,從審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計(jì)檔案資料的歸集三個(gè)方面進(jìn)行檢查,提出存在問(wèn)題和改進(jìn)意見,起到互相交流、提高審計(jì)質(zhì)量的效果。
4.建立評(píng)先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持每年開展審計(jì)先進(jìn)個(gè)人、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等活動(dòng),激勵(lì)審計(jì)人員不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：管理 內(nèi)部審計(jì)決定 有效執(zhí)行 價(jià)值增值
近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決定已經(jīng)涉及到內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)操作的各個(gè)層面，但由于諸多因素的制約，內(nèi)部審計(jì)決定不能有效執(zhí)行，極有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)失敗的隱患，從而對(duì)審計(jì)雙方產(chǎn)生不利影響。因此，建立有效的審計(jì)決定執(zhí)行機(jī)制，是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)決定是審計(jì)成果的重要組成部分和最終體現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行一直是一個(gè)比較突出的問(wèn)題，也是制約審計(jì)工作質(zhì)量、影響審計(jì)公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。制約內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行的原因究竟何在？如何才能提高內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行率？通過(guò)多年內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐和調(diào)查研究，現(xiàn)提出一些粗淺的看法。
1.影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行的制約因素
1.1重視審計(jì)過(guò)程，輕視審計(jì)決定利用
目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有自己嚴(yán)密的審計(jì)程序、操作規(guī)范和行為守則，對(duì)開展審計(jì)工作有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員往往只重視審計(jì)過(guò)程，輕視審計(jì)決定的利用。主要表現(xiàn)在：一是對(duì)審計(jì)決定利用的重要性認(rèn)識(shí)不足。部分審計(jì)人員只重視項(xiàng)目的準(zhǔn)備和現(xiàn)場(chǎng)工作，忽視項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位(部門)整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究，認(rèn)為只提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定，就已經(jīng)完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，并不關(guān)心審計(jì)決定的利用，使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實(shí)缺乏有效的監(jiān)督，影響預(yù)期目的實(shí)現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實(shí)不到位。在實(shí)際工作中，由于存在一定的人情或隸屬因素，使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位，責(zé)任追究制度形同虛設(shè)，只要是被審計(jì)單位(部門)在限定期限內(nèi)提交了整改報(bào)告，內(nèi)審部門往往就認(rèn)定已經(jīng)整改，真正實(shí)施整改跟蹤或?qū)徲?jì)回訪的情況很少，很難驗(yàn)證整改情況的真實(shí)性和解決問(wèn)題的徹底性。
1.2外因削弱了審計(jì)決定的利用價(jià)值
1.2.1被審計(jì)單位原因
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的表?yè)P(yáng)與肯定是非常樂(lè)意接受的，而對(duì)要查處和必須糾正的事項(xiàng)卻難以從命，一拖再拖，懸而未決。一些被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清，對(duì)審計(jì)決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問(wèn)題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自己人，出了問(wèn)題好說(shuō)話，因此，缺乏執(zhí)行審計(jì)決定的自覺性。有的被審計(jì)單位對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕、尋求種種開脫理由，在內(nèi)部審計(jì)決定下達(dá)后拒不執(zhí)行；還有的被審單位認(rèn)為如果對(duì)前任遺留的壞賬、報(bào)廢存貨等不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，就會(huì)影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，從而影響現(xiàn)任期內(nèi)的業(yè)績(jī)，導(dǎo)致缺乏有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)決定的積極性。
1.2.2內(nèi)部各部門溝通不暢
由于內(nèi)部審計(jì)所涉及的工作都是企業(yè)內(nèi)部熟知的人和事，普遍存在畏難情緒以及不愿得罪人的思想，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計(jì)決定的執(zhí)行，單靠某一部門去完成是有一定困難的，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的大力協(xié)作配合，而部門之間溝通不暢，影響了內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行。
2.有效利用內(nèi)部審計(jì)決定，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值
良好的審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)審工作的效率、效果，影響審計(jì)決定執(zhí)行的優(yōu)質(zhì)化。內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行既是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，又是審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，更是保證審計(jì)工作質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。
2.1拓展審計(jì)決定，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值
內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)審計(jì)人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動(dòng)，發(fā)掘基礎(chǔ)素材，對(duì)存在的問(wèn)題及潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探索，延伸審計(jì)的觸角，形成各種形式的審計(jì)決定，增加審計(jì)附加值。一是抓好審計(jì)決定的綜合分析。首先要抓住問(wèn)題的本質(zhì)，分析歸納出規(guī)律性的問(wèn)題傾向；其次要提高分析的綜合性，即將審計(jì)中查處的問(wèn)題與各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)或當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)等聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合歸納；再次要標(biāo)本兼治，提出解決問(wèn)題的建議，不能就事論事，要有針對(duì)性和可操作性。二是跟蹤審計(jì)決定的執(zhí)行落實(shí)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計(jì)工作的最終目的是要促進(jìn)規(guī)范、正本清源，體現(xiàn)審計(jì)成果，因此必須關(guān)注審計(jì)決定落實(shí)情況，堅(jiān)持審計(jì)決定跟蹤檢查，將審計(jì)決定轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”。
2.2建立有效的審計(jì)決定利用機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部管理
基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊性，審計(jì)決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)堅(jiān)持“三個(gè)結(jié)合”。一是堅(jiān)持與內(nèi)部控制相結(jié)合，把審計(jì)決定運(yùn)用到日常內(nèi)部管理工作中去，審計(jì)決定的運(yùn)用要有經(jīng)常性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的思想。首先要與完善內(nèi)控制度相結(jié)合，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從制度層面進(jìn)行研究、分析、評(píng)價(jià)，尋求制度建設(shè)的缺陷，這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，起到提醒和警示作用，同時(shí)也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅(jiān)持與制度執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，按照問(wèn)題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識(shí)、能力和效率，將內(nèi)部審計(jì)的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，以保證內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和有效性。二是堅(jiān)持與領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力評(píng)價(jià)相結(jié)合，提高領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?nèi)部管理能力。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各類審計(jì)項(xiàng)目的成果，實(shí)事求是地對(duì)問(wèn)題性質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)層所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部管理中的能力，據(jù)此提出改進(jìn)管理的意見和建議，促進(jìn)其提高履職能力。人事部門在考察領(lǐng)導(dǎo)干部過(guò)程中，應(yīng)積極同內(nèi)審部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，將審計(jì)結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案中，以作為考察領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，并同干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來(lái)。這樣不僅可以提升審計(jì)工作的周知性和透明性，同時(shí)也在很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的干部考察方式的缺陷。三是堅(jiān)持與調(diào)查研究相結(jié)合，把審計(jì)決定運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去。企業(yè)各種內(nèi)部審計(jì)成果，比較全面地揭示了被審計(jì)單位(部門)在內(nèi)部控制中存在的資金安全、業(yè)務(wù)操作和干部管理中的不合規(guī)問(wèn)題。審計(jì)人員不僅要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行全面分析、評(píng)價(jià)，而且要抓住特殊性、苗頭性和關(guān)鍵性的問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)查、分析，從而反映出一個(gè)時(shí)期該企業(yè)管理工作中的突出矛盾。這種分析有利于領(lǐng)導(dǎo)班子從高層研究解決問(wèn)題，從而有效維護(hù)資金安全，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理工作的健康發(fā)展。
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本輪金融危機(jī)以后，人民銀行在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、改進(jìn)金融服務(wù)方面的職責(zé)十分艱巨，如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在同級(jí)監(jiān)督中的作用，為各級(jí)人民銀行有效履職做好助手，是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一個(gè)重要課題。本文從內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的職能定位入手，探討有效發(fā)揮人民銀行內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督職能的方式和難點(diǎn)，并提出改進(jìn)建議。
［關(guān)鍵詞］
央行內(nèi)部審計(jì)；同級(jí)監(jiān)督；職能發(fā)揮
一、內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的職能定位
（一）內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的內(nèi)涵
同級(jí)審計(jì)監(jiān)督的概念來(lái)源于政府審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)其他政府部門進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)別于“上審下”的概念。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，由于不同組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限定位不同，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)均沒(méi)有對(duì)“同級(jí)監(jiān)督”進(jìn)行明確定義。結(jié)合《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》，人民銀行內(nèi)部審計(jì)的“同級(jí)監(jiān)督”是指：人民銀行各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)同級(jí)職能部門在執(zhí)規(guī)守紀(jì)、防范風(fēng)險(xiǎn)、有效履職方面開展的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
（二）內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的職能定位
一個(gè)普遍的觀點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督在獨(dú)立性方面弱于其他審計(jì)形式，直接影響了審計(jì)成效。但同級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門作為組織中的一員，直接向組織最高決策層負(fù)責(zé)，在工作目標(biāo)上與組織發(fā)展目標(biāo)高度一致，更能從全局的角度協(xié)助決策層控制風(fēng)險(xiǎn)、改善治理，可以說(shuō)是組織提高自身“免疫力”、增強(qiáng)履職能力的“白細(xì)胞”。根據(jù)IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)“旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)”的目標(biāo)要求，人民銀行內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督不僅定位于查擺問(wèn)題、揭示漏洞，而且要發(fā)揮“衛(wèi)士”作用，善于預(yù)防問(wèn)題；發(fā)揮“醫(yī)士”作用，善于診斷問(wèn)題；發(fā)揮“謀士”作用，善于建言獻(xiàn)策，為政策制定提供支撐。一是“衛(wèi)士”職能。內(nèi)部審計(jì)部門能持續(xù)對(duì)同級(jí)各部門的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，這使得審計(jì)的預(yù)防功能得以有效發(fā)揮。通過(guò)梳理業(yè)務(wù)流程、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，厘清組織運(yùn)行過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分布，對(duì)各種潛在危機(jī)開展持續(xù)監(jiān)測(cè)并做好風(fēng)險(xiǎn)提示，使組織的業(yè)務(wù)履職與財(cái)務(wù)活動(dòng)處于安全、有效的運(yùn)行狀態(tài)。二是“醫(yī)士”職能。內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督向所在行領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，根據(jù)授權(quán)對(duì)各部門運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并向行領(lǐng)導(dǎo)班子報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)建議。與其他審計(jì)不同，根據(jù)IIA的實(shí)務(wù)公告，內(nèi)部審計(jì)提出的改進(jìn)建議并非最終整改要求，單位管理層在權(quán)衡利弊后，有權(quán)決定不采納建議并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求同級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門更加善于診斷問(wèn)題，準(zhǔn)確評(píng)估問(wèn)題的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)后果，避免向管理層傳遞錯(cuò)誤的信息。三是“謀士”職能。國(guó)務(wù)院2014年下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，其中要求審計(jì)要推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)，及時(shí)反映新情況、新問(wèn)題，促進(jìn)政策不斷完善。可見從國(guó)家層面來(lái)看，審計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從“審數(shù)據(jù)”向“審政策”的轉(zhuǎn)變。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的要求，人民銀行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)在這方面發(fā)揮更大的作用，從審計(jì)角度提出政策制定和執(zhí)行方面存在的不足，尤其是不同部門政策之間的摩擦，為決策層修改和完善政策做好“參謀”工作。
（三）內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)
與“上審下”形式的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相比較，內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督在領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)同、信息獲取、持續(xù)監(jiān)督、成果轉(zhuǎn)化、發(fā)揮咨詢功能等方面具有優(yōu)勢(shì)，能更有效地強(qiáng)化組織治理、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)有效履職。一是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督直接服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)層需求，能更有效地加強(qiáng)組織治理。與被動(dòng)接受外部檢查不同，同級(jí)監(jiān)督項(xiàng)目由各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)班子發(fā)起或批準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目與加強(qiáng)組織治理的實(shí)際需求更為貼近，能更有效地推動(dòng)組織治理。二是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督雙方易于達(dá)成共識(shí)，信息獲取更為全面。在良好的審計(jì)溝通前提下，同級(jí)監(jiān)督部門和被審計(jì)對(duì)象有共同的審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)對(duì)象更愿意將其面臨的困境、風(fēng)險(xiǎn)暴露給同級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)尋求行領(lǐng)導(dǎo)的重視。三是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督對(duì)問(wèn)題根源更為了解，審計(jì)成果更易于轉(zhuǎn)化。身處組織內(nèi)部，同級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員熟悉被審計(jì)對(duì)象、了解風(fēng)險(xiǎn)分布、深知問(wèn)題根源，提出的審計(jì)建議切實(shí)可行，整改效果更為明顯。四是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督根植于組織內(nèi)部，能持續(xù)推動(dòng)組織內(nèi)部控制建設(shè)。同級(jí)監(jiān)督不受時(shí)間地點(diǎn)限制，身處組織內(nèi)部能及時(shí)揭示組織在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，持續(xù)推動(dòng)內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，使組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行高效有序。五是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督立足于服務(wù)，能有效發(fā)揮咨詢功能。在同級(jí)監(jiān)督過(guò)程中，為減少審計(jì)摩擦，內(nèi)部審計(jì)部門更愿意將審計(jì)關(guān)口前移，通過(guò)提供咨詢服務(wù)提升內(nèi)部審計(jì)效能，咨詢服務(wù)已逐漸成為同級(jí)監(jiān)督的重要組成部分。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督職能的要素
（一）良好的審計(jì)環(huán)境是發(fā)揮同級(jí)監(jiān)督職能的基礎(chǔ)
維護(hù)內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督部門在組織中一定程度的超脫地位，是營(yíng)造良好審計(jì)環(huán)境、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵。IIA認(rèn)為，理想的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)是首席審計(jì)執(zhí)行官在職能上向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告、在行政上向首席執(zhí)行官報(bào)告。《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》也明確，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。參照IIA相關(guān)實(shí)務(wù)公告的要求，營(yíng)造人民銀行良好的同級(jí)監(jiān)督環(huán)境，應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門在職能上和行政上分別向行長(zhǎng)和分管副行長(zhǎng)報(bào)告，由行長(zhǎng)對(duì)每年內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)行審定、定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展匯報(bào)，分管副行長(zhǎng)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)行政管理。
（二）專業(yè)勝任能力是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督職能的保障
《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)公告1210——專業(yè)能力》要求內(nèi)部審計(jì)人員具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力，包括相應(yīng)的專業(yè)能力、良好的判斷力、多學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)、交流溝通能力、表達(dá)能力等。專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督在組織立足的根本，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。特別是隨著內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的深化，內(nèi)部審計(jì)職能已從以往的單純查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向服務(wù)于組織價(jià)值增值，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求。
（三）抓住監(jiān)督重點(diǎn)是發(fā)揮同級(jí)監(jiān)督職能的核心
根據(jù)IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的詮釋，內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)是運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)估并協(xié)助改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的工作重點(diǎn)：首先，應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況，這是內(nèi)部審計(jì)的天然職能；其次，應(yīng)關(guān)注組織中心工作的開展情況，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供增值服務(wù)；最后，同級(jí)監(jiān)督部門服務(wù)于組織領(lǐng)導(dǎo)層，要充分發(fā)揮“助手”作用，將領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注納入審計(jì)重點(diǎn)。
（四）良好的信息溝通是發(fā)揮同級(jí)監(jiān)督職能的橋梁
良好的溝通能力是IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的基本要求，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督尤其重要，主要包括與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通、與被審計(jì)對(duì)象的溝通以及內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通。與領(lǐng)導(dǎo)層溝通，主要是就審計(jì)計(jì)劃、工作安排、人員配備、審計(jì)結(jié)論等方面取得支持；與被審計(jì)對(duì)象的溝通，主要是就審計(jì)任務(wù)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)交換看法，取得被審計(jì)對(duì)象的理解和認(rèn)可；內(nèi)部審計(jì)人員之間的溝通，主要是為了提高審計(jì)效率、規(guī)范審計(jì)方法、完善工作流程。
（五）立足咨詢服務(wù)是發(fā)揮同級(jí)監(jiān)督職能的有效抓手
內(nèi)部審計(jì)的兩大職能中，確認(rèn)職能屬于硬性監(jiān)督，主要指各類審計(jì)檢查；咨詢職能屬于軟性監(jiān)督，是內(nèi)部審計(jì)人員向其他部門提供的、有助于改進(jìn)組織治理和風(fēng)險(xiǎn)控制的服務(wù)，主要包括顧問(wèn)、建議、培訓(xùn)等形式。對(duì)于同級(jí)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，一些難以通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)完善和規(guī)范的領(lǐng)域，通過(guò)提供咨詢服務(wù)往往能取得較好的成效。咨詢服務(wù)主要包括制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)案例提示、內(nèi)部審計(jì)授課等形式。
三、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督工作存在的主要問(wèn)題和難點(diǎn)
（一）審計(jì)環(huán)境尚需培育，有效監(jiān)督動(dòng)力不足
一是個(gè)別職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督存在認(rèn)識(shí)偏差。存在“重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕內(nèi)部管理”的思想，認(rèn)為同級(jí)監(jiān)督是在“挑毛病”，工作做得再好，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)“雞蛋里挑骨頭”。基于這種認(rèn)識(shí)，少數(shù)部門在主觀上思想懈怠、客觀上配合不力，影響了同級(jí)監(jiān)督項(xiàng)目的有效開展。二是內(nèi)部審計(jì)人員存在畏難心理。一方面，內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督對(duì)象都是同事，甚至是自己的領(lǐng)導(dǎo)，工作上易受人情因素影響；另一方面，現(xiàn)行考核體系中，評(píng)定職稱、職務(wù)晉升和評(píng)先選優(yōu)都需要民主評(píng)議環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)心因?qū)徲?jì)得罪人而失去群眾基礎(chǔ)，在審計(jì)過(guò)程中顧慮重重，存在畏難情緒。這導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)缺失，常會(huì)抓幾個(gè)“無(wú)關(guān)痛癢”的問(wèn)題應(yīng)付了事，不僅會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)部門存在的價(jià)值，也會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）監(jiān)督方式有待豐富，審計(jì)資源效率不高
一是內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督方式較為單一，動(dòng)態(tài)、持續(xù)性監(jiān)督較為薄弱。內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)之一就是可以對(duì)各部門開展持續(xù)性監(jiān)督，但目前同級(jí)監(jiān)督仍基本采用現(xiàn)場(chǎng)檢查方式進(jìn)行，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督手段不足，動(dòng)態(tài)、連續(xù)的日常監(jiān)督薄弱，難以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握各部門“活情況”。同時(shí)，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息與內(nèi)部審計(jì)部門共享的機(jī)制尚未建立，內(nèi)部審計(jì)部門亦缺乏實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督的條件，監(jiān)督工作始終處于滯后的被動(dòng)局面。二是同級(jí)監(jiān)督重復(fù)性較高，不利于資源有效利用。人民銀行同級(jí)監(jiān)督部門主要有內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、法律、外匯綜合等部門，各部門分別根據(jù)各自要求開展審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查。比如，內(nèi)部審計(jì)部門的同級(jí)審計(jì)、紀(jì)檢部門的執(zhí)法監(jiān)察、法律部門的依法行政監(jiān)督檢查、外匯綜合部門的外管內(nèi)部控制檢查。雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但具體檢查內(nèi)容和方式基本相同，一定程度上存在重復(fù)檢查的情況，造成資源浪費(fèi)。三是內(nèi)部審計(jì)人員疲于應(yīng)付日常性事務(wù)，對(duì)審計(jì)工作影響較大。與到外單位審計(jì)不同，同級(jí)內(nèi)部審計(jì)在本行內(nèi)部進(jìn)行，在開展審計(jì)的同時(shí)，往往有大量事務(wù)性工作需要參與，占用了內(nèi)部審計(jì)人員較多時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)效率不高，部分同級(jí)審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)周期達(dá)2～3個(gè)月。一方面，對(duì)被審計(jì)部門的正常工作帶來(lái)一定影響；另一方面，也給人以內(nèi)部審計(jì)工作拖沓的負(fù)面印象。根據(jù)人民銀行總行2014年開展的調(diào)查，目前系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門共承擔(dān)了40多項(xiàng)審計(jì)以外的工作，以參會(huì)、隨行檢查居多，有些工作并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，且有可能影響內(nèi)部審計(jì)的后期監(jiān)督。
（三）成果運(yùn)用不夠充分，審計(jì)整改成效不彰
一是對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題沒(méi)有深入分析，缺乏系統(tǒng)性解決的措施和機(jī)制。實(shí)際操作中，同級(jí)監(jiān)督一定程度上存在“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，治標(biāo)不治本”的情況，既缺乏對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題影響程度的界定，又沒(méi)有對(duì)各類問(wèn)題存在根源進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，難以從根本上堵住漏洞、化解風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)治理。二是缺少對(duì)問(wèn)題整改情況的有效監(jiān)督，屢查屢犯的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》規(guī)定對(duì)于屢查屢犯的情況，情節(jié)嚴(yán)重的可以給予行政處分。該項(xiàng)約束措施依賴于對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的界定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)力范圍，缺乏可操作性。從實(shí)際處理來(lái)看，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，往往僅要求同級(jí)部門在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送整改報(bào)告，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的觸動(dòng)不大，怠于整改的成本很低，加之內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤的動(dòng)力不足，屢查屢犯的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（四）人員素質(zhì)亟待提高，審計(jì)理念更新不夠
一是人員隊(duì)伍構(gòu)成不合理，缺少專業(yè)性人才。基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在下列問(wèn)題：人員結(jié)構(gòu)兩個(gè)極端，或者年紀(jì)輕、高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)少，或者年紀(jì)大、低學(xué)歷、疏業(yè)務(wù)；專業(yè)背景偏重于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，缺乏審計(jì)、技術(shù)、管理方面人才。人員配備還停留在對(duì)財(cái)務(wù)查賬的層面，真正懂審計(jì)、有經(jīng)驗(yàn)、精業(yè)務(wù)、善溝通的內(nèi)部審計(jì)人員不多。二是內(nèi)部審計(jì)理念更新不夠，工作跟不上央行履職步伐。部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)同級(jí)監(jiān)督的理解還局限于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用理解不深，缺乏對(duì)央行履職重點(diǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展方向的清晰認(rèn)識(shí)，與央行組織治理的需求嚴(yán)重脫節(jié)，不能給出提高履職效能的合理化建議，達(dá)不到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求和期望。
四、相關(guān)建議
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，營(yíng)造良好的同級(jí)監(jiān)督氛圍
一是充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)班子的表率作用。內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督職能能否有效發(fā)揮，很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)班子的重視程度。領(lǐng)導(dǎo)班子要將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督納入單位整體規(guī)劃和部署中，對(duì)同級(jí)監(jiān)督工作予以必要的支持，重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改措施，督促相關(guān)部門、責(zé)任人落實(shí)整改，帶動(dòng)和影響各部門關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督工作的宣傳。重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)同級(jí)監(jiān)督工作定位、發(fā)展趨勢(shì)、職能作用、監(jiān)督方法等方面的宣傳，使大家認(rèn)識(shí)到同級(jí)監(jiān)督既是約束、也是愛護(hù)，增強(qiáng)自覺接受監(jiān)督的意識(shí)。三是完善針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員的考核體系。在各類評(píng)選的民主評(píng)議環(huán)節(jié)，不能簡(jiǎn)單實(shí)行“以票取人”，要在投票范圍選擇、選票內(nèi)容設(shè)計(jì)、投票結(jié)果甄別等環(huán)節(jié)充分考慮內(nèi)部監(jiān)督的特殊性，建立以黨委評(píng)定為主、民主評(píng)議為參考的考核機(jī)制，打消同級(jí)監(jiān)督人員的思想顧慮。
（二）提高同級(jí)監(jiān)督效率，探索動(dòng)態(tài)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督方式
一是探索同級(jí)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督手段。依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，開發(fā)針對(duì)央行主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督軟件，建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)手段對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督和核查。同時(shí)，建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享制度，明確內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)取業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的機(jī)制、權(quán)責(zé)、方式等。二是整合同級(jí)監(jiān)督資源。構(gòu)建大監(jiān)督的同級(jí)監(jiān)督體系，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，對(duì)于涉及同一個(gè)業(yè)務(wù)部門的各類同級(jí)監(jiān)督事項(xiàng)，以“聯(lián)合檢查小組”的形式開展綜合檢查；建立監(jiān)督成果共享機(jī)制，減少重復(fù)監(jiān)督，提高工作效率。三是清理內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)的其他職能。修訂《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》，明確內(nèi)部審計(jì)部門履行同級(jí)監(jiān)督和咨詢職能的原則和范圍，對(duì)于未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用或影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的事務(wù)性工作，應(yīng)予以杜絕。
（三）注重審計(jì)整改落實(shí)，推進(jìn)同級(jí)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化
一是善于從問(wèn)題根源堵住風(fēng)險(xiǎn)漏洞。通過(guò)召開審計(jì)結(jié)論分析會(huì)等方式，深挖問(wèn)題存在的根源，提出建設(shè)性意見，從業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、體制機(jī)制等方面促進(jìn)整改，起到發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題、規(guī)范一項(xiàng)流程、完善一項(xiàng)制度的作用。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問(wèn)題，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，提高各部門防微杜漸、未雨綢繆的意識(shí)。二是加大對(duì)審計(jì)整改情況的監(jiān)督力度。一方面，加大后續(xù)審計(jì)監(jiān)督力度，建立同級(jí)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題臺(tái)賬，跟蹤問(wèn)題整改情況，定期反饋；另一方面，制定整改問(wèn)責(zé)相關(guān)辦法，著重加強(qiáng)屢查屢犯情況的問(wèn)責(zé)，明確問(wèn)責(zé)的啟動(dòng)主體、啟動(dòng)條件、啟動(dòng)程序、問(wèn)責(zé)方式等。
（四）提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，探索內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)路徑
一、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
二、工作措施和亮點(diǎn)
（一）合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)分析與管理方面
1.開展財(cái)務(wù)管理情況調(diào)查
根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)工作部署，組織開展財(cái)務(wù)管理情況調(diào)查，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，查找財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問(wèn)題，幫助各單位進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資金使用效率，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
2.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系
根據(jù)審計(jì)工作部署，參照集團(tuán)公司審計(jì)檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計(jì)檔案管理辦法，由此進(jìn)一步完善公司內(nèi)部審計(jì)管理和工作流程，規(guī)范和強(qiáng)化對(duì)審計(jì)檔案資料的管理。
3.推進(jìn)審計(jì)整改工作
根據(jù)集團(tuán)公司相關(guān)文件要求，進(jìn)一步梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項(xiàng)梳理本單位、本部門涉及的審計(jì)整改事項(xiàng)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)整改工作要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)整改事項(xiàng)工作按照有關(guān)部署，得到有效推進(jìn)。
三、存在的問(wèn)題及原因分析
四、四季度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)判分析、為保證完成目標(biāo)任務(wù)采取的措施和對(duì)集團(tuán)的工作建議
（一）合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)分析與管理方面
審計(jì)結(jié)果就是審計(jì)提出的問(wèn)題及其處理意見和建議。審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用,就是對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題及其處理意見和建議的整改程度。整改力度越大,對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用越充分,經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的效能就越能得到充分發(fā)揮。但由于種種因素的制約,內(nèi)部審計(jì)決定不能有效執(zhí)行,極有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)失敗的隱患,從而對(duì)審計(jì)雙方產(chǎn)生不利影響。因此,建立有效的審計(jì)決定整改機(jī)制,是目前工會(huì)內(nèi)部審計(jì)不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在工會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作中,內(nèi)部審計(jì)決定是審計(jì)成果的重要組成部分和最終體現(xiàn),而內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行一直是一個(gè)比較突出的問(wèn)題,也是制約審計(jì)工作質(zhì)量、影響審計(jì)公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。
一、影響工會(huì)內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行的制約因素
(一)只重視審計(jì)的過(guò)程,而忽視審計(jì)決定的利用
目前,工會(huì)內(nèi)部審計(jì)有符合工會(huì)實(shí)際情況的審計(jì)程序、操作規(guī)范和行為守則,在開展審計(jì)工作時(shí)有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實(shí)工作中,內(nèi)審部門和審計(jì)人員往往只重視審計(jì)過(guò)程,輕視審計(jì)決定的利用。主要表現(xiàn)在:一是對(duì)審計(jì)決定利用的重要性認(rèn)識(shí)不足。部分內(nèi)審部門只重視現(xiàn)場(chǎng)工作,忽視項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究,認(rèn)為只提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見,就已經(jīng)完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù),并不關(guān)心審計(jì)決定的利用,使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實(shí)缺乏有效的監(jiān)督,影響預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實(shí)不到位。在實(shí)際工作中,由于存在一定的人情或隸屬關(guān)系,使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位,只要被審計(jì)單位在限定期限內(nèi)提交了整改報(bào)告,內(nèi)審部門就認(rèn)為已經(jīng)整改,沒(méi)有真正實(shí)施整改跟蹤或?qū)徲?jì)回訪,這就很難驗(yàn)證整改情況的真實(shí)性和解決問(wèn)題的徹底性。
(二)外部的因素減弱了審計(jì)決定的利用價(jià)值
1、被審計(jì)單位原因。被審計(jì)單位對(duì)在審計(jì)意見中的表?yè)P(yáng)與肯定是十分愿意接受的,而對(duì)要查處和必須糾正的事項(xiàng)卻能拖就拖,遲遲不加以解決。部分被審計(jì)單位法制觀念淡薄,對(duì)工會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清,對(duì)審計(jì)決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問(wèn)題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不到位,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自己人,出了問(wèn)題好說(shuō)話,因此,缺乏執(zhí)行審計(jì)決定的自覺性。有的被審計(jì)單位對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕、尋求各種理由為自己開脫,在內(nèi)部審計(jì)決定下達(dá)后拒不執(zhí)行;還有的被審計(jì)單位認(rèn)為如果對(duì)以前遺留的壞賬、報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處理,就會(huì)影響當(dāng)期預(yù)、決算,從而致使其缺乏執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)決定的積極性。
2、部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)
由于工會(huì)內(nèi)部審計(jì)所涉及的工作都是工會(huì)系統(tǒng)內(nèi)部熟知的人和事,普遍存在不愿得罪人的思想,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計(jì)決定的執(zhí)行,單靠財(cái)務(wù)部門去完成是有一定困難的,需要其他部門之間的協(xié)作與配合。
二、有效利用內(nèi)部審計(jì)決定,使審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值
良好的審計(jì)環(huán)境決定了審計(jì)質(zhì)量的高低,直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的效率、效果。內(nèi)部審計(jì)決定有效執(zhí)行既是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn),又是審計(jì)工作的落腳點(diǎn),更是保證審計(jì)工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。
(一)拓展審計(jì)決定,實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值
內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)提倡審計(jì)人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動(dòng),發(fā)掘基礎(chǔ)素材,對(duì)存在的問(wèn)題及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探索,延伸審計(jì)的范圍,形成各種形式的審計(jì)決定,增加審計(jì)附加值。一是抓好審計(jì)決定的綜合分析。首先要抓住問(wèn)題的本質(zhì),分析并歸納出規(guī)律性的問(wèn)題傾向;其次要提高分析的綜合性,將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與各項(xiàng)內(nèi)控制度的實(shí)施聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合歸納;再次要標(biāo)本兼治,提出解決問(wèn)題的合理化建議,不能就事論事,要有針對(duì)性和可操作性。二是跟蹤審計(jì)決定的執(zhí)行整改落實(shí),切切實(shí)實(shí)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計(jì)工作的最終目的是促進(jìn)規(guī)范、正本清源,體現(xiàn)審計(jì)成果,因此必須關(guān)注審計(jì)決定的整改落實(shí)情況,堅(jiān)持審計(jì)決定跟蹤檢查。
(二)建立有效的審計(jì)整改機(jī)制,提高工會(huì)內(nèi)部管理能力
基于工會(huì)內(nèi)部審計(jì)的特殊性,審計(jì)決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)當(dāng)做到以下三個(gè)方面的結(jié)合。
一是堅(jiān)持與內(nèi)部控制相結(jié)合,把審計(jì)決定運(yùn)用到日常內(nèi)部管理工作中去,審計(jì)決定的運(yùn)用要有經(jīng)常性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的思想。首先要與完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和控制制度相結(jié)合,針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,從制度層面進(jìn)行研究、分析、評(píng)價(jià),尋求制度建設(shè)的缺陷,這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié),起到完善和防范的作用,同時(shí)也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)更正以往的不足,探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅(jiān)持與制度執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合,按照問(wèn)題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計(jì)工作的有效性,尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識(shí)、能力和效率,將內(nèi)部審計(jì)的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容,以保證內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和有效性。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部；審計(jì)整改監(jiān)督；作用
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.080
農(nóng)村信用社自成立以來(lái)，一直承擔(dān)著我國(guó)廣大農(nóng)村地區(qū)的信貸金融業(yè)務(wù)，其主要作用就是支持農(nóng)村地區(qū)的建設(shè)和發(fā)展，具有濃厚的中國(guó)特色。隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的農(nóng)村信用社模式已難以適應(yīng)農(nóng)村地區(qū)的發(fā)展和需要。因此，深化農(nóng)村信用社的體系改革，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)其在新時(shí)期下的良性發(fā)展，對(duì)促進(jìn)我國(guó)廣大農(nóng)村地區(qū)的發(fā)展和農(nóng)民增收致富，均具有重要的現(xiàn)實(shí)和歷史意義。
1 農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的問(wèn)題現(xiàn)狀
1.1 審計(jì)監(jiān)督體系不完善
當(dāng)前農(nóng)村信用社普遍存在審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)不完善、不健全的現(xiàn)象，尤其是在廣大基層信用社，由于種種原因，常常存在審計(jì)查證不到位的情況。部分信用社甚至對(duì)審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題回避了事，不予處理，有的甚至直接提出異議，對(duì)審計(jì)方式方法提出疑問(wèn)。究其原因，主要在于審計(jì)整改監(jiān)督體系建設(shè)不完善，部分審計(jì)人員由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)一些隱蔽的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。或者在一些人為因素干擾的情況下，難以做到依照規(guī)定進(jìn)行，給審計(jì)工作造成不良影響。
1.2 審計(jì)整改執(zhí)法力度偏軟
由于相關(guān)設(shè)計(jì)理事會(huì)并非獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者部門，因此，在審計(jì)過(guò)程中常常受到上級(jí)部門的壓力或者權(quán)力限制，從而使得監(jiān)督的獨(dú)立性大打折扣。再者，由于我國(guó)對(duì)審計(jì)工作的法律法規(guī)較少，尤其是在針對(duì)農(nóng)村信用社這類特殊的機(jī)構(gòu)，相關(guān)的審計(jì)工作規(guī)章制度更少，這就造成了審計(jì)過(guò)程形式化嚴(yán)重，問(wèn)題不斷。
1.3 缺乏有效的事后監(jiān)督平臺(tái)
審計(jì)整改工作重點(diǎn)在審計(jì)，但核心在整改。我國(guó)目前在對(duì)整改工作的后續(xù)落實(shí)監(jiān)督上，缺乏相應(yīng)的平臺(tái)建設(shè)，致使只審計(jì)、不整改的現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致審計(jì)整改工作流于形式。在事后的整改監(jiān)督過(guò)程中，缺乏相關(guān)的技術(shù)人才和規(guī)章制度保障，設(shè)計(jì)單位對(duì)整改方不進(jìn)行及時(shí)溝通和監(jiān)督，對(duì)其執(zhí)行情況也不做進(jìn)一步跟進(jìn)調(diào)查，從而使得整改工作流于形式，難以得到有效保障。
2 審計(jì)整改監(jiān)督作用的發(fā)揮
2.1 健全監(jiān)督體系
體系建設(shè)是監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)，是設(shè)計(jì)監(jiān)督整改工作正常開展的制度保障。在實(shí)際的審計(jì)整改監(jiān)督工作中，首先要完善監(jiān)督體系的建設(shè)，確保監(jiān)督整改人員應(yīng)有的權(quán)利，保證審計(jì)整改工作的正常開展。加強(qiáng)內(nèi)部體系建設(shè)，形成一整套科學(xué)合理的審計(jì)整改監(jiān)督工作制度，杜絕內(nèi)部人員監(jiān)督工作流于形式，充分發(fā)揮監(jiān)督工作的約束的作用。
2.2 加大執(zhí)法力度
首先應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，確保審計(jì)工作有法可依、有規(guī)可循。對(duì)審計(jì)過(guò)程中，存在故意為難、不愿配合的信用社人員，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，確保審計(jì)工作的有序正常開展。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)于律己，堅(jiān)持以事實(shí)為中心，嚴(yán)格做到對(duì)事不對(duì)人，用事實(shí)說(shuō)話。對(duì)存在違法違規(guī)現(xiàn)象的人員，應(yīng)當(dāng)視情節(jié)依法依規(guī)進(jìn)行處理，對(duì)于涉及到的重大問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)上報(bào)相關(guān)部門進(jìn)行處理。
2.3 完善監(jiān)督平臺(tái)
當(dāng)前大多數(shù)審計(jì)工作之所以不見成效或者收效甚微，其主要原因在于只審計(jì)、不整改，缺乏有效的監(jiān)督，使得多數(shù)時(shí)候的審計(jì)整改工作流于形式。因此，加強(qiáng)事后監(jiān)督平臺(tái)建設(shè)十分必要，對(duì)于改變目前整改工作落實(shí)不到位甚至完全不落實(shí)的情況具有重要的作用。事后監(jiān)督主要負(fù)責(zé)整改監(jiān)督工作的進(jìn)行，它與實(shí)時(shí)預(yù)警、視頻監(jiān)控、集中授權(quán)共同構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)防控中心，是審計(jì)現(xiàn)代化過(guò)程中不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。
2.4 創(chuàng)新方法技巧
隨著時(shí)代的進(jìn)步，科技的發(fā)展，整改監(jiān)督工作也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新方式法，適應(yīng)發(fā)展需求。在進(jìn)行整改審計(jì)工作之前，審計(jì)人員要與相關(guān)部門提前進(jìn)行溝通，明確審計(jì)工作中的重點(diǎn)和需要注意的容易出現(xiàn)漏洞的地方，根據(jù)實(shí)際情況制定出相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分類整理，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題按照嚴(yán)重性進(jìn)行分類，然后再向受審計(jì)方下發(fā)相關(guān)檢查報(bào)告，責(zé)令其按期進(jìn)行整改。完善檢舉制度，鼓勵(lì)客戶和員工對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行檢舉，一經(jīng)查實(shí)，必按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追查制度，有責(zé)必究。
3 結(jié)束語(yǔ)
農(nóng)村信用社對(duì)于我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)民發(fā)家致富具有重要的作用。隨著時(shí)代的變化，其內(nèi)部審計(jì)整改監(jiān)督工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，完善相關(guān)規(guī)章制度建設(shè)，依法依規(guī)嚴(yán)格行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，加大執(zhí)法力度，做到有責(zé)必究、又問(wèn)必查。完善事后監(jiān)督制度，確保整改工作保質(zhì)保量完成，加強(qiáng)人才建設(shè)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新審計(jì)方法技巧，為我國(guó)農(nóng)村信用社的健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
報(bào)告期內(nèi)，為加強(qiáng)和改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和健全，公司主要做了以下幾方面工作：
1、成立了以董事長(zhǎng)聶忠海為組長(zhǎng)的公司治理專項(xiàng)活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組,通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神;制定詳細(xì)的專項(xiàng)工作實(shí)施計(jì)劃;對(duì)照公司治理現(xiàn)狀進(jìn)行自查，形成了《公司“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”的自查報(bào)告及整改計(jì)劃》,經(jīng)公司第三屆董事會(huì)十三次會(huì)議審議通過(guò),于2019年6月16日在巨潮資訊網(wǎng)上公布。同時(shí)設(shè)立并公告了專門的電話、傳真和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)聽取投資者和社會(huì)公眾的意見和建議。
2、按照深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的通知》中自查事項(xiàng)和公司《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》，已重新修訂及制定了《公司信息披露管理制度》、《關(guān)于外派董事、監(jiān)事的管理辦法》、《關(guān)于控股(參股)公司的管理辦法》、《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》、《公司募集資金管理制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則》、《公司關(guān)于累積投票實(shí)施細(xì)則》、《公司股東大會(huì)網(wǎng)絡(luò)投票實(shí)施細(xì)則》，并獲公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議通過(guò)。
3、同時(shí)，公司還在《“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”的自查報(bào)告及整改計(jì)劃》中對(duì)每一項(xiàng)需整改的內(nèi)容明確了由董事牽頭的責(zé)任落實(shí)人。日前，已經(jīng)制訂或正在制訂的內(nèi)部控制制度有：《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作規(guī)程》、《獨(dú)立董事年報(bào)工作制度》、《總經(jīng)理工作制度》、《公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理》、《職務(wù)授權(quán)制度》、《危機(jī)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范制度》等。這些制度的制訂，將為建立、健全內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制體系和保證正常運(yùn)作提供良好的基礎(chǔ)。
4、公司一直遵循公平、公開、公允的原則，所制訂的《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的原則、關(guān)聯(lián)人和關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的決策程序、關(guān)聯(lián)交易的信息披露等作了詳盡的規(guī)定。公司每年發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易，嚴(yán)格依照公司《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》的規(guī)定公告，并經(jīng)公司年度股東大會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。
5、公司章程中還明確規(guī)定了對(duì)外擔(dān)保的基本原則、提出和審議程序、公告披露等。報(bào)告期內(nèi)，公司沒(méi)有除控股子公司以外的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。公司對(duì)子公司的擔(dān)保，嚴(yán)格遵守、履行相應(yīng)的審批和授權(quán)程序。對(duì)照深交所《內(nèi)部控制指引》的有關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部嚴(yán)格控制、審核對(duì)外擔(dān)保的事項(xiàng)，從未發(fā)生違反《內(nèi)部控制指引》的情形。公司財(cái)務(wù)處理實(shí)行審慎原則，負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的浙江東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所及上海普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年來(lái)均出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
6、公司建立了對(duì)高管以《公司高管年薪考核方案》為依據(jù)，以公司經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)為主要內(nèi)容的考評(píng)、激勵(lì)和約束機(jī)制。相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)制度從上市之初就建立起來(lái)并根據(jù)實(shí)際情況不斷地進(jìn)行修改和完善，實(shí)施至今。報(bào)告期內(nèi)，公司四屆二次董事會(huì)審議通過(guò)的《公司高管年薪考核方案》(2019年修訂)，在該方案中修訂了具體考核指標(biāo)，進(jìn)一步明確了公司高管人員的責(zé)權(quán)、薪酬之間的約束機(jī)制。
7、四屆二次董事會(huì)表決通過(guò)了董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提出的“健全完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的議案，主要內(nèi)容有：(1)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向董事會(huì)匯報(bào)工作;(2)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下具體開展工作;(3)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬部門暫掛董事會(huì)辦公室，待基本條件成熟時(shí)設(shè)立為獨(dú)立的部門;(4)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配置一名負(fù)責(zé)人，職級(jí)建議為公司處級(jí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員不低于三名，在2019年底前基本到位;(5)公司監(jiān)事會(huì)在公司內(nèi)審功能的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置，以及執(zhí)行《公司內(nèi)部審計(jì)制度》、《公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的情況實(shí)行有效的監(jiān)督。
8、2019年9月14日浙江證監(jiān)局監(jiān)管處有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)公司就“公司治理專項(xiàng)活動(dòng)”進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)回訪檢查，對(duì)公司進(jìn)一步深化公司治理提出了意見及要求。浙證監(jiān)上市字[2019]172號(hào)《關(guān)于對(duì)杭汽輪公司治理情況綜合評(píng)價(jià)和整改建議的通知》的文件中對(duì)我公司自上市以來(lái)，在公司治理結(jié)構(gòu)、三會(huì)決策制度、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算、信息披露方面作了充分的肯定，但同時(shí)指出：公司應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)審部門的人員構(gòu)成和職能，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。
目前，公司高管層已按照監(jiān)管部門及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)提出的“健全完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的意見和要求基本落實(shí)了整改，2019年一季度末已按有關(guān)規(guī)定成立了隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職人員，基本具備開展相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)施公司內(nèi)部控制的監(jiān)察的職能。
公司內(nèi)部控制情況自我評(píng)價(jià):
1、公司已基本建立了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，基本能夠保證公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，基本能夠確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平，基本能夠確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。
2、公司建立的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)基本健全且行之有效，基本能夠保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。
