發(fā)布時間：2022-04-26 09:40:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇財務內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的重要性
在事業(yè)單位中，財務會計的內(nèi)部控制這一項內(nèi)容是事業(yè)單位正常運作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運營，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實現(xiàn)財務會計內(nèi)部控制的會計目標。此外，財務會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時了解自身的經(jīng)濟管理信息以及發(fā)展狀況，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財務會計內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營管理目標和財務控制目標，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動力。
二、事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對財務會計內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟活動包括預算、收支、采購、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務。而財務會計在上述業(yè)務中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財務會計流程中相關人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財務人員缺乏對財務會計內(nèi)部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設置了財務間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關信息部門虛擬設置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務工作鏈條中相關人員改變思想觀念，強化各設置崗位的具體責任，重視財務會計內(nèi)部控制的有效實施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結構的特點以及未來發(fā)展狀況建立了財務會計內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業(yè)單位因其管理關系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務會計內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財政部令第36號《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報廢處理未被納入單位財務管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導致單位固定資產(chǎn)賬實不符，財務信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財務會計崗位設置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點，多數(shù)國內(nèi)事業(yè)單位在財務會計人員配置上的話語權和主動權不完整，歷史遺留導致多數(shù)小型事業(yè)單位的財務部門在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規(guī)定的一人多崗問題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務對其他高風險相關業(yè)務的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關業(yè)務環(huán)節(jié)有什么不對勁時，要從財務信息中尋找相關負責人就會存在一定難度。財務崗位沒有合理設置，內(nèi)部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財務會計控制工作，同時將實施財務會計內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運營的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹立正確的財務會計內(nèi)部控制觀念，提高財務人員對內(nèi)部控制和管理的認識，積極創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，帶領事業(yè)單位財務人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務會計內(nèi)部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務會計核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財務會計人員要嚴格管理財務會計資料，根據(jù)資料信息謹慎處理會計數(shù)據(jù)，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規(guī)的相關要求來開展財務會計方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對財務會計內(nèi)部控制的有關制度進行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運營，事業(yè)單位必須將完善財務會計內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務。在制定和完善會計內(nèi)部控制制度的過程中不僅要明確目標內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點關注業(yè)務流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財務流程的完整性和時效性。為財務人員按照事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開展與落實奠定基礎。事業(yè)單位各部門領導和管理人員必須深入基層從實際出發(fā)，及時處理財務會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業(yè)務流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強事業(yè)單位在經(jīng)濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業(yè)單位的財務會計內(nèi)部控制體系也應當根據(jù)實際情況不斷調(diào)整，要對單位的各個領導與工作人員在財務資金方面的相關責任進行清晰明確，重大財務事項有，則應當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內(nèi)部控制，細化財務管理工作。
(三)合理設置財務會計崗位，加強監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設置財務會計崗位之前，要結合單位自身的發(fā)展情況和財務會計工作的需求合理地設置和安排會計工作崗位，每位財務人員明確自己的崗位職責的基礎上，形成關鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應當在單位財務會計內(nèi)部控制制度中強化監(jiān)督機制，強化內(nèi)部審計、監(jiān)察部門對財務工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制，降低財務風險。
四、結束語
隨著社會的不斷發(fā)展和市場經(jīng)濟的不斷提升，為了適應外部環(huán)境的變化，事業(yè)單位必須不斷對單位內(nèi)部管理人員及財務人員貫徹財務會計內(nèi)部控制意識，增強財務會計內(nèi)部控制的力度以及管理水平，完善事業(yè)單位財務會計內(nèi)部控制制度，合理設置財務會計崗位，加強內(nèi)部控制的監(jiān)督評價，確保財會崗位的相關工作能夠按照程序進行，讓事業(yè)單位在經(jīng)營管理以及內(nèi)部控制等方面的水平得以提高，促進事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。
作者:李建芳 單位:上海市松江區(qū)財政局
一、財務會計內(nèi)部控制中存在的問題
(一)缺乏獨立有效的管理理念
在我國，傳統(tǒng)守舊的財務會計內(nèi)部控制理念嚴重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒有完善的制度。應新時代的發(fā)展要求，對財務會計內(nèi)部控制提出了新的改革，彌補了傳統(tǒng)理念的缺陷。
(二)缺少人才
當今社會下，人才至關重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執(zhí)行實施的。在財務會計的內(nèi)部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務會計工作人員的素質(zhì)參差不齊，對專業(yè)知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務會計內(nèi)部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對基層的財務會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統(tǒng)一培訓過。要想使財務會計工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領，進行專業(yè)的培訓。
(三)對資金缺乏有效的控制
目前，很多的企業(yè)管理者還沒有認識到企業(yè)資金的有效控制對企業(yè)的發(fā)展有多大的推動作用。所以，他們對企業(yè)內(nèi)部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務會計人員在對資金進行管理時，沒有風險意識，沒有完全地盡到自己的責任，尤其是對某些領導批準使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進行最大的利潤化的調(diào)整就會抑制一個企業(yè)的發(fā)展。
(四)信息化不健全，不能很好地進行監(jiān)督
健全的信息化制度在財務會計的內(nèi)部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財務會計的內(nèi)部控制。在財務會計內(nèi)部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環(huán)境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財務會計內(nèi)部控制發(fā)展的原因之一。
二、財務會計的內(nèi)部控制有著重要意義
有效健全的財務會計的內(nèi)部控制可以維護國家的財產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財產(chǎn)的擁有者。財務會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領域比較廣泛，需要相關部門的積極配合。另外，財務會計人員之間進行相互監(jiān)督，也會提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個數(shù)據(jù)、每一個信息的真實可信。所以，財務會計內(nèi)部控制的科學規(guī)劃和實施至關重要。
三、財務會計內(nèi)部控制制度的完善
隨著社會的發(fā)展，財務會計的內(nèi)部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應新時代的發(fā)展號召。財務會計的內(nèi)部控制的完善可以通過以下幾方面進行：
(一)加強財務會計管理理念
我國傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務會計內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，在當前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎上進行創(chuàng)新和改革。首先應將企業(yè)領導層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務會計工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。
(二)建立人才機制
為了適應新時代的步伐，每一個企業(yè)都應該有自己完善的人才體制。在當今競爭如此的激烈的市場環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進財務會計管理方面的專業(yè)人才，由他們?nèi)ブ笇髽I(yè)內(nèi)部人員的學習與工作；其次，可以篩選出一些平時表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質(zhì)較高的員工進行專業(yè)的培訓，把他們培養(yǎng)成公司財務會計內(nèi)部控制的骨干人才。
(三)強化資金的管理
企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責任造成的公司損失。對于一切運用職權濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關系到企業(yè)今后的發(fā)展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風險。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是當今社會發(fā)展的重要組成部分。在這個網(wǎng)絡如此發(fā)達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務會計內(nèi)部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動企業(yè)財務會計內(nèi)部控制的發(fā)展和強化。
四、結語
綜上所述，在這個新時代的背景下，財務會計內(nèi)部控制在管理、資金、人才等方面將會遇到許許多多的問題和挑戰(zhàn)，這就需要我們財務會計工作者們充分發(fā)揮自己的本領，積極地迎接挑戰(zhàn)。從各種不同的角度對財務會計內(nèi)部控制進行改革和創(chuàng)新，努力強化財務會計內(nèi)部控制的作用，使企業(yè)的發(fā)展取得質(zhì)的飛躍。
作者:陳麗 單位:中鐵第四勘察設計院集團有限公司
一、工程項目成本管理的內(nèi)容和方法
1工期成本的管理。
從實際經(jīng)驗來看，減少工期能有效地減少工程項目的財務成本，工期延長必定會造成成本的上升，導致項目的經(jīng)濟效益下降。但如果工期壓縮過度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型機械設備等。所以，能否處理好兩者的平衡關系，將直接影響企業(yè)的利潤率。在工期成本管理中要做好工程工期計劃，力求在保證工程質(zhì)量達到合同要求的前提下，盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會產(chǎn)生的一系列保修和整改，這有可能是工程本身質(zhì)量或者結構問題產(chǎn)生的需要，也有可能是應業(yè)主的要求進行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預料因素較多，工程量大小也無法確定，因此在材料和人員的使用上都是無法預先計劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費和人工費用上升。對此，一定要嚴格根據(jù)工程的實際需要，來合理安排保修工程，控制好材料、人員和及機械的使用等成本，避免浪費現(xiàn)象。
3工程尾款收取時的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意，會有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn)，這就導致了企業(yè)的資金被占用，不利于企業(yè)的正常運作，對企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無力償還工程尾款，出現(xiàn)壞賬的風險。這些都是工程尾款收取時的成本，處理不好將會影響整個項目的經(jīng)濟效益。企業(yè)一方面要加強和業(yè)主方的聯(lián)系，加強溝通；另一方面要密切關注業(yè)主方的動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題時要及時采取措施，必要時要采取法律的武器。
二、工程項目成本管理中需要注意的幾個方面
1.實行項目經(jīng)濟效益承包機制，做好目標成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性，最好的方法就是實行項目承包責任機制，用利益來引導個人。要實行項目承包責任機制，就要做好項目成本預算，并進行必要的細分，層層落實，科學合理地認定項目承包基數(shù)。在項目竣工后，要按照事先簽訂的項目承包合同進行兌現(xiàn)，提高項目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項目中，所有的工作都是按照合同來執(zhí)行的，項目成本管理也是如此。項目中所有涉及經(jīng)濟事務的都要簽訂合同，避免非正式的口頭約定。在施工過程中，要嚴格按照合同約定執(zhí)行，無論任何突發(fā)情況都應協(xié)商解決，避免引起合同糾紛。
3.加強工程質(zhì)量和現(xiàn)場安全的管理工作。
施工現(xiàn)場的安全事故和質(zhì)量事故不但會造成工期的拖延，還會帶來人員和財產(chǎn)損失，對項目的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響。對于施工現(xiàn)場的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期，要進行實時監(jiān)控，實行嚴格的安全責任制度，由安全責任人負責把關，盡可能地降低事故的發(fā)生率，減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟活動分析會要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響，而產(chǎn)生各種額外的成本。因此，要掌握項目的成本的第一手情況，就要常態(tài)化經(jīng)濟活動分析會，來及時分析項目的實際成本和目標成本之間的差距。經(jīng)濟活動分析會主要由項目負責人和財務成本的相關人員參加，分析的主要內(nèi)容是材料費、人工費以及其他各項支出在同一個時間點上的比對情況，以此來發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞，為下一步制定計劃提供參考。
5.及時做好資金回收，減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系，及時回收資金，避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長等問題，保持項目的穩(wěn)定有序進行。
三、工程項目成本管理的內(nèi)部控制
1.實施項目成本的全員和全程控制機制。
在項目成本管理中，主要是財務人員參與，其他相關部門的人員也應該參與進來，發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個環(huán)節(jié)中的作用，實現(xiàn)全員參與成本控制。另外，項目的成本控制是貫穿于項目的整個施工期，所以，對于項目的全程控制能最大限度地降低成本，企業(yè)要形成項目成本的全程控制機制。在前期，要做好成本預算；在中期，要明確成本目標，并采取多種手段來控制成本；在后期，要做好工程資金結算和資金的回收。
2.加強對項目預算的管理控制。
項目預算管理應該和授權管理有機地結合起來，將預算管理細化成施工前和施工期的控制目標。為了實現(xiàn)對項目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控，要強化預算管理的財務成本控制功能，做到及時發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞，并迅速作出調(diào)整。
3.加強對資金的管理控制。
資金對于項目工程來說就像是人體中的“血液”，合理的資金運轉是工程能順利完工的前提。工程實施前要制定好現(xiàn)金流的預算和編制科學合理的資金預算，在實際工作中，要將實際的現(xiàn)金流和資金預算做比對，及時做好工程資金的回收和控制好資金的支出，并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機制，做好資金的監(jiān)管。
4.實行項目會計主管人員委派制。
要提高會計信息質(zhì)量，實行全面的監(jiān)管，就要實行項目會計主管人員委派制。從制度層面確定會計主管人員后，能強化會計在財務成本中的監(jiān)督作用，形成一股強而有效的權力制約力量，對項目的各種經(jīng)濟活動進行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層，不與工程項目利益掛鉤，實現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計制度。
施工企業(yè)工程項目成本控制本來就是為了減少項目中的各種成本，而內(nèi)部審計則是對項目成本控制過程中出現(xiàn)的偏差進行糾正，因此，要完善內(nèi)部審計制度，將偏差控制在合理范圍內(nèi)，以實現(xiàn)最優(yōu)的成本控制，保證施工企業(yè)的最優(yōu)經(jīng)濟效益。上述理論，只是筆者在工作中總結出來的一些觀點，在筆者的工作中確實起到了較好的效果，各位同仁可以參考其中的一些做法，來提高企業(yè)效益，當然，也會存在不足之處，也請各位批評糾正。
作者：唐檳榔單位：中國水利水電第七工程局有限公司
一、收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
1.客房收入的內(nèi)部控制要點
(1)嚴格把控客房保證金、預收定金的內(nèi)部控制。保證金、預收定金的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在收取及退回時的財務操作流程的合理性設計,手續(xù)要完備,會計處理時應當單獨列賬。保證金、預收定金的內(nèi)部控制要求酒店財務稽核人員每天審核客人賬戶余額,若客人預付定金或信用卡授權不足支付下一天房費或其他消費,應及時通知有關人員補收定金或補授權。在客人退房時,如客人定金單據(jù)遺失,除要求客人在定金遺失單上簽字外,尚須提供身份證明,前臺收銀員必須復印一份隨定金遺失單一并交財務部門。
(2)嚴格把握客房收入稽核的內(nèi)部控制。酒店客房收入稽核的難點表現(xiàn)在與財務內(nèi)部控制有關的所有數(shù)據(jù)都要逐步、逐筆核查。一是對前臺的收銀工作、客房部房間的出租情況、房租過賬三者應進行嚴格的審查和勾對。二是對當天客人客房收益匯總表形成二次核查。三是對離店客人消費明細表的最終核對,形成有利于賬款催收的有效、合理的數(shù)據(jù)。
(3)嚴格把控房價折扣權限的內(nèi)部控制。酒店客房產(chǎn)品的特征,一是不可存儲性,二是時效性。客房產(chǎn)品如果當天未能銷售出去,就意味著當天客房價值永遠失去。為了有效利用、發(fā)揮好客房的時效性,酒店往往會制訂當天或一段時間內(nèi)房價折扣制度,吸引更多客源。房價折扣權限的具體操作有一定靈活度,也容易產(chǎn)生失控。加強房價折扣管理,一是要檢查每日房費過賬前客房收入的折扣情況。二是檢查折扣是否符合規(guī)定、是否有越權批準的折扣。三是檢查折扣的實際比例與房金的收入情況是否一致。四是檢查預定人是否和入住人一致以及折扣計算是否正確等。
(4)嚴格把控換房內(nèi)部控制。酒店客房產(chǎn)品有多種類型,以適應不同需求、不同檔次客戶的使用。酒店不同類型的客房產(chǎn)品,其投入與維護成本不同,客人可能因各種原因?qū)υ蓄A訂或在住客房提出更換要求。換房運作的內(nèi)部控制也應嚴格規(guī)范。一是嚴格權限。要制訂嚴格的換房權限制度。二是同類互換,換房時應以同類房型更換為主。三是嚴格差價管理,非同類房型更換應補差價。四是嚴格操作,不管哪種換房均應填寫換房單,更換房卡,并將原客房中的消費轉入新房間。五是嚴格審核,稽核人員在每日客房收入過賬前,應檢查有關批準手續(xù)是否完備、原房間消費是否已全部轉入新房間。
2.餐飲收入的內(nèi)部控制要點
(1)票、卡的保管與領用。領位記錄卡和點菜小票都應順序連續(xù)編號,并由財務人員登記保管,餐廳應由專人領用。所有作廢的小票應將三聯(lián)單同時上繳財務部門,財務部門應每天將收銀員和廚房上繳的小票銷號。
(2)小票的檢查核對。稽核人員應檢查廚房上繳的小票,廚房聯(lián)與收銀員上繳的收銀聯(lián)項目是否一致,有無遺漏。
(3)發(fā)票與小票檢查核對。稽核人員將小票收銀聯(lián)與收銀賬單(銷售清單或發(fā)票)進行核對,檢查收銀員是否漏收或少收客人餐費。
(4)發(fā)票與餐廳領位記錄核對。餐廳領位記錄詳細記錄了當天就餐客人的數(shù)量、臺號以及上座率、翻臺率等。稽核人員將發(fā)票與餐廳領位記錄進行核對的目的是防止餐廳“走餐”或“走單”等現(xiàn)象的發(fā)生。
(5)優(yōu)惠折扣制度。稽核人員在審核賬單時,應檢查折扣優(yōu)惠是否符合本酒店的規(guī)定,如有不符合規(guī)定的,應記錄在案,明確責任,嚴肅處理。
3.其他收入的內(nèi)部控制。主要包括房間小酒吧、洗衣收入、商務中心、商場、汽車服務等收入的內(nèi)部控制。在酒店的整個經(jīng)營過程中以上收入所占份額較小,內(nèi)部控制的方法在比照上述客房收入和餐飲收入內(nèi)部控制方法基礎上可以適當?shù)暮喕?
二、成本費用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
1.餐飲成本內(nèi)部控制的要點
酒店餐飲經(jīng)營成本比客房、娛樂經(jīng)營成本要高,餐飲成本控制十分重要。餐飲成本控制要建立標準,防止浪費和欺騙。餐飲部各餐廳菜單上的每一道菜肴,都必須有一份標準的成本核算單。每一道菜肴的標準份量、烹飪規(guī)格、操作方法、所有原料和輔助配料的名稱、分量、單價都必須一一核算并記錄在案。“標準菜單配方”是各個餐廳廚師日常操作的樣板,主要菜單經(jīng)過試制整盤,還要拍照立樣,存入菜單資料庫。成本控制部門據(jù)此進行成本核算和控制,分析實際成本與標準成本的差異,發(fā)現(xiàn)有不正常或不合理成本差異時要查明原因,及時采取改進措施。
2.采購成本內(nèi)部控制的要點
采購是酒店最難監(jiān)控的難點之一,酒店物品質(zhì)量要求一般較高,儲存周期短,采購次數(shù)多,所用采購人員多,一部份物品需要從境外購進,這種情況決定了酒店采購內(nèi)部控制有別于其他行業(yè)采購的控制模式。在酒店采購內(nèi)部控制中采購環(huán)節(jié)較容易出現(xiàn)舞弊行為。故而。采購內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)和難點是采購業(yè)務及財務控制流程的合理設置、人員素質(zhì)的管理。在控制中強調(diào)請購、報批、訂貨、驗收、最后核準付款的控制。在食品的采購中重點應對每日食品存購一覽表的操作控制、倉庫與廚房的雙重驗收控制。對于采購物品的價格控制最好采用三方報價的控制方式。
3.人力資源成本內(nèi)部控制的重點
人是酒店經(jīng)營管理的根基,配備高素質(zhì)、高效率員工,加強員工培訓才能提升酒店服務質(zhì)量,增加顧客資產(chǎn),創(chuàng)造利潤。只有提供高質(zhì)量服務,才能在激烈競爭中獲得更大市場份額。
4.工程費用內(nèi)部控制的重點
工程管理是酒店財務控制重要組成部分,是維持酒店優(yōu)秀競爭力的重要手段。要控制好酒店能源耗費、日常維修備件備料、設施設備翻修改造工程費用支出。
[關鍵詞]網(wǎng)絡財務；內(nèi)部控制；內(nèi)部網(wǎng)絡；外部網(wǎng)絡
[摘要]實施網(wǎng)絡財務給企業(yè)帶來利益的同時也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新問題。建立適應互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的內(nèi)部控制，其措施應基于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡和外部網(wǎng)絡兩大方面來進行。
隨著網(wǎng)絡財務的逐步實施，企業(yè)會計核算與會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制和手段已不適應于網(wǎng)絡環(huán)境，從而建立適合于網(wǎng)絡環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問題。為建立和加強網(wǎng)絡財務系統(tǒng)的內(nèi)部控制，首先必須要弄清網(wǎng)絡財務為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來的新問題與新要求。
一、網(wǎng)絡財務時代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問題
（一）網(wǎng)絡財務的應用擴大了企業(yè)會計核算范圍企業(yè)實施網(wǎng)絡財務以后，會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會計部門的組成人員結構發(fā)生變化，由原來的財務、會計人員轉變?yōu)橛韶攧铡嬋藛T和計算機操作員、網(wǎng)絡系統(tǒng)維護員、網(wǎng)絡系統(tǒng)管理員等組成。第二，會計業(yè)務處理范圍變大，除完成基本的會計業(yè)務外，網(wǎng)絡財務同時還集成許多管理以及財務的相關功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上報關、網(wǎng)上法規(guī)及財務信息查詢，以及網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三，網(wǎng)絡財務提供在線辦公等服務，從而使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，原來由幾個部門按預定步驟完成的業(yè)務事項可集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確可靠，達到企業(yè)內(nèi)部控制目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復雜。
（二）網(wǎng)絡財務使會計信息儲存方式和媒介發(fā)生變化
網(wǎng)絡財務的應用使各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡業(yè)務交易時自動產(chǎn)生并存入計算機，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會計電算化的第一階段促進了介質(zhì)的改變，從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡財務使會計介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅賬表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結算單據(jù)）。存貯形式主要以網(wǎng)絡頁面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務交易時系統(tǒng)不一定打印原始記錄；網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計算機及相應的程序中閱讀；原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計算機自動完成。因此，網(wǎng)絡環(huán)境下會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ恕⒂嬎銠C和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
（三）網(wǎng)絡財務使企業(yè)面臨的安全風險加大
網(wǎng)絡財務的應用將原來封閉的局域會計系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財務系統(tǒng)的安全提出了嚴重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡環(huán)境下，過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用，大量的會計信息通過開放的internet傳遞，途經(jīng)若干國家與地區(qū)，置身于開放的網(wǎng)絡中，存在被截取、篡改、泄漏機密等安全風險，很難保證其真實性與完整性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機。目前黑客肆虐，世界上的各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬次攻擊，網(wǎng)絡財務系統(tǒng)無疑也面臨巨大的安全風險。第三，計算機病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風險。在互聯(lián)網(wǎng)中，計算機病毒可以通過E-mail或用戶下載文件進行傳播，其傳播速度是單機的20倍。有效地防治計算機病毒對保障網(wǎng)絡財務系統(tǒng)的安全性至關重要。因此，網(wǎng)絡財務系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的先進技術手段。
二、網(wǎng)絡財務內(nèi)部控制措施
（一）基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（intranet）的控制措施
1.會計信息資源控制。會計信息來源于網(wǎng)絡服務器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，所以網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個網(wǎng)絡財務系統(tǒng)控制的重點目標。威脅數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全主要有兩個方面：一是網(wǎng)絡系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非授權訪問；二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。針對上述威脅，會計信息資源控制應采取以下措施：（1）采用三層式客戶機/服務器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間服務器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫服務器的聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；（2）采用較為成熟的大型網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品并合理定義應用子模式。子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應用項目的一個數(shù)據(jù)處理集，通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放；（3）建立會計信息資源授權表制度；（4）采取有效的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)備份、恢復及災難補救計劃。
2.系統(tǒng)開發(fā)控制。它是一種預防性控制，目的是確保網(wǎng)絡財務系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財務軟件的開發(fā)必須遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規(guī)范。（1）在網(wǎng)絡財務系統(tǒng)開發(fā)之初，要進行詳細的可行性研究；（2）在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風險管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設計，制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實施；（3）在系統(tǒng)測試運行階段，要加強管理與監(jiān)督，嚴格按照《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等各種標準進行；（4）系統(tǒng)運行前對有關人員進行培訓，不僅培訓系統(tǒng)的操作，還要使受訓人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度和網(wǎng)絡財務提供的高質(zhì)量會計信息的進一步分析與利用等；（5）及時做好新舊系統(tǒng)轉換。企業(yè)應在系統(tǒng)轉換之際采取有效的控制手段，做好各項轉換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結算、匯總，人員的重新配置，新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導入等。
3.系統(tǒng)應用控制。是指具體的應用系統(tǒng)中用來預防、檢測和更正錯誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。（1）在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應經(jīng)過必要的授權，并經(jīng)有關內(nèi)部控制部門檢查，還要采用各種技術手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)據(jù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型校驗、二次錄入校驗等；（2）在處理控制中，對數(shù)據(jù)進行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標識和是否染毒等；（3）在輸出控制中，一要驗證輸出結果是否正確和是否處于最新狀態(tài)，以便用戶隨時得到最新準確的會計信息；二要確保輸出結果能夠送發(fā)到合法的輸出對象，文件傳輸安全正確。轉4.系統(tǒng)維護控制。系統(tǒng)維護包括軟件修改、代碼結構修改和計算機硬件與通訊設備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴充和完善。對網(wǎng)絡財務系統(tǒng)進行維護必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都應設置必要的控制，維護的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡財務系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護有關的記錄都應打印后存檔。
5.管理控制。是指企業(yè)為加強和完善對網(wǎng)絡財務系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡財務系統(tǒng)是一種分布式處理結構，計算機網(wǎng)絡分布于企業(yè)各業(yè)務部門，實現(xiàn)財務與業(yè)務協(xié)同處理，因此原來集中處理模式下的行政控制轉變?yōu)殚g接業(yè)務控制。主要應做好如下幾方面的工作：（1）設置適應于網(wǎng)絡下作業(yè)的組織機構并設置相應的工作站點；（2）合理建立上機管理制度，包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊和上機時間安排并保存完備的操作日志文件等；（3）建立完備的設備管理制度，對硬件設備所處的環(huán)境進行溫度、濕度、防靜電控制，做好網(wǎng)絡的絕緣、接地和屏蔽工作，同時對人文環(huán)境進行控制，防止無關人員上機操作；（4）建立完備的內(nèi)審制度。
（二）基于企業(yè)外部網(wǎng)（extranet）的控制措施
1.周界控制。是指通過安全區(qū)域的周界實施控制來達到保護區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的。它是預防外來攻擊措施的基礎，主要內(nèi)容包括：（1）設置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡的邊界，防止“黑客”通過電話網(wǎng)絡進入系統(tǒng)；（2）建立防火墻（firewall），在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構造保護屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。
2.大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計信息查詢等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡系統(tǒng)是一個全方位開放的系統(tǒng)，對社會大眾的網(wǎng)上行為實際上是不可控的，因此，企業(yè)應在網(wǎng)絡財務系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應防護措施。外部網(wǎng)絡的訪問控制主要有：（1）在網(wǎng)絡財務系統(tǒng)中設置多重口令，對用戶的登錄名和口令的合法性進行檢查；（2）合理設置網(wǎng)絡資源的屬主、屬性和訪問權限。資源的屬主體現(xiàn)不同用戶對資源的從屬關系，如建立者、修改者等；資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫或執(zhí)行等；訪問權限體現(xiàn)用戶對網(wǎng)絡資源的可用程度；（3）對網(wǎng)絡進行實時監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡上的安全問題，如定位網(wǎng)絡故障點、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡訪問范圍等；（4）審計與跟蹤，包括對網(wǎng)絡資源的使用、網(wǎng)絡故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。
3.電子商務控制。網(wǎng)絡財務是電子商務的基石，是電子商務的重要組成部分，因此，對電子商務活動也必須進行管理與控制。主要措施有：（1）建立與關聯(lián)方的電子商務聯(lián)系模式；（2）建立網(wǎng)上交易活動的授權、確認制度，以及相應的電子會計文件的接收、簽發(fā)驗證制度；（3）建立交易日志的記錄與審計制度。
4.遠程處理控制。網(wǎng)絡財務系統(tǒng)的應用為跨國企業(yè)、集團企業(yè)實現(xiàn)遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計以及財務遠程監(jiān)控等遠程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用必須采取相應的控制措施，主要有：（1）合理設計網(wǎng)絡財務系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實施；（2）進行遠程處理規(guī)程控制。
5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應采取各種有效手段來保護數(shù)據(jù)在傳輸過程中準確、安全、可靠。主要措施有：（1）保證良好的物理安全，在埋設地下電纜的位置設立標牌加以防范，盡量采用結構化布線來安裝網(wǎng)絡；（2）采用虛擬專用網(wǎng)（VPN）線路傳輸數(shù)據(jù)；（3）對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行加密與數(shù)字簽名。在系統(tǒng)的客戶端和服務器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。
6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運行與維護過程中應高度重視計算機病毒的防范及相應的技術手段與措施。可以采用如下控制措施：（1）對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；（2）采用基于服務器的網(wǎng)絡殺毒軟件進行實時監(jiān)控、追蹤病毒；（3）在網(wǎng)絡服務上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）財務軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力；（5）對外來軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查，在業(yè)務系統(tǒng)嚴禁使用游戲軟件；（6）及時升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。
一、衛(wèi)生行業(yè)特殊性以及重大突發(fā)事件的原因
醫(yī)院自古以來就承擔著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會義務，也是整個衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)。在發(fā)生一些重大自然災害或者是突發(fā)性的社會事故以后，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院必須承擔起相應的社會責任，為那些弱勢群體以及無助病人提供良好的醫(yī)療救護。而這些受助者往往無法支付醫(yī)院高額的救治費用，公立醫(yī)院自身的公益性也要求其開展無償救治，這就使得醫(yī)院在進行財務管理的時候，必須要適時的做好應收賬款的壞賬準備。
二、COSO框架下醫(yī)院財務風險的應對能力分析
公立醫(yī)院所面臨的財務風險多種多樣，在許多的業(yè)務流程以及環(huán)節(jié)當中都有存在，這就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，從而加強對于財務風險的管理與控制，盡可能的避免財務危機的產(chǎn)生。因此通過運用COSO內(nèi)部控制框架，能夠有效地對醫(yī)院內(nèi)部控制當中的一些薄弱環(huán)節(jié)進行分析，從而將容易出現(xiàn)財務風險的關鍵點進行歸納，為公立醫(yī)院以后的內(nèi)部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內(nèi)部控制框架當中，控制環(huán)境是最為基礎的一個環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責任劃分、醫(yī)院員工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結構以及管理層哲學與經(jīng)營模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過程中，最容易出現(xiàn)以下兩個問題。首先，由于組織結構以及責任劃分中存在的問題，很容易造成內(nèi)部控制不力，進而引發(fā)財務風險。在公立醫(yī)院的組織結構當中，領導大多都是由上級任命，醫(yī)院的大部分權利都集中在院長手中，這就使得在一些風險的應對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴重的財務風險。其次，在管理層哲學、經(jīng)營模式以及風險意識中存在問題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務水平較高的學科帶頭人擔當管理者，而這些人的財務知識比較欠缺，在應對一些財務風險的過程中，很容易出現(xiàn)一些問題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項目的投資決策的時候，很容易帶有較強的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進而會引發(fā)一系列的財務風險。2.風險評估風險評估的開展，最主要的任務是對目標過程中可能產(chǎn)生的風險進行確認與分析，從而為決策者提供科學的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風險管理———整合框架》當中，將風險評估的要素進行了進一步的細化，包括事件識別、風險反應、目標確定以及風險評估。這就使得風險評估的高度得到了進一步的提升，達到了風險管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的優(yōu)秀理念為風險的觀點。公立醫(yī)院應該根據(jù)這四個要素，對于自身的內(nèi)部控制進行改良，從而盡可能的做好風險評估，降低財務風險的發(fā)生概率。3.控制活動在項目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國的一些公立醫(yī)院當中，財務管理制度不是很健全，對于風險管理的開展往往停留在審計監(jiān)督以及財務會計當中，并沒有形成嚴格完備的風險管理制度。而在醫(yī)院的內(nèi)部，由于內(nèi)部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財務風險的控制能力。4.內(nèi)部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務開展當中，通過持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風險的識別能力。然而在我國的公立醫(yī)院當中，實行的是院長負責制這就很容易造成內(nèi)部治理機制不完善，審計部門在開展工作的時候，經(jīng)常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)影響，內(nèi)部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來，很難做到真正的財務風險監(jiān)督控制。
三、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制，提升財務風險防范能力
1.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境首先應該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風險意識，促進道德與能力的提升。公立醫(yī)院應該注重財務人員素質(zhì)的提升，為財務人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓學習，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進業(yè)務能力的提升。除此之外，還要強化醫(yī)務人員參與內(nèi)部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識。其次，要促進醫(yī)院管理者管理理念的轉變，提升醫(yī)院領導對于管理的重視程度。與此同時，要加強對于醫(yī)院管理人員審計與財務專業(yè)知識的培養(yǎng)，從而在面臨財務風險的時候，能夠更好的應對，盡可能的減少由此產(chǎn)生的經(jīng)濟損失。2.改善風險評估公立醫(yī)院應該加強對于內(nèi)部財務控制的能力，從而有效的評估識別風險，盡可能的加強對于風險的監(jiān)控。在加強風險評估的時候，可以適當?shù)慕梃b企業(yè)的管理經(jīng)驗，成立專門的財務風險小組，通過完善的財務風險識別機制，最大程度上的將風險的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應該自與醫(yī)院身的具體特點相結合，及時的建立風險預警機制，通過完善的評價指標體系，通過優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風險預防管理策略，將財務風險的損失降到最低。3.強化控制活動公立醫(yī)院應該結合自身的具體特點，建立起全面的財務控制制度，通過完善的內(nèi)部審批制度，保證國家各項法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實，進而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施提供良好的基礎。在進行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財務部門的嚴格監(jiān)管之下開展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財務風險的發(fā)生。與此同時，應該加強公立醫(yī)院內(nèi)部相關部門的聯(lián)系，通過完善的協(xié)作，對于財務活動的框架進行完善，從而找出財務風險控制的關鍵點，為醫(yī)院預防財務風險提供可靠的保障。4.加強內(nèi)部監(jiān)督在確保醫(yī)院經(jīng)營目標實現(xiàn)的過程中，加強內(nèi)部審計能夠有效的對內(nèi)部控制進行評價。因此公立醫(yī)院應該及時的建立財務風險管理目標，通過編寫內(nèi)部控制自我評價報告，強化對于自身的財務控制監(jiān)督，從而提升對于工程建設等專項項目的審計工作水平。完善預算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產(chǎn)以及預算、收支等經(jīng)濟活動合法合規(guī)性進行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實際情況相結合，細化內(nèi)部控制的要素，從而達到全面控制內(nèi)部可能存在的風險，及時的采取相應的解決措施，避免財務危機的產(chǎn)生。
四、結語
綜上所述，醫(yī)院面臨的各種風險，最終都會以財務風險的形式表現(xiàn)出來。醫(yī)院的內(nèi)部控制覆蓋了管理部門和業(yè)務部門，內(nèi)部控制的目標正是合理保證組織經(jīng)營管理合法合規(guī)，財務報告及相關信息的真實完整，提高組織經(jīng)營效率和效果。因此，公立醫(yī)院必須要建立有效的內(nèi)部控制機制，從而有效的防范財務風險的發(fā)生，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下良好的基礎。
作者：肖飛 單位：重慶醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院計財處
一、內(nèi)部控制在財務管理中的必要性分析
內(nèi)部控制對財務管理來說極其重要。一個良好的內(nèi)部控制制度具有健全性、實效性的特點，可以大大的降低公司的資金成本，可以對財務管理的風險進行有效的防控，把風險降為最低，但是就目前我國的現(xiàn)狀來看，很多的公司在內(nèi)部控制方面的認知還很欠缺，沒有認識到它的重要性，所采取的措施也過于簡單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環(huán)境方面來說，由于公司發(fā)展速度的加快，體現(xiàn)出了較多的當前國內(nèi)民營經(jīng)濟的特色，在財務控制上也體現(xiàn)了一定的“人治”的色彩，這與當前實際使不相符的，造成公司的經(jīng)營方向和經(jīng)營行動出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這些狀況的出現(xiàn)都影響著公司的健康運行，也是內(nèi)控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長遠發(fā)展來看，加強內(nèi)控制度在財務管理中的高效應用具有客觀的必要性，能夠有效規(guī)避這些問題的發(fā)生，從而促進公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。
二、財務管理中內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)部控制制度的認知不夠
對于內(nèi)部控制制度的重視，在規(guī)模較大的公司中，雖然有一定的關注，但是并不是管理的重點內(nèi)容，很多是浮于形式的管理，這與領導層對內(nèi)部控制的重要性認知度有很大的關系，領導層認知的缺失造成管理工作出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，重點不突出；在一些中小企業(yè)的財務管理中，由于規(guī)模的限制，財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)和基本崗位技能與要求的并不相符，對于財務的決策大都是根據(jù)公司決策者的意愿制定的，缺乏與實際情況的聯(lián)系，造成管理活動的空洞，實效性不強，對內(nèi)部控制制度的認識不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權責也不清晰，這些都給財務管理造成了很大的風險隱患。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠
在經(jīng)濟快速發(fā)展的要求下，很多的公司迫于競爭壓力都制定了相應的財務內(nèi)部控制制度，但是，由于經(jīng)營理念的固守，使制度在具體的實行上有很大的困難，缺乏強有力的執(zhí)行力度。我國當前的公司財務管理內(nèi)部控制制度，具有很強現(xiàn)實性的財務制度體系的公司還寥寥無幾，存在很多的空的、形式化的財務制度，造成公司在發(fā)展過程中偏離了國家財政和國資辦規(guī)定的要求，所制定的制度也不切實際，缺少了執(zhí)行力的內(nèi)控制度對公司的財務管理是沒有實質(zhì)性的作用的。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制不完善
在目前的公司內(nèi)部監(jiān)督評審工作中，很多的評審都要根據(jù)內(nèi)審部門的職能來實現(xiàn)，內(nèi)審部門在其中發(fā)揮著不可替代的作用，但是現(xiàn)實狀況卻是很多的公司在財務部門的設計上恰恰忽略了這一部門的設置，領導決策權也過于集中，這樣的話很容易導致在進行內(nèi)審工作時缺少一定的獨立性，使組織機構的劃分不明確，此外，在進行內(nèi)部審計工作時很多的公司在審計會計賬目和會計制度上的設計是否合理，直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效，尤其是在當前科技得到普遍應用的今天，對于公司財務管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理就更要得到切實有效的執(zhí)行，建立完善的監(jiān)督機制。
4.財務管理隊伍與公司的內(nèi)部控制要求不相符
我國當前的公司內(nèi)部結構建設還是較為系統(tǒng)的，但是在財務管理中會計制度的發(fā)展還處于緩慢階段，會計隊伍在總體上呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，有的整體素質(zhì)較高，有的整體素質(zhì)較低，會計隊伍的素質(zhì)不一致，造成公司財務內(nèi)部控制制度的落實出現(xiàn)很多的漏洞，而且在信息技術快速發(fā)展以及金融業(yè)務的繁榮創(chuàng)新的影響下，給現(xiàn)有的會計隊伍在業(yè)務能力、技能素質(zhì)以及理論知識的構成方面出現(xiàn)很大的不一致、不適應的狀況，從而給財務管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行埋下隱患。
三、財務內(nèi)部控制制度問題的應對措施
1.建立標準化的財務內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代公司管理的基本組織形式是按照以產(chǎn)權為優(yōu)秀的法人治理結構，這種形式也是最能充分發(fā)揮公司內(nèi)部控制制度作用的一種形式。公司在財務管理中要想使內(nèi)部控制制度的實施更有效，就必須要對產(chǎn)權制度進行改革創(chuàng)新，利用經(jīng)濟杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發(fā)展密切結合，與此同時，形成以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)控體制，促進領導層管理水平的提高，把內(nèi)部控制制度的動力和壓力進一步強化，使標準化的財務內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實施。
2.建立健全內(nèi)部控制制度體系
建立健全內(nèi)部控制制度體系要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)。公司在經(jīng)營目標的制定、發(fā)展規(guī)劃的決策等方面要形成一個完整的市場調(diào)研、測評和評價體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎上建立包括內(nèi)部評審、監(jiān)督監(jiān)管等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系，從而使風險的發(fā)生減少。在公司的內(nèi)部管理體制上，還需要對公司內(nèi)部各個部門機構的職責進行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財務管理內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代社會各種人才的激增，公司在進行人才管理時，要根據(jù)崗位的實際需求，選拔優(yōu)秀人員，引入競爭機制，發(fā)揮出職員的最大價值。因此，首先要提高管理層的素質(zhì)，要能夠判別優(yōu)秀人才，正確分析崗位的特點；其次是會計人員的素質(zhì)提高，在新形勢下，會計管理中會出現(xiàn)新的問題，這些問題的解決需要專業(yè)素質(zhì)過硬，理論水平較高的會計人員來解決應對，并對問題的產(chǎn)生有全面的把握，從而減少此類問題的再次發(fā)生，因此，就需要對會計人員進行定期的培訓教育，對其知識構成結構進行不斷的優(yōu)化完善，提高專業(yè)技能素質(zhì)，從而能夠有效的防止問題的產(chǎn)生，確保了內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行。
4.重視監(jiān)督監(jiān)管工作
從傳統(tǒng)的角度來講，公司的內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督管理主要是根據(jù)公司內(nèi)部的審計部門來實施的，但是從上述分析來看，大多數(shù)的公司在內(nèi)部審計部門的設置上，不能保證其有良好的獨立性，這給監(jiān)督監(jiān)管工作的開展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對財政、稅務以及審計等部門進行管理，保持其協(xié)調(diào)一致，加強彼此間信息的交流，使之形成有效的監(jiān)督合力。另外，在這一過程中還要重視注冊會計師所發(fā)揮的作用。
5.加大內(nèi)控制度的實施檢查力度
要確保公司財務管理內(nèi)部控制制度的有效落實，公司就要對內(nèi)控制度的實施進行及時的檢查和考核，對其執(zhí)行的效果進行判斷分析，不斷完善，促使內(nèi)部控制制度不斷改進。另外，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，要對執(zhí)行的機構和個人，實行公正的激勵獎懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結語
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展的環(huán)境下，公司競爭力的提高很大程度依賴于財務管理內(nèi)部控制制度的有效性，而對公司財務內(nèi)部控制的優(yōu)化完善也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。內(nèi)部控制對于公司長遠發(fā)展的重要性顯而易見，針對于其中存在的問題，需要究其原因，采取正確合理的應對措施，確保內(nèi)部控制的高效，保證財務管理活動的正常有序，從而推動公司的健康穩(wěn)定運行。
作者：李小芳 單位：蘇州天馬精細化學品股份有限公司
一、明確原則
明確原則是指公司財務內(nèi)部控制制度建設必須要減少模棱兩可的情況，制度明確是制度執(zhí)行順利前提基礎，從這一意義來看，公司財務內(nèi)部控制制度建設必須要明確具體，針對具體財務管理行為明確規(guī)定如何去做。
二、公司財務內(nèi)部控制制度建設問題
我國公司財務內(nèi)部控制制度建設與公司發(fā)展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財務內(nèi)部控制制度建設方面存在的典型問題，可以歸納為以下幾個方面：
1.財務內(nèi)部控制制度目的不明確。財務內(nèi)部控制制度目的不明確是目前很多公司財務內(nèi)部控制制度建設中存在的普遍性問題，不同的目的決定財務內(nèi)部控制制度建設的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財務內(nèi)部控制制度失去方向。很多公司在財務內(nèi)部控制制度建設方面都沒有明確目的，結果影響到了內(nèi)部控制制度建設小效果。2.財務內(nèi)部控制制度體系不完善。公司財務內(nèi)部控制制度建設本身是一個系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財務內(nèi)部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財務內(nèi)部控制制度建設的有效性。而現(xiàn)實情況卻是很多公司財務內(nèi)部控制制度建設存在不系統(tǒng)、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。3.財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有制度不落實以及執(zhí)行所帶來的危害要遠遠甚于沒有制度，這一理論在企業(yè)財務內(nèi)部控制制度建設領域同樣如此，很多公司財務內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實方面卻是不夠到位，制度形同虛設的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財務內(nèi)部控制建設效果，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設方面的努力付之一炬。
三、公司財務內(nèi)部控制制度建設策略
針對公司財務內(nèi)部控制存在具體問題，結合制度建設應遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財務內(nèi)部控制制度建設效果。1.明確財務內(nèi)部控制制度目標。明確目標是公司財務內(nèi)部控制制度建設中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財務管理的需要，全面分析財務內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎之上，明確內(nèi)部控制制度建設目標，并在此目標之下進行制度體系建設，確保制度服從以及服務于相關目標，從而實現(xiàn)財務內(nèi)部控制制度建設效果的最大化。
2.完善財務內(nèi)部控制制度體系。公司財務內(nèi)部控制制度建設需要做到全面性與重點性的兼顧，一方面要照顧到各項財務管理活動，另外一方面要突出制度建設的重點內(nèi)容，兼顧各個方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財務內(nèi)部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財務管理的情況進行動態(tài)調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，實現(xiàn)制度體系有效性。
3.加強財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行。制定完善的財務內(nèi)部控制制度之后，公司還需要在制度的執(zhí)行方面進一步發(fā)力，確保相關制度能夠落到實處，轉化為企業(yè)財務內(nèi)部控制效果的提升。在財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面關鍵就是要將相關制度融入到員工崗位職責中去，同時制定相應的獎懲機制，嚴格要求各項財務活動的開展都要遵循等相關的制度，對于那些違反制度規(guī)定的行為進行懲罰。總之，企業(yè)需要加強財務內(nèi)部控制度的分析，把握好財務內(nèi)部控制制度建設方向，從而能夠構建符合企業(yè)需要內(nèi)部控制制度體系，實現(xiàn)企業(yè)財務狀況的不斷改善，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的財務保障。
作者：趙小英 單位：河南省濮陽市華龍區(qū)財政局
一、醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制存在的問題
（一）管理者缺乏財務管理內(nèi)部控制意識根據(jù)我國目前大部分醫(yī)院的財務控制情況可以看出，醫(yī)院的財務控制基本是按照領導者的意愿進行的，部分醫(yī)院管理者根據(jù)自身的經(jīng)驗管理和控制醫(yī)院財務，缺乏對醫(yī)院實際情況的綜合與考察，導致了醫(yī)院財務管理混亂和低效的現(xiàn)象。管理者缺乏內(nèi)部控制和財務管理意識會導致醫(yī)院的財務管理流于表面，缺乏對實際情況和市場環(huán)境的考察。以書面文件為依據(jù)而缺乏具體的管理方法并不能解決醫(yī)院的財務管理內(nèi)部控制問題，而領導者控制財務更加會使得文件缺乏其應有的執(zhí)行力度。這樣一來，一旦醫(yī)院出現(xiàn)了財務方面的問題和漏洞，就會使醫(yī)院遭受不可避免的經(jīng)濟損失。管理者缺乏對醫(yī)院財務進行內(nèi)部控制的意識不利于醫(yī)院進行科學有效的財務管理，也就不能夠發(fā)揮內(nèi)部控制在財務管理中應當發(fā)揮的作用，阻礙了醫(yī)院的科學發(fā)展。
（二）缺乏有效的財務預算許多醫(yī)院由于缺乏對市場價格波動情況的了解而導致預算不準確問題的出現(xiàn)，常常會超出預算或者預算資金不夠。醫(yī)療設備及藥品會隨著市場環(huán)境的變化而發(fā)生改變，醫(yī)療用品采購人員如果不能及時掌握市場最新動態(tài)，就會導致預算缺乏有效性。同時，許多醫(yī)院還存在著由于員工福利或者內(nèi)部設施增加而導致的財務預算問題。內(nèi)部基礎設施的不定時增加具有隨意性和不穩(wěn)定性，這些原因都會導致財務部門不能夠進行準確而有效的預算，從而對財務管理內(nèi)部控制造成極大影響，阻礙了有效內(nèi)部控制工作的開展和進行。
（三）財務人員內(nèi)部控制意識欠缺醫(yī)院財務部門人員的內(nèi)部控制意識欠缺同樣會導致醫(yī)院財務管理出現(xiàn)問題，部分財務人員甚至缺乏基本的財務管理知識及工作整體意識，對于會計人員的基本職業(yè)素養(yǎng)及相關法規(guī)和準則欠缺充分的把握。此外，財務人員缺少核算知識及醫(yī)療過程中的基本財務控制觀念，這些問題都是財務人員自身的問題，缺乏內(nèi)部控制意識都會導致醫(yī)院財務方面出現(xiàn)嚴重問題。內(nèi)部控制是對醫(yī)院財務進行有效管理的基本方式，而財務工作人員對這一項重要內(nèi)容的忽視將會直接導致醫(yī)院出現(xiàn)財務與經(jīng)濟問題，管理者也無法意識到內(nèi)部控制的重要性，進而不能夠加強內(nèi)部控制制度建設。
（四）缺少財務審計監(jiān)督機制，導致內(nèi)部控制不力在財務部門的審計工作中，審計監(jiān)督是一項發(fā)揮重要作用的工作內(nèi)容，對于醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制也有著重要的影響作用。然而，目前我國有許多醫(yī)院將財務會計的工作重心放在了簡單的記賬上，忽略了審計監(jiān)督機制對于醫(yī)院內(nèi)部財務管理控制的重要意義。醫(yī)院的審計監(jiān)督制度缺乏嚴格的審計標準及行之有效的體系，使得部門之間的關系沒有很好的約束體制，造成了醫(yī)院財務管理中的漏洞和缺陷，造成嚴重問題。
二、加強醫(yī)院財務管理有效內(nèi)部控制的策略
（一）強化內(nèi)部控制意識，創(chuàng)造積極工作環(huán)境正確的觀念是高效行為產(chǎn)生的動力，因此醫(yī)院想要實現(xiàn)有效的財務管理內(nèi)部控制，就需要管理者及時更新財務管理觀念，樹立正確的財務內(nèi)部控制意識，并且推動財務人員思想觀念的更新，為醫(yī)院進行積極工作環(huán)境的創(chuàng)造。領導財務觀念的及時更新有利于醫(yī)院財務管理工作重心的確定，并且能夠促使領導者自身提高決策能力和管理水平，同時為財務部門的工作人員建立良好的榜樣，指導其進行財務管理內(nèi)部控制工作。同時，也能夠使財務部門工作人員認識到自身的工作對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，強化財務管理內(nèi)部控制意識。及時更新財務觀念不僅包括領導者觀念的轉換，同樣還關系到財務部門工作人員的意識，這樣才能夠從多方面確保財務內(nèi)部控制工作的真實性和有效性，推動醫(yī)院健康發(fā)展。
（二）加強財務預算，健全內(nèi)部控制制度加強醫(yī)院財務預算管理是進行有效內(nèi)部控制的重要途徑，對財務進行嚴格的控制和成本的預算是保障醫(yī)院能夠穩(wěn)固運營的策略方法。醫(yī)院的財務部門應當根據(jù)醫(yī)院實際和資金的多少設立分級制簽字制度，對醫(yī)院購買設備的資金和項目也要進行專門化的考察與計劃制訂。建立財務管理內(nèi)部控制制度需要加強財務預算管理，針對現(xiàn)有醫(yī)療設備數(shù)量和醫(yī)院未來發(fā)展目標制定出準確的預算金額，保障醫(yī)院能夠有效的進行資金的利用，進而為人民解決實際看病問題，促進醫(yī)療事業(yè)的長足發(fā)展。
（三）完善財務審計監(jiān)督機制，有效加強內(nèi)部控制為了保障醫(yī)院財務管理內(nèi)部控制制度的實施和落實，醫(yī)院還必須設立專門進行財務審計與監(jiān)督的工作部門，對財務部門進行制約和有效監(jiān)督，確保內(nèi)部控制有效進行。醫(yī)院應當促進財務審計監(jiān)督機制的信息化建設與完善，通過網(wǎng)絡技術對醫(yī)院資金的使用和流向進行監(jiān)督控制，避免和防止挪用公款等現(xiàn)象的出現(xiàn)。并且對醫(yī)療設備及財務系統(tǒng)進行嚴格的控制與監(jiān)督，實現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部有效控制，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟效益并保障社會效益。總之，嚴格有效的內(nèi)部控制對于醫(yī)院財務管理工作和醫(yī)院整體來說都具有非常重要的意義，醫(yī)院必須從整體的角度對財務工作給予高度的重視，并且對財務部門的各項管理工作進行落實并且完善內(nèi)部控制制度，做好財務管理內(nèi)部控制工作，有針對性地解決醫(yī)院在財務管理的內(nèi)部控制中存在的問題，建立一系列行之有效的內(nèi)部控制體系。良好有效的內(nèi)部控制體系能夠從根本上確保醫(yī)院的財務管理問題不出紕漏，醫(yī)院管理者務必要動用和鼓勵各個工作部門進行內(nèi)部控制制度體系的建設和完善，高度配合醫(yī)院的財務管理，進而在保障人民群眾醫(yī)療利益的同時推動自身的發(fā)展。
作者：劉曉媚單位：福建省寧德市醫(yī)院
一、當前時期下高速公路財務內(nèi)控建設中存在的問題分析
1.工作人員基本素質(zhì)有待于進一步提高。在十幾年之前，高速公路較其他行業(yè)而言，還是新興的。加上其工作環(huán)境處于人煙稀少的地方。所以，企業(yè)在組件初期工作人員結構較為復雜：某些人員從社會上招聘而來，有的則從別的行業(yè)轉過來的，還有很少的一部分是從大中專院校畢業(yè)分配而來的，那么這就使得會計工作人員的素質(zhì)參差不齊。職工受到傳統(tǒng)思想及陳舊觀念所影響，這些因素都嚴重地阻礙了內(nèi)部會計制度的創(chuàng)新。
2.賬款收支長久以來失去科學化管理。絕大多數(shù)的公路建設公司均存在著一段時間的往來賬款掛賬，其中包括重大項目的支出與收入，而且該部分賬務掛賬的時間一般較長，而且在賬務結算轉移的時候未對確切的時間進行記錄，也未對該部分賬務準確相應的查賬簿。因此，會導致大量呆賬及壞賬的出現(xiàn)。
二、加強高速公路財務內(nèi)控管理的具體策略
基于上述關于高速公路財務內(nèi)控管理的重要性及當前時期下高速公路財務內(nèi)控管理中存在的問題分析，提出如下幾個方面的對策或策略：
1.轉變觀念，加強創(chuàng)新意識。針對當前時期下高速公路財務內(nèi)控中存在的突出問題，筆者認為，根源在于觀念和意識為創(chuàng)新。樹立財務管理是企業(yè)管理的優(yōu)秀的觀念，特別是企業(yè)領導應該懂得財務管理的重要作用。公路經(jīng)營企業(yè)的各項管理均要服務以及服從于企業(yè)的價值目標。通過構建內(nèi)部會計控制制度，真正地將預算資金落實到實處，使得有限的資金發(fā)揮至極致，并取得最大的社會收益。
2.完善規(guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)控機制。規(guī)章制度指的是各項業(yè)務應該遵循的標準以及程序的總和，同時它也是檢查及糾正一切違規(guī)問題的基本依據(jù)與參考。高速公路的內(nèi)控制度的構建，并不是一成不變的，而是隨著單位經(jīng)營管理活動以及外部環(huán)境的發(fā)展與變化而不斷發(fā)生改變，那么這就需要每一個高速公路管理部門隨時都要對會計內(nèi)控制度的構建加以重視與關注，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度構建中存在的各種問題，并找出解決問題的基本辦法與對策。
3.發(fā)展高速公路會計電算化建設。隨著信息技術的快速發(fā)展及進步，加強高速公路會計信息化建設已經(jīng)成為當前的一個重要的問題。會計系統(tǒng)是高速公路公司信息化系統(tǒng)最為重要的一個組成部分，是高速公路公司內(nèi)部進行信息傳遞及溝通的重要途徑。高速公路公司會計電算化管理系統(tǒng)軟件不僅屬于財務核算軟件的范疇，而且也屬于財務管理軟件的范疇。其中最為突出的一個設計就是面向國際、與世界先進水平接軌的設計給高速公路公司財務管理工作人員帶來了非常深刻的思考與啟發(fā)。高速公路公司的財務管理工作重點從原來的記賬及對賬等機械工作逐漸轉向更偏重于財務管理方面。另一方面,信息化管理系統(tǒng)規(guī)范了財務管理的業(yè)務操作,構建了高速公路建設高效的報告體系。而信息化的財務管理,更能真正做到財務數(shù)據(jù)的真實性,及時性以及準確性。財務報表的集中存放,則有效減少了信息之間的傳遞和交付,同時簡化了采集過程。財務管理系統(tǒng)極大地滿足了高速公路建設公司信息披露所需求的及時性以及準確性,還極大適應了各方面業(yè)務的交流和信息分享平臺的需求,同時增強了建設公司的管控能力,有效提高了高速公路建設公司內(nèi)部控制的效率,并且在一定程度上提高了財務管理和會計核算水平,同時為建設公司的信息化科技化建設做出了巨大的貢獻,從而達到提升高速公路建設公司的整體管理水平。
4.注重對財務預算進行管理控制。主要策略為：（1）加強預算管理，對超支以及浪費的現(xiàn)象進行嚴格地控制與管理。特別地，應加強對高速公路管理單位的車輛燃油費、維護費、參加會議費、培訓費以及招待費等進行嚴格地控制，嚴禁超支情況發(fā)生，以更好地維護高速公路管理單位的社會形象。（2）清晰地界定高速公路管理單位項目資金使用管理過程中的基本支出與項目支出。實際過程中，常常會出現(xiàn)用項目支出來填補基本支出空缺，以實現(xiàn)專款專用，對各個項目之間的支出進行清除地界定，嚴禁發(fā)生經(jīng)費互相擠占挪用、費用支出不符合相關規(guī)范等方面的問題。
5.完善財務監(jiān)督及加強投資管理。高速公路投資項目的成功與失敗會對高速公路建設部門的整體經(jīng)營狀況產(chǎn)生直接性的影響。因此，應該適當?shù)丶訌姼咚俟讽椖康母黜椆芾硪约翱刂啤Ｅc此同時，在投放資金之前，應該選擇專業(yè)的人員參與對項目可行性的分析以及探討之中，在某種程度上對高速公路的投資額度以及未來的交通量進行充分地科學分析與預測，且對比投資項目之間存在的風險度以及報酬，旨在作出合理的投資決策。在高速公路工程項目建設初期，應該對概算分析進行仔細的研究，同時將總概算進行科學化的分塊處理，且進行嚴謹?shù)赜嬎悖詫υO計變更進行嚴格地控制。其次，在高速公路工程項目正式竣工之后，還應該組織各個管理部門以及施工單位完善賬務處理流程，且注意加強對動態(tài)投資進行有效地控制，確保資金高效、安全的使用。
三、結語
綜上所述，高速公路財務內(nèi)控制度對高速公路的財務管理具有十分重要的作用，對于其中出現(xiàn)的問題應采取有效的措施對其加以解決，更好地使高速公路建設資金得到高效、安全的使用。
作者：楊軍平單位：河南省交通運輸廳高速公路洛陽管理處
一、公司財務內(nèi)部控制存在的風險
1.財務內(nèi)部控制制度周期短。我國企業(yè)的財務內(nèi)部控制制度存在的另一個較為突出的問題就是制度的周期短，有些制度制定出來甚至都沒有實行過，然后就被新的制度給取代了。這種朝令夕改的制度，不僅會讓公司的員工無法適從，不知道該如何行為，長期以往還會造成公司經(jīng)營的不穩(wěn)定。若是一個公司里的事情全部由一個人或者幾個人說了算，公司很有可能會出現(xiàn)為小部分人的利益而犧牲大多數(shù)人利益的行為，嚴重的話甚至會發(fā)生公司或個人的違法犯罪事件。這些其實都與財務內(nèi)部控制制度的建立有關。若是公司存在一個完善的財務內(nèi)部控制制度，并能嚴格執(zhí)行，不存在朝令夕改的可能性，那么少數(shù)人損害公司利益的風險將大大降低。
2.資金使用效率低。目前我國公司在資金使用效率方面主要存在三方面的問題，這些問題對于公司資金的整體使用是很大的資金壁壘，也就增加了我國公司的財務內(nèi)部控制風險。首先，我國多數(shù)公司在資金管理上實行的是分散式管理，也就是說公司的資金并不統(tǒng)一進行預算、統(tǒng)一做賬，而是由各個部門進行各自的管理，這樣資金整體的使用效率就會降低。其次，即使有些公司實行的是集中式的資金管理模式，但是也會存在于子公司、分公司資金混用的現(xiàn)象，這樣就使整個公司集團的資金管理仍然處于混亂之中。總公司與分公司資金混用，就無法準確掌握各分公司與總公司的投資效益等情況。最后一個問題是公司內(nèi)部各部門之間的資金配置不合理。這個問題是由于公司實行分散式資金管理造成的。因為公司實行的是分散式資金管理，所以各部門的資金都是在自己部門進行調(diào)配與使用，但是公司每個部門的職責不同，有些部門的收益會較高，而有些部門的收益會較少，這樣就會產(chǎn)生在各部門間的資金使用不平衡問題。
二、公司財務內(nèi)部控制風險對策
針對我國公司在財務內(nèi)部控制上的諸多風險，筆者提出了以下幾點建議。
1.完善預算制度。預算制度對一個企業(yè)的發(fā)展是起著至關重要的作用的。一個預算制度要想發(fā)揮其應有的價值與作用，首先要制定出一個完善的、有執(zhí)行力的預算方案，在存在一個完善的預算方案的前提下，完善公司治理結構與管理體系，不能由一個人或幾個人去決定或改變公司既存的預算方案。科學的預算管理系統(tǒng)不但可以明確一個公司的目標（包括首要目標，重要目標與次要目標等），還可以對資金的流向起到一個監(jiān)管的作用。完善的預算制度應該是在全過程監(jiān)控的情況下進行，各種預算有沒有被實際使用，實際使用與預算的差別在哪都應該記錄，這樣公司的股東將可以通過對預算的執(zhí)行情況進行檢查來估算自己的利益。同時，預算方案的修改與執(zhí)行差異的出現(xiàn)也應該進行全程的監(jiān)控與管理。
2.規(guī)范治理結構及財務組織結構。縱觀我國的整個公司行業(yè)，董事（會）、股東（大）會，監(jiān)事（會）以及各經(jīng)理層之間的職權不分，沒有形成相互制約的體系與機制，公司的決策可以由一個人或幾個人來決定，這種治理結構的存在是我國公司目前存在各種問題的根源。所以，要想實現(xiàn)我國公司財務內(nèi)部制度風險的有效控制，規(guī)范治理結構是首要的。公司應該制定一個股東相互制約與制衡的管理體系，董事會、監(jiān)事會與股東會應該相互制約，實現(xiàn)政企分開，逐漸弱化政府在公司發(fā)展過程中的影響力，加大公司自身的決策能力，讓公司在激烈的市場競爭中得到鍛煉與強化。同時，公司能否有效運行，最根本的還是在于這個公司的財務組織結構設置的是否科學、合理，內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。一個科學合理的財務組織機構首先應該實現(xiàn)企業(yè)財務總部權責統(tǒng)一的分配，做到集權與分權的完美結合。若是一個公司存在完善的財務組織結構，公司的管理層不能隨意對公司的財務作出決定，公司的內(nèi)部管理就會更加公平、公正，公司員工工作的積極性就會得到提高。
3.財務集中管理。實施財務集中管理最大的好處就是可以實現(xiàn)公司資產(chǎn)集中、共享和協(xié)同，提高運營效率。一個公司若將公司所有的資金都集中起來，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配置，以整個公司的發(fā)展為大局考慮，將資金集中運用到最需要的部門與項目中，實現(xiàn)部門與項目的有效運行，這樣不但可以使公司的閑散資金得到有效運用，同時還可以為公司的進一步發(fā)展奠定基礎。公司財務集中管理后，對于公司的每筆使用情況都進行記錄也是加強內(nèi)部監(jiān)控的一種有效手段，管理者將很難在通過資金管理控制中的漏洞腐蝕公司的利益了。
三、結語
公司的發(fā)展離不開財務內(nèi)部控制的有效管理。在2008年的經(jīng)濟危機后，我國的公司雖然受到了一定的影響，尤其是在內(nèi)部控制上。希望公司可以盡快調(diào)整自己的經(jīng)營理念，完善本公司的財務內(nèi)部控制，有效控制風險，為公司健康發(fā)展，提升優(yōu)秀競爭力奠定基礎。
作者：劉磊單位：單位：中國石油天然氣股份有限公司吐哈油田分公司
一、目前企業(yè)財務管理的狀況
我國企業(yè)財務管理的發(fā)展相對較晚，在相應的改革和發(fā)展中，企業(yè)的財務管理有許多不規(guī)范和不合理的現(xiàn)象；另外，很多企業(yè)的成本核算及審核體系并沒有建成，在中小型的企業(yè)財物管理中，甚至沒有財務部門的設置。我國很早就頒布了相關的企業(yè)財務會計相關制度，但在執(zhí)行的過程中，有許多的隨意性，執(zhí)法不嚴的情況屢屢發(fā)生。所以，在企業(yè)的財務管理的現(xiàn)狀上，應加強企業(yè)財務管理工作，積極面對現(xiàn)狀，加強管理，促進財務部門工作的有效管理，使之科學合理的運行。
財務管理部門存在較多問題，如企業(yè)并沒有建立完善的評估和績效工作制度，很多企業(yè)對績效考核和相關的評估工作不重視，對員工的績效考核和相關工作情況沒有全方位的認識，對績效考核沒有納入工資制度，且對績效的考核和評估存在不公平、不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，從而對企業(yè)員工產(chǎn)生了負面的影響。另外，對企業(yè)的資產(chǎn)和相關財務工作缺乏規(guī)范、合理的融資體系，一部分企業(yè)在經(jīng)營活動和相關工作中，并沒有進行資本和成本的考慮，形成不了融資體系，流動資金運行不力。財務管理還存在沒有相對有效科學的生產(chǎn)供應鏈，使企業(yè)的相關財務管理制度混亂不堪。財務管理還缺乏相應的人力資源管理制度，人才的引進和管理跟不上企業(yè)的發(fā)展和進程，不重視對企業(yè)人才的培訓和管理工作。對人才的招聘缺乏有效的策略，引進人才沒有創(chuàng)新的思想，進而導致企業(yè)的內(nèi)部人員老化，知識結構跟不上時代的發(fā)展。
二、內(nèi)部控制在企業(yè)財務管理的重要作用
隨著國家經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，內(nèi)部控制的管理變得越來越重要。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個強大的運行系統(tǒng)，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中要形成有效的自我約束和自我管理，把企業(yè)的財務風險降到最低，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對企業(yè)進行動態(tài)化管理和持續(xù)化的控制，充分改善和提供啊企業(yè)的組織能力，發(fā)揮各部門的職能作用，使企業(yè)內(nèi)部能夠精誠團結，協(xié)同工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的意義和作用。
在企業(yè)的財務管理上的作用主要在：首先，能夠保證企業(yè)的財會信息的真實性，同時使企業(yè)的經(jīng)營目標能有效完成。企業(yè)的財務管理中，做好內(nèi)部財務的審計和管理工作，把企業(yè)的經(jīng)營目標和企業(yè)的內(nèi)部控制相結合，從而保證企業(yè)的經(jīng)營目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是企業(yè)財務工作的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制人員要對企業(yè)的財務部門的審計進行認真的核實和監(jiān)督，保證企業(yè)的財務信息的真實有效性。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制能夠?qū)ω攧招畔⑦M行創(chuàng)新型管理，使之能順應經(jīng)濟社會的發(fā)展和潮流。財務管理的創(chuàng)新是經(jīng)濟社會對企業(yè)財務管理的要求，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷深化改革和發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)要面臨較為殘酷的競爭和經(jīng)濟壓力。為此，應加大企業(yè)的內(nèi)部控制，并對企業(yè)的財務信息進行創(chuàng)新管理，使企業(yè)能順利健康地成長和發(fā)展。最后，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)財務管理的觀念上，應以人為本，充分調(diào)動企業(yè)的內(nèi)部人員的積極性，加強企業(yè)的財務管理能力。企業(yè)內(nèi)部控制在財務管理中的最重要的作用就是以人為本，充分發(fā)揮人的主觀能動性，把人的積極性發(fā)揮到最大限度。采取以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的人才資源儲備體系的建設，使企業(yè)內(nèi)部上下人才濟濟，為企業(yè)的健康發(fā)展注入許多新鮮的活力。
三、結語
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財務管理的重要性不言而喻，其內(nèi)部控制制度更是重中之重。現(xiàn)代化的企業(yè)管理，一定要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行加強和完善，使之充分發(fā)揮其控制和管理的作用。通過對企業(yè)內(nèi)部管理和控制，嚴格統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部人員的行為，發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理中的作用，從而促進企業(yè)的生產(chǎn)目標和經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。
作者：孫俊峰單位：河南省地質(zhì)環(huán)境規(guī)劃設計院有限公司
一、日本財務報告內(nèi)部控制評價
（一）日本ICOFR評價依據(jù)：兩個層次。日本ICOFR評價依據(jù)包括兩個層次：法律法規(guī)層次———2006年6月日本議會通過的《金融商品交易法》；技術規(guī)范層次———2007年2月日本企業(yè)會計審計會正式的《關于財務報告內(nèi)部控制評價與審計準則以及財務報告內(nèi)部控制評價與審計實施準則的制定（意見書）》和同時頒布的《財務報告內(nèi)部控制評價與審計準則》（簡稱為評價與審計準則），以及《財務報告內(nèi)部控制評價與審計實施準則》（簡稱為實施準則），要求上市公司自2008年4月1日以后開始進行會計年度ICOFR的評價與審計。以上法規(guī)共同為企業(yè)管理層以及公認會計師對ICOFR評價提供指導。日本內(nèi)部控制評價與審計準則主要由三部分組成：內(nèi)部控制基本框架、財務報告內(nèi)部控制評價及報告和財務報告內(nèi)部控制的審計。“財務報告內(nèi)部控制評價及報告”和“財務報告內(nèi)部控制的審計”分別闡述了管理層對財務報告內(nèi)部控制的有效性評價和注冊會計師進行審計的思路。
（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國SOX法案主要內(nèi)容的基礎上，日本在意見書中規(guī)定了全新的內(nèi)部控制框架，提出了建立內(nèi)部控制的四個目標和六個基本要素。四目標：除了COSO報告中包括的提高業(yè)務活動的效率性、財務報告的可靠性與經(jīng)營活動的合法性三個目標外，還增加了“資產(chǎn)保全”目標。內(nèi)部控制的基本要素，除了吸收美國COSO報告中的關于控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控被多數(shù)國家認可的五要素以外，考慮到隨著IT環(huán)境變化發(fā)展，IT滲透企業(yè)以及信息系統(tǒng)反饋與ICOFR制度密切相關，日本增加了“對IT的應付”這一新的基本要素。IT的應對在內(nèi)部控制框架中體現(xiàn)了日本信息技術的飛躍發(fā)展對組織產(chǎn)生的深刻影響。IT內(nèi)部控制是日本內(nèi)部控制框架的重要特征。在管理層評估內(nèi)部控制有效性時，日本與美國都是采用自上而下基于風險導向的方法。但與美國不同的是，日本意見書實施準則規(guī)定：由管理層評估使用IT的控制是評估業(yè)務水平控制的重要內(nèi)容。實施準則包括：使用IT內(nèi)部控制的評價、評價范圍的決定、評價單位的認定及使用IT的內(nèi)部控制的構建狀況和運行狀況有效性的評價四方面。
（三）日本ICOFR評價———與財務報告審計相關聯(lián)。具體體現(xiàn)在：（1）ICOFR評價與財務報表審計協(xié)同進行。兩個審計過程可由同一個注冊會計師執(zhí)行，并且可互相利用對方的審計證據(jù)。這樣可以縮小測試范圍，減少審計工作量和降低執(zhí)行成本。（2）主要評價與財務報告相關的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個非常廣泛的概念，日本審計準則的內(nèi)部控制評價范圍只與財務報告相關，這與美國相同。日本準則同時對公認會計師進行ICOFR的評價范圍做了要求，其內(nèi)容主要包括管理層對內(nèi)部控制評價范圍的適當性、評價范圍所選擇方法的合理性、內(nèi)部控制有效性評價適當性以及內(nèi)部控制重大缺陷的報告適當性等幾部分。（3）內(nèi)部控制評價報告原則上可與財務報表審計合并編制。所以日本財務報告內(nèi)部控制評價執(zhí)行標準是與財務報告審計相關聯(lián)的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。
二、美日經(jīng)驗對我國的借鑒
美國的財務報告內(nèi)部控制體系較為成熟，而日本的經(jīng)濟和人文環(huán)境與我國較為相似，美、日兩國ICOFR評價經(jīng)驗對于我國上市公司如何實施ICOFR評價具有重要的借鑒意義。
（一）關注IT的應對。2008年6月我國五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，表明我國在內(nèi)部控制評價和審計中取得了重大成就。但基本規(guī)范中提出的我國內(nèi)部控制五要素中不包括內(nèi)部控制IT的應對，這不得不說是一個缺憾。目前IT環(huán)境迅速發(fā)展，IT已滲透到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的各方面，組織的業(yè)務內(nèi)容在很大程度上依賴信息技術，組織信息系統(tǒng)與IT高度結合，如果離開了IT信息技術上市公司將無法進行業(yè)務活動。上市公司各項業(yè)務活動對IT的應對已成為公司實現(xiàn)內(nèi)部控制目標必不可少的內(nèi)容，因此我國應借鑒日本的做法，將IT的應對作為內(nèi)部控制的基本要素之一，及時制訂與IT內(nèi)部控制相關的I-COFR評價和審計的具體措施。
（二）通過法律形式對我國I-COFR的有效性評價進行強制性規(guī)定并嚴加監(jiān)管。我國開展內(nèi)部控制評價和審計工作時間不長，取得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)控重視程度、經(jīng)營管理水平、風險防范與應對能力都有顯著提高，但也存在不少問題。截至2012年12月1日，滬、深交易所共有2492家上市公司，其中2244家披露了內(nèi)部控制評價報告，占比90.64%，還有9.36%沒披露；有2236家上市公司未披露內(nèi)控缺陷，占比99.64%，8家上市公司內(nèi)控存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計情況：2012年共有1532家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比僅為61.48%，其中內(nèi)控審計結論為標準無保留意見的為1506家，占98.%，非標準意見的是26家，占1.7%。從中可以看出，目前還有不少上市公司未披露ICOFR評價和審計的情況，公司財務報告的可靠性無法得到保證。所以我國有必要借鑒美國的做法，通過法律形式對ICOFR的有效性評價進行強制性規(guī)定。為了更好地推動內(nèi)控規(guī)范體系的落地，應針對不同行業(yè)以及企業(yè)現(xiàn)實需求，研究特殊行業(yè)運作特點、共性風險和行之有效的控制措施，及時制定和行業(yè)實務指南。針對目前有些公司內(nèi)控缺陷認定的隨意性，監(jiān)管部門應研究制定內(nèi)控缺陷認定指南。在修改《會計法》、《證券法》等相關法律法規(guī)時增加內(nèi)部控制相關條款，提升內(nèi)控要求的法律層次，進一步明確企業(yè)及相關中介機構對內(nèi)控的責任。要建立健全考試和培訓制度，將內(nèi)控的規(guī)范知識納入到會計從業(yè)和專業(yè)技術職稱考試以及繼續(xù)教育的內(nèi)容中，培育壯大內(nèi)控專業(yè)技術隊伍人才。財政部、證監(jiān)會及派出機構要加大監(jiān)管資源的投入，形成合力，加大對有關企業(yè)、會計師事務所和咨詢機構實施規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，堅決查處內(nèi)控評價工作走過場、缺陷認定不客觀、評價結論不適當和內(nèi)控信息披露不充分的違規(guī)違法行為。
（三）明確內(nèi)部控制評價范圍和審計方法與財務報告相關且協(xié)同整合。根據(jù)前面的論述可知，第一，目前美國和日本的內(nèi)部控制評價與財務報告相關，這樣可突出重點和降低高昂的評價費用以降低內(nèi)控評價的工作阻力，使公司內(nèi)控評價工作得以順利開展。第二，美國第5號審計準則明確指出，審計人員在進行財務報告審計的同時進行ICOFR的審計，并提出了整合審計理念，日本在相關準則中也明確要求內(nèi)部控制審計和財務報告審計兩個過程協(xié)同進行，并且可以由同一家會計師事務所的同一注冊會計師進行，因為它們程序關聯(lián)，目標一致，相互補充。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制評價范圍是全面的評價，與其相適應的鑒證必然是全面的。由于企業(yè)內(nèi)部控制具有復雜性和多樣性，注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制進行全面了解和評價是非常困難的。另外，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師可以進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務報告審計整合進行。這與美國和日本的相關規(guī)定不同。所以建議我國應借鑒日、美兩國的做法，將我國企業(yè)內(nèi)部控制的評價范圍和方法明確為與財務報告相關且協(xié)同整合進行。這樣不僅可以充分利用審計資源，而且還可以大大降低I-COFR評價成本，提高ICOFR的評價質(zhì)量和效率。
作者：肖丹單位：江西理工大學軟件學院
摘要：風險潛在于電力企業(yè)發(fā)展的各個方面，財務風險則是電力企業(yè)風險的方向標，所以對電力企業(yè)進行財務風險管理則是電力企業(yè)進行風險管控的必不可少的手段。財務風險一般指在電力企業(yè)的業(yè)務活動中，其所創(chuàng)造的財務收益與其原始的財務目標發(fā)生了背離，而電力企業(yè)進行財務風險管理的最終目標是尋求電力企業(yè)的收益最大化，因此進行財務風險管理關系到電力企業(yè)收益的最終實現(xiàn)，對電力企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展來講意義重大。基于此，本文將著重分析探討電力企業(yè)財務風險內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及改進措施，以期能為以后的實際工作起到一定的借鑒作用。
關鍵詞：電力企業(yè)；財務風險；內(nèi)部控制
隨著電力企業(yè)飛速，電力改革的不斷深化，電力企業(yè)已經(jīng)不能僅僅只看重經(jīng)營狀況，同時要關注市場行情變化和風險隱患，比如新能源投資帶來的成本增加問題和低效無效資產(chǎn)的處置等問題，電力企業(yè)對財務管理要求不斷提高。
一、電力企業(yè)財務風險內(nèi)部控制現(xiàn)存問題
（一）投資風險。投資行為是企業(yè)擴大利益的重要舉措。發(fā)電企業(yè)自身利益回收周期長，企業(yè)支出金額高，在資金流上會有很大的不確定性，所以為了擴大企業(yè)規(guī)模提升企業(yè)效率，很多發(fā)電公司會進行多元化投資，但在投資中往往缺少客觀分析，實際調(diào)查，投資具有盲目性，往往以失敗告終，使電力企業(yè)發(fā)展中的財務風險加劇。（二）融資風險。發(fā)電企業(yè)在運營中需要大量資金支持，立項前的基礎工程建設，項目進行中的設備購置，后期的設備更新等，都需要大量資金。在發(fā)電企業(yè)自身資金難以運轉的時候，企業(yè)往往會采取融資的方式緩解資金壓力。融資主要通過銀行信貸，但貸款就要面臨利息，發(fā)電企業(yè)本身資金回收就很慢，有時會缺少償債能力，面對高筑的債臺和高額利息，企業(yè)財務風險將會切實發(fā)生。（三）審計風險。審計風險是企業(yè)自身的風險問題、電力企業(yè)財務每年要為支付員工工資，企業(yè)辦公物資，電力工程設備等種種項目支出大筆資金，在支出最終完成前存在很多審批流程，在各個環(huán)節(jié)中如果出現(xiàn)差錯就會造成支出問題。所以在企業(yè)資金支出的每個環(huán)節(jié)都是存在風險的。
二、電力企業(yè)財務風險內(nèi)部控制措施
（一）完善管理制度。科學完善的管理制度，是確保電力建設項目財務管理工作順利實施的基礎和保障，因此，電力企業(yè)財務管理部門要根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)，結合電力企業(yè)管理要求，樹立先進的建設造價控制理念，建立健全財務管理制度，施行業(yè)主負責制，制定科學的財務管理計劃，為企業(yè)建設項目財務管理工作打好基礎。其中，實施業(yè)主負責制的目的是將工程部項目建設與基礎建設單位的生產(chǎn)管理融為一體，匯聚各方在項目建設中的合力，實現(xiàn)參與建設各部門的部門利益最大化，節(jié)約建設成本。與此同時，建立專業(yè)、高效的財務管理機構，由其負責財務管理和監(jiān)督工作，以提高電力建設項目的財務管理效率。（二）擴展財務管理內(nèi)容。對發(fā)電企業(yè)中的財務管理內(nèi)容實施擴展，以促進其管理內(nèi)容的豐富性。在對其執(zhí)行期間，需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，促進財務管理范圍的擴展性與延續(xù)性，保證在財務管理工作中，能夠?qū)⑵浼{入到企業(yè)生產(chǎn)以及企業(yè)經(jīng)營工作中，促進各個環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化實施。其中，可以將財務管理的工作納入到企業(yè)生產(chǎn)過程中，根據(jù)生產(chǎn)指標，將其與實際的發(fā)展形式形成對比。還需要根據(jù)技術性指標，將其與實際的生產(chǎn)差距形成對比，保證在源頭上能夠發(fā)現(xiàn)其存在的問題，這樣不僅能實現(xiàn)生產(chǎn)過程與財務管理工作的有效執(zhí)行，促進財務管理工作的充分發(fā)展。還要將財務管理工作內(nèi)容滲透到運營工作中去，以促進管理工作中的資金因素、電價因素等實現(xiàn)結合發(fā)展。這樣不僅能促進財務計劃分析管理工作的嚴格執(zhí)行，還能從根本上做好企業(yè)的財務管理決策工作。（三）建立健全信息溝通體系。首先，保證電力企業(yè)信息與溝通的真實性。企業(yè)依據(jù)各種財務數(shù)據(jù)了解企業(yè)目前的發(fā)展方向及其相應的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)程度，這些財務、經(jīng)營等方面的數(shù)據(jù)是企業(yè)進行財務風險管理的基礎，良好的財務風險管理系統(tǒng)需要了解充分的電力企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，供應商信息、宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)數(shù)據(jù)等，這些信息的有效溝通才能保證企業(yè)進行財務風險管理的真實有效，才能運用這些數(shù)據(jù)預判潛在的財務風險。（四）加強監(jiān)督管理力度。作為電力施工企業(yè)，要不斷加強對自身財務工作的監(jiān)管，創(chuàng)造更多安全可靠的監(jiān)管思路。營改增正處于過渡期，企業(yè)要對內(nèi)部財務框架進行整改，減少內(nèi)部管理不當所帶來的影響。在實際工作時，要盡量取得增值稅發(fā)票，從而不斷突破政策對抵扣項目的限制。按照營改增相關政策，材料購置滿足抵扣的主要條件時應取得對應的增值稅專用發(fā)票，從而最大程度發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的鼓勵作用，減少企業(yè)稅負所面臨的壓力。為此，企業(yè)要強化發(fā)票管理，對其領取、購買、運用等環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，促進發(fā)票的科學管理。（五）加強信息化建設。技術是基礎建設，沒有過硬的技術再好的管理模式?jīng)]有支撐也是無用，不斷提高技術水平是第一要務。財務數(shù)據(jù)有原來的定期集中需要向?qū)崟r集中轉變，加快信息傳遞速度和決策效率；健全審計制度、拓展審計空間、豐富審計內(nèi)容，確保企業(yè)各項業(yè)務都能符合合法達標。總而言之，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，其所面臨的風險也愈加復雜，相應而生的財務風險也逐漸引起企業(yè)管理層的重視，對電力企業(yè)進行財務風險管理已經(jīng)成為電力企業(yè)風險管理的重要手段，這就要求我們在以后的實際工作中必須對其實現(xiàn)進一步研究探討。
作者:梁睿 康堅 任敬博 單位:國網(wǎng)甘肅省電力公司電力科學研究院
一、航天企業(yè)財務內(nèi)部控制實施要點分析
航天內(nèi)控管理操作是一項較為長期的系統(tǒng)化工程，要對企業(yè)外部資源結構和內(nèi)部控制要素進行綜合分析和評價，處理好控制目標、控制要點以及控制手段等各個方面的管理要點。（一）控制目標。航天企業(yè)財務內(nèi)部控制目標主要是指管理系統(tǒng)下內(nèi)部財務管理結構下的組織管理活動，要增強與內(nèi)控工作執(zhí)行前期中控制目標的一致性、協(xié)調(diào)性。在經(jīng)濟管理控制中，相關管理負責人和審計人員只有制定出完善的財務內(nèi)部控制評價機制，才能更好地踐行最終的控制成果目標。因此，在航天企業(yè)內(nèi)控管理工作的實施中，要充分掌握基本管理結構各個控制環(huán)節(jié)的相關要求，不斷探索企業(yè)的財務內(nèi)控目標。（二）控制手段。指標評價在航天企業(yè)內(nèi)控方法中得到了普遍的應用。對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動而言，手段型指標和成果型指標的采用是指標評價的關注點。其中，手段型指標是指崗位倒班、信息審核以及記錄憑證等評價指標；而應付賬款和會計信息等是成果型指標的內(nèi)容。然而，手段型指標要加強與結果型指標的綜合運用，更加全面地反映出企業(yè)的業(yè)務管理活動，要對控制成果性指標進行深入分析。
二、航天企業(yè)財務內(nèi)部控制體系所存在的不足之處
（一）缺少完善的內(nèi)部控制制度。在航天事業(yè)工作開展中，財務內(nèi)部控制體系的構建是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要影響因素。一些航天企業(yè)并不重視財務內(nèi)部控制制度的建立，管理控制制度的并不科學、先進財務內(nèi)部控制時效性很難得以體現(xiàn)，無法進行企業(yè)財務的優(yōu)化配置與利用。航天企業(yè)財務內(nèi)部控制制度的不完善，引發(fā)了企業(yè)極大地安全風險，而且一些財務管理條例制定較為混亂、無序，企業(yè)財務內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境有待于進一步提升。（二）航天企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督效能難以發(fā)揮。航天企業(yè)內(nèi)控工作的執(zhí)行要求與市場化經(jīng)濟要求有著極其緊密的聯(lián)系，主要是由于航天企業(yè)文化體系背景是在各個組織全體員工下建立的，將企業(yè)目標戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略等納為企業(yè)整體文化體系的框架中。但是，在航天企業(yè)的文化背景下，企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度嚴重缺失，并沒有建立起高度的財務內(nèi)部控制體系監(jiān)督機制，在具體財務內(nèi)控工作中，內(nèi)部審計工作有著較大的依賴性，尚未實現(xiàn)完全獨立，容易受到各個部門的約束，企業(yè)內(nèi)部計劃部門、技術部門以及宇航部門等組織部門的監(jiān)控力度明顯不足。此外，各個部門之間也缺少相互交流與協(xié)作，難以形成良好的相互監(jiān)督氛圍。管理模式也存在著較多問題，企業(yè)內(nèi)部獎勵與約束機制較不完善，薪資福利較不合理，很難調(diào)動相關工作人員的工作熱情。（三）企業(yè)信息化建設程度不夠深入。在航天企業(yè)財務內(nèi)控體系的構建中，信息化建設管理工作的地位不可估量，對于企業(yè)財務內(nèi)控水平的提升具有深遠的意義。但是，航天企業(yè)各個部門并不明確自身的權責范圍，信息傳遞效率并不高，很難信息資源的實時與共享，與此同時，航天企業(yè)內(nèi)部也沒有設置獨立的信息交流平臺，大大增加了企業(yè)員工查閱并下載資料、文件工作的難度性，對于一些重大事項，相關工作人員難以及時反饋給上層管理者，進而造成了極大地財務風險。
三、航天企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的相關建議
（一）不斷提升企業(yè)財務內(nèi)部控制的認知程度。航天企業(yè)各個部門和相關管理人員要充分認識到財務內(nèi)部控制工作的重要性，不斷提升財務內(nèi)部控制觀念的認知程度，要將內(nèi)控體系制度作為內(nèi)控工作執(zhí)行環(huán)節(jié)中重要的監(jiān)督標準，進一步鞏固自身在市場經(jīng)濟的主導性地位。眾所周知，航天企業(yè)是國有經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)中不可或缺的一部分，對于國有經(jīng)濟進程的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的提升具有極大地促進作用。因此，航天企業(yè)各個崗位部門要制定出合理的業(yè)務管理控制目標，更好地踐行內(nèi)控工作的執(zhí)行成果，充分考慮資金流、信息流、營銷采購等因素，構建航天企業(yè)良好的企業(yè)文化，促進企業(yè)財務內(nèi)控工作的正常進行。（二）充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督效能。航天企業(yè)要制定出完善的內(nèi)部控制體系監(jiān)督機制，不斷拓展和延伸企業(yè)業(yè)務管理的監(jiān)控網(wǎng)絡。在整個監(jiān)控體系制度中，企業(yè)內(nèi)部控制目標要具體細化到各個部門、各個管理小組等的內(nèi)控執(zhí)行目標中，形成一種全方位、多角度領域地監(jiān)控內(nèi)監(jiān)控組織網(wǎng)絡。在具體財務內(nèi)部控制工作中，相關監(jiān)督部門要充分發(fā)揮出自身的監(jiān)督職能，善于站在審計角度出發(fā)，加強企業(yè)內(nèi)部宇航部、技術部以及金融部等聯(lián)系程度，實施嚴格的監(jiān)督與管理。同時，部門之間要保持著高度的協(xié)作與配合，各司其職，相互促進、相互制約。此外，要始終圍繞“以人為本”的管理控制原則，實施人性化管理模式，不斷完善激勵與約束機制，充分激發(fā)工作人員的積極性、主動性以及創(chuàng)造性，促進良好工作氛圍的形成。（三）強化信息化建設。航天企業(yè)信息化建設的加強，有利于提升航天企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。深入分析航天企業(yè)的實際需求，在信息管理系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部各個部門的管理人員要明確自身的權責關系，致力于企業(yè)財務內(nèi)控體系的構建中，增強信息資源的實時性與共享性。同時，航天企業(yè)要建立起獨立性較強的信息交流平臺，為企業(yè)員工提供查閱文件和信息傳遞的場所，要通過信息化建設，明確自身在管理工作中存在的問題，并且及時制定相應的改善措施，還要將重大事項第一時間反饋給上層管理人員，做到及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。（四）將關鍵點的控制融入到企業(yè)財務內(nèi)控執(zhí)行工作中。航天企業(yè)財務內(nèi)部控制工作的順利實施主要得益于關鍵點的控制而展開的。因此，航天企業(yè)財務內(nèi)控工作的執(zhí)行規(guī)劃、執(zhí)行策略等要充分了解具體活動探索適宜的關鍵點。在采購規(guī)劃內(nèi)控執(zhí)行過程中，要將訂購單的審核和授權歸集到采購環(huán)節(jié)的重點問題，在采購單價、具體數(shù)額以及規(guī)模型號等方面，要加以嚴格的審查。此外，要有重點性的控制資金流經(jīng)營活動的相關注意事項，尤其在外資引入、信用擔保、技術研發(fā)以及投資等專項活動中。還要嚴格規(guī)范航天企業(yè)的工作行為，對于有損企業(yè)利益行為要加以大力嚴懲，避免固定資產(chǎn)的大量流失與浪費。（五）加大風險管理力度。現(xiàn)代市場的不穩(wěn)定性比較嚴重，航天企業(yè)在經(jīng)營管理活動中難免會遭遇風險的侵蝕，企業(yè)管理者要樹立高度的風險管理觀念，設置專門的風險管理部門，更好地識別和預測企業(yè)可能存在的風險性問題。同時，要建立起完善的動態(tài)風險評估系統(tǒng)，為企業(yè)的風險管理提供強有力的數(shù)據(jù)支持。
四、結束語
綜上所述，加強航天企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的構建勢在必行，可以大大增強航天企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，確保企業(yè)在同行業(yè)領域中永葆生機與活力。因此，航天企業(yè)要充分結合自身的行業(yè)特點，制定出完善的財務內(nèi)部控制體系，樹立高度的防范財務風險意識，加大財務內(nèi)部控制監(jiān)督力度，進一步強化信息化建設，加強信息傳遞效率。并且保持內(nèi)部審計部門高度的獨立性，保證財務內(nèi)控相關人員高度的專業(yè)水平與綜合素養(yǎng)，加強全員的共同參與程度，從而實現(xiàn)航天企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。
作者:張蕾蕾 單位:航天恒星科技有限公司
一、引言
高校是我國高等教育的主要陣地，在當今社會承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、服務社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強高校與社會之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高校基本職能，為社會發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學習良好社會文化環(huán)境的建設。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學權也在日益擴大，高校在完成基本教學以及科研活動的同時，開始更多地參與到對外投資、校企辦學、基礎建設等經(jīng)濟活動中。另一方面，隨著高校參與社會經(jīng)濟活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強高校財務內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財務內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文重點闡述了當前高校財務內(nèi)部控制所面臨的一系列問題，并就如何進一步完善高校財務內(nèi)部控制進行了探討，以期為提高高校財務內(nèi)部控制水平，促進高校健康發(fā)展作出貢獻。
二、高校財務內(nèi)部控制概述
（一）高校財務內(nèi)部控制內(nèi)涵
財務內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀初期，財務內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務內(nèi)部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調(diào)了按照國家基本準則規(guī)范，運用適當?shù)姆椒ǎ侠碛行虻匕才畔嚓P財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內(nèi)部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規(guī)定，采用適當?shù)呢攧蘸怂惴椒ǎ瑢W校教學與科研管理過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務進行審核與監(jiān)督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現(xiàn)高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財務內(nèi)部控制要素
高校財務內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對其中的政策、科研活動組織執(zhí)行、相關業(yè)務往來等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合。控制環(huán)境作為高校財務內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎，決定了內(nèi)部控制的基礎，對于高校財務內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰(zhàn)略層次目標的實現(xiàn)具有重要意義。高校財務內(nèi)部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發(fā)生，可能會給組織財務目標的實現(xiàn)帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內(nèi)部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰(zhàn)略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據(jù)自身活動所處環(huán)境面臨風險的性質(zhì)、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風險的措施，最終順利實現(xiàn)高校的管理目標，促進高校健康有序發(fā)展。高校財務內(nèi)部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產(chǎn)的安全與完整，實現(xiàn)高校的財務管理目標，根據(jù)前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統(tǒng)控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結合運用會發(fā)揮更好效果。高校財務內(nèi)部控制信息與溝通，主要強調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監(jiān)管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，評價財務內(nèi)部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發(fā)現(xiàn)的財務內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內(nèi)部控制運行的有效性，促進高校健康有序發(fā)展。
三、高校財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校財務內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內(nèi)部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發(fā)展。當前事業(yè)單位財務內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進一步提高，財務內(nèi)部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內(nèi)部監(jiān)督機制仍需繼續(xù)加強（李衛(wèi)萍，2015），高校財務內(nèi)部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經(jīng)濟腐敗案的接連發(fā)生，高校財務內(nèi)部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內(nèi)部控制，對于高校健康發(fā)展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。
（二）高校財務內(nèi)部控制制度不健全
王衛(wèi)星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內(nèi)部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內(nèi)部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內(nèi)部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內(nèi)部控制制度建設，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經(jīng)過研究指出，高校目前面臨著財務內(nèi)部控制相關法律法規(guī)不健全、對于高校財務內(nèi)部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內(nèi)部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內(nèi)部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財務風險尚未得到有效防范
近年來，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學經(jīng)費，也由國家財政直接撥款向市場經(jīng)濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規(guī)模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規(guī)模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調(diào)查問卷，系統(tǒng)地分析總結了當前教育部直屬高校財務內(nèi)部控制制度的建設情況。指出高校財務內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經(jīng)費的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環(huán)境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當前面臨著事業(yè)性業(yè)務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業(yè)單位風險管理水平，加快推進事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內(nèi)部控制制度，強化高校財務內(nèi)部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。
四、高校財務內(nèi)部控制對策建議
（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質(zhì)過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學校財務制度》規(guī)定，應當注重對財務人員的業(yè)務培訓，不斷提升其業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時提高高校領導對于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現(xiàn)權責統(tǒng)一和財務人員之間的優(yōu)勢互補。
（二）建立科學的內(nèi)部控制制度
有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內(nèi)部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規(guī)范化建設，制定嚴密而又規(guī)范的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國市場經(jīng)濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環(huán)境日趨復雜，如何在新形勢下順應發(fā)展規(guī)律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發(fā)展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內(nèi)部控制制度。
（三）建立精細化管理體系
為了改善高校財務內(nèi)部控制體系不夠完善精細的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內(nèi)部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內(nèi)部控制信息化建設，已成為現(xiàn)代大學高校財務內(nèi)部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內(nèi)部控制進行規(guī)范分析的基礎上，結合我國當前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國高校財務內(nèi)部控制理論與實務的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。
五、結語
在新制度經(jīng)濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財務內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內(nèi)部控制的重要性，強化財務內(nèi)部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內(nèi)，對于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對于高校等非營利組織財務內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內(nèi)部控制存在的問題以及如何完善高校財務內(nèi)部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內(nèi)部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內(nèi)部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 2.聊城大學數(shù)學科學學院
摘要：2008年5月財政部聯(lián)合其他4個部委頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月又頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》。前者明確了內(nèi)部控制五要素，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力指明了方向，后者則對企業(yè)內(nèi)部控制具體實施的環(huán)節(jié)和各環(huán)節(jié)存在的風險及應對措施做出了詳細闡述，為企業(yè)內(nèi)部控制指明了道路。而近年來建筑行業(yè)持續(xù)低迷，競爭日益劇烈，市場環(huán)境卻不容樂觀——工程難接款難收的局面尤為突出，客觀上要求建筑企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平，尤其是要不斷優(yōu)化財務管理模式，加強企業(yè)財務內(nèi)部控制，以應對企業(yè)自身面臨的各種財務風險。本文將簡要分析建筑企業(yè)財務內(nèi)部控制工作中主要存在的問題，以及優(yōu)化財務內(nèi)部控制工作應該采取的措施。
關鍵詞：建筑企業(yè)；財務內(nèi)控；問題研究
我國的建筑企業(yè)除國企和部分比較具有前瞻性的民企具有比較規(guī)范的財務內(nèi)部控制以外，其余則是應房地產(chǎn)市場的火爆催生出來的，好些建筑企業(yè)業(yè)主是從以前的包工頭或者是項目經(jīng)理賺足了資本搖身一變而來；由于業(yè)主自身知識和閱歷的欠缺，在做工程上他們還是比較內(nèi)行，但是對企業(yè)財務內(nèi)部控制知之甚少甚至一竅不通，或許意識到問題出現(xiàn)了照葫蘆畫瓢。就目前建筑企業(yè)財務存在的問題，筆者認為主要有以下三點：財務內(nèi)部控制制度不完善、缺乏財務信息管理平臺、缺乏完善的監(jiān)督管理機制。
一、建筑企業(yè)財務內(nèi)部控制工作中存在的問題分析
1.財務內(nèi)部控制制度不完善
財務內(nèi)部控制制度不完善的主要原因首要的是企業(yè)治理層沒有充分重視財務內(nèi)部控制工作的重要性，重生產(chǎn)經(jīng)營輕內(nèi)控的問題在某些建筑企業(yè)尤其突出；少數(shù)管理層人員自身職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)的缺陷，出于自身既得利益考慮或者業(yè)務素質(zhì)低下，使內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行變得困難重重。二是對財務內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)的認知和頂層設計，沒有從企業(yè)自身財務實際情況出發(fā)來制定個性化的內(nèi)控制度，從而使企業(yè)財務內(nèi)控面臨種種挑戰(zhàn)。
2.缺乏財務信息管理平臺，內(nèi)部信息溝通較差
建筑企業(yè)的財務管理工作需要以完備的財務信息作為基礎和依據(jù)，而較多的建筑企業(yè)沒有認識到信息數(shù)據(jù)管理工作的重要性，沒有建立財務信息管理平臺，導致財務信息數(shù)據(jù)的收集和分析工作被忽略，不利于財務內(nèi)部控制工作找到切入點，財務內(nèi)控目標模糊，管控手段缺乏科學性和效率。同時由于缺乏財務信息管理平臺，影響財務信息在各個業(yè)務部門之間及時傳遞，導致企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通效率低下。其次，建筑企業(yè)因行業(yè)特殊，工程項目常常出現(xiàn)跨省跨市，加上人員配備不當和素質(zhì)參差不齊等多方面因素，進而增加了紙質(zhì)財務資料的收集難度。
3.缺乏完善的財務內(nèi)控監(jiān)督管理機制
某些建筑企業(yè)在開展財務內(nèi)部控制工作時，沒有重視監(jiān)督管理機制對內(nèi)控工作的約束和規(guī)范作用，從而沒有完善的財務內(nèi)控監(jiān)督管理機制，“人監(jiān)督人”的現(xiàn)象依然存在，以致于財務內(nèi)控工作控制效果大打折扣。再者，企業(yè)沒有設定科學合理的績效考核指標，忽視了績效評價工作對財務內(nèi)部控制工作的指導考核作用。
二、建筑企業(yè)提高財務內(nèi)部控制工作質(zhì)量應該采取的措施
1.要重視財務內(nèi)部控制制度建設，制定和完善切合本企業(yè)實際的財務內(nèi)部控制制度
面對日益嚴峻的內(nèi)外在形勢，建筑企業(yè)治理層要充分認識到財務內(nèi)部控制工作的重要性，成立由以財務負責人牽頭，各部門負責人參與的財務內(nèi)控管理機構，該機構要以內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）為切入點，做好財務內(nèi)部控制的頂層設計和安排。首先對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境做充分的調(diào)研，特別是對影響內(nèi)部控制的公司組織架構、人力資源政策、公司的文化氛圍等做到充分的認識和了解。調(diào)研的重心在于識別企業(yè)財務控制總體上需要控制的環(huán)節(jié)，哪些環(huán)節(jié)是薄弱點，前期財務內(nèi)控存在的設計和運行缺陷等，然后在此基礎上根據(jù)設定的控制目標進行風險評估，制定相應的風險應對策略。其次，要注重財務內(nèi)控制度的系統(tǒng)性，即會計、審計監(jiān)督和績效考核等重要制度要完善和配套，以便為內(nèi)部控制工作的順利開展提供必要的配套制度保障，保證財務內(nèi)控工作的有效展開。再次，企業(yè)應當結合不同發(fā)展階段和業(yè)務拓展情況，制定、修改、完善相關制度，以適應不斷變化的環(huán)境。
2.建立健全財務信息管理平臺，提高財務信息的后期利用率
建筑企業(yè)要重視內(nèi)部信息管理平臺建設，首要的是對財務信息相關人員做好財務信息業(yè)務培訓和指導，提高財務信息相關人員的素質(zhì)。其次，加大對平臺的資金投入，配備必要的硬件設施和必要的設施維護人員，為平臺的運行提供必要的技術支持。再次，建立和完善平臺運行中參與人員的職責、操作規(guī)范、信息傳遞流程、涉密信息處理等制度，保障企業(yè)財務信息及時、可靠、安全運行。另外，財務信息平臺只是信息管理的手段，財務信息的后期利用才是關鍵，否則平臺再好也只是擺設。因此，企業(yè)在保證財務信息可以及時在各個部門之間的傳遞外，要有機制促使內(nèi)部各個部門之間的財務信息溝通和反饋，提高財務信息的使用效率，減少信息不對稱帶來的負面影響。在保證財務信息得以充分交流的過程中，要注意信息資源的優(yōu)化配置，減少不必要信息對管理決策的干擾，防范財務信息被濫用。
3.建筑企業(yè)要不斷完善監(jiān)督考核機制，切實保障財務內(nèi)部控制的有效運行
監(jiān)督是企業(yè)財務內(nèi)部控制體系有效運行的保障，建筑企業(yè)治理層應高度重視建立完善監(jiān)督機制，徹底改變“人監(jiān)督人”的過時理念，為“制度管人”。企業(yè)要設立內(nèi)部審計機構或授權的機構專司監(jiān)督職責。監(jiān)督要到位，要做到監(jiān)督的部門全覆蓋，監(jiān)督的環(huán)節(jié)全覆蓋。其次，企業(yè)財務內(nèi)部控制體系運行是否有效，需要一整套完備的績效考核指標來衡量，因而企業(yè)要完善監(jiān)督考核機制，根據(jù)項目的性質(zhì)來設定科學的績效考核指標，并做好績效評估和績效反饋工作，以發(fā)揮績效評價工作對企業(yè)經(jīng)營管理工作的指導作用。
三、結束語
綜合上述，建筑企業(yè)要做好財務內(nèi)控工作，應從企業(yè)的自身所處環(huán)境條件出發(fā)，有針對性地制定一套科學合理的、可操作的、又具有個性化的財務內(nèi)控制度體系，并隨著企業(yè)的發(fā)展階段和外在形勢的變化不斷補充完善；建立健全財務內(nèi)部信息平臺，為企業(yè)財務內(nèi)部控制工作的開展提供強有力的技術支持；同時完善監(jiān)督機制使企業(yè)財務內(nèi)部控制體系得以健康有效運行。
作者:謝冬梅 單位:四川特康建設工程有限公司
摘要:在我國醫(yī)院方面執(zhí)行新財會制度的背景下，醫(yī)院需要對財務會計內(nèi)部控制體系做進一步的完善，支持醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制規(guī)范、合理、有效的實施，提升財務會計的準確性、有效性。但目前的實際情況是諸多醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制存在問題。也就側面說明了醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系存在一些缺陷。基于此，本文本著促進醫(yī)院良好發(fā)展之意，對醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，探究如何完善醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系。
關鍵詞:醫(yī)院；財務會計；財務會計內(nèi)部控制體系；對策
隨著近些年我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大轉變，復雜性、多變性增強。此種情況下，醫(yī)院要想良好的發(fā)展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應基于醫(yī)院方面新修訂的財務會計，結合醫(yī)院實際情況，完善醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系，對財務會計內(nèi)部控制予以調(diào)整與優(yōu)化，可以使其作用充分發(fā)揮，合理控制財務會計活動，發(fā)揮財務會計的有效性，真正意義上提升醫(yī)院經(jīng)濟實力，為促進醫(yī)院長遠、健康的發(fā)展奠定基礎。
一、新財務會計制度下的醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制
于2011年修訂完成的我國醫(yī)院的新財會制度，對醫(yī)療系統(tǒng)改革發(fā)揮了促進作用，同時提升了我國醫(yī)院內(nèi)部會計信息的質(zhì)量。在此種背景下，實行財務會計內(nèi)部控制是非常有意義的。所謂醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制是指醫(yī)院財務會計工作者對財務會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴格執(zhí)行，為實現(xiàn)醫(yī)院財務活動預期目標、保障醫(yī)院財務財產(chǎn)安全、會計信息真實可靠奠定基礎。基于此概念，可以確定醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制的實行，實際上是對醫(yī)院財務活動進行切實有效的控制，以便提升財務會計工作的準確性、有效性、真實性，為提升醫(yī)院經(jīng)濟實力奠定基礎。所以，醫(yī)院新財會制度實施背景下，醫(yī)院優(yōu)化實施財務會計內(nèi)部控制很有必要。
二、醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析
財務會計作為醫(yī)院重要組成部分，其在某種程度上決定醫(yī)院能否良好運行。為此，結合醫(yī)院實際情況，規(guī)范、合理的落實醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內(nèi)醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制工作落實現(xiàn)狀來看，其存在諸多問題，具體表現(xiàn)為：
(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度
高質(zhì)量、高效率財務會計內(nèi)部控制工作的落實，需要配備完善的內(nèi)部控制制度，對各項內(nèi)部控制工作予以約束、說明，使財務會計內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮。但諸多醫(yī)院在內(nèi)部管理上，存在切實可行的內(nèi)部控制制度或制度過于形式化，導致內(nèi)部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導致財務會計內(nèi)部控制隨意、混亂，不利于醫(yī)院管理，更不利于醫(yī)院健康發(fā)展。
(二)內(nèi)部電子信息化建設不佳
在科技蓬勃發(fā)展的今天，越來越多的科學技術應用在醫(yī)療方面，醫(yī)院也越來越注重電子信息化建設，一方面是為了提升醫(yī)療業(yè)務服務水平，另一方面是提升財務會計活動的準確性。但是，目前醫(yī)院電子信息化建設處于摸索成長階段，在內(nèi)部電子設置方面存在缺陷，相應的所設置的內(nèi)部控制效果不佳，在自動化控制財務會計信息過程中時常出現(xiàn)差錯，最終導致醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制效果不佳。
三、完善醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系的對策
針對當前醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制存在諸多問題的情況，應當以新的財會制度為依據(jù)，對醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系進行完善。具體的做法是：
(一)嚴格按照新財會制度來執(zhí)行財務會計內(nèi)部控制工作
也就是嚴格遵循我國醫(yī)院方面的新的財會制度，對財務會計內(nèi)部控制內(nèi)容、對象、方法、方式等方面進行合理的調(diào)整，使其在落實的過程中，注意保證財務會計信息的準確性，嚴格、規(guī)范的控制財務會計活動的方方面面。
(二)完善財務會計內(nèi)部控制體系的五個組成部分
財務會計內(nèi)部控制體系主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督五個組成部分。為了充分提高財務會計內(nèi)部控制體系的作用，在完善體系之際，應當結合醫(yī)院實際情況，充分考慮醫(yī)院環(huán)境與管理要求，科學、合理的優(yōu)化控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督這五個部分。
四、結束語
在當前我國諸多醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制存在諸多問題的情況下，應當以醫(yī)院方面新的財會制度，對醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制存在的問題進行詳細了解，并結合醫(yī)院實際情況，提出切實可行的、完善的財務會計內(nèi)部控制體系，有效的約束和調(diào)整財務會計內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用，促進企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中良好發(fā)展。所以，進一步完善醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫(yī)院
