發(fā)布時(shí)間：2022-04-26 09:40:44
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性
在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制這一項(xiàng)內(nèi)容是事業(yè)單位正常運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運(yùn)營(yíng)，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)目標(biāo)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時(shí)了解自身的經(jīng)濟(jì)管理信息以及發(fā)展?fàn)顩r，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動(dòng)力。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處
(一)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度有待提高
事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀角度考慮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程中相關(guān)人員的思想觀念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財(cái)務(wù)間的相互控制，比如會(huì)計(jì)每張的憑證都實(shí)現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會(huì)計(jì)或者用實(shí)體人的賬號(hào)批量審核自制憑證，或者干脆請(qǐng)相關(guān)信息部門虛擬設(shè)置審核賬號(hào)依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗(yàn)功能無(wú)法有效落實(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性就更無(wú)法保障。所以，注重財(cái)務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀念，強(qiáng)化各設(shè)置崗位的具體責(zé)任，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施迫在眉睫。
(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善
隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國(guó)越來(lái)越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問(wèn)題。事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級(jí)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門的雙重管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會(huì)給單位管理帶來(lái)了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理未被納入單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報(bào)外部門環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷不完整、核銷手續(xù)不到位，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。
(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理性尚待提高
由于事業(yè)單位人員編制管理的特點(diǎn)，多數(shù)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置上的話語(yǔ)權(quán)和主動(dòng)權(quán)不完整，歷史遺留導(dǎo)致多數(shù)小型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會(huì)計(jì)的情況，一些不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的一人多崗問(wèn)題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會(huì)計(jì)的記賬憑證由誰(shuí)審核本身還是一個(gè)問(wèn)題，怎么能談得上財(cái)務(wù)對(duì)其他高風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個(gè)人既負(fù)責(zé)開(kāi)票，又負(fù)責(zé)收錢，那么，陰陽(yáng)發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽(yáng)發(fā)票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會(huì)可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來(lái)龍去脈就會(huì)變得很難核實(shí)。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對(duì)勁時(shí)，要從財(cái)務(wù)信息中尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)存在一定難度。財(cái)務(wù)崗位沒(méi)有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制就存在漏洞，國(guó)有資產(chǎn)就存在流失漏洞。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑探討
(一)給予這一項(xiàng)工作足夠的重視
事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作，同時(shí)將實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制和管理的認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員做好處理會(huì)計(jì)信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴(yán)格要求自己，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，并且不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)資料信息謹(jǐn)慎處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)意識(shí)的重視留有工作的痕跡，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的相關(guān)要求來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制工作。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)制度進(jìn)行完善
要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運(yùn)營(yíng)，事業(yè)單位必須將完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中不僅要明確目標(biāo)內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財(cái)務(wù)流程的完整性和時(shí)效性。為財(cái)務(wù)人員按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開(kāi)展與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須深入基層從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程存在的問(wèn)題，對(duì)癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強(qiáng)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力與水平。此外，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，要對(duì)單位的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員在財(cái)務(wù)資金方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)有，則應(yīng)當(dāng)采用民主集中制這一辦法來(lái)處理問(wèn)題，嚴(yán)格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強(qiáng)與主管單位、同級(jí)財(cái)政部門的對(duì)賬機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)賬工作的內(nèi)部控制，細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作。
(三)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)監(jiān)督管理
一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求合理地設(shè)置和安排會(huì)計(jì)工作崗位，每位財(cái)務(wù)人員明確自己的崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對(duì)于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門對(duì)財(cái)務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷提升，為了適應(yīng)外部環(huán)境的變化，事業(yè)單位必須不斷對(duì)單位內(nèi)部管理人員及財(cái)務(wù)人員貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度以及管理水平，完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)，確保財(cái)會(huì)崗位的相關(guān)工作能夠按照程序進(jìn)行，讓事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理以及內(nèi)部控制等方面的水平得以提高，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。
作者:李建芳 單位:上海市松江區(qū)財(cái)政局
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
(一)缺乏獨(dú)立有效的管理理念
在我國(guó)，傳統(tǒng)守舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念嚴(yán)重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時(shí)展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒(méi)有完善的制度。應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了新的改革，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)理念的缺陷。
(二)缺少人才
當(dāng)今社會(huì)下，人才至關(guān)重要。不管你的理念有多完善、多先進(jìn)都是需要人來(lái)執(zhí)行實(shí)施的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊，對(duì)專業(yè)知識(shí)的了解也不那么全面，這嚴(yán)重抑制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對(duì)基層的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業(yè)知識(shí)也沒(méi)有過(guò)多深入的了解，更沒(méi)有被統(tǒng)一培訓(xùn)過(guò)。要想使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專業(yè)人才的帶領(lǐng)，進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。
(三)對(duì)資金缺乏有效的控制
目前，很多的企業(yè)管理者還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金的有效控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有多大的推動(dòng)作用。所以，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)資金進(jìn)行管理時(shí)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有完全地盡到自己的責(zé)任，尤其是對(duì)某些領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進(jìn)行最大的利潤(rùn)化的調(diào)整就會(huì)抑制一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。
(四)信息化不健全，不能很好地進(jìn)行監(jiān)督
健全的信息化制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)展的過(guò)程中，需要和其他部門進(jìn)行溝通，完善的信息化制度可以使這個(gè)環(huán)境很暢通，也可以對(duì)其他部門進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料沒(méi)有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展的原因之一。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制有著重要意義
有效健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制可以維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財(cái)產(chǎn)的擁有者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以如此受到國(guó)家的重視，是因?yàn)樗粌H僅是國(guó)家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領(lǐng)域比較廣泛，需要相關(guān)部門的積極配合。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督，也會(huì)提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個(gè)數(shù)據(jù)、每一個(gè)信息的真實(shí)可信。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)規(guī)劃和實(shí)施至關(guān)重要。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善
隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。這就需要我們不斷從各個(gè)方面去改進(jìn)、去完善，積極地響應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展號(hào)召。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的完善可以通過(guò)以下幾方面進(jìn)行：
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念
我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理理念與新時(shí)代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，在當(dāng)前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新和改革。首先應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的理論更新，這樣由他們帶動(dòng)其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。
(二)建立人才機(jī)制
為了適應(yīng)新時(shí)代的步伐，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有自己完善的人才體制。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)如此的激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，更是需要專業(yè)的人才支持。首先，可以引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的專業(yè)人才，由他們?nèi)ブ笇?dǎo)企業(yè)內(nèi)部人員的學(xué)習(xí)與工作；其次，可以篩選出一些平時(shí)表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質(zhì)較高的員工進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，把他們培養(yǎng)成公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的骨干人才。
(三)強(qiáng)化資金的管理
企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進(jìn)行分配和使用，嚴(yán)禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對(duì)于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時(shí)，員工之間互相推脫責(zé)任造成的公司損失。對(duì)于一切運(yùn)用職權(quán)濫用資金的人，抓到后要嚴(yán)懲或者予以辭退。關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展問(wèn)題以及資金動(dòng)用等問(wèn)題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)公司所有人員進(jìn)行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和強(qiáng)化。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在這個(gè)新時(shí)代的背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在管理、資金、人才等方面將會(huì)遇到許許多多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這就需要我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者們充分發(fā)揮自己的本領(lǐng)，積極地迎接挑戰(zhàn)。從各種不同的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行改革和創(chuàng)新，努力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，使企業(yè)的發(fā)展取得質(zhì)的飛躍。
作者:陳麗 單位:中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司
一、工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容和方法
1工期成本的管理。
從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，減少工期能有效地減少工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本，工期延長(zhǎng)必定會(huì)造成成本的上升，導(dǎo)致項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益下降。但如果工期壓縮過(guò)度，也有可能造成一些施工成本的上升，比如使用非必要大型機(jī)械設(shè)備等。所以，能否處理好兩者的平衡關(guān)系，將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)率。在工期成本管理中要做好工程工期計(jì)劃，力求在保證工程質(zhì)量達(dá)到合同要求的前提下，盡量減小工期成本。
2工程保修期內(nèi)的成本管理。
工程竣工之后會(huì)產(chǎn)生的一系列保修和整改，這有可能是工程本身質(zhì)量或者結(jié)構(gòu)問(wèn)題產(chǎn)生的需要，也有可能是應(yīng)業(yè)主的要求進(jìn)行局部的調(diào)整。由于這期間的不可預(yù)料因素較多，工程量大小也無(wú)法確定，因此在材料和人員的使用上都是無(wú)法預(yù)先計(jì)劃安排的。這樣就容易造成保修期內(nèi)的材料費(fèi)和人工費(fèi)用上升。對(duì)此，一定要嚴(yán)格根據(jù)工程的實(shí)際需要，來(lái)合理安排保修工程，控制好材料、人員和及機(jī)械的使用等成本，避免浪費(fèi)現(xiàn)象。
3工程尾款收取時(shí)的成本管理。
有部分業(yè)主由于自身原因或者是主觀故意，會(huì)有拖欠工程尾款的現(xiàn)象出現(xiàn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的資金被占用，不利于企業(yè)的正常運(yùn)作，對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生壓力。并且還存在業(yè)主無(wú)力償還工程尾款，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。這些都是工程尾款收取時(shí)的成本，處理不好將會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一方面要加強(qiáng)和業(yè)主方的聯(lián)系，加強(qiáng)溝通；另一方面要密切關(guān)注業(yè)主方的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要及時(shí)采取措施，必要時(shí)要采取法律的武器。
二、工程項(xiàng)目成本管理中需要注意的幾個(gè)方面
1.實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益承包機(jī)制，做好目標(biāo)成本管理。
要發(fā)揮出管理人員的積極性，最好的方法就是實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，用利益來(lái)引導(dǎo)個(gè)人。要實(shí)行項(xiàng)目承包責(zé)任機(jī)制，就要做好項(xiàng)目成本預(yù)算，并進(jìn)行必要的細(xì)分，層層落實(shí)，科學(xué)合理地認(rèn)定項(xiàng)目承包基數(shù)。在項(xiàng)目竣工后，要按照事先簽訂的項(xiàng)目承包合同進(jìn)行兌現(xiàn)，提高項(xiàng)目承包人控制成本的積極性。
2.做好合同管理工作。
在工程項(xiàng)目中，所有的工作都是按照合同來(lái)執(zhí)行的，項(xiàng)目成本管理也是如此。項(xiàng)目中所有涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的都要簽訂合同，避免非正式的口頭約定。在施工過(guò)程中，要嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，無(wú)論任何突發(fā)情況都應(yīng)協(xié)商解決，避免引起合同糾紛。
3.加強(qiáng)工程質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)安全的管理工作。
施工現(xiàn)場(chǎng)的安全事故和質(zhì)量事故不但會(huì)造成工期的拖延，還會(huì)帶來(lái)人員和財(cái)產(chǎn)損失，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的敏感地區(qū)和事故多發(fā)期，要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的安全責(zé)任制度，由安全責(zé)任人負(fù)責(zé)把關(guān)，盡可能地降低事故的發(fā)生率，減少由于事故造成的額外成本。
4.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)要常態(tài)化。
工程施工期間容易受到外界多種因素的影響，而產(chǎn)生各種額外的成本。因此，要掌握項(xiàng)目的成本的第一手情況，就要常態(tài)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，來(lái)及時(shí)分析項(xiàng)目的實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的差距。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)成本的相關(guān)人員參加，分析的主要內(nèi)容是材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他各項(xiàng)支出在同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的比對(duì)情況，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)成本管理中的漏洞，為下一步制定計(jì)劃提供參考。
5.及時(shí)做好資金回收，減低資金壓力。
要和業(yè)主保持密切的聯(lián)系，及時(shí)回收資金，避免因資金鏈斷裂而造成的利息損失、工人罷工、停工、工程期拖長(zhǎng)等問(wèn)題，保持項(xiàng)目的穩(wěn)定有序進(jìn)行。
三、工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)部控制
1.實(shí)施項(xiàng)目成本的全員和全程控制機(jī)制。
在項(xiàng)目成本管理中，主要是財(cái)務(wù)人員參與，其他相關(guān)部門的人員也應(yīng)該參與進(jìn)來(lái)，發(fā)揮他們所在崗位在成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用，實(shí)現(xiàn)全員參與成本控制。另外，項(xiàng)目的成本控制是貫穿于項(xiàng)目的整個(gè)施工期，所以，對(duì)于項(xiàng)目的全程控制能最大限度地降低成本，企業(yè)要形成項(xiàng)目成本的全程控制機(jī)制。在前期，要做好成本預(yù)算；在中期，要明確成本目標(biāo)，并采取多種手段來(lái)控制成本；在后期，要做好工程資金結(jié)算和資金的回收。
2.加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的管理控制。
項(xiàng)目預(yù)算管理應(yīng)該和授權(quán)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算管理細(xì)化成施工前和施工期的控制目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目工程成本和資金使用情況的監(jiān)控，要強(qiáng)化預(yù)算管理的財(cái)務(wù)成本控制功能，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本控制漏洞，并迅速作出調(diào)整。
3.加強(qiáng)對(duì)資金的管理控制。
資金對(duì)于項(xiàng)目工程來(lái)說(shuō)就像是人體中的“血液”，合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是工程能順利完工的前提。工程實(shí)施前要制定好現(xiàn)金流的預(yù)算和編制科學(xué)合理的資金預(yù)算，在實(shí)際工作中，要將實(shí)際的現(xiàn)金流和資金預(yù)算做比對(duì)，及時(shí)做好工程資金的回收和控制好資金的支出，并且要充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制，做好資金的監(jiān)管。
4.實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)行全面的監(jiān)管，就要實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)主管人員委派制。從制度層面確定會(huì)計(jì)主管人員后，能強(qiáng)化會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)成本中的監(jiān)督作用，形成一股強(qiáng)而有效的權(quán)力制約力量，對(duì)項(xiàng)目的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。委任的主管人員是直接受命于企業(yè)高層，不與工程項(xiàng)目利益掛鉤，實(shí)現(xiàn)最大限度的監(jiān)督作用。
5.完善內(nèi)部審計(jì)制度。
施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本控制本來(lái)就是為了減少項(xiàng)目中的各種成本，而內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)項(xiàng)目成本控制過(guò)程中出現(xiàn)的偏差進(jìn)行糾正，因此，要完善內(nèi)部審計(jì)制度，將偏差控制在合理范圍內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的成本控制，保證施工企業(yè)的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。上述理論，只是筆者在工作中總結(jié)出來(lái)的一些觀點(diǎn)，在筆者的工作中確實(shí)起到了較好的效果，各位同仁可以參考其中的一些做法，來(lái)提高企業(yè)效益，當(dāng)然，也會(huì)存在不足之處，也請(qǐng)各位批評(píng)糾正。
作者：唐檳榔單位：中國(guó)水利水電第七工程局有限公司
一、收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
1.客房收入的內(nèi)部控制要點(diǎn)
(1)嚴(yán)格把控客房保證金、預(yù)收定金的內(nèi)部控制。保證金、預(yù)收定金的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在收取及退回時(shí)的財(cái)務(wù)操作流程的合理性設(shè)計(jì),手續(xù)要完備,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列賬。保證金、預(yù)收定金的內(nèi)部控制要求酒店財(cái)務(wù)稽核人員每天審核客人賬戶余額,若客人預(yù)付定金或信用卡授權(quán)不足支付下一天房費(fèi)或其他消費(fèi),應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)人員補(bǔ)收定金或補(bǔ)授權(quán)。在客人退房時(shí),如客人定金單據(jù)遺失,除要求客人在定金遺失單上簽字外,尚須提供身份證明,前臺(tái)收銀員必須復(fù)印一份隨定金遺失單一并交財(cái)務(wù)部門。
(2)嚴(yán)格把握客房收入稽核的內(nèi)部控制。酒店客房收入稽核的難點(diǎn)表現(xiàn)在與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有關(guān)的所有數(shù)據(jù)都要逐步、逐筆核查。一是對(duì)前臺(tái)的收銀工作、客房部房間的出租情況、房租過(guò)賬三者應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查和勾對(duì)。二是對(duì)當(dāng)天客人客房收益匯總表形成二次核查。三是對(duì)離店客人消費(fèi)明細(xì)表的最終核對(duì),形成有利于賬款催收的有效、合理的數(shù)據(jù)。
(3)嚴(yán)格把控房?jī)r(jià)折扣權(quán)限的內(nèi)部控制。酒店客房產(chǎn)品的特征,一是不可存儲(chǔ)性,二是時(shí)效性。客房產(chǎn)品如果當(dāng)天未能銷售出去,就意味著當(dāng)天客房?jī)r(jià)值永遠(yuǎn)失去。為了有效利用、發(fā)揮好客房的時(shí)效性,酒店往往會(huì)制訂當(dāng)天或一段時(shí)間內(nèi)房?jī)r(jià)折扣制度,吸引更多客源。房?jī)r(jià)折扣權(quán)限的具體操作有一定靈活度,也容易產(chǎn)生失控。加強(qiáng)房?jī)r(jià)折扣管理,一是要檢查每日房費(fèi)過(guò)賬前客房收入的折扣情況。二是檢查折扣是否符合規(guī)定、是否有越權(quán)批準(zhǔn)的折扣。三是檢查折扣的實(shí)際比例與房金的收入情況是否一致。四是檢查預(yù)定人是否和入住人一致以及折扣計(jì)算是否正確等。
(4)嚴(yán)格把控?fù)Q房?jī)?nèi)部控制。酒店客房產(chǎn)品有多種類型,以適應(yīng)不同需求、不同檔次客戶的使用。酒店不同類型的客房產(chǎn)品,其投入與維護(hù)成本不同,客人可能因各種原因?qū)υ蓄A(yù)訂或在住客房提出更換要求。換房運(yùn)作的內(nèi)部控制也應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范。一是嚴(yán)格權(quán)限。要制訂嚴(yán)格的換房權(quán)限制度。二是同類互換,換房時(shí)應(yīng)以同類房型更換為主。三是嚴(yán)格差價(jià)管理,非同類房型更換應(yīng)補(bǔ)差價(jià)。四是嚴(yán)格操作,不管哪種換房均應(yīng)填寫換房單,更換房卡,并將原客房中的消費(fèi)轉(zhuǎn)入新房間。五是嚴(yán)格審核,稽核人員在每日客房收入過(guò)賬前,應(yīng)檢查有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備、原房間消費(fèi)是否已全部轉(zhuǎn)入新房間。
2.餐飲收入的內(nèi)部控制要點(diǎn)
(1)票、卡的保管與領(lǐng)用。領(lǐng)位記錄卡和點(diǎn)菜小票都應(yīng)順序連續(xù)編號(hào),并由財(cái)務(wù)人員登記保管,餐廳應(yīng)由專人領(lǐng)用。所有作廢的小票應(yīng)將三聯(lián)單同時(shí)上繳財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門應(yīng)每天將收銀員和廚房上繳的小票銷號(hào)。
(2)小票的檢查核對(duì)。稽核人員應(yīng)檢查廚房上繳的小票,廚房聯(lián)與收銀員上繳的收銀聯(lián)項(xiàng)目是否一致,有無(wú)遺漏。
(3)發(fā)票與小票檢查核對(duì)。稽核人員將小票收銀聯(lián)與收銀賬單(銷售清單或發(fā)票)進(jìn)行核對(duì),檢查收銀員是否漏收或少收客人餐費(fèi)。
(4)發(fā)票與餐廳領(lǐng)位記錄核對(duì)。餐廳領(lǐng)位記錄詳細(xì)記錄了當(dāng)天就餐客人的數(shù)量、臺(tái)號(hào)以及上座率、翻臺(tái)率等。稽核人員將發(fā)票與餐廳領(lǐng)位記錄進(jìn)行核對(duì)的目的是防止餐廳“走餐”或“走單”等現(xiàn)象的發(fā)生。
(5)優(yōu)惠折扣制度。稽核人員在審核賬單時(shí),應(yīng)檢查折扣優(yōu)惠是否符合本酒店的規(guī)定,如有不符合規(guī)定的,應(yīng)記錄在案,明確責(zé)任,嚴(yán)肅處理。
3.其他收入的內(nèi)部控制。主要包括房間小酒吧、洗衣收入、商務(wù)中心、商場(chǎng)、汽車服務(wù)等收入的內(nèi)部控制。在酒店的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以上收入所占份額較小,內(nèi)部控制的方法在比照上述客房收入和餐飲收入內(nèi)部控制方法基礎(chǔ)上可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。
二、成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
1.餐飲成本內(nèi)部控制的要點(diǎn)
酒店餐飲經(jīng)營(yíng)成本比客房、娛樂(lè)經(jīng)營(yíng)成本要高,餐飲成本控制十分重要。餐飲成本控制要建立標(biāo)準(zhǔn),防止浪費(fèi)和欺騙。餐飲部各餐廳菜單上的每一道菜肴,都必須有一份標(biāo)準(zhǔn)的成本核算單。每一道菜肴的標(biāo)準(zhǔn)份量、烹飪規(guī)格、操作方法、所有原料和輔助配料的名稱、分量、單價(jià)都必須一一核算并記錄在案。“標(biāo)準(zhǔn)菜單配方”是各個(gè)餐廳廚師日常操作的樣板,主要菜單經(jīng)過(guò)試制整盤,還要拍照立樣,存入菜單資料庫(kù)。成本控制部門據(jù)此進(jìn)行成本核算和控制,分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,發(fā)現(xiàn)有不正常或不合理成本差異時(shí)要查明原因,及時(shí)采取改進(jìn)措施。
2.采購(gòu)成本內(nèi)部控制的要點(diǎn)
采購(gòu)是酒店最難監(jiān)控的難點(diǎn)之一,酒店物品質(zhì)量要求一般較高,儲(chǔ)存周期短,采購(gòu)次數(shù)多,所用采購(gòu)人員多,一部份物品需要從境外購(gòu)進(jìn),這種情況決定了酒店采購(gòu)內(nèi)部控制有別于其他行業(yè)采購(gòu)的控制模式。在酒店采購(gòu)內(nèi)部控制中采購(gòu)環(huán)節(jié)較容易出現(xiàn)舞弊行為。故而。采購(gòu)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和難點(diǎn)是采購(gòu)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)控制流程的合理設(shè)置、人員素質(zhì)的管理。在控制中強(qiáng)調(diào)請(qǐng)購(gòu)、報(bào)批、訂貨、驗(yàn)收、最后核準(zhǔn)付款的控制。在食品的采購(gòu)中重點(diǎn)應(yīng)對(duì)每日食品存購(gòu)一覽表的操作控制、倉(cāng)庫(kù)與廚房的雙重驗(yàn)收控制。對(duì)于采購(gòu)物品的價(jià)格控制最好采用三方報(bào)價(jià)的控制方式。
3.人力資源成本內(nèi)部控制的重點(diǎn)
人是酒店經(jīng)營(yíng)管理的根基,配備高素質(zhì)、高效率員工,加強(qiáng)員工培訓(xùn)才能提升酒店服務(wù)質(zhì)量,增加顧客資產(chǎn),創(chuàng)造利潤(rùn)。只有提供高質(zhì)量服務(wù),才能在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大市場(chǎng)份額。
4.工程費(fèi)用內(nèi)部控制的重點(diǎn)
工程管理是酒店財(cái)務(wù)控制重要組成部分,是維持酒店優(yōu)秀競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。要控制好酒店能源耗費(fèi)、日常維修備件備料、設(shè)施設(shè)備翻修改造工程費(fèi)用支出。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)；外部網(wǎng)絡(luò)
[摘要]實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)新問(wèn)題。建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的內(nèi)部控制，其措施應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)兩大方面來(lái)進(jìn)行。
隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的逐步實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，從而建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問(wèn)題。為建立和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，首先必須要弄清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)的新問(wèn)題與新要求。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問(wèn)題
（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)以后，會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會(huì)計(jì)部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)同時(shí)還集成許多管理以及財(cái)務(wù)的相關(guān)功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢，以及網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供在線辦公等服務(wù)，從而使會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，原來(lái)由幾個(gè)部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來(lái)系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。
（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和媒介發(fā)生變化
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用使各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生并存入計(jì)算機(jī)，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會(huì)計(jì)電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變，從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅賬表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)）。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務(wù)交易時(shí)系統(tǒng)不一定打印原始記錄；網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)只能在計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的程序中閱讀；原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作大部分由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
（三）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)加大
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用將原來(lái)封閉的局域會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過(guò)去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用，大量的會(huì)計(jì)信息通過(guò)開(kāi)放的internet傳遞，途經(jīng)若干國(guó)家與地區(qū)，置身于開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn)，很難保證其真實(shí)性與完整性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放特性，給一些非善意訪問(wèn)者以可乘之機(jī)。目前黑客肆虐，世界上的各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬(wàn)次攻擊，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)疑也面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)中，計(jì)算機(jī)病毒可以通過(guò)E-mail或用戶下載文件進(jìn)行傳播，其傳播速度是單機(jī)的20倍。有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對(duì)保障網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施
（一）基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（intranet）的控制措施
1.會(huì)計(jì)信息資源控制。會(huì)計(jì)信息來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中，所以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。威脅數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的安全主要有兩個(gè)方面：一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非授權(quán)訪問(wèn)；二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫(kù)造成的物理?yè)p壞。針對(duì)上述威脅，會(huì)計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施：（1）采用三層式客戶機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間服務(wù)器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；（2）采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式。子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)處理集，通過(guò)它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開(kāi)放；（3）建立會(huì)計(jì)信息資源授權(quán)表制度；（4）采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。
2.系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制。它是一種預(yù)防性控制，目的是確保網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)必須遵循國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。（1）在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初，要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；（2）在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì)，制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實(shí)施；（3）在系統(tǒng)測(cè)試運(yùn)行階段，要加強(qiáng)管理與監(jiān)督，嚴(yán)格按照《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；（4）系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅培訓(xùn)系統(tǒng)的操作，還要使受訓(xùn)人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步分析與利用等；（5）及時(shí)做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際采取有效的控制手段，做好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置，新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。
3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來(lái)預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。（1）在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門檢查，還要采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)據(jù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、二次錄入校驗(yàn)等；（2）在處理控制中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對(duì)、字段和記錄長(zhǎng)度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長(zhǎng)度、標(biāo)識(shí)和是否染毒等；（3）在輸出控制中，一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新?tīng)顟B(tài)，以便用戶隨時(shí)得到最新準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息；二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對(duì)象，文件傳輸安全正確。轉(zhuǎn)4.系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，維護(hù)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制，維護(hù)的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。
5.管理控制。是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，因此原來(lái)集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)做好如下幾方面的工作：（1）設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)；（2）合理建立上機(jī)管理制度，包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)和上機(jī)時(shí)間安排并保存完備的操作日志文件等；（3）建立完備的設(shè)備管理制度，對(duì)硬件設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行溫度、濕度、防靜電控制，做好網(wǎng)絡(luò)的絕緣、接地和屏蔽工作，同時(shí)對(duì)人文環(huán)境進(jìn)行控制，防止無(wú)關(guān)人員上機(jī)操作；（4）建立完備的內(nèi)審制度。
（二）基于企業(yè)外部網(wǎng)（extranet）的控制措施
1.周界控制。是指通過(guò)安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來(lái)達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的。它是預(yù)防外來(lái)攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過(guò)電話網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；（2）建立防火墻（firewall），在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。
2.大眾訪問(wèn)控制。大眾訪問(wèn)包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開(kāi)放的系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的，因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部訪問(wèn)區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問(wèn)控制主要有：（1）在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對(duì)用戶的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查；（2）合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問(wèn)權(quán)限。資源的屬主體現(xiàn)不同用戶對(duì)資源的從屬關(guān)系，如建立者、修改者等；資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫或執(zhí)行等；訪問(wèn)權(quán)限體現(xiàn)用戶對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度；（3）對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問(wèn)題，如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)范圍等；（4）審計(jì)與跟蹤，包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。
3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的基石，是電子商務(wù)的重要組成部分，因此，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有：（1）建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式；（2）建立網(wǎng)上交易活動(dòng)的授權(quán)、確認(rèn)制度，以及相應(yīng)的電子會(huì)計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度；（3）建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。
4.遠(yuǎn)程處理控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國(guó)企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用必須采取相應(yīng)的控制措施，主要有：（1）合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施；（2）進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。
5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有：（1）保證良好的物理安全，在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范，盡量采用結(jié)構(gòu)化布線來(lái)安裝網(wǎng)絡(luò)；（2）采用虛擬專用網(wǎng)（VPN）線路傳輸數(shù)據(jù)；（3）對(duì)傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名。在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。
6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。可以采用如下控制措施：（1）對(duì)不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無(wú)盤工作站；（2）采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒；（3）在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力；（5）對(duì)外來(lái)軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)病毒檢查，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件；（6）及時(shí)升級(jí)本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。
一、衛(wèi)生行業(yè)特殊性以及重大突發(fā)事件的原因
醫(yī)院自古以來(lái)就承擔(dān)著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會(huì)義務(wù)，也是整個(gè)衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)。在發(fā)生一些重大自然災(zāi)害或者是突發(fā)性的社會(huì)事故以后，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院必須承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，為那些弱勢(shì)群體以及無(wú)助病人提供良好的醫(yī)療救護(hù)。而這些受助者往往無(wú)法支付醫(yī)院高額的救治費(fèi)用，公立醫(yī)院自身的公益性也要求其開(kāi)展無(wú)償救治，這就使得醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，必須要適時(shí)的做好應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
二、COSO框架下醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力分析
公立醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，在許多的業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)當(dāng)中都有存在，這就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，從而加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，盡可能的避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。因此通過(guò)運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架，能夠有效地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制當(dāng)中的一些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而將容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行歸納，為公立醫(yī)院以后的內(nèi)部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內(nèi)部控制框架當(dāng)中，控制環(huán)境是最為基礎(chǔ)的一個(gè)環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責(zé)任劃分、醫(yī)院?jiǎn)T工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結(jié)構(gòu)以及管理層哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過(guò)程中，最容易出現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題。首先，由于組織結(jié)構(gòu)以及責(zé)任劃分中存在的問(wèn)題，很容易造成內(nèi)部控制不力，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)大多都是由上級(jí)任命，醫(yī)院的大部分權(quán)利都集中在院長(zhǎng)手中，這就使得在一些風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)過(guò)程中，由于院長(zhǎng)的一時(shí)疏忽，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在管理層哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)模式以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)中存在問(wèn)題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務(wù)水平較高的學(xué)科帶頭人擔(dān)當(dāng)管理者，而這些人的財(cái)務(wù)知識(shí)比較欠缺，在應(yīng)對(duì)一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)一些問(wèn)題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項(xiàng)目的投資決策的時(shí)候，很容易帶有較強(qiáng)的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進(jìn)而會(huì)引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展，最主要的任務(wù)是對(duì)目標(biāo)過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)與分析，從而為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，包括事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、目標(biāo)確定以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高度得到了進(jìn)一步的提升，達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的優(yōu)秀理念為風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)這四個(gè)要素，對(duì)于自身的內(nèi)部控制進(jìn)行改良，從而盡可能的做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。3.控制活動(dòng)在項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，控制活動(dòng)最主要的目的在于，一些風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國(guó)的一些公立醫(yī)院當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理制度不是很健全，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展往往停留在審計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，并沒(méi)有形成嚴(yán)格完備的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。而在醫(yī)院的內(nèi)部，由于內(nèi)部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對(duì)于一些不常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。4.內(nèi)部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務(wù)開(kāi)展當(dāng)中，通過(guò)持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。然而在我國(guó)的公立醫(yī)院當(dāng)中，實(shí)行的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制這就很容易造成內(nèi)部治理機(jī)制不完善，審計(jì)部門在開(kāi)展工作的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)影響，內(nèi)部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來(lái)，很難做到真正的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
1.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境首先應(yīng)該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)道德與能力的提升。公立醫(yī)院應(yīng)該注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升，為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而保證能夠及時(shí)的獲得最新的知識(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)能力的提升。除此之外，還要強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的思想意識(shí)，保證每一位員工都能自覺(jué)的按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識(shí)。其次，要促進(jìn)醫(yī)院管理者管理理念的轉(zhuǎn)變，提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理的重視程度。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)院管理人員審計(jì)與財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，從而在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，能夠更好的應(yīng)對(duì)，盡可能的減少由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。2.改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的能力，從而有效的評(píng)估識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，成立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小組，通過(guò)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，最大程度上的將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應(yīng)該自與醫(yī)院身的具體特點(diǎn)相結(jié)合，及時(shí)的建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理策略，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低。3.強(qiáng)化控制活動(dòng)公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的具體特點(diǎn)，建立起全面的財(cái)務(wù)控制制度，通過(guò)完善的內(nèi)部審批制度，保證國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實(shí)，進(jìn)而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。在進(jìn)行資金籌備的時(shí)候，所有的籌資工作必須在財(cái)務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)管之下開(kāi)展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門的聯(lián)系，通過(guò)完善的協(xié)作，對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的框架進(jìn)行完善，從而找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，為醫(yī)院預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的保障。4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督在確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠有效的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此公立醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)的建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)編寫內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)于自身的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督，從而提升對(duì)于工程建設(shè)等專項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)工作水平。完善預(yù)算審批制度，對(duì)藥品、庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)以及預(yù)算、收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性進(jìn)行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，細(xì)化內(nèi)部控制的要素，從而達(dá)到全面控制內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的采取相應(yīng)的解決措施，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，最終都會(huì)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)出來(lái)。醫(yī)院的內(nèi)部控制覆蓋了管理部門和業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部控制的目標(biāo)正是合理保證組織經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高組織經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此，公立醫(yī)院必須要建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，從而有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
作者：肖飛 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院計(jì)財(cái)處
一、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的必要性分析
內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)極其重要。一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度具有健全性、實(shí)效性的特點(diǎn)，可以大大的降低公司的資金成本，可以對(duì)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，把風(fēng)險(xiǎn)降為最低，但是就目前我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，很多的公司在內(nèi)部控制方面的認(rèn)知還很欠缺，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的重要性，所采取的措施也過(guò)于簡(jiǎn)單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，由于公司發(fā)展速度的加快，體現(xiàn)出了較多的當(dāng)前國(guó)內(nèi)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特色，在財(cái)務(wù)控制上也體現(xiàn)了一定的“人治”的色彩，這與當(dāng)前實(shí)際使不相符的，造成公司的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)行動(dòng)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這些狀況的出現(xiàn)都影響著公司的健康運(yùn)行，也是內(nèi)控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，加強(qiáng)內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的高效應(yīng)用具有客觀的必要性，能夠有效規(guī)避這些問(wèn)題的發(fā)生，從而促進(jìn)公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部控制制度的認(rèn)知不夠
對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視，在規(guī)模較大的公司中，雖然有一定的關(guān)注，但是并不是管理的重點(diǎn)內(nèi)容，很多是浮于形式的管理，這與領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知度有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)知的缺失造成管理工作出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，重點(diǎn)不突出；在一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，由于規(guī)模的限制，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和基本崗位技能與要求的并不相符，對(duì)于財(cái)務(wù)的決策大都是根據(jù)公司決策者的意愿制定的，缺乏與實(shí)際情況的聯(lián)系，造成管理活動(dòng)的空洞，實(shí)效性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權(quán)責(zé)也不清晰，這些都給財(cái)務(wù)管理造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求下，很多的公司迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是，由于經(jīng)營(yíng)理念的固守，使制度在具體的實(shí)行上有很大的困難，缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力度。我國(guó)當(dāng)前的公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，具有很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)性的財(cái)務(wù)制度體系的公司還寥寥無(wú)幾，存在很多的空的、形式化的財(cái)務(wù)制度，造成公司在發(fā)展過(guò)程中偏離了國(guó)家財(cái)政和國(guó)資辦規(guī)定的要求，所制定的制度也不切實(shí)際，缺少了執(zhí)行力的內(nèi)控制度對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理是沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的作用的。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制不完善
在目前的公司內(nèi)部監(jiān)督評(píng)審工作中，很多的評(píng)審都要根據(jù)內(nèi)審部門的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審部門在其中發(fā)揮著不可替代的作用，但是現(xiàn)實(shí)狀況卻是很多的公司在財(cái)務(wù)部門的設(shè)計(jì)上恰恰忽略了這一部門的設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)也過(guò)于集中，這樣的話很容易導(dǎo)致在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)缺少一定的獨(dú)立性，使組織機(jī)構(gòu)的劃分不明確，此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)很多的公司在審計(jì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)制度上的設(shè)計(jì)是否合理，直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效，尤其是在當(dāng)前科技得到普遍應(yīng)用的今天，對(duì)于公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理就更要得到切實(shí)有效的執(zhí)行，建立完善的監(jiān)督機(jī)制。
4.財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍與公司的內(nèi)部控制要求不相符
我國(guó)當(dāng)前的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)還是較為系統(tǒng)的，但是在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)制度的發(fā)展還處于緩慢階段，會(huì)計(jì)隊(duì)伍在總體上呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，有的整體素質(zhì)較高，有的整體素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)不一致，造成公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)出現(xiàn)很多的漏洞，而且在信息技術(shù)快速發(fā)展以及金融業(yè)務(wù)的繁榮創(chuàng)新的影響下，給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍在業(yè)務(wù)能力、技能素質(zhì)以及理論知識(shí)的構(gòu)成方面出現(xiàn)很大的不一致、不適應(yīng)的狀況，從而給財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行埋下隱患。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
1.建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代公司管理的基本組織形式是按照以產(chǎn)權(quán)為優(yōu)秀的法人治理結(jié)構(gòu)，這種形式也是最能充分發(fā)揮公司內(nèi)部控制制度作用的一種形式。公司在財(cái)務(wù)管理中要想使內(nèi)部控制制度的實(shí)施更有效，就必須要對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，利用經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發(fā)展密切結(jié)合，與此同時(shí)，形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)控體制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層管理水平的提高，把內(nèi)部控制制度的動(dòng)力和壓力進(jìn)一步強(qiáng)化，使標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實(shí)施。
2.建立健全內(nèi)部控制制度體系
建立健全內(nèi)部控制制度體系要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)。公司在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、發(fā)展規(guī)劃的決策等方面要形成一個(gè)完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)評(píng)和評(píng)價(jià)體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎(chǔ)上建立包括內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督監(jiān)管等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系，從而使風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生減少。在公司的內(nèi)部管理體制上，還需要對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)部門機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代社會(huì)各種人才的激增，公司在進(jìn)行人才管理時(shí)，要根據(jù)崗位的實(shí)際需求，選拔優(yōu)秀人員，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，發(fā)揮出職員的最大價(jià)值。因此，首先要提高管理層的素質(zhì)，要能夠判別優(yōu)秀人才，正確分析崗位的特點(diǎn)；其次是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高，在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)管理中會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，理論水平較高的會(huì)計(jì)人員來(lái)解決應(yīng)對(duì)，并對(duì)問(wèn)題的產(chǎn)生有全面的把握，從而減少此類問(wèn)題的再次發(fā)生，因此，就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，對(duì)其知識(shí)構(gòu)成結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，提高專業(yè)技能素質(zhì)，從而能夠有效的防止問(wèn)題的產(chǎn)生，確保了內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行。
4.重視監(jiān)督監(jiān)管工作
從傳統(tǒng)的角度來(lái)講，公司的內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督管理主要是根據(jù)公司內(nèi)部的審計(jì)部門來(lái)實(shí)施的，但是從上述分析來(lái)看，大多數(shù)的公司在內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置上，不能保證其有良好的獨(dú)立性，這給監(jiān)督監(jiān)管工作的開(kāi)展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對(duì)財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門進(jìn)行管理，保持其協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)彼此間信息的交流，使之形成有效的監(jiān)督合力。另外，在這一過(guò)程中還要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)揮的作用。
5.加大內(nèi)控制度的實(shí)施檢查力度
要確保公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，公司就要對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行及時(shí)的檢查和考核，對(duì)其執(zhí)行的效果進(jìn)行判斷分析，不斷完善，促使內(nèi)部控制制度不斷改進(jìn)。另外，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，要對(duì)執(zhí)行的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，實(shí)行公正的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結(jié)語(yǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的環(huán)境下，公司競(jìng)爭(zhēng)力的提高很大程度依賴于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效性，而對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化完善也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。內(nèi)部控制對(duì)于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性顯而易見(jiàn)，針對(duì)于其中存在的問(wèn)題，需要究其原因，采取正確合理的應(yīng)對(duì)措施，確保內(nèi)部控制的高效，保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的正常有序，從而推動(dòng)公司的健康穩(wěn)定運(yùn)行。
作者：李小芳 單位：蘇州天馬精細(xì)化學(xué)品股份有限公司
一、明確原則
明確原則是指公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要減少模棱兩可的情況，制度明確是制度執(zhí)行順利前提基礎(chǔ)，從這一意義來(lái)看，公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須要明確具體，針對(duì)具體財(cái)務(wù)管理行為明確規(guī)定如何去做。
二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題
我國(guó)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與公司發(fā)展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的典型問(wèn)題，可以歸納為以下幾個(gè)方面：
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確是目前很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的普遍性問(wèn)題，不同的目的決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度失去方向。很多公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面都沒(méi)有明確目的，結(jié)果影響到了內(nèi)部控制制度建設(shè)小效果。2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善。公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)本身是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系本身不完善的話，必然就會(huì)影響到公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性。而現(xiàn)實(shí)情況卻是很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不系統(tǒng)、不全面的問(wèn)題，制度體系本身存在缺陷。3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有制度不落實(shí)以及執(zhí)行所帶來(lái)的危害要遠(yuǎn)遠(yuǎn)甚于沒(méi)有制度，這一理論在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)域同樣如此，很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實(shí)方面卻是不夠到位，制度形同虛設(shè)的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)效果，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的努力付之一炬。
三、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略
針對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在具體問(wèn)題，結(jié)合制度建設(shè)應(yīng)遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個(gè)方面努力來(lái)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果。1.明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目標(biāo)。明確目標(biāo)是公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，全面分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)之上，明確內(nèi)部控制制度建設(shè)目標(biāo)，并在此目標(biāo)之下進(jìn)行制度體系建設(shè)，確保制度服從以及服務(wù)于相關(guān)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果的最大化。
2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要做到全面性與重點(diǎn)性的兼顧，一方面要照顧到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，另外一方面要突出制度建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，兼顧各個(gè)方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)制度體系有效性。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行。制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之后，公司還需要在制度的執(zhí)行方面進(jìn)一步發(fā)力，確保相關(guān)制度能夠落到實(shí)處，轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果的提升。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面關(guān)鍵就是要將相關(guān)制度融入到員工崗位職責(zé)中去，同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格要求各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展都要遵循等相關(guān)的制度，對(duì)于那些違反制度規(guī)定的行為進(jìn)行懲罰。總之，企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度的分析，把握好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方向，從而能夠構(gòu)建符合企業(yè)需要內(nèi)部控制制度體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不斷改善，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的財(cái)務(wù)保障。
作者：趙小英 單位：河南省濮陽(yáng)市華龍區(qū)財(cái)政局
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）管理者缺乏財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)根據(jù)我國(guó)目前大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制情況可以看出，醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制基本是按照領(lǐng)導(dǎo)者的意愿進(jìn)行的，部分醫(yī)院管理者根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)管理和控制醫(yī)院財(cái)務(wù)，缺乏對(duì)醫(yī)院實(shí)際情況的綜合與考察，導(dǎo)致了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理混亂和低效的現(xiàn)象。管理者缺乏內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理意識(shí)會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理流于表面，缺乏對(duì)實(shí)際情況和市場(chǎng)環(huán)境的考察。以書面文件為依據(jù)而缺乏具體的管理方法并不能解決醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題，而領(lǐng)導(dǎo)者控制財(cái)務(wù)更加會(huì)使得文件缺乏其應(yīng)有的執(zhí)行力度。這樣一來(lái)，一旦醫(yī)院出現(xiàn)了財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題和漏洞，就會(huì)使醫(yī)院遭受不可避免的經(jīng)濟(jì)損失。管理者缺乏對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的意識(shí)不利于醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，也就不能夠發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，阻礙了醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展。
（二）缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算許多醫(yī)院由于缺乏對(duì)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況的了解而導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確問(wèn)題的出現(xiàn)，常常會(huì)超出預(yù)算或者預(yù)算資金不夠。醫(yī)療設(shè)備及藥品會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而發(fā)生改變，醫(yī)療用品采購(gòu)人員如果不能及時(shí)掌握市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算缺乏有效性。同時(shí)，許多醫(yī)院還存在著由于員工福利或者內(nèi)部設(shè)施增加而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題。內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的不定時(shí)增加具有隨意性和不穩(wěn)定性，這些原因都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的預(yù)算，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制造成極大影響，阻礙了有效內(nèi)部控制工作的開(kāi)展和進(jìn)行。
（三）財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)欠缺醫(yī)院財(cái)務(wù)部門人員的內(nèi)部控制意識(shí)欠缺同樣會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題，部分財(cái)務(wù)人員甚至缺乏基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)及工作整體意識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則欠缺充分的把握。此外，財(cái)務(wù)人員缺少核算知識(shí)及醫(yī)療過(guò)程中的基本財(cái)務(wù)控制觀念，這些問(wèn)題都是財(cái)務(wù)人員自身的問(wèn)題，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)都會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。內(nèi)部控制是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理的基本方式，而財(cái)務(wù)工作人員對(duì)這一項(xiàng)重要內(nèi)容的忽視將會(huì)直接導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，管理者也無(wú)法意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而不能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。
（四）缺少財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制不力在財(cái)務(wù)部門的審計(jì)工作中，審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)發(fā)揮重要作用的工作內(nèi)容，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制也有著重要的影響作用。然而，目前我國(guó)有許多醫(yī)院將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重心放在了簡(jiǎn)單的記賬上，忽略了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的重要意義。醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督制度缺乏嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及行之有效的體系，使得部門之間的關(guān)系沒(méi)有很好的約束體制，造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的漏洞和缺陷，造成嚴(yán)重問(wèn)題。
二、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有效內(nèi)部控制的策略
（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造積極工作環(huán)境正確的觀念是高效行為產(chǎn)生的動(dòng)力，因此醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，就需要管理者及時(shí)更新財(cái)務(wù)管理觀念，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，并且推動(dòng)財(cái)務(wù)人員思想觀念的更新，為醫(yī)院進(jìn)行積極工作環(huán)境的創(chuàng)造。領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)觀念的及時(shí)更新有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作重心的確定，并且能夠促使領(lǐng)導(dǎo)者自身提高決策能力和管理水平，同時(shí)為財(cái)務(wù)部門的工作人員建立良好的榜樣，指導(dǎo)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作。同時(shí)，也能夠使財(cái)務(wù)部門工作人員認(rèn)識(shí)到自身的工作對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)。及時(shí)更新財(cái)務(wù)觀念不僅包括領(lǐng)導(dǎo)者觀念的轉(zhuǎn)換，同樣還關(guān)系到財(cái)務(wù)部門工作人員的意識(shí)，這樣才能夠從多方面確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的真實(shí)性和有效性，推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，健全內(nèi)部控制制度加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理是進(jìn)行有效內(nèi)部控制的重要途徑，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和成本的預(yù)算是保障醫(yī)院能夠穩(wěn)固運(yùn)營(yíng)的策略方法。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際和資金的多少設(shè)立分級(jí)制簽字制度，對(duì)醫(yī)院購(gòu)買設(shè)備的資金和項(xiàng)目也要進(jìn)行專門化的考察與計(jì)劃制訂。建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，針對(duì)現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備數(shù)量和醫(yī)院未來(lái)發(fā)展目標(biāo)制定出準(zhǔn)確的預(yù)算金額，保障醫(yī)院能夠有效的進(jìn)行資金的利用，進(jìn)而為人民解決實(shí)際看病問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。
（三）完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，有效加強(qiáng)內(nèi)部控制為了保障醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的實(shí)施和落實(shí)，醫(yī)院還必須設(shè)立專門進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督的工作部門，對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行制約和有效監(jiān)督，確保內(nèi)部控制有效進(jìn)行。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的信息化建設(shè)與完善，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)醫(yī)院資金的使用和流向進(jìn)行監(jiān)督控制，避免和防止挪用公款等現(xiàn)象的出現(xiàn)。并且對(duì)醫(yī)療設(shè)備及財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部有效控制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益并保障社會(huì)效益。總之，嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作和醫(yī)院整體來(lái)說(shuō)都具有非常重要的意義，醫(yī)院必須從整體的角度對(duì)財(cái)務(wù)工作給予高度的重視，并且對(duì)財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行落實(shí)并且完善內(nèi)部控制制度，做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作，有針對(duì)性地解決醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，建立一系列行之有效的內(nèi)部控制體系。良好有效的內(nèi)部控制體系能夠從根本上確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題不出紕漏，醫(yī)院管理者務(wù)必要?jiǎng)佑煤凸膭?lì)各個(gè)工作部門進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)和完善，高度配合醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而在保障人民群眾醫(yī)療利益的同時(shí)推動(dòng)自身的發(fā)展。
作者：劉曉媚單位：福建省寧德市醫(yī)院
一、當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中存在的問(wèn)題分析
1.工作人員基本素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。在十幾年之前，高速公路較其他行業(yè)而言，還是新興的。加上其工作環(huán)境處于人煙稀少的地方。所以，企業(yè)在組件初期工作人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜：某些人員從社會(huì)上招聘而來(lái)，有的則從別的行業(yè)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，還有很少的一部分是從大中專院校畢業(yè)分配而來(lái)的，那么這就使得會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊。職工受到傳統(tǒng)思想及陳舊觀念所影響，這些因素都嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。
2.賬款收支長(zhǎng)久以來(lái)失去科學(xué)化管理。絕大多數(shù)的公路建設(shè)公司均存在著一段時(shí)間的往來(lái)賬款掛賬，其中包括重大項(xiàng)目的支出與收入，而且該部分賬務(wù)掛賬的時(shí)間一般較長(zhǎng)，而且在賬務(wù)結(jié)算轉(zhuǎn)移的時(shí)候未對(duì)確切的時(shí)間進(jìn)行記錄，也未對(duì)該部分賬務(wù)準(zhǔn)確相應(yīng)的查賬簿。因此，會(huì)導(dǎo)致大量呆賬及壞賬的出現(xiàn)。
二、加強(qiáng)高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的具體策略
基于上述關(guān)于高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性及當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題分析，提出如下幾個(gè)方面的對(duì)策或策略：
1.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。針對(duì)當(dāng)前時(shí)期下高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的突出問(wèn)題，筆者認(rèn)為，根源在于觀念和意識(shí)為創(chuàng)新。樹(shù)立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的優(yōu)秀的觀念，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該懂得財(cái)務(wù)管理的重要作用。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的各項(xiàng)管理均要服務(wù)以及服從于企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，真正地將預(yù)算資金落實(shí)到實(shí)處，使得有限的資金發(fā)揮至極致，并取得最大的社會(huì)收益。
2.完善規(guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)控機(jī)制。規(guī)章制度指的是各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)以及程序的總和，同時(shí)它也是檢查及糾正一切違規(guī)問(wèn)題的基本依據(jù)與參考。高速公路的內(nèi)控制度的構(gòu)建，并不是一成不變的，而是隨著單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及外部環(huán)境的發(fā)展與變化而不斷發(fā)生改變，那么這就需要每一個(gè)高速公路管理部門隨時(shí)都要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的構(gòu)建加以重視與關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度構(gòu)建中存在的各種問(wèn)題，并找出解決問(wèn)題的基本辦法與對(duì)策。
3.發(fā)展高速公路會(huì)計(jì)電算化建設(shè)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及進(jìn)步，加強(qiáng)高速公路會(huì)計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前的一個(gè)重要的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是高速公路公司信息化系統(tǒng)最為重要的一個(gè)組成部分，是高速公路公司內(nèi)部進(jìn)行信息傳遞及溝通的重要途徑。高速公路公司會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)軟件不僅屬于財(cái)務(wù)核算軟件的范疇，而且也屬于財(cái)務(wù)管理軟件的范疇。其中最為突出的一個(gè)設(shè)計(jì)就是面向國(guó)際、與世界先進(jìn)水平接軌的設(shè)計(jì)給高速公路公司財(cái)務(wù)管理工作人員帶來(lái)了非常深刻的思考與啟發(fā)。高速公路公司的財(cái)務(wù)管理工作重點(diǎn)從原來(lái)的記賬及對(duì)賬等機(jī)械工作逐漸轉(zhuǎn)向更偏重于財(cái)務(wù)管理方面。另一方面,信息化管理系統(tǒng)規(guī)范了財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)操作,構(gòu)建了高速公路建設(shè)高效的報(bào)告體系。而信息化的財(cái)務(wù)管理,更能真正做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,及時(shí)性以及準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表的集中存放,則有效減少了信息之間的傳遞和交付,同時(shí)簡(jiǎn)化了采集過(guò)程。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)極大地滿足了高速公路建設(shè)公司信息披露所需求的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性,還極大適應(yīng)了各方面業(yè)務(wù)的交流和信息分享平臺(tái)的需求,同時(shí)增強(qiáng)了建設(shè)公司的管控能力,有效提高了高速公路建設(shè)公司內(nèi)部控制的效率,并且在一定程度上提高了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平,同時(shí)為建設(shè)公司的信息化科技化建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn),從而達(dá)到提升高速公路建設(shè)公司的整體管理水平。
4.注重對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理控制。主要策略為：（1）加強(qiáng)預(yù)算管理，對(duì)超支以及浪費(fèi)的現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格地控制與管理。特別地，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高速公路管理單位的車輛燃油費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、參加會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及招待費(fèi)等進(jìn)行嚴(yán)格地控制，嚴(yán)禁超支情況發(fā)生，以更好地維護(hù)高速公路管理單位的社會(huì)形象。（2）清晰地界定高速公路管理單位項(xiàng)目資金使用管理過(guò)程中的基本支出與項(xiàng)目支出。實(shí)際過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)用項(xiàng)目支出來(lái)填補(bǔ)基本支出空缺，以實(shí)現(xiàn)專款專用，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目之間的支出進(jìn)行清除地界定，嚴(yán)禁發(fā)生經(jīng)費(fèi)互相擠占挪用、費(fèi)用支出不符合相關(guān)規(guī)范等方面的問(wèn)題。
5.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督及加強(qiáng)投資管理。高速公路投資項(xiàng)目的成功與失敗會(huì)對(duì)高速公路建設(shè)部門的整體經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生直接性的影響。因此，應(yīng)該適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)高速公路項(xiàng)目的各項(xiàng)管理以及控制。與此同時(shí)，在投放資金之前，應(yīng)該選擇專業(yè)的人員參與對(duì)項(xiàng)目可行性的分析以及探討之中，在某種程度上對(duì)高速公路的投資額度以及未來(lái)的交通量進(jìn)行充分地科學(xué)分析與預(yù)測(cè)，且對(duì)比投資項(xiàng)目之間存在的風(fēng)險(xiǎn)度以及報(bào)酬，旨在作出合理的投資決策。在高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)初期，應(yīng)該對(duì)概算分析進(jìn)行仔細(xì)的研究，同時(shí)將總概算進(jìn)行科學(xué)化的分塊處理，且進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赜?jì)算，以對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格地控制。其次，在高速公路工程項(xiàng)目正式竣工之后，還應(yīng)該組織各個(gè)管理部門以及施工單位完善賬務(wù)處理流程，且注意加強(qiáng)對(duì)動(dòng)態(tài)投資進(jìn)行有效地控制，確保資金高效、安全的使用。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，高速公路財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)高速公路的財(cái)務(wù)管理具有十分重要的作用，對(duì)于其中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)采取有效的措施對(duì)其加以解決，更好地使高速公路建設(shè)資金得到高效、安全的使用。
作者：楊軍平單位：河南省交通運(yùn)輸廳高速公路洛陽(yáng)管理處
一、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度周期短。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的另一個(gè)較為突出的問(wèn)題就是制度的周期短，有些制度制定出來(lái)甚至都沒(méi)有實(shí)行過(guò)，然后就被新的制度給取代了。這種朝令夕改的制度，不僅會(huì)讓公司的員工無(wú)法適從，不知道該如何行為，長(zhǎng)期以往還會(huì)造成公司經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定。若是一個(gè)公司里的事情全部由一個(gè)人或者幾個(gè)人說(shuō)了算，公司很有可能會(huì)出現(xiàn)為小部分人的利益而犧牲大多數(shù)人利益的行為，嚴(yán)重的話甚至?xí)l(fā)生公司或個(gè)人的違法犯罪事件。這些其實(shí)都與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立有關(guān)。若是公司存在一個(gè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并能嚴(yán)格執(zhí)行，不存在朝令夕改的可能性，那么少數(shù)人損害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)將大大降低。
2.資金使用效率低。目前我國(guó)公司在資金使用效率方面主要存在三方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)于公司資金的整體使用是很大的資金壁壘，也就增加了我國(guó)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國(guó)多數(shù)公司在資金管理上實(shí)行的是分散式管理，也就是說(shuō)公司的資金并不統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算、統(tǒng)一做賬，而是由各個(gè)部門進(jìn)行各自的管理，這樣資金整體的使用效率就會(huì)降低。其次，即使有些公司實(shí)行的是集中式的資金管理模式，但是也會(huì)存在于子公司、分公司資金混用的現(xiàn)象，這樣就使整個(gè)公司集團(tuán)的資金管理仍然處于混亂之中。總公司與分公司資金混用，就無(wú)法準(zhǔn)確掌握各分公司與總公司的投資效益等情況。最后一個(gè)問(wèn)題是公司內(nèi)部各部門之間的資金配置不合理。這個(gè)問(wèn)題是由于公司實(shí)行分散式資金管理造成的。因?yàn)楣緦?shí)行的是分散式資金管理，所以各部門的資金都是在自己部門進(jìn)行調(diào)配與使用，但是公司每個(gè)部門的職責(zé)不同，有些部門的收益會(huì)較高，而有些部門的收益會(huì)較少，這樣就會(huì)產(chǎn)生在各部門間的資金使用不平衡問(wèn)題。
二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策
針對(duì)我國(guó)公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的諸多風(fēng)險(xiǎn)，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。
1.完善預(yù)算制度。預(yù)算制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是起著至關(guān)重要的作用的。一個(gè)預(yù)算制度要想發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值與作用，首先要制定出一個(gè)完善的、有執(zhí)行力的預(yù)算方案，在存在一個(gè)完善的預(yù)算方案的前提下，完善公司治理結(jié)構(gòu)與管理體系，不能由一個(gè)人或幾個(gè)人去決定或改變公司既存的預(yù)算方案。科學(xué)的預(yù)算管理系統(tǒng)不但可以明確一個(gè)公司的目標(biāo)（包括首要目標(biāo)，重要目標(biāo)與次要目標(biāo)等），還可以對(duì)資金的流向起到一個(gè)監(jiān)管的作用。完善的預(yù)算制度應(yīng)該是在全過(guò)程監(jiān)控的情況下進(jìn)行，各種預(yù)算有沒(méi)有被實(shí)際使用，實(shí)際使用與預(yù)算的差別在哪都應(yīng)該記錄，這樣公司的股東將可以通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查來(lái)估算自己的利益。同時(shí)，預(yù)算方案的修改與執(zhí)行差異的出現(xiàn)也應(yīng)該進(jìn)行全程的監(jiān)控與管理。
2.規(guī)范治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)。縱觀我國(guó)的整個(gè)公司行業(yè)，董事（會(huì)）、股東（大）會(huì)，監(jiān)事（會(huì)）以及各經(jīng)理層之間的職權(quán)不分，沒(méi)有形成相互制約的體系與機(jī)制，公司的決策可以由一個(gè)人或幾個(gè)人來(lái)決定，這種治理結(jié)構(gòu)的存在是我國(guó)公司目前存在各種問(wèn)題的根源。所以，要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部制度風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)是首要的。公司應(yīng)該制定一個(gè)股東相互制約與制衡的管理體系，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與股東會(huì)應(yīng)該相互制約，實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，逐漸弱化政府在公司發(fā)展過(guò)程中的影響力，加大公司自身的決策能力，讓公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到鍛煉與強(qiáng)化。同時(shí)，公司能否有效運(yùn)行，最根本的還是在于這個(gè)公司的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的是否科學(xué)、合理，內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總部權(quán)責(zé)統(tǒng)一的分配，做到集權(quán)與分權(quán)的完美結(jié)合。若是一個(gè)公司存在完善的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，公司的管理層不能隨意對(duì)公司的財(cái)務(wù)作出決定，公司的內(nèi)部管理就會(huì)更加公平、公正，公司員工工作的積極性就會(huì)得到提高。
3.財(cái)務(wù)集中管理。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理最大的好處就是可以實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)集中、共享和協(xié)同，提高運(yùn)營(yíng)效率。一個(gè)公司若將公司所有的資金都集中起來(lái)，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配置，以整個(gè)公司的發(fā)展為大局考慮，將資金集中運(yùn)用到最需要的部門與項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)部門與項(xiàng)目的有效運(yùn)行，這樣不但可以使公司的閑散資金得到有效運(yùn)用，同時(shí)還可以為公司的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。公司財(cái)務(wù)集中管理后，對(duì)于公司的每筆使用情況都進(jìn)行記錄也是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控的一種有效手段，管理者將很難在通過(guò)資金管理控制中的漏洞腐蝕公司的利益了。
三、結(jié)語(yǔ)
公司的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效管理。在2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，我國(guó)的公司雖然受到了一定的影響，尤其是在內(nèi)部控制上。希望公司可以盡快調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)理念，完善本公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，為公司健康發(fā)展，提升優(yōu)秀競(jìng)爭(zhēng)力奠定基礎(chǔ)。
作者：劉磊單位：?jiǎn)挝唬褐袊?guó)石油天然氣股份有限公司吐哈油田分公司
一、目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況
我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展相對(duì)較晚，在相應(yīng)的改革和發(fā)展中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有許多不規(guī)范和不合理的現(xiàn)象；另外，很多企業(yè)的成本核算及審核體系并沒(méi)有建成，在中小型的企業(yè)財(cái)物管理中，甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)部門的設(shè)置。我國(guó)很早就頒布了相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度，但在執(zhí)行的過(guò)程中，有許多的隨意性，執(zhí)法不嚴(yán)的情況屢屢發(fā)生。所以，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀上，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，積極面對(duì)現(xiàn)狀，加強(qiáng)管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門工作的有效管理，使之科學(xué)合理的運(yùn)行。
財(cái)務(wù)管理部門存在較多問(wèn)題，如企業(yè)并沒(méi)有建立完善的評(píng)估和績(jī)效工作制度，很多企業(yè)對(duì)績(jī)效考核和相關(guān)的評(píng)估工作不重視，對(duì)員工的績(jī)效考核和相關(guān)工作情況沒(méi)有全方位的認(rèn)識(shí)，對(duì)績(jī)效考核沒(méi)有納入工資制度，且對(duì)績(jī)效的考核和評(píng)估存在不公平、不合理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)員工產(chǎn)生了負(fù)面的影響。另外，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)工作缺乏規(guī)范、合理的融資體系，一部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)工作中，并沒(méi)有進(jìn)行資本和成本的考慮，形成不了融資體系，流動(dòng)資金運(yùn)行不力。財(cái)務(wù)管理還存在沒(méi)有相對(duì)有效科學(xué)的生產(chǎn)供應(yīng)鏈，使企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度混亂不堪。財(cái)務(wù)管理還缺乏相應(yīng)的人力資源管理制度，人才的引進(jìn)和管理跟不上企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)程，不重視對(duì)企業(yè)人才的培訓(xùn)和管理工作。對(duì)人才的招聘缺乏有效的策略，引進(jìn)人才沒(méi)有創(chuàng)新的思想，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部人員老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)跟不上時(shí)代的發(fā)展。
二、內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要作用
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，內(nèi)部控制的管理變得越來(lái)越重要。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個(gè)強(qiáng)大的運(yùn)行系統(tǒng)，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中要形成有效的自我約束和自我管理，把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理和持續(xù)化的控制，充分改善和提供啊企業(yè)的組織能力，發(fā)揮各部門的職能作用，使企業(yè)內(nèi)部能夠精誠(chéng)團(tuán)結(jié)，協(xié)同工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的意義和作用。
在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上的作用主要在：首先，能夠保證企業(yè)的財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性，同時(shí)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能有效完成。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)和管理工作，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)的內(nèi)部控制相結(jié)合，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制人員要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的審計(jì)進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)和監(jiān)督，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行創(chuàng)新型管理，使之能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和潮流。財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷深化改革和發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)要面臨較為殘酷的競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)壓力。為此，應(yīng)加大企業(yè)的內(nèi)部控制，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行創(chuàng)新管理，使企業(yè)能順利健康地成長(zhǎng)和發(fā)展。最后，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觀念上，應(yīng)以人為本，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部人員的積極性，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的最重要的作用就是以人為本，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，把人的積極性發(fā)揮到最大限度。采取以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的人才資源儲(chǔ)備體系的建設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部上下人才濟(jì)濟(jì)，為企業(yè)的健康發(fā)展注入許多新鮮的活力。
三、結(jié)語(yǔ)
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理的重要性不言而喻，其內(nèi)部控制制度更是重中之重。現(xiàn)代化的企業(yè)管理，一定要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行加強(qiáng)和完善，使之充分發(fā)揮其控制和管理的作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和控制，嚴(yán)格統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部人員的行為，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用，從而促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
作者：孫俊峰單位：河南省地質(zhì)環(huán)境規(guī)劃設(shè)計(jì)院有限公司
一、日本財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
（一）日本ICOFR評(píng)價(jià)依據(jù)：兩個(gè)層次。日本ICOFR評(píng)價(jià)依據(jù)包括兩個(gè)層次：法律法規(guī)層次———2006年6月日本議會(huì)通過(guò)的《金融商品交易法》；技術(shù)規(guī)范層次———2007年2月日本企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)正式的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則的制定（意見(jiàn)書）》和同時(shí)頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱為評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則），以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱為實(shí)施準(zhǔn)則），要求上市公司自2008年4月1日以后開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)年度ICOFR的評(píng)價(jià)與審計(jì)。以上法規(guī)共同為企業(yè)管理層以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)ICOFR評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)。日本內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則主要由三部分組成：內(nèi)部控制基本框架、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)。“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告”和“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)”分別闡述了管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的思路。
（二）日本ICOFR的基本框架———超越COSO框架。在借鑒美國(guó)SOX法案主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，日本在意見(jiàn)書中規(guī)定了全新的內(nèi)部控制框架，提出了建立內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)和六個(gè)基本要素。四目標(biāo)：除了COSO報(bào)告中包括的提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性三個(gè)目標(biāo)外，還增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本要素，除了吸收美國(guó)COSO報(bào)告中的關(guān)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控被多數(shù)國(guó)家認(rèn)可的五要素以外，考慮到隨著IT環(huán)境變化發(fā)展，IT滲透企業(yè)以及信息系統(tǒng)反饋與ICOFR制度密切相關(guān)，日本增加了“對(duì)IT的應(yīng)付”這一新的基本要素。IT的應(yīng)對(duì)在內(nèi)部控制框架中體現(xiàn)了日本信息技術(shù)的飛躍發(fā)展對(duì)組織產(chǎn)生的深刻影響。IT內(nèi)部控制是日本內(nèi)部控制框架的重要特征。在管理層評(píng)估內(nèi)部控制有效性時(shí)，日本與美國(guó)都是采用自上而下基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。但與美國(guó)不同的是，日本意見(jiàn)書實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定：由管理層評(píng)估使用IT的控制是評(píng)估業(yè)務(wù)水平控制的重要內(nèi)容。實(shí)施準(zhǔn)則包括：使用IT內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)范圍的決定、評(píng)價(jià)單位的認(rèn)定及使用IT的內(nèi)部控制的構(gòu)建狀況和運(yùn)行狀況有效性的評(píng)價(jià)四方面。
（三）日本ICOFR評(píng)價(jià)———與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)聯(lián)。具體體現(xiàn)在：（1）ICOFR評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行。兩個(gè)審計(jì)過(guò)程可由同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，并且可互相利用對(duì)方的審計(jì)證據(jù)。這樣可以縮小測(cè)試范圍，減少審計(jì)工作量和降低執(zhí)行成本。（2）主要評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是一個(gè)非常廣泛的概念，日本審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍只與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，這與美國(guó)相同。日本準(zhǔn)則同時(shí)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)師進(jìn)行ICOFR的評(píng)價(jià)范圍做了要求，其內(nèi)容主要包括管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)范圍所選擇方法的合理性、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)適當(dāng)性以及內(nèi)部控制重大缺陷的報(bào)告適當(dāng)性等幾部分。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告原則上可與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合并編制。所以日本財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)聯(lián)的。日本以上的做法也是基于成本效益原則的考慮。
二、美日經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒
美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系較為成熟，而日本的經(jīng)濟(jì)和人文環(huán)境與我國(guó)較為相似，美、日兩國(guó)ICOFR評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)上市公司如何實(shí)施ICOFR評(píng)價(jià)具有重要的借鑒意義。
（一）關(guān)注IT的應(yīng)對(duì)。2008年6月我國(guó)五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，表明我國(guó)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)中取得了重大成就。但基本規(guī)范中提出的我國(guó)內(nèi)部控制五要素中不包括內(nèi)部控制IT的應(yīng)對(duì)，這不得不說(shuō)是一個(gè)缺憾。目前IT環(huán)境迅速發(fā)展，IT已滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各方面，組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容在很大程度上依賴信息技術(shù)，組織信息系統(tǒng)與IT高度結(jié)合，如果離開(kāi)了IT信息技術(shù)上市公司將無(wú)法進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)。上市公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)IT的應(yīng)對(duì)已成為公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)必不可少的內(nèi)容，因此我國(guó)應(yīng)借鑒日本的做法，將IT的應(yīng)對(duì)作為內(nèi)部控制的基本要素之一，及時(shí)制訂與IT內(nèi)部控制相關(guān)的I-COFR評(píng)價(jià)和審計(jì)的具體措施。
（二）通過(guò)法律形式對(duì)我國(guó)I-COFR的有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定并嚴(yán)加監(jiān)管。我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng)，取得了一定的成就，企業(yè)內(nèi)控重視程度、經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)能力都有顯著提高，但也存在不少問(wèn)題。截至2012年12月1日，滬、深交易所共有2492家上市公司，其中2244家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比90.64%，還有9.36%沒(méi)披露；有2236家上市公司未披露內(nèi)控缺陷，占比99.64%，8家上市公司內(nèi)控存在重大缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)情況：2012年共有1532家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比僅為61.48%，其中內(nèi)控審計(jì)結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的為1506家，占98.%，非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的是26家，占1.7%。從中可以看出，目前還有不少上市公司未披露ICOFR評(píng)價(jià)和審計(jì)的情況，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性無(wú)法得到保證。所以我國(guó)有必要借鑒美國(guó)的做法，通過(guò)法律形式對(duì)ICOFR的有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。為了更好地推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范體系的落地，應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)以及企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求，研究特殊行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、共性風(fēng)險(xiǎn)和行之有效的控制措施，及時(shí)制定和行業(yè)實(shí)務(wù)指南。針對(duì)目前有些公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的隨意性，監(jiān)管部門應(yīng)研究制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定指南。在修改《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)時(shí)增加內(nèi)部控制相關(guān)條款，提升內(nèi)控要求的法律層次，進(jìn)一步明確企業(yè)及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控的責(zé)任。要建立健全考試和培訓(xùn)制度，將內(nèi)控的規(guī)范知識(shí)納入到會(huì)計(jì)從業(yè)和專業(yè)技術(shù)職稱考試以及繼續(xù)教育的內(nèi)容中，培育壯大內(nèi)控專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍人才。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及派出機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)管資源的投入，形成合力，加大對(duì)有關(guān)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，堅(jiān)決查處內(nèi)控評(píng)價(jià)工作走過(guò)場(chǎng)、缺陷認(rèn)定不客觀、評(píng)價(jià)結(jié)論不適當(dāng)和內(nèi)控信息披露不充分的違規(guī)違法行為。
（三）明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍和審計(jì)方法與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)且協(xié)同整合。根據(jù)前面的論述可知，第一，目前美國(guó)和日本的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，這樣可突出重點(diǎn)和降低高昂的評(píng)價(jià)費(fèi)用以降低內(nèi)控評(píng)價(jià)的工作阻力，使公司內(nèi)控評(píng)價(jià)工作得以順利開(kāi)展。第二，美國(guó)第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出，審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行ICOFR的審計(jì)，并提出了整合審計(jì)理念，日本在相關(guān)準(zhǔn)則中也明確要求內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)兩個(gè)過(guò)程協(xié)同進(jìn)行，并且可以由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，因?yàn)樗鼈兂绦蜿P(guān)聯(lián)，目標(biāo)一致，相互補(bǔ)充。而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是全面的評(píng)價(jià)，與其相適應(yīng)的鑒證必然是全面的。由于企業(yè)內(nèi)部控制具有復(fù)雜性和多樣性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解和評(píng)價(jià)是非常困難的。另外，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。這與美國(guó)和日本的相關(guān)規(guī)定不同。所以建議我國(guó)應(yīng)借鑒日、美兩國(guó)的做法，將我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍和方法明確為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)且協(xié)同整合進(jìn)行。這樣不僅可以充分利用審計(jì)資源，而且還可以大大降低I-COFR評(píng)價(jià)成本，提高ICOFR的評(píng)價(jià)質(zhì)量和效率。
作者：肖丹單位：江西理工大學(xué)軟件學(xué)院
摘要：風(fēng)險(xiǎn)潛在于電力企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的方向標(biāo)，所以對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則是電力企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的必不可少的手段。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般指在電力企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，其所創(chuàng)造的財(cái)務(wù)收益與其原始的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生了背離，而電力企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是尋求電力企業(yè)的收益最大化，因此進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到電力企業(yè)收益的最終實(shí)現(xiàn)，對(duì)電力企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展來(lái)講意義重大。基于此，本文將著重分析探討電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題及改進(jìn)措施，以期能為以后的實(shí)際工作起到一定的借鑒作用。
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
隨著電力企業(yè)飛速，電力改革的不斷深化，電力企業(yè)已經(jīng)不能僅僅只看重經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)要關(guān)注市場(chǎng)行情變化和風(fēng)險(xiǎn)隱患，比如新能源投資帶來(lái)的成本增加問(wèn)題和低效無(wú)效資產(chǎn)的處置等問(wèn)題，電力企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理要求不斷提高。
一、電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題
（一）投資風(fēng)險(xiǎn)。投資行為是企業(yè)擴(kuò)大利益的重要舉措。發(fā)電企業(yè)自身利益回收周期長(zhǎng)，企業(yè)支出金額高，在資金流上會(huì)有很大的不確定性，所以為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模提升企業(yè)效率，很多發(fā)電公司會(huì)進(jìn)行多元化投資，但在投資中往往缺少客觀分析，實(shí)際調(diào)查，投資具有盲目性，往往以失敗告終，使電力企業(yè)發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。（二）融資風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)電企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中需要大量資金支持，立項(xiàng)前的基礎(chǔ)工程建設(shè)，項(xiàng)目進(jìn)行中的設(shè)備購(gòu)置，后期的設(shè)備更新等，都需要大量資金。在發(fā)電企業(yè)自身資金難以運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候，企業(yè)往往會(huì)采取融資的方式緩解資金壓力。融資主要通過(guò)銀行信貸，但貸款就要面臨利息，發(fā)電企業(yè)本身資金回收就很慢，有時(shí)會(huì)缺少償債能力，面對(duì)高筑的債臺(tái)和高額利息，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)切實(shí)發(fā)生。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、電力企業(yè)財(cái)務(wù)每年要為支付員工工資，企業(yè)辦公物資，電力工程設(shè)備等種種項(xiàng)目支出大筆資金，在支出最終完成前存在很多審批流程，在各個(gè)環(huán)節(jié)中如果出現(xiàn)差錯(cuò)就會(huì)造成支出問(wèn)題。所以在企業(yè)資金支出的每個(gè)環(huán)節(jié)都是存在風(fēng)險(xiǎn)的。
二、電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施
（一）完善管理制度。科學(xué)完善的管理制度，是確保電力建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，因此，電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，結(jié)合電力企業(yè)管理要求，樹(shù)立先進(jìn)的建設(shè)造價(jià)控制理念，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，施行業(yè)主負(fù)責(zé)制，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，為企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作打好基礎(chǔ)。其中，實(shí)施業(yè)主負(fù)責(zé)制的目的是將工程部項(xiàng)目建設(shè)與基礎(chǔ)建設(shè)單位的生產(chǎn)管理融為一體，匯聚各方在項(xiàng)目建設(shè)中的合力，實(shí)現(xiàn)參與建設(shè)各部門的部門利益最大化，節(jié)約建設(shè)成本。與此同時(shí)，建立專業(yè)、高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作，以提高電力建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理效率。（二）擴(kuò)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。對(duì)發(fā)電企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容實(shí)施擴(kuò)展，以促進(jìn)其管理內(nèi)容的豐富性。在對(duì)其執(zhí)行期間，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理范圍的擴(kuò)展性與延續(xù)性，保證在財(cái)務(wù)管理工作中，能夠?qū)⑵浼{入到企業(yè)生產(chǎn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中，促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化實(shí)施。其中，可以將財(cái)務(wù)管理的工作納入到企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)生產(chǎn)指標(biāo)，將其與實(shí)際的發(fā)展形式形成對(duì)比。還需要根據(jù)技術(shù)性指標(biāo)，將其與實(shí)際的生產(chǎn)差距形成對(duì)比，保證在源頭上能夠發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，這樣不僅能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程與財(cái)務(wù)管理工作的有效執(zhí)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的充分發(fā)展。還要將財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容滲透到運(yùn)營(yíng)工作中去，以促進(jìn)管理工作中的資金因素、電價(jià)因素等實(shí)現(xiàn)結(jié)合發(fā)展。這樣不僅能促進(jìn)財(cái)務(wù)計(jì)劃分析管理工作的嚴(yán)格執(zhí)行，還能從根本上做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策工作。（三）建立健全信息溝通體系。首先，保證電力企業(yè)信息與溝通的真實(shí)性。企業(yè)依據(jù)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了解企業(yè)目前的發(fā)展方向及其相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，這些財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)需要了解充分的電力企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，供應(yīng)商信息、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)數(shù)據(jù)等，這些信息的有效溝通才能保證企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的真實(shí)有效，才能運(yùn)用這些數(shù)據(jù)預(yù)判潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)監(jiān)督管理力度。作為電力施工企業(yè)，要不斷加強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，創(chuàng)造更多安全可靠的監(jiān)管思路。營(yíng)改增正處于過(guò)渡期，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)框架進(jìn)行整改，減少內(nèi)部管理不當(dāng)所帶來(lái)的影響。在實(shí)際工作時(shí)，要盡量取得增值稅發(fā)票，從而不斷突破政策對(duì)抵扣項(xiàng)目的限制。按照營(yíng)改增相關(guān)政策，材料購(gòu)置滿足抵扣的主要條件時(shí)應(yīng)取得對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而最大程度發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的鼓勵(lì)作用，減少企業(yè)稅負(fù)所面臨的壓力。為此，企業(yè)要強(qiáng)化發(fā)票管理，對(duì)其領(lǐng)取、購(gòu)買、運(yùn)用等環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，促進(jìn)發(fā)票的科學(xué)管理。（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)。技術(shù)是基礎(chǔ)建設(shè)，沒(méi)有過(guò)硬的技術(shù)再好的管理模式?jīng)]有支撐也是無(wú)用，不斷提高技術(shù)水平是第一要?jiǎng)?wù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有原來(lái)的定期集中需要向?qū)崟r(shí)集中轉(zhuǎn)變，加快信息傳遞速度和決策效率；健全審計(jì)制度、拓展審計(jì)空間、豐富審計(jì)內(nèi)容，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能符合合法達(dá)標(biāo)。總而言之，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也愈加復(fù)雜，相應(yīng)而生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸引起企業(yè)管理層的重視，對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，這就要求我們?cè)谝院蟮膶?shí)際工作中必須對(duì)其實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步研究探討。
作者:梁睿 康堅(jiān) 任敬博 單位:國(guó)網(wǎng)甘肅省電力公司電力科學(xué)研究院
一、航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)分析
航天內(nèi)控管理操作是一項(xiàng)較為長(zhǎng)期的系統(tǒng)化工程，要對(duì)企業(yè)外部資源結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制要素進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)，處理好控制目標(biāo)、控制要點(diǎn)以及控制手段等各個(gè)方面的管理要點(diǎn)。（一）控制目標(biāo)。航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)主要是指管理系統(tǒng)下內(nèi)部財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)下的組織管理活動(dòng)，要增強(qiáng)與內(nèi)控工作執(zhí)行前期中控制目標(biāo)的一致性、協(xié)調(diào)性。在經(jīng)濟(jì)管理控制中，相關(guān)管理負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員只有制定出完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，才能更好地踐行最終的控制成果目標(biāo)。因此，在航天企業(yè)內(nèi)控管理工作的實(shí)施中，要充分掌握基本管理結(jié)構(gòu)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的相關(guān)要求，不斷探索企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)。（二）控制手段。指標(biāo)評(píng)價(jià)在航天企業(yè)內(nèi)控方法中得到了普遍的應(yīng)用。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)而言，手段型指標(biāo)和成果型指標(biāo)的采用是指標(biāo)評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)。其中，手段型指標(biāo)是指崗位倒班、信息審核以及記錄憑證等評(píng)價(jià)指標(biāo)；而應(yīng)付賬款和會(huì)計(jì)信息等是成果型指標(biāo)的內(nèi)容。然而，手段型指標(biāo)要加強(qiáng)與結(jié)果型指標(biāo)的綜合運(yùn)用，更加全面地反映出企業(yè)的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，要對(duì)控制成果性指標(biāo)進(jìn)行深入分析。
二、航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系所存在的不足之處
（一）缺少完善的內(nèi)部控制制度。在航天事業(yè)工作開(kāi)展中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要影響因素。一些航天企業(yè)并不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，管理控制制度的并不科學(xué)、先進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)效性很難得以體現(xiàn)，無(wú)法進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的優(yōu)化配置與利用。航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善，引發(fā)了企業(yè)極大地安全風(fēng)險(xiǎn)，而且一些財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例制定較為混亂、無(wú)序，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境有待于進(jìn)一步提升。（二）航天企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督效能難以發(fā)揮。航天企業(yè)內(nèi)控工作的執(zhí)行要求與市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)要求有著極其緊密的聯(lián)系，主要是由于航天企業(yè)文化體系背景是在各個(gè)組織全體員工下建立的，將企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略、營(yíng)銷戰(zhàn)略等納為企業(yè)整體文化體系的框架中。但是，在航天企業(yè)的文化背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度嚴(yán)重缺失，并沒(méi)有建立起高度的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系監(jiān)督機(jī)制，在具體財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，內(nèi)部審計(jì)工作有著較大的依賴性，尚未實(shí)現(xiàn)完全獨(dú)立，容易受到各個(gè)部門的約束，企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃部門、技術(shù)部門以及宇航部門等組織部門的監(jiān)控力度明顯不足。此外，各個(gè)部門之間也缺少相互交流與協(xié)作，難以形成良好的相互監(jiān)督氛圍。管理模式也存在著較多問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)與約束機(jī)制較不完善，薪資福利較不合理，很難調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員的工作熱情。（三）企業(yè)信息化建設(shè)程度不夠深入。在航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建中，信息化建設(shè)管理工作的地位不可估量，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的提升具有深遠(yuǎn)的意義。但是，航天企業(yè)各個(gè)部門并不明確自身的權(quán)責(zé)范圍，信息傳遞效率并不高，很難信息資源的實(shí)時(shí)與共享，與此同時(shí)，航天企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的信息交流平臺(tái)，大大增加了企業(yè)員工查閱并下載資料、文件工作的難度性，對(duì)于一些重大事項(xiàng)，相關(guān)工作人員難以及時(shí)反饋給上層管理者，進(jìn)而造成了極大地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的相關(guān)建議
（一）不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度。航天企業(yè)各個(gè)部門和相關(guān)管理人員要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念的認(rèn)知程度，要將內(nèi)控體系制度作為內(nèi)控工作執(zhí)行環(huán)節(jié)中重要的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步鞏固自身在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)性地位。眾所周知，航天企業(yè)是國(guó)有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中不可或缺的一部分，對(duì)于國(guó)有經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的提升具有極大地促進(jìn)作用。因此，航天企業(yè)各個(gè)崗位部門要制定出合理的業(yè)務(wù)管理控制目標(biāo)，更好地踐行內(nèi)控工作的執(zhí)行成果，充分考慮資金流、信息流、營(yíng)銷采購(gòu)等因素，構(gòu)建航天企業(yè)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的正常進(jìn)行。（二）充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督效能。航天企業(yè)要制定出完善的內(nèi)部控制體系監(jiān)督機(jī)制，不斷拓展和延伸企業(yè)業(yè)務(wù)管理的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。在整個(gè)監(jiān)控體系制度中，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)要具體細(xì)化到各個(gè)部門、各個(gè)管理小組等的內(nèi)控執(zhí)行目標(biāo)中，形成一種全方位、多角度領(lǐng)域地監(jiān)控內(nèi)監(jiān)控組織網(wǎng)絡(luò)。在具體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，相關(guān)監(jiān)督部門要充分發(fā)揮出自身的監(jiān)督職能，善于站在審計(jì)角度出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部宇航部、技術(shù)部以及金融部等聯(lián)系程度，實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督與管理。同時(shí)，部門之間要保持著高度的協(xié)作與配合，各司其職，相互促進(jìn)、相互制約。此外，要始終圍繞“以人為本”的管理控制原則，實(shí)施人性化管理模式，不斷完善激勵(lì)與約束機(jī)制，充分激發(fā)工作人員的積極性、主動(dòng)性以及創(chuàng)造性，促進(jìn)良好工作氛圍的形成。（三）強(qiáng)化信息化建設(shè)。航天企業(yè)信息化建設(shè)的加強(qiáng)，有利于提升航天企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。深入分析航天企業(yè)的實(shí)際需求，在信息管理系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的管理人員要明確自身的權(quán)責(zé)關(guān)系，致力于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建中，增強(qiáng)信息資源的實(shí)時(shí)性與共享性。同時(shí)，航天企業(yè)要建立起獨(dú)立性較強(qiáng)的信息交流平臺(tái)，為企業(yè)員工提供查閱文件和信息傳遞的場(chǎng)所，要通過(guò)信息化建設(shè)，明確自身在管理工作中存在的問(wèn)題，并且及時(shí)制定相應(yīng)的改善措施，還要將重大事項(xiàng)第一時(shí)間反饋給上層管理人員，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。（四）將關(guān)鍵點(diǎn)的控制融入到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行工作中。航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施主要得益于關(guān)鍵點(diǎn)的控制而展開(kāi)的。因此，航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的執(zhí)行規(guī)劃、執(zhí)行策略等要充分了解具體活動(dòng)探索適宜的關(guān)鍵點(diǎn)。在采購(gòu)規(guī)劃內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中，要將訂購(gòu)單的審核和授權(quán)歸集到采購(gòu)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)問(wèn)題，在采購(gòu)單價(jià)、具體數(shù)額以及規(guī)模型號(hào)等方面，要加以嚴(yán)格的審查。此外，要有重點(diǎn)性的控制資金流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)注意事項(xiàng)，尤其在外資引入、信用擔(dān)保、技術(shù)研發(fā)以及投資等專項(xiàng)活動(dòng)中。還要嚴(yán)格規(guī)范航天企業(yè)的工作行為，對(duì)于有損企業(yè)利益行為要加以大力嚴(yán)懲，避免固定資產(chǎn)的大量流失與浪費(fèi)。（五）加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度。現(xiàn)代市場(chǎng)的不穩(wěn)定性比較嚴(yán)重，航天企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中難免會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的侵蝕，企業(yè)管理者要樹(shù)立高度的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，更好地識(shí)別和預(yù)測(cè)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題。同時(shí)，要建立起完善的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，加強(qiáng)航天企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建勢(shì)在必行，可以大大增強(qiáng)航天企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，確保企業(yè)在同行業(yè)領(lǐng)域中永葆生機(jī)與活力。因此，航天企業(yè)要充分結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，制定出完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，樹(shù)立高度的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度，進(jìn)一步強(qiáng)化信息化建設(shè)，加強(qiáng)信息傳遞效率。并且保持內(nèi)部審計(jì)部門高度的獨(dú)立性，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)人員高度的專業(yè)水平與綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)全員的共同參與程度，從而實(shí)現(xiàn)航天企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。
作者:張蕾蕾 單位:航天恒星科技有限公司
一、引言
高校是我國(guó)高等教育的主要陣地，在當(dāng)今社會(huì)承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)、文化傳承等功能，在推動(dòng)我國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，更是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開(kāi)局之年。國(guó)家對(duì)高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強(qiáng)高校與社會(huì)之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高校基本職能，為社會(huì)發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營(yíng)造大眾化的文化氛圍，推動(dòng)全民學(xué)習(xí)良好社會(huì)文化環(huán)境的建設(shè)。一方面，隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學(xué)權(quán)也在日益擴(kuò)大，高校在完成基本教學(xué)以及科研活動(dòng)的同時(shí)，開(kāi)始更多地參與到對(duì)外投資、校企辦學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。另一方面，隨著高校參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程度的不斷加深，社會(huì)對(duì)于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強(qiáng)，無(wú)控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對(duì)于社會(huì)的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文重點(diǎn)闡述了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的一系列問(wèn)題，并就如何進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，以期為提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀(jì)初期，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關(guān)財(cái)務(wù)信息，組織相關(guān)財(cái)務(wù)工作，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，也得到了進(jìn)一步的豐富與完善。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了按照國(guó)家基本準(zhǔn)則規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ侠碛行虻匕才畔嚓P(guān)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行資源的合理有效配置，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。與此相適應(yīng)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校按照國(guó)家相關(guān)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算方法，對(duì)學(xué)校教學(xué)與科研管理過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核與監(jiān)督，保證科研活動(dòng)的有序進(jìn)行，并確保學(xué)校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊行為，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步減少高校可能面臨的損失，為實(shí)現(xiàn)高校的科研與教學(xué)目標(biāo)制定并實(shí)施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對(duì)其中的政策、科研活動(dòng)組織執(zhí)行、相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合。控制環(huán)境作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及高校戰(zhàn)略層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指對(duì)組織中各種潛在事項(xiàng)的發(fā)生，可能會(huì)給組織財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)的影響進(jìn)行的分析與評(píng)估。通過(guò)對(duì)組織中內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)高校管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析評(píng)估，將有助于高校根據(jù)自身活動(dòng)所處環(huán)境面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，最終順利實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，主要是指單位組織為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)前述所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)控制措施，將高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛的控制措施，主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、審核批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結(jié)合運(yùn)用會(huì)發(fā)揮更好效果。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通，主要強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過(guò)及時(shí)收集并綜合分析，將準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息與外部進(jìn)行及時(shí)有效的交流與溝通，從而加強(qiáng)與利益相關(guān)者 、政府監(jiān)管部門以及社會(huì)公眾的信息溝通，更好地接受社會(huì)的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過(guò)對(duì)相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行收集與分析，并將其中重要相關(guān)信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關(guān)部門，使其及時(shí)了解學(xué)校政策，知悉學(xué)校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項(xiàng)決策，做好本職工作。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日常科研與教學(xué)過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否科學(xué)，運(yùn)行是否有效，設(shè)計(jì)是否合理，最終對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時(shí)加以改進(jìn)，以切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。
三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
目前我國(guó)高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進(jìn)一步導(dǎo)致了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題叢生，嚴(yán)重制約著高校的健康發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)尚需進(jìn)一步細(xì)化，信息化平臺(tái)建設(shè)亟待進(jìn)一步建立健全，以及單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍需繼續(xù)加強(qiáng)（李衛(wèi)萍，2015），高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，隨著高校經(jīng)濟(jì)腐敗案的接連發(fā)生，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全與否，愈來(lái)愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家學(xué)者，更是對(duì)此進(jìn)行了深入細(xì)致的研究與探討。目前，社會(huì)各界也已認(rèn)識(shí)到了完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)于高校健康發(fā)展的重要意義。基于以上各方面原因，我國(guó)教育領(lǐng)域部分單位目前仍然面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理薄弱、透明度不高的問(wèn)題，這進(jìn)一步導(dǎo)致了教育領(lǐng)域，尤其是高校社會(huì)公信力的降低，在一定程度上加劇了社會(huì)矛盾。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全
王衛(wèi)星等（2016）通過(guò)對(duì)江蘇省59所高校開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請(qǐng)內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家，為高校設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關(guān)人員，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。另外還有5%的高校，目前還沒(méi)有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關(guān)管理文件中，只有關(guān)于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見(jiàn)，目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)尚未得到高校領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視。高校主管部門對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學(xué)合理的頂層設(shè)計(jì)。張縣平 （2008）經(jīng)過(guò)研究指出，高校目前面臨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全、對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定位不夠準(zhǔn)確，尤其是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等問(wèn)題。進(jìn)一步提出，如何切實(shí)有效地解決高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，已成為當(dāng)前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未得到有效防范
近年來(lái)，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，也由國(guó)家財(cái)政直接撥款向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的舉債擴(kuò)張轉(zhuǎn)變。而目前高校尚未對(duì)大規(guī)模舉債所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致高校的債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大。楊從印等（2016）通過(guò)對(duì)教育部直屬高校開(kāi)展調(diào)查問(wèn)卷，系統(tǒng)地分析總結(jié)了當(dāng)前教育部直屬高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關(guān)系到高校科研經(jīng)費(fèi)的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項(xiàng)重要制度保障，直接影響到高校預(yù)防腐敗、“軟環(huán)境建設(shè)”等重大問(wèn)題的落實(shí)情況。宗文龍等（2012）通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問(wèn)卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當(dāng)前面臨著事業(yè)性業(yè)務(wù)收入、基建工程項(xiàng)目以及“小金庫(kù)”等主要風(fēng)險(xiǎn)，并就如何進(jìn)一步提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加快推進(jìn)事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行流程，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，已成為當(dāng)前高校需要重視的重要課題。
四、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策建議
（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎(chǔ)性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴(yán)謹(jǐn)有序的財(cái)務(wù)流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員等。一方面，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責(zé)任制度，實(shí)行差異化管理模式，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度
有控則強(qiáng)，無(wú)控則弱，失控則亂。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國(guó)特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關(guān)系特點(diǎn)，田祥宇等（2013）對(duì)進(jìn)一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的高校領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、缺乏科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問(wèn)題，指出高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身規(guī)范化建設(shè)，制定嚴(yán)密而又規(guī)范的動(dòng)態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，教育體制改革不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，如何在新形勢(shì)下順應(yīng)發(fā)展規(guī)律，切實(shí)解決高校面臨的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，梁國(guó)鋒（2013）進(jìn)行了有益研究，對(duì)于如何進(jìn)一步建立健全高校財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展提出了獨(dú)特的見(jiàn)解，頗有借鑒意義。2012年12月，財(cái)政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其中明確指出當(dāng)前各大高校應(yīng)當(dāng)盡快建立起科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
（三）建立精細(xì)化管理體系
為了改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善精細(xì)的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（劉延平等，2015）。同時(shí)指出，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，已成為現(xiàn)代大學(xué)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對(duì)韓國(guó)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問(wèn)題與不足，通過(guò)進(jìn)一步梳理總結(jié)分析，認(rèn)為精細(xì)化管理是我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。
五、結(jié)語(yǔ)
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論對(duì)制度進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實(shí)際意義。應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高高校的辦學(xué)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前不管在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對(duì)于高校等非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時(shí)對(duì)該領(lǐng)域的研究，目前主要以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主，而結(jié)合具體案例進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還比較少。基于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的不足，該領(lǐng)域尚有較大的空間，有待進(jìn)行進(jìn)一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2.聊城大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院
摘要：2008年5月財(cái)政部聯(lián)合其他4個(gè)部委頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月又頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》。前者明確了內(nèi)部控制五要素，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力指明了方向，后者則對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具體實(shí)施的環(huán)節(jié)和各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施做出了詳細(xì)闡述，為企業(yè)內(nèi)部控制指明了道路。而近年來(lái)建筑行業(yè)持續(xù)低迷，競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，市場(chǎng)環(huán)境卻不容樂(lè)觀——工程難接款難收的局面尤為突出，客觀上要求建筑企業(yè)提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是要不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以應(yīng)對(duì)企業(yè)自身面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將簡(jiǎn)要分析建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中主要存在的問(wèn)題，以及優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作應(yīng)該采取的措施。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控；問(wèn)題研究
我國(guó)的建筑企業(yè)除國(guó)企和部分比較具有前瞻性的民企具有比較規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以外，其余則是應(yīng)房地產(chǎn)市場(chǎng)的火爆催生出來(lái)的，好些建筑企業(yè)業(yè)主是從以前的包工頭或者是項(xiàng)目經(jīng)理賺足了資本搖身一變而來(lái)；由于業(yè)主自身知識(shí)和閱歷的欠缺，在做工程上他們還是比較內(nèi)行，但是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知之甚少甚至一竅不通，或許意識(shí)到問(wèn)題出現(xiàn)了照葫蘆畫瓢。就目前建筑企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要有以下三點(diǎn)：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、缺乏財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)、缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制。
一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題分析
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善的主要原因首要的是企業(yè)治理層沒(méi)有充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕內(nèi)控的問(wèn)題在某些建筑企業(yè)尤其突出；少數(shù)管理層人員自身職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷，出于自身既得利益考慮或者業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，使內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行變得困難重重。二是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)的認(rèn)知和頂層設(shè)計(jì)，沒(méi)有從企業(yè)自身財(cái)務(wù)實(shí)際情況出發(fā)來(lái)制定個(gè)性化的內(nèi)控制度，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨種種挑戰(zhàn)。
2.缺乏財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，內(nèi)部信息溝通較差
建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要以完備的財(cái)務(wù)信息作為基礎(chǔ)和依據(jù)，而較多的建筑企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到信息數(shù)據(jù)管理工作的重要性，沒(méi)有建立財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的收集和分析工作被忽略，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作找到切入點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)模糊，管控手段缺乏科學(xué)性和效率。同時(shí)由于缺乏財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，影響財(cái)務(wù)信息在各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間及時(shí)傳遞，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通效率低下。其次，建筑企業(yè)因行業(yè)特殊，工程項(xiàng)目常常出現(xiàn)跨省跨市，加上人員配備不當(dāng)和素質(zhì)參差不齊等多方面因素，進(jìn)而增加了紙質(zhì)財(cái)務(wù)資料的收集難度。
3.缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制
某些建筑企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，沒(méi)有重視監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)內(nèi)控工作的約束和規(guī)范作用，從而沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制，“人監(jiān)督人”的現(xiàn)象依然存在，以致于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作控制效果大打折扣。再者，企業(yè)沒(méi)有設(shè)定科學(xué)合理的績(jī)效考核指標(biāo)，忽視了績(jī)效評(píng)價(jià)工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)考核作用。
二、建筑企業(yè)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量應(yīng)該采取的措施
1.要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，制定和完善切合本企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
面對(duì)日益嚴(yán)峻的內(nèi)外在形勢(shì)，建筑企業(yè)治理層要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，成立由以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，各部門負(fù)責(zé)人參與的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)要以內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）為切入點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)和安排。首先對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境做充分的調(diào)研，特別是對(duì)影響內(nèi)部控制的公司組織架構(gòu)、人力資源政策、公司的文化氛圍等做到充分的認(rèn)識(shí)和了解。調(diào)研的重心在于識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)控制總體上需要控制的環(huán)節(jié)，哪些環(huán)節(jié)是薄弱點(diǎn)，前期財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷等，然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。其次，要注重財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性，即會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督和績(jī)效考核等重要制度要完善和配套，以便為內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展提供必要的配套制度保障，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效展開(kāi)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，制定、修改、完善相關(guān)制度，以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。
2.建立健全財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，提高財(cái)務(wù)信息的后期利用率
建筑企業(yè)要重視內(nèi)部信息管理平臺(tái)建設(shè)，首要的是對(duì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)人員做好財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)人員的素質(zhì)。其次，加大對(duì)平臺(tái)的資金投入，配備必要的硬件設(shè)施和必要的設(shè)施維護(hù)人員，為平臺(tái)的運(yùn)行提供必要的技術(shù)支持。再次，建立和完善平臺(tái)運(yùn)行中參與人員的職責(zé)、操作規(guī)范、信息傳遞流程、涉密信息處理等制度，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息及時(shí)、可靠、安全運(yùn)行。另外，財(cái)務(wù)信息平臺(tái)只是信息管理的手段，財(cái)務(wù)信息的后期利用才是關(guān)鍵，否則平臺(tái)再好也只是擺設(shè)。因此，企業(yè)在保證財(cái)務(wù)信息可以及時(shí)在各個(gè)部門之間的傳遞外，要有機(jī)制促使內(nèi)部各個(gè)部門之間的財(cái)務(wù)信息溝通和反饋，提高財(cái)務(wù)信息的使用效率，減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響。在保證財(cái)務(wù)信息得以充分交流的過(guò)程中，要注意信息資源的優(yōu)化配置，減少不必要信息對(duì)管理決策的干擾，防范財(cái)務(wù)信息被濫用。
3.建筑企業(yè)要不斷完善監(jiān)督考核機(jī)制，切實(shí)保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行
監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的保障，建筑企業(yè)治理層應(yīng)高度重視建立完善監(jiān)督機(jī)制，徹底改變“人監(jiān)督人”的過(guò)時(shí)理念，為“制度管人”。企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或授權(quán)的機(jī)構(gòu)專司監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督要到位，要做到監(jiān)督的部門全覆蓋，監(jiān)督的環(huán)節(jié)全覆蓋。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系運(yùn)行是否有效，需要一整套完備的績(jī)效考核指標(biāo)來(lái)衡量，因而企業(yè)要完善監(jiān)督考核機(jī)制，根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)來(lái)設(shè)定科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)，并做好績(jī)效評(píng)估和績(jī)效反饋工作，以發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜合上述，建筑企業(yè)要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，應(yīng)從企業(yè)的自身所處環(huán)境條件出發(fā)，有針對(duì)性地制定一套科學(xué)合理的、可操作的、又具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，并隨著企業(yè)的發(fā)展階段和外在形勢(shì)的變化不斷補(bǔ)充完善；建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部信息平臺(tái)，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持；同時(shí)完善監(jiān)督機(jī)制使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系得以健康有效運(yùn)行。
作者:謝冬梅 單位:四川特康建設(shè)工程有限公司
摘要:在我國(guó)醫(yī)院方面執(zhí)行新財(cái)會(huì)制度的背景下，醫(yī)院需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系做進(jìn)一步的完善，支持醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范、合理、有效的實(shí)施，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性、有效性。但目前的實(shí)際情況是諸多醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題。也就側(cè)面說(shuō)明了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在一些缺陷。基于此，本文本著促進(jìn)醫(yī)院良好發(fā)展之意，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探究如何完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系；對(duì)策
隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，復(fù)雜性、多變性增強(qiáng)。此種情況下，醫(yī)院要想良好的發(fā)展，就需要不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。對(duì)此，應(yīng)基于醫(yī)院方面新修訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制予以調(diào)整與優(yōu)化，可以使其作用充分發(fā)揮，合理控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效性，真正意義上提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
于2011年修訂完成的我國(guó)醫(yī)院的新財(cái)會(huì)制度，對(duì)醫(yī)療系統(tǒng)改革發(fā)揮了促進(jìn)作用，同時(shí)提升了我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在此種背景下，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是非常有意義的。所謂醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度的的制定及貫徹落實(shí)予以支持、嚴(yán)格執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)期目標(biāo)、保障醫(yī)院財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠奠定基礎(chǔ)。基于此概念，可以確定醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)行，實(shí)際上是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行切實(shí)有效的控制，以便提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性，為提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力奠定基礎(chǔ)。所以，醫(yī)院新財(cái)會(huì)制度實(shí)施背景下，醫(yī)院優(yōu)化實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制很有必要。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為醫(yī)院重要組成部分，其在某種程度上決定醫(yī)院能否良好運(yùn)行。為此，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，規(guī)范、合理的落實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是非常必要。但實(shí)際情況則不然。綜合國(guó)內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)現(xiàn)狀來(lái)看，其存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：
(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度
高質(zhì)量、高效率財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，需要配備完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作予以約束、說(shuō)明，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮。但諸多醫(yī)院在內(nèi)部管理上，存在切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度或制度過(guò)于形式化，導(dǎo)致內(nèi)部控制人員在落實(shí)工作中，無(wú)章可循，只能自行決定，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制隨意、混亂，不利于醫(yī)院管理，更不利于醫(yī)院健康發(fā)展。
(二)內(nèi)部電子信息化建設(shè)不佳
在科技蓬勃發(fā)展的今天，越來(lái)越多的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用在醫(yī)療方面，醫(yī)院也越來(lái)越注重電子信息化建設(shè)，一方面是為了提升醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)水平，另一方面是提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性。但是，目前醫(yī)院電子信息化建設(shè)處于摸索成長(zhǎng)階段，在內(nèi)部電子設(shè)置方面存在缺陷，相應(yīng)的所設(shè)置的內(nèi)部控制效果不佳，在自動(dòng)化控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息過(guò)程中時(shí)常出現(xiàn)差錯(cuò)，最終導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果不佳。
三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的對(duì)策
針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題的情況，應(yīng)當(dāng)以新的財(cái)會(huì)制度為依據(jù)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。具體的做法是：
(一)嚴(yán)格按照新財(cái)會(huì)制度來(lái)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作
也就是嚴(yán)格遵循我國(guó)醫(yī)院方面的新的財(cái)會(huì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容、對(duì)象、方法、方式等方面進(jìn)行合理的調(diào)整，使其在落實(shí)的過(guò)程中，注意保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格、規(guī)范的控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的方方面面。
(二)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的五個(gè)組成部分
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督五個(gè)組成部分。為了充分提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的作用，在完善體系之際，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，充分考慮醫(yī)院環(huán)境與管理要求，科學(xué)、合理的優(yōu)化控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督這五個(gè)部分。
四、結(jié)束語(yǔ)
在當(dāng)前我國(guó)諸多醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題的情況下，應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院方面新的財(cái)會(huì)制度，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)了解，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的、完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，有效的約束和調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中良好發(fā)展。所以，進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是非常有意義的，有利于促進(jìn)醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫(yī)院
