時(shí)間：2023-04-13 08:13:59
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小微企業(yè)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1引言
21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的中小企業(yè)開(kāi)始迅速的成長(zhǎng)，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動(dòng)創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會(huì)構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機(jī)以來(lái)，小微企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小、應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相應(yīng)機(jī)制不健全、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力弱等劣勢(shì)，使其發(fā)展過(guò)程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過(guò)程中提供相應(yīng)的支持。
2小微企業(yè)概述
2.1小微企業(yè)的概念
現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個(gè)概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對(duì)于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱(chēng)，其認(rèn)定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標(biāo)進(jìn)行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進(jìn)行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個(gè)人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實(shí)現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。
2.2小微企業(yè)在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用和地位
小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中具有重要的作用和地位。第一，其是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中非常重要的增長(zhǎng)點(diǎn)，是在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)增長(zhǎng)的過(guò)程中具有重要作用。第二，其是促進(jìn)穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會(huì)就業(yè)的壓力有效緩解，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的促進(jìn)作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化的過(guò)程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級(jí)以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，相互依存、共同發(fā)展的局面。
3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問(wèn)題
現(xiàn)在，我國(guó)的稅收政策中針對(duì)小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問(wèn)題，這些對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時(shí)也會(huì)將其納稅成本增大，對(duì)于其快速健康發(fā)展不利。
3.1勞務(wù)和貨物稅
（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負(fù)水平，同時(shí)征收增值稅的起征點(diǎn)相對(duì)偏低。同時(shí)在認(rèn)定一般納稅人的過(guò)程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達(dá)到相應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，但仍要求其繳稅，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴(yán)重，這對(duì)于其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的正常開(kāi)展過(guò)程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對(duì)小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類(lèi)企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營(yíng)業(yè)稅。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，僅有對(duì)于個(gè)人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競(jìng)爭(zhēng)中就不占優(yōu)勢(shì)，也被排除在外，這對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程是不利的。同時(shí)金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時(shí)還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負(fù)擔(dān)的情況，這類(lèi)公司貸款發(fā)放的對(duì)象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。
3.2所得稅
（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對(duì)小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率?，F(xiàn)在對(duì)于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無(wú)差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負(fù)擔(dān)。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收的過(guò)程中，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是進(jìn)行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對(duì)，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實(shí)情況反映出來(lái)，也會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)水平。
4實(shí)現(xiàn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議
針對(duì)存在于我國(guó)小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問(wèn)題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點(diǎn)相結(jié)合，根據(jù)一些國(guó)際上的做法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行借鑒，可以從以下幾個(gè)方面考慮：
4.1將小微企業(yè)的稅負(fù)政策需要遵循的原則進(jìn)行制定和完善
第一，需要確定稅收的法定原則，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國(guó)家相關(guān)的稅收政策實(shí)現(xiàn)對(duì)于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對(duì)不同所有制的企業(yè)公平對(duì)待，同時(shí)分級(jí)企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開(kāi)。第三，要制定輕稅的原則，針對(duì)小微企業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)的情況，需要根據(jù)情況實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進(jìn)。第四，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實(shí)現(xiàn)征管便利的原則，要實(shí)現(xiàn)征收過(guò)程的簡(jiǎn)化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。
4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇
第一，要將增值稅的政策完善，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，同時(shí)將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取消，對(duì)小微企業(yè)給予平等的對(duì)待標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)小型出口類(lèi)企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強(qiáng)管理的政策取消，實(shí)現(xiàn)出口退稅政策的進(jìn)一步規(guī)范化。第二，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進(jìn)，將征收查賬的范圍擴(kuò)大，同時(shí)將此類(lèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類(lèi)企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實(shí)現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對(duì)稅收收入的影響卻較小。
參考文獻(xiàn)
[1]亦冬.國(guó)外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策特點(diǎn)[J].財(cái)經(jīng)政法資訊，2004（4）.
稅制復(fù)雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。
1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過(guò)多。我國(guó)目前開(kāi)征的十多個(gè)稅種，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等數(shù)個(gè)代征費(fèi)用。對(duì)于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤(rùn)薄的小型微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營(yíng)業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡(jiǎn)易征收方法，征收率為3%。如為營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)分全額計(jì)稅和差額計(jì)稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補(bǔ)充規(guī)定、單獨(dú)解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專(zhuān)業(yè)人士，要正確運(yùn)用尚屬不易。對(duì)于財(cái)務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個(gè)問(wèn)題，而要準(zhǔn)確計(jì)算所需繳納的稅額更是困難。
2.缺乏公平。
(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊(cè)為個(gè)體工商戶(hù)則只繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊(cè)為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個(gè)人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。
(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征稅，征收率為3%，計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計(jì)稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來(lái)說(shuō)，同為微、小型企業(yè)，繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。
(3)名義稅負(fù)重，實(shí)際稅負(fù)輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負(fù)重?，F(xiàn)以個(gè)體工商戶(hù)主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測(cè)算其名義稅負(fù):根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個(gè)體工商戶(hù)主要負(fù)擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。其中增值稅占銷(xiāo)售額的3%，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)占銷(xiāo)售額的0.3%。至于個(gè)人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號(hào))規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月?tīng)I(yíng)業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個(gè)人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計(jì)算，批發(fā)零售業(yè)個(gè)體工商戶(hù)負(fù)擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅合計(jì)占銷(xiāo)售額的3.7%;按高帶征率2.7%計(jì)算，四稅合計(jì)占銷(xiāo)售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競(jìng)爭(zhēng)激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤(rùn)微薄，參考《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負(fù)擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營(yíng)者的全部利潤(rùn)，即使是3.7%的稅收負(fù)擔(dān)也拿走了利潤(rùn)的一大半，對(duì)于月利潤(rùn)在幾百元到幾千元的多數(shù)個(gè)體戶(hù)來(lái)說(shuō)是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負(fù)使針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實(shí)際中對(duì)小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因?yàn)楹硕ㄕ魇杖藶橐蛩剌^大，企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)難以一致。實(shí)際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政寬松，核定稅額會(huì)大大低于名義稅負(fù);欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政緊張，核定稅額會(huì)更接近于名義稅負(fù)，甚至出現(xiàn)超過(guò)名義稅負(fù)的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對(duì)規(guī)模小的企業(yè)更有實(shí)力營(yíng)造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會(huì)大大低于名義稅負(fù);而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會(huì)更接近于名義稅負(fù)或大于名義稅負(fù)。
3.征管不合理。
(1)征收機(jī)構(gòu)多。目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，大部分企業(yè)和個(gè)體戶(hù)屬于國(guó)地稅共管戶(hù)，國(guó)地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對(duì)稱(chēng)和信息不能共享，又沒(méi)有很好的協(xié)商溝通機(jī)制，給納稅人繳納稅收帶來(lái)諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國(guó)地稅兩個(gè)機(jī)構(gòu)重復(fù)征管的問(wèn)題，但產(chǎn)生的負(fù)面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對(duì)國(guó)家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢(shì)，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國(guó)家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。
(2)納稅程序繁瑣，申報(bào)材料設(shè)計(jì)不夠簡(jiǎn)化。目前納稅申報(bào)不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報(bào)稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報(bào)表外還有十幾張附表，納稅申報(bào)時(shí)間長(zhǎng)，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。二是不利稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理，面對(duì)龐大的小型微型企業(yè)納稅隊(duì)伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報(bào)無(wú)形中耗費(fèi)不少稅務(wù)資源。
進(jìn)一步完善稅收政策的建議
小型微型企業(yè)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺(tái)什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問(wèn)題，針對(duì)小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤(rùn)薄、財(cái)務(wù)管理薄弱的特點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)出臺(tái)稅收政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標(biāo)，從簡(jiǎn)化稅制和稅務(wù)管理入手，實(shí)行免稅、低稅率、簡(jiǎn)單稅、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬目和報(bào)稅表格、延長(zhǎng)納稅期限、整合稅費(fèi)系統(tǒng)等措施，切實(shí)改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展。
(一)除國(guó)家不鼓勵(lì)或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長(zhǎng)期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對(duì)絕大部分小型微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，是需要長(zhǎng)期面對(duì)的難題，暫時(shí)的、小范圍的稅收優(yōu)惠對(duì)改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒(méi)有實(shí)際意義，建議除國(guó)家不鼓勵(lì)或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長(zhǎng)期穩(wěn)定性。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
(二)簡(jiǎn)化稅制，降低稅負(fù)，降低納稅遵從成本。
1.對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率的“簡(jiǎn)單稅”，對(duì)一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。
(1)對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率的“簡(jiǎn)單稅”。2006年12月14日，巴西總統(tǒng)簽署了“微型和小型企業(yè)法”，并于2007年7月1日起施行。新法律規(guī)定對(duì)微型和小型企業(yè)征收一種“超簡(jiǎn)單稅”，取代現(xiàn)在的8種稅，其中聯(lián)邦稅6種，州稅1種和市稅1種。此法的頒布不僅可以簡(jiǎn)化手續(xù)，而且對(duì)相關(guān)企業(yè)征稅減少，目的是扶植這些微型和小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展。此法律執(zhí)行后，巴西聯(lián)邦稅收將減少27億雷亞爾。此項(xiàng)改革得到了企業(yè)界的歡迎，并稱(chēng)這是與政府多次談判的結(jié)果。①我們可以借鑒巴西經(jīng)驗(yàn)，將目前對(duì)小型微型企業(yè)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅進(jìn)行合并，統(tǒng)一征收一種“簡(jiǎn)單稅”，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額或利潤(rùn)額，采用比例稅率，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的稅率為2%～6%，以利潤(rùn)額為依據(jù)的10%～20%。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，“簡(jiǎn)單稅”僅限于微、小型企業(yè)，各地應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大適用范圍。同時(shí)，微、小型企業(yè)如果以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的必須如實(shí)提供與營(yíng)業(yè)額相關(guān)信息;如果以利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)的需要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)利潤(rùn)申報(bào)。不能提供相關(guān)材料的，從高征稅。
(2)對(duì)一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。在現(xiàn)行的優(yōu)惠政策中，執(zhí)行效果最好的當(dāng)屬增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定，但只有個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人適用。建議將政策范圍覆蓋至微型企業(yè)，對(duì)一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免予征稅。至于對(duì)多大規(guī)模的企業(yè)免稅可以從兩方面考慮:一是政府的征管能力。二是人們平均的生活費(fèi)用水平，因微型企業(yè)的業(yè)主主要依靠經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)維持本人及家庭成員的生活，當(dāng)業(yè)主的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不足以維持本人及家庭成員的生活時(shí)應(yīng)該免稅。微型企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)收益類(lèi)似于工薪階層的工資薪金收入，因此可以參考工資薪金所得的費(fèi)用扣除額確定。如果年利潤(rùn)達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的可視為無(wú)納稅能力，予以免稅。現(xiàn)行工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每月3500元，每年42000元，考慮到微型企業(yè)主的風(fēng)險(xiǎn)要大于工薪階層，建議對(duì)年利潤(rùn)不超過(guò)6萬(wàn)元的微型企業(yè)免稅。如果以收入為計(jì)稅依據(jù)，則將6萬(wàn)元換算為收入額確定免稅標(biāo)準(zhǔn)。
2.對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率、免稅的“簡(jiǎn)單稅”的意義。對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率、免稅的“簡(jiǎn)單稅”既符合稅收的公平原則也符合效率原則，好處有四:一是稅收優(yōu)惠簡(jiǎn)單明了，易于實(shí)施，讓小型微型企業(yè)真正獲益，避免稅收政策對(duì)小型微型企業(yè)的“懸空”操作。二是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，使名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)一致，為小型微型企業(yè)營(yíng)造公平的稅收環(huán)境。三是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)地下經(jīng)濟(jì)走出“地下”，讓更多小型微型企業(yè)在陽(yáng)光下經(jīng)營(yíng)，通過(guò)合法手段開(kāi)拓市場(chǎng)，提高信用，增強(qiáng)融資能力。四是有利縮小貧富差距，小型微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者、從業(yè)者及相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)者絕大部分為低收入階層，免稅、低稅率既鼓勵(lì)低收入階層創(chuàng)業(yè)致富也讓低收入階層消費(fèi)者得到了實(shí)惠。五是降低納稅人的遵從成本，提高征稅效率。
(三)簡(jiǎn)化征管。為了降低小型微型企業(yè)的納稅遵從成本，OECD不少?lài)?guó)家通過(guò)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬目、簡(jiǎn)化報(bào)稅表格、延長(zhǎng)納稅期限等手段簡(jiǎn)化征管，比如德國(guó)、挪威、美國(guó)等國(guó)家規(guī)定一定規(guī)模以下的小企業(yè)可采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬;比利時(shí)、希臘、西班牙、瑞典等對(duì)一定規(guī)模以下的小企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)程序;西班牙、日本小企業(yè)投資于低價(jià)值資產(chǎn)可直接扣除;澳大利亞的簡(jiǎn)化稅收制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)額不超過(guò)160萬(wàn)美元的小企業(yè)可實(shí)行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(成本價(jià)低于784美元的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)和全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時(shí)按5%折舊;德國(guó)一定規(guī)模以下的小企業(yè)不必向稅務(wù)部門(mén)上報(bào)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表;英國(guó)稅收較少的公司可使用簡(jiǎn)化的公司稅申報(bào)單，利潤(rùn)低于29389美元的非公司組織的企業(yè)可以使用簡(jiǎn)化的自我評(píng)估申報(bào)單;OECD不少?lài)?guó)家的小企業(yè)可以一季、每半年或每一年申報(bào)一次所得稅。①企業(yè)不分規(guī)模大小統(tǒng)一按相同的征管程序進(jìn)行稅務(wù)管理顯然是不合理的，我們可以借鑒OECD國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬目、簡(jiǎn)化報(bào)稅表格、延長(zhǎng)納稅期限等手段簡(jiǎn)化征管，切實(shí)降低小型微型企業(yè)納稅遵從成本。
1.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬目。借鑒OECD國(guó)家的做法，對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)化的記賬規(guī)則，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式，實(shí)行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(如成本價(jià)低于5000元人民幣的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時(shí)按5%折舊。
2.簡(jiǎn)化報(bào)稅表格，延長(zhǎng)納稅期限。簡(jiǎn)化報(bào)稅表格，不需要附上財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)計(jì)算表。但企業(yè)必須保持良好和完整的賬目記錄，并在稅局要求時(shí)提交。對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的小型微型企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式。延長(zhǎng)納稅期限會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政收入有一定影響，但能有效降低企業(yè)納稅遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率。
[關(guān)鍵詞] 小微企業(yè)；財(cái)政稅收；科技創(chuàng)新；稅收征管
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 055
[中圖分類(lèi)號(hào)] F276.3；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）13- 0129- 03
0 引 言
根據(jù)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)于劃分小型企業(yè)和微型企業(yè)，不僅要確定各工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工資收入、企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)，同時(shí)還要明確在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不同行業(yè)的企業(yè)所具有的不同的特點(diǎn)。而本文所研究的小微企業(yè)是小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱(chēng)，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，小微企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重要的影響，也在總體工業(yè)企業(yè)范圍中占絕大部分，小微企業(yè)的迅速發(fā)展不僅能夠帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還可以大力提高居民的生活消費(fèi)水平。同時(shí)，小微企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中是屬于活動(dòng)性較強(qiáng)的企業(yè)，所以在市場(chǎng)中幾乎隨處可見(jiàn)，這也就提供了更多的工作崗位，提高了當(dāng)前的就業(yè)率。
1 我國(guó)關(guān)于推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)行財(cái)政稅收政策
隨著我國(guó)不斷優(yōu)化各類(lèi)型企業(yè)在市場(chǎng)中資源配置的作用，小微企業(yè)越來(lái)越成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善資源環(huán)境以及構(gòu)建和諧社會(huì)等方面都能夠起到重要的作用，它既是能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新升級(jí)的基礎(chǔ)力量，又是能夠促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展的重要條件，這就使社會(huì)各界十分重視小微企業(yè)的發(fā)展。但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不斷顯露：通貨膨脹壓力加大、勞動(dòng)力和原材料的成本也居高不下，這使我國(guó)的小微企業(yè)面臨著巨大的壓力。所以在這種情況下，我國(guó)的政府部門(mén)相繼出臺(tái)了能夠扶持小微企業(yè)發(fā)展的多項(xiàng)財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，可是，在實(shí)施的過(guò)程中，小微企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題和缺陷、與市場(chǎng)上其他小微企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)以及政府的財(cái)政稅收扶持政策的不及時(shí)等原因，阻礙了小微企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的腳步。
也正是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)在市場(chǎng)中處于弱勢(shì)地位，所以和大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)更需要政府的財(cái)政扶持。而政府通過(guò)財(cái)政稅收政策來(lái)扶持小微企業(yè)發(fā)展，可以解決企業(yè)中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)問(wèn)題，從根本上提高工作人員的工作效率，從而能夠使外部投資增多。通過(guò)財(cái)政稅收政策來(lái)扶持小微企業(yè)，可以通過(guò)提高小微企業(yè)增值稅的起征點(diǎn)，或者是減半征收企業(yè)所得稅，以降低稅負(fù)的手段減少小微企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)，最終使企業(yè)迅速發(fā)展。
2 推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策存在的問(wèn)題
一直以來(lái)，我國(guó)不斷地推出一些能夠促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，然而這些政策雖然能夠適當(dāng)?shù)販p少企業(yè)的一些稅收負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上幾乎無(wú)法使企業(yè)真正地做到轉(zhuǎn)型發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級(jí)。
2.1 相關(guān)的財(cái)政稅收政策法規(guī)并不完善
雖然我國(guó)現(xiàn)階段不斷對(duì)小微企業(yè)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，但并沒(méi)有形成一個(gè)綜合的優(yōu)惠體系，而且目前對(duì)于不同企業(yè)所實(shí)行的各項(xiàng)優(yōu)惠政策并沒(méi)有相關(guān)的聯(lián)系，彼此是獨(dú)立的存在，無(wú)法做到加強(qiáng)小微企業(yè)之間的聯(lián)系和助力。而且，在我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的法律地位并不高，只有一小部分屬于法律，其余大多是行政規(guī)章、地方法規(guī)一類(lèi)，穩(wěn)定性較差。這樣會(huì)使我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)實(shí)行的財(cái)政稅收政策的綜合性和持續(xù)性弱化。
2.2 沒(méi)有大力發(fā)展小微企業(yè)的科技創(chuàng)新
我國(guó)在企業(yè)所得稅方面的法律規(guī)定是重點(diǎn)扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并給予適當(dāng)?shù)亩惵收魇账枚?。但?duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的條件較為苛刻，極少數(shù)的小微企業(yè)能夠享受這類(lèi)優(yōu)惠政策，從而降低了我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的重視。除此之外，我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的政策對(duì)于優(yōu)秀人才的要求也是較為嚴(yán)苛的，同時(shí)，我國(guó)對(duì)于個(gè)人的研發(fā)和創(chuàng)造進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的收益依然征收個(gè)人所得稅，這會(huì)使優(yōu)秀人才對(duì)于科研方面活動(dòng)的積極性大大降低，使得小微企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的效率也逐步降低。
2.3 稅收優(yōu)惠的手段并不完全適合所有小微企業(yè)
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大多是實(shí)行直接優(yōu)惠，例如，減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等，缺少像稅收抵免、準(zhǔn)備金提取等間接的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠方式比較單一，所以對(duì)于不同的小微企業(yè)，只能采用相同的手段，沒(méi)有較強(qiáng)的針對(duì)性。比如一些政策規(guī)定的特殊群體的就業(yè)方面，如果適用大方向的優(yōu)惠政策，肯定難以健康發(fā)展。
2.4 納稅成本相對(duì)較高
大部分小微企業(yè)都會(huì)存在經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低等問(wèn)題。但同時(shí)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)于納稅人采用的是分類(lèi)管理法，在小微企業(yè)方面，實(shí)行的就是較短的納稅期限、較復(fù)雜的納稅程序，兩個(gè)方面的影響不僅會(huì)使小微企業(yè)出現(xiàn)納稅不及時(shí)的情況，還會(huì)提高小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，使小微企業(yè)的納稅壓力加大，難以快速發(fā)展。
3 加快推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅策略
3.1 對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的法律制定，使稅收優(yōu)惠系統(tǒng)化
我國(guó)目前實(shí)行的財(cái)政稅收制度對(duì)于小微企業(yè)的針對(duì)性較弱，與相關(guān)法律法規(guī)的聯(lián)系不強(qiáng)，缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)，且同時(shí)能夠與有關(guān)法律相配套的稅收政策。所以目前，我國(guó)政府需要制定一套專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這不僅是當(dāng)前我國(guó)對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行完善的重要步驟，還是能夠整體促進(jìn)小微企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化和快速發(fā)展的重要條件。
為了應(yīng)對(duì)小微企業(yè)稅收方面的缺陷，我國(guó)適當(dāng)?shù)貢?huì)出臺(tái)一些臨時(shí)性的稅收政策，但這并不利于小微企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，所以目前我國(guó)需要將這些政策調(diào)整為長(zhǎng)期化政策。這種調(diào)整可以改變當(dāng)前缺乏綜合協(xié)調(diào)性、政策適應(yīng)性和預(yù)防性的狀況，從而使小微企業(yè)能夠穩(wěn)定、長(zhǎng)期發(fā)展。不過(guò)現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)政稅收政策的管理權(quán)限是在中央政府，地方政府手中的財(cái)政稅收權(quán)力較小，這會(huì)使大部分地方政府樾∥⑵笠抵貧ㄒ恍┑胤叫苑ü婧駝府規(guī)章來(lái)促進(jìn)發(fā)展，但這種做法會(huì)導(dǎo)致整個(gè)國(guó)家在稅收優(yōu)惠方面的法律法規(guī)出現(xiàn)比較混亂的局面，也會(huì)使稅收優(yōu)惠的效果大打折扣。所以我國(guó)政府現(xiàn)在應(yīng)該盡快出臺(tái)一部近乎完善的稅收優(yōu)惠的制度，來(lái)使稅收優(yōu)惠成為一套法律，從而能夠更大限度地保障小微企業(yè)的權(quán)益。
3.2 降低小微企業(yè)在科研方面的稅收負(fù)擔(dān)
一方面要完善流轉(zhuǎn)稅對(duì)于科學(xué)技術(shù)的影響。目前我國(guó)流轉(zhuǎn)稅對(duì)國(guó)家的影響主要是通過(guò)增值稅來(lái)體現(xiàn)的，所以在征收增值稅時(shí)可以對(duì)一些科技型企業(yè)擴(kuò)大增值稅的稅收優(yōu)惠范圍；對(duì)其他新成立的小微企業(yè)，可以通過(guò)在稅基中直接扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用，來(lái)減免小微企業(yè)的稅負(fù)。
另一方面可以減免征收科研方面的所得稅：擴(kuò)大小微企業(yè)在繳納所得稅前可以扣除的范圍、固定資產(chǎn)加速折舊的范圍以及提取科研方面準(zhǔn)備金的稅前扣除范圍。通過(guò)擴(kuò)大各項(xiàng)稅前扣除的范圍，可以直接減少小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使其內(nèi)部的資金變得充足，能夠注重優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，從根本上提高工作人員在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的工作效率。還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)優(yōu)秀人才的創(chuàng)造發(fā)明轉(zhuǎn)讓所應(yīng)納的個(gè)人所得稅進(jìn)行免征，從而鼓勵(lì)更多的優(yōu)秀人才進(jìn)行科學(xué)研究。
3.3 大力提高小微企業(yè)納稅積極性
首先，加大稅收征納的宣傳。各級(jí)稅收部門(mén)可以與工商部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，對(duì)于每一個(gè)新注冊(cè)的小微企業(yè)，都要積極宣傳目前的財(cái)政稅收政策，讓各小微企業(yè)明確辦理各項(xiàng)手續(xù)的必要性；同時(shí)也要各企業(yè)知道，這些手續(xù)不僅不會(huì)使他們的利益減少，相反還會(huì)使他們明確當(dāng)前稅收優(yōu)惠、財(cái)政資金以及各項(xiàng)貸款對(duì)他們的積極影響，這樣才能使小微企業(yè)做到在明確財(cái)政稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行穩(wěn)定迅速的發(fā)展。
其次，稅收部門(mén)應(yīng)該對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算賬務(wù)培訓(xùn)。通過(guò)統(tǒng)一的培訓(xùn)，能夠規(guī)范小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理步驟，方便企業(yè)向稅收部門(mén)進(jìn)行申報(bào)納稅。對(duì)于小微企業(yè)的納稅方式，采用一站式服務(wù)，簡(jiǎn)化納稅步驟，減少納稅人申報(bào)納稅的時(shí)間，提高稅收部門(mén)內(nèi)部的工作效率。
再次，對(duì)小微企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲政策。通過(guò)獎(jiǎng)懲政策可以刺激小微企業(yè)納稅申報(bào)的積極性：對(duì)于按時(shí)主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)納稅的小微企業(yè)可以采取一些減免稅負(fù)或者給予一些說(shuō)服折扣的優(yōu)惠手段，也可以采取抽獎(jiǎng)方式，營(yíng)造一種納稅有獎(jiǎng)的氛圍；對(duì)于不及時(shí)甚至是故意拖延申報(bào)納稅的小微企業(yè)，首先進(jìn)行賬務(wù)檢查，再針對(duì)不同原因進(jìn)行處罰，以達(dá)到懲戒的目的。
最后，對(duì)于不同地區(qū)的小微企業(yè)，通過(guò)地方網(wǎng)站或者是大規(guī)模的宣傳使小微企業(yè)明確當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，從而能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。
3.4 優(yōu)化稅收征管的方式，降低企業(yè)的成本
我國(guó)目前實(shí)行的稅收征管方式對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)并不十分合適，因?yàn)檫@些政策所針對(duì)的企業(yè)都是大規(guī)模企業(yè)，而大規(guī)模企業(yè)的成本和費(fèi)用都比較高，二者無(wú)法進(jìn)行協(xié)調(diào)適應(yīng)。在小微企業(yè)內(nèi)部，缺乏完善的財(cái)務(wù)體制和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，這使企業(yè)內(nèi)部無(wú)法做到專(zhuān)業(yè)合理的稅收籌劃。所以我們要通過(guò)加強(qiáng)稅收征管方式，在企業(yè)內(nèi)部宣傳稅法知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提供內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和服務(wù)水平。
對(duì)于處在困難時(shí)期的小微企業(yè)可以適當(dāng)?shù)胤艑捈{稅期限，專(zhuān)門(mén)設(shè)立針對(duì)小微企業(yè)的管理服務(wù)中心，提高稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)納稅人進(jìn)行服務(wù)的服務(wù)意識(shí)，對(duì)于小微企業(yè)的咨詢(xún)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使其能夠做到依法納稅。大力推廣稅務(wù)服務(wù)，幫助新興的小微企業(yè)進(jìn)行有質(zhì)量的稅收籌劃和，減少因不了解相關(guān)政策而造成的失誤。
4 結(jié) 語(yǔ)
小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的重要組成部分，所以如果一個(gè)小微企業(yè)想要快速穩(wěn)定發(fā)展，不僅要靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，還需要政府和社會(huì)各界的扶持和鼓勵(lì)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部和外部共同的作用，擴(kuò)大小微企業(yè)的發(fā)展空間，同時(shí)也可以提高小微企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促使小微企業(yè)能夠快速走上健康穩(wěn)定的發(fā)展道路。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-144-03
1引言
近年來(lái)，蘇州秉承著“以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線”作為發(fā)展企業(yè)的重要指標(biāo)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律來(lái)指導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)間的相互關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，使得蘇州經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。隨著2015年前三季度中我國(guó)主要城市地區(qū)生產(chǎn)總值陸續(xù)，在最新出爐的GDP排行榜前一百名中，蘇州以10434.65億元的地區(qū)生產(chǎn)總值位列全國(guó)第七，居江蘇省各城市榜首。在結(jié)構(gòu)上，先進(jìn)的制造業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，1～3季度制造業(yè)領(lǐng)域新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值10937.1億元，增長(zhǎng)2.2%，高于規(guī)模以上工業(yè)2.1個(gè)百分點(diǎn)；1～3季度現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)突出，金融業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收收入大增，對(duì)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)達(dá)67%。但是，在蘇州經(jīng)濟(jì)總量上升的同時(shí)，蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力過(guò)剩，第二產(chǎn)業(yè)比重居高不下，第三產(chǎn)業(yè)比例滯后，因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。同時(shí)如何利用政策工具如“稅收政策”來(lái)有效引導(dǎo)蘇州產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)部門(mén)的重視。稅收是由產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定的，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)反映了稅收。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析稅收收入的主要來(lái)源，從稅收收入結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀來(lái)分析經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和工業(yè)，因此，稅收政策扮演了一個(gè)重要的角色，而在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化和當(dāng)前稅收制度中仍存在一些問(wèn)題，也在一定程度上，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。因此，蘇州必須深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革，通過(guò)實(shí)行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵(lì)政策等，促進(jìn)蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。
2稅收政策對(duì)蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響的現(xiàn)狀分析
2.1蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
截至2015年，蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。全年實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)增加值7170億元，比上年增長(zhǎng)9%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達(dá)49.5%，比“十一五”末提高了7.9個(gè)百分點(diǎn)，形成了“三二一”的發(fā)展格局。全年實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值14030億元，比上年增長(zhǎng)2.7%，占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重達(dá)45.9%，比“十一五”末提高了9.3個(gè)百分點(diǎn)。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，蘇州市第一、第二產(chǎn)業(yè)比重由1.7%和56.9%下降到1.6%和52.7%，第三產(chǎn)業(yè)由41.4%增加到45.7%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提速，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提檔升級(jí)。2010年~2013年，蘇州產(chǎn)業(yè)總量位于江蘇省前列，但生產(chǎn)總值尤其是第三產(chǎn)業(yè)增速較低，僅為江蘇省平均水平。其次，60年代以后，發(fā)達(dá)國(guó)家的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，所占比重基本超過(guò)了60%，而蘇州第二產(chǎn)業(yè)所占比重較高于第三產(chǎn)業(yè)，所以仍是第二產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位。
2.2稅收政策對(duì)蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的激勵(lì)作用
稅收政策是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具之一。稅收的多少直接影響著企業(yè)的發(fā)展前景。因此，稅收負(fù)擔(dān)的輕重即稅收政策的制定決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效用。蘇州近年來(lái)一直堅(jiān)持市場(chǎng)調(diào)節(jié)與政府引導(dǎo)相結(jié)合，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的道路上充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)符合世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一般進(jìn)程，第一、第二產(chǎn)業(yè)比重下降，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重穩(wěn)步上升，基本實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化與升級(jí)，這與稅收政策的調(diào)節(jié)作用密不可分。2.2.1稅收政策促進(jìn)了蘇州企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)新稅收政策中部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改收增值稅，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率降至6%，這對(duì)蘇州相關(guān)企業(yè)的減稅效果十分顯著。同時(shí)，營(yíng)改增讓更多的企業(yè)把目光瞄準(zhǔn)了高新產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，極大地促進(jìn)中小企業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。蘇州市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)的新開(kāi)業(yè)戶(hù)中，研發(fā)技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)和文化創(chuàng)意3個(gè)行業(yè)戶(hù)數(shù)占比高達(dá)64%。同時(shí)，蘇州的制造業(yè)久負(fù)盛名，號(hào)稱(chēng)“世界工廠”，但制造業(yè)占比太高，資源消耗多，環(huán)保壓力大，阻礙了蘇州的發(fā)展，而“營(yíng)改增”為蘇州制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了一劑良方：主輔分離。相關(guān)生產(chǎn)商借力“營(yíng)改增”政策，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，把銷(xiāo)售、科研、物流等相關(guān)的服務(wù)業(yè)都分離出去，原有制造企業(yè)專(zhuān)注于主業(yè)生產(chǎn)，最大限度享受了“營(yíng)改增”的政策紅利“。營(yíng)改增”為蘇州的企業(yè)發(fā)展提供了條件，也為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)增添了新動(dòng)力。2.2.2有利于企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新蘇州市為切實(shí)發(fā)揮科技稅收政策對(duì)推進(jìn)江蘇省創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要作用，鼓勵(lì)江蘇省企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設(shè)，近年來(lái)在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)嵭衅髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及省重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)減少稅收，僅2012年的專(zhuān)利授權(quán)相較于2010年就翻了一倍，而高新技術(shù)企業(yè)由2010年的975個(gè)增加到2012年的1864個(gè)，有效地促進(jìn)了蘇州市企業(yè)的升級(jí)與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。2.2.3稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展小微企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，是成長(zhǎng)最快的科技創(chuàng)新力量。但是，小微企業(yè)多年來(lái)面臨著抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差、資金薄弱、籌資能力差等問(wèn)題。政府為進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的受益面，出臺(tái)了許多中小企業(yè)優(yōu)惠政策，有效地扶持了蘇州相關(guān)企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，并且配套還有很多稅收優(yōu)惠政策。
2.3現(xiàn)行稅收政策在蘇州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的問(wèn)題
稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重大意義，稅收對(duì)蘇州產(chǎn)業(yè)的調(diào)整雖然取得了較大的成績(jī)，但是由于多種因素，它在蘇州的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中并未得到到充分的發(fā)揮，使其對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有局限性，還有許多問(wèn)題較為突出。(1)現(xiàn)有稅種的設(shè)置不利于蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)每種稅種都有它特定的作用與功能，它們的存在依賴(lài)于一定的客觀經(jīng)濟(jì)條件。目前我國(guó)稅收分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類(lèi)，共二十多種稅目，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與效益。其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的調(diào)控功能不可忽視。但目前我國(guó)增值稅的征收范圍較大，不利于企業(yè)的成長(zhǎng)和新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)；營(yíng)業(yè)稅單項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策繁多，應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎涵蓋了整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，不利于扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種并沒(méi)有突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而限制了技術(shù)的創(chuàng)新，影響了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。因此，蘇州市應(yīng)完善稅收體系，減少相關(guān)稅收的征稅范圍，并且要進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”征收的范圍，從而有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。(2)不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠落實(shí)力度較小，在一定程度上延緩了蘇州的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中，高新技術(shù)起著重大作用，產(chǎn)業(yè)若要轉(zhuǎn)型需由擁有高新技術(shù)、創(chuàng)新能力優(yōu)越的企業(yè)發(fā)揮引領(lǐng)作用。目前，高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)審門(mén)檻高，程序比較復(fù)雜，一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)且市場(chǎng)前景比較廣闊的企業(yè)在申報(bào)的時(shí)候就被攔在了高新技術(shù)企業(yè)的門(mén)外。比如國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率這一政策，因?yàn)閷?shí)施細(xì)則中高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重有具體數(shù)據(jù)要求，但對(duì)于許多本需扶持的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于達(dá)不到要求，很大一部分在實(shí)際運(yùn)用高新技術(shù)來(lái)運(yùn)營(yíng)或者尚在發(fā)展中的高新技術(shù)小企業(yè)并未享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，從而縮小了高新技術(shù)應(yīng)用的稅收優(yōu)惠范圍。(3)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍小現(xiàn)今對(duì)小微企業(yè)給出的界定指標(biāo)如工業(yè)微型企業(yè)為：從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下的。其他行業(yè)大多是10人以下的為微型企業(yè)。蘇州的工業(yè)較為發(fā)達(dá)，因此這一標(biāo)準(zhǔn)顯然有點(diǎn)低，蘇州絕大部分企業(yè)都要超過(guò)這個(gè)規(guī)模。也就是說(shuō)，大多數(shù)小企業(yè)被擋在門(mén)檻之外，不能享受稅收優(yōu)惠，因此小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策門(mén)檻高，有待進(jìn)一步優(yōu)化。
3推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策建議
3.1賦予地方政府調(diào)控稅收政策的權(quán)利
我國(guó)的稅收制定政策權(quán)力高度集中在中央，幾乎所有地方稅種的稅法乃至實(shí)施細(xì)則均由中央制定及頒布，地方政府和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上只能在稅法規(guī)定的權(quán)限內(nèi)執(zhí)行政策。地方政府之所以無(wú)法發(fā)揮地方稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用，是因?yàn)榈胤秸疅o(wú)法因地制宜去設(shè)立符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展優(yōu)勢(shì)及稅收優(yōu)勢(shì)的稅種。目前我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策區(qū)域?qū)蛲怀?，但是蘇州市和中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不同，不利于建設(shè)具有蘇州自身特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，國(guó)家若要地方政府能夠保證和支持地方優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)賦予地方政府足夠多的權(quán)力，使其根據(jù)地方的發(fā)展制定稅收政策。
3.2擴(kuò)大小微企業(yè)的覆蓋范圍
小微企業(yè)發(fā)展壯大后會(huì)繳納更多稅款，也可以提供就業(yè)崗位等，得以發(fā)展后對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所享受的稅收優(yōu)惠，政府應(yīng)加強(qiáng)稅收方面對(duì)小微企業(yè)的扶持，特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。因此，政府應(yīng)該降低政策門(mén)檻、讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠陽(yáng)光，同時(shí)實(shí)施更加深入的稅收優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)加快發(fā)展。一方面，可以降低小微企業(yè)政策門(mén)檻；另一方面，政府也可以延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期限等，使小微企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。
3.3加大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠力度
服務(wù)業(yè)是推動(dòng)蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。稅收作為一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，可以積極引導(dǎo)市場(chǎng)因素加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的建設(shè)。政府應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)在服務(wù)業(yè)，特別是針對(duì)當(dāng)前更高的風(fēng)險(xiǎn)和投資更多高科技服務(wù)支持不足，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)更多的間接利益，即不以稅負(fù)為前提，通過(guò)改變應(yīng)納稅所得額給予企業(yè)優(yōu)惠，由結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程減免為主，從而降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，充分發(fā)揮間接減免在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的作用。
4結(jié)語(yǔ)
稅收是政府推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要政策手段，稅收政策的實(shí)施將在很大程度上影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而加大了不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間收益和成本的懸殊度。因而科學(xué)地運(yùn)用稅收政策，可以在不改變產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低產(chǎn)品的稅后價(jià)格，從而改變產(chǎn)品的供給和需求，影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本和效益，促進(jìn)受惠企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以期發(fā)揮稅收政策對(duì)蘇州市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，最終推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。
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1.小微企業(yè)特點(diǎn)
小微企業(yè)數(shù)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的97%，創(chuàng)造了80%的就業(yè)，為國(guó)家貢獻(xiàn)了半數(shù)以上的GDP和稅收。具有如下特點(diǎn)：一是企業(yè)科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)導(dǎo)致產(chǎn)品服務(wù)科技含量低。二是企業(yè)多分布在勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在高科技產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代科技產(chǎn)業(yè)占比相對(duì)較低。小微企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與大中型企業(yè)相對(duì)比比較弱勢(shì)，在上下游供應(yīng)鏈上缺乏一定的市場(chǎng)定價(jià)權(quán)。同時(shí)，小微企業(yè)規(guī)模小，自己獨(dú)立分銷(xiāo)渠道缺失，依賴(lài)于大的經(jīng)銷(xiāo)商，同時(shí)產(chǎn)品的易模仿性比較高，產(chǎn)品利潤(rùn)率比較低。小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較小，而且人才培訓(xùn)體系不完善，對(duì)外部人才缺乏吸引力，因此會(huì)出現(xiàn)以家族為單位的經(jīng)營(yíng)主體。由于血緣關(guān)系或者朋友關(guān)系而組建的企業(yè)，會(huì)在短期克服勞動(dòng)力短缺問(wèn)題，但是人才的欠缺確是無(wú)法彌補(bǔ)的，這導(dǎo)致小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新遲緩，企業(yè)管理家庭化，不利于向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，長(zhǎng)期增長(zhǎng)缺乏動(dòng)力源泉。
由于小微企業(yè)管理能力相對(duì)薄弱，面對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的化解和處置能力較為薄弱，長(zhǎng)期家族式或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致沒(méi)有建立起有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)透明度較低，交易方風(fēng)險(xiǎn)較高，總體比較而言信用風(fēng)險(xiǎn)高于大中型企業(yè)，面對(duì)透明度較低和無(wú)抵押物的小微企業(yè)，銀行等金融機(jī)構(gòu)為其授信的意愿比較低，出現(xiàn)融資難融資貴的現(xiàn)象。由于資金來(lái)源和資產(chǎn)規(guī)模的限制，小微企業(yè)自有資金和經(jīng)營(yíng)資金比較少，向社會(huì)籌集資金的渠道很有限，加上本身企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)特質(zhì)，小微企業(yè)經(jīng)常遇到資金無(wú)法周轉(zhuǎn)而倒閉的情景。同樣，在資金管理、人力資源管理等方面小微企業(yè)與大中型企業(yè)相比也存在很多劣勢(shì)。
2.助力小微企業(yè)的緊迫性
（1）最近幾年外部需求降低，海外訂單不斷下降，營(yíng)業(yè)收入下降；從成本上講，國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本攀升，小微企業(yè)融資難融資貴而導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本高；從稅收角度來(lái)看，在我國(guó)小微企業(yè)與大中型企業(yè)按同等稅收政策納稅，相對(duì)于自身實(shí)力，小微企業(yè)比大中型企業(yè)承擔(dān)更大的稅收壓力；這三方面加總在一起，給小微企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的困擾。
（2）過(guò)去中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的主要對(duì)象是國(guó)有經(jīng)濟(jì)，思考如何激活國(guó)有企業(yè)活力，增加國(guó)有企業(yè)產(chǎn)出，比如股份制和股權(quán)激勵(lì)。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的相對(duì)比重已經(jīng)明顯的下降，而小微企業(yè)則迅速攀升。小微企業(yè)的GDP貢獻(xiàn)已經(jīng)超過(guò)50%，因此國(guó)家再也不能忽視小微企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題。小微企業(yè)的發(fā)展關(guān)系全局。
（3）從美國(guó)等先進(jìn)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)驗(yàn)可以看到，小微企業(yè)是新經(jīng)濟(jì)的代表，它們發(fā)展帶來(lái)的技術(shù)創(chuàng)新具有很大的外部性，能夠幫助傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，完成中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
二、財(cái)稅政策
1.財(cái)政政策
財(cái)政政策一般指政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼、優(yōu)惠貸款和信用擔(dān)保等，它們對(duì)企業(yè)的刺激作用有著不同的路徑。文章主要介紹兩種作用比較大的政策，政府采購(gòu)和財(cái)政補(bǔ)貼。政府采購(gòu)是指政府按照政府預(yù)算，為政府自身發(fā)展或者社會(huì)發(fā)展進(jìn)行的資本性或者消費(fèi)品的購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)，這是政府稅收收入的一大主要的支出。政府支出在凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)中是一個(gè)強(qiáng)有力的政策工具，因?yàn)樨?cái)政支出具有杠桿效應(yīng)，也就是說(shuō)政府花一元錢(qián)，可以為社會(huì)創(chuàng)造出比一元多很多的社會(huì)產(chǎn)出。因此，政府采購(gòu)是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)常用的政策手段。財(cái)政補(bǔ)貼是指國(guó)家為了社會(huì)發(fā)展或者其他經(jīng)濟(jì)目的，而向企業(yè)提供的一種減少其成本的補(bǔ)償，也是一種為了宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)福利而調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的政策手段。比如，我們經(jīng)?？梢钥吹降呢?cái)政給予農(nóng)民的補(bǔ)貼或者國(guó)家給予創(chuàng)新型企業(yè)的補(bǔ)貼，是一種激勵(lì)經(jīng)濟(jì)體更好發(fā)展的政策手段。
2.稅收政策
稅收政策主要是如何為企業(yè)設(shè)定稅收總量和相對(duì)稅率。具體可以看到，設(shè)定稅收總量會(huì)影響企業(yè)的可支配收入，從而產(chǎn)生收入效應(yīng)，即是因?yàn)榭芍涫杖氲淖兓瘜?duì)企業(yè)行為產(chǎn)生的影響；設(shè)定相對(duì)稅率改變一種經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)于另一種經(jīng)濟(jì)行為的成本而影響企業(yè)行為，這也就是稅收的替代效應(yīng)。稅收政策還有一個(gè)問(wèn)題，就是稅種的起征點(diǎn)問(wèn)題，即多高的收入是相對(duì)合理的收稅起征點(diǎn)，這包含了財(cái)政收入總量與社會(huì)公平的考量。
三、財(cái)稅政策如何助力小微企業(yè)發(fā)展
1.財(cái)政政策
我們可以看到，財(cái)政政策主要政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼、優(yōu)惠貸款和信用擔(dān)保等，文章我們更強(qiáng)調(diào)政府采購(gòu)和財(cái)政補(bǔ)貼的作用。
（1）對(duì)于政府采購(gòu)而言，長(zhǎng)期以來(lái)與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)沒(méi)有技術(shù)優(yōu)勢(shì)和品牌優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有很強(qiáng)的信譽(yù)保障，基本上沒(méi)有進(jìn)入過(guò)政府的采購(gòu)目錄。從政府對(duì)小微企業(yè)采購(gòu)的空白，我們可以看到如果政府在采購(gòu)中向小微企業(yè)傾斜，降低小微企業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻，使得小微企業(yè)與大中型企業(yè)一起在政府采購(gòu)競(jìng)標(biāo)，從而大大促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。比如，政府加大科技創(chuàng)新型小微企業(yè)產(chǎn)品的采購(gòu)，這就會(huì)刺激小微企業(yè)更多的從事科技創(chuàng)新性活動(dòng)。
（2）對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼而言，則存在兩方面的問(wèn)題。第一是財(cái)政資金逐年上升，但與小微企業(yè)實(shí)際需求相比仍然比較小，總量上比較小。這也有現(xiàn)實(shí)財(cái)政資金的限制，因此文章提議如果將財(cái)政資金與金融資金配套使用，那會(huì)怎么樣呢，我們相信會(huì)得到更多的資金。比如，財(cái)政補(bǔ)貼不再以非營(yíng)業(yè)收入進(jìn)入小微企業(yè)，那樣只會(huì)給企業(yè)增加與財(cái)政等額的資金流，那如果是以銀行信用貸款保證金的形式進(jìn)入企業(yè)的銀行賬戶(hù)呢，以財(cái)政補(bǔ)貼資金為銀行貸款保證金，這樣可以利用金融杠桿為小微企業(yè)提供幾倍于財(cái)政補(bǔ)貼金額的資金。第二是面對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼形式比較少。由于小微企業(yè)處于初創(chuàng)期，遇到的科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)和人才流失風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于大中型企業(yè)，政府應(yīng)該在這兩個(gè)著力點(diǎn)發(fā)揮作用，以創(chuàng)新形式來(lái)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和留住中高端人才。比如，政府部門(mén)可以設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)面對(duì)高中端人才的創(chuàng)業(yè)就業(yè)補(bǔ)貼，吸引高校畢業(yè)生或者海龜來(lái)加入小微企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)；對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)貼，刺激企業(yè)從事具有風(fēng)險(xiǎn)的但有用的科技創(chuàng)新，這樣會(huì)為社會(huì)提供更多更有益的創(chuàng)新成果。
2.稅收政策
我們看到稅收政策可以從總量和稅率來(lái)改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；創(chuàng)業(yè)企業(yè)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠
一、小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃途徑的概述
小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)，簡(jiǎn)而言之即市場(chǎng)上的小型、微利的創(chuàng)新型企業(yè)，是為減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)而單獨(dú)將小微企業(yè)從中小企業(yè)中定義出來(lái)，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人多為具有某項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技能、想法新穎活躍的人，他們擅于從市場(chǎng)上發(fā)現(xiàn)新的商機(jī)，以一個(gè)全新的角度去滿(mǎn)足消費(fèi)者的新需求。所以創(chuàng)業(yè)企業(yè)一般具有發(fā)展方向新穎，從業(yè)人員獨(dú)立自主，所屬行業(yè)靈活多變等特點(diǎn)。企業(yè)的稅收籌劃途徑有很多，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)和現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。一般來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)行納稅人身份籌劃，籌資方式、經(jīng)營(yíng)方式籌劃，以及針對(duì)不同稅種進(jìn)行籌劃。對(duì)小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，要充分掌握該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和發(fā)展方向，從全局出發(fā)，對(duì)企業(yè)的所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各項(xiàng)涉稅事務(wù)進(jìn)行合理安排，而不只是單靠財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算。本文則是從企業(yè)的初創(chuàng)期開(kāi)始，在企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、分配四個(gè)階段分別進(jìn)行分析和事前安排，對(duì)企業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅等稅種依據(jù)相應(yīng)的政策法規(guī)做出合理籌劃。
二、以A企業(yè)為例探析小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃途徑
（一）案例背景
1.企業(yè)情況簡(jiǎn)介A企業(yè)是一家由大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)而成立的小微企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，成本低，正處于創(chuàng)業(yè)的起步階段。從業(yè)人數(shù)20人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)，在大學(xué)期間企業(yè)創(chuàng)立團(tuán)隊(duì)參加大學(xué)生創(chuàng)業(yè)規(guī)劃大賽獲得一等獎(jiǎng)，有20萬(wàn)元的獎(jiǎng)金作為企業(yè)的起步資金。具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員12人，占全部職工人數(shù)的比例為60%，直接從事研究開(kāi)發(fā)的科技人員8人，占全部職工人數(shù)的比例為40%，具有基本的會(huì)計(jì)核算體系，每年企業(yè)最大的支出是用于高新技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)每年研發(fā)費(fèi)用約為100萬(wàn)，政府資助資金占23%，企業(yè)資金缺口很大。2.A企業(yè)發(fā)展概況A企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)籌措階段，整體來(lái)說(shuō)企業(yè)的資金總需求不大，但是企業(yè)的創(chuàng)立人是大學(xué)畢業(yè)生，沒(méi)有可靠和廣泛的資金來(lái)源，所以創(chuàng)業(yè)初期的資金支持是企業(yè)目前比較棘手的問(wèn)題，這時(shí)政府的資助力度也會(huì)比較大，資助效應(yīng)也最為顯著。當(dāng)企業(yè)渡過(guò)種子期和初創(chuàng)期，企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，資金總需求也會(huì)呈幾何增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這時(shí)依靠政府資助這種單一的方式已經(jīng)難以滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求，企業(yè)邁入成長(zhǎng)期和成熟期，亟需建立一個(gè)更加多元化和流動(dòng)化的融資體系。
（二）籌資階段的稅收籌劃
1.籌資方式的選擇A企業(yè)屬于大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，最能直觀運(yùn)用的籌資方式是政府的直接資助，創(chuàng)立人只要充分利用好自己的大學(xué)生身份，就可以積極享受政府為鼓勵(lì)大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)而推出的一系列稅收支持政策。除了政府的政策支持，小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)也可以尋求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的幫助，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不僅可以為新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供資金支持，還可以在專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)、市場(chǎng)信息等方面為其提供指導(dǎo)，幫助小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)更好地經(jīng)營(yíng)企業(yè)，并且逐步擴(kuò)大其資產(chǎn)規(guī)模，以能夠成功上市。2.資本結(jié)構(gòu)的選擇小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)規(guī)模小，管理制度也不完善，A企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)的起步階段，股票融資方式很難實(shí)行，所以股權(quán)資本占比一般較小甚至為零，所以在初創(chuàng)期資本結(jié)構(gòu)中債權(quán)資本占了絕大部分比重。并且債權(quán)籌資的籌資成本較低，是在繳納企業(yè)所得稅前支付債務(wù)利息，這對(duì)于初創(chuàng)期企業(yè)投資成本大、銷(xiāo)售額較小的情況非常有利。
（三）投資階段的稅收籌劃
1.投資行業(yè)的選擇不同的行業(yè)有著不同的稅收政策，選擇國(guó)家政策重點(diǎn)扶持的行業(yè)進(jìn)行投資，可以享受更多的稅收優(yōu)惠和資金支持。A企業(yè)創(chuàng)業(yè)者根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)能力以及國(guó)家的政策導(dǎo)向，選擇成立從事軟件開(kāi)發(fā)的科技型企業(yè)。2.投資地點(diǎn)的選擇在A企業(yè)所涉稅種中，土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等會(huì)因?yàn)椴煌某鞘?、地區(qū)而有所不同，所以如果把企業(yè)的注冊(cè)地址設(shè)立在農(nóng)村、郊區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等地，其所涉及到的城市維護(hù)建設(shè)稅就會(huì)比設(shè)立在城市要低一些，另外房屋的修建或者租用成本也會(huì)更低。
（四）運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃
1.納稅人身份的選擇A企業(yè)是自主創(chuàng)業(yè)的小微企業(yè)，在注冊(cè)企業(yè)法人時(shí)，選擇大學(xué)生作為法人代表，可以享受?chē)?guó)家的很多稅收政策支持。可以選擇成立自然人合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。A企業(yè)雖是小微企業(yè)，卻不一定要?jiǎng)潪樾∫?guī)模納稅人，在滿(mǎn)足一定條件的情況下，小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)也可以成為一般納稅人，比如通過(guò)企業(yè)的合并、重組成為增值稅一般納稅人，就可以享受增值稅的進(jìn)項(xiàng)扣除。2.銷(xiāo)售方式和采購(gòu)方式的選擇企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，有不同的銷(xiāo)售方式，選擇合理的銷(xiāo)售方式，在很多情況下可以達(dá)到遞延納稅的效果，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。一個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售方式有很多種，例如折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收貨款等。針對(duì)A企業(yè)的產(chǎn)品類(lèi)型，可以選擇賒銷(xiāo)或分期收款，這樣不但可以獲得應(yīng)交增值稅稅款的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)也可以避免稅款的損失。也可以選擇預(yù)收貨款的方式，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天才是增值稅納稅義務(wù)的開(kāi)始時(shí)間。3.期間費(fèi)用的籌劃在創(chuàng)業(yè)初期，就需要對(duì)企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)初期的開(kāi)辦費(fèi)可以在成立之后開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方法也可以進(jìn)行選擇，例如年數(shù)總和法，也稱(chēng)加速折舊法，可以快速回籠資金，A企業(yè)在前期利潤(rùn)較少，后期發(fā)展起來(lái)利潤(rùn)會(huì)逐步升高，適用于加速折舊法。在運(yùn)營(yíng)期間，盡可能地把一些收入合理轉(zhuǎn)化為費(fèi)用支出，也可以適當(dāng)雇傭兼職人員，擴(kuò)大工資支出。可以收集差旅費(fèi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，作為管理費(fèi)用核算。
（五）分配階段的稅收籌劃
對(duì)企業(yè)的分配方案進(jìn)行籌劃，一方面可以降低企業(yè)所得稅，另一方面對(duì)于職工和經(jīng)營(yíng)者本身的利益也有一定好處。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅之前據(jù)實(shí)扣除。我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金每月有3500元（或4800元）的免征額，超出部分再按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，所以員工工資可以每月分配3500元，多余的部分可以累積在年底以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，也可以在每年的最后一季度統(tǒng)一發(fā)放，或者將工資轉(zhuǎn)化為福利發(fā)放，這樣可以在總體水平上降低員工的稅收負(fù)擔(dān)。
三、以A企業(yè)為例看我國(guó)小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)管理制度和財(cái)務(wù)制度不健全
小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)具備優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才和創(chuàng)新活力，年輕是它們的優(yōu)勢(shì)和普遍特征，但也正因如此，小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)的企業(yè)管理制度和財(cái)務(wù)制度不夠健全，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，更是整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的共同責(zé)任，每一個(gè)部門(mén)都有聯(lián)系。很多小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門(mén)，缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算體系。
（二）缺乏稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才
隨著企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步加深，市場(chǎng)上對(duì)于從事稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才的需求也越來(lái)越大。但是由于中國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，發(fā)展還不夠成熟，從事財(cái)務(wù)管理方面的人員對(duì)稅收籌劃的了解不夠深入，企業(yè)內(nèi)部對(duì)職工的繼續(xù)培養(yǎng)不夠重視，社會(huì)上專(zhuān)門(mén)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)也很少，因此市場(chǎng)上十分缺乏稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才。
（三）企業(yè)缺乏對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)
本文案例中分析的是一個(gè)由大學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的小微企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)不僅負(fù)責(zé)人對(duì)稅法不甚了解，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)也不夠深刻，對(duì)于最新的稅收政策更是沒(méi)有及時(shí)地進(jìn)行學(xué)習(xí)，導(dǎo)致企業(yè)在處理涉稅事項(xiàng)時(shí)，不能夠準(zhǔn)確地把握和運(yùn)用稅收政策法規(guī)。
（四）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為以下幾個(gè)方面：操作性風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)。操作性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，由于操作人員的失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)里專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅收籌劃的人員對(duì)稅收法律法規(guī)了解不夠透徹，導(dǎo)致錯(cuò)誤理解了稅法或者違反稅法進(jìn)行操作而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收籌劃期間，由于稅收政策的變動(dòng)，沒(méi)有及時(shí)更改稅收籌劃方案，而導(dǎo)致的錯(cuò)誤籌劃或者不是最優(yōu)的籌劃。
四、小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的完善方案
（一）健全企業(yè)管理制度和財(cái)務(wù)制度
小微創(chuàng)業(yè)企業(yè)普遍存在著管理制度和財(cái)務(wù)制度不健全的問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要前提是有一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算和準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息，這樣才能針對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況進(jìn)行稅收籌劃。所以企業(yè)自身應(yīng)該建立健全企業(yè)管理制度和財(cái)務(wù)制度，配備專(zhuān)業(yè)分管的部門(mén)和人員，為稅收籌劃打好一個(gè)制度基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)
企業(yè)要進(jìn)行一個(gè)完整的稅收籌劃，首先管理層應(yīng)當(dāng)具有正確的稅收籌劃意識(shí)，稅收籌劃不是偷稅逃稅，是采用合理的安排規(guī)劃，使企業(yè)達(dá)到延遲納稅或者整體稅負(fù)最小化的目標(biāo)。其次，要培養(yǎng)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)內(nèi)部要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，實(shí)時(shí)了解最新的政策法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，充分利用稅收優(yōu)惠政策。社會(huì)也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行指導(dǎo)，建立中介機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)局也應(yīng)該及時(shí)將稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行普及，幫助企業(yè)了解和利用政策。
（三）加深對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)
法律法規(guī)總是在隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷改進(jìn)的，稅收方面的政策法規(guī)更是不斷地推陳出新，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)也會(huì)有相應(yīng)的不同的政策制度，只有在熟悉稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，及時(shí)地掌握最新的稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)濟(jì)支持政策，準(zhǔn)確地掌握政策的內(nèi)容和方向，才能制定出最符合實(shí)際和最有利的稅收籌劃方案。
（四）做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可能存在三種風(fēng)險(xiǎn)：操作性風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)操作性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)提升操作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)籌劃方法和報(bào)稅流程的掌握，在籌劃過(guò)程中也要小心謹(jǐn)慎，做好每一步的分析和安排，避免出現(xiàn)失誤。要避免合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)吃透稅收法律法規(guī)，加深對(duì)稅收優(yōu)惠政策以及會(huì)計(jì)法律制度的理解，保證籌劃的合理合規(guī)性。而政策風(fēng)險(xiǎn)則需要在籌劃初期了解清楚政策實(shí)施的開(kāi)始以及結(jié)束時(shí)間，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且時(shí)刻關(guān)注最新的政策規(guī)定，及時(shí)作出調(diào)整。
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（一）對(duì)就業(yè)總供給的影響
對(duì)于長(zhǎng)期處于人口大國(guó)的中國(guó)來(lái)說(shuō)，就業(yè)壓力是一個(gè)長(zhǎng)期存在的基本國(guó)情。在金融危機(jī)的沖擊下，首當(dāng)其沖的美國(guó)的失業(yè)人數(shù)急劇增加。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與世界各國(guó)密切合作的重要時(shí)期，金融危機(jī)對(duì)歐洲經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的重大創(chuàng)傷也使得我國(guó)的國(guó)外進(jìn)出口貿(mào)易受到嚴(yán)重阻礙。金融危機(jī)引發(fā)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩會(huì)大大壓縮我國(guó)勞動(dòng)就業(yè)的增長(zhǎng)空間。[1]隨著公司的倒閉，很多貿(mào)易都面臨長(zhǎng)時(shí)間處于停滯狀態(tài)，增加了貿(mào)易當(dāng)中的待業(yè)人群。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，金融危機(jī)導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速減緩。大中型公司相繼不斷的大量裁員，小微企業(yè)由于資金鏈的得不到及時(shí)的供應(yīng)大量倒閉，大量的萌芽企業(yè)在面臨金融危機(jī)時(shí)陷入僵局。以上情況直接導(dǎo)致我國(guó)就業(yè)總供給的急劇減少。
（二）對(duì)就業(yè)未來(lái)形勢(shì)的影響
從宏觀方面來(lái)看，我國(guó)大力實(shí)行積極的財(cái)政政策，其中包含了大量的保民生促就業(yè)的大力措施。例如：舉辦公共工程，支持職業(yè)培訓(xùn)，彌補(bǔ)企業(yè)資金鏈等。適度寬松的財(cái)政政策如：解決小微企業(yè)融資難的問(wèn)題、延長(zhǎng)小微企業(yè)還款時(shí)間、降低小微企業(yè)還款利率等措施。從微觀方面來(lái)看，我國(guó)政府清晰地意識(shí)到就業(yè)環(huán)境也是未來(lái)就業(yè)的一大問(wèn)題，對(duì)此提出我國(guó)推出新的教育改革方案，為我國(guó)高新技術(shù)的快速發(fā)展提供高素質(zhì)的應(yīng)用型人才。同時(shí)我國(guó)政府提出了鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)、給予大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的政策。并對(duì)困難群體，例如身體不健全人士、下崗職工等實(shí)行優(yōu)惠暫免稅等扶持政策，為未來(lái)的就業(yè)提供了導(dǎo)向。
二、稅收政策對(duì)勞動(dòng)力影響的分析
（一）對(duì)城市勞動(dòng)力來(lái)源的影響
積極的稅收政策促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐大幅度加快。從而導(dǎo)致了對(duì)勞動(dòng)力的需求增多，在一定程度上解決了勞動(dòng)力供過(guò)于求的問(wèn)題。城市當(dāng)中存在多數(shù)對(duì)工作有需求的勞動(dòng)力，積極的稅收政策不僅解決了我國(guó)城市勞動(dòng)力來(lái)源龐大的問(wèn)題，又提高了我國(guó)城市勞動(dòng)力的整體素質(zhì)。目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列優(yōu)化城市勞動(dòng)力來(lái)源促進(jìn)就業(yè)的財(cái)政稅收政策，如：“四萬(wàn)億投資方案”、“對(duì)小微企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠”等，直接減輕了我國(guó)城市勞動(dòng)力的消費(fèi)環(huán)境，為城市勞動(dòng)力來(lái)源減輕了就業(yè)壓力。其中支持中小企業(yè)的發(fā)展促進(jìn)城市勞動(dòng)人口自助創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)城市勞動(dòng)力的多方面發(fā)展方向，推動(dòng)了城市勞動(dòng)力的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）對(duì)農(nóng)村勞動(dòng)力的影響
農(nóng)民工由于自身文化水平的限制和自身資金成本的有限，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下就業(yè)形勢(shì)面臨困難。在金融危機(jī)的沖擊下，這種情況更多地表現(xiàn)在東部沿海制造業(yè)、出口企業(yè)和外商企業(yè)就業(yè)的大批農(nóng)民工返鄉(xiāng)。[2]由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及我國(guó)一直存在的人口大國(guó)問(wèn)題及優(yōu)勢(shì)，農(nóng)民工一直是我國(guó)制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)工作的不可缺少的人員。由于當(dāng)前國(guó)家為節(jié)約更多能源和提高農(nóng)作物的經(jīng)濟(jì)效益等因素，鼓勵(lì)集中式的種植模式，導(dǎo)致農(nóng)村勞動(dòng)力的過(guò)多以及難以解決的問(wèn)題。我國(guó)推出對(duì)農(nóng)民工免費(fèi)實(shí)行教育培訓(xùn)、對(duì)建筑行業(yè)、制造業(yè)等優(yōu)惠的財(cái)政稅收政策。
（三）對(duì)應(yīng)屆高校畢業(yè)生勞動(dòng)力的影響
隨著教育的發(fā)展，使得加入高校的人數(shù)逐年遞增，具體數(shù)據(jù)如下表所示。綠色通道，對(duì)其進(jìn)行財(cái)政上的幫助,扶持了大量貧困學(xué)生加入正常求學(xué)者的行列當(dāng)中。第二種是由于社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的需要，高薪職位越來(lái)越面向高素質(zhì)人才，越來(lái)越多的人加入到提升學(xué)識(shí)的隊(duì)伍中。
三、應(yīng)對(duì)我國(guó)當(dāng)前就業(yè)問(wèn)題的稅收政策建議
（一）降低所得稅稅率
適當(dāng)降低我國(guó)企業(yè)所得稅稅率能過(guò)直接減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而使企業(yè)有更多的資金進(jìn)行投入產(chǎn)出，從而提供更多的就業(yè)崗位。盡管我國(guó)目前的企業(yè)所得稅已經(jīng)在適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的情況下，有所降低，但對(duì)惡劣形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)的幫助還不夠落實(shí)。我國(guó)的企業(yè)所得稅應(yīng)該在不同行業(yè)所面臨的緊張程度不同的情況下，再度在短時(shí)間范圍內(nèi)降低。如目前我國(guó)嚴(yán)峻的煤炭行業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)，可以將其在三年內(nèi)的所得稅稅率調(diào)整為15%。
（二）提高所得稅起征點(diǎn)
我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由2005年的1600元，調(diào)整到2008年的2000元，再度調(diào)整至2011年的3500元。由于物價(jià)的飛速上漲，對(duì)于社會(huì)基層勞動(dòng)人民的工資水平來(lái)說(shuō)，并未能適應(yīng)物價(jià)的漲幅程度。提高我國(guó)所得稅的起征點(diǎn)，能夠直接減輕一般居民的個(gè)人所得稅狀況，在一定程度上增加了居民的收入。提高我國(guó)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，能夠提升人們的日常消費(fèi)水平，間接的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從業(yè)帶動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而提升了我國(guó)的勞動(dòng)力需求。經(jīng)濟(jì)鏈的有效帶動(dòng)不僅大大促進(jìn)了原來(lái)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又同時(shí)為新興市場(chǎng)提供了更多的勞動(dòng)力需求。
（三）增加所得稅分級(jí)
減輕稅負(fù)是我國(guó)“十二五”一攬子稅收規(guī)劃的一部分，增加所得稅分級(jí)能夠減輕中低收入者的稅負(fù)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)貧富差距兩極分化，中低收入者占據(jù)了我國(guó)收入者的絕大部分。目前我國(guó)個(gè)人所得稅是7級(jí)累進(jìn)稅率，而我國(guó)的收入不均衡，面臨兩項(xiàng)調(diào)整方案。一項(xiàng)是“減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距”，另一項(xiàng)是“增加級(jí)次，調(diào)整稅率”。針對(duì)我國(guó)人口眾多，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜的情況，建議我國(guó)采取第二種方案。首先，因?yàn)樵黾蛹?jí)次能夠更好的分化開(kāi)收入稅負(fù)的問(wèn)題，更加詳細(xì)的調(diào)整了勞動(dòng)者在各種收入下所承擔(dān)的稅負(fù)。其次，第二項(xiàng)比第一項(xiàng)更容易監(jiān)管。由于設(shè)置的更為詳細(xì)，相比第一項(xiàng)包含了更為少量且具體的人群，使得征收的效果會(huì)比第一項(xiàng)更為顯著。
（四）對(duì)特殊人群實(shí)行免征稅
2014年01月10日，我國(guó)稅務(wù)總局出臺(tái)政策措施：保障殘疾人人職工合法權(quán)益?！豆妗分忻鞔_，用人單位招用殘疾人職工，應(yīng)當(dāng)依法與其簽訂勞動(dòng)合同或者服務(wù)者協(xié)議，并依法繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，才能享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但并未提到對(duì)殘疾人的收入所征的個(gè)人所得稅進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，對(duì)于我國(guó)社會(huì)當(dāng)中存在的特殊人群，不僅包括殘疾人，還有一些下崗職工，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策還不夠落實(shí)。例如對(duì)于殘疾人群的所得，應(yīng)針對(duì)其所得來(lái)源困難，對(duì)其實(shí)行免征稅政策。在當(dāng)前通貨膨脹的階段，對(duì)其所在企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，更應(yīng)對(duì)特殊人群實(shí)行鼓勵(lì)其創(chuàng)業(yè)的免征稅政策，等到我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為政策時(shí)，再對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)征稅。不僅解決了殘疾人收入的問(wèn)題，又提供了更多的就業(yè)崗位。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動(dòng)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須遵循一定的原則，要對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個(gè)：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動(dòng)都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門(mén)的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購(gòu)成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行。
二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對(duì)稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對(duì)稅收政策理解和運(yùn)用的一個(gè)過(guò)程，如果對(duì)稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才來(lái)管理稅務(wù)籌劃活動(dòng)，且相關(guān)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，而國(guó)家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而實(shí)時(shí)發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時(shí)調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動(dòng)與實(shí)施環(huán)境的不對(duì)接，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，要了解市場(chǎng)環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會(huì)計(jì)中的每個(gè)時(shí)期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時(shí)期、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期和投資時(shí)期來(lái)具體舉例分析。首先，籌資時(shí)期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時(shí)期，這一時(shí)期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時(shí)期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會(huì)因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無(wú)法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，融資租賃無(wú)疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會(huì)計(jì)入賬時(shí)，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開(kāi)支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類(lèi)人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類(lèi)和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家開(kāi)始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月?tīng)I(yíng)業(yè)額三萬(wàn)以上，此類(lèi)種種，由此看來(lái)，在企業(yè)發(fā)展初期，要對(duì)企業(yè)規(guī)模有一個(gè)合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個(gè)合適的會(huì)計(jì)核算方式，可將會(huì)計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。最后，投資時(shí)期。處于投資時(shí)期的企業(yè)，會(huì)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來(lái)明確投資方案，這一時(shí)期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國(guó)家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)往往會(huì)獲得大力的國(guó)家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國(guó)家政策，關(guān)注國(guó)家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語(yǔ)
在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來(lái)越受到企業(yè)的重視，一個(gè)科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展空間。但目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個(gè)不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中不斷探索，完善了。
參考文獻(xiàn)：
[1]董再平.對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究，2005(07).
[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會(huì)計(jì)政策選擇[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008(13).
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)
在新時(shí)代下，財(cái)務(wù)管理離不開(kāi)稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財(cái)務(wù)管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)目標(biāo)中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，盤(pán)活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國(guó)家鼓勵(lì)的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運(yùn)用稅收籌劃來(lái)幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性開(kāi)始說(shuō)明，然后引出稅收籌劃的應(yīng)用，指出其風(fēng)險(xiǎn)及防控措施。稅務(wù)師考試用教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，如：經(jīng)營(yíng)、投資、融資、分配等事項(xiàng)進(jìn)行安排和策劃，以充分利用國(guó)家稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長(zhǎng)納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該在相應(yīng)的法規(guī)制度下開(kāi)展相關(guān)工作。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)服務(wù)，在財(cái)務(wù)管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、收入與利潤(rùn)分配管理，每個(gè)板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財(cái)務(wù)管理的各板塊中，通過(guò)合理的稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細(xì)化管理水平，稅收籌劃會(huì)促使企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理能力。同樣，財(cái)務(wù)控制為稅收籌劃方案的實(shí)施提供了必要的條件，高水平的財(cái)務(wù)管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中使用的有效措施也會(huì)在一定程度上對(duì)稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是融合互動(dòng)的。
一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑
科技型中小企業(yè)都是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。目前，國(guó)家對(duì)于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面也出臺(tái)了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢(shì)、進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的同時(shí)，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開(kāi)發(fā)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用路徑如下：
（一）稅收籌劃在籌資方面的應(yīng)用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權(quán)和資本兩種融資方式，債權(quán)融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)債權(quán)融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當(dāng)提高債權(quán)融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，避免過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當(dāng)然股權(quán)融資具有不需要?dú)w還的特點(diǎn)，且因科技型中小企業(yè)的技術(shù)含量高，發(fā)展前景好，所以對(duì)于投資人具有更強(qiáng)的吸引力，可以融資的金額會(huì)更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，所以應(yīng)權(quán)衡兩者的結(jié)構(gòu)比例。另外企業(yè)還可以通過(guò)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯(cuò)的稅收籌劃方式；同時(shí)可以在融資的時(shí)間上做納稅籌劃。
（二）稅收籌劃在投資方面的應(yīng)用投資決策需要考慮到稅收對(duì)投資收益的影響，往往從投資一開(kāi)始就需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應(yīng)偏向國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎(chǔ)建設(shè)產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國(guó)家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國(guó)家扶持的項(xiàng)目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個(gè)人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。
（三）稅收籌劃在運(yùn)營(yíng)資金管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長(zhǎng)，需要更多的資金來(lái)保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個(gè)方面。1.充分享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元以下，稅負(fù)為5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬(wàn)元之間的，稅負(fù)為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應(yīng)首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對(duì)于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購(gòu)入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細(xì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策降低企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局于2017年5月的財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計(jì)75%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。科技型中小企業(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應(yīng)該充分享受?chē)?guó)家的這一鼓勵(lì)政策，在財(cái)務(wù)管理上做到準(zhǔn)確核算研發(fā)支出明細(xì)，建立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，做好研發(fā)立項(xiàng)到測(cè)試結(jié)案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠來(lái)降低應(yīng)納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時(shí)代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長(zhǎng)，研發(fā)投入大。可是如果研發(fā)成功，產(chǎn)品的售價(jià)也因含先進(jìn)技術(shù)而比舊產(chǎn)品售價(jià)高出許多倍，相對(duì)而言材料成本的占比會(huì)比較低，但這樣就勢(shì)必造成增值稅稅負(fù)率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來(lái)籌劃，對(duì)于產(chǎn)品中含有軟件技術(shù)的企業(yè)，例如：自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)軟件、機(jī)器人等，此類(lèi)企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實(shí)際增值稅稅負(fù)率超過(guò)3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對(duì)于稅負(fù)率超過(guò)3%的增值稅額申請(qǐng)退稅，以此來(lái)降低企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷(xiāo)售的產(chǎn)品中含有軟件的售價(jià)占比達(dá)到具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還可以申請(qǐng)為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。
（四）稅收籌劃在收入與利潤(rùn)分配管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在收入和利潤(rùn)分配方面同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，例如：運(yùn)用母子公司盈虧互抵的方式來(lái)降低稅負(fù)，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。
二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)及其防控
（一）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)1.政策變更造成的風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來(lái)適用的稅收方案，可能因?yàn)檎叩淖兏兊貌辉龠m用，但企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整方案，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.會(huì)計(jì)核算不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收政策理解不透徹，造成稅務(wù)申報(bào)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤，例如：收入確認(rèn)時(shí)間不合適、會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來(lái)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。3.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范存在的風(fēng)險(xiǎn)許多優(yōu)惠政策的享受都要求財(cái)務(wù)上進(jìn)行詳細(xì)的獨(dú)立核算，并嚴(yán)格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平及企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務(wù)核查時(shí)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，讓企業(yè)補(bǔ)繳大額稅金。
（二）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)防控（1）財(cái)務(wù)人員需要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，特別是2019年相繼出臺(tái)了包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻保持一顆學(xué)習(xí)的心，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，例如：增值稅稅負(fù)率由17%降到16%再降到13%，我們?cè)谧鲰?xiàng)目的稅收籌劃時(shí)就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準(zhǔn)備。（2）需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，經(jīng)常讓相關(guān)人員去參加此類(lèi)的講座，或邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，建立長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)機(jī)制，保證知識(shí)及時(shí)更新。也要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局、科技局等等政府部門(mén)的良好關(guān)系，多與政府部門(mén)溝通，對(duì)于一些不是太明確的問(wèn)題可以充分與稅務(wù)局交流以確認(rèn)其操作方法，也可邀請(qǐng)稅務(wù)局、科技局人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以減少因理解不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。（3）完善財(cái)務(wù)管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個(gè)操作流程，落實(shí)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。從上到下重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)的稅收方案與國(guó)家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對(duì)于重大項(xiàng)目可以咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃及對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收 政策創(chuàng)新 措施
引言
近年來(lái)，科技進(jìn)步帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)巨變已經(jīng)輻射到各個(gè)角落，產(chǎn)業(yè)之間、區(qū)域之間、各群體之間的收入和分配也發(fā)生了巨大變化。國(guó)家不僅要通過(guò)財(cái)政稅收政策穩(wěn)保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟著陸和轉(zhuǎn)型升級(jí)，更要解決長(zhǎng)期積累下來(lái)的社會(huì)問(wèn)題，如區(qū)域發(fā)展差距擴(kuò)大、收入差距擴(kuò)大等。
1、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下創(chuàng)新企業(yè)財(cái)政稅收政策的必要性
在新經(jīng)濟(jì)背景下，我企業(yè)的發(fā)展速度日漸加快，自身規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于起步和發(fā)展比較晚，科技創(chuàng)新速度又不快，因此急需進(jìn)一步優(yōu)化和創(chuàng)新我國(guó)企業(yè)政策，特別是財(cái)政稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)不斷發(fā)展，我國(guó)政府也根據(jù)各類(lèi)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)為導(dǎo)向，出臺(tái)了一系列財(cái)政稅收方面的優(yōu)惠政策，比如減免稅收、降低貸款利率，但在各種因素的作用下，使所制定的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策存在普遍性的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)扶持力度不足，影響了企業(yè)的發(fā)展速度。同時(shí)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金有限，極易受到多方因素的影響，出現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并無(wú)法有效應(yīng)對(duì)，更別說(shuō)繳稅。也就是說(shuō)，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)優(yōu)化和創(chuàng)新企業(yè)的財(cái)政稅收政策是非常必要的，有利于優(yōu)化和調(diào)整各類(lèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)減少其在稅收方面的支出。在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡可能地減輕稅收方面的負(fù)擔(dān)，促使一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開(kāi)展，使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，走上長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的道路。
2、新形勢(shì)下財(cái)政稅收政策創(chuàng)新的措施
2.1 優(yōu)化財(cái)政投資政策
就當(dāng)前來(lái)看，增加投資力度，能夠確保城市居民收入的穩(wěn)定性及長(zhǎng)期性。我國(guó)地方政府財(cái)力有限，要擴(kuò)大財(cái)政投資，可考慮增加相應(yīng)的燃油稅、遺產(chǎn)稅等，加強(qiáng)稅收的監(jiān)管與稽查，建立相應(yīng)的收入申報(bào)制度，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)完善分稅制，尤其是地方縣級(jí)以下的分稅制，明確各個(gè)地方政府單位的分工及職責(zé)。除了加強(qiáng)投資力度外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)城市企業(yè)科技的投資，創(chuàng)新城市企業(yè)科技體制，支持龍頭企業(yè)走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，構(gòu)建科技承包創(chuàng)新的主體，讓產(chǎn)業(yè)科研機(jī)構(gòu)走出高校，發(fā)展技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)政投資機(jī)制。拓寬財(cái)政投資融資渠道，增加其資金量，調(diào)整政策性金融投資結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)政投資參股經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為創(chuàng)新投資機(jī)制的突破口，政府可與企業(yè)建立“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的機(jī)制，引進(jìn)民營(yíng)資本、外資及其他資金，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變。
2.2 優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)和水平
稅收結(jié)構(gòu)和水平的問(wèn)題已經(jīng)很明顯，而且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了較大的制約影響。因此，對(duì)于明顯的缺陷，需要及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新。首先，可以調(diào)整或合并性質(zhì)類(lèi)似或者存在交叉的稅種。例如印花稅與貨物、勞務(wù)交易、證照合同相關(guān)，可以將其納入行政事業(yè)收費(fèi)；其次，開(kāi)征必要的新稅種，尤其是在收入分配領(lǐng)域。國(guó)家主導(dǎo)的財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的積極影響，并沒(méi)有完全公平合理的在各個(gè)群體中得到分配。大量的壟斷、資本優(yōu)勢(shì)擁有者，獲取了經(jīng)濟(jì)發(fā)展最豐厚的果實(shí)，而作為基礎(chǔ)的建設(shè)者的群眾，不但沒(méi)有得到公平合理的分配，卻因?yàn)橘Y本和壟斷需要在支出領(lǐng)域?yàn)榧鹊美嫒后w買(mǎi)單。例如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種應(yīng)當(dāng)不遺余力地推廣，才能從長(zhǎng)遠(yuǎn)協(xié)調(diào)社會(huì)問(wèn)題。
2.3 加強(qiáng)財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的配置效率
區(qū)域間發(fā)展差異、群體間發(fā)展差距的協(xié)調(diào)，最直接快速的方法是通過(guò)扶持和補(bǔ)貼的方式。落后地區(qū)和落后群體需要發(fā)展的資本，而一些需要淘汰的產(chǎn)業(yè)和組織也必須堅(jiān)決地淘汰。將財(cái)政扶持從落后的領(lǐng)域中解脫出來(lái)，用于落后而又有潛力地區(qū)的發(fā)展動(dòng)力培育、用于新興行業(yè)的支持，以及公共民生保障體系的建設(shè)上。同樣的，財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的配置效率提升，不僅需要從上至下堅(jiān)決貫徹法制規(guī)則，也需要各層級(jí)組織和從業(yè)者具備專(zhuān)業(yè)的能力和必要的工具。
2.4 加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高稅收征管水平
目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的服務(wù)意識(shí)不夠強(qiáng)，稅收征管水平比較低等都妨礙了企業(yè)的健康發(fā)展，所以必須提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)和征管水平，針對(duì)中小微企業(yè)而言，辦稅手續(xù)要簡(jiǎn)化，辦稅流程要清晰，盡可能降低其納稅成本。根據(jù)行政許可法等規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格地審批管理高新技術(shù)企業(yè)的審批類(lèi)減免稅，盡可能使審批手續(xù)簡(jiǎn)化，使審批時(shí)間進(jìn)一步縮短。同時(shí)，與科技、經(jīng)貿(mào)等部門(mén)的聯(lián)系和溝通也應(yīng)該增強(qiáng)，進(jìn)而了解技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目備案確認(rèn)情況。對(duì)那些已經(jīng)向科技部門(mén)備案、然而沒(méi)有申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)要促使他們用足用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；從實(shí)際出發(fā)，以服務(wù)納稅人為原則，對(duì)那些有技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，但是還沒(méi)有向科技部門(mén)備案的，創(chuàng)造條件，也要使相關(guān)政策妥善落實(shí)。此外，對(duì)中小微企業(yè)創(chuàng)新的管理也要做好，可以采取以下具體措施：一是實(shí)行科技創(chuàng)新項(xiàng)目的立項(xiàng)登記制度，加強(qiáng)對(duì)科技項(xiàng)目的跟蹤管理，以確保企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠用在科技創(chuàng)新事業(yè)上；二是針對(duì)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠建立特有的申報(bào)機(jī)制，避免企業(yè)騙取研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠；三是制定制度對(duì)科技創(chuàng)新成果進(jìn)行驗(yàn)收與鑒定，使不符合條件的科技創(chuàng)新成果，不能享受企業(yè)稅收優(yōu)惠，使企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策更加具有針對(duì)性，則更能促進(jìn)中小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。
2.5 建立績(jī)效考評(píng)體系
一方面，完善考核方法。當(dāng)前考核評(píng)價(jià)方法較單一，應(yīng)在改進(jìn)現(xiàn)有考核評(píng)價(jià)方法的基礎(chǔ)之上，結(jié)合外的先M經(jīng)驗(yàn)，不斷完善、創(chuàng)新財(cái)政部門(mén)及政府部門(mén)關(guān)于資金分配與項(xiàng)目審定的評(píng)價(jià)。建立相應(yīng)的約束機(jī)制，深入基層，了解真實(shí)情況。理性的評(píng)價(jià)所收集到的多項(xiàng)信息，結(jié)合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的相關(guān)意見(jiàn)，及時(shí)補(bǔ)充考核評(píng)價(jià)信息。將集中考核與日常考核有效結(jié)合起來(lái)，使考核評(píng)價(jià)工作日常化；通過(guò)定期抽查、督導(dǎo)調(diào)研、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查等多種方法了解財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的實(shí)施情況，提高考核評(píng)價(jià)信息的真實(shí)性。充分利用統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)及數(shù)學(xué)等各項(xiàng)知識(shí)，建立數(shù)理模型，全方位、全角度考核財(cái)政稅收政策，提高考核評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。另一方面，建立績(jī)效評(píng)價(jià)公示制度。正確運(yùn)用考核評(píng)價(jià)結(jié)果，除了口頭反饋形式之外，還可采用書(shū)面通知的形式，所反饋的內(nèi)容主要包括民主測(cè)評(píng)、考核結(jié)果等及針對(duì)存在問(wèn)題提出的針對(duì)性建議。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)反饋后的跟蹤調(diào)查，隨時(shí)改進(jìn)考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容，將整改內(nèi)容作為下一年考核的重點(diǎn)內(nèi)容，確?？己嗽u(píng)價(jià)結(jié)果的連貫性，充分發(fā)揮其價(jià)值。綜合分析考核評(píng)價(jià)的結(jié)果，總結(jié)存在的問(wèn)題，尋找問(wèn)題的根源；加大獎(jiǎng)懲力度，嚴(yán)肅處罰違規(guī)行為，公示處罰結(jié)果。及時(shí)糾正輕微違規(guī)行為，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為，應(yīng)在追回財(cái)政資金的同時(shí)，對(duì)將相關(guān)工作人員給予相應(yīng)處罰。
3、結(jié)語(yǔ)
在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，我國(guó)必須意識(shí)到優(yōu)化和創(chuàng)新財(cái)政稅收政策的重要性，要將其放在核心位置。政府部門(mén)必須引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)納稅，健全財(cái)政稅收法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)自主創(chuàng)新方面的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策。以此，充分發(fā)揮多樣化財(cái)政稅收政策作用，有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，使其具有較好的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，從而走上健康穩(wěn)定的發(fā)展道路，不斷推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)概述
關(guān)于小微企業(yè)，國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法條例中又將其叫做小型微利企業(yè)，其界定標(biāo)準(zhǔn)集中表現(xiàn)在：第一，對(duì)于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額在3000萬(wàn)元以?xún)?nèi)、從業(yè)人數(shù)小于100人且納稅所得額在30萬(wàn)元以?xún)?nèi)的企業(yè)，可稱(chēng)為小為企業(yè)。第二，對(duì)于非工業(yè)企業(yè)，若在資產(chǎn)總額上保持為1000萬(wàn)元以?xún)?nèi)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，且納稅所得額為30萬(wàn)元以?xún)?nèi)，這類(lèi)企業(yè)也可叫做小微企業(yè)。需注意這種界定方法主要從稅法角度著手，而從廣義角度出發(fā)，不同行業(yè)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)上也極為不同。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，強(qiáng)調(diào)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以中高速增長(zhǎng)為主，不斷縮小城鄉(xiāng)區(qū)域差距，并注重以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為主。而這種新常態(tài)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)很大程度需依托于小微企業(yè)。在此基礎(chǔ)上提出的稅收優(yōu)惠政策，其通過(guò)簡(jiǎn)化稅制、減免稅收、公平稅制以及稅率的降低等，有利于推動(dòng)小微企業(yè)的快速發(fā)展[1]。
二、稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中落實(shí)的問(wèn)題
稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中，不可否認(rèn)其對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展起到明顯推動(dòng)作用，如納稅成本的降低、技術(shù)創(chuàng)新的突破、融資難題的解決等，同時(shí)對(duì)于稅收部門(mén)自身也可在征收成本上進(jìn)行節(jié)約。然而實(shí)際落實(shí)稅收優(yōu)惠政策中，存在的問(wèn)題也不容忽視，極大程度上導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
（一）從稅收征管角度
小微企業(yè)在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠政策中，需注意做好相應(yīng)的認(rèn)證與申請(qǐng)工作。但從較多小微企業(yè)實(shí)際情況看，其在基本信息情況上多處于缺失狀態(tài)，如實(shí)際的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入等，這樣在申請(qǐng)過(guò)程中便會(huì)受到極大的阻礙。加上小微企業(yè)多以核定征收方式為主，這與稅收優(yōu)惠政策中提及的查賬征收要求相背離，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。另外，小微企業(yè)在實(shí)際申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策中，由于包含的內(nèi)容較多，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅等，這樣需經(jīng)過(guò)多個(gè)部門(mén)審批，申請(qǐng)成本較高，影響小微企業(yè)的積極性。
（二）從稅收制度角度
稅制方面的問(wèn)題集中表現(xiàn)在：第一，政策導(dǎo)向性較差。從較多稅收優(yōu)惠政策的制定情況看，其多以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或區(qū)域市場(chǎng)情況為依據(jù)，未能立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，這樣稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中，很難真正起到推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、融資的作用。第二，稅收優(yōu)惠力度較小。通過(guò)以往學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅與增值稅，往往將2萬(wàn)元作為起征點(diǎn)，超出部分將全部繳納，此時(shí)稅收優(yōu)惠政策僅能覆蓋2%個(gè)體工商戶(hù)，而在這一臨界點(diǎn)附近業(yè)主則難以享受到優(yōu)惠，這就會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)不公平問(wèn)題出現(xiàn)。除此之外，收稅優(yōu)惠方式單一問(wèn)題也較為凸出，較多間接稅收政策如投資抵免、加速折舊并未實(shí)際落實(shí)。
（三）從稅收立法角度
在稅收立法方面，存在的問(wèn)題集中表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策體系不完善、政策連續(xù)性缺失等方面。如在體系方面，較多政策落實(shí)中多以散落形式呈現(xiàn)，不具備較強(qiáng)的穩(wěn)定性，且在落實(shí)中也沒(méi)有相關(guān)法律作為保障。再如政策連續(xù)性方面，較多優(yōu)惠政策多具有應(yīng)急性、臨時(shí)性特征，這樣容易使小微企業(yè)出現(xiàn)“短期行為”，一旦優(yōu)惠政策結(jié)束，便會(huì)采取解雇員工等措施，既影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也會(huì)使國(guó)家稅收資源大量流失[2]。
三、稅收優(yōu)惠政策完善的相關(guān)建議
針對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問(wèn)題，首先要求優(yōu)化稅收征管，可考慮將稅收優(yōu)惠政利用多渠道進(jìn)行宣傳，采取定期培訓(xùn)方式，使小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解更為深刻。同時(shí)，需對(duì)辦稅程序、辦稅手段上進(jìn)行簡(jiǎn)化，如在辦稅方式上可引入“一窗口受理”、“一站式辦結(jié)”等方式。其次，應(yīng)在稅制改革步伐上加快，如對(duì)于創(chuàng)業(yè)起步階段的企業(yè)，可考慮采取“零稅率”方式，使小微企業(yè)初期發(fā)展中資金短缺問(wèn)題得以解決。同時(shí)，需在地流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠額度上進(jìn)行提高，且對(duì)間接優(yōu)惠制度進(jìn)行完善，包括相關(guān)的融資稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠以及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收優(yōu)惠等。最后，對(duì)于稅收相關(guān)法律也需不斷完善，可在稅收征管方面制定相應(yīng)的法律條例，適時(shí)將切合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律進(jìn)行完善，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中有相應(yīng)的法律作為保障。除此之外，小微企業(yè)自身也需不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，如在財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)方面等，確保能夠真正將稅收優(yōu)惠政策引入到企業(yè)中[3]。
四、結(jié)論
稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小微企業(yè)發(fā)展的重要保障。實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基本內(nèi)涵，立足于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的完善策略，優(yōu)化稅收征管、加快稅制改革并在相關(guān)法律上不斷完善，這樣才可真正推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】發(fā)展 困難 財(cái)稅扶持
中小微型企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中具有極大活力的因子，其發(fā)揮了創(chuàng)新科技、擴(kuò)大就業(yè)推動(dòng)增長(zhǎng)等一些重要作用。中小微企業(yè)的生存和發(fā)展問(wèn)題一直是政府關(guān)注的焦點(diǎn)。而在解決中小微企業(yè)面臨的難題中，國(guó)家的財(cái)稅政策發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。
一、中小微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的問(wèn)題
（一）成本提升，利潤(rùn)降低
首先是人工、能源和原材料成本上升。2008年金融危機(jī)以來(lái)，由于招工難，人工成本迅速提高，加上能源和原材料成本節(jié)節(jié)升高，導(dǎo)致中小微型企業(yè)生產(chǎn)成本大幅上升。但又由于生產(chǎn)商品附加值有限，中小微型企業(yè)缺乏議價(jià)話語(yǔ)權(quán)，導(dǎo)致利潤(rùn)空間壓縮。2012年眾多企業(yè)在承接訂單時(shí)顯得格外猶豫，利潤(rùn)低也只能硬撐市場(chǎng)份額，嚴(yán)重制約了中小微型企業(yè)的發(fā)展。
其次中小微型企業(yè)融資貴和融資難的問(wèn)題同樣十分突出，只有為數(shù)不多的中小微型企業(yè)能得到正常貸款，企業(yè)生產(chǎn)成本越來(lái)越高，特別是中低端制造企業(yè)，2011年經(jīng)營(yíng)成本比2010年增加近29%。
最后中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，實(shí)際稅負(fù)普遍超過(guò)利潤(rùn)的30%，除法定稅費(fèi)外，還要承擔(dān)協(xié)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等其他費(fèi)用。
（二）缺乏科技創(chuàng)新
中小微型企業(yè)受技術(shù)、人才、資金等的限制，開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)困難較大，致使其創(chuàng)新能力十分缺乏。在對(duì)外貿(mào)易中，創(chuàng)新能力的缺乏導(dǎo)致中小型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的缺乏，而中國(guó)中小型企業(yè)最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)——“人力資源優(yōu)勢(shì)”正在失去，國(guó)際市場(chǎng)上的份額被東南亞一些國(guó)家瓜分，為了提高中小型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，中小企業(yè)必須積極創(chuàng)新。
二、運(yùn)用財(cái)稅政策扶持中小微型企業(yè)生存和發(fā)展
（一）給予財(cái)政補(bǔ)貼
在運(yùn)用貨幣政策放寬中小微型企業(yè)融資條件，降低中小微型企業(yè)融資成本的同時(shí)，運(yùn)用財(cái)政政策給予中小微型企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼是更為迅速有效的辦法。
當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增速，如2012年第1季度我國(guó)GDP同比增長(zhǎng)為8.1%，而財(cái)政收入增速高達(dá)14.7%。針對(duì)成本提升的問(wèn)題，運(yùn)用財(cái)政政策給以中小微型企業(yè)吸納就業(yè)的補(bǔ)貼，這樣既可降低中小微型企業(yè)的生產(chǎn)成本，又可以提升其生產(chǎn)積極性。
針對(duì)中小微型企業(yè)創(chuàng)新不足的問(wèn)題，國(guó)家可以通過(guò)開(kāi)設(shè)創(chuàng)新基金，對(duì)滿(mǎn)足條件的中小微型企業(yè)進(jìn)行貸款貼息、無(wú)償資助等方式，對(duì)創(chuàng)業(yè)初期,需要由政府支持的中小微型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目等給予資金支持，如以新材料、電子信息、新能源與高效節(jié)能及高技術(shù)服務(wù)業(yè)等高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)橹攸c(diǎn)，幫扶中小微型企業(yè)走創(chuàng)新之路，促進(jìn)其技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，使其順利進(jìn)入成長(zhǎng)期，促進(jìn)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，培育具有管理規(guī)范、成長(zhǎng)性好、創(chuàng)新能力強(qiáng)的科技型等的中小微型企業(yè)群體。
此外，可運(yùn)用資金支持中小企業(yè)集約化、專(zhuān)業(yè)化、集聚化發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)等資本投向中小企業(yè)，改善融資環(huán)境；促進(jìn)中小企業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)環(huán)境。
我國(guó)已于2004年設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金，專(zhuān)項(xiàng)資金規(guī)模也逐年擴(kuò)大。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中央財(cái)政于2011年投入中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金128.7億元，比2010年增長(zhǎng)了接近9%。
（二）給予稅收優(yōu)惠
在給予中小微型企業(yè)資金補(bǔ)助的同時(shí)，財(cái)政部門(mén)通過(guò)建立優(yōu)惠的稅收政策，加大對(duì)中小微型企業(yè)發(fā)展的扶持力度，促進(jìn)中小微型企業(yè)發(fā)展。根據(jù)國(guó)家“十二五”規(guī)劃綱要的要求，財(cái)政部門(mén)加大清理取消和減免部分涉企收費(fèi)力度；繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等稅制改革，健全有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策。
今年來(lái)，我國(guó)稅制基本保持穩(wěn)定，總體上以減稅為主基調(diào)。在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)中小企業(yè)的不利沖擊時(shí)，我國(guó)出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅率由33%降到25%，有力減輕了中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解2008年金融危機(jī)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的不利影響。2011年以來(lái)，針對(duì)中小企業(yè)特別是小型企業(yè)發(fā)展中面臨的問(wèn)題，為進(jìn)一步有效支持其壯大，在已有稅費(fèi)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又加大了扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度，制定完善了促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的一系列稅費(fèi)減免政策。
首先是提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)，在營(yíng)業(yè)稅方面，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次（日）營(yíng)業(yè)額100元提高到300元至500元；將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由月銷(xiāo)售額1000元至5000元提高到5000元至20000元。在增值稅方面，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷(xiāo)售額150元至200元提高到300元至500元；將應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)幅度分別由月銷(xiāo)售額2000元至5000元、1500元至3000元提高到5000元至20000元。提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)后，全國(guó)924萬(wàn)余戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)將無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，在全部個(gè)體工商戶(hù)中占比高達(dá)63%以上。
二是延長(zhǎng)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行期限，并擴(kuò)大范圍。在2012年01月01日至2015年12月31日期間，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。并進(jìn)一步規(guī)范了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍作了擴(kuò)大。
三是加大行政事業(yè)性收費(fèi)減免力度。
四是延長(zhǎng)金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。
五是免征金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅，減輕企業(yè)融資成本。
參考文獻(xiàn)
