時間：2022-07-07 11:53:09
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動國企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題
內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。
不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國內(nèi)部審計實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計、企業(yè)集團(tuán)審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。
(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強(qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強(qiáng)國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。
(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)、方法落后，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。
二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性
當(dāng)前，國有企業(yè)改革進(jìn)入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點(diǎn)：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點(diǎn)決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。
(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。
(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。
(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。
(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。
三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。
(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。
(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計規(guī)制的重要舉措，國家審計署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因?yàn)樵诙聲I(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。由于董事會實(shí)行集體討論決定制會影響內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。為解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。
很多人不清楚工程類職稱有哪些，雖然知道要發(fā)表相關(guān)的職稱論文，但是由于工作時間較長，精力有限，往往不愿意自己花時間寫，又不知道工程建筑類職稱論文哪里找？這里先來解決第一個問題，工程類職稱都有哪些？
工程技術(shù)人員... 高級工程師 工程師 助理工程師 技術(shù)員
地、測、野外... 地、測、野外高級工程師 地、測、野外工程師 地、測、野外助理工程師 地、測、野外技術(shù)員
工程技術(shù)職務(wù)：設(shè)研究員級高級工程師、高級工程師、工程師、助理工程師、技術(shù)員。
工程技術(shù)職務(wù)名稱為：高級工程師、工程師、助理工程師、技術(shù)員。
高級經(jīng)濟(jì)師、高級工程師、高級會計師、高級統(tǒng)計師、高級審計師為高級職務(wù)；經(jīng)濟(jì)師、工程師、會計師、統(tǒng)計師、審計師為中級職務(wù)；助理經(jīng)濟(jì)師、助理工程師、助理會計師、助理統(tǒng)計師、助理審計師及經(jīng)濟(jì)員、技術(shù)員、會計員、統(tǒng)計員、審計員為初級職務(wù)、工程技術(shù)職務(wù)和會計。
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這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔(dān)的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實(shí)務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫。論文從理論和實(shí)踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點(diǎn)明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進(jìn)非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義。現(xiàn)在我就這次的論文活動進(jìn)行綜合評述。
一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進(jìn)行了論述
黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。
在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。
民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團(tuán)隊生產(chǎn),當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機(jī)會主義,在企業(yè)的團(tuán)隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實(shí)履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因?yàn)橐粋€人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實(shí)現(xiàn)其財富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計目標(biāo)是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計活動所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。
民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標(biāo)的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。
因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點(diǎn)。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo),保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
四、論文探討了審計內(nèi)容與重點(diǎn)
主要有以下幾個方面:
1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時,以便保證實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實(shí)施管理審計,達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。
2、突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗(yàn),民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運(yùn)營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義及內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內(nèi)部審計也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義
有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計的地位。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題
審計理念缺少風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計獨(dú)立性、權(quán)威性不足
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的國際借鑒
1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計特點(diǎn)
（1）合理的審計模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計控制辦事處，這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。
（2）內(nèi)部審計職能定位明確
縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計過程而不是審計結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險進(jìn)行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險提出合理的審計咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度
2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)的啟示
（1）重視內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計成本高于企業(yè)內(nèi)部審計所實(shí)現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務(wù)所。從這個角度來說，內(nèi)部審計還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。
（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進(jìn)行實(shí)地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實(shí)時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進(jìn)行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。
四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
1.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念
目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實(shí)踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計理念強(qiáng)調(diào)的是針對會計材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢是風(fēng)險基礎(chǔ)審計，把風(fēng)險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險成了內(nèi)部審計的焦點(diǎn)。因此，只有從審計風(fēng)險的思想認(rèn)識，深化“增值型審計”的概念，以促進(jìn)審計模式的發(fā)展，對審計風(fēng)險的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。
2.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作手段、方式和方法
商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。
在審計手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異常活動實(shí)施風(fēng)險預(yù)警，從而縮小審計范圍，精確風(fēng)險審計的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。
在審計方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。
3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計獨(dú)立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性也關(guān)系到審計任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立和權(quán)威。
五、結(jié)語
感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！
參考文獻(xiàn)：
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職稱論文答辯是高級職稱評審的一個重要環(huán)節(jié)，大多數(shù)同志都覺得有些緊張，下面介紹以下我的一點(diǎn)體會。
職稱論文答辯是綜合考察申報人水平能力的一種形式。所以答辯成績在其職稱評定中舉足輕重。論文答辯小組一般由三名專家組成，對文章中不清楚、不詳細(xì)、不完備、不恰當(dāng)之處，在答辯會上提出來。一般說，專家所提出的問題，僅涉及該文的學(xué)術(shù)范圍或文章所闡述問題之內(nèi)。職稱論文答辯的主要目的，是審查文章的真?zhèn)巍彶閷懽髡咧R掌握的深度，審查文章是否符合體裁格式，以求進(jìn)一步提高。職稱申請人通過答辯，讓專家進(jìn)一步了解文章立論的依據(jù)，處理課題的實(shí)際能力。所以職稱申請人心理上應(yīng)把它看作一次鍛煉和提高的難得機(jī)會。
通常論文答辯會的程序是這樣的：
1.職稱申請人介紹本人基本情況。
2.職稱答辯小組提問。
3.職稱申請人回答或辯解。
4.評定成績。
了解了答辯程序后，職稱申請人可以根據(jù)自己實(shí)際，選取二三個問題，作好答辯的準(zhǔn)備工作，內(nèi)容最好爛熟于心中，不看稿紙，語言簡明流暢。
職稱申請人答辯時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
1.帶上自己的論文、資料和筆記本。
2.注意開場白、結(jié)束語的禮儀。
3.坦然鎮(zhèn)定，聲音要大而準(zhǔn)確，使在場的所有人都能聽到。
4.聽取答辯小組成員的提問，精神要高度集中，同時，將提問的問題記在本上。
5.對提出的問題，要在短時間內(nèi)迅速做出反應(yīng)，以自信而流暢的語言，肯定的語氣，不慌不忙地回答每個問題。
以桂林航天工業(yè)學(xué)院為例，目前高職高專會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)課程包括計算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實(shí)訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實(shí)訓(xùn)、成本會計模擬實(shí)訓(xùn)、稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會計核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實(shí)踐教學(xué)安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業(yè)的整個教學(xué)過程，涵蓋了專業(yè)建設(shè)的各個方面，體現(xiàn)了對實(shí)踐教學(xué)的重視。但在實(shí)際教學(xué)過程中，相對于應(yīng)用型本科會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的要求來說，還缺乏深度，實(shí)驗(yàn)效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．1實(shí)驗(yàn)內(nèi)容相對簡單
我們的會計實(shí)驗(yàn)相對比較簡單，對會計分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實(shí)踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行的教學(xué)實(shí)踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動性不強(qiáng)，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實(shí)習(xí)單位，而學(xué)生把實(shí)習(xí)時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實(shí)習(xí)，所要求的實(shí)習(xí)報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實(shí)踐課程流于形式。
1．2實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際有脫節(jié)
現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)模式往往被設(shè)計成“個人全能項目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個過程，學(xué)生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復(fù)核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實(shí)際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報，在實(shí)踐教學(xué)中往往都是在實(shí)訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實(shí)驗(yàn)也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。
1．3部分教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足
有些教師自己未從事過實(shí)際財務(wù)工作，也少有機(jī)會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，造成理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實(shí)踐教學(xué)中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實(shí)習(xí)，造成與會計制度、會計規(guī)范或?qū)嶋H會計工作的沖突，從而使實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。
2構(gòu)建應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系
應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)踐，強(qiáng)化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系三大平臺
2．1．1實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺
實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)主要是校內(nèi)的會計模擬實(shí)驗(yàn)室，包括基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實(shí)訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實(shí)訓(xùn)、成本會計模擬實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實(shí)驗(yàn)是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會計核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識的運(yùn)用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實(shí)過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強(qiáng)學(xué)生的解決實(shí)際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。
2．1．2實(shí)習(xí)教學(xué)平臺
大學(xué)四年每年安排一次會計實(shí)習(xí)，第一次是認(rèn)知實(shí)習(xí)，讓學(xué)生去校外實(shí)訓(xùn)基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況有一個感性認(rèn)識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實(shí)習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實(shí)訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計業(yè)務(wù)處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實(shí)習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實(shí)際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學(xué)期。要加強(qiáng)實(shí)習(xí)平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實(shí)習(xí)基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實(shí)行校企共建，互惠互利，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點(diǎn)，加強(qiáng)會計中介機(jī)構(gòu)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計工作當(dāng)做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實(shí)習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實(shí)習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計、評估等項目，在實(shí)踐中加深對對專業(yè)知識的認(rèn)識和理解，提高決實(shí)際問題的能力。
2．1．3實(shí)踐教學(xué)平臺
主要包括社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對會計教學(xué)或會計改革的熱點(diǎn)問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實(shí)地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計制度建設(shè)等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質(zhì)、會計核算、會計管理等情況，運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實(shí)踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識在專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識在各類實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會計專業(yè)來說，要強(qiáng)調(diào)從實(shí)踐中選題，在實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實(shí)踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實(shí)踐能力
教師的素質(zhì)直接影響到實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實(shí)際會計工作經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實(shí)習(xí)基地、企事業(yè)單位、會計中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務(wù)工作，積累會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動，提供相互學(xué)習(xí)的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產(chǎn)評估師等財務(wù)專家以及經(jīng)驗(yàn)豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實(shí)訓(xùn)技能和質(zhì)量評價體系
完善和規(guī)范實(shí)踐教學(xué)評價，建立實(shí)訓(xùn)質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)踐操作能力考核評價指標(biāo)體系，另一部分是教師實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對學(xué)生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實(shí)踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財務(wù)專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學(xué)、學(xué)生評價等多種方式，尤其對實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對整個會計專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評價。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 本科教學(xué) 實(shí)踐性教學(xué)
目前，全國各高校的財務(wù)管理專業(yè)都把實(shí)踐教學(xué)體系的改革作為突破口，以期培養(yǎng)出既有扎實(shí)的理論知識，又具備過硬實(shí)際操作能力的具有競爭力和獨(dú)特個性的高素質(zhì)財務(wù)管理專業(yè)人才。
我校財務(wù)管理專業(yè)在教學(xué)計劃中和教學(xué)實(shí)踐中，根據(jù)以學(xué)生為中心的全過程實(shí)踐、與主干課程相對應(yīng)、全過程質(zhì)量監(jiān)控的原則，建立了“圍繞一個中心，建立五個系統(tǒng)，強(qiáng)化兩方監(jiān)控”的創(chuàng)新運(yùn)作模式，即以提高學(xué)生綜合能力為中心，建立課堂實(shí)踐教學(xué)子系統(tǒng)、實(shí)驗(yàn)室實(shí)踐教學(xué)子系統(tǒng)、實(shí)習(xí)子系統(tǒng)、社會實(shí)踐子系統(tǒng)及畢業(yè)設(shè)計(論文)子系統(tǒng)等五個系統(tǒng)，對學(xué)生進(jìn)行漸進(jìn)的系列實(shí)踐培訓(xùn)與鍛煉，通過強(qiáng)化教學(xué)管理部門和專家組對實(shí)踐教學(xué)的監(jiān)控和指導(dǎo)，提高實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量，具體做法如下。
一、課堂實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)
課堂實(shí)踐教學(xué)子系統(tǒng)的內(nèi)容和形式靈活多樣，根據(jù)課程特色和需要進(jìn)行了“焦點(diǎn)式”教學(xué)、案例教學(xué)、“以能力培養(yǎng)為重點(diǎn)的互動式教學(xué)模式”、“原理講解＋討論與案例分析＋操作與見習(xí)”、課程論文與設(shè)計、模擬學(xué)術(shù)會議討論、辯論會等諸多教學(xué)方法的探索，并充分利用了電子課件、視頻材料等形式新穎的多媒體和網(wǎng)絡(luò)平臺等現(xiàn)代教育技術(shù)和手段，大大激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性和求知欲，培養(yǎng)了學(xué)生的查閱、分析能力和實(shí)際操作能力，取得了良好的教學(xué)效果，縮小了課堂與實(shí)際工作的差距，提高學(xué)生的現(xiàn)實(shí)適應(yīng)能力。
二、與主干課程相對應(yīng)的實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)踐教學(xué)子系統(tǒng)
財務(wù)管理本科專業(yè)開設(shè)了與主干課程相對應(yīng)的模擬實(shí)踐課程如下：①會計手工和電算化“雙軌”模擬實(shí)習(xí)：會計手工模擬實(shí)習(xí)軟件是我校教師與專業(yè)計算機(jī)公司合作研發(fā)的成果，從原始單據(jù)的填制，到報表的編制的過程，完全模擬會計手工做賬流程；會計電算化實(shí)驗(yàn)可運(yùn)用金碟K/3企業(yè)管理軟件進(jìn)行會計電算化模擬。這項實(shí)驗(yàn)項目的物化成果為分別建立一整套憑證、賬簿、報表。與該實(shí)驗(yàn)項目相對應(yīng)的專業(yè)課程為會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、成本會計。②財務(wù)管理模擬實(shí)踐：可運(yùn)用金碟K/3企業(yè)管理軟件進(jìn)行財務(wù)管理、運(yùn)用EXCEL進(jìn)行財務(wù)分析和預(yù)算管理等模擬實(shí)習(xí)。這項實(shí)驗(yàn)項目的物化成果是財務(wù)分析報告、單項和綜合案例分析報告。與該實(shí)驗(yàn)項目相對應(yīng)的專業(yè)課程為財務(wù)管理、財務(wù)報告分析和預(yù)算表等。③項目評價模擬實(shí)踐：可運(yùn)用項目評價專業(yè)軟件進(jìn)行模擬實(shí)習(xí)。這項實(shí)驗(yàn)項目的物化成果是項目可行性分析報告。與該實(shí)驗(yàn)項目相對應(yīng)的專業(yè)課程為技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、項目可行性分析等。④審計實(shí)務(wù)手工實(shí)驗(yàn)：學(xué)生根據(jù)老師提供的實(shí)踐指導(dǎo)書和所給的審計實(shí)例在會計模擬實(shí)習(xí)室進(jìn)行具體的實(shí)驗(yàn)操作。這項實(shí)驗(yàn)項目的物化成果為審計工作底稿和審計報告。與該實(shí)驗(yàn)項目相對應(yīng)的專業(yè)課程為審計學(xué)、中級財務(wù)會計等。⑤證券和期貨交易模擬實(shí)踐：證券與期貨信息通過衛(wèi)星天線接收器接收深圳金中訊財經(jīng)資訊公司證券和期貨的實(shí)時行情，推薦學(xué)生使用wind金融分析數(shù)據(jù)庫、天相證券投資分析系統(tǒng)等采集數(shù)據(jù)和進(jìn)行分析，學(xué)生可以在機(jī)房進(jìn)行與在證券交易所完全相同的各種操作與分析。這項實(shí)驗(yàn)項目的物化成果為實(shí)驗(yàn)報告，報告內(nèi)容為證券、期貨投資的操作步驟、操作理由、事后反饋和投資總收益等。與該實(shí)驗(yàn)項目相對應(yīng)的專業(yè)課程為證券投資學(xué)、期貨與期權(quán)市場等。⑥統(tǒng)計模擬實(shí)踐：運(yùn)用SPSS或SAS統(tǒng)計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)和案例分析，這項實(shí)驗(yàn)項目的物化成果是實(shí)驗(yàn)報告。與該實(shí)驗(yàn)項目相對應(yīng)的專業(yè)課程為統(tǒng)計學(xué)。這些模擬實(shí)習(xí)課程有效地培養(yǎng)了學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識。
三、實(shí)習(xí)子系統(tǒng)
實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)習(xí)雖然提高了學(xué)生的操作能力，在一定程度上提高了學(xué)生解決問題的能力，但模擬的結(jié)果畢竟與現(xiàn)實(shí)的工作環(huán)境有一定差距。為了進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的社交能力、應(yīng)變能力、綜合分析問題和解決問題的能力，我院采取了以下措施以保證校外實(shí)踐能收到良好的實(shí)習(xí)效果：一是，建立大學(xué)本科階段全過程的實(shí)習(xí)子系統(tǒng)。每年至少安排一次實(shí)習(xí)內(nèi)容，建立金工實(shí)習(xí)、認(rèn)識實(shí)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等完善的實(shí)習(xí)體系；二是，加強(qiáng)實(shí)習(xí)基地的建設(shè)和維護(hù)。實(shí)踐基地是實(shí)踐教學(xué)的載體，是學(xué)校的“練兵場”，是學(xué)生的“習(xí)武地”。我院與衡陽探礦機(jī)械廠、水口山礦務(wù)局、株洲冶煉廠等企業(yè)、商業(yè)銀行等單位建立起合作伙伴關(guān)系，簽訂具有法律效力的包含保密條款的實(shí)習(xí)合同，明確職責(zé)，履行手續(xù)。每年按計劃、按比例、按照實(shí)踐教學(xué)的基本內(nèi)容實(shí)施實(shí)踐教學(xué)。這樣不僅給實(shí)習(xí)單位帶來了效益，也節(jié)約了教師聯(lián)系實(shí)習(xí)單位上的時間、精力和實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)。在實(shí)習(xí)指導(dǎo)上，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的學(xué)校教師及實(shí)習(xí)單位的財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)學(xué)生實(shí)習(xí)，探索出課題式專業(yè)實(shí)習(xí)等實(shí)踐教學(xué)創(chuàng)新模式，并且聘請企業(yè)財務(wù)管理人員介紹該企業(yè)財務(wù)管理業(yè)務(wù)。
四、社會實(shí)踐子系統(tǒng)
加強(qiáng)對學(xué)生創(chuàng)新思維和綜合能力的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件讓學(xué)生積極參加科研、創(chuàng)新活動：①鼓勵學(xué)生參與社會調(diào)查實(shí)踐活動和課外技術(shù)服務(wù)；②結(jié)合我院正在推行的本科生導(dǎo)師制工作鼓勵學(xué)生參與教師的科研課題并公開發(fā)表的論文，培養(yǎng)學(xué)生的科研能力；③組織學(xué)生參加各級各類競賽，如組織學(xué)生參加全國的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)大賽、數(shù)學(xué)建模競賽、電子設(shè)計競賽等。通過競賽不僅可以發(fā)現(xiàn)、選拔優(yōu)秀人才，還可以鍛煉、培養(yǎng)優(yōu)秀人才；④鼓勵學(xué)生在學(xué)好基礎(chǔ)課和專業(yè)課的同時，參加社會認(rèn)可的資格考試，提高就業(yè)能力。實(shí)踐證明，這些科研和創(chuàng)新活動有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭意識、競爭能力和創(chuàng)造性思維，使學(xué)生個人才智有機(jī)會在更廣闊的空間里得以充分發(fā)揮。
五、畢業(yè)設(shè)計(論文)子系統(tǒng)
畢業(yè)設(shè)計(論文)堅持學(xué)用結(jié)合，畢業(yè)論文教學(xué)要堅持將產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合貫穿畢業(yè)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程，論文題目要求來源于企事業(yè)、科研所，鼓勵學(xué)生直接到就業(yè)單位進(jìn)行畢業(yè)論文設(shè)計、參與企業(yè)或科研單位的實(shí)際工作。為保證畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量，建立了畢業(yè)論文的選題、申報、審核機(jī)制，成立畢業(yè)論文評審小組，具體過程如下：①選題。通過教師和學(xué)生雙向選擇選題、開題申報、下達(dá)任務(wù)書、兩次專家選題審查等環(huán)節(jié)，保證選題符合培養(yǎng)目標(biāo)要求；②畢業(yè)設(shè)計(論文)形成過程中，建立有效的畢業(yè)設(shè)計(論文)質(zhì)量管理模式和監(jiān)控制度，重視研究和解決畢業(yè)設(shè)計(論文)工作中出現(xiàn)的新情況和新問題，配備專人監(jiān)督和檢查論文質(zhì)量，并及時反饋給指導(dǎo)老師和學(xué)生，同時采取延緩畢業(yè)設(shè)計(論文)時間、聘請專家實(shí)施論文抽檢和公開答辯等舉措，不斷提高畢業(yè)設(shè)計(論文)的整體水平。
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論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，目前高職院校會計專業(yè)審計課教學(xué)也不符合審計課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)，實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期的相差較大。本文針對高職高專審計教學(xué)現(xiàn)狀，提出了改革意見。
審計學(xué)是集會計、財政財務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等多門學(xué)科知識于一體并對各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進(jìn)行回顧、總結(jié)和運(yùn)用的實(shí)用型課程，與其他財經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實(shí)踐性都比較強(qiáng)。在審計課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
1 高職院校審計課程教學(xué)中存在的主要問題
（1）高職院校審計教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因?yàn)楦呗氃盒徲媽I(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計與審計基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力，具備較強(qiáng)的會計、審計職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。
（2）缺乏適合高職高專審計教學(xué)的教材，審計課程綜合實(shí)訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內(nèi)容，傾向于注冊會計師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線，缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術(shù)方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細(xì)微，難以培養(yǎng)學(xué)生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計的理論和實(shí)務(wù)沒有循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。
（3）高職院校不注重審計課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實(shí)踐，不能適應(yīng)審計教學(xué)要求。對于高職學(xué)生，審計實(shí)務(wù)課程缺乏合適教材和實(shí)際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計教師也缺乏審計實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)，更缺乏將理論知識運(yùn)用于實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對審計課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作、獨(dú)立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。
（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，對從未走出校門的學(xué)生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計人才。
（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學(xué)校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。
2 高職院校審計課教學(xué)改革的途徑和方法
（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開展多層次、多形式的審計教學(xué)活動。盡量運(yùn)用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力，鞏固所學(xué)的知識。在教學(xué)手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購置計算機(jī)輔助審計教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對審計認(rèn)知過程和審計方法的掌握。
（2）審計授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計實(shí)務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項操作、綜合訓(xùn)練等審計任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評價結(jié)果、教師總結(jié)等行動過程進(jìn)行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識、技能和方法，提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時，對每一項任務(wù)再進(jìn)一步設(shè)計成模仿操作、獨(dú)立操作、綜合實(shí)踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實(shí)訓(xùn)過程對審計實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容達(dá)到學(xué)會、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動性、積極性和創(chuàng)造性。
（3）建立和完善審計實(shí)訓(xùn)，建立審計模擬實(shí)驗(yàn)室。由于審計模擬實(shí)驗(yàn)所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會計、審計理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要熟悉電算化會計與計算機(jī)審計操作技能。高職院校可以從學(xué)校自身條件出發(fā)，把會計手工模擬實(shí)驗(yàn)室兼作審計訓(xùn)練基地，也可以單獨(dú)設(shè)立審計試驗(yàn)室以作為審計實(shí)務(wù)演習(xí)之地。
（4）鼓勵教師主動參與審計實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團(tuán)活動，增加同實(shí)際工作多年的專家進(jìn)行交流的機(jī)會。有計劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會計師事務(wù)所）進(jìn)行掛職鍛煉，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；還可聘請有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座，以提高審計教師的實(shí)踐教學(xué)水平。
（5）改革單一的考核辦法，實(shí)行多樣化考核評價方式。審計教學(xué)考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運(yùn)用所學(xué)知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學(xué)的理論知識部分進(jìn)行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。
3 結(jié)束語
新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會計”（財會審計）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計算機(jī)與審計相結(jié)合，強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。
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一、經(jīng)濟(jì)效益審計現(xiàn)狀分析
我國自上世紀(jì)80年代恢復(fù)審計制度20多年來，國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作仍是財務(wù)收支審計。雖在效益審計方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，經(jīng)濟(jì)效益審計的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：(1)大多數(shù)審計機(jī)關(guān)并未把效益審計作為一個獨(dú)立的審計類型來安排，而是在財務(wù)收支性審計過程中順帶關(guān)注經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務(wù)審計報告中順帶提及效益評價和管理建議。(2)效益審計開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計居多。(3)效益審計隨意性大，并沒有把審計效益作為法定審計任務(wù)，從而使《審計法》規(guī)定的審計效益的要求成為空話。(4)目前在各個地方普遍開展效益審計，但全國范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟(jì)效益審計的專項準(zhǔn)則或指南，使效益審計無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計質(zhì)量也得不到保證。
造成效益審計發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：(1)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計問題;(2) 財務(wù)合規(guī)性審計任務(wù)過分繁重，使各級審計機(jī)構(gòu)難以顧及效益審計工作;(3)審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計的需要;(4)政治體制尚不夠完善，反映到審計工作中，從而影響效益審計的開展。當(dāng)然也存在認(rèn)識方面的原因。改進(jìn)我國各級審計部門重視財務(wù)合規(guī)性審計，輕效益審計的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財務(wù)審計的同時，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計已成為審計的發(fā)展方向。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計組織實(shí)施方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手?這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實(shí)施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點(diǎn)：
1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運(yùn)用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。
2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估;然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。
3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因?yàn)閭鹘y(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。
傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
實(shí)質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計抽樣、差異估計抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
1、預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。
2、可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。
3.計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運(yùn)用
審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類;或按時間劃分為事前分析與事后分析，審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
1、價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
2、因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實(shí)際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
3、對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價，可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。
五、經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運(yùn)用
審計評價方法。就是運(yùn)用審計評價標(biāo)準(zhǔn)，將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)，所達(dá)到的實(shí)際水平進(jìn)行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到???面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運(yùn)用的重點(diǎn)是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實(shí)際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。
一、信息化環(huán)境下的計算機(jī)審計的特點(diǎn)
（一）信息化給計算機(jī)審計帶來了較大挑戰(zhàn)。
當(dāng)今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無形的資產(chǎn)和寶貴的社會財富，信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國家制定實(shí)施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、新一代移動通信技術(shù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、計算機(jī)仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國民經(jīng)濟(jì)信息化水平，國家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國家審計的信息化建設(shè)也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn)；另一方面被審計單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機(jī)關(guān)和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。在這樣一種背景下，審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機(jī)，搶占審計發(fā)展的突破點(diǎn)和制高點(diǎn)。
（二）信息化條件下的計算機(jī)審計風(fēng)險。
1.系統(tǒng)風(fēng)險。信息化條件下，計算機(jī)審計不再是常規(guī)的簡單的數(shù)據(jù)式審計，更加關(guān)注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設(shè)計架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡(luò)布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風(fēng)險非常大。
2.控制風(fēng)險。信息化條件下的計算機(jī)審計更加關(guān)注在總體分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制風(fēng)險的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對新消息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的控制測試尤為重要，也是一大難點(diǎn)。
3.組織風(fēng)險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺的模式，需要將業(yè)務(wù)人員和計算機(jī)專業(yè)人員有機(jī)整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。
4.審計機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機(jī)審計需要既懂審計業(yè)務(wù)，又精通計算機(jī)技術(shù)的復(fù)核型人才。國家審計機(jī)關(guān)雖然通過計算機(jī)中級考試培養(yǎng)了大量計算機(jī)人才，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設(shè)的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強(qiáng)。審計機(jī)關(guān)經(jīng)過金審工程一期和二期建設(shè)，基本搭建了適應(yīng)我國審計機(jī)關(guān)發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)還是與財政、稅務(wù)等部門有一定差距。如審計機(jī)關(guān)未布置主流的ORACLE環(huán)境，對流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督能力。
二、信息化環(huán)境下的計算機(jī)審計的組織方式和主要內(nèi)容
（一）組織方式。
近年來，審計機(jī)關(guān)開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，打破業(yè)務(wù)和行業(yè)界限，將審計機(jī)關(guān)內(nèi)部有機(jī)整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機(jī)審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機(jī)審計模式，探索構(gòu)建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數(shù)據(jù)分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級數(shù)據(jù)分析平臺，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計組的業(yè)務(wù)需求，組建審計組級數(shù)據(jù)分析平臺，開展針對性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計人員級數(shù)據(jù)分析平臺，迅速完成個性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的緊密結(jié)合，人力資源與設(shè)備資源的科學(xué)組合，業(yè)務(wù)骨干和計算機(jī)骨干的有效整合，以及審計延伸與數(shù)據(jù)分析時間的合理安排，增強(qiáng)了計算機(jī)技術(shù)對審計工作支撐能力，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)分析審計成果的轉(zhuǎn)化率，大大提高了信息化審計能力。
（二）主要內(nèi)容。
1.開展信息系統(tǒng)審計，探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性這三個著力點(diǎn)，研究建立信息技術(shù)項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務(wù)項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。
2. 拓展計算機(jī)審計的寬度和深度。計算機(jī)審計要向被審計單位管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透，關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計外，更加關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實(shí)性和合法性，研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進(jìn)完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計建設(shè)性、預(yù)防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。
3. 占領(lǐng)信息技術(shù)高地，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用和推廣。積極學(xué)習(xí)和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應(yīng)用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術(shù)、自動監(jiān)測技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)和方法，并探索運(yùn)用于審計，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。
4. 加強(qiáng)計算機(jī)審計理論課題研究工作。加強(qiáng)計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、計算機(jī)審計方法體系和操作制度體系的建設(shè)，全面提升信息化建設(shè)理論研究水平。
安徽大學(xué)，合肥230601
內(nèi)容提要：本文運(yùn)用文獻(xiàn)計量法和詞頻統(tǒng)計法對CNKI收錄的152篇論文進(jìn)行了統(tǒng)計分析，評估了我國財政支出績效評價的研究現(xiàn)狀。結(jié)果表明，中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)出研究起步較晚、研究群體相對集中、研究主題比較突出、基礎(chǔ)研究比例偏高、定量分析方法運(yùn)用較少和研究資助力度不夠等幾個特點(diǎn)。為此，本文建議研究者、研究機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)期刊和政府共同協(xié)作，進(jìn)一步提高中國財政支出績效評價的研究質(zhì)量。
關(guān)鍵詞 ：財政支出績效評價文獻(xiàn)計量
中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關(guān)注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費(fèi)問題嚴(yán)重的同時，更加關(guān)注對公共財政資金的績效管理。強(qiáng)化績效、科學(xué)理財逐步成為財政支出績效評價的指導(dǎo)思想。學(xué)術(shù)界對于財政支出績效評價的研究能夠?yàn)樨斦块T提供決策參考，反過來，對代表性期刊學(xué)術(shù)論文研究質(zhì)量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運(yùn)用文獻(xiàn)計量方法、詞頻統(tǒng)計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網(wǎng))收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學(xué)術(shù)論文進(jìn)行綜合評價，總結(jié)研究特點(diǎn)，提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數(shù)據(jù)參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現(xiàn)狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數(shù)據(jù)庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關(guān)鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進(jìn)一步篩選。對上述論文進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關(guān)性不大，不能為評價目標(biāo)服務(wù)，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關(guān)度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結(jié)果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數(shù)據(jù)庫，以此為評價樣本，運(yùn)用詞頻統(tǒng)計法、文獻(xiàn)計量分析法和EXCEL等統(tǒng)計軟件進(jìn)行統(tǒng)計、分析和綜合評價。
二、數(shù)據(jù)分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數(shù)量情況。可以看到，中國財政支出績效評價研究的數(shù)量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達(dá)到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點(diǎn)，將會有大量的研究論文出現(xiàn)。
2作者學(xué)術(shù)地位。統(tǒng)計結(jié)果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標(biāo)明學(xué)術(shù)地位，這與部分期刊對作者學(xué)術(shù)地位標(biāo)注的要求不盡一致有關(guān)。上述統(tǒng)計表明中國財篇。與其他相關(guān)研究相比，山東大學(xué)汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統(tǒng)性較強(qiáng)，自2007年國家社會科學(xué)基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發(fā)表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統(tǒng)深入的理論研究為中國立法后評估實(shí)踐提供決策參考。可見，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發(fā)文量偏低，研究系統(tǒng)
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業(yè)單位和獨(dú)立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經(jīng)大學(xué)9篇，占14.52%；西安交通大學(xué)5篇，占8.06%；上海師范大學(xué)4篇，占6.45%；中央財經(jīng)大學(xué)、武漢理工大學(xué)、河北農(nóng)業(yè)大學(xué)、山東財經(jīng)大學(xué)、南京大學(xué)各3篇，各占4.84%；長安大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)等各2篇，各占3.23%；其他學(xué)校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經(jīng)濟(jì)研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數(shù)量。統(tǒng)計顯示，人均超過兩篇的作者有l(wèi)6位，共發(fā)表了34篇論文，占總數(shù)的22.37%，其他118位作者人均1性不強(qiáng)，對財政支出績效評價相關(guān)問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學(xué)科方向。統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文的學(xué)科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與可持續(xù)發(fā)展、會計與審計、職業(yè)教育與教育管理、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)境科學(xué)與資源利用、基礎(chǔ)設(shè)施投入、行政管理、水利水電、林業(yè)財政、醫(yī)藥衛(wèi)生、中等教育、金融、交通運(yùn)輸?shù)龋渲胸斦c稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業(yè)性較強(qiáng)。
2．
關(guān)鍵詞 。通過對論文
關(guān)鍵詞 的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學(xué)評價財政支出績效而進(jìn)行一系列的相關(guān)研究。事實(shí)上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關(guān)注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)績效審計目標(biāo)。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統(tǒng)計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎(chǔ)研究，達(dá)65.79%，職業(yè)指導(dǎo)的論文也達(dá)到17.11%，政策研究達(dá)到9.87%，對技術(shù)指導(dǎo)和相關(guān)應(yīng)用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎(chǔ)研究階段，缺少深入的技術(shù)性的指導(dǎo)和應(yīng)用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現(xiàn)為“指標(biāo)體系”、“改革”、“數(shù)據(jù)”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關(guān)鍵詞 出現(xiàn)頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關(guān)注的重點(diǎn)在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發(fā)樣本論文的期刊進(jìn)行統(tǒng)計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數(shù)量有33篇，占29.73%。核心期刊發(fā)表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發(fā)在財經(jīng)、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發(fā)文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進(jìn)一步表明關(guān)注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權(quán)威論文數(shù)量偏少，因而，進(jìn)一步提高論文質(zhì)量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術(shù)評價
對研究方法的統(tǒng)計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經(jīng)驗(yàn)主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統(tǒng)計調(diào)查，注重實(shí)證分析。研究方法選擇上，學(xué)者們傾向于使用定性方法進(jìn)行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現(xiàn)了8次，AHP法出現(xiàn)了6次，成本效益分析方法出現(xiàn)了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻(xiàn)的跟蹤情況統(tǒng)計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻(xiàn)累計出現(xiàn)386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻(xiàn)累計出現(xiàn)54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學(xué)術(shù)界在進(jìn)行財政績效評價的研究時，主要參考國內(nèi)的研究成果，極少數(shù)是國外實(shí)踐與成果。因而，借鑒國際文獻(xiàn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強(qiáng)的工作。
統(tǒng)計中也發(fā)現(xiàn)，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻(xiàn)標(biāo)注要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致部分論文沒有標(biāo)注
參考文獻(xiàn)，使得樣本論文的
參考文獻(xiàn)總數(shù)量偏少，不符合學(xué)術(shù)研究規(guī)范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統(tǒng)計結(jié)果顯示，高達(dá)88.82%的有關(guān)財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關(guān)研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎(chǔ)研究階段的評價相呼應(yīng)。
三、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
通過上文的統(tǒng)計和分析，可以總結(jié)出中國財政支出績效評價研究呈現(xiàn)以下幾個特點(diǎn)：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發(fā)表的重要論文數(shù)量逐年攀升。在全面建成小康社會進(jìn)程中，公共財政仍將發(fā)揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點(diǎn)課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經(jīng)類院校對財政績效問題的關(guān)注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經(jīng)大學(xué)就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學(xué)歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學(xué)科方向以財政與稅收為主，體現(xiàn)出研究者專業(yè)性較強(qiáng)的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標(biāo)體系、改革、數(shù)據(jù)、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎(chǔ)研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎(chǔ)性研究，研究者關(guān)注研究對象本身的問題，沒有進(jìn)一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎(chǔ)性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發(fā)表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質(zhì)量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運(yùn)用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎(chǔ)性研究有關(guān)，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導(dǎo)致研究成果質(zhì)量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎(chǔ)性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進(jìn)一步提高中國財政支出績效評價研究質(zhì)量，建議加強(qiáng)如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結(jié)構(gòu)不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現(xiàn)狀，需要進(jìn)一步優(yōu)化研究人員結(jié)構(gòu)，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團(tuán)隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機(jī)關(guān)工作人員對財政支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模比較了解，能夠結(jié)合工作實(shí)踐，對財政支出績效評價提供指導(dǎo)，因而，政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位財稅工作人員是今后優(yōu)化研究群體結(jié)構(gòu)需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學(xué)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉領(lǐng)域，對財政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)、財政支出實(shí)施過程和實(shí)施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的評價方法、評價工具和模型進(jìn)行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎(chǔ)。
2．研究機(jī)構(gòu)方面。首先，各研究機(jī)構(gòu)應(yīng)主動加入財政支出績效評價的研究中來，并且要明確各自責(zé)任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實(shí)、創(chuàng)新能力較強(qiáng)的科研團(tuán)隊，圍繞核心主題開展針對性研究，以高質(zhì)量的專著、權(quán)威論文、研究報告申請項目結(jié)題，為繼續(xù)申請新項目或新課題做準(zhǔn)備。其次，需要研究機(jī)構(gòu)建立一套對于該方面研究切實(shí)可行的科研績效評價體系，以評價研究機(jī)構(gòu)內(nèi)研究人員的科研績效水平。第三，還要注重與相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业慕涣髋c學(xué)術(shù)研討，相互學(xué)習(xí)，以達(dá)到提高整體研究水平的目的。
隨著21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計慢慢興起，并逐漸得到推廣和應(yīng)用。會計網(wǎng)絡(luò)化是采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)的會計模型進(jìn)行重整，在重整的現(xiàn)代會計基礎(chǔ)上，建立信息技術(shù)與會計學(xué)科高度融合的，充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。會計網(wǎng)絡(luò)化是會計發(fā)展的必然趨勢，是會計核算順應(yīng)信息化發(fā)展對傳統(tǒng)會計進(jìn)行變革的必然結(jié)果，而且是企業(yè)生存發(fā)展的迫切要求。會計網(wǎng)絡(luò)化不僅能夠促進(jìn)企業(yè)重新考慮自己的信息化戰(zhàn)略，還能提高企業(yè)各層管理人員信息化素養(yǎng)和會計知識管理的水平，并且為企業(yè)構(gòu)建信息化管理平臺提供參考，提高對競爭環(huán)境的快速反應(yīng)的能力。在可預(yù)見的未來，會計網(wǎng)絡(luò)化是會計發(fā)展的必然趨勢。會計網(wǎng)絡(luò)化對它所處社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。
本文通過分析網(wǎng)絡(luò)會計的特點(diǎn)及優(yōu)勢，闡述了網(wǎng)絡(luò)會計的意義，重點(diǎn)分析了網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展中存在的問題及解決對策，對網(wǎng)絡(luò)會計前景的展望做了一些探討。
二、畢業(yè)設(shè)計（論文）結(jié)構(gòu)的初步設(shè)計和進(jìn)度計劃：
論文的初步設(shè)計：
一、網(wǎng)絡(luò)會計的概述
二、我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的特點(diǎn)及優(yōu)勢
（一）核算的充分性和信息的無紙性 （二）信息處理、披露和使用的及時性
（三）會計信息的獲取更具針對性
三、網(wǎng)絡(luò)會計在發(fā)展中面臨的問題
（一）信息在傳遞中存在問題 1。會計信息的真實(shí)性、可靠性
2。財務(wù)機(jī)密的保密性 3。會計信息是否被篡改
（二）計算機(jī)系統(tǒng)的安全性存在隱患
1。計算機(jī)硬件的安全性 2。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性
（三）對會計軟件的新要求
1。對會計軟件開發(fā)的要求 2。會計軟件運(yùn)行環(huán)境的要求
四、應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)會計問題的對策
（一）加快立法工作 （二）健全內(nèi)部控制 第一，建立會計電算化崗位責(zé)任制
第二，做好日常操作管理 第三，做好會計檔案管理。
（三）從技術(shù)上，提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性 第一，系統(tǒng)容錯處理。
第二，安全管理體制。 第三，安全保密技術(shù)。 第四，為防止非法用戶對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的入侵，可以采取端口技術(shù)和防火墻技術(shù)。 （四）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計信息安全控制措施 （五）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，培養(yǎng)一大批復(fù)合型的會計人才
五、結(jié)論
六、致謝
三。畢業(yè)設(shè)計（論文）寫作中存在的問題及解決措施：
1、選題困難：平時較少關(guān)注會計信息，對會計熱點(diǎn)問題了解較少，對于論文題目的難易程度和范圍自己不好控制。上網(wǎng)查找相關(guān)資料，了解各方面的信息，綜合自己所學(xué)專業(yè)知識，大致上擬定幾個題目，再請教老師，從中挑選一個適合的論文題目。
2、搜集資料：我國網(wǎng)絡(luò)會計相對是一個比較新的會計領(lǐng)域，在這方面，會計界學(xué)者的研究還是比較有限的，資料搜集比較有難度，需要從多種渠道收集，上圖書館借閱相關(guān)圖書，上中國知網(wǎng)搜索有關(guān)我國網(wǎng)絡(luò)會計的相關(guān)資料，咨詢專業(yè)老師獲取相關(guān)建議。
3、畢業(yè)論文格式不熟悉：畢業(yè)論文對格式有著很高的要求，第一次寫畢業(yè)論文，對格式很不熟悉，請教上一屆的學(xué)長姐的同時上學(xué)校網(wǎng)上查找相關(guān)畢業(yè)論文格式的資料，另一方面在網(wǎng)上下載范文作為參考。
四、進(jìn)度計劃：（包括時間劃分和各階段主要工作內(nèi)容）
總體安排：
首先與導(dǎo)師商定論文選題，之后就此選題到圖書館和網(wǎng)上進(jìn)行資料收集，擬出論文提綱，再根據(jù)提綱完成論文初稿，并在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行論文修改，最后定稿。
具體安排：
第一階段：準(zhǔn)備階段（2019—8—15至2019—11—8）
第二階段：構(gòu)建本論文的目標(biāo)體系，設(shè)計內(nèi)容，選擇實(shí)施方法和途徑（2019—11—9至2019—11—30）
第三階段：完成初稿（2019—12—1——2019—12—31）
第四階段：請指導(dǎo)教師審核初稿并征求意見（2019—1—1至2019—1—20）
第五階段：修改論文初稿，完成二稿，請指導(dǎo)教師審核校閱（2019—1—20至2019—4—30）
第六階段：畢業(yè)論文定稿并謄正（2019—5—1——2019—6—1）
第七階段：畢業(yè)論文答辯（2019—6—8左右）
五、主要參考文獻(xiàn)、資料：
[1]許永斌。電子商務(wù)會計。上海：立信會計出版社，2019。
[2]胡華。網(wǎng)絡(luò)安全與會計控制。上海：立信會計出版社，2019。
[3]岳和平。網(wǎng)絡(luò)化對未來會計工作產(chǎn)生的影響。太原科技，2019（3）。
[4]張英明。IT環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究。中國會計電算化，2019（1）。
[5]姚友勝。基于網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)內(nèi)部控制及要素特征[J]。審計與經(jīng)濟(jì)研究，2019（6）。
[6]崔曉清。21世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)會計[J]。財務(wù)與會計，2019（4）。
[7]姚止海。網(wǎng)絡(luò)時代挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會計[J]。財務(wù)與會計，2019（4）。
[8]張前。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的特征[J]。廣西會計，2019。
