智慧審計變革探討

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇智慧審計變革探討，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

一、引言

現代審計起源于１６世紀的意大利，經歷了賬項審計和制度審計，逐漸演變為現在的風險導向審計。風險導向審計于２０世紀末在我國會計師事務所中得到廣泛應用，它以審計風險模型為基礎，通過評估企業的重大錯報風險水平來執行后續審計程序，以發現企業是否存在重大錯報，以企業的財務數據和非財務信息為審計對象，審計方法包括核對法、審閱法、查詢法、分析法等。但是，近幾年，隨著科學技術的發展，財務舞弊的案例越來越多，據Ｗｉｎｄ數據庫統計，自２０１５年以來，Ａ股上市公司共發生近１３０起財務舞弊案件，在康美藥業舞弊一案中，廣東正中珠江會計師事務所更是被處以２５億元的連帶賠償責任，難道風險導向審計不適用于資本市場了嗎？文章認為，現代風險導向審計依然是最先進的審計體系，但是由于企業身處大數據、云計算、區塊鏈、人工智能等智慧環境下，現代風險導向審計應當與時俱進，依托這些先進技術來拓展審計思路、豐富審計方法、提高審計效率。

二、智慧審計環境

（一）大數據

大數據，又被稱為巨量資料，具體可分為結構化、半結構化和非結構化數據，咨詢機構調查報告顯示，隨著互聯網信息技術的發展，非結構化數據在企業的數據庫中占比超過８０％，非結構化數據可以補充非會計量化信息［１］，與會計信息相互印證，是獲取企業經營管理信息的重要來源，如何分析提取大數據中的有效信息以加深對企業的了解，是智慧審計變革的重要一步。

（二）區塊鏈

區塊鏈，就是一個又一個區塊組成的鏈條。每一個區塊中保存了一定的信息，它們按照時間順序連接成鏈條。如果要修改區塊鏈中的信息，必須征得半數以上節點的同意并修改所有節點中的信息，而這些節點通常掌握在不同的主體手中，因此篡改區塊鏈中的信息是一件很困難的事。相比于傳統的網絡，區塊鏈的核心優勢是去中心化、開放、不可篡改等，將區塊鏈技術與現代審計發展需求相結合之后，可將其用于數據采集、分析、運輸、存儲等環節，保證審計證據獲取的公正性和一致性，提高數據運行效率，降低審計實施成本［２］。文章將從兩個方面分析如何將區塊鏈技術應用到審計工作中。

（三）人工智能

人工智能是計算機科學的一個分支，它是一門新的科學技術，是研究、開發用于模擬、擴展人的智能的理論技術，通過人工智能相關技術知識，可以生產出一些智能機器，它們用與人類相似的方式思考和反應，比如我們耳熟能詳的自動駕駛、家用機器人和專家系統等［３］。人工智能不僅可以應用于高新技術方面，在審計工作中也可以提供一些技術支持，人工智能對審計的影響主要體現在勞動密集型任務的自動化，即人工智能可以完成審計過程中結構化和重復性的任務，從而達到提高審計效率和效果的目的。以德勤為代表，四大國際會計師事務所均有對人工智能輔助審計的探索。

（四）云計算

云計算本質上是數據分析處理工具，將龐大的數據處理程序分解成無數個小程序，再運用計算機系統分析處理這些小程序，最終得到結果并返回給用戶，網絡“云”和服務器系統是云計算發揮作用的主要助手，云計算是一種重要的信息處理技術，數據存儲能力強大，具有高效的數據處理能力，兼具成本低廉的優點，簡單來說，通過云計算，可以在很短的時間內處理數以萬計的數據［４］?，F代審計處于互聯網審計環境下，電子審計證據也逐步常態化，隨著云計算的深入發展，數據存儲能力和數據分析頻率也會隨之提升，這在審計領域也會產生巨大影響。

三、智慧審計變革

（一）大數據助力錯報風險評估

大數據在公司業務活動中的應用日益廣泛，審計工作人員所面對的審計對象和審計環境也隨之變化，審計對象從之前繁瑣笨重的紙質材料逐漸向電子化、平臺化、智能化的財會信息靠攏。此外，審計工作也面臨著新的挑戰，隨著研究型審計發展的日益健全，大數據也逐步貫穿于審計工作的方方面面，比如確定決策、制訂計劃、完善審計實施等［５］。在風險導向審計模式下，審計工作可分為審計計劃、風險評估、風險應對以及出具審計報告四個階段。在風險評估階段，審計師可運用大數據對被審計單位及其環境進行分析與評估、識別財務舞弊風險，因此在組建審計小組時，更注重對具備信息系統審計、計算機科學等知識背景的審計人員的配備。審計人員應當充分利用數據分析相關軟件，對相關信息進行檢查審核。企業的非財務信息中也包含許多數據，在風險評估階段，審計人員可以利用Ｐｙｔｈｏｎ軟件在新聞網站等公開媒體中獲取企業相關信息，從而看企業的外部聲譽是否良好，此外，可以利用Ｓｔａｔｅ軟件看企業的會計信息是否前后一致，比如，看企業的營業收入、客戶數量、供應商數量、庫存商品等會計項目的變動是否具有一致性和相關性，還可以用ＰｏｗｅｒＢＩ、Ｅｘｃｅｌ等可視化軟件，比較會計項目各年、各季度的變動，將其和行業水平進行對比，看其變動是否具備合理性，利用數據分析軟件對企業進行橫向對比和縱向對比，以此來評估企業的重大錯報風險水平。在大數據時代以前，審計工作人員在評估認定層面的重大錯報風險時，由于其重點關注等認層面的存在性、完整性和真實性，往往強調從賬簿追溯到憑證或者由憑證記錄至賬簿這一過程，即重視審計證據的先后邏輯關系，隨著大數據技術的深入應用，審計證據向電子化、復雜化方向發展，因果關系較難被發現。因此，審計人員更傾向于尋找審計證據之間的相關性，比如采購、生產、銷售這一鏈條應當是完整的，這些環節之間具有相關性，那么財務記錄也應當是相互關聯的，以此可以探索公司是否存在舞弊行為。

（二）區塊鏈促進審計實時性

首先，區塊鏈技術會增強常規取證程序的完整性和可追溯性。區塊鏈中記錄的信息，具有清晰完整的事件演進脈絡，不可更改和刪除，且可通過共識機制和加密算法保證其真實性和安全性。審計師可以加入區塊鏈網絡，下載完整的交易賬本，也會留下追溯路徑，用來驗證審計工作是否完成到位。當區塊鏈取代ＥＲＰ等主流信息系統，并且業務數據、財務會計數據均已存儲于區塊鏈之中時，許多常規審計取證程序，如檢查、函證、重新計算等可以用計算機自動程序來替代。例如，當被審計單位與其開戶銀行、供應商、經銷商或消費者形成一個聯盟鏈或私有鏈時，交易各方就沒有必要將同一交易在各自的數據庫中重復記錄，而是通過統一的分布式賬本共享交易數據，此外，企業不需要定期執行對賬和調節程序，審計師也不需要向第三方寄送詢證函。區塊鏈能夠將審計師從機械、繁復的審核、驗證工作中解脫出來，使其將精力投入到更有價值的分析性工作中。其次，區塊鏈有助于提高審計報告的時效性。現有會計信息系統中，往往在業務發生５～１０天后，財務部門才會進行相關記錄，而事務所通常會在公司財務信息公布１個月后開啟審計工作，從業務發生到會計記錄再到外部審計，在時間上具有一定的滯后性，這不利于外部投資者及時使用審計報告做出投資決策，而區塊鏈技術有助于推動實時審計成為現實。德勤會計師事務所指出，當被審計公司的某一重要交易類別記錄于區塊鏈之上時，審計就有可能開發出基于區塊鏈的持續審計工具。如果區塊鏈技術可以實現財務信息的實時記錄，那么基于區塊鏈的實時審計也可能成為現實。例如，基于區塊鏈技術的智能合同在持續審計、實時審計的落地方面起到明顯的推動作用。審計工作人員可以將公司的控制協議錄入智能合同，由智能合同監控會計記賬或經營流程，相當于智能合同實時實施控制測試，有利于智能化、實時性審計工作的開展。

（三）人工智能加速審計自動化

人工智能對審計工作的幫助主要體現在實質性程序的執行中，在審計工作中，先執行控制測試，再執行實質性程序，實質性程序是指運用檢查、觀察、訪談、函證等審計方法獲取直接證據，通過計算和分析性復核等審計方法對所獲取證據的真實性進行核查，最后評估被審計單位財務報表是否存在重大錯報風險，得出審計結論［６］。人工智能可以在函證、檢查、計算等方面輔助審計人員，檢查是指審計人員通過核查原始憑證，以檢驗會計賬簿的真實性，由于抽樣本身暗含一定的風險，被審計單位的舞弊行為或錯報信息可能就隱藏在未被抽取的樣本中，由于未被抽樣，審計人員可能會忽略被審計單位的舞弊行為，在人工智能的協助下，全樣本審計或許會成為現實，大部分企業已啟用電子憑證，人工智能利用圖像識別技術可以快速抓取有效信息，避免了傳統審計中翻閱紙質憑證獲取相關信息的低效率和枯燥等問題。在計算方面，人工智能技術可以協助審計人員重新計算累計折舊、累計攤銷、固定資產期初期末凈值和相關稅費，還可以按照會計記賬邏輯和記賬程序，復核從記賬憑證到會計總賬的數據是否登記錯誤，人工智能計算迅速且數據容量大，節省審計人員時間，使其有更多精力投入到分析性復核等需要職業判斷的地方。此外，除了這些重復性工作，人工智能技術還可以運用人工神經網絡輔助分析風險評估審計工作，運用專家系統開展控制性測試、實質性測試和被審單位持續經營判斷等。

（四）云計算完善審計資源共享

在云審計環境下，優化審計數據采集和存儲系統是必然的。事務所外部審計未來大概率不會采用年審現場收集財務數據的方法，而是著手搭建云審計數據采集系統，在該系統下，被審計單位的財務信息可以按照其運行時間和運行規律，源源不斷地存儲在云平臺中，且其存儲時間、操作人員、存儲分類、何時被查看等都有記錄，這可以保證數據收集的一致性和審計工作的透明性，審計人員獲取需要的財務信息時，也會更加高效方便，這也為后續利用云計算進行大數據分析做好準備［７］。此外，為促進會計工作的一致性，被審計單位的所有財務數據都要上傳至云平臺，這樣有利于一體化財務流程管理。在傳統模式下，信息資源被分散在不同的部門，由于部門間溝通不暢等問題，這些資源難以得到充分整合和合理利用，當所有信息和資源都集中在統一的云平臺后，各部門按各自需求獲取相應信息資源，減少了信息壁壘，有利于企業總體價值的提高。對事務來說，也可以借鑒企業的云審計平臺模式，一套完整的審計流程所創造的有用資源包括被審計數據、工作底稿、取證程序、審計方法等，這些工作成果可以為下一年年審或相似公司審計時提供參考，應存儲在云平臺中讓員工學習借鑒，在以后審計工作中遇到同行業相同公司時，也可以借鑒之前的審計工作，對審計工作中遇到的特殊難題，可以構建專門的數據庫進行記錄，以便于以后進行反思總結、員工培訓等。優化云審計共享系統可以幫助事務所不斷反思進取，拓展和豐富審計資源體系。

四、結論與建議

在當今信息化社會，許多企業在追求數字化轉型以謀求企業的可持續發展，區塊鏈、云計算、人工智能等先進技術也被更多企業所運用，以提高企業的創新能力。因此，作為中介機構的會計師事務所也應積極適應智能環境，修正之前的審計方法以面對客戶轉型帶來的審計挑戰，首先基于數據分析工具對海量數據進行多維度分析比較，輔助評估錯報風險；其次運用區塊鏈技術實現取證程序可追溯，開展實時性、持續性審計；最后通過人工智能技術完成結構化、重復性工作，實現全樣本審計，依托云計算技術將數據備份至云平臺，優化審計資源共享系統。注冊會計師協會應制定相應的獎勵措施，鼓勵會計師事務所在智慧風險審計領域積極探索，發揮創新精神，創造出適應智慧審計環境的風險審計體系。文章認為，對政府有關部門和注冊會計師協會來說，應認真研究和評估大數據、區塊鏈、人工智能、云計算等高新技術對會計、審計行業的潛在影響，積極推動會計、審計行業的技術創新和商業變革，必要情況下對審計準則進行相應修訂，以反映智能審計環境對審計實務提出的要求。對會計師事務所及其從業人員來說，應該積極探索智慧審計環境下傳統審計轉型和升級的途徑，制定適應智慧審計環境的發展目標和經營戰略，通過專家講座、員工培訓、人才引進等途徑提高審計工作人員在智慧風險審計方面的工作能力，適應審計環境的改變，對新興技術加以運用，努力提高自身審計水平。

參考文獻：

［１］王雪榮，侯偉龍．大數據審計研究綜述與展望：基于Ｃｉｔｅｓｐａｃｅ的知識圖譜分析［Ｊ］．會計之友，２０２１（２３）：７８－８６．

［２］陳波，鄔培琴．區塊鏈技術會顛覆審計行業嗎？———對區塊鏈環境下審計模式的探討［Ｊ］．中國注冊會計師，２０１９（１１）：１１０－１１４．

［３］趙衛國．人工智能在風險導向審計中的應用［Ｊ］．合作經濟與科技，２０２１（２４）：１４６－１４７．

［４］孫超，鄭石橋．云計算對審計取證的影響：一個理論框架［Ｊ］．財會通訊，２０２１（３）：２４－２６．

［５］茅芯，李勇，李衛星．基于技術創新的智慧型內部審計的探索與研究［Ｊ］．中國內部審計，２０２０（１１）：２５－３４．

［６］劉杰，廖捷，董海云．人工智能與審計變革［Ｊ］．財會通訊，２０１９（１３）：１９－２５．

［７］趙瓊花．云會計環境下審計方法的改善與審計模式優化［Ｊ］．現代審計與會計，２０２１（１２）：３２－３３．

作者:周可可 單位:南京審計大學