時間：2022-01-31 11:08:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計職業(yè)道德論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.審計市場變化對審計人員的要求。自加入WTO之后，按照協(xié)議規(guī)定，我國要逐步開放國內(nèi)的會計服務(wù)市場，以適應(yīng)世貿(mào)組織的框架要求。十幾年來，大批國際會計師事務(wù)所進入到中國，對我國市場形成了嚴重沖擊，尤其是有一定數(shù)量的高素質(zhì)的審計人員就此進入到了中國審計市場，這對我國審計工作、審計人員的行為提出了越來越高的要求。在與這些國外同行進行比較后發(fā)現(xiàn)，雖然我國審計人員的職業(yè)水平和操作能力與之不存在明顯差距，但是在職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)等方面還需加強。尤其在市場競爭的驅(qū)使下，越來越多的社會組織、客戶都傾向于高質(zhì)量和全方位的服務(wù)，在這種情況下，我國審計人員如果不能努力提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，就難以保住國內(nèi)市場，向國際市場進軍的舉動也將被擱置。
2.內(nèi)部審計變化對審計人員的沖擊。我國金融業(yè)、保險業(yè)的審計工作正在成為國外企業(yè)的重點服務(wù)領(lǐng)域，對國內(nèi)企業(yè)來說情況并不樂觀。長此以往，將會對我國審計市場造成災(zāi)難性的沖擊，不但一些業(yè)務(wù)會被外國事務(wù)所搶占，一些資質(zhì)較差的事務(wù)所甚至?xí)媾R倒閉、被兼并的危險。與此形成明顯呼應(yīng)的是，我國在國內(nèi)市場競爭中謀求發(fā)展的同時，內(nèi)部審計變化也對審計人員造成了隱性沖擊。尤其當前時期，企業(yè)和其他社會組織為了完善經(jīng)營管理范式，持續(xù)提高投資融資等財務(wù)決策質(zhì)量，需要不斷提升內(nèi)部審計人員的技術(shù)水平、服務(wù)質(zhì)量和道德標準，擴大業(yè)務(wù)范圍、加深業(yè)務(wù)深度，優(yōu)化內(nèi)審機構(gòu)的職能。其目的在于，將內(nèi)部審計人員從單純的財務(wù)審計中釋放出來，將效益審計、管理審計等作為自身的主要業(yè)務(wù)，在“查看”企業(yè)經(jīng)營管理活動的同時，對企業(yè)的會計信息加以客觀驗證，對企業(yè)各部門執(zhí)行企業(yè)既定方針、計劃和程序等情況進行客觀、公正的評價，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供可供借鑒的管理信息。
3.信息技術(shù)對審計工作的影響。審計工作的開展，首先要出于對企業(yè)財務(wù)信息的了解，在企業(yè)管理者做重大決策時為其提供建議，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。而現(xiàn)實情況是，隨著科學(xué)技術(shù)的進步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)提出了更高要求，從業(yè)者不但要懂財務(wù)、懂技術(shù)、懂管理，還要對信息技術(shù)有高度的敏感性。這是因為隨著信息技術(shù)進步，傳統(tǒng)財務(wù)會計理論與方法受到了嚴重沖擊，只有改變和優(yōu)化現(xiàn)有財務(wù)會計報告模型，提升基于信息技術(shù)的審計能力和審計道德，才能符合時代的發(fā)展要求，更好的為被審計單位服務(wù)，為社會的整體性進步服務(wù)。同時隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，越來越多的交易已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)上進行，借助網(wǎng)絡(luò)交易平臺和網(wǎng)上支付平臺進行市場行為越來越普遍，這種行為正在不斷深入地改變著審計工作的方式方法，也使審計面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。
4.知識經(jīng)濟對審計的影響。在知識的推動下，經(jīng)濟社會的發(fā)展模式和進步趨勢都與以往社會不同，傳統(tǒng)社會中以資源和工業(yè)為主的人類社會發(fā)展方式已經(jīng)不再占據(jù)主流。取而代之的是以創(chuàng)造性人力資源為依托的新經(jīng)濟，高科技產(chǎn)業(yè)與智業(yè)成為社會進步新的支柱。在知識經(jīng)濟社會中（當前乃至以后），資本、設(shè)備等有形資產(chǎn)的作用將被持續(xù)拉低，其作用也不再是“決定性的”；相反，智力資本、知識媒介、信息數(shù)據(jù)等無形資產(chǎn)在經(jīng)濟社會中將扮演越來越重要的角色，其作用會在其他要素的推動下不斷增強。對社會公眾而言，“人、財、物”傳統(tǒng)“有形資源”的觀念將被進一步擴展，以信息、知識、技術(shù)等為主要內(nèi)容的“無形資源”將受到越來越廣泛和深入的關(guān)注。由此可以看出，知識經(jīng)濟以無形資產(chǎn)的投入為根基，以知識決策為導(dǎo)向，是新經(jīng)濟的一種新范式。在這一大的時代背景下，對社會組織進行的審計活動，就要囊括前文所提及的各類“無形資源”，在對這些資源（資產(chǎn)）進行確認、計量與披露時，審計的難度就會顯著增加，而對無形資產(chǎn)的價值評估審定、信息資源和知識產(chǎn)權(quán)的保護審計等工作，都將對審計人員的知識、技術(shù)和道德提出越來越嚴格的要求。
二、審計教育改革視角下審計職業(yè)道德的教育原則
當前，審計手段正在從手工審計向全面控制審計轉(zhuǎn)變，從單純的報表審計向會計信息系統(tǒng)軟件設(shè)計的合理性、合法性審計轉(zhuǎn)變，網(wǎng)絡(luò)審計和網(wǎng)絡(luò)運行安全審計等正在成為審計工作的重點。在這種情況下，除了要不斷提升審計人員的職業(yè)能力，還應(yīng)對現(xiàn)有審計教育模式進行改革和優(yōu)化，從根本上提高審計行業(yè)的職業(yè)道德水平。
1.強化審計人員的職業(yè)操守。對審計人員來說，學(xué)校和社會是其成長的熔爐與實驗室，需要以此為平臺不斷擴充知識和增加信息儲備，在理論深造和觀念傳輸?shù)确矫孀龀龈嗯Γ员闶棺陨砟軌虺蔀樾聲r代的審計人才。因此，在對審計人員進行教育（或者以培訓(xùn)的形式）時，要注重強化審計人員的職業(yè)操守，以操守為重、以誠信為本，將獨立性看作是審計工作的靈魂和最珍貴的美德。在教育實踐工作中，注重審計人員業(yè)務(wù)判斷能力、合作精神、協(xié)調(diào)水平與溝通意愿的培養(yǎng)和鍛煉，深刻理解審計的職業(yè)內(nèi)涵，只有這樣，才能全面勝任審計工作，才能使積累的審計理論最終應(yīng)用于實踐，并對審計工作起到切實的指導(dǎo)作用。
2.注重審計學(xué)科特征的正確定位。審計的思想根源是邏輯學(xué)，而審計證據(jù)的性質(zhì)和審計意見要基于認識理論最終形成；審計測試與抽樣工作要以概率論等數(shù)學(xué)知識為基礎(chǔ)，在公允表達中要借助會計原則、財務(wù)分析與溝通理論等相關(guān)知識，在審計關(guān)注中又全面彰顯了法律的強制力與道德的軟約束。審計是作為一個綜合性的學(xué)科存在的，同時也是社會科學(xué)中的邊緣性學(xué)科，審計實踐涉及多個領(lǐng)域，受到多種因素影響和制約，隨著社會的進步，審計知識領(lǐng)域綜合性與邊緣性特征也越來越明顯。因此，在審計教育改革視角下，對審計人員的道德培養(yǎng)十分緊迫，只有注重審計學(xué)科特征的正確定位，才能使審計人員在社會實踐的錘煉和檢驗中不斷成長和進步。
3.強化對審計職業(yè)內(nèi)涵的深刻理解。實踐表明，審計工作具有深刻的職業(yè)內(nèi)涵和鮮明的職業(yè)特征，對審計人員的職業(yè)要求十分特殊。不但要求其具有相對密集的知識體系，在實際工作中能夠注重協(xié)作和分工；還應(yīng)具有較高的職業(yè)自覺，能夠承擔(dān)責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險，在獲取利益和維護公正之間做出正確的權(quán)衡，而不是掌握簡單的知識和查賬技術(shù)。在審計教育改革的大環(huán)境下，審計人員的道德培養(yǎng)變得十分重要，要通過審計教育，使之在從事審計工作時，能夠始終將“為公服務(wù)”視作自身的工作精神，將“天下為公”看做自己人生向上的目標，甚至要將審計職業(yè)看作是自己畢生的事業(yè)，在追求學(xué)問、補充道德、追加責(zé)任的過程中，不斷完善自我，成就社會。
三、新時期審計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)路徑
從以往的經(jīng)驗可知，無論在新時期還是在以往社會，審計工作都要將制定研究方法和實踐手段視為重中之重。審計教育除了要將培養(yǎng)學(xué)生掌握審計方法論作為重要目標外，還要提高其理論修養(yǎng)與面向?qū)徲嬄殬I(yè)的專業(yè)判斷水平、創(chuàng)新實踐能力等。只有這樣，才能使審計人員準確把握審計工作和審計市場的發(fā)展趨勢，拓寬分析視野與把握審計問題的能力，在參與國際審計市場的競爭中掌握更多主動。為此，本文認為，在審計教育改革的推動下，審計人員道德的培養(yǎng)至關(guān)主要，只有填補這一差距，才能保證本國的審計活動得到更多認可。
1.在道德教育的基礎(chǔ)上助力審計人員素質(zhì)的全面提升。審計人員素質(zhì)的差別已經(jīng)不再是專業(yè)知識與技能上的差別，基本素養(yǎng)和道德素質(zhì)上的差異正在將審計人員分門別類。因此，為了迎合時代的要求，需要在道德教育的基礎(chǔ)上助力審計人員素質(zhì)的全面提升。就審計而言，要將素質(zhì)教育應(yīng)用于職業(yè)道德教育過程，以道德教育為入口，全面確立審計隊伍的光輝職業(yè)形象。此外還應(yīng)全面強化審計從業(yè)人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德雙重素質(zhì)教育，使培養(yǎng)出來的人才能夠德才兼?zhèn)洌泻弦弧?/p>
2.改革人才培養(yǎng)模式，實施審計教學(xué)的品牌意識和特色教育戰(zhàn)略。根據(jù)世行統(tǒng)計，截止到2013年底，全球不到300萬的審計從業(yè)人員，有近十分之一在中國，這一數(shù)字還正以年均10%的速度增長。這一群體為企業(yè)提供更多增值服務(wù)的同時，也提高了社會組織的運營能力，同時也對這一群體提出了更高要求。為此，需要全面改革人才培養(yǎng)模式，實施審計教學(xué)的品牌意識和特色教育戰(zhàn)略，使審計人員的知識更加專業(yè)化和知識化，他們不但要具備一定的管理能力，還能防范和規(guī)避道德風(fēng)險。因此，審計教育就要從根本上創(chuàng)出特色，通過提高師資力量和水平，最大限度的培養(yǎng)審計人員職業(yè)道德——這是審計教育的生命力所在，也是衡量審計教育水平的關(guān)鍵指標。
3.后續(xù)教育中針對性填補審計人員“道德空缺”。在審計教育改革的推動下，審計人員道德教育正在成為后續(xù)教育的“重頭戲”。而這一工作又因受教育對象的特殊性和道德教育的復(fù)雜性而顯得異常艱難。因此，需要借助多種途徑，集合多種力量，在后續(xù)教育中有針對性的填補審計人員的“道德空缺”，不能單純依靠幾次簡短的培訓(xùn)和輔導(dǎo)來敷衍教育目的。比如，對具有較多從業(yè)經(jīng)驗的審計人員，要重點對其進行審計道德情感方面的教育，而對那些從業(yè)時間較短（比如剛畢業(yè)參加工作的大學(xué)生）要對其進行審計法律法規(guī)和違規(guī)懲處方面的教育。只有這樣，才能起到更好的道德教育效果；當然，在這一過程中，要打破學(xué)校、設(shè)施等方面的制約，通過探索更方便、更快捷的途徑不斷克服困難。
四、結(jié)語
論文關(guān)鍵字：注冊會計師職業(yè)道德
一、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應(yīng)當做什么或不應(yīng)當做什么，是去指導(dǎo)注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至?xí)嫹傻挠行嵤┻€要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風(fēng)尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊會計師的獨立性
構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。
2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力
獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機制，將責(zé)任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
審計環(huán)境對審計證據(jù)、合理的職業(yè)謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務(wù)所具有更大的獨立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計工作：
首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當審計人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時，容易發(fā)生購買審計意見行為。其次，有些企業(yè)對會計信息弄虛作假，經(jīng)濟利益驅(qū)使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計需求，在選擇會計師事務(wù)所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當會計市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時，同行間無序、不正當?shù)膼盒愿偁幘蜁儽炯訁枺姓深A(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務(wù)所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。
所以，開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業(yè)法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計人才。
二、會計師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計質(zhì)量的沖突
由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務(wù)所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時甚至?xí)p害會計師事務(wù)所的整體形象。而會計師事務(wù)所的在職審計人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：
1、思想觀念有誤區(qū)。
沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實際工作中，不注重審計質(zhì)量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的新手擔(dān)當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務(wù)所的信譽，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>
2、業(yè)務(wù)水平不很高。
首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業(yè)知識及部分常用的經(jīng)濟法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會計知識不太了解，真正懂得經(jīng)濟學(xué)原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內(nèi)知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學(xué)界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴展到財務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。
3、職業(yè)道德失水準。
會計師事務(wù)所將自身利益凌駕于實施高質(zhì)量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應(yīng)；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務(wù)所相威脅時，會計師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務(wù)所采取各種不正當?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會計師事務(wù)所的信譽受到整個社會的質(zhì)疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。三、全面有效提高會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)
知識經(jīng)濟時代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進行。
1、加強思想作風(fēng)建設(shè)。
同行間競爭是不可避免的，而會計師事務(wù)所應(yīng)始終堅持“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風(fēng)險要做事前評估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎金掛鉤；配備高素質(zhì)審計人員，提高社會公信力；加強專業(yè)隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。
2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。
在人員聘用上，要嚴把進人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會計和審計專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價值關(guān)，只有用足用好人才，會計師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計人員應(yīng)加強自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實踐的鍛煉；會計師事務(wù)所要真正重視審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進的審計方法和風(fēng)險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗交流會，對專業(yè)人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。
3、營造誠信大環(huán)境。
當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠信教育應(yīng)當從全社會抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認識到社會審計的目的、重要性及企業(yè)自身的會計責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴肅查處一批屬于會計責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務(wù)所在社會公眾中應(yīng)有的威信和形象。
會計師事務(wù)所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機制和競爭機制，實現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。
論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計高素質(zhì)人才全面有效
論文摘要：會計誠信是會計應(yīng)有的素質(zhì)，本文在分析會計誠信缺失原因的基礎(chǔ)上，從加強職業(yè)道德教育角度提出了提高會計誠信水平的途徑和方法。
誠信是市場經(jīng)濟的基石，是各行各業(yè)特別是會計行業(yè)的立業(yè)之本。但縱觀近年來國外的安然事件、施樂公司事件和國內(nèi)的銀廣夏、三九藥業(yè)等上市會計造假事件，說明會計行業(yè)正面臨著嚴重的“誠信危機”。會計信息失真，會計誠信缺失現(xiàn)象已成了全社會面臨的課題。會計誠信缺失的原因很多，比如受利益驅(qū)動，失信成本低，監(jiān)督機制不完善等，這些都是導(dǎo)致會計誠信缺失的外在因素。而導(dǎo)致會計誠信缺失的內(nèi)在因素，也是很重要的一個因素，就是會計從業(yè)人員的道德和素質(zhì)。
作為一名教育工作者，如果讓我改變會計自身的缺陷，去健全監(jiān)督機制和監(jiān)督體系，我覺得有點好高騖遠。但有一點，我能切切實實地做到、做好，那就是加強會計職業(yè)道德教育。從主體抓起，從源頭抓起，確保會計信息的真實性，改善會計誠信缺失的現(xiàn)狀。
我認為，在教學(xué)過程中，可以從以下幾個方面著手，加強會計職業(yè)道德教育。
一、大力開展校園文化建設(shè)，營造良好的校園氛圍
我們可以利用學(xué)校的宣傳欄，公布和展出有關(guān)會計職業(yè)道德方面的資料、圖片和案例，還可以通過多種形式的校園活動來提高學(xué)生對會計職業(yè)道德建設(shè)的重視程度。比如，可以舉辦會計職業(yè)道德方面的演講及辯論會，觀看相關(guān)的電視、電影，以及召開主題班會。通過這些生動形象的方式來幫助學(xué)生樹立正確的思想道德觀念和價值觀念，以及誠實守信等良好品質(zhì)。所謂“好土出好苗”，我相信，經(jīng)過良好校園文化和氛圍的長期熏陶，學(xué)生耳濡目染，就能養(yǎng)成堅守會計職業(yè)道德的良好品質(zhì)。
二、合理組織教學(xué)，全面滲透會計職業(yè)道德教育
職業(yè)道德的教育，并不一定只在會計職業(yè)道德課上進行，可以在所有相關(guān)的會計類課程中滲透會計職業(yè)道德教育內(nèi)容。例如會計基礎(chǔ)課，在講授會計信息質(zhì)量要求的時候，新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，要保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。教師可以重點強調(diào)這一點，因為客觀性是會計質(zhì)量最重要的要求，是會計信息的生命。另外，教師還可以在授課過程中刻意設(shè)計一些有助于加強學(xué)生會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容。比如，在會計報表的分析中，可以教授學(xué)生如何注意可能存在的會計造假等技巧，還可以舉一些會計造假的反面案例，讓學(xué)生進行討論。“潤物細無聲”，經(jīng)過長期的、全方位的職業(yè)道德教育的滲透，學(xué)生自然就會樹立良好的職業(yè)道德觀念。
三、對學(xué)生嚴格要求，讓“誠信教育”貫穿整個教學(xué)過程
在教學(xué)過程中，要求學(xué)生在作業(yè)、考試、實習(xí)中都以誠信為本。如果存在抄作業(yè)、考試作弊等現(xiàn)象，不管平時表現(xiàn)如何，都取消成績，并予以嚴厲批評，給予相關(guān)處分。這種“從小事抓起，從身邊做起”的以誠信為本的教學(xué)收到了較好的效果。每一位學(xué)生都特別重視自己的誠信度，生怕自己成為老師及同學(xué)眼中缺乏誠信的“小人”。由此及彼，在今后的會計工作生涯中，他們也必然會保持良好的操守，做會計行業(yè)中的誠信從業(yè)者。
四、聘請相關(guān)人員開講座，突擊加強職業(yè)道德教育
除了平常教學(xué)過程中的潛移默化之外，還應(yīng)多聘請有關(guān)單位的相關(guān)人員來學(xué)校開講座。比如可以聘請有關(guān)會計人員來講學(xué)，用他們的親身經(jīng)歷對學(xué)生進行職業(yè)道德教育；可以聘請法院和審計部門的工作人員用翔實的案例對學(xué)生進行職業(yè)法制教育。學(xué)生對實際的案例非常感興趣，這樣可以使學(xué)生牢固地樹立職業(yè)道德觀念，在金錢和利益面前正確地把握自己。
五、引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，延續(xù)職業(yè)道德教育
除了在課堂上加強職業(yè)道德教育外，我們還可以指導(dǎo)學(xué)生針對性地閱讀財經(jīng)類報刊、書籍，瀏覽財經(jīng)類網(wǎng)站，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。幫助學(xué)生在走出校門之后也能不斷更新自己的知識，樹立正確的職業(yè)道德觀，把會計職業(yè)道德教育延續(xù)下去。
參考文獻
[1]雷又生等.會計信息失真的道德分析[J].會計研究，2004(2).
關(guān)鍵詞：會計專業(yè)碩士；區(qū)域經(jīng)濟；培養(yǎng)模式
中圖分類號：F230-4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0102-03
黑龍江省作為東北老工業(yè)基地，自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業(yè)較多，同時，由于地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟中也占有相當份額，區(qū)域經(jīng)濟的特點非常明顯，這些不同的行業(yè)對中高級會計人才的需求側(cè)重點也有顯著差異。因此，應(yīng)針對黑龍江省地方經(jīng)濟的這些特點，構(gòu)建適合黑龍江省發(fā)展的會計專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式。
一、黑龍江省專業(yè)型會計人才供需現(xiàn)狀分析
黑龍江省2012年財會類專業(yè)需求量處于第三位，僅少于營銷類和服務(wù)類。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然畢業(yè)生人數(shù)的增加導(dǎo)致就業(yè)困難，但會計類專業(yè)的就業(yè)形勢明顯好于其他專業(yè)，在招聘職位需求中，財會經(jīng)濟類職位需求一直位列前茅。調(diào)查結(jié)果顯示，基層的會計崗位比較喜歡會計電算化專業(yè)畢業(yè)生，大多數(shù)單位都有長期需求，并且用人單位的行業(yè)很廣泛。在會計人才供給方面，因近年來各大高校不斷擴大招生，且黑龍江省各大高校基本上都設(shè)有會計專業(yè)，所以會計專業(yè)人才的孵化能力得到快速提升，這也就導(dǎo)致了會計專業(yè)人才供需條件發(fā)生快速轉(zhuǎn)變。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中高級會計人才比較稀缺，供不應(yīng)求，尤其是高級管理型會計人才十分稀少。目前，黑龍江省嚴重缺乏知識層次高、職業(yè)道德好、開拓意識強、具有戰(zhàn)略眼光、善于理財?shù)母呒墪嫻芾砣瞬牛蠖鄶?shù)單位的會計人員沒有進入管理決策層，不能在單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的參謀作用。所以使許多企業(yè)在規(guī)模化、集團化發(fā)展進程中陷入了高端會計人才匱乏的窘境。
二、黑龍江省高校會計專業(yè)碩士（MPAcc）的培養(yǎng)目標定位
全國會計碩士學(xué)位教育指導(dǎo)委員會在《會計專業(yè)學(xué)位教育改革方案》中指出，全日制會計碩士（MPAcc）專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標是為大中型企業(yè)、金融機構(gòu)、會計師事務(wù)所、政府部門、事業(yè)單位等輸送高水平、應(yīng)用型業(yè)務(wù)骨干和中層管理后備人才。黑龍江省高校會計專業(yè)碩士培養(yǎng)目標的設(shè)定要考慮市場需求，即以市場需求為導(dǎo)向，適合黑龍江省經(jīng)濟的發(fā)展。會計碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)目標應(yīng)是培養(yǎng)德、知、行、省的四合一人才，即將職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)知識、能力要求和自我省悟有機融合在一起的辯證統(tǒng)一體。首先，職業(yè)道德素質(zhì)是培養(yǎng)目標的根基，要求會計人員必須具有良好的社會公德和職業(yè)道德。如果沒有良好的社會公德和職業(yè)道德，那么業(yè)務(wù)再好，也不可能給企業(yè)、國家和社會帶來效益。其次，專業(yè)知識是MPAcc培養(yǎng)目標的基礎(chǔ)，它既包括了會計領(lǐng)域的相關(guān)理論，也包括了工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟等各相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識。再次，會計人員要具有可持續(xù)發(fā)展?jié)撡|(zhì)的職業(yè)能力，其中包括戰(zhàn)略意識、創(chuàng)新意識、學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力等等。最后，自我省悟是必不可少的，在警醒與反省的同時，發(fā)現(xiàn)自己的不足，進而提升自己的能力。因此，培養(yǎng)會計專業(yè)碩士（MPAcc）應(yīng)順應(yīng)時代需求，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、擁有國際視野和戰(zhàn)略思維、通曉市場經(jīng)濟運作規(guī)律、掌握專業(yè)理論、精通業(yè)務(wù)、了解國際慣例的應(yīng)用型、專業(yè)化高端會計人才[1]。
三、黑龍江省會計專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式的構(gòu)建
人才培養(yǎng)模式受社會的經(jīng)濟、政治、文化所制約，不同時代有著不同的人才培養(yǎng)模式。會計碩士專業(yè)學(xué)位教育更側(cè)重于培養(yǎng)會計應(yīng)用型專業(yè)人才，應(yīng)注重職業(yè)導(dǎo)向，注重培養(yǎng)解決會計及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力。在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)用型研究生更側(cè)重于獲取程序性、專業(yè)性的知識，偏重于“怎么做”。重點培養(yǎng)的是在會計和相關(guān)領(lǐng)域掌握必備的知識和技術(shù)，以及合理解決會計與相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力。應(yīng)用型研究生將來主要從事實務(wù)性工作，還要考核其是否具備會計專業(yè)的從業(yè)資格。因此，依據(jù)會計專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標，確定了校企所聯(lián)合培養(yǎng)模式，突出應(yīng)用型教育，同時與注冊會計師職業(yè)資格考試緊密結(jié)合的人才培養(yǎng)模式。
（一）課程體系的設(shè)計
根據(jù)全國MPAcc教育指導(dǎo)委員會制定的《會計碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案的通知》（學(xué)位辦[2009]23號）文件精神，會計碩士專業(yè)學(xué)位的課程體系目前包括3個部分：核心課、方向課以及自選課，其中必修課程為核心課，方向課和自選課為選修課[2]。
全國MPAcc教育指導(dǎo)委員會規(guī)定核心課為學(xué)位必修課程。其中包括會計英語、社會思潮研究、企業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、管理經(jīng)濟學(xué)、高級財務(wù)會計理論與實務(wù)、高級管理會計理論與實務(wù)、高級審計理論與實務(wù)、高級財務(wù)管理理論與實務(wù)等課程，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)緊密聯(lián)系會計工作的實際，及時將新理論、新成果、新案例納入課程內(nèi)容之中。為滿足會計碩士職業(yè)拓展和就業(yè)的需求，需設(shè)置方向課和自選課，課程的設(shè)置權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位，也可以考慮將這兩類課程合并為一類課程，即按專業(yè)方向設(shè)置專業(yè)方向課[2]。
根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟特點，在課程設(shè)置方面，除了完成學(xué)位必修課程之外，由于黑龍江省自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業(yè)較多，同時，地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟中也占有相當份額，所以在方向課和選修課中應(yīng)還加入俄語、國際經(jīng)濟、國際貿(mào)易、國際關(guān)系、煤炭企業(yè)會計、石油企業(yè)會計、ERP實施方法論專題、項目管理專題、管理溝通與時間管理專題、企業(yè)戰(zhàn)略管理、會計信息系統(tǒng)理論、內(nèi)部控制理論與IT治理、AIS應(yīng)用模塊1（FI財務(wù)會計）、AIS應(yīng)用模塊2（CO管理會計）等課程。通過上述課程學(xué)習(xí)，可使會計碩士加深對企業(yè)實施ERP項目（會計模塊）業(yè)務(wù)的認知，熟悉省內(nèi)各大開采加工企業(yè)的會計工作流程，從而具備所需的知識、技能和實際工作能力。
針對想要考取注冊會計師（CPA、ACCA）職業(yè)資格的同學(xué)，可以開設(shè)注冊會計師（CPA、ACCA）專業(yè)方向課程。主要課程包括：會計師事務(wù)所內(nèi)部治理專題、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制專題、財務(wù)舞弊與識別專題、會計準則與審計準則專題、IPO財務(wù)與審計專題、內(nèi)部控制理論與實務(wù)、注冊會計師應(yīng)用文寫作、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、IT審計、管理溝通、中國稅制與企業(yè)納稅籌劃等課程，通過對上述課程的學(xué)習(xí)，可使會計專業(yè)碩士加深對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的認知，具備注冊會計師（CPA、ACCA）所需的專業(yè)知識和工作能力。
在培養(yǎng)學(xué)員專業(yè)知識和職業(yè)能力的同時，還要注重提高學(xué)員的綜合素質(zhì)，把德育融入到教學(xué)的每個環(huán)節(jié)，營造良好的學(xué)風(fēng)和文化氛圍。培養(yǎng)具有過硬的政治素質(zhì)、良好的社會公德和職業(yè)道德的學(xué)生。為全面提高學(xué)員的綜合素質(zhì)，高等院校要避免說教式的教育方式，安排和鼓勵學(xué)員多參加各種學(xué)術(shù)報告，結(jié)合案例分析將職業(yè)道德教育滲透到能力培養(yǎng)過程中。
（二）實踐教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計
實踐教學(xué)培養(yǎng)的是學(xué)生的實踐能力，通過在實踐教學(xué)基地學(xué)習(xí)，可以掌握更加豐富的知識和提高能力水平。而實踐教學(xué)基地的建設(shè)，不應(yīng)只是尋找一些實際的工作單位，從單位中找?guī)讉€導(dǎo)師，讓一批學(xué)生到那里實習(xí)，而應(yīng)是會計專碩培養(yǎng)必不可少的環(huán)節(jié)和系統(tǒng)工程，培養(yǎng)單位和實習(xí)單位要高度重視，密切合作，周密規(guī)劃，并進行必要的投資。在選擇實習(xí)單位時，不僅要考察備選企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、地理位置、經(jīng)濟效益和管理水平，也要考察其高管人員的理論知識和科研潛力，以及對于建設(shè)實踐教學(xué)基地的熱心和重視程度。被選中的實習(xí)單位，要有單獨的管理機構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)班子，負責(zé)組織和管理實踐導(dǎo)師和實習(xí)學(xué)生。然而只讓學(xué)生實習(xí)是不夠的，要在培養(yǎng)過程中分層次教育，建立學(xué)校與企業(yè)單位、會計師事務(wù)所相結(jié)合的培養(yǎng)模式，即所謂的校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)，即學(xué)校以社會需求為導(dǎo)向，把學(xué)生需求調(diào)研放在第一位，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、就業(yè)指導(dǎo)處和各專業(yè)教師有針對性地調(diào)研企業(yè)的用人需求，根據(jù)崗位專業(yè)知識與技能的要求，為學(xué)生的培養(yǎng)制訂計劃。另外，以校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)為導(dǎo)向的專業(yè)課程設(shè)置、學(xué)用一致的教學(xué)內(nèi)容、產(chǎn)教相輔的實習(xí)體制，能有效地培養(yǎng)學(xué)生的高水平技能[3]。這樣，在以學(xué)校為主、企業(yè)和會計師事務(wù)所為輔共同培養(yǎng)的模式下，學(xué)生所觸發(fā)的創(chuàng)新靈感，更可能具有實際的應(yīng)用價值。
黑龍江省有龍煤集團、大慶石油公司、中瑞岳華會計師事務(wù)所等典型企業(yè)。這些優(yōu)秀的企業(yè)、會計師事務(wù)所不僅為會計專業(yè)碩士學(xué)員提供非常好的實習(xí)基地，更為建立校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)模式奠定了雄厚的基礎(chǔ)。學(xué)員可通過實地考察、現(xiàn)場調(diào)研和交流、實際操作等培訓(xùn)方式，在企業(yè)中進行培訓(xùn)和實習(xí)，使會計專業(yè)碩士的教學(xué)課程內(nèi)容更加豐富，不僅增強了課程的前瞻性、科學(xué)性、操作性、應(yīng)用性、針對性，滿足了會計專業(yè)碩士教育理論與實踐并重的特點，同時也能讓學(xué)員真正投入到黑龍江省的建設(shè)之中。
（三）教學(xué)內(nèi)容的實施與保障
1.實行“雙導(dǎo)師”制
優(yōu)秀的導(dǎo)師是高質(zhì)量會計碩士教育的前提，會計碩士培養(yǎng)目標得以實現(xiàn)，課程體系的順利實施都離不開建設(shè)專職導(dǎo)師與兼職導(dǎo)師相結(jié)合的師資隊伍。
現(xiàn)階段會計碩士課程主要由高校教師承擔(dān)，偏重于理論研究但缺乏相關(guān)會計實踐經(jīng)驗的高校教師，在從事理論課程教學(xué)的同時，也應(yīng)主動到會計實驗室等地間接實習(xí)，在實習(xí)過程中積累經(jīng)驗，提高會計實際工作能力。還應(yīng)充分借鑒國外會計碩士教育的成功經(jīng)驗，吸納一些具有經(jīng)驗的、資深的注冊會計師、管理會計師、財務(wù)分析師、投資咨詢顧問、企業(yè)咨詢顧問擔(dān)任校外導(dǎo)師，既可以讓校外導(dǎo)師到高校為學(xué)生講授有關(guān)實務(wù)課程，也可讓學(xué)生到校外實習(xí)基地由校外導(dǎo)師實施現(xiàn)場教學(xué)或進行相關(guān)指導(dǎo)。
2.嘗試會計專業(yè)碩士國際化教育
由于黑龍江省地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟中占有相當份額，所以要加快會計專業(yè)國際化教育的步伐。會計專業(yè)碩士培養(yǎng)的國際化教育，立足點是人才本地化，切入點為知識結(jié)構(gòu)國際化。一方面，標準要和國際接軌，教學(xué)的過程要有計劃、有步驟，培養(yǎng)學(xué)生具有全球化視野和國際交流能力；另一方面，要積極開展國際間的合作與交流，通過“走出去”和“請進來”的方式，在一些方面廣泛地開展合作交流。要與國際先進的財經(jīng)教育接軌，在省內(nèi)培養(yǎng)適應(yīng)國際市場需要的通曉會計基本理論、精通會計業(yè)務(wù)、了解世界主要會計模式異同、熟悉國際會計準則與慣例、懂計算機和外語、具有較廣泛的商業(yè)知識的國際化會計人才。
（四）人才評價標準與考核方法
為進一步完善課程考核方法和機制，針對會計碩士培養(yǎng)的特殊要求，如理論性較強的課程，除了可以采用閉卷方式考核學(xué)生外，還可讓學(xué)生撰寫評價方面的研究性小論文或文獻綜述；對專題講座可安排撰寫學(xué)習(xí)心得或調(diào)查分析報告；對于實驗課程則可安排撰寫實驗分析報告；對于應(yīng)用性較強的實務(wù)課程，可結(jié)合案例教學(xué)撰寫案例分析報告。通過上述方式培養(yǎng)其學(xué)術(shù)寫作能力和分析解決問題的能力[2]。
會計碩士分析和解決會計應(yīng)用性難題能力、收集和處理學(xué)術(shù)資料能力、語言表達與邏輯思維能力的綜合體現(xiàn)是學(xué)位論文。為保證學(xué)位論文的質(zhì)量，全國MPAcc教育指導(dǎo)委員會在《會計碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案的通知》（學(xué)位辦[2009]23號文件）中對會計碩士專業(yè)學(xué)位論文寫作提出明確的要求.要求“會計碩士專業(yè)學(xué)位論文要突出專業(yè)性、學(xué)以致用[3]。注重解決實際問題，學(xué)位論文應(yīng)具有創(chuàng)新和實用價值”。
論文答辯是保證研究生培養(yǎng)質(zhì)量的最后關(guān)口。答辯委員會必須嚴把學(xué)位論文的質(zhì)量關(guān)。委員會組成人員里，必須有1名或以上外聘專家。答辯過程中，會計專業(yè)研究生要闡述清楚本課題的創(chuàng)新之處，答辯委員會要就答辯者研究成果的可行性、是否有利于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合等一系列問題進行提問并展開學(xué)術(shù)辯論。答辯后，研究生還要進一步分析和思考答辯老師提出的意見，對論文寫作的經(jīng)驗教訓(xùn)加以總結(jié)，清楚知道通過這次論文的寫作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同時精心修改學(xué)位論文，以便在會計學(xué)術(shù)服務(wù)于實踐過程中取得更大的成果。
結(jié)束語
會計專業(yè)碩士人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建是個復(fù)雜又系統(tǒng)的過程，確立以需求為導(dǎo)向的MPAcc教育模式，疏通供求雙方的聯(lián)系渠道，改革傳統(tǒng)的會計教學(xué)模式，根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟的特點，從課程設(shè)置、教學(xué)方法、導(dǎo)師配置等方面對現(xiàn)行會計專業(yè)碩士研究生的教育體系和機制進行創(chuàng)新，從而推動黑龍江省校MPAcc會計教育的發(fā)展，進而為區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻：
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Research on the professional accounting Master training model in the university
of Heilongjiang province based on the perspective of the regional demand
TAN Xu-hong，LI Xin
（Management college，Heilongjiang science and technology university ，Harbin 150022，China）
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計;專業(yè)勝任能力;需求框架
一、內(nèi)部審計職業(yè)面臨的新變化、新挑戰(zhàn)
(一)內(nèi)部審計職業(yè)的新變化
21世紀的內(nèi)部審計職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)化(Professionalism),并且隨著內(nèi)部審計定義和職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。根據(jù)2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的最新定義,內(nèi)部審計的最新變化體現(xiàn)在三個方面:第一,內(nèi)審服務(wù)由確認服務(wù)向確認與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變;第二,內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價值;第三,內(nèi)審關(guān)注的重點是企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理流程。與新定義相對應(yīng),IIA又提出了內(nèi)部審計作業(yè)的定義:一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務(wù),其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內(nèi)部審計作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評價和改善組織風(fēng)險管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計的這些新變化會對內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計人員產(chǎn)生什么影響呢?
(二)內(nèi)部審計職業(yè)的新挑戰(zhàn)
內(nèi)部審計和內(nèi)部審計作業(yè)的新定義對于內(nèi)部審計人員也提出了新的要求和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計師既要幫助客戶開發(fā)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并提供客觀的評價、鑒證等確認服務(wù),又要為同樣的系統(tǒng)提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點。內(nèi)部審計人員的職責(zé)一方面是協(xié)助經(jīng)理及其團隊;另一方面是為公司整體服務(wù)并經(jīng)常向獨立的審計委員會進行報告。因此,內(nèi)部審計將在公司治理、控制、風(fēng)險管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權(quán)力機構(gòu)、高級管理層的重視。
結(jié)合我國內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀,我國內(nèi)部審計人員將面臨三大挑戰(zhàn)。第一個挑戰(zhàn)是專業(yè)知識與管理能力的更新與提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、外部制約機制的加強、內(nèi)部管理水平的提高,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方向拓展,因此內(nèi)審人員在企業(yè)中的定位也應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變。在這一過程中,內(nèi)審人員不僅要通曉財務(wù)及審計知識,還應(yīng)熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃,精通公司各項相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理方面的知識,了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并通過實踐積累管理經(jīng)驗與能力,具有較高的專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)并完成內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)的新變化。
第二個挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員風(fēng)險意識的提高。隨著新的內(nèi)部審計的關(guān)注點轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理,內(nèi)部審計也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計。與以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比,風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計對內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認為,在風(fēng)險導(dǎo)向階段,內(nèi)審人員除了具備廣博的知識并有強烈的求知欲之外,還應(yīng)當化被動為主動,主動確認,分析風(fēng)險,尋找問題所在,尋找服務(wù)機會,力求讓自己提供的服務(wù)具有前瞻性和彈性,公平表達,并與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者建立良好的合作關(guān)系。
第三個挑戰(zhàn)是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。新定義對于內(nèi)審的定位是為組織增加價值,因此內(nèi)審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業(yè)帶來價值增值。因此內(nèi)審人員在保持原有的獨立性和客觀性的基礎(chǔ)上,要善于處理人際關(guān)系,善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益,建立良好的溝通聯(lián)系,提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。
這些新的變化與挑戰(zhàn),無疑對我國內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出新的要求。現(xiàn)實是,企業(yè)的內(nèi)部審計人員數(shù)量相對有限、知識結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)不精。而面臨的任務(wù)卻復(fù)雜多樣。那么,如何更好地調(diào)動并發(fā)揮內(nèi)審人員的專業(yè)能力以提高企業(yè)管理水平和實現(xiàn)價值增值,成為越來越值得關(guān)注和研究的問題。目前我國關(guān)于內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德基本原則、概念框架、專業(yè)勝任能力的相關(guān)研究還很少,不利于指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的實際操作。沒有對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的評價、培訓(xùn)和考核標準,不利于提高我國內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),更不利于提高企業(yè)的管理水平。因此,本文將在闡述內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,構(gòu)建需求框架,通過構(gòu)建專業(yè)能力需求框架,可以為企業(yè)聘用、評價優(yōu)秀的內(nèi)審人員提供一種思路和標準,并對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)提供方向。
二、內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)闡釋
(一)專業(yè)勝任能力內(nèi)涵
專業(yè)勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認為,勝任能力是個體所擁有的導(dǎo)致在某一工作崗位上取得出色業(yè)績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平庸者區(qū)別開來。它不同于專業(yè)能力(Capability),后者僅是用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價值、道德和需要展現(xiàn)專業(yè)勝任能力的態(tài)度。
關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力的界定,國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定了很多國際標準和準則。比如1999年的《內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內(nèi)部審計人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的屬性,包括兩種類型,即認知技能和行為技能,前者被細分為技術(shù)技能、分析設(shè)計技能和鑒別技能,后者被細分為個人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對內(nèi)審人員行為規(guī)范進行簡單羅列,而是分為兩個層次,即基本要求和行為規(guī)則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規(guī)則是對基本要求的細化;2009年又頒布了《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業(yè)道德規(guī)范”是根據(jù)2001年內(nèi)部審計新定義調(diào)整的,并確定為“強制推行部分”。
我國對于專業(yè)勝任能力的研究起步于20世紀90年代,中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年制定頒布了《內(nèi)部審計準則》,在一般準則中規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持獨立性和客觀性,并具有較強的人際交往技能。2003年內(nèi)審協(xié)會還參考IIA的《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》頒布了我國的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,結(jié)合我國道德文化觀念和我國內(nèi)部審計實際情況制定了11條規(guī)范。但是目前,我國針對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力的法規(guī)還很欠缺,相關(guān)框架還沒有形成。
(二)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)
根據(jù)Mc Celand的專業(yè)勝任能力模型(如圖1所示),人的專業(yè)勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現(xiàn)、所具有的知識和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業(yè)素養(yǎng)(其中包括動機、特質(zhì)和自我概念①)。
本文借鑒專業(yè)勝任能力模型,構(gòu)建我國內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(如圖2所示)。本文認為,一個合格的內(nèi)部審計人員的綜合勝任能力是由四方面構(gòu)成。首先是動機,動機是指內(nèi)審人員的工作態(tài)度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因為“動機”直接決定了內(nèi)審人員的工作方向和其他素質(zhì)具備的前提及可能性。沒有工作的動機,其他素質(zhì)都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發(fā)揮。其次是職業(yè)道德,這一勝任能力是在愿意從事內(nèi)審職業(yè)之后產(chǎn)生的,它涵蓋了內(nèi)部審計職業(yè)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范和底線,并制約著后面素質(zhì)發(fā)揮和應(yīng)用的方向,是后面技能和知識存在的基礎(chǔ),一個職業(yè)道德有問題的內(nèi)審人員即使技能突出、知識淵博,沒有了職業(yè)道德的規(guī)范,也是不具備內(nèi)審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內(nèi)審工作的技術(shù)基礎(chǔ),它決定了一個內(nèi)審人員是不是具備開展各項工作的能力,包括對知識的獲取能力,因此它比知識要素更為重要。最后是知識,是一個內(nèi)審人員應(yīng)該具備的各種知識的總和,它是在技能基礎(chǔ)上獲取和拓展的。
內(nèi)部審計人員的四部分專業(yè)勝任能力之間是相互聯(lián)系、相互辯證的。動機和職業(yè)道德是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的保證,內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵,只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員,才能體現(xiàn)審計工作的獨立性、客觀性和權(quán)威性,才能充分發(fā)揮內(nèi)審對于企業(yè)的監(jiān)督、評價和鑒證的作用。技能是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的核心,具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計工作的前提條件,如何更好地把專業(yè)知識運用到審計工作中、如何通過審計工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此,只有具備了相應(yīng)的技能,才能夠?qū)嵤徲嫴⑻岣邔徲嬛R的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力,適應(yīng)審計領(lǐng)域拓展的需要。
縱向看圖2的四個要素,下面要素是上面要素的基礎(chǔ),而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構(gòu)成整個專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ);越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實現(xiàn)之后的表現(xiàn)。研究表明,真正能夠把優(yōu)秀內(nèi)審人員與一般內(nèi)審人員相區(qū)別的是基礎(chǔ)部分,比如第1、2部分。具體結(jié)構(gòu)見表1。
(三)專業(yè)勝任能力的主要內(nèi)容
1. 動機
(1)良好的工作態(tài)度
積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強烈的責(zé)任感和使命感。
(2)主動服務(wù)的意識
主動與領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通,加深其對內(nèi)審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業(yè)道德
職業(yè)道德是顯示個體屬于某個專業(yè)領(lǐng)域的合格成員所需要具備的職業(yè)品性,包括專業(yè)行為和道德標準。2009年1月IIA頒布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》(IPPF)中在“職業(yè)道德規(guī)范”中對內(nèi)部審計人員規(guī)定了四個基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規(guī)則較好地涵蓋了內(nèi)部審計人員所需要具備的職業(yè)道德內(nèi)容。但是本文認為“勝任”是與技能和知識相關(guān)的,因此本文關(guān)于職業(yè)道德的主要內(nèi)容調(diào)整為三個部分:價值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進取,并包括了IPPF的其他三個要求,具體內(nèi)容見表2。事實上,我國內(nèi)部審計協(xié)會2003年頒布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的,并且與我國國家審計署(2003)對于審計師專業(yè)品質(zhì)(包括獨立性、客觀性、穩(wěn)健與謹慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密和遵守廉政紀律)的規(guī)定相吻合。
3. 技能
關(guān)于內(nèi)審人員的技能,IIA1999年的《內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架》(CFIA)中已經(jīng)清晰地討論了內(nèi)部審計人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的能力屬性,包括認知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內(nèi)部審計人員所需具備的能力,具體內(nèi)容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內(nèi)部審計人員的要求,對于實務(wù)工作者在識別合格的應(yīng)聘者、制訂培訓(xùn)計劃和提拔人員時十分有用。
4. 知識
關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)知識體系,我國一直很重視,并且通過《中國內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》等法規(guī)對內(nèi)部審計人員在開展具體審計活動要具備的相關(guān)領(lǐng)域知識作了相關(guān)規(guī)定。如應(yīng)具備經(jīng)營管理、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理、計算機技術(shù)等知識。但是,這些規(guī)定相對分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據(jù)內(nèi)部審計人員的職業(yè)知識體系所關(guān)注的問題(比如內(nèi)審的角色是什么、提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結(jié)合我國內(nèi)部審計人員的相關(guān)要求,將職業(yè)知識系統(tǒng)劃分為四個部分,即職業(yè)基礎(chǔ)知識、執(zhí)業(yè)技能知識、職業(yè)環(huán)境知識及經(jīng)驗,見表5。
三、內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力需求框架構(gòu)建
我國內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容的構(gòu)建是為了選擇、聘用合格甚至優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員為企業(yè)所用,也是為了對現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員進行管理、培訓(xùn)和評價。因此,本文搭建了專業(yè)勝任能力的需求框架。
根據(jù)圖3, 對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的需求判斷源于勝任實務(wù)和關(guān)鍵角色。其中勝任實務(wù)是個人根據(jù)其具備的顯性勝任能力體現(xiàn)在實際審計業(yè)務(wù)操作中的勝任程度,關(guān)鍵角色是個人根據(jù)其具備的隱性勝任能力體現(xiàn)在不同角色工作中的勝任能力,關(guān)鍵角色和勝任實務(wù)在專業(yè)勝任能力標準結(jié)構(gòu)下相互結(jié)合,得出內(nèi)審人員是否勝任的結(jié)論。
在這個需求框架中,由于內(nèi)審人員所處的角色不同,其具備執(zhí)業(yè)能力特性和權(quán)力不同,承擔(dān)的責(zé)任不同,完成的任務(wù)不同,業(yè)績評價標準和結(jié)果也不同。在我國,并沒有對內(nèi)部審計人員按照勝任能力進行測評和分類。但事實上,現(xiàn)實中內(nèi)部審計人員可以被劃分為三種類別,剛從事內(nèi)部審計的新員工、勝任的內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計管理人員。因此,針對不同階段的內(nèi)審人員,專業(yè)勝任能力的需求內(nèi)容也需要有所區(qū)別。鑒于此,本文參考針對公共部門的內(nèi)部審計能力模型構(gòu)建了如下的評價標準。根據(jù)這一標準,可以將內(nèi)部審計人員劃分為五個等級,依據(jù)每個等級對內(nèi)審人員的要求來判斷內(nèi)審人員的勝任能力。
四、結(jié)論及啟示
本文根據(jù)內(nèi)部審計的最新變化以及對內(nèi)審人員的新挑戰(zhàn),構(gòu)建了一個內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力模型,其中包括四個專業(yè)勝任能力要素,分別是動機、職業(yè)道德、技能和知識。并在此基礎(chǔ)上,搭建了一個需求框架。
通過內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力模型和需求框架的構(gòu)建,本文為內(nèi)審人員提供了一個專業(yè)勝任能力的標準,量化企業(yè)對內(nèi)部審計人員的招聘、培訓(xùn)、評價和考核的操作,并為未來內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展提供了方向。
我國對于內(nèi)部審計人員職業(yè)的相關(guān)發(fā)展標準還不健全,內(nèi)部審計要加強對審計職業(yè)的規(guī)劃與評價,因此提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)勢在必行。內(nèi)部審計人員要加強學(xué)習(xí),提高風(fēng)險管理、內(nèi)控和服務(wù)增值的意識,創(chuàng)新工作能力,發(fā)揮自身的主觀能動性和積極性,并培養(yǎng)內(nèi)部審計師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業(yè)提供價值增值的專家。
【參考文獻】
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【論文關(guān)鍵詞】注冊會計師勝任能力培養(yǎng)途徑
【論文摘要】中國注冊會計師協(xié)會頒布了對注冊會計師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見,但學(xué)歷教育中對學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究,分析了我國注冊會計師能力框架的基本內(nèi)容,探討在審計等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中,如何對學(xué)生進行未來審計職業(yè)能力的培育。
2005年6月,中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》),明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施,在業(yè)內(nèi)外引起了強烈反響。《指導(dǎo)意見》強調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求,構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制,全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此,建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系,以此為標準加強注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進行探討,一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。
一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀60年代,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年,AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準備》,此后兩次更新,對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠影響。1986年,美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業(yè)做準備》,倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告,當時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》,提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查,于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì),包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》,于1999年了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》,從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手,歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力,為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。
以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè),然后按任務(wù)或子任務(wù)細分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如,美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除,提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當?shù)臅嫿逃嗜霕藴屎秃罄m(xù)培訓(xùn)體系,也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此,構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成
《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。
(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。
(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1.對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關(guān)系,并能把握時機拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光,能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃,確立目標,并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務(wù)標準改進工作、確定任務(wù)和時間,同時具有安排優(yōu)先順序的能力。
(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范
會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì),它使得會計人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力,承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度,保持健康的職業(yè)懷疑精神,并采取適當?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業(yè)發(fā)展負責(zé)并不斷地學(xué)習(xí),永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。
三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑
《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認為,學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點,大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ),審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量。《指導(dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面,因此,學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié),應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè),應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求,在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。
(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系
課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心,關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進與否不是最重要的,關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提,以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識,提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標,強調(diào)目的性、計劃性和可操作性。現(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中,對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達到了要求,但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進行溝通,根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進行風(fēng)險推斷,因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。來源于/
(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)
審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進度,通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論,引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面,經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策,有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容,使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識,學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實踐。同時,有些活動受條件局限,不易在社會實踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環(huán)境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認識;另一方面,它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。
(三)加強相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)
審計是一門實踐性很強的學(xué)科,而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本,必須由實踐經(jīng)驗豐富的老師進行指導(dǎo)。因此,能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會計師事務(wù)所進行實際工作,培養(yǎng)“雙師型”教師,讓教師掌握審計實踐技術(shù),在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進教學(xué)。
(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進行專題講座和指導(dǎo)
學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識,缺乏對審計實務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機會,因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟,但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實踐的認識。因此,在學(xué)歷教育中,可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程,聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實務(wù)方面的指導(dǎo),以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實踐技能,培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】審計獨立性；非審計業(yè)務(wù)；對策
一、審計獨立性的內(nèi)涵
審計是委托關(guān)系所引起的受托責(zé)任的產(chǎn)物，在現(xiàn)代社會中，由于信息不對稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責(zé)任，單憑受托方的會計信息披露是很難令人信服的。會計信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠?qū)ｉT知識和經(jīng)驗的第三者——審計人員的獨立審計。
我國注冊會計師職業(yè)道德基本準則規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。所謂形式上獨立，是針對于第三者而言的，即審計人員必須以一種獨立于委托人的身份呈現(xiàn)在第三者面前；所謂實質(zhì)上獨立，就是要求審計人員與委托單位之間不能存在任何利害關(guān)系，審計人員在實施審計過程中保持客觀公正、不偏不倚的態(tài)度。只要審計人員在實施審計過程中具備了實質(zhì)上和形式上的獨立，審計人員在審計過程中就保持了審計的獨立性。
二、注冊會計師審計服務(wù)與非審計服務(wù)的界定
1.審計服務(wù)的界定
審計服務(wù)是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，從業(yè)者必須具有執(zhí)業(yè)資格。中國注冊會計師協(xié)會在《獨立審計基本準則》中指出，注冊會計師審計服務(wù)是指會計師事務(wù)所依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，主要包括：審計企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。
2.非審計服務(wù)的界定
非審計服務(wù)，是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。我國傳統(tǒng)的觀點認為，非審計服務(wù)即指管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會計服務(wù)等業(yè)務(wù)。根據(jù)2006年我國新頒布的注冊會計師業(yè)務(wù)準則的框架來看，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證服務(wù)又分為審計業(yè)務(wù)和其他非審計鑒證服務(wù)，非審計鑒證服務(wù)有財務(wù)報表審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、管理咨詢等。
三、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系分析
對非審計服務(wù)是否影響審計獨立性的爭論始終存在著兩種觀點：第一種觀點認為非審計服務(wù)不會損害審計獨立性，注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，不會對審計獨立性產(chǎn)生任何實質(zhì)影響；第二種觀點認為非審計服務(wù)有損審計獨立性，注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，可能淡化會計師應(yīng)有的職業(yè)謹慎，從而使會計師偏離超然獨立的立場，甚至因此導(dǎo)致失敗。
理論上，注冊會計師對同一家客戶同時提供審計與非審計服務(wù)，其實質(zhì)上的獨立性可能會受到經(jīng)濟利益威脅、親密關(guān)系威脅和脅迫威脅的影響。
1.非審計服務(wù)的高額收費可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅
一方面，事務(wù)所提供非審計服務(wù)的收入比較可觀，而審計服務(wù)的收入相對較低。事務(wù)所由于害怕失去非審計服務(wù)這部分收入，作為妥協(xié)只好在財務(wù)審計方面網(wǎng)開一面。這就導(dǎo)致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計服務(wù)費的情況下，事務(wù)所很難客觀、公正地發(fā)表審計意見；另一方面，注冊會計師接受委托提供非審計服務(wù)，其工作質(zhì)量可以通過考察客戶的經(jīng)營成果加以衡量，同時，管理當局也是根據(jù)評估管理者的標準來評估接受業(yè)務(wù)的注冊會計師的。客戶與提供非審計服務(wù)的注冊會計師之間就有可能由于共同利益的驅(qū)使達成某種威脅審計獨立性的協(xié)議，或者以或有收費的方式提供服務(wù)，使得事務(wù)所沒能客觀、公正地發(fā)表審計意見。
2.與鑒證客戶長期交往可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅
有不少會計公司通過較低的初始審計定價，甚至在審計收費低于其審計成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財務(wù)報表審計師。當與客戶建立經(jīng)常性業(yè)務(wù)關(guān)系后，通過收取更高的咨詢服務(wù)費用來彌補審計費用的不足。這時，由于高額咨詢服務(wù)收入與低廉審計服務(wù)收費間存在極大的關(guān)聯(lián)性，此時的非審計服務(wù)往往會影響注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)時的獨立性。
3.提供非審計服務(wù)的形式可能產(chǎn)生外界壓力威脅
提供非審計服務(wù)可能會降低注冊會計師在公眾心目中的地位。公眾對注冊會計師獨立性的評價主要是關(guān)注形式上的獨立，即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果公眾認為其偏袒了委托人，則審計結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因此注冊會計師審計工作也可能受到有關(guān)單位和個人的不恰當?shù)母深A(yù)。公眾認為注冊會計師同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，就喪失了形式上的獨立性，從而貶低注冊會計師在公眾心目中的形象。
四、對我國注冊會計師提供非審計服務(wù)的政策性建議
1.進一步規(guī)范審計費用和非審計費用的披露
一方面，審計客戶的年報中應(yīng)分別披露提供審計和非審計服務(wù)的會計師事務(wù)所的名稱、提供主要服務(wù)的內(nèi)容、明細費用及其比重等情況。另一方面，會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)時，也應(yīng)該披露其向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆菍徲嫹?wù)的種類、因提供非審計服務(wù)而增加的明細收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時判斷同時提供兩項服務(wù)是否恰當并選擇投資，也有助于相關(guān)方面及時關(guān)注、加以研究，并提供防范建議。
2.完善風(fēng)險機制，強化對喪失獨立性的懲罰力度
我國當前法律對注冊會計師喪失獨立性和審計失敗所承擔(dān)的責(zé)任并不清晰，舉證責(zé)任仍沿用“誰主張，誰舉證”的制度，法律制度環(huán)境的低風(fēng)險難以約束審計師。為此，加強法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險可在一定程度上促進注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，特別是在同時從事咨詢服務(wù)時更為謹慎，以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任，避免事務(wù)所慘遭社會淘汰。
3.加強對注冊會計師的誠信教育，提高注冊會計師的職業(yè)道德操守
目前，我國會計師隊伍日益壯大，素質(zhì)不斷提高，但仍有些注冊會計師職業(yè)道德意識比較淡薄，所以要大力加強審計隊伍的職業(yè)道德教育，提高審計人員的道德修養(yǎng)，同時，要求大家提高職業(yè)道德準則內(nèi)涵的認識和理解，建設(shè)相應(yīng)的社會機制來維護發(fā)展審計倫理道德，使注冊會計師想達到精神狀態(tài)上的“超然獨立”，獲得社會的信賴。
4.加強對非審計服務(wù)的研究
實務(wù)的發(fā)展離不開理論研究的指導(dǎo)，必須加強對注冊會計師非審計服務(wù)與審計獨立性關(guān)系的理論研究，尤其要加強對影響我國審計獨立性的非審計服務(wù)的種類及比重的研究。具體可以成立專門委員會或?qū)ｉT研究調(diào)查小組展開調(diào)查研究，針對各個事務(wù)所開展的非審計服務(wù)進行研究，對比例超過50%的非審計服務(wù)，進行重點的監(jiān)督和規(guī)范。
參考文獻
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近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認為我國的眾多學(xué)者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調(diào)加強市場經(jīng)濟、人事管理、收入分配等制度的建設(shè)和提高員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一要素對它產(chǎn)生的影響。因此，本文將著重從內(nèi)部控制環(huán)境這個角度出發(fā)對會計信息質(zhì)量的影響進行簡要探析。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化
國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產(chǎn)生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計信息質(zhì)量的一個主要原因。
1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進而影響企業(yè)的會計信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計機制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計信息質(zhì)量的影響。
1.1 公司治理結(jié)構(gòu)
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計信息失真問題。
1.2 內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配
在我國當前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權(quán)責(zé)，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質(zhì)量。
1.3 人力資源政策
每一個企業(yè)都離不開人這個概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴謹?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。
1.4 企業(yè)文化
企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進而就不能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計信息的真實性。
1.5 內(nèi)部審計機制
內(nèi)部審計機制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動的有效性進行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動進行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計機制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進行有效的監(jiān)督和評價，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計的作用不能有效地發(fā)揮。
2 提高會計信息質(zhì)量的對策建議
從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進行合理的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配
針對當前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認為企業(yè)應(yīng)當優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴重，不能對經(jīng)理層進行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當增強董事會的獨立性和充分發(fā)揮獨立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
對內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責(zé)分配，能夠使員工在自己各自的職責(zé)范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計信息質(zhì)量。
2.2 優(yōu)化人力資源政策
企業(yè)應(yīng)當建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。
良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。
2.4 加強內(nèi)部審計機制建設(shè)。
針對這一點，企業(yè)應(yīng)當建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，保持內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計的作用能夠得到充分的發(fā)揮。
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現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會計審計工作就是其中一個重要的環(huán)節(jié),我們應(yīng)該對會計審計工作認真對待、考慮細致、加強管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、目前企業(yè)會計審計工作中存在的問題
(一)會計審計制度不夠完善
我國會計審計制度的制訂無論是從空間上還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學(xué)，在實際的工作存在很多的弊病、不切實際，無法很好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，很大程度上基本形同虛設(shè)。制度的不完善對審計工作的影響非常巨大。
(二)會計審計工作得不到重視
會計審計工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領(lǐng)導(dǎo)的不聞不問,對會計工作隊企業(yè)內(nèi)部控制的理論十分匱乏，對健全會計審計相關(guān)制度的重要性認識不足，實際的會計審計工作基本沒有，會計內(nèi)部審計管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會計審計部門與企業(yè)的其他一些職能部門合在一起，使會計審計工作缺乏獨立性，工作中無法有效的開展職能工作，其應(yīng)有的作用就更加無從發(fā)揮。
(三)會計審計人員缺乏誠信、綜合素質(zhì)低
我們許多企業(yè)會計誠信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會計技能和綜合素質(zhì)普遍偏低。不按國家有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)財務(wù)的審計工作，對工作認知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無法提高身的職業(yè)技能,在工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。
(四)會計審計方法及手段不合理
目前我們的企業(yè)從整體來看,會計審計工作仍停留在“查錯防補”階段，對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計還未達到預(yù)訂的效果目的，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計也未有作用。會計審計并未實現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計水平局限，審計方法缺乏集管理、技術(shù)評價為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。
二、會計審計工作對企業(yè)的重要性
會計審計作為現(xiàn)代企業(yè)會計工作中的一項重要組成部分,在提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及經(jīng)濟效益、促進企業(yè)內(nèi)部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。
1)制約作用:會計審計人員按照國家實施頒布的有關(guān)會計的法律法規(guī)及企業(yè)的有關(guān)制度。就企業(yè)各項經(jīng)濟活動所使用的財務(wù)資金情況進行核查與檢測，能進一步制約相關(guān)的違法違章行為，有效維護企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項資金的使用途徑合法化。
2)促進&用:S過加強企業(yè)的會計審計，對會計內(nèi)控制度的完善、經(jīng)濟效益以及財務(wù)收支等的審計，能及時察覺企業(yè)相關(guān)制度的缺陷以及會計方面的漏洞，有利于及時向相關(guān)部門反饋存在的問題，進而有效解決有關(guān)責(zé)任歸屬的問題，促進企業(yè)對經(jīng)營管理方式的改善。
三、加強企業(yè)會計審計工作的措施
(一)加快完善企業(yè)會計審計工作的各項制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會有好的管理。會計審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要，加強內(nèi)部控制，目前會計審計在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會計核算，進一步提高財務(wù)管理水平，我們要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點制定適合會計審計的管理制度，明確管理的目的，細化會計信息化對數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊等工作,提髙財務(wù)信息的公開化、透明化，進而提高財務(wù)的監(jiān)控質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，起到帶頭作用，堅決貫徹執(zhí)行財務(wù)管理制度以保證內(nèi)部控制工作的順利進行。
{二)加強高素質(zhì)復(fù)合型審計人才隊伍的建設(shè)企業(yè)會計的每一項工作的展開均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務(wù)技能好、責(zé)任心強以及職業(yè)道德良好的復(fù)合型會計審計人才隊伍，以適應(yīng)會計審計工作創(chuàng)新的需求。
1)通過聘請高水平的財務(wù)會計講師,結(jié)合事例對本單位的會計人員進行不定期的培訓(xùn)，使企業(yè)的會計人員進一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策,支持和督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法制觀念,提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)利。同時迅速的提高了財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實際經(jīng)驗，使他們成為適合會計審計工作優(yōu)秀人才。
2)設(shè)立獨立的企業(yè)會計審計部門。企業(yè)會計審計部門是目前企業(yè)的管理機制中一個重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會計審計人員行使權(quán)利的手段，會計審計在企業(yè)中的地位應(yīng)獨立于其他的管理機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨立的會計審計委員會。
審計部門要根據(jù)財務(wù)部門的分析報告，認真準確的做出一個評價。內(nèi)部審計通過將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計可以深人到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險，從而做出最終的報價，讓整個企業(yè)的戰(zhàn)略有一個最完美的體現(xiàn)。
四、結(jié)束語
企業(yè)會計審計體制是貫穿于整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的，自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，會計審計工作是我們企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢，我們企業(yè)會計審計工作者要改變觀念、提高認識、自我調(diào)整,在工作中積極努力、認真貫徹執(zhí)行會計審計的各項制度，確保使企業(yè)在市場經(jīng)濟始終保持旺盛的生命力!
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一、本科會計教育發(fā)展變革歷史
從上世紀50年代中期，在學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會計模式的基礎(chǔ)上建立了以會計原理、行業(yè)會計（工、農(nóng)、商等）、行業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟活動分析四門課為主干課的課程體系。80年代初期，隨著我國的改革開放，引入了西方財務(wù)會計、西方管理會計和會計電算化等課程。1985年起，一些高校陸續(xù)設(shè)立了審計專業(yè)或?qū)徲嬒担瑢徲媽W(xué)科從財會學(xué)科中分離出來。90年代，隨著證券市場的建立和企業(yè)自的加強，財務(wù)活動日益復(fù)雜，理財學(xué)科從會計學(xué)科中分離出來，并設(shè)立了由中級財務(wù)會計、成本管理會計、財務(wù)管理、審計、高級會計等為主干課的課程體系。會計教育一直為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展不斷變革。面對新準則的實施，會計教育應(yīng)如何變革呢？
二、新準則體系的實施對會計人員素質(zhì)和能力的要求
新準則的基本準則中規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種。歷史成本不再是唯一的計價方式，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣換等準則里大量使用公允價值。在計算固定資產(chǎn)的殘值，計提減值準備、取得無形資產(chǎn)的計價等采用現(xiàn)值計價。新準則更加強調(diào)公允性而弱化可靠性，如合并范圍的確定要求母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標準等。新準則賦予管理層和會計人員更大的選擇權(quán)，采用原則導(dǎo)向。如無形資產(chǎn)準則中，對研發(fā)費用的處理，對研究階段和開發(fā)階段的劃分是取決于企業(yè)管理層的判斷。對金融資產(chǎn)和金融負債按照持有目的分類、資產(chǎn)減值準備的計提，對資產(chǎn)組的辨別和認定，對商譽的減值測試等，都需要管理層和會計人員的判斷和選擇。
我國會計人員長期以來無論是在學(xué)校接受的會計教育，還是工作后的工作環(huán)境，都習(xí)慣于服從權(quán)威，缺少獨立思考能力，缺少主觀判斷和選擇的能力，在學(xué)校服從老師或標準答案，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)。《企業(yè)會計制度》為了迎合會計人員的這種思維方式，對會計科目和會計分錄等規(guī)定也非常具體，會計人員只需按照會計制度的處理方法照套，不需要思考為什么這樣處理，更不需要考慮如何處理會計業(yè)務(wù)，提供的信息更具備公允性和決策有用性。新準則的實施將在很長時間給會計人員帶來很大的不適應(yīng)，對現(xiàn)存的會計教育提出了前所未有的挑戰(zhàn)，對會計人員的素質(zhì)和能力提出了較高的要求，歸納分析如下：
（一）較高的職業(yè)判斷力
新準則的最典型變化，就是給會計人員會計政策和會計估計的選擇機會更多了，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。而我國會計人員由于一直使用企業(yè)會計制度，對新準則的靈活性準備不足，用不好，極有可能既沒有可靠性也喪失公允性。職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為會計人員非常重要的素質(zhì)之一，會計教育也需要進行變革，把提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力，當作教育重點。
（二）知識的自我更新能力
在過去的十幾年里，為適應(yīng)經(jīng)濟形勢的不斷變化，財政部不斷地新準則，修訂舊準則。可以預(yù)見的是，新準則在實施的過程中還會碰到很多預(yù)想不到的問題，還需繼續(xù)修訂。無論是國際會計準則還是我國會計準則，都需要根據(jù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的發(fā)展變化不斷修訂原有的會計準則和新會計準則。會計人員需要不斷地接受新知識，才能適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展。知識的自我更新能力，或者說培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力成為會計教育的必不可少的一部分，我國目前大多數(shù)會計教育仍然停留在填鴨式教育的階段，學(xué)生的自學(xué)能力沒有得到很好的發(fā)揮、鍛煉和培養(yǎng)，會計教育需探索新的教學(xué)方法加大學(xué)生這方面能力的培養(yǎng)。
（三）搜集、獲取、提煉信息的能力
舊會計準則強調(diào)會計信息的可靠性，會計人員不需要對各種數(shù)據(jù)進行分類、整理。新準則中公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值等計量方法的共同特點就是要收集大量的數(shù)據(jù)資料作為參考，并對數(shù)據(jù)進行整理、分析，這需要會計人員不斷提高這方面的能力，確保計量的公允性。但目前會計教育幾乎沒有這方面的培養(yǎng)，需在這方面有新的突破。
（四）組織、協(xié)調(diào)、溝涌的能力
新準則的實施要求會計部門更多的參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，財務(wù)人員需要與業(yè)務(wù)部門的通力合作，如生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門、人事部門等。如固定資產(chǎn)中的房產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的地產(chǎn)如果用于投資目的，合起來稱為“投資性房地產(chǎn)”，等等。由于資產(chǎn)的分類沒有客觀的標準，會計人員需要與業(yè)務(wù)部門溝通，分析判斷持有資產(chǎn)的目的，資產(chǎn)組的認定需要會同技術(shù)部門討論，認定。在目前的大學(xué)會計教育中，學(xué)生只能在各種社團活動中鍛煉組織、協(xié)調(diào)、溝涌能力，而沒有將這些能力的培養(yǎng)融入專業(yè)教育中。
（五）較高的誠信水平和職業(yè)道德的要求
新準則為了保證會計信息公允性犧牲了較多的可靠性，如果財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，會計信息的公允性極可能淪為操縱利潤的借口，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)的提高刻不容緩。目前會計教育中只有在審計課程中會涉及到職業(yè)道德，篇幅不大，其他專業(yè)課程都很少涉及。為適應(yīng)新準則的這一變化，應(yīng)考慮將職業(yè)道德納入專業(yè)課的教育環(huán)節(jié)中，為會計人員的職業(yè)道德總體水平打好基礎(chǔ)。
三、會計教育的現(xiàn)狀分析和適應(yīng)新準則的變革建議
（一）為保障新準則的順利實施，會計教育變革必須充分考慮職業(yè)界的要求
由于新準則與國際會計準則趨同，我國企業(yè)在實施新準則的過程中必然會出現(xiàn)一些不適應(yīng)或很多沒有預(yù)想到的問題。財政部對新準則的實施采取了逐日盯市，密切監(jiān)控的措施，對于出現(xiàn)問題比較密集的情況也出臺解釋文件。學(xué)校會計教育雖然不必像政府部門那樣密切關(guān)注新準則的實施情況，但會計教育必須以需求為導(dǎo)向是不容置疑的。會計教育必須充分考慮職業(yè)界對會計人才能力和素質(zhì)的要求。根據(jù)要求調(diào)整教學(xué)目標、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。我國高等院校和實務(wù)界的聯(lián)系比較弱，多數(shù)只是停留在不定期研討的階段，沒有實質(zhì)的，常態(tài)的合作，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學(xué)生。沒有實務(wù)操作經(jīng)驗的任課教師撰寫的實訓(xùn)材料和案例材料脫離實際，授課內(nèi)容空洞乏味，弊病較多，培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會需要。
筆者建議，在高等院校和會計職業(yè)界建立更加緊密的聯(lián)系，充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會等行業(yè)協(xié)會的作用，在高等院校與會計職業(yè)界之間建立更廣泛的聯(lián)系。鑒于高校教師都是非職業(yè)會員，CICPA可以多開展一些形式多樣的針對非職業(yè)會員的后續(xù)教育活動，加強同行業(yè)的聯(lián)系。各個大學(xué)的會計系可通過舉辦系友聯(lián)歡，邀請實務(wù)部門座談、授課、參與實訓(xùn)教材的編寫等方式主動與實務(wù)部門接近，力爭培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。
（二）根據(jù)新準則對會計人員素質(zhì)和能力的要求，調(diào)整會計教育的內(nèi)容
1.加大基礎(chǔ)知識的課程
新準則最顯著的特點是對會計人員綜合素質(zhì)和能力的要求更高，目前很多財經(jīng)類學(xué)校學(xué)生數(shù)學(xué)和計算機基礎(chǔ)較差，而理工類學(xué)校對人文學(xué)科不夠重視，這是轉(zhuǎn)軌時期教育急功近利的表現(xiàn)，對于學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)是非常不利的。筆者建議應(yīng)加大人文學(xué)科和數(shù)學(xué)、計算機等課程的學(xué)時和難度，為學(xué)生綜合素質(zhì)培養(yǎng)打下堅實的基礎(chǔ)。
2.增加職業(yè)道德教育
英國特許公認會計師公會（ACCA）一向致力于提倡“道德教育是會計課程的基石，是會計師職業(yè)教育的靈魂”。職業(yè)道德也是ACCA部分課程考試的內(nèi)容，是申請會員的非常重要的一個模塊。新準則實施后，職業(yè)道德教育提上議事日程，應(yīng)該稱為會計主干課教材的一部分，并成為考試內(nèi)容。
3.增加商業(yè)材料等作為教學(xué)內(nèi)容的一部分
會計教育的實用性和時效性都很強，各種法規(guī)、規(guī)章更新較快，教材的更新往往趕不上實踐的更新速度，因此，會計的教學(xué)內(nèi)容不應(yīng)僅僅只限于教材，還可以將很多經(jīng)濟類的媒體材料都可以作為教學(xué)內(nèi)容，如《證券日報》、《證券時報》等報紙，《財經(jīng)》、《會計研究》、《商業(yè)周刊》、《福布斯》經(jīng)濟雜志，還有很多經(jīng)濟類網(wǎng)站的內(nèi)容也可以作為教材的補充，這樣能讓學(xué)生更好地接近經(jīng)濟生活，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和對經(jīng)濟形勢的分析能力。
（三）適應(yīng)新準則對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，改進實訓(xùn)課程的教學(xué)方法
新準則實施后，會計信息的公允性極易淪為操縱利潤的工具，因此企業(yè)的內(nèi)部控制顯得更加重要。但目前高校的會計課程體系中，涉及到內(nèi)控的主要在《審計》課程中，會計實訓(xùn)課程體現(xiàn)不出內(nèi)控制度的設(shè)計和運行。多數(shù)高校會計實訓(xùn)課程的材料是企業(yè)一個經(jīng)營周期的業(yè)務(wù)，要求學(xué)生完成“憑證——賬簿——報表”的循環(huán)。“重核算、輕內(nèi)控”的實訓(xùn)導(dǎo)致學(xué)生對企業(yè)財務(wù)運作沒有一個清晰的思路，缺乏真實感。實訓(xùn)課程的指導(dǎo)教師多數(shù)對具體的業(yè)務(wù)環(huán)境未親身經(jīng)歷，只能靠自己的知識和能力來想象，指導(dǎo)與解釋缺乏真實性和權(quán)威性。
根據(jù)筆者教學(xué)工作切身體會，采用“隨機分組、順序換崗”的方法可彌補這一不足。“順序輪崗”可以使學(xué)生切實感受到不同崗位的責(zé)任，也提高了學(xué)生的溝通、協(xié)調(diào)能力。在實訓(xùn)業(yè)務(wù)中含有少量的有問題原始憑證，加大審核的責(zé)任，也可以在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中加入部分需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)，如股權(quán)投資、研發(fā)費用或者資產(chǎn)減值損失等業(yè)務(wù)，最好選擇我國上市公司近幾年的業(yè)務(wù)，任課老師介紹我國會計準則和國際會計準則的制定背景和業(yè)務(wù)處理思路，促使學(xué)生更好的理解會計準則，提高學(xué)生的自學(xué)能力、職業(yè)判斷能力和收集信息能力。實訓(xùn)教師需接受實踐教學(xué)的特殊培訓(xùn)，如與企業(yè)加強業(yè)務(wù)合作聯(lián)系，安排實訓(xùn)教師參與企業(yè)實踐學(xué)習(xí)，或者從企業(yè)或事務(wù)所聘請財務(wù)總監(jiān)或注冊會計師等有豐富實際工作經(jīng)驗的人員參與實訓(xùn)課程指導(dǎo)，提高實訓(xùn)效果。
關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為：審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當發(fā)表他的意見的風(fēng)險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬶L(fēng)險的可能性。
以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險主要由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。論文百事通由此可見，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風(fēng)險的三種表現(xiàn)形式
（一）評估審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風(fēng)險。評估審計風(fēng)險主要與被審計單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風(fēng)險也就越高。評估審計風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。
（二）可接受審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受審計風(fēng)險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強，可接受審計風(fēng)險也就越高。會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟實力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財務(wù)報表和審計報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風(fēng)險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計風(fēng)險也就越低。
（三）終極審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險是指審計項目完成后所實際形成或?qū)徲嬋藛T實際承擔(dān)的審計風(fēng)險。終極審計風(fēng)險主要與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行情況有關(guān)。審計程序設(shè)計和執(zhí)行得越好，終極審計風(fēng)險就越低。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計風(fēng)險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風(fēng)險。因為審計程序的設(shè)計和執(zhí)行受審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)盡量按計劃規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)。
簡而言之，評估審計風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風(fēng)險與可接受審計風(fēng)險進行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。
三、審計風(fēng)險的基本特征
（一）審計風(fēng)險的客觀性。現(xiàn)代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險是客觀存在的。
（二）審計風(fēng)險的普遍性。審計風(fēng)險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。審計人員選擇客戶時存在聘約風(fēng)險；制定計劃時有計劃不充分風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險；進行審計抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險；編寫審計報告有措辭不當?shù)娘L(fēng)險等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎等。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終審計風(fēng)險。
（三）審計風(fēng)險的潛在性。審計風(fēng)險的存在是必然的，但并不是所有的審計風(fēng)險都會導(dǎo)致審計責(zé)任。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。
（四）審計風(fēng)險的可控性。雖然審計風(fēng)險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風(fēng)險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險是可以控制的。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計風(fēng)險水平可以通過控制檢查風(fēng)險達到。
四、審計風(fēng)險形成的原因
（一）客觀原因
1、審計范圍拓寬。審計是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴展到社會經(jīng)濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和財務(wù)咨詢擴展到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)。審計服務(wù)范圍的拓寬給審計職業(yè)界帶來了風(fēng)險和壓力。這是因為，審計職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計業(yè)務(wù)，會引起包括審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。
2、審計責(zé)任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與公眾對審計職業(yè)界的認識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直堅持認為，按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結(jié)果的過高期望，與審計人員實際審驗?zāi)芰χg存在著相當大的差距。
3、被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險。
（二）主觀原因
1、審計人員專業(yè)能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計風(fēng)險的發(fā)生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計風(fēng)險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。
2、審計人員責(zé)任心不強和職業(yè)道德水平不高。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。
3、審計方法存在缺陷。現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導(dǎo)致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風(fēng)險為前提。
五、對防范審計風(fēng)險的幾點建議
審計是一種綜合監(jiān)督，審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計風(fēng)險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計風(fēng)險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點有效防范審計風(fēng)險的對策。
（一）明確界定會計責(zé)任與審計責(zé)任。會計責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負責(zé)，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計責(zé)任是會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負的責(zé)任。合理區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任對于防范審計風(fēng)險非常重要。審計機關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。
（二）強化審計質(zhì)量控制
1、全面提高審計人員素質(zhì)。只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風(fēng)險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進行崗位培訓(xùn)等。新晨
2、確保審計作業(yè)質(zhì)量。控制好審計工作的質(zhì)量，重點要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點：首先，事前要正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風(fēng)險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風(fēng)險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負責(zé)審定。
