審計(jì)職業(yè)道德論文

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)職業(yè)道德論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

1.審計(jì)市場(chǎng)變化對(duì)審計(jì)人員的要求。自加入WTO之后，按照協(xié)議規(guī)定，我國(guó)要逐步開放國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，以適應(yīng)世貿(mào)組織的框架要求。十幾年來，大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入到中國(guó)，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)形成了嚴(yán)重沖擊，尤其是有一定數(shù)量的高素質(zhì)的審計(jì)人員就此進(jìn)入到了中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，這對(duì)我國(guó)審計(jì)工作、審計(jì)人員的行為提出了越來越高的要求。在與這些國(guó)外同行進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，雖然我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)水平和操作能力與之不存在明顯差距，但是在職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)等方面還需加強(qiáng)。尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的驅(qū)使下，越來越多的社會(huì)組織、客戶都傾向于高質(zhì)量和全方位的服務(wù)，在這種情況下，我國(guó)審計(jì)人員如果不能努力提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，就難以保住國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)軍的舉動(dòng)也將被擱置。

2.內(nèi)部審計(jì)變化對(duì)審計(jì)人員的沖擊。我國(guó)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)的審計(jì)工作正在成為國(guó)外企業(yè)的重點(diǎn)服務(wù)領(lǐng)域，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)來說情況并不樂觀。長(zhǎng)此以往，將會(huì)對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)造成災(zāi)難性的沖擊，不但一些業(yè)務(wù)會(huì)被外國(guó)事務(wù)所搶占，一些資質(zhì)較差的事務(wù)所甚至?xí)媾R倒閉、被兼并的危險(xiǎn)。與此形成明顯呼應(yīng)的是，我國(guó)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)變化也對(duì)審計(jì)人員造成了隱性沖擊。尤其當(dāng)前時(shí)期，企業(yè)和其他社會(huì)組織為了完善經(jīng)營(yíng)管理范式，持續(xù)提高投資融資等財(cái)務(wù)決策質(zhì)量，需要不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)水平、服務(wù)質(zhì)量和道德標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、加深業(yè)務(wù)深度，優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能。其目的在于，將內(nèi)部審計(jì)人員從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)中釋放出來，將效益審計(jì)、管理審計(jì)等作為自身的主要業(yè)務(wù)，在“查看”企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息加以客觀驗(yàn)證，對(duì)企業(yè)各部門執(zhí)行企業(yè)既定方針、計(jì)劃和程序等情況進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供可供借鑒的管理信息。

3.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響。審計(jì)工作的開展，首先要出于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的了解，在企業(yè)管理者做重大決策時(shí)為其提供建議，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。而現(xiàn)實(shí)情況是，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)提出了更高要求，從業(yè)者不但要懂財(cái)務(wù)、懂技術(shù)、懂管理，還要對(duì)信息技術(shù)有高度的敏感性。這是因?yàn)殡S著信息技術(shù)進(jìn)步，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法受到了嚴(yán)重沖擊，只有改變和優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模型，提升基于信息技術(shù)的審計(jì)能力和審計(jì)道德，才能符合時(shí)代的發(fā)展要求，更好的為被審計(jì)單位服務(wù)，為社會(huì)的整體性進(jìn)步服務(wù)。同時(shí)隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，越來越多的交易已經(jīng)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，借助網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和網(wǎng)上支付平臺(tái)進(jìn)行市場(chǎng)行為越來越普遍，這種行為正在不斷深入地改變著審計(jì)工作的方式方法，也使審計(jì)面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

4.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的影響。在知識(shí)的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展模式和進(jìn)步趨勢(shì)都與以往社會(huì)不同，傳統(tǒng)社會(huì)中以資源和工業(yè)為主的人類社會(huì)發(fā)展方式已經(jīng)不再占據(jù)主流。取而代之的是以創(chuàng)造性人力資源為依托的新經(jīng)濟(jì)，高科技產(chǎn)業(yè)與智業(yè)成為社會(huì)進(jìn)步新的支柱。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中（當(dāng)前乃至以后），資本、設(shè)備等有形資產(chǎn)的作用將被持續(xù)拉低，其作用也不再是“決定性的”；相反，智力資本、知識(shí)媒介、信息數(shù)據(jù)等無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中將扮演越來越重要的角色，其作用會(huì)在其他要素的推動(dòng)下不斷增強(qiáng)。對(duì)社會(huì)公眾而言，“人、財(cái)、物”傳統(tǒng)“有形資源”的觀念將被進(jìn)一步擴(kuò)展，以信息、知識(shí)、技術(shù)等為主要內(nèi)容的“無形資源”將受到越來越廣泛和深入的關(guān)注。由此可以看出，知識(shí)經(jīng)濟(jì)以無形資產(chǎn)的投入為根基，以知識(shí)決策為導(dǎo)向，是新經(jīng)濟(jì)的一種新范式。在這一大的時(shí)代背景下，對(duì)社會(huì)組織進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，就要囊括前文所提及的各類“無形資源”，在對(duì)這些資源（資產(chǎn)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與披露時(shí)，審計(jì)的難度就會(huì)顯著增加，而對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估審定、信息資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)審計(jì)等工作，都將對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)、技術(shù)和道德提出越來越嚴(yán)格的要求。

二、審計(jì)教育改革視角下審計(jì)職業(yè)道德的教育原則

當(dāng)前，審計(jì)手段正在從手工審計(jì)向全面控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，從單純的報(bào)表審計(jì)向會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件設(shè)計(jì)的合理性、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)變，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全審計(jì)等正在成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。在這種情況下，除了要不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)能力，還應(yīng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)教育模式進(jìn)行改革和優(yōu)化，從根本上提高審計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德水平。

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)操守。對(duì)審計(jì)人員來說，學(xué)校和社會(huì)是其成長(zhǎng)的熔爐與實(shí)驗(yàn)室，需要以此為平臺(tái)不斷擴(kuò)充知識(shí)和增加信息儲(chǔ)備，在理論深造和觀念傳輸?shù)确矫孀龀龈嗯Γ员闶棺陨砟軌虺蔀樾聲r(shí)代的審計(jì)人才。因此，在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行教育（或者以培訓(xùn)的形式）時(shí)，要注重強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)操守，以操守為重、以誠(chéng)信為本，將獨(dú)立性看作是審計(jì)工作的靈魂和最珍貴的美德。在教育實(shí)踐工作中，注重審計(jì)人員業(yè)務(wù)判斷能力、合作精神、協(xié)調(diào)水平與溝通意愿的培養(yǎng)和鍛煉，深刻理解審計(jì)的職業(yè)內(nèi)涵，只有這樣，才能全面勝任審計(jì)工作，才能使積累的審計(jì)理論最終應(yīng)用于實(shí)踐，并對(duì)審計(jì)工作起到切實(shí)的指導(dǎo)作用。

2.注重審計(jì)學(xué)科特征的正確定位。審計(jì)的思想根源是邏輯學(xué)，而審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和審計(jì)意見要基于認(rèn)識(shí)理論最終形成；審計(jì)測(cè)試與抽樣工作要以概率論等數(shù)學(xué)知識(shí)為基礎(chǔ)，在公允表達(dá)中要借助會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析與溝通理論等相關(guān)知識(shí)，在審計(jì)關(guān)注中又全面彰顯了法律的強(qiáng)制力與道德的軟約束。審計(jì)是作為一個(gè)綜合性的學(xué)科存在的，同時(shí)也是社會(huì)科學(xué)中的邊緣性學(xué)科，審計(jì)實(shí)踐涉及多個(gè)領(lǐng)域，受到多種因素影響和制約，隨著社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域綜合性與邊緣性特征也越來越明顯。因此，在審計(jì)教育改革視角下，對(duì)審計(jì)人員的道德培養(yǎng)十分緊迫，只有注重審計(jì)學(xué)科特征的正確定位，才能使審計(jì)人員在社會(huì)實(shí)踐的錘煉和檢驗(yàn)中不斷成長(zhǎng)和進(jìn)步。

3.強(qiáng)化對(duì)審計(jì)職業(yè)內(nèi)涵的深刻理解。實(shí)踐表明，審計(jì)工作具有深刻的職業(yè)內(nèi)涵和鮮明的職業(yè)特征，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)要求十分特殊。不但要求其具有相對(duì)密集的知識(shí)體系，在實(shí)際工作中能夠注重協(xié)作和分工；還應(yīng)具有較高的職業(yè)自覺，能夠承擔(dān)責(zé)任，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在獲取利益和維護(hù)公正之間做出正確的權(quán)衡，而不是掌握簡(jiǎn)單的知識(shí)和查賬技術(shù)。在審計(jì)教育改革的大環(huán)境下，審計(jì)人員的道德培養(yǎng)變得十分重要，要通過審計(jì)教育，使之在從事審計(jì)工作時(shí)，能夠始終將“為公服務(wù)”視作自身的工作精神，將“天下為公”看做自己人生向上的目標(biāo)，甚至要將審計(jì)職業(yè)看作是自己畢生的事業(yè)，在追求學(xué)問、補(bǔ)充道德、追加責(zé)任的過程中，不斷完善自我，成就社會(huì)。

三、新時(shí)期審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)路徑

從以往的經(jīng)驗(yàn)可知，無論在新時(shí)期還是在以往社會(huì)，審計(jì)工作都要將制定研究方法和實(shí)踐手段視為重中之重。審計(jì)教育除了要將培養(yǎng)學(xué)生掌握審計(jì)方法論作為重要目標(biāo)外，還要提高其理論修養(yǎng)與面向?qū)徲?jì)職業(yè)的專業(yè)判斷水平、創(chuàng)新實(shí)踐能力等。只有這樣，才能使審計(jì)人員準(zhǔn)確把握審計(jì)工作和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，拓寬分析視野與把握審計(jì)問題的能力，在參與國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中掌握更多主動(dòng)。為此，本文認(rèn)為，在審計(jì)教育改革的推動(dòng)下，審計(jì)人員道德的培養(yǎng)至關(guān)主要，只有填補(bǔ)這一差距，才能保證本國(guó)的審計(jì)活動(dòng)得到更多認(rèn)可。

1.在道德教育的基礎(chǔ)上助力審計(jì)人員素質(zhì)的全面提升。審計(jì)人員素質(zhì)的差別已經(jīng)不再是專業(yè)知識(shí)與技能上的差別，基本素養(yǎng)和道德素質(zhì)上的差異正在將審計(jì)人員分門別類。因此，為了迎合時(shí)代的要求，需要在道德教育的基礎(chǔ)上助力審計(jì)人員素質(zhì)的全面提升。就審計(jì)而言，要將素質(zhì)教育應(yīng)用于職業(yè)道德教育過程，以道德教育為入口，全面確立審計(jì)隊(duì)伍的光輝職業(yè)形象。此外還應(yīng)全面強(qiáng)化審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德雙重素質(zhì)教育，使培養(yǎng)出來的人才能夠德才兼?zhèn)洌泻弦弧?/p>

2.改革人才培養(yǎng)模式，實(shí)施審計(jì)教學(xué)的品牌意識(shí)和特色教育戰(zhàn)略。根據(jù)世行統(tǒng)計(jì)，截止到2013年底，全球不到300萬(wàn)的審計(jì)從業(yè)人員，有近十分之一在中國(guó)，這一數(shù)字還正以年均10%的速度增長(zhǎng)。這一群體為企業(yè)提供更多增值服務(wù)的同時(shí)，也提高了社會(huì)組織的運(yùn)營(yíng)能力，同時(shí)也對(duì)這一群體提出了更高要求。為此，需要全面改革人才培養(yǎng)模式，實(shí)施審計(jì)教學(xué)的品牌意識(shí)和特色教育戰(zhàn)略，使審計(jì)人員的知識(shí)更加專業(yè)化和知識(shí)化，他們不但要具備一定的管理能力，還能防范和規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)教育就要從根本上創(chuàng)出特色，通過提高師資力量和水平，最大限度的培養(yǎng)審計(jì)人員職業(yè)道德——這是審計(jì)教育的生命力所在，也是衡量審計(jì)教育水平的關(guān)鍵指標(biāo)。

3.后續(xù)教育中針對(duì)性填補(bǔ)審計(jì)人員“道德空缺”。在審計(jì)教育改革的推動(dòng)下，審計(jì)人員道德教育正在成為后續(xù)教育的“重頭戲”。而這一工作又因受教育對(duì)象的特殊性和道德教育的復(fù)雜性而顯得異常艱難。因此，需要借助多種途徑，集合多種力量，在后續(xù)教育中有針對(duì)性的填補(bǔ)審計(jì)人員的“道德空缺”，不能單純依靠幾次簡(jiǎn)短的培訓(xùn)和輔導(dǎo)來敷衍教育目的。比如，對(duì)具有較多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，要重點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)道德情感方面的教育，而對(duì)那些從業(yè)時(shí)間較短（比如剛畢業(yè)參加工作的大學(xué)生）要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)和違規(guī)懲處方面的教育。只有這樣，才能起到更好的道德教育效果；當(dāng)然，在這一過程中，要打破學(xué)校、設(shè)施等方面的制約，通過探索更方便、更快捷的途徑不斷克服困難。

四、結(jié)語(yǔ)

第2篇

論文關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場(chǎng)，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。

第3篇

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時(shí)，容易發(fā)生購(gòu)買審計(jì)意見行為。其次，有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求失衡變?yōu)橘I方市場(chǎng)時(shí)，同行間無序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)就會(huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以，開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計(jì)人才。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對(duì)客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對(duì)客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計(jì)高素質(zhì)人才全面有效

第4篇

論文摘要：會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)應(yīng)有的素質(zhì)，本文在分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的基礎(chǔ)上，從加強(qiáng)職業(yè)道德教育角度提出了提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的途徑和方法。

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是各行各業(yè)特別是會(huì)計(jì)行業(yè)的立業(yè)之本。但縱觀近年來國(guó)外的安然事件、施樂公司事件和國(guó)內(nèi)的銀廣夏、三九藥業(yè)等上市會(huì)計(jì)造假事件，說明會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象已成了全社會(huì)面臨的課題。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因很多，比如受利益驅(qū)動(dòng)，失信成本低，監(jiān)督機(jī)制不完善等，這些都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的外在因素。而導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的內(nèi)在因素，也是很重要的一個(gè)因素，就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德和素質(zhì)。

作為一名教育工作者，如果讓我改變會(huì)計(jì)自身的缺陷，去健全監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督體系，我覺得有點(diǎn)好高騖遠(yuǎn)。但有一點(diǎn)，我能切切實(shí)實(shí)地做到、做好，那就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。從主體抓起，從源頭抓起，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，改善會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀。

我認(rèn)為，在教學(xué)過程中，可以從以下幾個(gè)方面著手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

一、大力開展校園文化建設(shè)，營(yíng)造良好的校園氛圍

我們可以利用學(xué)校的宣傳欄，公布和展出有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的資料、圖片和案例，還可以通過多種形式的校園活動(dòng)來提高學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重視程度。比如，可以舉辦會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的演講及辯論會(huì)，觀看相關(guān)的電視、電影，以及召開主題班會(huì)。通過這些生動(dòng)形象的方式來幫助學(xué)生樹立正確的思想道德觀念和價(jià)值觀念，以及誠(chéng)實(shí)守信等良好品質(zhì)。所謂“好土出好苗”，我相信，經(jīng)過良好校園文化和氛圍的長(zhǎng)期熏陶，學(xué)生耳濡目染，就能養(yǎng)成堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的良好品質(zhì)。

二、合理組織教學(xué)，全面滲透會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的教育，并不一定只在會(huì)計(jì)職業(yè)道德課上進(jìn)行，可以在所有相關(guān)的會(huì)計(jì)類課程中滲透會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容。例如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課，在講授會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的時(shí)候，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。教師可以重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，因?yàn)榭陀^性是會(huì)計(jì)質(zhì)量最重要的要求，是會(huì)計(jì)信息的生命。另外，教師還可以在授課過程中刻意設(shè)計(jì)一些有助于加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容。比如，在會(huì)計(jì)報(bào)表的分析中，可以教授學(xué)生如何注意可能存在的會(huì)計(jì)造假等技巧，還可以舉一些會(huì)計(jì)造假的反面案例，讓學(xué)生進(jìn)行討論。“潤(rùn)物細(xì)無聲”，經(jīng)過長(zhǎng)期的、全方位的職業(yè)道德教育的滲透，學(xué)生自然就會(huì)樹立良好的職業(yè)道德觀念。

三、對(duì)學(xué)生嚴(yán)格要求，讓“誠(chéng)信教育”貫穿整個(gè)教學(xué)過程

在教學(xué)過程中，要求學(xué)生在作業(yè)、考試、實(shí)習(xí)中都以誠(chéng)信為本。如果存在抄作業(yè)、考試作弊等現(xiàn)象，不管平時(shí)表現(xiàn)如何，都取消成績(jī)，并予以嚴(yán)厲批評(píng)，給予相關(guān)處分。這種“從小事抓起，從身邊做起”的以誠(chéng)信為本的教學(xué)收到了較好的效果。每一位學(xué)生都特別重視自己的誠(chéng)信度，生怕自己成為老師及同學(xué)眼中缺乏誠(chéng)信的“小人”。由此及彼，在今后的會(huì)計(jì)工作生涯中，他們也必然會(huì)保持良好的操守，做會(huì)計(jì)行業(yè)中的誠(chéng)信從業(yè)者。

四、聘請(qǐng)相關(guān)人員開講座，突擊加強(qiáng)職業(yè)道德教育

除了平常教學(xué)過程中的潛移默化之外，還應(yīng)多聘請(qǐng)有關(guān)單位的相關(guān)人員來學(xué)校開講座。比如可以聘請(qǐng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員來講學(xué)，用他們的親身經(jīng)歷對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育；可以聘請(qǐng)法院和審計(jì)部門的工作人員用翔實(shí)的案例對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)法制教育。學(xué)生對(duì)實(shí)際的案例非常感興趣，這樣可以使學(xué)生牢固地樹立職業(yè)道德觀念，在金錢和利益面前正確地把握自己。

五、引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，延續(xù)職業(yè)道德教育

除了在課堂上加強(qiáng)職業(yè)道德教育外，我們還可以指導(dǎo)學(xué)生針對(duì)性地閱讀財(cái)經(jīng)類報(bào)刊、書籍，瀏覽財(cái)經(jīng)類網(wǎng)站，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。幫助學(xué)生在走出校門之后也能不斷更新自己的知識(shí)，樹立正確的職業(yè)道德觀，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育延續(xù)下去。

參考文獻(xiàn)

[1]雷又生等.會(huì)計(jì)信息失真的道德分析[J].會(huì)計(jì)研究，2004(2).

第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專業(yè)碩士；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；培養(yǎng)模式

中圖分類號(hào)：F230-4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0102-03

黑龍江省作為東北老工業(yè)基地，自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業(yè)較多，同時(shí)，由于地理位置與俄羅斯接壤，對(duì)俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟(jì)中也占有相當(dāng)份額，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)非常明顯，這些不同的行業(yè)對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的需求側(cè)重點(diǎn)也有顯著差異。因此，應(yīng)針對(duì)黑龍江省地方經(jīng)濟(jì)的這些特點(diǎn)，構(gòu)建適合黑龍江省發(fā)展的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式。

一、黑龍江省專業(yè)型會(huì)計(jì)人才供需現(xiàn)狀分析

黑龍江省2012年財(cái)會(huì)類專業(yè)需求量處于第三位，僅少于營(yíng)銷類和服務(wù)類。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然畢業(yè)生人數(shù)的增加導(dǎo)致就業(yè)困難，但會(huì)計(jì)類專業(yè)的就業(yè)形勢(shì)明顯好于其他專業(yè)，在招聘職位需求中，財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)類職位需求一直位列前茅。調(diào)查結(jié)果顯示，基層的會(huì)計(jì)崗位比較喜歡會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生，大多數(shù)單位都有長(zhǎng)期需求，并且用人單位的行業(yè)很廣泛。在會(huì)計(jì)人才供給方面，因近年來各大高校不斷擴(kuò)大招生，且黑龍江省各大高校基本上都設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)，所以會(huì)計(jì)專業(yè)人才的孵化能力得到快速提升，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)專業(yè)人才供需條件發(fā)生快速轉(zhuǎn)變。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中高級(jí)會(huì)計(jì)人才比較稀缺，供不應(yīng)求，尤其是高級(jí)管理型會(huì)計(jì)人才十分稀少。目前，黑龍江省嚴(yán)重缺乏知識(shí)層次高、職業(yè)道德好、開拓意識(shí)強(qiáng)、具有戰(zhàn)略眼光、善于理財(cái)?shù)母呒?jí)會(huì)計(jì)管理人才，大多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員沒有進(jìn)入管理決策層，不能在單位的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的參謀作用。所以使許多企業(yè)在規(guī)模化、集團(tuán)化發(fā)展進(jìn)程中陷入了高端會(huì)計(jì)人才匱乏的窘境。

二、黑龍江省高校會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）的培養(yǎng)目標(biāo)定位

全國(guó)會(huì)計(jì)碩士學(xué)位教育指導(dǎo)委員會(huì)在《會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)位教育改革方案》中指出，全日制會(huì)計(jì)碩士（MPAcc）專業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)是為大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門、事業(yè)單位等輸送高水平、應(yīng)用型業(yè)務(wù)骨干和中層管理后備人才。黑龍江省高校會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定要考慮市場(chǎng)需求，即以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，適合黑龍江省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)德、知、行、省的四合一人才，即將職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)、能力要求和自我省悟有機(jī)融合在一起的辯證統(tǒng)一體。首先，職業(yè)道德素質(zhì)是培養(yǎng)目標(biāo)的根基，要求會(huì)計(jì)人員必須具有良好的社會(huì)公德和職業(yè)道德。如果沒有良好的社會(huì)公德和職業(yè)道德，那么業(yè)務(wù)再好，也不可能給企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)帶來效益。其次，專業(yè)知識(shí)是MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)的基礎(chǔ)，它既包括了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)理論，也包括了工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)等各相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)。再次，會(huì)計(jì)人員要具有可持續(xù)發(fā)展?jié)撡|(zhì)的職業(yè)能力，其中包括戰(zhàn)略意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力等等。最后，自我省悟是必不可少的，在警醒與反省的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)自己的不足，進(jìn)而提升自己的能力。因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）應(yīng)順應(yīng)時(shí)代需求，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、擁有國(guó)際視野和戰(zhàn)略思維、通曉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作規(guī)律、掌握專業(yè)理論、精通業(yè)務(wù)、了解國(guó)際慣例的應(yīng)用型、專業(yè)化高端會(huì)計(jì)人才[1]。

三、黑龍江省會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式的構(gòu)建

人才培養(yǎng)模式受社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化所制約，不同時(shí)代有著不同的人才培養(yǎng)模式。會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育更側(cè)重于培養(yǎng)會(huì)計(jì)應(yīng)用型專業(yè)人才，應(yīng)注重職業(yè)導(dǎo)向，注重培養(yǎng)解決會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力。在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)用型研究生更側(cè)重于獲取程序性、專業(yè)性的知識(shí)，偏重于“怎么做”。重點(diǎn)培養(yǎng)的是在會(huì)計(jì)和相關(guān)領(lǐng)域掌握必備的知識(shí)和技術(shù)，以及合理解決會(huì)計(jì)與相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問題的能力。應(yīng)用型研究生將來主要從事實(shí)務(wù)性工作，還要考核其是否具備會(huì)計(jì)專業(yè)的從業(yè)資格。因此，依據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)，確定了校企所聯(lián)合培養(yǎng)模式，突出應(yīng)用型教育，同時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試緊密結(jié)合的人才培養(yǎng)模式。

（一）課程體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)全國(guó)MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)制定的《會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案的通知》（學(xué)位辦[2009]23號(hào)）文件精神，會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位的課程體系目前包括3個(gè)部分：核心課、方向課以及自選課，其中必修課程為核心課，方向課和自選課為選修課[2]。

全國(guó)MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)規(guī)定核心課為學(xué)位必修課程。其中包括會(huì)計(jì)英語(yǔ)、社會(huì)思潮研究、企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、高級(jí)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)等課程，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，及時(shí)將新理論、新成果、新案例納入課程內(nèi)容之中。為滿足會(huì)計(jì)碩士職業(yè)拓展和就業(yè)的需求，需設(shè)置方向課和自選課，課程的設(shè)置權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位，也可以考慮將這兩類課程合并為一類課程，即按專業(yè)方向設(shè)置專業(yè)方向課[2]。

根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，在課程設(shè)置方面，除了完成學(xué)位必修課程之外，由于黑龍江省自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業(yè)較多，同時(shí)，地理位置與俄羅斯接壤，對(duì)俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟(jì)中也占有相當(dāng)份額，所以在方向課和選修課中應(yīng)還加入俄語(yǔ)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際關(guān)系、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)、石油企業(yè)會(huì)計(jì)、ERP實(shí)施方法論專題、項(xiàng)目管理專題、管理溝通與時(shí)間管理專題、企業(yè)戰(zhàn)略管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論、內(nèi)部控制理論與IT治理、AIS應(yīng)用模塊1（FI財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）、AIS應(yīng)用模塊2（CO管理會(huì)計(jì)）等課程。通過上述課程學(xué)習(xí)，可使會(huì)計(jì)碩士加深對(duì)企業(yè)實(shí)施ERP項(xiàng)目（會(huì)計(jì)模塊）業(yè)務(wù)的認(rèn)知，熟悉省內(nèi)各大開采加工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作流程，從而具備所需的知識(shí)、技能和實(shí)際工作能力。

針對(duì)想要考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA、ACCA）職業(yè)資格的同學(xué)，可以開設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA、ACCA）專業(yè)方向課程。主要課程包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理專題、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制專題、財(cái)務(wù)舞弊與識(shí)別專題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則專題、IPO財(cái)務(wù)與審計(jì)專題、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用文寫作、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、IT審計(jì)、管理溝通、中國(guó)稅制與企業(yè)納稅籌劃等課程，通過對(duì)上述課程的學(xué)習(xí)，可使會(huì)計(jì)專業(yè)碩士加深對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的認(rèn)知，具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA、ACCA）所需的專業(yè)知識(shí)和工作能力。

在培養(yǎng)學(xué)員專業(yè)知識(shí)和職業(yè)能力的同時(shí)，還要注重提高學(xué)員的綜合素質(zhì)，把德育融入到教學(xué)的每個(gè)環(huán)節(jié)，營(yíng)造良好的學(xué)風(fēng)和文化氛圍。培養(yǎng)具有過硬的政治素質(zhì)、良好的社會(huì)公德和職業(yè)道德的學(xué)生。為全面提高學(xué)員的綜合素質(zhì)，高等院校要避免說教式的教育方式，安排和鼓勵(lì)學(xué)員多參加各種學(xué)術(shù)報(bào)告，結(jié)合案例分析將職業(yè)道德教育滲透到能力培養(yǎng)過程中。

（二）實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)

實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)的是學(xué)生的實(shí)踐能力，通過在實(shí)踐教學(xué)基地學(xué)習(xí)，可以掌握更加豐富的知識(shí)和提高能力水平。而實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)，不應(yīng)只是尋找一些實(shí)際的工作單位，從單位中找?guī)讉€(gè)導(dǎo)師，讓一批學(xué)生到那里實(shí)習(xí)，而應(yīng)是會(huì)計(jì)專碩培養(yǎng)必不可少的環(huán)節(jié)和系統(tǒng)工程，培養(yǎng)單位和實(shí)習(xí)單位要高度重視，密切合作，周密規(guī)劃，并進(jìn)行必要的投資。在選擇實(shí)習(xí)單位時(shí)，不僅要考察備選企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地理位置、經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，也要考察其高管人員的理論知識(shí)和科研潛力，以及對(duì)于建設(shè)實(shí)踐教學(xué)基地的熱心和重視程度。被選中的實(shí)習(xí)單位，要有單獨(dú)的管理機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)班子，負(fù)責(zé)組織和管理實(shí)踐導(dǎo)師和實(shí)習(xí)學(xué)生。然而只讓學(xué)生實(shí)習(xí)是不夠的，要在培養(yǎng)過程中分層次教育，建立學(xué)校與企業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合的培養(yǎng)模式，即所謂的校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)，即學(xué)校以社會(huì)需求為導(dǎo)向，把學(xué)生需求調(diào)研放在第一位，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、就業(yè)指導(dǎo)處和各專業(yè)教師有針對(duì)性地調(diào)研企業(yè)的用人需求，根據(jù)崗位專業(yè)知識(shí)與技能的要求，為學(xué)生的培養(yǎng)制訂計(jì)劃。另外，以校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)為導(dǎo)向的專業(yè)課程設(shè)置、學(xué)用一致的教學(xué)內(nèi)容、產(chǎn)教相輔的實(shí)習(xí)體制，能有效地培養(yǎng)學(xué)生的高水平技能[3]。這樣，在以學(xué)校為主、企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為輔共同培養(yǎng)的模式下，學(xué)生所觸發(fā)的創(chuàng)新靈感，更可能具有實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。

黑龍江省有龍煤集團(tuán)、大慶石油公司、中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等典型企業(yè)。這些優(yōu)秀的企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅為會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)員提供非常好的實(shí)習(xí)基地，更為建立校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)模式奠定了雄厚的基礎(chǔ)。學(xué)員可通過實(shí)地考察、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和交流、實(shí)際操作等培訓(xùn)方式，在企業(yè)中進(jìn)行培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，使會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的教學(xué)課程內(nèi)容更加豐富，不僅增強(qiáng)了課程的前瞻性、科學(xué)性、操作性、應(yīng)用性、針對(duì)性，滿足了會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育理論與實(shí)踐并重的特點(diǎn)，同時(shí)也能讓學(xué)員真正投入到黑龍江省的建設(shè)之中。

（三）教學(xué)內(nèi)容的實(shí)施與保障

1.實(shí)行“雙導(dǎo)師”制

優(yōu)秀的導(dǎo)師是高質(zhì)量會(huì)計(jì)碩士教育的前提，會(huì)計(jì)碩士培養(yǎng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，課程體系的順利實(shí)施都離不開建設(shè)專職導(dǎo)師與兼職導(dǎo)師相結(jié)合的師資隊(duì)伍。

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)碩士課程主要由高校教師承擔(dān)，偏重于理論研究但缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高校教師，在從事理論課程教學(xué)的同時(shí)，也應(yīng)主動(dòng)到會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室等地間接實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)過程中積累經(jīng)驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)實(shí)際工作能力。還應(yīng)充分借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)碩士教育的成功經(jīng)驗(yàn)，吸納一些具有經(jīng)驗(yàn)的、資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、投資咨詢顧問、企業(yè)咨詢顧問擔(dān)任校外導(dǎo)師，既可以讓校外導(dǎo)師到高校為學(xué)生講授有關(guān)實(shí)務(wù)課程，也可讓學(xué)生到校外實(shí)習(xí)基地由校外導(dǎo)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)或進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)。

2.嘗試會(huì)計(jì)專業(yè)碩士國(guó)際化教育

由于黑龍江省地理位置與俄羅斯接壤，對(duì)俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)份額，所以要加快會(huì)計(jì)專業(yè)國(guó)際化教育的步伐。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的國(guó)際化教育，立足點(diǎn)是人才本地化，切入點(diǎn)為知識(shí)結(jié)構(gòu)國(guó)際化。一方面，標(biāo)準(zhǔn)要和國(guó)際接軌，教學(xué)的過程要有計(jì)劃、有步驟，培養(yǎng)學(xué)生具有全球化視野和國(guó)際交流能力；另一方面，要積極開展國(guó)際間的合作與交流，通過“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來”的方式，在一些方面廣泛地開展合作交流。要與國(guó)際先進(jìn)的財(cái)經(jīng)教育接軌，在省內(nèi)培養(yǎng)適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)需要的通曉會(huì)計(jì)基本理論、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、了解世界主要會(huì)計(jì)模式異同、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例、懂計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)、具有較廣泛的商業(yè)知識(shí)的國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。

（四）人才評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與考核方法

為進(jìn)一步完善課程考核方法和機(jī)制，針對(duì)會(huì)計(jì)碩士培養(yǎng)的特殊要求，如理論性較強(qiáng)的課程，除了可以采用閉卷方式考核學(xué)生外，還可讓學(xué)生撰寫評(píng)價(jià)方面的研究性小論文或文獻(xiàn)綜述；對(duì)專題講座可安排撰寫學(xué)習(xí)心得或調(diào)查分析報(bào)告；對(duì)于實(shí)驗(yàn)課程則可安排撰寫實(shí)驗(yàn)分析報(bào)告；對(duì)于應(yīng)用性較強(qiáng)的實(shí)務(wù)課程，可結(jié)合案例教學(xué)撰寫案例分析報(bào)告。通過上述方式培養(yǎng)其學(xué)術(shù)寫作能力和分析解決問題的能力[2]。

會(huì)計(jì)碩士分析和解決會(huì)計(jì)應(yīng)用性難題能力、收集和處理學(xué)術(shù)資料能力、語(yǔ)言表達(dá)與邏輯思維能力的綜合體現(xiàn)是學(xué)位論文。為保證學(xué)位論文的質(zhì)量，全國(guó)MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)在《會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案的通知》（學(xué)位辦[2009]23號(hào)文件）中對(duì)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位論文寫作提出明確的要求.要求“會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位論文要突出專業(yè)性、學(xué)以致用[3]。注重解決實(shí)際問題，學(xué)位論文應(yīng)具有創(chuàng)新和實(shí)用價(jià)值”。

論文答辯是保證研究生培養(yǎng)質(zhì)量的最后關(guān)口。答辯委員會(huì)必須嚴(yán)把學(xué)位論文的質(zhì)量關(guān)。委員會(huì)組成人員里，必須有1名或以上外聘專家。答辯過程中，會(huì)計(jì)專業(yè)研究生要闡述清楚本課題的創(chuàng)新之處，答辯委員會(huì)要就答辯者研究成果的可行性、是否有利于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合等一系列問題進(jìn)行提問并展開學(xué)術(shù)辯論。答辯后，研究生還要進(jìn)一步分析和思考答辯老師提出的意見，對(duì)論文寫作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)加以總結(jié)，清楚知道通過這次論文的寫作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同時(shí)精心修改學(xué)位論文，以便在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)服務(wù)于實(shí)踐過程中取得更大的成果。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)專業(yè)碩士人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建是個(gè)復(fù)雜又系統(tǒng)的過程，確立以需求為導(dǎo)向的MPAcc教育模式，疏通供求雙方的聯(lián)系渠道，改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)模式，根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從課程設(shè)置、教學(xué)方法、導(dǎo)師配置等方面對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生的教育體系和機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，從而推動(dòng)黑龍江省校MPAcc會(huì)計(jì)教育的發(fā)展，進(jìn)而為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹昱.構(gòu)建適應(yīng)濱海新區(qū)發(fā)展的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式[J].勞動(dòng)保障世界，2010，（11）.

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[3] 高明.會(huì)計(jì)專業(yè)碩士應(yīng)用能力培養(yǎng)創(chuàng)新研究[J].中國(guó)管理信息化，2012.

Research on the professional accounting Master training model in the university

of Heilongjiang province based on the perspective of the regional demand

TAN Xu-hong，LI Xin

（Management college，Heilongjiang science and technology university ，Harbin 150022，China）

第6篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì);專業(yè)勝任能力;需求框架

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面臨的新變化、新挑戰(zhàn)

(一)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化

21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)開始走向深層次的專業(yè)化(Professionalism),并且隨著內(nèi)部審計(jì)定義和職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。根據(jù)2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的最新定義,內(nèi)部審計(jì)的最新變化體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,內(nèi)審服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變;第二,內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價(jià)值;第三,內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理流程。與新定義相對(duì)應(yīng),IIA又提出了內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的定義:一個(gè)部門、分支、咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨(dú)立、客觀保證和咨詢服務(wù),其目的是改善組織的運(yùn)營(yíng)并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的這些新變化會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生什么影響呢?

(二)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的新定義對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員也提出了新的要求和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計(jì)師既要幫助客戶開發(fā)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)系統(tǒng)并提供客觀的評(píng)價(jià)、鑒證等確認(rèn)服務(wù),又要為同樣的系統(tǒng)提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)一方面是協(xié)助經(jīng)理及其團(tuán)隊(duì);另一方面是為公司整體服務(wù)并經(jīng)常向獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告。因此,內(nèi)部審計(jì)將在公司治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、高級(jí)管理層的重視。

結(jié)合我國(guó)內(nèi)審發(fā)展現(xiàn)狀,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將面臨三大挑戰(zhàn)。第一個(gè)挑戰(zhàn)是專業(yè)知識(shí)與管理能力的更新與提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方向拓展,因此內(nèi)審人員在企業(yè)中的定位也應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變。在這一過程中,內(nèi)審人員不僅要通曉財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí),還應(yīng)熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃,精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制,并通過實(shí)踐積累管理經(jīng)驗(yàn)與能力,具有較高的專業(yè)勝任能力,以適應(yīng)并完成內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的新變化。

第二個(gè)挑戰(zhàn)是內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。隨著新的內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理,內(nèi)部審計(jì)也轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。與以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認(rèn)為,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,內(nèi)審人員除了具備廣博的知識(shí)并有強(qiáng)烈的求知欲之外,還應(yīng)當(dāng)化被動(dòng)為主動(dòng),主動(dòng)確認(rèn),分析風(fēng)險(xiǎn),尋找問題所在,尋找服務(wù)機(jī)會(huì),力求讓自己提供的服務(wù)具有前瞻性和彈性,公平表達(dá),并與組織內(nèi)部各單位及各階層管理者建立良好的合作關(guān)系。

第三個(gè)挑戰(zhàn)是溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。新定義對(duì)于內(nèi)審的定位是為組織增加價(jià)值,因此內(nèi)審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業(yè)帶來價(jià)值增值。因此內(nèi)審人員在保持原有的獨(dú)立性和客觀性的基礎(chǔ)上,要善于處理人際關(guān)系,善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益,建立良好的溝通聯(lián)系,提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。

這些新的變化與挑戰(zhàn),無疑對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出新的要求。現(xiàn)實(shí)是,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)有限、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技術(shù)不精。而面臨的任務(wù)卻復(fù)雜多樣。那么,如何更好地調(diào)動(dòng)并發(fā)揮內(nèi)審人員的專業(yè)能力以提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,成為越來越值得關(guān)注和研究的問題。目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德基本原則、概念框架、專業(yè)勝任能力的相關(guān)研究還很少,不利于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際操作。沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)、培訓(xùn)和考核標(biāo)準(zhǔn),不利于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),更不利于提高企業(yè)的管理水平。因此,本文將在闡述內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的基礎(chǔ)上,構(gòu)建需求框架,通過構(gòu)建專業(yè)能力需求框架,可以為企業(yè)聘用、評(píng)價(jià)優(yōu)秀的內(nèi)審人員提供一種思路和標(biāo)準(zhǔn),并對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)審人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)提供方向。

二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)闡釋

(一)專業(yè)勝任能力內(nèi)涵

專業(yè)勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認(rèn)為,勝任能力是個(gè)體所擁有的導(dǎo)致在某一工作崗位上取得出色業(yè)績(jī)的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平庸者區(qū)別開來。它不同于專業(yè)能力(Capability),后者僅是用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和需要展現(xiàn)專業(yè)勝任能力的態(tài)度。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的界定,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了很多國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。比如1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡(jiǎn)稱CFIA),其中討論了使內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的屬性,包括兩種類型,即認(rèn)知技能和行為技能,前者被細(xì)分為技術(shù)技能、分析設(shè)計(jì)技能和鑒別技能,后者被細(xì)分為個(gè)人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡(jiǎn)稱SPPIA),其中包含有《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對(duì)內(nèi)審人員行為規(guī)范進(jìn)行簡(jiǎn)單羅列,而是分為兩個(gè)層次,即基本要求和行為規(guī)則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規(guī)則是對(duì)基本要求的細(xì)化;2009年又頒布了《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(International Professional Practices Framework,簡(jiǎn)稱IPPF),其中的“職業(yè)道德規(guī)范”是根據(jù)2001年內(nèi)部審計(jì)新定義調(diào)整的,并確定為“強(qiáng)制推行部分”。

我國(guó)對(duì)于專業(yè)勝任能力的研究起步于20世紀(jì)90年代,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年制定頒布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,在一般準(zhǔn)則中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力,遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持獨(dú)立性和客觀性,并具有較強(qiáng)的人際交往技能。2003年內(nèi)審協(xié)會(huì)還參考IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》頒布了我國(guó)的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,結(jié)合我國(guó)道德文化觀念和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況制定了11條規(guī)范。但是目前,我國(guó)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的法規(guī)還很欠缺,相關(guān)框架還沒有形成。

(二)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)

根據(jù)Mc Celand的專業(yè)勝任能力模型(如圖1所示),人的專業(yè)勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現(xiàn)、所具有的知識(shí)和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業(yè)素養(yǎng)(其中包括動(dòng)機(jī)、特質(zhì)和自我概念①)。

本文借鑒專業(yè)勝任能力模型,構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(如圖2所示)。本文認(rèn)為,一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合勝任能力是由四方面構(gòu)成。首先是動(dòng)機(jī),動(dòng)機(jī)是指內(nèi)審人員的工作態(tài)度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因?yàn)椤皠?dòng)機(jī)”直接決定了內(nèi)審人員的工作方向和其他素質(zhì)具備的前提及可能性。沒有工作的動(dòng)機(jī),其他素質(zhì)都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發(fā)揮。其次是職業(yè)道德,這一勝任能力是在愿意從事內(nèi)審職業(yè)之后產(chǎn)生的,它涵蓋了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范和底線,并制約著后面素質(zhì)發(fā)揮和應(yīng)用的方向,是后面技能和知識(shí)存在的基礎(chǔ),一個(gè)職業(yè)道德有問題的內(nèi)審人員即使技能突出、知識(shí)淵博,沒有了職業(yè)道德的規(guī)范,也是不具備內(nèi)審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內(nèi)審工作的技術(shù)基礎(chǔ),它決定了一個(gè)內(nèi)審人員是不是具備開展各項(xiàng)工作的能力,包括對(duì)知識(shí)的獲取能力,因此它比知識(shí)要素更為重要。最后是知識(shí),是一個(gè)內(nèi)審人員應(yīng)該具備的各種知識(shí)的總和,它是在技能基礎(chǔ)上獲取和拓展的。

內(nèi)部審計(jì)人員的四部分專業(yè)勝任能力之間是相互聯(lián)系、相互辯證的。動(dòng)機(jī)和職業(yè)道德是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的保證,內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,是影響內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵,只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員,才能體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性,才能充分發(fā)揮內(nèi)審對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。技能是內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的核心,具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計(jì)工作的前提條件,如何更好地把專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中、如何通過審計(jì)工作整合已知和未知的知識(shí)是比掌握知識(shí)本身更重要的技能。因此,只有具備了相應(yīng)的技能,才能夠?qū)嵤徲?jì)并提高審計(jì)知識(shí)的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力,適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域拓展的需要。

縱向看圖2的四個(gè)要素,下面要素是上面要素的基礎(chǔ),而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構(gòu)成整個(gè)專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ);越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。研究表明,真正能夠把優(yōu)秀內(nèi)審人員與一般內(nèi)審人員相區(qū)別的是基礎(chǔ)部分,比如第1、2部分。具體結(jié)構(gòu)見表1。

(三)專業(yè)勝任能力的主要內(nèi)容

1. 動(dòng)機(jī)

(1)良好的工作態(tài)度

積極進(jìn)取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵(lì)他人、更具活力、積極表達(dá)意見并與管理當(dāng)局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。

(2)主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)

主動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通,加深其對(duì)內(nèi)審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。

2. 職業(yè)道德

職業(yè)道德是顯示個(gè)體屬于某個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的合格成員所需要具備的職業(yè)品性,包括專業(yè)行為和道德標(biāo)準(zhǔn)。2009年1月IIA頒布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)中在“職業(yè)道德規(guī)范”中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)定了四個(gè)基本要求,分別是誠(chéng)信、客觀、保密和勝任。這四個(gè)要求、原則及其行為規(guī)則較好地涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員所需要具備的職業(yè)道德內(nèi)容。但是本文認(rèn)為“勝任”是與技能和知識(shí)相關(guān)的,因此本文關(guān)于職業(yè)道德的主要內(nèi)容調(diào)整為三個(gè)部分:價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取,并包括了IPPF的其他三個(gè)要求,具體內(nèi)容見表2。事實(shí)上,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德的要求基本上就是從這幾個(gè)角度搭建的,并且與我國(guó)國(guó)家審計(jì)署(2003)對(duì)于審計(jì)師專業(yè)品質(zhì)(包括獨(dú)立性、客觀性、穩(wěn)健與謹(jǐn)慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密和遵守廉政紀(jì)律)的規(guī)定相吻合。

3. 技能

關(guān)于內(nèi)審人員的技能,IIA1999年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》(CFIA)中已經(jīng)清晰地討論了內(nèi)部審計(jì)人員能夠稱職完成任務(wù)所應(yīng)具備的能力屬性,包括認(rèn)知技能與行為技能(見表3)。

這六種技能很好地概括和詮釋了內(nèi)部審計(jì)人員所需具備的能力,具體內(nèi)容見表4。這是CFIA列出的不同技能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求,對(duì)于實(shí)務(wù)工作者在識(shí)別合格的應(yīng)聘者、制訂培訓(xùn)計(jì)劃和提拔人員時(shí)十分有用。

4. 知識(shí)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)知識(shí)體系,我國(guó)一直很重視,并且通過《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》等法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在開展具體審計(jì)活動(dòng)要具備的相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)作了相關(guān)規(guī)定。如應(yīng)具備經(jīng)營(yíng)管理、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)。但是,這些規(guī)定相對(duì)分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)體系所關(guān)注的問題(比如內(nèi)審的角色是什么、提供增值服務(wù)需要何種能力素質(zhì)等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)要求,將職業(yè)知識(shí)系統(tǒng)劃分為四個(gè)部分,即職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、執(zhí)業(yè)技能知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)及經(jīng)驗(yàn),見表5。

三、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架構(gòu)建

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容的構(gòu)建是為了選擇、聘用合格甚至優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員為企業(yè)所用,也是為了對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行管理、培訓(xùn)和評(píng)價(jià)。因此,本文搭建了專業(yè)勝任能力的需求框架。

根據(jù)圖3, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求判斷源于勝任實(shí)務(wù)和關(guān)鍵角色。其中勝任實(shí)務(wù)是個(gè)人根據(jù)其具備的顯性勝任能力體現(xiàn)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)操作中的勝任程度,關(guān)鍵角色是個(gè)人根據(jù)其具備的隱性勝任能力體現(xiàn)在不同角色工作中的勝任能力,關(guān)鍵角色和勝任實(shí)務(wù)在專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)下相互結(jié)合,得出內(nèi)審人員是否勝任的結(jié)論。

在這個(gè)需求框架中,由于內(nèi)審人員所處的角色不同,其具備執(zhí)業(yè)能力特性和權(quán)力不同,承擔(dān)的責(zé)任不同,完成的任務(wù)不同,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。在我國(guó),并沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員按照勝任能力進(jìn)行測(cè)評(píng)和分類。但事實(shí)上,現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員可以被劃分為三種類別,剛從事內(nèi)部審計(jì)的新員工、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員。因此,針對(duì)不同階段的內(nèi)審人員,專業(yè)勝任能力的需求內(nèi)容也需要有所區(qū)別。鑒于此,本文參考針對(duì)公共部門的內(nèi)部審計(jì)能力模型構(gòu)建了如下的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn),可以將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為五個(gè)等級(jí),依據(jù)每個(gè)等級(jí)對(duì)內(nèi)審人員的要求來判斷內(nèi)審人員的勝任能力。

四、結(jié)論及啟示

本文根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新變化以及對(duì)內(nèi)審人員的新挑戰(zhàn),構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力模型,其中包括四個(gè)專業(yè)勝任能力要素,分別是動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)。并在此基礎(chǔ)上,搭建了一個(gè)需求框架。

通過內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力模型和需求框架的構(gòu)建,本文為內(nèi)審人員提供了一個(gè)專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn),量化企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)和考核的操作,并為未來內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展提供了方向。

我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)的相關(guān)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)還不健全,內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職業(yè)的規(guī)劃與評(píng)價(jià),因此提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和服務(wù)增值的意識(shí),創(chuàng)新工作能力,發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性和積極性,并培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)師與企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業(yè)提供價(jià)值增值的專家。

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第7篇

【論文關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力培養(yǎng)途徑

【論文摘要】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見,但學(xué)歷教育中對(duì)學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國(guó)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的研究,分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的基本內(nèi)容,探討在審計(jì)等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中,如何對(duì)學(xué)生進(jìn)行未來審計(jì)職業(yè)能力的培育。

2005年6月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》),明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施,在業(yè)內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響。《指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系的要求,構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制,全面指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此,建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系,以此為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對(duì)這兩個(gè)相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討,一是如何建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架,二是如何搞好注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格前審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

一、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架研究的啟示

早在20世紀(jì)60年代,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就開始了對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的研究,并于1967年了《職業(yè)知識(shí)框架》。1968年,AICPA了《會(huì)計(jì)職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》,此后兩次更新,對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表了《未來的會(huì)計(jì)教育:為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》,倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報(bào)告,當(dāng)時(shí)的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會(huì)計(jì)職業(yè)成功的能力》,提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需具備的能力和知識(shí)框架,同時(shí)資助AAA成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)。AECC通過調(diào)查,于1990年了《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo):第1號(hào)立場(chǎng)申明》,指出會(huì)計(jì)教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì),包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(shí)(會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù))、經(jīng)營(yíng)知識(shí)、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》,于1999年了《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》,從影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手,歸納出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值、核心服務(wù)及核心能力,為會(huì)計(jì)教育由知識(shí)型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、南非等國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對(duì)勝任能力框架進(jìn)行了研究,并了相應(yīng)的文告。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號(hào)國(guó)際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)及職業(yè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐要求》為基本框架,向各國(guó)推薦關(guān)于職業(yè)知識(shí)教育的大綱。

以上各國(guó)及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè),然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個(gè)體所必須具備的知識(shí)、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如,美國(guó)主要采用能力法。AICPA在前述《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計(jì)、法定財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測(cè)與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項(xiàng)職能;在前述《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力)、個(gè)人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項(xiàng)目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個(gè)人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國(guó)際視野、資源管理、統(tǒng)計(jì)及規(guī)章視野、市場(chǎng)和客戶關(guān)注以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)視野的能力)。

加入WTO使我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壁壘消除,提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力已刻不容緩。而我國(guó)會(huì)計(jì)的高等教育、職業(yè)會(huì)計(jì)師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)早在1996年就指出,會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師。沒有完整的能力框架,就不會(huì)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系,也就不利于職業(yè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)。因此,構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架在我國(guó)是一個(gè)亟待研究的課題。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實(shí)際上可以把以上三個(gè)方面作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個(gè)基本能力框架。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)知識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)知識(shí)包括:會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語(yǔ)等。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)技能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1.對(duì)變革和發(fā)展的應(yīng)對(duì)能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對(duì)變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場(chǎng)開拓能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽(yù),提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關(guān)系,并能把握時(shí)機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光,能夠制定綜合性戰(zhàn)略計(jì)劃,確立目標(biāo),并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時(shí)間,同時(shí)具有安排優(yōu)先順序的能力。

(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠(chéng)信。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì),它使得會(huì)計(jì)人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對(duì)重大問題時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的信息具有信心。2.社會(huì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會(huì)責(zé)任感。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時(shí)保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力,承擔(dān)對(duì)社會(huì)公眾、同行及客戶的責(zé)任。4.職業(yè)審慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度,保持健康的職業(yè)懷疑精神,并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式,自覺維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長(zhǎng)和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會(huì)計(jì)人員勝任本職工作,對(duì)自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí),永不落伍以確保會(huì)計(jì)人員了解市場(chǎng)的發(fā)展及其對(duì)他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

三、學(xué)歷教育中完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力體系培育的途徑

《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國(guó)際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育對(duì)職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育中對(duì)未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為,學(xué)歷教育是每個(gè)行業(yè)職業(yè)人員教育的起點(diǎn),大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個(gè)行業(yè)未來職業(yè)人才知識(shí)體系和能力框架的基礎(chǔ),審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅(jiān)力量。《指導(dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力教育的一個(gè)方面,因此,學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個(gè)重要環(huán)節(jié),應(yīng)該對(duì)在學(xué)歷教育中引入并強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)人才的審計(jì)學(xué)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)等相關(guān)專業(yè),應(yīng)該根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的要求,在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

(一)完善審計(jì)等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系

課程研究與開發(fā)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力教育工作的核心,關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的,關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力為前提,以學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)、組織和企業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)知識(shí),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo),強(qiáng)調(diào)目的性、計(jì)劃性和可操作性。現(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計(jì)相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中,對(duì)專業(yè)知識(shí)課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求,但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通,根據(jù)了解的被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推斷,因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會(huì)調(diào)查》等相關(guān)課程。來源于/

(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

審計(jì)與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度,通過教師講授審計(jì)與鑒證理論知識(shí)、組織審計(jì)與鑒證案例討論,引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個(gè)別到一般、由局部到全面,經(jīng)過調(diào)查研究、獨(dú)立思考、獨(dú)立決策,有序地完成審計(jì)與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部?jī)?nèi)容,使學(xué)員能融會(huì)貫通、學(xué)以致用。審計(jì)具有一些特殊的技術(shù)知識(shí),學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實(shí)踐。同時(shí),有些活動(dòng)受條件局限,不易在社會(huì)實(shí)踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對(duì)課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識(shí);另一方面,它可以說是開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的一個(gè)便捷、有效的方式。

(三)加強(qiáng)相關(guān)課程的師資隊(duì)伍的建設(shè)

審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,而培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本,必須由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此,能力教學(xué)中師資隊(duì)伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計(jì)師資的弱項(xiàng)。加強(qiáng)教師實(shí)踐知識(shí)和實(shí)踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作,培養(yǎng)“雙師型”教師,讓教師掌握審計(jì)實(shí)踐技術(shù),在實(shí)踐中感受注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進(jìn)教學(xué)。

(四)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)

學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識(shí),缺乏對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會(huì),因此對(duì)審計(jì)具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識(shí)。雖然這一點(diǎn)可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟,但在時(shí)間上和深度上延誤了學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)。因此,在學(xué)歷教育中,可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程,聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給學(xué)生做審計(jì)實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo),以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計(jì)實(shí)踐技能,培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。

【參考文獻(xiàn)】

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第8篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；非審計(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)策

一、審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

審計(jì)是委托關(guān)系所引起的受托責(zé)任的產(chǎn)物，在現(xiàn)代社會(huì)中，由于信息不對(duì)稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責(zé)任，單憑受托方的會(huì)計(jì)信息披露是很難令人信服的。會(huì)計(jì)信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠?qū)ｉT知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的第三者——審計(jì)人員的獨(dú)立審計(jì)。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。所謂形式上獨(dú)立，是針對(duì)于第三者而言的，即審計(jì)人員必須以一種獨(dú)立于委托人的身份呈現(xiàn)在第三者面前；所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，就是要求審計(jì)人員與委托單位之間不能存在任何利害關(guān)系，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中保持客觀公正、不偏不倚的態(tài)度。只要審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中具備了實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，審計(jì)人員在審計(jì)過程中就保持了審計(jì)的獨(dú)立性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的界定

1.審計(jì)服務(wù)的界定

審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，從業(yè)者必須具有執(zhí)業(yè)資格。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，主要包括：審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)的界定

非審計(jì)服務(wù)，是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。我國(guó)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)即指管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。根據(jù)2006年我國(guó)新頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的框架來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證服務(wù)又分為審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非審計(jì)鑒證服務(wù)，非審計(jì)鑒證服務(wù)有財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、管理咨詢等。

三、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系分析

對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論始終存在著兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。

理論上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家客戶同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益威脅、親密關(guān)系威脅和脅迫威脅的影響。

1.非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅

一方面，事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低。事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)這部分收入，作為妥協(xié)只好在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開一面。這就導(dǎo)致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所很難客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托提供非審計(jì)服務(wù)，其工作質(zhì)量可以通過考察客戶的經(jīng)營(yíng)成果加以衡量，同時(shí)，管理當(dāng)局也是根據(jù)評(píng)估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估接受業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的。客戶與提供非審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間就有可能由于共同利益的驅(qū)使達(dá)成某種威脅審計(jì)獨(dú)立性的協(xié)議，或者以或有收費(fèi)的方式提供服務(wù)，使得事務(wù)所沒能客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

2.與鑒證客戶長(zhǎng)期交往可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅

有不少會(huì)計(jì)公司通過較低的初始審計(jì)定價(jià)，甚至在審計(jì)收費(fèi)低于其審計(jì)成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師。當(dāng)與客戶建立經(jīng)常性業(yè)務(wù)關(guān)系后，通過收取更高的咨詢服務(wù)費(fèi)用來彌補(bǔ)審計(jì)費(fèi)用的不足。這時(shí)，由于高額咨詢服務(wù)收入與低廉審計(jì)服務(wù)收費(fèi)間存在極大的關(guān)聯(lián)性，此時(shí)的非審計(jì)服務(wù)往往會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。

3.提供非審計(jì)服務(wù)的形式可能產(chǎn)生外界壓力威脅

提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作也可能受到有關(guān)單位和個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。

四、對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策性建議

1.進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用的披露

一方面，審計(jì)客戶的年報(bào)中應(yīng)分別披露提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、提供主要服務(wù)的內(nèi)容、明細(xì)費(fèi)用及其比重等情況。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，也應(yīng)該披露其向?qū)徲?jì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)的種類、因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的明細(xì)收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時(shí)判斷同時(shí)提供兩項(xiàng)服務(wù)是否恰當(dāng)并選擇投資，也有助于相關(guān)方面及時(shí)關(guān)注、加以研究，并提供防范建議。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)喪失獨(dú)立性的懲罰力度

我國(guó)當(dāng)前法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性和審計(jì)失敗所承擔(dān)的責(zé)任并不清晰，舉證責(zé)任仍沿用“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的制度，法律制度環(huán)境的低風(fēng)險(xiǎn)難以約束審計(jì)師。為此，加強(qiáng)法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)可在一定程度上促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)，特別是在同時(shí)從事咨詢服務(wù)時(shí)更為謹(jǐn)慎，以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任，避免事務(wù)所慘遭社會(huì)淘汰。

3.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍日益壯大，素質(zhì)不斷提高，但仍有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)比較淡薄，所以要大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，同時(shí)，要求大家提高職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)和理解，建設(shè)相應(yīng)的社會(huì)機(jī)制來維護(hù)發(fā)展審計(jì)倫理道德，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師想達(dá)到精神狀態(tài)上的“超然獨(dú)立”，獲得社會(huì)的信賴。

4.加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究

實(shí)務(wù)的發(fā)展離不開理論研究的指導(dǎo)，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的理論研究，尤其要加強(qiáng)對(duì)影響我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)的種類及比重的研究。具體可以成立專門委員會(huì)或?qū)ｉT研究調(diào)查小組展開調(diào)查研究，針對(duì)各個(gè)事務(wù)所開展的非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行研究，對(duì)比例超過50%的非審計(jì)服務(wù)，進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督和規(guī)范。

參考文獻(xiàn)

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[3]王愛國(guó),史維.論審計(jì)的獨(dú)立性[J].審計(jì)研究,2004.04.

第9篇

近年來，國(guó)際上防止會(huì)計(jì)舞弊的制度和手段不斷完善，但是會(huì)計(jì)造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認(rèn)為我國(guó)的眾多學(xué)者在研究會(huì)計(jì)信息的失真問題時(shí)，大部分強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、人事管理、收入分配等制度的建設(shè)和提高員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一要素對(duì)它產(chǎn)生的影響。因此，本文將著重從內(nèi)部控制環(huán)境這個(gè)角度出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要探析。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化

國(guó)際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會(huì)計(jì)造假漩渦之中，國(guó)內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團(tuán)、云南綠大地、科龍電器以及萬(wàn)福生科等上市公司的財(cái)務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場(chǎng)的上市公司及其管理的投資者的信心，同時(shí)也對(duì)股票市場(chǎng)產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，使得投資者對(duì)股市失去了信心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)政府、投資人、經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅影響國(guó)家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的研判。對(duì)于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)主要原因。

1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識(shí)，進(jìn)而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，良好的公司治理是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機(jī)關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵(lì)等活動(dòng)而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問題。

1.2 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配

在我國(guó)當(dāng)前的形勢(shì)中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級(jí)比較多，并且每個(gè)層級(jí)的機(jī)構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個(gè)人不能夠完全明確自己的權(quán)責(zé)，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時(shí)間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.3 人力資源政策

每一個(gè)企業(yè)都離不開人這個(gè)概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會(huì)因謀求個(gè)人利益而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。

1.4 企業(yè)文化

企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識(shí)和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個(gè)企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進(jìn)而就不能夠促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1.5 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進(jìn)行自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種控制活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)進(jìn)行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確，這樣就可能造成會(huì)計(jì)舞弊，并且這種會(huì)計(jì)舞弊沒有被內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)制就很難對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能對(duì)企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效地發(fā)揮。

2 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

從上述內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對(duì)于如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議：

2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責(zé)分配

針對(duì)當(dāng)前社會(huì)很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國(guó)企業(yè)中董事會(huì)內(nèi)部化程度較嚴(yán)重，不能對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性和充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。充分調(diào)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層的關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建立。

對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)，縮減冗余人員，達(dá)到會(huì)計(jì)信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責(zé)分配，能夠使員工在自己各自的職責(zé)范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.2 優(yōu)化人力資源政策

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實(shí)際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績(jī)效考評(píng)體系。

2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。

良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識(shí)和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)。

針對(duì)這一點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠得到充分的發(fā)揮。

【參考文獻(xiàn)】

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第10篇

 

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作就是其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié),我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作認(rèn)真對(duì)待、考慮細(xì)致、加強(qiáng)管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

 

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問題

 

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)制度不夠完善

 

我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的制訂無論是從空間上還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學(xué)，在實(shí)際的工作存在很多的弊病、不切實(shí)際，無法很好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，很大程度上基本形同虛設(shè)。制度的不完善對(duì)審計(jì)工作的影響非常巨大。

 

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作得不到重視

 

會(huì)計(jì)審計(jì)工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領(lǐng)導(dǎo)的不聞不問,對(duì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論十分匱乏，對(duì)健全會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)工作基本沒有，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會(huì)計(jì)審計(jì)部門與企業(yè)的其他一些職能部門合在一起，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，工作中無法有效的開展職能工作，其應(yīng)有的作用就更加無從發(fā)揮。

 

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏誠(chéng)信、綜合素質(zhì)低

 

我們?cè)S多企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會(huì)計(jì)技能和綜合素質(zhì)普遍偏低。不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，對(duì)工作認(rèn)知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識(shí)就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當(dāng)然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無法提高身的職業(yè)技能,在工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。

 

(四)會(huì)計(jì)審計(jì)方法及手段不合理

 

目前我們的企業(yè)從整體來看,會(huì)計(jì)審計(jì)工作仍停留在“查錯(cuò)防補(bǔ)”階段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)還未達(dá)到預(yù)訂的效果目的，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計(jì)也未有作用。會(huì)計(jì)審計(jì)并未實(shí)現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計(jì)水平局限，審計(jì)方法缺乏集管理、技術(shù)評(píng)價(jià)為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。

 

二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的重要性

 

會(huì)計(jì)審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要組成部分,在提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。

 

1)制約作用:會(huì)計(jì)審計(jì)人員按照國(guó)家實(shí)施頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)及企業(yè)的有關(guān)制度。就企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所使用的財(cái)務(wù)資金情況進(jìn)行核查與檢測(cè)，能進(jìn)一步制約相關(guān)的違法違章行為，有效維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項(xiàng)資金的使用途徑合法化。

 

2)促進(jìn)&用:S過加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善、經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，能及時(shí)察覺企業(yè)相關(guān)制度的缺陷以及會(huì)計(jì)方面的漏洞，有利于及時(shí)向相關(guān)部門反饋存在的問題，進(jìn)而有效解決有關(guān)責(zé)任歸屬的問題，促進(jìn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式的改善。

 

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的措施

 

(一)加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的各項(xiàng)制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會(huì)有好的管理。會(huì)計(jì)審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，加強(qiáng)內(nèi)部控制，目前會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，我們要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定適合會(huì)計(jì)審計(jì)的管理制度，明確管理的目的，細(xì)化會(huì)計(jì)信息化對(duì)數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊(duì)等工作,提髙財(cái)務(wù)信息的公開化、透明化，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)的監(jiān)控質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，起到帶頭作用，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

 

{二)加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)的每一項(xiàng)工作的展開均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務(wù)技能好、責(zé)任心強(qiáng)以及職業(yè)道德良好的復(fù)合型會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作創(chuàng)新的需求。

 

1)通過聘請(qǐng)高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講師,結(jié)合事例對(duì)本單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策,支持和督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念,提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。同時(shí)迅速的提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，使他們成為適合會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)秀人才。

 

2)設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門是目前企業(yè)的管理機(jī)制中一個(gè)重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員行使權(quán)利的手段，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位應(yīng)獨(dú)立于其他的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)。

 

審計(jì)部門要根據(jù)財(cái)務(wù)部門的分析報(bào)告，認(rèn)真準(zhǔn)確的做出一個(gè)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)可以深人到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)，從而做出最終的報(bào)價(jià)，讓整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略有一個(gè)最完美的體現(xiàn)。

 

四、結(jié)束語(yǔ)

 

企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體制是貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程的，自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是我們企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者要改變觀念、提高認(rèn)識(shí)、自我調(diào)整,在工作中積極努力、認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)的各項(xiàng)制度，確保使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終保持旺盛的生命力!

 

參考文獻(xiàn)：

 

[1]何紅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)濟(jì)效益(期刊論文)[J].投資與合作，2011(01).

 

[2]舒安奇.淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系問題(期刊論文)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007(07).

 

[3]姜志芳.淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策(期刊論文)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(21).

第11篇

一、本科會(huì)計(jì)教育發(fā)展變革歷史

從上世紀(jì)50年代中期，在學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上建立了以會(huì)計(jì)原理、行業(yè)會(huì)計(jì)（工、農(nóng)、商等）、行業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析四門課為主干課的課程體系。80年代初期，隨著我國(guó)的改革開放，引入了西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、西方管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化等課程。1985年起，一些高校陸續(xù)設(shè)立了審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)系，審計(jì)學(xué)科從財(cái)會(huì)學(xué)科中分離出來。90年代，隨著證券市場(chǎng)的建立和企業(yè)自的加強(qiáng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)日益復(fù)雜，理財(cái)學(xué)科從會(huì)計(jì)學(xué)科中分離出來，并設(shè)立了由中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)等為主干課的課程體系。會(huì)計(jì)教育一直為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變革。面對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)教育應(yīng)如何變革呢？

二、新準(zhǔn)則體系的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和能力的要求

新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。歷史成本不再是唯一的計(jì)價(jià)方式，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣換等準(zhǔn)則里大量使用公允價(jià)值。在計(jì)算固定資產(chǎn)的殘值，計(jì)提減值準(zhǔn)備、取得無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)公允性而弱化可靠性，如合并范圍的確定要求母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)等。新準(zhǔn)則賦予管理層和會(huì)計(jì)人員更大的選擇權(quán)，采用原則導(dǎo)向。如無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理，對(duì)研究階段和開發(fā)階段的劃分是取決于企業(yè)管理層的判斷。對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照持有目的分類、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，對(duì)資產(chǎn)組的辨別和認(rèn)定，對(duì)商譽(yù)的減值測(cè)試等，都需要管理層和會(huì)計(jì)人員的判斷和選擇。

我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來無論是在學(xué)校接受的會(huì)計(jì)教育，還是工作后的工作環(huán)境，都習(xí)慣于服從權(quán)威，缺少獨(dú)立思考能力，缺少主觀判斷和選擇的能力，在學(xué)校服從老師或標(biāo)準(zhǔn)答案，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為了迎合會(huì)計(jì)人員的這種思維方式，對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄等規(guī)定也非常具體，會(huì)計(jì)人員只需按照會(huì)計(jì)制度的處理方法照套，不需要思考為什么這樣處理，更不需要考慮如何處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供的信息更具備公允性和決策有用性。新準(zhǔn)則的實(shí)施將在很長(zhǎng)時(shí)間給會(huì)計(jì)人員帶來很大的不適應(yīng)，對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)教育提出了前所未有的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了較高的要求，歸納分析如下：

（一）較高的職業(yè)判斷力

新準(zhǔn)則的最典型變化，就是給會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇機(jī)會(huì)更多了，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于一直使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)新準(zhǔn)則的靈活性準(zhǔn)備不足，用不好，極有可能既沒有可靠性也喪失公允性。職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人員非常重要的素質(zhì)之一，會(huì)計(jì)教育也需要進(jìn)行變革，把提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力，當(dāng)作教育重點(diǎn)。

（二）知識(shí)的自我更新能力

在過去的十幾年里，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，財(cái)政部不斷地新準(zhǔn)則，修訂舊準(zhǔn)則。可以預(yù)見的是，新準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中還會(huì)碰到很多預(yù)想不到的問題，還需繼續(xù)修訂。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都需要根據(jù)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的發(fā)展變化不斷修訂原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員需要不斷地接受新知識(shí)，才能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。知識(shí)的自我更新能力，或者說培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力成為會(huì)計(jì)教育的必不可少的一部分，我國(guó)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)教育仍然停留在填鴨式教育的階段，學(xué)生的自學(xué)能力沒有得到很好的發(fā)揮、鍛煉和培養(yǎng)，會(huì)計(jì)教育需探索新的教學(xué)方法加大學(xué)生這方面能力的培養(yǎng)。

（三）搜集、獲取、提煉信息的能力

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)計(jì)人員不需要對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、整理。新準(zhǔn)則中公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值等計(jì)量方法的共同特點(diǎn)就是要收集大量的數(shù)據(jù)資料作為參考，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，這需要會(huì)計(jì)人員不斷提高這方面的能力，確保計(jì)量的公允性。但目前會(huì)計(jì)教育幾乎沒有這方面的培養(yǎng)，需在這方面有新的突破。

（四）組織、協(xié)調(diào)、溝涌的能力

新準(zhǔn)則的實(shí)施要求會(huì)計(jì)部門更多的參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員需要與業(yè)務(wù)部門的通力合作，如生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、銷售部門、人事部門等。如固定資產(chǎn)中的房產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的地產(chǎn)如果用于投資目的，合起來稱為“投資性房地產(chǎn)”，等等。由于資產(chǎn)的分類沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員需要與業(yè)務(wù)部門溝通，分析判斷持有資產(chǎn)的目的，資產(chǎn)組的認(rèn)定需要會(huì)同技術(shù)部門討論，認(rèn)定。在目前的大學(xué)會(huì)計(jì)教育中，學(xué)生只能在各種社團(tuán)活動(dòng)中鍛煉組織、協(xié)調(diào)、溝涌能力，而沒有將這些能力的培養(yǎng)融入專業(yè)教育中。

（五）較高的誠(chéng)信水平和職業(yè)道德的要求

新準(zhǔn)則為了保證會(huì)計(jì)信息公允性犧牲了較多的可靠性，如果財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)信息的公允性極可能淪為操縱利潤(rùn)的借口，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的提高刻不容緩。目前會(huì)計(jì)教育中只有在審計(jì)課程中會(huì)涉及到職業(yè)道德，篇幅不大，其他專業(yè)課程都很少涉及。為適應(yīng)新準(zhǔn)則的這一變化，應(yīng)考慮將職業(yè)道德納入專業(yè)課的教育環(huán)節(jié)中，為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德總體水平打好基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀分析和適應(yīng)新準(zhǔn)則的變革建議

（一）為保障新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，會(huì)計(jì)教育變革必須充分考慮職業(yè)界的要求

由于新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則的過程中必然會(huì)出現(xiàn)一些不適應(yīng)或很多沒有預(yù)想到的問題。財(cái)政部對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施采取了逐日盯市，密切監(jiān)控的措施，對(duì)于出現(xiàn)問題比較密集的情況也出臺(tái)解釋文件。學(xué)校會(huì)計(jì)教育雖然不必像政府部門那樣密切關(guān)注新準(zhǔn)則的實(shí)施情況，但會(huì)計(jì)教育必須以需求為導(dǎo)向是不容置疑的。會(huì)計(jì)教育必須充分考慮職業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)人才能力和素質(zhì)的要求。根據(jù)要求調(diào)整教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。我國(guó)高等院校和實(shí)務(wù)界的聯(lián)系比較弱，多數(shù)只是停留在不定期研討的階段，沒有實(shí)質(zhì)的，常態(tài)的合作，會(huì)計(jì)教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學(xué)生。沒有實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的任課教師撰寫的實(shí)訓(xùn)材料和案例材料脫離實(shí)際，授課內(nèi)容空洞乏味，弊病較多，培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)社會(huì)需要。

筆者建議，在高等院校和會(huì)計(jì)職業(yè)界建立更加緊密的聯(lián)系，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，在高等院校與會(huì)計(jì)職業(yè)界之間建立更廣泛的聯(lián)系。鑒于高校教師都是非職業(yè)會(huì)員，CICPA可以多開展一些形式多樣的針對(duì)非職業(yè)會(huì)員的后續(xù)教育活動(dòng)，加強(qiáng)同行業(yè)的聯(lián)系。各個(gè)大學(xué)的會(huì)計(jì)系可通過舉辦系友聯(lián)歡，邀請(qǐng)實(shí)務(wù)部門座談、授課、參與實(shí)訓(xùn)教材的編寫等方式主動(dòng)與實(shí)務(wù)部門接近，力爭(zhēng)培養(yǎng)出符合社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人才。

（二）根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和能力的要求，調(diào)整會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容

1.加大基礎(chǔ)知識(shí)的課程

新準(zhǔn)則最顯著的特點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和能力的要求更高，目前很多財(cái)經(jīng)類學(xué)校學(xué)生數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較差，而理工類學(xué)校對(duì)人文學(xué)科不夠重視，這是轉(zhuǎn)軌時(shí)期教育急功近利的表現(xiàn)，對(duì)于學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)是非常不利的。筆者建議應(yīng)加大人文學(xué)科和數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)等課程的學(xué)時(shí)和難度，為學(xué)生綜合素質(zhì)培養(yǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.增加職業(yè)道德教育

英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）一向致力于提倡“道德教育是會(huì)計(jì)課程的基石，是會(huì)計(jì)師職業(yè)教育的靈魂”。職業(yè)道德也是ACCA部分課程考試的內(nèi)容，是申請(qǐng)會(huì)員的非常重要的一個(gè)模塊。新準(zhǔn)則實(shí)施后，職業(yè)道德教育提上議事日程，應(yīng)該稱為會(huì)計(jì)主干課教材的一部分，并成為考試內(nèi)容。

3.增加商業(yè)材料等作為教學(xué)內(nèi)容的一部分

會(huì)計(jì)教育的實(shí)用性和時(shí)效性都很強(qiáng)，各種法規(guī)、規(guī)章更新較快，教材的更新往往趕不上實(shí)踐的更新速度，因此，會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容不應(yīng)僅僅只限于教材，還可以將很多經(jīng)濟(jì)類的媒體材料都可以作為教學(xué)內(nèi)容，如《證券日?qǐng)?bào)》、《證券時(shí)報(bào)》等報(bào)紙，《財(cái)經(jīng)》、《會(huì)計(jì)研究》、《商業(yè)周刊》、《福布斯》經(jīng)濟(jì)雜志，還有很多經(jīng)濟(jì)類網(wǎng)站的內(nèi)容也可以作為教材的補(bǔ)充，這樣能讓學(xué)生更好地接近經(jīng)濟(jì)生活，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析能力。

（三）適應(yīng)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，改進(jìn)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)方法

新準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)信息的公允性極易淪為操縱利潤(rùn)的工具，因此企業(yè)的內(nèi)部控制顯得更加重要。但目前高校的會(huì)計(jì)課程體系中，涉及到內(nèi)控的主要在《審計(jì)》課程中，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程體現(xiàn)不出內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。多數(shù)高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的材料是企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的業(yè)務(wù)，要求學(xué)生完成“憑證——賬簿——報(bào)表”的循環(huán)。“重核算、輕內(nèi)控”的實(shí)訓(xùn)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作沒有一個(gè)清晰的思路，缺乏真實(shí)感。實(shí)訓(xùn)課程的指導(dǎo)教師多數(shù)對(duì)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境未親身經(jīng)歷，只能靠自己的知識(shí)和能力來想象，指導(dǎo)與解釋缺乏真實(shí)性和權(quán)威性。

根據(jù)筆者教學(xué)工作切身體會(huì)，采用“隨機(jī)分組、順序換崗”的方法可彌補(bǔ)這一不足。“順序輪崗”可以使學(xué)生切實(shí)感受到不同崗位的責(zé)任，也提高了學(xué)生的溝通、協(xié)調(diào)能力。在實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)中含有少量的有問題原始憑證，加大審核的責(zé)任，也可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中加入部分需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)，如股權(quán)投資、研發(fā)費(fèi)用或者資產(chǎn)減值損失等業(yè)務(wù)，最好選擇我國(guó)上市公司近幾年的業(yè)務(wù)，任課老師介紹我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景和業(yè)務(wù)處理思路，促使學(xué)生更好的理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高學(xué)生的自學(xué)能力、職業(yè)判斷能力和收集信息能力。實(shí)訓(xùn)教師需接受實(shí)踐教學(xué)的特殊培訓(xùn)，如與企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作聯(lián)系，安排實(shí)訓(xùn)教師參與企業(yè)實(shí)踐學(xué)習(xí)，或者從企業(yè)或事務(wù)所聘請(qǐng)財(cái)務(wù)總監(jiān)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有豐富實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的人員參與實(shí)訓(xùn)課程指導(dǎo)，提高實(shí)訓(xùn)效果。

第12篇

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)；而我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

以上三個(gè)定義雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種表現(xiàn)形式

（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。第三，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡(jiǎn)而言之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)時(shí)有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；編寫審計(jì)報(bào)告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制，審計(jì)人員可以通過各種有效手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀原因

1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來了風(fēng)險(xiǎn)和壓力。這是因?yàn)椋瑢徲?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會(huì)要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評(píng)價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開來，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從實(shí)際情況來看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個(gè)別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測(cè)報(bào)告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報(bào)告。

3、審計(jì)方法存在缺陷。現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見形成影響不大卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)。審計(jì)人員對(duì)所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。

五、對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（一）明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

2、確保審計(jì)作業(yè)質(zhì)量。控制好審計(jì)工作的質(zhì)量，重點(diǎn)要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)：首先，事前要正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)方法，編制實(shí)施計(jì)劃；其次，事中階段控制要使審查計(jì)劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。同時(shí)，要編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。