發(fā)布時間：2022-07-13 10:43:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇財務報表審計和內部控制審計思考，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務報表審計與內部控制審計的區(qū)別與聯(lián)系
(一)兩者的主要區(qū)別
首先，在審計目標和審計對象上存在差別。前者主要是對重大方面能否能夠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果情況、現(xiàn)金流量情況等進行審計監(jiān)督，其審計對象是企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量。后者其目標是對企業(yè)內部控制及財務報告有效性進行審計監(jiān)督，其審計對象主要指向財務報告形成機制。其次，內部控制所要測試的范圍和目的不同。前者需要對企業(yè)內部控制進行測試，但一般只選取對財務報告可能有重大影響的內控事項，其內容、范圍和選取的樣本量都較小，目的是要尋找形成機制的可靠支撐證據(jù)，進而提出相關審計意見;相反，后者應對內部控制的設計、運行等進行全面評價，設計的內容和范圍較大，需要選擇的樣本量也比較多。第三，內部控制有效性評價的深度和準確度要求不一樣。前者進行內部控制測試只是為了給后續(xù)實質性測試提供依據(jù)，評價結論的準確程度要求較低;在深度方面，只需要做必要的分析，能夠判斷它對內控有效性的具體影響即可。后者則必須獲取適當、充分的證據(jù)，為發(fā)表內控審計意見提供合理保證，必須對財務報告內控有效性發(fā)表審計意見，對內控審計過程中注意到的非財務報告內控重大缺陷予以披露;必須根據(jù)一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷等嚴格區(qū)分，對識別出的各種內控缺陷進行分析、評估，這就對內部控制評價結論的深度和準確度提出了較高要求。此外，兩者審計報告的內容存在很大差異。
(二)兩者的主要聯(lián)系
一是審計業(yè)務類型完全一致。兩大審計的業(yè)務類型是完全一致的，運用到的相關審計理論和實務都具有相同的適用性、指導性。二是風險導向的審計理念一致。財務報表審計首先要依據(jù)審計風險模型對內部控制風險進行評估，進而依據(jù)評估結果決定如何實施審計程序和范圍從而獲取審計證據(jù)。內部控制審計選擇擬測試的控制方法，從而收集測試所需的證據(jù)，特定領域重大缺陷風險越高，相應的審計關注越多。三是財務報表審計過程中必須要內部控制測試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對內部控制進行測試、評價，并且內部控制測試和評價是財務報表審計過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內部控制審計主要側重財務報告內部控制。五是審計流程和審計取證方法的一致性。六是在審計重要性水平的確定、重點賬戶及相關認定等方面也存在高度的一致性。
二、財務報表審計與內部控制審計進行整合的必要性和可行性
(一)整合能夠有效降低審計成本和提高審計質量
將兩個審計進行整合符合成本效益的基本原則，并能夠產(chǎn)生很好的協(xié)同效應，從而降低審計成本。此外，整合審計能夠為企業(yè)和會計師事務所減少許多重復性的工作，有效減少和避免因審計判斷不一致而造成的不便，從而有利于提高審計工作效率和質量。
(二)整合后審計證據(jù)能夠進行相互印證，從而降低審計風險
將財務報表審計與內部控制審計相整合，很容易實現(xiàn)由同一家會計師事務所甚至同一名或幾名注冊會計師來執(zhí)行審計，減少了信息不對稱、銜接不緊密等諸多不便，能夠實現(xiàn)審計證據(jù)的相互印證，從而在很大程度上降低審計本身的風險。
(三)整合審計具有很強的可操作性
企業(yè)財務報表審計與內部控制審計兩者所具有的緊密聯(lián)系，使得兩者在審計理念、審計流程、業(yè)務類型、審計方法等方面存在很大的共同性和一致性，使得整合審計操作性比較強，存在的問題和障礙比較容易被解決和克服。
三、財務報表審計與內部控制審計進行整合的思路與策略
(一)審計計劃階段
審計計劃要充分考慮風險評估、舞弊風險、利用他人工作、公司規(guī)模與審計工作量等內容。財務報表審計計劃要包含總體審計策略、具體審計方案。制定總體審計策略，才能夠確定審計時間、范圍、方向，并指導審計計劃實施。風險評估活動要在審計各個環(huán)節(jié)進行，隨時發(fā)現(xiàn)缺陷，隨時進行修改。兩者要使用相同的重要性水平。
(二)審計實施階段
執(zhí)行風險評估過程中，既要注意識別評估被審計單位所經(jīng)營活動的重大錯報風險，從而確定下步審計程序，還要積極為計劃測試控制提供判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計，主要包含識別重要賬戶、了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制以及評估判斷、列報及認定企業(yè)內部控制環(huán)境。
(三)評價控制缺陷階段
在評價控制缺陷時，要根據(jù)財務報表審計所確定的重要性水平，對財務報告控制缺陷進行重要性評價。要運用職業(yè)判斷，評價各項控制缺陷的嚴重程度，確定能否構成重大缺陷。要對整個內部控制情況及思考判斷過程進行記錄，記清楚得出關鍵判斷和結論的具體理由。
(四)審計報告階段
注冊會計師、會計師事務所在確定對被審計單位內部控制是否出具審計報告時，可采用否定意見、無保留意見、無法表示意見三種報告格式類型，若審計范圍受限制則只能出具無法表示意見報告。
四、結束語
財務報表審計和內部控制審計是審計的兩種重要內容，也是世界普遍采用的審計方式。美國頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱SOX法案)明確首次將內部控制審計確立為注冊會計師的法定和強制審計業(yè)務之一。此后，日本、英國、加拿大、歐盟等發(fā)達國家和地區(qū)也相繼頒布內部控制評價和審計準則。從審計發(fā)展未來來看，兩者的整合是一大趨勢。我國在推進財務報表審計和內部控制審計的整合過程中，要放寬視野，積極學習借鑒，不斷解決和客戶整合過程中產(chǎn)生和存在的問題。
作者：蔣智霞 單位:河南職業(yè)技術學院
摘 要：繼世通和安然事件發(fā)生以后，越來越多的執(zhí)業(yè)界人士意識到僅僅依靠財務報表審計來評估上市公司存在的財務舞弊風險是遠遠不夠的，據(jù)此，提出把財務報表審計和內部控制審計結合起來，把投資者、債權人等利益相關者的監(jiān)督和企業(yè)內部控制結合起來，整合審計一經(jīng)提出，得到了廣泛推崇。
關鍵詞：財務報表審計；內部控制審計；整合審計
一、緒論
1、財務報表審計基本理論
財務報表審計是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎之上，通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)對外提供的財務報告是否按照適用的財務報告編制基礎編制，財務報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，真實公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見的鑒證業(yè)務。
財務報表審計最早起源于19世紀以前，目前在世界各國范圍內已發(fā)展成熟，美國、日本等國家很早就頒布實施了財務報表審計準則，我國也早在 1996 年就了國家審計基本準則，相關學者對財務報表審計的研究成果不計其數(shù)。
2、內部控制審計相關概論
內部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準日的財務報告內部控制設計和運行的有效性進行審計，并在此基礎上發(fā)表審計意見。
在研究美國 COSO 的《內部控制整體框架》和我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中有關內部控制概論的基礎上，將內部控制進一步細分為：廣義內部控制和狹義內部控制，廣義內部控制采用 COSO《內部控制整體框架》和我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中內部控制的概念；狹義內部控制概念借鑒美國 PCAOB 的 AS2 中的財務報告內部控制概念，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)與財務報告有關的內部控制審計目標的過程，其目標主要是為了合理保證企業(yè)財務報告及其相關信息的真實公允完整。
3、整合審計基本理論
整合審計是指會計師事務所接受審計單位委托，依照相關法律法規(guī)，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實施雙向審計的流程，在整合審計的實施過程中，對被審計單位的財務報表和內部控制制度由同一家會計師事務所的同一項目組來執(zhí)行，實施審計的整合計劃，合理運用他人的審計成果，以求實現(xiàn)兩種審計共同的審計目標。
財務報表審計和內部控制審計的整合審計研究已經(jīng)成為國際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢。在近十年的發(fā)展過程當中，理論界和實務界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和方案進行探索和研究。
二、財務報表審計和內部控制審計的區(qū)別、聯(lián)系
企業(yè)的內部控制審計和財務報表審計的最終目標相同，整合趨勢明顯，但是財務報表審計和內部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實施審計程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系：
1、審計業(yè)務范圍
財務報表審計和內部控制審計都需要了解企業(yè)內部控制的設計和運行的有效性，必要時進行內部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質區(qū)別，財務報表審計的審計對象主要是對某一時點的或某一會計期間的財務報表、內部控制測試的必要性、并在必要時測試內部控制有效性，在非財務報告內部控制方面，除了了解與財務報表審計有關的非財務報告內部控制外，對于其他內部控制不需要進行了解和評價，內部控制審計主要是對特定基準日的內部控制制度進行審計，對于內部控制必須要進行測試，對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
2、審計目標
財務報表審計和內部控制審計的具體目標不一致，但是二者的最終目標是一致的，共同目標都是向財務報表外部的信息使用者提供決策有用的高質量的財務信息，并對提供的財務信息的真實公允性提供合理保證；但是，財務報表審計的具體目標主要是對財務報表是否在所有重大方面都進行了真實公允反映，按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見，并在此基礎上對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證。而內部控制審計的具體目標：對內部控制設計和運行的有效性發(fā)表審計意見，并對企業(yè)財務報告內部控制是否不存在重大錯報提供合理保證。
3、審計程序和承接業(yè)務范圍
財務報表審計和內部控制審計審計程序都必須制定具體審計策略和總體審計方案，注冊會計師在業(yè)務承接前都需要就審計工作事項與被審計單位進行商議，達成一致的審計意見。但是，財務報表審計的具體審計計劃包括風險評估、實質性分析程序和控制測試等，在審計收費：“審計收費”不是財務報表審計必然要求，對財務報表進行審計時，注冊會計師應該充分進行職業(yè)判斷，只有在注冊會計師認為需要時，才需要和被審計單位進行“審計收費”方面的商議，將審計收費事項登記在業(yè)務約定書上；財務報表審計的審計報告是在適用的財務報告編制基礎上編制的，并且要求真實公允反映，并設計、執(zhí)行必要的內部控制測試；在審計工作計劃方面：內部控制審計的具體審計計劃主要包括：內部控制設計有效性和運行有效性測試的具體程序，了解企業(yè)的內部控制的有效性，內部控制審計要求在和被審計單位的審計業(yè)務約定書約定“審計收費”事項；內部控制審計的審計報告編制的基礎：按照適用的內部控制制度和準則，建立健全內部控制制度，對內部控制運行的有效性進行評價并在此基礎之上編制內部控制評價報告。
三、財務報表審計和內部控制審計的整合趨勢分析
1、整合審計的理論基礎
（1）受托經(jīng)濟責任理論。企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責任，是指按照相關公司章程的要求或原則，受托者向外部信息使用者報告其受托管理企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況的義務，財務報表審計業(yè)務由此產(chǎn)生。在受托經(jīng)濟責任理論的下，內部控制審計與財務報表審計具有共同的委托方即投資者、債權人等利益相關者和相同的受托方即企業(yè)管理層，兩種審計業(yè)務中有共同的受托經(jīng)濟責任關系，這是整合審計的理論前提。
（2）協(xié)同效應理論。將兩種審計工作雙向整合進行，產(chǎn)生的協(xié)同效體現(xiàn)為：內部控制審計與財務報表審計都強調對企業(yè)內部控制執(zhí)行情況的關注，內部控制是指由公司的管理層和其他人員設計和執(zhí)行的程序和政策。
（3）內部控制理論。內部控制審計即注冊會計師對被審計單位內部控制的運行有效性進行評價的鑒證業(yè)務，審計對象是與企業(yè)財務報表有關的內部控制情況。無論是內部控制審計還是財務報表審計都是對企業(yè)內部控制執(zhí)行情況的關注，為企業(yè)的整合審計研究提供了基本理論基礎。
2、整合審計實施的流程
3、整合審計的必要性和可行性分析
基于上述財務報表審計和內部控制審計兩種審計模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認為，實施整合審計有可行性，有利于提高審計效率，節(jié)約審計成本，改善審計效果。
從被審計單位的角度來看，整合審計可以有效避免被審計單位重復實施審計程序，收集審計證據(jù)，從而減少注冊會計師的審計工作量，由此，整合審計可以有效減少被審計單位的經(jīng)濟負擔。（作者單位：成都理工大學）
摘要：為了提高審計質量，改善審計效果，降低相關的審計成本，并且能及時有效的向有關信息使用人提供真實可靠的企業(yè)信息，現(xiàn)將財務報表審計與內部控制審計進行整合已成必然趨勢。本文以我國企業(yè)內部控制審計與財務報表審計的整合理念為基礎，提出了二者整合存在的問題以及相關切實可行的操作性意見。
關鍵詞：內部控制審計；財務報表審計；整合審計
一、財務報表審計與內部控制審計整合的必要性和可行性分析
無論從企業(yè)基于成本效益原則的角度還是從推進風險導向審計的理念出發(fā)，我國已經(jīng)具備了將二者進行整合審計的必要性和可行性，這種整合審計更有助于降低審計風險、提高審計質量。
（一）財務報表審計與內部控制審計整合的必要性
1.降低審計成本，節(jié)約相關費用
從審計費用的角度考慮，在進行內部控制審計時，由于其作為一種新興的審計業(yè)務，審計技術和相關理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財務報表審計在理論和實踐上已發(fā)展的比較成熟，審計成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進行整合審計可以使審計人員更加合理的分配審計資源，進而降低被審計單位的成本和費用。
2.避免被審計單位重復提供證據(jù)
由于財務報表審計和內部控制審計在審計程序實施過程中有很大程度上的一致性，若由同一家會計師事務所將兩者進行整合審計，就可以避免被審計單位被重復取證，大大減少了被審計單位為配合審計工作而增加的工作量。
3.兩種審計要求時間上的一致性
根據(jù)我國目前的法律要求，企業(yè)的財務報表審計和內部控制審計要在同一時期完成并公布，若被審計單位聘請不同的會計師事務所執(zhí)行審計，則無論從審計時間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調性來考慮都是不可取的，而整合審計相比較而言則更加具有實施的基礎。
（二）財務報表審計與內部控制審計整合的可行性
1.業(yè)務的性質和類型相同
根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊會計師的業(yè)務類型包括兩類：鑒證業(yè)務和其他相關服務。而鑒證業(yè)務又可以劃分為直接報告業(yè)務和基于責任方認定的業(yè)務。眾所周知，財務報表審計和內部控制審計均屬于基于責任方認定的，合理保證的審計業(yè)務，這是兩者可以進行整合的基礎之一。
2.兩種審計的工作成果可相互利用，降低審計風險
由于財務報表審計和內部控制審計在工作內容上有很多相近的地方，因此，通過相互利用這兩者審計業(yè)務的有關成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計質量和效果。例如，在整合審計中，注冊會計師可以從財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內部控制的缺陷，以便為內部控制審計提供有關線索。而在財務報表審計中，注冊會計師可以通過有關內部控制審計中對控制缺陷的相關結論評估相應的錯報風險。
3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風險導向審計方法
風險導向審計是現(xiàn)代財務報表審計的主要方法，在風險導向審計中，審計人員以風險評估識別為起點，通過自上而下的審計模式，以達到提高審計質量、降低審計風險的目標。在進行財務報表審計時，通過評估企業(yè)的重大錯報風險后，將工作的重心從被審計單位層面的控制逐漸轉移到相關交易、重大賬戶及列報中來。而進行內部控制審計時，注冊會計師也應采取自上而下的審計模式，以識別被審計單位整體風險為起點。這種審計方法能有效地把握高風險領域，更加合理分配審計的資源。
二、我國企業(yè)內部控制審計和財務報表整合審計存在的問題
（一）我國內部控制與財務報表進行整合審計的相關理論不足
與西方國家相比，我國的內部控制審計準則較晚，內部控制審計尚處于初級的探索階段。在出臺的有關《企業(yè)內部控制審計規(guī)范》中，盡管提出了整合審計的概念，鼓勵整合審計，但對于有關整合審計的指南和操作規(guī)范，國內并沒有相關標準。且國內學者對于研究整合審計的文獻較少，特別是缺乏實證研究和審計業(yè)務方面的意見。
（二）實施審計的成本較高，導致企業(yè)參與審計積極性不高
目前，我國企業(yè)的內部控制審計和財務報表審計的費用呈逐年上升趨勢，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內部控制審計報告和財務報告中獲得足夠的收益以彌補付出的成本，則企業(yè)進行整合審計的動力就不高，甚至可能只進行財務報表的審計而不聘請會計師事務所進行內部控制審計，或者進行內部控制審核降低業(yè)務的保證程度以減少付費。
（三）會計師事務所整合審計的質量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高
當前，由于我國開始內部控制審計的時間較短，多數(shù)會計師事務所仍然處于探索期，注冊會計師們大多缺乏對財務報表審計和內部控制審計進行整合審計的實務經(jīng)驗，從而導致了當前整合審計的效率不高，并且我國大部分會計師事務所也沒有建立起有關整合審計的質量控制體系，多數(shù)審計人員在有關內部控制的業(yè)務上，明顯缺乏經(jīng)驗，進而導致整合審計報告不具有說服力。
三、完善我國企業(yè)內部控制審計和財務報表整合審計的建議
（一）完善和充實有關整合審計的理論
整合審計是未來審計工作的必然趨勢，要不斷推廣和加強整合審計在我國的應用，完善和充實有關整合審計方面的理論，以便為我國審計人員今后開展整合審計業(yè)務時提供理論指導和切實可行的建議。同時，我們要積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，加強有關整合審計的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內容詳實的整合審計執(zhí)業(yè)準則。
（二）加強整合審計工作的宣傳與引導
解決審計成本過高的對策就是將內部控制審計與財務報表審計進行整合，通過突出重點，提高成本投入的效益。政府在這個過程中，應加強整合審計的宣傳，通過多渠道、多方位等形式，提高企業(yè)管理層對整合審計的認識與積極性，使得整合審計更好的促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）強化會計師事務所整合審計的質量控制體系和人才培養(yǎng)
會計師事務所要充分認識到整合審計前景廣闊，因此應加大對整合審計流程、程序、執(zhí)業(yè)質量控制等方面的研究，制定出一套成熟的整合審計的執(zhí)業(yè)標準和質量控制體系。同時，事務所要重視注冊會計師的實務操作能力，培養(yǎng)有潛力的從業(yè)人員，必要時還可以從外部引進有經(jīng)驗的審計人員，從而不斷促進注冊會計師行業(yè)的健康有序發(fā)展。（作者單位：重慶工商大學）
【摘 要】本文簡要介紹了內部控制審計和財務報表審計的整合，并從整合審計的依據(jù)、審計計劃階段的整合、審計實施階段的整合、完成審計工作的整合四個方面進行了闡述。
【關鍵詞】內部控制 財務報表審計 整合
1.整合審計的依據(jù)分析
對企業(yè)內部控制的審計可由企業(yè)聘請注冊會計師單獨進行，也可將內部控制審計與財務報表審計兩項交由聘請的注冊會計師進行整合審計，此為我國現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定所允許，也是整合審計的政策依據(jù)根據(jù)國外的內部控制審計的實踐及研究成果，高成本制約著內部控制審計的發(fā)展進程。如果對兩者單獨進行，可能存在以下問題：由于不同注冊會計師的業(yè)務水平和思想認識不同，對同一企業(yè)內部控制的評價認識上可能出現(xiàn)不一致；不同的注冊會計師由于所確定選擇的審計范圍和審計方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結論；不同的注冊會計師進行審計，兩者工作得不到互相對接和印證。另外還造成工作量疊加，重復勞動等不利結果，這樣勢必影響內部控制審計的質量以及效果和效率，這為兩者的整合審計提供了必要性。
因此，應內部控制審計和財務報表審計進行必要的整合，提高注冊會計師的審計質量和效果，節(jié)約審計資源，為內部控制的有效性提供合理保證，為財務報告的可靠性提供支撐，促使內部控制審計在我國的順利實施，為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。
2.審計計劃階段的整合
內部控制審計和財務報表審計都需要編制計劃，但由于審計的具體目標不同，計劃的內容會各有所側重。風險評估、公司經(jīng)營的規(guī)模及相對復雜程度、利用相關人員工作等方面是注冊會計師在計劃內部控制審計時所要主要關注的。而在計劃財務報表審計時則要考慮被審計單位行業(yè)狀況、風險評估程序、擬實施的審計程序的性質、范圍和時間等。
由于是同一會計事務所對同一被審單位進行進行兩項審計，盡管兩者審計的審計計劃內容存在差異，但是在制定計劃時考慮的內容有很多相同之處，因此可以對審計計劃進行整合，編制一份審計計劃，對不同的部分分述，相同或相關的部分進行整合列示。比如在計劃中都要說明被審計單位的概況，確定的審計范圍、重大錯報風險的領域、關于相關人員的利用以及擬依賴程度、確定相同的重要性水平等，對上述方面可整合列示進行。
3.審計實施階段的整合
3.1審計方法的整合
內部控制審計和財務報表審計采用的審計方法策略不同，分別采用是自上而下審計方法和風險導向審計方法，但是兩者都在重大錯報風險的識別、評估和應對審計工作中發(fā)揮作用。自上而下的方法要求注冊會計師首先應了解并測試企業(yè)層面控制、業(yè)務層面控制、然后引導其找出可能會導致財務報表發(fā)生重大錯報的賬戶、列報及認定上，也體現(xiàn)了風險導向的特點。財務報表采用的風險導向審計最主要的特點是突出了對重大錯報風險評估，并以此為基礎開展剩下的審計工作，可見兩者都貫穿了風險導向的審計理念。內部控制審計中對內部控制的識別和測試，為注冊會計師在財務報表審計中所進行的風險評估提供了佐證依據(jù)，而財務報表審計中所作的風險評估，使注冊會計師在內部控制審計中強化了對內部控制深入了解。
3.2審計程序的整合
在內部控制審計中，注冊會計師通常需采取識別企業(yè)層面控制、業(yè)務層面控制、與舞弊風險相關的控制，識別錯報的可能來源 、控制測試、評價控制缺陷等程序。注冊會計師進行的財務報表審計程序分為風險評估程序、控制測試和實質性程序三方面。從以上論述可見兩者的審計程序在風險評估和控制測試方面相重合，可以進行必要的整合。比如，針對風險評估方面，兩者都要進行，但評估結果滿足兩者的不同需要，內部控制審計可以根據(jù)評估結果，確定重大缺陷的高風險領域，關注重要的賬戶及認定，確定對相應控制的測試，決定針對特定控制所需收集的證據(jù)；財務報表審計則根據(jù)評估結果，確定重要性水平，識別和評估財務報表層次的重大錯報風險，識別需要特別考慮的領域，設計和實施進一步審計程序。
3.3審計證據(jù)的整合
為了合理保證審計目標的實現(xiàn)，支撐兩種審計得出結論，注冊會計師必須獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。采取有效方式收集相關審計證據(jù)，無論是對于內部控制審計還是對于財務報表審計都是其工作的優(yōu)秀環(huán)節(jié)。盡管兩者在審計證據(jù)收集的方法、時間方面有重大區(qū)別，但并不影響兩者在審計證據(jù)方面的整合，工作成果的相互利用。
進行內部控制審計，需要對期末財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，因此，傾向于獲取時點的證據(jù)，注冊會計師往往在接近管理層內部控制評估日，測試內部控制，采用檢查記錄、觀察、詢問、穿行測試等方法，收集必需的審計證據(jù)。
在財務報表審計中，審計證據(jù)的收集方法包括盤點、審閱、觀察、詢問、函證、分析性程序、重新執(zhí)行和重新計算等。財務報表審計收集的是期末整個時段的證據(jù)。
4.完成審計工作的整合
在完成審計工作階段，注冊會計師應當取得企業(yè)的書面說明，通過對各種來源的證據(jù)的分析評價，得出審計結論。
注冊會計師在出具審計報告前，內部控制審計和財務報表審計都需要就有關事項進行必要的溝通，對此時段的工作可以進行必要的整合。在溝通過程中，注冊會計師可用充分的證據(jù)，說明企業(yè)內部控制存在的問題，內部控制無論是設計失效還是運行失效都會影響到企業(yè)的發(fā)展，影響到財務信息的可靠性，使企業(yè)對內部控制存在的問題有清晰、透徹的了解，認識到內部控制的重要與必要性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會效益和注冊會計師的長遠利益，樹立注冊會計師經(jīng)濟衛(wèi)士的良好形象。
綜上所述，合理保證會計報表的公允性是財務報表審計目標，合理保證內部控制的有效性是內部控制審計的目標，只因他們有著的共同目標：為了報表使用者獲得可靠的財務信息，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關聯(lián)性，為整合審計提供了可能。整合能夠節(jié)約審計資源、降低成本，為整合審計提供了必要性。但我國剛剛實行注冊會計師內部控制審計，有很多問題需要探討，而整合審計更有待進一步的實證檢驗過程。
（作者單位：邯鄲市第二財經(jīng)學校；河北 邯鄲 056002）
