時(shí)間：2022-02-23 19:20:43
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社區(qū)審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、區(qū)審計(jì)局概況
（一）區(qū)審計(jì)局主要職責(zé)職能、組織架構(gòu)、人員及資產(chǎn)等基本情況
區(qū)審計(jì)局主要職能是：
（1）主管全區(qū)審計(jì)工作。負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)級(jí)財(cái)政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，對(duì)國(guó)家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對(duì)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計(jì)單位整改的責(zé)任。
（2）貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)方針政策和法律法規(guī)規(guī)章，對(duì)直接審計(jì)、調(diào)查和核查的事項(xiàng)依法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，作出審計(jì)決定或提出審計(jì)建議。
（3）向區(qū)委審計(jì)委員會(huì)提出年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況審計(jì)報(bào)告；向區(qū)長(zhǎng)提交年度區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告；受區(qū)政府委托，向區(qū)人大常委會(huì)提出區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)查出問(wèn)題整改情況報(bào)告；向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)告對(duì)其他事項(xiàng)的審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查情況及結(jié)果。依法向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果；向區(qū)政府、市審計(jì)局報(bào)告和向區(qū)政府有關(guān)部門(mén)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府通報(bào)審計(jì)情況及結(jié)果。
（4）直接審計(jì)下列事項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議：包括國(guó)家有關(guān)重大政策措施貫徹落實(shí)情況；區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，區(qū)直各部門(mén)（含直屬單位）和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)預(yù)算的執(zhí)行情況、決算草案和其他財(cái)政收支；鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支；使用區(qū)級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支；區(qū)級(jí)政府投資和以區(qū)級(jí)政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，以及與政府投資建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支；自然資源管理、污染防治和生態(tài)保護(hù)與修復(fù)情況；區(qū)屬?lài)?guó)有企業(yè)、區(qū)政府規(guī)定的國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益；區(qū)政府部門(mén)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府管理和受區(qū)政府及其部門(mén)委托的其他單位管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支；國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支；法律法規(guī)規(guī)定的由區(qū)審計(jì)局審計(jì)其他事項(xiàng)。
（5）按規(guī)定對(duì)區(qū)管黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部及其他單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。
（6）組織實(shí)施對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財(cái)政預(yù)算管理或國(guó)有資產(chǎn)管理使用、國(guó)有資源利用保護(hù)等與國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
（7）依法檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況，督促整改審計(jì)查出的問(wèn)題，依法辦理被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定提請(qǐng)行政復(fù)議、行政訴訟或區(qū)政府裁決中的有關(guān)事項(xiàng)，協(xié)助配合有關(guān)部門(mén)查處相關(guān)重大案件。
（8）指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。
（9）組織和開(kāi)展審計(jì)領(lǐng)域的對(duì)外交流和合作，指導(dǎo)和推廣信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。
（10）完成區(qū)委、區(qū)政府交辦的其他任務(wù)。
（11）職能轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)入職能：包括將區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)的重大項(xiàng)目稽察職責(zé)，區(qū)財(cái)政局（區(qū)政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的監(jiān)督檢查、承擔(dān)的國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)相關(guān)職責(zé)劃入?yún)^(qū)審計(jì)局。進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制，理順內(nèi)部職責(zé)關(guān)系，優(yōu)化審計(jì)資源配。
區(qū)審計(jì)局設(shè)以下內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：
辦公室、綜合法規(guī)股、農(nóng)業(yè)與資源資產(chǎn)環(huán)境審計(jì)股、電子數(shù)據(jù)審計(jì)股、財(cái)政金融審計(jì)股、行政事業(yè)與社會(huì)保障審計(jì)股、經(jīng)貿(mào)審計(jì)股、固定資產(chǎn)與外資運(yùn)用審計(jì)股。
人員情況：
行政編制10名，實(shí)有8人；參公事業(yè)編制4名，實(shí)有2人；全額財(cái)政撥款事業(yè)編制14名，實(shí)有14人。
資產(chǎn)情況：
截至2020年12月31日，區(qū)審計(jì)局資產(chǎn)總計(jì)482.83萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)430.43萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值52.39萬(wàn)元；負(fù)債和凈資產(chǎn)合計(jì)482.83萬(wàn)元，負(fù)債合計(jì)0.15萬(wàn)元，凈資產(chǎn)合計(jì)482.67萬(wàn)元。
（二）2020年度整體支出績(jī)效目標(biāo)
2020年度，區(qū)審計(jì)局嚴(yán)格按照區(qū)政府下達(dá)的當(dāng)年計(jì)劃和目標(biāo)為中心，在降低成本，減少費(fèi)用等方面專(zhuān)題開(kāi)會(huì)做出了詳細(xì)規(guī)劃，同時(shí)考慮行政事業(yè)單位宏觀政策，建立預(yù)算辦法，結(jié)合本單位實(shí)際編制部門(mén)預(yù)算。
（1）管理情況根據(jù)區(qū)財(cái)政局最終批復(fù)預(yù)算數(shù)，進(jìn)行政府網(wǎng)站公開(kāi)，嚴(yán)格把控各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，項(xiàng)目支出必須以預(yù)算批復(fù)額度為基準(zhǔn)，保證項(xiàng)目資金按計(jì)劃，按項(xiàng)目工程進(jìn)度撥付，專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費(fèi)，套取或轉(zhuǎn)移專(zhuān)項(xiàng)資金，5000元以上非常規(guī)性支出必須黨組會(huì)研究后審批。
（2）預(yù)算申報(bào)階段進(jìn)行了績(jī)效目標(biāo)填報(bào)，目標(biāo)內(nèi)容符合《區(qū)財(cái)政局關(guān)于印發(fā)<2021年度區(qū)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作方案>通知（財(cái)績(jī)[2021]57號(hào)）文件要求，績(jī)效目標(biāo)和單位執(zhí)能及項(xiàng)目相符合，目標(biāo)值出處合理?？?jī)效目標(biāo)結(jié)構(gòu)完整，內(nèi)容合理。
（3）區(qū)審計(jì)局2020年度產(chǎn)出指標(biāo)包含了數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)和實(shí)效指標(biāo)；效益指標(biāo)根據(jù)實(shí)施內(nèi)容和立項(xiàng)目標(biāo)，制定了相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，社會(huì)效益指標(biāo)，生態(tài)效益指標(biāo)和可持續(xù)影響指標(biāo)?？?jī)效目標(biāo)清晰可衡量與預(yù)算資金存在較強(qiáng)的邏輯匹配關(guān)系。
（三）預(yù)算績(jī)效管理開(kāi)展情況
本部門(mén)認(rèn)真開(kāi)展部門(mén)整體支出績(jī)效自評(píng)工作，根據(jù)歸集的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，按評(píng)價(jià)方案內(nèi)容和指標(biāo)公式，對(duì)支出管理情況，從資金的投入、過(guò)程、產(chǎn)出和效果四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，開(kāi)展自評(píng)打分。對(duì)績(jī)效自評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)整改，加快建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，以全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理為關(guān)鍵點(diǎn)和突破口，解決好預(yù)算績(jī)效管理中存在的突出問(wèn)題，推動(dòng)財(cái)政資金聚力增效，提高預(yù)算管理資金使用效益和執(zhí)行效力，確保本部門(mén)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。
（四）預(yù)算及執(zhí)行情況
2020年區(qū)審計(jì)局年初預(yù)算基本支出632.41萬(wàn)元，項(xiàng)目支出51.2萬(wàn)元；決算基本支出851.41萬(wàn)元，項(xiàng)目支出51.2萬(wàn)元?；局С鰶Q算數(shù)大于預(yù)算數(shù)的主要原因:一是投資審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元在年初預(yù)算時(shí)納入?yún)^(qū)級(jí)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，決算時(shí)納入部門(mén)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出；二是政府投資建設(shè)項(xiàng)目增多，向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)支付業(yè)務(wù)費(fèi)也相應(yīng)增多。
二、部門(mén)整體支出績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況
（一）履職完成情況
2020年累計(jì)組織實(shí)施財(cái)政類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目30個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告110份，查出主要問(wèn)題金額59145萬(wàn)元，其中違規(guī)金額3911萬(wàn)元，管理不規(guī)范資金55234萬(wàn)元，上繳財(cái)政78萬(wàn)元，審計(jì)提出意見(jiàn)324條；完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬(wàn)元，審定金額170177.92萬(wàn)元，核減金額21721.15萬(wàn)元,核減率11.32%；完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬(wàn)元，審定金額25430.4萬(wàn)元，調(diào)整金額1696.77萬(wàn)元，審核率6.5%。
（二）履職效果
1、深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)預(yù)算資金管理使用。今年，組織實(shí)施了區(qū)本級(jí)2019年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并延伸審計(jì)了區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、區(qū)房產(chǎn)管理中心、區(qū)集中示范園區(qū)管委會(huì)3個(gè)部門(mén)單位。審計(jì)結(jié)果表明，2019年度區(qū)財(cái)政收入穩(wěn)中求進(jìn)，財(cái)政改革有力推進(jìn)，財(cái)政管理不斷提升，財(cái)政運(yùn)行平穩(wěn)有序，基本完成了區(qū)人代會(huì)批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算任務(wù)，但也有部分領(lǐng)域存在管理不到位、政策措施執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問(wèn)題，影響了財(cái)政資金的規(guī)范高效使用，從加強(qiáng)預(yù)算管理和績(jī)效管理等方面提出審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)后期整改落實(shí)情況進(jìn)行了跟蹤督查，審計(jì)結(jié)果和整改情況得到了區(qū)人大和區(qū)政府的充分肯定。
2、深入開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為。受區(qū)委審計(jì)委員會(huì)和區(qū)委組織部委托，今年共安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告12份，經(jīng)審計(jì)，共查出主要問(wèn)題金額6316萬(wàn)元，其中違規(guī)金額1984萬(wàn)元，管理不規(guī)范資金4332萬(wàn)元。通過(guò)審計(jì)，幫助被審單位進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行、完善內(nèi)部管理，促使領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步增強(qiáng)法紀(jì)意識(shí)，較好的發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的懲治和防范作用。
3、落實(shí)政府投資審計(jì)改革，推進(jìn)投資審計(jì)平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。今年以來(lái)，投資審計(jì)中心深入貫徹落實(shí)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作部署，積極推進(jìn)政府投資審計(jì)管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價(jià)款結(jié)算審核項(xiàng)目91項(xiàng)，送審金額191899.07萬(wàn)元，審定金額170177.92萬(wàn)元，核減金額21721.15萬(wàn)元,核減率11.32%。二是完成預(yù)算控制價(jià)審核項(xiàng)目107項(xiàng)，送審金額26094.29萬(wàn)元，審定金額25430.4萬(wàn)元，調(diào)整金額1696.77萬(wàn)元，審核率6.5%。三是對(duì)區(qū)婦幼保健院三期病房樓工程(續(xù)審)、南山職業(yè)學(xué)校擴(kuò)建工程、區(qū)和順路道路工程、區(qū)通州西路道路工程（六舒路-陽(yáng)光大道）、梅山北路小區(qū)、淠綠新村小區(qū)、解放北路小區(qū)3個(gè)老舊小區(qū)改造項(xiàng)目等區(qū)重點(diǎn)工程實(shí)施了全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有效控制了工程造價(jià)。四是完成投資審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，全面退出政府投資建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)工作，改“直接審”為“復(fù)審”，回歸審計(jì)監(jiān)督本位。
4、開(kāi)展全區(qū)32個(gè)社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)基層組織的監(jiān)督。為進(jìn)一步加強(qiáng)社區(qū)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在2018、2019年度開(kāi)展的全區(qū)五個(gè)街道社區(qū)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，派出審計(jì)組歷時(shí)三個(gè)月對(duì)全區(qū)5個(gè)街道32個(gè)社區(qū)2019年度財(cái)務(wù)收支及管理情況進(jìn)行了審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依法向各社區(qū)下達(dá)了審計(jì)報(bào)告，并提出了整改意見(jiàn)和建議。
5、開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理。為進(jìn)一步鞏固2015年以來(lái)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，切實(shí)保障集體資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，按照區(qū)委、區(qū)政府的部署，抽調(diào)人員對(duì)全區(qū)18個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街）所管轄的48個(gè)村2018-2019年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告從財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)5個(gè)方面揭示了存在的19個(gè)問(wèn)題，查出主要問(wèn)題金額1268.25萬(wàn)元，為進(jìn)一步整治、規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)。
6、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化對(duì)政策落實(shí)的監(jiān)督。今年以來(lái)，先后開(kāi)展了穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施情況跟蹤審計(jì)、區(qū)應(yīng)對(duì)肺炎疫情防控資金和捐贈(zèng)款物專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、災(zāi)后水利薄弱環(huán)節(jié)治理建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、2019年度基礎(chǔ)教育工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查、區(qū)醫(yī)共體運(yùn)營(yíng)情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、農(nóng)村飲水安全鞏固提升工程專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問(wèn)題或方針政策的實(shí)施情況開(kāi)展針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查，綜合分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的解決辦法，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)到位，為黨委、政府的科學(xué)決策和政策法規(guī)的完善提供了依據(jù)。
7、扎實(shí)完成黨委、政府交辦任務(wù)。積極發(fā)揮參謀助手作用，先后完成了26個(gè)貧困村扶貧資金投入超千萬(wàn)資產(chǎn)效益情況審計(jì)調(diào)查、區(qū)補(bǔ)充醫(yī)療保障“2579”暨補(bǔ)充醫(yī)療再救助項(xiàng)目收支情況審計(jì)調(diào)查、市香料廠2001年以來(lái)資產(chǎn)負(fù)債損益情況審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個(gè)改制水廠價(jià)格認(rèn)定、事改企12個(gè)單位資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)、村集體收入50萬(wàn)元以上（41個(gè)村）專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、鄉(xiāng)鎮(zhèn)出讓土地前期費(fèi)用審核等黨委、政府交辦的事項(xiàng)，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了第一手資料。
三、部門(mén)整體支出績(jī)效中存在問(wèn)題及改進(jìn)措施
（一）主要問(wèn)題及原因分析
1、固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目需要支付中介機(jī)構(gòu)和外聘工程師較大金額的勞務(wù)費(fèi)用，使預(yù)算資金總體偏緊。
2、年初預(yù)算準(zhǔn)確度不高，與實(shí)際執(zhí)行數(shù)有一定的差距。
【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任；審計(jì)；信息披露
企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡(jiǎn)稱(chēng)CSR）一直是理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。一方面，股東、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府等利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，面對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等問(wèn)題；另一方面，各企業(yè)也越來(lái)越趨向于把社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)核心，作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)指標(biāo)，并自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督，以便提升企業(yè)的形象，促進(jìn)利益相關(guān)者參與企業(yè)發(fā)展，同時(shí)這也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部非財(cái)務(wù)指標(biāo)管理的需要。
一、引言
21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展變革日新月異的同時(shí)，國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展中各種社會(huì)問(wèn)題也隨之而來(lái)，如生態(tài)環(huán)境受到污染，消費(fèi)者權(quán)益得不到保障，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，失業(yè)問(wèn)題等。近幾年的山西“黑勞工”事件、雙匯集團(tuán)的瘦肉精事件、英國(guó)石油公司墨西哥灣漏油事件、財(cái)務(wù)造假等都是社會(huì)責(zé)任缺失的典型案例。尤其是近期，處于風(fēng)口浪尖的雙匯集團(tuán)的2010年社會(huì)責(zé)任報(bào)告更是令社會(huì)公眾一片嘩然，報(bào)告中除了具體數(shù)字和事件與2009年略有所變化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社會(huì)責(zé)任報(bào)告不僅沒(méi)有起到最基本的監(jiān)督作用，更是對(duì)社會(huì)責(zé)任的一種褻瀆。
在這樣的現(xiàn)實(shí)情形下，對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)范和審計(jì)迫在眉睫。對(duì)公司行為進(jìn)行重新評(píng)估，要求通過(guò)第三者的監(jiān)督與控制，社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，這對(duì)于監(jiān)督公司履行社會(huì)責(zé)任情況，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展，貫徹以人為本、構(gòu)建和諧社會(huì)、可持續(xù)發(fā)展的國(guó)策，有著十分積極的意義。
二、中外企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系的探討
雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生不過(guò)幾十年，但其發(fā)展已經(jīng)從理想走向了現(xiàn)實(shí)。社會(huì)責(zé)任信息披露主要依賴(lài)于企業(yè)的主動(dòng)性和自愿性，然而，從規(guī)范化的角度來(lái)看，制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度、建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系將是必然的選擇，這對(duì)于審計(jì)理論的完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展都具有十分重要的意義。因而，下文試圖構(gòu)建了一個(gè)全面、系統(tǒng)、合理而有效的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)，并就社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序等重要方面做了簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)。
（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)
社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想。參照財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，CSR信息披露審計(jì)的總體目標(biāo)可描述為：對(duì)被審單位的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合規(guī)性、披露方法的一貫性發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。
（二）社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體
周曉惠、許永池（2011）指出，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建我國(guó)社會(huì)責(zé)任的雙主體聯(lián)合審計(jì)模式。即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)雙主體聯(lián)合審計(jì)，并實(shí)施信息共享，避免社會(huì)責(zé)任的重復(fù)審計(jì)。
（三）社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象
在明確審計(jì)目標(biāo)和主體之后，需要明確審計(jì)的具體對(duì)象。對(duì)此，學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn)：
1.被審計(jì)單位履行社會(huì)責(zé)任的情況；
2.以相關(guān)信息披露為基礎(chǔ)，被審計(jì)單位自身出具的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。
筆者認(rèn)為，若社會(huì)責(zé)任信息以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主，則審計(jì)對(duì)象為前者；若社會(huì)責(zé)任披露出具了單獨(dú)的審計(jì)責(zé)任報(bào)告，則審計(jì)對(duì)象更傾向于后者。
（四）社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容
國(guó)外學(xué)者Carroll（1979）曾對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了較為系統(tǒng)的研究。他提出了社會(huì)責(zé)任模型，建議從三個(gè)維度進(jìn)行審計(jì)：社會(huì)責(zé)任的種類(lèi)、公司應(yīng)對(duì)社會(huì)問(wèn)題時(shí)采取的哲學(xué)、社會(huì)責(zé)任所維系的社會(huì)問(wèn)題。
目前，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容還沒(méi)有做出明確的界定，我國(guó)學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為內(nèi)容包括：企業(yè)對(duì)股東、職工、社區(qū)、環(huán)境、消費(fèi)者、政府以及供應(yīng)商、合作者、競(jìng)爭(zhēng)者的責(zé)任等。
（五）社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
西方CSR審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)很多，到2010年初已經(jīng)達(dá)到300多個(gè)。我國(guó)學(xué)者陽(yáng)秋林（2010）等認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要來(lái)源于兩個(gè)方面：一是強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)的法律法規(guī)；而是非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，如有關(guān)利益相關(guān)者期望和反饋評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
以下是CSR的幾個(gè)最具代表性的國(guó)際社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：
社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已然滲透到國(guó)家、社會(huì)和企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，如何有效實(shí)施這些標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)措施。同時(shí)，最新出臺(tái)的ISO26000標(biāo)準(zhǔn)，呈現(xiàn)出更注重利益相關(guān)方的充分參與、發(fā)展中國(guó)家的參與的特色，這將會(huì)在更大范圍更高層次的意義上推動(dòng)全球社會(huì)責(zé)任的發(fā)展，并獲得包括我國(guó)政府部門(mén)等各類(lèi)組織的響應(yīng)和采納。
（六）社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿(mǎn)足對(duì)最終社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)，需要通過(guò)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序完成，劃分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。準(zhǔn)備階段包括了解被審計(jì)單位及其社會(huì)責(zé)任的基本情況，并對(duì)審計(jì)作出計(jì)劃；實(shí)施階段包括收集信息資料，檢驗(yàn)測(cè)試管理系統(tǒng)和程序，確定項(xiàng)目產(chǎn)品或服務(wù)中的社會(huì)責(zé)任因素，對(duì)照相關(guān)法律政策對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)結(jié)論；報(bào)告階段包括撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告草稿，最終的社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。
由于我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)完善的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序出臺(tái)，因而，這勢(shì)必會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)程序的公正、準(zhǔn)確必然對(duì)合理適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告至關(guān)重要的。
（七）社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)過(guò)程，應(yīng)得出審計(jì)結(jié)論并審計(jì)報(bào)告，并遵循以下兩個(gè)方面：
1.對(duì)外披露；
2.以正面、積極的方式對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的合規(guī)性、披露方法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
三、結(jié)論
任何事物的興起、發(fā)展、繁榮都需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，社會(huì)責(zé)任審計(jì)作為歷史的產(chǎn)物，同樣需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，筆者認(rèn)為，可以依照現(xiàn)實(shí)需要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，再發(fā)展全面、合理、系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)。如能進(jìn)一步將社會(huì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)化，明確企業(yè)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，豐富社會(huì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)理論，將更好地指導(dǎo)實(shí)踐。
參考文獻(xiàn)
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為進(jìn)一步規(guī)范街道財(cái)務(wù)管理工作，確保各項(xiàng)大額資金合理使用，經(jīng)街道工委、辦事處研究、決定在全街范圍內(nèi)加強(qiáng)大額資金監(jiān)管力度，現(xiàn)將具體事項(xiàng)通知如下：
組織領(lǐng)導(dǎo)：
為保障街道大額資金監(jiān)管工作有序運(yùn)行，特成立侯家塘街道大額資金監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，具體成員如下：
主任：副主任：成員：
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在街道財(cái)政所，負(fù)責(zé)大額資金管控日常工作。
監(jiān)控范圍：
1、街道壹萬(wàn)元以上非生產(chǎn)性專(zhuān)項(xiàng)支出和伍萬(wàn)元以上基本建設(shè)資金。
2、社區(qū)公共服務(wù)中心的基本建設(shè)項(xiàng)目和貳仟元以上的大額專(zhuān)項(xiàng)支出。
監(jiān)控原則：
1、總體指導(dǎo)、分級(jí)監(jiān)控的原則。街道、社區(qū)資金監(jiān)管工作均由街道大額資金監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組指導(dǎo)開(kāi)展并進(jìn)行分級(jí)監(jiān)管。
2、基本建設(shè)項(xiàng)目必審原則。凡屬支出在伍萬(wàn)元以上的基本建設(shè)項(xiàng)目，必須通過(guò)招投標(biāo)和審計(jì)才能結(jié)算。
監(jiān)控程序：
1、事前申報(bào)。經(jīng)民主科學(xué)決策和主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，填寫(xiě)《大額資金監(jiān)控申報(bào)審批表》交街道大額資金監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組備案，方能啟動(dòng)資金、運(yùn)作項(xiàng)目。
2、事中監(jiān)督。大額資金監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組全程跟蹤資金運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)管控；如在執(zhí)行過(guò)程中需變更方案、追加投資或減免上繳超過(guò)壹萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)的，須報(bào)黨政聯(lián)席會(huì)審議通過(guò)后方可變更或追加投資。
3、事后監(jiān)督?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工后，資金監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組要對(duì)合同和規(guī)劃設(shè)計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，凡在操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不嚴(yán)格執(zhí)行合同或擅自變更設(shè)計(jì)方案的人員，必須監(jiān)督其糾正錯(cuò)誤，同時(shí)，對(duì)造成損失的人員視情節(jié)嚴(yán)重程度分級(jí)處理，問(wèn)題解除后該項(xiàng)目才能進(jìn)入下一程序；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后必須通過(guò)審計(jì)方能結(jié)算；其它大額資金支出結(jié)算前必須檢查是否符合相關(guān)會(huì)議紀(jì)要和合同、規(guī)定的要求。
4、建檔備案。大額資金監(jiān)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)每筆大額資金使用情況分別建檔立冊(cè)，其中須包括申請(qǐng)審批表、相關(guān)協(xié)議、調(diào)查記錄、工程結(jié)算、審計(jì)報(bào)告和檢查情況等資料。
一、管理審計(jì)的涵義、特點(diǎn)及職能
（一）管理審計(jì)的涵義。管理審計(jì)的產(chǎn)生，源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，他們不再滿(mǎn)足于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，進(jìn)一步要求對(duì)受托人的經(jīng)營(yíng)管理行為的效率和效果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物。鑒于受托責(zé)任有受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任之分，審計(jì)也就有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的分化。管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證經(jīng)營(yíng)者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點(diǎn)，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用企業(yè)所擁有的物資資源和人力資源，改善管理，提高企業(yè)的獲利能力，保護(hù)所有者利益。
管理審計(jì)的對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績(jī)受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財(cái)務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分，所以管理審計(jì)也有兩類(lèi)：內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托責(zé)任。外向型管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外部審計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過(guò)對(duì)組織的資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的分項(xiàng)研究，來(lái)就受托人對(duì)受托管理責(zé)任履行情況發(fā)表判斷性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。
就目前情況而言，管理審計(jì)是與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)類(lèi)型。財(cái)務(wù)審計(jì)主要審查企業(yè)基本的財(cái)務(wù)信息，而管理審計(jì)則主要審查企業(yè)的管理信息。但是，隨著以后管理理念的發(fā)展，管理信息所包括的范圍越來(lái)越廣，相信財(cái)務(wù)審計(jì)將歸為管理審計(jì)的一個(gè)分支。
（二）管理審計(jì)的特點(diǎn)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，管理審計(jì)有如下特點(diǎn)：
1、管理審計(jì)對(duì)象是受托管理責(zé)任。依據(jù)審計(jì)和委托責(zé)任的關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是受托財(cái)務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計(jì)的對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績(jī)受托責(zé)任。這種責(zé)任既包括管理業(yè)績(jī)，也包括產(chǎn)生業(yè)績(jī)的原因，即管理活動(dòng)。對(duì)于管理業(yè)績(jī)，除了要審查財(cái)務(wù)報(bào)表，還要審查財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他管理報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告；對(duì)于管理活動(dòng)，不僅要審要業(yè)務(wù)的決策過(guò)程，而且要審查決策人和執(zhí)行人以及他們的組織。
2、管理審計(jì)的目的主要是審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的“3E”。即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的危機(jī)和問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出完善管理的措施和建議，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的目的。某種程度上可以說(shuō)，管理審計(jì)是審核檢查管理能力和水平，評(píng)價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
3、前瞻性。管理審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)管理和控制中的缺陷，并相應(yīng)提出改善管理的措施和建議，同時(shí)也是通過(guò)管理審計(jì)督促管理者不斷探索完善內(nèi)部管理的方法，積極思考企業(yè)管理未來(lái)的發(fā)展方向。因而，管理審計(jì)目的是面向未來(lái)的，管理審計(jì)要在協(xié)調(diào)局部利益和整體利益基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及企業(yè)發(fā)展后勁，其結(jié)論具有前瞻性。
4、不可計(jì)量性。由于管理審計(jì)主要是對(duì)管理活動(dòng)和管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，而針對(duì)不同的企業(yè)，管理活動(dòng)本身就具有獨(dú)特的特點(diǎn)，有些環(huán)節(jié)可以用到各類(lèi)管理數(shù)據(jù)、資料，而更多的環(huán)節(jié)，例如機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工、目標(biāo)制定、企業(yè)文化等，則不可能用定量方法評(píng)價(jià)。因此，管理活動(dòng)內(nèi)容的不可計(jì)量性和未來(lái)事項(xiàng)的不確定性決定了管理審計(jì)的不可計(jì)量性。
二、公司治理相關(guān)概念分析
（一）公司治理問(wèn)題的產(chǎn)生。追述公司的產(chǎn)生，其主要根源在于因委托―而形成的一組契約關(guān)系。問(wèn)題的關(guān)鍵在于這種契約關(guān)系具有不完備性與信息的不對(duì)稱(chēng)性，因而才產(chǎn)生了公司治理問(wèn)題。
現(xiàn)代公司中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東與經(jīng)理人員之間委托――關(guān)系的產(chǎn)生，會(huì)造成一種危險(xiǎn)：公司經(jīng)理可能以損害股東利益為代價(jià)而追求個(gè)人目標(biāo)。經(jīng)理們可能會(huì)給他們自己支付過(guò)多的報(bào)酬，享受更高的在職消費(fèi)，可能實(shí)施沒(méi)有收益但可以增強(qiáng)自身權(quán)力的投資，還可能尋找是自己地位牢固的目標(biāo)，等等，一系列的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為了能夠更好的評(píng)價(jià)公司經(jīng)理的業(yè)務(wù)績(jī)效，監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)決策，公司治理問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生了。
（二）公司治理的定義。公司治理的主體不僅限于股東，而且包括股東、債權(quán)人、雇員、顧客、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等在內(nèi)的廣大公司利益相關(guān)者。作為所有者，股東處于公司治理主體的核心。公司治理的客體就是指公司治理的對(duì)象及其范圍。公司治理對(duì)象的范圍實(shí)質(zhì)公司治理的邊界，即公司權(quán)利、責(zé)任以及管理活動(dòng)的范圍及程度。
基于對(duì)公司治理的客體與主體的分析，公司治理過(guò)程按照公司治理權(quán)力是否來(lái)自公司出資者所有權(quán)與《公司法》直接賦予，可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理：公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行的治理。我國(guó)《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成的一種結(jié)構(gòu)。其中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理相互制衡共同實(shí)施對(duì)公司的治理。除了股東、經(jīng)營(yíng)者等公司利益相關(guān)者之外，還有其他利益相關(guān)者，如債務(wù)人、非股東融資者、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者等，其治理公司的權(quán)利來(lái)源于債券、人力資本產(chǎn)權(quán)或其他與公司有利益關(guān)系而參與或影響公司治理的權(quán)利。這些利益相關(guān)者構(gòu)成公司外部治理，他是一種非正式的制度安排。從各國(guó)公司治理現(xiàn)狀來(lái)看，都是內(nèi)部治理與外部治理的統(tǒng)一。
三、管理審計(jì)在公司治理中的作用
財(cái)務(wù)審計(jì)作為公司治理的組成部分已得到理論界的認(rèn)可，但由于財(cái)務(wù)審計(jì)只能說(shuō)明受托者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，對(duì)于受托管理責(zé)任的履行情況，則只能從財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行推測(cè)，這并不能滿(mǎn)足廣大投資者的需求。如果將管理審計(jì)引入公司治理，至少可以有以下作用：
1、內(nèi)向型管理審計(jì)。（1）幫助管理當(dāng)局這一資金受托人更好地履行受托管理責(zé)任，完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。通過(guò)內(nèi)向型管理審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作的漏洞，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于改變企業(yè)管理混亂的局面。（2）評(píng)價(jià)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，看其是否有效利用所屬員工和各種物質(zhì)資源及人力資源，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和目的支持程度。（3）保證管理者科學(xué)決策，因?yàn)閮?nèi)向型管理審計(jì)可以及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和分析，揭示其中的問(wèn)題，促使有關(guān)管理部門(mén)從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高決策質(zhì)量。（4）評(píng)價(jià)管理控制技術(shù)。確保各種相關(guān)、及時(shí)、適當(dāng)?shù)男畔⒛軅鬏斀o各層管理者，并遵照?qǐng)?zhí)行，提高管理效率。
2、外向型管理審計(jì)可以滿(mǎn)足利害相關(guān)者決策的需要。公司治理中外部相關(guān)者除了股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、職工以外，還包括消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等。他們不滿(mǎn)足于僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來(lái)判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)界，更需要通過(guò)管理審計(jì)直接對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。
3、管理審計(jì)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)不足，增強(qiáng)監(jiān)督作用。在實(shí)際工作中，由于信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者可能故意粉飾報(bào)表而不一定能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)。而管理審計(jì)的對(duì)象包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等職能管理工作，涉及到產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物等各個(gè)方面和各個(gè)部門(mén)。凡是一切影響經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)，都包括在管理審計(jì)的范圍之內(nèi)。通過(guò)管理審計(jì)，可以對(duì)公司進(jìn)行更全面深入的評(píng)價(jià)和審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)績(jī)進(jìn)行更可靠的分析、判斷，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況。
以黨的十精神為指引，認(rèn)真貫徹落全國(guó)、省、市審計(jì)工作會(huì)議精神，回顧審計(jì)發(fā)展歷程，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，開(kāi)展豐富多彩的紀(jì)念活動(dòng)，充分展示廣大審計(jì)干部的奉獻(xiàn)精神、創(chuàng)新意識(shí)、務(wù)實(shí)作風(fēng)、公仆形象，增強(qiáng)審計(jì)干部榮譽(yù)感、責(zé)任感和使命感，以嶄新的精神風(fēng)貌投入到審計(jì)工作中。
二、主要內(nèi)容
(一)打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。各業(yè)務(wù)科處要以紀(jì)念成立審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年為契機(jī)，圍繞區(qū)委政府工作重心，抓住黨委政府對(duì)審計(jì)工作的新要求，找準(zhǔn)審計(jì)定位，創(chuàng)新審計(jì)思維和方法，把審計(jì)項(xiàng)目審深、審?fù)?、做出?shí)效。
(二)促進(jìn)形成審計(jì)調(diào)研新成果。黨的十給審計(jì)工作指引了新的方向，新形勢(shì)增強(qiáng)了審計(jì)調(diào)研創(chuàng)新的必要性和緊迫性。全體人員深入研究分析，集思廣義，針對(duì)存在問(wèn)題提出加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作的思路和措施，力爭(zhēng)完成立足實(shí)際、有骨有肉的調(diào)研報(bào)告。
(三)開(kāi)展“緬懷革命先烈繼承革命傳統(tǒng)”主題日活動(dòng)。清明期間，組織全體黨員干部與選派“第一書(shū)記”、“雙管雙責(zé)”社區(qū)黨員到西炮臺(tái)革命烈士陵掃墓，全體黨員向革命先烈敬獻(xiàn)花圈，重溫入黨誓詞，黨員代表向全體黨員發(fā)出倡議。
(四)開(kāi)展“爭(zhēng)做忠誠(chéng)的審計(jì)人”主題演講活動(dòng)。以“忠誠(chéng)于法律，忠誠(chéng)于人民，忠誠(chéng)于黨，忠誠(chéng)于事業(yè)”為主題，歌頌追求理想、堅(jiān)定信念，忠實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)人，激發(fā)審計(jì)人開(kāi)拓進(jìn)取、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的豪情壯志。評(píng)選1名審計(jì)人員參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主題演講比賽。
(五)開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)競(jìng)賽活動(dòng)。為達(dá)到相互學(xué)習(xí)，共同提高的目的，展示區(qū)審計(jì)隊(duì)伍昂揚(yáng)奮進(jìn)、團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌，組織開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)競(jìng)賽活動(dòng)，將以科處為單位，各分管局長(zhǎng)參與，對(duì)同一被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行評(píng)比，評(píng)出一、二、三等獎(jiǎng)，并予以獎(jiǎng)勵(lì)。
(六)開(kāi)展審計(jì)文化建設(shè)活動(dòng)。結(jié)合我局機(jī)關(guān)工作實(shí)際，每周五下午組織全體人員學(xué)習(xí)，緊緊圍繞精神文化、管理文化、廉政文化、環(huán)境文化和業(yè)務(wù)文化等方面的內(nèi)容開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，使機(jī)關(guān)干部職工生活、工作在濃厚的文化氛圍之中，增強(qiáng)為人民服務(wù)的宗旨意識(shí)，對(duì)內(nèi)統(tǒng)一思想、凝聚力量，對(duì)外樹(shù)立形象、作出承諾、接受監(jiān)督，推動(dòng)機(jī)關(guān)文化建設(shè)深入開(kāi)展。學(xué)習(xí)結(jié)束后組織相關(guān)政策法規(guī)、審計(jì)知識(shí)答題。
(七)參加市局組織的慶祝審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年文藝匯演。為了加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，用優(yōu)秀健康的文藝作品宣傳、謳歌審計(jì)工作者安心本職、敬業(yè)奉獻(xiàn)、廉潔自律、務(wù)實(shí)創(chuàng)新、服務(wù)大局、創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的精神風(fēng)貌，按照市局要求，組織我局參加文藝匯演節(jié)目的創(chuàng)作排練及演出，力爭(zhēng)文藝匯演取得好成績(jī)。
三、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立審計(jì)機(jī)關(guān)成立三十周年紀(jì)念活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)紀(jì)念活動(dòng)的組織領(lǐng)導(dǎo)、部署和檢查。領(lǐng)導(dǎo)小組由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，各副局長(zhǎng)、總師任副組長(zhǎng)，各科室處主要負(fù)責(zé)人為成員。辦公室負(fù)責(zé)活動(dòng)的具體籌劃和落實(shí)，并做好相關(guān)溝通協(xié)調(diào)工作。
四、總體要求
(一)本次活動(dòng)要本著“務(wù)實(shí)、節(jié)儉、出實(shí)效”的原則，既要將活動(dòng)搞得有聲有色，又要勤儉節(jié)約、精打細(xì)算，杜絕鋪張浪費(fèi)。
2020年集中供熱老舊管網(wǎng)設(shè)施改造實(shí)施方案
x縣集中供熱面臨著環(huán)境、能源價(jià)格、安全運(yùn)行等多重壓力，特別是既有建筑供熱管網(wǎng)設(shè)施老化腐蝕、超期運(yùn)行，嚴(yán)重制約著安全穩(wěn)定供熱，損害供用熱雙方合法權(quán)益。為提高供熱及能源利用效率，促進(jìn)x縣集中供熱可持續(xù)發(fā)展，依據(jù)《x省供熱用熱辦法》、x市政府政辦字〔xxxx〕xx號(hào)文《關(guān)于實(shí)施城市集中供熱的有關(guān)政策》和《關(guān)于實(shí)施城市集中供熱的有關(guān)政策的補(bǔ)充規(guī)定》政辦字〔xxxx〕xxx號(hào)文，特提出x縣集中供熱老舊管網(wǎng)設(shè)施改造方案。
一、x縣供熱設(shè)施現(xiàn)狀及改造原則
（一）設(shè)施現(xiàn)狀
經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，x縣建設(shè)在xxxx年以前建筑面積約xx萬(wàn)平米，沒(méi)有進(jìn)行分戶(hù)設(shè)計(jì)，部分既有建筑供熱管網(wǎng)設(shè)施由于歷史原因老化腐蝕、超期運(yùn)行、管徑設(shè)計(jì)、控制手段、保溫效果差等問(wèn)題突出，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象嚴(yán)重，同時(shí)由于各種原因?qū)е鹿峁軠戏e水，造成管網(wǎng)保溫脫落、閥門(mén)銹蝕滲漏、補(bǔ)償器及支架腐蝕失效等，管網(wǎng)輸送效率低下，造成大量的能源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響用戶(hù)供熱質(zhì)量。
（二）改造原則
消除隱患，確保安全的原則。針對(duì)各小區(qū)單位突出問(wèn)題，對(duì)全縣擬接入的熱用戶(hù)管網(wǎng)設(shè)施全面排查、現(xiàn)場(chǎng)踏勘，需要改造的按計(jì)劃安排改造到位，方可接入集中供熱。對(duì)使用xx年以下的供熱管網(wǎng)在保證安全的前提下，原則上只改樓前管和建筑內(nèi)管道；對(duì)使用xx-xx年的供熱管網(wǎng)可采取用戶(hù)與供熱單位共同鑒定的辦法縮小改造工程量，能不改的盡量不改，能局部保留的盡量保留；對(duì)使用xx年以上的供熱二次管網(wǎng)可全部更新改造。在確保供熱安全、供熱質(zhì)量的前提下，最大限度節(jié)約投資成本，降低供熱用戶(hù)負(fù)擔(dān)。
二、改造范圍
縣城供熱規(guī)劃覆蓋范圍內(nèi)已接入和擬接入的所有需改造的既有住宅小區(qū)等熱用戶(hù)供熱管網(wǎng)設(shè)施，包括小區(qū)共有二次管網(wǎng)及樓道立管、閥門(mén)，不包括戶(hù)內(nèi)暖氣片。
既有居民建筑二次管網(wǎng)及分戶(hù)改造工程費(fèi)用按照x省預(yù)算定額結(jié)算，按建筑面積向用戶(hù)合理分?jǐn)?。為減輕居民負(fù)擔(dān)，向居民收費(fèi)實(shí)行最高限價(jià)政策，采取預(yù)收的形式進(jìn)行，即向居民收費(fèi)最高不超過(guò)xx元/平米，經(jīng)審計(jì)后，不足xx元/平米的向居民據(jù)實(shí)收取。
根據(jù)x市改造經(jīng)驗(yàn)，改造二次管網(wǎng)約需xx元/平米、樓內(nèi)立管約需xx元/平米、戶(hù)內(nèi)約需xx元/平米，合計(jì)xx元/平米。
既有非居民建筑二次網(wǎng)及室內(nèi)供熱設(shè)施由產(chǎn)權(quán)單位負(fù)責(zé)改造，也可委托供熱企業(yè)代為改造，工程費(fèi)用按照x省預(yù)算定額結(jié)算。
三、改造內(nèi)容
(一)供熱管網(wǎng)改造包括:在管網(wǎng)更新項(xiàng)目中要改變鋪設(shè)方式、重新鋪設(shè)更換新管網(wǎng)(含二次管網(wǎng)、樓道立管、入戶(hù)支管，包含管道上的閥門(mén)、除污器、鎖閉閥)、加裝平衡閥;分戶(hù)改造;在管網(wǎng)改造項(xiàng)目中，要更換保溫、補(bǔ)償器、閥門(mén)等設(shè)備，加裝平衡閥。
(二)戶(hù)內(nèi)采暖系統(tǒng)改造包括:更新采暖設(shè)備(不含暖氣片、暖氣片由用戶(hù)提供)，將原來(lái)垂直單管系統(tǒng)改造成分戶(hù)控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)分戶(hù)獨(dú)立循環(huán)。
四、實(shí)施步驟
(一)明確責(zé)任。
x.掛靠黨政機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位供暖的小區(qū)，所掛靠單位為本小區(qū)責(zé)任單位。沒(méi)有掛靠單位的小區(qū)及家屬院由相關(guān)居委會(huì)、社區(qū)按管轄范圍負(fù)責(zé)，住建局要明確專(zhuān)人組織物業(yè)公司給予積極配合。有關(guān)居委會(huì)、社區(qū)要全面負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)轄區(qū)內(nèi)小區(qū)集中供熱改造、二次網(wǎng)路由選定等工作，負(fù)責(zé)制定工作預(yù)案，對(duì)存在問(wèn)題積極協(xié)調(diào)，配合落實(shí)，確保完成改造任務(wù)。
x.熱力公司負(fù)責(zé)一次供熱管網(wǎng)和熱力站建設(shè)，并對(duì)既有建筑的管網(wǎng)改造和熱用戶(hù)室內(nèi)改造提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。熱力公司發(fā)揮供熱主體作用，積極參與，并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)第三方有資質(zhì)機(jī)構(gòu)，出具校核報(bào)告、施工圖紙、預(yù)算，監(jiān)管施工，出具驗(yàn)收意見(jiàn)。
x.供熱主管部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)全縣供熱老舊管網(wǎng)設(shè)施改造工作的協(xié)調(diào)及監(jiān)管、驗(yàn)收工作。原則上，供熱老舊管網(wǎng)設(shè)施改造工作由供熱企業(yè)負(fù)責(zé)施工，凡由供熱企業(yè)負(fù)責(zé)組織施工的小區(qū)(單位)，由供熱企業(yè)直管到戶(hù)，供熱設(shè)施保修期不低于xx年。
(二)加強(qiáng)資金保障。供熱企業(yè)負(fù)責(zé)一次網(wǎng)和熱力站的建設(shè)和改造投入，以及專(zhuān)業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)的踏勘、校核報(bào)告、改造方案等相關(guān)費(fèi)用。按照產(chǎn)權(quán)劃分，由各黨政機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位和小區(qū)業(yè)主委員會(huì)負(fù)責(zé)各自改造、審計(jì)費(fèi)用，盡最大努力為老舊管網(wǎng)改造提供有效保障。
(三)嚴(yán)格質(zhì)量把關(guān)。供熱主管部分、質(zhì)監(jiān)部門(mén)全程監(jiān)管，嚴(yán)格驗(yàn)收。凡改造驗(yàn)收不合格的，一律不予接入集中供熱管網(wǎng)。
1924年美國(guó)學(xué)者謝爾頓提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任（csr）”的概念，由此企業(yè)社會(huì)責(zé)任開(kāi)始進(jìn)入學(xué)術(shù)界的視野，從而迅速發(fā)展成為經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等領(lǐng)域共同研究的問(wèn)題。2010年11月，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（international standard organization）正式了第1個(gè)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)iso26000。它是向全世界各組織全面實(shí)施社會(huì)責(zé)任系統(tǒng)管理提供全球認(rèn)可的社會(huì)責(zé)任行動(dòng)指南，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行動(dòng)綱領(lǐng)，也將成為社會(huì)監(jiān)督其社會(huì)責(zé)任行為的工具。中國(guó)政府在聯(lián)合國(guó)、世界經(jīng)合組織的倡導(dǎo)下，開(kāi)始積極推動(dòng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。
一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意義
現(xiàn)階段一系列資源、環(huán)境、誠(chéng)信問(wèn)題嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任，危害經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，各界對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高。與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)然也不例外，其承擔(dān)社會(huì)責(zé)任意義重大。
第一，誠(chéng)實(shí)守信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的基石，可以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)責(zé)任的時(shí)候，如果沒(méi)有誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，就難以保證信息質(zhì)量，會(huì)紊亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為以服務(wù)、溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)為主要職能，介于政府、企業(yè)、個(gè)人之間的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)作用，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，積極查實(shí)上市公司利潤(rùn)、保障資本市場(chǎng)穩(wěn)定、保證稅法執(zhí)法的嚴(yán)肅性，從而可以有力地維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和社會(huì)公眾利益。
第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承本文由收集整理?yè)?dān)社會(huì)責(zé)任可以有助于樹(shù)立公眾形象，進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)比較特殊的業(yè)務(wù)，事務(wù)所不能對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一般的廣告宣傳，社會(huì)公眾很難了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品質(zhì)及服務(wù)質(zhì)量。因此把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任作為樹(shù)立公眾形象的有效手段，努力提高業(yè)務(wù)水平，獲得社會(huì)公眾的信任，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再限制于四大，成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的事務(wù)所。
第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的前提。會(huì)計(jì)事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)載體，會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要性以及自己所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，使其在社會(huì)的價(jià)值鏈中確立其社會(huì)價(jià)值。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任現(xiàn)狀分析
相對(duì)西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注開(kāi)始較晚，實(shí)踐方面就只有短短十幾年的歷史，因此我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任目前還存在很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任也不夠完善。
第一，缺乏良好的社會(huì)環(huán)境保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，沒(méi)有明確的法律法規(guī)。在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下，被審計(jì)單位對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品缺乏內(nèi)在的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)力。雖然我國(guó)目前關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的法律法規(guī)中有涉及社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，但沒(méi)有把社會(huì)責(zé)任的履行提升到法律制度層面。
第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏品牌意識(shí)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往只注重短期效益，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，忽視了可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完全是一種市場(chǎng)化的行為，關(guān)注的是審計(jì)收費(fèi)的高低而不是審計(jì)質(zhì)量的高低。
第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)社會(huì)責(zé)任的理解不夠深入，方式單一。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任就是愛(ài)心捐贈(zèng)，而忽略了其他方面。面對(duì)災(zāi)情，只有極少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，無(wú)償為重建災(zāi)區(qū)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，進(jìn)行捐贈(zèng)款物的清理審計(jì)工作。
第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平不高，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)不足。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試門(mén)檻較低，且缺乏相關(guān)的職業(yè)道德測(cè)試。上市公司財(cái)務(wù)造假的案例層出不窮，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任度變低。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任內(nèi)容
自bowen（1953）年在其著作《商人的社會(huì)責(zé)任》中首次提出現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念以來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有著不同的詮釋。iso26000社會(huì)責(zé)任指南給出了最為全面的定義：社會(huì)責(zé)任是一個(gè)組織通過(guò)透明的和道德的行為使其決策及活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境所負(fù)的責(zé)任，這些透明和道德的行為有助于一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，與整個(gè)社會(huì)的健康和福祉方向一致，考慮各方利益相關(guān)者的利益，和法律及國(guó)際行為標(biāo)準(zhǔn)保持一致，將社會(huì)責(zé)任融入組織的各項(xiàng)戰(zhàn)略和行動(dòng)。本文參考iso26000社會(huì)責(zé)任指南，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，運(yùn)用利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行界定，包括股東、消費(fèi)者、員工、社區(qū)及公眾、資源與環(huán)境和其他利益相關(guān)者六個(gè)大項(xiàng)。
第一，股東：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和股東的關(guān)系與企業(yè)是類(lèi)似的，都是內(nèi)部關(guān)系中最主要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任包括及時(shí)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息以確保資金安全，召開(kāi)股東大會(huì)進(jìn)行利潤(rùn)分配以及不侵犯中小股東的權(quán)益等相關(guān)方面，這是社會(huì)責(zé)任中最基本的方面。
第二，消費(fèi)者：消費(fèi)者是產(chǎn)品的最終使用者，是企業(yè)賴(lài)以生存的主體。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，最大的消費(fèi)者就是被審計(jì)單位。結(jié)合iso26000社會(huì)責(zé)任指南的消費(fèi)者議題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任主要包括在保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的前提下，完善服務(wù)體系；尊重消費(fèi)者信息保護(hù)和隱私，注重和消費(fèi)者溝通等方面。
第三，員工：?jiǎn)T工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本要素，是最直接的利益相關(guān)者，對(duì)員工承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任主要包括良好的工作環(huán)境、工資福利、合理合法的工作時(shí)間、員工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)、職業(yè)健康與安全、工作滿(mǎn)意度、職工的權(quán)利是否得到合法的保護(hù)等等。
第四，社區(qū)及公眾：會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在于一定的社區(qū)內(nèi)，兩者必然會(huì)相互影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除做公益事業(yè)外，還應(yīng)幫助改善周邊社區(qū)環(huán)境，參與社區(qū)經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)公民，對(duì)政府也有不可推卸的責(zé)任，要承擔(dān)合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅、接受政府管理等責(zé)任。
第五，資源與環(huán)境：雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所不像企業(yè)那樣可能會(huì)有三廢等污染環(huán)境問(wèn)題，但也要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)理念，保持環(huán)保觀念，投入環(huán)保開(kāi)支等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資源與環(huán)境的社會(huì)責(zé)任可以通過(guò)環(huán)境審計(jì)的工作實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)，為社會(huì)公眾提供相關(guān)環(huán)境鑒證信息，以促使企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
第六，其他利益相關(guān)者：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)債權(quán)人、競(jìng)爭(zhēng)者等其他利益相關(guān)者也要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合法、誠(chéng)信地開(kāi)展交易行為，切實(shí)履行依法訂立的合同，維護(hù)社會(huì)公眾權(quán)益，恪守商業(yè)信用，反對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，努力形成有序的市場(chǎng)體系。
四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任的強(qiáng)化措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一支重要力量，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及政府和社會(huì)公眾的信賴(lài)與希望，我們應(yīng)采取一些措施來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)責(zé)任。
第一，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的外部環(huán)境，建立相關(guān)的法律法規(guī)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要更好的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，除了自身要求外還需要相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。有關(guān)機(jī)構(gòu)要盡快制定相關(guān)規(guī)定，盡可能使法律涵蓋所涉及的社會(huì)問(wèn)題，內(nèi)容明確具體，可操作性強(qiáng)。還需要建立規(guī)范的市場(chǎng)機(jī)制，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
第二，創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與管理模式。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部機(jī)制，采取無(wú)限責(zé)任制即合伙制組織形式，加強(qiáng)全面質(zhì)量控制，創(chuàng)新組織形式，形成具有社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵和要求的企業(yè)文化，建立包含社會(huì)責(zé)任的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。還可以在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)一步加強(qiáng)股東的社會(huì)責(zé)任，實(shí)行社會(huì)責(zé)任管理常態(tài)化，落實(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常的經(jīng)營(yíng)管理中。
第三，建立統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。作為行業(yè)自律組織的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)， 要在充分研究我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任履行現(xiàn)狀和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的被廣泛認(rèn)可的評(píng)價(jià)體系以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行社會(huì)責(zé)任。制定科學(xué)公正的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以保證員工的收入，發(fā)揮新聞媒體和公眾的輿論監(jiān)督作用，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的外部動(dòng)力。
關(guān)鍵詞：城鄉(xiāng)建設(shè)；增減掛鉤項(xiàng)目；措施
中圖分類(lèi)號(hào)：TU984文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、明確重要意義
大力推進(jìn)增減掛鉤項(xiàng)目實(shí)施，是解決縣區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、招商引資、大項(xiàng)目建設(shè)用地的根本途徑之一，是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)化代，農(nóng)村小城鎮(zhèn)和中心村建設(shè)，改善農(nóng)村生產(chǎn)、生活條件，促進(jìn)農(nóng)民增收致富的重要舉措，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、縣政府有關(guān)部門(mén)務(wù)必高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保增減掛鉤項(xiàng)目健康、快速、有序推進(jìn)。
二、規(guī)范項(xiàng)目申報(bào)程序
1、增減掛鉤項(xiàng)目區(qū)實(shí)施規(guī)劃必須符合土地利用總體規(guī)劃、土地整治和城鎮(zhèn)建設(shè)體系規(guī)劃。
2、 村級(jí)班子強(qiáng)，群眾基礎(chǔ)好，整治潛力大。
3、項(xiàng)目申報(bào)前，村委會(huì)在廣泛征求群眾意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，制定項(xiàng)目區(qū)拆舊建新的初步方案，經(jīng)村民會(huì)議三分之二以上成員或者三分之二以上村民代表同意，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提出申請(qǐng)。
4、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)舊房拆遷、新居選址、戶(hù)型設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)設(shè)施配套、公共服務(wù)設(shè)施配套、安置補(bǔ)償?shù)确矫姘匆?guī)定程序進(jìn)行聽(tīng)證、論證、公示，并征得95%以上村民同意，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府向縣政府提出申請(qǐng)，縣土地綜合整治辦公室對(duì)擬申報(bào)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)勘查，并走訪群眾，核實(shí)上述事項(xiàng)的落實(shí)情況，經(jīng)核查屬實(shí)后，縣政府向市政府提出立項(xiàng)申請(qǐng)。
5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估單位對(duì)村民房屋進(jìn)行評(píng)估或由村民小組或村民代表自行組織評(píng)估，達(dá)成意向后，與每戶(hù)群眾簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議，對(duì)被拆遷戶(hù)足額補(bǔ)償并妥善安置。被拆遷戶(hù)與村委會(huì)簽訂按時(shí)退出原宅基地協(xié)議。
6、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府聘請(qǐng)有規(guī)劃資質(zhì)的單位，依據(jù)縣國(guó)土局提供的安置區(qū)勘界定界圖，編制安置區(qū)詳規(guī)，合理界定住房、基礎(chǔ)設(shè)施配套、公共服務(wù)設(shè)施配套等占地位置、面積，充分考慮村民農(nóng)機(jī)具存放、畜牧養(yǎng)殖、垃圾處理等用地需求，明確安置區(qū)規(guī)劃居住的戶(hù)數(shù)、人口，合理預(yù)留未來(lái)發(fā)展用地空間。
7、堅(jiān)持“確權(quán)在先”原則，凡土地權(quán)屬需要調(diào)整的，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，必須制訂集體土地權(quán)屬調(diào)整方案，經(jīng)權(quán)屬雙方各95%以上村民同意，報(bào)縣政府批準(zhǔn)。
三、加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施措施
1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任
加強(qiáng)對(duì)增減掛鉤試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，縣政府成立以縣長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管副縣長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，相關(guān)職能部門(mén)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府主要負(fù)責(zé)人為成員的增減掛鉤工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)全縣增減掛鉤試點(diǎn)工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施，定期不定期調(diào)度項(xiàng)目區(qū)工作進(jìn)展情況；縣國(guó)土部門(mén)負(fù)責(zé)全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)申報(bào)增減掛鉤項(xiàng)目的調(diào)查、論證、篩選、組卷上報(bào)，并會(huì)同縣政府督查室加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的指導(dǎo)、督導(dǎo)。
包鄉(xiāng)鎮(zhèn)縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是項(xiàng)目區(qū)的責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，項(xiàng)目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府是項(xiàng)目實(shí)施的主體，鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目實(shí)施的直接責(zé)任人；鄉(xiāng)鎮(zhèn)也要成立由主要負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，分管負(fù)責(zé)人為副組長(zhǎng)的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，進(jìn)一步明確目標(biāo)責(zé)任，層層抓好工作落實(shí)；將舊村拆遷、安置房建設(shè)、土地復(fù)墾等工作任務(wù)細(xì)化分解，落實(shí)到人。建立以縣政府為主導(dǎo)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為主體、國(guó)土搭臺(tái)、部門(mén)配合、群眾積極參與的上下聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，確保把安置區(qū)建設(shè)成為規(guī)劃合理、工程優(yōu)良、配套齊全的生態(tài)文明社區(qū)；確保耕地?cái)?shù)量不減少、質(zhì)量不降低。
2、精心組織，規(guī)范實(shí)施
在項(xiàng)目實(shí)施前，縣國(guó)土部門(mén)要按照省政府項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃，對(duì)項(xiàng)目安置區(qū)四界實(shí)地指界定樁，項(xiàng)目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)要嚴(yán)格按照規(guī)劃設(shè)計(jì)在指定的界線(xiàn)內(nèi)開(kāi)工建設(shè)；安置區(qū)建設(shè)要嚴(yán)格按照詳規(guī)設(shè)計(jì)方案施工，公共服務(wù)設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施配套要齊全，嚴(yán)禁擅自改變規(guī)劃設(shè)計(jì)方案；確保工程建設(shè)質(zhì)量，項(xiàng)目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)要聘請(qǐng)有資質(zhì)的單位對(duì)房屋建設(shè)全程監(jiān)管，確保工程建設(shè)質(zhì)量；充分發(fā)揮黨員干部的積極帶頭作用，按照先安置后拆遷的原則，可以制訂一定的拆遷獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)和諧拆遷，堅(jiān)決杜絕強(qiáng)拆搶建等違規(guī)、違法現(xiàn)象的發(fā)生；對(duì)具備復(fù)墾條件的地塊，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要嚴(yán)格按照項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)要求，組織招投標(biāo)工作，并積極組織施工隊(duì)伍按照土地復(fù)墾標(biāo)準(zhǔn)施工，確保土地復(fù)墾質(zhì)量。
3、嚴(yán)格資金管理，確保及時(shí)足額到位。
（1）、加強(qiáng)資金收支管理，縣財(cái)政設(shè)立增減掛鉤專(zhuān)戶(hù)，統(tǒng)一管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，單獨(dú)核算，封閉運(yùn)行。按照誰(shuí)用指標(biāo)誰(shuí)出資金的意見(jiàn)，縣國(guó)土部門(mén)與用地者簽訂指標(biāo)使用協(xié)議，由用地者將所繳納的土地出讓金一次性撥入掛鉤資金專(zhuān)戶(hù)。
（2）、建立公開(kāi)透明的資金審核和撥付制度，任何單位和個(gè)人不得截留、擠占、挪用，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府根據(jù)項(xiàng)目形象進(jìn)度提出資金撥付申請(qǐng)，縣國(guó)土部門(mén)配合財(cái)政部門(mén)對(duì)項(xiàng)目資金申請(qǐng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)符合條件的，向縣政府提出資金申請(qǐng)，經(jīng)縣長(zhǎng)或分管副縣長(zhǎng)簽字后，及時(shí)足額撥付到位。按騰出每畝指標(biāo)15萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，通過(guò)市局初驗(yàn)的撥付資金的60%，通過(guò)省廳驗(yàn)收的撥付資金的80%，項(xiàng)目全部竣工并通過(guò)省廳驗(yàn)收的撥付至資金總額的100%。
（3）、加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，項(xiàng)目申請(qǐng)驗(yàn)收時(shí)，縣財(cái)政、審計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目資金使用和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)，并出具財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，對(duì)貪污、挪用項(xiàng)目資金的依法追究其責(zé)任人的責(zé)任。
四、嚴(yán)格項(xiàng)目驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)
1、復(fù)墾的耕地必須達(dá)到《土地開(kāi)發(fā)整理標(biāo)準(zhǔn)》（TD/T1011-1013-2000）要求，復(fù)墾土地平整，熟土層厚度達(dá)到50厘米以上，田間道路和灌排溝渠等設(shè)施齊全，達(dá)到優(yōu)質(zhì)耕地標(biāo)準(zhǔn)；安置區(qū)基礎(chǔ)及公共配套設(shè)施要達(dá)到詳規(guī)設(shè)計(jì)的要求，否則不予通過(guò)驗(yàn)收。
2、項(xiàng)目建成后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織人員按照規(guī)劃設(shè)計(jì)進(jìn)行自查，自查合格的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提出申請(qǐng)，國(guó)土局會(huì)同相關(guān)部門(mén)組織自驗(yàn)，并對(duì)存在的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要對(duì)反饋的整改意見(jiàn)限期逐項(xiàng)整改，完成后向縣局提交整改報(bào)告，自驗(yàn)合格的由縣局向市局提出驗(yàn)收申請(qǐng)。
3、項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)提交工程招標(biāo)、監(jiān)理、施工資料，安置區(qū)房屋質(zhì)量檢查報(bào)告、財(cái)務(wù)決算和審計(jì)報(bào)告等。
為建立健全再生資源回收利用體系，進(jìn)一步提高資源綜合利用效率，促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《浙江省再生資源回收利用體系建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理暫行辦法》（浙財(cái)企字〔**〕74號(hào)）精神，現(xiàn)就申報(bào)2008年浙江省再生資源回收利用體系建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、項(xiàng)目申報(bào)的基本條件
（一）注冊(cè)地在浙江省境內(nèi)，專(zhuān)業(yè)從事再生資源回收、加工和利用的企業(yè)和相關(guān)單位。
（二）申報(bào)單位應(yīng)遵守有關(guān)法律法規(guī)，近幾年沒(méi)有發(fā)生違規(guī)使用財(cái)政資金等破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等行為。
（三）申報(bào)項(xiàng)目的實(shí)施期為**年7月1日—2008年6月30日。
二、資金支持的范圍及方式
（一）支持再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。重點(diǎn)支持采用連鎖經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)代流通方式，在城市社區(qū)和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民區(qū)設(shè)立管理規(guī)范的再生資源收購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；支持圍繞產(chǎn)業(yè)集群設(shè)立固定或流動(dòng)的生產(chǎn)性再生資源回收網(wǎng)點(diǎn)。
（二）支持再生資源回收利用龍頭企業(yè)設(shè)施改造。重點(diǎn)支持再生資源回收利用企業(yè)回收加工設(shè)施改造和信息化建設(shè)等項(xiàng)目。
（三）支持再生資源集散市場(chǎng)改造提升。重點(diǎn)支持符合商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)布局規(guī)劃、有產(chǎn)業(yè)依托的再生資源集散市場(chǎng)，進(jìn)行硬件設(shè)施改造提升和信息化建設(shè)項(xiàng)目。
（四）支持再生資源回收利用人員培訓(xùn)及相關(guān)研究工作。重點(diǎn)支持行業(yè)協(xié)會(huì)、龍頭企業(yè)開(kāi)展再生資源回收相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，以及再生資源回收利用領(lǐng)域共性技術(shù)和理論的研究開(kāi)發(fā)。
對(duì)符合以上要求的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的投入情況給予一定數(shù)量的專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助。
三、申報(bào)有關(guān)要求
（一）項(xiàng)目數(shù)量
根據(jù)2008年資金規(guī)模，本次項(xiàng)目申報(bào)由市一級(jí)統(tǒng)一匯總，上報(bào)的項(xiàng)目數(shù)量分別為：所轄縣（市、區(qū)）數(shù)量9個(gè)以上（含）的市，報(bào)6個(gè)項(xiàng)目，其中市本級(jí)不超過(guò)2個(gè)；所轄縣、（市、區(qū)）少于9個(gè)的市，報(bào)4個(gè)項(xiàng)目，其中市本級(jí)1個(gè)。義烏市單獨(dú)上報(bào)1個(gè)項(xiàng)目。各市匯總上報(bào)的項(xiàng)目中，屬于供銷(xiāo)系統(tǒng)的項(xiàng)目不少于一半。
（二）申報(bào)材料
1.專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng)文件、申請(qǐng)表（附件一）、企業(yè)概況表（附件二），申請(qǐng)文件內(nèi)容包括申報(bào)補(bǔ)助項(xiàng)目的基本情況、實(shí)施進(jìn)度和預(yù)計(jì)績(jī)效等內(nèi)容；
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、項(xiàng)目實(shí)施、投資額度等情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告書(shū)；
3.企業(yè)（單位）法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、商務(wù)主管部門(mén)出具的專(zhuān)業(yè)從事再生資源回收利用的備案證明復(fù)印件；
4.經(jīng)過(guò)審計(jì)的上一年度企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；
5.屬于培訓(xùn)或科研項(xiàng)目的，應(yīng)出具項(xiàng)目實(shí)施費(fèi)用開(kāi)支情況證明材料。
以上材料一律以電腦打字的形式填報(bào)，并裝訂成冊(cè)。申報(bào)表格可在省經(jīng)貿(mào)委網(wǎng)站（）“委發(fā)文件”欄目下載。
（三）申報(bào)程序
社會(huì)福利與社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)一樣，是社會(huì)保障體系的基本組成部分之一。社會(huì)福利是泛指國(guó)家、社會(huì)為全體社會(huì)成員或主要成員以及社會(huì)上某些特殊成員而舉辦的社會(huì)福利事業(yè)。社會(huì)福利事業(yè)一般包括公共福利事業(yè)、專(zhuān)門(mén)利事業(yè)、選擇利事業(yè)。其中，公共福利事業(yè)是指國(guó)家或社會(huì)團(tuán)體興辦的以全體人民為對(duì)象的公益性事業(yè)，如教育、科學(xué)、環(huán)保、文化、體育、衛(wèi)生等設(shè)施。專(zhuān)門(mén)利事業(yè)主要指民政部門(mén)為殘疾者、孤兒、生活無(wú)著的老人等具有特殊需要而又無(wú)力自理的人舉辦的療養(yǎng)院等。選擇利事業(yè)是指國(guó)家為照顧一定地區(qū)或一定范圍的居民對(duì)部分必要生活資料的需要而采取的優(yōu)惠措施，如對(duì)住公房的居民給予房租補(bǔ)貼等。不論何種意義上的社會(huì)福利，其基本點(diǎn)都是免費(fèi)或減費(fèi)提供某種生活用品、服務(wù)或現(xiàn)金補(bǔ)貼，給人以?xún)?yōu)惠，給人以方便。社會(huì)福利不僅保障個(gè)人和整個(gè)社會(huì)生存的需要，還要保證個(gè)人和社會(huì)有所發(fā)展的需要。因此，社會(huì)福利是社會(huì)保障體系的最高層次。
另外，社會(huì)福利按資金的來(lái)源與管理不同，又可分為：國(guó)家性的社會(huì)福利、地方性的社會(huì)福利、單位性的社會(huì)福利、社區(qū)性的社會(huì)福利和民間性的社會(huì)福利等。
社會(huì)福利資金是指社會(huì)籌集、國(guó)家提取和依法征收的為全體社會(huì)成員或主要成員以及社會(huì)上某些特殊成員而舉辦的社會(huì)福利事業(yè)的資金，其主要來(lái)源包括：社會(huì)募集資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、職工福利資金和住房資金等。
二、社會(huì)福利資金的審計(jì)
社會(huì)福利資金審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門(mén)委托管理的社會(huì)福利資金收入、運(yùn)用和管理情況的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其審計(jì)目的：有利于保證社會(huì)福利資金的安全與完整；充分發(fā)揮社會(huì)福利資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。社會(huì)福利資金審計(jì)主要包括募集資金的審計(jì)、捐贈(zèng)資金的審計(jì)、職工福利資金的審計(jì)和住房資金的審計(jì)等。
（一）社會(huì)募集福利資金的審計(jì)
⒈社會(huì)募集資金的主要來(lái)源及使用范圍
社會(huì)募集資金的來(lái)源包括：①銷(xiāo)售中國(guó)福利彩票總收入扣除獎(jiǎng)金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷(xiāo)售中不設(shè)獎(jiǎng)池的棄獎(jiǎng)收入；③募集資金的銀行存款利息。
社會(huì)募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務(wù)的社會(huì)福利事業(yè)，幫助有特殊困難的人，支持社區(qū)服務(wù)和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展；②對(duì)老化、陳舊的社會(huì)福利設(shè)施和社會(huì)福利事業(yè)單位設(shè)施的維修和更新改造予以適當(dāng)資助；③對(duì)社會(huì)公眾關(guān)注、有利于弘揚(yáng)社會(huì)主義精神文明，能體現(xiàn)扶弱濟(jì)困宗旨的其他社會(huì)公益事業(yè)給予適當(dāng)資助；④同等條件下，社會(huì)福利資金要優(yōu)先資助老、少、邊、窮和災(zāi)區(qū)的社會(huì)福利事業(yè)。
社會(huì)募集資金采取無(wú)償資助或與有償資助相結(jié)合的方式進(jìn)行，對(duì)老、少、邊、窮地區(qū)給予必要照顧。一般采取無(wú)償方式的有：①社會(huì)福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院；②榮譽(yù)軍人康復(fù)醫(yī)院、復(fù)員軍人慢性病療養(yǎng)院、復(fù)退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設(shè)施；④社區(qū)服務(wù)設(shè)施。
⒉社會(huì)募集資金的審計(jì)要點(diǎn)
⑴對(duì)社會(huì)募集資金籌集情況的審計(jì)。對(duì)資金籌集的情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①發(fā)行機(jī)構(gòu)是否按照中國(guó)福利彩票年度發(fā)行計(jì)劃組織實(shí)施。
②募集資金實(shí)行按比例分配留成是否按照規(guī)定，由各級(jí)民政部門(mén)負(fù)責(zé)審批。
③募集資金是否全部入賬，并在銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)，有無(wú)多戶(hù)存儲(chǔ)。
④募集資金是否通過(guò)銀行直接匯入民政部門(mén)預(yù)算外資金收入過(guò)渡賬戶(hù)，有無(wú)擅自截留、挪用應(yīng)上繳或留成的募集資金。
⑤收繳的募集資金是否向繳款機(jī)構(gòu)出具財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的票據(jù)。
⑥存款利息、棄獎(jiǎng)收入是否直接轉(zhuǎn)入本級(jí)預(yù)算外資金收入過(guò)渡賬戶(hù)。
⑵對(duì)社會(huì)募集資金使用情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)募集資金的使用情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①募集資金是否按照社會(huì)福利資金收支計(jì)劃使用，有無(wú)超計(jì)劃使用的現(xiàn)象。
②募集資金的使用是否按照規(guī)定程序，由各級(jí)民政部門(mén)和募委會(huì)共同組成的評(píng)審委員會(huì)負(fù)責(zé)審批。
③募集資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)用于投資辦企業(yè)（社會(huì)福利企業(yè)除外），有無(wú)拆借和委托貸款，有無(wú)參與股票和期貨交易，或?yàn)槠渌麊挝坏慕?jīng)濟(jì)合同提供擔(dān)保。
④募集資金資助建設(shè)的社會(huì)福利設(shè)施，是否建立了永久性標(biāo)志，標(biāo)明資助單位、資助金額、竣工時(shí)間等內(nèi)容。如因故變賣(mài)轉(zhuǎn)讓并因此改變服務(wù)性質(zhì)的，其變價(jià)收入中與原社會(huì)福利資金數(shù)額相等的部分是否歸屬與社會(huì)福利資金。
⑶對(duì)社會(huì)募集資金管理情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)募集資金管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。
②社會(huì)募集資金的收入、記錄、轉(zhuǎn)賬、匯總等內(nèi)控制度是否健全有效。
③社會(huì)募集資金的募集留成和使用的內(nèi)控制度是否健全有效。
（二）社會(huì)捐贈(zèng)福利資金的審計(jì)
⒈社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的主要來(lái)源
社會(huì)捐贈(zèng)資金是指國(guó)內(nèi)國(guó)外政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民間組織和個(gè)人以及國(guó)際組織向我國(guó)科學(xué)研究、文化教育、社會(huì)福利、社會(huì)公益和慈善事業(yè)提供的各種形式的資金或?qū)嵨铩Ｘ?fù)責(zé)接收和管理社會(huì)捐贈(zèng)資金的部門(mén)大致有兩類(lèi)：一類(lèi)是政府部門(mén)或直屬事業(yè)單位，另一類(lèi)是國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的基金會(huì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金進(jìn)行審計(jì)，有利于促進(jìn)接受捐贈(zèng)的部門(mén)、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證社會(huì)捐贈(zèng)資金籌集、分配、使用的真實(shí)、合法，提高社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。社會(huì)捐贈(zèng)資金主要用于社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利兩個(gè)方面，下面對(duì)用于社會(huì)福利方面的資金審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行探討。
⒉社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)要點(diǎn)
⑴對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金收入情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的收入情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①接收的捐贈(zèng)款是否全部入賬，并在銀行開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)，是否按照規(guī)定設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，有無(wú)多戶(hù)存儲(chǔ)，隱瞞賬戶(hù)，收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。
②接收捐贈(zèng)資金的收據(jù)是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，收據(jù)存根與收入明細(xì)賬、銀行存款和現(xiàn)金是否相符。
③增值收入是否轉(zhuǎn)入捐贈(zèng)收入科目，結(jié)轉(zhuǎn)資金增值收入是否及時(shí)。
④接收捐贈(zèng)的實(shí)物是否進(jìn)行妥善保管，有無(wú)因保管不善，發(fā)生損壞變質(zhì)情況。若接收外匯捐贈(zèng)資金是否及時(shí)結(jié)匯。
⑵對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金分配和使用情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的分配和使用情況，擬審計(jì)以下內(nèi)容：
①社會(huì)捐贈(zèng)資金分配、發(fā)放、使用的手續(xù)和制度是否健全、合規(guī)。
②社會(huì)捐贈(zèng)資金分配、使用是否按照捐贈(zèng)者意愿或規(guī)定的用途專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)截留、挪用、私分和虛列支出等問(wèn)題。
③管理部門(mén)有無(wú)對(duì)捐贈(zèng)物資實(shí)行有償調(diào)撥，變相出售，收取管理費(fèi)、折價(jià)款、補(bǔ)償金等，有無(wú)將所得收入作為部門(mén)收入的問(wèn)題。
④管理部門(mén)是否存在分配資金中間環(huán)節(jié)過(guò)多，層層截留，擠占挪用致使捐贈(zèng)資金不到位的問(wèn)題。
⑶對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金管理情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
①社會(huì)捐贈(zèng)資金管理部門(mén)的銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。
②捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、物資的驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、調(diào)撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實(shí)完整。
③資金分配、使用的報(bào)告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈(zèng)物資的變價(jià)處理是否按規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，價(jià)格是否合理。
審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)于審計(jì)工作結(jié)束后，寫(xiě)出對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的基本情況；對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評(píng)價(jià)；社會(huì)捐贈(zèng)資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問(wèn)題及其原因；對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理意見(jiàn)、建議及審計(jì)處理結(jié)果等。
（三）職工福利資金的審計(jì)
職工福利是社會(huì)福利的重要組成部分。職工福利是企業(yè)、事業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)等單位，通過(guò)舉辦集體生活和服務(wù)設(shè)施、建立各種補(bǔ)貼制度，向職工提供物質(zhì)幫助和服務(wù)活動(dòng)的總稱(chēng)。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質(zhì)和文化生活，以維護(hù)社會(huì)安定和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
企業(yè)按規(guī)定用于職工福利方面的資金來(lái)源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤(rùn)中提取兩個(gè)方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個(gè)人福利。
⒈職工集體福利資金的審計(jì)。職工集體福利資金是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的資金，又稱(chēng)法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費(fèi)和共同性消費(fèi)設(shè)施以及為集體提供服務(wù)，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個(gè)方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴法定公益金明細(xì)表，提供的資料與原始憑證是否相符。
⑵法定公益金的計(jì)提順序、基數(shù)、比例以及變動(dòng)是否符合有關(guān)規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。
⑶法定公益金的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，其用途是否合法，對(duì)動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施增加的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加任意盈余公積。
⒉職工個(gè)人福利資金的審計(jì)。職工個(gè)人福利資金是企事業(yè)單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱(chēng)職工福利費(fèi)。職工個(gè)人福利主要用于職工個(gè)人生活方面的各種福利項(xiàng)目，包括職工生活困難補(bǔ)助、職工宿舍冬季取暖補(bǔ)貼、職工探親期間工資和往返車(chē)票補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、帶薪休閑等。對(duì)職工個(gè)人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴獲取或編制職工福利費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)合計(jì)數(shù)核對(duì)，查明是否相符。
⑵結(jié)合工資審計(jì)，查明按工資總額計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)是否符合規(guī)定，計(jì)提金額是否正確，并將職工福利費(fèi)計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致，查明有無(wú)提高提取比率的情況，有無(wú)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況。
⑶審閱職工福利費(fèi)明細(xì)賬，并抽查本年度職工福利費(fèi)的原始憑證，查明是否符合規(guī)定用途，報(bào)銷(xiāo)是否符合審批程序，有無(wú)用于發(fā)放獎(jiǎng)金或其他不合理開(kāi)支的情況。
（四）住房資金的審計(jì)
住房資金是指企事業(yè)單位和個(gè)人按規(guī)定建立的城市住房基金、企業(yè)住房基金和個(gè)人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。
1.城市住房基金的審計(jì)。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業(yè)單位職工及中低收入居民住房問(wèn)題的專(zhuān)用基金。該項(xiàng)基金從同級(jí)財(cái)政現(xiàn)用于住房建設(shè)、維修、管理和補(bǔ)貼的資金和當(dāng)?shù)靥崛〉墓潭ㄙY產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用權(quán)出讓金等渠道籌集。對(duì)城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴各級(jí)財(cái)政部門(mén)的財(cái)政投入是否及時(shí)到位，應(yīng)轉(zhuǎn)入城市住房基金的收入是否及時(shí)轉(zhuǎn)入。
⑵主管部門(mén)對(duì)城市住房基金是否專(zhuān)戶(hù)存放，專(zhuān)款專(zhuān)用。
⑶撥入各部門(mén)的基金是否按規(guī)定范圍使用，有無(wú)擠占挪用等問(wèn)題。
2.單位住房基金的審計(jì)。單位住房基金是單位為解決職工住房問(wèn)題，轉(zhuǎn)換住房機(jī)制而建立的專(zhuān)項(xiàng)基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購(gòu)建、維修管理費(fèi)用和出售住房時(shí)個(gè)人支付房?jī)r(jià)與住宅造價(jià)之間的差額，以及提租后對(duì)生活困難的職工發(fā)放房租補(bǔ)貼等。對(duì)單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴企業(yè)是否嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)住房基金，并保證住房基金的專(zhuān)款專(zhuān)用。
⑵企業(yè)在成本中列支的住房基金，是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
⑶各地是否貫徹國(guó)家有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定進(jìn)行房改。
⑷行政事業(yè)單位住房基金是否按規(guī)定劃轉(zhuǎn)，并按規(guī)定用途使用，有無(wú)擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍或擠占挪用等違紀(jì)問(wèn)題。
⑸出售公有住房是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，售房單位有無(wú)未經(jīng)審批、不經(jīng)評(píng)估自行售房，有無(wú)不按批準(zhǔn)規(guī)定的范圍和價(jià)格售房的問(wèn)題。
⑹住房出售收入是否按規(guī)定歸集和管理，應(yīng)上交的是否按規(guī)定上交有關(guān)部門(mén)，留歸各部門(mén)的是否按規(guī)定存儲(chǔ)。有無(wú)截留、挪用應(yīng)上交的售房收入。
⑺利息收入是否按規(guī)定管理，有無(wú)收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問(wèn)題。
3.住房公積金的審計(jì)。住房公積金是職工及所在單位按規(guī)定繳存的具有保障性和互的職工個(gè)人住房基金。職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個(gè)人所有，應(yīng)當(dāng)用于職工購(gòu)買(mǎi)、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對(duì)住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：
⑴單位是否按規(guī)定的范圍、基數(shù)和比例歸集住房公積金，有無(wú)虛報(bào)職工人數(shù)，冒領(lǐng)財(cái)政補(bǔ)貼的問(wèn)題。
⑵各單位是否按規(guī)定給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼資金的來(lái)源是否正確。
⑶住房公積金的使用是否符合規(guī)定，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自動(dòng)用公積金，有無(wú)挪用住房公積金搞其他基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)
一、引言
我國(guó)改革開(kāi)放30多年，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)不斷壯大、發(fā)展，目前全國(guó)已有8000-10000個(gè)高水平的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。其審計(jì)顯得尤為必要。但我國(guó)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)起步較晚，直到2007年國(guó)家農(nóng)業(yè)部才出臺(tái)了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，目前還沒(méi)有具體的操作細(xì)則、準(zhǔn)則規(guī)范。另外由于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性，農(nóng)業(yè)主管部門(mén)對(duì)其理論研究重視不夠，在審計(jì)實(shí)踐中也存在諸多的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還沒(méi)有將其納入視野。對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的理論研究本身相對(duì)滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數(shù)是從集體經(jīng)濟(jì)組織外部的角度研究對(duì)村這審計(jì)。在這種新的歷史形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，根據(jù)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的村民自治的特性，從集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部出發(fā)，積極探索對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織管理的監(jiān)督途徑，強(qiáng)化對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督，利用好審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和內(nèi)部增值功能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能和作用，對(duì)促進(jìn)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展以及和諧社會(huì)主義建設(shè)具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
二、金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)施背景
（一）金鵬天潤(rùn)基本情況介紹
金鵬天潤(rùn)社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，規(guī)劃的麗澤商務(wù)圈內(nèi)，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺(tái)區(qū)麗澤商務(wù)區(qū)的建設(shè)征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區(qū)拆遷安置形成了自有小區(qū)金都苑小區(qū)，北區(qū)的拆遷按照區(qū)現(xiàn)有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動(dòng)力除了自己?jiǎn)胃苫蜃灾\職業(yè)外，大部分在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)就業(yè)。截至2014年底，村集體資產(chǎn)估值80億左右，社區(qū)經(jīng)濟(jì)年總收入2億元左右。
（二）金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展中存在的問(wèn)題
一是管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平較低?，F(xiàn)有集體經(jīng)濟(jì)組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤(rùn)公司下轄15家分、子公司，其公司經(jīng)理大專(zhuān)以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學(xué)歷，文化水平相對(duì)較低，部分村干部素質(zhì)不高、對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)淡薄，存在只要不把錢(qián)裝進(jìn)自己的腰包，就是合理合法的片面認(rèn)識(shí)。后期系統(tǒng)參加過(guò)管理基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)的幾乎沒(méi)有。更多的對(duì)企業(yè)的管理依靠的是人治，談不上方法技術(shù)，對(duì)企業(yè)管理的內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。
二是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位。金鵬天潤(rùn)公司及其下轄的15家分子公司，現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員33人，每家單位的基本配置為一名會(huì)計(jì)一名出納。除開(kāi)發(fā)公司外聘財(cái)務(wù)人員3名外，均為本社區(qū)居民，其財(cái)務(wù)知識(shí)基本為原來(lái)村級(jí)老會(huì)計(jì)的“傳幫帶”傳授，理論知識(shí)缺乏，同時(shí)年齡基本偏大，沒(méi)有學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力?；臼且?jiàn)票并且領(lǐng)導(dǎo)同意后做賬，沒(méi)有具體的財(cái)務(wù)管理細(xì)則，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位。
三是制度不健全，內(nèi)控不到位。各二級(jí)單位則沒(méi)有制定本單位內(nèi)部自己的“三重一大”制度，且在集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部對(duì)具體的諸如大到招投標(biāo)事項(xiàng)、物資采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用開(kāi)支、資金支付使用等涉及到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)等方面都沒(méi)有制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，更談不上依靠完善的制度和有效的機(jī)制來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。所以造成了在實(shí)際業(yè)務(wù)操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門(mén)。
四是審計(jì)監(jiān)督流于形式。2013年之前金鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部沒(méi)有建立自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主要審計(jì)依靠的是由鄉(xiāng)經(jīng)管站負(fù)責(zé)的農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，基本為每年一次，審計(jì)時(shí)間一般少到2-3天，多則一周。審計(jì)級(jí)次只到村一級(jí)，不涉及村級(jí)集體組織的下屬二級(jí)單位。審計(jì)內(nèi)容基本為土地補(bǔ)償費(fèi)或是財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼的審計(jì)，內(nèi)容過(guò)于單一，審計(jì)查出問(wèn)題多為形式規(guī)范上的，提出審計(jì)建議較為籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)。
三、全鵬天潤(rùn)集體經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略
（一）設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一是機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。2013年5月設(shè)立了審計(jì)部，直接向社區(qū)黨委書(shū)記兼公司董事長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，也即審計(jì)部隸屬于公司董事會(huì)和社區(qū)黨委會(huì)，由于金鵬天潤(rùn)社區(qū)的治理結(jié)構(gòu)中社區(qū)黨委會(huì)和公司董事會(huì)的地位，確保了審計(jì)部在集體經(jīng)濟(jì)組織中的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告流程的效率和效果。二是內(nèi)部審計(jì)人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)所涉及的行業(yè)性質(zhì)及規(guī)模，審計(jì)部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續(xù)增加到現(xiàn)在的3.5人編制，其中3人為外聘專(zhuān)職，1人為公司財(cái)務(wù)部員工兼任（本村村民）。職責(zé)分工為審計(jì)部經(jīng)理1名（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、多年社會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)），工程審計(jì)1名（多年從事工程預(yù)算經(jīng)驗(yàn)）、內(nèi)控體系建設(shè)及管理主管1名（大型央企多年內(nèi)控建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)）、財(cái)務(wù)審計(jì)1名（集體組織內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位多年經(jīng)驗(yàn)）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點(diǎn)，集體經(jīng)濟(jì)組織管理基礎(chǔ)薄弱的特點(diǎn)，配備了工程審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)人員，注重對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)考慮到成本因素影響，并在審計(jì)部成立當(dāng)年就提出了部門(mén)網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)預(yù)算計(jì)劃，報(bào)公司審批通過(guò)。
（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)間
審計(jì)部2013年7月制訂了《關(guān)于明確審計(jì)部對(duì)各類(lèi)合同事前審計(jì)范圍的通知》，堅(jiān)持全面審計(jì)監(jiān)督、突出重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)“關(guān)口”前移、事前事中事后全方位展開(kāi)的原則，分開(kāi)發(fā)公司和其他單位將以下經(jīng)濟(jì)合同事項(xiàng)列為事前審計(jì)監(jiān)督范圍。
（1）建設(shè)工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類(lèi)支出項(xiàng)目。一是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總承包合同的標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計(jì)及過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；對(duì)總包方式下的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中單位分包工程金額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的工程項(xiàng)目標(biāo)底、簽約前、竣工結(jié)算前審計(jì)及過(guò)程審計(jì)監(jiān)督；單項(xiàng)建設(shè)工程項(xiàng)目中合同金額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的工程物資、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)簽約前審計(jì)；單位工程投資300萬(wàn)元以上（含300萬(wàn)元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)等其他工程類(lèi)項(xiàng)目的簽約前、結(jié)算前審計(jì)；二是其他公司項(xiàng)目。投資150萬(wàn)元以上（含150萬(wàn)元）的單位建設(shè)工程項(xiàng)目中外包項(xiàng)目的標(biāo)底、簽約前、結(jié)算前審計(jì)；投資100萬(wàn)元以上（含100萬(wàn)元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)等項(xiàng)目的簽約前、結(jié)算前審計(jì)。（2）技術(shù)服務(wù)、咨詢(xún)、勞務(wù)采購(gòu)等其他服務(wù)類(lèi)采購(gòu)支出項(xiàng)目。各公司50萬(wàn)元以上（含50萬(wàn)元）技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律、工程咨詢(xún)、管理、勞務(wù)等服務(wù)合同的簽約前、結(jié)算前審計(jì)。（3）按照招投標(biāo)方式組織的建設(shè)工程項(xiàng)目，招標(biāo)單位組織編寫(xiě)的標(biāo)書(shū)，按照審批程序需報(bào)審計(jì)部門(mén)終審后，再進(jìn)行招標(biāo)。（4）對(duì)外投資、合作合資、并購(gòu)重組等重大事項(xiàng)的簽約前審計(jì)。（5）對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)簽約前審計(jì)。通過(guò)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前審計(jì)，倒逼了公司主管部門(mén)對(duì)招投標(biāo)管理辦法的出臺(tái)，基本規(guī)范了公司工程建設(shè)領(lǐng)域招投標(biāo)管理、工程結(jié)算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計(jì)項(xiàng)目8個(gè)，減少公司直接成本支出893.5萬(wàn)元。其中：采購(gòu)合同簽約前審計(jì)3個(gè)，審減合同額200萬(wàn)元，修改完善主要合同條款21項(xiàng)；招投標(biāo)審計(jì)3個(gè)，減少工程造價(jià)支出660萬(wàn)元；工程結(jié)算審計(jì)2項(xiàng)，審減額33.5萬(wàn)元。審計(jì)提出建議9項(xiàng)，被采納9項(xiàng)。逐步規(guī)范了金鵬天潤(rùn)公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)招投標(biāo)過(guò)程管理及內(nèi)部控制，降低了合同風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目開(kāi)展模式
從審計(jì)成本效益角度考慮，采取了以各二級(jí)單位為審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)單位，全年全覆蓋的審計(jì)形式。為加強(qiáng)監(jiān)管，審計(jì)部在年初制定審計(jì)時(shí)間計(jì)劃，維持一年最少走一遍的審計(jì)模式，即各二級(jí)單位全覆蓋審計(jì)。同時(shí)在審計(jì)間隙對(duì)已經(jīng)審計(jì)過(guò)的二級(jí)單位的整改情況進(jìn)行追蹤。經(jīng)過(guò)了2013年、2014年的全覆蓋審計(jì)后，在2015年內(nèi)審人員開(kāi)展了第三輪對(duì)各二級(jí)單位的審計(jì)，各二級(jí)單位財(cái)務(wù)規(guī)范明顯增強(qiáng)，沒(méi)有大的違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)?；旧夏鼙ＷC了各二級(jí)單位的重大事項(xiàng)及時(shí)掌握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題予以糾正。
（四）內(nèi)部單一審計(jì)項(xiàng)目復(fù)合審計(jì)內(nèi)容
由于金鵬天潤(rùn)社區(qū)各二級(jí)單位規(guī)模相對(duì)較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經(jīng)營(yíng)管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風(fēng)險(xiǎn)較大收益較少。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)建立了以每一個(gè)二級(jí)單位為審計(jì)項(xiàng)目單位，而不是審計(jì)項(xiàng)目單位基于審計(jì)內(nèi)容設(shè)立，所以其審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，實(shí)際每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是基于公司的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展，其審計(jì)主要內(nèi)容包含了查錯(cuò)舞弊、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容的復(fù)合審計(jì)。此外，為保證村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要內(nèi)容中又增加了一項(xiàng)：即黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，遵循中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督審計(jì)，同時(shí)將對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容貫穿于每一次的例行審計(jì)項(xiàng)目中，大大豐富了審計(jì)內(nèi)容。如對(duì)二級(jí)單位小區(qū)物業(yè)的審計(jì)中，基于審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的設(shè)定，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)別收入不入賬、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等財(cái)務(wù)收支問(wèn)題；還有其出租物業(yè)單價(jià)明顯低于周邊市場(chǎng)價(jià)，個(gè)別房屋租期一般3-5年，沒(méi)有按照市場(chǎng)價(jià)格上浮，租賃價(jià)格明顯偏低，影響集體資產(chǎn)收益降低的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)問(wèn)題；業(yè)務(wù)招待費(fèi)用開(kāi)支明顯偏高，與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不匹配，招待事項(xiàng)過(guò)于頻繁，且沒(méi)有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題，設(shè)立小金庫(kù)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題；主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要由公司經(jīng)理一人決策，與領(lǐng)導(dǎo)班子成員缺少溝通，各職能部門(mén)基本上只起到一個(gè)“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門(mén)“各司其職，各負(fù)其責(zé)”作用的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題。
（五）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的突出運(yùn)用
內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用成效離不開(kāi)組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的支持，與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的追蹤整改力度也不無(wú)關(guān)系。金鵬天潤(rùn)社區(qū)采取了如下措施：第一，緊盯審計(jì)結(jié)果整改。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果，一般做法是提出審計(jì)整改意見(jiàn)，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，依據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)等會(huì)以公司黨委或公司董事會(huì)的文件形式下發(fā)給公司或公司主管部門(mén)以及被審計(jì)單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時(shí)間期限、整改目標(biāo)和整改要求，后期審計(jì)部會(huì)追蹤落實(shí)，并盯著不放，直至整改，落實(shí)到整改證據(jù)。比如對(duì)2014年除事前審計(jì)外的全部審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部于2015年3月用了20天左右的時(shí)間，對(duì)全部二級(jí)單位進(jìn)行了2014年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題追蹤整改審計(jì)，對(duì)那些管理類(lèi)問(wèn)題，抽查了2015年一季度同類(lèi)業(yè)務(wù)核查審計(jì)是否整改，并形成了《2014年度經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)追蹤整改情況報(bào)告》，按照審計(jì)結(jié)果匯報(bào)程序匯報(bào)后，轉(zhuǎn)發(fā)公司管理層并要求公司管理層在一定期限內(nèi)回復(fù)處理意見(jiàn)。對(duì)整改情況較好的單位進(jìn)行了表?yè)P(yáng)，對(duì)個(gè)別整改效果不好的單位，從黨委層面對(duì)個(gè)別整改不到位的二級(jí)單位進(jìn)行了誡勉談話(huà)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改率達(dá)到了95％，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用起到了較好的效果。第二，突出審計(jì)成果的快速運(yùn)用。
2014年初按照計(jì)劃逐步逐戶(hù)開(kāi)展工作，在6月份，審計(jì)到環(huán)衛(wèi)公司后，已經(jīng)陸續(xù)審計(jì)了4家單位后，發(fā)現(xiàn)各家都存在的一些共性問(wèn)題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)規(guī)范等方面的問(wèn)題，各家都存在且憑多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)性都較高。在做出上述判斷后，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了整理并報(bào)公司黨委，根據(jù)黨委的安排協(xié)助公司其他部門(mén)，結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本原則，從風(fēng)險(xiǎn)分析、防范，控制活動(dòng)措施、企業(yè)特點(diǎn)等方面設(shè)置了一系列控制措施，涵蓋了基本業(yè)務(wù)收入、支出、大額費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、工程維修等7個(gè)方面，新設(shè)置了8張表格予以規(guī)范，并于8月5日就上述規(guī)范的流程設(shè)置對(duì)全部所屬單位經(jīng)理及相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，要求從培訓(xùn)之日起全部按照培訓(xùn)內(nèi)容執(zhí)行。一定程度上整改的及時(shí)性，并擴(kuò)大到全部所屬單位，起到以點(diǎn)帶面的防范作用，讓審計(jì)成果更快、更廣的發(fā)揮作用。第三，密切與公司問(wèn)責(zé)部的配合。金鵬天潤(rùn)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改中，注意加強(qiáng)與公司問(wèn)責(zé)部的配合，對(duì)個(gè)別涉及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任或達(dá)到公司問(wèn)責(zé)事項(xiàng)線(xiàn)索，及時(shí)與問(wèn)責(zé)部溝通，將問(wèn)題線(xiàn)索移交問(wèn)責(zé)部處理，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的震懾作用，對(duì)各二級(jí)單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規(guī)守紀(jì)的意識(shí)。
（六）內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)組織文明發(fā)展
轉(zhuǎn)變工作方式，樹(shù)立“紅線(xiàn)”意識(shí)，制定管理形式規(guī)范要求，引導(dǎo)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范操作，突出審計(jì)為價(jià)值增值服務(wù)的作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在2015年初制訂了《對(duì)所屬各單位2015年度管理“紅線(xiàn)”及內(nèi)部規(guī)范管理“底線(xiàn)”要求》，上述文件隨著2015年開(kāi)展全面審計(jì)的審計(jì)通知書(shū)一起下發(fā)，列出了對(duì)管理“紅線(xiàn)”執(zhí)行情況的測(cè)試時(shí)間安排及選定的測(cè)試期間為：該文件下發(fā)之日起到審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前被審計(jì)單位發(fā)生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通過(guò)一段時(shí)間的實(shí)踐，根據(jù)內(nèi)審人員的測(cè)試發(fā)現(xiàn)反饋，已經(jīng)審?fù)甑乃鶎賳挝辉谏鲜鰳I(yè)務(wù)的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規(guī)范提升起到了積極作用。
（七）內(nèi)部審計(jì)巧用審計(jì)方法技巧
一是隱瞞收入審計(jì)。金鵬天潤(rùn)內(nèi)審人員在審計(jì)技術(shù)上除了采用審查賬面資料的方法、盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法外，更多的采用了相互驗(yàn)證的方法。比如對(duì)是否隱瞞收入問(wèn)題，從每一個(gè)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍入手，實(shí)地到現(xiàn)場(chǎng)觀察巡查、了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與相關(guān)一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來(lái)源的各種途徑，并通過(guò)與財(cái)務(wù)賬面的入賬收核對(duì)驗(yàn)證，是否有收入項(xiàng)目未計(jì)入財(cái)務(wù)賬表。二是多列支出審計(jì)。金鵬天潤(rùn)目前發(fā)展的階段，以前對(duì)各二級(jí)單位監(jiān)管的缺失、整個(gè)村級(jí)組織內(nèi)控制度體系尚未規(guī)范建設(shè)和反腐常態(tài)化發(fā)展，對(duì)干部的廉潔自律要求也成為了審計(jì)關(guān)注的一大重點(diǎn)，多列支出的風(fēng)險(xiǎn)性依然很高。內(nèi)審人員將對(duì)支出的審計(jì)重點(diǎn)放在了多列、虛列支出上。在審計(jì)時(shí)，從財(cái)務(wù)賬面入手，特別關(guān)注成本費(fèi)用偏高及有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目急劇增長(zhǎng)等異常現(xiàn)象。對(duì)金額較大的支出項(xiàng)目，抽查會(huì)計(jì)憑證，審查有無(wú)蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對(duì)相對(duì)近期采購(gòu)支出事項(xiàng)，且采購(gòu)物資或服務(wù)采購(gòu)的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地踏勘核實(shí)工作量、與相關(guān)經(jīng)辦人談話(huà)等方式了解情況，與財(cái)務(wù)結(jié)算（或報(bào)銷(xiāo)）依據(jù)相互驗(yàn)證核對(duì)，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。
如審計(jì)其中一家二級(jí)物業(yè)公司，其2011年與“北京××機(jī)電工程有限公司”簽訂了《1號(hào)樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬(wàn)元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開(kāi)具兩張支票支付I號(hào)樓3部電梯大修費(fèi)用12.4萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經(jīng)銷(xiāo)部”而非合同簽約方“北京××機(jī)電工程有限公司”。同時(shí)也未見(jiàn)3部電梯大修理明細(xì)及大修理完成后驗(yàn)收合格報(bào)告。懷著職業(yè)謹(jǐn)慎性態(tài)度，內(nèi)審人員跟主管電梯運(yùn)營(yíng)人員進(jìn)行了談話(huà)，了解到該小區(qū)1號(hào)樓3部電梯2014年之前從未經(jīng)過(guò)大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實(shí)了與主管電梯人員說(shuō)法相符。通過(guò)近幾年的審計(jì)實(shí)踐，金鵬天潤(rùn)社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織在深化改革的轉(zhuǎn)型中，其管理水平得到了很大提升，也通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了個(gè)別干部的其他問(wèn)題，并因此調(diào)整了部分基層干部，凈化了干部隊(duì)伍，為組織治理促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)組織新常態(tài)下的健康發(fā)展發(fā)揮了不可取代的促進(jìn)作用。
四、案例啟示
金鵬天潤(rùn)社區(qū)已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業(yè)集團(tuán)，其集體經(jīng)濟(jì)主要特征有：非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，村莊（社區(qū)）收入的主要來(lái)源為以企業(yè)為主的集體資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)收入；村莊內(nèi)各種管理組織的規(guī)模不斷擴(kuò)大，村級(jí)事務(wù)不斷增多，管理機(jī)構(gòu)不斷擴(kuò)大，各個(gè)管理部門(mén)之間有了分工，開(kāi)始形成等級(jí)制度和分工；村級(jí)集體組織有較大的經(jīng)濟(jì)收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫(yī)療衛(wèi)生保健、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休工資、文化活動(dòng)等，并每年給全體村民發(fā)放現(xiàn)金股利分紅，提供各種物資補(bǔ)貼。并利用各種公共資金進(jìn)行社區(qū)建設(shè)，包括娛樂(lè)設(shè)施、健身器材、閱覽室等；村內(nèi)的多數(shù)勞動(dòng)力在集體經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)就業(yè)；社區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)兼任集體經(jīng)濟(jì)實(shí)體的主要領(lǐng)導(dǎo)。其具備了大城市郊區(qū)發(fā)達(dá)村莊集體經(jīng)濟(jì)組織的特征。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，服務(wù)組織治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)村級(jí)集體組織文明發(fā)展。對(duì)村級(jí)集體組織內(nèi)部審計(jì)而言，可以通過(guò)以下路徑實(shí)現(xiàn)：一是根據(jù)集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領(lǐng)導(dǎo)下的“監(jiān)審合一”的內(nèi)部審計(jì)模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織“大內(nèi)部審計(jì)”管理模式，提高審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是不斷充實(shí)和培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)培養(yǎng)為向企業(yè)各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門(mén)輸送人才的基地。建立對(duì)內(nèi)審人員的中長(zhǎng)期培訓(xùn)機(jī)制。三是突出問(wèn)責(zé)主體關(guān)注的重點(diǎn)有所側(cè)重，將有限的審計(jì)資源配置到問(wèn)責(zé)主體最為關(guān)注及對(duì)集體組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域內(nèi)，則是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要考慮的問(wèn)題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)功能，促進(jìn)組織健康發(fā)展。五是突出以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)化反腐成本。
參考文獻(xiàn)：
［1］朱安珍：《淺析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性》，《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》2015年第21期。
關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì)制度；印度；巴西；啟示
基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目：“國(guó)家利益保護(hù)導(dǎo)向的中國(guó)環(huán)境審計(jì)體系創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD044）
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年9月15日
一、印度環(huán)境審計(jì)制度進(jìn)程
印度在技術(shù)現(xiàn)代化發(fā)展過(guò)程中存在矛盾，由于對(duì)資源的攫取超過(guò)其支撐能力，同時(shí)環(huán)境污染注入遠(yuǎn)大于其吸收能力，因而為經(jīng)濟(jì)繁榮與提高生活標(biāo)準(zhǔn)所做的努力可能損害整體的生活質(zhì)量。在印度，環(huán)境保護(hù)主要依靠嚴(yán)格的法律措施，但為了集中于提高生產(chǎn)力常會(huì)忽略環(huán)境管理和污染控制；另一方面，對(duì)于像印度這樣的發(fā)展中國(guó)家，如果工業(yè)發(fā)展緩慢而無(wú)法減輕貧困也可能導(dǎo)致環(huán)境損害。為保護(hù)環(huán)境又不嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須采納環(huán)境友好型戰(zhàn)略和制度，環(huán)境審計(jì)制度受到關(guān)注。
（一）印度政府環(huán)境審計(jì)制度。印度憲法規(guī)定：“國(guó)家要盡力保護(hù)與改善環(huán)境，保護(hù)國(guó)家森林及野生動(dòng)物”，中央和各邦頒布了多部污染控制和環(huán)境保護(hù)的法令。印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)為主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（簡(jiǎn)稱(chēng)CAG），其擁有憲法賦予的權(quán)力。為履行其憲法責(zé)任，CAG檢查政府收支的各個(gè)方面。印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)的環(huán)境審計(jì)在廣泛的合規(guī)和績(jī)效審計(jì)框架中實(shí)施，這一過(guò)程通過(guò)引入執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的具體準(zhǔn)則（政府審計(jì)手冊(cè)（2002）第19章）而正式化，為CAG進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了廣泛的指導(dǎo)方針，CAG通過(guò)環(huán)境審計(jì)審查被審計(jì)單位是否適當(dāng)考慮在必要的地方努力增進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和改善環(huán)境問(wèn)題。寄望于更加專(zhuān)注環(huán)境審計(jì)，獲取更好的效果，注入新技術(shù)和工具，CAG指定審計(jì)主任辦公室（科學(xué)部）為環(huán)境審計(jì)節(jié)點(diǎn)辦公室，該辦公室在全國(guó)范圍內(nèi)專(zhuān)門(mén)承擔(dān)中央政府計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)。孟買(mǎi)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)被指定為印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員環(huán)境審計(jì)的培訓(xùn)中心。專(zhuān)門(mén)辦公室和培訓(xùn)中心的設(shè)立，使CAG逐步擁有了一群掌握環(huán)境審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員。在過(guò)去20多年里，印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施了100多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，包括空氣問(wèn)題、水問(wèn)題、廢棄物、生物多樣性和環(huán)境管理系統(tǒng)等5大類(lèi)。目前，CAG在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的主要工作包括：（1）編制《綠色辦公指南》，指導(dǎo)印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)在全國(guó)的辦公機(jī)構(gòu)通過(guò)更加持續(xù)和有效使用辦公資源減少辦公活動(dòng)對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，該指南被印度環(huán)境和森林部采納，向所有中央政府辦公室推廣；（2）CAG在“印度廢物管理”審計(jì)報(bào)告中提出多項(xiàng)建議，協(xié)助印度環(huán)境和森林部制定廢物有效管理政策；（3）編制《第4E――審計(jì)中整合環(huán)境問(wèn)題》指南，以指導(dǎo)在所有類(lèi)型審計(jì)中關(guān)注和整合環(huán)境問(wèn)題。
CAG對(duì)環(huán)境的審計(jì)包括：（1）檢查負(fù)責(zé)實(shí)施和監(jiān)督環(huán)境要求的機(jī)構(gòu)的運(yùn)行及定期評(píng)價(jià)情況，并評(píng)價(jià)這些機(jī)構(gòu)的履職程度；（2）檢查環(huán)境保護(hù)與改善項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和績(jī)效，以及項(xiàng)目監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的完善程度，如所審項(xiàng)目沒(méi)有制定環(huán)境績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)將為此發(fā)表意見(jiàn)，并對(duì)此后果進(jìn)行質(zhì)詢(xún)；（3）根據(jù)已批準(zhǔn)的項(xiàng)目報(bào)告中的預(yù)測(cè)和規(guī)定檢查（環(huán)境和非環(huán)境的）項(xiàng)目和規(guī)劃對(duì)環(huán)境的影響。CAG采用綜合審計(jì)方法，其審計(jì)涉及賬目、合規(guī)性以及績(jī)效審計(jì)各個(gè)方面。
（二）印度企業(yè)環(huán)境審計(jì)制度。1992年印度環(huán)境和森林部依據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》（1986）制定政策，要求特殊工業(yè)部門(mén)各單位應(yīng)向國(guó)家污染控制委員會(huì)提交年度環(huán)境審計(jì)報(bào)表，1993年“環(huán)境審計(jì)報(bào)表”修改為“環(huán)境報(bào)告”，需要提供水和原材料消耗量、產(chǎn)生的污染、有害廢棄物的產(chǎn)生和處理、污染控制措施對(duì)環(huán)境的影響等信息。此政策促使印度企業(yè)開(kāi)始重視環(huán)境審計(jì)。環(huán)境審計(jì)報(bào)告的目的在于便于監(jiān)管，了解工業(yè)企業(yè)采取的措施是否遵守了企業(yè)內(nèi)部政策和印度相關(guān)法規(guī)，使企業(yè)掌握其經(jīng)營(yíng)和設(shè)備狀況，挖掘原材料使用過(guò)程中可減少浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，最大化原材料的轉(zhuǎn)化，改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程，尋求低污染材料替代品和物資的循環(huán)利用，降低能耗，盡可能節(jié)約成本，改善健康和安全條件。印度企業(yè)環(huán)境審計(jì)主要分三個(gè)階段，審計(jì)前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)后報(bào)告和行動(dòng)計(jì)劃編制，環(huán)境審計(jì)小組中通常有技術(shù)人員、工程人員和學(xué)者等。在印度，企業(yè)環(huán)境審計(jì)需做出特別的努力去平衡企業(yè)管理層、監(jiān)管部門(mén)、其他政府部門(mén)和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境審計(jì)的期望，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)很重要的一點(diǎn)是管理層的承諾和支持。
印度企業(yè)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容主要包括：（1）能耗。收集審查能耗、成本、生產(chǎn)量等數(shù)據(jù)，掌握能耗和單位產(chǎn)品能源成本趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)潛在的能耗節(jié)約點(diǎn)；（2）水。評(píng)價(jià)輸水設(shè)備運(yùn)行情況，以及水處理廠的績(jī)效，檢查各過(guò)程的水耗和節(jié)水措施；（3）環(huán)境質(zhì)量。對(duì)工廠周?chē)目諝赓|(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)暴露濃度，檢查噪音水平和固體危害物處理；（4）健康和安全。通過(guò)問(wèn)卷收集了解企業(yè)員工健康和安全狀況，利用軟件評(píng)估傷害距離，并提出改進(jìn)建議。印度企業(yè)環(huán)境審計(jì)能有效地取得廣泛的目標(biāo)，如污染控制、節(jié)約資源、最小化健康和安全風(fēng)險(xiǎn)、在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)提高生產(chǎn)力，是一項(xiàng)有價(jià)值的減少成本的制度安排，其區(qū)別于傳統(tǒng)的末端治理措施（Badrinath&Raman，1995）。
二、巴西環(huán)境審計(jì)制度狀況
1988年巴西新聯(lián)邦憲法規(guī)定：“人人有權(quán)擁有一個(gè)健康和平衡的環(huán)境”，憲法中有專(zhuān)門(mén)一章論述環(huán)境保護(hù)，為公有和私營(yíng)部門(mén)的行為制定了指南，且規(guī)定了破壞自然環(huán)境行為的各種懲罰措施。環(huán)境保護(hù)由此在巴西日益受到重視，聯(lián)邦、州和地方已廣泛存在與環(huán)境有關(guān)的立法。巴西屬于聯(lián)邦制國(guó)家，巴西審計(jì)法院負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)邦政府的監(jiān)督，無(wú)權(quán)審計(jì)州和地方政府，除非各州和地方政府通過(guò)協(xié)議或類(lèi)似文件獲得了聯(lián)邦撥款。由于巴西憲法（1988）對(duì)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定和巴西審計(jì)法院組織法的存在，巴西審計(jì)法院才得以克服壓力，有權(quán)對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行環(huán)境監(jiān)督，干預(yù)環(huán)境領(lǐng)域決策和環(huán)境項(xiàng)目執(zhí)行，這些行動(dòng)主要基于對(duì)與環(huán)境問(wèn)題有直接或間接關(guān)系的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)年度賬目的審計(jì)和分析上。對(duì)于巴西簽署的國(guó)際環(huán)境協(xié)議和條約，只有經(jīng)總統(tǒng)簽字和國(guó)會(huì)批準(zhǔn)才能成為法律，審計(jì)法院也才會(huì)對(duì)其遵守情況予以審計(jì)。審計(jì)法院不直接對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行計(jì)算和報(bào)告，但可以對(duì)聯(lián)邦環(huán)境機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)其使用的技術(shù)方法，在必要情況下，對(duì)改進(jìn)程序提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。經(jīng)過(guò)調(diào)查，審計(jì)法院對(duì)系統(tǒng)地審計(jì)已識(shí)別的環(huán)境問(wèn)題排列秩序，在工作計(jì)劃中擬定一些領(lǐng)域執(zhí)行協(xié)調(diào)環(huán)境審計(jì)，如森林政策、農(nóng)業(yè)與森林政策的連接、水資源和衛(wèi)生系統(tǒng)等。在森林政策方面，審計(jì)法院主要調(diào)查推進(jìn)森林資源可持續(xù)使用的行動(dòng)是否適當(dāng)，評(píng)價(jià)保護(hù)部門(mén)的成功經(jīng)驗(yàn)，及政府機(jī)構(gòu)在森林地區(qū)調(diào)整農(nóng)業(yè)績(jī)效和相關(guān)活動(dòng)引致的環(huán)境影響。基于水資源對(duì)人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，也是巴西審計(jì)法院的優(yōu)先審計(jì)領(lǐng)域，由于污水處理對(duì)水體質(zhì)量影響大，審計(jì)法院對(duì)水資源管理狀況進(jìn)行綜合診斷，向適當(dāng)?shù)墓补芾碚咛岢鋈舾山ㄗh。審計(jì)法院還調(diào)查戰(zhàn)略環(huán)境評(píng)價(jià)工具的使用情況，以為國(guó)會(huì)起草相關(guān)環(huán)境法律提供技術(shù)信息，并協(xié)助執(zhí)行機(jī)構(gòu)執(zhí)行這些規(guī)范（Campelo，2004）。
1991年，巴西里約熱內(nèi)盧州大會(huì)批準(zhǔn)1989號(hào)法律，對(duì)強(qiáng)制性年度環(huán)境審計(jì)予以規(guī)定，環(huán)境審計(jì)所的文件需要向公眾公布。隨后，其他州和市法律相繼頒布類(lèi)似法律規(guī)定。這些強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)的法規(guī)內(nèi)容包含環(huán)境審計(jì)頻率（1～3年不等）、審計(jì)類(lèi)型（外部或內(nèi)部審計(jì)）、所覆蓋活動(dòng)類(lèi)型、社區(qū)協(xié)商、審計(jì)員注冊(cè)、最終報(bào)告的公開(kāi)性和懲罰等。這些強(qiáng)制性法規(guī)要求在一定程度上推進(jìn)了環(huán)境審計(jì)在巴西的普及，但由于涉及到企業(yè)的能力和意愿，對(duì)審計(jì)頻率和審計(jì)結(jié)果公開(kāi)引起了很大爭(zhēng)議（Rovere & Avignon，1996）?？鐕?guó)公司在巴西的進(jìn)入帶動(dòng)和促進(jìn)了巴西企業(yè)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。另外，巴西企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)有來(lái)自各方的壓力，如非政府組織的行動(dòng)，環(huán)境機(jī)構(gòu)對(duì)獲取和維持環(huán)境許可證的相關(guān)規(guī)定，依照“環(huán)境調(diào)整承諾”和司法判決確定的義務(wù)，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)利用環(huán)境審計(jì)增加競(jìng)爭(zhēng)力的需求，國(guó)際銀行貸款要求，商業(yè)或企業(yè)協(xié)議規(guī)定，供應(yīng)商選擇條件，以及EMAS和ISO 14000系列等環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的推廣等。多種強(qiáng)制性和自愿性因素共同作用促使巴西企業(yè)環(huán)境審計(jì)制度建立和發(fā)展。
三、印巴環(huán)境審計(jì)制度發(fā)展經(jīng)驗(yàn)啟示
（一）在各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)中充分考慮環(huán)境事項(xiàng)。印度從各類(lèi)審計(jì)整合環(huán)境問(wèn)題的視角編制指南值得借鑒。在我國(guó)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)人、財(cái)、物有限，每年能夠?qū)嵤┑膶?zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)數(shù)量不多；另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)研究方興未艾，但一直未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息零散且缺乏規(guī)范，僅少數(shù)企業(yè)單獨(dú)環(huán)境報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)的成本和難度都比較高，依靠專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)形式來(lái)顯示和發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用是有限的，環(huán)境審計(jì)要常態(tài)化與持續(xù)發(fā)展作用，一個(gè)切入點(diǎn)就是將環(huán)境審計(jì)嵌入到各類(lèi)審計(jì)之中，即在各類(lèi)審計(jì)中關(guān)注和整合環(huán)境問(wèn)題，如在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性。審計(jì)人員應(yīng)增加對(duì)環(huán)境問(wèn)題的敏感度，在各類(lèi)審計(jì)中有意識(shí)地識(shí)別環(huán)境事項(xiàng)，多角度關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，豐富環(huán)境審計(jì)方式，在日常審計(jì)中推進(jìn)環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容的深度和廣度。
（二）使環(huán)境審計(jì)制度成為企業(yè)增值手段。作為發(fā)展中國(guó)家，謀發(fā)展是首要任務(wù)，面對(duì)環(huán)境問(wèn)題，既不能只顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而對(duì)其漠然處之，也不能為了保護(hù)環(huán)境而停止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)不振或長(zhǎng)期貧困則更無(wú)力去解決環(huán)境問(wèn)題甚至?xí)滦聠?wèn)題的產(chǎn)生。對(duì)于企業(yè)，獲取經(jīng)濟(jì)利益是其生存基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益相互增進(jìn)，共同獲取是企業(yè)追尋的理想狀態(tài)。環(huán)境審計(jì)制度要在企業(yè)中長(zhǎng)久運(yùn)行，該制度不僅要能確保企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行，對(duì)企業(yè)還應(yīng)有經(jīng)濟(jì)意義，要注重調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，著力于降低企業(yè)資源消耗，改進(jìn)企業(yè)廢水、固體廢棄物、廢氣等主要污染物的處理效率和效果，為企業(yè)增進(jìn)環(huán)境績(jī)效的同時(shí)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)有力的增值手段。
（三）適當(dāng)應(yīng)用強(qiáng)制性法規(guī)。巴西環(huán)境審計(jì)制度的一大特點(diǎn)就是強(qiáng)制性，在環(huán)境意識(shí)較為薄弱，各類(lèi)組織對(duì)環(huán)境審計(jì)認(rèn)知不足的情況下，適當(dāng)使用強(qiáng)制性法規(guī)能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的推廣，加快制度安排的速度，但對(duì)其適用范圍和內(nèi)容應(yīng)有所斟酌，過(guò)于激進(jìn)可能導(dǎo)致制度安排無(wú)法自我完善。如審計(jì)頻率要求過(guò)高，制度執(zhí)行成本過(guò)大，審計(jì)頻率過(guò)低，則可能達(dá)不到制度安排預(yù)期的效果，而審計(jì)結(jié)果的全部公開(kāi)會(huì)有商業(yè)機(jī)密泄露的擔(dān)憂(yōu)，對(duì)此類(lèi)制度細(xì)節(jié)都需要慎重考慮。強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)制度的適用范圍可著重于有經(jīng)濟(jì)能力承擔(dān)制度執(zhí)行成本，高污染、高耗能、高排放的上市公司，而不是對(duì)所有企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行，此安排一方面可以使強(qiáng)制性法規(guī)能夠現(xiàn)實(shí)推行，促進(jìn)此類(lèi)公司升級(jí)轉(zhuǎn)型，控制住大污染源；另一方面有助于培育市場(chǎng)對(duì)公司環(huán)境信息的靈敏度。另外，強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)制度還需與其他制度措施相配合，相互補(bǔ)充，協(xié)同發(fā)力。
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