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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計作用論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、公司治理結構的改革將內部審計推向前沿
公司治理結構通常指的是法人治理結構，由股東大會選舉產生的董事會，董事會聘任管理層，監事會監督董事會和管理層的制衡機制的組成。一些學者在論述公司治理結構時，也講到兩權分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點認為，所謂的公司治理結構是指由所有者、董事會和高級執行者即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系：所有者將自己的資產交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經理人員的聘用、獎懲及解雇權；高級經理人員受雇于董事會，組成在董事會領導下的執行機構，在董事會的授權范圍內經營企業。在這樣的公司治理結構中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執行官之間存在著性質不同的關系，要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會、經理人員各自的權力、責任和利益，從而形成三者之間的制衡關系。在這個公司治理結構中，把制衡機制簡單地歸結為股東大會、董事會、監事會、管理層之間的關系，根本沒有將審計作為制衡的重要因素。
隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關聯方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責任”、“企業信用”以及“董事會的戰略參與”等問題，再一次引發了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財務造假已成為不爭的事實。著名的信貸評級機構魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進行的一項調查顯示，有多達三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調查報告，發現過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務報告，18%的財務經理在編制預計賬目時，沒有遵循通用會計準則，27%的受調查的CFO稱，公司的資產負債表上并沒有反映出所有的負債。事實表明，目前的公司治理結構遏制不住財務造假，審計失效弱化了公司治理結構的制衡機制。李金華審計長于2003年11月5日在南開大學舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經成為國內外理論界和實務界研究的一個世界性的課題。
各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成（李維安）。內部審計的全球性職業組織——國際內部審計師協會（IIA）于1999年通過了內部審計的新定義，強調內部審計要在公司治理領域發揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構建立在董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內部審計在公司治理中的職責：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內部審計被推向最重要的企業發展趨勢的前沿——企業需要承擔更大的責任、具有更高的道德水準；需要恢復投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業目標，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認同內部審計在這些方面的重要性。
關注內部審計在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內部審計與公司治理質量相關。大量的研究表明，內部審計能對公司治理產生積極影響。內部審計在一定條件下可以預防財務報告的違規行為和員工的偷竊行為；內部審計的獨立性越高，越可以改善控制環境、減少報告錯誤、提升報告質量；內部審計的參與也有利于公司業績的改善。二是人們越來越重視內部審計，不斷地擴展內部審計在確保公司治理質量方面的職責。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內部審計在公司治理中的作用，但對審計委員會、外部審計人員及管理層治理要求的擴展，意味著內部審計作用也要擴展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設立內部審計部門。這些法律的頒布是對內部審計在公司治理中價值的認可，也提升了內部審計在公司治理中的重要性。
二、內部審計在公司治理結構中的地位
國際內部審計協會在1999年6月，對內部審計的定義、職業準則以及道德規范等進行了全面修改，提出了能夠適應當代內部審計發展的新定義，將以獨立性為基礎的保證活動和以決策有用性為基礎的咨詢活動并列起來，提高了內部審計的地位，擴大了內部審計的責任和工作范圍，將內部審計進一步提升至風險管理和公司治理的高度。在新定義的基礎上，IIA建立了新的內部審計專業實務框架，并特別強調內部審計應通過“參與式”審計活動以體現其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強上市公司信息披露和財務會計處理的準確性、確保審計師的獨立性以及改善公司治理等方面，對美國現行證券法、公司法和會計準則等進行了若干重大修改，加強了公司主要管理者的法律責任；特別要求公司管理當局要對其公司內部控制制度的有效性做出承諾，并由獨立審計師做出鑒證；對公司審計委員會做出了規范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構成做出了規定，要求所有上市公司都要建立內部審計職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執行管理層、外部審計、內部審計的協同是健全治理結構的基本條件，其中審計委員會（內部審計人員）的主要作用是增強報告關系上的獨立性。面對外部環境變化對內部審計工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內部審計實務標準――專業實務框架》進行了修訂，新的標準增加了5條新準則，并在不同程度上對原有的17條準則進行了修改，修改后的內容主要涉及有關保證準則。新標準明確了保證工作的性質和范圍應由內部審計人員決定，而不是由委托方決定，以確保確認的獨立性和客觀性。這一改動體現了當代內部審計的獨立性不斷強化的趨勢。
經過以上法律和制度建設方面的變化,內部審計工作在公司治理中的地位也發生了變化,主要體現在以下三個方面：
1、內部審計在內部控制制度方面的職能進一步強化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內部控制的評價內容成為在美上市的公司年報的強制披露義務，內部審計職能通過內部控制這一領域再次得以強化，尤其是內部審計人員要在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面發揮關鍵作用，內部審計在企業組織的重要性和影響力進一步提升。
2、內部審計成為改善公司治理的重要基礎。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設立內部審計部門的環境下，內部審計部門與董事會、執行管理層、外部審計并列成為有效企業組織治理的四大基石。具體表現為：內部審計應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理做貢獻，從而推動組織道德和價值觀的良性發展；內部審計在確保實現組織目標和維護組織道德觀和價值觀的基礎上，要樹立風險管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計和內部審計四個因素在企業組織治理過程中的協調。這些建議和要求為內部審計參與公司治理提供了廣闊的發展空間。
3、內部審計活動涉及到整個業務與管理流程。“安然事件”后，內部審計的地位不僅僅表現在獨立性和權威性的提高，而且還表現內部活動開始涉及整個業務與管理流程。
這些變化將使以往由內部審計機構對控制的適當性及有效性進行獨立驗證，發展為由企業整體對管理控制和治理負責。內部審計將從以前的消極的以發現和評價為主要的內部審計活動轉向積極地防范和解決問題；從事后發現內部控制薄弱環節轉向事前防范；從單純強調內部控制轉向積極關注、利用各種方法來改善公司的經營業績。
三、內部審計在我國公司治理結構中的現狀
20世紀80年代以來，隨著市場經濟體制的建立和市場規范的不斷健全，中國企業的內部審計有了很大的發展，絕大多數的大型企業都設立了獨立的內部審計機構，開展形式多樣的審計活動。但總體來說內部審計工作還是落后于企業管理實踐，不能很好地滿足經營管理的需要，主要表現為（1）審計職能以查錯糾弊為主，沒有充分發揮內部審計的作用；（2）審計范圍局限于財務會計領域，沒有擴展到經營管理的各個方面；（3）審計方式主要是事后審計，沒有拓寬到事前和事中審計。
目前，我國存在以下三種形式的內部審計模式：
1、監事會領導下的內部審計模式
監事會是公司的監督機構，它由股東代表和職工代表組成，監事會的職權主要是對董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督。將內審設在監事會，使內部審計完全以監督者的身份出現，與管理階層脫鉤，有助于審計機構的獨立、公正審計，不受行政干預，其缺點是：不利于促進公司改善經營管理，提高經濟效益。因為監事會不能兼任公司的經營管理職務，沒有經營管理權。因此，這不能直接服務于經營決策，也就難于實現通過內部審計，改善經營管理，提高經濟效益的目的。
2、總經理領導下的內部審計模式
總經理是公司的最高經營管理人員，對董事會負責。使內部審計接近經營管理層，有利于直接為經營決策服務，有利于實現內部審計提高經營管理水平，同時，這種設置方式既達到了提高企業經濟效益的目的，還保持了審計的獨立性和較高層次的地位。使內審機構與財會等部門相對獨立，便于內部審計對這些部門進行有效的評價與監督。然而，這種設置不利于內審機構對總經理的責任、業績等進行獨立的評價和監督。總經理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經理領導的組織模式難于對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監督和評價。
3、董事會領導下的內部審計模式
董事會是公司的經營決策機構，直接對股東大會負責。職責是執行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和較高的地位。同時也使內部審計具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務，又便于其與經營管理層聯系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務。企業在董事會內設置審計委員會，并將其做為董事會內的一個分支機構，人員一般由非行政董事及具有管理、財務、技術、營銷等專業知識和工作經驗的專業人士組成，它是董事會與內部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內部控制和財務報告方面的部分工作，能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性。因為這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當局，總經理及公司的全部經營管理活動都要接受審計，審計結果直接向委員會報告，使內審具有較強的獨立性和權威性。另外，也有利于保證現代企業制度下內審職能的發揮。
通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發現在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨設立了內審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨設立了內審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨設立了內審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設立了單獨的內審部門。四年來，設立內審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內部審計在加強公司管理和公司治理方面發揮了更重要的作用。在單獨設立內審部門的110家公司中，有22%公司的內審部門隸屬于董事會，2%公司的內審部門隸屬于監事會，76%公司的內審部門隸屬于總經理。這暗示了我國企業的內部審計機構是作為普通職能部門存在的，更多的進行的是管理工作，盡管有的企業名義上規定內審機構對董事會負責，但由于企業本身法人治理結構不健全，實質上內審機構主要接受經理層管理，遠沒有上升到公司治理的高度。
面對內部審計在公司治理治理方面作用的顯現，我國也頒布了一系列的法規來加強內部審計在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內部審計進行了專門的規定，并規定審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月，中國證監會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》，其中規定了上市公司可以設立審計委員會，并且審計委員會中獨立董事應占多數并擔任招集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。審計委員會的具體職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。到日前為止，中國內部審計協會陸續頒布了中國內部審計基本準則、二十四項具體準則和兩個內部審計實務指南，對中國內部審計的基本概念、內部審計的目標、宗旨、范圍、性質與功能等基本規范作了全面界定，為中國內部審計活動和工作的有效開展提供了一套權威性的準則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監會那樣強制規定上市公司必須設立內審部門。這一方面說明了我國內部審計的治理職能還沒有引起人們的廣泛關注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發展階段，內部審計在公司治理結構中還缺乏法律基礎，要讓它發揮作用還是一個循序漸進的過程。因此，應在法律的基礎上，大力加強內審部門的建設，完善公司治理結構，以改善公司的治理效果。
隨著我國改革開放和市場經濟體制建設的不斷深入，上市公司內部的治理結構存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結構、優化內部控制、保證企業資產增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風險等重大課題引起眾多業內人士的關注。從國際內部審計的發展經驗來看，要解決這些重大問題，我國的企業組織既要將內部審計作為企業組織管理控制系統的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為企業組織治理的有效工具之一。這就為我國內部審計真正介入企業組織的治理過程，并發揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內部審計將為促進有效的公司治理發揮更加重要的作用。
參考文獻：
[1]國際內部審計師協會IIA著，《內部審計實務標準——專業實務框架》，中國內部審計協會編譯，2004
[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003
[關鍵詞]內部審計；公司治理；浙江民營企業；現狀；對策
[中圖分類號]F276.6[文獻標識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03
[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學院商學院副教授，管理學碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務。
(浙江寧波315100)
一、引言
內部審計是現代企業公司治理的重要組成部分。內部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務的有效性方面發揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認為，美國證監會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保證。張偉(2004)認為內部審計是降低委托問題中成本的一種手段，現代內部審計已提升到治理層次，應定位于第一層委托關系(即管理者對所有者的受托責任)，內部審計正是通過戰略管理審計和業務管理審計來滿足所有者監督的需要。
二、浙江民營企業公司治理中內部審計發揮作用的現狀分析
(一)被調查企業開展內部審計的基本情況分析
1.內部審計的設立部門分析。內部審計部門的設立是其發揮公司治理作用的客觀基礎，而內部審計的設立部門形式則反映了內部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負責，還是對執行層(總經理)負責，直接決定了內部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發揮。從理論上來說，內部審計在公司治理中發揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只是在較低層次的受托責任關系中發揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發揮作用。實務中，這體現在內部審計的報告關系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內部審計顯然進入了公司治理的受托責任關系中，如果是受財務部門或組織其他中層部門領導，內部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發揮應有的作用。Hermanson(2002)甚至認為，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計真正成為公司治理結構的一部分。根據筆者對169家民營企業內部審計的調查結果顯示，設置了獨立專職審計部門的企業占被調查企業總數的34.9%，沒有專職審計部門但有專職審計人員的企業占被調查企業總數的44.4%，只有兼職審計人員的企業占被調查企業的20.7%，對于沒有設立專職內部審計部門或只有兼職審計人員的企業，大多數將審計人員歸屬財務部門領導；而內部審計的部門設置形式多樣，有9.5%在審計委員會和總經理雙重領導下，4.1%在董事會領導下，13.0%在監事會領導下，23.1%在總經理或總裁領導下，7.7%在主管財務的副總領導下，27.2%在財務總監或財務經理領導下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)。可見，內部審計在民營企業公司治理中發揮作用有了一定的客觀基礎。
2.內部審計工作主要內容分析。審計職能作用的發揮是通過開展相應的審計工作，完成相應的審計項目來實現的。在被調查企業中，開展財務收支審計的企業占總數的100%，開展經濟責任審計的企業占總數的90.5%，開展經濟效益審計的企業占總數的56.8%；此外，企業還開展了基建審計、內部控制評審、專項審計調查、管理審計等。可以看出，當前浙江民營企業內部審計涉及的范圍相當廣泛，除了開展傳統的財務審計外，還涉及到經濟效益審計、內部控制評審、管理審計等現代審計內容，但開展這些審計工作的企業所占比例不高。
3.采用的內部審計方式情況分析。內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。在被調查企業中，74.6%的企業采用賬項導向審計，25.4%的企業采用系統導向審計，沒有一家企業采用風險導向審計。這說明民營企業內部審計方式還停留在以賬項導向審計為主的階段。因此，采用先進的審計手段(尤其是采用風險導向審計)改變傳統的審計方式是今后的努力方向。
(二)被調查企業對內部審計在公司治理中作用認識的總體分析
由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實際調查中將其細化為以下這些方面來衡量：內部審計在企業日常經營中的重要性、內部審計結論對企業重要決策的影響、內部審計對健全企業內部管理的影響、內部審計對公司的作用表現形式等方面。調查結果顯示：(1)大部分企業(占89.4%)認為內部審計在生產經營活動中的作用很重要或者重要；少數(10.6%)認為內部審計在日常經營活動中的作用不太重要。這說明被調查企業對內部審計在企業日常經營活動中的作用的評價是相當高的。(2)認為內部審計結論對企業重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調查企業對內部審計結論之于本企業重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認為內部審計對健全企業內部管理影響很大或者大的占總數的74%；認為影響不大或者小的僅占總數的26%。這說明被調查企業對內部審計之于健全本企業內部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認為內部審計的作用表現在“審查財務收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現在“審查內部控制，加強制度建設，提高管理水平”方面的占85.2%，表現在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認為內部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面都具有一定的作用。可以看出，當前民營企業已經認識到了內部審計的多方面作用，除了查錯糾弊和加強內部控制及增加公司價值這種傳統上已經認識到的作用外，還認識到了內部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面的作用。
三、制約民營企業內部審計在公司治理中發揮作用的主要因素及原因分析
我們同時在問卷調查中設計了這樣一個問題：“您認為制約貴公司內部審計在公司治理中發揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調查結果依次排序為：公司最高領導層對內部審計不重視、認識不到位(81.5%)、內部審計定位不準、對內部審計職能的認識模糊、未能處理好監督與服務的關系(76.0%)、內部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差(72.4%)、企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內部審計的深度發展(69.3%)、內部審計法規與制度建設嚴重滯后(47.3%)。
可見，“公司最高領導層對內部審計不重視、認識不到位”是目前制約民營企業內部審計在公司治理中發揮作用的最為嚴重的問題，說明民營企業最高領導層對內部審計還沒有引起高度的重視，對內部審計的認識還存在很大的差異，導致民營企業內部審計發展緩慢。筆者針對這個問題與部分內部審計人員進行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強制規定的情況下，內部審計在民營企業中的生死存亡直接取決于企業所有者，企業要不要實行內部審計，實行什么樣的內部審計，其內部審計機構在企業中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業所有者的重視程度!我們在實地走訪中還得知，有些民營企業領導不知道內部審計是怎么回事，認為企業是私營的，財產是私有的，設立內部審計干什么?有的甚至認為內部審計是自找麻煩。根據我們的實地調查，浙江省民營企業內部審計的發展也不均衡，反差比較大。雖然規范的、獨立的、權威的內部審計機構有不少，但企業規模大，下屬企業多的民營企業集團尚未建立內部審計機構的也為數不少，發展不平衡。筆者認為，產生這一問題的根本原因是民營企業股權結構單一。在這種單一的股權結構下，所有者和經營權都集中于企業少數幾個內部人手中，企業缺少社會化的監督機制，企業處于一種決策、執行、監督三權合一的狀態，當他們的素質和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導致在內部審計制度建設上的隨意性，使內部審計的發展受阻。單一產權下形成的家族制公司治理結構對企業的發展極為不利，一股獨大，“內部人說了算”，缺乏專業背景的家族成員成了企業的特殊階層，他們占據企業管理崗位，左右企業的管理決策，使內部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣。
“內部審計定位不準、對內部審計職能的認識模糊、未能處理好監督與服務的關系”是造成內部審計不能充分有效發揮職能作用的重要原因。民營企業內部審計對于大多數民營企業領導來說還是一個新生事物，有的企業領導認為審計代表監督，而對其服務企業的職能知之甚少。有的民營企業雖然設立了內部審計機構，但其審計職能僅僅局限在單一的監督職能上。民營企業內部審計在成立之初如何進行操作，并沒有現成的理論和準則作指導，如何借鑒國際內部審計的經驗對民營企業來說似乎比較遙遠，因此，民營企業內部審計只能效仿當時國有企業內部審計的做法進行操作。
“內部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差”反映了民營企業內部審計機構的設置缺乏制度保障，獨立性受到嚴重損害，大大降低了審計的效率和效果。在我國，民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并沒有明確的要求。民營企業的特殊性質和經營環境決定了其內部審計，無論是機構設置還是人員安排都受制于企業主。調查顯示，有些民營企業在組織制度中根本沒有內部審計制度；有些雖然有內部審計制度，但沒有獨立設置的內部審計機構，人員兼職現象也比較嚴重；有的雖然設立了內部審計機構，但與財務部或其他部門合署辦公，缺乏審計的獨立性和權威性。
“企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內部審計的深度發展”反映了民營企業內部審計從傳統財務審計向現代內部管理審計轉變缺乏工作基礎和前提條件，制約了內部審計作用的充分發揮。內部控制是進行內部審計的前提，對內部控制系統的評價結果是內部審計人員確定審計范圍、審計內容、審計方法和審計程序的重要依據，內部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內部審計工作的難度和廣度。同時，內部審計要開展管理審計和效益審計就必須以企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度為審計判斷標準，才能對企業經營管理活動的經濟性、效率性和效果性做出評價。因此，現階段民營企業內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響制約了內部審計的深度發展。
“內部審計法規與制度建設嚴重滯后”這一問題反映了民營企業面臨的內部審計法規與制度建設不足對民營企業內部審計工作開展所造成的困難。內部審計法規與制度建設嚴重滯后是導致民營企業內部審計制度不盡完善，內部審計工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計法律來看，有關內部審計的法律依據主要是為搞好國家審計監督服務的，范圍也僅限于國有企業和行政事業單位，并沒有將民營企業內部審計納入其中。這導致民營企業內部審計長期沒有統一的執業標準，從而使審計工作憑經驗、按習慣行事，嚴重削弱了內部審計的權威性。
四、進一步發揮內部審計在民營企業公司治理中作用的對策建議
(1)改善民營企業公司治理。一是優化企業產權結構，實現產權多元化。企業產權結構的多元化，使得企業融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業主家族的全權控制。企業產權結構多元化的過程同時也是企業主與投資者進行博弈的過程。投資者入股企業后為了規避風險、獲取利潤，必然會在財務、管理上進行監督，這一壓力有利于民營企業內部組織結構及經營運行機制規范化，這必將對內部審計機構提出更高要求，從而推動內部審計的發展。二是建立和完善現代企業制度。現代企業制度要求規范的法人治理結構，就是要實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。在規范的法人治理結構下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經濟責任關系，使得股東和其他利益相關者對內部審計產生了真正的需求，以確認受托經濟責任的履行情況。同時，在規范的法人治理結構下，股東和其他利益相關者要求決策科學化、民主化，從而使內部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現管理目標的一項重要手段，有效地解決守約責任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業內部控制。通過健全企業內部控制，可以使企業的各項管理工作按制度來進行，避免企業只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業提高經營的效率和效果，實現企業經營目標。
(2)構建基于公司治理的內部審計運作框架。根據筆者設計，該框架分三個層次，第一層次是審計目標，第二層次是審計職能和審計內容，第三層次是內部審計組織機構和人員，這三個層次應統一于民營企業公司治理框架中。其中，內部審計目標決定內部審計職能和具體的審計內容。而設計良好的民營企業內部審計組織機構并配備高素質的審計人員為完成審計內容、執行審計職能以及最終實現審計目標提供組織支持和保證。公司治理則提供了內部審計有效運作的環境系統。①民營企業內部審計的目標應當與公司治理的目標(企業的目標)保持一致，即實現企業的價值最大化。②民營企業內部審計主要是服務自身，應充分發揮審計的服務職能。③審計內容上，除了傳統的財務審計之外，要拓展非財務領域的內容如內控制度審計、風險管理審計、戰略審計等。④內部審計組織機構設置應與公司治理要求相適應，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協助經營管理部門加強內部控制、提高管理水平。⑤審計人員要掌握多元化知識，人員配備上專業結構合理。
(3)加快內部審計制度化、規范化建設。一方面，國家應完善相應的法律，明確民營企業內部審計的法律地位。另一方面，民營企業內部審計必須建立內部審計規章制度，規范內部審計程序，加強規范化建設。
(4)加強民營企業內部審計理論研究。西方發達國家內部審計理論研究和審計實踐，都遠遠地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業公司制逐步走向成熟和公司利益相關者對公司治理的要求越來越高之時，我們應該花大力氣對這個課題進行研究，以為其健康發展提供理論上的指導。
參考文獻：
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1 目前我國醫院財務會計內部控制存在的問題
1.1 內部控制環境基礎薄弱
控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。
1.2 財務會計內部控制制度不夠健全
有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。
1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質
人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強醫院財務會計內部控制的對策
2.1 營造良好的財務會計內部控制環境
強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。
2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度
財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。
2.3 全面提高財務會計人員綜合素質
近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。
2.4 強化內部審計的職能
內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。
主要參考文獻
[1]于小龍，魯菲，葛軒.公立醫院擴張[J].財經國家周刊，2011（20/21）.
一、進一步統一認識，扎實有效開展內審工作
加強管理,提高效益是內審工作的重點,要始終把內審工作的出發點和落腳點放在促進發展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區各部門單位內部審計發展還不平衡,大部分部門單位重視發揮內審機構的作用,內審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經驗,不斷拓展內審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內審作用發揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內審單位要根據本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內控制度評價和內管干部經濟責任審計，通過經濟效益和內控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環節，堵塞“跑冒滴漏”；加強內部制約機制，減少損失浪費，促進增收節支；要把所屬單位的內管干部經濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內管干部業績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經驗,總結提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。
二、開展理論研討和經驗交流,探索管理審計的新模式和新方法
要適應現代內部審計發展的需要,深入搞好調查研究,總結推進內部審計實現全面轉型與發展過程中的新經驗和新路子,探索開展以內部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現場交流等形式,組織內審人員進行審計理論研討活動,及時總結、提煉好的經驗和做法。要注重內審信息的編寫和宣傳,及時反映內審工作動態,宣傳內審工作成績,擴大內審工作的影響。
三、加強內審人員的業務培訓,強化內部審計隊伍建設
按照國家、省、市內審協會提出的專業勝任能力教育與職業道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內部審計準則、管理審計和效益審計以及職業道德規范的學習教育力度,提高職業化教育的針對性、效果性和規范性水平。具體要求:根據省、市內審協會年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內審人員后續教育的落實。
四、搞好部門聯動，加大創新力度
做好內審工作，離不開各相關部門的密切配合和多部門聯動。要充分利用內部審計協會這一行業協會特點和優勢，圍繞大局、服務大局，組織相關部門內審機構針對全區經濟社會發展過程中的熱點難點問題，在調查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區委、區政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯動能力。要充分體現內部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統審計模式，創新審計路子。引導內審機構及人員努力實現六個轉變：一是審計職能從單純監督向監督與服務并重轉變；二是審計方式由事后監督向全過程監督轉變；三是審計目標從查錯糾弊向內部控制與風險評估轉變；四是審計對象從財務活動向業務活動、管理活動和支持保障活動轉變；五是審計內容從注重結果評價向過程評價與結果評價并重轉變；六是審計手段從傳統手工操作向信息化、自動化轉變。
五、抓好“評先樹優”活動，發揮典型示范作用
以典型引路，是指導內部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區有5個內審機構和13名內審人員分別被省、市評為內部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優”活動，善于挖掘好經驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內審“雙先”、“雙優”的事跡和經驗，本著總結、借鑒、探索、創新相結合原則，通過宣傳典型經驗，借鑒成功做法，指導和推動內部審計工作的順利開展。
六、加強內部審計基礎管理工作
內審基礎管理工作關系著內部審計事業的發展。基礎管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數據統計及上報方面，還存在上報不及時、數據不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區內審機構及會員單位應進一步規范基礎性工作，及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業務論文，真正反映出內審工作的實際情況，為及時掌握內部審計動態，分析內部審計情況，研究內部審計發展方向，提供科學依據。
七、圍繞服務，進一步發揮內審協會的職能作用
內審協會是行業自律性組織，做好服務工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務是協會生存和發展的根本所在，要樹立“服務為本，會員為重”的指導思想，緊緊圍繞全區工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務，進一步發揮協會的職能作用。要增強凝聚力，按照協會的章程和要求，積極主動地與有關部門溝通協調，指導和協調有關單位建立健全內審機構和內審制度建設；要強化服務意識，增強工作的主動性，在學習培訓、制度建設、經驗交流和推廣等方面滿足內審機構和內審人員的需求，把內審協會真正辦成“內審人員之家”，切實加強協會自身建設，落實服務措施，發揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學發展的新實踐，牢固樹立發展意識、創新意識，進一步增強責任感和緊迫感，振奮精神，扎實工作，為全區經濟社會又好又快發展做出新的貢獻。
內部審計理論：來自現實的困惑
內部審計理論之所以貧瘠，主要表現在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內部審計研究方面使用某種嚴密范式的成果。“范式”通常被理解為一個共同體成員所共享的信仰、價值和技術等的集合。關于審計學范式，筆者（2004）曾經在《審計關系契約論》一書中提出了審計學范式的命題，并且指出：“契約產生了審計。”“審計關系契約論是一種新的審計學范式。”由于缺乏范式，內部審計沒有應有的理論高度，缺乏涉及價值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內部審計理論也無法形成社會科學界應有的學術流派，對于這個學科的發展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內部審計領域有幾種2013.22中國內部審計1Theory理論學者談學術流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經驗。在內部審計的專業著作或者論文中，主要研究的內容集中在實際工作經驗的描述上，這些經驗產生于特定的實際工作中，與特定單位的工作環境具有密切的關系。與理論相比，還需要進一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進行推廣，超越經驗的局限性。由于存在這樣的現實問題，幾乎可以說，任何內部審計的經驗性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學界，數學的精確度是頂級的；對于一門具體科學而言，應用數學的程度，甚至被認為是該門科學成熟程度的象征。在內部審計學科，精確性依然是一個需要認真關注的問題。我們從內部審計的評價方面（這是內部審計最重要的功能）能夠比較容易地看到，內部審計在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內部審計人員判斷的問題，如通過審計發現的問題，內部審計行業基本上既沒有像司法領域那樣擁有明晰的、具有很強操作性的規則，使內部審計的評判無懈可擊，并且能夠得出相當確定的認定（在一定程度上排除了內部審計人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內部審計人員實施的定量評價的結果，也沒有獲得像數學上那樣“一加一等于二”的確定的計算結果。就審計實踐而言，無論是實施定性分析還是定量分析，不同的內部審計人員可能發生較大的分歧。現在，我們有理由懷疑某些研究成果的現實價值；那些審計學的教科書或者內部審計的文章，究竟能夠產生多大的應用效果，在現實中很容易做出判斷。顯然，如果內部審計工作流程不統一、審計評價存在彈性，那么，可能都會影響審計理論的形成與完善。4．定位模糊。內部審計理論來源于內部審計實務，如果內部審計實務存在許多不確定性，那么，內部審計的理論可能很難走向成熟。考察內部審計發展歷史可以看到，初始的公司內部審計主要是股東實施的，而且主要解決財務審計問題；當公司上市需要公開披露財務報告時，內部審計被迫外部化，注冊會計師充當了財務審計的主要角色，內部審計逐漸退出了財務審計領域。慢慢地，內部審計開始以管理審計作為主要的工作內容；當企業風險越來越成為經營者關注的焦點時，內部審計又開始向風險管理領域進軍。內部審計發展歷史的演進表明，內部審計不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內部審計工作重點的轉變，來源于實施“職業自救”以求得職業生存的基礎空間。不要指望一個不被許多人關注的、不斷尋求如何生存的內部審計職業能夠在穩定的職業實踐中獲得成熟的理論。現有的內部審計理論沒有嚴密的體系，內容比較雜亂，這是內部審計理論無法進一步提升的主要原因。另外，內部審計實務沒有一個穩定、核心的具有代表性的工作內容，使依托內部審計實務的理論呈現發散狀，從而無法歸納出權威的、公認的而又相對統一的內部審計理論。5．簡單重復。內部審計理論發展的核心問題是不斷實現理論的創新。然而，目前，我們卻看到內部審計的研究論文存在大量低層次重復的情況，這是內部審計理論發展的大忌。這種重復，主要集中在以下方面：（1）熱點問題的討論。在最近幾年，風險導向內部審計、企業內部控制和經濟責任審計的研究是幾個焦點，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內容都局限在一些初級問題的研究上，創新性成果極少見到。（2）工作經驗的陳述。大部分介紹工作經驗的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業性，甚至在適用特定單位時可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經驗的推廣價值。當然，更為遺憾的是，這些經驗介紹的文章內容重復比較多，浪費了作者與讀者的時間。由于低層次的內部審計經驗無法升華為內部審計理論，因此，對內部審計理論發展的貢獻很少。（3）工作宣傳與報道。在一些報刊上，包括了為數不少的既不是理論研究的學術論文，又不是經驗總結的研究報告的文章，即對單位內部審計工作情況進行一般性介紹的文章。這些文章的內容與理論研究相去甚遠。
內部審計理論
以下方面應當重點予以考慮：1．內部審計范式的建造。在內部審計領域，我們看到經驗陳述充斥報刊，那些在一定范圍（如本單位）驗證過的經驗，能不能產生更大的推廣價值，很難判斷。如何將經驗提煉成為應用理論，在此基礎上形成基礎理論，建立一定的范式，是需要認真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計契約理論作為內部審計的范式。理由是，一個單位具體的內部審計制度的建立與廢除，與一種契約有關，即契約決定了是否需要建立內部審計制度。在契約理論范式下，內部審計制度的設計，需要重點關注：（1）契約制定者的影響力。契約締結者（在這里可以理解為內部審計的委托人）對內部審計制度的存廢具有重要意義，這意味著對內部審計的研究，應當超越內部審計部門或者業務的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結者發自內在需求的對內部審計可能產生的那些導向性影響，才能準確把握內部審計的發展方向，實現業務有效性的最大化。實現研究視野突破的意義是，提升內部審計的價值，更好地服務審計委托人。（2）契約精神的樹立。內部審計人員作為審計關系人，也是契約的締結者，也應當遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規則”大于信奉沒有規則的人言人治。指望組織的某些負責人依靠個人力量對內部審計給予支持，遠沒有“規則”給予內部審計的支持更為有效。因為，那些暫時的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價值。（3）契約理論的深化。現實中，許多人認為，內部審計機構地位較低是內部審計發揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內部審計機構地位決定因素的審計權利的獲得是在博弈中實現的，是審計委托人、被審計人與審計人博弈的結果。而研究三種審計關系人之間的關系，有助于解開內部審計權利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計關系人之間的契約關系，完善審計契約理論，改善審計關系，使內部審計產生更大的價值。如果能夠將三種審計關系人的六種對應關系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計契約理論就已經不遠了。2．內部審計本質的破解。關于內部審計本質這一問題，過去已經有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內部審計在近幾十年的發展中，從財務審計、管理審計或者經濟效益審計到風險導向審計，一次又一次實現了內部審計行業的全面轉型，如果再加上經濟責任審計、工程審計與財經法紀審計等非主流的審計形式，內部審計業務可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計界完全有理由認為經濟環境的變化促成了內部審計的一次次轉型，甚至內部審計的轉型是這個行業發展的必然結果，但是，也不能忘掉，內部審計的本質究竟是什么？它的發展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內部審計是堅守傳統，還是需要隨機應變，求得更大的發展空間，這是我們需要認真研究的課題。從西方國家公司內部審計回歸財務審計功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內部審計是不能遺忘財務審計功能的。可以斷定：那種將內部審計視為“包打天下”的神器的想法是不切合實際的，可能促使內部審計偏離本質規定，甚至誤入歧途，導致內部審計職業消亡。現在，我們需要重新審視內部審計的本質，以便為內部審計準確定位，實現內部審計職業的健康發展。3．內部審計判斷的約束。在這里，審計判斷主要是指內部審計的職業判斷，它用來解決內部審計人員在業務操作過程中如何控制決策結果人為偏差的問題。在一些關鍵性技術（如審計重要性的分析技術）方面，審計職業判斷的應用已經眾所周知。然而，在審計評價時如何克服內部審計人員判斷的人為性問題，2013.24中國內部審計1Theory理理論論內學部者控談制卻并未受到應有的關注。比如，一項被審計檢查所發現的問題，怎樣才能保證審計結論無懈可擊，是一個需要關注的問題。在《刑法》上，對一項罪行的認定，需要一些法定的構成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監督。本人認為，做好以下方面的工作，對提高內部審計職業判斷是有幫助的：（1）對審計所發現問題定性的規范化。既要求將所發現的問題“類型化”和“概念化”，使用統一的名詞或者術語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標準，便于審計判斷。當然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應當更好。（2）審計作業流程節點的控制。審計作業流程的實施，從一個環節到另一個環節，常常可能涉及判斷與選擇問題，如果理論界能夠針對內部審計人員在每一個節點上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計作業的科學性無疑具有重要作用。（3）審計方法選擇的控制。在某些首選審計方法的應用受到限制的情況下，如何采用替代性審計方法同樣需要進行準確控制。可惜的是，關于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內部審計學派的建立。
建立內部審計的理論流派，需要在以下方面突破：（1）內部審計理論的體系化。研究內部審計理論，如果一味地鐘情于對實際工作回答“應當怎么做”的問題，而很少回答“為什么這么做”的問題，那么，內部審計學科發展將受到極大的限制。如果對后一個問題做出了回答，而且能夠將許多相關的成果進行梳理，形成一個完整的體系，則可能成為一家之說。（2）內部審計理論的爭鳴。在內部審計學科的發展中，需要學術思想，需要學派之爭。遺憾的是，我們幾乎沒有學派之爭，理論界好像一潭死水。科學的進步必須有糾錯功能，因為這樣理論才能發展。看看內部審計方面的文章，鮮見有作者之間相互商榷的文字，不知道是作者之間視而不見，還是缺少爭鳴的勇氣。要發展內部審計學科，應當提升研究的氣氛，增加研究的活躍度，這樣，才可能出現經得起時間檢驗的高層次成果。（3）內部審計研究的團隊。學術流派的形成，首先應當有領軍人物創立一種新的思想，在此基礎上，由一批學者組成一個學術團隊，做出進一步的研究，豐富這種新的思想。從這種意義上講，建立內部審計理論流派需要一定的學術資源條件，而這種條件，可能在高等院校更容易實現。無論怎樣看，國內外內部審計的理論研究，還處在初級階段，業內人士不能故步自封。
作者：馮均科
引言
當人們充滿幸福的迎接21世紀到來的時候，在社會主義市場經濟體制方面也頗感喜悅，但在此同時也感覺到了其隱藏的細微變化。曾經在深圳北京等地相繼發生過虛假會計報表與虛假驗貨案件，更有一些上市的公司發生過一些虛構欺詐的財務報表事件，在這一連串的案件中，人們不得不反思公司的內部治理與內部審計的問題，在完善公司治理環境下的內部審計問題上做出了詳細的探討。
1 公司治理與內部審計二者之間的關系
1.1 內部審計是一種治理機制 公司治理作為制度安排，包括了諸多的治理機制。對于治理機制而言，它可以為公司章程對投資者做出保護的相關規定，也可以是相應的法律法規。亦或是市場之間的競爭機制與人為的設計制度。在現實中，內部審計有著極其重要的作用，董事會行使職責離不開內部審計，而他的審計成果也被外部審計有所依賴。所以，內部審計作為公司內部諸多事項的助手，進而確定為是一種治理機制。
1.2 內部審計的作用
1.2.1 內部審計對公司股東監督經營者非常有利 在現代的內部審計中，它主要包括兩方面，一方面為管理審計，一方面為財務審計。
內部審計能夠很好的來降低的成本與交易的成本，這充分的表現在財務會計信息確認方面與經營領域方面都得到了充分的發揮。
1.2.2 內部審計對公司內部的經營管理非常有利 對于在監督方面而言，內部控制即使起到了一定的作用，但是從系統有效性來看，完全需要一個處理在運行中出現的問題并將其反饋給最高經營管理者的部門，最后使內部控制可以保證效率，而面對這些問題，內部審計可以很好的對內部控制進行控制與考核，它完全可以有效的對內部控制做出細致的評價。
1.2.3 內部審計對創造公司的價值非常有利 對于內部審計而言，它遠不止在監督方面、制衡方面起到保證的作用，而且它可以詳細的對公司的所有任務進行審查，充分利用到這一優勢，就可以將咨詢服務的技能做到完全的發揮，對提高公司價值的途徑做出詳細的研討，也能充分的提高公司的治理價值。
2 分析我國公司治理環境下內部審計存在的一些問題
2.1 內部審計機構定位模式不正確 因為我國在建立內部審計制度時，別個國家已經建立很久，所以我國相對較晚，并且對于國外的一些經驗我國采取時也出現了許多的不一致，這時就進一步導致在我國公司治理環境下的內部審計機構出現多種模式同時存在的局面，并且機構的定位模式也做得不正確。
2.2 內部審計發展趨勢不明顯 在以前的內部審計中，特點表現為處理事件是單一的以及事后的。但在目前公司治理環境下的內部審計則應該突破這些傳統的方式，在公司里人們在交流與探討以及會議等許多事項中都要應用到計算機與網絡技術。并且隨著計算機與網絡技術的提高，內部的審計問題也逐漸從單一轉變成多項。
2.3 內部審計與被審計單位二者發生矛盾 在一個特定的企業中，內部審計的發揮效果直接決定于管理層對其的態度與看法，如果內部審計要想增加在企業中的價值就一定要得到管理層的信任，不然是會有讓自己失望的結果。
3 完善公司治理環境下的內部審計探討
3.1 完善目前存在的法律 在如今，內部審計與公司治理存在割裂的狀態，在《上市公司治理準則》中很少有關于內部審計的問題，所以對于一些法律準則而言，應該對完善公司的治理與內部審計方面的問題哦有明確的規定，所以在《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》都應該有大部分對內部審計來進行要求。
3.2 完善公司的治理
3.2.1 對于我國上市公司的股權結構調整要進一步加快 對于實現國有股的減持，公司要以穩妥并且積極的措施來實現這方面，這樣我國的上市公式就會以全新的面貌展現在大家的眼前，集多種經濟進行有機結合，成為了多元化的投資主體，這樣就將內部審計的作用完全的進行發揮，內部審計就真正成為了公司管理信息的一個必不可少的部分。
3.2.2 對于建立獨立董事制度要進一步加快與推行 依據《上市公司治理準則》與《上市公司章程指引》兩個法規所提出來的要求，在公司中一些制度要盡快的實施，例如完成獨立的董事聘任制度，在此基礎上還需建立上市公司審計委員會，該委員會的成員主要為獨數的董事成員，通過此次文員會貫穿上市公司內部與外部的審計力量，進而使內部審計有更多的機會來參與上市公司的內部管理。
3.2.3 對上市公司內部審計主管的培訓要進行加強 對于上市公司內部主管的培訓，建議證監部門應該加以重視，并將其盡快的列入到職業培訓與教育的行列。
3.2.4 對內部的審計機構進行合理的定位 內部審計機構作為內部審計工作的基礎，方法科學與積極有效的內部組織機構極大的促進了內部審計工作的發揮。
3.2.5 對內部審計人員的綜合素質與水平進行提高 內部審計人員所具備的專業素養以及可塑性與他們的來源是密不可分的，更明確地說也就是他們的來源直接決定了他們的素質。另外，要對內部審計人員的組成結構加以重視。
4 總結
論文關鍵詞：內部審計風險；內部審計成因；控制
論文提要：本文分析了企業內部審計風險的成因并提出一些控制風險的措施。隨著經濟的發展，內部審計不可避免地出現了一些松弛，其產生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內部審計獨立性的缺乏、素質不高、審計程序不合理等，法律規范的不完善以及環境方面的差異等客觀原因使得內部審計風險錯綜復雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內部審計更有效率，更大限度地規避風險。
一、內部審計概述
隨著經濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經濟效益方面發揮著越來越重要的作用。內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經濟監督活動。內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業經營管理上存在的弊端，或內控制度存在重大漏洞缺陷，內部審計人員經過審計未能發現或失察，而提出不正確或不恰當的審計意見，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內部審計事業健康發展。
二、內部審計風險的成因
（一）內部審計的主觀風險
1、內部審計機構缺乏相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公允的評價。
2、內部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業道德素質、業務技能素質、工作態度及心理素質，內部審計人員素質不像專業的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業培訓，人數也難以滿足審計業務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創新意識比較弱，審計理念還停留在傳統審計上，大局意識和風險意識不強。
3、內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。
（二）內部審計的客觀風險
1、內部審計法律制度不健全。內部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現象。這樣，內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內審風險。現代組織由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象的范圍逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內部審計業務也已不再局限于財務收支審計，還包括經濟責任審計、內審業務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業的外部環境導致的審計風險。近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險也大大增加。經營風險的存在往往引發更大的審計風險，對內部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰，加劇審計風險的產生。
三、內部審計風險的控制
現代內部審計不再是監督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經營管理人員加強內部控制，改善經營管理，以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內部審計的地位，增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。
（三）加快有關審計法規制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時，內部審計還要借鑒國外的先進經驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發展。
（四）建立健全審計組織自身的內部控制制度
1、建立全面質量控制制度。全面質量控制是內部審計機構合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、業務操作規程、考核與評價、監控等。
企業內部控制制度的建立和完善是改善企業內部管理、提高企業競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業完善內部控制提供了一定的理論指導。
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。
2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。
6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發展滯后
近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。
3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業風險管理的文化氛圍
企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
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論文摘要:文章認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。政府審計可以考慮利用內部審計成果，但不得推卸自己的責任。
政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內部審計關系的探討
政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定，GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定，國家審計署的職責包括：“監督政府經辦機構內部審計活動；監督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是，政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且，近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起，對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產的安全完整。
我國現行《審計法》規定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有：制定內部審計事業發展的規劃和措施，并組織實施；指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監督檢查；推廣內部審計工作經驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規章制度；幫助部門和企事業單位培訓審計人員；指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責，放棄對內部審計的業務指導職責。
保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。
放棄對內部審計業務指導的理由是：內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織，而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立，我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業事業單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率，可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。
至于國資委，作為國有企業的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發，對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發，對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應當如何利用內部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構，不參與單位內部的經營管理活動，但要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規章制度等進行監督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現場測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。
任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨
利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則，內部審計工作規范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
關鍵詞：內部審計 公司治理 職能作用
內部審計工作在整個公司管理中占據著重要的位置并扮演著重要的角色，其標準著公司逐漸從管理升級到治理的模式。本論文著重針對內部審計在公司中的地位以及內部審計和公司的關系為主要探討目標，著重分析了怎樣實施內部審計工作才能夠發揮出其作用，更好地管理公司從而達到獲取最大利益的目的。
一、公司治理及其特征
在現代化經濟不斷發展的前提下，在公司當中公司治理有著其本身的特征，并且其特征相對來說具有一定的意義。就此，本小節著重針對公司治理的特征以及特點進行分析。在公司治理中利用所有權和經營權分離策略達到現象這一問題進行闡述，這一現象的發生主要想要探究的不是公司的經營管理問題，其最為主要的目的在于有效的控制成本，解決公司在管理過程中所面對的一切復雜的問題和現象，從總提上提升公司科學化的管理水平，達到降低成本獲得最大經濟利益的總體目標。并且，通過這種方式的管理能在一定程度上使公司呈現科學化管理的局面，從根本上提高了企業的管理水平和認知水平。從常規角度進行分析，它主要是針對公司進行管理和治理的一種全面性的體系，其將公司中的各個項目以及各個部分合理的按照其類別進行分化，保障公司的管理能夠始終按照一個程序以及一個規律進行，清楚的解決了在傳統管理過程中公司所存在的一系列問題，從而保障公司的管理能夠呈現規律化的狀態。
在進行公司管理的過程中，要注重股東大會、董事會、監理會的構建和相關之間的管理，使三者之間能夠互相制約、互相監督實現相關管理和相關促進的局面。為了能夠達到這一目標，筆者認為企業在進行公司管理的過程中要依附于公司本身的發展情況和自身的發展趨勢，從總體上明確產品和產權的管理，從而合理的完善和規劃公司的主體權利，保障公司權利使用方式。并且，要求其能夠在公司內部構建一個的監督管理體系以及權利衡量機制，從而保障內部人員呈現一個共同發展和權利均衡的形式，避免出現因為權利過大而導致出現一系列問題的現象。與此同時，在進行管理的過程中公司應該采取不同種類和不同形式的激勵機制，之所以應采取激勵機制其主要目的在于激勵高層人員、中層人員以及員工能更好地為公司服務，從而保障公司呈現可持續發展的趨勢，保障公司的整體經濟效益。并且，在發現一系列問題的過程中，也應該構建一系列的懲罰機制，避免公司出現道德敗壞，做出有損公司形象和利益的事情，從根本上提高公司的管理水平。
二、內部審計與公司治理--理論分析
從企業的角度進行分析，企業是集合于人力和財力的一個中心紐帶，它將股東、董事、經理、員工等融合在一起，形成了一個復雜并且規范的體系。企業參與者必須對自身投入在公司的財力、物力等有一個明確的規范，掌握企業的財務流通和整體的管理方向，解決和處理好企業所存在的所有問題，從根本上提高企業的財產所有權。在進行企業治理的過程中，應該以產權為根本，對公司的高層管理人員以及員工進行合理的分配，從總體上針對其業績進行考核和審評，達到如何才能更好實施相關策略，達到提高企業總體管理水平的目的。
從受托責任理論的角度進行分析。資源的管理人員對于資源所有者具有管理的責任和義務，簡單來說就是資源的委托人員承擔對資源說明、解釋其活動和結果的義務。并且，委托責任的存在和所有權以及經營權的分離有很大的聯系，簡而言之公司治理最關鍵的環境在于內部審計管理和受托責任管理機制。因此，公司在進行管理的過程中一定要注意這一環節，在一定程度上明確各個階層管理人員的責任，劃分好其所應該承擔的相關義務和財產管理，從根本上提高管理人員的管理責任心和管理力度，提高企業的整體經濟效益。
三、正確認識內部審計并發揮出其治理的積極作用
公司治理以及內部審計構成的理論基礎是契約理論、受托責任理論以及委托理論，它體現了公司治理和內部審計有共同目標、并且追求共同利益，在一定程度上會面對一樣的問題。所以說，它們三者之間的關系非常密切并且呈現出相輔相成的局面。從另外一個角度進行分析，公司治理是實施內部審計的制度環境，在一定程度上會促進內部審計的開展保障內部審計功能能發揮其作用，是公司治理結構作用的結果。與此同時，合理有效的內部審計是公司治理結構的內在要求，并且它在一定程度上能有效的維系公司治理結構中的董事會、股東大會等使其相互之間形成一個相互促進、制約的關系，從根本完善企業上下內部的溝通工作，提高左右協調力，保障企業信息披露的真實性以及有效性。在最大程度上保護各地方利益主體的權益。所以說，內部審計部門是正確處理利益相關者關系、不斷完善公司治理的重要保障，在治理公司以及完善公司相關制度中發揮著很重要的作用。
四、結束語
總的來說。從內部審計部門的角度進行分析，其和公司的管理有著非常密切的關系，是公司管理中的一部分，起到了一個積極的影響承擔著重要的責任和義務。因此，在進行公司管理的過程中一定要規范企業審計部門的完善和規劃，從根本上提高企業的總體管理水平和管理標準，達到完善企業管理提高企業總體經濟效益的根本目的。
參考文獻：
[論文關鍵詞]高校內部 審計轉型
隨著我國經濟社會改革的深入，審計環境也不斷發生變化，實現內部審計全面轉型是現階段內部審計工作的一項重要戰略目標。作為內部審計組成部分之一的高校內部審計，如何“實現從以真實性、合規性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規性為導向的財務審計、效益審計與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重”的轉變，成為理論研究和實踐的熱點。筆者擬根據自身的高校內部審計工作經驗，探討高校內部審計轉型的漸進性及關鍵因素。
一、外力推動與自身謀求發展促使高校內部審計必然轉型
高校內部審計轉型，既符合我國高校發展的客觀需要，也符合國際內部審計的發展潮流，同時也是內部審計自身謀求發展的需求所致。
1 國際內部審計發展潮流對高校內部審計的影響。國際內部審計近年來快速發展，國際內部審計無論是理論研究還是實踐經驗都要比我國先進。國際內部審計師協會(iia)致力于對內部審計定義、準則框架的研究和推廣，其對內部審計的定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程約有效性，幫助組織實現其目標。”國際內部審計師協會的研究和推廣，使現代內部審計在組織治理、風險和控制中如何改善管理、增加價值成為理論研究與實踐應用的熱點。2002年薩班斯法案中，把內部審計提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來越重要，發展空間也越來越廣闊。現代信息技術和科學的數理方法在審計中的應用，實現了內部審計的實時在線工作。
近年來我國內部審計的國際聯系、交往日益緊密，國際先進的審計理念與方法技術不斷被引入我國，而國際內部審計師(cia)考試制度在中國的推行，使我國內部審計人員及其教育培訓經歷著國際化的沖擊，促使我們不斷思索改進與轉型。
2 行業協會及教育系統的推動。隨著審計法律法規的建立和完善，一系列以內部控制和風險管理為基礎的審計準則相繼頒布實施，為內部審計工作轉型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中國內部審計協會2006至2010年工作規劃》的安排，內審協會將把逐步推進內部審計工作全面轉型與發展作為今后的一個工作重點。內審協會近年來通過組織研討風險導向審計、改善組織治理等前沿課題，推進內部審計全面轉型與發展；加強內部審計培訓工作，擴大內部審計職業化教育培訓的影響；《高校內部審計實務指南》的頒布，為高校內部審計工作進一步提供了理論指導和實踐操作模式，這有助于提高教育內部審計工作的地位，更加明確高校內部審計的性質，從而進一步加強內部審計工作，加快推進高校內部審計工作轉型進度。
3 高等教育改革與發展對內部審計轉型的迫切需求。隨著我國高等教育的快速發展，各高校辦學規模不斷擴大，教育投資不斷增加，教育經費渠道也不斷拓寬，辦學資金多元化，經濟活動日趨復雜多樣。教育部要求將教育經濟活動全部納入審計范圍，高校內部審計工作由單一向多元化轉變，難度逐步加大。高校審計工作必須走出傳統審計的老路，積極探索內部審計轉型的途徑和方法，實現由傳統審計向管理和效益審計轉變，從促進防范高校風險到以風險控制為導向的內部審計新模式，充分發揮內部審計的風險管控功能與服務功能。
4 高校內審人員自身謀求發展的需求。高校本身具有濃厚的學術氛圍，是理論研究的發源地。高校內部審計人員所表現出的典型特征包括：一是具備一定的審計理論功底和研究水平，愛好和擅長審計課題研究；二是善于學習，對前沿的、國際的先進理念極為敏感；三是積極把理論應用于審計實踐；四是致力于對先進審計理念、準則與指南及審計實踐案例的推廣與交流。
作為服務于高校發展的一個職能部門，內部審計如果僅僅局限于傳統的財務審計領域，將逐漸失去存在的必要。當前，高校內部審計人員主觀上有提高審計影響、發揮審計作用，使審計工作向更高層次邁進的意愿，因而愿意改革傳統的審計模式，準確定位，及時轉型。
二、高校內部審計多層次并存的特點決定其轉型是一個循序漸進的過程
內部審計轉型是一個綜合性的概念，包括審計觀念、審計職能、審計內容、審計手段和審計方式等方面的轉變。目前各高校內部審計的現狀差異很大，多層次并存，這就決定了高校內部審計轉型不能一刀切，而必然是一個循序漸進的過程。
1 高校內部審計多層次并存。我國高校發展水平有高低之分，內部審計所處的審計環境也有所不同，各高校內部審計的現狀差異較大。總體來看，高校內審從審計模式上處于賬項基礎審計與控制基礎審計及風險導向審計并存；在審計目標上，以查錯糾弊為主與以監督和評價內部控制能力為主并存；在審計職能上，既有單純的監督，也有監督與服務并重；在審計內容上，以財務收支審計為主與經營管理審計和效益審計及信息系統審計并存；在審計方式上，既有事后監督為主，也有事前、事中全過程監督并重；在審計手段上，手工操作與計算機和信息技術審計并存；在審計技術上，簡單查賬技術與大量運用科學的數理統計技術并存；在機構設置上，既有獨立設置內審部門，也有紀檢監察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計處也有多人審計處，且人員素質差別大；在審計作用發揮上，既有主動立項尋求更大突破的積極能動作用，也有被動從屬配合的消極作用。這種內部審計多層次并存的特點決定了轉型的內涵多元化。
2 高校內部審計轉型是一個循序漸進的過程。由于高校內部審計轉型是在摸索中前進的，加之上述內部審計多層次并存的現狀，高校內部審計轉型不是搞一刀切，簡單設定一個年限就能轉型成功的，而是一個循序漸進的過程。首先，對高校內審轉型的觀念轉變不能一蹴而就，有的高校對內審的重要性沒有認識到位，對轉型的需求并不迫切；其次，現有內審人員素質不能即刻提高，傳統審計下的慣性使然，審計人員從學習新理念和新知識，到實踐應用并根植于日常工作中，再到確實發揮作用需要一個周期，即使是引進人才，在現有人力資源市場中能滿足擁有現代內部審計理念和實踐經驗雙重要求的人才卻嚴重匱乏；再次，一些審計設備軟件的購置、應用需要報批程序和熟練過程，才能發揮現代信息技術應有的作用；最后，高校內部審計轉型也需要領導重視和其他部門的轉變和配合(如提升內審地位、建立健全內控、重視風險)，這些都需要一個過程。
鑒于此，筆者認為高校內部審計轉型不是對傳統做法的全盤否定，而是在以前的工作基礎上，在常規審計工作中逐步利用先進技術并把效益審計、管理審計和風險審計滲透、融入日常工作中，是一個多層次多元化漸進式的轉變過程，每一個層面的變化，都屬于轉型的一個方面，而只有當最終達到“在現代信息技術條件下，以內部控制與風險管理為導向的效益審計和管理審計并重”，才能算全面轉型成功。
三、高校內部審計轉型的關鍵因素
就如何推進內部審計全面轉型與發展，中國內部審計協會王道成會長曾提出，應該把握“六個轉變”和“三個特點”。除此之外，筆者認為在推進高校內部審計轉型上，還應把握好以下幾個關鍵因素：
1 內部審計轉型與領導大力支持及各部門積極配合密不可分。高校內部審計轉型不是其自身有要求、有改進就能轉型成功，達到轉型目標的前提是必須有一個良好的審計環境。首先是領導高度重視。內部審計轉型意味著內部審計需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環節，拓寬審計范圍，增加人員規模及經費需求等。高校領導在審計轉型工作中應該給予實質性的支持和幫助，成立專門的領導小組，制訂規劃，保證轉型工作順利進行；重大決策會議要求內審列席并發表意見；關心轉型工作的進展；注重內控與風險管理；加強內審部門綜合建設，提升審計人員素質，關鍵審計結果公開落實，為審計轉型工作營造良好的環境。其次是審計成果的獲得也是建立在各部門相應的支持和配合上。現代內部審計的核心理念是為組織增值服務，內審不是站在其他部門的對立面挑毛病、找缺點，而是通過提供評價與咨詢活動促進各部門建立健全內控制度，加強風險意識，從而促進學校加強內部控制，防范風險，不斷提升內部管理水平。
2 擴大內部審計轉型成果應用的宣傳與推廣。要提升高校內部審計整體轉型與發展的層次和水平，一是高校內部審計自身通過嘗試轉型，積累并總結經驗，不斷擴大轉型后審計成果的應用；二是加強高校之間的聯系和交流，對轉型的典型經驗進行大力宣傳，實現經驗共享，相互學習，相互提高；三是行業協會組織專門力量，深入總結在轉型過程中做出成效的好經驗、好做法，尤其是在開展以風險控制為導向的管理審計方面，或者在信息化條件下內部審計現代化建設等方面取得的好經驗和做法，進行推廣和交流，形成示范作用，并進一步深化轉型的力度。
3 通過內外部評估來評定內部審計轉型的落實情況。高校內部審計如何落實轉型工作、確定已經轉型的程度以及改進措施等，都需要進行一定的考核與評價，來促進轉型工作的深入。一是高校內審定期開展自我評估，查找不足，強化改進措施，推進審計轉型工作不斷深入；二是各高校之間應進行同業互查，互相幫助，總結經驗，找出差距，探索在轉型與發展上有成效的方式與方法；三是行業協會通過設定實用可行的評估指標，定期開展對高校內審的檢查與指導，樹立轉型成功的典型予以獎勵，對轉型不到位的審計部門進行激勵并提供一定的專業指導。
關鍵詞：內部控制 控制現狀 監督機制 發展對策
一、我國企業內部控制發展現狀
一直以來，我國對內部控制的研究主要集中在會計審計上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內部控制體系標準，以至于我國企業普遍存在著財務報告虛假、經濟效益差，管理者得不到想要的內部信息。但在我國政府、行業監督機構、證券監督機構的引導下，我國內部控制建設正在走向逐步完善的發展過程。
2001年到2004年財政部先后關于《內部會計控制規范》的具體會計控制規范性文件。
2006年證監會的《首次公開發行股票并上市管理辦法》中規定：首次公開發行股票的發行人的內部控制應該在所有重大方面是有效的。
2006年國資委頒布《中央企業全面風險管理指引》豐富了我國企業內部控制體系，標志著我國內部控制建設的突破性進展。
二、我國企業內部控制存在的主要問題
近幾年，雖然我國企業認識到內部控制建設的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內部控制理論研究與實踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。
1、對內部控制的認識不足
對內部控制的正確認識是內部控制制度健全實施的重要保障，一些單位的領導對內部控制知識缺乏基本的了解，錯誤地認為，企業內部控制制度就是簡單的建章立制，對資產、成本、會計制度的控制。沒有認識到它是企業運營中環環相扣、動態監督的機制，相關部門的管理者和被管理者在內部控制的過程中都要承擔應有的責任，而不只是錯誤的把內部控制作為上級管理下級的手段。典型表現在：多數企業人員認為領導簽字，一切服從領導就是內部控制制度。
2、企業管理機制不健全
大多數企業在表面上都成立了董事會、監事會等，但在實際的工作當中，董事會在其功能上還存在很多誤區，法人治理結構并未真正建立起來。董事會的監控作用遭到嚴重弱化，監事會形同虛設。在企業實際經營管理中，董事會與總經理職責重復，造成管理層次和權利分配混亂，導致內部控制漏洞經常被不法分子利用，違法違紀現象經常發生，屢禁不止，長此下去，給企業發展帶來惡性循環。具體表現在：部門負責人、財務人員、業務人員利用內部控制制度不嚴的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產等。
3、企業凝聚力低下
一些企業在權責方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識技能與企業文化沒能科學合理的進行有機整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現為：有的企業領導以貌取人、任人唯親、排斥異己等現象。
4、現代化信息的弊端
信息技術的應用一方面可以使企業在減少人員數量情況下，經濟有效的實現控制目標，豐富了實施內部控制的手段，提高了內部控制的檢查與監督功能。另一方面，由于網絡的隱蔽與共享性，可以隨意通過網絡瀏覽未經授權的秘密文件，篡改計算機上的數據，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術的應用帶來了便利但同時也加大了內部控制的難度和復雜性。
5、內部審計監督職能弱化
內部審計是一種特殊的監督形式，然而，在當前的形式下，大多數企業內部審計機構是在行政干預下建立起來的，并未履行真正的監督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級部門的領導，很難保證內部審計的權威性與獨立性。一些單位內部審計部門和人員由財務部門和人員兼職，審計職能還停留在防弊查錯上，而不是依據企業的經營管理狀況提出分析、評價、建議等。
6、內部控制的固有局限性
在內部控制客觀環境方面，投資者的風險意識、資本市場發育情況、企業內部制衡機制都會影響內部控制的有效實施。內部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會導致內部控制的失效。再完美的內部控制制度也不能解決企業所有困難和問題。具體表現在：不能左右經營環境和政府政策，不能解決人員素質問題，不能保證企業完成經營目標，不能保證管理者在經營決策中不出現失誤。
三、我國企業內部控制發展對策
1、加強內部控制理論與實踐的研究，提高企業所有人員對內部控制的認識
內部控制理論和實踐是不可分割、相互促進的兩個方面。一方面，理論可以指導實踐沿著正確的方向發展。另一方面，實踐可以檢驗理論是否正確，在實踐中找出理論的不足之處并加以改進。同時，企業應加強對內部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認識到內部控制的真實意義，認識到內部控制制度的系統性，規范性。只有提高了管理人員和員工對內部控制的認識和理解，才能有效的促進內部控制規范的建設和實施。
2、優化企業治理結構，完善管理機制
內部控制是企業內部的控制制度，主要是按人的目標依據設置的，充分體現了人的管理意圖。因此，從人實施內部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對人實施的內部控制上則是無效的。優化內控的治理結構所要解決的正是委托人對人的監督和控制，只有強化法人治理結構，才能從根本上解決對人的監管。把“內部控制”的大網從企業的最高層撒至最底層，實現全方位、全過程、全員控制的企業制度，真正做到“制度”面前人人平等。
3、明確權責，加強人力資源管理
在企業眾多的組織機構中，各機構的權責必須得到保障，并不受外界干預。每項業務流程必須通過不同部門，并保證各個部門間相互檢查。同時通過人和事的管理，協調人與人、人與事之間的協調配合，通過溝通，提高企業凝聚力。
4、充分運用信息管理手段
企業經營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對外提供信息。這樣，每個部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動態的掌握公司人財物、產供銷的最新資料，以便提高業務、財務決策效率。
5、內部審計監督控制
內部審計發揮著重要的監督作用，它既是企業內部控制中的一部分，也是監督內部控制的其它環節的主要力量。因此，首先，內部審計監督不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內部控制制度對提高各部門執行職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，保證內部控制制度的完善嚴密。其次，保障內部審計的獨立性、權威性，將擔任內部審計的人員從財務、會計人員中分離出來，將內部審計部門直接置于董事會和監事會的領導下，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內部審計的作用，保護企業資產安全，監督企業朝著良性方向發展。第三，提高內部審計工作人員的業務素質，定期對審計人員進行培訓，提高其專業水平和綜合能力。
6、注重企業文化的經營
企業文化是一種新的管理理念，對企業的發展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業內部營造一種活潑、健康、和諧的企業氛圍，號召大家共同探討學習，為企業發展貢獻力量，讓大家感受到集體的力量。
參考文獻：
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[2]郝艷敏.論企業內部控制評價體系的構建[期刊論文] -會計之友2010(01)
[3]張麗珍.淺談企業風險管理框架下我國企業的內部控制 [期刊論文] -商場現代化2010(32)
