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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計實驗，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：實驗研究 研究方法 應用
實驗研究是一種受控的研究方法，通過一個或多個變量的變化來評估它對一個或多個變量產生的效應。在審計方面，在審計過程中的注冊會計師個人和組織的判斷與決策行為是審計理論和實務界共同關心的話題，自20世紀60年代至今，實驗研究方法一直被用于這一領域的研究，并出現大量的研究成果，應該說，實驗在審計研究中運用得非常普遍和有效。
一、實驗研究基本原理與應用現狀
（一）實驗研究的基本原理社會科學的研究對象是眾多的社會現象，社會現象的存在和發生受到其他很多客觀因素的影響，與這些客觀因素之間存在因果關系。實驗研究的目的是建立或者驗證這些變量間的因果關系。實驗研究的基本原理就是對社會現象的發生條件進行控制，然后分析引起這種社會現象的原因，闡明現象之間的因果關系。實驗研究從某個理論出發，提出研究假設，這個假設是一個關于因果關系的陳述，它假定某些自變量會導致某些因變量的變化，然后進行如下操作：在實驗開始時對因變量進行測試（即前測）；引入自變量，讓它發揮作用或影響；在實驗結束前再測量因變量（即后測）；比較前測與后測的差異值就可以檢驗假設。如果沒有差異，就說明自變量對因變量沒有影響，從而原假設。如果有差異，則可以證實原假設，即自變量對因變量有影響。實驗研究方法的邏輯依據是差異法。一般地，實驗結束時測得的因變量不僅僅受到自變量的影響，而且可能受到其他因素的影響，因此單純的一個實驗組很可能導致對自變量和因變量關系的錯誤的描述。通常解決的辦法是將被試分為兩組：實驗組與控制組。這兩個組是隨機選派的，他們的所有特征和條件可以假定相同，只不過在實驗中，對實驗組施加自變量的影響，對控制組則不施加這種影響。如果兩組都有差異，且差異相同，則說明自變量對因變量沒有影響；如果兩組都有差異，且差異不同，則說明自變量和“實驗”本身都對因變量產生了影響；如果兩組都沒有差異，說明實驗”本身和自變量對因變量都沒有影響；如果引進變量組有差異，未引進變量組沒有差異，則可以說明是自變量導致了因變量的變化。實驗研究的基本原理如（圖1）所示。
（二）實驗研究的優缺點（1）實驗研究的優點。實驗研究法是國際會計和審計研究中廣泛采用的主流研究方法之一，實驗研究之所以在會計和審計領域受到重視，是因為除實驗以外，沒有其他任何一種研究方法如此系統地與因果關系的特征相吻合。社會科學研究中常用的問卷調查法、觀察法，都無法肯定的回答哪個變量的變化在先，哪個變量的變化在后的問題，從而難以確定變量間的因果關系。經濟學中的橫截面數據分析通過收集不同變量在同一時點上的變量值，對各變量之間的相互關系進行研究，研究者也無從知道變量變化的孰先孰后。會計學中常用的檔案研究也主要對橫截面數據進行分析，由于缺乏對變量的控制，自變量往往受到自我選擇或其他偏誤的干擾，對于自變量和因變量的測量也更容易出現隨機偏差和系統偏差，這些缺陷都降低了研究的內部效度、結構效度和外部效度。相比而言，實驗研究有以下優勢：第一，實驗研究者有獨立自主性，可以完全按照自己提出的假設來決定研究的變量、設計變量的水平等，而不用完全遵守現實環境的“自然狀態”。但其他研究方法則要按現有數據和觀測值給出假設。第二，從時序角度看，實驗法是縱貫式研究，實驗在一段時間內進行，可在多個時點進行測量，得以研究變量的動態變化，而其他研究方法像問卷調查等，只有某一時刻的測量值，不能直接觀測出一段時期內的變化。第三，它能夠比其他方法更令人信服地估計因果關系。從哲學的觀點來看，因果關系永遠不能被肯定地證實，只可能不斷地逼近。實驗方法比其他方法更容易做到這一點，因為實驗研究者可以通過操縱自變量來觀察因變量的變化，還可以通過設立控制組來判斷操縱的強度。第四，實驗方法能夠比其他方法更有效地控制外源變量的影響，從而分離出實驗變量并估計其對因變量的影響。第五，實驗方法下，可以通過調整變量和實驗條件觀察到常規狀態下很難出現的極端值和交互作用。第六，實驗方法是可以重復的，這是研究科學性的重要體現。第七，實驗法的成本通常較低，因為控制變量、樣本數都比較小，持續時間較短，而現場研究、問卷等方法的出差費、訪談費都比較大。（2）實驗研究的缺點。盡管實驗研究方法在解釋變量間的因果關系時優勢明顯，但是它并不適用于所有的科學研究。實驗方法則存在如下不足：研究者人為地營造實驗條件，使其遠離現實情境中的“自然狀態”，會導致外部效度降低；如果研究樣本本身不具有代表性，即便在分組時做到了隨機化分派，也會使內部效度和外部效度降低；研究只能限于當前問題，對過去問題和將來問題的研究，實驗方法不太可行；當研究變量和水平數目增多時，成本會急劇增加。第五，社會科學領域的實驗研究中，實驗對象大多是人，人類行為變異相當大，較難控制，同時也使實驗研究面臨許多倫理和法律方面的限制。第六，難以找到合適測量工具，即使找到，也容易造成使用的偏差。
（三）實驗研究的應用條件 實驗研究方法適用條件如下：（1）必須建立變量之間因果關系的假設。實驗研究的目的就是檢驗和證明因果關系，變量之間因果關系的假設是實驗研究的邏輯起點，在進行一項具體實驗時，研究者必須事先建立起兩個變量之間因果關系的明確假設。同時，研究者應了解他所要引入的自變量是什么，他要測量的因變量是什么，特別是要清楚是否引入作為自變量的實驗刺激。（2）自變量必須能夠很好地被“孤立”。所要引入和觀測其效果的變量必須能夠與其他變量隔離開。實驗過程中，必須保證自變量是實驗過程的唯一干預因子。一般來說，如果無法對一個研究課題中的自變量進行干預，那么，此課題就不適于運用實驗法來研究。（3）自變量必須是可以改變的，同時也是容易操縱的。最簡單的改變是“有”和“無”，而對應的操縱則是給予“實驗刺激”和“不給予實驗刺激”；更為復雜的改變則是程度上的改變，比如“強”、“中”、“弱”等。（4）實驗程序和操作必須能夠重復進行。實驗作為社會科學研究中與自然科學方法最接近、程序和操作也最嚴格的一種研究方式，可重復性自然是必須具備的重要條件之一。從另一角度說，實驗的可重復性也是實驗結果所具有的高確定性的重要基礎。（5）必須具有高度的控制條件和能力。對實驗對象的嚴格控制，以及對實驗環境的高度把握，共同決定著實驗研究的結論的準確程度?？梢哉f，控制是實驗研究的最本質特征，沒有控制就沒有實驗。需要注意的是，盡管實驗研究方法在滿足上述條件的情況下可以獨立地取得令人振奮的研究成果，但為了謹慎起見，研究者通常將實驗研究方法與其他研究方法相結合，使研究結論更加令人信服。
（四）實驗研究在審計研究中的的應用現狀 在我國，近年來隨著注冊會計師審計風險的增大和訴訟案件的激增，審計判斷問題正在引起我國審計理論界的關注，并已出現了一些相關的研究，以實驗為基礎的審計判斷研究已經起步，錢鈴（2004）采用實驗研究方法研究了“經歷、知識、能力和電算化審計判斷業績”，張繼勛、劉成立和楊明增（2006）采用實驗研究方法研究了“中國審計判斷質量”、“資格準入與審計判斷質量”，張繼勛和楊明增（2007，2008）采用實驗研究方法研究了“審計判斷中的錨定效應”、“審計判斷中的代表性啟發法和偏誤”，劉成立、張繼勛（2007）研究了“時間壓力和責任對審計判斷績效的影響”。
二、實驗研究在審計研究中的應用流程
（一）確定研究對象本文以“審計判斷中的錨定效應研究”（楊明增、張繼勛，2007）為例介紹實驗研究法的具體運用步驟。（1）研究問題的來源。一般來講，實驗研究問題有三種來源：從日?，F象的觀察中提出要研究的問題；從理論的學習中提出要研究的問題；從他人的研究文獻中提出研究的問題。（2）確立實驗研究問題的標準。一個好的實驗研究問題應該符合三個條件：研究問題應該表述為兩個或多個變量之間的一種關系，這種關系要能夠以假設的形式表達出來；研究問題應當清晰、明確；提出的研究問題必須能夠通過實驗的形式進行檢驗。要成為實驗研究問題，不但能夠表述為變量之間的一種關系，而且形成這種關系的變量都能夠測量。（3）舉例。行為經濟學中的前景理論揭示了人們在不確定條件下進行風險判斷或決策的真實模式。前景理論認為在不確定條件下進行風險決策時，要通過一個價值函數來進行價值評估，這個函數通過一個相對的初始值作為參照點來定義“損失”或“獲得”，這個初始值又稱錨（Anchor）。在此初始值的基礎上，根據獲得新信息進行判斷或決策，卡尼曼把此種判斷和決策模式稱為錨定與調整啟發法（Anchoring and Adjustment Heuristic），初始值對最終判斷和決策的顯著影響被稱之為錨定效應（Anchoring Effect）。錨定與調整啟發法及其錨定效應解釋了人們在一般任務中的判斷和決策模式，這一模式是否也適合于專業領域中的判斷？審計是檢驗這一理論的恰當領域，因為整個審計程序從制定審計計劃到最后出具審計意見都是在不確定狀態下的審計職業判斷過程。有鑒于此，楊明增、張繼勛（2007）通過對行為經濟學中的前景理論文獻的研究，從中提出了“審計判斷中的錨定效應研究”。該問題符合實驗研究問題應具備的三個條件，清晰、明確，問題能夠以假設的形式表達成變量之間的一種關系，能夠通過實驗的形式進行檢驗。
（二）確認研究假設 假設是關于條件和行為關系的陳述，是對變量間關系的一種推測，它需要實驗證據或經驗證據去檢驗其真偽。假設是對問題的實質做出猜想，構建因果對應關系。問題只有發展為假設才能變得清晰、明確，找到解決的辦法。好的實驗假設是實驗研究的靈魂，整個實驗過程是圍繞著檢驗與發展假設展開的，它為實驗研究規定了方向、范圍，為收集、分析、解釋材料、數據提供了框架。楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應研究”一文中提出了兩個假設。一是在不確定性環境下，我國注冊會計師運用錨定與調整啟發法進行審計判斷時，以前年度的審計信息（自變量）會產生錨定效應，對我國注冊會計師的本期審計判斷產生顯著影響。二是在不確定性環境下，運用錨定與調整啟發法進行審計判斷時，注冊會計師會根據新信息在錨的基礎上重新調整其判斷。
（三）設計研究方法 在實驗研究的具體應用步驟中，驗證假設應是整個實驗研究的重點，而驗證假設的主要工作又在于實驗設計。選擇合適的實驗設計，要兼顧因果關系的內部效度及外部效度、客觀性、準確性及經濟性。實驗設計是把實驗水平安排到被試的過程或模式，或者說是對被試進行分組接受不同實驗水平的過程或模式。設計一個實驗首先要考慮的就是如何把實驗參與者分配到有不同自變量水平的實驗組中?？捎袃煞N分配方式：把不同的被試分配到不同的可能值上；讓每個被試接受所有的可能值。前者即是組間設計；后者是組內設計。實驗設計在很大程度上取決于假設有幾個自變量以及每個自變量各有幾個水平，如果假設只有一個自變量，實驗就是最簡單的組間設計或組內設計。如果假設有兩個或兩個以上的自變量，那么實驗應該是因子設計，當然，一個因子設計可以是組間設計，也可以是組內設計，還可以是組內組間混合設計。楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應研究”一文中，以Kinney和Uecker（1982）、Presutti（1995）的實驗設計為基礎，結合中國的審計環境設計了一個在控制測試程序中屬性抽樣審計的實驗任務，為了檢驗假設1和2，設計了一個2×2二因子的實驗，每個因子是2水平。兩個操控自變量是信息狀況和本年度抽樣樣本誤差水平。信息狀況變量有兩個水平，采用被試間設計，一部分被試提供以前年度抽樣信息，一部分被試沒有以前年度抽樣信息，只根據本年度抽樣的樣本誤差水平進行判斷。本年度抽樣的樣本誤差水平變量也采用被試間設計，有兩個水平0和4（樣本規模為80）。此外，為了檢驗前任審計項目負責人的判斷是否影響本年度注冊會計師的判斷結果，在以前年度抽樣信息中又包含了一個變量，即前任審計項目負責人的判斷結果有兩個水平：以前年度樣本誤差率是4.2%（樣本規模與本年度相同也是80）的情況下，前任審計項目負責人推斷總體誤差率超過（或沒超過）可容忍誤差水平。被試在閱讀了背景信息后，根據信息狀態（有無以前年度抽樣信息）和本年度的樣本誤差水平（0或4），估計客戶付款憑單相關內部控制總體誤差率超過可容忍誤差率8%的概率，這個概率估計值是實驗的因變量，概率的范圍可從0到100%，由注冊會計師自己填寫。
（四）明確實驗任務楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應研究”實驗中，首先要求被試閱讀實驗的背景信息，實驗的背景是對一個公司的4000張付款憑單上有無付款人員的簽字這一關鍵控制點進行屬性抽樣，以判斷該項內部控制總體誤差率是否超過8%的可容忍誤差率。實驗案例資料中，提供了兩個重要的資料信息，一個是上年度抽樣信息樣本誤差率為4.2%，上年度審計項目負責人推斷總體誤差率超過（或沒超過）可容忍誤差水平；另一個是本年度抽樣信息，樣本誤差數水平為4或0。然后要求注冊會計師在閱讀了資料后，估計客戶本年度4000張付款憑單的總體誤差率超過可容忍誤差率的可能性是多少。
（五）定義研究變量在實驗研究中，除了研究者操縱的自變量對因變量產生影響外，還有其他許多因素會影響因變量的變化，這些不用于研究目的卻又影響因變量變化的變量稱為額外變量。研究者關心自變量所引起的因變量的變異，這種變異稱為實驗變異（experimental variability）。問題在于因變量的變異不只是來自自變量，額外變量也是引起變異的因素。由自變量之外的因素引起的因變量的變異稱為外部變異（experimental variability）。實驗的難點往往就在于如何消除外部變異而凸顯實驗變異，或者區分因變量的哪些變異屬于實驗變異，哪些屬于外部變異。楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應研究”實驗中，為了消除經驗與培訓這些額外變量對因變量的影響，在選擇被試時采用恒定法對這些額外變量加以控制。實驗的參與人員是參加某次審計準則培訓班的會計師事務所的審計從業人員，分別來自于3個全國性會計師事務所和3個地方性會計師事務所，共148人，平均審計工作年限為5.11年，其中102人具有注冊會計師資格證書。實驗者把實驗案例資料采用隨機的方式分發給現場參與實驗的被試注冊會計師，然后由被試完成實驗任務，被試完成任務后還要填一個簡短的問卷，主要是關于被試個人任職資格、從事審計工作時間等，待其全部完成后收回。
（六）解釋實驗結果 本環節將實驗過程中收集到的資料進行整理和分析，發現有價值的結論，驗證提出的實驗假設。在“審計判斷中的錨定效應研究”（楊明增、張繼勛，2007）實驗中，作者根據2×2實驗設計的要求，對實驗的因變量進行了方差分析（ANOVA）。分析結果表明，當注冊會計師在根據屬性抽樣判斷內部控制總體誤差率超過可容忍誤差水平的概率時，有上年度抽樣信息和沒有上年度抽樣信息確實存在顯著性的差異，以前年度信息對建立判斷的初始值起到了顯著作用，對注冊會計師的最終判斷產生了錨定效應，實驗結果支持了假設1。從對實驗數據的描述統計可以看出，本年度樣本誤差水平的不同值對注冊會計師的最終判斷影響是有差別的。從對實驗數據的方差分析表明，兩種樣本誤差水平下的概率估計值的差別是顯著的。這說明注冊會計師在估計內部控制總體誤差率超過可容忍誤差水平的概率時，充分考慮了本年度的抽樣結果，實驗結果支持了假設2。
三、結論與展望
綜上所述，審計研究中運用實驗研究方法具有重大意義：實驗研究方法為審計研究從經驗和思辨走向科學，發揮了革命性的作用。實驗方法具有自身獨特的優勢，是其他研究方法不可替代的。實驗室實驗的局限性應予以充分注意并加以改進，自然實驗或現場實驗應得到充分重視。實驗研究的應逐步走出實驗室，盡可能貼近本學科的社會現實。實驗研究方法應充分吸收現代科學技術和相關學科的最新研究成果，不斷發展和完善自己，同時在研究內容上不斷開拓新的領域。實驗研究方法有自身的適用條件和范圍，不可能解決一切問題，也不可能代替其他研究方法。實驗方法應與其他的研究方法相結合，互相取長補短，更好地實現研究目的。社會科學中的實驗研究方法不能完全套用自然科學中實驗研究方法的模式和標準，而應在吸收其他學科營養的基礎上，結合本學科的研究對象，通過研究實踐，尋找適合本學科的實驗研究模式和標準。然而今后的研究應在影響研究對象的變量方面做更多的挖掘。大部分研究考慮實驗的可操控性，納入檢驗的影響因素不多，后續研究可更深入、更全面地挖掘各種影響因素。此外大部分研究限于資源的限制，樣本數量不多，范圍也不夠廣，所以樣本的代表性受到一定限制。今后研究可先通過問卷或訪談的方式對實驗者相關的知識和經驗作相應的了解和測試，在大樣本的基礎上，可以采用更為嚴謹的模型和統計方法，使實驗結果更具說服力。
*本文系安徽省教育廳人文社會科學研究重點項目“審計判斷決策中的框架效應研究”（項目編號：200sk3112d）的階段性成果
參考文獻：
［1］張繼勛：《會計和審計中的實驗研究方法》，南開大學出版社2008年版。
［2］張繼勛：《審計判斷研究》，東北財經大學出版社2002年版。
［3］楊明增：《回歸分析法在審計中的應用探析》，《財會通訊（綜合版）》2007年第2期。
關鍵詞：高等教育；審計實驗；課程建設
作者簡介：水會莉（1979-），女，河南宜陽人，湖南商學院會計學院，講師。（湖南 長沙 410205）
基金項目：本文系分級遞進式審計實驗教學模式創新研究（項目編號：湘教通[2011]31號）的階段性研究成果。
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）10-0169-02
實踐教學是高等學校本科教學質量與教學改革工程建設的重要內容。教育部多次強調要“重視實踐環節，提高學生實踐能力，加強實驗、實踐教學改革”。近年來，隨著經濟活動的日益復雜化，對審計人員的知識結構和職業判斷能力提出了更高的要求。研究審計實驗課程體系對審計人才培養質量的提高具有一定的理論及現實意義。
一、審計實驗課程建設現狀
1.重理論、輕實踐，缺乏有效的實現審計模擬實驗教學模式的平臺
目前國家級實驗教學示范中心60%～70%集中在理工類學科實驗室，文科教學受傳統理論教學結合社會實踐模式的影響，實驗室的建設相對薄弱。我國大部分高校尚未建立審計模擬實驗室，部分高校將現有的會計、會計電算化實驗室稱為會計與審計綜合模擬實驗室，但實際上學生的實習內容主要進行的依然是會計模擬實習，審計實驗教學中缺少充分的數據資料讓學生能夠運用軟件進行審計練習，實驗課基本上還是停留在指導教師對一些特定審計軟件的功能介紹，或是較為單一的會計糾錯練習，無法滿足審計實踐教學的需要。從審計課程整體設計而言，審計教學環節并不能真實再現審計實踐的各業務流程和內容，從而在一定程度上致使審計教學脫離審計實踐。
2.審計實驗材料設計難度大，實施成本高
審計實驗的高仿真性要求模擬審計對象一定期間內發生的經濟業務，并詳細構造其公司治理結構、內部控制、行業情況等環境信息，以實施審計監督。而且，為使實驗效果更為逼真，審計實驗材料的時間跨度往往需要在一年及以上。這些特征決定了將會計模擬實驗的成果直接作為審計實驗的素材是極不充分的。審計實驗資料除了應包括一定期間內的會計資料外，還會涉及到與經濟業務相關的如股東大會會議記錄、董事會會議記錄、相關合同、營業執照及產權信息等審計所需的原始資料。同時，指導教師還需要設置行業形勢、法律政策以及相關陷阱等信息，這些都加大了審計實驗材料的收集、設計難度。
二、審計實驗教學課程建設存在的主要問題分析
1.實驗教學中涉及到審計程序的應用不完整，學生參加實驗的積極性不高
受實驗材料等因素的限制，多數高校設計和實施的能夠讓學生通過實驗來學習和了解的只有審閱、核對、重新計算和分析等有限的狹義的審計程序，而詢問、觀察、函證、檢查有形資產等其他重要的審計程序卻得不到有效的實驗訓練。作為證實某項資產或經濟業務是否存在或發生的強有力的手段，這些審計程序一旦在實務中遺漏，很可能導致審計失敗的產生。另外，傳統的審計教學軟件難以增強學生對風險導向審計模式的感性認識，不利于鍛煉學生綜合運用有關的審計程序和方法進行審計風險的識別與評估，并根據評估結果來對擬進一步執行的審計程序做出合理的計劃安排。實驗教學很難全面提高學生所需的搜集證據、分析解釋證據的審計專業技能，證據的取得易流于形式，學生參與實驗的積極性不高。
2.審計實驗系統性、動態性差
審計實驗質量的提升離不開對審計實務的高度仿真。審計業務流程系統性強，各環節緊密結合，相輔相成。審計實務中的許多情景很難用具體的文字、圖表等形式描述得生動、全面。如審計人員與管理層、治理層的溝通等，實驗中要呈現諸如此類承前啟后、交錯復雜的動態特征，是目前審計實驗教學中較難解決的問題。另外，會計舞弊與審計博弈行為的手段和方法不斷推陳出新，實驗資料需要適時更新，也對審計實驗素材的動態性提出了更高的要求。
3.審計實驗教學缺乏層次性
審計學的校內實驗層次較為單一，校外實多缺乏校方與實習單位就學生實習期間相關權責的界定，從而導致實習可控性較差。學生分散在各個地方實習，教師很難對整個實習過程做到周密系統的安排、管理和指導。另外，實習單位對實習生心存顧慮，由于缺乏相應權責的界定，實習單位大多將學生安排在一些技術含量不高、簡單而瑣碎的事務上，很難提高學生的實際操作能力，從而導致實習效果不理想?，F行的審計綜合模擬實驗往往忽視了實驗的階段性和層次性，相互之間缺乏有效的銜接。
三、分級遞進式審計實驗課程體系設計
具體學科的人才培養功能最終是以課程為依托實現的。審計是一門實踐性很強的學科，需要在理論講授以外輔助以大量的模擬實驗來鞏固和驗證課堂理論知識的正確性與有效性。審計模擬實驗并不是一門單獨的實驗課，而是伴隨著各門課程的不同階段而進行的多門實驗課程。筆者認為審計實驗課程體系應結合學校辦學定位與人才培養特色，樹立以學生為本的實驗教學理念，形成富有特色、開放式、多層次、學習與研究相結合的實驗教學體系，具體應區分為案例同步實驗教學、校內綜合模擬審計實驗教學、創新型審計實驗教學三個層級。多層級審計實驗課程的開設，可使學生逐步得到專業綜合應用能力的系統訓練。
1.案例同步實驗教學——審計基礎理論及實務的學習與實驗
案例同步實驗教學主要包括案例驗證型實驗教學與案例討論型實驗教學兩種。
案例驗證型實驗教學是一種以教師講授為主體，通過實務案例的介紹和分析來說明一個具體的理論知識，并通過案例的講解實現對所學理論知識的驗證的教學。案例驗證型實驗教學可以穿插在平時的理論授課過程中，也可單獨作為實驗課程在審計基礎理論課程講授完畢后開設。
案例討論型實驗教學則是以學生為主體的參與式學習過程教學。該模式下，教師作為引導者，通過引入案例，模擬現實的審計情景，鼓勵學生討論分析，積極表達自己的觀點和挑戰他人的觀點，使學生在案例的討論中鞏固基礎知識，提高專業技能。在案例討論過程中學生是主角，教師主要負責引導。這種以案例討論、情景模擬為主的實驗教學形式可以最大限度的開發學生的潛能，有助于培養其審計思維。通過討論，引導學生有效掌握不同情景下相關審計工作如何開展，可以有效規避傳統審計實驗所缺乏的系統性和動態性差等問題。
2.校內綜合模擬實驗教學——基本技能的綜合運用與決策、專業判斷能力的培養
校內綜合模擬實驗教學課程設置按照審計綜合實驗的自動化程度分為手工模擬綜合實驗和審計電算化綜合實驗。
手工模擬綜合實驗需要事先準備被審計單位一定時期內的仿真會計核算資料（亦可利用會計手工實驗的結果），并人為設計一些不同的利潤操縱手段，盡量把新形勢下一些公司可能存在的舞弊手段穿去，同時設想實際工作中可能出現問題的業務特征、時間特征，編制幾套不同的賬簿和會計報表，輔之以行業形勢、管理層品德、特定項目風險等環境資料，引導學生進行手工模擬審計業務全過程。在具體實施時，可采用3～5人為一組的方式進行操作，并引導學生采用小組集體討論的方式對所發現的問題進行正確的定性、定量分析，以提出恰當的審計意見。
審計電算化綜合實驗需要在特定審計軟件的支持下，根據被審計單位一定時期內的仿真會計核算資料（亦可利用會計電算化實驗的結果），穿插當前會計電算化中可能存在的一些舞弊手段，輔之以行業形勢、特定項目風險、管理層品行等環境資料，引導學生利用計算機實現模擬審計業務的全過程。這一層級的審計實驗同樣可采用3～5人為一組的方式進行操作，由指導教師組織實施，按照審計軟件的操作步驟，結合審計實務工作流程，實現對審計工作全過程的模擬實驗。
3.創新性實驗教學——開拓能力的鍛煉與創新意識的培養
創新性實驗教學是以學生體驗科學創新方法訓練和科學創新過程為主，注重創新意識和能力的培養。其目的在于調動學生的創造性，激發其創新思維和創新意識，逐漸提高創新能力，并使學生在實驗過程中掌握基本的科學研究方法，形成科學思維。
創新性實驗作為審計實驗教學的第三層級，也是最高層級。這一層級的審計實驗主要是為學生提供“實戰”的機會。創新性審計實驗教學在設置上可以劃分為兩個階段：
第一階段是與ERP沙盤模擬實驗相結合的審計實驗。企業資源計劃（ERP）沙盤模擬實驗通過在沙盤上模擬一個制造企業的經營環境，可直觀呈現出企業的經營要素。與ERP沙盤模擬實驗結合可以在審計實驗的過程中“再現”高仿真企業，模擬一個“高仿真的審計環境”，將加深學生對審計的感性認知并增強教學效果，進一步強化其職業判斷能力的培養。
第二階段是校外實習。校外實習是指給學生提供到會計師事務所、企業內部審計機構等部門進行現場工作的實踐機會。通過與會計師事務所和企業簽訂合作協議，建立了長期合作關系，使學生能夠在審計工作現場實地參加審計業務，以便對審計理論有一個深刻的理解，從而培養和考察學生實際業務的操作能力、調查取證能力、溝通協調能力，全面提升學生的綜合素質。校外實習給學生提供了一個真實的審計舞臺，是校內教學的補充和延伸。
校外實習作為審計實驗教學的高級層面，其目的的實現需要科學、系統、周密的安排，否則極易流于形式。為了增強校外實習的可控性及實習效果，學校和實習單位之間必須建立長期穩定的合作關系。長期穩定的合作關系能夠加強學校、企業、事務所三方合作平臺的建設，促使資源的整合和利用。在這一前提下，筆者認為校外實習可推行導師負責制，即實習單位為實習學生提供實務指導教師，負責實習期間審計實踐活動的指導。導師須為所帶學生制定較為詳細的實習計劃，讓學生實踐真實的審計全過程，而不再是紙上談兵。校外實習目的的實現離不開相關各方權責的明確。權責的明確可以增強校外實習的可控性，從而提高審計實習的效果，真正實現理論教學—模擬實務教學—投入實踐的有效銜接。
四、審計實驗課程建設的現實選擇
由于受到學校規模、教學師資等諸多因素的影響，在審計實驗課程設置的實際應用環節，筆者所設計的分級遞進式的審計實驗課程體系在應用方面會受到一定的限制，從而不利于審計人才的全方位培養。考慮到學生綜合素質的培養不僅需要深厚的理論基礎，還需要運用所學理論發現問題、分析問題、解決問題的能力；同時考慮到學校資源方面的約束，筆者認為第一層級審計案例同步實驗教學的開設必須能夠合理保證。具體課程的設置可以安排與審計理論基礎課程同步開設，也可在審計理論基礎課程之后開設。第二層級校內綜合模擬實驗，必須要滿足基本的審計手工模擬實驗課程的開設。隨著信息技術的發展，審計對象的信息化，以及計算機技術的應用對審計實務的影響更加深入，因此有必要在保障手工模擬實驗的基礎上盡量增加計算機輔助審計實驗的投入。第三層級創新性實驗，由于ERP沙盤模擬的投入離不開資金的支持，學?？筛鶕陨碣Y源的特點有所取舍，但最直接的接觸實踐的機會要盡可能為學生提供，讓學生在就業前能夠接觸實務，進一步提高其審計理論應用能力。
審計實驗教學是實施創新教育、實現審計人才培養目標的一條必經之路。要使學生在審計實驗中更加突出其個性特點、創造能力與創新精神，使其在實驗過程中掌握基本的科學研究方法，形成科學思維，分級遞進式的審計實驗課程建設任重而道遠。
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關鍵詞：審計實驗教學；目標定位；課程設計
本文系隴橋學院教學研究與改革項目：“審計課程實驗室教學設計”
中圖分類號：G64 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年5月13日
審計學專業要培養具有扎實的會計、審計專業知識，熟練掌握企業會計實務（手工和計算機）操作技能、審計技能，既有一定會計、審計理論水平，又有較強動手能力的應用型人才。從1983年，南京審計學院在全國高校中第一個開辦審計學專業開始，至今不少財經類院校都開設了審計學專業。但是審計專業的課程是專業性，技術性很強的課程，高校的教師和學生們普遍認為審計學過于抽象，具有一定難度。究其原因，一方面審計理論和實務是建立在精通會計知識基礎上的傳承教育，要求學生具有較全面的會計知識并熟悉業務流程，而學生普遍缺乏社會經驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計程序、崗位職能，審計技術等均缺乏感性認識；另一方面傳統的審計教學模式一直拘泥于紙上談兵.難以達到令人滿意的教學效果。所以，審計實驗教學要打破傳統的審計教學模式，成為訓練審計知識概念、培養審計基礎技能和審計創新能力的課程，而在審計專業教育中處于核心環節。
一、審計實驗教學的必要性
（一）審計專業學科建設的發展需要。隨著審計在經濟社會運行中重要性的提升，審計學專業教育受到社會廣泛地重視，越來越多的高校設置了審計專業。審計學科的可持續發展要求培養既具有豐富的理論知識又具有實踐技能的應用型審計人才。審計專業學科建設的發展不僅僅是在理論層面，更要體現在實踐創新中。所以，審計實驗教學是審計專業學科建設發展的內在需要。
（二）審計理論教學向實踐轉化的客觀要求。審計學科知識的系統性、理論的完整性、概念之間的邏輯結構等等，在課堂上，由老師來講解往往是枯燥乏味的，審計課堂的氣氛總是沉悶的。學生在理論教學中難以理解審計的相關知識。同時，審計是一個充滿大量職業判斷的過程，這種職業判斷有時似乎“只可意會不可言傳”。審計實驗教學以高度仿真的模擬實驗情景，培養學生審計專業知識能力，特別是培養審計職業判斷能力。所以，審計實驗教學是學生獲取審計知識能力的有效途徑，也是審計教學理論聯系實際的客觀需要。
（三）銜接社會就業的有效捷徑。信息化時代，知識更新速度加快，審計崗位對實踐能力的要求比其他專業更強。目前的教科書和案例教材，不僅數量不多，而且缺乏客觀業務依據，缺乏真實性，脫離生產實踐，在校的學生僅憑審計課堂學習是無法掌握審計的實際操作技術和方法的。利用審計實驗室進行實驗教學，讓學生有個比較直觀的認識，理論聯系實際地理解審計學的基本理論和方法，并通過審計實驗教學，培養學生分析問題、解決問題的能力，真正實現應用型人才的培養目標。審計實驗教學將成為銜接社會就業的有效捷徑。
二、審計實驗教學困境分析
（一）審計實驗教學缺乏師資支持。審計實驗教學缺乏一支既有豐富的審計理論知識又有審計實踐經驗的師資隊伍。審計模擬實驗教學的實施要求審計教師具有一定的審計實踐經驗，熟悉新的會計、審計準則、稅法、經濟法等相關知識，同時具備較強的分析、應變能力。而目前各高校的審計教師絕大部分是從學校到學校，擔任的教學任務較單一，普遍缺乏實際工作經驗，與審計實驗教學模式所要求的復合型人才相距甚遠，無法形成一支既有豐富的審計理論知識又有一定審計實踐經驗的師資隊伍，為審計實驗教學模式的研究開發以及實施提供強有力的技術支持。
（二）審計實驗教學缺乏扎實的會計知識做鋪墊。國家對學科專業設置改革后，在大學的專業教育中，審計已被納入“大會計”專業教育的范疇。審計理論和實務必須建立在精通的會計知識基礎之上，要求學生具有較全面的會計知識并熟悉業務流程，而學生普遍缺乏經驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計更是缺乏感性認識。由于課時等因素限制，學生的會計知識不夠扎實，缺乏會計實踐經驗，致使審計實驗教學從某種程度上成為了“空中樓閣”。
（三）審計實驗教學的軟、硬件建設難度大。與會計模擬實驗教學相比，審計實驗教學涉及面廣，起步較晚。通常實驗教學中的實驗資料比較單一，而在現實經濟環境中實際實務操作相當復雜，這使得實驗教學與實際工作脫節。而實驗資料的設計難度大、投入人力、物力較多，相應的軟硬件的配備成本高，所以組織審計實驗教學的成本遠遠高于會計實驗教學。
（四）審計實驗教學中風險導向理念體現不足?，F代風險導向審計是一種基于戰略系統觀的審計新理念，從企業的宏觀層面著手，考慮其所處的經濟環境、行業狀況、經營目標、戰略和經營風險都將最終對會計報表產生重大影響。這種全新模式要求審計人員從更廣闊的視角，形成對被審計單位經營風險、財務風險的整體評價。而目前審計實驗教學普遍還是從制度基礎審計角度入手設計實驗環節，模擬審計流程，風險導向理念沒有充分體現。
三、審計實驗教學目標定位
有研究表明，工作中所需的知識在大學專業學習階段只能獲得10%左右，其余90%都要在工作中不斷學習才能獲得。通過我們的教學實踐認為，審計實驗教學的目標不能單純定位在勝任審計工作上。在實際工作中，會計造假手段不斷推陳出新，會計舞弊行為越來越具有隱蔽性，所以，由于審計實驗的單純性和實際業務的復雜化，我們不能期待學生在校期間通過審計實驗就能熟練運用審計的技術方法，更甚至具備審計職業判斷的能力。
那么，審計實驗教學的目標定位在何處？首先，審計實驗教學通過設定實驗情景，指導學生從復雜的經營管理流程、財務和業務數據中，發現問題，培養學生獲取信息、加工處理信息、生成新信息的能力。所以，審計實驗教學的目標定位一是通過審計實驗培養學生的數據信息加工能力；其次，審計實驗通過提供被審計單位基本情況、內部控制概況以及一定時期的會計報表、同期相關會計憑證、會計賬簿及其他相關會計資料，指導學生運用所學的會計、審計知識，來發現問題，并完成工作底稿，編制審計報告。通過審計實驗教學可以讓學生熟悉整個審計流程，初步建立審計職業判斷的思路。所以，審計實驗教學的目標定位是通過審計實驗搭建審計學習的基礎框架，使學生產生感性認識；再次，在審計實驗教學中，特別是在以審計小組的形式開展模擬教學的綜合實驗中，需要學生在審計小組中分工合作，交流信息，并在匯總審計發現的基礎上出具審計報告，既培養了小組成員的團隊工作意識，也培養了學生的交流溝通能力。
綜上所述，審計實驗教學的目標定位，應當以能力培養為核心，貫穿人文教育，奠定審計工作的基礎知識，注重培養團隊意識和嚴謹細致的工作作風。
四、審計實驗教學課程設計思路
近幾年“大會計”專業的就業形勢經久不衰，審計專業需求也擠進了工商管理類專業排名的前十名之內。全國各大高校紛紛舉辦審計專業，目前開設審計學專業的國內本科院校有48所，但這與開設會計學專業的531所國內本科院校還是有很大差距的。目前大多數審計實驗教學的研究集中在《審計學》或相關單一課程的實驗教學設計。我們則力圖建立一套適應審計學專業的實驗教學課程體系，圍繞審計學專業的實驗教學提出一點設計思路。
由于各高校在落實審計人才培養目標的做法中各有特色，課程設計上也有差異，所以在此主要以我們現有的專業課程體系展開設計。從硬件上說，建立多媒體審計模擬實驗室是開展審計實驗教學的基礎條件之一。從審計專業實驗課程設計看，首先，為了夯實學生的會計專業知識，加大學生會計學相關課程的實驗力度的，為審計相關課程奠定基礎。其次，圍繞《審計學基礎》、《審計實務》、《計算機審計》等專業課程設置“嵌入式”實驗，貫穿風險導向審計理念，運用審計實驗軟件，開展計算機仿真模擬實驗教學，幫助學生掌握審計方法和審計程序。再次，設置《審計綜合實驗》課程，既安排手工模擬實驗，又結合計算機仿真實驗，使審計專業的學生通過動手操作，全方位多層次地感受審計實踐教學，起到專業融會貫通的作用。另外，在條件具備的情況下，盡可能的加強課外專業實踐，讓審計學專業的學生有走出去的機會，增強學生應用審計方法解決實際問題的能力。
主要參考文獻：
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關鍵詞：審計模擬實驗 教學內容 教學環節 教學設計 教學組織
隨著國家對學科專業設置的改革，雖然各大財經類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學的研究開發與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學設計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進行開發研究與實施了。因此，探討關于會計學專業審計模擬實驗課程教學如何設計得巧妙合理，如何組織得高質高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學本科專業的審計模擬實驗課程在明確教學目標、梳理和規范教學體系、靈活運用教學方法方面具有直接的指導意義。第二，對會計學本科專業的審計學課程的教學效果具有積極的促進作用，因為審計學課程是審計模擬實驗課程的先導課程，后者的教學需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進行模擬實踐與運用，幫助學生更好地將審計學理論與實踐緊密地結合起來，更好地對會計學專業知識體系進行構建，完成本科學習任務。本文主要從審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計與教學的組織管理這兩個方面展開討論。
一、審計模擬實驗課程的課程性質
審計模擬實驗課程是會計學本科專業的一門專業必修課程，也是一門集中實踐教學課程，學生能夠根據每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養學生洞察問題、發現問題和解決問題的實際技能；提高學生判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。該課程主要是對審計實務工作中從審計業務約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學生在實驗環境中模擬操作審計業務，從而間接接觸實際、認識實踐，進而提高審計實務工作能力。
二、審計模擬實驗課程的教學難點
（一）教學內容及環節設計。審計模擬實驗課程教學內容的選擇與設計是教學成敗的首要難點。從審計教學的實踐來看，教學內容的選擇與規劃在審計模擬實驗課程教學中起著非常重要的作用。高校審計專業教師應按照規定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學所需資料，力求設計與安排具有代表性的實驗教學模塊，使之符合經濟業務的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術性強等特點對教學資料的準備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學內容相對簡單，難以適應審計實務發展的需要。
（二）教學組織與管理。審計模擬實驗課程教學環節的設計與組織方面往往缺乏創新性。指導教師在指導學生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學生，將實習過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當于一次理論課的教學，學生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創新性。
因此，教師需要：第一，對實驗教學內容進行精心篩選，安排代表典型經濟業務的、緊密結合實際工作的實驗內容。第二，對審計模擬實驗課程教學環節進行合理的設計與組織，使之符合學生掌握知識、探索知識、提升能力的學習規律，以期取得良好的實驗效果，達到培養人才的目的。
三、審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計
（一）審計模擬實驗課程教學內容的設計要求。第一，按教學大綱和課程要求組織教學，內容充實，能反映學科前沿知識，及時更新課程內容，融知識傳授、能力培養、素質教育于一體。第二，綜合性實驗比例達100%，注重利用科研成果更新實驗教學內容，能進行開放式教學。第三，課程組織與安排能理論聯系實際，課內課外結合；鼓勵學生積極開展寒暑期的相關實習（比如到會計師事務所實習）、社會調查以及其他實踐活動，不僅為學生盡早熟悉社會實際會計、審計實務工作打下基礎，更為畢業之前要完成的本科畢業論好選題方向及論據搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內容主要包括：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法、風險評估與應對、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與薪酬循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計、終結審計與審計報告。
（二）審計模擬實驗課程教學環節的設計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內容之后，根據教學內容精心設計邏輯體系清晰、符合教學規律的實驗環節就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設計?？煞譃椋河媱潓徲?、實施審計、報告審計等3個環節。第二，按經濟業務循環設計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環節。第三，按開展實驗的項目內容設計?？煞譃椋簩徲嫎I務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法的運用、風險評估與應對、銷售與收款循環的控制測試與實質性測試、購貨與付款循環的控制測試與實質性測試、生產與薪酬循環的控制測試與實質性測試、籌資與投資循環的控制測試與實質性測試、貨幣資金的控制測試與實質性測試、終結審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設計?？煞譃椋喊窗咐治觯▽嵱枺ⅹ毩嶒?、綜合實驗等不同形式。
四、審計模擬實驗課程的教學組織與管理
（一）教師在課前的準備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學內容、環節設置以及組織安排。第二，通過分析總結同行以往承擔審計模擬實驗課程教學任務的教學經驗，對授課教師們的經驗進行分析、總結，吸取優秀的實驗教學經驗。
（二）審計模擬實驗課程教學過程中的組織與管理。
1.分組開展實驗。將學生按3―5人組為一組，將全部學生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內成員按實驗項目的不同“輪流”當選組長，以負責實驗組任務的合理分工及實驗內容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關理論，布置了實驗任務之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔了本組開展實驗的組織任務，將需要完成的任務與組內成員一起做好實驗資料相關信息的搜集工作、任務的劃分、進度的把控，最終實現組內實驗任務的及時完成和成果遞交。
2.個人開展實驗。由每一位同學獨立完成所有的實驗項目內容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關理論并布置了當次實驗任務后，完全由個人主動搜集實驗資料相關信息，充分回顧所學審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務，遞交每次實驗成果。
（三）課后對學生的意見搜集與教學經驗總結。
1.課后對學生的意見搜集。在課程的開設過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學生對本實驗課程的意見，在師生教學互動的同時，不斷總結和吸取經驗，以提升實驗教學效果。例如，可在本課程的全部實驗結束且學生已遞交所有的實驗成果之后，要求學生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗目的與意義、實驗內容、實驗過程中發現的問題及解決的方法、對本實驗教學的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學生在實驗結束后填寫一份表格（見表1）來搜集學生對本實驗課程教學的意見和建議：
2.審計模擬實驗課程教學經驗的總結。第一，需要從實驗內容及環節的設計方面、教學組織與管理方面以及其他方面來積極總結分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學內容的安排及環節設計不同而分為若干階段，因此，教學經驗的總結應該在每一階段實驗完成之后及時總結，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經驗體會進行系統分析總結，并積極與同行“交流切磋”，開展教學研討，撰寫教學論文。
五、結束語
審計模擬實驗課程是一門具有一定專業技術難度、且理論性和實踐性緊密結合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學本科人才的培養具有重要的意義。本文圍繞實驗環節的教學設計與組織，精心規劃教學內容，合理而巧妙地設計各個教學環節，組織學生按實驗教師預設的思路完成實驗內容的同時，探究如何做到更好地引導學生發揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學理論知識的運用，自覺對先前所學的知識加以鞏固，同時提高學生的實踐動手能力以及與同學合作完成任務的協作能力，進而有益于學生提升綜合素質。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學內容更為豐富，教學環節設計與組織更為合理，實驗效果更利于學生全面掌握審計學的理論與實踐知識。
參考文獻：
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【關鍵詞】 審計;實踐教學;案例教學;實踐基地
審計課程是一門實踐性較強的課程,在學生缺乏必要的會計、審計實務經驗的情況下,不能僅僅依賴專業理論知識的傳授,同時更應該注重對學生審計實務能力的培養。我國各財經高校的審計教學,普遍存在“難教、難懂、難學、易忘”的問題,目前的審計教學模式難以使學生理解和掌握審計師應具備的專業知識和專業技能。在審計教學中,應通過增加審計實踐教學環節,將審計理論融于實踐教學過程中,理論聯系實際,不僅可以增強課程的生動性,激發學生學習的主動性和積極性,同時也有助于培養和提高學生的審計專業技能,這對高校會計、審計專業學生創新能力、實踐能力以及對知識的靈活應用能力的培養具有至關重要的作用。因此,結合審計課程的特點以及審計人才的培養目標,更新教學理念,改進當前的審計教學方法,引入實踐教學環節是當前審計課程教學中亟待解決的重要問題。
一、開展審計實踐教學的思路
審計實踐性教學構建思路包括“案例教學+模擬實驗室+實務專家講座”三個環節。通過這三個環節的實踐教學,使學生了解審計執業的全過程,深化對審計理論知識的理解與記憶,掌握審計的基本技能,從而具備審計人員所應具備的專業知識和技能。
(一)審計案例教學
審計案例教學以案例為基本素材,通過案例講授和情景模擬兩種方式,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,鼓勵學生討論分析,積極表達自己的觀點和挑戰他人的觀點,使學生在案例的討論中鞏固基礎知識,提高思維、決策能力和審計專業技能,鍛煉了學生決策的勇氣和自信。案例教學一定要在理論教學的基礎上進行,只有將基礎知識、基本原理理解透徹,才能充分開展案例討論,取得實效。筆者通過多年的教學實踐認為,要充分發揮審計案例的功效,任課教師一定要做到以下四個方面。
1.選擇適合教學環節的案例。選擇的審計案例應適合審計教學的理論案例和實務理論,并且根據不同教學目的、教學階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發型、實務操作型、理論實務綜合型、課堂討論型、課后自學型等。
2.控制好審計案例分析的環節。審計案例分析環節一般是按教師講授、布置案例、學生分析、組織討論、教師評價來進行的。課堂的案例討論和分析,是哈佛案例教學的中心環節,也是案例教學最精彩的階段。審計的案例分析是由師生在課堂上共同完成的,案例教學的課堂是教師激情飛揚的舞臺,也是學生接受挑戰和磨練意志力的戰場。
3.案例討論以教師為主導,學生為主體,教學相長。案例教學的效果取決于教師的水平,不同的教師,案例教學的效果也不同。在案例教學中,教師雖然不是直接授課,但要介紹案例的分析框架或理論工具,要引導學生的分析過程,要對學生的不同觀點及時進行分類梳理,對一些重要的理念要及時給予提示。這些都要求教師熟透案例,有廣博的知識、較強的邏輯分析、要點概括和駕馭課堂的能力。所以說,教師案例教學作為一種獨特的授課形式,對教師有更高的要求。案例教學的教師還應是教學相長對象,老師要有謙虛的態度和博大的胸懷,認真聽取同學的發言,積極鼓勵不同的觀點,耐心梳理大家的意見,勇于接納批評和反駁,創造一個師生之間平等學習的良好氛圍。
4.教師進行總結與點評。教師首先對今天學生的討論進行點評,對有創建性的發言進行表揚,然后教師對案例作總結,案例教學的總結,絕不僅僅限于案例的內容,一般提供高于案例內容的理論總結。這些理論一般是管理者和研究者收集、發現和歸納出的精華,比課本上的理論更清晰、更具體、更便于學生在畢業后的工作實踐中應用。
(二)審計模擬實驗
課堂案例教學不能給學生提供動手操作的機會,校內審計模擬實驗則使學生能夠系統、全面地掌握審計的基本程序和具體方法,加強學生對審計基本理論的理解、對審計技術的運用及對審計流程的熟悉程度,將審計理論知識和實際操作有機地結合在一起,加強了學生對審計實務的認識,是對學生實踐能力的綜合提升,并會大大縮短理論與實踐的距離,是審計實踐教學中一種可行的方式。審計模擬實驗包括手工實驗和審計軟件實驗,二者先后進行,手工實驗目的是首先解決學生基本知識面、審計初級認知、審計單元實驗問題,審計軟件實驗則是把手工實驗的內容更深入和綜合,提高學生對已學審計理論和審計實務及操作的綜合運用能力。審計課程教學中,可安排6~8個課時用于審計工作底稿編制、審計案例分析、審計報告撰寫等培養審計實際操作能力的手工審計實驗,安排6~8個課時的審計軟件操作實驗。在該環節中,教師應選擇具有代表性的綜合案例進行演示和討論,讓學生設計從審計準備階段到實施階段以及報告階段的審計思路,教師有針對性地進行相應的引導,提出不同的假設,讓學生能夠應對不同的情況提出不同的解決方案,并鼓勵大家進行討論。此外,還可以學習國外實踐教學的經驗,模擬一個審計環境,虛擬一個企業,準備好齊備的財務資料,由教師或是一些專業人士扮演被審計單位人員,讓學生作為審計人員對該企業進行審計,使學生對審計有真實的體驗,在審計中可以讓學生接觸和使用通用審計軟件,通過模擬的審計加深對軟件的感性認識,同時作為被審單位人員,教師還可以隨機應變地設置一些障礙引導學生積極地思考對策,最后根據學生的審計結果,由教師或實踐指導教師進行總結和點評。
(三)審計實務專家專題講座
為了使學生能夠深入地了解實際審計工作狀況以及存在的問題,筆者曾多次邀請政府審計機構、企業審計部門和會計師事務所的審計實務工作者來校開展審計專題講座。審計專題講座的內容可以圍繞審計方法、審計難題、審計領域、審計項目等審計專題展開,這種形式既有助于增加教師對審計實務的感性認識,也有助于提高學生的專業技能,開拓學生視野。
綜上所述,針對審計課程的內容和特點,審計課程實踐教學的基本思路如圖1所示:
二、審計課程開展實踐教學的建議
審計實踐教學思路的落實,需要通過“建設審計案例庫+建立校內審計實驗室+開辟審計實踐基地+提高教師實踐教學能力”四個措施(如圖1所示)來實現。
(一)建設審計案例庫
要強化審計案例教學,就必須建立審計案例庫。案例教學模式適合審計專業人才的培養,但是案例的選擇和恰當使用非常關鍵,一個好的案例是一種媒介,能夠起到事半功倍的效果。案例庫的建設是個循序漸進的過程,審計案例的選擇要體現實踐性、典型性、故事性、真實性。在建設過程中要系統地整理收集并分析審計實務和審計理論知識的有關案例,在案例開發中注重案例的搜集范圍和領域。包括國內、國外的案例,審計失敗案例、審計成功案例,政府審計案例、社會審計案例和內部審計案例,財務審計案例、效益審計案例以及財務舞弊案例、內部控制案例等等。選擇的審計案例還應適合審計教學的理論案例和實務理論,并且根據不同教學目的、教學階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發型、實務操作型、理論實務綜合型、課堂討論型、課后自學型等。案例庫還應做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分體現時代的變化,跟上不斷發展的形勢。在案例建設過程中需要學校的支持,需要老師的團結合作和不斷積累。
(二)搜集和完善審計實驗資料
審計實驗資料包括手工審計實驗資料和審計軟件,手工審計實驗資料應達到以下要求:一是應反映出我國新的審計準則規定的基本程序,同時兼顧各地審計機構的實際工作經驗;二是能提供原始資料和適用的審計工作底稿;三是便于學生根據個人的分析取證,形成審計意見,編寫審計報告。在校內外合作平臺的前提下,學校實踐性教學指導教師與合作方每年應根據需要修改、更新和整理實驗資料,保證向學生提供完整適度、全新的實驗資料。隨著財務會計的全面電算化,審計對象將發生根本性變化,即從傳統的對手工賬審計轉到對電算化會計賬進行審計,計算機審計將在今后的經濟工作中發揮越來越重要的作用。在模擬手工審計的基礎上,開展電腦審計模擬,這就需要有相應的審計軟件作為支持,要選擇與審計實務中所用軟件功能相接近但又能滿足教學需要的審計軟件,讓學生在操作中掌握計算機審計技能。
(三)多方合作,開辟審計實踐基地
目前,很多高等院校開設有審計專業課程但沒有專門的審計實踐、實訓基地,或多個專業共同使用一個實踐、實訓(或實習)場所,而且審計實踐教學環節的突出問題是缺少完整的實驗數據,包括審計對象全套的財務資料和各種內控制度以及上一年的審計報告等資料。該問題的改善和解決需要多方的努力和合作,進行資源的整合和利用。如果建立一個多方合作平臺,加強與政府審計機構、會計師事務所和企業合作,對于學校來說,既可以利用合作的機會收集幾套完整的具有代表性的數據資料供教學使用,同時也可以將合作方建立為專業實習基地,有條件地安排老師或學生進行專業實習。建立審計實踐基地不僅有利于委派審計教師深入實務一線進行實踐,收集審計案例教學及校內審計模擬實驗教學資料,還有利于開展校外實踐性教學活動。因此,學校應有意識地與政府審計機構、會計師事務所和企業內部審計機構建立長期合作關系,簽訂合作協議,制訂合作計劃,為老師和學生建立審計實踐基地。此外,還可以從合作方聘請具有豐富實踐經驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師參與審計教學,通過開設專題講座以彌補校內教師實踐教學的不足。
(四)提高審計教師實踐教學能力
哈佛案例教學的成功,有賴于一批科研功底深厚、有政府工作經歷,又具有高超的教學技巧的教師。如費爾德斯坦教授,既是肯尼迪政府學院著名教授,又是美國經濟學會主席、國民經濟研究局主席、里根總統經濟顧問委員會主席和布什總統的主要經濟顧問。審計工作集會計、審計、稅法、財務管理和經濟法等知識于一體,這就要求審計專業教師的知識面要廣且實踐能力比較強,因此,對審計教師實踐教學能力的培養至關重要。目前很多審計專業教師缺少實務經驗,因此應提高審計教師的實踐教學能力。提高審計教師實踐能力的措施一方面通過教師來完成;另一方面,學校應有意識地培養專業教師。具體有以下三種方法。首先,學校為專業教師創造機會,提供相關的支持,如安排教師掛職鍛煉、鼓勵審計教師參加學術交流活動和報考全國統一的注冊會計師資格考試等,培養“雙師型”教師;其次,制定審計教師深入會計事務所實踐制度,每年輪流安排一位審計教師以一定時間深入到會計師事務所實踐,使教師專業技能指導水平得以提高;第三,聘請校外審計實務工作專家作為長期兼職實踐指導教師,參與指導審計實踐教學,把聘任兼職實踐指導教師納入學校統一管理體制。
【參考文獻】
系統克隆是將被審計單位的相關數據在企業之外進行備份，在企業會計系統之外再克隆。一個會計系統。
系統克隆可以這樣進行:
(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統的數據進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數據信息管理與服務機構，而后者更有利于實現專業化質量和規?；б?。
（二）在審計期間內備份的內容將通過與企業會計信息系統相聯結的網絡進行更新。其中，原始數據備份庫直接與企業數據采集系統相聯，實現實時更新；初始化數據備份庫和會計軟件備份庫直接與企業會計信息系統的修改模塊相聯，在企業進行初始化變動和軟件程序變動時進行更新。
(三)審計人員通過外部備份與企業內部會計信息系統的比較，一方面判斷企業會計信息系統在原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數據信息管理服務機構，實現信息控制和咨詢，了解企業的會計信息系統以對其作出評價。
系統克隆使企業會計信息系統由于信息同源化喪失的內部勾稽關系在企業外部得到了重建，而且這種重建由于外部機構的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關系的審查，審計人員可獲得有效的審計證據。證明企業的會計信息末被非法改動。這一證據一旦與企業會計系統初始化定義和企業原始數據合理合法的證據相結合，就足以證明企業會計信息的公允性。這種方法可用于財務報表審計、特殊目的審計和管理審計等領域。
二、電子函證
電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業的有關數據，向相關的企業的數據庫發出電子詢證函，經對方企業同意后實現數據庫之間的自動數據比較而獲得被審計企業數據真實性的證據。函證內容不僅包括有關帳戶的余額，更應包括企業的原始數據庫的數據。如果被審計企業和被函證企業簽訂了有關信息交流協議，電子函證的復函無須被函證企業的同意就可由其電子信息系統自動進行。
外部系統克隆是審計人員獲取企業會計系統末被非法改動的證據，而對原始數據的合理合法的證據則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數據的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序實現自動發函咱動付函咱動比較與自動進行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網絡通訊和無線通訊等先進的電子技術也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動復函和比較，排除了人為因素，使得其函證結果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特征使得其可以大范圍應用，甚至可以將被審計企業所有的可函證數據都進行函證。其中，企業原始數據庫則是首選的證范圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業的原始會計數據和相關帳戶余額是否真實、合法和可靠。
由于外部信息管理服務機構的存在，電子函證除可以采取向被函證企業發函的方式之外，還可以采取向被函證企業的信息管理機構直接發函的方式。這會由于眾多被函證企業在同一家信息管理機構備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機構備份信息，則可以在這家信息機構直接調用雙方的數據進行比較，這比跨機構函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機構等方面的詢證。
三、審計黑匣子
審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業會計信息進行監控以獲得相關審計證據。
外部備份程序和電子函證在相當程度上可以保證查出會計信息系統中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產生過程和性質，而這些對審計人員發表審計意見卻具有重大的影響。因此，應當有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產生過程并判斷其性質及嚴重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統操作情況例如操作人員編號、進入時間和操作內容等進行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩定性。這個模塊平時僅在后臺工作，被審計企業的會計人員無權修改數據，更不能撤換它和影響它的工作。當審計人員發現會計系統的非正?，F象，則可以通過調用其數據獲得重要的審計線索。這就像飛機上的黑匣子，平時不影響飛機的正常工作，當飛機出現飛行事故時又能提供關鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發表審計意見提供支持之外，還能發現被審計單位的會計信息系統薄弱環節，以便審計人員向被審計單位提出包含改進意見的管理建議書。這種方法可廣泛應用于財務報表審計等各種鑒證業務中。
四、模擬數據實驗
模擬數據實驗指審計人員將被審計單位的有關數據輸入被審計單位的會計軟件進行數據重新處理以獲得實驗數據，并將此結果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據。
引言
會計信息化是指企業利用計算機、網絡通信等現代信息技術手段開展會計核算，以及利用上述技術手段將會計核算與其他經營管理活動有機結合的過程。會計信息化相關課程主要包括“會計信息系統研究”、“會計信息系統”、“計算機審計”、“erp原理與應用”、“excel在會計中的應用”、“初級會計電算化”6門課程，此外，根據會計信息化的發展與企業的人才需求，未來高校有必要開設《xbrl應用實驗》課程（或將其本文由收集整理整合到現有課程的實驗內容中去）。筆者根據10多年的教學經驗與體會，對當前還沒有引起大家重視的幾個問題進行了梳理，對相關課程的課堂教學與實驗教學進行了總結和思考，并提出了建議。
1 對相關課程課堂教學的思考與建議
1.1 關于“會計信息系統研究”課程的教學內容
目前，高校對會計專業碩士研究生的會計信息化教學內容差異較大，而且普遍對碩士研究生層次會計信息化方面的教學還沒有引起應有的重視，從已經開設會計信息化相關研究生課程的高校來看，將“會計信息系統研究”作為課程名稱的居多。開設了該門課程的高校雖然在教學內容的安排上大相徑庭，但是總體上看，大致可分為兩類，一類是以會計信息系統的分析設計為主要教學內容，另一類是以會計信息系統的高級應用與管理為主要教學內容。
筆者認為，“會計信息系統研究”課程應通過介紹國內外會計信息系統最新理論發展和實踐動態，使會計專業研究生在了解會計信息化發展歷史的基礎上，深刻理解信息技術對會計的深遠影響，掌握會計信息系統的開發、應用、管理控制、績效評價的理論及其研究方法，為進一步的研究與發展奠定基礎。
建議教學內容主要涵蓋如下6個專題：①會計信息化的歷史發展：會計信息化的產生背景與發展歷程、學科內容及知識結構；②會計信息系統開發全生命周期的理論與方法：會計信息系統規劃、分析、設計、實施、運行維護；③集團財務與成本控制系統：信息技術在集團財務與成本控制中的應用；④網絡財務報告的xbrl技術、標準及應用：xbrl的產生與發展、xbrl在中國的應用與未來的趨勢；⑤it治理、it環境下的內部控制、風險管理與審計：國際國內的相關標準、規范、理論框架；⑥it價值管理及績效評價：理論框架、績效評價方法的應用。
1.2 關于“計算機審計”課程的定位與教學內容
“計算機審計”不同于信息系統審計，信息系統審計關注的核心問題是信息系統的可用性、安全性、完整性和有效性。國際信息系統審計與控制協會即isaca （information systems audit and control association）是信息系統審計、控制與安全等專業領域唯一公認的全球性組織，自1978年以來，由isaca發起的國際注冊信息系統審計師（cisa）認證已經成為涵蓋信息系統審計、控制與安全等專業領域的全球公認的標準，它的信息系統審計和信息系統控制標準為全球執業者所遵從。從cisa的執業內容來看，與人們理解和所熟知的常規審計存在很大差異。cisa主要對組織的it治理與管理、信息系統的獲取、開發與實施、信息系統的運行、維護與支持、信息資產的保護等進行審計，對組織信息系統的風險控制與安全管理提供評價與建議。
而常規審計主要是注冊會計師（cpa）對組織的財務信息進行鑒證。“計算機審計”課程應主要關注常規審計中cpa在計算機信息系統環境下要求具備的知識和能力，關注的是財務信息在計算機信息系統環境下的鑒證及其相關的內部控制與風險管理，遵循的執業準則是審計職業界所的計算機環境下的審計準則，這類審計準則是在cpa所具備的知識結構體系下開發的準則。當組織采用大型化和復雜化的信息系統時，財務系統內部控制與風險評價過程中超過cpa知識范圍的那一部分，就轉為cisa的業務范圍，這也是cisa的一部分執業內容。
筆者認為，隨著信息化的普及與發展，信息系統在企業經營與管理中的地位越來越重要，信息資產已成為企業的重點保護資產，企業越來越重視信息系統相關的內部控制與風險管理，因此，應面向高校會計專業的本科生單獨開設“計算機審計”課程，而不是在“會計信息系統”課程中簡單介紹一下。建議“計算機審計”課程的教學內容主要涵蓋如下4個方面：①計算機及網絡環境對傳統審計的影響；②計算機及網絡技術條件下的內部控制審計、系統開發審計；③計算機輔助審計技術即caat（computer-assisted audit technique），包括審計人員如何利用計算機對財務數據或管理數據進行獲取和檢查，以及利用審計信息化工作平臺開展審計各個階段的工作；④網絡審計、世界計算機審計及其發展趨勢。
2 對相關課程實驗教學的思考與建議
2.1 關于“會計信息系統”與“計算機審計”課程的實驗教學
筆者認為，“會計信息系統”課程是會計專業本科生必修的專業方向課，“會計信息系統”課程的實驗教學環節，應主要配合課程課堂教學內容，通過學生上機實驗，使其理解會計信息系統開發方法，理解主要計算機會計應用子系統的基本結構，掌握計算機會計應用子系統的使用和日常維護，最終使學生形成科學的會計信息系統分析和設計理念，對it環境下會計業務流程有一個完整的認識，使學生能比較熟練地綜合應用企業管理軟件中涉及財務會計及管理會計的部分，并能將先進的管理方法與計算機結合起來，提出應用解決方案，最終目標是將學生培養成為適應社會信息化發展需要的新型會計人才。
隨著審計對象與審計手段的信息化，“計算機審計”的實驗教學環節對于會計專業的本科生而言，將會越來越重要。筆者認為，“計算機審計”課程的實驗教學環節，其主要目的應是使學生對計算機輔助審計技術有一個比較全面的概括了解和掌握，使學生基本掌握計算機審計的基本原理和基本方法，熟悉計算機審計業務活動的具體運作方式、規則，掌握計算機審計信息化管理的方法，培育使用審計軟件及相關軟件工具的習慣，從而為今后從事計算機審計的理論研究與實際工作打下較為堅實的專業基礎。
2.2 配合實驗教學的實驗室建設
2.2.1 建立“xbrl應用實驗室”
2010年10月，財政部正式了企業會計準則通用分類標準和xbrl技術規范，成為中國會計信息化領域的重要里程碑；2011年財政部組織了通用分類標準首批實施工作，各實施單位為通用分類標準的實施積累了寶貴經驗，取得了良好效果。財政部決定自2012年1月1日起，在14個?。ㄗ灾螀^、直轄市）的部分地方國有大中型企業中實施通用分類標準，并鼓勵其他?。▍^、市）在自愿的基礎上組織本地區國有大中型企業參加實施。可見，從xbrl的應用實踐來看，xbrl的普及指日可待。
在這種現實背景下，高校迫切需要將xbrl的內容納入會計信息化相關課程的課堂教學與實驗室建設中去。2012年12月17日，財政部頒發了財辦會[2012]47號——《企業會計信息化工作規范（征求意見稿）》，征求意見稿的第二章第十二條明確規定：“會計軟件應當能夠生成符合國家標準的可擴展商業報告語言（xbrl）財務報告”，并在工作規范起草說明中指出，對工作規范新規定的會計軟件必備功能（如生成可擴展商業報告語言財務報告），軟件供應商不承擔免費為客戶提供軟件更新的義務。因此，從目前的情況來看，高校會計信息化相關課程配備的教學軟件一般無法通過更新或升級的途徑來獲得與xbrl相關的功能模塊，需要相關管理軟件供應商考慮教育領域的需求，為高校xbrl實驗室的建立與推廣提供良好的技術平臺。
2.2.2 建立并完善“集團財務實驗室”
[關鍵詞] 會計； 實踐； 教學內容； 體系
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 066
[中圖分類號] G64 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0106- 02
隨著教育體制改革的深化，以民辦為主體的三本院校獲得了較快的發展，已經成為我國高等教育體系中的重要組成部分，而會計學專業由于應用性強、就業范圍廣泛，所以被三本院校普遍作為重點發展的專業。但是，無論是教育教學投入、還是學生的學習基礎，三本院校都與普通本科院校存在一定的差異，所以三本院校的專業建設更加突出強調培養學生的應用能力。
會計學本科專業的培養目標是培養具備管理、經濟、法律、會計等方面的知識，具有良好職業道德素養，能在會計中介機構、企、事業單位、政府部門從事會計、審計和財務管理等方面工作的復合型、應用型、創新型人才。會計學科作為一門應用型管理學科，其發展不僅需要理論知識的完善，而且需要理論知識與實務工作相結合，所以，在會計學專業本科教學中，不僅要求學生系統學習會計、財務、審計及工商管理等方面的基本理論和基本知識，而且還要接受會計、審計和財務管理方法與技巧的基本訓練，使學生具有分析和處理會計問題的基本能力。所以，作為三本院校，要想培養出有特色的應用型會計人才，必須在會計學專業培養計劃中，設置一套完善的實踐教學內容體系。
1 三本院校會計學科實踐教學內容體系存在的問題分析
從三本院校的實踐教學實際情況來看，目前在會計學科實踐教學內容體系方面普遍存在如下問題。
1.1 實踐教學內容單一，缺乏系統性
目前，三本院校會計學實踐教學內容一般是包括會計核算手工綜合實驗，部分有條件的院校會開設ERP沙盤實驗，通常在本科教育的第五學期至第七學期開設。會計核算手工綜合實驗的內容主要是針對中小型工業企業某個完整月份的常規經濟業務進行系統的手工賬務處理，實驗過程包括填制記賬憑證、設置并登記賬簿、編制會計報表等。實驗內容中的經濟業務較為簡單，涉稅業務不夠全面，完全不涉及審計實踐的內容，而且通常只有手工實驗部分，沒有系統的會計電算化實驗；此外，在財務管理方面，沒有針對重點內容設置相應的實踐教學環節，所以，從實踐教學內容體系來看，無論從廣度和深度上都不能滿足專業培養目標的要求。
1.2 實踐教學內容與相關理論課程內容銜接不緊密
實踐教學內容是對相關理論課程內容的應用，通過實踐教學，可以增強學生對相關課程理論知識的深入理解，培養他們應用會計理論知識解決實際問題的能力，所以針對理論課程的重點內容設計相應的實踐教學環節，在鞏固理論課程知識要點的同時，鍛煉了學生的應用能力。但是，目前，作為三本院校來說，受制于投入成本和師資力量的限制，在實驗室軟硬件建設方面都很不完善，無法針對教學實際自行設計開設相應的實驗課程，所以實踐教學的內容與相關理論課程內容無法做到很好的銜接。
2 構建三本院校會計學科實踐教學內容體系
根據會計學本科專業的培養目標，會計學科實踐教學要能夠全面訓練學生未來從事會計工作所需要的基本技能，所以，教學內容應該包括會計、審計、納稅管理和財務管理方法與技巧的基本訓練，完善的會計實踐教學內容體系如圖1所示。
在該體系中，根據學生專業知識認知和掌握的基本過程，會計實踐教學內容遞進地分為基礎技能實驗和綜合技能實驗兩個部分，基礎技能實驗的內容以單項專業課程的知識點為基礎進行設計；綜合技能實驗的內容以會計學科所有專業課程知識點的交叉綜合運用為基礎進行設計。各項實驗的具體內容如下。
2.1 財務會計專題實驗內容
財務會計專題實驗主要訓練學生掌握重要會計項目和特殊業務的核算方法，計劃在《中級財務會計》課程結束后開設。其具體內容包括原材料、固定資產的核算、租賃業務、投資業務、合并報表業務的核算等。
2.2 成本會計實驗內容
成本會計實驗主要訓練學生掌握成本會計課程中各種特殊成本會計業務的操作程序和方法，是《成本會計》課程教學過程中一個十分重要的環節。其具體內容包括分步法成本核算、品種法成本核算、標準成本核算等。
2.3 納稅會計實驗內容
納稅會計實驗主要訓練學生掌握涉稅業務的納稅申報方法，計劃在《稅法》課程結束后開設。其具體內容包括稅務登記和一般納稅人認定、增值稅申報、消費稅申報、營業稅申報、企業所得稅申報、個人所得稅申報和其他小稅種申報等。
2.4 審計實驗
審計實驗主要訓練學生掌握企業財務報表審計的工作程序和方法，了解審計實務工作的基本要求，計劃在《審計學》課程結束后開設。該實驗借助審計實驗室環境的仿真性和實驗資料的真實性，通過所給的實驗資料，完成從業務談判、了解被審計單位及其環境并評估審計風險、針對重大錯報風險實施進一步審計程序、結束審計工作等審計的全過程，具體包括審計業務的承接、編制審計計劃、編制工作底稿、重大錯報風險的評估、執行進一步審計程序、分析程序、報表循環審計、完成審計工作、驗資以及歸檔等內容。
2.5 財務管理實驗
財務管理實驗主要訓練學生參與財務管理活動中籌資方案、投資方案、利潤分配方案、資本預算方案等的設計與評價，掌握財務管理的基本方法，計劃在《財務管理》課程結束后開設。該實驗包括籌資方案選擇、可轉換債券籌資分析、投資項目可行性分析、資本預算的編制、上市公司財務分析等內容。
2.6 會計手工綜合實驗
會計手工綜合實驗是訓練學生綜合運用會計學各專業課的理論知識進行系統會計核算工作的一門會計崗位仿真模擬實驗課程，計劃在學生大四學年完成各專業課程學習后開設。該課程模擬制造業企業在某一（或幾個）會計期間的實際經濟業務，進行加工、整理成實驗資料，直觀地再現一系列典型的企業會計業務，指導學生完成從建賬、填列和審核原始憑證與記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報告到財務指標計算與分析等全部會計工作的操作程序，進一步提高分析問題和解決問題的綜合能力，為畢業后盡快適應實際工作打下良好的基礎。
2.7 會計電算化綜合實驗
會計電算化綜合實驗是會計手工綜合實驗的延伸，主要訓練學生利用電算化軟件進行會計核算工作的能力。該課程借助電子計算機、商品化會計軟件和會計手工綜合實驗的資料，在電子計算機中使用會計軟件完成從建賬、填制和審核記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報告到財務指標的計算與評價等全部會計電算化工作的工作程序和工作內容。該項實驗與手工綜合實驗使用同一套實驗資料，側重于對會計電算化軟件如用友、金蝶等操作方法的訓練，計劃在《會計手工綜合實驗》結束后開設。
2.8 ERP沙盤模擬實驗
ERP沙盤模擬實驗是針對企業經營與管理技術設計的角色體驗的實驗平臺，是管理學科的綜合實驗，通過營造一種企業經營決策演練環境，培養學生對會計業務的處理能力、對財務工作的組織能力和團隊合作精神。 該實驗的模擬沙盤按照制造企業的職能部門劃分了職能中心，包括戰略中心、營銷策劃與銷售中心、生產中心、物流中心和財務中心。各職能中心涵蓋了企業運營的所有關鍵環節，包括戰略規劃、資金籌集、市場營銷、產品研發、生產組織、物資采購、設備投資與改造、財務核算與管理等幾個部分。以它們為設計主線，把企業運營的內外部環境抽象為一系列的規則，由受訓者組成6個相互競爭的模擬企業，模擬企業5～6年的經營，通過“學生參與—沙盤載體—模擬經營—對抗演練—教師評析—學生感悟”等一系列的實驗環節，融理論與實踐于一體，集角色扮演與崗位體驗于一身，使受訓者在分析市場、制定戰略、營銷策劃、組織生產、財務管理等一系列活動中參悟科學的管理規律，培養團隊精神，全面提升管理能力，同時，也對企業資源的管理過程有一個實際體驗。
在整個會計實踐教學內容體系中，基礎技能實驗屬于單項課程實驗，主要是針對各門相關課程的基本內容進行的實踐環節，一般在該專業課程結束后進行；綜合技能實驗屬于專業綜合實驗，主要是培養會計學專業職業綜合技能的實踐環節，實驗內容涉及到會計學科的各門課程內容，一般在大四學年完成各專業課程學習后開設。通過基礎技能實驗和綜合技能實驗的訓練，不僅能夠使學生鞏固理論知識，而且增強學生運用理論知識解決實際問題的能力，提高未來工作的崗位適應能力。
主要參考文獻
[1] 祖國峰. 會計專業實踐教學體系“1+1+1”模式探討[J]. 哈爾濱職業技術學院學報，2011（2）.
關鍵詞：職業能力培養；審計課程；教學研究
一、審計職業能力培養模式的建立
（一）培養審計職業興趣
目前，我國對于審計人員職業能力的培養主要包括審計職業應用技能、審計職業知識、審計職業道德三方面。而國外注冊會計師協會將職業能力定義為以有效率、能力、恰當的態度來完成高標準工作的能力，其中興趣對態度起著導向作用，只有培養其審計人員的審計職業興趣才能夠使其遵守審計職業道德，并且提高審計人員職業效率和效果，使其能夠更加積極的、愉快的投入到審計工作之中，逐漸培養審計人員的職業能力。
（二）培養審計職業道德
我國有完善的審計職業道德準則，而審計職業道德是維護審計秩序的重要組成部分，所以在職業能力的培養中必須進行職業道德的培養，從而審計人員能夠有效規避由于職業道德問題遭受的暫停執業、沒收違法所得、罰款、警告等處罰，保障審計人員能夠具備較強的判斷能力和識別能力，從而在審計過程中每時每刻都遵循審計職業道德準則。
（三）學習并運用審計理論知識
審計人員執業的基礎就是審計理論知識，通過運用相關知識科學、有序的開展審計工作。目前，我國的審計模式是以風險管理為重點，所以對風險進行準確的識別和應對是審計人員職業能力培養的關鍵點，對于審計理論知識的學習并不是簡單的學習審計的基本原理和方法，而是通過學習知識了解審計發展的規律，并將所學知識靈活的運用起來，從而進行充分的運用和創新，提高應對風險的能力。
（四）掌握審計職業應用技能
目前，我國對于審計人員的教學中對審計理論知識極為重視，從而削弱了審計職業應用技能對審計人員職業能力的培養，而審計職業應用技能能夠直接體現審計人員知識儲備程度、職業道德的領悟程度和對審計工作的積極性，在審計人員的職業能力培養中發揮著巨大的作用。
二、基于職業能力培養的審計課程教學改革要點
（一）審計職業興趣培養課程教學改革
教師需要在教學過程中有意思的進行興趣引導，例如，引入經典審計案例，激發學生探索精神；對學生進行審計職業生涯規劃指導，讓學生清楚的了解審計師的入職標準和職業能力要求；在課程之處進行入職教育，明確審計行業的社會作用。
（二）審計職業道德課程教學改革
審計職業道德課程教學必須避免說教式的教學模式，通過以課程組的形式開展審計職業道德教育，加強各組和組內成員的交流和溝通，激發學習學習熱情；以小組討論和分組搶答的形式提高學生審計職業道德辨別能力，活躍教學氣氛；以實踐的形式將審計職業道德與審計實務結合，提高學生參與積極性。
（三）審計理論知識課程教學改革
審計理論知識課程教學要打破傳統的以老師授課為主的教學模式，通過小組討論和分組進行總結、闡述的形式提高課堂活躍度，并且要求學生對課本內容提前預習和主動收集課外閱讀資料并進行分析，而老師也需要空出時間對學生進行指導、分析和點評，從而不斷提高學生自主學習能力，培養審計執業中的決策力和判斷力。
（四）審計職業技能課程教學改革
審計職業技能教學改革應充分利用現場教學、模擬實驗教學和場景模式教學來培養學生的職業競爭力和適應性，通過現場教學，向學習明確工作底稿填寫指南中的要求，使得學生能夠將理論知識運用到實務中；通過模擬實驗教學培養學生實際操作能力，提高其職業判斷力。
三、基于職業能力培養的審計課程教學改革路徑
（一）創建高水平教學團隊，加強教學內容和形式的改革與創新
要實現以職業能力培養為導向的審計課程則需要先創建一支高水平的教學團隊，在知識背景結構、學歷結構和年齡結構上構建一個平衡，從而創建一支各方面都強的團隊，而該團隊成員必須掌握并且能夠熟稔的運用審計基礎理論知識，能夠進行規范的內部控制的風險管理，能夠編寫高質量的審計工作底稿，能夠熟稔操作會計信息系統，并且能夠熟稔的進行審計實務和模擬實驗的設計工作。在組建起一支銳意進取的團隊后，需要對審計課堂理論教學形式和內容進行深入的改革，由于職業興趣和職業道德的培養在審計教學中貫穿全過程，所以團隊需要不斷挖掘審計課程的改革內容并不斷更新，選擇最適合教學內容的課外訓練主題和練習、擬定課堂演練和經典案例，最科學的安排課程中每一個教學環節和每一節課的實驗內容、實驗環節和工作底稿，并且不斷的收集與審計教學相關的信息和資料，從而逐漸豐富教學資源，同時還要充分利用計算機的科技來模擬場景設計，并通過不斷的試運行和調整，達到最佳的實驗效果。
Abstract In this paper， from the perspective of the combination of production， research and training， the paper studies the problem of the training of audit talents in Colleges and universities. Proposed by the analysis of the current audit professionals in cultivate the pros and cons of adopt various teaching methods， pointed out that the establishment of stable practice base is the most important auditing practice teaching， proposed in the internal audit department established practice base is to improve the practice teaching quality of audit professional and effective way， so as to find a new way to solve the problem of audit professional personnel training.
Key words audit； teaching methods； practice
21世紀以來，人類社會進入知識及信息時代，社會經濟的不斷發展對審計工作提出了更高的要求，隨著經濟活動的日益復雜化，審計工作難度越來越大，審計風險越來越不易控制，這無疑對審計人員的專業勝任能力又提出了新的挑戰，如何培養高素質的審計人才成為當今高等院校審計專業發展面臨的重要課題。本文作者結合實務工作，分析在高校內部審計部門建立實習基地的意義及可行性，為高校審計專業人才培養途徑開辟新的思路。
1 現行審計專業人才培養方式現狀及存在的問題
審計學是一門理論與實踐相結合的學科，一名合格的審計人員必須具備將審計理論與具體審計工作密切結合的能力。當今我國高校的審計專業人才培養中都普遍存在偏重審計理論與方法教學，輕實踐教學的問題，導致畢業生的分析問題和解決問題的能力遠不能適應審計工作的要求。
目前我國高校審計學專業人才主要是按照計劃中規定的審計課程進行人才培養，具體的教學方法主要有課堂教學法、案例教學法、模擬實驗教學法等。其中課堂教學法屬于傳統的審計教學方法，在審計人才培養中起到基礎性作用，隨著新企業會計準則和注冊會計實質性準則的，高校審計學專業人才培養面臨一系列的挑戰，審計學教學方法也逐漸在單一的課堂教學為基礎的同時，增加了案例教學、模擬實驗教學、實踐教學等多方位教學方法，雖然取得了一定成績，但從實際效果來看，并沒有達到改革的初衷。
1.1 課堂教學法
目前高校培養審計人才的主要模式主要以課堂教學為主，這種教學方法的理論性較強，通過課堂教學，可以使學生系統、扎實地掌握基本的審計原理。但是由于審計專業課程技術性、實踐性較強，而審計工作要求審計人員具備綜合運用專業知識的能力。目前各高校審計專業的課堂教學基本以教師為中心，重理論，輕實踐，以致學生面對實際問題時無從下手，許多畢業生參加工作以后不能滿足所屬企業、事務所日常工作的要求。
1.2 案例教學法
采用案例教學，在短時間內可以有效調動學生的積極性，但隨著考試的結束，所學的東西大部分都忘記了，再者，由于案例中涉及的知識點較分散，很難從總體上領會審計工作的精髓所在。因此，案例教學經常達不到應有的效果。目前高校里不少教師沒有在事務所從事過實際工作，缺乏相關的經驗，直接影響了案例教學的質量和效果。
1.3 模擬實驗教學法
模擬實驗教學法是高校審計專業人才培養的一個新途徑。通過審計模擬實驗能在短期內使學生通過一系列操作，可以增強學生的學習興趣。但是由于實施審計模擬實驗教學需要建立多功能的、適合于現代化教學需要的實驗室，同時，審計模擬實驗室的建立，要求開發人員和使用人員既要有豐富的會計、審計理論知識和實踐經驗，又要掌握電算化會計與計算機審計的技能，現實情況是，由于經費和技術條件的限制，目前我國大部分高校的審計專業沒有條件建立符合條件的實驗室，或者實驗條件達不到模擬實驗教學的要求，審計模擬實驗教學難以實施。
1.4 實踐教學法
實踐教學是高等學校本科教學質量與教學改革工程建設的重要內容，教育部于2007年1月《教育部財政部關于實施高等學校本科教學質量與教學改革工程的意見》中明確強調實踐教學是高校本科教學的重要內容。
目前，雖然部分院校的審計專業培養方案中突出了組織學生參加社會調查、畢業實習等實踐環節，但大部分高校審計實踐教學方式仍然比較單一。在具體實施時，由于開展某些教學活動常常依賴相應的設施與場所，這給實踐教學法造成了很多局限。另外，經常存在某些實習教學流于形式的情況，不僅教學效果不好，也會造成時間上的浪費。
總之，從目前審計學的教學、審計人才培養現狀來看，更多的是側重于審計理論、審計程序和方法的講授，最多的是引入審計案例教學，學生很難有審計實踐的機會，即使采取了實踐教學培養方式，但由于實踐基地不穩定，實踐時間也得不到保障，教學效果很不理想。
因此，建立穩定的實習基地應當是審計實踐教學中不可缺少的的重要組成部分，也是培養高素質審計人才的重要條件。
2 建立穩定的實習基地是審計實踐教學的重中之重，是提高審計人才培養質量的重要舉措
2.1 審計教學實習基地建設的重點
審計課程實習基地是大學生進行審計實踐的重要場所，是學生將理論知識與實踐工作進行恰當融合的重要橋梁。近幾年我國高校普遍加強了實踐教學，在審計實習基地建設方面也取得了一定的成績，但總體來說，各高校審計專業實習基地建設普遍存在實習基地數量嚴重不足、校外實習基地不穩定等問題。有的高校雖然在事務所建立了實習基地，但由于交通不方便或實習單位安排不妥，事實上學生很少有機會去真正進行實習鍛煉。
在審計專業人才培養中，不能為學生提供足夠的、穩定的實習基地是目前存在的主要問題：一方面，無實習基地的學生實踐能力不能有效地增強，致使其畢業后沒有強有力的競爭力；另一方面，學生由于缺乏實際操作能力，實習單位就不愿意提供實習基地。另外，高校這方面的資金投入不足，造成實習基地遠遠不能滿足學生實習需要的情況。
2.2 加強審計教學實習基地建設，實現產、學、研緊密結合
實踐教學是培養學生實踐創新能力的重要環節，要想大力提高審計專業人才培養質量，高校必須轉變觀念，協調理順校內外各種關系，加大實習基地的建設力度，按照學校審計人才培養目標的要求，逐步完善教學實習基地建設。我校非常重視實習基地對財會專業人才培養的重要作用，先后在泰安市泰山區地稅局、泰安市審計局、泰安岱宗會計師事務所建立了“教學科研實習基地”，在山東泰工集團、山東礦機集團和泰安協同科貿有限公司建有“校企共建產學研實習基地”。通過走出去、請進來，不僅提高了學生專業素質、職業道德素質以及就業競爭力，而且在彌補教學資源不足，降低培養成本等方面也取得了良好的效果。
3 建立校內實習基地是提高審計專業實踐教學質量的有效途徑
3.1 校內實習基地建設的必要性和有效性
高校在進行審計工作底稿與審計證據教學時，可以從內部審計機構獲得某一審計項目的實際工作底稿；教師在講授到有關內部控制理論與方法時，可以讓學生實際調查本校某一內部單位的內部控制情況，搜集有關內部控制方面的文件，并分析其存在的問題，結合實際情況提出改進建議；教師在進行審計報告教學時，可以從內部審計部門取來具有代表性的審計報告，讓學生對審計報告的編制有更加直觀的認識。
在進入實習階段的教學時，可以讓學生參加內部審計部門的具體審計業務，如通過參加校辦企業財務審計（針對校辦企業的性質和業務特征），熟悉和掌握企業會計報表審計，資產、負債所有者權益審計的有關理論和方法；通過參與高校內部審計機構對本校資金結算中心的專項審計調查，了解內部銀行審計流程和方法，貨幣資金審計涉及的相關知識（如現金、銀行存款、其它貨幣資金審計的方法與流程、注意事項等），了解高校資金中心內部控制的程序與方法；通過參與基本建設審計項目，熟悉掌握建設項目審計的理論與實務，了解與基建工程相關的財政、稅收、計劃等管理方面的專業知識；通過參與基建項目招投標工作，了解和熟悉招投標審計的范圍、注意事項等。
通過參加具體審計項目可以有效增強學生收集、鑒定綜合審計證據的能力，提高學生選用審計方法以及選用審計程序的能力，掌握編制審計工作底稿的方法和原則，提高其編寫審計工作底稿和撰寫審計報告的能力，增強其對審計風險規避的意識與策略。
3.2 在高校內部審計部門建立實習基地的優勢
在審計專業人才培養中，相比校外實習基地而言，校內實習基地具有穩定性、經濟性、易管理等特點。建立校內實習基地，可以為學生提供相對穩定且經濟的實習環境和條件，便利的交通條件可以使學生所學的理論知識得到及時鞏固。
在高校內部審計部門建立審計專業實習基地具有得天獨厚的優勢。首先，高校內部審計部門大都設在高校校園內部，學生可以隨時到實習基地進行實習調研，不僅節約了時間和交通成本，更重要的是能夠及時將理論知識與實踐結合起來，在實踐中發現問題，提高解決實際問題的能力；其次，高校內部審計部門的業務非常廣泛，包括內部控制及財務收支審計、領導干部經濟責任審計、專項資金審計、專項審計調查、財務決算審計以及基建工程審計等業務，基本能夠滿足學生各種審計業務的實習需要；再次，大部分高校內部審計部門都安裝了審計軟件，學生通過利用計算機審計軟件進行實習，不僅可以了解會計信息化環境下的審計工作，也可以讓學生切實掌握計算機審計的操作方法；最后，由于高校的內部審計部門在處理具體業務時，要和不同部門的人員進行溝通，學生在參與的過程中，可以有效提高其人際交往和解決實際問題的能力。
因此我們認為有必要也可以建立內部單位，尤其是在內部審計職能部門建立針對審計專業學生的實習基地，比如可以通過親自參與單位內部審計項目、經濟責任審計項目、產業公司財務審計項目、內部銀行資金審計等項目熟悉相應審計流程、方法，加深審計理論的理解和應用。
4 加強校內實習基地建設與管理應注意的問題
4.1 加強實習基地建設與維護
積極爭取學校領導的支持，建立審計實習基地。實習基地建立之后，為了保證經費的投入，負責人要經常與實習基地的領導進行溝通，定期或不定期邀請所聯系的實習基地的相關人員到學校開辦專業講座，促進實習基地吸納畢業生就業等。
4.2 教研結合，注重創新
首先，充分利用審計專業教師的科研能力，在進行實踐教學的基礎上，擇優吸納科研能力強的教師到校內實習基地開展學術研究，與實習基地業務人員聯合申報科研項目，提高專業教師的科研能力和水平。此外，由于高校內部審計部門在業務上接受省市各級國家審計機關以及各級審計學會的指導，往往能接觸到最有前瞻性的審計科研方向和學術動態，審計專業教師和學生在參與內部審計機構的科研和業務工作時，能更好地把握學術前沿，不斷充實審計理論和方法，同時，將最新科研成果引入實踐教學，可以不斷提升實踐教學水平和質量。
1.1缺乏完善的實踐教學課程體系
目前,大多數院校審計專業的實訓體系不完善,主要表現在:相關課程實訓教學安排上沒有系統規劃,缺乏整體性和銜接性,致使實訓內容之間存在重復和缺漏的現象;同時實訓課教學仍停留在應試教育模式上,實訓資料簡單過時,與現代審計技術極不配套。這些都與審計專業培養目標及市場需求不相符,不利于學生綜合素質的培養。
1.2校內實訓教學內容較少
審計專業對審計技能有較高的要求,在教學中運用教、學做一體化的方式能夠提高學生的實際操作能力。但各高校校內實訓都存在實訓內容少的問題。目前校內實訓主要有手工審計模擬實訓和審計軟件模擬實訓兩種方式,其中手工模擬實訓需要大量的企業真實賬證及報表等作為實訓資料,而學校能夠取得的實訓資料通常相對比較簡單,一般只有一至兩套會計業務,會計期間也較短,一般僅為一個月。而企業真實會計業務往往復雜得多,舞弊手段也千變萬化。而在審計軟件模擬實訓中,教師往往只對軟件功能進行介紹,重視學生對軟件的操作,忽視運用軟件進行審計的教學。學校實訓教學內容少,主要可能有以下三個方面原因:首先,審計實訓資料的獲取具有一定難度。審計資料一般需要企業一個會計年度的全部財務資料,但企業往往出于保護商業秘密等原因,不愿為學校提供完整的財務資料。從企業獲取的財務資料還要經過老師的篩選、補充,要保證資料連續、相關以及數據的勾稽關系,難度很大。其次,高校實訓教學研究及開發能力不足。實訓過程中收集審計資料要通過審計軟件平臺提供給學生操作,需要建立數據模型。而當前的審計教師實踐經驗普通不足,很難為審計實訓教學提出有力的教學研究、開發和實施的技術支持。最后,高校的審計專業實訓教學普遍缺乏足夠的資金支持。高校對審計專業實訓設施建設和軟件開發起步軟晚,要改善實訓教學則需要投入大量的人力、物力和財力,成本較高。
1.3校外審計實訓效果甚微
到實習基地進行校外實訓是為了更好地讓學生了解和熟悉審計工作環境,掌握審計理論和方法并在實際工作中的應用。目前,大多數高校已經將審計校外實訓列入教學計劃,并且制定了相關實施制度和考核方案。但從效果上看,審計專業的校外實訓與預期普通相差甚遠,多數只是流于形式。主要由于學生對校外實訓不重視,不能真正參與實習單位實際操作。加之校外實訓基地一般較為分散,指導老師很難系統地指導和參與整實習過程。部分實習單位出于項目保密原因或者項目規模大、時間長,以及學生自身能力能的原因,不愿將學生安排到主要業務崗位,使學生不能真正接觸審計操作,無法了解審計過程,實際操作能力得不到提高。還有部分實習單位規模過小,相關資料不全,無法達到預期的實習目的。配合相對較好的實習單位,也只是為學生提供崗位和資料,不給予必要的指導,致使實習效果不容樂觀。
1.4教師的實訓能力欠缺
常言道,“名師出高徒”。與理論教學不同,教訓教學要求老師即要有豐富的理論知識,精通審計實務、計算機和會計電算化的操作,又要有有較強的實踐能力,加強與學生的互動,才能取得好的教學效果。但是由于審計屬于新興專業,目前多數老師都是畢業后直接從事教學工作,雖然具有扎實的理論知識,但沒有從事過審計工作,不熟悉審計工作的實際運作,又缺乏必要的調研,缺乏解決實際問題的能力。在實訓教學中,教師很難真正指導學生,不能深入分析、挖掘問題,做到理論聯系實際。這種現狀嚴重影響了審計專業學生實踐能力,導致審計專業實訓教學效果欠佳,達不到預期目標?？傮w上看,真正具備一套完整的現代審計理論體系并具有實踐經驗的審計教師還十分缺乏。
2審計專業實訓教學體系的優化
審計專業實訓教學要始終體現審計活動的特點,將實訓教學和審計實踐聯系起來,實現實訓體系的仿真性優化。
2.1構建完整的實訓教學體系
學校應根據審計專業人才培養目標,認真制定審計專業實訓課教學計劃的前提下,以“即鞏固理論知識,又增加實際能力”為基本原則,建立完整的實訓教學體系。在實訓體系設計過程中,要注意不同課程的銜接性和系統性,注重前沿審計技術的吸收和運用,將綜合案例分析、各課程的同步實訓與校內綜合模擬實訓和校外基地實訓結合起來,從而培養出從知識結構到實踐能力全面合格的審計人員。實訓中增加設計性內容,增加仿真內容比重。在審計專業實驗課程設計中,應注意知識的深度和廣度。深度方面,除了基本審計業務,還應涉及特殊業務和事項的處理,如資產評估、風險的評價和控制等等;廣度方面,不僅局限于審計專業知識,還應將會計學、財務管理學、稅法、企業管理學等多學科知識進行整合運用。并根據學生的實際情況,適當增加針對實際狀況的設計性實訓教學內容,例如,對不同類型企業的會計資料進行模擬審計,讓學生親自確定審計重要性水平、制定審計計劃、執行審計程序最終完成審計報告;對企業內部控制制度進行分析和評價,提出優化方案;對具體企業,根據實際管理和財務狀況確定內部審計重點,執行內部審計等。這些研究性實訓內容的加入,使教學內容更加真實,更加貼近實際審計過程,可在一定程度上避免學生認為實訓只是簡單的驗證性練習的錯誤觀點,同時能夠調動學生的學習積極性,增加參與性,促使學生自主學習相關理論知識,既可以加深學生對于理論知識的理解和運用,同時也能夠鍛煉學生的應變能力,提高自己的創造能力。實訓內容的設置必須以學生親身參加實踐為主,教師指導為輔,讓學生去體會真實審計環境。適當加大實訓學時的比重,但是不可過多的強調實踐學時而忽略理論教育,加強對學生實訓課程的考核,提高學生對仿真實訓課的重視程度?？己藭r要重點關注學生對審計過程的理解和處理過程是否合理、正確。
2.2改善校內、外仿真實踐環境
在校內建立專門的審計仿真實驗室進行實訓教學是提高學生實踐能力的當務之急。仿真實訓過程可以簡單再現的真實場景,這對于學生的動手操作能力和綜合分析問題能力的提高具有非常重要的作用。目前在實驗室建設方面,有很多軟件供應商和高校聯合,共建實驗室。這種校企聯合的方式無論從實驗室的軟、硬件配置,還是關于實驗室整體規劃設計,企業都可以使高校的教學資源達到最優配置。另外,與企業建立校企合作關系,也是解決實訓內容缺乏的渠道之一。校內實習雖然能在一定程度上提高學生解決問題的能力,但仿真的結果畢竟與現實的復雜工作環境有一定差距,因此,在仿真實訓結束后,深入事務所和企業進行校外實訓還是實踐教學體系中不可缺少的一個重要環節。在校外實訓環節,可以進一步鞏固仿真實驗的效果,同時在校外實訓中也可以更好理解實際審計過程。同時在實訓中可以請企業相關人員向學生介紹實際操作各程序中應注意的問題,亦可讓學生通過翻閱資料的方式增加感性認識。在校外實訓過程中,要加強對學生的管理和考核,引起學生的重視,同時要與實習單位充分溝通,使實訓落到實處。
2.3提升實訓導教師的實踐能力
［關鍵詞］ 會計信息系統； 實驗教學； 內容體系
實驗教學與理論教學是密切聯系的有機統一體，兩者相互聯系，相互促進。我國會計信息系統實驗教學已開展多年，但對其內容體系還沒有統一的認識，特別是隨著會計信息化工作的不斷深入發展，對會計信息系統實驗教學內容提出了新的要求。本文通過分析現行會計信息系統實驗教學內容的局限性，按照會計信息化人才培養需求和會計信息系統應用需求，充分考慮會計信息系統的構成要素，建立了三維一體的分析模型，全方位、多視角地對會計信息系統實驗教學內容體系進行分析與設計，以豐富、發展和完善會計信息系統實驗教學內容體系。
一、現行會計信息系統實驗教學內容分析
信息技術在會計工作中的應用，使會計環境發生了重大變化，新的會計環境導致會計理論與實務呈現新的特征，會計信息系統實驗教學必須充分考慮會計信息系統的發展規律與企業信息化的發展水平，不斷豐富與更新教學內容，以適應社會對會計信息化人才的需求。然而，目前我國高校會計信息系統實驗教學未能緊跟企業信息化的步伐，也未形成完整統一的內容體系，還存在一定的局限性與不足之處。
1． 教學內容滯后，不能適應會計信息化的發展
從我國會計信息化的發展過程來看，會計信息系統主要存在3種模式：面向財務部門應用、面向財務業務一體化和面向集團企業全面應用。由于信息化發展不平衡，在實際工作中，這3種模式同時存在。許多高校在會計信息系統實驗教學中大都局限于面務財務部門應用和面向財務業務一體化，很少涉及面向集團企業全面應用的實驗內容，難以適應信息化程度較高的集團企業對會計信息化人才的需要。
2． 重視軟件功能的應用，忽視內部控制與審計
熟練掌握會計軟件應用是會計信息系統實驗教學的基本目標，在實驗教學活動中，普遍側重于會計軟件功能的應用與操作，而忽視了會計信息系統的控制與審計。隨著企業會計信息化水平的不斷提高，企業的經營管理將高度依賴于信息系統，忽視會計信息系統的內部控制與審計，將會對會計信息系統的有效運作帶來風險，內部控制與審計越來越重要。因此，在會計信息系統實驗教學中，必須考慮會計信息系統的內部控制，加強會計信息系統審計實驗活動。
3． 偏重基礎性實驗，綜合性實驗較少
現行會計信息系統實驗教學內容多為基礎性和操作層面的實驗，綜合性實驗較少，不利于提高學生的綜合分析能力。在掌握會計信息系統應用的各項基礎性實驗后，應按照企業整體信息化管理的要求，充分考慮系統的集成性和信息共享性，在企業整體信息化環境下，優化業務處理流程，進行綜合模擬實驗，加強綜合性和設計性實驗。
4． 實驗數據不充分，缺乏實驗案例庫
開展會計信息系統實驗教學活動，不僅要有硬軟件平臺的支撐，而且還要結合各項實驗活動，設計科學合理的實驗數據，建立實驗案例庫。目前，在會計信息系統實驗教學中，實驗練習數據不夠充分，應用流程較為簡單，難以覆蓋各種業務類型，同實驗活動相關的配套案例更是寥寥無幾，影響會計信息系統實驗教學的效果與質量。因此，必須全面設計實驗數據，加強會計信息系統實驗教學案例庫的建設。
5． 多為單機實驗模式，實驗方案單一
為便于會計信息系統實驗教學的進行，目前大都采用單人單機模式，實驗方案單一，難以真正體驗網絡環境下的業務處理流程與數據共享。為適應企業信息化的發展，必須將基于網絡環境的會計信息系統實驗活動模式納入教學內容之中。通過單人單機模式掌握會計信息系統的應用操作后，可以由多人組成一個小組，根據角色進行分工，在網絡環境下運行會計信息系統，按照業務處理流程依次進行各項業務處理，從而使實驗活動置身于更為真實的環境中，以便更好地提高學生的實踐能力和團隊協作能力。
6． 側重于應用操作，忽視系統實施與管理
現行會計信息系統實驗教學的內容注重于會計信息系統的應用操作，而實際工作中對會計信息化人才的需求，既要有應用操作人員、又要有系統實施人員和系統管理人員，每類人員知識結構的側重點有所不同，系統實施人員和系統管理人員對it技能的要求更高，在設計會計信息系統實驗教學內容時，應全面考慮各類會計信息化人才的知識結構需求，設計完整的實驗教學內容體系，以適應實際工作對各類會計信息化人才的需要。
二、設計與完善會計信息系統實驗教學內容體系的總體思路
通過上述分析可以看出，我國現行會計信息系統實驗教學的內容滯后于信息化的發展，必須根據會計信息系統理論與實踐的發展，從會計信息化人才培養體系出發，不斷豐富與完善會計信息系統實驗教學內容體系。在設計與完善會計信息系統實驗教學內容體系時，應全面考慮會計信息系統的應用需求，具有一定的前瞻性，以適應企業會計信息化的發展。因此，本文從會計信息化人才培養維度、會計信息系統應用需求維度和會計信息系統構成要素維度出發，通過全方位、多視角的三維一體分析模型（如圖1所示），闡述完善會計信息系統實驗教學內容體系的總體思路。
1． 會計信息化人才培養維度
會計信息化的飛速發展，不僅使會計信息系統不斷更新與升級，而且對會計信息化人才的要求也在不斷變化。從會計信息化人才培養維度來看，伴隨著會計信息系統的發展，會計信息系統的規劃、開發、實施、應用、管理、評價、審計與咨詢都對會計信息化人才提出了新的需求，在設計會計信息系統實驗教學內容體系時，既要考慮培養會計信息系統應用人才的需要，也要考慮培養系統規劃、系統開發、系統實施、系統管理和系統審計與評價人才的需要。
2． 會計信息系統應用需求維度
從會計信息系統應用需求維度來看，既要考慮面向財務部門應用的需求，也要考慮面向財務業務一體化應用的需求，還要考慮面向集團企業整體應用的需求。 （1） 面向財務部門應用的會計信息系統是財務部門專用的信息系統，會計系統與業務系統之間沒有實現集成。對于這種應用需求，主要從財務部門應用的角度，設計會計信息系統實驗教學的內容。（2） 面向財務業務一體化應用的會計信息系統，實現了會計信息系統與業務系統的集成，通過全面優化企業的業務流程，使物流、資金流與信息流融為一體，實現信息共享。對于這種應用需求，應從企業erp整體應用角度出發，設計會計信息系統實驗教學的內容。（3） 面向集團企業全面應用的會計信息系統，實現了集團會計與財務管理的信息化，全面預算管理、網上資金結算中心、集團物流管理等均依托信息化環境而產生。對于這種應用需求，應按照集團企業管理的模式和要求，從集團企業整體信息化角度出發，設計會計信息系統實驗教學的內容。
3．會計信息系統構成要素維度
會計信息系統的構成要素包括人、硬軟件平臺、應用系統、數據文件和運行規程。人是對會計信息系統進行管理，應用會計信息系統處理會計信息，并利用信息進行決策的信息系統使用者。硬軟件平臺是會計信息系統開發和運行的基礎和支持環境。應用系統的主體是應用軟件，用于會計核算、管理與決策。會計系統運行過程所采集和產生的數據信息將存儲于數據文件中。運行規程規定了會計信息系統本身的運作規則。從會計信息系統構成要素維度出發，設計會計信息系統實驗教學內容時，應全面考慮會計信息系統的各項構成要素，包括會計信息系統各項構成要素如何搭建、集成與有機組合，合理構建會計信息系統的運行環境，使會計信息系統有效運作，以滿足企業會計信息化的需求。
三、會計信息系統實驗教學內容體系的具體設計
在綜合分析會計信息系統實驗教學內容設計思路的基礎上，對于會計信息系統實驗教學內容體系的具體設計，應將會計信息化人才培養目標與會計信息系統課程的教學目標相合，從三維一體分析模型出發，設計以能力培養為主線，分層次、多模塊、相互銜接的實驗教學內容體系，主要從會計信息系統日常應用、會計信息系統構建與實施、會計信息系統管理與控制、會計信息系統審計與評價、會計信息綜合加工與應用方面進行具體設計。
1． 會計信息系統日常應用
會計信息系統日常應用是指會計信息系統各項功能模塊的應用，會計信息系統日常應用實驗活動，應按照現階段會計信息系統存在的3種模式：面向財務部門應用、面向財務業務一體化和面向集團企業整體應用，分層次設計實驗方案、實驗內容、實驗流程和實驗數據，由淺入深、由易到難，逐步進行，并注意比較3種模式在數據采集、信息傳遞、業務處理、信息存儲和系統控制方面的區別。
2． 會計信息系統構建與實施
會計信息系統構建與實施活動涉及系統規劃、項目管理、軟件選型、配置管理、實施進程、實施戰略、流程重組、風險管理和效果評價等諸多方面，是一項綜合性的實踐活動，難以在實驗教學中全面進行。為增強學生對會計信息系統構建與實施的感性認識，可以將實驗教學與案例教學相結合，從會計信息系統實施案例出發，首先通過案例分析來了解系統規劃、實施戰略和實施進程，再結合案例開展搭建運行平臺、確定實施方案、進行初始設置和系統試運行等與會計信息系統構建和實施相關的實驗活動。其中，搭建運行平臺實驗活動可以通過實地考察機房的硬件平臺情況和自行安裝搭建軟件平臺來進行；確定實施方案實驗活動可結合會計信息系統實施案例所確定的實施方案，準備系統實施所需要的各項基礎數據與具體方案；進行初始設置實驗活動可根據企業會計核算與管理方面的要求設置系統參數，并將各項基礎數據錄入系統，完成各項系統初始化工作；系統試運行實驗活動是在完成系統初始化工作后，利用案例中所給出的各項業務數據并設計相應的測試數據，進行系統試運行與測試。通過上述實驗教學與案例教學相融合的方式，可以體驗會計信息系統構建與實施活動。
3． 會計信息系統管理與控制
會計信息系統管理與控制是為了保證會計信息系統的正確性、有效性、安全性和可靠性而實施的管理與控制過程，它是通過各項管理控制措施來實現的，既包括人工實施的管理控制活動，也包括由計算機程序實施的管理控制活動。會計信息系統管理與控制實驗活動應結合會計信息系統管理與控制的案例來進行。對于人工實施的管理控制活動，可以通過分析案例加以理解與認識；對于計算機程序實施的管理控制活動，可以在全面了解應用系統的各個控制環節與具體控制措施后，針對各項控制設計測試數據，在系統運行過程中逐項進行控制測試實驗活動，以體驗嵌入到會計信息系統中的各項控制措施是否健全有效。
4． 會計信息系統審計與評價
會計信息系統審計與評價是通過一定的技術手段采集審計證據，對被審計單位會計信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率進行綜合審查與評價的活動，審查與評價的內容主要包括會計系統的開發過程、會計信息系統的控制和會計信息系統的功能。開展會計信息系統審計與評價活動，需要基于某一單位及其計算機信息系統來進行，難以全面開展會計信息系統審計與評價實驗活動，但對于會計信息系統功能及應用控制的審查與評價則可以通過相應的實驗活動，應用計算機輔助審計技術與工具來進行。會計信息系統功能審計實驗活動可以基于所應用的會計信息系統，采用測試數據法與綜合測試法等方法進行審計測試；應用控制審查與評價實驗活動可以通過檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法進行審計測試，根據各項審計測試結果進行綜合分析與評價。
5． 會計信息綜合加工與應用
會計信息化的一項重要工作是充分利用會計信息系統所提供的信息為管理服務。企業的經濟業務經會計信息系統處理后，除了按照系統提供的輸出功能輸出憑證、賬簿和報表數據之外，還應根據管理的需要對會計信息進行綜合加工與利用。excel作為常用的工具軟件，具有強大的處理與分析功能，如何應用excel對會計信息系統中的數據信息進一步加工與分析，應列為會計信息系統實驗教學的重要內容。xbrl的推廣與應用，有利于會計信息的抽取與分析利用，因此，還應借助xbrl應用平臺，開展xbrl應用實驗教學活動。
綜上所述，會計信息系統實驗教學內容體系涉及不同層次、多個方面，在實際教學過程中，應按照會計信息系統實驗教學內容體系設計的總體思路，根據會計專業本科生和研究生的培養目標進行具體設計，實施會計信息系統實驗教學，以適應社會對各類會計信息化人才的需要。
主要參考文獻
