時間：2024-03-20 10:17:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計后續(xù)審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計人員 后續(xù)教育 內(nèi)容 方式 管理
后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進行知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識結(jié)構(gòu)的教育。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計人員實施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進一步提高，但要實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個。
一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進行的客體，是其豐富新知識、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗、所在行業(yè)或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強烈的號召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實處，取得良好的教育效果。從總體上來講，的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個方面：
1.機知識的教育。目前在國際內(nèi)部審計工作各個環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運用了計算機審計手段，并將一些審計軟件、計算機測試技術(shù)運用到審計實務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計算機的，能利用審計軟件開展審計工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強對內(nèi)審人員進行計算機知識的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計算機的一般知識和電算化軟件的操作，掌握利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)，造就一批能運用計算機審計的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。
2.審計新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審的不斷深入以及市場的不斷成熟，對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評價逐步向風(fēng)險管理和促進單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計范圍不斷擴大，審計不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計理論和實務(wù)知識，掌握先進的審計方法，并及時運用于內(nèi)審實踐，才能適應(yīng)時展和內(nèi)審要求的需要。
3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟越發(fā)展，法制就越健全；而審計工作本身是一項政策性、專業(yè)性非常強的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計質(zhì)量，而且還會增加審計風(fēng)險，內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時掌握國家有關(guān)方針、政策、、法規(guī)的變化，切實保證依法開展審計工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計法規(guī)、會計法規(guī)、稅收法規(guī)、財政法規(guī)等。
4.審計職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密?！眱?nèi)審協(xié)會也頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至濫用職權(quán)、徇私舞弊等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強化職業(yè)道德教育，促進內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進一步提高，是非常必要的。
5.相關(guān)管理知識的教育。現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標(biāo)是側(cè)重于促進加強管理、提高效益。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識主要包括會計知識、戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、市場營銷知識等。
總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個字：“新”和“實”，必須內(nèi)容新穎和實用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。
二、靈活選擇后續(xù)的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進行，也直接到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內(nèi)審協(xié)會或?qū)徲媽W(xué)會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計和實務(wù)，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗豐富的內(nèi)審骨干力量進行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。
2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進經(jīng)驗。
3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報告會或?qū)ｎ}講座，介紹審計理論、審計實務(wù)或?qū)徲嫹ㄒ?guī)的最新動態(tài)和前景。
4.充分發(fā)揮快速傳遞信息的優(yōu)勢，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。
5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵內(nèi)審人員積極參與課題，撰寫學(xué)術(shù)論文。
6.采取有效措施，鼓勵內(nèi)審人員參加各類資格。
一、后續(xù)審計的特點
（一）時效性強：后續(xù)審計一般安排在審計報告結(jié)束后一段時間內(nèi)進行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計的時間距離審計報告結(jié)束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對性較強。
（三）效果突出：后續(xù)審計可以通過充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計的意義
（一）有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結(jié)果也是對審計人員業(yè)務(wù)能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強審計人員的責(zé)任感，有利于幫助審計人員總結(jié)經(jīng)驗、改進不足，提高審計意見和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護內(nèi)部審計的權(quán)威性
實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進被審計單位加強制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴(yán)肅性，增強審計機構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實際困難時，內(nèi)審機構(gòu)利用其獨立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強協(xié)調(diào)溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計是審計機構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對于審計機構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險預(yù)警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
三、后續(xù)審計應(yīng)注意的事項
（一）有選擇性地將后續(xù)審計列入年度項目計劃
為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和內(nèi)部審計工作的需要，審計領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計項目都應(yīng)該實施后續(xù)審計，應(yīng)根據(jù)審計事項的性質(zhì)及風(fēng)險大小來確定后續(xù)審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環(huán)節(jié)審計、離任審計等內(nèi)部審計項目。由于合同審計與購銷環(huán)節(jié)審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結(jié)束時對被審計對象已經(jīng)做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進行后續(xù)審計。
（二）要突出重點，量力而行
后續(xù)審計的對象通常是問題多或者問題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點開展審計。根據(jù)成本效益原則，將存在的問題進行分類，對于偶發(fā)事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問題時，需要書面和現(xiàn)場核查處理結(jié)果，確保整改措施落實到位。
（三）審計人員的配備
后續(xù)審計時，需要對主審進行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計的機會，重新審視當(dāng)初提出的審計意見和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計流于形式。這既是對審計人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計的步驟和方法
（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見
根據(jù)審計計劃的安排，結(jié)合被審計單位整改的復(fù)雜程度，由審計機構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報，并要求在規(guī)定的時間內(nèi)反饋。
（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經(jīng)整改問題采用逆查法。例如：對財務(wù)賬務(wù)處理錯誤的問題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對調(diào)整會計憑證進行核對即可；其次，對內(nèi)部管理控制方面存在問題，進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計重復(fù)提及，力求審計工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計報告
后續(xù)審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計結(jié)果的透明度，明確審計責(zé)任，有效地防范審計風(fēng)險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險重估結(jié)果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計報告中。
凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應(yīng)切實重視后續(xù)審計的重要性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續(xù)審計程序，以體現(xiàn)審計工作的完整性，確保審計工作的質(zhì)量。
參考文獻:
關(guān)鍵詞：集團公司；內(nèi)部審計；管理形式
內(nèi)部審計是集團公司為了做好自身及分（子）公司管理的重要形式，是公司對各項業(yè)務(wù)進行約束和監(jiān)督的重要手段。系統(tǒng)有效的審計工作能滿足公司的發(fā)展需求，不斷提升公司的經(jīng)濟效益，減少消極因素的影響，不斷提升集團公司的整體競爭力。當(dāng)前我國部分集團公司會出現(xiàn)行政干預(yù)的形式，嚴(yán)重影響審計工作的開展和進行，進而導(dǎo)致公司的治理結(jié)構(gòu)存在很多問題，嚴(yán)重影響公司的后續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計作為公司治理和發(fā)展的重要組成部分，在系統(tǒng)發(fā)展過程中占據(jù)重要的作用，在實踐過程中必須從不同的角度入手，掌握內(nèi)部審計工作的相關(guān)要求，確定有效的審計措施，并將具體審計工作落實到實踐中。
一、當(dāng)前集團公司審計工作存在的問題
由于審計工作本身比較復(fù)雜，在實踐過程中必須滿足審計形式的具體要求，從不同的角度入手，根據(jù)具體審計機制的要求，落實具體的審計工作內(nèi)容。但是由于審計工作形式自身的限制性，在發(fā)展階段會存在很多問題，以下將對當(dāng)前集團公司審計工作存在的問題進行分析。
（一）集團內(nèi)部管理不到位
基于審計工作形式的特殊性，在實踐過程中必須做好管理措施，將具體審計工作落實到實處。但是由于內(nèi)部管理機制的特殊性，在具體管理過程中存在管理不到位的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制機制不完善，甚至對后續(xù)管理形式造成嚴(yán)重的影響。此外由于企業(yè)內(nèi)部的決策機制不完善，員工的自身參與性比較差，導(dǎo)致主觀能動性得不到發(fā)揮，進而出現(xiàn)審計形式不合理的情況[1]。
（二）審計專業(yè)程度低
由于審計機制比較特殊，在后續(xù)干預(yù)階段必須落實現(xiàn)有的管理程序，使其適應(yīng)集團公司的后續(xù)發(fā)展。但是在實踐過程中會存在專業(yè)程度低的情況，對集團公司的發(fā)展會產(chǎn)生比較大的制約性。具備專業(yè)能力是保證集團審計工作順利開展的重要保證，如果缺少基本的技能，則會導(dǎo)致審計工作無法發(fā)揮出作用，限制了財務(wù)管理工作的整體進行，進而給集團的審計管理工作帶來不必要的麻煩[2]。
（三）審計管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)
審計制度是落實具體管理內(nèi)容的理論依據(jù)，在實踐過程中需要以現(xiàn)有的管理形式為基準(zhǔn)，將有效的審計管理形式落實到實處，滿足制度體系的要求。但是在實踐過程中會存在審計制度不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，導(dǎo)致審計工作無法可依，進而出現(xiàn)制度體系流于形式的情況，對集團公司的后續(xù)發(fā)展造成干擾[3]。
（四）審計工作執(zhí)行不到位
基于現(xiàn)有審計管理機制的特殊性，在實踐過程中要從管理現(xiàn)狀入手，根據(jù)制度體系的要求，執(zhí)行審計工作。但是在具體發(fā)展過程中存在審計工作執(zhí)行不到位的情況，具體表現(xiàn)為拆了東墻補西墻，職責(zé)不明確，工作人員的責(zé)任心差等。在執(zhí)行階段需要明確企業(yè)利益和個人利益的關(guān)系，避免出現(xiàn)執(zhí)行力度差的情況。
二、集團公司內(nèi)部審計工作的具體措施
集團公司在后續(xù)發(fā)展過程中需要以有效的制度體系為基準(zhǔn)，從當(dāng)前發(fā)展入手，做好審計工作，滿足審計機制的整體化要求。以下將對集團公司內(nèi)部審計工作的具體控制措施進行分析。
（一）做好前期準(zhǔn)備工作
審計工作形式比較特殊，不同的準(zhǔn)備工作形式存在一定的差異性，在整體干預(yù)過程中需要做好前期準(zhǔn)備工作，主要表現(xiàn)為資料的收集、整理和審核等。審計方案的制定對具體審計工作的落實有重要的作用，在實踐過程中必須明確審計風(fēng)險，審計范圍和審計工作的具體表現(xiàn)，由于現(xiàn)有的制度管理機制比較特殊，如果不做好基礎(chǔ)性控制措施，勢必會增加審計工作的難度。其次是審計的審稿，要以具體的控制準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，根據(jù)審計形式的要求，確定審計工作的評價意見和處理措施。在處理階段要聽取工作人員的意見，形成統(tǒng)一的意識，達到降低審計風(fēng)險的目的。
（二）建立健全內(nèi)部審計制度
對集團公司的后續(xù)發(fā)展來說，不同的領(lǐng)域涉及到的審計工作存在一定的差異性，根據(jù)審計活動的具體要求，需要及時對內(nèi)部審計形式進行分析，制定系統(tǒng)有效的控制制度。在不同的發(fā)展背景和審計活動的要求下，系統(tǒng)有效的制度體系能起到一定的制約性的作用，保證集團企業(yè)的有序發(fā)展。在實踐階段需要了解集團公司的整體定位，根據(jù)內(nèi)部機構(gòu)的要求，設(shè)定獨立的控制機制。工作程序?qū)φw審計工作的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)性意義，要保證審計機制的有序性，包括制定系統(tǒng)的審計計劃、編制工作底稿等，根據(jù)已有控制形式的要求，要確定審計工作的范圍，掌握審計資源，實現(xiàn)對資料的有效控制。現(xiàn)場審計是整個審計工作的核心所在，要根據(jù)實際情況，應(yīng)用多種控制方式，包括：分析判斷法、審計取證法、邏輯推理法等，工作人員要以現(xiàn)有審計形式為基準(zhǔn)，落實具體的審計機制，發(fā)揮制度體系的最大化作用[4]。
（三）提升審計工作人員素質(zhì)
制度體系的執(zhí)行是以人力資源為標(biāo)準(zhǔn)的，只有不斷提升審計工作人員的素質(zhì)，才能保證審計工作的有序開展。根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的要求，在實踐階段必須落實具體有效的控制形式，做好人員的配置工作。審計管理部門必須設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)部門，對下屬工作有全面的認(rèn)識。審計人員要具有一定的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和管理能力，對各項審計制度有全面的了解，做好具體的審計管理工作。高級審計工作人員要執(zhí)行審計計劃，根據(jù)已有審計形式的要求，落實具體有效的管理形式，保證審計工作的有效性。
（四）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)
審計機構(gòu)的設(shè)定對后續(xù)管理責(zé)任的落實有一定的引導(dǎo)性作用，在集團公司改革后，要明確現(xiàn)有設(shè)計形式，根據(jù)不同設(shè)置體系的要求，落實內(nèi)部審計工作。由于控制機制比較特殊，為了滿足審計形式的整體性要求，要直接參與決策，從不同的角度入手，掌握具體審核形式的發(fā)展趨勢[5]。根據(jù)已有決策形式的要求，內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)定必須從實際情況入手，明確審計主體和其他附屬機構(gòu)之間的關(guān)系，根據(jù)不同的性質(zhì)和規(guī)模合理設(shè)定控制形式，保證內(nèi)部審計職能的有序發(fā)展。為了保證整體審計機制的有序性，集團公司需要以統(tǒng)一設(shè)置的形式為原則，設(shè)立單獨的機構(gòu)，保證分工形式的合理性和有序性。由于審計機構(gòu)的類別比較多，為了滿足整體發(fā)展趨勢的要求，必須以現(xiàn)有的機構(gòu)形式為基礎(chǔ)，對各項審計內(nèi)容進行分析，最終實現(xiàn)審計機構(gòu)的合理化控制。
三、集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢
針對集團公司內(nèi)部審計工作的特殊性，在實踐過程中需要落實具體的管理制度，滿足制度體系的具體要求，適應(yīng)公司的整體發(fā)展。以下將對集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢進行分析。
（一）內(nèi)部審計的內(nèi)容趨于多樣性化
集團公司的內(nèi)部管理內(nèi)容比較多，為了適應(yīng)現(xiàn)有控制的要求，在發(fā)展階段需要根據(jù)現(xiàn)有工作形式的要求，對具體審計機制進行分析，確定系統(tǒng)有效的控制機制。原有的內(nèi)部審計是以財務(wù)管理為主，隨著市場多元化發(fā)展形式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作的內(nèi)容趨于多樣化，由于管理機制比較特殊，在整個干預(yù)階段，必須以綜合效益為基準(zhǔn)，落實具體的管理形式。根據(jù)制度體系的要求，內(nèi)部審計需要對生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計劃和技術(shù)改造等方面入手，以全過程管理機制為標(biāo)準(zhǔn)，落實相關(guān)監(jiān)督和管理責(zé)任，適應(yīng)集團公司的整體性發(fā)展[6]。
（二）內(nèi)部審計機制變化明顯
在市場經(jīng)濟的發(fā)展背景下，企業(yè)的后續(xù)發(fā)展需要根據(jù)市場變化機制的要求，落實具體有效的控制機制。此外集團公司的發(fā)展需要承擔(dān)很多風(fēng)險，要以資本保值和增值為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟效益為發(fā)展重點，將短期發(fā)展形式和長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益結(jié)合在一起，滿足綜合評價機制的要求，適應(yīng)內(nèi)部審計工作的具體要求，進而完善制度體系，保證審計工作的有效性和完善性。
（三）審計工作以復(fù)合型結(jié)構(gòu)為主
審計工作對集團公司的后續(xù)發(fā)展有重要的影響，在整體發(fā)展階段必須對計劃經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行審視，掌握服務(wù)經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。工作人員要將財務(wù)管理、工程信息及企業(yè)的內(nèi)部管理形式等結(jié)合在一起，落實具體有效的技術(shù)形式。復(fù)合型結(jié)構(gòu)本身具有歸納和整理的作用，由于結(jié)構(gòu)形式本身比較復(fù)雜，需要在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上，了解不同結(jié)構(gòu)形式的具體要求，從企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展的角度入手，掌握內(nèi)審形式，落實審計工作，進而降低風(fēng)險，滿足公司發(fā)展趨勢的要求[7]。
四、結(jié)束語
基于在集團公司內(nèi)部審計工作的特殊性，在實踐過程中需要從實際情況入手，了解審計工作的具體要求，將審計工作落實到實踐中。同時需要審計工作人員做好各方面管理工作，在現(xiàn)有發(fā)展基礎(chǔ)上，不斷提升自身綜合素質(zhì)，掌握審計工作的各方面要求，與時俱進，開拓進取，強化審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理，使其適應(yīng)新形勢下各項審計工作的具體要求，保證審計工作更加完善，進而促進集團公司的進一步
發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越??；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。:
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
參考文獻：
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[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性
1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段
開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越?。环粗?，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。
4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項階段的質(zhì)量控制
高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質(zhì)量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.
Abstract:This article aims to explore the key points of risk-oriented audit implementation in enterprise, elaborates the basic connotation of risk-oriented internal audit theory and its important role in enterprise management, analyzes the procedure and key points of risk-oriented internal audit implemen-tation in enterprise, puts forward the key requirements of risk-oriented internal audit for enterprise internal audit institutions and the internal auditors.
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;企業(yè)管理
Key words: risk-oriented;internal audit;enterprise management
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)16-0036-02
0引言
現(xiàn)代內(nèi)部審計理論是伴隨著西方資本主義經(jīng)濟的發(fā)展、管理理論的演進以及受托責(zé)任的不斷變化逐步完善的,內(nèi)部審計的模式主要經(jīng)歷了以下幾個階段:詳細(xì)審計、會計報表賬項審計、制度基礎(chǔ)審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@幾個階段。
1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本涵義和發(fā)展
1.1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本涵義所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價,進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所關(guān)注的是組織在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種風(fēng)險,即那些可能對組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)外部事件、行為和環(huán)境因素,與組織的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營等緊密關(guān)聯(lián)。麥克寧(McNamee)的內(nèi)部審計新舊范式路線圖反映了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)與組織目標(biāo)的契合,如圖1。
1.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常采用從右到左的路線,即直接測試內(nèi)部控制,考慮內(nèi)部控制是否充分有效,而風(fēng)險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié),從而實現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計被埋葬于反映過去的細(xì)節(jié)之中,結(jié)果是建議管理層增加控制點或加強控制,這樣隨著時間的推移,控制點越來越多,審計業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢,甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計目標(biāo),但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計無法證明其價值所在,不能發(fā)揮應(yīng)有作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取的路線是從左到右,首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo),然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定審計風(fēng)險水平和審計重點,提出風(fēng)險防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計,測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性,而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制。
2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)的重要作用
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計代表了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,在促進企業(yè)完善風(fēng)險管理和公司治理方面發(fā)揮著重要作用。一是協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理框架,對企業(yè)風(fēng)險進行系統(tǒng)管理。除了對企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)可能面臨的風(fēng)險進行前瞻性分析,提出預(yù)警外,內(nèi)部審計還要針對現(xiàn)有風(fēng)險管理措施對事中、事后全過程進行監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)和評估風(fēng)險,出具風(fēng)險報告。二是為實現(xiàn)公司治理提供保障。內(nèi)部審計作為公司治理的一部分,其主要作用包括監(jiān)督、評價企業(yè)風(fēng)險和組織控制,復(fù)核并證實經(jīng)濟信息的可靠性和政策合規(guī)性,協(xié)助管理者為企業(yè)防御風(fēng)險、實現(xiàn)有效治理提供保證。三是促進企業(yè)改進內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重企業(yè)目標(biāo)指引下的內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)的構(gòu)建,注重風(fēng)險管理意識在企業(yè)內(nèi)部控制制度的深度滲透,它改進內(nèi)控制度的監(jiān)控方式,提煉出了與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的控制內(nèi)容,簡化了內(nèi)部控制力流程,有利于完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高管理效能。
3企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序與實施要點
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價,根據(jù)風(fēng)險程度制定審計計劃,確定內(nèi)部審計重點。
3.1 內(nèi)部審計的計劃階段計劃階段是有效執(zhí)行審計工作的準(zhǔn)備階段,它包括制定年度審計計劃、確定被審計對象和確定具體項目的審計方案等工作內(nèi)容。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1號――審計計劃》第11條指出,在制定年度審計計劃前,應(yīng)了解以下情況,以評價各審計項目的風(fēng)險程度:組織的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點;嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營活動的法規(guī)、政策、計劃和合同;相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量;相關(guān)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及其近期變化;相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動;其他與項目有關(guān)的重要情況。IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》也強調(diào)在編制年度審計計劃前要考慮:金額的重大性、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、距上次審計的時間、復(fù)雜性及雇員與政府的關(guān)系等八種風(fēng)險因素。我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)都?xì)w納總結(jié)出了不同組織帶有共性的風(fēng)險因素,企業(yè)內(nèi)部審計人員在確定風(fēng)險因素時,應(yīng)該從實際出發(fā),既要關(guān)注共性的因素,又要關(guān)注個性因素。不同企業(yè)面臨的風(fēng)險各有特點,即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險也不會完全相同。一般情況下,企業(yè)的重大風(fēng)險因素多集中在財政收支預(yù)算的編報、重要項目的立項審批、營業(yè)資金的收取上繳、預(yù)算外資金的管理、設(shè)備器材的采購、基建項目的實施等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員應(yīng)綜合考慮本單位內(nèi)外環(huán)境,考慮本單位職能特點和發(fā)展宗旨,系統(tǒng)地識別、分析和衡量本單位面臨的各種風(fēng)險。
3.2 內(nèi)部審計的實施階段風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改變了以往審計人員單純以被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為審計對象的做法,而是以實施內(nèi)部控制的目的作為審計對象,對照組織目標(biāo)來評價控制措施,重點關(guān)注控制和風(fēng)險之間的關(guān)系,逐步開展審查評價,始終保持審計目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致性。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取:目標(biāo)風(fēng)險控制的路線,分三步實施審計程序:第一步,確認(rèn)組織目標(biāo)。全面了解被審單位的職能和使命,落實其管理層次,參考其部門發(fā)展規(guī)劃,確認(rèn)其長期目標(biāo)和短期目標(biāo),分清其整體目標(biāo)和層級目標(biāo)。第二步,分析對組織目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定風(fēng)險水平,確定審計重點,實施審計程序?？茖W(xué)設(shè)計審計程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法,進行有效的現(xiàn)場調(diào)查取證,選取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險因素指標(biāo),設(shè)計風(fēng)險模型,對各個風(fēng)險因素進行量化。要兼顧審計間隔、嚴(yán)重程度、整改情況等特殊風(fēng)險因素。
3.3 內(nèi)部審計的報告階段企業(yè)內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計報告,報告階段在整個內(nèi)部審計過程中占有非常重要的地位。不管風(fēng)險評估多么準(zhǔn)確恰當(dāng)、審計方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場審計怎樣的深入細(xì)致、審計的結(jié)論和建議是何等的正確和可行,如果報告階段的工作不能督促被審計單位糾正存在的問題,完善控制、防止?jié)撛诘娘L(fēng)險損失,那么,內(nèi)部審計工作將失去其活動的價值。因此,《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求:內(nèi)部審計人員必須報告他們的審計結(jié)果。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號――審計報告》第4條也要求:內(nèi)部審計人員在審計實施結(jié)束后,以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù),形成審計結(jié)論與建議,出具審計報告。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議,提交企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和負(fù)責(zé)人,對于管理層因各種原因采取不接受態(tài)度的那些剩余風(fēng)險,內(nèi)部審計人員應(yīng)與管理層進行充分討論,綜合各方面因素,最終確定可接受的風(fēng)險水平。風(fēng)險導(dǎo)向模式內(nèi)部審計所體現(xiàn)的這種對組織的積極服務(wù)和咨詢作用也必將有效的促進企業(yè)目標(biāo)更好的實現(xiàn)。
3.4 內(nèi)部審計的后續(xù)審計階段作為完整審計過程的一個階段,后續(xù)審計意味著對報告中反映的問題進行跟蹤檢查,直到被審計單位采取了糾正行動,使內(nèi)部審計人員感到滿意為止?！秲?nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出,內(nèi)部審計人員應(yīng)該進行后續(xù)跟蹤,以確定對已報告的審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實施并正在取得預(yù)期的效果,或者是確定有關(guān)管理當(dāng)局是否對已報告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險。風(fēng)險是決定企業(yè)后續(xù)審計規(guī)模和范圍的重要因素,風(fēng)險越大,后續(xù)審計的程度越深、范圍越大,目的是確保糾正措施得到恰當(dāng)實施、確保既定的風(fēng)險和缺陷得到適當(dāng)處理、確保組織的風(fēng)險水平得到有效管理和控制。所以,企業(yè)后續(xù)審計的主要內(nèi)容是控制目標(biāo)的實現(xiàn)和風(fēng)險的再評估,后續(xù)審計關(guān)注的重點是由于控制目標(biāo)未能實現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險和影響,而不應(yīng)僅僅停留在如何落實審計報告中所列舉的各項審計建議方面。
4實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對機構(gòu)設(shè)計和審計人員的要求
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計關(guān)鍵之處是:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計全面方案的確定是圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險為引導(dǎo)而設(shè)定的,是為向不同層次和不同職能部門的管理者提供更加貼切、有效的增值服務(wù),而進行的從組織運行的事前、事中和事后全方位全視角的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、報告、建議工作,因此,作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,首先要轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念,樹立風(fēng)險內(nèi)審管理的意識,重視人才培養(yǎng),在公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及人員安排中,注重保持其組織形式的獨立性和人力資源結(jié)構(gòu)的合理性,以充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計的職能。
4.1 關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及人力資源配置。目前,我國內(nèi)審機構(gòu)多數(shù)從屬于紀(jì)檢部門、財務(wù)部門或辦公室,無論在組織形式上還是在實質(zhì)上都缺乏必要的獨立性,其組織形式與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)存在著明顯的不對稱性,甚至造成內(nèi)審工作處于較尷尬的境地,也嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作效果。根據(jù)國家審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并應(yīng)當(dāng)接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。對于人力資源配置,應(yīng)遵循三方面的結(jié)構(gòu)要求,即一是注意高、中、初級內(nèi)審人員比例的配套,保持內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平高低互補的結(jié)構(gòu);二是注意由會計師、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面人員的組成配套,保持內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)多面、趨高的結(jié)構(gòu);三是注意調(diào)動資深及新員工的主觀能動性、取長補短,保持人員年齡老中青相結(jié)合的結(jié)構(gòu)。只有審計人員結(jié)構(gòu)合理,才能發(fā)揮最大的群體力量。
4.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)和基本要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所要求的一個合格的高素質(zhì)內(nèi)審人員,首要需增強風(fēng)險意識,提高風(fēng)險管理技能。從事風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,內(nèi)審人員要了解組織、行業(yè)與競爭情況、特定職能、流程與整個組織的關(guān)系,變被動為主動,前瞻性的確認(rèn)、分析風(fēng)險、尋找問題所在,并善用科技手段分析有關(guān)資料,提高風(fēng)險分析和風(fēng)險管理技能;二是要注重知識的更新和知識面的擴展,具備高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)與復(fù)合型執(zhí)業(yè)能力;三是要保持良好的職業(yè)道德與審慎的職業(yè)習(xí)慣;四是要有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察能力。除外,內(nèi)部審計人員還要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧,充分取得企業(yè)管理層和內(nèi)部各職能部門的理解和支持,保證內(nèi)部職能順暢發(fā)揮,內(nèi)部審計報告得到重視,內(nèi)部審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)和關(guān)注范圍,給內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的、新的課題,這就要求企業(yè)單位要重視建設(shè)學(xué)習(xí)型組織,促進內(nèi)審工作水平的提升;另一方面,內(nèi)審人員也必須加強自我學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,提高自身知識技能和行為技能,以適應(yīng)新的職業(yè)要求,為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效地增值服務(wù)。
參考文獻:
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一、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
1、審計溝通和協(xié)調(diào)不暢企業(yè)各層面對審計結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經(jīng)營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風(fēng)險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業(yè)績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認(rèn)為是專挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線，只講問題，不說成績，不少企業(yè)管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計重要性認(rèn)識不夠，介入審計時間滯后一些民營企業(yè)對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計地位不高，目前內(nèi)部審計還局限于財務(wù)收支審計，以事后監(jiān)督為主，許多正在發(fā)生的經(jīng)濟活動，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等應(yīng)屬事前、事中審計事項，未納入內(nèi)部審計范疇提前介入，而出現(xiàn)問題往往在這些環(huán)節(jié)較多。3、審計實施不規(guī)范，忽視審計質(zhì)量一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內(nèi)部審計程序規(guī)范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計質(zhì)量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業(yè)性術(shù)語多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項不突出。4、審計成果運用有待提高審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續(xù)整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規(guī)范內(nèi)部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能及作用的幾點思考和對策
1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強溝通和協(xié)調(diào)審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強化管理、增加效益、防范風(fēng)險，本身是監(jiān)督，也是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。具體講可堅持四個方面的轉(zhuǎn)變：一是審計重點從財務(wù)收支審計向經(jīng)營管理審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計不僅僅滿足于傳統(tǒng)財務(wù)審計的查錯糾弊，要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等事關(guān)企業(yè)經(jīng)營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。二是審計目標(biāo)從單純的監(jiān)督向服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)?，也要幫促到位。把重點放在問題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續(xù)審計來推動具體問題整改落實。三是審計方式從事后向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎(chǔ)之上進行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務(wù)的主動性和超前性必須增強，通過事前審計來建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。四是審計人員以監(jiān)督者身份向合作者轉(zhuǎn)變。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認(rèn)識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產(chǎn)生。撰寫審計報告時盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語；小問題現(xiàn)場指出，就地督促整改，大問題如實向領(lǐng)導(dǎo)報告。2、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計準(zhǔn)則，重視審計質(zhì)量中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，對審計工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進”作用。規(guī)范的審計流程，高質(zhì)量的審計結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同和采納。重點可把握幾個方面：一是健全內(nèi)部審計制度，規(guī)范審計工作流程。結(jié)合準(zhǔn)則對審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、審計報告、后續(xù)審計等審計工作程序進行重新優(yōu)化，進一步規(guī)范審計流程，完善審計制度。特別審計證據(jù)的收集和分類，強調(diào)證據(jù)要有充分性、相關(guān)性和可靠性，和審計結(jié)論相對應(yīng)；審計報告必須客觀公正，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，有利于領(lǐng)導(dǎo)理解、采納。二是建立三級審計復(fù)核，提升審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量控制上強調(diào)審計人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?，?guī)范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進行審計組內(nèi)部復(fù)核；所有審計結(jié)論事項必須得到項目負(fù)責(zé)人審核，然后報審計部門領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強后續(xù)整改跟蹤審計，提高審計成果利用率對審計揭示的問題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要工作內(nèi)容，也是審計作用發(fā)揮的重要手段。集團董事會高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責(zé)任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發(fā)《審計主要問題后續(xù)整改情況表》，要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)反饋，重點要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時間等內(nèi)容。然后由集團分管審計的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)事業(yè)部、職能部門審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強后續(xù)整改調(diào)查和審計。每季末各被審計單位要向?qū)徲嫴块T報告整改進度，審計會同相關(guān)事業(yè)部針對整改措施內(nèi)容和時間節(jié)點檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協(xié)調(diào)集團相關(guān)部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結(jié)果進行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現(xiàn)場審計時還要對審計整改情況進行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調(diào)整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團有限公司審計中心
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 問題 對策
從1983年內(nèi)部審計制度開始建立至今,企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理以及公司股份制改造等諸多方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上,還是在機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求?？梢?加強審計隊伍建設(shè)對解決內(nèi)審問題至關(guān)重要。
一、內(nèi)部審計的涵義
2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,對內(nèi)部審計定義做出了最新的解釋:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)”。IIA的這一定義使內(nèi)部審計的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和不盡完善的地方
1.內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不完善。我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式。設(shè)置比較隨意,在內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上,即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的,也有隸屬于監(jiān)事會的,還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的隨意性,使內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到有力的保證,影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確,科學(xué)性還有待提高,完善性還有待與進一步加強。
2.對內(nèi)部審計的認(rèn)識上存在偏差。我國內(nèi)部審計恢復(fù)的時間不長,不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計人員,對內(nèi)部審計的認(rèn)識和理解比較片面。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的作用,對內(nèi)部審計的支持有限。
3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低,審計技術(shù)落后。在我國,一方面內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低,目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)財務(wù)部門,其中有相當(dāng)一些人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn),缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗,不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以勝任內(nèi)部審計工作;另一方面內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經(jīng)濟師、工程師及律師、內(nèi)審師等專業(yè)人員配備比例太低,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。所以,提高內(nèi)審師的自身素質(zhì)勢在必行,強化內(nèi)審師隊伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。
4.內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強,影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如,《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對內(nèi)部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內(nèi)部審計實務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實務(wù)。
三、完善和促進內(nèi)部審計發(fā)展的對策
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮其職能
(1)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由總會計師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu),機構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。
(2)對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。①對于上市公司及國有控股或國有獨資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu);②對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團,可根據(jù)自身的實際情況,在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);③對于一般小型企業(yè),可根據(jù)實際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。
2.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍
(1)提高內(nèi)部審計工作的吸引力。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計工作環(huán)境,二是要為內(nèi)部審計提供必要的經(jīng)費,確保內(nèi)部審計的客觀獨立性。三是改善內(nèi)部審計人員的福利待遇,穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍。四是通過加強后續(xù)教育,促進內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度。
(2)加強后續(xù)教育,提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識,更新知識結(jié)構(gòu),保持足夠的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計部門根據(jù)培訓(xùn)需求,制定必要的培訓(xùn)計劃,以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。
(3)進一步改進審計方法。當(dāng)今社會已經(jīng)步入信息化時代,內(nèi)部審計的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展,包括利用內(nèi)部測評、統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的最新成果,在審計處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進一步提升內(nèi)部審計的技術(shù),逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化,并進一步規(guī)范審計方法,保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,提高審計效益。
(4)加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計法》和內(nèi)部審計準(zhǔn)則等內(nèi)部審計規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計制度》,進一步增強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性,指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展。
完備的硬件設(shè)施是強化與保證內(nèi)審制度健康穩(wěn)健運行的根本,良好的軟件環(huán)境是內(nèi)審制度得以實施的必要條件,大力弘揚人力資源管理和資本保值增值與資本運營是內(nèi)審制度得以實施的充分條件。
參考文獻:
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審計作為一種系統(tǒng)的方法或過程，對其質(zhì)量加以評價有一定難度。近年來，我國將審計質(zhì)量定義為審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，具體包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。要保證良好的審計質(zhì)量，務(wù)必有一支過硬的審計隊伍、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機制、完善的規(guī)章制度以及先進的審計技術(shù)方法等，必須構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理與控制體系，指導(dǎo)審計事務(wù)的有效、有序開展。質(zhì)量管理與控制體系的目的是滿足國家相關(guān)規(guī)范的要求。如《內(nèi)審審計具體準(zhǔn)則第19號一內(nèi)部審計質(zhì)量控制》(中國內(nèi)部審計協(xié)會，2005年)，《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》(國資委，2005年)。滿足企業(yè)自身發(fā)展的要求。切實規(guī)范審計人員的實務(wù)操作，建立審計問責(zé)制度，推進審計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，減少審計風(fēng)險。
一、內(nèi)部審計的全面質(zhì)量控制
內(nèi)部審計機構(gòu)全面質(zhì)量控制是指內(nèi)審機構(gòu)為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。內(nèi)部審計機構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計人員有據(jù)可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實施管理等方面建章立制，督促審計人員對內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計人員按照各專業(yè)的審計實務(wù)操作手冊開展規(guī)范的審計業(yè)務(wù)；保證審計機構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計機構(gòu)必須定期開展內(nèi)審的風(fēng)險評估，處理重大審計風(fēng)險，并通過相關(guān)措施進行風(fēng)險控制，確保審計的質(zhì)量。一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)要制訂出內(nèi)部審計的風(fēng)險清單，并劃分風(fēng)險等級，根據(jù)ERM風(fēng)險管理模型，制定評價框架；另一方面，定期開展風(fēng)險的評估，對存在有重要風(fēng)險的活動或事項制訂應(yīng)對措施并有效落實。內(nèi)部審計機構(gòu)要加大精細(xì)化管理程度，通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審管理體系進行日常行政以及業(yè)務(wù)管理，如明確工作紀(jì)律要求、員工績效考核標(biāo)準(zhǔn)等，通過不斷提升管理水平，來構(gòu)建一個良好的內(nèi)部審計氛圍。
積極采用先進的審計技術(shù)，如大力開展計算機審計，并對計算機審計過程進行質(zhì)量控制。充分的審計調(diào)查是計算機審計質(zhì)量控制的前提。標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程是計算機審計質(zhì)量控制的核心。計算機審計結(jié)果的復(fù)核是計算機審計質(zhì)量控制的保證。計算機審計復(fù)核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業(yè)文檔進行復(fù)核；二是對計算機審計的線索進行核實，反過來驗證計算機審計結(jié)果。通過這兩種方式的結(jié)合，進行充分的事前、事后兩個階段的計算機審計復(fù)核，從而使之成為保證計算機審計質(zhì)量的重要關(guān)口。
二、內(nèi)部審計具體項目的質(zhì)量控制
內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的需要與要求。內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計項目時，應(yīng)對審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段全過程實行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。
(一)事前控制建立科學(xué)的審計項目選題機制。通過對公司風(fēng)險評估的結(jié)果選出對公司目標(biāo)實現(xiàn)有重要影響的項目。在項目篩選過程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領(lǐng)導(dǎo)、員工關(guān)心的。對公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發(fā)展大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前的環(huán)境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項目是審計人力物力所及，審計環(huán)境較好的項目；增值性原則，具有改進空間的項目。審計方案的質(zhì)量控制。審計方案應(yīng)在審計實施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計方案組織實施內(nèi)部審計活動。在執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M行修改和補充；審計項目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計工作的復(fù)雜程度，確定審計方案內(nèi)容的繁簡程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。
(二)事中控制審計證據(jù)的質(zhì)量控制：審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。(1)內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。(2)審計項目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。(3)內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ缓侠淼膶徲嬶L(fēng)險水平；成本與效益的合理程度以及具體審計事項的重要程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。(4)內(nèi)部審計人員應(yīng)將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。(5)內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)后可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。(6)對于被審計單位存有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)作進一步核實。一般審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計結(jié)論和建議的依據(jù)。(7)內(nèi)部審計人員應(yīng)做好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價審計證據(jù)時，應(yīng)充分考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。
審計工作底稿的質(zhì)量控制：審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，由內(nèi)部審計機構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經(jīng)驗的人擔(dān)任。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項；應(yīng)注明索引編號和順序編號。相關(guān)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應(yīng)予以清晰反映，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號；在具體審計過程中，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對工作底稿進行現(xiàn)場復(fù)核并負(fù)責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿。
(三)事后控制 主要是審計報告編制復(fù)核和審計結(jié)論的執(zhí)行情況。(1)內(nèi)部審計人員應(yīng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。如有必要，內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。(2)審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體來說，報告的編制應(yīng)實事求是、客觀公正地反映審計事項；應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項；突出重點、簡明扼要、易于理解；編制應(yīng)及時，以便適時采取有效糾正措施；報告應(yīng)針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)；報告形成的審計結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。(3)被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進行研究、核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)，對確需采納的意見應(yīng)修改審計報告。(4)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審汁報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實糾正措施。
(四)后續(xù)審計質(zhì)量控制 后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題時所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內(nèi)部審計人員應(yīng)評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計單位管理層對審計發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計可以作為下次審計工作的一部分；當(dāng)被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報告；內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案，應(yīng)考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。因此，內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時，應(yīng)分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應(yīng)對其進行必要的修訂。
1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念。
風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員始終都關(guān)注風(fēng)險，可根據(jù)判斷出的風(fēng)險大小，來選擇項目，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制進行評價，并以風(fēng)險為中心提供審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。企業(yè)在運營過程中會面臨很多的風(fēng)險，包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、社會風(fēng)險等。所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計定義中的“風(fēng)險”不僅包括外部環(huán)境帶來的風(fēng)險，還包括企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險。是一個相對廣泛的概念。
2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征。
雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展，但二者又不是完全相同的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征正是由這些不同來體現(xiàn)的。
2.1審計目的的增值性。
由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目的是增加企業(yè)價值，因此它需要將企業(yè)的戰(zhàn)略等各方面的因素考慮進去。挖掘潛在的審計風(fēng)險，并將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計結(jié)合起來，從而減少風(fēng)險或者為企業(yè)創(chuàng)造價值。
2.2系統(tǒng)性。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是將資源、能力、環(huán)境形成一個具有連續(xù)性的鏈條，而且在內(nèi)部審計運行的過程中，在借助系統(tǒng)理論和方法進行指導(dǎo)地同時，還要注重內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置，來保證企業(yè)系統(tǒng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
2.3創(chuàng)新性。
審計重心的前移。傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法以審計測試為重心，僅停留在業(yè)務(wù)、管理層面，沒有考慮企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險評估，而且風(fēng)險評估也是至關(guān)重要的審計程序。審計功能的多樣化。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過對所有的數(shù)據(jù)分析，并進行分析性復(fù)核。同時在進行數(shù)據(jù)分析使可以采用現(xiàn)代化技術(shù)，使分析的結(jié)果更加準(zhǔn)確，精細(xì)，提高結(jié)果的有效性，最終能為企業(yè)決策提供有用的信息。風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。改善了風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)，不僅考慮審計風(fēng)險，還將企業(yè)的全面風(fēng)險都考慮進去，將各種風(fēng)險聯(lián)系在一起，對于綜合評估企業(yè)風(fēng)險提供了便利。
2.4依賴性。
當(dāng)被審計單位的環(huán)境發(fā)生變化時，內(nèi)部審計戰(zhàn)略也要隨之調(diào)整，并且還要保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的程序。
當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向發(fā)展還不成熟，并沒有準(zhǔn)確的操作程序。所以我們只能根據(jù)其特點，即風(fēng)險為導(dǎo)向貫穿始終，來對其程序進行劃分，可分為：審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段、后續(xù)審計階段。
3.1審計準(zhǔn)備階段。
在本階段，審計人員要確定審計目標(biāo)。該目標(biāo)的確定可按照被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)而定；通過研究被審計單位的行業(yè)特征、所處的行業(yè)性質(zhì)、宏觀環(huán)境等，來識別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險；根據(jù)確定的重要性水平，來評估風(fēng)險的大?。贿M一步根據(jù)風(fēng)險大的大小對項目進行安排，起草審計計劃。
3.2審計實施階段。
在該階段通過執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析總結(jié)，并編制審計底稿。
3.3審計終結(jié)階段。
經(jīng)過前面幾個階段，審計人員已經(jīng)對企業(yè)的風(fēng)險進行了全面的評估，根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險可接受水平，整理和評價所收集的審計證據(jù)，出具審計報告。與企業(yè)管理層溝通討論企業(yè)或者項目存在的風(fēng)險，提出風(fēng)險管理的意見和風(fēng)險應(yīng)對策略，為企業(yè)管理提供服務(wù)。
3.4后續(xù)審計階段。
內(nèi)部審計人員出具了審計報告之后，可能需要對某些地方進行調(diào)整，而企業(yè)管理層未必會按照審計報告進行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計報告的出具不代表工作的完成，而是進入了后續(xù)審計階段，該階段要求對被審計單位修改情況進行監(jiān)督，切實保障內(nèi)部審計作用得到有效地發(fā)揮，以實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)。
二、我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題
1.內(nèi)部審計獨立性差。
企業(yè)對內(nèi)部審計存在制約，所以內(nèi)部審計想要保持獨立性是比較困難的。我國多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)往往和財務(wù)部門設(shè)立在一起，是內(nèi)部審計部門不能保持形式和結(jié)構(gòu)上的獨立。
2.內(nèi)部審計技術(shù)不能與時俱進。
我國內(nèi)部審計技術(shù)比較落后，甚至有些還處于差錯防弊和制度基礎(chǔ)的審計初級階段，依靠的多是審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷。對于新技術(shù)審計人員接受能力差，因此審計新技術(shù)沒有得到廣泛的應(yīng)用，審計風(fēng)險也就無法量化，審計效率低，也不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險進行全面的評估，會阻礙內(nèi)部審計目的的實現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，素質(zhì)低。
我國內(nèi)部審計人員，往往知識結(jié)構(gòu)比較單一的大學(xué)生，甚至是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，但他們卻沒有足夠的實踐和工作經(jīng)驗。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種綜合性審計，不僅要求對企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險進行評價分析，還要揭錯查弊。如果內(nèi)部審計人員的素質(zhì)達不到，就會影響對風(fēng)險的識別，進而會影響審計的結(jié)果。
三、我國發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)對策略和措施
1.強化內(nèi)部審計的獨立性。
將內(nèi)部審計機構(gòu)單獨設(shè)置，不與其他部門合置，并挑選具有審計素質(zhì)的高管組成審計委員會，以確保內(nèi)審機構(gòu)工作的開展。內(nèi)部審計人員應(yīng)該堅守自己的職業(yè)道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨立性，而是要常常保持高度的客觀獨立性。盡快制定和完善內(nèi)審的法律法規(guī)，以確保內(nèi)部審計人員的合法權(quán)利，保障其獨立完成任務(wù)，不受其他人的威脅和干擾。
2.引進先進的審計技術(shù)。
在新科技時代的社會，社會經(jīng)濟自動化、電腦化越來越普及。內(nèi)部審計也應(yīng)與時俱進，汲取新的養(yǎng)分，所以要積極引進并推廣先進技術(shù)，來應(yīng)對日益復(fù)雜的企業(yè)管理和風(fēng)險。要推廣新技術(shù)，企業(yè)可以引進新的技術(shù)軟件，建立完整的審計數(shù)據(jù)庫，并對審計人員進行培訓(xùn)，將審計技術(shù)大眾化。
3.不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。
一、經(jīng)濟效益審計的概念及其特點
經(jīng)濟效益審計是指，根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)法律、法規(guī)及一定的標(biāo)準(zhǔn)，審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T利用現(xiàn)代技術(shù)，采取系統(tǒng)、規(guī)范的措施，對被審計單位的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審計確認(rèn)、評估等，并進一步做出合理、合法、科學(xué)的評價，提出改進的審計建議，以期提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)資源合理配置，加強管理控制，促進企業(yè)發(fā)展的一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
經(jīng)濟效益審計作為一種新型的獨立審計類型與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比具有以下特點：第一，檢查問題的同時，更加注重的是問題研究，探求究竟，找到解決問題的方法；第二，關(guān)注現(xiàn)狀的同時，更加注重對于應(yīng)該達到的目標(biāo)與效果的研究；第三，關(guān)注結(jié)果的同時，更加注重對產(chǎn)生結(jié)果的根源進行剖析；第四，注重對信息的積累與備檔，不斷健全內(nèi)部控制體系。
二、經(jīng)濟效益審計的各個階段
經(jīng)濟效益審計的具體操作過程主要要經(jīng)歷四個階段，分別是：準(zhǔn)備階段、實施階段、匯報階段、后續(xù)階段。具體分析如下：
第一，準(zhǔn)備階段。該階段的主要工作內(nèi)容就是進行審前準(zhǔn)備，如審前調(diào)研、評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇，審計項目、審計方法及審計范圍的確定，審計時間表和審計計劃及具體實施方案的編制等等。
第二，實施階段。該階段是經(jīng)濟效益審計的重要階段。主要進行內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試，具體而言就是要對有關(guān)資料和證據(jù)進行收集，如傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的資料和證據(jù)，企業(yè)資源配置和經(jīng)營管理等各方面的資料和證據(jù)。然后，對被審計項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行確認(rèn)、分析及評價，并尋根究底，總結(jié)結(jié)論，從而進一步提出措施及建議。
第三，匯報階段。該階段主要是在各種相關(guān)的法律法規(guī)及科學(xué)分析與評價方法的基礎(chǔ)上，對實施階段所收集得來的有關(guān)資料和證據(jù)進行“加工處理”，編制出具有建設(shè)性、全局性及局部性和針對性的專業(yè)審計報告，進行匯報。
第四，后續(xù)階段。用通俗的言語來講所謂的后續(xù)階段即是經(jīng)濟效益審計的“售后服務(wù)”。該階段主要就是跟蹤檢查審計報告的落實情況，督促被審計單位及時糾正，評估被審計單位改進措施好壞等。如果實現(xiàn)效果不理想，則可以進行進一步的深入調(diào)查分析，并編制后續(xù)的審計報告。
三、我國內(nèi)部審計向經(jīng)濟效益審計發(fā)展的必然性
（一）經(jīng)濟效益審計受到普遍認(rèn)同與重視
目前，經(jīng)濟效益審計的應(yīng)用越來越廣泛，它的重要性也在逐步凸顯，在社會各界不斷得到普遍認(rèn)同與追捧。內(nèi)部審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，審計能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并且通過成功案例的示范效應(yīng)，會進一步引起領(lǐng)導(dǎo)的注意與重視。而到那時，效益審計將成為企業(yè)的內(nèi)在要求。另外，隨著我國經(jīng)濟從粗放型向集約型發(fā)展轉(zhuǎn)變，也將對效益審計的重視地位十分有利，并且其內(nèi)涵的潛力以及所能發(fā)揮的作用均有利于其的發(fā)展與壯大。
（二）經(jīng)濟效益審計逐步成為內(nèi)部審計的主要任務(wù)
隨著我國不斷健全的市場經(jīng)濟的各項法律制度及進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，經(jīng)濟效益審計的重要性將逐步替代傳統(tǒng)的財務(wù)審計在內(nèi)部審計中的重要性，在內(nèi)部審計中處于主導(dǎo)地位，成為內(nèi)部審計的重要任務(wù)。
（三）經(jīng)濟效益審計的發(fā)展?jié)摿o限
經(jīng)濟效益審計不僅是國家審計的一項重要目標(biāo)，更加是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。經(jīng)濟效益審計產(chǎn)生于20世紀(jì)中期，是一門十分年輕的審計分支科學(xué)，在不斷探索與前進中，經(jīng)濟效益審計的發(fā)展?jié)摿σ黄饷鳌?/p>
四、內(nèi)部審計向經(jīng)濟效益審計發(fā)展的有效措施
要想成功的實現(xiàn)內(nèi)部審計向經(jīng)濟效益審計的發(fā)展，主要可以采取以下措施：
（一）認(rèn)清當(dāng)前局勢，轉(zhuǎn)變思想觀念，明確經(jīng)濟效益審計理念
審計人員要明確審計的理念，認(rèn)清局勢，把工作重點轉(zhuǎn)移到對管理制度和行為的關(guān)注上，積極參與到企業(yè)的經(jīng)濟活動中，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。
（二）培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)及工作的責(zé)任感
要注重對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)及責(zé)任感的培養(yǎng)。要從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德各方面提高內(nèi)部審計人員的能力，為內(nèi)部審計打好基礎(chǔ)，從而做好審計工作。
（三）逐步完善經(jīng)濟效益審計的相關(guān)法律法規(guī)
我國堅持依法辦事，其中，“有法可依”是依法辦事的前提。在經(jīng)濟效益審計中，有法可依同樣重要。只有完善經(jīng)濟效益審計的相關(guān)法律法規(guī)，才能確保審計活動順利進行。
（四）重視經(jīng)濟效益審計成果的提煉與儲存
經(jīng)濟效益審計取得的成果得來不易，審計人員應(yīng)根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促被審單位整改，采取回訪的方式，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
五、結(jié)語
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，外部制約機制不斷得到加強，內(nèi)部管理水平也有了明顯的提高，會計電算化得到進一步的普及，內(nèi)部審計也被賦予了新的內(nèi)容，與時俱進的在探索中不斷發(fā)展完善。經(jīng)濟效益審計憑借其優(yōu)異的特色理所當(dāng)然的成為了內(nèi)部審計值得關(guān)注的發(fā)展趨勢，得到廣泛應(yīng)用，成為內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢。
參考文獻：
[1]閆照志.論企業(yè)經(jīng)濟效益審計及其發(fā)展.財務(wù)會計.2010(07):167-169.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計 企業(yè)風(fēng)險管理 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 管理服務(wù)
中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）02-192-02
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨立的法人主體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也與傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一。本文擬就我國內(nèi)部審計職能的演變和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能、如何強化內(nèi)部審計職能作一初步探討。
一、內(nèi)部審計職能的演變和發(fā)展
內(nèi)部審計的職能是指內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中客觀具有的功能，是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的，它是適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟體制等環(huán)境變化而逐步完善和發(fā)展的。
我國的內(nèi)部審計成立于1983年，是在國家審計的推動下建立的，其作為國家審計的基礎(chǔ)服從于國家審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計被認(rèn)為是國家審計的延伸，其作為國家的代言人，代表國家對本單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，達到維護財經(jīng)法紀(jì)的目的。在指導(dǎo)思想上偏重于監(jiān)督，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計。這段時期內(nèi)部審計主要是圍繞著財務(wù)信息的真實性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來展開的，內(nèi)部審計主要職能就是查錯糾弊，審計內(nèi)容也局限于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及生產(chǎn)經(jīng)營收支的合規(guī)性。
隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)外部制約機制逐漸加強，企業(yè)內(nèi)部管理和會計電算化的水平得到了進一步的提高，財務(wù)核算表面上的錯弊越來越少。基于這種情況，內(nèi)部審計的職能從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”逐漸向為企業(yè)內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的工作重點也從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部控制的分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計工作滲入到企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動中，其不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，更立足于防范，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中的各種風(fēng)險,充分識別企業(yè)風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強管理合理性意見和建議，從而實現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能
目前內(nèi)審界對內(nèi)部審計職能的觀點主要有兩種：一種是“單一職能論”，認(rèn)為內(nèi)部審計只有一種職能，即經(jīng)濟監(jiān)督職能；另一種是“多職能論”。認(rèn)為內(nèi)部審計除經(jīng)濟監(jiān)督職能外，還具有其他多種職能。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、管理服務(wù)三項職能。
1.經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計部門以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為,追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀(jì)律,改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。同國家審計一樣，監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，隨著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，企業(yè)為了在市場競爭中立于不敗之地，必然要千方百計加強科學(xué)管理，提高自身實力。在這種情況下，加強企業(yè)的內(nèi)部審計就成為企業(yè)的自覺行為，從而使內(nèi)部審計監(jiān)督控制職能表現(xiàn)得更加活躍，具有動態(tài)性的主動參與意識。其主要表現(xiàn)為，在審計的重點上，將突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；在審計的內(nèi)容上，以效益審計、責(zé)任審計和內(nèi)控制度審計為主；在審計方法上，審計與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前控制轉(zhuǎn)變，并加強綜合審計；在審計的手段上，逐步向現(xiàn)代審計手段過渡。
2.經(jīng)濟評價職能。經(jīng)濟評價職能是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價是在掌握實際情況的基礎(chǔ)上作出的。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理進一步結(jié)合，其工作范圍擴大到企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程，內(nèi)部審計評價職能也逐漸變得突出起來。內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理的過程中，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，全面評價企業(yè)風(fēng)險管理、控制及治理程序，甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略，從而對管理層的決策產(chǎn)生影響，實現(xiàn)為組織增加價值的目的。
3.管理服務(wù)職能。管理服務(wù)職能是通過對被審查活動的檢查和分析，向被審計單位提供改進工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。由于內(nèi)部審計機構(gòu)綜合性強、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計又是一個獨特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。在整個審計過程中，內(nèi)審人員發(fā)揮自己的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的錯弊，通過與被審計單位座談、協(xié)商的方式共同分析問題，探討改進的方法，提出改進或改正建議,促進企業(yè)加強管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益等。應(yīng)當(dāng)指出管理服務(wù)職能不同于管理職能，內(nèi)部審計不參與企業(yè)的具體管理工作，那種認(rèn)為內(nèi)部審計具有管理職能就意味著內(nèi)部審計人員去實施管理行為的認(rèn)識是錯誤的。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強化內(nèi)部審計職能
1.立足本職，正確行使內(nèi)審職能。內(nèi)部審計雖然在企業(yè)內(nèi)部，但其工作性質(zhì)仍然是監(jiān)督，是監(jiān)督的一種形式。它通過監(jiān)督而為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)審機構(gòu)不能因為管理性工作見效更直觀，就去從事管理性工作而忽視監(jiān)督的本職。同時，內(nèi)審機構(gòu)雖然也是企業(yè)的一個管理部門，但又有別于其他管理部門，其他管理部門是審計監(jiān)督的對象。因此，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)對自己提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的要求，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的深層次問題并提出有效的解決辦法反饋給領(lǐng)導(dǎo)層、決策層為己任，工作應(yīng)有一定的超脫性和權(quán)威性，從而提高審計工作的標(biāo)準(zhǔn)和威信，實現(xiàn)內(nèi)部審計存在的價值。
2.拓展審計范圍，重視風(fēng)險管理審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場競爭異常激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險范圍大幅擴大，內(nèi)部審計應(yīng)立足于公司經(jīng)營管理的需要，以加強公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險防范和整體效益為目標(biāo)，實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點應(yīng)向內(nèi)部控制評審、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟效益審計等領(lǐng)域拓展，以此評價公司資源利用的經(jīng)濟性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險措施的可行性和有效性等。由于企業(yè)風(fēng)險管理審計是正在發(fā)展的一個審計模式，對其的了解還處于初級階段，因此，這對審計機構(gòu)和人員來說開展風(fēng)險管理審計是一種挑戰(zhàn)。而對于企業(yè)的內(nèi)審人員，不僅要熟悉企業(yè)的財務(wù)會計核算，而且還要參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理等活動，參與評估企業(yè)存在的風(fēng)險，合理提出防范風(fēng)險的措施，提高企業(yè)管理水平。
3.更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念。1987年，法國內(nèi)部審計師協(xié)會決定把內(nèi)部審計命名為“顧問者”，這是法國內(nèi)部審計發(fā)展過程中的一個里程碑。它清楚地表明內(nèi)部審計并不僅僅是與會計控制相關(guān)，它還向管理階層提供有關(guān)組織各方面活動的意見和建議。內(nèi)審服務(wù)是全方位、多層次的，是通過“參與式審計”實現(xiàn)職能的。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位通過座談、協(xié)商的方式共同分析問題，探討改進的方法，體現(xiàn)審計為之服務(wù)的良好動機，為了更好地實現(xiàn)內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)變，審計人員要樹立新的內(nèi)審理念，在實際工作中必須使審計目的與單位內(nèi)部管理目標(biāo)一致，維護本單位的利益，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門。內(nèi)審人員只有在思想上充分認(rèn)可了內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，樹立了新的內(nèi)審理念，才能在實際工作中充分發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能。
4.規(guī)范內(nèi)部審計行為，認(rèn)清內(nèi)部審計責(zé)任，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。從概念上講，如果審計人員和管理部門在心理上融為一體，好像是管理部門的成員一樣，那么審計人員的獨立性和客觀性會處于風(fēng)險中；如果參加任何一項不該參加的活動，他們的客觀測試和評價能力就會陷入險境，就難以在審計過程中保持公正、客觀的態(tài)度。所以，審計工作要時刻清醒地了解風(fēng)險的來源，預(yù)測和識別風(fēng)險，采取規(guī)避風(fēng)險的措施，這是提高內(nèi)部審計職能作用的需要。只有這樣，審計部門發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議才會是深層次的和有價值的，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層重視和采納，內(nèi)部審計的職能作用才能得以充分發(fā)揮。
5.注重后續(xù)審計，鞏固審計成果。審計報告中的審計建議體現(xiàn)了審計工作所賦予審計人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實中許多組織并沒有在內(nèi)部審計工作中實施完善的后續(xù)審計工作，這使得內(nèi)審的目的或價值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問題得不到糾正，有損內(nèi)部審計的可信度和威信，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內(nèi)涵價值。只有注重后續(xù)審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據(jù)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L的方式，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計機構(gòu)來說，既是挑戰(zhàn)也是機遇，內(nèi)部審計機構(gòu)有必要用新思路、新視角審視內(nèi)部審計，抓住機遇、迎接挑戰(zhàn)，從不同角度多種途徑強化內(nèi)部審計的職能作用，以為企業(yè)增值為目標(biāo)，不斷提高審計工作的質(zhì)量，才能真正發(fā)揮有效的作用。
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