時(shí)間：2023-09-14 17:44:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務(wù)籌劃服務(wù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計(jì)主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計(jì)事務(wù)所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素
當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨(dú)有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥獭Ｓ谑?在英國的特許會計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會成本,主要包括:
①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用
②機(jī)會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素
半個(gè)多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。
1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。
在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進(jìn)行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項(xiàng)目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說,現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時(shí),我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對優(yōu)勢地位。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出
稅務(wù)籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進(jìn)行有計(jì)劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí)，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。
二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，，2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅收政策變動風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變動風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排，每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。
（二）判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調(diào)險(xiǎn)
根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實(shí)體法的角度，對反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時(shí)，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴(yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對其理解和運(yùn)用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。
（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)組成部分，屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財(cái)務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。
三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對，是完全可以防控的。
（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面控制涉稅事項(xiàng)
根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。
（二）建立稅收政策信息庫，及時(shí)把握稅收政策變化
為了應(yīng)對稅務(wù)政策變動風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。
（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫，及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識別風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，及時(shí)觀測和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí)，針對各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便可以自如地予以應(yīng)對。
（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)
我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（五）實(shí)行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)
近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。
（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)
建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷，查出原因，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對措施
企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。
參考文獻(xiàn)：
[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；創(chuàng)新措施；稅務(wù)籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業(yè)通過稅務(wù)專家研究稅收政策來減少納稅。當(dāng)前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。
一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上，保障稅款的及時(shí)上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面；最后，稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先，應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實(shí)際，不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)稅務(wù)管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設(shè)立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時(shí)，還要及時(shí)、準(zhǔn)確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟(jì)動向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務(wù)管理體系得以有效實(shí)施的重要保障。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）稅務(wù)管理觀念落后。我國企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國家，企業(yè)人員對稅務(wù)管理認(rèn)識不夠深刻，企業(yè)的稅務(wù)人員對稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認(rèn)識不足，往往會受到稅務(wù)部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中投機(jī)取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。
（二）稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測作用，只是將某個(gè)方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
（三）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對稅務(wù)管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽(yù)形象會受到影響，同時(shí)也會令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)業(yè)績，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。
三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析
（一）稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風(fēng)險(xiǎn)，爭取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國家的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費(fèi)用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在聘請相關(guān)機(jī)構(gòu)或自己組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)都會產(chǎn)生一定費(fèi)用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總體降低。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理。1.建立完善的體系，聘請有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)顧問，成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨(dú)依靠會計(jì)是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來越復(fù)雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進(jìn)行請教，稅務(wù)中介部門對于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確，對于收稅的經(jīng)驗(yàn)較豐富，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的服務(wù)。聘請這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機(jī)構(gòu)，定期的對企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)，企業(yè)對稅務(wù)計(jì)算的方面也要了解，檢查在計(jì)算時(shí)是否存在錯(cuò)誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí)，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
總結(jié)：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問題等方面，進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設(shè)性建議，以期能夠?yàn)槲覈髽I(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展，做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 成本收益 對策
一、引言
從納稅籌劃實(shí)務(wù)看，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實(shí)際效果來看，有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)沒有全面的進(jìn)行財(cái)務(wù)安排。還有的企業(yè)限于某些原因，特別是對新的財(cái)會、稅收政策不了解，沒有及時(shí)對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失，因此，重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，已變得十分迫切和必要。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
1 政策選擇風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時(shí)空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個(gè)尺度。首先，一個(gè)國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯；其次，不同的國家有不同的法律，同時(shí)由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國家對“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點(diǎn)的影響，在一個(gè)地方、一個(gè)國家合理合法的事情，在另一個(gè)地方或國家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策精神。但實(shí)際上會由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。
2 行政執(zhí)法偏差
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實(shí)踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3 征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反，還可能會因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。
4 企業(yè)活動的變化
企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。因而具有明顯的針對性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。
同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如投資對象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
5 納稅籌劃的主觀性
納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。一般說來，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁撸喾矗瑒t失敗的可能性越高。
三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策
1 提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識
在納稅籌劃的實(shí)踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見效，片面理解稅法，見縫插針，見有利可圖，就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務(wù)機(jī)構(gòu)出于行業(yè)競爭和自身利益的考慮，不但不及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
面對這種風(fēng)險(xiǎn)，廣大納稅人必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。一方面要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，細(xì)心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
由于企業(yè)的很多活動是在法律的邊界運(yùn)作。如不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃行為所要達(dá)到的最終結(jié)果是節(jié)稅，而節(jié)稅目的的實(shí)現(xiàn)依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)企業(yè)的籌劃行為合法，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃實(shí)踐才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際利益。
3 認(rèn)真學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握稅收政策
為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余，否則也會功虧一筍。
4 注意納稅籌劃的成本與效益的分析
在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂成本收益分析法，就是對于具體的企業(yè)提出若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案，詳細(xì)地列舉出每種方案可能的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益，通過比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。
關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；策略
基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著變化，新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺與實(shí)施也對企業(yè)稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等提出了新要求，要求企業(yè)必須關(guān)注財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，更多企業(yè)加強(qiáng)了稅務(wù)籌劃關(guān)注與投入，制訂有效的稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，以獲得更理想的經(jīng)濟(jì)效益，更好地推動我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
財(cái)務(wù)與稅收差異帶來的負(fù)面影響
（一）使得納稅成本有所上升
在納稅征收中，稅收管理部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、負(fù)責(zé)對企業(yè)納稅情況進(jìn)行監(jiān)管，以此保證納稅的準(zhǔn)確性。如果財(cái)務(wù)與稅收有較大差異，無形中增加管理投入成本，使得納稅成本居高不下。基于納稅人角度看，會計(jì)準(zhǔn)則不同于納稅準(zhǔn)則，納稅需要根據(jù)實(shí)際情況有針對性地準(zhǔn)確計(jì)算，這意味著納稅管理工作量加大，相應(yīng)的成本有所上升。
（二）增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)準(zhǔn)則的出臺拉大了財(cái)務(wù)與稅收之間的差距，也使得納稅人與稅收管理部門之間的關(guān)系更緊張，在一定程度上引發(fā)稅收的變化。在這一環(huán)境下，納稅征收部門對納稅人的行為監(jiān)管力度加大，納稅人輕微的偷稅漏稅傾向就會被有效捕捉，且細(xì)則性的問題較多，企業(yè)稍有不慎就進(jìn)入偷稅漏稅的“雷池”，這對于企業(yè)來說，無形中增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）為偷稅漏稅提供機(jī)會
新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法要求不同，為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機(jī)。不法分子會對比分析新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的內(nèi)容，在明確兩者差異的基礎(chǔ)上找到納稅的漏洞，在找到納稅漏洞的基礎(chǔ)上，盡可能地減少納稅金額，采取投機(jī)取巧行為，這意味著納稅人偷稅漏稅的機(jī)會增加。因此只有讓財(cái)務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)，才能避免不法分子投機(jī)取巧，才能引導(dǎo)納稅人合法納稅，確保稅收秩序的穩(wěn)定。
財(cái)務(wù)與稅收協(xié)調(diào)處理原則
（一）體系與個(gè)體融合原則
目前實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收體制所對應(yīng)的領(lǐng)域和范圍較廣，為了能夠保障兩者的協(xié)同性，保證協(xié)同體系的正常運(yùn)作，應(yīng)將個(gè)體性的個(gè)別案例納入整個(gè)大體系中，這樣才能正常運(yùn)作和管理。還需要綜合考慮會計(jì)體系和稅收體制的特征，全面分析財(cái)務(wù)與稅收的內(nèi)容差異，確定協(xié)調(diào)部分和保留部分，讓個(gè)體與體系有效融合，使得個(gè)體與體系保持協(xié)調(diào)關(guān)系，方便財(cái)務(wù)工作的展開，更好地規(guī)范市場行為。（二）效率與公平兼顧原則國家稅務(wù)制度的執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持公正的原則，財(cái)務(wù)人員則基于國家稅務(wù)制度和企業(yè)實(shí)際，建立企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，輔助企業(yè)決策。這樣形成企業(yè)財(cái)務(wù)管理、國家稅務(wù)管理的良性溝通機(jī)制，既保證了工作效率，也維護(hù)了企業(yè)和國家的利益。一般在準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對性措施，也能有效減少成本投入。納稅征收部門應(yīng)引導(dǎo)納稅人明確自身的納稅義務(wù)，增強(qiáng)其自覺納稅意識，讓納稅工作更好地開展。效率與公平原則的貫徹實(shí)施，提高稅務(wù)管理效率，也能確保管理質(zhì)量。
財(cái)務(wù)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的優(yōu)化策略
（一）財(cái)務(wù)與稅收的融合產(chǎn)物——稅務(wù)籌劃
財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展使得兩者融合，產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)立足于自身稅務(wù)開展情況合理地進(jìn)行稅務(wù)策劃與分析，從而選擇有效的納稅方案，達(dá)到科學(xué)避稅、依法避稅的目的，企業(yè)減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，經(jīng)營發(fā)展更富實(shí)效。稅務(wù)籌劃應(yīng)聚焦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，關(guān)注企業(yè)市場競爭，關(guān)注稅法政策調(diào)整，既對內(nèi)又對外，統(tǒng)籌兼顧，以稅務(wù)籌劃輔助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策，助力日常運(yùn)營。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要部分，是企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的有效保障。
（二）重視企業(yè)稅務(wù)籌劃
對于企業(yè)發(fā)展來說，稅務(wù)籌劃必不可少。企業(yè)必須端正態(tài)度，高度重視稅務(wù)籌劃，在稅務(wù)籌劃中應(yīng)減少主觀隨意性，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境中、市場運(yùn)行的大背景下，使財(cái)務(wù)與稅收步調(diào)一致、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)保持稅務(wù)動態(tài)關(guān)注的積極性，及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化，并做好企業(yè)稅務(wù)管理活動的調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)改革工作。重視企業(yè)稅務(wù)籌劃并落實(shí)到行動中，實(shí)事求是分析，腳踏實(shí)地踐行，減少主觀隨意，使得稅務(wù)籌劃落地且發(fā)揮實(shí)效。企業(yè)應(yīng)著手制定稅務(wù)籌劃的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，在稅務(wù)籌劃中既要關(guān)注細(xì)節(jié)，又要統(tǒng)籌大局，綜合分析企業(yè)的未來利潤、企業(yè)現(xiàn)有競爭情況，根據(jù)企業(yè)發(fā)展重心的調(diào)整做好稅務(wù)籌劃與管理，在稅務(wù)籌劃的同時(shí)，深化企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革，帶來企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營管理模式的創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌。對于國家來說，應(yīng)區(qū)別執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中應(yīng)考慮到企業(yè)所屬行業(yè)的不同、企業(yè)性質(zhì)的差異，有差別地推行。例如上市公司具有明顯的公眾和社會屬性，必須要求其嚴(yán)格遵守新會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范其會計(jì)報(bào)告、會計(jì)計(jì)量等方式，確保其信息提供的真實(shí)與準(zhǔn)確。而中小型企業(yè)，規(guī)模小也很少涉及股票發(fā)行、債券發(fā)行，其會計(jì)信息主要服務(wù)于納稅，因此可以針對中小企業(yè)這一實(shí)際情況，出臺更適合其發(fā)展和需要的會計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則推行中應(yīng)重點(diǎn)對于容易出現(xiàn)差異、需要調(diào)整的內(nèi)容加以明確，最大限度減少財(cái)務(wù)與稅收的差異。
（三）完善稅務(wù)籌劃管理體系
要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)，必須完善稅務(wù)籌劃管理體系，堅(jiān)持稅務(wù)籌劃與發(fā)展戰(zhàn)略同步走的策略，著力提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平、經(jīng)營管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防御能力等，在完善的稅務(wù)籌劃管理體系之下，讓企業(yè)各項(xiàng)工作的開展有章可依，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理有明確的發(fā)展導(dǎo)向，明確稅務(wù)籌劃規(guī)劃，讓財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營之間的聯(lián)系更密切。綜合來說，稅務(wù)籌劃聚焦企業(yè)發(fā)展，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，帶動企業(yè)內(nèi)部信息的流通共享。稅務(wù)籌劃在解決企業(yè)稅務(wù)管理等相關(guān)基礎(chǔ)問題方面優(yōu)勢明顯，通過實(shí)事求是的稅務(wù)分析，統(tǒng)籌規(guī)劃，在準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部資金流向、稅務(wù)稅額等詳細(xì)信息的基礎(chǔ)上，明確稅務(wù)籌劃的大框架，基于稅務(wù)管理體系建設(shè)，擺脫“圍墻限制”，加強(qiáng)與上下游伙伴的對話溝通，搭建智能稅務(wù)平臺，讓業(yè)財(cái)融合、財(cái)稅融合更富深度和實(shí)效。真正以稅務(wù)籌劃帶來稅務(wù)支出、稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)環(huán)節(jié)的串聯(lián)。在完善稅務(wù)籌劃體系的基礎(chǔ)上深化稅收改革，在明確財(cái)務(wù)與稅收差異的基礎(chǔ)上，采取針對性的措施予以調(diào)整。稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)與會計(jì)主管部門的溝通，就兩者協(xié)同發(fā)展問題對話交流，稅務(wù)管理部門應(yīng)加大對會計(jì)改革的關(guān)注和支持，基于會計(jì)改革的新成果積極做好稅收改革工作。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控
要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)處理工作，重點(diǎn)要做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，站在戰(zhàn)略管理的高度推出適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案，以稅務(wù)籌劃帶來企業(yè)整體利益的提升。在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險(xiǎn)管控必不可少，而風(fēng)險(xiǎn)管控重在防御。在具體的風(fēng)險(xiǎn)防御與管控中應(yīng)關(guān)注決策信息的收集，努力提升企業(yè)分析決策能力，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，了解環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素不斷完善戰(zhàn)略統(tǒng)籌方案，提升稅務(wù)籌劃實(shí)效。企業(yè)如果選擇稅務(wù)籌劃外包服務(wù)，應(yīng)選擇市場口碑好的會計(jì)師事務(wù)所，且將企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際情況告知會計(jì)師事務(wù)所，確保會計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)“量身定制”稅務(wù)籌劃方案。同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的管理和培訓(xùn)，讓其具備較好的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范管控能力，有條不紊地開展稅務(wù)籌劃，讓財(cái)務(wù)與稅收相協(xié)調(diào)。企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，以信息技術(shù)帶來財(cái)務(wù)與稅收的平衡。防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)涉稅信息的披露，鑒于我國會計(jì)信息披露政策不完善的實(shí)際情況，考慮到不完善制度背后存在的執(zhí)行漏洞，應(yīng)進(jìn)一步健全完善會計(jì)信息披露制度，使得會計(jì)信息披露更及時(shí)、更全面，有效地指導(dǎo)稅務(wù)征收和管理工作，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，也能有效降低稅務(wù)成本。特別是對差別是否合規(guī)、差別的效率等進(jìn)行分析性披露，減少財(cái)務(wù)與稅收差異的不合理性，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。
結(jié)束語
對于企業(yè)來說，稅收與財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)、稅務(wù)籌劃意識的增強(qiáng)、措施的落地，稅收管理與財(cái)務(wù)管理是相輔相成的，企業(yè)只有兩手抓，才能使其協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)運(yùn)營發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，提供保障。隨著稅收制度和企業(yè)會計(jì)管理改革的深化，積極探索財(cái)務(wù)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展之路直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展，也關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要我們高度重視。
參考文獻(xiàn)
[1]趙衛(wèi)明.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范[J].企業(yè)改革與管理,2020(8):167-168.
關(guān)鍵詞：營改增 稅務(wù)籌劃 化工出口企業(yè)
所謂稅務(wù)籌劃，即納稅人在法律允許的范圍里，利用法律賦予的合法權(quán)利，實(shí)現(xiàn)籌劃并安排投資、經(jīng)營以及理財(cái)活動，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少稅款繳納或是遞延稅款繳納的目的。稅務(wù)籌劃屬于合法的經(jīng)濟(jì)行為。對化工出口企業(yè)而言，在營改增后必須要明確企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)開展稅務(wù)籌劃工作，這樣才能確保化工出口企業(yè)的穩(wěn)定、合法經(jīng)營。
一、營改增的作用及意義分析
所謂營業(yè)稅，即在我國境內(nèi)開展應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)或是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位以及個(gè)人，基于其獲得營業(yè)額征收的一種稅款，屬于流轉(zhuǎn)稅制里的主要稅種。所謂增值稅，即基于商品流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額的基礎(chǔ)上，進(jìn)行征收稅款的流轉(zhuǎn)稅。
之所以會實(shí)施營改增政策，是因?yàn)橐酝鶢I業(yè)稅與增值稅并行難以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，突顯出很多弊端影響了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的正常、穩(wěn)定運(yùn)行，對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、社會專業(yè)化的分種以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有阻礙作用。為此，實(shí)施營改增對解決上述問題具有重要的作用。就化工出口企業(yè)而言，實(shí)施營改增后對其帶來了一定影響，基于這些影響，化工出口企業(yè)必須要注重經(jīng)營過程中潛在的或是可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從多方位開展稅務(wù)籌劃工作，有效促進(jìn)自身企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。
二、營改增后化工出口企業(yè)的稅務(wù)籌劃
營改增后，化工出口企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的目的就是怎樣實(shí)現(xiàn)合理減稅？本文認(rèn)為，化工出口企業(yè)應(yīng)從以下四方面展開稅務(wù)籌劃工作。
（一）充分利用優(yōu)惠政策
化工出口企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，如營改增后國家頒布了財(cái)稅[2011]110號政策：服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口――服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。這對化工出口企業(yè)而言就是優(yōu)惠政策，在經(jīng)營過程中化工出口企業(yè)應(yīng)充分借助此項(xiàng)優(yōu)惠政策；又如基于財(cái)稅[2011]111號文基礎(chǔ)上，利用差額納稅增加進(jìn)行抵扣額，實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅[2]。這對化工出口企業(yè)拓展國內(nèi)和國外市場均有好處。
（二）結(jié)合實(shí)際籌劃采購業(yè)務(wù)
首先要合理選擇采購對象。在產(chǎn)業(yè)分工日益精細(xì)化的今天，生產(chǎn)鏈條里會涉及部分供應(yīng)商，化工出口企業(yè)在供應(yīng)商手里采購物品，通常會涉及到增值稅。基于營改增政策，增值稅能有效發(fā)揮抵扣作用，為此，化工企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，確保其能提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，便于充分發(fā)揮增值稅的抵扣作用。其次要合理選擇采購時(shí)間。在籌劃采購時(shí)間方面應(yīng)考慮三個(gè)問題：一是現(xiàn)金流動性，倘若化工出口企業(yè)的現(xiàn)金流動處于緊張狀態(tài)就要慎重考慮；二是準(zhǔn)確把握采購時(shí)間，基于營改增基礎(chǔ)上，化工出口企業(yè)可以適當(dāng)推遲物品采購時(shí)間，等待抵扣額時(shí)機(jī)；三是化工出口企業(yè)購進(jìn)物品后應(yīng)第一時(shí)間取得專用的增值稅發(fā)票，盡量當(dāng)月落實(shí)抵扣工作，有效確保資金的時(shí)間價(jià)值。
（三）注重銷售業(yè)務(wù)有效籌劃
營改增后進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣稅，也是企業(yè)采購物品過程中形成的稅金，能與銷項(xiàng)稅抵扣。化工出口企業(yè)在經(jīng)營過程中會涉及到很多進(jìn)出口產(chǎn)品，這些進(jìn)出口產(chǎn)品必然會產(chǎn)生相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，這個(gè)時(shí)候就要基于營改增政策下實(shí)施有效規(guī)避，簡言之，就是在確保服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，把企業(yè)自身的勞務(wù)服務(wù)做外包處理，并借助外包手段適當(dāng)?shù)挚垡徊糠诌M(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而達(dá)到稅費(fèi)合理的目的。
（四）注重新問題的有效籌劃
營改增后，化工出口企業(yè)將會面臨很多新問題，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候要注重對這些新問題的籌劃。如出口產(chǎn)品的銷售定價(jià)，營改增后必然會引發(fā)市場價(jià)格波動，化工出口企業(yè)應(yīng)多進(jìn)行市場調(diào)查，掌握買方市場的承受能力。，同時(shí)還要注重競爭對手的、全面分析，此外還應(yīng)重新預(yù)測并核算企業(yè)自身的成本和收益，這樣“三管齊下”才能確保出口產(chǎn)品的定價(jià)合理，能被廣大消費(fèi)者接受；又如成本費(fèi)用的控制籌劃，營改增后對化工出口企業(yè)而言能一定程度上減輕稅負(fù)，增加企業(yè)收益，但企業(yè)必須要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，做好成本費(fèi)用的控制籌劃，積極完成企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，這樣才能適應(yīng)營改增后對化工出口企業(yè)的挑戰(zhàn)，否則必然會逐漸喪失競爭能力，最終被競爭激烈的市場淘汰。
三、結(jié)束語
綜上所述，在營改增后，化工出口企業(yè)必須要認(rèn)識到潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上全面做好稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有效降低化工出口企業(yè)稅率的目的。加之，出口企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，化工出口企業(yè)只有開源節(jié)流，迎合營改增政策的推行，并嚴(yán)格約束自身納稅行為，才能真正達(dá)到降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的，為企業(yè)的穩(wěn)定、合法經(jīng)營提供保障。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】系統(tǒng)集成企業(yè) 增值稅稅務(wù)籌劃
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對一系列財(cái)務(wù)活動的謀劃和安排。在新會計(jì)準(zhǔn)則下，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時(shí)也對國家有利，具有零風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。二是稅務(wù)彈性籌劃，稅務(wù)籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進(jìn)行操作。三是臨界點(diǎn)籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點(diǎn)，如稅率分級、優(yōu)惠分等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃。
系統(tǒng)集成企業(yè)涉及主要業(yè)務(wù)：遠(yuǎn)程視頻會議系統(tǒng)集成（包括背投屏幕拼接、LED顯示系統(tǒng)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)、攝影系統(tǒng)等）；智能會議室、多功能廳、多媒體教室等項(xiàng)目建設(shè)（包括DCN教學(xué)會議討論系統(tǒng)、同聲翻譯系統(tǒng)、表決系統(tǒng)、投影系統(tǒng)、音響系統(tǒng)、燈光系統(tǒng)和中央控制系統(tǒng)等）；綜合樓宇智能弱電系統(tǒng)（包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電話交換系統(tǒng)、廣播及背景音樂系統(tǒng)、監(jiān)控及周邊防盜報(bào)警系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)、UPS供電系統(tǒng)、停車管理系統(tǒng)等）；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、服務(wù)器集群系統(tǒng)及安全應(yīng)用；遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)集成等。
二、系統(tǒng)集成企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對于一個(gè)集成項(xiàng)目，其中有外購硬件、外購軟件、自產(chǎn)軟件、委托開發(fā)、項(xiàng)目集成、人工費(fèi)、培訓(xùn)等，既有產(chǎn)品的銷售，又有提供相關(guān)的服務(wù)（如委托開發(fā)、項(xiàng)目集成、培訓(xùn)等）。對于一個(gè)集成項(xiàng)目項(xiàng)目，若與客戶只簽訂一個(gè)銷售合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，進(jìn)行分析：案例1：一集成項(xiàng)目，簽訂一個(gè)銷售合同，對外報(bào)價(jià)500萬元，合同毛利率15%，其中：外購硬件300萬元、外購軟件50萬元（外購產(chǎn)品的銷售毛利率5%）、自產(chǎn)軟件50萬元（未登記為軟件產(chǎn)品）、軟件開發(fā)50萬元、項(xiàng)目集成費(fèi)40萬元、培訓(xùn)10萬元。另外，外購硬件成本285萬元、外購軟件47.5萬元，均取得17％增值稅發(fā)票，人工成本為52.5萬元，差旅費(fèi)、市場等費(fèi)用20萬元、售后服務(wù)20萬元。分析：對于一般納稅人的集成公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)會認(rèn)定是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應(yīng)繳增值稅＝（500－332.5）/1.17*17％＝24.34萬元，應(yīng)繳納附加稅＝24.34*12％＝2.92萬元，項(xiàng)目利潤＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購成本）-24.34（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝23.4萬元。
項(xiàng)目利潤率＝23.4（項(xiàng)目利潤）/500（合同額）*100％＝4.68％。案例2：同上述集成項(xiàng)目，除自產(chǎn)軟件150萬元（已登記為軟件產(chǎn)品）、免費(fèi)提供軟件開發(fā)、項(xiàng)目集成及培訓(xùn)外，其他條件均同上述案例。分析：該銷售合同也是一個(gè)混合銷售行為，且產(chǎn)品銷售為500萬元，因此交納增值稅。應(yīng)繳納外購商品增值稅＝（350－332.5）/1.17*17％＝2.54萬元，應(yīng)繳納自產(chǎn)軟件增值稅＝150/1.17*0.03＝3.84萬元，軟件公司銷售自主軟件產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)超過3%可以享受即征即退的政策。應(yīng)繳納附加稅＝（2.54+150/1.17*17％）*12％＝2.92萬元，項(xiàng)目利潤＝500/1.17（報(bào)價(jià)）-332.5/1.17（外購成本）-6.38（增值稅）-2.92（附加稅）－52.5（人工成本）-20（市場等費(fèi)用）-20（售后服務(wù)）＝41.36萬元。項(xiàng)目利潤率＝41.36（項(xiàng)目利潤）/500（合同額）*100％＝8.27％，通過對比分析：項(xiàng)目利潤率案例2比案例1提高3.59％（8.27％-4.68％），原因：登記的自產(chǎn)軟件稅率為3％，節(jié)省增值稅150/1.17*14％＝17.95萬元，占合同額的3.59％（17.95/500）。
存在的問題：銷售合同中必須跟在簽訂合同時(shí)就把集成費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等指定到自主軟件產(chǎn)品中，但是用戶方一般不予認(rèn)可。因此，需要合同簽訂談判前做好溝通協(xié)調(diào)工作。
總之，科學(xué)的稅務(wù)籌劃，對于降低企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高系統(tǒng)集成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力乃至促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)集成業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務(wù)籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為系統(tǒng)集成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
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關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;公路施工企業(yè);應(yīng)用;策略
公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負(fù)有財(cái)產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負(fù)是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點(diǎn)。因此,跨期確認(rèn)收入與費(fèi)用、合理安排工程項(xiàng)目及其進(jìn)度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
一、稅務(wù)籌劃基本理論
(一)稅務(wù)籌劃的合法性
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運(yùn)用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進(jìn)行的,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進(jìn)行巧妙安排,以達(dá)到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負(fù)成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào),故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風(fēng)險(xiǎn)越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財(cái)行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。
(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則
在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。
2.穩(wěn)健性原則
一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn),如法律風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn),市場風(fēng)險(xiǎn),利率風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
3.專業(yè)化原則
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實(shí)用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。
4.成本效益原則
稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。
二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
(一)降低公路施工企業(yè)的稅負(fù)成本
近年來,各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時(shí)還存在重復(fù)征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。
(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)
依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳,就是因?yàn)椴恢雷约涸摻欢嗌俣?是否合理合法,一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過程中注意稅收問題,才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要
應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價(jià)值最大化,涉稅事項(xiàng)的管理已經(jīng)成為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。
三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略
稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任,繳多繳少是會計(jì)核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。
(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式
公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價(jià)格較高,這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格,這樣就可以降低計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)簽訂合同時(shí)注意方式的選擇
1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同
根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。
2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同
隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。
(三)納稅時(shí)間的確定
公路施工企業(yè)繳稅的一個(gè)特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時(shí)間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,避免提前納稅。
另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時(shí)間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此,企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。
(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃
稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣,企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn),獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
(五)利用集團(tuán)的優(yōu)勢進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行利潤和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補(bǔ)虧損的政策,達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此,集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用,達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點(diǎn)經(jīng)常處于流動狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機(jī)構(gòu),利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達(dá)到稅收籌劃的效果。如在異地項(xiàng)目有可能虧損時(shí),應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補(bǔ),且可能降低適用稅率。在預(yù)計(jì)贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用較低檔的稅率。
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關(guān)鍵詞:畢馬威 稅收籌劃 避稅
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全美四大會計(jì)師事務(wù)所總營收的1/3 來自于稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)主要包括兩大類：一是稅收申報(bào)，二是稅務(wù)規(guī)劃。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，許多知名的大公司為了降低總稅率，提高利潤，便聘請專業(yè)的“四大”會計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行整體稅務(wù)策略規(guī)劃。會計(jì)師事務(wù)所利用其專業(yè)稅務(wù)知識，結(jié)合各公司實(shí)際，想盡一切辦法創(chuàng)造出多種避稅措施，具體有增加可稅前列支的慈善捐贈支出、將主要發(fā)生稅額的業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移出稅負(fù)高的國家等，最終形成最優(yōu)化稅務(wù)策略，這種大規(guī)模的避稅使公司報(bào)表利潤大幅增加，刺激其股價(jià)上揚(yáng)。
根據(jù)美國國會調(diào)查報(bào)告，自1997年開始，畢馬威便以“積極的市場策略”營銷其避稅產(chǎn)品服務(wù)，共計(jì)給350位左右的富豪提供了服務(wù)，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產(chǎn)品包括債券相關(guān)發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)、外國杠桿投資項(xiàng)目、離岸投資組合策略等。
美國國會調(diào)查促使畢馬威于2005年6月16日公開承認(rèn)，其部分前合伙人在稅務(wù)服務(wù)上有不法行為，濫用規(guī)則、利用稅務(wù)漏洞為客戶營銷避稅產(chǎn)品，造成美國國庫約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開承認(rèn)向客戶出售“惡性避稅”服務(wù)，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務(wù)合伙人和1名律師受到，至此，畢馬威事件塵埃落定。
畢馬威等事件的發(fā)生讓我們重新審視稅收籌劃與避稅的界限。無論是國內(nèi)學(xué)者還是國外學(xué)者，都遇到了一個(gè)棘手的問題, 那就是稅收籌劃與避稅的關(guān)系。
作者認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律的前提下，通過對籌資、投資、股利分配等活動中涉稅事項(xiàng)的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而避稅則為在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。表面看來，二者的界限并不十分明顯，導(dǎo)致人們將稅收籌劃與避稅等同。然而深層次分析，避稅是利用稅收法律法規(guī)中不健全、不完善的漏洞,為納稅人降低稅負(fù)率，減少稅務(wù)支出 (大多情況是把自身應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,稅收法律體系必將更趨統(tǒng)一，更趨健全和完善,避稅顯然是無法長期的存在和發(fā)展。
避稅依存于稅收法規(guī)、政策的模糊界限及稅收征管中的疏漏,采取虛假經(jīng)營、虛假合資、虛設(shè)公司，改變企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營模式、核算方式等方法,多次取得本不屬于的稅收優(yōu)惠條件,雖然在形式上不像偷稅那樣惡劣,但與偷稅一樣,導(dǎo)致國家稅源減少、稅收流失、不能實(shí)現(xiàn)稅收職能。并且,避稅會導(dǎo)致納稅人不公平待遇，遵紀(jì)守法的納稅人足額繳稅，使用避稅手段的納稅人則稅負(fù)支出很少。于是，“避稅就是稅收籌劃,避稅就是最合理的節(jié)稅手段”的思想被廣為傳播,這對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入產(chǎn)生極大的負(fù)面作用。
避稅雖然節(jié)省了當(dāng)期的稅收支出,但這種節(jié)省是建立在現(xiàn)行稅收法律體系尚不完善基礎(chǔ)上的，而稅收政策是不斷調(diào)整變化的,利用避稅手段的企業(yè)若隨著政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為，則導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃不能長遠(yuǎn)。一旦稅收制度無漏洞可鉆,企業(yè)將難以應(yīng)對，避稅終將消失。
雖然政府不容許避稅的發(fā)生,但尚未有相應(yīng)管制手段,只能是道義上的反對。因此,只有以稅負(fù)公平、稅政公正為原則,不斷完善修訂現(xiàn)有稅收法律法規(guī),加強(qiáng)稅收征管力度，廣泛宣傳稅收政策，提高稅務(wù)工作人員素質(zhì)，使企業(yè)爭做依法納稅、為國家做貢獻(xiàn)的納稅人，同時(shí)大力發(fā)展會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所，提高執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng),才能使避稅失去生存的土壤。
相應(yīng)地，稅收籌劃在不損害國家利益、不違法前提下，為納稅人減輕稅負(fù),必將受到企業(yè)極大歡迎和使用。企業(yè)將會越來越多的使用稅收籌劃方法,去調(diào)整企業(yè)經(jīng)營行為，合法地獲得利潤。稅收籌劃將迎來更光明的前景。
參考文獻(xiàn)：
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近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因?yàn)槭袌龈偁幵絹碓郊ち遥诩ち业氖袌龈偁幹校髽I(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個(gè)企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實(shí)施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。
一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因?yàn)槠湓趪抑芯邆湟欢ǖ暮侠硇裕€與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時(shí)而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財(cái)型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計(jì)法與會計(jì)準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計(jì)兼任，對于此種理財(cái)活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時(shí)，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財(cái)活動，自身也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時(shí)也會因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因?yàn)橥晟啤⒁?guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時(shí)，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時(shí)關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財(cái)會、委托稅務(wù)師、會計(jì)師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計(jì)、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
關(guān)鍵詞：“營改增”；地勘單位；稅務(wù)籌劃；分析
隨著政府部門對稅務(wù)政策改革的持續(xù)推進(jìn)，“營改增”稅務(wù)政策開始在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣和普及。筆者針對“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，進(jìn)行剖析研究以盼能為地勘單位稅務(wù)籌劃工作的展開提供參考。
一、地勘單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)
地勘單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定其業(yè)務(wù)范圍，主要包括針對勘測對象：預(yù)查、普查、詳查和勘查四個(gè)階段。其主要業(yè)務(wù)對象為各類礦產(chǎn)單位、建筑單位和政府部門。當(dāng)前地勘單位在發(fā)展的過程中，根據(jù)實(shí)際情況的變化部分業(yè)務(wù)的實(shí)施存在分包等行為。
由于地勘單位在發(fā)展的過程中，針對部分的業(yè)務(wù)操作存在分包代辦的現(xiàn)狀。分包企業(yè)在承接地勘單位業(yè)務(wù)的同時(shí)，需給地勘單位提供費(fèi)用發(fā)票。但當(dāng)前部分分包企業(yè)不具備一般納稅人的資格，甚至存在工程隊(duì)類似的組織，因此也無法提供專用發(fā)票，只能開具普票。此類情況最終導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)增加，長期累計(jì)對地勘單位造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。
針對當(dāng)前“營改增”導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)增加的現(xiàn)象，幾類常見的例子如：1.分包企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，地勘單位無法進(jìn)行稅務(wù)的抵扣；2.地勘單位進(jìn)項(xiàng)較少，或因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此增加稅負(fù)。
二、“營改增”
營業(yè)稅改增值稅簡稱為“營改增”。
當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府為了保證經(jīng)濟(jì)的增長。針對企業(yè)稅收問題進(jìn)行了相對應(yīng)的改革，由之前征收的營業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅區(qū)別與之前的營業(yè)稅，只針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅。一方面減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，另一方面也增加了企業(yè)的利潤。
我國營業(yè)稅改增值稅，于2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)期間獲得了良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)成功之后稅務(wù)部門對于“營改增”政策改革，進(jìn)行了小范圍的推廣。經(jīng)過長期的試驗(yàn)和發(fā)展之后，我國于2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”，并將多數(shù)行業(yè)納入“營改增”的范圍內(nèi)。
三、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是企業(yè)針對繳納稅款項(xiàng)目，進(jìn)行的合法操作行為。當(dāng)前我國針對稅務(wù)籌劃，主要的規(guī)定為在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過合法的手段進(jìn)行經(jīng)營、理財(cái)、投資等行為，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，并且達(dá)到合理避稅的目的。最終達(dá)到為企業(yè)減少支出，增加企業(yè)利潤的目的。當(dāng)前針對此類業(yè)務(wù)以公司形式運(yùn)作的企業(yè)為各類的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法針對此類機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式以及運(yùn)作行為，并無確切的規(guī)定和限制。
四、“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響
隨著營業(yè)稅改增值稅政策的持續(xù)深入，短時(shí)間內(nèi)對于地勘單位的稅務(wù)籌劃造成了一定的困擾，一定程度上造成稅務(wù)部門與企業(yè)之間的矛盾。當(dāng)前針對此類問題，筆者經(jīng)過分析案例總結(jié)出了幾點(diǎn)主要的問題，例如：短時(shí)間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂、短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復(fù)稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)利益。針對此類現(xiàn)象，筆者進(jìn)行簡要的分析研究。
（一）短時(shí)間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂
當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅整體的發(fā)展較為穩(wěn)定，但局部地區(qū)還存在一些問題。由于營業(yè)稅改增值稅，由試點(diǎn)地區(qū)向全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。在推廣的過程中，由政府部門進(jìn)行主導(dǎo)和安排。由于現(xiàn)實(shí)情況影響，稅務(wù)部門在進(jìn)行引導(dǎo)的過程中，營業(yè)稅與增值稅的過渡存在一定的時(shí)間過程。因此造成了短時(shí)間內(nèi)，地勘單位針對稅務(wù)籌劃方面的工作難以展開，并且造成了較多的誤解和混亂。
（二）短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票
營業(yè)稅改增值稅在其推廣的過程中，由于涉及的企業(yè)較多，稅務(wù)部門承擔(dān)的壓力較大。當(dāng)前在其發(fā)展的過程中，存在較為突出的問題為：短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在正常經(jīng)營的過程中，發(fā)票的開具是正常納稅的過程。但由于前期營業(yè)稅發(fā)票作廢，后期增值稅發(fā)票短時(shí)間內(nèi)稅務(wù)部門無法提供。因此造成企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了較多的問題，其中針對地勘單位的二級單位（分包單位）影響較大。此類單位一般情況因?yàn)樽陨碣Y質(zhì)等原因，不具備一般納稅人的資格，因此在獲取專用發(fā)票的過程中存在一定的困難。此類現(xiàn)狀導(dǎo)致地勘單位無法進(jìn)行稅務(wù)抵扣，最終造成的較大稅負(fù)情況。
（三）存在重復(fù)稅收的問題
我國當(dāng)前營業(yè)稅發(fā)票以及增值稅發(fā)票的開具，都屬于聯(lián)網(wǎng)開票。聯(lián)網(wǎng)開票之后稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)針對企業(yè)所開具的發(fā)票，進(jìn)行依次的記錄。當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅的過程中，由于營業(yè)稅和增值稅的過渡，需要一定的時(shí)間。在此過程中針對地勘單位部分企業(yè)的處理，造成重復(fù)收稅的現(xiàn)象。此類現(xiàn)象的出現(xiàn)主要造成的原因?yàn)椋跔I業(yè)稅改增值稅期間，兩項(xiàng)稅收在特殊時(shí)間段內(nèi)同時(shí)存在。因此造成稅務(wù)部門針對企業(yè)單次產(chǎn)品的征稅，進(jìn)行了重復(fù)的征收。最終對于企業(yè)的稅務(wù)問題，造成了一定的矛盾，對企業(yè)本身產(chǎn)生了一定的稅負(fù)。
（四）長期發(fā)展可以減少地勘單位稅負(fù)增加企業(yè)利益
當(dāng)前我國針對營業(yè)稅改增值稅的過程中，從企業(yè)的角度進(jìn)行分析。前期營業(yè)稅的征收方式為，小微企業(yè)一定程度上可以免交稅款，對于小微企業(yè)分析營業(yè)稅改增值稅影響較小。針對地勘單位等大型企業(yè)則影響意義較大，大型企業(yè)在發(fā)展的過程中，前期營業(yè)稅每發(fā)生一筆則需繳納相關(guān)的稅收。后期營業(yè)稅改增值稅，對于所銷售產(chǎn)品或提供的服務(wù)只對增值部分進(jìn)行稅務(wù)征收。針對大型企業(yè)分析，可以直觀的得出結(jié)果。營業(yè)稅改增值稅對于地勘單位，長期發(fā)展有利于降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利益的效果。
五、針對此類問題的改善措施
當(dāng)前針對營業(yè)稅改增值稅發(fā)展的過程中，針對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，整體的發(fā)展較為良好。但細(xì)節(jié)方面還存在一定的問題，針對此類問題筆者經(jīng)過分析案例之后。提出了以下的改善方式，例如：地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”、針對企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃、做好稅務(wù)抵扣方面的工作、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。筆者針對此類的改善方式，進(jìn)行簡要的介紹和分析。
（一）地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”
當(dāng)前我國針對稅務(wù)系統(tǒng)的營業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施，從政府的角度出發(fā)具有一定的強(qiáng)制性，從企業(yè)的角度出發(fā)具有一定的義務(wù)性。地勘單位作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成模塊，為了更好的配合稅務(wù)征收政策的改革。地勘單位應(yīng)重視營業(yè)稅改增值稅，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員應(yīng)著重研究營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅務(wù)比例，以及企業(yè)后續(xù)發(fā)展中針對稅務(wù)籌劃應(yīng)作出的改變。在保證合法的情況下，促進(jìn)企業(yè)合理避稅的目的。
（二）針對企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃
地勘單位屬于傳統(tǒng)行業(yè)的一類，一般情況下其發(fā)展較為穩(wěn)定。針對其產(chǎn)品的輸出和所造成的利益，整體上都為固定的量。在稅務(wù)政策改變的過程中，地勘單位屬于定量。地勘企業(yè)根據(jù)定量作出對稅務(wù)變量的變化，因此當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅期間，地勘單位應(yīng)針對稅務(wù)政策的改變，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃的發(fā)展。以此保證企業(yè)的合法利益，并達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃。使得企業(yè)在遵守稅務(wù)政策改革的前提下，為企業(yè)爭取更大的利益。
（三）做好稅務(wù)抵扣方面的工作
營業(yè)稅改增值稅其中涉及到較多的抵稅項(xiàng)目，地勘單位由于涉及較多的進(jìn)出口貿(mào)易。在此期間地勘單位需繳納一定的貿(mào)易稅，此類稅款在增值稅征收期間可以進(jìn)行部分的抵扣。當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅過渡期間，地勘單位應(yīng)做好各類抵扣稅憑證的保存。在進(jìn)行增值稅繳納期間，進(jìn)行憑證的提交和抵扣。以此進(jìn)行合理的抵稅行為，既符合了稅務(wù)政策改革的規(guī)定，也提高了企業(yè)的合法利益一舉兩得。
（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通
當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅期間，由于現(xiàn)實(shí)情況造成，稅務(wù)部門無法一一針對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)問題的解答。因此在稅務(wù)部門和地勘單位之間，造成了一定的誤解和矛盾，也影響了企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營。當(dāng)前針對此類情況，地勘單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通。針對自身的問題，及時(shí)通過稅務(wù)部門進(jìn)行了解。以此減少雙方的誤解，并且針對相關(guān)的問題作出及時(shí)的調(diào)整和改善。以此保障企業(yè)自身利益的同時(shí)，加強(qiáng)對于稅務(wù)部門工作的配合，緩解地勘單位與稅務(wù)部門之間在工作協(xié)調(diào)上的關(guān)系。
六、結(jié)語
當(dāng)前關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對于地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，主要存在的幾類問題有：短時(shí)間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂、短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復(fù)稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)利益。針對此類問題，筆者經(jīng)過分析案例之后，提出了以下的改善方式和思路，例如：地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”、針對企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃、做好稅務(wù)抵扣方面的工作、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。以此完成地勘單位在“營改增”期間的稅務(wù)籌劃工作，并達(dá)到配合稅務(wù)政策改革工作的開展。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 面對日益激烈的市場競爭，稅收籌劃對中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從中小企業(yè)稅收籌劃的意義出發(fā)，結(jié)合對我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的考察，從內(nèi)外環(huán)境兩個(gè)方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃的建議。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀和對策
當(dāng)前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計(jì)制度規(guī)定在會計(jì)處理方法的彈性選用，這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，稅收籌劃問題必然要進(jìn)入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)椋环矫妫堤佣惖某杀竞惋L(fēng)險(xiǎn)會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化階段。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，在眾多的納稅方案中選擇其中稅負(fù)最輕或最佳納的稅方案，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的綜合學(xué)科，其最主要的特征是合法性和前瞻性，目標(biāo)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義
截止到2010年，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，提供了全國75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上交的稅收已經(jīng)超過全國的稅收收入的50%。中小企業(yè)在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來越重要，成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要力量。
三、我國中小企業(yè)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不足
1．認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。
長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2．認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。
很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
3．認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。
稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
四、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策
（一）外部環(huán)境方面的對策
1．稅法及稅收制度的完善。我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平；切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2．建立健全稅收籌劃機(jī)制。首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的對策
1．中小企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃及規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識。
2．中小企業(yè)要注重稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率，就必須重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)，就必須提高其財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。
參考文獻(xiàn)：
[1]張中秀.稅務(wù)籌劃.中國人民大學(xué)出版社.2009.1.
