時(shí)間：2023-08-20 15:01:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的知識(shí)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)容
（一）政策與制度的創(chuàng)新要對(duì)審計(jì)的有關(guān)制度進(jìn)行合理的改革和完善，對(duì)審計(jì)工作的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，要始終以改革創(chuàng)新為使命，對(duì)于相關(guān)的審計(jì)問題進(jìn)行深入研究，并對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。我們一定要對(duì)審計(jì)的監(jiān)督問題給予重視，它不僅可以充分體現(xiàn)出相關(guān)工作人員的工作能力，還可以使相關(guān)的審計(jì)理論得到運(yùn)用，所以要經(jīng)常策劃一些監(jiān)督活動(dòng)。在對(duì)審計(jì)的相關(guān)政策制度進(jìn)行創(chuàng)新時(shí)，也要遵循一定的原則，審計(jì)的創(chuàng)新一定要保證審計(jì)的工作質(zhì)量，相關(guān)的報(bào)告要具有合法性，要依據(jù)法律政策來進(jìn)行審計(jì)工作。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代促使了審計(jì)制度的不斷革新，對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的整個(gè)體系都要進(jìn)行創(chuàng)新，當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)制度依附性較強(qiáng)，并且在監(jiān)督方面還不夠重視，在審計(jì)工作環(huán)境不斷發(fā)展變化的今天，要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，審計(jì)機(jī)制要逐漸趨于制度化和規(guī)范化，對(duì)審計(jì)工作人員的工作行為要進(jìn)行約束，保證其工作質(zhì)量。（二）審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，早期的審計(jì)技術(shù)，已經(jīng)無法滿足當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域工作的需要。傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要追求合法性，而現(xiàn)今更加追求效益審計(jì)，較多的對(duì)財(cái)務(wù)收支的效益進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前形勢(shì)下，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的調(diào)查越來越重視，在工作技術(shù)方面，結(jié)合了很多學(xué)科技術(shù)和專業(yè)知識(shí)，在工作方法上，傳統(tǒng)的審計(jì)就是簡(jiǎn)單的查賬，而當(dāng)前的審計(jì)還可以采用抽樣調(diào)查及內(nèi)控測(cè)試等方式。在會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用范圍越加廣泛的同時(shí)，計(jì)算機(jī)操作技術(shù)逐漸得到重視，當(dāng)前的審計(jì)工作方式，也逐漸依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要不斷更新管理思想，來迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)的需要。（三）審計(jì)觀念的創(chuàng)新隨著時(shí)代的不斷轉(zhuǎn)變，審計(jì)的相關(guān)觀念也要與時(shí)俱進(jìn)。盡管知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征包含一定的虛擬性，但也要樹立實(shí)際的審計(jì)觀念，與此同時(shí)還要有國(guó)際化的理念。審計(jì)工作必須注重其發(fā)展性和延續(xù)性，不斷開拓視野和觀念，按照當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域的變化，要對(duì)其工作的內(nèi)容和計(jì)劃進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要將審計(jì)的形式也進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。審計(jì)工作一定要有超前的觀念，對(duì)審計(jì)的環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新，還要對(duì)其工作內(nèi)容不斷完善。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，因此要不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，要提前制定出風(fēng)險(xiǎn)解決策略，將審計(jì)工作中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)因素消除，將風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低。（四）審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新審計(jì)工作的內(nèi)容，一定要符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征，要掌握當(dāng)前環(huán)境的規(guī)律，并具有創(chuàng)新意識(shí)。審計(jì)內(nèi)容中，有關(guān)主體對(duì)客體的審計(jì)監(jiān)督，要考慮怎樣將其職能充分利用，讓相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合法性和合規(guī)性。要讓審計(jì)的主體體制符合社會(huì)需求，其出具的工作報(bào)告也真實(shí)有效。要建立相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步完善，發(fā)揮中介結(jié)構(gòu)的職能。其次是對(duì)政府和社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督，要對(duì)其法律體系不斷革新，對(duì)審計(jì)工作的職能和范圍不斷深入探討，對(duì)審計(jì)報(bào)告和披露信息進(jìn)行強(qiáng)化管理，對(duì)工作質(zhì)量要進(jìn)行監(jiān)督，完善評(píng)價(jià)體系。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)創(chuàng)新的策略
（一）建立有效的評(píng)估體系首先，要對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行管理控制，確保其不再出現(xiàn)虛假的工作報(bào)告，讓審計(jì)中的相關(guān)信息具有一定的關(guān)聯(lián)性。要采用有效的審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)工作實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次，要對(duì)審計(jì)工作的最終成果進(jìn)行驗(yàn)收，要經(jīng)過專業(yè)檢測(cè)人員進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的評(píng)估。還可以建立審計(jì)監(jiān)督的公共頁(yè)面網(wǎng)站，讓社會(huì)各界包括媒體、政府相關(guān)部門等，對(duì)審計(jì)工作的最終結(jié)果進(jìn)行共同的監(jiān)督審核。（二）培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才審計(jì)單位要注重對(duì)審計(jì)工作人員的后續(xù)培養(yǎng)，要不斷提升審計(jì)人員的工作能力，為審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升創(chuàng)造條件，不斷迎接當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)階段，國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，尤其是各個(gè)國(guó)家之間人才的競(jìng)爭(zhēng)。要想將審計(jì)工作的目標(biāo)完成，一定要依靠人才發(fā)揮自身的能力，所以，我國(guó)一定要重視對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，結(jié)合審計(jì)人力資源的規(guī)律，發(fā)掘并培養(yǎng)出一批優(yōu)質(zhì)的審計(jì)人才，為審計(jì)工作質(zhì)量提供一定的保障，提升工作的效率，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展。要想讓當(dāng)前的審計(jì)工作適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求，一定要對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行后續(xù)的培訓(xùn)和指導(dǎo)。但我國(guó)相關(guān)部門對(duì)此事的重視程度還有待提升。所以，要建立一個(gè)完整的審計(jì)人員培訓(xùn)體系，并且要經(jīng)常舉辦一些審計(jì)培訓(xùn)的有關(guān)活動(dòng)，讓相關(guān)的工作人員對(duì)審計(jì)知識(shí)有進(jìn)一步的了解，并不斷更新自身的工作理念，努力打造一支優(yōu)秀的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。（三）建立約束機(jī)制要想使審計(jì)工作得到進(jìn)一步完善，就需要建立相應(yīng)的管理約束制度，現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)領(lǐng)域中，還沒有建立完善的管理約束制度，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的工作成效。所以，亟待解決審計(jì)工作中的這個(gè)問題，國(guó)家所有相關(guān)的單位及部門，都要對(duì)審計(jì)工作給予高度的重視，要認(rèn)可審計(jì)監(jiān)督的有利作用，圍繞審計(jì)工作的開展提供保障。政府有關(guān)門部要設(shè)置專用的經(jīng)費(fèi)，當(dāng)前社會(huì)中出現(xiàn)的問題日益增多，審計(jì)工作在開展過程中，需要進(jìn)行相關(guān)信息的搜集，以及相關(guān)工作人員和儀器設(shè)備的配合，由此會(huì)增加許多經(jīng)費(fèi)的支出，要對(duì)為審計(jì)工作創(chuàng)新做出貢獻(xiàn)的人員進(jìn)行相應(yīng)的表彰獎(jiǎng)勵(lì)。（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化建設(shè)也日趨完善，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)不再適用。在審計(jì)工作中需要很多現(xiàn)代化的信息技術(shù)作為支撐，不僅提升了工作的效率，還保證了工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息化程度日益加深的今天，對(duì)相關(guān)信息的處理從質(zhì)量和速度兩方面，都有很大的提升，因此，我國(guó)要進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)的信息化發(fā)展。在滿足社會(huì)信息化趨勢(shì)的同時(shí)，還將審計(jì)工作的整個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)一步完善，并且使審計(jì)工作人員的技巧和能力，有不同程度的提升，要在工作中不斷創(chuàng)新和改革，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)邁向一個(gè)新的層面。
三、結(jié)論
綜上所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式帶來了新的挑戰(zhàn)，我們要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行開拓創(chuàng)新，使其能夠滿足當(dāng)今社會(huì)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的需求。審計(jì)工作在不斷創(chuàng)新和變革的同時(shí)，才可以不斷取得新的成就，盡管當(dāng)前我國(guó)對(duì)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)所蘊(yùn)含的意義還不夠深入認(rèn)識(shí)，但我們更要敢于嘗試，敢于迎接新的挑戰(zhàn)和困難。審計(jì)工作要想適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，就要經(jīng)過多次的創(chuàng)新和實(shí)踐，才能使審計(jì)領(lǐng)域邁向一個(gè)新的臺(tái)階。
作者：姚會(huì)利 單位：秦皇島廣播電視大學(xué)
一、我國(guó)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
我國(guó)企業(yè)目前尚未完全普及會(huì)計(jì)電算化，但會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)將會(huì)采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.改變了審計(jì)線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對(duì)審計(jì)線索會(huì)產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識(shí)別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會(huì)經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；⑤計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計(jì)人員難以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計(jì)線索相結(jié)合，這兩種審計(jì)線索相互交叉，又相互補(bǔ)充。
2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；④審查是否建立健全了機(jī)房管理制度。
3.改變了審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。
4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)柯唯則，像電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。
5.提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。此外，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計(jì)員、系統(tǒng)操作員等，審計(jì)人員還需要設(shè)計(jì)和應(yīng)用自已的審計(jì)應(yīng)用軟件，建立自巴的電算化審計(jì)系統(tǒng)。
二、我國(guó)審計(jì)界的反應(yīng)和對(duì)策面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國(guó)審計(jì)界應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對(duì)未來審計(jì)進(jìn)行研究，提出對(duì)策。可采取如下措施：
1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)打法等方面加以培訓(xùn)，便他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。
一、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的概念與內(nèi)容
(一)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的概念知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的流程，是知識(shí)管理實(shí)踐活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是指知識(shí)管理責(zé)任機(jī)構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地考察和評(píng)估，分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求，提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)報(bào)告，以改善管理素質(zhì)、提高管理水平和效率為目的，促進(jìn)知識(shí)管理的績(jī)效提高而進(jìn)行的一種審計(jì)和知識(shí)管理相結(jié)合的活動(dòng)。
(二)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括：知識(shí)主體(人)、知識(shí)客體(即知識(shí)本身)與知識(shí)環(huán)境三個(gè)方面。一是人。人是知識(shí)的擁有者，也是知識(shí)的接受者。這里所說的人不僅指組織內(nèi)的知識(shí)工作者，還包括了客戶、供應(yīng)商等組織價(jià)值鏈上的知識(shí)主體。企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)，一方面要熟悉企業(yè)各部門的工作內(nèi)容與目標(biāo)，以確定知識(shí)需求，另一方面要審計(jì)人的知識(shí)流程、彼此的關(guān)系等內(nèi)容。二是知識(shí)。知識(shí)包括顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻(xiàn)、視聽媒體、軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)等方式獲取，也可以通過語(yǔ)言、書籍、文字、數(shù)據(jù)庫(kù)等編碼方式傳播，容易被人們學(xué)習(xí)的知識(shí)。隱性知識(shí)存在于人的大腦中，是人在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累起來的與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)的知識(shí)，是一些技巧，不易被他人學(xué)習(xí)。審計(jì)知識(shí)時(shí)，不僅要審計(jì)顯性知識(shí)，也要審計(jì)隱性知識(shí)，在審計(jì)過程中捕獲隱性知識(shí)很必要。三是知識(shí)環(huán)境。知識(shí)環(huán)境對(duì)知識(shí)活動(dòng)起推動(dòng)或阻礙的作用。知識(shí)環(huán)境有兩個(gè)方面；技術(shù)環(huán)境與組織環(huán)境。技術(shù)環(huán)境主要是指信息技術(shù)，也可以理解為IT設(shè)施。組織環(huán)境包括組織設(shè)計(jì)和組織文化，組織設(shè)計(jì)指組織的流程和結(jié)構(gòu)，組織文化間接地反映了知識(shí)共享的文化和組織的價(jià)值觀。
二、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的流程
(一)計(jì)劃階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，為達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師必須在實(shí)施審計(jì)程序之前制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，以保證調(diào)查取證工作有的放矢，該階段要定義知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、識(shí)別各種限制條件、制定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、并確定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)體系。定義知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，是為了規(guī)范審計(jì)的目的、審計(jì)的對(duì)象和范圍，所以目標(biāo)要盡可能的具體；識(shí)別限制條件和制定計(jì)劃，是為了在知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程中，能有的放矢并將成本控制在預(yù)算之內(nèi)。限制條件包括財(cái)務(wù)預(yù)算上的限制、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的限制、時(shí)間限制等；確定知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)體系，是為知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)提供比較的基準(zhǔn)，前提是要對(duì)理想的狀態(tài)有清楚的認(rèn)識(shí)。計(jì)劃階段的主要工作有：初步了解被審計(jì)單位的基本情況，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施等情況；了解被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員對(duì)知識(shí)管理的基本理念和態(tài)度，確定知識(shí)管理的受重視程度；了解被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)，即公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的整體框架，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系及組織單位內(nèi)部責(zé)任權(quán)限的劃分，確定知識(shí)需求；了解被審計(jì)單位企業(yè)文化、人事政策和實(shí)務(wù)，確定知識(shí)共享程度和組織的價(jià)值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識(shí)的流程，定義知識(shí)管理審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)目的和審計(jì)對(duì)象；確定知識(shí)管理審計(jì)的指標(biāo)體系；初步評(píng)價(jià)知識(shí)資產(chǎn)；制定初步審計(jì)策略；選擇審計(jì)方法；編制知識(shí)管理審計(jì)計(jì)劃。
(二)實(shí)施階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃階段確定的知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法進(jìn)行取證，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調(diào)查、個(gè)人面談或群體集中面談和運(yùn)用知識(shí)管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)，揭示顯性知識(shí)和隱性知識(shí)，確定組織實(shí)際的和潛在的知識(shí)財(cái)富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)數(shù)據(jù)所反映的問題和機(jī)會(huì)進(jìn)行解析和評(píng)估。
(三)完成階段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目完成階段。在該階段，需整理和評(píng)價(jià)知識(shí)審計(jì)完成后得到的數(shù)據(jù)，形成審的意見和建議，編寫知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。主要工作有：整理評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施過程中獲取的審計(jì)證據(jù)；評(píng)價(jià)文檔與信息系統(tǒng)中的知識(shí)內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評(píng)價(jià)旨在提高知識(shí)文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運(yùn)用情況；評(píng)價(jià)知識(shí)交換的機(jī)會(huì)和頻率、激勵(lì)機(jī)制等；繪制知識(shí)地圖，揭示組織的知識(shí)狀況、知識(shí)流、知識(shí)網(wǎng)絡(luò)等，據(jù)以分析組織的知識(shí)差距；根據(jù)知識(shí)管理審計(jì)指標(biāo)體系，形成審計(jì)靚，撰寫知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)組織知識(shí)問題的解決提出合理化建議。
三、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的方法
(一)知識(shí)管理統(tǒng)計(jì)評(píng)測(cè)法它是將知識(shí)的識(shí)別、存儲(chǔ)、使用和創(chuàng)新進(jìn)行數(shù)量化，用知識(shí)貨幣數(shù)量來表達(dá)的一種方法。例如：知識(shí)按累計(jì)分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計(jì)累計(jì)的有效文檔數(shù)，圖表展示)，知識(shí)按周期分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計(jì)按月、按季度、按年的有效知識(shí)文檔數(shù)，以圖表展示)，知識(shí)按增長(zhǎng)分布(提供對(duì)比圖表，控周期以模塊和部門為單位進(jìn)行對(duì)比)。
(二)指標(biāo)度量卡法審計(jì)的實(shí)質(zhì)是比較實(shí)際狀況與既定標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以測(cè)評(píng)效率、效果。若要評(píng)定企業(yè)的知識(shí)管理效率和效果，就必須建立知識(shí)管理指標(biāo)度量卡，通過數(shù)字量化手段度量組織的知識(shí)管理。
(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識(shí)審計(jì)，它從效率和效果兩個(gè)方面來評(píng)估知識(shí)傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實(shí)施分為：知識(shí)調(diào)查(K-Survey)、知識(shí)清點(diǎn)(K-Inventory)和知識(shí)地圖(K-Map)三個(gè)步驟。
(四)其他方法根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，獲取審計(jì)證據(jù)的方法主要有檢查、計(jì)算、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤和分析陛復(fù)核六種。這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法在知識(shí)管理審計(jì)中依然適用。例如，通過詢問、觀察可以得知企業(yè)的技術(shù)環(huán)境、組織設(shè)計(jì)和組織文化等情況；通過檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核可以驗(yàn)證知識(shí)資本的核算是否準(zhǔn)確。如JaY Liebowitz等的知識(shí)管理審計(jì)方法,Jay Liebowitz博士是大學(xué)教授，同時(shí)也是研究知識(shí)管理系統(tǒng)方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進(jìn)行的知識(shí)管理審計(jì)方法。再如，David Skyrme的審計(jì)方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計(jì)方法受信息審計(jì)的影響，他運(yùn)用信息資源管理的原理進(jìn)行知識(shí)審計(jì)，Skyrme的知識(shí)管理審計(jì)通過對(duì)核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵的管理決策領(lǐng)域進(jìn)行分析，區(qū)別出知識(shí)資產(chǎn)的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識(shí)管理審計(jì)方法，他給出了一套知識(shí)評(píng)估工具，從基礎(chǔ)設(shè)施、流程、技術(shù)、組織文化、聲譽(yù)等多個(gè)角度進(jìn)行知識(shí)審計(jì)。
四、企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告
(一)標(biāo)題與收件人全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告”。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。對(duì)企業(yè)知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì)，此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。
(二)引言段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)；被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間；其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門。
(三)范圍段知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作；所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序，且審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告屬于診斷幽的管理建議。
(四)意見段意見段應(yīng)該是知識(shí)管理內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份知識(shí)管理內(nèi)部計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下3個(gè)方面的具體內(nèi)容：對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)；主要成績(jī)和問題；改進(jìn)意見和建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；知識(shí)管理；外包；資源配置
中國(guó)分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16 文章編號(hào)：1672-3309(2011)01-39-02
一、引言
經(jīng)濟(jì)全球化、中國(guó)加入WTO等各種外部環(huán)境，使公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了專注于公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，許多公司選擇了將內(nèi)部審計(jì)工作外包出去。雖然內(nèi)部審計(jì)外包可以降低公司內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計(jì)外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計(jì)外包出去時(shí)，不得不考慮一些因素。如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等。國(guó)外一些學(xué)者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過有關(guān)這方面的實(shí)證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)審活動(dòng)頻率越低以及它們的相互作用越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作越有效，公司日常內(nèi)審活動(dòng)外包的可能性就越低。如果審計(jì)委員會(huì)有權(quán)解聘審計(jì)官，外包可能性會(huì)更低。本文基于資源配置的角度，將內(nèi)部審計(jì)外包看成是一個(gè)在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求均衡點(diǎn)的資源配置過程。由于公司的資源配置會(huì)受到公司的特征、知識(shí)管理、法律環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響，因此，可以推斷公司內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環(huán)境以及政治環(huán)境對(duì)資源配置的影響國(guó)內(nèi)外學(xué)者已做過研究，本文就不再做介紹，轉(zhuǎn)而關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理。內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理目前并沒有被上市公司普遍采用。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，要求各公司對(duì)知識(shí)管理必須加以重視。就上市公司的內(nèi)部審計(jì)來說，內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理尤為重要。本文通過建立模型旨在分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)知識(shí)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響。
二、內(nèi)部審計(jì)外包
內(nèi)部審計(jì)外包是指公司管理層為了節(jié)省財(cái)務(wù)開支和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計(jì)工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計(jì)工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會(huì)產(chǎn)生一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即有人會(huì)將外包后的內(nèi)部審計(jì)等同于外部審計(jì)，其實(shí)這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等方面與外部審計(jì)有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)原來的內(nèi)部審計(jì)只是在審計(jì)主體上發(fā)生了變化，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等仍舊沒有發(fā)生改變。
內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內(nèi)部審計(jì)外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。
三、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理
關(guān)于知識(shí)管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認(rèn)為，知識(shí)管理涉及自上而下的監(jiān)測(cè)、推動(dòng)與知識(shí)有關(guān)的活動(dòng)；創(chuàng)造和維護(hù)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識(shí)資產(chǎn)。使用知識(shí)以提高其價(jià)值。Masie則認(rèn)為，知識(shí)管理是一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過濾和表達(dá)信息的過程，目的是改善員工對(duì)特定問題的理解。Bassi對(duì)知識(shí)管理進(jìn)行了高度概括，指出知識(shí)管理是為了增強(qiáng)組織的績(jī)效而創(chuàng)造、獲取和使用知識(shí)的過程。本文認(rèn)為，知識(shí)管理就是指為了提高日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效，公司內(nèi)部員工通過收集信息、獲取新知識(shí)并使用知識(shí)而最終共享知識(shí)的過程。下面，根據(jù)知識(shí)管理的含義我們來了解上市公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理過程。
首先，收集內(nèi)部審計(jì)信息。收集與公司內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實(shí)地考察等。其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)新知識(shí)。在了解并掌握內(nèi)部審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。第三，分析內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)進(jìn)行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。第四，共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體化差異的存在，內(nèi)部審計(jì)人員收集的信息會(huì)有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對(duì)信息的篩選、理解也會(huì)有所不同，因此所獲得的知識(shí)也會(huì)不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)之后，內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的新知識(shí)就會(huì)在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識(shí)我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是指可以用文字或者是數(shù)字來表達(dá)，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標(biāo)準(zhǔn)化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內(nèi)部審計(jì)基本概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、內(nèi)部審計(jì)的具體方法等。隱性知識(shí)是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點(diǎn)、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方面的操作型技能。其實(shí)知識(shí)管理的重點(diǎn)就是促進(jìn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化。
內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平可以用以下指標(biāo)來衡量：(1)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理的重視程度，如內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理執(zhí)行官的地位與級(jí)別設(shè)置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對(duì)某項(xiàng)事物不關(guān)心、不重視，要做好它又談何容易。公司內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)管理也不例外，公司對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)管理越重視，知識(shí)管理水平越有可能提高，當(dāng)然這不是絕對(duì)的。(2)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度。如內(nèi)部審計(jì)人員中碩士研究生及以上學(xué)歷比例。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度越高，他們?cè)诮邮苄滦畔ⅰW(xué)習(xí)新事物方面更快，而且會(huì)更容易將這種顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化成隱性知識(shí)，最終公司的知識(shí)管理水平越高。
四、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平影響內(nèi)部審計(jì)的外包
基于經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置理論，在配置資源時(shí)要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進(jìn)行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達(dá)到最佳均衡狀態(tài)。當(dāng)公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識(shí)的時(shí)候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因?yàn)橥獠抠Y源的尋求是需要成本的：時(shí)間、金錢還有精力等，這中間還會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，諸如公司與外部資源的信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題。當(dāng)公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識(shí)的能力低時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，這時(shí)公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。
公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平如何會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)外包呢?當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平低時(shí)，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)方面差，針對(duì)這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包，讓外部人力資源如注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成：內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平處于一般水平時(shí)，公司可以考慮將內(nèi)部審計(jì)部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢(shì)：而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平高時(shí)，說明公司內(nèi)部審計(jì)人員的自我學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、知識(shí)交流、傳播以及共享能力強(qiáng)，這樣，公司的內(nèi)部審計(jì)完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來完成，因?yàn)閮?nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計(jì)工作。
五、結(jié)論
在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素一定的前提下，公司知識(shí)管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)外包的程度就會(huì)越低。因此公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素，還要提高公司的知識(shí)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]易凌峰、朱景琪，知識(shí)管理[M]，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008。
[2]袁曦臨，知識(shí)管理[M]，南京：東南大學(xué)出版社，2009。
【關(guān)鍵詞】信用社 內(nèi)審信息化 隊(duì)伍建設(shè)
一、復(fù)合型人才隊(duì)伍是農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)信息化的需要
審計(jì)信息化是現(xiàn)代審計(jì)和信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的，利用傳感、通信、計(jì)算機(jī)及控制等信息技術(shù)手段收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及運(yùn)營(yíng)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息和各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的工作。隨著審計(jì)對(duì)象、審計(jì)工具和審計(jì)手段的信息化，建設(shè)一支能夠適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的信息化審計(jì)人才隊(duì)伍將是農(nóng)村信用社內(nèi)審工作目前亟待解決的嚴(yán)峻課題，否則在被審計(jì)單位信息化程度越來越高的“無賬本”時(shí)代，傳統(tǒng)的稽核審計(jì)人員將面臨進(jìn)不了門、打不開賬的無奈局面。2012年6月11日，廣西農(nóng)村信用社全面啟用《廣西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稽核信息管理系統(tǒng)》，標(biāo)志著廣西農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)信息化時(shí)代。為了實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、內(nèi)審強(qiáng)企，充分發(fā)揮稽核審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能和稽核信息管理系統(tǒng)對(duì)農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)控的“天眼”作用，農(nóng)村信用社稽核審計(jì)人員必須參與農(nóng)村信用社信息系統(tǒng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)和實(shí)施。但是，相對(duì)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新而言，廣西農(nóng)村信用社目前最重要的問題就是如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的信息化，如何走好科技強(qiáng)審之路。而實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的信息化，走好科技強(qiáng)審之路必須由一大批既有審計(jì)專業(yè)知識(shí)又能熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和IT技術(shù)的一專多能的復(fù)合型人才來推動(dòng)。目前，復(fù)合型內(nèi)審人才的匱乏已經(jīng)成為廣西農(nóng)村信用社審計(jì)信息化發(fā)展的“瓶頸”。
二、農(nóng)村信用社內(nèi)審信息化對(duì)內(nèi)審人才的要求
目前我國(guó)農(nóng)村信用社稽核審計(jì)人員很多，精通稽核審計(jì)業(yè)務(wù)，擁有豐富的財(cái)會(huì)、稽核審計(jì)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但是精通計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的人員不多，大部分是“半路出家”的信息化內(nèi)審人員，對(duì)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息知識(shí)了解極其有限，無法將計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息知識(shí)與稽核審計(jì)知識(shí)有機(jī)結(jié)合起來，有效對(duì)被信息化的審計(jì)對(duì)象實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)。另外一些擁有計(jì)算機(jī)、IT技術(shù)專業(yè)知識(shí)的人才對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)掌握較少，從而不能對(duì)在運(yùn)行中的稽核審計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的問題及時(shí)徹底解決和處理。因此，建立一支能夠適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的復(fù)合型人才隊(duì)伍是農(nóng)村信用社內(nèi)審信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)。
（一）農(nóng)村信用社對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求
內(nèi)審信息化要求內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)具有更大的深度和廣度。信息系統(tǒng)審計(jì)人員一般都應(yīng)具備全面的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)安全有獨(dú)特的敏感性，并且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和單位內(nèi)部控制有深刻的理解。因此審計(jì)人員應(yīng)具備編程知識(shí)、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)（本地網(wǎng)和因物網(wǎng)）知識(shí)、防火墻及其他安全技術(shù)。審計(jì)人員必須具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)人員除了需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律和所審計(jì)業(yè)務(wù)的專門知識(shí)外，還應(yīng)具備一定程度的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)，其中尤其以數(shù)據(jù)庫(kù)方面的知識(shí)和技術(shù)較為廣泛、要求較高。稽核審計(jì)人員除了具備上述會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)及信息技術(shù)知識(shí)外，還應(yīng)具備稅法、經(jīng)濟(jì)法、統(tǒng)計(jì)學(xué)、金融學(xué)、貨幣銀行學(xué)、營(yíng)銷學(xué)以及管理學(xué)等常規(guī)知識(shí)。
隨著審計(jì)信息化的發(fā)展，內(nèi)審人員將面臨著“兵無常勢(shì)，水無常形”信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象，其所掌握的專業(yè)知識(shí)和信息技術(shù)知識(shí)不能只停留在書本、準(zhǔn)則與制度上，要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)更新自身的業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力。
（二）農(nóng)村信用社對(duì)內(nèi)審人員職業(yè)技能的要求
審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，信息技術(shù)的發(fā)展除了擴(kuò)大了審計(jì)的范圍和內(nèi)容，還對(duì)審計(jì)方式、方法以及審計(jì)程序、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)質(zhì)量控制等都產(chǎn)生了影響。隨著農(nóng)村信用社改革的逐步深入，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)種類的多元化、服務(wù)手段的日新月異以及處理難度的增加，對(duì)內(nèi)審工作提出了更高要求，亦對(duì)內(nèi)審人員的分析、判斷、控制和抉擇能力提出了挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)審人員除了應(yīng)具備傳統(tǒng)稽核審計(jì)人員職業(yè)能力外，還應(yīng)掌握對(duì)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審計(jì)與實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的工作技能。
三、農(nóng)村信用社內(nèi)審信息化人才隊(duì)伍建設(shè)的策略
內(nèi)審人員具備信息化素質(zhì)和技能是信息化人才隊(duì)伍的標(biāo)志，廣西農(nóng)村信用社對(duì)復(fù)合型內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)，一是通過對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行后續(xù)教育，補(bǔ)充其欠缺的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息知識(shí)，改善現(xiàn)有內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)；二是通過調(diào)入、招聘等方式，引進(jìn)復(fù)合型內(nèi)審人才趕往內(nèi)審部門，改變內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)背景結(jié)構(gòu)。廣西農(nóng)村信用社內(nèi)審信息化人才隊(duì)伍建設(shè)的策略主要包括以下三方面策略。
（一）提高內(nèi)審人員信息化素質(zhì)
隨著農(nóng)村信用社財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)審計(jì)一體化的發(fā)展和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)迅速普及，誕生了一大批既有審計(jì)專業(yè)知識(shí)又能熟練掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)和IT技術(shù)的一專多能的復(fù)合型人才。但復(fù)合型人才的缺乏不可能在短時(shí)期內(nèi)解決，因此，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作顯得尤為重要。國(guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾明確提出：審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格。廣西農(nóng)村信用社為了盡快提高內(nèi)審人員的信息化素質(zhì)，積極發(fā)揚(yáng)其“傳、幫、帶”的優(yōu)良傳統(tǒng)，即在開展內(nèi)審工作時(shí)，盡量安排復(fù)合型內(nèi)審人員與計(jì)算機(jī)知識(shí)和IT技術(shù)相對(duì)薄弱的內(nèi)審人員共同工作，通過復(fù)合型人員在工作實(shí)踐中的“傳、幫、帶”的作用，使越來越多的內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和IT技術(shù)得到提高。
除了全面提升內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和IT技術(shù)水平外，廣西農(nóng)村信用社還通過開展職業(yè)道德培訓(xùn)班等方式來加強(qiáng)內(nèi)審人員正直、客觀、保密及勝任等方面的職業(yè)道德素養(yǎng)。
（二）培養(yǎng)內(nèi)審人員信息化思維方式
樹立信息化思維是內(nèi)審人員成功進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在信息技術(shù)時(shí)代，由于信息技術(shù)的高速發(fā)展和運(yùn)用，被審計(jì)單位越來越多地依賴信息與通信技術(shù)進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，面對(duì)復(fù)雜多變的信息技術(shù)環(huán)境，審計(jì)人員必須具有用信息化思維方式進(jìn)行職業(yè)判斷能力。否則，審計(jì)人員將可能因信息化思維方式的缺失而實(shí)施了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體上存在重大錯(cuò)報(bào)，而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了培養(yǎng)內(nèi)審人員的信息化思維方式，幫助內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)其增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)職能，廣西農(nóng)村信用社通過舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)操作技能大賽、審計(jì)信息化研討班及聘請(qǐng)外部審計(jì)專家授課、進(jìn)行學(xué)術(shù)交流等活動(dòng)，營(yíng)造了濃厚的內(nèi)審信息化學(xué)習(xí)氛圍，循序漸進(jìn)的樹立內(nèi)審人員的信息化思維方式。
（三）建立信息化內(nèi)審知識(shí)技能培訓(xùn)體系
根據(jù)馬洛斯需求理論，信息時(shí)代的內(nèi)審人員渴望被尊重、被肯定，他們的職業(yè)愿景是擁有一份美好的職業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)和良好的行動(dòng)指南。而知識(shí)技能培訓(xùn)作為其職業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)的一部分，他們企業(yè)組織內(nèi)部能夠定期為其提供系統(tǒng)性的知識(shí)技能培訓(xùn)活動(dòng)，并通過參加活動(dòng)提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，得到組織的認(rèn)可和重視。因此，組織內(nèi)部應(yīng)為內(nèi)審部門營(yíng)造一種培訓(xùn)激勵(lì)制度以滿足內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。目前，廣西農(nóng)村信用社內(nèi)審信息化知識(shí)技能培訓(xùn)體系主要由以下四個(gè)方面構(gòu)成。
1.入門培訓(xùn)
這是一種針對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用知識(shí)的培訓(xùn)，其培訓(xùn)對(duì)象廣西農(nóng)村信用社全體內(nèi)審人員。培訓(xùn)重點(diǎn)是學(xué)習(xí)《廣西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稽核信息管理系統(tǒng)》操作方法，培訓(xùn)目的是使內(nèi)審人員了解《廣西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稽核信息管理系統(tǒng)》的基本功能，規(guī)范內(nèi)審人員在《廣西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)稽核信息管理系統(tǒng)》的操作流程。通過培訓(xùn)，使內(nèi)審人員了解現(xiàn)場(chǎng)子系統(tǒng)、非現(xiàn)場(chǎng)子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和指標(biāo)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的功能與作用，促進(jìn)內(nèi)審人員充分利用內(nèi)審系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、共享系統(tǒng)資源，并及時(shí)向董事會(huì)和高級(jí)管理層宏觀決策提供有價(jià)值的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，從而有效推進(jìn)全區(qū)農(nóng)合機(jī)構(gòu)內(nèi)審信息化的進(jìn)程。
2.計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)審計(jì)初級(jí)培訓(xùn)
這是一種基礎(chǔ)性的知識(shí)培訓(xùn)，其培訓(xùn)對(duì)象是廣西農(nóng)村信用社內(nèi)已經(jīng)基本的計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)知識(shí)、能運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施審計(jì)工作的內(nèi)審人員。培訓(xùn)內(nèi)容包括：審計(jì)學(xué)原理、審計(jì)信息化原理、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等基礎(chǔ)性課程。通過培訓(xùn)，使內(nèi)審人員明白信息化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別，掌握審計(jì)信息化和計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本知識(shí)，為實(shí)施審計(jì)信息化打下良好的基礎(chǔ)。
3.計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)
這是一種跨學(xué)科的延伸式知識(shí)培訓(xùn)，其培訓(xùn)對(duì)象是已經(jīng)具備計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)知識(shí)、并能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施審計(jì)工作的內(nèi)審業(yè)務(wù)骨干。培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)當(dāng)今信息技術(shù)的發(fā)展水平及我社審計(jì)信息化工作發(fā)展的需要，結(jié)合計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)系統(tǒng)介紹審計(jì)分析原理和操作方法進(jìn)行培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使內(nèi)審人員學(xué)會(huì)跟蹤關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的發(fā)展，熟悉被審系統(tǒng)的處理流程和控制過程、具有確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)信息、信息選擇和簡(jiǎn)化、對(duì)信息分析和分類并應(yīng)用新技術(shù)的能力，指導(dǎo)內(nèi)審人員利用被審系統(tǒng)提供的信息和手段為己所用，實(shí)施審計(jì)。
4.專項(xiàng)資格認(rèn)證培訓(xùn)
隨著內(nèi)審信息化發(fā)展和農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)一體化的趨勢(shì)加速，需要配置一支優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審人才隊(duì)伍來為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，而優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審人才隊(duì)伍需要備置優(yōu)秀的審計(jì)專家。廣西農(nóng)村信用社為為培養(yǎng)精英級(jí)內(nèi)審人才、打造優(yōu)質(zhì)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn) “人才強(qiáng)審”，積極組織員工參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師考試，并對(duì)通過考試且獲得資格證書的員工給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)并留住了優(yōu)秀的信息化內(nèi)審人才，為內(nèi)審人員個(gè)人事業(yè)的發(fā)展提供了美好的職業(yè)前景、亦成就了內(nèi)審人員職業(yè)夢(mèng)想。
四、結(jié)束語(yǔ)
信息技術(shù)的飛速發(fā)展給銀行業(yè)帶來革命性的變化，信息創(chuàng)造價(jià)值，戰(zhàn)略決定命運(yùn)，全面推進(jìn)內(nèi)審信息化，人才是關(guān)鍵。廣西農(nóng)村信用社通過有目的、有計(jì)劃、有組織地培養(yǎng)內(nèi)審人員的信息化素質(zhì)與思維方式，把內(nèi)審信息化人才隊(duì)伍建設(shè)放在公司治理的高度、站在未來內(nèi)審發(fā)展戰(zhàn)略的制高點(diǎn)，成功打造了一支優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審人才隊(duì)伍，為廣西農(nóng)村信用社各項(xiàng)事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展構(gòu)筑了無限可能的美好宏偉藍(lán)圖，又一次體現(xiàn)了廣西農(nóng)村信用社“抓改革、促發(fā)展、強(qiáng)管理、帶隊(duì)伍、保平安”的企業(yè)文化理念的重要內(nèi)涵。
參考文獻(xiàn)
審計(jì)人員的審計(jì)判斷最終要表現(xiàn)為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計(jì)判斷績(jī)效。良好的審計(jì)判斷績(jī)效不僅是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)和源泉，還是審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極追求的目標(biāo)。
同時(shí)，審計(jì)判斷績(jī)效也是衡量審計(jì)判斷質(zhì)量和審計(jì)工作效率、確定審計(jì)人員責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，研究審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素以及審計(jì)判斷績(jī)效的評(píng)價(jià)問題就顯得十分必要了。
一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)
(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義
什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。
(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)
在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：
績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。
(一)性格
性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A?培因和T?查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H?A?威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。
(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶
一般來說，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來說，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)
很難用語(yǔ)言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說本族的語(yǔ)言，但卻說不清語(yǔ)法規(guī)則。在審計(jì)判斷過程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無論在哪個(gè)國(guó)家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語(yǔ)言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。
一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)模鞣N提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過實(shí)踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐的積累。
被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動(dòng)機(jī)和努力程度
動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素
(一)任務(wù)因素
我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。
(二)環(huán)境因素
Libby和Lufut(1993)指出，審計(jì)判斷的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都
會(huì)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括多層組織背景、責(zé)任關(guān)系、激勵(lì)和時(shí)間壓力、組織文化等；外部環(huán)境因素一般包括被審計(jì)單位環(huán)境因素、社會(huì)環(huán)境因素等。由于有關(guān)環(huán)境因素的研究相對(duì)較多，這里不再具體展開分析。
四、結(jié)論
根據(jù)以上論述，我們的基本結(jié)論是：審計(jì)判斷績(jī)效受到作為判斷主體的審計(jì)人員、作為判斷客體的審計(jì)任務(wù)和作為形成判斷的具體審計(jì)環(huán)境等因素的影響，即審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)，而影響判斷主體審計(jì)人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識(shí)和努力程度等，因此審計(jì)判斷績(jī)效的改善應(yīng)從以上諸多方面入手。
(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)
在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：
績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：
知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)
以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。
筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。
關(guān)鍵詞：職業(yè)能力培養(yǎng)；審計(jì)課程；教學(xué)研究
一、審計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng)模式的建立
（一）培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)興趣
目前，我國(guó)對(duì)于審計(jì)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)主要包括審計(jì)職業(yè)應(yīng)用技能、審計(jì)職業(yè)知識(shí)、審計(jì)職業(yè)道德三方面。而國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將職業(yè)能力定義為以有效率、能力、恰當(dāng)?shù)膽B(tài)度來完成高標(biāo)準(zhǔn)工作的能力，其中興趣對(duì)態(tài)度起著導(dǎo)向作用，只有培養(yǎng)其審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)興趣才能夠使其遵守審計(jì)職業(yè)道德，并且提高審計(jì)人員職業(yè)效率和效果，使其能夠更加積極的、愉快的投入到審計(jì)工作之中，逐漸培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)能力。
（二）培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)道德
我國(guó)有完善的審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，而審計(jì)職業(yè)道德是維護(hù)審計(jì)秩序的重要組成部分，所以在職業(yè)能力的培養(yǎng)中必須進(jìn)行職業(yè)道德的培養(yǎng)，從而審計(jì)人員能夠有效規(guī)避由于職業(yè)道德問題遭受的暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、罰款、警告等處罰，保障審計(jì)人員能夠具備較強(qiáng)的判斷能力和識(shí)別能力，從而在審計(jì)過程中每時(shí)每刻都遵循審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。
（三）學(xué)習(xí)并運(yùn)用審計(jì)理論知識(shí)
審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)就是審計(jì)理論知識(shí)，通過運(yùn)用相關(guān)知識(shí)科學(xué)、有序的開展審計(jì)工作。目前，我國(guó)的審計(jì)模式是以風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和應(yīng)對(duì)是審計(jì)人員職業(yè)能力培養(yǎng)的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)并不是簡(jiǎn)單的學(xué)習(xí)審計(jì)的基本原理和方法，而是通過學(xué)習(xí)知識(shí)了解審計(jì)發(fā)展的規(guī)律，并將所學(xué)知識(shí)靈活的運(yùn)用起來，從而進(jìn)行充分的運(yùn)用和創(chuàng)新，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（四）掌握審計(jì)職業(yè)應(yīng)用技能
目前，我國(guó)對(duì)于審計(jì)人員的教學(xué)中對(duì)審計(jì)理論知識(shí)極為重視，從而削弱了審計(jì)職業(yè)應(yīng)用技能對(duì)審計(jì)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，而審計(jì)職業(yè)應(yīng)用技能能夠直接體現(xiàn)審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備程度、職業(yè)道德的領(lǐng)悟程度和對(duì)審計(jì)工作的積極性，在審計(jì)人員的職業(yè)能力培養(yǎng)中發(fā)揮著巨大的作用。
二、基于職業(yè)能力培養(yǎng)的審計(jì)課程教學(xué)改革要點(diǎn)
（一）審計(jì)職業(yè)興趣培養(yǎng)課程教學(xué)改革
教師需要在教學(xué)過程中有意思的進(jìn)行興趣引導(dǎo)，例如，引入經(jīng)典審計(jì)案例，激發(fā)學(xué)生探索精神；對(duì)學(xué)生進(jìn)行審計(jì)職業(yè)生涯規(guī)劃指導(dǎo)，讓學(xué)生清楚的了解審計(jì)師的入職標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)能力要求；在課程之處進(jìn)行入職教育，明確審計(jì)行業(yè)的社會(huì)作用。
（二）審計(jì)職業(yè)道德課程教學(xué)改革
審計(jì)職業(yè)道德課程教學(xué)必須避免說教式的教學(xué)模式，通過以課程組的形式開展審計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)各組和組內(nèi)成員的交流和溝通，激發(fā)學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)熱情；以小組討論和分組搶答的形式提高學(xué)生審計(jì)職業(yè)道德辨別能力，活躍教學(xué)氣氛；以實(shí)踐的形式將審計(jì)職業(yè)道德與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合，提高學(xué)生參與積極性。
（三）審計(jì)理論知識(shí)課程教學(xué)改革
審計(jì)理論知識(shí)課程教學(xué)要打破傳統(tǒng)的以老師授課為主的教學(xué)模式，通過小組討論和分組進(jìn)行總結(jié)、闡述的形式提高課堂活躍度，并且要求學(xué)生對(duì)課本內(nèi)容提前預(yù)習(xí)和主動(dòng)收集課外閱讀資料并進(jìn)行分析，而老師也需要空出時(shí)間對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)、分析和點(diǎn)評(píng)，從而不斷提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)審計(jì)執(zhí)業(yè)中的決策力和判斷力。
（四）審計(jì)職業(yè)技能課程教學(xué)改革
審計(jì)職業(yè)技能教學(xué)改革應(yīng)充分利用現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和場(chǎng)景模式教學(xué)來培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和適應(yīng)性，通過現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，向?qū)W習(xí)明確工作底稿填寫指南中的要求，使得學(xué)生能夠?qū)⒗碚撝R(shí)運(yùn)用到實(shí)務(wù)中；通過模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際操作能力，提高其職業(yè)判斷力。
三、基于職業(yè)能力培養(yǎng)的審計(jì)課程教學(xué)改革路徑
（一）創(chuàng)建高水平教學(xué)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)教學(xué)內(nèi)容和形式的改革與創(chuàng)新
要實(shí)現(xiàn)以職業(yè)能力培養(yǎng)為導(dǎo)向的審計(jì)課程則需要先創(chuàng)建一支高水平的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，在知識(shí)背景結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)上構(gòu)建一個(gè)平衡，從而創(chuàng)建一支各方面都強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)，而該團(tuán)隊(duì)成員必須掌握并且能夠熟稔的運(yùn)用審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)，能夠進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠編寫高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，能夠熟稔操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并且能夠熟稔的進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)和模擬實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)工作。在組建起一支銳意進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)后，需要對(duì)審計(jì)課堂理論教學(xué)形式和內(nèi)容進(jìn)行深入的改革，由于職業(yè)興趣和職業(yè)道德的培養(yǎng)在審計(jì)教學(xué)中貫穿全過程，所以團(tuán)隊(duì)需要不斷挖掘?qū)徲?jì)課程的改革內(nèi)容并不斷更新，選擇最適合教學(xué)內(nèi)容的課外訓(xùn)練主題和練習(xí)、擬定課堂演練和經(jīng)典案例，最科學(xué)的安排課程中每一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)和每一節(jié)課的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)和工作底稿，并且不斷的收集與審計(jì)教學(xué)相關(guān)的信息和資料，從而逐漸豐富教學(xué)資源，同時(shí)還要充分利用計(jì)算機(jī)的科技來模擬場(chǎng)景設(shè)計(jì)，并通過不斷的試運(yùn)行和調(diào)整，達(dá)到最佳的實(shí)驗(yàn)效果。
從學(xué)科性質(zhì)上來看，審計(jì)學(xué)是立足于管理學(xué)中的控制監(jiān)督職能，而會(huì)計(jì)學(xué)則是立足于其中的記錄反映功能，二者有很大的不同。可以看到，雖然現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)涉及的領(lǐng)域有所擴(kuò)張，但依然具有比較明顯的單一核算技術(shù)特征，而審計(jì)學(xué)則具有明顯的邊緣性和綜合性特征，其涉及了政治學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科和管理學(xué)科，因此，它是屬于大管理學(xué)科的概念。學(xué)科性質(zhì)的不同決定了會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)專業(yè)能力培養(yǎng)與專業(yè)素養(yǎng)形成的不同。審計(jì)學(xué)學(xué)科雖然以會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科為基礎(chǔ)，但是卻又與會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科有很大的不同，它是超越會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科的一種大管理性質(zhì)的學(xué)科。因此，審計(jì)學(xué)學(xué)科教育模式也應(yīng)該超越會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科教育模式，其更加注重培養(yǎng)學(xué)生各門學(xué)科知識(shí)的綜合運(yùn)用能力、創(chuàng)造性解決問題的能力、主動(dòng)發(fā)現(xiàn)線索的能力，并在教學(xué)中有目的性培養(yǎng)學(xué)生迂回突破的人際關(guān)系能力。
一、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)學(xué)科教育存在的問題
1．“會(huì)計(jì)學(xué)+審計(jì)學(xué)”教育模式。目前我國(guó)的審計(jì)學(xué)學(xué)科基本是依附于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，采取會(huì)計(jì)學(xué)為主，審計(jì)學(xué)為輔的“會(huì)計(jì)學(xué)+審計(jì)學(xué)”模式，在這種教育模式下，審計(jì)學(xué)學(xué)科沒有自身獨(dú)立性，被錯(cuò)誤地認(rèn)為是會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的補(bǔ)充，導(dǎo)致學(xué)生習(xí)慣性地拿學(xué)會(huì)計(jì)的思維和觀念來學(xué)審計(jì)，這直接限制了學(xué)生的思維方式、眼界和視野，也忽視了相關(guān)能力的培養(yǎng)。同時(shí)，由于審計(jì)學(xué)學(xué)科依附于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科，導(dǎo)致審計(jì)學(xué)學(xué)科沒有受到應(yīng)有的重視，不僅在課時(shí)分配上，而且在學(xué)科建設(shè)甚至教材編寫方面都存在著很多的不足。事實(shí)上，很多人受這種教育模式的潛在影響，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)，然后補(bǔ)充掌握了審計(jì)學(xué)的大致理論框架，就自然而然的可以勝任審計(jì)工作了，至于審計(jì)能力的提高則需要通過實(shí)踐中自覺或不自覺的經(jīng)驗(yàn)積累來實(shí)現(xiàn)。然而，這種觀點(diǎn)的偏頗就在于，學(xué)好會(huì)計(jì)學(xué)只是勝任審計(jì)工作的必要條件，并非充分條件，審計(jì)能力的提高也不能僅憑實(shí)踐來積累，其是需要理論指導(dǎo)和教育培養(yǎng)的，審計(jì)學(xué)學(xué)科教育的意義正在于既要傳授學(xué)生充分的知識(shí)儲(chǔ)備以勝任審計(jì)工作，也要教導(dǎo)學(xué)生審計(jì)學(xué)學(xué)科的思維方式、能力培養(yǎng)方法以及專業(yè)素養(yǎng)的特質(zhì)等。
2.審計(jì)相關(guān)學(xué)科整合不夠。從某種角度來說，審計(jì)學(xué)學(xué)科并不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一門課，事實(shí)上，廣義的審計(jì)學(xué)學(xué)科是包含了風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)、稅收策劃、財(cái)務(wù)策劃、資產(chǎn)評(píng)估等一系列課程的整體。由于審計(jì)學(xué)學(xué)科整體依附于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科，在現(xiàn)實(shí)中附屬于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的其他一些與審計(jì)行業(yè)密切相關(guān)的學(xué)科教育沒法得到足夠的重視和充分的資源，因此也就無法有效整合審計(jì)行業(yè)就業(yè)方向的教育，而事實(shí)上這種整合既可以使這些學(xué)科的教學(xué)水平得到提高，也可使得學(xué)生更全面系統(tǒng)的接受審計(jì)行業(yè)就業(yè)方向的教育和就業(yè)優(yōu)勢(shì)。
3.“填鴨式”教學(xué)方法。雖然現(xiàn)在很多院校及教師已經(jīng)對(duì)審計(jì)學(xué)學(xué)科的教學(xué)方法進(jìn)行了一定程度的調(diào)整，但仍擺脫不了傳統(tǒng)的教學(xué)模式，即以教師講授為主體，以教材為中心，以應(yīng)試為目的，沒有適應(yīng)審計(jì)學(xué)學(xué)科特點(diǎn)去有意識(shí)地引導(dǎo)學(xué)生自覺進(jìn)行相關(guān)學(xué)科知識(shí)的儲(chǔ)備、提高綜合知識(shí)的運(yùn)用能力。在傳統(tǒng)教育模式下，一方面學(xué)生習(xí)慣性地認(rèn)為只要掌握了書上的概念和理論體系就算是學(xué)好審計(jì)學(xué)了，另一方面由于審計(jì)學(xué)中的很多概念都是抽象性、指導(dǎo)性的，學(xué)生一旦要運(yùn)用這些概念或理論體系去進(jìn)行實(shí)踐或解決實(shí)際問題時(shí)，就發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作存在著太多的不同，會(huì)計(jì)工作通常有明確的準(zhǔn)則規(guī)定可以遵循，而審計(jì)工作則需要靈活的判斷、創(chuàng)造性地尋找解決問題的辦法，由此，學(xué)生通常感覺無從下手。而這直接導(dǎo)致學(xué)生認(rèn)為審計(jì)學(xué)知識(shí)太過晦澀，難以把握，進(jìn)而產(chǎn)生畏難情緒，降低學(xué)習(xí)興趣。
4.實(shí)踐課程缺乏系統(tǒng)性。審計(jì)學(xué)學(xué)科首先是一門系統(tǒng)性很強(qiáng)的學(xué)科，從接受審計(jì)任務(wù)到實(shí)施審計(jì)，最終出具審計(jì)報(bào)告和整理歸檔，是一個(gè)完整的過程。學(xué)生如果不了解整個(gè)審計(jì)流程，就無法清楚了解審計(jì)工作的整體面貌和審計(jì)學(xué)知識(shí)的脈絡(luò)，則其在學(xué)習(xí)過程中就會(huì)有如處云霧之中的感覺。而這個(gè)不能等學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)才自行去了解，因?yàn)槿绻诖酥安唤鉀Q這個(gè)問題，學(xué)生就不可能真正理解審計(jì)學(xué)學(xué)科中各種概念和理論的意義之所在，也不可能真正懂得利用審計(jì)學(xué)知識(shí)去解決實(shí)踐問題，甚至不可能真正深刻地理解各種審計(jì)學(xué)概念和理論。基于此，很多學(xué)校現(xiàn)在都已經(jīng)專門設(shè)置了“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”之類的課程，以嘗試解決這個(gè)問題。但是，現(xiàn)實(shí)中的“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”課程很難仿真模擬實(shí)際的審計(jì)流程，因?yàn)檫@需要審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材配備全套企業(yè)憑證、賬簿資料以及背景資料，還要有一整套的事務(wù)所工作底稿，這并不容易實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，審計(jì)學(xué)又是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，審計(jì)學(xué)知識(shí)的運(yùn)用很多都是需要現(xiàn)實(shí)情境作為前提和支持的，因此為了彌補(bǔ)條文式教學(xué)的不足，很多學(xué)校又設(shè)置了“審計(jì)案例研究”課程。但案例課程中的案例大都是針對(duì)某一問題或某一知識(shí)點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，也就是說，案例課只是用來幫助學(xué)生理解審計(jì)學(xué)中的相關(guān)概念和理論知識(shí)的，并沒有利用案例引導(dǎo)學(xué)生有意識(shí)地去提高各門學(xué)科知識(shí)的綜合運(yùn)用能力、創(chuàng)造性解決問題的能力、主動(dòng)發(fā)現(xiàn)征兆和線索的能力等，因此，這種案例課有很大局限性。
再者，國(guó)內(nèi)的審計(jì)學(xué)教材案例大多不理想，更多的只是文字上對(duì)有關(guān)情況背景知識(shí)的描述，而缺乏對(duì)其中具體內(nèi)容的介紹，這對(duì)審計(jì)學(xué)教學(xué)來說幾乎是無用的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)充滿了審計(jì)判斷，審計(jì)判斷需要將具體情況、背景知識(shí)與審計(jì)理論結(jié)合起來，而盡管國(guó)外的經(jīng)典案例很多，但它是在國(guó)外的政治經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下發(fā)生的，不一定適合中國(guó)的教學(xué)，更重要的是，受限于審計(jì)案例的保密性，國(guó)內(nèi)有教學(xué)價(jià)值的審計(jì)案例也不少，但有關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)不會(huì)也不愿將其奉獻(xiàn)出來，嚴(yán)重影響到了這些案例應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。另外，一些學(xué)校在“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”與“審計(jì)案例研究”兩門課程的設(shè)置上缺乏條理性，有些學(xué)校將兩門課合為一門課程，這顯然無法達(dá)到學(xué)科教育目的，因?yàn)橐婚T課程是無法同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的。而一些學(xué)校雖然同時(shí)設(shè)置了“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”與“審計(jì)案例研究”兩門課程，但沒有考慮兩門課程應(yīng)有的授課順序，設(shè)置兩門課程同時(shí)進(jìn)行授課，或者將“審計(jì)案例研究”設(shè)置在“審計(jì)實(shí)訓(xùn)”之前，這都違背了教學(xué)邏輯。因?yàn)槿缟纤赋觯挥袑W(xué)生清楚了審計(jì)工作的整個(gè)流程之后，才能清楚了解審計(jì)工作的整體面貌和審計(jì)學(xué)知識(shí)的脈絡(luò)，進(jìn)而才能準(zhǔn)確把握審計(jì)學(xué)中的各種概念和理論，最后才可能有意識(shí)地在現(xiàn)實(shí)情境下有效利用各種概念和理論解決實(shí)際問題。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
二、審計(jì)學(xué)學(xué)科教育模式改革
1.設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)，實(shí)行“審計(jì)學(xué)+會(huì)計(jì)學(xué)”教育模式。基于有效整合審計(jì)行業(yè)就業(yè)方向的教育的考慮，有必要設(shè)立專門的審計(jì)學(xué)專業(yè)，使得審計(jì)學(xué)學(xué)科能從會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科中獨(dú)立出來，這既可使得內(nèi)部審計(jì)以及其他被忽視的學(xué)科納入統(tǒng)一的審計(jì)學(xué)科教學(xué)框架之中，也可使得學(xué)生接受更全面系統(tǒng)的審計(jì)行業(yè)就業(yè)方向的教育并獲得就業(yè)優(yōu)勢(shì)。設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)同時(shí)也對(duì)應(yīng)著教育模式的改變，即傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)學(xué)+審計(jì)學(xué)”教育模式應(yīng)改為“審計(jì)學(xué)+會(huì)計(jì)學(xué)”教育模式，這種改變的目的并不僅僅只是為了提升審計(jì)學(xué)學(xué)科的教學(xué)地位，更多地是為了調(diào)整教學(xué)邏輯。在傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)學(xué)+審計(jì)學(xué)”教育模式下，教學(xué)中的主導(dǎo)邏輯是引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行規(guī)范化會(huì)計(jì)操作、培養(yǎng)細(xì)節(jié)性分析的能力，審計(jì)學(xué)學(xué)科知識(shí)只是作為會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科知識(shí)自然延展的一種體現(xiàn)而已，這種教學(xué)邏輯從根本上來說與會(huì)計(jì)學(xué)的正向邏輯思維方式是對(duì)應(yīng)的。實(shí)行“審計(jì)學(xué)+會(huì)計(jì)學(xué)”教育模式則意味著教學(xué)中的主導(dǎo)邏輯要轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)學(xué)生自覺地去進(jìn)行相關(guān)學(xué)科知識(shí)的儲(chǔ)備、擴(kuò)寬知識(shí)面，提高綜合知識(shí)的運(yùn)用能力、綜合分析能力以及主動(dòng)發(fā)現(xiàn)征兆和線索的能力等，而會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科知識(shí)只是審計(jì)學(xué)學(xué)科知識(shí)的一個(gè)必要基礎(chǔ)而已，這種教學(xué)邏輯從根本上來說與審計(jì)學(xué)的反向邏輯思維方式是對(duì)應(yīng)的。教學(xué)主導(dǎo)邏輯的改變契合審計(jì)學(xué)的大管理學(xué)科性質(zhì)，不僅會(huì)對(duì)課程設(shè)置、教學(xué)方法等產(chǎn)生影響，更重要的是，調(diào)整了審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)方式與培養(yǎng)方向。
一、審計(jì)判斷
何謂審計(jì)判斷，迄今為止研究者尚未對(duì)其形成完全一致的認(rèn)識(shí)，但綜合起來，無外乎以下幾類：從心理學(xué)的角度將審計(jì)判斷認(rèn)為是一種心理過程，從決策論的角度將審計(jì)判斷認(rèn)為是一個(gè)決策過程，以及從系統(tǒng)論的角度認(rèn)為審計(jì)判斷是一個(gè)思維系統(tǒng)。綜合國(guó)內(nèi)外各種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為：審計(jì)判斷是審計(jì)人員憑借專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)客觀審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行比較、識(shí)別的主觀審計(jì)思維活動(dòng)，并為最終形成審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。根據(jù)此定義，審計(jì)判斷的主體是審計(jì)人員：判斷的標(biāo)準(zhǔn)是專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；判斷的方法是比較、識(shí)別；判斷的對(duì)象是客觀審計(jì)事項(xiàng)；判斷目的是形成各種“審計(jì)意見”。由此可見，審計(jì)判斷的本質(zhì)是專業(yè)的思維過程和最終形成的專業(yè)意見。
二、審計(jì)判斷的影響因素分析
關(guān)于審計(jì)判斷的影響因素，由于其涉及審計(jì)人員的心理、審計(jì)技術(shù)、社會(huì)環(huán)境等諸多因素，故理論界對(duì)此也有頗多爭(zhēng)論，其中比較有代表性Libby等人提出的績(jī)效函數(shù)，即他們將影響審計(jì)判斷的影響因素歸納為最終影響審計(jì)績(jī)效的因函數(shù)：“審計(jì)判斷的績(jī)效＝f(知識(shí)、記憶、激勵(lì)、環(huán)境)”，具體分析如下。
(一)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)
這里所謂的知識(shí)是一個(gè)廣義的概念，包括系統(tǒng)化的理論知識(shí)，也包括非系統(tǒng)化的深刻記憶(經(jīng)驗(yàn))，以及尚未系統(tǒng)化的淺層記憶。
1．知識(shí)
知識(shí)是指人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體而言，知識(shí)是指存儲(chǔ)在記憶中的信息。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為：人類的知識(shí)分為陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)。
陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，可以采用抽象和意想的形式表達(dá)出來；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去做的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。如許多人能流利地說本族語(yǔ)言，但卻說不清語(yǔ)法規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以作出正確的職業(yè)判斷，但卻不一定能說清楚判斷理論依據(jù)。根據(jù)不同知識(shí)的特點(diǎn)可知，陳述性通常是通過理論學(xué)習(xí)所獲得，而程序性知識(shí)要靠長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成。
2．經(jīng)驗(yàn)
心理學(xué)認(rèn)為，有經(jīng)驗(yàn)人員的大腦中儲(chǔ)存著大量的信息組塊，判斷者就是從儲(chǔ)存的信息組塊中選出與判斷問題對(duì)應(yīng)的組塊，得出判斷結(jié)論。經(jīng)驗(yàn)不同的審計(jì)人員所儲(chǔ)存的信息組塊數(shù)量不同，對(duì)判斷問題的反應(yīng)不同，因此判斷的效果和效率存在差異。這也正是審計(jì)判斷強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)重要性的原因所在。
多位該研究領(lǐng)域的專家，Libby、Bimberg和Shields及Walker和Felix都撰文強(qiáng)調(diào)了知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)的重要性。在Abdolmohammadi和Wright綜合探討經(jīng)驗(yàn)水平和任務(wù)的復(fù)雜性的研究中，他們也發(fā)現(xiàn)特定任務(wù)，特別是結(jié)構(gòu)化程度低的任務(wù)存在著經(jīng)驗(yàn)差異。Libby和Frederick指出，當(dāng)審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)更加豐富時(shí)：(1)其財(cái)務(wù)報(bào)表的知識(shí)更加完整；(2)更能了解錯(cuò)誤發(fā)生率；(3)更能夠把關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的知識(shí)從各個(gè)角度組織起來。也即是說，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師和經(jīng)驗(yàn)缺乏的審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)存在著特定差異。
(二)激勵(lì)與反饋機(jī)制
行為主義的研究表明，大部分操作行為與周圍世界形成了重要聯(lián)系，對(duì)行為的分析應(yīng)強(qiáng)調(diào)環(huán)境對(duì)行為的強(qiáng)化和糾正，并提出了積極強(qiáng)化原理與懲罰原理。積極強(qiáng)化原理是指，在一定的環(huán)境中，如果某一操作行為伴隨著某一積極強(qiáng)化物的出現(xiàn)，那么該行為在同一環(huán)境中發(fā)生的可能性將增加。懲罰原理是指，在一定的環(huán)境中，如果某一行為后伴隨著消極強(qiáng)化物的出現(xiàn)，該行為發(fā)生的可能性將下降。從審計(jì)判斷上看，如果審計(jì)判斷實(shí)現(xiàn)了良好的判斷績(jī)效，那么通過對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)，該種判斷行為的發(fā)生就會(huì)有更大的可能性，即該行為得到了強(qiáng)化；對(duì)不合理的審計(jì)判斷施加法律責(zé)任，那么此類審計(jì)判斷行為發(fā)生的概率將下降。
激勵(lì)制度是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)判斷的促進(jìn)，法律責(zé)任則是對(duì)低質(zhì)量審計(jì)判斷的制約，這兩種機(jī)制對(duì)于提高審計(jì)判斷質(zhì)量均不可缺少。
(三)環(huán)境因素
審計(jì)環(huán)境是與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總稱。主要包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、判斷任務(wù)的難易程度、審計(jì)技術(shù)手段等。(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)信息虛假、財(cái)務(wù)制度虛設(shè)，則審計(jì)人員的判斷難度無疑會(huì)加大，相應(yīng)也加大了審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。所以，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將影響到判斷結(jié)果的客觀性。(2)判斷任務(wù)的復(fù)雜性。審計(jì)判斷任務(wù)的復(fù)雜程度越高，即結(jié)構(gòu)化程度越低，其不確定性越強(qiáng)，需要判斷的程度越高，判斷的難度越大，因而對(duì)審計(jì)人員知識(shí)和技能的要求越高。比較而言，越簡(jiǎn)單的判斷任務(wù)，越容易取得好的判斷績(jī)效。復(fù)雜的判斷任務(wù)不僅需要投入較多的時(shí)間成本尋求審計(jì)證據(jù)，而且審計(jì)人員為完成判斷而承擔(dān)的學(xué)習(xí)成本也會(huì)上升。
三、審計(jì)判斷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于審計(jì)判斷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從效率和效果兩個(gè)方面來考核和評(píng)價(jià)。
(一)效果標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)價(jià)審計(jì)判斷效果標(biāo)準(zhǔn)的核心在于判斷結(jié)果是否客觀。但是由于審計(jì)判斷的抽象性，決定其判斷標(biāo)準(zhǔn)也相對(duì)抽象，無法量化和細(xì)化，故需要采用可替代的程序來驗(yàn)證。通常認(rèn)為，客觀性意味著可驗(yàn)證性和可防衛(wèi)性。
1．可驗(yàn)證性
審計(jì)判斷結(jié)果越接近判斷對(duì)象的真實(shí)狀況，其客觀性越強(qiáng)，而客觀的意見應(yīng)該可以由不同判斷主體加以驗(yàn)證，并且不受判斷主體主觀偏見的影響。可驗(yàn)證性可以通過共識(shí)性和穩(wěn)定性來檢驗(yàn)。(1)共識(shí)性。它是指不同審計(jì)人員根據(jù)相同資料做出判斷的一致程度。“相同資料”意味著與判斷相關(guān)的信息是客觀的，共識(shí)性主要檢驗(yàn)單個(gè)審計(jì)人員的判斷是否能產(chǎn)生多數(shù)人認(rèn)可的結(jié)論。(2)穩(wěn)定性。它是同一個(gè)審計(jì)人員對(duì)同一事項(xiàng)在不同時(shí)間做出判斷的一致程度。如果同一審計(jì)事項(xiàng)自身未發(fā)生變化，而判斷結(jié)論差異很大，則其穩(wěn)定性較差，反之，則較好。
2．可防衛(wèi)性
可防衛(wèi)性是指審計(jì)判斷結(jié)論應(yīng)有足夠的證據(jù)支持，可以對(duì)抗來自第三方的置疑或，盡可能避免承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)判斷的載體，審計(jì)判斷主要圍繞著審計(jì)證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)和應(yīng)用，因此，任何一個(gè)審計(jì)判斷都應(yīng)當(dāng)有充分的判斷理由，即足夠的證據(jù)支持。判斷理由包括審計(jì)人員所獲取審計(jì)證據(jù)充分及適當(dāng)。理由越充分，說明信息和判斷過程的客觀性越強(qiáng)，判斷結(jié)論的主觀隨意性越小，因而審計(jì)判斷績(jī)效越高。
(二)效率標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)判斷效率是基于判斷過程的產(chǎn)出與投入之比值而言的。審計(jì)判斷的產(chǎn)出形成恰當(dāng)?shù)呐袛嘁庖姡度胧峭瓿蓪徲?jì)判斷任務(wù)所需的時(shí)
間、精力和判斷失敗的潛在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)判斷效果的增強(qiáng)意味著判斷投入的增長(zhǎng)，在資源成本的約束下，審計(jì)人員必須謀求二者的平衡。
從總體而言，審計(jì)判斷的成本應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)人員的學(xué)習(xí)成本、某個(gè)項(xiàng)目的時(shí)間成本和判斷失敗可能要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本。但在研究某個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，如果假設(shè)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)成本和工作經(jīng)歷可以表示為知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)水平，則學(xué)習(xí)成本可以通過判斷能力的強(qiáng)弱體現(xiàn)為對(duì)同等難度的項(xiàng)目判斷時(shí)間的長(zhǎng)短，即，審計(jì)判斷成本應(yīng)當(dāng)只包括時(shí)間成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。
如果再進(jìn)一步假設(shè)學(xué)習(xí)的投入可以無差異地轉(zhuǎn)化為認(rèn)知能力，而審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也可以無差異地轉(zhuǎn)化為技能的話，即學(xué)習(xí)投入決定認(rèn)知能力，而經(jīng)驗(yàn)決定技能，則Ct就可以簡(jiǎn)單地表示為K(稀缺性、努力程度、項(xiàng)目難度)。也就是說，如果項(xiàng)目難度、審計(jì)人員的努力程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為特定常數(shù)的情況下，最終決定某個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)判斷成本的是參與該項(xiàng)目的審計(jì)人員在人才市場(chǎng)的稀缺程度，而非我們一般認(rèn)為的審計(jì)人員專業(yè)水平。因?yàn)椋绻麉⑴c項(xiàng)目審計(jì)人員專業(yè)水平較高的情況下，可能工資成本也較高，雖然這些審計(jì)人員作出判斷的時(shí)間花費(fèi)較少，績(jī)效較好，但是在項(xiàng)目成本：時(shí)間x級(jí)別工資的綜合考慮下，使用高級(jí)別員工的總成本不一定最低。
通常，由于受到學(xué)習(xí)能力和智力水平的限制，高水平的人才總是顯現(xiàn)出相對(duì)稀缺的現(xiàn)象，即稀缺(高級(jí)人才)大于稀缺(初級(jí)人才)，這樣在處理難度較低的審計(jì)判斷時(shí)，使用過高級(jí)別的員工，雖然能夠有效降低審計(jì)判斷的時(shí)間投入量，卻不一定能夠降低時(shí)間總成本。這也就是為什么在較為初級(jí)的業(yè)務(wù)上不宜使用高級(jí)員工的原因。
反之，如果出現(xiàn)高級(jí)人才供應(yīng)充足，使得人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈而導(dǎo)致其薪資水平有較大幅度的下降情況時(shí)，可以考慮使用部分高級(jí)人才從事較為初級(jí)的工作，因?yàn)榇藭r(shí)稀缺(高級(jí)人才)等于或者小于稀缺(初級(jí)人才)，這一點(diǎn)在我國(guó)目前的人才市場(chǎng)也有所反應(yīng)。例如，原來四大在初級(jí)崗位的招聘時(shí)，通常本科生就夠了，但是，近年來這些崗位上招聘的研究生的比例卻越來越大。究其主要原因就是，隨著我國(guó)高等教育體制改革的發(fā)展，各地研究生的招生數(shù)量都急劇擴(kuò)大，出現(xiàn)了短期的高級(jí)人才供過于求的現(xiàn)象，導(dǎo)致高級(jí)人才的稀缺程度下降，也影響了使用高級(jí)人才的審計(jì)判斷成本下降。
一、開展電算化審計(jì)的必要性
1、會(huì)計(jì)工作的電算化打破了手工記賬的某些重要牽制制度。計(jì)算機(jī)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),雖然減少了不同環(huán)節(jié)上的人工干預(yù),一次輸入可同時(shí)完成幾個(gè)賬戶的記賬,但卻使手工記賬中的某些重要的職崗分離等內(nèi)部牽制制度失去了效力。而會(huì)計(jì)電算化又往往偏重于使用的方便,至于如何控制流程則不夠嚴(yán)密。例如：手工記賬對(duì)錯(cuò)誤記錄的更正有有效的控制方法,而在計(jì)算機(jī)中則可由操作人員毫不留跡的消除或修改。
2、會(huì)計(jì)工作電算化的資料大都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)之中,使肉眼可見的線索減少。如果采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,即繞過計(jì)算機(jī)只審查計(jì)算機(jī)打印出來的資料,不審查電算化系統(tǒng)本身,當(dāng)審計(jì)人員抽查某項(xiàng)業(yè)務(wù)的資料,如果通知被審單位打印出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的資料,就會(huì)使他們事先了解到審計(jì)抽查的領(lǐng)域,有機(jī)會(huì)掩蓋問題。
3、會(huì)計(jì)工作的電算化提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、精確性和效率性,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域,使會(huì)計(jì)工作能把工作重點(diǎn)放在管理、分析和預(yù)測(cè)上。而審計(jì)工作如果不采用現(xiàn)代科學(xué)的方法而花費(fèi)大量時(shí)間去翻閱會(huì)計(jì)憑證,那只能是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的簡(jiǎn)單重復(fù),難以擺脫被動(dòng)的局面。因此,審計(jì)工作也必須利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理快、容量大、條件查詢快等特點(diǎn),以計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工作的輔助工具,從而大大提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
4、由于電算化系統(tǒng)的復(fù)雜性,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程中,不可避免地會(huì)發(fā)生這樣那樣的問題。特別是當(dāng)電算化工作流程的內(nèi)控制度不完善、操作員超權(quán)限時(shí),操作員有意或無意地舞弊或錯(cuò)誤行為,會(huì)造成比手工系統(tǒng)更為不易發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重的損失。
二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀和問題
1、電算化審計(jì)方法還處于繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，審計(jì)證據(jù)難以取得，審計(jì)完全處于被動(dòng)地位。電算化審計(jì),一般來說會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、透過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。而目前在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法,不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),顯然是具有片面性的。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制,后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位,難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論,難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。
2、我國(guó)會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)與審計(jì)完全處于“脫節(jié)”狀態(tài),電算化審計(jì)軟件不成熟、不完善。目前我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)未能考慮審計(jì)的需要，沒有電算化審計(jì)窗口,從而影響到審計(jì)工作不能順利進(jìn)行。其主要表現(xiàn)是:我國(guó)的商品化會(huì)計(jì)軟件向用戶提供的是一個(gè)“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。電算化審計(jì)軟件是審計(jì)人員開展具體電算化審計(jì)工作的有效工具。目前,我國(guó)的審計(jì)軟件尚處于開發(fā)階段。各大軟件公司只熱衷于有很大市場(chǎng)潛力的會(huì)計(jì)軟件,而專門從事于審計(jì)軟件研制與開發(fā)的則非常少。客觀上存在著尖銳的矛盾:一方面，審計(jì)要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的中間結(jié)果及最終結(jié)果愈透明愈好；另一方面，商品化會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大阻礙了我國(guó)電算化審計(jì)軟件的開發(fā)和發(fā)展。再加上國(guó)外一些大型軟件公司開發(fā)的現(xiàn)成的審計(jì)軟件,由于兼容性問題以及應(yīng)變能力等問題,也不能在我國(guó)實(shí)際電算化審計(jì)工作領(lǐng)域中很好的運(yùn)用,所有這些都對(duì)電算化審計(jì)的實(shí)施發(fā)展造成了困難。
3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,審計(jì)人員的獨(dú)立性減弱。即使有先進(jìn)的電算化審計(jì)方法、功能完善的專業(yè)審計(jì)軟件,仍需由專業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、分析審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì),這就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法,而且還應(yīng)當(dāng)能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。然而我國(guó)目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一程度。究其原因,一方面是由于審計(jì)人員隊(duì)伍老齡化較嚴(yán)重,相當(dāng)一部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但卻相當(dāng)缺乏甚至沒有計(jì)算機(jī)知識(shí)。另一方面年輕的審計(jì)人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),但由于是非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè),僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能,缺乏深層次的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。電算化審計(jì)人才的不足嚴(yán)重制約著我國(guó)電算化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
4、缺乏電算化審計(jì)準(zhǔn)則。手工審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則就目前而言是比較明確的。但對(duì)電算化審計(jì)而言,審計(jì)方法、對(duì)象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化。過去手工操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已不適用,對(duì)與計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究目前還比較少。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法也嚴(yán)重滯后。審計(jì)部門在被審計(jì)單位不愿提供電子數(shù)據(jù)或“訪問接口”時(shí)束手無策,沒有可依據(jù)的法律條文約束被審計(jì)單位自覺提供電子數(shù)據(jù),接受審計(jì)監(jiān)督。目前雖然審計(jì)署方面制定了一些規(guī)定,但這相對(duì)于我國(guó)電算化審計(jì)立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無法滿足我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展的客觀需要。
三、對(duì)我國(guó)電算化審計(jì)的一些建議
1、會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮審計(jì)的要求，提供電算化審計(jì)接口。為了滿足電算化審計(jì)需要，財(cái)政部評(píng)審的商品化會(huì)計(jì)軟件和行業(yè)內(nèi)推廣的會(huì)計(jì)軟件必須留有電算化審計(jì)窗口，便于審計(jì)人員用審計(jì)軟件直接讀取系統(tǒng)中的各種磁性會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)能在各數(shù)據(jù)庫(kù)之間按審計(jì)人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，保證審計(jì)人員在追蹤審計(jì)線索時(shí)方便地對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)定位。
2、努力開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件,促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)今世界，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展非常迅猛,現(xiàn)代審計(jì)也在不斷地發(fā)展，要根據(jù)不同信息化系統(tǒng),研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件,研制適合不同審計(jì)內(nèi)容的電算化審計(jì)軟件,以提高電算化審計(jì)軟件的生命周期。電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù),在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時(shí),必須從實(shí)際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外,也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣。比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì),要為規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度、擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下,借助電算化審計(jì)軟件,提高審計(jì)工作效率,節(jié)約時(shí)間、成本,更好地發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。
目前內(nèi)部審計(jì)外包成為了一種趨勢(shì),那么怎樣外包,外包需要考慮哪些因素呢?本文嘗試著對(duì)這一問題進(jìn)行分析,并希望提出對(duì)企業(yè)有用的建議。內(nèi)部審計(jì)外包與否實(shí)際上是一個(gè)資源配置的決策,是一個(gè)應(yīng)該與公司戰(zhàn)略相協(xié)調(diào),著眼于未來的決策;內(nèi)部審計(jì)外包同時(shí)又是一個(gè)在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求一種均衡的資源配置過程,應(yīng)該從各個(gè)方面仔細(xì)斟酌。我們認(rèn)為,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)資源配置的考慮至少應(yīng)該包括公司特點(diǎn)、法律環(huán)境、委外資源、公司治理、知識(shí)管理、整合能力等方面。
1公司內(nèi)部的因素
1.1公司特點(diǎn)
公司的規(guī)模不同對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的需求強(qiáng)點(diǎn)就可能存在差異。有關(guān)研究表明,小規(guī)模公司需求內(nèi)部審計(jì)外包,沒有能力養(yǎng)活專業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員可能是主要原因。規(guī)模大的公司則不一樣,他們尋求內(nèi)部審計(jì)外包的原因則可能是以下的任何一種或幾種:①暫時(shí)的人員短缺;②特殊的技能需求,例如對(duì)ERP系統(tǒng)的審計(jì);③較遠(yuǎn)的分支機(jī)構(gòu)設(shè)置,比如遠(yuǎn)在美國(guó)的通用公司委托大連的某個(gè)事務(wù)所審計(jì)其在大連的業(yè)務(wù)分部。上市公司和非上市公司尋求內(nèi)部審計(jì)資源由于法律約束、治理要求、信息披露等因素的影響,方式當(dāng)然也存在差異。
1.2知識(shí)管理
著名的管理大師彼得·德魯克提出:“傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素———土地,勞動(dòng)和資本并沒有消滅,但是他們已經(jīng)變成次要因素了。假如存在知識(shí),這些傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素就可以被獲取,并且很容易的被獲取。知識(shí)已經(jīng)變成了一種效用,變成了一種用來取得社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效果的新手段。知識(shí)正在變成一種惟一富有意義的資源。”[1]這就是當(dāng)今社會(huì)對(duì)知識(shí)的看法。內(nèi)部審計(jì)是有知識(shí)創(chuàng)新和管理功能表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一個(gè)方面,內(nèi)部審計(jì)人員可以將組織中的信息進(jìn)行證實(shí),并進(jìn)行系統(tǒng)化的綜合傳遞,這是一種由顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化為顯性知識(shí)的過程,例如協(xié)助成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成可靠,相關(guān)的管理會(huì)計(jì)信息,或者內(nèi)部審計(jì)人員在不斷的審計(jì)實(shí)踐中,將企業(yè)的實(shí)踐與自身的知識(shí)相結(jié)合,形成個(gè)人知識(shí)體系,然后再將其變成企業(yè)組織可以運(yùn)用的顯性知識(shí)。例如,內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的知識(shí)為管理控制系統(tǒng)的建立提供富有建設(shè)性的指導(dǎo)意見;另一方面,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型歷史文獻(xiàn)”[2]中也應(yīng)該發(fā)揮其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。例如,對(duì)一項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)成功或失敗的審計(jì),形成客觀公正的審計(jì)結(jié)果,作為未來公司的經(jīng)營(yíng)和實(shí)務(wù)賴以借鑒的有意義的資料。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)知識(shí)管理的作用有賴于內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員與公司業(yè)務(wù)之間的融合度。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)越完整、系統(tǒng),與公司業(yè)務(wù)融合度越高,對(duì)知識(shí)創(chuàng)新和管理就越有利。一般而言,內(nèi)部審計(jì)資源具有與公司業(yè)務(wù)融合度高的優(yōu)勢(shì),外部審計(jì)資源具有知識(shí)結(jié)構(gòu)完整,系統(tǒng)的特點(diǎn)。各公司應(yīng)該結(jié)合其自身的需求裁定內(nèi)部審計(jì)資源的配置。
1.3整合能力
麥克爾·波特在其《競(jìng)爭(zhēng)論》中指出:“企業(yè)的優(yōu)勢(shì)來自于少數(shù)關(guān)鍵性成功因素、關(guān)鍵性資源及核心能力。”[3]這也是許多專家學(xué)者支持內(nèi)部審計(jì)外包的論據(jù)之一。而同時(shí)麥克爾·波特又說“可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來自于跨活動(dòng)的整合。”[4]戰(zhàn)略就是創(chuàng)造各種公司活動(dòng)的整合,戰(zhàn)略是否成功,有賴于把許多事情做好,并讓這些事之間有良好的整合。假如各活動(dòng)之間無法整合,就不可能有清楚的戰(zhàn)略,戰(zhàn)略也無法持久,管理將是監(jiān)督個(gè)別功能的較簡(jiǎn)單任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在保證促進(jìn)其他業(yè)務(wù)整合的同時(shí),也要與其他業(yè)務(wù)整合。無論是何種審計(jì)資源進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)都無法回避這個(gè)問題,內(nèi)部審計(jì)資源不能成為“蓋世太保”,外部審計(jì)資源與公司業(yè)務(wù)的整合更加重要。
2公司的外部因素
2.1法律環(huán)境
遵守法律、獲取利潤(rùn)是公司賴以生存和發(fā)展的約束條件。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)作為公司活動(dòng)的一部分,必然要滿足這樣的約束條件。2002年的Sarbanes-Oxley法案201節(jié)明確規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為一家公司提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)是違法的。2003年11月4日,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)宣布批準(zhǔn)紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券交易所提出的上市公司治理規(guī)則,其中一條就是所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能崗位,實(shí)質(zhì)上就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源配置提出的要求。
2.2委外資源
委外資源決定了公司可以尋求的外部資源,是公司可能利用的潛在資源集合,目前內(nèi)部審計(jì)委外資源包括:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師、注冊(cè)舞弊核查師、管理咨詢?nèi)藛T等。我們需要明確一點(diǎn),可能利用的潛在資源并不一定是可以利用的資源。可以利用的是潛在的資源集合中結(jié)合公司具體情況進(jìn)一步篩選出來的資源。以下是要考慮的一部分問題:公司的戰(zhàn)略是否會(huì)因?yàn)檫@一外包策略而鎖定?外包資源是否具有壟斷性?外包資源是否具備穩(wěn)定供求價(jià)格機(jī)制?著名的會(huì)計(jì)學(xué)家齊默爾曼提到:“即使在市場(chǎng)中所發(fā)生的交易價(jià)格與在公司中發(fā)生的交易價(jià)格大致相符,這一數(shù)據(jù)也往往未能對(duì)公司中進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)成本加以反映。”[5]
2.3公司治理
內(nèi)部審計(jì)的公司治理功能已經(jīng)得到了SEC及IIA等權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)可,在尋求內(nèi)部審計(jì)外包的過程中,是增強(qiáng)還是削弱了治理功能,是必須要加以考慮的。在內(nèi)部審計(jì)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)履行職能的情況下,內(nèi)部資源和外部資源各具優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部資源具有與公司及業(yè)務(wù)持續(xù)接觸、相濡以沫的優(yōu)勢(shì);外部資源則在獨(dú)立性上可能是有優(yōu)勢(shì)。目前作為保護(hù)中小投資者的利益、完善我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)重要舉措,公司治理得到了廣泛的關(guān)注,強(qiáng)有力的公司治理需要股東、董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的通力協(xié)作。在當(dāng)前的環(huán)境下,尋求內(nèi)部審計(jì)資源合理配置的過程中對(duì)公司治理的考慮必須與時(shí)俱進(jìn)。
3結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)外包的形式多樣,具體包括:全部外包、部分外包、合包、分包四種形式。全部外包是指全部的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)由外部資源提供,一般是建立在持續(xù)運(yùn)行基礎(chǔ)之上。部分外包是把少于100%的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)由外部資源提供,一般也是建立在持續(xù)運(yùn)行基礎(chǔ)之上。合包(Co-Sourcing),內(nèi)外部審計(jì)人員協(xié)作完成內(nèi)部審計(jì)服務(wù),可以是持續(xù)狀態(tài)或一段時(shí)期。分包(Subcontracting),典型的是在特定的時(shí)段,一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)或某些業(yè)務(wù)的某一部分由外部資源去完成。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督由內(nèi)部人員完成。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在充分考慮以上各因素的基礎(chǔ)上選取合適的資源配置形式,以尋求最佳的內(nèi)部審計(jì)效果。
[參考文獻(xiàn)]
[1][美]邁克爾·德·卡雷西爾弗著,潘勇等譯價(jià)值鏈———運(yùn)用新技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)改進(jìn)業(yè)績(jī)經(jīng)濟(jì)管理出版社,2004.
[2]阿特·克萊那,喬治·羅斯,楊開峰譯如何讓經(jīng)驗(yàn)成為最好的老師?知識(shí)管理,中國(guó)人民大學(xué)出版社,1999,(11).
[3]邁克爾·波特競(jìng)爭(zhēng)論中信出版社,2003,(1).
一、引言
隨著當(dāng)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，它的影響力深入到各個(gè)角落，對(duì)于cpa審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)也不例外。會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展，使cpa的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，進(jìn)而影響到cpa的審計(jì)方法。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力也要與會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展相適應(yīng)。而cpa考試作為執(zhí)業(yè)資格和行業(yè)準(zhǔn)入的權(quán)威性考試，其考試科目和內(nèi)容對(duì)cpa 的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)起著指揮棒的作用。因此，為了加強(qiáng)和完善cpa 的會(huì)計(jì)本文由收集整理信息化知識(shí)與技能，提高cpa的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，我國(guó)cpa考試應(yīng)盡快增加會(huì)計(jì)信息化方面的科目或內(nèi)容，或者改變cpa的考試形式。而我國(guó)從去年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開始，就開始采用機(jī)考形式，可以說是對(duì)cpa考試的重大改革。
二、會(huì)計(jì)信息化的涵義及發(fā)展
所謂會(huì)計(jì)信息化是指將會(huì)計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對(duì)其獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時(shí)、全方位的信息。而從會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程來看，會(huì)計(jì)信息化這一詞匯是由會(huì)計(jì)電算化演化而來。20世紀(jì)七八十年代起，電子計(jì)算機(jī)開始應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，即開始處于會(huì)計(jì)電算化階段。而九十年代以后，隨著計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息處理進(jìn)入會(huì)計(jì)信息化階段。所以，會(huì)計(jì)信息化是對(duì)電算化階段的優(yōu)化和進(jìn)步。
楊周南（2003）就曾討論過現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化向會(huì)計(jì)管理信息化轉(zhuǎn)變的理論問題。她認(rèn)為“會(huì)計(jì)電算化”已發(fā)展為“會(huì)計(jì)管理信息化”，即“會(huì)計(jì)信息化”，并提出了會(huì)計(jì)管理信息化的isca模型。她指出會(huì)計(jì)信息化的工作內(nèi)容應(yīng)包括建立和實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（ias）；建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度以及開展對(duì)ais和內(nèi)部控制制度的審計(jì)。這進(jìn)一步印證了會(huì)計(jì)信息化與會(huì)計(jì)電算化有著本質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化，實(shí)質(zhì)上并未突破手工會(huì)計(jì)核算的思想框架。而企業(yè)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，無論是技術(shù)上還是內(nèi)容上都是一次質(zhì)的飛躍，兩者的內(nèi)涵大相徑庭。尤其是在歷史背景、目標(biāo)、技術(shù)手段、功能范圍和會(huì)計(jì)程序、信息輸入輸出的對(duì)象和系統(tǒng)層次等方面。
總之，這種會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展，不僅僅是一個(gè)概念的變遷，而且是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一次變革，是會(huì)計(jì)思想上的革新。我們應(yīng)著重考慮這種信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。
三、會(huì)計(jì)信息化對(duì)cpa 審計(jì)的影響
（一）審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展
會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息是基于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而產(chǎn)生的， 所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性、安全性、可靠性將會(huì)直接或間接地影響到會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允。因此，審計(jì)的內(nèi)容除了關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)外， 還應(yīng)加入對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能及其控制的審查，即審計(jì)人員要審查應(yīng)用系統(tǒng)的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定， 是否能合理、合法、正確地處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 檢查嵌入到應(yīng)用程序中的程序控制措施是否恰當(dāng)有效， 是否達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。
（二）審計(jì)證據(jù)采集的復(fù)雜化
在審計(jì)過程中，為了確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員需要全面了解內(nèi)部控制，并取得相關(guān)的支持證據(jù)。而面對(duì)相比手工環(huán)境更為復(fù)雜的內(nèi)部控制技術(shù)，采集審計(jì)證據(jù)的難度和復(fù)雜性都大大增加。特別是在某些情況下，采用手工方式根本無法取得所需的證據(jù)，必須利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。此外， 由于信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著十分重要的作用， 系統(tǒng)如果停止運(yùn)行， 有時(shí)會(huì)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 給企業(yè)帶來?yè)p失。因此， cpa 審計(jì)時(shí)往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中進(jìn)行審計(jì)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)， 另一方面又不能妨礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)作， 這也使審計(jì)證據(jù)的采集更為復(fù)雜。
（三）審計(jì)線索的變化
在審計(jì)中，審計(jì)線索有助于審計(jì)人員跟蹤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，并確定現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息是否正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在傳統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的載體主要為紙張，審計(jì)線索清晰，并且紙質(zhì)的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)信息都便于審計(jì)人員直接查看并根據(jù)審計(jì)線索進(jìn)行順差或逆差。但是在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)的整個(gè)處理過程主要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行。會(huì)計(jì)憑證由會(huì)計(jì)人員錄入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)依據(jù)程序自動(dòng)完成賬簿登記和報(bào)表編制等相關(guān)工作。所以，除了部分原始憑證和打印出的會(huì)計(jì)報(bào)表外，大量數(shù)據(jù)和處理都在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，而審計(jì)線索大都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，甚至某些信息僅是暫時(shí)性儲(chǔ)存。這些信息只能依靠計(jì)算機(jī)查閱。而且存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息具有被更改而不留痕跡的特點(diǎn)。因此，當(dāng)信息系統(tǒng)發(fā)展到高級(jí)階段，各項(xiàng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的無紙化使審計(jì)線索更為復(fù)雜， 必須運(yùn)用新的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)， 才能跟蹤審計(jì)線索，取得審計(jì)證據(jù)。
（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員通過審計(jì)活動(dòng)，未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身存在重大缺陷或漏洞，而在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下，由于信息系統(tǒng)本身的復(fù)雜性，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在發(fā)展變化過程中，系統(tǒng)本身可能存在的不穩(wěn)定性以及對(duì)會(huì)計(jì)信息造成的影響，更加增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要消除或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取能夠適應(yīng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)發(fā)展的，較為先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和手段，而且可能要付出更大的勞動(dòng)量，同時(shí)要求審計(jì)人員具有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（五）審計(jì)技術(shù)的變化
由于在計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)生了重大變化，致使傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)不足以勝任計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下的審計(jì)工作。因此，必須不斷推出新的審計(jì)技術(shù)和手段。比如，審計(jì)人員需要應(yīng)用基于計(jì)算機(jī)的審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析技術(shù)，利用審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展。
四、信息化對(duì)cpa的素質(zhì)要求
基于以上的分析，我們知道，會(huì)計(jì)信息化對(duì)cpa的審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響。為了更好的適應(yīng)現(xiàn)在的審計(jì)環(huán)境，以提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，這些影響要求審計(jì)人員需要對(duì)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，審計(jì)技術(shù)及理念做出改變，提供自身的專業(yè)素質(zhì)。cpa 要在傳統(tǒng)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)上，熟悉會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件的使用，懂得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有懂得會(huì)計(jì)軟件的基本知識(shí)和操作方法，才能準(zhǔn)確把握審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)， 有效判斷和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 否則會(huì)增加審計(jì)的盲目性。因此， cpa 從事審計(jì)職業(yè)，必須要學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的知識(shí)，以適應(yīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后審計(jì)線索和審計(jì)技術(shù)的變化。
在應(yīng)用的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要增加信息技術(shù)方面的知識(shí)與技能， 包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、電子商務(wù)方面的知識(shí)和技能。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不僅僅只是涉及會(huì)計(jì)知識(shí)，而是已包含很多現(xiàn)代信息技術(shù)的知識(shí)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具備一定的信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)，深入理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的原理與應(yīng)用過程。另一方面，由于信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要把握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建立的原則，熟悉會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，其要了解和評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)部控制，除注意內(nèi)部控制中涉及的各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的控制外， 還應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的控制。
此外，cpa還應(yīng)具備一定的信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)， 包括信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)過程和審計(jì)技術(shù)。cpa對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)與鑒證， 必須置身于企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)之中來進(jìn)行，而不能跳過信息系統(tǒng)，進(jìn)行孤立的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有做到原有知識(shí)與信息系統(tǒng)審計(jì)知識(shí)的結(jié)合，才能有效地把握企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
五、cpa考試的現(xiàn)狀及缺陷
作為cpa從業(yè)資格和行業(yè)準(zhǔn)入的權(quán)威考試——cpa考試，其對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的培養(yǎng)有著重要的決定意義。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在理念、知識(shí)體系及自我提高方面的航向標(biāo)，它的形式及執(zhí)行結(jié)果直接影響到我國(guó)審計(jì)行業(yè)的質(zhì)量水平。本文以國(guó)際acca考試為比較模板，來分析我國(guó)cpa考試的現(xiàn)狀及存在的缺陷。
（一）從課程設(shè)置上來看
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試自1991年實(shí)行以來至2008年，其考試科目一直未發(fā)生改變，共會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法五門。從2009年開始，cpa考試開始采用“6+1”考試制度，考試分為專業(yè)階段和綜合階段。專業(yè)階段的考試科目在原有考試科目的基礎(chǔ)上增加了公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理；綜合階段考試科目則根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的要求進(jìn)行考核。
而國(guó)際acca考試始于1904年，考試分為三個(gè)階段，共考查14門。第一階段為基本的會(huì)計(jì)原理，第二階段為專業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的核心專業(yè)技能，而第三階段為戰(zhàn)略管理。特別需要指出的是，從第二階段開始，acca考試就強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)技術(shù)的重要性。其第二階段第一門所需通過的科目就是信息系統(tǒng)，而第三階段中也有企業(yè)信息管理科目。
這表明，我國(guó)雖然對(duì)cpa考試做出了調(diào)整，但就其內(nèi)容而言，并沒有涉及信息系統(tǒng)和信息技術(shù)方面的知識(shí)。
（二）從課程的關(guān)聯(lián)性和漸進(jìn)性來看
我國(guó)cpa考試的各課程之間是相對(duì)獨(dú)立的，報(bào)考其中的任何一門幾乎無須涉及另外4門的知識(shí)。但相比之下，acca考試的14門具有很強(qiáng)的相關(guān)性和漸進(jìn)性，如果不能通過前一階段的考試，那么就沒有資格參加后一階段的考試。前面的知識(shí)是后面所考科目的基礎(chǔ)，具有很強(qiáng)的知識(shí)連貫性。
（三）從考題設(shè)計(jì)來看
我國(guó)cpa考試題型主要為選擇題，判斷題，計(jì)算題和綜合題，其中，主觀題的分值僅占一半左右，而且對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的考查以分錄的編制為主。acca考試中大部分課程的考題是主觀題，包括問答題和案例分析題，并且一些相對(duì)不重要的公式會(huì)在考試時(shí)給出，不需要死記硬背公式。并且知識(shí)點(diǎn)的考查側(cè)重于報(bào)表的編制。這樣有利于cpa從總體來把握相關(guān)會(huì)計(jì)信息。
（四）從報(bào)考資格來看
我國(guó)對(duì)于cpa考試的報(bào)考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷均可報(bào)名。但是acca的考試資格報(bào)名要求較高。這種低資格要求，降低了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。
（五）從考試模式來看
英國(guó)的acca考試從2004年開始采用計(jì)算機(jī)化考試模式，并于2007年將機(jī)考擴(kuò)大到第一階段的所有科目。但我國(guó)在2012年之前都是采用筆試形式進(jìn)行考試，自 2012年開始，采用機(jī)考形式進(jìn)行考試。
由以上的對(duì)比分析，我們可以看出我國(guó)cpa考試所存在的主要缺陷表現(xiàn)為考試內(nèi)容不重視會(huì)計(jì)信息化及計(jì)算機(jī)審計(jì)，根本不涉及信息技術(shù)和信息化方面的內(nèi)容。這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定缺陷。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息化和計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的知識(shí)知之甚少。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制難以進(jìn)行全面深入地了解與評(píng)價(jià)，往往繞過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，難以高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。同時(shí)，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，又出現(xiàn)了一些與信息技術(shù)有關(guān)的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這些都迫切需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的信息技術(shù)水平。我國(guó)目前cpa 考試的內(nèi)容，已經(jīng)不能適應(yīng)目前審計(jì)工作和近幾年來出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)pa 知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求。因此，迫切需要改革和完善cpa 考試的內(nèi)容。
六、信息化對(duì)我國(guó)cpa考試改革的借鑒意義
會(huì)計(jì)信息化對(duì)審計(jì)工作的最大沖擊是對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)的沖擊。審計(jì)人員如果僅僅是掌握單一的審計(jì)知識(shí)，缺乏信息技術(shù)的相關(guān)知識(shí)，是難以勝任計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下的審計(jì)工作。因此， 會(huì)計(jì)職業(yè)較發(fā)達(dá)的國(guó)家和會(huì)計(jì)組織， 在會(huì)計(jì)職業(yè)考試中都設(shè)置了與信息技術(shù)和信息系統(tǒng)有關(guān)的考試科目或內(nèi)容。如英國(guó)的acca考試，其有關(guān)內(nèi)容涉及信息系統(tǒng)，審計(jì)與內(nèi)部控制及企業(yè)信息管理；美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，涉及到的信息技術(shù)、信息系統(tǒng)方面的內(nèi)容主要有計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，商業(yè)環(huán)境中信息系統(tǒng)的應(yīng)用等。這些知識(shí)都是會(huì)計(jì)信息環(huán)境下，審計(jì)人員所必須具備的基本知識(shí)。所以，我國(guó)cpa 考試必須增加會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。在具體實(shí)施過程中， 可以分步進(jìn)行：第一步， 首先在《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》課程中增加會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容；第二步， 可考慮將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)作為相對(duì)獨(dú)立的課程， 增加1-2門相應(yīng)的考試科目， 使cap 的知識(shí)結(jié)構(gòu)更加充實(shí)和完整。
具體而言，借鑒國(guó)外有關(guān)考試的科目和內(nèi)容，結(jié)合我國(guó)目前企業(yè)信息化程度和cpa 考試的基本情況，我國(guó)cpa 考試應(yīng)逐漸增加以下方面的內(nèi)容：（1） 信息技術(shù)基礎(chǔ)。包括計(jì)算機(jī)硬件與軟件、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)原理等。（2） 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息的管理控制等。（3） 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。包括數(shù)據(jù)查詢、提取與分析， 計(jì)算機(jī)環(huán)境下的內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 嵌入審計(jì)模塊， 通用審計(jì)軟件， 電子表格分析， 自動(dòng)化工作底稿等。（4） 信息系統(tǒng)審計(jì)。包括信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)過程和審計(jì)技術(shù)等。（5） 管理信息系統(tǒng)。涉及管理信息系統(tǒng)的原理與應(yīng)用，在應(yīng)用環(huán)節(jié)應(yīng)涉及物料需求計(jì)劃 、制造資源計(jì)劃、企業(yè)資源計(jì)劃、供應(yīng)鏈管理、客戶關(guān)系統(tǒng)管理等系統(tǒng)。
