時(shí)間：2023-08-16 17:28:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的主要內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、審查學(xué)校科學(xué)發(fā)展情況
審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實(shí)施的重大建設(shè)項(xiàng)目、爭(zhēng)取的重大專項(xiàng)資金等，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)學(xué)校總體發(fā)展起到的推動(dòng)作用。由被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提供情況和證明材料，審計(jì)組通過檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進(jìn)行核實(shí)。
（一）重大改革發(fā)展
被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在國(guó)家、省級(jí)綜合性評(píng)估工作中取得優(yōu)秀成績(jī)，獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在與教學(xué)科研有關(guān)的某方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。
（二）重大建設(shè)項(xiàng)目
被審計(jì)者任期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目情況，重點(diǎn)檢查建設(shè)用地是否按批準(zhǔn)的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費(fèi)用的支出是否合規(guī)。
（三）重大專項(xiàng)資金投入
被審計(jì)者任職期間，學(xué)校新增的專項(xiàng)資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定;檢查專項(xiàng)資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無未經(jīng)批準(zhǔn)相互擠占的問題。
二、審查權(quán)力運(yùn)行公開化情況
從會(huì)議紀(jì)要和記錄入手，審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料，并詢問相關(guān)人員，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。
（一）決策程序規(guī)范性
是否健全黨委會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)議事規(guī)則、校務(wù)公開制度;財(cái)務(wù)預(yù)算、工程建設(shè)、重大采購(gòu)、對(duì)外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。
（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。
（三）決策執(zhí)行及效果
決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。
三、審查資源配置市場(chǎng)化情況
審查評(píng)價(jià)學(xué)校資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購(gòu)過程中資源配置市場(chǎng)化原則執(zhí)行情況等。
（一）資產(chǎn)管理
1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無入賬;
2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等;
3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（二）基本建設(shè)管理
1.基本建設(shè)項(xiàng)目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超概算情況，是否按規(guī)定預(yù)留工程價(jià)款;
2.基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況。是否存在項(xiàng)目未按規(guī)定招投標(biāo)、未按照招投標(biāo)文件的條款簽訂合同或協(xié)議;
3.基本建設(shè)過程中各種程序履行情況。有無履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項(xiàng)目是否及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
（三）下屬單位管理
1.下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);
2.下屬單位經(jīng)濟(jì)效益情況。下屬單位的經(jīng)營(yíng)效益情況，是否存在嚴(yán)重虧損;
3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。
（四）政府采購(gòu)政策執(zhí)行
政府采購(gòu)政策執(zhí)行總體情況，應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu);限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。
四、審查學(xué)校操作行為規(guī)范化情況
檢查學(xué)校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，審查評(píng)價(jià)資金管理政策、收費(fèi)政策、助學(xué)政策等執(zhí)行情況。
（一）內(nèi)部管理規(guī)范化
1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理考核、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善;
2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。
（二）預(yù)算管理規(guī)范化
1. 預(yù)算編制總體情況。有無編制赤字預(yù)算;預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;
2.預(yù)算執(zhí)行總體情況。各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象;有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無在下屬單位列支費(fèi)用行為。
（三）資金管理政策執(zhí)行
資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔(dān)保、小金庫(kù)等問題。
（四）收費(fèi)政策執(zhí)行
收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況，是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi);所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)。
（五）勤工助學(xué)政策執(zhí)行
勤工助學(xué)政策執(zhí)行總體情況，助學(xué)經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取;獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。
（六）科研經(jīng)費(fèi)管理使用
科研經(jīng)費(fèi)管理使用總體情況，科研收入真實(shí)性;科研支出是否與項(xiàng)目有關(guān)，有無用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi);勞務(wù)費(fèi)發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項(xiàng)目有無及時(shí)結(jié)賬。
（七）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況
專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況;專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無損失浪費(fèi)。
（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行
除上述列舉事項(xiàng)外，其他財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況。
（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;
2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作業(yè)績(jī)。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計(jì)劃、正常地開展;在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、下屬單位考核、基本建設(shè)項(xiàng)目等內(nèi)部重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中發(fā)揮的作用如何。
五、審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況
通過聽取學(xué)校其他校領(lǐng)導(dǎo)和中層領(lǐng)導(dǎo)意見，審要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學(xué)校整體廉政建設(shè)情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。
（一）個(gè)人廉潔從業(yè)情況
1.領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的另行處理;
2.領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營(yíng)利性活動(dòng)。
（二）所在學(xué)校廉政建設(shè)情況
1. 所在學(xué)校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任的;其他中層干部和下屬單位負(fù)責(zé)人有無因廉政問題被查處的;
第一條 為了規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制制度評(píng)審工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（原國(guó)家教委第24號(hào)令）和我校《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控制度”）評(píng)審，是指學(xué)校審計(jì)處依法對(duì)校內(nèi)有關(guān)部門和單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性做出評(píng)價(jià)。
第三條 內(nèi)控制度評(píng)審的目的，是通過對(duì)內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，從根本上減少和防止弊端產(chǎn)生的可能性，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
學(xué)校審計(jì)處對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與核對(duì)銀行賬及支票、收據(jù)、印鑒的保管與使用等不相容職務(wù)是否分離；
（二） 貨幣資金收付業(yè)務(wù)是否都由領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán)；
（三） 貨幣資金收付業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理是否經(jīng)過嚴(yán)格審核；
（四） 收、付款業(yè)務(wù)是否在原始憑證上簽字蓋章，并及時(shí)足額入賬，做到日清月結(jié)；
（五） 會(huì)計(jì)與出納是否定期核對(duì)日記賬與總賬，主管會(huì)計(jì)是否定期與銀行對(duì)賬、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，稽核人員是否定期和不定期地監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額是否超過規(guī)定限額；
（六） 出納主管的現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付保管是否限制他人接近，現(xiàn)金收付是否集中辦理并及時(shí)解交銀行；
（七） 是否周密地計(jì)劃預(yù)期收入和所需支出、借款的數(shù)量和時(shí)間，以及用于短期投資的資金。
第五條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)存貨內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)貨、裝運(yùn)、付款、盤存等職務(wù)是否有明確的職責(zé)分工，并建立崗位責(zé)任制；
（二） 存貨的購(gòu)入、發(fā)出是否經(jīng)過授權(quán)和嚴(yán)格的審批手續(xù)；
（三） 存貨的辦理過程中是否經(jīng)過采購(gòu)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、合同、入庫(kù)單、發(fā)貨單、領(lǐng)料單和賬簿記錄等方面的審核；
（四） 存貨的購(gòu)銷是否與對(duì)方簽訂有效的經(jīng)濟(jì)合同；
（五） 是否設(shè)置獨(dú)立的存貨驗(yàn)收部門，所有采購(gòu)的存貨是否根據(jù)合同進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收，包括核點(diǎn)數(shù)量、檢測(cè)質(zhì)量、出具驗(yàn)收單等；
（六） 是否對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)與稽核，保證財(cái)會(huì)部門與倉(cāng)庫(kù)的賬賬、賬實(shí)一致；
（七） 是否及時(shí)辦理貨款的結(jié)算與清理手續(xù)，對(duì)延期未付或遲收貨款的存貨是否查明原因并及時(shí)解決；
（八） 各項(xiàng)存貨的交易是否及時(shí)入賬。
第六條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 接受客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、填制銷貨通知、發(fā)運(yùn)商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回、折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)賬目等職務(wù)是否分離，并明確各自的職責(zé)；
（二） 是否實(shí)行銷貨合同制，根據(jù)合同規(guī)定的名稱、數(shù)量、品種、規(guī)格和供應(yīng)期發(fā)貨，并根據(jù)合同規(guī)定的收款方式和時(shí)間及時(shí)收回貨款；
（三） 采用賒銷方式售貨時(shí)，是否對(duì)購(gòu)貨單位的信用進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)不符合賒銷標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)貨單位是否采用現(xiàn)銷制；
（四） 是否根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨，并以發(fā)貨單或送貨單作為產(chǎn)成品減少的原始憑證；
（五） 是否根據(jù)有關(guān)單據(jù)和發(fā)票及時(shí)辦理銷貨款的入賬手續(xù)；
（六） 是否定期編制客戶欠款分析表，及時(shí)催繳貨款，按期收回并入賬；
（七） 應(yīng)收賬款的壞賬注銷是否經(jīng)有關(guān)部門審批；
（八） 應(yīng)收票據(jù)的保管與經(jīng)管現(xiàn)金或一般會(huì)計(jì)記錄是否分離，票據(jù)的承兌是否經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)，違約票據(jù)的沖銷是否經(jīng)主管人員批準(zhǔn)。
第七條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 固定資產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)出、出售、報(bào)廢、對(duì)外投資等是否經(jīng)有關(guān)部門授權(quán)和審批并履行相應(yīng)的手續(xù)；
（二） 新增固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)，有關(guān)部門對(duì)其數(shù)量、規(guī)格、名稱、出廠或建成日期、備品備件、原始價(jià)值、性能、新舊程度等是否逐項(xiàng)驗(yàn)收，并確定其年限、折舊率，同時(shí)填制“固定資產(chǎn)驗(yàn)收清單”交財(cái)會(huì)部門入賬，固定資產(chǎn)的出售和對(duì)外投資是否對(duì)其性能和新舊程度進(jìn)行檢驗(yàn)；
（三） 固定資產(chǎn)的管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門是否對(duì)增減的固定資產(chǎn)在卡片、明細(xì)賬和總賬上進(jìn)行平行登記，是否定期進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算；
（四） 是否建立固定資產(chǎn)的歸囗、檢修和調(diào)撥移動(dòng)等管理制度；
（五） 是否進(jìn)行定期和不定期的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，是否及時(shí)處理盤虧盤盈。
第八條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)對(duì)外投資內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 投資管理部門是否提出投資項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告，確定投資立項(xiàng)的依據(jù)、所需資金、投資時(shí)間、預(yù)計(jì)效益及回收期；咨詢部門或其他部門是否對(duì)發(fā)行證券單位或接受投資企業(yè)的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查；財(cái)務(wù)部門是否會(huì)同投資管理部門對(duì)投資所需資金的籌集進(jìn)行可行性分析；實(shí)物投資是否對(duì)接受投資的項(xiàng)目進(jìn)行可信性論證；投資項(xiàng)目報(bào)告書或立項(xiàng)報(bào)告是否經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批；
（二） 是否通過投資計(jì)劃的編制、執(zhí)行和檢查對(duì)投資進(jìn)行控制，計(jì)劃的制定和執(zhí)行是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批；
（三） 短期投資是否對(duì)證券市場(chǎng)行情的變化進(jìn)行了分析，長(zhǎng)期投資是否對(duì)接收投資企業(yè)行使所有者的監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)和投資回收的控制權(quán)；
（四） 是否定期對(duì)投資效果進(jìn)行分析，提出投資運(yùn)行中存在的問題及改進(jìn)意見；
（五） 是否建立了相關(guān)的資產(chǎn)、資金和有價(jià)證券收、付制度；
（六） 是否實(shí)行投資的總分類核算、明細(xì)分類核算，定期與原始憑證和管理部門的實(shí)物賬核對(duì)，并通過清查盤點(diǎn)實(shí)物進(jìn)行核實(shí)，由稽核人員抽查監(jiān)督；
（七） 股票和債券是否由獨(dú)立于投資授權(quán)人、投資記賬員與出納員之外的專人保管，并有嚴(yán)格的防火、防盜具體措施，是否由內(nèi)部審計(jì)人員或不參加與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期檢查其存在性和賬實(shí)是否相符。
第九條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 購(gòu)入無形資產(chǎn)是否進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)研并編制了可行性研究方案，購(gòu)入計(jì)劃是否經(jīng)最高管理部門批準(zhǔn)；
（二） 是否對(duì)協(xié)商價(jià)格的合理性進(jìn)行了審核和深入調(diào)查；
（三） 是否通過合同方式進(jìn)行了購(gòu)入與轉(zhuǎn)讓；簽訂合同時(shí)，是否審查了無形資產(chǎn)的證明文件、有效期和手續(xù)的齊備性；
（四） 取得的無形資產(chǎn)是否根據(jù)有關(guān)憑證及時(shí)入賬；
（五） 是否對(duì)每期攤銷和期末余額定期進(jìn)行復(fù)核，查明攤銷期限是否合理，攤銷額計(jì)算是否正確；
（六） 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)最高管理部門批準(zhǔn)，作價(jià)是否合理，轉(zhuǎn)讓的收入是否及時(shí)入賬。
第十條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)流動(dòng)負(fù)債內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 流動(dòng)負(fù)債的經(jīng)辦人員、記錄人員和業(yè)務(wù)審批人員是否進(jìn)行了分工；
（二） 導(dǎo)致負(fù)債的業(yè)務(wù)是否按規(guī)定程序辦理，金額較大的流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管人員專門批準(zhǔn)或授權(quán)執(zhí)行；
（三） 所發(fā)生的流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)是否及時(shí)入賬；
（四） 是否由專人定期核對(duì)流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)、實(shí)有數(shù)額及到期日的真實(shí)性。
第十一條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 舉借長(zhǎng)期債務(wù)是否有借債使用計(jì)劃、歸還計(jì)劃；最高管理機(jī)構(gòu)是否制訂舉債政策及內(nèi)部審批程序，審慎地作出借債決策，并與債權(quán)方簽訂協(xié)議或合同，明確雙方的責(zé)任與權(quán)利；
（二） 舉債投資是否進(jìn)行了可行性研究，明確款項(xiàng)的數(shù)額、用途，測(cè)算預(yù)期收益，決策后授權(quán)財(cái)務(wù)部門執(zhí)行；財(cái)務(wù)部門是否向金融機(jī)構(gòu)提交借款申請(qǐng)，說明借款原因、用途、金額、使用時(shí)間和計(jì)劃、歸還期限和計(jì)劃，并辦理借款審批手續(xù)；是否簽訂借款合同并將借款存入銀行，是否在貸款限額內(nèi)按計(jì)劃實(shí)際需要和規(guī)定用途使用借款，借款到期是否按規(guī)定還本付息或辦理延期借款手續(xù)；
（三） 借款的取得、使用和歸還是否及時(shí)、完整地根據(jù)有關(guān)憑證入賬，業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)記錄等職責(zé)是否嚴(yán)格分工，利息支付手續(xù)是否完備；
（四） 是否對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債資金的使用和歸還情況進(jìn)行經(jīng)常性檢查。
第十二條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)實(shí)收資本和資本公積內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 資本金的投入、增資、減資、轉(zhuǎn)讓以及經(jīng)營(yíng)結(jié)束或破產(chǎn)清算時(shí)的清算、分配和歸還等資本業(yè)務(wù)，是否經(jīng)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審核與授權(quán)，是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理；
（二） 是否經(jīng)管理部門授權(quán)并以章程形式明確有關(guān)部門與人員的職責(zé)，劃分不相容職務(wù)；
（三） 資本金的投入及其以后的增資和清算退還是否經(jīng)過驗(yàn)證和評(píng)估，認(rèn)定其真實(shí)、合法、正確；
（四） 是否根據(jù)評(píng)估、驗(yàn)證并核實(shí)后的憑證，將投資者投入的資本金及時(shí)地登記入資本投入明細(xì)賬，其后發(fā)生的增資、減資變動(dòng)是否及時(shí)地記入明細(xì)賬與備查簿中；
（五） 是否對(duì)資本金的籌集、存留、增減情況和股利、紅利的分配進(jìn)行定期檢查清理，驗(yàn)證投資活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合法、正確，是否加強(qiáng)了對(duì)資本金保值增值的控制。
第十三條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)盈余公積和未分配利潤(rùn)內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 實(shí)現(xiàn)的盈利是否按國(guó)家規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)作出決定；
（二） 留存收益中的盈余公積金、公益金和未分配利潤(rùn)是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起；
（三） 盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；
（四） 是否對(duì)向投資者分配的股利，以及公積金、公益金等賬戶進(jìn)行定期檢查清理，驗(yàn)證其真實(shí)性、正確性，是否正確評(píng)價(jià)資本的增值。
第十四條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 銷售計(jì)劃是否以正確、可靠的市場(chǎng)預(yù)測(cè)和銷貨合同為依據(jù)，是否運(yùn)用科學(xué)的方法編制，各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算是否準(zhǔn)確并保持時(shí)間和空間上的協(xié)調(diào)、銜接，是否履行嚴(yán)格的審批手續(xù)；
（二） 銷貨合同簽訂是否由專人負(fù)責(zé)，簽訂合同的程序、形式及合同的內(nèi)容是否符合經(jīng)濟(jì)合同法的要求，所簽合同是否經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批；
（三） 是否在合理分工與協(xié)作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格劃分有關(guān)部門及部門內(nèi)部成員之間的權(quán)限及職責(zé)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)；
（四） 是否依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)銷貨發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具和保管等進(jìn)行嚴(yán)格控制，并保證其合法、真實(shí)和正確；
（五） 是否建立、健全產(chǎn)品發(fā)出制度并嚴(yán)格執(zhí)行，確保其安全、完整，及時(shí)辦理貨款結(jié)算和收回；
（六） 發(fā)出商品或提供勞務(wù)之后，財(cái)會(huì)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算制度，恰當(dāng)?shù)剡x用結(jié)算方式及時(shí)進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算并確保結(jié)算的正確無誤；
（七） 是否根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則和實(shí)際情況，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目、賬簿，建立完整的核算流程，按規(guī)定的控制程序和方法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
第十五條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)產(chǎn)品成本內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容；
（一） 是否進(jìn)行成本預(yù)測(cè)；成本預(yù)測(cè)的依據(jù)是否可靠、完整，方法是否科學(xué)、合理，結(jié)果是否正確；
（二） 產(chǎn)品成本計(jì)劃是否與利潤(rùn)、銷售、生產(chǎn)等項(xiàng)計(jì)劃和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額相互銜接、協(xié)調(diào)，保持先進(jìn)、合理的水平，并進(jìn)行指標(biāo)分解，層層落實(shí)；
（三） 是否建立成本歸口分級(jí)管理責(zé)任制，形成縱橫相連的成本控制網(wǎng)絡(luò)；
（四） 是否建立健全成本核算的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格、準(zhǔn)確計(jì)量驗(yàn)收，健全原始記錄和先進(jìn)、合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額；
（五） 各項(xiàng)成本費(fèi)用支出是否都經(jīng)主管部門負(fù)責(zé)人審批，所有的原始記錄是否由專人復(fù)核；
（六） 是否正確研究成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、費(fèi)用歸集的程序和分配的方法，以及成本計(jì)算方法。
第十六條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)期間費(fèi)用內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 是否根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，制定期間費(fèi)用項(xiàng)目開支計(jì)劃、預(yù)算、定額，以及相應(yīng)的管理制度，并將計(jì)劃、預(yù)算和定額分解下達(dá)到各部門、各單位；
（二） 各部門、各單位發(fā)生的期間費(fèi)用是否事先提出申請(qǐng)，財(cái)會(huì)部門對(duì)照開支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行審核，并經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后開支；
（三） 使用經(jīng)費(fèi)的各部門、各單位是否按規(guī)定的審批權(quán)限和程序進(jìn)行審批，財(cái)會(huì)部門審查、稽核、記賬是否由不同人分管；
（四） 各項(xiàng)費(fèi)用開支是否取得真實(shí)、合法的憑證，并按規(guī)定程序經(jīng)開支部門、單位主管人員審批，財(cái)會(huì)部門審核無誤；
（五） 經(jīng)審核后的各項(xiàng)費(fèi)用開支是否及時(shí)、正確入賬，并于期末全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶；
（六） 是否通過檢查費(fèi)用計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行情況，揭示差異，分析原因，及時(shí)將信息反饋給有關(guān)部門。
第十七條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)利潤(rùn)形成內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 是否事先編制年度利潤(rùn)計(jì)劃，并以此為依據(jù)編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和實(shí)施措施；利潤(rùn)計(jì)劃控制的依據(jù)是否可靠，方法是否科學(xué)，計(jì)算是否正確。措施是否切實(shí)可行；
（二） 利潤(rùn)形成是否有嚴(yán)格、合理的職責(zé)分工，不相容職務(wù)是否分離；
（三） 財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)是否負(fù)責(zé)日常核算和期末結(jié)賬的審核，財(cái)會(huì)部門是否按規(guī)定的會(huì)計(jì)組織核算程序，及時(shí)、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，并核查執(zhí)行情況。
第十八條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)利潤(rùn)分配內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 是否根據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，制訂包括分工責(zé)任制在內(nèi)的利潤(rùn)分配管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行；
（二） 是否設(shè)專人對(duì)凈利潤(rùn)總額進(jìn)行審核，正確確定利潤(rùn)分配基數(shù)，并據(jù)此按規(guī)定的利潤(rùn)分配順序及規(guī)定的稅率、比例，由財(cái)會(huì)部門編制“利潤(rùn)分配表”；
（三） 財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管是否對(duì)“利潤(rùn)分配表”的內(nèi)容，逐項(xiàng)進(jìn)行審核并簽章；
（四） 會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)審核的“利潤(rùn)分配表”填制記賬憑證，經(jīng)主管會(huì)計(jì)審核無誤后及時(shí)登記“利潤(rùn)分配明細(xì)賬”及其他相關(guān)賬戶。
第十九條 學(xué)校審計(jì)處對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度評(píng)審的主要內(nèi)容：
（一） 是否制定嚴(yán)密的工作程序，明確每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求、時(shí)間限制、各崗位人員的職責(zé)和權(quán)限，以及各崗位之間的相互配合和制約關(guān)系；
（二） 是否制定結(jié)賬日程表，對(duì)結(jié)賬程序進(jìn)行合理安排，并規(guī)定每一程序完成的時(shí)限，對(duì)影響結(jié)賬的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出妥善的對(duì)策；
（三） 對(duì)本期發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬、賬簿與記賬憑證是否一致，復(fù)算發(fā)生額和余額計(jì)算是否正確等，是否嚴(yán)格檢查和核對(duì)；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，是否對(duì)賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證之間、各種有關(guān)賬簿之間、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)之間進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)三相符；是否在正確結(jié)賬、認(rèn)真對(duì)賬的基礎(chǔ)上，進(jìn)行試算平衡工作；
（四） 是否嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)報(bào)表種類、格式、項(xiàng)目排列、項(xiàng)目?jī)?nèi)容和編制方法的規(guī)定編制每一報(bào)表，并保證每一報(bào)表內(nèi)和不同報(bào)表有數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系；對(duì)于必須予以反映而會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容中無法容納的重要財(cái)務(wù)信息，是否在相關(guān)項(xiàng)目或通過附表、附注等加以說明；
（五） 財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)是否對(duì)編制完畢的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章；
（六） 會(huì)計(jì)報(bào)表是否按月、季或在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門。
第二十條 審計(jì)處對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審的程序和方法：
（一） 收集與描述被審計(jì)單位的內(nèi)控制度；
（二） 健全性與合理性評(píng)價(jià)；
（三） 符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的有效性；
（四） 總體評(píng)價(jià)，即通過符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的可信賴程度，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可靠性；
（五） 實(shí)質(zhì)性測(cè)試；
一、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容
（一）內(nèi)部控制環(huán)境，主要內(nèi)容有：主要負(fù)責(zé)人的觀念和重視程度，單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，各種規(guī)章制度的建立，執(zhí)行人的素質(zhì)以及日常管理情況等。
（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估，主要內(nèi)容有：針對(duì)單位和村面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，必須建立相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制加以防范，減少損失。
（三）內(nèi)部控制活動(dòng)，主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性，合法性和有效性，指被審計(jì)單位所采取的控制措施和健全，合理，有效的程序。
（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督，為保證內(nèi)部控制的效果，必須對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)加以修正，以不斷完善內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部控制評(píng)審的程序
（一）事前準(zhǔn)備，是指首先內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)被評(píng)審單位的具體情況，充分了解有關(guān)工程技術(shù)，法律財(cái)務(wù)，計(jì)劃等方面知識(shí)。其次調(diào)查被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)職能，機(jī)構(gòu)設(shè)置，功能及內(nèi)部控制運(yùn)行情況，確定評(píng)審的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，最后制定評(píng)審實(shí)施方案，要求方案在明確評(píng)審目的，范圍的基礎(chǔ)上，確定重點(diǎn)評(píng)審的內(nèi)容和控制點(diǎn)。
（二）現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審，要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，按照評(píng)審實(shí)施方案的要求進(jìn)行健全性和符合性測(cè)試，并將結(jié)果記錄與工作底稿為綜合評(píng)審提供依據(jù)。
（三）評(píng)審結(jié)果，在審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制作出綜合評(píng)價(jià)，并指出內(nèi)部控制存在的缺點(diǎn)以及糾正的措施和可能引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制評(píng)審的方法
（一）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行健全性測(cè)試常用的方法有文字說明法，調(diào)查表法和流程圖法。著三種方法互有優(yōu)缺點(diǎn)，審計(jì)人員在實(shí)踐中應(yīng)針對(duì)不同單位，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采用不同的方法。也可結(jié)合使用，能取得更好的效果。
（二）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試可采用兩種方式
1、業(yè)務(wù)程序測(cè)試，即選擇典型業(yè)務(wù)，按即定處理程序進(jìn)行檢查
2、功能測(cè)試，即對(duì)某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選同種業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，看內(nèi)部控制是否發(fā)揮了作用。常用的技術(shù)方法有證據(jù)檢查法，實(shí)地觀察法，重復(fù)執(zhí)行法等。
四、內(nèi)部控制評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)
（一）對(duì)內(nèi)部控制健全性測(cè)試的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)主要是健全性，合理性。就是分析該項(xiàng)系統(tǒng)中是否對(duì)應(yīng)當(dāng)控制的關(guān)鍵點(diǎn)都設(shè)置了控制，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的布局是否合理，控制職能是否劃分清楚，是否符合單位的實(shí)際，是否貫徹成本效益原則和不相容職務(wù)分離原則。
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的通知”、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和水利部“關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》的通知”精神,結(jié)合我省水利建設(shè)實(shí)際,現(xiàn)制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達(dá)并使用財(cái)政性投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指由水利廳組織并主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
二、審計(jì)內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；
（二）竣工財(cái)務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;
（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫(kù)存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工及物資采購(gòu)是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對(duì)違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計(jì)管理
第十三條本著“誰(shuí)負(fù)責(zé)驗(yàn)收，誰(shuí)負(fù)責(zé)審計(jì)”的原則，由省水利廳組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的審計(jì)，由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。由州、地、縣（市）水務(wù)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目,由組織或主持驗(yàn)收該水利基本建設(shè)項(xiàng)目的州、地、縣（市）水務(wù)部門負(fù)責(zé)組織審計(jì)。
第十四條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室組織審計(jì)，也可以由省水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室委托具有水利基本建設(shè)專業(yè)審計(jì)力量組成的審計(jì)組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室認(rèn)定具有較高專業(yè)審計(jì)資質(zhì)、審計(jì)技術(shù)力量強(qiáng)、誠(chéng)信程度高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)；
水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)進(jìn)行參與、指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。
社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請(qǐng)進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見和審計(jì)決定，可以作為對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。
第十九條列入國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)需要，可在國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人將國(guó)家或*省審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況，書面報(bào)水利部?jī)?nèi)部審計(jì)辦公室或省審計(jì)廳。
四、審計(jì)程序
第二十條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級(jí)水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請(qǐng)。水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或同級(jí)水利內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請(qǐng)后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十一條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),要事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。
第二十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)積極配合水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;
（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;
（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件和資料;
（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;
（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；
（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。
第二十三條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,提供《水利工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告》，并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十四條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室根據(jù)提供的《水利工程項(xiàng)目竣工決算評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告》，以及被審計(jì)單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。
第二十五條水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見書和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。
五、罰則
第二十六條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利廳內(nèi)部審計(jì)辦公室給予警告和制止，必要時(shí)向水利廳有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由水利廳有關(guān)部門追究責(zé)任。
第二十九條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),本著客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公的原則。對(duì)、、的審計(jì)人員,由水利廳追究審計(jì)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,由各州、地、縣（市）水務(wù)部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計(jì)制度。
【摘要】 正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要性、不斷加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有著極其重要的作用。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);投資審計(jì);途徑
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念
固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作(包括投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進(jìn)行的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段,是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。
二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容
(1)開工前審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)、合理;投資項(xiàng)目是否按計(jì)劃申報(bào);建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報(bào)告相符,概算內(nèi)容是否合理、準(zhǔn)確、完整;開工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目的實(shí)施是否按照規(guī)定程序及批準(zhǔn)的內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項(xiàng)設(shè)計(jì)、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國(guó)家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:審查竣工決算報(bào)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,帳表是否一致;交付使用的財(cái)產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實(shí)、完整、合規(guī);實(shí)際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;結(jié)余資金是否帳實(shí)相符;分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資收益。
三、企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的意義
隨著國(guó)家改革開放的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,項(xiàng)目法人制的確立,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增加,各種項(xiàng)目紛紛上馬,企業(yè)經(jīng)濟(jì)有了蓬勃的發(fā)展,出現(xiàn)了一片繁榮的景象。與此同時(shí),企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域也存在著建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模不合理、盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)、決算造價(jià)不實(shí)、挪用建設(shè)資金、損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財(cái)產(chǎn)甚至人民生命造成了不應(yīng)該的、無法挽回的損失。對(duì)企業(yè)來說,切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督已勢(shì)在必行。企業(yè)通過對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行,優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和環(huán)境,制止盲目建設(shè),減少損失浪費(fèi),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度的建立和健全,強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的廉政管理,提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益,從而增強(qiáng)企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時(shí)對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。
四、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的幾條途徑
(1)加強(qiáng)項(xiàng)目投資的計(jì)劃管理。企業(yè)項(xiàng)目投資計(jì)劃的安排,不僅意味著資金的投入,而且規(guī)定了資金的使用方向,它對(duì)企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整有著至關(guān)重要的作用,最終會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)必須加大對(duì)計(jì)劃管理部門的審計(jì)力度,重點(diǎn)是審查項(xiàng)目的批復(fù)和計(jì)劃的安排。(2)繼續(xù)實(shí)行工程項(xiàng)目開工前、建設(shè)中和竣工決算全過程的跟蹤審計(jì)。企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)由原來的事后審計(jì),轉(zhuǎn)變成事前、事中、事后相結(jié)合的全過程、全方位的跟蹤審計(jì),至少做到開工前、建設(shè)中和竣工后分別審計(jì)一次,對(duì)于跨年度較長(zhǎng)的工程項(xiàng)目,建設(shè)期的審計(jì)應(yīng)根據(jù)具體情況安排兩次或兩次以上,以便及時(shí)制止違法違規(guī)行為,減少企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)。(3)繼續(xù)增加審計(jì)的深度和廣度。在內(nèi)容上,應(yīng)該做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)與工程預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重,要以審計(jì)投資活動(dòng)的真實(shí)性為主,兼顧管理的投資效益審計(jì)。在審計(jì)對(duì)象上,以建設(shè)單位和施工單位為主,延伸審計(jì)監(jiān)理、設(shè)計(jì)及材料設(shè)備采購(gòu)部門等與投資活動(dòng)有關(guān)的部門和單位。(4)提高審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求高、綜合性強(qiáng)的工作,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要。通過培訓(xùn)、鍛煉等渠道,積極培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才,建立一支具有良好的職業(yè)道德、具有較高的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。(5)努力提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分借助媒體,不斷學(xué)習(xí)和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)手段,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況,努力探索和研究,不斷提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)水平。要將計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)充分應(yīng)用在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè),提高審計(jì)工作的時(shí)效和質(zhì)量。(6)加強(qiáng)部門之間的溝通與配合。企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜、牽涉面廣的工作,需要各有關(guān)部門的支持與配合,加強(qiáng)部門之間的溝通尤為重要。內(nèi)部審計(jì)人員受專業(yè)范圍所限,對(duì)非專業(yè)領(lǐng)域中的一些問題,不易發(fā)現(xiàn)。需要取得其他部門的專業(yè)技術(shù)人員的支持與配合,開展聯(lián)合審計(jì)調(diào)查,共同做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。(7)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)分析與評(píng)價(jià),充分利用審計(jì)成果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資效益的綜合分析,正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益及環(huán)境效益。內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,適時(shí)提出合理的審計(jì)建議,幫助企業(yè)充分利用審計(jì)成果,并將其轉(zhuǎn)化為管理成果或經(jīng)濟(jì)成果,促進(jìn)企業(yè)提高項(xiàng)目投資管理水平,增強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用。
在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展過程中，我國(guó)的銀行業(yè)也得到了飛速的發(fā)展，其內(nèi)部的審計(jì)工作體系也得到了更加全面和深刻的發(fā)展，其在整個(gè)銀行的財(cái)務(wù)審核工作中所占據(jù)的地位及其所起到的作用也顯得愈加的顯著。但是，我國(guó)與其他國(guó)家相比，無論是審計(jì)理念還是工作方法等各個(gè)方面均存有很大的差異，這就要求必須加強(qiáng)對(duì)銀行財(cái)務(wù)審核中審計(jì)應(yīng)用的研究與探索，以便對(duì)其具體的工作系統(tǒng)進(jìn)行深入的完善與創(chuàng)新。
1 有關(guān)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的詳細(xì)概述
審計(jì)主要指的是在收集所需要的數(shù)據(jù)資料并對(duì)其進(jìn)行分析與研究，然后以此為基礎(chǔ)評(píng)估企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，按照相關(guān)資料和相關(guān)規(guī)范間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)其進(jìn)行總結(jié)并做出相應(yīng)的報(bào)告。從廣義上來講，財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以分為四大類：第一種是運(yùn)作審計(jì)，也可以被稱為作業(yè)審計(jì)，其主要被應(yīng)用在分析企業(yè)運(yùn)作的程序與方法，并評(píng)估其效益與效率的工作中；第二種是履行審計(jì)，也可以被稱為遵行審計(jì)，其主要被應(yīng)用在分析企業(yè)行為，評(píng)估上級(jí)權(quán)利機(jī)構(gòu)所制定的守則、程序的遵守情況的工作中；第三種是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其主要指的是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息中評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和準(zhǔn)確程度及其遵守相關(guān)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際情況；第四種是資訊科技審計(jì)，主要指的是按照企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況，對(duì)自身的咨詢系統(tǒng)進(jìn)行完整性、安全性的系統(tǒng)可靠的評(píng)估。
2 銀行內(nèi)部審計(jì)工作的具體應(yīng)用
2.1 銀行內(nèi)部審計(jì)工作的整體思路
在銀行財(cái)務(wù)審核工作中應(yīng)用其內(nèi)部審計(jì)時(shí)是需要遵循相關(guān)工作思路來進(jìn)行的，其所具有的整體工作思路包括：第一，對(duì)銀行內(nèi)部控制工作進(jìn)行預(yù)測(cè)與評(píng)估，并采用客觀、科學(xué)的方式方法對(duì)其可靠性和可行性進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷；第二，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目貸款的情況，包括類別、收入以及余額等進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試所采用方法一般是抽樣調(diào)查，測(cè)試所使用的樣本需要具有一定的普遍意義，而測(cè)試內(nèi)容通常會(huì)具有不確定性的特點(diǎn)，其會(huì)隨著銀行、貸款以及審計(jì)的情況變化而發(fā)生變化；第三，審計(jì)貸款工作必須要具有較高的真實(shí)性，其審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)貸款的用途、方式以及流向進(jìn)行準(zhǔn)確核對(duì)，對(duì)銀行貸款的臺(tái)帳和合同進(jìn)行認(rèn)真的分析，對(duì)貸款的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行客觀的確認(rèn)。
2.2 銀行內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容
就現(xiàn)階段的情況而言，銀行財(cái)務(wù)審核中應(yīng)用銀行內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：對(duì)銀行內(nèi)部的各種資金支付、資金收入以及資金利息等記錄進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)；對(duì)銀行信貸的資產(chǎn)價(jià)值及其可靠性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)；對(duì)銀行內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行客觀的核對(duì)，核對(duì)其對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況。
2.3 銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容
銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用在銀行財(cái)務(wù)審核工作中的重點(diǎn)內(nèi)容有：審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的重復(fù)借款人和相關(guān)借款人給予特別的注意與關(guān)注；需要給予貸款損失的資金數(shù)量、產(chǎn)生原因及其相關(guān)責(zé)任特別的注意，并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)；對(duì)不良信貸進(jìn)行客觀的審計(jì)，并對(duì)這些信貸的資金數(shù)量、級(jí)別以及產(chǎn)生的影響、風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行仔細(xì)的分析與確認(rèn)。
3 銀行內(nèi)部審計(jì)工作所需要注意的事項(xiàng)
3.1 向現(xiàn)代化審計(jì)工作轉(zhuǎn)變
隨著時(shí)間的推移，人們的理念和思想也在不斷的發(fā)生著變化，這也就為銀行內(nèi)部的審計(jì)工作的發(fā)展起到了有利的推動(dòng)作用。現(xiàn)階段銀行內(nèi)部審計(jì)工作所采用的審計(jì)方式是傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)方式，此種方式的安全性較高，能夠有效的避免金融風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)損失現(xiàn)象的發(fā)生，然而其只適合在審計(jì)的操作層面應(yīng)用，而無法與現(xiàn)代化銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展要求相符合。而在未來的銀行審計(jì)工作中，管理審計(jì)是其最為主要的審計(jì)方式和手段，其主要包括兩個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，即管理層進(jìn)行決策審計(jì)和銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)管理審計(jì)。所以，在現(xiàn)階段的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對(duì)兩種審計(jì)方式的轉(zhuǎn)化工作給予高度的重視與關(guān)注，力求早日實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)工作方式的轉(zhuǎn)化工作。
3.2 對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行改革與創(chuàng)新
為了與現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展需求相適應(yīng)，應(yīng)該在銀行發(fā)展和業(yè)務(wù)特征的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行科學(xué)有效的改革與創(chuàng)新。首先，在各類銀行審計(jì)的日常工作中納入非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)方法。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要指的是利用強(qiáng)專業(yè)性的審計(jì)軟件通過計(jì)算機(jī)審計(jì)存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，使銀行整個(gè)處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料的工作向電子化方向發(fā)展。這種方法具有對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)來源進(jìn)行擴(kuò)大、對(duì)審計(jì)工作效率進(jìn)行提高以及對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行減少的優(yōu)點(diǎn)。其次，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要給予團(tuán)隊(duì)審計(jì)方法的高度重視與關(guān)注。團(tuán)隊(duì)審計(jì)主要是指在從策劃審計(jì)方案到總結(jié)審計(jì)工作的整體業(yè)務(wù)審計(jì)的過程中都要脫離個(gè)體審計(jì)行為，而采取團(tuán)隊(duì)形式進(jìn)行審計(jì)的一種方法。該方法具有較強(qiáng)的集體性，可以將每個(gè)人的聰明才智充分的發(fā)揮出來，以防止個(gè)體審計(jì)所導(dǎo)致的低效性和局限性情況的出現(xiàn)。
3.3 對(duì)審計(jì)的制度和流程進(jìn)行規(guī)范和完善
對(duì)審計(jì)制度和流程進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)范與完善，可以為銀行內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供保證，同時(shí)也為其提供了有利的基礎(chǔ)條件。對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)需要銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的有關(guān)制度進(jìn)行建立和健全，對(duì)審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的明確。同時(shí)還需要以銀行審計(jì)的具體情況為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行高效、完整的建立，以便對(duì)審計(jì)工作的高效性、科學(xué)性進(jìn)行提高。
【關(guān)鍵詞】財(cái)政審計(jì)大格局；“三個(gè)轉(zhuǎn)變”；縣鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)
隨著公共財(cái)政體制的改革，財(cái)政審計(jì)面臨新的發(fā)展要求和任務(wù)， 國(guó)家審計(jì)署適應(yīng)財(cái)政體制改革形勢(shì)，認(rèn)真分析研究財(cái)政改革的內(nèi)容，及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式，提出構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的發(fā)展方向。就區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)而言，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)大格局的重要組成部分，搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局成敗的關(guān)鍵。
一、財(cái)政審計(jì)大格局的基本含義及特征
財(cái)政審計(jì)大格局是審計(jì)機(jī)關(guān)以全部財(cái)政資金為內(nèi)容，以財(cái)政管理審計(jì)為核心，以政府預(yù)算為紐帶，統(tǒng)籌審計(jì)資源，有效整合審計(jì)計(jì)劃，有機(jī)結(jié)合不同審計(jì)類型，從宏觀性、建設(shè)性、整體性層次整合審計(jì)信息的財(cái)政審計(jì)工作體系。
財(cái)政審計(jì)大格局與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在定位上更為靈活，組織上更為周密，內(nèi)容上更為全面，主要凸顯以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)范圍上面向全部政府性資金。全部政府性資金又稱政府收入，包括稅收收入和非稅收入兩大類。政府收支分類改革對(duì)政府收支按收入、支出功能、支出經(jīng)濟(jì)三大體系進(jìn)行了分類，使政府的各項(xiàng)收支都能得到清晰的反映，以全部政府性資金為主線開展財(cái)政審計(jì)大格局與政府收支分類改革的要求是一致的。因此，財(cái)政審計(jì)大格局的審計(jì)視野應(yīng)面向全部政府性資金。
（二）審計(jì)時(shí)間上按財(cái)政年度同步實(shí)施審計(jì)。按照財(cái)政審計(jì)大格局的思路，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立以當(dāng)年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等為主要內(nèi)容的計(jì)劃管理系統(tǒng)，在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行當(dāng)年同步實(shí)施審計(jì)。財(cái)政審計(jì)工作必須在次年的5月底前結(jié)束，以保證審計(jì)工作報(bào)告的及時(shí)提交，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。
（三）審計(jì)內(nèi)容上融合各專業(yè)審計(jì)。財(cái)政審計(jì)大格局主要以財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，還包括對(duì)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)、其他財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
（四）審計(jì)方式上堅(jiān)持“六個(gè)結(jié)合”。在財(cái)政審計(jì)大格局中，要聯(lián)系實(shí)際，努力做到“六個(gè)結(jié)合”：一是加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；二是加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；三是加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績(jī)效審計(jì)的結(jié)合；四是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；五是加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；六是加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。
（五）審計(jì)資源上實(shí)現(xiàn)有效整合。在財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著相應(yīng)責(zé)任，但必須同財(cái)政審計(jì)緊密結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體合力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)人力、信息等資源的有效整合，提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。
（六）審計(jì)結(jié)果上以“兩個(gè)報(bào)告”為目標(biāo)。構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提高財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。
二、 財(cái)政審計(jì)大格局下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)存在的問題
財(cái)政審計(jì)大格局下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)最終要實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，即從關(guān)注一般預(yù)算資金向全方位關(guān)注財(cái)政性資金轉(zhuǎn)變；二是從以真實(shí)性、合法性審計(jì)為主向真實(shí)性、合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；三是從側(cè)重解決微觀層面的問題向注重研究宏觀層面的問題轉(zhuǎn)變。
（一）審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)變存在的問題
“以全部財(cái)政資金為內(nèi)容”就鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)而言，應(yīng)以鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)全部財(cái)政資金為內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)明確指出“政府所有的收入和支出都是國(guó)家財(cái)政的范疇……”與之相適應(yīng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)全部財(cái)政資金的是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政府所有的收入和支出的范疇。現(xiàn)階段的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)主要是以一般預(yù)算資金為主要內(nèi)容，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)要從一般預(yù)算資金為主要內(nèi)容向全部政府性資金為主要內(nèi)容轉(zhuǎn)變。部門預(yù)算的實(shí)行是這一轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政受其收入規(guī)模、人員素質(zhì)等自身?xiàng)l件的限制，部門預(yù)算的發(fā)展還不成熟，相當(dāng)一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政還未實(shí)行部門預(yù)算，這一現(xiàn)狀成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)變的一大難題。
（二）向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變存在的問題
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變存在的問題，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理而言，由于其收入規(guī)模、人員配備、人員素質(zhì)及發(fā)展現(xiàn)狀等諸多因素，財(cái)政管理水平相對(duì)較低，部門預(yù)算發(fā)展還不成熟，一部分街鎮(zhèn)還處于由財(cái)政部門代編的狀態(tài)，雖然實(shí)行了財(cái)政收支分類改革但是預(yù)算支出仍不明晰，預(yù)算管理不細(xì)化，一方面部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)由于財(cái)力因素的限制年初項(xiàng)目預(yù)算不作安排，預(yù)算執(zhí)行中根據(jù)實(shí)際財(cái)力及需要機(jī)動(dòng)安排，沒有統(tǒng)一的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)及人員，項(xiàng)目資料分散在不同部門和人員，給審計(jì)工作帶來很大的阻力。另一方面一些收入好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，存在“大預(yù)算”的現(xiàn)象，“大”的部分成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)動(dòng)支出的主要來源，這些支出沒有年初預(yù)算，屬于臨時(shí)安排，年初預(yù)算編制不科學(xué)。另外，就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)是常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，在部分審計(jì)人員心中已成定式，審計(jì)人員的創(chuàng)新、深化意識(shí)不強(qiáng)。另一方面區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員較少、工作量較大與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理水平較低成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)工作的矛盾，審計(jì)人員不固定、審計(jì)信息共享等存在缺陷，對(duì)審計(jì)工作的廣度和深度產(chǎn)生一定的影響，使得區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的審計(jì)大多停留在真實(shí)合法的審計(jì)層面。
（三）從微觀向宏觀方面轉(zhuǎn)變存在的問題
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)從微觀向宏觀轉(zhuǎn)變主要存在兩方面的問題，一是缺少“全面覆蓋”的審計(jì)意識(shí)和條件，“全面覆蓋”是指審計(jì)范圍應(yīng)涉及全部政府性資金和資產(chǎn)，現(xiàn)階段對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的審計(jì)資金方面主要關(guān)注一般預(yù)算資金，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金量小，一般預(yù)算資金只夠日常行政開支，宏觀問題顯現(xiàn)不明顯，這主要受鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理水平及部門預(yù)算發(fā)展不成熟的影響；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的資產(chǎn)一直是審計(jì)工作的一大難題，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)管理部門和人員，資產(chǎn)管理分散，計(jì)賬不及時(shí)，由于時(shí)間和人力資源及鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況等因素的限制，審計(jì)人員只能對(duì)部分資產(chǎn)進(jìn)行抽查審計(jì)，在現(xiàn)有的條件下很難做深做細(xì)該項(xiàng)工作。二是審計(jì)目標(biāo)有待進(jìn)一步提高，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政項(xiàng)目管理的缺失及審計(jì)資源的限制，現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)主要以真實(shí)合法為主，以糾正財(cái)務(wù)管理問題為主，管理審計(jì)的層面涉及不深。
三、 搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)的方法
（一）做好審前調(diào)查，掌握收支范圍
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)要做到把全部政府性資金和資產(chǎn)納入財(cái)政審計(jì)范圍。一是把稅收收入、非稅收入等全部納入審計(jì)視野。從當(dāng)前的情況看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政資金管理還不夠規(guī)范，一些應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理的資金還沒有完全納入預(yù)算管理，因此，無論是稅收收入還是非稅收入都要全面審計(jì)，不留盲區(qū)。防止財(cái)政資金游離于財(cái)政預(yù)算管理之外。二是把上級(jí)財(cái)政下?lián)艿馁Y金全部納入審計(jì)范圍。近些年來，上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金和專項(xiàng)資金的數(shù)額越來越大，其資金量占到鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政收入比重越來越大，而且有部分資金鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政沒有納入預(yù)算，因此搞好這部分資金的審計(jì)，特別是延伸審計(jì)意義非常重大。三是把全部國(guó)有資產(chǎn)的管理情況納入審計(jì)范疇。國(guó)有資產(chǎn)是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)行和行使公共行為的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計(jì)要把國(guó)有資產(chǎn)的安全運(yùn)行和保值增值作為重點(diǎn)。要考查部門和單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理是否規(guī)范，國(guó)有資產(chǎn)的處置是否符合法律要求，國(guó)有資產(chǎn)的收益是否納入預(yù)算管理等。四是把政府性融資納入審計(jì)調(diào)查范圍。政府性融資平臺(tái)取得的資金，都是以財(cái)政資金作為后盾而取得的，且數(shù)額巨大，能否用好這些資金，使它既安全運(yùn)行，又能發(fā)揮最大的效益，也是財(cái)政審計(jì)所要研究的重大課題和努力的方向。
（二）建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政項(xiàng)目庫(kù)管理
針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理及其審計(jì)現(xiàn)狀的缺失，規(guī)劃建立審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，實(shí)行計(jì)劃滾動(dòng)管理，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行為主線，科學(xué)合理地安排政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金、政府項(xiàng)目投資等審計(jì)及調(diào)查項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目都要探索從審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手，以資金管理、使用效益、職責(zé)履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，將合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果，研究和完善項(xiàng)目確定機(jī)制，加強(qiáng)社會(huì)需求和項(xiàng)目的可行性研究，增強(qiáng)公眾參與度，使審計(jì)工作更加貼緊黨委、政府的工作中心，更加滿足社會(huì)多方面的需求。
（一）審前調(diào)查的主要內(nèi)容。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制，適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況，相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等。
（二）審前調(diào)查的方法。詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，檢查有關(guān)文件、報(bào)告、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)，觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程，分析相關(guān)數(shù)據(jù)。根據(jù)調(diào)查情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。
二、審計(jì)實(shí)施方案編制管理
（一）制定審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)不同審計(jì)類型和審計(jì)項(xiàng)目確定審計(jì)目標(biāo)，一般應(yīng)包括真實(shí)性、合法性、效益性。
（二）明確審計(jì)范圍。審計(jì)范圍包括審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間，審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，需要延伸審計(jì)的單位，有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。
（三）確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)。內(nèi)容包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。確定重點(diǎn)的依據(jù)包括上級(jí)機(jī)關(guān)的部署和領(lǐng)導(dǎo)的要求，本行業(yè)存在的典型性、普遍性問題，審計(jì)組對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問題和線索。
（四）采取審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，確定主要審計(jì)步驟和方法，確定審計(jì)時(shí)間，確定執(zhí)行的審計(jì)人員。
三、審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)管理
（一）審前培訓(xùn)的目的。掌握相關(guān)的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確審計(jì)實(shí)施方案、分工、審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和方法步驟，了解基本理論知識(shí)。
（二）審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容。結(jié)合以前年度審計(jì)情況，了解被審計(jì)單位存在主要問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。學(xué)習(xí)討論審計(jì)實(shí)施方案、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重點(diǎn)專業(yè)、理論知識(shí)、審計(jì)紀(jì)律、廉政規(guī)定。
四、審計(jì)實(shí)施階段管理
（一）審計(jì)進(jìn)度管理。為了提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)項(xiàng)目及各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)按計(jì)劃完成，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制審計(jì)進(jìn)度，合理分配審計(jì)資源。
（二）審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議管理。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開展情況，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)例會(huì)、審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)和審計(jì)交換意見會(huì)等會(huì)議，并作好會(huì)議記錄。
五、審計(jì)取證管理
（一）審計(jì)取證管理的內(nèi)容
1、審計(jì)取證的合法性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。
2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，并且審計(jì)證據(jù)應(yīng)真實(shí)、可信。
3、審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)人員在評(píng)估存在重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
（二）審計(jì)取證管理的方法
1、規(guī)范審計(jì)取證的程序。
2、采取科學(xué)的審計(jì)取證方法。
3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的三級(jí)復(fù)核。
六、審計(jì)工作底稿編制管理
（一）審計(jì)工作底稿編制管理內(nèi)容
1、審計(jì)工作底稿內(nèi)容的完整性、格式規(guī)范性。
2、審計(jì)工作底稿相關(guān)結(jié)論的正確性。
（二）審計(jì)工作底稿編制管理方法
1、審計(jì)工作底稿內(nèi)容的全面性。既要對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿，更要對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿。
2、審計(jì)工作底稿依據(jù)的充分性。要加強(qiáng)處理依據(jù)方面的引用。既要有對(duì)查出問題的定性依據(jù)，也要有適用處理處罰的依據(jù)。
3、審計(jì)工作底稿復(fù)核的必要性。審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作底稿要加強(qiáng)復(fù)核，做到及時(shí)審查，將復(fù)核制度落到實(shí)處。
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是審計(jì)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)工作的起點(diǎn)和龍頭。如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的管理，使其在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中起到畫龍點(diǎn)睛的作用，是需要面對(duì)及思考的問題。近兩年來，武漢市審計(jì)局綜合處作為審計(jì)項(xiàng)目的管理部門，嘗試著在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的管理，取得了一些成效。
每年11月初，該局向人大代表和政協(xié)委員、特約審計(jì)員、相關(guān)部門、社會(huì)公眾廣泛征求意見，圍繞黨委政府中心工作，提出下一年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制工作指導(dǎo)意見，明確審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制原則以及計(jì)劃編制要求。各業(yè)務(wù)處室參照指導(dǎo)意見，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，初步編制各處室審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提交綜合處后，局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)聽取各業(yè)務(wù)處室審計(jì)項(xiàng)目的編制情況，提出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的具體意見，并要求各業(yè)務(wù)處室進(jìn)一步修改完善，是謂“一上一下”。各業(yè)務(wù)處室進(jìn)一步修改完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，提交局長(zhǎng)辦公會(huì)討論確定，是謂“兩上兩下”。
近兩年來，該局在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制過程中采取“兩上兩下”方式，本著把握全局，統(tǒng)籌布局，合理安排的總體思路，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：既突出財(cái)政專項(xiàng)資金使用績(jī)效、政府性基金預(yù)算、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資本運(yùn)行管理情況的審計(jì)，又著力社會(huì)保障、安居工程、三農(nóng)、扶貧、救災(zāi)等重點(diǎn)民生資金的審計(jì)；既圍繞審計(jì)“全覆蓋”的要求，又密切關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問題；既有審計(jì)數(shù)量上的保證，又有審計(jì)質(zhì)量上的要求，做到量力而行，盡力而為；計(jì)劃強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)處室既有分工各自突破的重點(diǎn)，又有相互協(xié)作的全局一盤棋運(yùn)行機(jī)制。
在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，用三張表格對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。第一張是“審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書”，由各業(yè)務(wù)處室在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有審計(jì)單位的基本情況、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)天數(shù)、審計(jì)人員數(shù)量、立項(xiàng)背景、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容重點(diǎn)等，分管局長(zhǎng)審批簽字。第二張是“審計(jì)項(xiàng)目延遲完成申請(qǐng)書”，是業(yè)務(wù)處室申請(qǐng)延期完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有擬完成時(shí)間、延遲原因說明等，須經(jīng)分管局長(zhǎng)及局主要領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，杜絕了業(yè)務(wù)處室擅自延遲審計(jì)項(xiàng)目完成時(shí)間的行為，在控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)工作效率等方面起到了積極作用。第三張表格是“審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃調(diào)整書”是各業(yè)務(wù)處室在調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目時(shí)填報(bào)，主要內(nèi)容有調(diào)整事項(xiàng)和調(diào)整理由，同樣必須由分管局長(zhǎng)和局主要領(lǐng)導(dǎo)審批簽字方才有效，這張表格規(guī)范了調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的程序，保證了項(xiàng)目計(jì)劃的完整性。
審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后，由綜合處在OA辦公系統(tǒng)按照審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)建立分類計(jì)劃。各業(yè)務(wù)處室開始實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)先申請(qǐng)立項(xiàng)，同時(shí)將有關(guān)資料上傳OA辦公系統(tǒng)，在對(duì)應(yīng)的計(jì)劃下添加審計(jì)項(xiàng)目并提交審核。各業(yè)務(wù)處室提交的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)由綜合處審核通過后正式立項(xiàng)上線，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施才能進(jìn)入到下一個(gè)程序，各業(yè)務(wù)處室相關(guān)人員方可下載項(xiàng)目信息、人員信息，下發(fā)審計(jì)通知書等。這個(gè)環(huán)節(jié)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的起點(diǎn)，標(biāo)志著項(xiàng)目實(shí)施程序性的開始。
為進(jìn)一步提高工作效率，控制審計(jì)成本，該局出臺(tái)了《審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度管理辦法》，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行精細(xì)化管理。《辦法》按照財(cái)政、金融、國(guó)有企業(yè)、政府投資、行政事業(yè)、專項(xiàng)資金、外資運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效等不同類型項(xiàng)目審計(jì)，確定不同的現(xiàn)場(chǎng)工作量定額，對(duì)同一類型項(xiàng)目審計(jì)又按資金和資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行定額細(xì)分。同時(shí)明確審計(jì)工作人員數(shù)量和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要求在總審計(jì)時(shí)限不變的情況下，審計(jì)組如增加審計(jì)人員，則必須減少現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間；如減少審計(jì)人員，則審計(jì)組可適當(dāng)延長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，促進(jìn)項(xiàng)目承擔(dān)處室科學(xué)組織力量，合理調(diào)配審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，該局綜合處通過了解OA系統(tǒng)審計(jì)資料上傳，以及審計(jì)通知書、查詢通知書、移送處理書、征求意見書、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書出具情況，與各處室保持溝通，及時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，定時(shí)通報(bào)項(xiàng)目完成情況。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、工作思路、方法、技術(shù)手段、成果、經(jīng)驗(yàn)、模式等進(jìn)行總結(jié)提煉，以要情專報(bào)、簡(jiǎn)報(bào)、信息等方式向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)黨委政府報(bào)告，及時(shí)反映審計(jì)情況，
分析問題，從體制機(jī)制制度層面提出審計(jì)意見，服務(wù)政府宏觀決策。同時(shí)做好計(jì)劃統(tǒng)計(jì)工作，準(zhǔn)確報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全面及時(shí)地反映審計(jì)工作情況和成果，為宏觀決策提供參考依據(jù)。近兩年，該局嚴(yán)格落實(shí)管理措施，使項(xiàng)目計(jì)劃管理貫穿審計(jì)項(xiàng)目始終，實(shí)行對(duì)審計(jì)項(xiàng)目重要環(huán)節(jié)的全方位控制，在科學(xué)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、控制審計(jì)成本、合理配置審計(jì)資源等方面起到了較好作用。但在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，仍存在一些亟待改進(jìn)和完善的問題。
一是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制時(shí)間啟動(dòng)稍晚，影響審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施。該局于每年的11月初啟動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目編制工作，由于此項(xiàng)工作涉及到市人大、政協(xié)等相關(guān)部門以及特約審計(jì)員，社會(huì)公眾，市局各個(gè)業(yè)務(wù)處室等眾多的征集對(duì)象，與相關(guān)部門及人員溝通協(xié)調(diào)，收集相關(guān)資訊及材料需要投入大量的時(shí)間和精力，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目須經(jīng)組織部門確定，局長(zhǎng)辦公會(huì)最后確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的時(shí)間基本在2月份左右，再報(bào)經(jīng)市長(zhǎng)批準(zhǔn)后正式下達(dá)。但一般在元旦過各業(yè)務(wù)處室就開始組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目了，而此時(shí)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃還未正式下達(dá)，故而審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的下達(dá)與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施存在一個(gè)月左右的時(shí)間差，在程序上還應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)時(shí)效性。
二是審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制不夠精確，造成審計(jì)審理扎堆。在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)僅規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的起始時(shí)間，審計(jì)項(xiàng)目的完成時(shí)間多集中在上半年的7月份和下半年的12月份，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的控制沒有細(xì)化到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間、審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)間以及審計(jì)項(xiàng)目審理時(shí)間節(jié)點(diǎn)，同時(shí)由于各業(yè)務(wù)處室由于審計(jì)工作量大，同時(shí)開展多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，因此出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間多集中在7月份和12月份，這樣就導(dǎo)致項(xiàng)目審理集中扎堆，沒有給審理工作預(yù)留足夠的時(shí)間。筆者認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在時(shí)間的要求上，應(yīng)該對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，審計(jì)報(bào)告完成，項(xiàng)目審理等幾個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行明確，細(xì)化到審計(jì)過程的每個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能避免項(xiàng)目審理扎堆，集中完成審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象。
三是審計(jì)項(xiàng)目考核不夠精細(xì)，削弱計(jì)劃執(zhí)行的約束性。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況考核局限于數(shù)量，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整、延期完成等均未納入考核指標(biāo)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的考核不夠精細(xì)，一定程度上導(dǎo)致調(diào)整和辦理延期的審計(jì)項(xiàng)目較多，如在今年調(diào)增調(diào)減審計(jì)項(xiàng)目達(dá)10多個(gè)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完整性和結(jié)構(gòu)性造成了一定的影響。同期辦理延期的審計(jì)項(xiàng)目也有10多個(gè)，影響審計(jì)項(xiàng)目完成的及時(shí)性。筆者建議應(yīng)當(dāng)將審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整及辦理項(xiàng)目延期等指標(biāo)一并納入年終考核，倒逼年初審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的科學(xué)性和規(guī)范性，強(qiáng)化各業(yè)務(wù)處室執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的約束性，確保年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)都是以更好地為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)為重心，使整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行發(fā)揮著非常大的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)兩者具有很大的關(guān)聯(lián)性，需要在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)聯(lián)性和區(qū)別，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的相同點(diǎn)
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，兩者在具體的工作環(huán)節(jié)、工作手段、工作范圍等方面都有很大的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在以下幾方面：
1.在具體的工作內(nèi)容上，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作兩者都有對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程的實(shí)施監(jiān)督和管理。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)工作時(shí)，可以在依法的前提下，實(shí)施監(jiān)督和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程和運(yùn)營(yíng)細(xì)節(jié)。企業(yè)審計(jì)的工作主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督過程以后，再次對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督和管理，還有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)認(rèn)定的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)做出認(rèn)定[1]。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)在具體的工作過程中，具有相同的目標(biāo)，就是在對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)實(shí)施內(nèi)部管理和控制，進(jìn)而可以達(dá)到全方位掌控企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的，以最大限度地使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增漲，降低運(yùn)營(yíng)成本的最終目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作出發(fā)點(diǎn)都是以企業(yè)的根本利益為主。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作在范圍上有很大的關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要管理和控制企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)資金，包括企業(yè)所有業(yè)務(wù)收支范圍內(nèi)的管理。審計(jì)工作的主要范圍也是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制，以進(jìn)一步保證其有效性和完整性[2]。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的不同點(diǎn)
1.從工作重點(diǎn)來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的資金、一切賬務(wù)記錄進(jìn)行管理和控制，重點(diǎn)放在企業(yè)的資金上。審計(jì)工作的重點(diǎn)是進(jìn)行內(nèi)部的管理和控制，主要在人力資源、運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部管理等進(jìn)行監(jiān)督。
2.從工作對(duì)象來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)于一切賬目管理，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)控制，同時(shí)形成一定的會(huì)計(jì)報(bào)表，以便可以為企業(yè)以后的發(fā)展提供決策依據(jù)，其工作對(duì)象具有詳細(xì)性和具體性。審計(jì)工作主要是以監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)為主，以便保證其資金管理和控制活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。
3.從工作層次上來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)管理和控制，是低層次的監(jiān)督管理。審計(jì)工作的主要內(nèi)容除了有對(duì)會(huì)計(jì)工作的檢測(cè)和控制，還有與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)，是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作[3]。
二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的進(jìn)行提出一些建議
（一）理清企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性
要做好企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的監(jiān)督管理工作，必須要理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)存在的關(guān)聯(lián)性，在本質(zhì)上把兩者的共同點(diǎn)和不同點(diǎn)認(rèn)識(shí)清楚。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是資產(chǎn)管理，以推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)為主要目標(biāo)。審計(jì)工作從本質(zhì)上來講，就是進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為主要內(nèi)容。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作和審計(jì)工作具有一些相同之處。所以，企業(yè)就需要利用審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，規(guī)劃好發(fā)展目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效、穩(wěn)定發(fā)展。
（二）保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和外部控制互相結(jié)合
為了更好地部門企業(yè)財(cái)務(wù)工作發(fā)生徇私舞弊的情況，企業(yè)必須要設(shè)立有關(guān)的控制管理制度。企業(yè)的內(nèi)部控制管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保證，它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的多個(gè)環(huán)節(jié)，主要有企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際政策、管理制度、以及有關(guān)的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，可以利用多種不同的業(yè)務(wù)程序，在具體分工的前提下，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理和外部控制管理互相結(jié)合，以便保證企業(yè)多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息可以被有效規(guī)范化地記錄和運(yùn)用[4]。
（三）明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的職責(zé)和權(quán)利
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作環(huán)節(jié)中，資產(chǎn)的監(jiān)督管理程序惡化審計(jì)工作具有很大的共同點(diǎn)，其都是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料信息的有效性和完整性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理工作不斷規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。可是，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作和審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)又有所不同，審計(jì)工作主要以強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主。所以，就要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作不同的職責(zé)和權(quán)利，以便加深財(cái)務(wù)工作人員對(duì)自身工作范圍的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提升不同職責(zé)部門和環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)工作效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作的有效進(jìn)行。
（－）確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象
1、對(duì)行長(zhǎng)和部門負(fù)責(zé)人離任時(shí)必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
2、對(duì)行長(zhǎng)和部門負(fù)責(zé)人在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我行從1998年部署各地州市分行開始搞試點(diǎn)，四冊(cè)年我行安排各地州市分行內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)所轄的部分支行行長(zhǎng)和部門負(fù)責(zé)人開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，今年，我行已將行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)完成情況納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，將經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)完成情況的審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤來，并擬定出了對(duì)行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
3、對(duì)分理處、儲(chǔ)蓄所等營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人和管錢、管物的有權(quán)崗位人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)部門完善和落實(shí)了規(guī)章制度，取得了較好成效。
（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容
l、行長(zhǎng)和部門負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的主要內(nèi)容；被審計(jì)對(duì)象在任職期間執(zhí)行、法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)章制度情況；被審計(jì)對(duì)象任職期周內(nèi)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況；經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行情況，包括工作任務(wù)、計(jì)劃指標(biāo)等；資金、財(cái)產(chǎn)安全及完整情況；內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。
2.行長(zhǎng)和部門負(fù)責(zé)人在某一時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容：依法合現(xiàn)經(jīng)營(yíng)情況和貫徹執(zhí)行金融規(guī)章制度及財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；各項(xiàng)規(guī)章制度是否都得到了貫徹落實(shí)，有無經(jīng)濟(jì)案件和差錯(cuò)事故隱患；全行和部門經(jīng)營(yíng)管理綜合考核指標(biāo)完成的真實(shí)性、合法性；履行工作職責(zé)情況；是否正確履行了領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)和責(zé)任。
3、管錢、管物有權(quán)崗位人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容：執(zhí)行規(guī)章制度情況，是否認(rèn)真執(zhí)行了有關(guān)規(guī)章制度，有無不安全的隱患；崗位責(zé)任履行情況，是否正確行使了工作職權(quán)，正確履行了工作職責(zé)；是否做到了賬賬相符、賬表相符、賬款相符、賬實(shí)相符。
（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則
1、堅(jiān)持了“下查一級(jí)”的原則。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，更加有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了由上一級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)下一級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于部門領(lǐng)導(dǎo)或重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由本級(jí)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。通過實(shí)踐表明，堅(jiān)持“下查一級(jí)”的原則，一是強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性、超脫性、權(quán)威性，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)控管理中的綜合職能作用；二是使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)層次化，明確劃分了各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)范圍，不留死角，不留空白，較好地優(yōu)化了各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的分工，充分調(diào)動(dòng)了各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作積極性。
2.堅(jiān)持依法審計(jì)原則。我們?cè)趶V泛總行開發(fā)的《工商銀行金融法規(guī)制度（稽核依據(jù)）查詢系統(tǒng)》的基礎(chǔ)上，又結(jié)合新疆當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)方面的制度規(guī)定制定一些制度辦法，從而保證了審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
3、堅(jiān)持實(shí)事求是原則。在審計(jì)中以事實(shí)為依據(jù)，重視調(diào)查，對(duì)查出的，詳細(xì)記載，并進(jìn)行落實(shí)及取證，保證了審計(jì)工作的客觀公正性，以及審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)。
4、堅(jiān)持重要性原則。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，很難面面俱到。因此，我們要求內(nèi)部審計(jì)人員從宏觀控制的角度出發(fā)，以事項(xiàng)的重要性和審計(jì)對(duì)象的權(quán)利與責(zé)任分布情況來確定出重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，突出審計(jì)工作的重點(diǎn)。
5.堅(jiān)持規(guī)范性原則。一是重視了內(nèi)部審計(jì)的建章立制工作，我們制定了《工商銀行新疆分行領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核實(shí)施細(xì)則》和《領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核方案》等責(zé)任審計(jì)方面的實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充辦法，提高了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和審計(jì)工作的權(quán)威性。二是在實(shí)施審計(jì)的過程中，嚴(yán)格按照統(tǒng)一稽核重點(diǎn)、統(tǒng)一稽核流程、統(tǒng)一稽核文本的“三統(tǒng)一”要求辦事，周密計(jì)劃，精心，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、口徑一致，使審計(jì)質(zhì)量得到了保證。
（四）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們嚴(yán)格堅(jiān)持了審計(jì)程序，認(rèn)真做好準(zhǔn)備其施、報(bào)告三個(gè)階段的工作，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作走上制度化、規(guī)范化的路子。
二、我們的體會(huì)
l、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)了依法治行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)是按照“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我、自我約束”的方針來運(yùn)行的。金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人，及某些管錢、管物的有權(quán)崗位，其權(quán)力與義務(wù)的行使是否得當(dāng)，需要通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來檢驗(yàn)。從新疆工商銀行近年來所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件和重大差錯(cuò)事故來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個(gè)重要原因就是對(duì)管理者行為的監(jiān)督不到位。我行通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)督促糾正和處理了一些違章違規(guī)行為，有效地遏制了重大差錯(cuò)事故和經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。
2、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。建立一套與國(guó)際慣例接軌的金融管理制度，按照經(jīng)濟(jì)辦事，采取、規(guī)范的管理手段來實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理，以盡快適應(yīng)市場(chǎng)化、全球一體化的挑戰(zhàn)的需要。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)了銀行的內(nèi)控建設(shè)。巴塞爾《有效銀行監(jiān)管原則》是國(guó)際上通用的慣例，是銀行監(jiān)管領(lǐng)域近百年經(jīng)營(yíng)成果的，為各國(guó)創(chuàng)建有效銀行管理提供了基本依據(jù)。我行在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，較好地發(fā)揮了監(jiān)督、檢查、控制、評(píng)價(jià)、鑒證的作用，促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，保障了銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運(yùn)行。同時(shí)也促進(jìn)了權(quán)、責(zé)、利的有機(jī)結(jié)合，分清了是非，明確了責(zé)任，有力調(diào)動(dòng)了各方面的積極性。
一、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的范圍、用途和時(shí)限
審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)在價(jià)值的評(píng)優(yōu)排序，發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，用于指導(dǎo)下一輪的審計(jì)工作；借助這一系列活動(dòng)，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率等核心目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告是實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)目標(biāo)的最終環(huán)節(jié)，為審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)目標(biāo)服務(wù)。因此，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)目標(biāo)直接決定著審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告范圍、用途和時(shí)限。
（一）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告范圍 審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告范圍是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的對(duì)象、時(shí)間、內(nèi)容界限。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的對(duì)象是被評(píng)價(jià)的審計(jì)項(xiàng)目，直接取決于所選擇的后評(píng)價(jià)客體。考慮到審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)過程的獨(dú)立性、后評(píng)價(jià)客體差異對(duì)后評(píng)價(jià)指標(biāo)及后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的影響等因素，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)應(yīng)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)客體分為不同階段時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)針對(duì)本次后評(píng)價(jià)所檢查的階段發(fā)表評(píng)價(jià)意見。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容限于審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的實(shí)際情況，記載審計(jì)項(xiàng)目概況和審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)過程，不能涉及與審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)無關(guān)的內(nèi)容。
（二）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告用途 審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告能夠滿足后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者的不同需要。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者包括實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其監(jiān)管部門。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者可以借助后評(píng)價(jià)報(bào)告了解審計(jì)項(xiàng)目的整體完成情況，包括審計(jì)績(jī)效表現(xiàn)的優(yōu)劣、審計(jì)項(xiàng)目的難易程度等，并可以通過相關(guān)指數(shù)的比較在不同審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋粚徲?jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者也可以通過后評(píng)價(jià)報(bào)告獲悉審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)和相應(yīng)的改進(jìn)建議，以便及時(shí)調(diào)整后續(xù)審計(jì)工作計(jì)劃；此外，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者還可以通過后評(píng)價(jià)報(bào)告獲取對(duì)審計(jì)人員相關(guān)工作的客觀評(píng)價(jià)，以此作為對(duì)審計(jì)人員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰的依據(jù)，從而能夠有效調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員改進(jìn)工作的積極性。
（三）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)限 審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告是記載審計(jì)項(xiàng)目完成情況、審計(jì)后評(píng)價(jià)過程及結(jié)論的書面文件，因此審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告由后評(píng)價(jià)主體在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)實(shí)施結(jié)束時(shí)編制。后評(píng)價(jià)主體應(yīng)該在既定時(shí)限內(nèi)向其派出機(jī)構(gòu)提交審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告，以便審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者能夠及時(shí)獲取有效信息。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)通常于審計(jì)機(jī)構(gòu)年度審計(jì)工作終結(jié)，所有審計(jì)項(xiàng)目已完成歸檔之后實(shí)施，也可以根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際需要在年度審計(jì)工作中期定期或不定期組織實(shí)施，則審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該于本次審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作結(jié)束時(shí)提交。
二、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容
審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰、完整地反映被評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的總體狀況和本次審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的過程及成果。通過分析審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)目標(biāo)和后評(píng)價(jià)報(bào)告須載明內(nèi)容的重要性次序，可以進(jìn)一步梳理審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告基本框架。
（一）基本要素 審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該包含以下要素：
（1）標(biāo)題。標(biāo)題是表明文章、作品主題的簡(jiǎn)短詞句。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)放置于審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的開端，明確指出該篇章的主題。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告標(biāo)題可以使用“XXX審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告”的形式，也可以采用主副標(biāo)題的形式，如“審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告――XXX審計(jì)項(xiàng)目”。
（2）收件人。收件人是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告提交的對(duì)象。通常情況下，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的收件人是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)派出機(jī)構(gòu)，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)構(gòu)或其監(jiān)管部門。
（3）正文。正文是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的主要組成部分，記錄審計(jì)項(xiàng)目概況、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體簡(jiǎn)介、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)程序及方法、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)建議等內(nèi)容。正文力求簡(jiǎn)明扼要、清晰易懂。
（4）附件。附件是與正文一同組成審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的輔文件。附件包括后評(píng)價(jià)主體與審計(jì)組的溝通文件、審計(jì)組的自我評(píng)價(jià)、后評(píng)價(jià)主體使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、后評(píng)價(jià)主體評(píng)分表等有助于理解審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的書面文件。
（5）簽章。簽章是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告要載明的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)組的名稱和后評(píng)價(jià)組組長(zhǎng)的簽名和私人印章。簽章可以提高后評(píng)價(jià)主體對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的責(zé)任感，以示對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的可靠性負(fù)責(zé)。
（6）報(bào)告日期。報(bào)告日期是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體向其派出機(jī)構(gòu)提交審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的時(shí)間。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者可以通過報(bào)告日期驗(yàn)證審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的可靠性和時(shí)效性，從而判斷審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告的使用價(jià)值。
（二）正文的主要內(nèi)容審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告正文的主要內(nèi)容有：
（1）審計(jì)項(xiàng)目概況。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)要介紹審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，包括被審計(jì)單位概況、審計(jì)項(xiàng)目類型、審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模、審計(jì)組組長(zhǎng)及組員信息、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的起止時(shí)間、審計(jì)項(xiàng)目取得成果等審計(jì)項(xiàng)目背景信息。審計(jì)項(xiàng)目概況主要說明審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)特征、審計(jì)人員構(gòu)成信息、審計(jì)項(xiàng)目成效三個(gè)方面的內(nèi)容。通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目概況部分的閱讀，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者可以對(duì)被評(píng)判審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)難度及審計(jì)績(jī)效進(jìn)行初步了解。
（2）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體簡(jiǎn)介。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)扼要地闡明審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體的人員構(gòu)成情況，不僅需要載明審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)組負(fù)責(zé)人和成員的名單，還須進(jìn)一步說明審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)組成員中是否有外部專家或者審計(jì)組成員的參與。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體是否具備勝任審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的專業(yè)知識(shí)，是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告是否值得信賴的主要原因之一，因此審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體的情況進(jìn)行說明，以便審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告使用者對(duì)后評(píng)價(jià)主體的能力做出評(píng)判。
（3）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)程序及方法。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的各項(xiàng)工作流程以及審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)過程中使用的各種方法，說明審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體如何運(yùn)用各項(xiàng)后評(píng)價(jià)工作、使用哪種后評(píng)價(jià)方法獲取最終評(píng)價(jià)結(jié)果。工作流程及評(píng)價(jià)方法是否合理直接影響著審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)果。判斷審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作流程的合理性需要考慮：工作流程與評(píng)價(jià)思路是否存在偏差，工作流程對(duì)評(píng)價(jià)思路的調(diào)整是否影響后評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。判斷審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)方法的合理性則要考慮：后評(píng)價(jià)主體借助評(píng)價(jià)方法所要達(dá)成的目的，評(píng)價(jià)方法自身的優(yōu)缺點(diǎn)，已有評(píng)價(jià)材料能否滿足評(píng)價(jià)方法的需要。
（4）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料是后評(píng)價(jià)主體在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)過程中收集的、用于評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)和文字材料，包括審計(jì)工作底稿、審計(jì)程序表、審計(jì)證據(jù)等已經(jīng)歸檔資料，需要被審計(jì)單位提供的審計(jì)滿意度評(píng)價(jià)、審計(jì)后續(xù)整改效果、審計(jì)糾正金額及類型等材料，審計(jì)人員的自我評(píng)價(jià)材料等。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明后評(píng)價(jià)主體收集哪些審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料來源及其用途。后評(píng)價(jià)主體收集的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料是否豐富、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料的來源是否可靠、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)資料的用途是否正確，直接決定著審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的可信賴程度。
（5）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)層次清晰地闡述審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，即明確審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)主體從哪些方面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)績(jī)效和審計(jì)難度是審計(jì)項(xiàng)目的主要特征方面。后評(píng)價(jià)主體可以從審計(jì)績(jī)效、審計(jì)難度兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)二者所涵蓋的內(nèi)容細(xì)分審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)容的層級(jí)結(jié)構(gòu)，并以此為基礎(chǔ)形成審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)要描述審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)容框架，使審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)容一目了然。
（6）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)所采用的后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分的參照系。通常情況下，審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等類型。后評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)目標(biāo)以及后評(píng)價(jià)指標(biāo)的性質(zhì)，選擇恰當(dāng)?shù)暮笤u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以合理評(píng)判審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)后評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的說明，能夠使報(bào)告使用者了解后評(píng)價(jià)主體是參照何種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（7）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)論。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該以準(zhǔn)確的后評(píng)價(jià)指標(biāo)值、綜合評(píng)價(jià)指數(shù)值為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各方面和整體完成情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見。后評(píng)價(jià)主體根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)目標(biāo)，將審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)容具體化為審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)指標(biāo)，依照審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目要素的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出整體評(píng)價(jià)。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)結(jié)論能夠使報(bào)告使用者直觀地獲取后評(píng)價(jià)主體對(duì)審計(jì)項(xiàng)目要素及總體狀況的評(píng)價(jià)。
（8）審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)建議。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改善后續(xù)審計(jì)工作以及審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的建議。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)報(bào)告要以事實(shí)為依據(jù)，深入分析審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的影響審計(jì)績(jī)效重大問題的原因、后果，指明審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)內(nèi)部控制、質(zhì)量管理機(jī)制的缺陷，提出針對(duì)性的糾正措施。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)建議須具有針對(duì)性和可行性，能夠切實(shí)彌補(bǔ)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)制度缺陷，有效提高后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)績(jī)效。
參考文獻(xiàn)：
