發(fā)布時(shí)間：2022-03-16 04:27:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會(huì)計(jì)監(jiān)督論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)成效
現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的主要考核內(nèi)容即為企業(yè)各項(xiàng)管理工作是否到位，管理人員是否盡職盡責(zé)，倘若不對(duì)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)成效進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核，那么企業(yè)便不會(huì)得到更進(jìn)一步的發(fā)展，而會(huì)計(jì)監(jiān)督作用可有效解決管理人員不思進(jìn)取、存在惰性心理等問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供的資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，可將企業(yè)當(dāng)前階段的經(jīng)營(yíng)情況真實(shí)、具體反映出來(lái)，進(jìn)而對(duì)管理人員的工作情況進(jìn)行公正評(píng)價(jià)。例如，根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息開展評(píng)估工作，可對(duì)企業(yè)股東凈資產(chǎn)的保值及增值情況，管理人員是否存在徇私舞弊，損害公司正當(dāng)利益的現(xiàn)象，以及企業(yè)資產(chǎn)是否存在丟失或不合理占用等情況有一個(gè)全面的了解。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理
作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要手段，會(huì)計(jì)工作的最終目的便是在促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。通過(guò)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，可有效控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性與規(guī)范性，不但保證企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還可確保企業(yè)的決策、預(yù)算、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等行為的規(guī)范性，從而在避免不必要損失的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。
3.企業(yè)促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用實(shí)現(xiàn)的有效策略
會(huì)計(jì)監(jiān)督盡管在企業(yè)管理中發(fā)揮出了不可替代的作用，實(shí)際上，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮還存在一定的不足之處。自從我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)生改革以來(lái)，客觀上要求不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，但會(huì)計(jì)監(jiān)督工作依然存在效率不高及邊緣化現(xiàn)象。基于此，筆者就如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用提出相應(yīng)的策略。
3.1建立健全的會(huì)計(jì)法律制度
當(dāng)前，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)為我國(guó)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的約束標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要依據(jù)。因此，為有效減少在會(huì)計(jì)操作過(guò)程中存在的主觀性，進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)范化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的具體行為尤為必要。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)完善違反財(cái)經(jīng)法律的響應(yīng)處理措施，加大對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息工作人員的處罰力度。而針對(duì)處于電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，則需加快行為準(zhǔn)則的制定。我們可以充分借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的會(huì)計(jì)披露經(jīng)驗(yàn)，將非上市的企業(yè)分為大型、中型、小型三個(gè)層次規(guī)模。其中，大型企業(yè)應(yīng)將上市公司的相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為自身的行為準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，并按上市企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)處理年終報(bào)表；對(duì)于中型企業(yè)，則需嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政部門頒發(fā)并實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但必須編制會(huì)計(jì)年度報(bào)表，并進(jìn)行報(bào)表審計(jì)工作；小型企業(yè)則需執(zhí)行我國(guó)財(cái)政部門頒布的有關(guān)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度即可，其同樣需要制定出簡(jiǎn)化的年表，但無(wú)需制定現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注，并且還可自行決定是否對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)開展此項(xiàng)做法，可極大程度上促進(jìn)中小型企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，使企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到有的放矢，發(fā)揮出真正的監(jiān)督作用。
3.2建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格遵守，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)、行政等部門的監(jiān)督職責(zé)，并發(fā)揮出會(huì)計(jì)監(jiān)督主體作用。此外，企業(yè)為確保會(huì)計(jì)人員得以順利履行自身的監(jiān)督職責(zé)，還應(yīng)建立一套健全的賞罰制度，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予物質(zhì)及精神獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)其做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；對(duì)于監(jiān)督工作未做到位的會(huì)計(jì)人員，則給予一定的懲罰，倘若情節(jié)較為嚴(yán)重，還可追究其法律責(zé)任。
3.3進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)控制度
隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，建立完善的內(nèi)控制度為現(xiàn)代化企業(yè)面臨的一項(xiàng)基本要求。通過(guò)建立有效的內(nèi)控制度，不但可保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，而且還可促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)控制度主要包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及信息的監(jiān)控與溝通等方面，為企業(yè)內(nèi)部對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行制約、考核及調(diào)節(jié)的總稱。企業(yè)為加強(qiáng)自身內(nèi)部控制工作，可采取以下措施：其一，在實(shí)施內(nèi)部控制責(zé)任制的同時(shí)，加大對(duì)內(nèi)控制度的審核力度，進(jìn)而在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；其二，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員除了開展記賬、報(bào)賬等一系列傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)外，還應(yīng)積極參與進(jìn)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)，與其他部門做好協(xié)調(diào)、配合工作，通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)做出的決策，從而幫助企業(yè)相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)投資與開支的降低。
3.4促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升
作為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員必須具備非常高的職業(yè)道德，熱愛(ài)自己的本職工作，客觀公正，對(duì)國(guó)家制定的相關(guān)法律規(guī)定十分熟悉，并且嚴(yán)密保守企業(yè)的機(jī)密等。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還需對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督所依照的理論基礎(chǔ)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。隨著新形勢(shì)、新問(wèn)題的不斷涌現(xiàn)出來(lái)，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這一環(huán)境下，企業(yè)為求得長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展，就需開展創(chuàng)新活動(dòng)。而不論何種創(chuàng)新，都離不開工作人員的操作與支持。會(huì)計(jì)人員在面對(duì)層出不窮的新的知識(shí)與業(yè)務(wù)時(shí)，為跟上時(shí)展的步伐，就需要通過(guò)學(xué)習(xí)來(lái)不斷充實(shí)自己，通過(guò)有機(jī)結(jié)合理論知識(shí)與實(shí)踐操作，從而將會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)管理中的重要作用最大限度發(fā)揮出來(lái)。
4.結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革及現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步確立的影響下，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用日益突出，會(huì)計(jì)職能已不再是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)記錄與核算，而是參與到了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，并為企業(yè)管理者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)監(jiān)督可充分維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律制度，公正評(píng)估企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)成效，并且進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能還未將它的應(yīng)用價(jià)值與作用全面發(fā)揮出來(lái)，但我們相信，在廣大會(huì)計(jì)人員共同努力下，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)必然得到極大的進(jìn)步與發(fā)展。
作者：王傳月 單位：長(zhǎng)白山森工集團(tuán)敦化林業(yè)有限公司
對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督,就是對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的一種監(jiān)督行為,會(huì)計(jì)監(jiān)督所屬上線,是企業(yè)的規(guī)章制度框架體系,更具體的說(shuō),即企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制體系。而在實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)能否擁有一個(gè)完善的內(nèi)部監(jiān)督控制體系,會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。應(yīng)該如何提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)在會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升中，會(huì)計(jì)監(jiān)督,扮演著何等角色,文章將作進(jìn)一步的分析。
一、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的措施
在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提高的過(guò)程中,一個(gè)非常重要的因素就在于對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)進(jìn)行有效提高。在對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高的過(guò)程中，一項(xiàng)首當(dāng)其沖的工作就是做好人員招聘工作,要具體結(jié)合企業(yè)的崗位職責(zé),對(duì)崗位技術(shù)要求與能力要求進(jìn)行有效確定,面向社會(huì)將具有相關(guān)技能和能力的人員積極引入企業(yè),在員工入職時(shí)，要讓其進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)操作,但是,有一點(diǎn)必須注意,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行控制時(shí)，不僅僅是對(duì)員工的技能以及能力進(jìn)行要求,重要的的是對(duì)員工的綜合素質(zhì)進(jìn)行要求,要求員工必須忠誠(chéng)于企業(yè)，對(duì)自己所從事的事業(yè)必須要有一定的責(zé)任心;第二,對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員,企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn),使審計(jì)人員能夠迅速提升其專業(yè)知識(shí)以及實(shí)際操作能力,使員工能夠與時(shí)代的發(fā)展需要相適應(yīng),對(duì)有效的會(huì)計(jì)審計(jì)操作手段進(jìn)行掌握,并且要大力宣傳國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),讓員工可以在合法合理的情況下對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行提高;最后,需要對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行改進(jìn)以及完善,尤其要建立規(guī)范的員工薪酬福利制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制以及福利機(jī)制,使員工能夠在企業(yè)中受到公正、公平、合理以及人性化的待遇。
二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施
會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要職能就是保證會(huì)計(jì)審計(jì)信息的真實(shí)性、安全性以及可靠性。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督,就必須將其目標(biāo)管理作為切入點(diǎn),努力做好企業(yè)的目標(biāo)管理工作。企業(yè)一定要做好自身的目標(biāo)管理工作。目標(biāo)管理表面看上去簡(jiǎn)單,其本質(zhì)是很復(fù)雜的。對(duì)于企業(yè),其存在目標(biāo)具有多樣性,企業(yè)的具體目標(biāo)要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展程度來(lái)進(jìn)行確立的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,企業(yè)的目標(biāo)管理有兩方面,一方面是短期目標(biāo)管理,另一方面是長(zhǎng)期目標(biāo)管理,但無(wú)論何種管理,都有助于企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,因?yàn)槠髽I(yè)如果確立了目標(biāo)管理,就必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門將這個(gè)具體目標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化處理，而企業(yè)如果確定了數(shù)字化,就需要遵照自上而下的體系原則,對(duì)這些數(shù)字任務(wù)進(jìn)行分解,等到數(shù)字任務(wù)被分解到每個(gè)部門乃至每個(gè)人身上后,企業(yè)就會(huì)制定出相關(guān)的指標(biāo)考核,一旦指標(biāo)考核被確定之后,會(huì)計(jì)人員就可以通過(guò)具體的數(shù)字對(duì)每個(gè)人的工作具體行為進(jìn)行有效的監(jiān)督,最終就能夠有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。
三、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量,使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得以發(fā)揮的措施
事實(shí)上，有很多種提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的方法,其中一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題就是要進(jìn)行正確的人員配備,同時(shí)也有很多種發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的方法,其中很重要的一個(gè)措施就是做好目標(biāo)管理,如果將其精確到工作細(xì)節(jié)中,就需要通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行相應(yīng)的輔導(dǎo),進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員的工作執(zhí)行力度進(jìn)行有效提升,最終達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)機(jī)制的平衡。所謂內(nèi)部控制體系,就是企業(yè)通過(guò)內(nèi)部人員之間行為的制約性以及關(guān)聯(lián)性來(lái)進(jìn)行相互監(jiān)督,從而對(duì)內(nèi)部人員的日常工作行為進(jìn)行很好的控制;一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系如果建立完善之后,就會(huì)使每個(gè)企業(yè)員工能夠在自己的工作崗位中盡職盡責(zé)效力于企業(yè),從而能夠有效提升企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)能力；同樣的道理,如果企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠建立完善的內(nèi)部控制體系,會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員就可以結(jié)合企業(yè)制定的目標(biāo)進(jìn)行奮斗,從而提升會(huì)計(jì)審計(jì)以及開機(jī)監(jiān)督的整體執(zhí)行力度。四、結(jié)束語(yǔ)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果想取得持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就需要利用會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)對(duì)其內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境的穩(wěn)定以及安全進(jìn)行保障。而事實(shí)上，會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督,在企業(yè)中分別屬于會(huì)計(jì)的不同體系,表面上看來(lái)相互獨(dú)立、相互排斥,其本質(zhì)上卻是相互聯(lián)系，并且相互依存的。會(huì)計(jì)審計(jì)需要通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行維系支撐,而會(huì)計(jì)監(jiān)督需要依賴于會(huì)計(jì)審計(jì),所以,企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量機(jī)進(jìn)行提升的過(guò)程中,一方面要考慮對(duì)雙方產(chǎn)生影響的重要因素,另一方面還要考慮二者之間的關(guān)聯(lián)性,努力尋找到共同提升的措施,保證會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠長(zhǎng)期有效運(yùn)行,進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性以及安全性,最終實(shí)進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。
作者:曹世昀 單位:遼寧省消防總隊(duì)
在信息化的背景下，會(huì)計(jì)行業(yè)一定要積極改革，不斷完善信息化服務(wù)水平，在市場(chǎng)中不斷發(fā)揮其重要作用。在會(huì)計(jì)信息化服務(wù)發(fā)展的同時(shí)，政府要加大力度對(duì)財(cái)政狀況進(jìn)行監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)系信息化的健康運(yùn)行。
一、會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)
(一)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)中存在的信息安全問(wèn)題
會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)在為用戶提供服務(wù)的過(guò)程中，用戶企業(yè)的信息安全問(wèn)題包括以下幾點(diǎn)：1.系統(tǒng)故障。會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的軟件平臺(tái)在為企業(yè)提供系統(tǒng)集成服務(wù)和系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)時(shí)會(huì)對(duì)用戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)直接接觸。信息系統(tǒng)不可避免的會(huì)存在軟件、硬件、防火墻等方面的問(wèn)題，進(jìn)而造成大量數(shù)據(jù)的丟失與系統(tǒng)的臨時(shí)癱瘓[1]。2.人為破壞。在會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)為用戶企業(yè)提供服務(wù)的過(guò)程中，操作人員會(huì)出現(xiàn)操作上的失誤，導(dǎo)致信息的失真，使得會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性都遭到不同程度的破壞，從而為電腦黑客的入侵提供了機(jī)會(huì)。3.網(wǎng)絡(luò)的不安全性。網(wǎng)絡(luò)自身的弊端也轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)信息化服務(wù)上來(lái)，網(wǎng)絡(luò)的不安全性使得會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程中可能出現(xiàn)信息泄露。
(二)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)中信息安全問(wèn)題的監(jiān)督
首先，要選擇安全性高的會(huì)計(jì)信息化軟件，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高性能；其次，會(huì)計(jì)信息服務(wù)的操作人員要具備崇高的使命感，不斷提升自身素質(zhì)，盡量避免失誤；最后，采用合理的會(huì)計(jì)信息應(yīng)用服務(wù)模式，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。
二、會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)監(jiān)督
(一)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)的監(jiān)督
1.用戶企業(yè)監(jiān)督。用戶企業(yè)在保障自身企業(yè)會(huì)計(jì)信息安全的同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)信息服務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督。第一，用戶企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需求和技術(shù)能力，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)模式，主要包括購(gòu)買、研發(fā)、購(gòu)買欲研發(fā)相結(jié)合三種方式；第二，用戶企業(yè)在使用會(huì)計(jì)信息化服務(wù)軟件的過(guò)程中，要保障自身會(huì)計(jì)信息的安全，在購(gòu)買或研發(fā)軟件的過(guò)程中，與服務(wù)企業(yè)簽訂有效合同，避免出現(xiàn)信息安全事故時(shí)服務(wù)企業(yè)逃避責(zé)任的現(xiàn)象；第三，我國(guó)一向尊崇外國(guó)軟件本土化，本土軟件國(guó)際化的原則，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息軟件的數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的狀況時(shí)，一定要在境內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行備份，保證企業(yè)工作的正常運(yùn)行[2]。
2.服務(wù)企業(yè)市場(chǎng)監(jiān)督。服務(wù)企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的過(guò)程中，要保證服務(wù)系統(tǒng)的功能性，保障用戶企業(yè)使用的安全性，在提供服務(wù)的時(shí)間段內(nèi)要保證服務(wù)的連續(xù)性，保證為用戶企業(yè)提供人才、技術(shù)支持的有形性服務(wù)，為用戶企業(yè)提供安全有效的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)。
(二)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)政府政策的監(jiān)督
會(huì)計(jì)信息化服務(wù)項(xiàng)目是新興的信息化項(xiàng)目，國(guó)家要通過(guò)制定一系列的相關(guān)政策、法規(guī)，對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大改變，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的突破性發(fā)展。財(cái)政監(jiān)督的主要目的是引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的有序發(fā)展，在新的政策環(huán)境下，財(cái)政監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容都發(fā)生了變化，財(cái)政監(jiān)督的手段也要不斷向信息化形式發(fā)展。政府可以組織同行業(yè)間進(jìn)行互相評(píng)議，采集用戶企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的意見與建議，鼓勵(lì)對(duì)不合法規(guī)的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)進(jìn)行舉報(bào)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)環(huán)境的良好。
(三)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)財(cái)政部門的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管主體就是財(cái)政部門，財(cái)政部門的監(jiān)督行為在加強(qiáng)市場(chǎng)管理的同時(shí)，要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的規(guī)范與要求，實(shí)施切實(shí)可行的監(jiān)督懲罰措施，保證監(jiān)督工作落到實(shí)處。在監(jiān)督過(guò)程中，財(cái)政部門也可以積極與審計(jì)部門、工商部門、稅務(wù)部門進(jìn)行合作，對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行全方位監(jiān)督，保證市場(chǎng)的有序、健康發(fā)展[3]。財(cái)政部門在監(jiān)管的同時(shí)，還可以在市場(chǎng)中實(shí)行同行評(píng)議政策，對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)的服務(wù)狀況實(shí)施規(guī)范性檢查。
(四)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人才的培養(yǎng)，保證監(jiān)管工作有效進(jìn)行
大部分的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)企業(yè)都反映了會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人才缺少的問(wèn)題，這一問(wèn)題成為了企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化服務(wù)建設(shè)過(guò)程中的瓶頸，使得會(huì)計(jì)信息化服務(wù)工作不能有效的展開。面對(duì)信息化時(shí)代的來(lái)臨，財(cái)政部門要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要掌握一定的計(jì)算機(jī)技能，企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人員的過(guò)程中一定要注重知識(shí)的更新，保證會(huì)計(jì)人員在時(shí)代的發(fā)展中能夠與時(shí)俱進(jìn)。只有培養(yǎng)出大量的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人才，才能保證企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化服務(wù)建設(shè)過(guò)程中符合國(guó)家的一系列政策，保證會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的合法性，有利于政府和財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)監(jiān)管工作的展開。
三、結(jié)論
當(dāng)今的時(shí)代，是不斷發(fā)展的時(shí)代，信息技術(shù)的日新月異，使互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)逐步的融入到各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，在這一大環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息化服務(wù)的發(fā)展也出現(xiàn)了新的形勢(shì)，會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)也面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。無(wú)論是哪一領(lǐng)域的市場(chǎng)發(fā)展，都不能忽視對(duì)其監(jiān)管，在監(jiān)管過(guò)程中，更是要全面考慮監(jiān)管范圍，針對(duì)會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管，要在國(guó)家政策、財(cái)政部門、服務(wù)企業(yè)、用戶企業(yè)、技術(shù)人才等多方面進(jìn)行監(jiān)督，注重會(huì)計(jì)信息化服務(wù)人員和監(jiān)督人員的培養(yǎng)工作，保證監(jiān)督工作的有效性，使會(huì)計(jì)信息化服務(wù)市場(chǎng)健康、有序的發(fā)展。
作者:隋小娜 單位:渤海大學(xué)文理學(xué)院
一、會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督概述
會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量基本要求是會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，信息的完整性和合法性，以及工作的及時(shí)性。會(huì)計(jì)審計(jì)涉及到多方面，同樣保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量也需要多方面的因素共同努力才能實(shí)現(xiàn)。首先是會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量；”其次是相關(guān)的法律法規(guī)是否健全，健全的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作有法可依、有章可循，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作而言，同樣需要各種因素共同促成。首先是會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員需要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)。其次是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制體系是否完善，運(yùn)行狀態(tài)是否良好，以及其他和會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的因素。
二、提高會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議
（一）提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)，打造優(yōu)秀的審計(jì)、監(jiān)督團(tuán)隊(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)是提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要專業(yè)人員進(jìn)行，因此，從業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督質(zhì)量。提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行努力。一是，招聘上嚴(yán)格把關(guān)，精挑細(xì)選。招聘人員首先要明確招聘人員的崗位職責(zé)、技術(shù)要求等級(jí)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等詳細(xì)要求。對(duì)于應(yīng)聘人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，可以通過(guò)實(shí)務(wù)操作的方式檢驗(yàn)應(yīng)試人員的操作能力。入職后應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。會(huì)計(jì)審計(jì)、監(jiān)督人員作為特殊的工作人員除了過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力外，還需要對(duì)其素質(zhì)進(jìn)行考驗(yàn)，比如是否具有較強(qiáng)的事業(yè)心，是否對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)，是否秉公執(zhí)法，是否具有一定的原則等，這些需要在工作中進(jìn)行長(zhǎng)期的觀察和考驗(yàn)。其次，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)。市場(chǎng)變幻莫測(cè)，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行難以掌控，國(guó)家政策法規(guī)時(shí)有調(diào)整。這些都需要會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員熟悉掌握，并在實(shí)際的工作中熟練運(yùn)用。另外，還可以通過(guò)開展業(yè)務(wù)能力競(jìng)賽的形式，從中選拔優(yōu)秀者委以重任或給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等，以此刺激從業(yè)人員自我學(xué)習(xí)、自我提升的斗志。“最后，企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度要完善，操作上要可行，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員有章可循。此外，根據(jù)實(shí)際情況建立獎(jiǎng)罰分明的績(jī)效考核制度。通過(guò)福利機(jī)制、薪酬待遇等來(lái)刺激員工的積極性，使員工感受到團(tuán)隊(duì)的溫暖和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。”
（二）通過(guò)目標(biāo)管理保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)審計(jì)是為了保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了保證會(huì)計(jì)審計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和完整性。要保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督就必須從企業(yè)管理的目標(biāo)入手，通過(guò)目標(biāo)管理保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)審計(jì)職能。企業(yè)的目標(biāo)管理工作涉及到多個(gè)方面，不同行業(yè)的企業(yè)，處在不同發(fā)展階段的企業(yè)其管理目標(biāo)各不相同。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)目標(biāo)主要有短期目標(biāo)（月度、季度、年度生產(chǎn)計(jì)劃，年度銷售額，年度利潤(rùn)率、本年產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額等）和長(zhǎng)期目標(biāo)（打造國(guó)內(nèi)知名品牌、打造國(guó)內(nèi)知名企業(yè)等）。而提高會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也應(yīng)實(shí)現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)管理的有效結(jié)合，企業(yè)完成短期目標(biāo)或者長(zhǎng)期目標(biāo)的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則是會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，同時(shí)也是會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。包括對(duì)原始單據(jù)的審核、會(huì)計(jì)憑證、賬簿的記錄是否正確、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、披露是否符合會(huì)計(jì)原則等。企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要制定生產(chǎn)計(jì)劃，組織生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)同時(shí)責(zé)任到人。會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)制定審計(jì)、監(jiān)督規(guī)劃，明確相關(guān)部門、相關(guān)人員的任務(wù)。審計(jì)、監(jiān)督人員完成審計(jì)、監(jiān)督任務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量直接與薪酬、福利掛鉤，在一定程度上督促、刺激會(huì)計(jì)審計(jì)人員和監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)，保質(zhì)保量完成任務(wù)。通過(guò)目標(biāo)管理，保證了企業(yè)的審計(jì)、監(jiān)督水平。反過(guò)來(lái)，健全的審計(jì)、監(jiān)督體系又促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善。
（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建優(yōu)秀從業(yè)團(tuán)隊(duì)；加強(qiáng)目標(biāo)管理，強(qiáng)化任務(wù)目標(biāo)，的確在一定程度上能夠提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。但是在具體的工作中和相關(guān)業(yè)務(wù)的操作細(xì)節(jié)中，需要內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行約束，保障行為的規(guī)范性，結(jié)果的真實(shí)性。“內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以將控制內(nèi)部的所有人員的工作行為進(jìn)行約束、監(jiān)督，通過(guò)制度、體系的建立保障內(nèi)控體系內(nèi)的所有人員在自己的崗位上盡職盡責(zé)，依法辦事，依規(guī)辦事，保障目標(biāo)任務(wù)的完成，只有全體工作人員共同的盡職盡責(zé)方能保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。同樣，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度和控制體系，并采取可操作性的措施保證內(nèi)控制度的良好運(yùn)行和內(nèi)控體系的不斷完善，會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員就能圍繞自身的任務(wù)目標(biāo)努力，在崗位上盡職盡責(zé)，精益求精。但是良好的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行需要一定的支持和保障，那就是領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度和企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。”一個(gè)完善的內(nèi)控體系，需要領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行引起高度重視，并能在實(shí)際的工作中有所作為。領(lǐng)導(dǎo)者需要站在全局的角度，確定崗位行為準(zhǔn)則，讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員有章可循，有規(guī)可依，從而也明確了實(shí)際工作中的任務(wù)目標(biāo)，從而提升審計(jì)、監(jiān)督效率。除此之外，內(nèi)控體系的運(yùn)行除了領(lǐng)導(dǎo)者有所作為之外，還需要強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)凝聚力。“團(tuán)隊(duì)凝聚力的形成需要一定的價(jià)值理念和企業(yè)管理理念。正確的價(jià)值理念和企業(yè)理念將所有員工緊緊地凝聚在一起，大家一條心，向著共同的目標(biāo)努力，這樣會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員在實(shí)際的工作中可以避免其他部門的障礙，各部門相互協(xié)調(diào)、相互溝通，為會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供一定的便利，這樣在實(shí)際的工作中可以做到得心應(yīng)手，從而保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。”
（四）引入外部審計(jì)單位以提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以引入外部審計(jì)單位，確保審計(jì)質(zhì)量。可以定期或不定期的與有內(nèi)審部門的大型企業(yè)交換審計(jì)、監(jiān)督人員，在交換的過(guò)程中學(xué)習(xí)對(duì)方審計(jì)、監(jiān)督的有效措施，發(fā)現(xiàn)自身在審計(jì)、監(jiān)督中存在的不足，并加以完善。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家，或借調(diào)事務(wù)所的精英團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行二次審計(jì)、監(jiān)督，也可根據(jù)企業(yè)審計(jì)、監(jiān)督現(xiàn)狀聘請(qǐng)他們?yōu)槠髽I(yè)制定有效的審計(jì)、監(jiān)督內(nèi)控體系。除此，政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，加大抽檢的數(shù)量和抽檢的力度，以促使企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量。在政府監(jiān)督方面，政府應(yīng)設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)督崗位，配備具有一定業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員專門負(fù)責(zé)監(jiān)督工作。同時(shí)，完善相關(guān)的法律法規(guī)，使監(jiān)督工作有法可依，有章可循。此外，政府要實(shí)時(shí)對(duì)外披露監(jiān)督結(jié)果，使相關(guān)工作在陽(yáng)光下運(yùn)行。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相結(jié)合，方能保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督水平的提高。
作者：尹國(guó)寧 單位：浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的組成部分，即根據(jù)國(guó)家的財(cái)政政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，按照會(huì)計(jì)核算的原則，通過(guò)會(huì)計(jì)工作，利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處在轉(zhuǎn)軌變型階段，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)成分日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，部分資金活動(dòng)呈現(xiàn)無(wú)秩序狀態(tài)。由于歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。由此發(fā)生一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，例如貪污挪用公款、侵吞國(guó)家資產(chǎn)，上市公司提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，偷稅漏稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力的原因分析
（一）會(huì)計(jì)人員的“雙重”身份，導(dǎo)致監(jiān)督乏力。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。誰(shuí)都知道，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支應(yīng)符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，如果把此項(xiàng)任務(wù)落在會(huì)計(jì)身上，一方面會(huì)計(jì)受廠長(zhǎng)經(jīng)理、董事長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面又要在財(cái)務(wù)收支方面嚴(yán)格地監(jiān)督他們，這種監(jiān)督權(quán)實(shí)際成了一種虛設(shè)。我們不能回避這樣的現(xiàn)實(shí)：我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理大都是由上級(jí)（政府）任命的，而會(huì)計(jì)人員由廠長(zhǎng)經(jīng)理聘用，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)握有自己“就業(yè)權(quán)”的廠長(zhǎng)經(jīng)理所決定的財(cái)務(wù)收支實(shí)施監(jiān)督，既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系的基本要求，又缺乏應(yīng)有的可行性。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督都是以經(jīng)濟(jì)利益為優(yōu)秀的，而部門的利益最大化為主導(dǎo)目標(biāo)提供的會(huì)計(jì)信息取向直接受制于部門經(jīng)理的意志。而歸根到底，會(huì)計(jì)定位于為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)上，這就決定了會(huì)計(jì)人員利益與微觀經(jīng)濟(jì)主體的法人利益是一致的，正是這種魚水關(guān)系，決定了會(huì)計(jì)人員對(duì)本主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督受到限制和削弱。
會(huì)計(jì)人員均隸屬于本企事業(yè)單位，他們的根本利益與單位利益息息相關(guān)，在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會(huì)計(jì)人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護(hù)國(guó)家整體利益，而各級(jí)政府部門在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面尚有許多不盡如人意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。
（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)比較低。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低有兩種情形：一是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，而不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)危狈γ舾行院头治瞿芰Γ瑥亩鴮?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真。二是由于會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)差，思想覺(jué)悟低，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣，為了個(gè)人利益而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。以上這兩種情形恰恰反映了作為一名會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要。有的會(huì)計(jì)人員既不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)模式上，會(huì)計(jì)監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，而對(duì)企事業(yè)單位較重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成較嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。在完善管理制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面，也重視不足，使會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)期在低層次水平上徘徊。
（三）外部監(jiān)督不健全。我國(guó)在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國(guó)家監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說(shuō)發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國(guó)家利益而不夠重視企、事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，在執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，如對(duì)企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過(guò)多等，這種現(xiàn)象無(wú)益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過(guò)重，主觀隨意性過(guò)大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問(wèn)題也可變成小問(wèn)題”，“有問(wèn)題也可變成沒(méi)問(wèn)題”。還有一些人隨意“找茬”，對(duì)企業(yè)進(jìn)行刁難，甚至加罪于人，這些現(xiàn)象實(shí)際上是國(guó)家監(jiān)督職能的弱化。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，尚有許多不規(guī)范之處，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印仍然十分明顯。我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎都掛靠在各主管部門，這是特定的歷史環(huán)境造成的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的提高，這種主管體制逐步暴露出不利于保證社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性、事務(wù)所缺乏活力等種種弊端。事務(wù)所掛靠在主管部門，使得在人事管理上、資金投入上、收益分配上都與主管部門有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，帶有濃厚的行政色彩和本行業(yè)色彩，使它們難以不受干預(yù)地獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，其監(jiān)督職能必然受到諸多限制，其社會(huì)監(jiān)督作用也自然打了許多折扣。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國(guó)非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無(wú)須編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡(jiǎn)化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣，可以保護(hù)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于貫徹成本效益原則，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。
（二）借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，采用了一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的方式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，我國(guó)主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國(guó)國(guó)情及實(shí)施條件，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理理念，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)穩(wěn)定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性及加快國(guó)際會(huì)計(jì)一體化的步伐，快速與國(guó)際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。
（三）從嚴(yán)執(zhí)法，建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。一是嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對(duì)企事業(yè)單位下達(dá)年度目標(biāo)管理的目標(biāo)責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。二是建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時(shí)要給有能力并且在會(huì)計(jì)崗位上敢于抵制違法行為，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會(huì)計(jì)人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)上給予激勵(lì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
（四）提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來(lái)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極主動(dòng)性。要結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項(xiàng)條款的全面落實(shí)。二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性。由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)緊密地聯(lián)系起來(lái)了。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)其獨(dú)立性。這一思路在我國(guó)的脫鉤改制措施以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（征求意見稿）》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。三是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時(shí)，也要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度，改進(jìn)目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。
1.建立適應(yīng)當(dāng)前中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
1.1完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法制機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體法制觀念完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法制機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體法制觀念需要從以下三個(gè)方面著手：一是加快會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度建設(shè)，使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)需求同步。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督法制的宣傳力度，提高會(huì)計(jì)工作人員的法律意識(shí)，使其做到自覺(jué)守法、嚴(yán)格執(zhí)法。三是對(duì)責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任做出具體、明確的規(guī)定。與此同時(shí)，強(qiáng)化單位內(nèi)部、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)的法制觀念和法律意識(shí)，避免內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體之間出現(xiàn)相互包庇、制假、造假行為。
1.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，引導(dǎo)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系化對(duì)于尚未建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)，要督促并引導(dǎo)企業(yè)建立相應(yīng)機(jī)制，對(duì)于已經(jīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)，要監(jiān)督其運(yùn)用與實(shí)踐。具體可以采用“三步走”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全；二是設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行測(cè)試、監(jiān)督和檢查；三是推行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的有效性。
1.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，拓寬社會(huì)監(jiān)督渠道[3]強(qiáng)化會(huì)計(jì)外部監(jiān)督，要求國(guó)家有關(guān)部門在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，遵循針對(duì)性和有效性原則，事先明確監(jiān)督的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，具體工作中杜絕因重復(fù)檢查、多頭監(jiān)督而造成國(guó)家監(jiān)督失效。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督工作時(shí)，要敢于說(shuō)真話，辦實(shí)事，按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)處理會(huì)計(jì)事務(wù)，做到不謀私，不隱瞞、不欺騙。拓寬社會(huì)監(jiān)督渠道，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不能僅僅依靠會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家有關(guān)部門的力量，必須發(fā)動(dòng)群眾的會(huì)計(jì)監(jiān)督力量，使違法者難以逃脫法律的制裁。
1.4提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，倡導(dǎo)認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，這是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)的深入認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員遵守愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信等職業(yè)道德規(guī)范。
2.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與當(dāng)前中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間聯(lián)系的進(jìn)一步思考
在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制不能高效合理地配置社會(huì)上的各種資源，從而使整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)效率十分低下。因此當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫切需要會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的制約，以提高市場(chǎng)效率。當(dāng)前中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，導(dǎo)致市場(chǎng)效率低下的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督不力引起市場(chǎng)秩序混亂；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督不力嚴(yán)重影響資金利用；三是會(huì)計(jì)監(jiān)督不力誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪[5]，導(dǎo)致市場(chǎng)效率低下。因此，政府發(fā)揮監(jiān)督職能作用，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)市場(chǎng)秩序，能夠有效改善市場(chǎng)秩序的混亂狀況。通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督可以避免信息不對(duì)稱、不真實(shí)，使資金引入到最需要利用的地方，從而提高市場(chǎng)效率。會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)可以規(guī)范引導(dǎo)會(huì)計(jì)主體的行為，減少經(jīng)濟(jì)犯罪。會(huì)計(jì)監(jiān)督還可以保障現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，從而提高市場(chǎng)效率。
作者：徐暢單位：鄭州大學(xué)公共管理學(xué)院
1政府監(jiān)督功能問(wèn)題
這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在因內(nèi)容交叉而導(dǎo)致的重疊問(wèn)題。從整體來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有較大提升空間，會(huì)計(jì)法規(guī)在制定方面缺少與之相配套的內(nèi)容，而且法律規(guī)定方面過(guò)于粗糙，可操作性不足。以會(huì)計(jì)信息虛假為例，法律中有與之相關(guān)的行政、刑事責(zé)任明細(xì)，但是與之相應(yīng)的民事懲罰卻體現(xiàn)出不足。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)法肯定了審計(jì)、稅務(wù)等部門是具有監(jiān)督職責(zé)的，在會(huì)計(jì)工作方面需肩負(fù)起責(zé)任，但是對(duì)于這些機(jī)構(gòu)的具體監(jiān)督內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)劃分，導(dǎo)致各部門間職責(zé)不清，也在一定程度上削弱了政府監(jiān)督功能。
2國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部?jī)?yōu)化及外部調(diào)整
2.1制度環(huán)境的優(yōu)化國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)首先離不開企業(yè)管理機(jī)制的優(yōu)化，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督并非獨(dú)立存在，從企業(yè)管理機(jī)制整體來(lái)看它需要通過(guò)優(yōu)良、完善的監(jiān)督機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)其保護(hù)職能。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督與激勵(lì)的并存體，這兩者間的重復(fù)較量推進(jìn)了監(jiān)督體系走向完善，從而促進(jìn)委托關(guān)系和諧，并減少這一關(guān)系中利益雙方的分歧。由此可以看出，國(guó)企內(nèi)部形成良好制度環(huán)境，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化而言意義重大。優(yōu)化制度環(huán)境，首先需要在企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，這也是在國(guó)企中實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)秀要求，同時(shí)也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)作支持。在企業(yè)中，所有者掌握可控制權(quán)；董事會(huì)需對(duì)股東負(fù)責(zé)，同時(shí)決策公司重大事宜，如聘任經(jīng)營(yíng)者，考核、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)等；監(jiān)事會(huì)則主管監(jiān)督，包括監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)、監(jiān)督董事行為等。由于財(cái)產(chǎn)最終歸所有者，故所有者會(huì)計(jì)監(jiān)督動(dòng)機(jī)明確。而在經(jīng)營(yíng)者方面，他們享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，但需承擔(dān)受托責(zé)任，所以在企業(yè)中，只有協(xié)調(diào)處理好責(zé)權(quán)利，才能優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部多方相互制衡，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體上的協(xié)調(diào)運(yùn)行。該種結(jié)構(gòu)中，通過(guò)審查、核算、分析等方式方法，會(huì)計(jì)可以很好地反映、監(jiān)督其中的利益關(guān)系、責(zé)任關(guān)系等，因此，想要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在國(guó)企內(nèi)部生成現(xiàn)代企業(yè)制度是一項(xiàng)重要前提。
2.2法制環(huán)境的優(yōu)化現(xiàn)階段，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)意義重大，作為規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的重要法律法規(guī)，它能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的形成，利于經(jīng)濟(jì)管理工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的發(fā)揮。但是目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)際工作中，失真、造假等問(wèn)題仍然屢禁不止，它沖擊著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的真正實(shí)現(xiàn)，也給會(huì)計(jì)法規(guī)體系帶來(lái)了負(fù)面影響。對(duì)此，優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系，凈化法制環(huán)境便成為了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要保障。具體完善對(duì)策如下：首先，密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》與實(shí)際會(huì)計(jì)工作，并以此為切入點(diǎn)研究新的法規(guī)、制度，或制定新的實(shí)施辦法使之與現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》相配套，從而確保《會(huì)計(jì)法》在實(shí)際應(yīng)用中能夠得到全面落實(shí)；其次，密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》和其他法律法規(guī)。如密切聯(lián)系《會(huì)計(jì)法》和《刑法》，對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的人，情節(jié)嚴(yán)重者可交由《刑法》處理，但是目前《刑法》中對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的虛假行為、報(bào)復(fù)行為等相關(guān)處罰規(guī)定較少，故可以從此處著手，完善法規(guī)實(shí)施；最后，協(xié)調(diào)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度等，使之能與《會(huì)計(jì)法》規(guī)定一致并行，從而營(yíng)造出一個(gè)和諧的法制環(huán)境。
2.3建立披露制度會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)離不開會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，因此為優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在會(huì)計(jì)信息方面，可以實(shí)行公開披露制度以達(dá)到約束目的。該項(xiàng)制度的建立具體可從以下幾方面著手：一是制定相關(guān)制度規(guī)范，披露會(huì)計(jì)信息，使其在國(guó)有企業(yè)中具有公開性，從而約束會(huì)計(jì)信息報(bào)告等工作事項(xiàng)；二是通過(guò)建立專門網(wǎng)站等方式來(lái)開辟信息公開渠道；三是建立專門數(shù)據(jù)庫(kù)，錄入國(guó)企會(huì)計(jì)信息并公開；四是開辟討論區(qū)，方便公眾對(duì)國(guó)企會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開討論并提出質(zhì)詢等。這樣做不僅能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表隨意變更現(xiàn)象，也能起到一定的抑制作用。
2.3.1協(xié)調(diào)健全其他監(jiān)督機(jī)制會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)是多方力量作用的結(jié)果，因此除了從法律、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部、會(huì)計(jì)工作的相關(guān)事宜方面著手之外，還應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)其他監(jiān)督機(jī)制，使其與會(huì)計(jì)監(jiān)督間擁有了相互銜接的紐帶，可以在會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善工作中發(fā)揮輔助作用。
2.3.2完善政府監(jiān)督機(jī)制第一，政府監(jiān)督機(jī)制的完善可依靠人大監(jiān)督職能的履行，它能很好地約束政府，避免其監(jiān)督流于形式，人大的具體監(jiān)督操作可通過(guò)設(shè)立專屬審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行，注意要使其與政府權(quán)責(zé)分離，才能實(shí)現(xiàn)公正監(jiān)督的目的。第二，明確界定產(chǎn)權(quán)。財(cái)產(chǎn)權(quán)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)具有很好的約束性和激勵(lì)性，對(duì)此，要明確規(guī)定其中的股權(quán)、債權(quán)、物權(quán)及相應(yīng)人的責(zé)任、權(quán)利等；第三，重構(gòu)監(jiān)督機(jī)制。這主要是為強(qiáng)化政府監(jiān)督職能而實(shí)行的一項(xiàng)策略措施，特別是在財(cái)政監(jiān)督審計(jì)方面，應(yīng)該使人大具有相應(yīng)的管理職能，同時(shí)如果會(huì)計(jì)失范，人大具備行政處罰權(quán)來(lái)對(duì)此進(jìn)行處理；第四，制定相應(yīng)制度改變現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)。例如可以通過(guò)更換經(jīng)營(yíng)者、增加投入資金等來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)整，進(jìn)而可以觸及企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)調(diào)控目的；第五，加快稅收建設(shè)，實(shí)現(xiàn)其相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范性，特別是在重點(diǎn)稅源方面，可實(shí)行跟蹤監(jiān)督制度等。
2.3.3優(yōu)化社會(huì)監(jiān)督機(jī)制社會(huì)監(jiān)督機(jī)制方面，可以從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面著手，總的來(lái)說(shuō)是使其成為經(jīng)濟(jì)警察，強(qiáng)化監(jiān)督。具體做法如下：首先，強(qiáng)化整頓，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)。個(gè)人方面，注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化其專業(yè)素質(zhì)的進(jìn)步；從整體來(lái)看，想要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體素質(zhì)，優(yōu)化其從業(yè)能力，就需要各事務(wù)所擁有專業(yè)人才，并以這些優(yōu)秀的人才為紐帶促進(jìn)共同發(fā)展。其次，優(yōu)化管理模式。一方面不斷創(chuàng)新手段和方法加強(qiáng)監(jiān)督，從而約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為；另一方面，調(diào)整相關(guān)監(jiān)管制度，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠盡快適應(yīng)工作環(huán)境，可以配合國(guó)企管理、監(jiān)督模式協(xié)調(diào)展開工作。審計(jì)工作依據(jù)會(huì)計(jì)資料，為達(dá)到規(guī)范目的，會(huì)計(jì)資料可由委托人交付從而保證其可靠真實(shí)。而且為充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作需獨(dú)立開展，避免受外界主觀因素干擾。如審計(jì)工作人員，相關(guān)單位或部門需保證其利益不受損害，使其能夠在公正的立場(chǎng)展開工作等。此外，對(duì)于審計(jì)工作中存在的不正當(dāng)行為，可將其錄入相應(yīng)檔案信息中，這會(huì)給舞弊、違法人員今后的發(fā)展帶來(lái)顯著影響，從而達(dá)到強(qiáng)化人員管理的目的，在一定程度上遏制了徇私舞弊行為的發(fā)生。
3結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)改革要求明確委托關(guān)系并使其協(xié)調(diào)運(yùn)行，這就需要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而提升其監(jiān)督職能以縮小委托關(guān)系中雙方的利益分歧。但是從目前來(lái)看，國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督機(jī)制不足，監(jiān)督體系中的相對(duì)制約性還有待加強(qiáng)，故本文對(duì)此提出完善對(duì)策。受篇幅及個(gè)人研究能力的限制，本文論點(diǎn)的全面性還有待加強(qiáng)，望今后能加深研究，進(jìn)一步完善本文觀點(diǎn)，為國(guó)企良好會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的形成盡綿薄之力。
作者：周輝單位：寧波市人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)
一、對(duì)目標(biāo)進(jìn)行一系列的管理
要保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)記職能的監(jiān)督就必須以企業(yè)管理的目標(biāo)為落腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)目標(biāo)進(jìn)行管理從而保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)職能的提升。企業(yè)目標(biāo)管理所涉及的面比較廣泛，處在不同發(fā)展時(shí)期。企業(yè)的管理目標(biāo)也各不相同。一般情況下，企業(yè)的目標(biāo)主要分為短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)兩種。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)職能的提高，就必須與企業(yè)的目標(biāo)管理相結(jié)合。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，就需要在制定生產(chǎn)計(jì)劃，組織生產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行進(jìn)一步的明確，把責(zé)任劃分給負(fù)責(zé)人，設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制。會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一系列的監(jiān)督保障。通過(guò)實(shí)行目標(biāo)管理，不僅可以使企業(yè)的審計(jì)、監(jiān)督水平得到進(jìn)一步的提升。與此同時(shí)，審計(jì)、監(jiān)督體系的健全對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善又產(chǎn)生了一定的促進(jìn)作用，兩者相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步的完善
要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就必須要不斷加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)力度，本著從構(gòu)建優(yōu)秀從業(yè)團(tuán)隊(duì)目的出發(fā)培養(yǎng)優(yōu)秀的人才；對(duì)目標(biāo)加強(qiáng)管理，不斷強(qiáng)化任務(wù)目標(biāo)。在一定程度上這樣做確實(shí)對(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量起到一定的作用。可是在具體的工作細(xì)節(jié)中，必須要有一個(gè)看不見的操手來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其的約束，這個(gè)操手就是內(nèi)部控制制度。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以對(duì)所有人員的工作行為進(jìn)行約束、監(jiān)督，通過(guò)建立健全內(nèi)控體系可以使所有人員都能在自己的崗位上盡職盡責(zé)，依法辦事，依規(guī)辦事，從而對(duì)目標(biāo)任務(wù)的完成起到保障作用。同時(shí)，只有全體工作人員在工作中盡職盡責(zé)才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的保證。同樣，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，一旦財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部構(gòu)建起了良好的控制體系，并通過(guò)一定的舉措來(lái)保證制度的執(zhí)行力度，并對(duì)體系不斷地進(jìn)行完善，如果這樣，就可以使會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員根據(jù)自己的任務(wù)特點(diǎn)，不斷地努力，實(shí)現(xiàn)在工作上的突破，使自己的工作精益求精，做到最好。但是良好的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運(yùn)行需要一定的支持和保障，這個(gè)支持和保障的優(yōu)秀就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)制度的重視程度以及企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。一個(gè)完善的內(nèi)控體系要想使其更好地運(yùn)行，就必須要有領(lǐng)導(dǎo)的參與，只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，并以身作則，在工作中有所作為，才可以使制度得到更好地開展和遵守。作為領(lǐng)導(dǎo)者必須要有全局觀，通過(guò)對(duì)崗位行為準(zhǔn)則進(jìn)行確立，可以使工作人員做到有章可循，有規(guī)可依，從而使工作中的任務(wù)目標(biāo)更加明確，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效率的提升。與此同時(shí)，我們還要不斷地加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力的培養(yǎng)。團(tuán)隊(duì)凝聚力要想形成需要一定的價(jià)值理念和導(dǎo)向。正確的價(jià)值理念會(huì)使所有員工緊密合作，緊緊地凝聚在一起。有句話說(shuō)的好，人心齊，泰山移，一旦有了凝聚力，大家就會(huì)朝著一個(gè)目標(biāo)共同努力。通過(guò)各部門的相互協(xié)作交流，為會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供一定的便利，這樣做不僅使他們?cè)诠ぷ髦锌梢缘眯膽?yīng)手，而且對(duì)于保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量水平的提高意義重大。
三、引入外部審計(jì)單位
在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以引人外部審計(jì)單位，確保審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)跟企業(yè)之間可以定期或不定期的交換審計(jì)、監(jiān)督人員，通過(guò)交換，不斷地交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷地發(fā)現(xiàn)自身存在的不足，并及時(shí)的糾正。與此同時(shí)，也可以更好地學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的管理理念，通過(guò)對(duì)對(duì)方審計(jì)和監(jiān)督體系有效措施的學(xué)習(xí)，不斷來(lái)完善自己。除此之外，政府部門要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，從而使企業(yè)的責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，促使企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量。此外，政府要實(shí)行公示制度，對(duì)外披露監(jiān)督結(jié)果，使相關(guān)工作在陽(yáng)光下運(yùn)行。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相結(jié)合，才能能保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量又快又好的發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
只有在有效地監(jiān)管體制下才能真正的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升，會(huì)計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然系別不同，表面上看似相互獨(dú)立和排斥的因素，而實(shí)質(zhì)是相互聯(lián)系和相互依存的，會(huì)計(jì)審計(jì)需要會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)支撐，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又要依賴于會(huì)計(jì)審計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)。因此，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升，除了考慮各自影響的關(guān)鍵性因素，必須還要充分考慮他們之間的聯(lián)系。通過(guò)聯(lián)系尋找切合點(diǎn)，加強(qiáng)交流合作。只有這樣，才能使會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期有效地運(yùn)行，才能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、安全性，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。
作者：張錦曄單位：濰坊市寒亭區(qū)開元街道辦事處
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
1.企業(yè)內(nèi)外約束力松懈會(huì)計(jì)審計(jì)體系，是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成的體系。企業(yè)缺乏內(nèi)外約束力往往表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)通常不能預(yù)防和及時(shí)糾正失真的會(huì)計(jì)信息；國(guó)家審計(jì)只是圍繞投資、財(cái)政、金融、稅務(wù)等大方面的領(lǐng)域進(jìn)行，不能夠涵蓋全部的企業(yè)；社會(huì)審計(jì)的對(duì)象只有注資的企業(yè)和股份公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而其他企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有被列入審計(jì)范圍之內(nèi)。另外，對(duì)于企業(yè)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，雖然目前在我國(guó)初步建立了民間性質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，來(lái)代替代表著國(guó)家利益的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)家監(jiān)督，實(shí)行對(duì)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)監(jiān)督，并且這此監(jiān)督機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了很大作用，但是由于相關(guān)法律尚未得到完善、各事務(wù)所在管理上仍存在的一此不可避免的問(wèn)題，所以沒(méi)有能夠形成規(guī)范的企業(yè)外部監(jiān)督體系，不能有效地對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)也就缺乏了足夠的外部約束力，這也是誘發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。
2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，從而使會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)事務(wù)變得越來(lái)越復(fù)雜，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但是現(xiàn)實(shí)狀況下，很多會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，更新較慢，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用理解把握得不夠準(zhǔn)確，嚴(yán)重導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
二、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和建議
1.健全法律法規(guī)制度進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐。每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為各方所接受。使具體準(zhǔn)則體現(xiàn)集會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面性、規(guī)范性、實(shí)用性和制約性于一體，同時(shí)要處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系，避免造假行為，形成與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
2.努力培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是建立和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，也是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的關(guān)鍵。應(yīng)提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，整體提高職業(yè)素養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過(guò)組織培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握國(guó)家相關(guān)政策、制度，提高處理會(huì)計(jì)工作的能力。提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，使之養(yǎng)成良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守。首先應(yīng)根據(jù)不同會(huì)計(jì)崗位對(duì)人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員都符合崗位要求，不合格者不準(zhǔn)上崗；同時(shí)，要使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，不做假賬，對(duì)于會(huì)計(jì)人員有意做假賬，造成危害的，追究其法律責(zé)任；其次，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員做到敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到什么情況，不喪失原則，不圖謀私利。
3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督機(jī)制要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，就必須要加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。規(guī)范各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部監(jiān)督；會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)企業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)監(jiān)督，上市公司還必須接受證監(jiān)會(huì)、證交所的國(guó)家監(jiān)督。(1)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，要強(qiáng)調(diào)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)并不能代表國(guó)家或其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理者來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會(huì)對(duì)其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其后果以及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。另外，還要優(yōu)化內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其所有要素的優(yōu)秀，所以應(yīng)改善企業(yè)環(huán)境，以提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)和素質(zhì)修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)其積極性為目的，通過(guò)良好的內(nèi)部控制才能為內(nèi)部審計(jì)提供良好的環(huán)境條件。(2)加強(qiáng)外部監(jiān)督，首先提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)地位和完善其監(jiān)督體系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則，對(duì)任何單位或個(gè)人無(wú)論以何種方式干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的行為，都要依法追究其法律責(zé)任。目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度存在著不少的缺陷，某些缺陷甚至嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，這就使得上市公司的會(huì)計(jì)造假仍具有欺騙性。所以要加快發(fā)展我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，迅速建立起一支質(zhì)量高、數(shù)量足夠、信譽(yù)好、能真正擔(dān)負(fù)起社會(huì)審計(jì)監(jiān)督重任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，才是加強(qiáng)外部監(jiān)督的重中之重。另外，應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，制定合理的價(jià)格，并要把相關(guān)費(fèi)用出具在報(bào)告里，能接受監(jiān)督，這樣才能減少事務(wù)所出具虛假報(bào)表的可能。其次，要完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司的外部監(jiān)督。上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系。通過(guò)引入外部的獨(dú)立董事，對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)耐獠炕瑥亩纬梢欢ǖ谋O(jiān)督制約力量。
三、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，僅就一個(gè)方面的治理并不能從根本上解決，治理會(huì)計(jì)信息失真，一方面要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度。另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國(guó)際規(guī)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
作者：趙莉單位：西安萬(wàn)象財(cái)務(wù)咨詢有限公司
1兩者之間的聯(lián)系
1)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的初始依據(jù)是一樣的，對(duì)企業(yè)有些監(jiān)督內(nèi)容是一致的。從根本上來(lái)講，會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的是國(guó)家所制定的法律法規(guī)，以及財(cái)政方面的政策，而審計(jì)要對(duì)公司進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的建議，其所依據(jù)的也是國(guó)家所制定的法律法規(guī)，以及財(cái)政方面的政策。從兩者定義上看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的有關(guān)管理制度，來(lái)規(guī)劃本企業(yè)的資金運(yùn)用，使其提高效益;內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，監(jiān)督并使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往正常軌道上進(jìn)行，以及資金是否更加合理運(yùn)用，這在會(huì)計(jì)監(jiān)督上是一致的，都是為了更好地掌握企業(yè)的資金運(yùn)用。2)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的最終對(duì)象與目的相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是為了保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和資金的合理運(yùn)用，防止個(gè)別人員的違法犯罪行為的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)安全完整。在此之中，會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的是國(guó)家所制定的法律法規(guī)以及財(cái)政方面的政策。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理中的一部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督有著重大意義。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要是為了更加地保證企業(yè)遵守國(guó)家所制定的法律法規(guī)，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)信息合法合理，本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理制度的各項(xiàng)工作具有合法性，這樣也可揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，以便于企業(yè)管理，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此，兩者在最終對(duì)象與目的上是相同的。
2兩者之間的區(qū)別
1)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的產(chǎn)生基礎(chǔ)與主體是不一致的，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督，它是因企業(yè)內(nèi)部資料的管理監(jiān)督，生產(chǎn)資料的合理運(yùn)用而產(chǎn)生的，以更好地服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生最大效益為目標(biāo)。其主體為財(cái)務(wù)的機(jī)構(gòu)以及所有人員，在執(zhí)行的過(guò)程中，可相互監(jiān)督管理。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其產(chǎn)生于企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)等分離后的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主體為企業(yè)所設(shè)立的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)的審計(jì)人員。因此，大部分內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)監(jiān)督之后進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在于每一筆的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，日常的經(jīng)濟(jì)開支，發(fā)現(xiàn)違反紀(jì)律的行為要給予制止，而在此活動(dòng)發(fā)生之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督才定期的進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此，兩者之間又存在著明顯的區(qū)別。2)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍是不一致的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料運(yùn)用以及管理，并且更好地服務(wù)于企業(yè)自身，以業(yè)產(chǎn)生最大效益為目標(biāo)，但是其監(jiān)督的對(duì)象也只是限于企業(yè)財(cái)務(wù)自身;相反，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍不僅僅是監(jiān)督財(cái)務(wù)，并且還會(huì)監(jiān)督工程預(yù)算、決算、每個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，更會(huì)監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督是事前的監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督不僅僅是事前，也是事后監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍廣泛，并且審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也包括會(huì)計(jì)監(jiān)督，是一個(gè)再監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性不同，同時(shí)產(chǎn)生了權(quán)利的不一致。會(huì)計(jì)監(jiān)督是本企業(yè)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)所負(fù)責(zé)的，所有會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督本企業(yè)的財(cái)務(wù)不予接受不真實(shí)不合法的憑證，以及抵制違法的會(huì)計(jì)行為。但是，并未獨(dú)立于財(cái)務(wù)，而是在日常生活中進(jìn)行，因此，所有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員都有拒受、制止、糾正違法憑證，以及向上級(jí)反映等權(quán)利。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)論在什么企業(yè)中，都須保持著自己的獨(dú)立性地位，其監(jiān)督企業(yè)的憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程預(yù)算、決算等是否合法，是否公允。一般情況是直接受單位的最高領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)家審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)，并不受企業(yè)的業(yè)務(wù)量等的一些未知因素干擾，一直保持自己獨(dú)立的位置。因此，其具有檢查、調(diào)查取證、提出意見，并經(jīng)過(guò)上級(jí)同意，還可將其向相應(yīng)的主管部門匯報(bào)等權(quán)利，所以兩者在獨(dú)立性、權(quán)利上有著明顯差異。
3結(jié)語(yǔ)
在中國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督一起合理運(yùn)用，相輔相成，才可將其作用得到最大的發(fā)揮，因?yàn)椴徽撌菚?huì)計(jì)監(jiān)督還是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督都存在著一定的缺陷。1)會(huì)計(jì)監(jiān)督中，本身會(huì)計(jì)監(jiān)督就是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)人員自身進(jìn)行的，缺乏很大的獨(dú)立性，因此難免會(huì)發(fā)生一些財(cái)務(wù)人員以自身考慮問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去部分有效性。2)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督只是僅限于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)督，所以企業(yè)某一個(gè)單位進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)效，并且若所負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)有所“指示”，將使會(huì)計(jì)監(jiān)督人員處于兩難的位置。但是，這些問(wèn)題在內(nèi)部審計(jì)上可以得到充分的解決，內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，是直接受單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，可以避免會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性的丟失，并且也可以對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，乃至監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，可以很好地彌補(bǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺陷。但是，內(nèi)部審計(jì)也存在著一定的缺陷，內(nèi)部審計(jì)大部分都是事后監(jiān)督，事后監(jiān)督存在著單位提供的信息不真實(shí)的可能性，這就需要會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該相輔相成，甚至是并存，不能由其中一個(gè)代替另外一個(gè)。建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該保證所提供的資料的真實(shí)完整性，讓內(nèi)部審計(jì)工作更加便于開展;負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，更好地領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)運(yùn)用好自身獨(dú)立性，服務(wù)于企業(yè)，兩者缺一不可，共同構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，以更深層次地提高企業(yè)的管理制度，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益。
作者：江林玻王歡高禮鴻單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
1造成會(huì)計(jì)監(jiān)督效果弱化的相關(guān)因素探討
1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)體系不夠完善
我國(guó)在會(huì)計(jì)行業(yè)法律法規(guī)的制定中還存在有待改善的地方。一方面，我國(guó)雖然在會(huì)計(jì)領(lǐng)域制定的相關(guān)法律法規(guī)的數(shù)量不少，涉及的領(lǐng)域也較為寬泛，但針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方面的法律法規(guī)還存在諸多空白區(qū)域，一些法條的制定還不甚規(guī)范，并且存在法條內(nèi)容考慮不周全的情況，使得企業(yè)一旦發(fā)生會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的問(wèn)題，難以找到相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)作為解決問(wèn)題的依據(jù)。另一方面，即使在會(huì)計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域有對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，在執(zhí)行過(guò)程中也具備一定的執(zhí)行難度，缺乏執(zhí)行的可行性。因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部一旦發(fā)生違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員往往處于抉擇兩難的尷尬境地，如果對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行揭露，就有可能對(duì)自身的發(fā)展不利，而對(duì)違規(guī)行為視而不見又違背了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)則，權(quán)衡利弊之下，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員往往會(huì)選擇隱瞞違規(guī)行為，因此，也就使會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)形同虛設(shè)，法律法規(guī)也成為了一紙空文。
1.2對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏有效監(jiān)管
會(huì)計(jì)監(jiān)督工作需要有效的國(guó)家和社會(huì)監(jiān)管才能保證其效用的發(fā)揮。國(guó)家監(jiān)管行為主要是有一些政府監(jiān)督部門來(lái)執(zhí)行，而社會(huì)監(jiān)管職能的發(fā)揮主要要依靠專業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)的審計(jì)部門來(lái)完成。在實(shí)際企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中，政府監(jiān)督部門往往不能及時(shí)有效地察覺(jué)企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)行為，而且，由于我國(guó)政府監(jiān)管部門中還存在相當(dāng)一部分監(jiān)督人員的工作作風(fēng)不正，企業(yè)也正是抓住了這一點(diǎn)，對(duì)執(zhí)法監(jiān)督人員進(jìn)行賄賂，使監(jiān)督部門的職能發(fā)揮受阻。在社會(huì)監(jiān)督方面，一些專業(yè)的會(huì)計(jì)企業(yè)在個(gè)人利益和社會(huì)利益的權(quán)衡中往往會(huì)選擇前者，為了從委托企業(yè)處獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)將企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行謊報(bào)或瞞報(bào)處理，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，更談不上有效監(jiān)管。
1.3對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的違規(guī)行為懲處力度過(guò)輕
對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，執(zhí)法部門的執(zhí)法懲處力度過(guò)輕也是造成監(jiān)督工作失效的主要因素之一。執(zhí)法懲處措施和力度與企業(yè)違規(guī)行為所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益相比往往不成正比，懲處力度遠(yuǎn)不具有威懾性，相比較而言，企業(yè)就更愿意選擇繼續(xù)進(jìn)行違規(guī)行為，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也就失去了其實(shí)際效果。
1.4企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏重視
企業(yè)跨級(jí)監(jiān)督部門是否能正常發(fā)揮其效能從很大程度上取決于企業(yè)管理者的管理水平和自身覺(jué)悟。管理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，經(jīng)常將企業(yè)利益擺在首位，為了獲取高額利潤(rùn)，對(duì)于會(huì)計(jì)操作的違規(guī)行為也是睜一只眼閉一只眼，甚至還會(huì)唆使會(huì)計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行違規(guī)操作，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失效。
1.5企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全，人員素質(zhì)不高
企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)中往往忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督部門設(shè)立的重要性，即便設(shè)立了監(jiān)督部門，出于種種原因也難以保證其職能的發(fā)揮。與此同時(shí)，一些企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的錄用機(jī)制缺乏科學(xué)性，只是會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能水平不能滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的需要。另外，會(huì)計(jì)部門的操作缺乏獨(dú)立性也直接影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開展。
2加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相應(yīng)對(duì)策
2.1建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要正確地組織和領(lǐng)導(dǎo)單位的會(huì)計(jì)工作，要有責(zé)任和義務(wù)建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，認(rèn)真履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)，做到會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序明確。其次，企業(yè)要按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的要求，建立健全組織規(guī)劃控制制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、預(yù)算控制制度和實(shí)物控制制度。
2.2改革企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，一是做到委派的主管會(huì)計(jì)全面負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。其個(gè)人利益與所在單位的經(jīng)濟(jì)利益要分離，保證監(jiān)督的真實(shí)性。二是優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的環(huán)境，保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員的權(quán)益，對(duì)打擊、報(bào)復(fù)、陷害會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)依法嚴(yán)懲，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督成為廉政建設(shè)的一道堅(jiān)固屏障。
2.3完善會(huì)計(jì)法制，加強(qiáng)執(zhí)法力度。
一方面，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，要以《會(huì)計(jì)法》為基本法。健全和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他相關(guān)法規(guī)，使之盡可能全面、配套、具體，并且有可操作性。另一方面，要加大執(zhí)法力度，對(duì)制定出的法律要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，增強(qiáng)法律的威懾力，使企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員審計(jì)人員都能權(quán)衡利弊得失，自覺(jué)遵紀(jì)守法，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
2.4加強(qiáng)監(jiān)管，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)別位，以充分發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督的作用。
大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，是轉(zhuǎn)變政府職能，建立健全宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是培育和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。要借鑒國(guó)際慣例并與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌，逐步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。
作者：張?jiān)骑w單位：黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司雞西分公司東山煤礦
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展人民生活水平的提高，私家車保有量越來(lái)越大，路線優(yōu)良、安全方便的高速公路給人民群眾的出行帶來(lái)了很多便利，同時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)也在迅猛發(fā)展，高速公路的發(fā)展和建設(shè)就顯得越來(lái)越重要。高速公路的發(fā)展大大推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但不斷暴露出的財(cái)務(wù)問(wèn)題，客觀上又影響了高速公路建設(shè)的發(fā)展。更多的人開始思考如何通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)提高高速公路管理水平。本文首先闡述了高速公路管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義，接著討論了目前高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)措施，旨在為高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督有所幫助。
關(guān)鍵詞：高速公路管理；會(huì)計(jì)監(jiān)督；改進(jìn)措施
一、高速公路建設(shè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義
現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了高速公路建設(shè)的迅速崛起，同時(shí)高速公路建設(shè)的崛起又大力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。高速公路建設(shè)在我國(guó)已經(jīng)成為重要的民生工程之一，為確保投資大、工期長(zhǎng)的高速公路建設(shè)順利實(shí)施，會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整。高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)會(huì)人員會(huì)在監(jiān)督過(guò)程中遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)防和減少違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，起到保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整的作用。有利于降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按計(jì)劃、按預(yù)算進(jìn)行，可以有效控制資金支出情況，杜絕不合理支出，起到降低成本，提高資金使用效益和和經(jīng)濟(jì)效益的作用。有利于領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履責(zé)和責(zé)任追究。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位的領(lǐng)導(dǎo)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)負(fù)主要責(zé)任，因而會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真履責(zé)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督也有利于找出財(cái)務(wù)活動(dòng)中問(wèn)題所在，利于責(zé)任追究。
二、現(xiàn)階段高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督體制還不完善會(huì)計(jì)監(jiān)督在高速公路管理中是一項(xiàng)重要工作，可以為高速公路事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制是否完善是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保障。但是現(xiàn)階段高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督中暴露出來(lái)的問(wèn)題也反映出會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的不完善。例如：有的經(jīng)營(yíng)決策不遵守會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，不按照科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出合理的判斷，而是按照領(lǐng)導(dǎo)的主管臆斷來(lái)做決定；有的為了追求小團(tuán)體或個(gè)人利益，領(lǐng)導(dǎo)授意辦事人員做出違法違紀(jì)的事情，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的單位經(jīng)辦人員有意欺瞞財(cái)務(wù)人員，躲避會(huì)計(jì)監(jiān)督；有的財(cái)務(wù)人員為了私利受制于人、知法犯法等，這都反映出會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)不到位，給高速公路建設(shè)帶來(lái)不利影響，甚至?xí)馐芙?jīng)濟(jì)損失。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不健全高速公路建設(shè)腐敗問(wèn)題頻出的一個(gè)重要原因是缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。有的單位雖然制訂了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，但是針對(duì)性或操作性不強(qiáng)，對(duì)工作指導(dǎo)作用不大，也影響了工作效率。還有，重資金籌集忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)普遍存在，同時(shí)，資金金額大、周期長(zhǎng)、核算困難也給貪污腐敗有了可乘之機(jī)，所以，如果沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度做后盾，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用很難發(fā)揮，就會(huì)影響高速公路建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3.會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)薄弱，監(jiān)督阻力很多高速公路建設(shè)快速發(fā)展，仍有部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)薄弱、重視程度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作阻力很大。高速公路管理，權(quán)責(zé)層層下放，會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然是為了監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層履責(zé)情況，但同時(shí)也會(huì)受到來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)層的壓力和阻力，做假賬、提供虛假會(huì)計(jì)信息等違規(guī)現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。高速公路管理中一言堂現(xiàn)象也很多，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層決策缺乏科學(xué)性、合理性，會(huì)計(jì)監(jiān)督不能順利開展，不僅對(duì)高速公路的運(yùn)營(yíng)管理不利，而且對(duì)高速公路事業(yè)的發(fā)展非常不利。4.會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)滯后由于高速公路建設(shè)方的主管人員多為技術(shù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)管理不了解，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不夠，因而財(cái)務(wù)一般不能參與到高速公路建設(shè)的評(píng)估、投標(biāo)、預(yù)算審核等過(guò)程，并且高速公路建設(shè)投資大、周期長(zhǎng)、資金管理層次多樣化，還有多家施工單位共同合作，但施工進(jìn)度卻不一定相同，因而明細(xì)賬核算復(fù)雜混亂，浪費(fèi)、挪用、擠占等違規(guī)現(xiàn)象不可避免，會(huì)計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)監(jiān)督的滯后。5.會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍模糊由于會(huì)計(jì)監(jiān)督體制還不完善，對(duì)監(jiān)督內(nèi)容的規(guī)定些模糊，對(duì)操作辦法的規(guī)定實(shí)用性不強(qiáng)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題時(shí)責(zé)任不明確，各部門各崗位之間常常會(huì)扯皮推諉，導(dǎo)致監(jiān)督工作開展困難，客觀上也阻礙了高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展。6.會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的素質(zhì)急需提高高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員是完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的人力保障。現(xiàn)階段，高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的現(xiàn)狀是：有的人監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念薄弱，監(jiān)督的自覺(jué)性和主動(dòng)性不夠；有的人專業(yè)知識(shí)不精、責(zé)任心不強(qiáng)，工作質(zhì)量差、工作效率低；有的人因?yàn)閾碛蟹€(wěn)定的工作，沒(méi)有危機(jī)感，工作散漫，學(xué)習(xí)積極性低；有的人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，職業(yè)判斷能力低，信息化水平低，無(wú)法勝任會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；有的人職業(yè)道德水準(zhǔn)低、私心大，為謀取私利而做出違法違紀(jì)的事情，損害單位經(jīng)濟(jì)利益。
三、高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督的改進(jìn)措施
1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制針對(duì)由于會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不完善而財(cái)務(wù)漏洞頻出的現(xiàn)象，相關(guān)的單位應(yīng)盡快制定出既要遵守國(guó)家法律、又符合本單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，制定出詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，著力會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)立、財(cái)務(wù)人員的合理配置、工作流程的科學(xué)設(shè)定等，以期實(shí)現(xiàn)控制投資成本、降低工程造價(jià)，保障工程質(zhì)量的“陽(yáng)光工程”建設(shè)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的完善，達(dá)到規(guī)范財(cái)務(wù)行為的目的，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行。2.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不僅可以監(jiān)督會(huì)計(jì)工作人員的工作行為，還可以及時(shí)掌握公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，避免和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定要充分考慮事前、事中、事后監(jiān)督，同時(shí)在保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出合理化建議進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)高速公路管理會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度化。3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要明確自己的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任主體的身份，轉(zhuǎn)變觀念，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督；同時(shí)，單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還要積極學(xué)習(xí)和掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，在法律的指導(dǎo)下領(lǐng)導(dǎo)高速公路建設(shè)工作，提高分析問(wèn)題和科學(xué)決策的能力，支持會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開展；所有財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該提高會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，不斷學(xué)習(xí)，運(yùn)用精準(zhǔn)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。4.杜絕會(huì)計(jì)監(jiān)督滯后首先，會(huì)計(jì)監(jiān)督要強(qiáng)調(diào)事前監(jiān)督，讓會(huì)計(jì)能夠參與到項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、預(yù)算等過(guò)程；其次，要完善內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)事中監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；最后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化管理水平，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性。5.明確會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍高速公路管理單位要理清與相關(guān)單位及各部門之間的關(guān)系，明確它們之間的責(zé)權(quán)利，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)憑證的收集、傳遞、整理，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，預(yù)算的編制、執(zhí)行，決算的編制等都要納入到會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍之中。6.提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)要加強(qiáng)對(duì)在職在崗人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要包括會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)操作知識(shí)等，令會(huì)計(jì)人員能夠找出自己工作上的不足，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高工作能力和業(yè)務(wù)水平。要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行職業(yè)道德和法制教育，樹立主人翁意識(shí)，增強(qiáng)自我約束能力和認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)的責(zé)任感。要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員參加職稱考試、學(xué)歷考試，提升綜合素質(zhì)。要在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，采取競(jìng)聘上崗、優(yōu)勝劣汰的辦法。為了高速公路建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，單位還應(yīng)該大力引進(jìn)和儲(chǔ)備高素質(zhì)人才。7.試行會(huì)計(jì)集中核算制度在高速公路管理中，可以試行會(huì)計(jì)集中核算制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督、核算為一體的管理核算模式。成立一個(gè)“會(huì)計(jì)核算中心”，按照需要設(shè)立合理的崗位，制定專門的崗位責(zé)任制度，選配優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，在此基礎(chǔ)上“統(tǒng)一開戶、分戶核算”，將高速公路建設(shè)中發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行集中管理，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到實(shí)處。這種核算方式對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)資金管理、推動(dòng)廉政建設(shè)都會(huì)起到積極作用。
四、結(jié)束語(yǔ)
高速公路建設(shè)關(guān)系到千家萬(wàn)戶，高速公路管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督意義重大。高速公路建設(shè)單位要轉(zhuǎn)變觀念，重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，采取科學(xué)的解決措施，減少腐敗行為的發(fā)生，力爭(zhēng)降低建設(shè)成本，保證高速公路建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)高速公路事業(yè)健康發(fā)展，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。
作者:鄒慧妮 單位:山東高速股份有限公司濟(jì)南分公司
內(nèi)控制度對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系而言非常重要，但是現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位的基本監(jiān)督工作不到位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)，事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查工作存在比較嚴(yán)重的問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益。
一、目前內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)的主要表現(xiàn)
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位，監(jiān)督制度不健全
會(huì)計(jì)工作中，為了相互牽制，承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、稽查核實(shí)工作等工作人員需要獨(dú)立開來(lái)，相互之間不得干涉。但是，部分事業(yè)單位由于資金匱乏、制度缺失等等原因，單位內(nèi)部并沒(méi)有專業(yè)的財(cái)務(wù)部門，有些人員在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同時(shí)又進(jìn)行財(cái)務(wù)處理工作，這實(shí)際上與會(huì)計(jì)工作的牽制制度相悖。許多單位對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理工作不夠重視，檔案失真、丟失、缺損等等現(xiàn)象十分常見，這對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督核實(shí)工作十分不利。
(二)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的法律意識(shí)淡薄
部分單位的領(lǐng)導(dǎo)本身缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)及法律意識(shí)，在實(shí)際的工作過(guò)程中為了獲取更多的個(gè)人利益，利用各種手段公款報(bào)銷，導(dǎo)致行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)超標(biāo)等等不良現(xiàn)象頻發(fā)。
(三)預(yù)算控制相對(duì)薄弱
近年來(lái)，政府財(cái)政改革不斷深入，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)體系內(nèi)控制度建設(shè)過(guò)程中，大多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算控制能力依然比較薄弱，預(yù)算編制的科學(xué)性、可行性有待提高，政府部門、單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)于資金控制缺乏一定的預(yù)見性，有的編報(bào)預(yù)算甚至不經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門，這對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制功能的發(fā)揮十分不利，導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位的公務(wù)卡使用效率比較低、差費(fèi)實(shí)銷實(shí)報(bào)等等問(wèn)題出現(xiàn)。
(四)監(jiān)督機(jī)制及內(nèi)部審計(jì)不健全
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督控制的重要方法，但是，現(xiàn)階段大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門都不夠健全，部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作不夠重視，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督制度也不夠完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏對(duì)審計(jì)單位的監(jiān)督考評(píng)，這對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系內(nèi)控制度的建立十分不利，內(nèi)控制度難以發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。
二、內(nèi)控制度建立的必要性
隨著新會(huì)計(jì)法的建立，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度也更加完善，但這并不意味著單位內(nèi)部控制制度就不需要建立了，盡管會(huì)計(jì)法完善了總體的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但是，我國(guó)行政事業(yè)單位眾多，各個(gè)部門及單位的工作狀況都有著比較大的區(qū)別，會(huì)計(jì)法并沒(méi)有對(duì)所有單位的財(cái)務(wù)工作做出詳細(xì)規(guī)定，許多單位內(nèi)部可能會(huì)存在一些隱形問(wèn)題會(huì)影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展。為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠落實(shí)到行政事業(yè)單位的方方面面，保證財(cái)務(wù)監(jiān)督人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題，行政事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實(shí)際情況制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度應(yīng)該包括單位的財(cái)務(wù)管理制度、政府性基金管理辦法、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益管理辦法等等。行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因，合理的內(nèi)控制度對(duì)于維護(hù)國(guó)家利益都有著重要意義。
三、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的措施
(一)充分發(fā)揮審計(jì)職能,推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷完善
行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要內(nèi)容之一就是定期進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的審查工作對(duì)于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整十分重要，通過(guò)及時(shí)推行會(huì)計(jì)資料審查，能夠?qū)挝粌?nèi)部財(cái)務(wù)人員起到一個(gè)很好的督促作用；通過(guò)財(cái)務(wù)資料審查，監(jiān)督人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在管理過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，有利于保護(hù)國(guó)家的財(cái)務(wù)安全；定期進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查，對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位人員的工作效率十分有幫助。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，在實(shí)際的工作過(guò)程中，制定科學(xué)合理的管理方法，定期審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，這對(duì)于完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度十分有幫助。
(二)建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
此外行政事業(yè)單位應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)，為外部審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)保障。為了促進(jìn)審計(jì)工作的有效性，審計(jì)部門還可以將內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制作為單獨(dú)的審計(jì)項(xiàng)目，使審計(jì)工作更加全面具體，通過(guò)連續(xù)性、有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)督，減少會(huì)計(jì)控制工作的薄弱點(diǎn)，完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)控制度監(jiān)督過(guò)程中，審計(jì)部門應(yīng)明確崗位責(zé)任制度，嚴(yán)禁出現(xiàn)相容崗位相互監(jiān)督等等現(xiàn)象，保證監(jiān)督工作的公平公正，重大決定應(yīng)通過(guò)集體審批的方法進(jìn)行確定，保證決策的科學(xué)性。
(三)積極配合財(cái)政改革
近年來(lái)我國(guó)財(cái)政部門出臺(tái)了一系列的財(cái)政改革措施，目的在于加強(qiáng)國(guó)家行政事業(yè)單位財(cái)政資金管理，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，行政事業(yè)單位必須積極配合財(cái)政部門的改革措施。實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：做好國(guó)庫(kù)集中支付，規(guī)范財(cái)政資金的支付渠道；對(duì)公務(wù)支出項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范，盡可能減少“報(bào)銷腐敗”等不良現(xiàn)象出現(xiàn)，危害國(guó)家利益；嚴(yán)格按照政府采購(gòu)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部采購(gòu)，做好采購(gòu)預(yù)算，保證采購(gòu)工作透明化，盡可能減少貪腐行為。
(四)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為會(huì)計(jì)監(jiān)督管理打好基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作包括賬目記錄、總結(jié)、分析，財(cái)務(wù)檔案的整理歸檔等等內(nèi)容。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作正常開展的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段，大部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作都或多或少存在著一些問(wèn)題，從憑證填制審核到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案的歸檔、銷毀都有問(wèn)題。因此單位相關(guān)人員必須重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作貫穿到財(cái)務(wù)管理工作的整個(gè)過(guò)程，加強(qiáng)制度建設(shè)，針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的一些問(wèn)題，必須結(jié)合單位實(shí)際，將內(nèi)部監(jiān)督控制工作落實(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的方方面面，充分發(fā)揮監(jiān)督控制工作的職能。
四、結(jié)束語(yǔ)
本文主要就現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)控薄弱的具體表現(xiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的歸納總結(jié)，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建立的必要性，并對(duì)如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立提出了幾點(diǎn)建議，希望能對(duì)相關(guān)部門的工作有所啟發(fā)。
作者:林麗 單位:廣西賀州市平桂管理區(qū)財(cái)政局
摘要：近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展促進(jìn)了國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)的飛速壯大，目前國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)已經(jīng)成為中國(guó)最具活力的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，且規(guī)模也在不斷擴(kuò)展，已經(jīng)由傳統(tǒng)的小領(lǐng)域發(fā)展模式演變?yōu)榇笮鸵?guī)模發(fā)展模式。國(guó)有林場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定都有著重要影響，但在其發(fā)展過(guò)程中，國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在一些問(wèn)題，因此本文主要針對(duì)國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了分析與研究。
關(guān)鍵詞：國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
一、前言
社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，促使國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，且沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，導(dǎo)致國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域制度跟不上時(shí)展的步伐，所以分析與研究目前國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系至關(guān)重要，不斷改革與創(chuàng)新民國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度模式，提高監(jiān)督環(huán)境的管理，從而創(chuàng)建一個(gè)國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系有效的解決會(huì)計(jì)監(jiān)督在發(fā)展中存在的問(wèn)題。因而提高國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的管理水平是國(guó)有林場(chǎng)的首要任務(wù)。
二、理論概述
（一）國(guó)有林場(chǎng)的概念
國(guó)有林場(chǎng)，又稱國(guó)營(yíng)林場(chǎng)，是國(guó)家培育與保護(hù)森林資源的林業(yè)生產(chǎn)性事業(yè)單位，其主要發(fā)展于生態(tài)性不穩(wěn)固的地區(qū)，且國(guó)有林場(chǎng)的建立獲得國(guó)家與社會(huì)的大力支持。國(guó)有林場(chǎng)不僅涉及領(lǐng)域十分廣泛，而且擁有悠久的歷史文化，尤其在森林資源保護(hù)與培育方面取得了良好的成績(jī)，但在實(shí)際發(fā)展中還存在很多問(wèn)題，所以國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)至關(guān)重要。
（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念
會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)政策在國(guó)家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上受到社會(huì)團(tuán)體與國(guó)家機(jī)關(guān)的監(jiān)督，從而制定會(huì)計(jì)工作管理?xiàng)l例、規(guī)則與相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，主要是為了確保企業(yè)及機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督一般包括狹義會(huì)計(jì)監(jiān)督與廣義會(huì)計(jì)監(jiān)督，狹義會(huì)計(jì)監(jiān)督是最基本的會(huì)計(jì)職能，是以國(guó)家金融政策為基礎(chǔ)與以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和控制為目的組成的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位；廣義會(huì)計(jì)監(jiān)督則是由內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督組成的。（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用1.有利于財(cái)經(jīng)等相關(guān)法規(guī)的維護(hù)。每個(gè)事業(yè)單位都需要會(huì)計(jì)，所以會(huì)計(jì)方面的相關(guān)監(jiān)管是所有經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)與保障，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)會(huì)計(jì)本身與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，從而促進(jìn)所有的經(jīng)濟(jì)單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，并受國(guó)家法律與法規(guī)的檢查與監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于財(cái)經(jīng)等相關(guān)法規(guī)的維護(hù)且對(duì)國(guó)家及經(jīng)濟(jì)單位財(cái)產(chǎn)的安全性有著重要保障。2.利于強(qiáng)化內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是強(qiáng)化所有單位的內(nèi)部管理，作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅可以多方面的提高經(jīng)濟(jì)效益，還可以保障單位在符合國(guó)家法律法規(guī)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避免造成經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。
三、國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平良莠不齊
雖然國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)展在不斷擴(kuò)大，但是國(guó)有林場(chǎng)缺乏完善的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制。一方面由于很多國(guó)有林場(chǎng)規(guī)模較大迫切需要人才，他們招聘的會(huì)計(jì)人員多數(shù)是沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的，且沒(méi)有充分的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與實(shí)際操作能力，所以國(guó)有林場(chǎng)的會(huì)計(jì)普遍專業(yè)能力不強(qiáng)與整體素質(zhì)不高。另一方面，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有相關(guān)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法制觀念，所以他們?nèi)菀自馐艿礁鞣矫娴恼T惑，且自我約束能力又差，會(huì)出現(xiàn)做假賬的現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)不可靠。因此，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)高度關(guān)注會(huì)計(jì)人員的相關(guān)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施解決好會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的相關(guān)問(wèn)題。
（二）缺乏規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步相對(duì)比較晚，且沒(méi)有良好的基礎(chǔ)，又發(fā)展的十分迅速，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師注冊(cè)與國(guó)家發(fā)展及政策不相適應(yīng)。另外，我國(guó)沒(méi)有完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督體制，且普遍存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。社會(huì)的發(fā)展促進(jìn)社會(huì)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展，為了維護(hù)公共利益與投資者的合法權(quán)益，必須保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展與加強(qiáng)相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制。那么為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)提高會(huì)計(jì)公司的審計(jì)費(fèi)用與增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管。
四、加強(qiáng)國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)對(duì)策略
（一）創(chuàng)新國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式
創(chuàng)新國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式可以采用先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)的手段，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，其主要目的是最大限度地抵制會(huì)計(jì)監(jiān)督管理人員的自身問(wèn)題與他人因素。也就是說(shuō)利用先進(jìn)的信息技術(shù)，設(shè)計(jì)出國(guó)有林場(chǎng)管理制度與事業(yè)單位規(guī)章的軟件程序，不僅需要所有公共必須共同遵守，且任何人都沒(méi)有擅自更改計(jì)算機(jī)程序的權(quán)利，從而約束所有員工的行為與保障會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的執(zhí)行。另外，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理手段，不僅使所有的制度在無(wú)形下受到監(jiān)督與管理，且擁有能夠及時(shí)處理各種問(wèn)題的能力。
（二）改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制
現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的改革包括對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)委派制與對(duì)其他企業(yè)的會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)委派制認(rèn)為事業(yè)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)人員應(yīng)該作為一個(gè)統(tǒng)一的管理機(jī)制，也就是說(shuō)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)應(yīng)該由國(guó)家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)直接管轄與授權(quán)，從而充分發(fā)揮國(guó)家法律法規(guī)的活動(dòng)監(jiān)督作用與避免民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的浪費(fèi)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)，即對(duì)其他事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員可成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)進(jìn)行統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)行業(yè)管理協(xié)會(huì)是具備專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)與專業(yè)職業(yè)資格認(rèn)定的自律組織，它雖然不是政府機(jī)構(gòu)，但是其管理制度很完善。因此，成立會(huì)計(jì)行業(yè)管理組織來(lái)管理會(huì)計(jì)人員是很有必要的，不僅可以使會(huì)計(jì)人員不再受企業(yè)管理部門的約束，還可以更好的進(jìn)行監(jiān)督與管理。
（三）明確會(huì)計(jì)人員的身份與定位
首先必須明確事業(yè)單位服務(wù)是會(huì)計(jì)的功能定位，也就是說(shuō)事業(yè)單位才是會(huì)計(jì)人員服務(wù)的主體，而不是單位的某一個(gè)負(fù)責(zé)人；其次必須明確會(huì)計(jì)人員的身份也是理性的經(jīng)濟(jì)人，由于會(huì)計(jì)本身利益無(wú)法得到保障，促使會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法力度受到一定的影響，有時(shí)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與事業(yè)單位負(fù)責(zé)人一起做虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其定位的不準(zhǔn)確與監(jiān)督管理制度的不完善很容易使一些不法單位與個(gè)人獲得不正當(dāng)經(jīng)歷利益。因此，只有明確會(huì)計(jì)人員的身份與角色，才能全面的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
五、結(jié)論
綜上所述，國(guó)有林場(chǎng)的發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定都起著重要作用，所以在其發(fā)展過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的管理與創(chuàng)新，進(jìn)而創(chuàng)建有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，全面促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展。
作者:彭美旭 單位:重慶市榮昌區(qū)嵐峰林場(chǎng)
1.近十年政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)
1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的行業(yè)領(lǐng)域
財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的行業(yè)主要包括通信、航空、醫(yī)藥、公共交通、煤炭、電力、汽車制造、電網(wǎng)、房地產(chǎn)(保障性住房項(xiàng)目)、大型跨國(guó)連鎖零售企業(yè)、教育、糧食、公益事業(yè)、企融行業(yè)(銀行、保險(xiǎn)、信托、證券)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。會(huì)計(jì)監(jiān)督行業(yè)領(lǐng)域的選擇主要有國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要影響行業(yè)和企業(yè)，關(guān)系重大民生的行業(yè)，壟斷行業(yè)和其他行業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本遵循“三五”原則，即財(cái)政部駐各地專員辦每三年監(jiān)督檢查一次具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。各級(jí)地方財(cái)政部門每五年要監(jiān)督檢查一次所在地非證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)政部駐各地專員辦主要以大型中央企業(yè)集團(tuán)總部及所屬分公司、子公司，行業(yè)影響較大的民營(yíng)企業(yè)總部及所屬分公司、子公司，上市公司，金融行業(yè)(銀行、保險(xiǎn)、信托、證券)和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所(國(guó)際四大)為監(jiān)督檢點(diǎn)。地方各級(jí)財(cái)政部門主要監(jiān)督檢查的重點(diǎn)是外商投資企業(yè)，當(dāng)?shù)卣顿Y的國(guó)有企業(yè)，行政事業(yè)單位，地方性民營(yíng)企業(yè)，地方性金融企業(yè)和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。
1.2檢查的形式內(nèi)容
近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查戶數(shù)和人員投入逐年增加，投入檢查力量年平均21152人，檢查企事業(yè)單位年平均20204戶，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所年平均1158戶(如表1)。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查深度和廣度明顯加強(qiáng)，如2011年檢查中國(guó)銀行總部及其部分所屬10家分行、3家子公司，2012年檢查中國(guó)華電及其所屬19戶(分)子公司，中國(guó)華電集團(tuán)業(yè)務(wù)涉及發(fā)電、煤炭、金融、工程技術(shù)等領(lǐng)域。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的組織方式和技術(shù)手段更加先進(jìn)，已經(jīng)形成六統(tǒng)一(即計(jì)劃、部署、經(jīng)費(fèi)、程序、審理、處理)的工作方法和機(jī)制，現(xiàn)代信息化手段的運(yùn)用，提升了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的效率和效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查一般由當(dāng)?shù)貙T辦聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和精算師等各領(lǐng)域?qū)＜医M，分成若干組，各自分工協(xié)作，圍繞工作重點(diǎn)，查深查透。2013年，財(cái)政部首次與香港監(jiān)管合作檢查，檢查了國(guó)際“四大”在港上市公司的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用、工資總額、投資、合并報(bào)表、納稅、審計(jì)調(diào)整、會(huì)計(jì)估計(jì)、運(yùn)營(yíng)效果和效率等方面。在收入確認(rèn)方面，關(guān)注虛列或提前確認(rèn)收入、隱瞞或推遲確認(rèn)收入;在成本費(fèi)用列支方面，關(guān)注提前(推遲)確認(rèn)成本、費(fèi)用;多(少)預(yù)提成本、費(fèi)用;在成本費(fèi)用中列支資本性支出;潛虧(盈)掛賬;在工資總額方面，關(guān)注工資科目核算是否規(guī)范，在工資總額外列支工資性支出;在投資方面，關(guān)注投資核算是否規(guī)范，投資效率與效果，多(少)計(jì)投資、多(少)計(jì)投資收益;在資產(chǎn)方面，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)使用效率，多(少)計(jì)資產(chǎn);在負(fù)債方面，關(guān)注是否低估負(fù)債，關(guān)聯(lián)方資金占用情況;在職工薪酬方面，關(guān)注職工薪酬是否符合勞動(dòng)法規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;在合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面，關(guān)注是否內(nèi)部交易、內(nèi)部往來(lái)是否按規(guī)定抵銷;在會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面，關(guān)注是否隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì);在納稅方面，關(guān)注是否合規(guī)納稅;在審計(jì)調(diào)整方面，關(guān)注是否及時(shí)整改落實(shí);在“小金庫(kù)”等專項(xiàng)方面，關(guān)注工程項(xiàng)目、職務(wù)腐敗等;在其他方面，關(guān)注安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、財(cái)政資金補(bǔ)助使用情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等。
1.3檢查披露的問(wèn)題
財(cái)政部自1999年起至目前，共連續(xù)向社會(huì)了28期檢查處理公告，檢查公告一般包括財(cái)政部駐各地專員辦對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、保險(xiǎn)及信托公司等金融企業(yè)，對(duì)中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)等和證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含分所)檢查處理公告和各地財(cái)政部門對(duì)企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查處理公告三部分。從披露的問(wèn)題看，主要包括內(nèi)部控制問(wèn)題、財(cái)務(wù)核算問(wèn)題、財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題、信息披露問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題、薪酬管理問(wèn)題、稅務(wù)問(wèn)題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題和惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題等(如表3)。金融企業(yè):部分單位對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則(財(cái)政部令第42號(hào))和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)核算不實(shí);部分單位在承攬業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)支出、流程管理等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格。部分單位在風(fēng)險(xiǎn)管控方面，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提不足。部分單位職工薪酬管理違反規(guī)定，以不實(shí)票據(jù)套取套取費(fèi)用、提成補(bǔ)貼、虛假理賠等。企事業(yè)單位:部分單位財(cái)務(wù)核算未嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)制度，收入成本費(fèi)用核算不實(shí)，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少繳或遲繳稅款，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等;部分單位內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，專項(xiàng)資金管理不善，虛假違規(guī)入賬，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等;部分單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬簿設(shè)置不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員無(wú)證上崗，資產(chǎn)管理混亂等;部分單位違規(guī)使用募集資金，未按照監(jiān)管部門對(duì)上市公司的相關(guān)規(guī)定及時(shí)披露相關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所:部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理薄弱，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，檔案管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格;部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在隱患;部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所必要的審計(jì)程序未履行，審計(jì)證據(jù)獲取不充分，缺乏職業(yè)判斷能力，審計(jì)報(bào)告披露不全面，甚至出具虛假審計(jì)驗(yàn)資報(bào)告，尤其驗(yàn)資報(bào)告問(wèn)題較多;少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)收費(fèi)偏低，未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備等問(wèn)題。
1.4檢查懲處情況
近5年來(lái)，財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不斷深入，依法查處了一大批重大會(huì)計(jì)造假案件和會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題。如2005年，財(cái)政部統(tǒng)一組織對(duì)中國(guó)華源集團(tuán)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重，手法惡劣，虛構(gòu)利潤(rùn)18億元，違規(guī)金額達(dá)91億元。2003年財(cái)政部對(duì)畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司存在的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了核實(shí)和處罰，是我國(guó)首次對(duì)國(guó)際四大事務(wù)所作出行政處罰，在國(guó)際國(guó)內(nèi)引起了強(qiáng)烈反響。2009－2013年，財(cái)政部、專員辦和地方各級(jí)財(cái)政部門依法對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，共查補(bǔ)稅款39.01億元、收繳罰款20777.4萬(wàn)元，對(duì)822名直接責(zé)任人予以罰款，對(duì)527戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了行政處罰，對(duì)998名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了行政處罰。其中對(duì)741名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以行政警告處罰，對(duì)244名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以暫停執(zhí)業(yè)處罰，對(duì)14名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰。
2.結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)信息失真，不僅僅是會(huì)計(jì)問(wèn)題，也是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題，甚至是事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的政治問(wèn)題。政府部門在綜合治理會(huì)計(jì)信息失真方面采取了一系列措施積極應(yīng)對(duì)，一方面政府部門每年投入了大量的人力、物力和財(cái)力開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，并及時(shí)公告檢查處理結(jié)果;另一方面通過(guò)修訂完善相關(guān)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。綜合治理會(huì)計(jì)信息失真工作需要企業(yè)進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制體系、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行好審計(jì)鑒證職責(zé)、提高執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公眾的監(jiān)督。
作者：張銀生單位：昌河飛機(jī)工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司
1當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督所面臨的形勢(shì)及存在的問(wèn)題
1.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)
盡管有關(guān)部門很重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，先后制定了很多的規(guī)章制度，期望通過(guò)不斷的完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提高堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，然而由于單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，不重視這項(xiàng)工作，再加上會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，又不注重提高自身的知識(shí)儲(chǔ)備等原因，導(dǎo)致很多的單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)，長(zhǎng)此以往下去，會(huì)計(jì)監(jiān)督就變成了一種形式，沒(méi)有任何的實(shí)質(zhì)意義了。
1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用
其實(shí)我國(guó)從很早開始就制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但主要是從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的角度出發(fā)，針對(duì)普通的會(huì)計(jì)人員制定的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度雖然在一定程度上保證了會(huì)計(jì)人員能夠依照規(guī)定完成自身的目標(biāo)或者任務(wù)，但是并沒(méi)有對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的行為形成約束。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)有過(guò)明確的表述，認(rèn)為其有權(quán)利拒絕辦理或者糾正違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員的很多福利和升遷等都與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人有著直接的關(guān)系，這使得很多的會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)管理當(dāng)局的違法行為，也選擇睜一只眼閉一只眼。造成這種現(xiàn)象的原因主要有以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)人員也是企業(yè)人員的一部分，兩者的利益關(guān)系是一致的，如果會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格的遵守會(huì)計(jì)法，對(duì)任何違法行為都進(jìn)行監(jiān)督，自身的利益也一定會(huì)受損，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員需要依照自身的修養(yǎng)正確的做出選擇；二是如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持自身的原則不進(jìn)行妥協(xié)，有可能面臨來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)的各種壓力，甚至惡意報(bào)復(fù)。在這種情況下，如果長(zhǎng)期得不到有效遏制，必將影響會(huì)計(jì)人員的工作積極性。所以，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力，它的作用是不能真正的發(fā)揮出來(lái)的，國(guó)家財(cái)產(chǎn)和社會(huì)公益也會(huì)因此而受到損害。
1.3會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)
會(huì)計(jì)信息屬于企業(yè)的一部分，同時(shí)會(huì)計(jì)人員也是虛假的會(huì)計(jì)信息的制造者，造成這種現(xiàn)象主要是由以下四個(gè)方面的原因：一是會(huì)計(jì)人員缺乏監(jiān)督意識(shí)，沒(méi)有意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，不嚴(yán)格的依照相關(guān)的法律行事；二是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高；三是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有堅(jiān)持自身的職業(yè)原則，妥協(xié)在企業(yè)管理層下，趨炎附勢(shì)，甚至故意制造錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。四是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)院校的系統(tǒng)培訓(xùn)，自身知識(shí)儲(chǔ)備和業(yè)務(wù)水平不高，甚至部分會(huì)計(jì)人員是無(wú)證上崗，根本就無(wú)法勝任相關(guān)的會(huì)計(jì)工作。
2在財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策思考
在財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅有利于維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還有利于促進(jìn)單位嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。但是現(xiàn)階段我國(guó)的財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一些問(wèn)題，比如內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高等，針對(duì)這些問(wèn)題我們提出了在財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策的幾點(diǎn)思考。
2.1明確會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人
修訂后的《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定了單位的負(fù)責(zé)人就是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，該單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)全部的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，保證其真實(shí)性和完整性。具體來(lái)說(shuō)需要做到以下幾個(gè)方面：一是切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)。首先單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，自覺(jué)的遵守相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)于各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)不僅能夠做到自身貫徹執(zhí)行，還要通過(guò)自身的領(lǐng)導(dǎo)力，使整個(gè)單位都認(rèn)真的貫徹執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性得到保證。二是實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。單位的負(fù)責(zé)人不僅要注重外部經(jīng)營(yíng)，也要重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，首先單位負(fù)責(zé)任人應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)號(hào)召單位各員工嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證單位內(nèi)部管理一直處于一個(gè)正常有序的狀態(tài)。三是創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。會(huì)計(jì)人員也是單位人員的一部分，單位負(fù)責(zé)人自然需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作給予支持。單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)該保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員能夠依法履行自身的職責(zé)，同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該保證會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)合法權(quán)益，了解會(huì)計(jì)人員在工作的過(guò)程中面臨的問(wèn)題和困難，并及時(shí)的幫助其解決問(wèn)題，給會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。四是帶頭執(zhí)法維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。單位負(fù)責(zé)人不能濫用職權(quán)，授意或者命令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員去做違反會(huì)計(jì)法的事情，并且單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該帶頭執(zhí)法維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
2.2實(shí)施全過(guò)程控制的財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩種不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，是相輔相成的關(guān)系。應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施全過(guò)程控制，具體來(lái)說(shuō)就是：一是以事前控制與事中控制為主。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理比較注重資金管理，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了變化，轉(zhuǎn)向了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。該控制系統(tǒng)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的控制和管理，不僅保證了單位資產(chǎn)的安全性和完整性，也有效的提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二是實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的監(jiān)控。實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)控是財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)，只有這樣才能保證資金流向的正確性，實(shí)現(xiàn)資金利用的價(jià)值最大化。三是抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)。要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理任務(wù)，必須保證與此相關(guān)的所有環(huán)節(jié)都是合乎規(guī)定的，只有把這些環(huán)節(jié)都處理好，才能保證各環(huán)節(jié)的銜接，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。四是培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)必須因素就是高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員，所以應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)主管人員進(jìn)行必要的考核和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)主管人員組織能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問(wèn)題能力等，保證財(cái)務(wù)管理工作的正常有序進(jìn)行。
2.3設(shè)置合理操作規(guī)范的會(huì)計(jì)管理
為了達(dá)到會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的合理和有效目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)工程管理的有效實(shí)施，必須設(shè)置合理操作規(guī)范的會(huì)計(jì)管理，具體來(lái)說(shuō)就是：一是注重崗位之間相互牽制作用。要想有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，必須注重各崗位之間的相互牽制作用，如果各崗位之間實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督、互相制約，那么會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率一定會(huì)大大減少。否則某個(gè)環(huán)節(jié)或崗位缺少監(jiān)督作用，很可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員有意違反會(huì)計(jì)法的行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性不高，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二是認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范作為會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要手段。一般來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作相關(guān)規(guī)章制度都對(duì)其進(jìn)行了規(guī)定，只要能夠認(rèn)真抓好這些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，就能夠保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而避免出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員操作不當(dāng)造成的會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。所謂“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，對(duì)于會(huì)計(jì)工作也是如此，如果能夠建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，那么會(huì)計(jì)人員只需要依照該處理程序行事即可，大大的減少了會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)的可能性，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。四是提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表三方面，是反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄體系。會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，應(yīng)該注意檢查這些會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，只有提供的這些會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，才能真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。
2.4獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是由獨(dú)立的專職人員負(fù)責(zé)的一項(xiàng)審計(jì)工作，它的目的是對(duì)本單位的各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。做好內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)法律的手段加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，提高資金的使用效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體來(lái)說(shuō)就是：一是規(guī)范審計(jì)行為，突出評(píng)價(jià)職能。現(xiàn)代社會(huì)很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策都會(huì)參考對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的客觀檢查和評(píng)價(jià)等信息的反饋，通過(guò)這些反饋的信息企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，所以必須重視突出評(píng)價(jià)職能，規(guī)范審計(jì)行為，只有這樣才能使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值最大化，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的經(jīng)濟(jì)效益。二是明確工作重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)審作用。過(guò)去內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員參與到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一般是發(fā)揮事后監(jiān)督的作用，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，近年來(lái)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員開始積極的轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并且應(yīng)該明確工作重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)審作用。三是做好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)該做好內(nèi)部審計(jì)管理的后續(xù)審計(jì)工作，并對(duì)該環(huán)節(jié)的合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，保證內(nèi)部審計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。四是改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)審效率。隨著企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈多元化發(fā)展的趨勢(shì)，應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)工作中加入更多的現(xiàn)代化管理方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化和數(shù)字化，不斷提高內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)管理水平。
作者：尚凡剛宋玉國(guó)單位：92303部隊(duì)
一、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成，也是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效果的重要舉措。部分事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作重視程度不足，內(nèi)部控制管理工作混亂，甚至處于停頓的狀態(tài)。這就造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的事前、事中防范功能無(wú)法正常發(fā)揮，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作力度不足。
(二)缺乏有力的外部監(jiān)督
首先政府等事業(yè)單位的主管部門還沒(méi)有針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作建立完善的信息溝通機(jī)制，因此稅務(wù)、審計(jì)以及財(cái)政等監(jiān)管部門之間缺乏橫向的溝通，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督效果十分不利。其次，在社會(huì)監(jiān)督方面，由于社會(huì)監(jiān)督在我國(guó)尚未形成完善的管理制度，一些會(huì)計(jì)監(jiān)督社會(huì)機(jī)構(gòu)甚至幫助事業(yè)單位做假賬，會(huì)計(jì)監(jiān)督效果較差。
(三)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)有待提高
當(dāng)前一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺乏良好的專業(yè)素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低，這不僅造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的混亂，同時(shí)由于無(wú)法對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)有效性進(jìn)行監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，一些會(huì)計(jì)工作人員法制觀念非常的淡薄，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中故意弄虛作假，干擾了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依法有序開展。
二、強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的策略分析
(一)完善相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)
強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，必須依靠健全的法律法規(guī)體系作為基礎(chǔ)，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠強(qiáng)有力的推進(jìn)開展。對(duì)于國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的制定，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的一些模糊的政策或者是缺漏問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充，同時(shí)進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的職責(zé)和權(quán)限，并應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行、處罰力度。通過(guò)強(qiáng)化法律制度規(guī)定的方式，避免各種會(huì)計(jì)弄虛作假行為的發(fā)生。
(二)強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)
為了確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有序的開展，必須結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，明確事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門的職能分工，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的真正發(fā)揮。在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的制定上，可以按照國(guó)家頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中的相關(guān)要求，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確與分工，按照不相容職務(wù)相互分離的原則，對(duì)機(jī)構(gòu)與部門建立能夠相互約束與相互監(jiān)督的內(nèi)部牽制制度。同時(shí)在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)上，還應(yīng)該注重針對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、會(huì)計(jì)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，確保會(huì)計(jì)審核、核算、賬簿記錄以及憑證處理的規(guī)范化，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
(三)強(qiáng)化事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)
對(duì)于事業(yè)單位的外部監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)該將其作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段來(lái)進(jìn)一步完善，以提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。首先，國(guó)家財(cái)政監(jiān)管部門對(duì)于事業(yè)單位的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核檢查，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)以及銀行等部門之間的橫向聯(lián)系溝通，通過(guò)形成合力對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督管理。其次，在外部監(jiān)督管理上應(yīng)該將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為監(jiān)督管理的重要內(nèi)容，以高質(zhì)量的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息對(duì)事業(yè)單位形成事前、事中以及事后監(jiān)督管理。
(四)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)水平
首先在會(huì)計(jì)工作人員的選擇上，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行評(píng)鑒分析，選擇業(yè)務(wù)熟知能力強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的會(huì)計(jì)工作人員補(bǔ)充到會(huì)計(jì)監(jiān)督稽核隊(duì)伍中。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員應(yīng)該進(jìn)行定期的輪換，以確保會(huì)計(jì)工作人員能夠準(zhǔn)確全面的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果。其次，在對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的管理上還應(yīng)該重視繼續(xù)教育，通過(guò)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)提高整個(gè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，再配合各種考核手段，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的有序開展。
三、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，同時(shí)也是提高事業(yè)單位管理水平，確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范有序開展的重要保障。因此事業(yè)單位管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，并通過(guò)完善監(jiān)督機(jī)制建設(shè)、強(qiáng)化執(zhí)行力度以及提高監(jiān)督人員水平等幾項(xiàng)舉措，強(qiáng)化事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作力度，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。
作者：劉華清單位：棗莊市市中區(qū)財(cái)政局
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)
（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用各種價(jià)值指標(biāo)，以財(cái)務(wù)活動(dòng)為主，具有綜合性。
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要使用貨幣計(jì)量，并利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是利用這些指標(biāo)總體監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。
（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)為依據(jù)，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。
《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定“：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。高校會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督是借助國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律所賦予的權(quán)力，因此這種監(jiān)督具有強(qiáng)制性。
二、高校相關(guān)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限
（一）高校負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)。
財(cái)政部第68號(hào)令《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第五條明確指出：“事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理”。高校的會(huì)計(jì)工作是高校的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，高校負(fù)責(zé)人要對(duì)本校的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。《會(huì)計(jì)法》第二十八條規(guī)定“:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正”。這既增加了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的可操作性，又能有效地制約單位負(fù)責(zé)人收益、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,在許多情況下是由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中進(jìn)行的。2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資。高校的財(cái)產(chǎn)物資及其財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),是會(huì)計(jì)工作的對(duì)象。保證高校內(nèi)部賬實(shí)、賬證、賬賬與賬表相符,是會(huì)計(jì)工作的基本要求,也是加強(qiáng)物資管理的重要措施。
三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及原因分析
（一）我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完整，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不力。
首先人們通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員不過(guò)是高校中的普通職工，他們必須絕對(duì)服從院（校）長(zhǎng)和分管院（校）長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)。在這種單純的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系中，會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件地服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使監(jiān)督職能；其次會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作開展不順。
（二）思想認(rèn)識(shí)存在“誤區(qū)”，只重視會(huì)計(jì)核算，不重視會(huì)計(jì)監(jiān)督。
問(wèn)題關(guān)鍵還在于有些高校未意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在很多誤解。認(rèn)為會(huì)計(jì)只需注重記賬、核算就行，有了審計(jì)監(jiān)督就不再需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督能力弱化，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)時(shí)有發(fā)生。
（三）內(nèi)部監(jiān)督管理體系不健全，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。
有的學(xué)校內(nèi)部管理和控制制度不全，或雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，有的學(xué)校甚至就根本沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度。
（四）部分財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低。
作為高校的一名合格的財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備相當(dāng)強(qiáng)的政治素質(zhì)、文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。近幾年來(lái)，雖然教育行政部門和高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，通過(guò)各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職稱晉升考核等方式，使財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)有了較大的提高。但從目前財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀來(lái)看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校迅速發(fā)展的財(cái)務(wù)管理工作的需要。
四、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法
（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立規(guī)范的“內(nèi)部控制”制度。
內(nèi)部控制制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的前提，也是一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。1、重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)控制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。從憑證的填制到審核，從賬簿的登記到會(huì)計(jì)檔案的保管，這些工作都可以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)起到監(jiān)督作用。2、建立內(nèi)部牽制制度。即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職務(wù)分離，賬錢分管，賬物分管等，做到分工明確，責(zé)任清楚。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防患于未然，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。3、建立財(cái)產(chǎn)清查制度。應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，對(duì)單位的資產(chǎn)清查期限、清查的范圍、清查的組織實(shí)施、各部門的責(zé)任與權(quán)限以及查出問(wèn)題的解決辦法等都要做出詳細(xì)的制度或者辦法，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因，落實(shí)或者追究責(zé)任。
（二）培育良好的高校控制環(huán)境是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本。
任何高校的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中。控制環(huán)境的好壞直接影響到高校內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及學(xué)校整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制環(huán)境中最重要的因素是人的因素，無(wú)論制度制訂得多么完美無(wú)缺，但最終仍然需要人來(lái)實(shí)現(xiàn)。1、單位負(fù)責(zé)人必須擺正自己在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的位置。單位負(fù)責(zé)人是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)者和宣傳者，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確把握《會(huì)計(jì)法》的基本精神，提高自己正確依法組織和開展本單位會(huì)計(jì)工作的能力，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利、持續(xù)、健康地進(jìn)行。2、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。單位做好財(cái)務(wù)工作，需要合格的會(huì)計(jì)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開有能力的會(huì)計(jì)主管人員，應(yīng)做好對(duì)會(huì)計(jì)主管人員的組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論水平和處理問(wèn)題能力的培養(yǎng)和提高。提高會(huì)計(jì)主管人員的綜合素質(zhì)，從而保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有效的實(shí)施。3、會(huì)計(jì)監(jiān)督要走“群眾監(jiān)督”路線，發(fā)揮教代會(huì)的監(jiān)督職能。首先作為校務(wù)公開的一部分，學(xué)校每年都在教代會(huì)上作財(cái)務(wù)工作報(bào)告，匯報(bào)學(xué)校每年的財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)費(fèi)使用效益情況，接受全體教職工的監(jiān)督；其次通過(guò)網(wǎng)絡(luò)公布財(cái)務(wù)信息，增加信息透明度。
（三）“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“外部會(huì)計(jì)監(jiān)督”兩者要有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位管理層的授權(quán)下，根據(jù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的，是一種事中和事前的監(jiān)督行為。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，包括司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三種形式，具有一定的強(qiáng)制性和懲罰性，是一種事后監(jiān)督行為。只有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督各司其職，共同發(fā)揮作用，才能從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督的失效的局面。
（四）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平
1、會(huì)計(jì)人員要搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有良好的職業(yè)道德是不行的。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行政治理論,世界觀，人生觀等方面的教育來(lái)提高其思想覺(jué)悟，樹立起遵紀(jì)守法、廉潔自律、忠于職守、嚴(yán)格監(jiān)督、實(shí)事求是、搞好核算、精心理財(cái),優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好職業(yè)道德。2、提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新問(wèn)題的判斷力，在思想上把會(huì)計(jì)監(jiān)督從單純的“檢查、督促”觀念中糾正過(guò)來(lái)，克服那種單純認(rèn)為監(jiān)督就是“管、卡”的陳腐觀點(diǎn),樹立起會(huì)計(jì)監(jiān)督是為發(fā)展服務(wù)的指導(dǎo)思想。3、隨著社會(huì)的高速發(fā)展，知識(shí)更新步伐加快，法規(guī)體系逐步完善，需要會(huì)計(jì)人員不斷更新觀念，掌握新知識(shí),當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，同時(shí)使會(huì)計(jì)監(jiān)督在高校財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用。
作者：劉新超單位：鄭州旅游職業(yè)學(xué)院
一、中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題
（一）中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性
因?yàn)闊o(wú)論是行政事業(yè)單位的哪一個(gè)部門，最終都是從屬行政部門的領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督和管理。因此，即使是行政事業(yè)單位建立了有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，由于該監(jiān)督部門缺乏獨(dú)立性，受到了領(lǐng)導(dǎo)者的意志的干預(yù)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏應(yīng)有的客觀性。加上，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)還受到上級(jí)部門以及國(guó)家財(cái)政部門的影響，這樣直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性得不到保證，從而影響行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作的科學(xué)、準(zhǔn)確。
（二）中國(guó)行政事業(yè)單位缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
由于中國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在近些年才有了部分的改變，很多行政事業(yè)單位都是采用傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬然后會(huì)計(jì)審核的制度，僅僅用一個(gè)簡(jiǎn)單的單據(jù)審核就作為單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了各種的隱患。由于行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性存在很大的問(wèn)題。
（三）行政事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員
很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員都是直接用會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)主管來(lái)?yè)?dān)任，這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督從屬于會(huì)計(jì)部門的工作，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。另外，由于行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視性一直都不高，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠扎實(shí)，在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作之余無(wú)法剩余更多的精力來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，因此，由于行政事業(yè)單位缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)人員，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作的合理性存在一定的問(wèn)題。
二、對(duì)中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議
（一）提高行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、有效性的一個(gè)驗(yàn)證和保障，因此，嚴(yán)格有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作有著非常重大的意義，應(yīng)該引起事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)人員乃至于全體員工的重視。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該大力宣傳會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用和重要性，要確保行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者在思想上提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視，將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提到單位的工作議程上來(lái)。確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠得到基礎(chǔ)保障，確保會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性。
（二）提高中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性
行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須要高于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門工作才能夠確保會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其本職的功效。因此，我們必須要提高中國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性。首先，必須要做到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立，保證中國(guó)行政事業(yè)單位的上級(jí)單位以及相關(guān)的財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作只有監(jiān)督、審核的權(quán)利，而沒(méi)有干預(yù)影響的權(quán)利。其次，必須要保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)部門獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門而存在，不受到行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者的干擾。只有確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，才能保障其會(huì)計(jì)工作能夠真實(shí)、有效。
（三）建立健全的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
由于行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)時(shí)間比較短，導(dǎo)致行政事業(yè)單位一直缺乏必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。沒(méi)有一定的制度和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。首先應(yīng)該建立會(huì)計(jì)賬簿管理制度，會(huì)計(jì)原始憑證的審核制度以及會(huì)計(jì)記賬監(jiān)督制度等；其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督也應(yīng)該有所加強(qiáng)；最后，對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理披露制度也應(yīng)該相應(yīng)的建立。只有建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能確保會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性。
（四）提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的水平
會(huì)計(jì)監(jiān)督人員是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的直接作用人，因此，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的水平非常重要。首先，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)該從會(huì)計(jì)部門以外的人員選取。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督人員還需要對(duì)行政事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，中國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)等十分熟悉了解；最后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該有一定的原則性。這樣才能確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作得到有效的監(jiān)督。結(jié)論行政事業(yè)單位是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作真實(shí)有效的驗(yàn)證和保障。只有提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，才能確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性，才能確保中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
作者：楊洪單位：會(huì)澤縣迤車鎮(zhèn)財(cái)政所
一、實(shí)際工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的不足之處
1.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力缺乏
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督及社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體。當(dāng)前國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不嚴(yán)、單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督弱化、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不當(dāng)。國(guó)家財(cái)政部門由于機(jī)構(gòu)和人員的限制，監(jiān)管力度收到影響，根據(jù)國(guó)際通行做法，國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社具職業(yè)資格的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、人員素質(zhì)等的職業(yè)環(huán)境的影響使社會(huì)監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。
2.內(nèi)部控制監(jiān)管不到位
目前，我國(guó)建立的企事業(yè)內(nèi)部控制體系，要求各單位按照內(nèi)控準(zhǔn)則制定各自的內(nèi)控制定，由于我國(guó)內(nèi)控起步較晚、單位重視不夠，主要體現(xiàn)在有的單位雖然制定的內(nèi)控制度，在制度建設(shè)方面沒(méi)有達(dá)到規(guī)范行為，表現(xiàn)在幾個(gè)方面：控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)等等實(shí)施不夠，沒(méi)有切實(shí)保證內(nèi)控工作規(guī)范有序有效的進(jìn)行。
3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德由于受社會(huì)大環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，沒(méi)能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職權(quán)，由于受會(huì)計(jì)地位的限制有時(shí)不敢堅(jiān)持原則，在處理局部利益時(shí)參與制假、造假，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。
4.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)偏見
目前，在一些單位中公司治理結(jié)構(gòu)不合理，單位負(fù)責(zé)人獨(dú)攬人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、管理權(quán)統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)缺失不到位，監(jiān)事會(huì)職責(zé)形同虛設(shè)，單位領(lǐng)導(dǎo)為了完成目標(biāo)利益，惡意包裝公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，教唆做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，從而影響正常會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督不當(dāng)。
二、改善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施
1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系建設(shè)
有法必依，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，需要有完善的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)體系作保障。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以便于單位實(shí)施的監(jiān)督職能；同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為加大法律法規(guī)的處罰，對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)實(shí)時(shí)修訂和完善，有效執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則》、《企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，加大法律法規(guī)的處罰，執(zhí)法必嚴(yán)加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正有效實(shí)施。
2.發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用
經(jīng)濟(jì)改革開放，會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)變政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能，充分發(fā)揮財(cái)政部門的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構(gòu)建良好的工作環(huán)境，從而確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。
3.建立健全內(nèi)部控制體系
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度是《會(huì)計(jì)法》的基本要求，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)控基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控指引》、《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則》等的頒布，標(biāo)志著內(nèi)控體系的建立，但內(nèi)控制度的實(shí)施對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司要求必須遵守，對(duì)中小企業(yè)不做嚴(yán)格要求，因此部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息失真常有發(fā)生。鑒于此這就要求企事業(yè)單位，不管規(guī)模大小建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度。內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵從管理層做起，職責(zé)分明、分工明確，不相容職務(wù)相互分離，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。整個(gè)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，同時(shí)必須自覺(jué)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德，需要努力、認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí)，提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用《會(huì)計(jì)法》來(lái)保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益；同時(shí)，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)武裝自己的頭腦，使之能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜化和國(guó)際化，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充會(huì)計(jì)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)，并且規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。不定期舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，會(huì)計(jì)培訓(xùn)與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升；不定期對(duì)從業(yè)人員輪崗，全面掌握各崗位業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)人員從管理的角度處理問(wèn)題。
作者：馬祥慧單位：青州市風(fēng)景區(qū)管理局
