時間：2022-04-03 02:12:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計制度設(shè)計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
盡管文化創(chuàng)意為消費者提供的多是創(chuàng)意產(chǎn)品以及文化服務(wù)，但是說到底文化創(chuàng)意企業(yè)也是以盈利為目的的企業(yè)，因此，文化創(chuàng)意企業(yè)與其它類型的產(chǎn)業(yè)一樣，需設(shè)有相應(yīng)的會計管理制度，以確保企業(yè)能夠正確建賬、科學(xué)核算、合理地編制會計報表。通常情況下，我們所見的文化創(chuàng)意企業(yè)在會計核算系統(tǒng)中往往會設(shè)置五大類的核算科目：第一類是資產(chǎn)類。企業(yè)中的資產(chǎn)核算，無非是對企業(yè)中的現(xiàn)金、銀行存款、投資項目額、應(yīng)收回的款額、無形資產(chǎn)以及一些固定資產(chǎn)等的核算。第二類是負債類。企業(yè)在長期的運轉(zhuǎn)過程中不可能只有存款，不存在負債，每個企業(yè)都會有一定量的負債，文化創(chuàng)意創(chuàng)意也是如此。企業(yè)中負債主要涉及企業(yè)的短期借款、長期借款、需付的賬款、工人的工資、應(yīng)付的稅以及企業(yè)運轉(zhuǎn)的各種費用等等。第三類是所有者的權(quán)益類。這類型的核算主要包括對企業(yè)中實收資本的核算、資本公積金的核算以及企業(yè)的年度利潤的核算等等。第四類是成本類核算，主要核算企業(yè)的業(yè)務(wù)成本。第五類是損益類核算。該類主要核算企業(yè)所獲得的收入與企業(yè)的成本以及企業(yè)支出之間的差額。
2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究
經(jīng)過長時期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績，但是在發(fā)展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內(nèi)部控制問題是一項重要的問題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問題進行了研究。
2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對企業(yè)的控制目標(biāo)有著直接的影響。當(dāng)前，我國文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從思想上分析，當(dāng)前我國文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對內(nèi)部控制問題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識未能從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復(fù)雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內(nèi)部控制帶來一系列的問題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。
2.2企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理機制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進行內(nèi)部控制時，通常會對存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)進行定性分析，但是我們需要明確的一點是即使是在信息化高速發(fā)展的時代中，對風(fēng)險環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強的風(fēng)險識別系統(tǒng)，在風(fēng)險管理機制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長此以往，企業(yè)管理層中的風(fēng)險意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應(yīng)對來自內(nèi)部以及外部的風(fēng)險。
2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項服務(wù)性比較強的產(chǎn)業(yè)，各個環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會計制度的實施，無論是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)計，還是各項財務(wù)信息的核算都需要相應(yīng)的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當(dāng)前的實際狀況顯示，我國很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。
3加強文化創(chuàng)意企業(yè)會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制的重要性
3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理從一定程度上講，會計管理工作是一個系統(tǒng)性、綜合性強的管理工作，這項工作對職員的要求也比較高。對于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強對企業(yè)內(nèi)部會計制度的管理以及做好控制工作，能夠促進文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。無論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會計工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)中，進而為發(fā)揮會計工作的職能奠定基礎(chǔ)。總而言之，做好文化創(chuàng)意企業(yè)會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟效益。
3.2適應(yīng)了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會計制度，進而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。實踐證明，會計制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學(xué)地進行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟效益無形中也能夠得到提升。現(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個獨立自主、自負盈虧的經(jīng)濟實體，就必須建立完善的財產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會計審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會計制度的設(shè)計，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。
4結(jié)語
論文摘要：分析我國電力行業(yè)與監(jiān)管會計制度的關(guān)系入手，立足于電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系，信息披露制度和會計信息的天然聯(lián)系這兩個方面，論述了電力行業(yè)建立會計監(jiān)管制度的必要性。
1、引 言
長期以來，我國電力監(jiān)管主要是從經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)的角度進行研究，而監(jiān)管會計作為一項亟需監(jiān)管理論指導(dǎo)的工作，卻一直游離于監(jiān)管學(xué)說之外?？梢钥吹诫娏ΡO(jiān)管中的內(nèi)容為：電力產(chǎn)業(yè)進入與退出的監(jiān)管、價格監(jiān)管、市場結(jié)構(gòu)監(jiān)管、財務(wù)與投資監(jiān)管、市場秩序監(jiān)管，這些監(jiān)管在事實上都離不開基于會計的監(jiān)管活動，但監(jiān)管會計制度和電力市場的結(jié)合目前在我國一直缺乏研究，這使得電力監(jiān)管在理論上與監(jiān)管會計制度缺乏銜接，理論的缺乏也就導(dǎo)致了實踐上的舉步維艱。
電力系統(tǒng)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，國外電力監(jiān)管的發(fā)展實踐表明，電力監(jiān)管機構(gòu)在對電力企業(yè)進行監(jiān)管的過程中，有效的監(jiān)管會計制度是其關(guān)鍵一環(huán)?？梢哉f，凡經(jīng)濟發(fā)達、電力監(jiān)管制度完善的國家，其監(jiān)管會計制度必然是有效的；凡電力市場秩序井然、會計信息被廣泛應(yīng)用的時期；其監(jiān)管會計制度也必然是得力的。建立一套有序的、切合中國實際的電力監(jiān)管會計制度，無疑具有重要的理論意義和廣闊前景。
2、電力行業(yè)與監(jiān)管會計的關(guān)系
電力行業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，壟斷性企業(yè)由于缺乏競爭，可以利用壟斷權(quán)制定壟斷高價以取得壟斷利潤，為了防止壟斷性企業(yè)獲取壟斷利潤，世界各國都在不同程度上對電力行業(yè)實行電力監(jiān)管。有效進行電力監(jiān)管的基礎(chǔ)是獲得全面、真實的成本信息及其他相關(guān)信息。我國電力企業(yè)目前主要執(zhí)行一般企業(yè)通用的會計制度，按照該制度進行的會計活動不能提供符合電價監(jiān)管需求的成本信息，不能滿足電力監(jiān)管機構(gòu)對電力企業(yè)監(jiān)管的需要。要想治理電力企業(yè)虛假的會計行為和不真實的會計信息，不僅要有傳統(tǒng)意義上的會計監(jiān)督，更要有與電力行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代意義上的監(jiān)管會計制度。電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是指以矯正和改善電力企業(yè)的會計信息披露問題為目的，監(jiān)管機構(gòu)對電力企業(yè)會計行為進行干預(yù)、管制和引導(dǎo)的準(zhǔn)則和規(guī)范。
電力行業(yè)監(jiān)管會計制度這一理念，是立足于電力行業(yè)和會計這兩個領(lǐng)域來闡述監(jiān)管問題的。這一理念的提出主要是基于以下兩個層次的邏輯關(guān)系：一是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系；二是信息披露制度和會計信息的天然聯(lián)系。
電力行業(yè)中的信息包括發(fā)電成本、輸配電成本、購售電價格、電量、供求關(guān)系、網(wǎng)損、輸電網(wǎng)絡(luò)阻塞狀況和機組檢修情況等各種信息。這些信息以及披露這些信息的制度深深地影響著電力行業(yè)的市場效率、監(jiān)管成本和市場公平性。若電力市場中的信息披露不完全甚至有誤，例如發(fā)電商獲得了錯誤的電能需求信息，將無法合理地作出交易決策，最終發(fā)電商無法實現(xiàn)其利益的最大化，而整個市場也無法獲得最優(yōu)化的資源配置效果。同時，源于對信息的缺失或不確定性，市場監(jiān)管機構(gòu)為了實現(xiàn)有效的監(jiān)管也需要付出更多的監(jiān)管成本，以收集必要的監(jiān)管信息。如果電力行業(yè)的信息披露制度設(shè)計存在缺陷，使得售電方相比購電方處于信息優(yōu)勢地位，則售電方將能夠借此抬高售電價格獲利，這種交易主體之間的信息不對稱就會造成電力市場中的不公平情況。可以說，信息在電力行業(yè)的運作和監(jiān)管作用的發(fā)揮過程中處于中樞地位，這正是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系。
在電力行業(yè)中，電力市場信息披露制度主要由發(fā)電企業(yè)信息披露制度、電網(wǎng)企業(yè)信息披露制度和電力交易環(huán)節(jié)信息披露制度三部分組成。發(fā)電企業(yè)信息披露制度是基于發(fā)電廠的技術(shù)特點，解析其成本構(gòu)成，內(nèi)容包括：發(fā)電廠的基本信息、機組的技術(shù)信息和與成本相關(guān)的信息。該信息披露制度通常側(cè)重于為監(jiān)管機構(gòu)對發(fā)電企業(yè)市場力的評判提供幫助，內(nèi)容一般包括技術(shù)信息和會計信息兩大類，其中會計信息主要包括公司會計核算、成本控制、財務(wù)狀況和盈利能力。電網(wǎng)企業(yè)可分為輸電企業(yè)和配電企業(yè)，監(jiān)管機構(gòu)對電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管主要是兩方面：確保電網(wǎng)企業(yè)的成本真實，遏制不合理開支，控制電網(wǎng)運行成本；防止電網(wǎng)企業(yè)濫用權(quán)力，影響市場競爭的公平性。所以電網(wǎng)企業(yè)的信息披露制度也是圍繞這兩個方面建立。其中成本信息包括電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)會計數(shù)據(jù)，以及資產(chǎn)評估報告等，例如，電網(wǎng)企業(yè)上一年度的還貸費用、電網(wǎng)的折舊費用、電網(wǎng)的維護與檢修成本、電網(wǎng)建設(shè)費用、人力資源開支與差旅費等。我國電力交易環(huán)節(jié)的信息披露制度是指發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)交易時進行信息披露所應(yīng)遵循的制度，內(nèi)容包括每個市場中發(fā)電廠(機組)的報價數(shù)據(jù)與中標(biāo)結(jié)果，以及全部的市場交易信息，包括需求信息、各種約束條件等。很顯然，無論是從發(fā)電企業(yè)的信息披露來看，還是從電網(wǎng)企業(yè)的信息披露來分析，以及電力交易環(huán)節(jié)的監(jiān)審上，會計信息在整個信息披露制度中都處于極其重要的地位，尤其是在成本披露中，處處都凸現(xiàn)出會計信息的重要性。從某種意義上說，正是對電力企業(yè)業(yè)務(wù)成本對象和項目、科目設(shè)置以及成本報表進行規(guī)定，并且覆蓋與定價有關(guān)的資產(chǎn)、資本性支出等會計信息最終影響和決定了電力價格，這便是信息披露制度和會計信息之間難以割裂的天然聯(lián)系。如果說電力監(jiān)管的核心是信息監(jiān)管的話，那么，信息監(jiān)管的核心無疑是會計信息的監(jiān)管。
3、構(gòu)建監(jiān)管會計制度在電力監(jiān)管中的作用
電力行業(yè)監(jiān)管會計制度在電力監(jiān)管中的作用，大致歸納為以下方面：
3.1電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是電價監(jiān)管的客觀需要
當(dāng)前電力企業(yè)執(zhí)行的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則，既不能準(zhǔn)確反映確定電價應(yīng)考慮的成本信息(如沒有區(qū)分計價成本與非計價成本等)，也缺乏用于評估電力計價成本合理性的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此，從電力監(jiān)管目標(biāo)出發(fā)，依照會計法的規(guī)定，需要制定專門用于電力監(jiān)管的會計制度和財務(wù)規(guī)定，并對被監(jiān)管單位執(zhí)行會計制度進行動態(tài)監(jiān)管。
3.2電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是維護電力市場秩序的必然要求
維護電力市場秩序，重點是要制定并實施電力市場規(guī)則，并對市場主體、市場運行等情況進行監(jiān)管，而這些都需要電力監(jiān)管會計制度發(fā)揮重要的作用。
3.3電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是履行其他電力監(jiān)管的重要依據(jù)
實施電力行業(yè)監(jiān)管會計制度可以對電力企業(yè)的會計行為進行實時監(jiān)控，可以對電力企業(yè)財務(wù)狀況進行有效的判斷，從而達到對發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)和電力交易環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)管。
參考文獻：
[1]李寧，政府管制會計準(zhǔn)則制定模式研究——基于行動主體的視角，生產(chǎn)力研究，2008，(13)
1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任
6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計謹慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環(huán)境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響
23、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟后果分析
24、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考
31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務(wù)報表分析
51、集團公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
54、上市公司財務(wù)評價指標(biāo)體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標(biāo)體系研究
57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究
60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究
61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析
65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響
83、民間非營利企業(yè)的財務(wù)管理對策研究
論文摘要：責(zé)任會計作為企業(yè)管理會計制度的創(chuàng)新,與行為科學(xué)理論緊密結(jié)合。企業(yè)可以通過激勵機制、團隊建設(shè)以及綜合考核與評價實現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。
一、行為科學(xué)理論
行為科學(xué)是“運用自認科學(xué)的實驗和觀察方法,研究在自然和社會環(huán)境中人(包括低級動物)的行為的一門科學(xué)”,是20世紀(jì)40年代哈佛大學(xué)經(jīng)濟學(xué)家梅約創(chuàng)立的。如今行為科學(xué)理論已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理,它著重論述如何在企業(yè)管理中有效地進行“激勵”與“領(lǐng)導(dǎo)”,這種在企業(yè)管理中的行為科學(xué)成為組織行為學(xué),它是行為科學(xué)理論的一個重要分支。
二、責(zé)任會計制度
而責(zé)任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要組成部分,所謂責(zé)任會計制度是指以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合為基本原則,以責(zé)任中心為對象,對其所分工負責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、核算以及業(yè)績考核與評價的一種會計制度。適當(dāng)?shù)呢?zé)任會計劃分,能夠清楚地界定每個責(zé)任會計主體的權(quán)責(zé)角色,再加上恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)和控制,就能夠提高主體成員的工作效率,而且還能改善組織的整體表現(xiàn)。相反,如果企業(yè)責(zé)任會計管理之間相互脫節(jié),那么就會產(chǎn)生延誤決策、引發(fā)沖突、行政管理成本高漲和士氣低落等問題。
三、責(zé)任會計中的行為科學(xué)
1.團隊建設(shè)。對企業(yè)而言,其管理層關(guān)注的核心問題在于:如何提高企業(yè)員工的忠誠及承諾度,如何激勵員工更加積極地投入到工作中去,如何使員工的實際工作行為及績效對整個企業(yè)產(chǎn)生正面的影響從而提升整個部門和企業(yè)的效能。另外,當(dāng)今高科技產(chǎn)業(yè)的迅速崛起,使得員工的價值不僅體現(xiàn)在他們所擁有的勞動力上,還在于他們能夠產(chǎn)生富有創(chuàng)造性的思想和觀點。
行為科學(xué)理論中的“人本”觀點認為企業(yè)管理的關(guān)鍵在于人,人的能動性的發(fā)揮程度與企業(yè)管理的效應(yīng)成正比,對人的管理和充分調(diào)動起人的積極性是企業(yè)管理的核心問題。責(zé)任會計制度應(yīng)用行為科學(xué)理論,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任目標(biāo),實行目標(biāo)管理,踐行團隊建設(shè),以實現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。
團隊建設(shè)作為行為科學(xué)理論在責(zé)任會計中的一大應(yīng)用,有其突出的優(yōu)點:觀念相似、利益相關(guān)的人員組成責(zé)任群體,能夠?qū)崿F(xiàn)成員間的互補與密切協(xié)作,整合個體資源形成群體優(yōu)勢,是有效實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)。通過團隊建設(shè),每個責(zé)任群體部門都可以深入發(fā)展自己的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識,這樣群體在專業(yè)技術(shù)和職能方面有很強的革新性。團隊建設(shè)可以產(chǎn)生“規(guī)模經(jīng)濟”。此外,責(zé)任群體的團隊建設(shè)允許每個單位擁有自己的激勵和控制體系來滿足自身的需要并加強每個單元的優(yōu)勢。
然而,在我國的組織情境中,對于行為科學(xué)團隊建設(shè)方面的應(yīng)用還處于較低的水平。一方面,企業(yè)員工經(jīng)常擔(dān)心就工作問題公開發(fā)表自己的看法會影響責(zé)任群體的和諧和挑戰(zhàn)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威,不僅無法影響到管理層的決策,還可能會為自己的職業(yè)發(fā)展帶來不利的影響。這種擔(dān)心正是責(zé)任會計制度發(fā)展不完善的結(jié)果。另一方面,我國具有發(fā)展?jié)摿Φ拇蟠笾行推髽I(yè)雖然積極學(xué)習(xí)國外的企業(yè)管理理論,卻只重于形式上的模仿,沒有觸及整個企業(yè)模式的核心,導(dǎo)致責(zé)任會計制度的發(fā)展不能為企業(yè)實現(xiàn)最大化的績效。
2.激勵機制。行為科學(xué)理論在管理學(xué)中的應(yīng)用,歸根結(jié)底是要提高經(jīng)濟效益,提高經(jīng)濟效益的前提是滿足人的動機。動機的產(chǎn)生引發(fā)于兩個因素:一是內(nèi)部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一個是外部因素,即刺激,包括物質(zhì)刺激和精神刺激。行為科學(xué)認為,要使人們產(chǎn)生某種積極行為,就要通過一定的方式激發(fā)起人們的某種動機,動機激發(fā)起來了,行為就自然產(chǎn)生。而行為產(chǎn)生后,就必然會產(chǎn)生一定的目標(biāo)。通過動機對行為與目標(biāo)之間的合理引導(dǎo)與調(diào)解,就可以激發(fā)和保持人的積極性 ,使人們的工作情緒、精神狀態(tài)保持在為實現(xiàn)其目標(biāo)所必需的高效率水平上。這在責(zé)任會計管理制度中的具體表現(xiàn)為激勵機制。
行為科學(xué)理論指導(dǎo)下的責(zé)任會計制度與傳統(tǒng)的管理制度相比,能夠提供更加有作用的激勵工具:新的薪酬體系針對的是責(zé)任中心群體而非個人,同時新的薪酬體系的計量基礎(chǔ)不是職位而是責(zé)任群體對企業(yè)的貢獻,它的核心也不是定期升職和自動浮動工資,而是對任務(wù)的興趣、獲得的成功和輝煌;新的保障體系也并不單純?yōu)榱吮Ｕ暇蜆I(yè)(只為你提供有保障的工作而不管工作本身是什么),還要保障員工的就業(yè)能力——這種能力能增加就業(yè)者在內(nèi)部和外部勞動力市場上的價值;新的忠誠也不是要忠于老板或是忠于公司,而是要忠于要實現(xiàn)的目標(biāo),為目標(biāo)尋找機會、推進任務(wù)、贏得聲譽。
目前被我國企業(yè)廣泛采用,并且行之有效的激勵機制是工資分配制度的改革,通過責(zé)任群體的薪酬與經(jīng)濟效益掛鉤取代傳統(tǒng)的月薪制,是責(zé)、權(quán)、利更加緊密地結(jié)合,有利于在企業(yè)內(nèi)部形成利益激勵機制,調(diào)動責(zé)任群體中各個單位的積極性和創(chuàng)造力,為企業(yè)留住有才能敢于創(chuàng)新的人。
3.考核與評價。對于實行責(zé)任會計制度的企業(yè)進行績效考核與評價時,除了要對成本、利潤、投資回報率、剩余收益等價值指標(biāo)進行考核,各責(zé)任中心還應(yīng)在報告中用文字說明對人的管理概況。通過這種方式,才能為企業(yè)最高管理部門對責(zé)任中心業(yè)績的考評提供更為客觀的依據(jù),而且也為最高管理部門提供了可以改進整個企業(yè)經(jīng)營管理工作的有價值的信息。通常,企業(yè)可以借鑒以下考核步驟(責(zé)任中心的任務(wù)應(yīng)主要圍繞著流程而非職能,把顧客需求作為績效目標(biāo);減少流程中的子過程以使責(zé)任中心扁平化,最好平行組織責(zé)任群體,每個群體盡量控制可能多的步驟,這比有很多責(zé)任群體但每個責(zé)任群體管理很少步驟要好得多;高級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)管理流程的績效;把績效目標(biāo)與評估所有活動對顧客滿意度的作用聯(lián)系起來;組織任務(wù)和設(shè)計的重點是責(zé)任群體而不是個人,單獨的個人行為沒有能力去持續(xù)改進工作流程;盡可能把責(zé)任性和非責(zé)任性的活動相合并,讓責(zé)任群體自覺承擔(dān)雇傭、評價和計劃的責(zé)任;強調(diào)每個員工都應(yīng)該發(fā)展各種能力;對個人技能的發(fā)展和責(zé)任群體精神進行獎勵,而不是對個人單獨的表現(xiàn)進行獎勵),如果責(zé)任主體能夠高度吻合以下標(biāo)準(zhǔn),那么可以肯定的是,行為科學(xué)理論已經(jīng)深入滲透到企業(yè)中,并將為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。
參考文獻:
關(guān)鍵詞：政府會計；改革進程；困惑和機遇；
政府會計是會計體系的重要組件。改革開放以來，特別是社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，我國企業(yè)會計發(fā)展迅速，企業(yè)會計準(zhǔn)則已基本實現(xiàn)國際等效；然而，政府會計的發(fā)展卻遠遠落后于國際公共部門會計改革的進程，會計體系發(fā)展極不平衡；為此，國家“十一五”、“十二五”規(guī)劃分別提出了“推進政府會計改革”和“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”的發(fā)展要求。
為進一步推動政府及非營利組織會計理論研究與實務(wù)創(chuàng)新，中國會計學(xué)會政府及非營利組織會計專業(yè)委員會年前在百年名校東南大學(xué)舉辦了以“政府會計改革：困惑和機遇”為主題的第三屆政府會計改革理論與實務(wù)研討會。年會由東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院財務(wù)與會計系承辦，來自財政部會計司、中國會計學(xué)會、地方財政部門、財政部財政科學(xué)研究所以及全國近50所高等院校的政府會計理論與實務(wù)界專家學(xué)者分別就“政府會計改革現(xiàn)狀與趨勢”、“政府會計概念框架構(gòu)建與政府會計監(jiān)督”、“事業(yè)單位會計制度”、“政府會計、內(nèi)部控制與政府審計”以及“政府會計研究新視角”等熱點問題進行了深入的討論與交流。本文以年會論文和交流研討成果為基礎(chǔ)，同時梳理了近10年來國內(nèi)理論與實務(wù)界有關(guān)政府會計改革的文獻資料，小結(jié)改革進程中的階段性成果，分析現(xiàn)存困惑，探究未來可能的機遇，以期為后續(xù)政府會計改革的深化提供切入點。
一、政府會計改革現(xiàn)狀與趨勢，喜憂并存
1997年頒布、1998年開始實施的預(yù)算會計制度，標(biāo)志著我國最近一輪政府會計改革的開始。進入二十一世紀(jì)以來，我國政府會計改革一方面循序漸進，理論研究成果頗豐，另一方面，困難重重，實際應(yīng)用步履維艱。
(一)政府會計理論研究成果頗豐
理論研究成果頗豐，建立了政府會計理論應(yīng)用的科學(xué)基礎(chǔ)。近10年來，以“政府會計”為關(guān)鍵詞檢索中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，收錄的碩博論文達73篇，近5年發(fā)表的占71%；國家自然科學(xué)基金、國家社會科學(xué)基金和教育部人文社會科學(xué)基金資助的研究項目達40多項，近3年獲資助的占90%；政府會計改革由過去的冷門研究方向發(fā)展為現(xiàn)今的熱點研究問題，成果頗豐，正逐漸成熟化、系統(tǒng)化；重要的政府會計基本概念逐漸達成共識，為政府會計理論體系構(gòu)建及實務(wù)應(yīng)用建立了科學(xué)基礎(chǔ)。當(dāng)然，有些關(guān)鍵議題仍處于討論中，如政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計應(yīng)適度分離，那么，如何分離？預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計？兩大系統(tǒng)及其子系統(tǒng)應(yīng)如何銜接協(xié)調(diào)才能在我國當(dāng)前財政預(yù)算宏觀管理環(huán)境下，既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵功能？(張琦、張娟和程曉佳，2011)。預(yù)算會計核算，是采用與現(xiàn)行預(yù)算編制相統(tǒng)一的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，還是導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，如何應(yīng)用？(姚寶燕，2008；賀敬平等，2011)。政府會計系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計才能與政府財政統(tǒng)計核算體系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接軌，進而成為其微觀基礎(chǔ)？這都將是后續(xù)研究的重點和難點。
平臺建設(shè)不斷拓展，強化了政府會計理論與實務(wù)界的合作基礎(chǔ)。1998年預(yù)算會計改革，2001年財政部成立政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革課題小組，2003年改組后的財政部會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)政府及非營利組織會計專業(yè)委員會，2008年中國會計學(xué)會設(shè)立政府及非營利組織會計專業(yè)委員會，隨后，各種政府會計理論與實務(wù)的研討論壇涌現(xiàn)，與國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會等國際組織以及美國、新西蘭、法國、加拿大、澳大利亞等政府會計改革先行國家相關(guān)機構(gòu)組織的交流日趨密切，上述努力，為政府會計理論與實務(wù)界的互動合作搭建了平臺。
制定事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度，夯實了政府會計的實踐基礎(chǔ)。經(jīng)由多年不懈努力，我國政府會計改革實踐已形成了以事業(yè)單位會計改革為試點進而全面探索政府會計系統(tǒng)性革新的總體思路，相繼出臺了事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、會計制度以及相關(guān)規(guī)則，為事業(yè)單位會計實務(wù)改革提供了依據(jù)，夯實了實踐基礎(chǔ)。
(二)政府會計實踐創(chuàng)新步履維艱
近年來，我國政府會計環(huán)境發(fā)生了重大變化。部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線等改革措施實行，財政管理科學(xué)化、精細化導(dǎo)向確立等，為政府會計系統(tǒng)改革提出了新的要求。相較于我國企業(yè)會計改革已成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家或新興市場經(jīng)濟國家企業(yè)會計改革的典范，政府會計改革則進展緩慢，存在兩頭冷中間熱的狀態(tài)，財政管理部門努力推進，學(xué)界積極研究，但標(biāo)志性成果較少，社會公眾層大多不關(guān)心、不知曉(應(yīng)唯，2012)；究其原由，大致如下：
動力問題。我國的企業(yè)會計改革，一方面是迫于對外開放，迫于我國企業(yè)走出去和跨國公司走進來需要共同的商業(yè)語言，加之頻繁的國際學(xué)術(shù)交流所帶來的新理念、新方法、新案例的影響，因此外部動力巨大；另一方面，國內(nèi)企業(yè)參與資本市場，引進或?qū)ν馔顿Y，均需要披露相關(guān)可靠并得到國際認可的會計信息，因此內(nèi)部動力強勁。
政府會計改革的動力何在？國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要提出了推進政府會計改革的目標(biāo)和要求，政府信息公開條例、服務(wù)型政府、各級人大和政協(xié)等也對政府會計信息透明提出了要求(趙西卜等，2010)，因此外部動力可謂強烈；然而，起決定作用的內(nèi)部動力呢？政府會計改革是制度變遷過程，存在具有不同預(yù)期的利益主體，因此，改革的進程受制于各利益主體間的博弈結(jié)果(路軍偉等，2012)；此外，改革的動力還取決于規(guī)劃設(shè)計和組織實施的直接和間接的財務(wù)經(jīng)濟成本、政治風(fēng)險成本，和由此而得以改善的財政管理水平、提高的財政資金使用效率、增強的政府融資能力、避免的財政風(fēng)險以及提高的政府公信力等有形和無形收益之間的衡量(劉駿等，2012；陳穗紅，2012)，目前我國政府的財政資金來源主要依靠強制性稅收收入，無需通過公開市場融資，提供政府會計信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高將打破既定權(quán)利分配格局，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入將導(dǎo)致原有會計系統(tǒng)重構(gòu)，因此阻力重重，內(nèi)部動力不足。
技術(shù)問題。如何評估政府的有形無形資產(chǎn)，確認顯性負債(畢記滿和楊成文，2007)，以往基于收付實現(xiàn)制的會計報表如何追溯調(diào)整，預(yù)算信息如何與財務(wù)信息、內(nèi)控信息、績效信息相關(guān)聯(lián)，信息技術(shù)如何與會計實務(wù)無縫對接以助推改革進程，這均是政府會計改革已經(jīng)面臨且急需解決的技術(shù)問題。
人才問題。目前會計人才培養(yǎng)以企業(yè)為主，政府會計大多只是該培養(yǎng)體系中的一門課程。政府會計人才所處層面不同，知識體系與能力結(jié)構(gòu)需求各異，那么應(yīng)確立怎樣的培養(yǎng)目標(biāo)、構(gòu)建怎樣的培養(yǎng)機制，通過怎樣的培養(yǎng)途徑，達成怎樣的人才規(guī)格等？當(dāng)前國內(nèi)尚無可供借鑒的經(jīng)驗，政府會計應(yīng)用人才匱乏。
(三)政府會計改革趨勢明確
政府具有公共資金管理者和使用者雙重身份，客觀真實地披露政府的“投入-產(chǎn)出”績效是其責(zé)任，因此，政府會計改革應(yīng)置于新公共管理框架，置于我國特定的政治經(jīng)濟環(huán)境，置于科學(xué)的財政管理和預(yù)算管理體系，與國際公共部門會計準(zhǔn)則融通，由目標(biāo)明確邏輯一致的概念框架引導(dǎo)，以百花齊放的理論成果護航，以會計人的信心、恒心、務(wù)實、凝聚、開放為支撐，探索踐行(劉玉廷，2004；劉光忠，2010；應(yīng)唯，2012；李建發(fā)，2012)。
二、政府會計概念框架構(gòu)建與政府會計監(jiān)督，雙軌并進
政府會計概念框架是政府會計系統(tǒng)有效運行的內(nèi)部保障機制，政府會計監(jiān)督則是該系統(tǒng)有效運行的外部保障機制，因此該主題成為了當(dāng)前政府會計界討論的熱點問題。
(一)政府會計概念框架：目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及框架形成
關(guān)于政府會計概念框架，過去的研究大多從會計基本理論出發(fā)，基于我國政治經(jīng)濟環(huán)境因素，借鑒其他國家及國際公共部門會計概念框架范例，從企業(yè)會計概念框架中尋找靈感，進而構(gòu)建我國政府會計概念框架的分析模型(陳小悅，2005；王慶東和常麗，2007；陳志斌，2009、2011；王彥等，2009；張娟，2010)；將里格斯的行政生態(tài)理論作為構(gòu)建政府會計概念框架的理論基礎(chǔ)，以當(dāng)前我國所處的具有異質(zhì)性、形式主義和重疊性特征的棱柱型行政模式為背景，探討政府會計的目標(biāo)選擇、概念框架結(jié)構(gòu)和框架形成思路(陳志斌和章貴橋，2012)，則是一種學(xué)科交叉的研究新維度，在行政生態(tài)理論下：
總體目標(biāo)選擇。將更好地保護和管理公共資金并落實受托責(zé)任，提供決策有用的會計信息作為政府會計總目標(biāo)已是學(xué)界的通說(樓繼偉，2002；陳立齊和李建發(fā)，2003；路軍偉和李建發(fā)，2006)，行政生態(tài)理論下，受托責(zé)任應(yīng)考慮時間因素，考慮行政生態(tài)演化，是一個動態(tài)的、與環(huán)境達成均衡的概念，因此政府會計應(yīng)遵循可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)。
概念框架結(jié)構(gòu)。基于當(dāng)前及可預(yù)見未來的行政生態(tài)系統(tǒng)前提，政府會計概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)該是在可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任與決策有用會計目標(biāo)引領(lǐng)下，在會計信息可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，明確以會計報表為中心的政府財務(wù)報告的性質(zhì)和局限，定義會計報表主表和附表、報表要素及各要素的確認計量方法，并充分考慮信息使用者的其他需求。
框架形成思路。構(gòu)建政府會計概念框架是一個循序漸進的過程，需經(jīng)歷初步探索、修正制定、發(fā)展提高以及完善成熟四個階段。概念框架的構(gòu)建和形成過程可借鑒OECD成員國，尤其是處于棱柱型行政階段的OECD國家的經(jīng)驗，參考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系統(tǒng)設(shè)計。
(二)政府會計監(jiān)督機制：目標(biāo)、流程及法律體系
建立政府會計監(jiān)督機制應(yīng)考慮監(jiān)督目標(biāo)、主體、流程、法律體系以及監(jiān)督機制設(shè)計等方面的內(nèi)容(荊新和何淼，2012)。
監(jiān)督目標(biāo)。政府會計監(jiān)督總體目標(biāo)與政府會計目標(biāo)一致，在完成受托責(zé)任和保證決策有用這國際通行的政府會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國實情，增加社會和諧目標(biāo)(特指政府透明度和公民知情權(quán))。
主體和流程。政府會計監(jiān)督主體應(yīng)是一個由立法機構(gòu)主導(dǎo)，多來源、互制衡、公平公正的常設(shè)機構(gòu)。監(jiān)督流程可分為事前、事中和事后三階段，預(yù)算法、會計法、會計準(zhǔn)則和制度是事前監(jiān)督的準(zhǔn)繩，事中監(jiān)督的主要對象是會計信息系統(tǒng)的運行和階段性產(chǎn)出，事后監(jiān)督的重點則在于財務(wù)報告信息的真實和可靠性。
法律體系。政府會計監(jiān)督法律體系應(yīng)涵蓋法律、法規(guī)和法條等不同層級，法律體系的構(gòu)建應(yīng)契合監(jiān)督流程，以會計法來保障政府會計準(zhǔn)則和制度的制定，實現(xiàn)事前監(jiān)督；以政府內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價的法規(guī)法條來保障事中監(jiān)督；事后監(jiān)督是法律體系的重點，應(yīng)出臺相關(guān)法律，實現(xiàn)部門間制衡，保證監(jiān)督結(jié)果的公平公正。
機制設(shè)計。具可操作性的監(jiān)督機制設(shè)計應(yīng)基于政府會計監(jiān)督流程。事前監(jiān)督，由財政部下屬的政府會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定準(zhǔn)則體系，向各界(審計、監(jiān)督、實務(wù)和社會公眾等)征求意見，經(jīng)由相關(guān)部門批準(zhǔn)后；事中監(jiān)督可區(qū)分內(nèi)外兩部分，內(nèi)部監(jiān)督可經(jīng)由內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價來完成，并交由審計鑒證，外部監(jiān)督可由各級人大下屬的會計準(zhǔn)則執(zhí)行觀察組來完成，向各級立法機構(gòu)匯報，并反饋財政部門，以備準(zhǔn)則與規(guī)范之修訂；事后監(jiān)督的重點在于政府財務(wù)報告，經(jīng)過審計的財務(wù)報告，根據(jù)需要報由立法機構(gòu)主導(dǎo)的監(jiān)督機構(gòu)審查，最后，由監(jiān)督機構(gòu)給出評價意見。
三、事業(yè)單位會計制度，落地生根
自1998年預(yù)算會計體系改革以來，已形成了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》以及相關(guān)的行業(yè)會計制度。由于醫(yī)院、高等院校的民生責(zé)任較大，業(yè)務(wù)也相對復(fù)雜，因而成為了事業(yè)單位會計改革的突破口。當(dāng)前，事業(yè)單位會計改革研究的熱點問題主要涉及：新事業(yè)單位會計制度改進、新醫(yī)院會計制度實施、高校會計制度變遷以及高校財務(wù)報告披露比較等。
(一)事業(yè)單位會計制度改進
基于對《事業(yè)單位會計制度(征求意見稿)》和1997年版《事業(yè)單位會計制度》在總體結(jié)構(gòu)、總說明、會計科目、財務(wù)報告等方面的比較，張雪芬(2012)認為“固定資產(chǎn)”和“在建工程”等科目的確認計量有待細化，“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“其他收入”、“事業(yè)支出”和“其他支出”等科目的使用說明有待完善，反映基本建設(shè)信息的財務(wù)報告有待增加。
(二)新醫(yī)院會計制度實施
2010年底，財政部推出了《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》，中國注冊會計師協(xié)會也出臺了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，上述政策自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日起在全國施行。新制度實施已年余，成效如何？
新醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度契合了醫(yī)院新業(yè)務(wù)特征，實施效果良好。崔學(xué)剛(2012)、江其玟(2012)和劉用銓(2012)三位學(xué)者的調(diào)研結(jié)果顯示，新醫(yī)院會計制度有效落實了醫(yī)改要求，明確了公立醫(yī)院的公益屬性；適應(yīng)現(xiàn)行的財政管理體制，強化了預(yù)算約束；較為全面真實地反映了醫(yī)院的收支情況和資產(chǎn)情況，滿足了醫(yī)院精細化管理需求；細化了成本核算，加強了成本控制，有利于醫(yī)療成本降低；提高了財務(wù)管理的地位，專業(yè)化財會隊伍建設(shè)提上日程。
新醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度在實施過程中問題尚存。上述三位學(xué)者的調(diào)研還同時發(fā)現(xiàn)，不同規(guī)模不同等級的醫(yī)院其資金撥付方式和行政管理模式存在較大差異，執(zhí)行統(tǒng)一的新會計、財務(wù)制度不太適宜；《醫(yī)院會計制度》中設(shè)置的成本科目只有“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，《醫(yī)院財務(wù)制度》則同時提出了支出管理和成本核算的概念，但并未界定兩者之間的關(guān)系；醫(yī)院成本概念較為混雜，涉及科室成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、病種成本、床日成本和診次成本等，不同的成本項目有不同的核算原則和范圍，較為混亂；不同來源的固定資產(chǎn)適用不同的確認原則與折舊方法，違背配比原則；姜宏青和萬鑫淼(2012)對《醫(yī)院會計制度》中公立醫(yī)院全面成本核算提出自己的觀點，認為成本是營利性組織重要的績效信息，而公立醫(yī)院和營利性組織基于不同的管理目標(biāo)要求不同的管理績效，單純的成本信息難以反映公益性定位的醫(yī)院運營績效，應(yīng)該將“成本”并入“投入”中，以“投入”“產(chǎn)出”的口徑歸集醫(yī)院運營和管理信息，全面評價組織績效。上述問題，為新醫(yī)院會計、財務(wù)制度的完善提出了研究課題。
(三)高校會計制度變遷
隨著我國公共財政和高等教育體制改革的不斷深入，高校財務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》(簡稱現(xiàn)行制度)已無法適應(yīng)高校會計核算需要，為此，財政部基于大樣本調(diào)研，分別于2009年和2010年出臺了《高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)》(后文簡稱一稿)和《高等學(xué)校會計制度(第二次征求意見稿)》(后文簡稱二稿)。
楊家親和余雪晴(2013)認為一稿相對于現(xiàn)行制度的改進在于：會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；新增了與公共財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容，如增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”；平行設(shè)置財務(wù)與預(yù)算會計科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，增設(shè)了“累計折舊”賬戶；將基建會計納入高校財務(wù)“大賬”；完善高校會計報表體系；等等。當(dāng)然，一稿仍存不足，如未將現(xiàn)金流量表納入會計報表體系，無法反映高校進行投資、籌資及經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，折舊范圍、年限和方法多口徑；平行設(shè)置財務(wù)與預(yù)算會計科目，導(dǎo)致會計科目體系復(fù)雜龐大，不利于實施。二稿相較于一稿的主要變化在于：取消了財務(wù)與預(yù)算會計科目平行設(shè)置，改進了“基建工程”和“在建工程”等科目的明細規(guī)定，對凈資產(chǎn)、收入和費用三大類科目進行了調(diào)整；借鑒美國的基金制，按照用途對凈資產(chǎn)進行分類，重新設(shè)置科目，調(diào)整了接受捐贈、無償調(diào)入文物文化資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬確認標(biāo)準(zhǔn)；增加了會計報表的種類和披露指標(biāo)，取消了預(yù)算收支表，新增了現(xiàn)金流量表和財政撥款收支表，財務(wù)報告體系更為完整，信息更為全面。最后，對進一步完善高校會計制度提出了盡快出臺配套的會計準(zhǔn)則、在信息披露方面縮小與企業(yè)會計的差異、借助電算化設(shè)置賬戶提供會計信息和優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)等建議。
(四)財務(wù)報告披露比較
《高等學(xué)校信息公開辦法》實施一年后，中國政法大學(xué)教育法中心據(jù)此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所學(xué)校的信息公開情況，發(fā)現(xiàn)沒有一所學(xué)校向社會主動公開學(xué)校經(jīng)費來源和年度經(jīng)費預(yù)算方案和決算報告，也沒有一家高校公布其資金的具體使用情況，高校財務(wù)信息不透明。
姜宏青和孫曉琦(2012)比較分析高校的財務(wù)報告披露情況，認為港臺大學(xué)的財務(wù)報告披露體系及披露內(nèi)容值得借鑒：港臺高校有清晰的使命和愿景，引導(dǎo)學(xué)校制定明確的目標(biāo)，進而在此目標(biāo)指引下確定教學(xué)、科研和服務(wù)計劃；建立涵蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立與制約的治理結(jié)構(gòu)，確保對使命的堅守和目標(biāo)的實現(xiàn)；在年報中對本年度的主要業(yè)務(wù)活動均做出了較為詳細的說明，特別是有關(guān)教學(xué)、科研和國際交流活動，均有量化披露，并對其社會影響力作出分析，這些信息既反映了高校為實現(xiàn)目標(biāo)所做的努力，也向社會傳遞了高校資源使用的主要領(lǐng)域和社會效益；年報既披露量化信息也反映非量化信息，既披露財務(wù)狀況信息也反映運營成果信息，這有利于信息使用者將不同類信息相互印證，做出全面綜合的分析和判斷。
四、政府會計、內(nèi)部控制與政府審計，三輪聯(lián)動
(一)政府會計是政府審計質(zhì)量保障的先導(dǎo)
鄭石橋和陳丹萍(2011)認為，政府審計是問責(zé)機制之一，是一種預(yù)防性、主動性的應(yīng)對濫用權(quán)力、濫用資源、卸責(zé)及虛假政府財務(wù)報告等機會主義行為的制度設(shè)計。當(dāng)前政府審計屢查屢犯，未能進入良性循環(huán)，政府會計制度、預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度落后是主要原因。
(二)政府會計、內(nèi)部控制及政府審計的三輪聯(lián)動關(guān)系
路軍偉和陳希暉(2006)認為，政府會計、政府內(nèi)部控制及政府審計有著共同的存在基礎(chǔ)，它們在目標(biāo)、內(nèi)容等方面具有對應(yīng)性和互補性，政府會計改革是政府內(nèi)部控制實施和政府審計推行的前提，三者相互促進，聯(lián)動發(fā)展。政府會計改革應(yīng)解決如下問題：第一，必須清晰地反映資源從何而來，運用于何方，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制只能反映公共資金是否按預(yù)算執(zhí)行，既不能反映其財務(wù)狀況，也不能體現(xiàn)其運行成果，因此導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制、防止濫用資源箭在弦上；第二，政府會計體系中應(yīng)包括內(nèi)部控制，在政府公共權(quán)力的運用過程中引入制衡機制，預(yù)防權(quán)力濫用，因此披露內(nèi)部控制報告、開展內(nèi)部控制評價迫在眉睫；第三，現(xiàn)行政府財務(wù)報告無法提供政府公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的相關(guān)績效信息，無法反映政府責(zé)任的履行情況，績效指標(biāo)需要審計人員尋找提煉，因此導(dǎo)入管理會計、防止卸責(zé)勢在必行。
五、政府會計研究新視角，多彩紛呈
基于多彩紛呈的新視角來研究政府會計問題，進而得到有助于政府會計理論體系完善和實務(wù)踐行的建議是本次年會的一大亮點。與會代表們紛紛基于各自的專業(yè)背景和研究成果，獻計獻策。
李虹和理明佳(2012)將修正后的KMV違約預(yù)測模型引入測度天津、北京、重慶2009-2011年度地方政府的債券風(fēng)險，計算違約概率與違約風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，分析地方政府債務(wù)核算與呈報的現(xiàn)狀與存在問題，提出多層次改進建議。鄧九生(2012)研究了政府成本會計發(fā)展的關(guān)鍵問題——政府“產(chǎn)品”的計量問題，探討政府“產(chǎn)品”的界定方法，分析政府產(chǎn)出(Output)和成果(Outcome)的特點與其計量性關(guān)系，提出了基于分解法/重分類法和政府活動市場化法，對政府成本計算對象進行合理確定或設(shè)置的獨特觀點與具體建議。林東海和李建發(fā)(2012)分析美國養(yǎng)老金財務(wù)會計與基金預(yù)算會計雙軌制運行現(xiàn)狀，認為可將其理念與方法導(dǎo)入政府會計運營表外項目的會計核算上，對某些財務(wù)上自我平衡的項目建立承諾制基礎(chǔ)會計，充分反映財務(wù)制度的可靠性和代際公平情況，更好地為公共決策服務(wù)。吳應(yīng)宇和陳良華(2012)認為政府會計改革與發(fā)展的可持續(xù)性來自人才培養(yǎng)和儲備，以人才培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)人才需求定義知識結(jié)構(gòu)與能力框架，以高校教育為主，社會教育為輔，建立立體的人才培養(yǎng)機制，分層培養(yǎng)知曉人文、社會和自然科學(xué)等方面的一般性知識，掌握市場、稅收、金融、財政、行政管理等通用知識，諳熟會計核算、分析、財務(wù)管理、審計、內(nèi)部控制、會計信息系統(tǒng)應(yīng)用等會計知識與技能，具有從事和科學(xué)組織政府及非營利組織財務(wù)與會計工作、參與其管理決策與控制的能力，精通社會發(fā)展規(guī)律和技術(shù)前沿，恪守職業(yè)道德，具有良好人文情懷和科學(xué)素養(yǎng)，富于創(chuàng)新精神的復(fù)合型人才。
高職高專會計?？频漠厴I(yè)論文質(zhì)量不高主要體現(xiàn)在:(1)畢業(yè)論文多是內(nèi)容空洞的理論性文章，缺乏理論聯(lián)系實際和創(chuàng)新，及對行業(yè)實踐問題的回應(yīng)，同時理論水平又不高。換言之，這種“兩頭不靠”的畢業(yè)論文，既無理論價值，又無行業(yè)實踐基礎(chǔ)，是很難確保質(zhì)量的，也與高職高專會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)相背離。(2)寫作不規(guī)范，不少論文甚至有明顯的抄襲嫌疑?；诠P者指導(dǎo)、觀察和了解，目前無論對于學(xué)生還是教師，還是對于學(xué)校來說，高職高專會計畢業(yè)論文寫作、答辯已變成一個不得不走的形式，畢業(yè)論文的質(zhì)量保障問題已被放在次要地位。
第一，對學(xué)生而言，按照規(guī)定不得不寫畢業(yè)論文，但是由于主觀和客觀方面的原因，臨界畢業(yè)而且面臨巨大就業(yè)壓力的學(xué)生既無心也無力重視論文質(zhì)量。目前，絕大部分高校都把畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文撰寫安排在最后一個學(xué)期，而這個學(xué)期又是畢業(yè)生找工作的黃金時段。過去這十多年，大學(xué)(大專)畢業(yè)生數(shù)量越來越多，就業(yè)壓力也越來越大。在這個時候從事畢業(yè)論文寫作，難免增加了學(xué)生的壓力和負擔(dān)，也使得學(xué)生無心專注于論文寫作。其結(jié)果是，學(xué)生對論文采取敷衍應(yīng)付的態(tài)度，隨便找些東西抄抄。這樣的畢業(yè)論文不僅不能提高學(xué)生的理論水平和實踐能力，而且還容易使得學(xué)生養(yǎng)成弄虛作假的不良習(xí)氣以及應(yīng)付了事的不負責(zé)任的態(tài)度，對其走進社會和今后的人生產(chǎn)生不利影響。另一方面，這種流于形式的畢業(yè)論文寫作，也分散了學(xué)生參加實習(xí)和找工作的精力，對學(xué)生就業(yè)產(chǎn)生不利影響。
第二，對教師而言，一方面自身的精力和時間有限，另一方面也心知臨界畢業(yè)的學(xué)生不重視論文，即使傾注相當(dāng)?shù)臅r間和精力來指導(dǎo)畢業(yè)論文，最后的結(jié)果仍然不會有顯著的效果。臨近畢業(yè)時，不僅學(xué)生忙，老師也非常忙碌，工作任務(wù)也非常重，既要指導(dǎo)學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)，又要填報各種各樣的表格。而且通常是一人負責(zé)多份畢業(yè)論文，指導(dǎo)老師的工作強度非常高。但是，更重要的是，指導(dǎo)教師心里清楚畢業(yè)生對論文的態(tài)度，也同情畢業(yè)生面臨的就業(yè)壓力，也就容易放松對論文的指導(dǎo)。最致命的是，面對一份份敷衍了事的畢業(yè)論文，“讓指導(dǎo)老師覺得付出的根本沒有價值，整個畢業(yè)環(huán)節(jié)就是指導(dǎo)老師在‘自編、自導(dǎo)、自演’，所以最后看到就是一張張極度疲憊的臉龐，煩燥敷衍的情緒也隨之產(chǎn)生，整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)開始惡性循環(huán)?！绷硪环矫?，由于教師的時間與精力有限，在畢業(yè)論文上的時間和精力增加了，必然要影響畢業(yè)實習(xí)等的指導(dǎo)工作，顧此失彼，最終不僅使老師疲憊不堪，影響教學(xué)質(zhì)量，還背離了高職教育的目標(biāo)。
第三，對許多高職高專學(xué)校而言，各級管理者不是不了解畢業(yè)論文的現(xiàn)狀，也不是不想解決這個問題。但是，隨著就業(yè)壓力越來越大，政府對高職高專學(xué)校就業(yè)率的考核越來越嚴(yán)，學(xué)校擔(dān)心抓論文質(zhì)量影響畢業(yè)生找工作，影響就業(yè)率，最后也不得不暫時將畢業(yè)論文質(zhì)量放在次要地位。如果就業(yè)率下降，就會影響學(xué)校的招生。這也使得學(xué)校層面缺乏充足的動力去抓論文質(zhì)量。
2高職高專會計畢業(yè)環(huán)節(jié)的改革之路
面對高職高專會計畢業(yè)論文質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，目前，高職高專會計教育界主要有三種改革的觀點。第一種觀點主張在保留畢業(yè)論文這個環(huán)節(jié)的前提下，完善畢業(yè)論文的指導(dǎo)和設(shè)計，提高論文質(zhì)量。第二種觀點主張改革畢業(yè)論文考核形式，以畢業(yè)設(shè)計和畢業(yè)調(diào)研作為全面、綜合衡量高職教學(xué)質(zhì)量，檢驗“應(yīng)用型人才”培養(yǎng)目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。第三種觀點比較激進，主張取消畢業(yè)論文這種畢業(yè)考核形式。楊群建議，高職會計學(xué)生的畢業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)由畢業(yè)論文改做畢業(yè)模擬設(shè)計。這種畢業(yè)考核方式既能實現(xiàn)體現(xiàn)理論知識、專業(yè)知識與會計實踐的有機結(jié)合，又能提高學(xué)生就業(yè)的針對性、可操作性，對提升畢業(yè)生就業(yè)能力有積極而現(xiàn)實的幫助。史永紅認為這種包括畢業(yè)論文寫作、答辯的畢業(yè)形式只適合于本科教育和研究生教育，不適合于高職教育，主張取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，可采取其他方式來檢驗高職會計畢業(yè)生綜合水平，包括:(1)分組進行模擬企業(yè)核算，分別為每位成員評定成績;(2)多樣化的方案設(shè)計選擇，即基于會計工作流程，從中尋找存在的問題并展開分析，尋找解決問題的方案。(3)撰寫頂崗實習(xí)報告。這三種觀點，筆者認為第三種觀點比較合理。筆者認為，應(yīng)根據(jù)高職高專教育的特點，結(jié)合高職高專會計?？频呐囵B(yǎng)目標(biāo)，改革高職高專會計學(xué)生的畢業(yè)環(huán)節(jié)，取消畢業(yè)論文這種畢業(yè)考核形式，代之以更符合高職高專會計?？婆囵B(yǎng)目標(biāo)的其他畢業(yè)考核形式，理由如下:
第一，根據(jù)我國《高等教育法》的規(guī)定，高等學(xué)歷教育分為?？平逃?、本科教育和研究生教育，不同層次的學(xué)歷教育具有不同的學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這些學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以法律的形式確定了下來。對于?？平逃?，《高等教育法》確定其學(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為:專科教育應(yīng)當(dāng)使學(xué)生掌握本專業(yè)必備的基礎(chǔ)理論、專門知識，具有從事本專業(yè)實際工作的基本技能和初步能力?？梢?，《高等教育法》在?？平逃膶W(xué)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中并沒有提及專科教育必須具有研究工作的能力。所以，取消高職高專院校會計?？茖W(xué)生畢業(yè)論文的撰寫具有法律依據(jù)。
第二，高等職業(yè)教育具有高等教育和職業(yè)教育雙重屬性，但它的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)、管理第一線的高端技能型專門人才，這與普通高等教育中的本科層次和研究生層次的培養(yǎng)目標(biāo)存在較大差異。本科教育旨在培養(yǎng)理論知識寬厚、適用領(lǐng)域廣的人才，碩士博士教育的目標(biāo)是培養(yǎng)在科學(xué)或?qū)ｉT技術(shù)上能做出創(chuàng)造性成果的高級專門人才。高職的培養(yǎng)目標(biāo)重在“技能型人才”，而不是理論創(chuàng)新意識和科研能力的人才。而技能型人才畢業(yè)后往往要到生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)、管理第一線，具有很強的實踐性，需要具備其職業(yè)或崗位所必須具備的動手操作能力，而在專業(yè)知識上夠用即可。因此，畢業(yè)論文適合于高等院校本科和研究生教育，但不適合高職教育。高職高專會計專業(yè)是培養(yǎng)各行各業(yè)實務(wù)型會計人才，而不是研究人才。高職高專學(xué)生畢業(yè)后主要去企業(yè)、事業(yè)單位等財務(wù)部門從事基層會計工作，目前這種多少具有研究特點的畢業(yè)論文顯然不符合高職高專會計?？频呐囵B(yǎng)目標(biāo)。
第三，目前這種以“畢業(yè)論文”為核心的高職高專會計畢業(yè)考核形式是從科研導(dǎo)向的本科教育和研究生教育借鑒來的。這實際上是要求科研訓(xùn)練很少的學(xué)生在畢業(yè)時寫出帶有科研特征的畢業(yè)論文，同時又要求這樣的論文要符合高職高專培養(yǎng)技能型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。這些年來，高職高專教育界會計?？频墓芾碚吆徒處煵皇菦]有意識到學(xué)生畢業(yè)論文質(zhì)量不高的問題，而且也投入了相當(dāng)?shù)臅r間與精力去加強學(xué)生的畢業(yè)論文指導(dǎo)。但仍然不能有效地解決這個問題。在此背景下，筆者以為，如果不跳出“畢業(yè)論文”這種科研導(dǎo)向的畢業(yè)考核形式，無論怎么努力，都難以提高畢業(yè)論文質(zhì)量。如果畢業(yè)論文不能保證基本的質(zhì)量，在畢業(yè)環(huán)節(jié)設(shè)置畢業(yè)論文這一環(huán)節(jié)是否有必要;當(dāng)論文質(zhì)量的底線和標(biāo)準(zhǔn)越來越低時，畢業(yè)論文是否還能發(fā)揮應(yīng)有的作用，是否還有繼續(xù)存在的必要，這些都是我們的教育管理者應(yīng)該深思的問題。
3改革建議
綜上所述，高職高專會計畢業(yè)論文的撰寫弊大于利。對于高職高專會計畢業(yè)環(huán)節(jié)來說，應(yīng)圍繞高職高專教育的特點以及高職高專會計?？频呐囵B(yǎng)目標(biāo)，選擇更有利于高職學(xué)生職業(yè)發(fā)展的其他畢業(yè)考核形式來代替畢業(yè)論文。筆者認為，應(yīng)以學(xué)生實習(xí)實踐為基礎(chǔ)，讓學(xué)生結(jié)合實習(xí)實踐中的實際問題，擴展實習(xí)實踐報告的內(nèi)容，以實習(xí)實踐報告來取代目前的畢業(yè)論文。這種實習(xí)實踐報告可以是多種形式的，包括:
(1)個案分析。
即讓學(xué)生實習(xí)時碰到的一些個案進行分析和思考，針對個案展開分析，撰寫應(yīng)用性報告。例如:從事財務(wù)工作所需要的各種能力培養(yǎng)的重要性，包括分析問題和解決問題的能力，溝通能力，團隊合作能力，計算機及軟件應(yīng)用能力，外語能力等等;體會會計職業(yè)道德水平提高的重要性;分析實習(xí)單位內(nèi)部控制制度存在的問題和解決辦法等等。
(2)撰寫實習(xí)單位的財務(wù)分析報告。
學(xué)生在掌握實習(xí)單位的材料后，可對該企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行獨立分析，找出存在的問題，提出解決問題的方法，為企業(yè)決策層提供一份有用的財務(wù)分析報告。
(3)為實習(xí)單位設(shè)計一套會計制度。
即以實習(xí)單位的實際工作環(huán)境為背景，運用所學(xué)的知識，對實習(xí)單位的會計、出納等具體工作，進行全面或局部的規(guī)劃和安排。如企業(yè)內(nèi)部控制制度，這可以是存貨管理控制制度，貨幣資金管理控制制度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，等等。
(4)撰寫實習(xí)單位專題調(diào)查報告。
【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會計核算;會計科目
1引言
為了規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為配合財政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會計制度》。新會計制度調(diào)整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經(jīng)費支出成本，是高校管理者以及每個財務(wù)人員值得深入研究的課題。
2高等學(xué)校教育成本的概念及特征
高校教育成本是指一定時期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學(xué)生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費用均應(yīng)計入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學(xué)生有關(guān)的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。
3高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀
新《高等學(xué)校會計制度》在會計科目的設(shè)置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項目支出”作為經(jīng)濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎(chǔ)，擴大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對高校固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高校基建并入學(xué)校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學(xué)校的經(jīng)營管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動中耗費資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學(xué)生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。
4高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題
4.1會計核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算新會計制度中指明：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！币虼烁咝５暮芏嘟?jīng)濟事項中，貨幣收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營狀況。
4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學(xué)校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費，高校科研成果是衡量一個高校的綜合實力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計入教育成本也是目前討論的重點之一。
4.3長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。
5完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置
5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關(guān)的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分攤費用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費支出等計入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項成本，包括：教學(xué)直接費用、教務(wù)管理費用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費用等等。“學(xué)生經(jīng)費支出”顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎助學(xué)金、學(xué)生活動費、學(xué)生實習(xí)、實踐費、學(xué)生管理費、招生及分配經(jīng)費等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運行費用、財務(wù)費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。
5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細科目的設(shè)置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設(shè)計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經(jīng)濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時計入對應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產(chǎn)要計提折舊，無形資產(chǎn)要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計入相應(yīng)的成本費用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計入對應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。
5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細化會計科目新會計制度相比與舊高校會計制度，在多個方面進行了改革，尤其是會計科目的設(shè)置上，進一步細化了支出類科目，并引入了預(yù)算管理概念。隨著會計核算管理系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，各類財務(wù)軟件已經(jīng)取代了之前會計手工做賬的年代，利用財務(wù)系統(tǒng)所具備的會計科目、功能科目、經(jīng)濟分類科目三維核算方式，通過科學(xué)的設(shè)置會計科目、項目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
【參考文獻】
【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價值工程，2015(27)：11-12.
一、基于工作過程的高職會計專業(yè)課程改革思路
（一）精心設(shè)計課程開發(fā)程序。應(yīng)在充分體現(xiàn)職業(yè)教育課程的定向性、能力觀、應(yīng)用性、整體性、過程觀等特征基礎(chǔ)上，精心設(shè)計工作步驟。包括：1、建立信息渠道，獲取需求信息；2、進行社會調(diào)研；3、進行第一次論證；4、進行教學(xué)分析；5、進行第二次論證；6、進行方案修訂。（二）仔細進行教學(xué)分析。首先，可以按照能力逐步減弱的順序，由復(fù)雜到簡單提取會計專業(yè)核心崗位群和相關(guān)崗位群中的典型工作任務(wù)，并進行整合和歸納，形成與專業(yè)對應(yīng)的工作過程；其次，分析典型工作過程的各個環(huán)節(jié)所需的知識，并進行提取；最后，按照典型職業(yè)工作順序，由強到弱安排課程內(nèi)容，將與學(xué)習(xí)型任務(wù)對應(yīng)的知識排前，將與行動型任務(wù)對應(yīng)知識排后，形成串行結(jié)構(gòu)。（三）合理設(shè)計課程類型。在課程類型的設(shè)計中，既要強調(diào)符合學(xué)科邏輯順序的縱向直線式排列，又要強調(diào)符合學(xué)生心理認知規(guī)律的橫向式排列，還要貼合職業(yè)工作過程。這種課程類型主要包括職業(yè)活動課程和綜合課程。
二、基于工作過程導(dǎo)向的會計專業(yè)課程體系開發(fā)過程
（一）通過專業(yè)市場調(diào)研確定就業(yè)崗位和職業(yè)能力。調(diào)研內(nèi)容包括會計專業(yè)人才結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、專業(yè)發(fā)展趨勢、人才需求狀況、崗位對知識能力的要求、相應(yīng)的職業(yè)資格、學(xué)生就業(yè)去向等?？刹捎脤嵉卣{(diào)研法和小組座談會等方式。調(diào)研對象是企業(yè)財會人員、部門領(lǐng)導(dǎo)和本專業(yè)參加工作的學(xué)生。我們在河北省及周邊地區(qū)調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合河北地方經(jīng)濟特色及人才需求，確定會計專業(yè)學(xué)生就業(yè)的主要崗位和能力要求。出納崗位，要求能進行現(xiàn)金收付的核算、銀行存款的收付核算、現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記、庫存現(xiàn)金和有價證券的保管、有關(guān)印章的保管、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理、企業(yè)備用金的管理等；財務(wù)會計崗位，要求能進行資金業(yè)務(wù)的會計處理、材料物資的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算、工資薪酬的核算、成本管理基礎(chǔ)工作處理、往來款項結(jié)算業(yè)務(wù)的處理等；稅務(wù)會計崗位，要求能進行公司涉稅業(yè)務(wù)的核算和管理以及公司各種發(fā)票的領(lǐng)取、使用和保管工作；財務(wù)審計崗位，主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)控，以促使其有效運行；對企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整進行審查和評估；對企業(yè)的財務(wù)狀況和日常工作執(zhí)行情況進行檢查；并定期出具審計報告；財務(wù)管理崗位，主要負責(zé)公司資金的籌集、運用和分配的相關(guān)工作。（二）工作任務(wù)分析歸納為行動領(lǐng)域。通過調(diào)研和分析，我們將會計專業(yè)行動領(lǐng)域歸納為出納業(yè)務(wù)操作、財務(wù)會計、成本會計等方面。與出納業(yè)務(wù)操作行動領(lǐng)域相對應(yīng)的工作任務(wù)是現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理等；與財務(wù)會計行動領(lǐng)域相對應(yīng)的工作任務(wù)是應(yīng)收和預(yù)付款項管理、存貨管理、投資管理、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理、流動負債的核算、長期負責(zé)的核算、所有者權(quán)益核算；與成本會計行動領(lǐng)域相對應(yīng)的工作任務(wù)是要素費用的核算、輔助生產(chǎn)費用的核算、制造費用的核算。（三）基于工作過程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程開發(fā)。學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程是一個由職業(yè)能力描述的學(xué)習(xí)目標(biāo)、工作任務(wù)陳述的學(xué)習(xí)內(nèi)容和實踐理論綜合的學(xué)習(xí)時間（基本學(xué)時）三部分構(gòu)成的學(xué)習(xí)單元。具體要根據(jù)認知及職業(yè)成長規(guī)律遞進重構(gòu)行動領(lǐng)域轉(zhuǎn)換為課程。會計專業(yè)課程設(shè)置包括基本素質(zhì)課程與職業(yè)能力課程?；舅刭|(zhì)課程分為必修課和選修課。必修課主要包括思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)，毛、鄧、三重要思想概論，體育，英語，經(jīng)濟數(shù)學(xué)，大學(xué)生職業(yè)發(fā)展與就業(yè)指導(dǎo)，人文素質(zhì)教育，形勢與政策講座，計算機應(yīng)用基礎(chǔ)等課程；選修課主要包括科技創(chuàng)新、人文知識、藝術(shù)修養(yǎng)、創(chuàng)新能力拓展等課程。職業(yè)能力課程分為職業(yè)通用能力課程、職業(yè)專門能力課程、職業(yè)綜合能力課程、職業(yè)拓展能力課程。職業(yè)通用能力課程包括應(yīng)用文寫作、經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)基礎(chǔ)、統(tǒng)計基礎(chǔ)、市場營銷實務(wù)等課程；職業(yè)專門能力課程包括會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計電算化、財務(wù)會計、經(jīng)濟法、財政與金融、納稅實務(wù)、成本會計、審計實務(wù)、財務(wù)管理、財務(wù)報表分析等課程；職業(yè)綜合能力課程包括會計基本技能訓(xùn)練、手工記賬實訓(xùn)、會計電算化實訓(xùn)、ERP沙盤模擬實訓(xùn)、會計崗位綜合實訓(xùn)、畢業(yè)設(shè)計（論文）、頂崗實習(xí)等課程；職業(yè)拓展能力課程包括管理會計，會計制度設(shè)計，國際貿(mào)易，小企業(yè)會計制度，證券投資實務(wù)，保險實務(wù)等課程。
作者：劉毅 干冀春 王翠敏 單位：河北化工醫(yī)藥職業(yè)技術(shù)學(xué)院
以桂林航天工業(yè)學(xué)院為例，目前高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)課程包括計算技術(shù)、點鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實訓(xùn)、成本會計模擬實訓(xùn)、稅收實務(wù)模擬實訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實訓(xùn)、會計核算崗位實訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實訓(xùn)、審計實務(wù)模擬實訓(xùn)、ERP實訓(xùn)、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學(xué)安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業(yè)的整個教學(xué)過程，涵蓋了專業(yè)建設(shè)的各個方面，體現(xiàn)了對實踐教學(xué)的重視。但在實際教學(xué)過程中，相對于應(yīng)用型本科會計專業(yè)實踐教學(xué)體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．1實驗內(nèi)容相對簡單
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進行的教學(xué)實踐和在普通教室進行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實習(xí)單位，而學(xué)生把實習(xí)時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實習(xí)，所要求的實習(xí)報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學(xué)與實際有脫節(jié)
現(xiàn)有的實踐教學(xué)模式往往被設(shè)計成“個人全能項目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個過程，學(xué)生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復(fù)核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學(xué)生在實踐教學(xué)中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報，在實踐教學(xué)中往往都是在實訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實驗也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報業(yè)務(wù)的實際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。
1．3部分教師實踐經(jīng)驗不足
有些教師自己未從事過實際財務(wù)工作，也少有機會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實踐教學(xué)中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實習(xí)，造成與會計制度、會計規(guī)范或?qū)嶋H會計工作的沖突，從而使實踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。
2構(gòu)建應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學(xué)體系
應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強實踐，強化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構(gòu)建實踐教學(xué)體系三大平臺
2．1．1實驗教學(xué)平臺實驗地點主要是校內(nèi)的會計模擬實驗室，包括基礎(chǔ)實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎(chǔ)實驗是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計算技術(shù)、點鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實訓(xùn)、成本會計模擬實訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實務(wù)模擬實訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實訓(xùn)、會計核算崗位實訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實訓(xùn)、審計實務(wù)模擬實訓(xùn)、ERP實訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學(xué)生團隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強學(xué)生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學(xué)平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實驗的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經(jīng)濟環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。
2．1．2實習(xí)教學(xué)平臺大學(xué)四年每年安排一次會計實習(xí)，第一次是認知實習(xí)，讓學(xué)生去校外實訓(xùn)基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進行實習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計業(yè)務(wù)處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學(xué)期。要加強實習(xí)平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實習(xí)基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習(xí)基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學(xué)生實習(xí)一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實行校企共建，互惠互利，實現(xiàn)實踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機構(gòu)為突破點，加強會計中介機構(gòu)實訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計工作當(dāng)做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認識和理解，提高解決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學(xué)平臺主要包括社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學(xué)或會計改革的熱點問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計機構(gòu)設(shè)置、會計制度建設(shè)等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質(zhì)、會計核算、會計管理等情況，運用所學(xué)知識進行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識在專業(yè)實習(xí)實踐的基礎(chǔ)上進行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識在各類實習(xí)實踐的基礎(chǔ)上進行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會計專業(yè)來說，要強調(diào)從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質(zhì)直接影響到實踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經(jīng)驗。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習(xí)基地、企事業(yè)單位、會計中介機構(gòu)的聯(lián)系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務(wù)工作，積累會計實踐經(jīng)驗，提高實務(wù)處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學(xué)的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動，提供相互學(xué)習(xí)的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產(chǎn)評估師等財務(wù)專家以及經(jīng)驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請進校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓(xùn)技能和質(zhì)量評價體系
完善和規(guī)范實踐教學(xué)評價，建立實訓(xùn)質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實踐操作能力考核評價指標(biāo)體系，另一部分是教師實踐教學(xué)質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標(biāo)和考核方式，對學(xué)生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財務(wù)專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學(xué)、學(xué)生評價等多種方式，尤其對實驗實習(xí)過程進行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學(xué)體系進行科學(xué)的評價。
3結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】金融改革；會計制度；評價
一、金融改革的回顧與金融會計的演進
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。
重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動金融改革與加強法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會。
攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎(chǔ)上實現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機遇。
經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實現(xiàn)了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會計規(guī)范的演進
隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。
構(gòu)建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》。該制度的頒布，實現(xiàn)了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務(wù)會計的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務(wù)會計制度。
建立分行業(yè)會計制度和探索企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，根據(jù)《會計改革與發(fā)展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》。在銀行會計制度基礎(chǔ)上，1993年3月財政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險企業(yè)會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業(yè)會計制度》。
推動金融企業(yè)會計與企業(yè)會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計核算的特性，根據(jù)修改后的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計制度》，明確要求上市金融機構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對原有制度進行了完善，并使金融企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度真正實現(xiàn)了對接。
建立統(tǒng)一會計規(guī)范體系和實現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新會計準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會計準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計主體規(guī)定會計核算和披露方式將成為過去，實現(xiàn)了金融會計和一般企業(yè)會計與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。
二、對30年來金融會計規(guī)范建設(shè)的基本評價
（一）金融會計規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟體制與國際經(jīng)濟體系的逐漸接軌，金融會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計基本制度》是金融會計規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計核算進行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計與企業(yè)會計的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計核算納入到企業(yè)會計核算改革的整體框架之中，基本實現(xiàn)了同類金融會計事項在商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計核算與企業(yè)會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計確認、計量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義
30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經(jīng)濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計演進的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計劃經(jīng)濟時代習(xí)慣于統(tǒng)一會計制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計改革，一方面為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。
經(jīng)濟體制改革，開辟了會計實務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計、企業(yè)破產(chǎn)清算會計、企業(yè)租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟建設(shè)中出現(xiàn)的新會計實務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計準(zhǔn)則，是繼1993年會計準(zhǔn)則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會計理念、會計計量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計準(zhǔn)則的實施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財務(wù)會計報告作出評價的中介機構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進一步完善金融會計制度的建議
（一）金融改革展望
進入2008年以來，在全球經(jīng)濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經(jīng)濟金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟日益溶入世界經(jīng)濟體系大背景下，我國經(jīng)濟也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。
一是要進一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險識別、計量、監(jiān)測和控制機制建設(shè)，提高市場風(fēng)險管理水平。對已完成改制上市的金融機構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險管理機制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機構(gòu)應(yīng)主動實施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。新晨
（二）充分估計新會計準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策
一是充分估量金融企業(yè)會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會計準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會計準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會計準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，審慎評估新會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會計制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機構(gòu)建立適應(yīng)新會計準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進金融企業(yè)會計準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機構(gòu)應(yīng)用的時間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會計準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實施將對風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財會人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險管理人員在內(nèi)的非財務(wù)人員也要認真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進會計準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計準(zhǔn)則的運行成本。新會計準(zhǔn)則體系的實施,將對金融業(yè)財務(wù)報表的設(shè)計及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準(zhǔn)則運行的成本。
【參考文獻】
[1]夏博輝.論我國金融會計制度建設(shè)的三個階段，2008，http:/.
論文摘要:經(jīng)濟的快速發(fā)展,使人力資源管理問題日益突出。與此同時,人力資源會計也日益受到會計界的重視。先闡述了人力資源會計的現(xiàn)狀, 然后論述了應(yīng)用和推行人力資源會計的必要性及可能性以及如何在我國進行人力資源的開發(fā)和利用。
1 我國人力資源會計的現(xiàn)狀
我國是20世紀(jì)80年代開始引進人力資源會計的。至今已有20多年的歷史,但發(fā)展速度相對遲緩。在我國人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化,人力資源的折舊及其分期、人力資源的權(quán)益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題,這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認會計原則對會計信息的質(zhì)量要求,影響了企業(yè)管理者應(yīng)用人力資源會計信息的積極性,人力資源會計研究和應(yīng)用中存在的問題影響了人力資源會計理論系統(tǒng)的完善和人力資源會計在實務(wù)中的應(yīng)用。人力資源會計理論的研究具有探索性和超前性,在國際上尚未形成定論,在國內(nèi)更是因為觸及了經(jīng)濟改革,尤其是國企改革的癥結(jié)——個人產(chǎn)權(quán)問題,因而在實踐上步履維艱。目前,國內(nèi)會計界對人力資源會計的看法不一,分歧較大。一種觀點認為,我國應(yīng)盡快設(shè)計出一套切實可行的人力資源會計制度,在具體的財務(wù)會計報表中計量和報告人力資源的經(jīng)濟價值。另一種觀點則認為,目前尚不宜將人力資源會計納入現(xiàn)行財務(wù)會計的確認、計量、記錄和報告的體系之內(nèi),而主要應(yīng)用在管理會計中。原因主要有兩個:目前我國尚無一套完整的、具體的、可操作的會計制度對人力資源進行確認、計量、記錄和報告,也沒有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則對此做出規(guī)范,而要在短期內(nèi)建立一套完整的、成熟的會計規(guī)則也非易事;我國財務(wù)會計實務(wù)中已經(jīng)存在驚人的會計信息失真問題,加上人力資源的計量主觀性偏大,引入人力資源會計更可能加劇虛報、謊報等情況,進一步扭曲單位的資產(chǎn)、權(quán)益、利潤等信息。
2 推行人力資源會計的必要性
人力資源會計是會計學(xué)科發(fā)展的一個嶄新分支,其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。知識經(jīng)濟時代的到來,更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機。傳統(tǒng)會計一直很重視對自然資源、資本資源的核算和控制,而到目前為止,對人力資源雖然在理論上承認它是生產(chǎn)經(jīng)營活動中主導(dǎo)的,起決定作用的生產(chǎn)要素,但在會計核算和控制方面,遠遠落后于前兩者。隨著科學(xué)技術(shù)的進步和生產(chǎn)力的高速發(fā)展,人力資源在經(jīng)濟活動中的作用將越來越重要。不提高人力資源的整體素質(zhì),自然資源、資本資源的有配置就是一句空話,建立人力資源會計,開展人力資源會計核算,掌握人力資源信息,加強人力資源開發(fā)和人力資源能力的建設(shè)已迫在眉睫。因此,在我國發(fā)展人力資源會計具有緊迫的現(xiàn)實意義。完善人力資源理論體系,深入研究人力資源理論,是發(fā)展我國人力資源會計的重要前提。在人力資源理論體系中,人力資源的確認和計量問題占有重要地位。
3 我國實施人力資源會計面臨的困難
在西方國家, 人力資源會計盡管嘗試性地實施已有 30 多年, 但仍沒有大規(guī)模地應(yīng)用。目前, 我國正處于向國內(nèi)介紹和引進人力資源會計的階段, 理論界對此問題的研究剛剛起步, 實務(wù)中尚未得到應(yīng)用。
(1)相關(guān)的概念界定有明, 體系缺乏公認性
首先,人力資源與人力資本概念界定模糊20 世紀(jì) 70 年代出現(xiàn)了“以人為本”的管理思想, 此后人力資源和人力資本概念的使用頻率不斷提高。但是在人力資源會計理論界, 對人力資源和人力資本兩者的關(guān)系一直沒有統(tǒng)一的認識。從有關(guān)人力資源的會計論著中不難看出,主流觀點認為,人力資源與人力資本具有完全相同的主體—勞動者。也就是說, 企業(yè)所有的勞動力既是人力資源, 同時也是人力資本。企業(yè)錄用員工一方面作為人力資產(chǎn)按評估價入人力資產(chǎn)賬,同時入人力資本賬。
其次,對人力資本與企業(yè)凈收益關(guān)系認識不一。目前人力資本會計的研究都是基于公司制企業(yè)的法律框架進行的, 關(guān)于人力資本與企業(yè)凈收益的關(guān)系, 目前認識不一。相關(guān)研究文獻中有兩種提法: 對人力資本的激勵和人力資本參與剩余收益的分配。但既然人力資本是資本, 它為何不能像財務(wù)資本那樣參與收益的分配,而只是接受激勵呢?
(2)人力資源會計制度不完善。
為利益相關(guān)者提供人力資源相關(guān)信息, 有利于相關(guān)人員綜合評價, 作出客觀判斷和決策, 是符合財務(wù)會計目標(biāo)的。但現(xiàn)今的人力資源會計尚不能納入財務(wù)會計信息系統(tǒng)中來。人力資源會計與現(xiàn)行會計制度有相當(dāng)程度的差異, 沒有制度規(guī)定, 財務(wù)人員無法也不敢將人力資源信息列入對外報表。人力資源自提出后,未能形成一套切實可行的人力資源會計制度, 勢必會影響人力資源會計在我國的推行。
4 實施人力資源會計的措施
(1) 更新人們的傳統(tǒng)觀念, 轉(zhuǎn)變管理者的模糊意識。
人力資源能否被視為一項資產(chǎn), 是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)有會計模式經(jīng)過漫長的歷史演變, 已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系, 對其每改進一步都是傳統(tǒng)與新生的較量。尤其是將人力資源納入會計要素當(dāng)中, 涉及到人力資源的收益權(quán)問題, 這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利益集團的切身利益。因此, 當(dāng)前, 會計界應(yīng)該盡快對這些基本理論問題進行深入研究, 徹底糾正人們的思想誤區(qū), 轉(zhuǎn)變管理人員統(tǒng)一的會計模式舊觀念, 樹立人力資源新觀念。企業(yè)要把對人力資源的取得、招聘、使用等成本反映為一項資產(chǎn), 在勞動
者的服務(wù)期限內(nèi)攤銷并轉(zhuǎn)化為實際費用。職工可以用貨幣資金、科技成果和勞動力資源等入股, 提倡勞動力入股, 能真正體現(xiàn)勞動者的主人翁地位, 使企業(yè)在自主經(jīng)營的過程中有效實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃, 從根本上為完善人力資源會計奠定基礎(chǔ)。
( 2) 開辟人力資本計量的新途徑。
規(guī)范人力資源會計的核算與報告由于人力資源會計中對人力資本的確認、計量隨意性較大, 對于采取哪種方法的爭議也很大, 在短時間內(nèi)解決問題是不可能的。我們可以參照西方在此問題上的解決方法, 比如美國的職工持股計劃或干股的方法。從現(xiàn)行的所有者權(quán)益中讓出一定比例,供勞動者分享利潤, 不需要支付現(xiàn)金, 員工可參與分利。要通過會計法、會計制度等規(guī)范人力資源的會計處理程序, 使得人力資源價值能在財務(wù)報表上客觀公正地列示。但人力資源有別于物質(zhì)資源, 其內(nèi)容比較復(fù)雜, 僅僅靠財務(wù)報表來揭示人力資源會計信息是遠遠滿足不了信息使用者的需要的。所以還應(yīng)附加以下報告: 人力資產(chǎn)投資報告, 提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費或已耗費的成本信息, 分析投資目標(biāo)是否達到, 投資效能是否理想等;人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告, 反映人力資源的結(jié)構(gòu)、變動情況, 從而決定人力資源投資方向, 使資源結(jié)構(gòu)趨于合理化;人力資源效能報告, 反映人力資源的使用狀況, 以便決策者及時采取有效措施,提高人力資源利用效率。
參考文獻
[1]朱曄貴.人力資源會計的框架構(gòu)想[J].貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報, 2000, (5).
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關(guān)鍵詞：IT環(huán)境；風(fēng)險管理；內(nèi)部會計控制
中圖分類號：[F235.19] 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
一、問題提出及分析
IT 在企業(yè)中扮演著重要的角色，近年來信息資產(chǎn)在企業(yè)中占總資產(chǎn)價值的比重不斷上升。如何合理地規(guī)避風(fēng)險，充分利用現(xiàn)有IT 資源有效地支持業(yè)務(wù)發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過程中的重中之重。以規(guī)避風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部會計控制是提升企業(yè)管理經(jīng)營的必經(jīng)路徑。
《內(nèi)部會計控制規(guī)范―――基本規(guī)范( 試行) 》于2001年6月由財政部公布，與此同時，財政部還公布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范―――貨幣資金( 試行) 》。這兩個規(guī)范一方面作為《會計法》的配套措施，是加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率、保護財產(chǎn)安全、實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)的必要手段; 另一方面也標(biāo)志著我國內(nèi)部會計控制建設(shè)進入了一個新的階段。內(nèi)部控制審核經(jīng)歷了從評價、審計到財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的日趨成熟并向縱深發(fā)展的進程。
當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)的信息化程度不斷提升，內(nèi)部會計控制和企業(yè)風(fēng)險管理面臨著新的問題，因此本文重在指明IT環(huán)境下，如何通過內(nèi)部會計會控制來加強對企業(yè)風(fēng)險的防范。
二、內(nèi)部會計控制對風(fēng)險的防范作用
內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，旨在保護企業(yè)財產(chǎn)安全。
內(nèi)部會計制度的運行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。內(nèi)部會計制度的所包含的工作中隱藏有企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。內(nèi)部會計制度對于企業(yè)的全面風(fēng)險管理工作具有重要意義。在內(nèi)部會計制度運行的過程中加入風(fēng)險管理，勢必達到良好的風(fēng)險控制效果，全面提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平，達到企業(yè)防范風(fēng)險，提升收益的最終目的。
內(nèi)部會計控制對企業(yè)風(fēng)險的防范作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1.對財務(wù)風(fēng)險的防范
內(nèi)部會計控制制度是會計控制制度的重要一環(huán)，內(nèi)部會計控制制度的全面實施，將會通過會計程序的執(zhí)行，準(zhǔn)確、全面地記錄企業(yè)經(jīng)營過程中的一切經(jīng)濟事務(wù)，及時察覺和外理一般意義上的會計錯誤。通過內(nèi)部會計制度的嚴(yán)格執(zhí)行，可以促進內(nèi)部會計控制的一致性和完整性，保證企業(yè)獲得可靠的財務(wù)會計信息。從而達到對財務(wù)風(fēng)險防范的目的。
2.對經(jīng)營風(fēng)險的控制
內(nèi)部會計控制制度具體又可細分為合法性控制、正確性控制、完整性控制和一致性控制四個部分。其中，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的控制，可以通過內(nèi)部會計控制中的合法性控制和正確性控制兩個部分，對于企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格的審查。其中合法性控制主要通過檢驗經(jīng)營業(yè)務(wù)的的處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理是否經(jīng)過授權(quán)或者管理層的批準(zhǔn)，是否存在無權(quán)決定或者超越權(quán)限的行為，以及對經(jīng)營業(yè)務(wù)是否進行了及時的嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。正確性控制則主要是通會會計記錄的正確性與否，來確定對于相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的控制。
3.對市場風(fēng)險的控制
內(nèi)部會計控制通過對市場競爭情況的準(zhǔn)確預(yù)測與全面分析，明晰企業(yè)當(dāng)前所面臨的主要市場競爭狀況，幫助企業(yè)制訂相關(guān)的市場策略，從源頭上將企業(yè)市場風(fēng)險發(fā)生的概率降至最低，進而從根本上實現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險控制，達到企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險范的最終目的。
三、IT環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響
1.IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制出現(xiàn)的新問題
(1)內(nèi)部會計控制形式發(fā)生變化。IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制的形式發(fā)生了根本性的變化：從手工環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C操作。在手工環(huán)境下，內(nèi)部會計控制通過后一步驟對前面所有工作的審核，檢驗并修改前一步驟會計工作中的所有錯誤，通過每一環(huán)節(jié)對全部環(huán)節(jié)的檢驗與復(fù)核，進行內(nèi)部會計控制。計算機的普遍應(yīng)用，IT環(huán)境的逐步形成，促使內(nèi)部會計控制形成程序化的方式，相比之下，這一方式更加高效，也更具有準(zhǔn)確性，大大地提升了內(nèi)部會計的工作效率，同時，提升了內(nèi)部會計控制的準(zhǔn)確度。目前，計算機正逐步取代偉主統(tǒng)的手工會計制度。
(2)內(nèi)部會計控制的工作內(nèi)容及范圍發(fā)生變化。IT環(huán)境的下企業(yè)信息化程度不斷提升，對于企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動的會計核算內(nèi)容不斷加強。原來由會計部門人員單一進行的會計操作，在IT環(huán)境下，通過會計人員與計算機的人機交互作用，使得會計部門的工作內(nèi)容由原來的單一會計核算，轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C系統(tǒng)環(huán)境下的多種程序組合。內(nèi)部會計控制人員也由會計人員專門進行逐步演化會計人員同計算機系統(tǒng)操作人員的協(xié)同完成。正是在這種意義上來說，內(nèi)部會計控制的工作內(nèi)容不斷增多，內(nèi)部會計控制的工作范圍逐步擴大大。
(3)內(nèi)部會計控制的側(cè)重點發(fā)生變化。在手工會計模式下，內(nèi)部會計控制主要是通過會計工作人員之間的分工和協(xié)作進行相互牽制、檢驗，從而達到內(nèi)部控制的目的。在IT環(huán)境下，會計工作人員與計算機的軟件系統(tǒng)共同完成相關(guān)的會計操作，從某種意義上說，計算機軟件系統(tǒng)設(shè)計在內(nèi)部控制中起到更為重要的作用。因此來說，在IT環(huán)境下內(nèi)部控制要從兩個方面著手：對會計工作人員的控制和對于會計軟件系統(tǒng)的控制。內(nèi)部會計控制的側(cè)重點傾向于對于人員和系統(tǒng)的雙重控制，在會計信息的處理過程中，這一側(cè)重點得到了充分的體現(xiàn)。
(4)企業(yè)的溝通模式發(fā)生變化。較傳統(tǒng)模式來講，IT環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部信息與溝通方式更加便捷與迅速。企業(yè)的生產(chǎn)活動和業(yè)務(wù)活動內(nèi)各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各類信息，以及所需要的各類信息，通過計算機的傳遞，實現(xiàn)了同步化和同時化，因此來說，內(nèi)部會計控制所需的信息更加及時和準(zhǔn)確，內(nèi)部會計控制的效率得到大大的提升。
綜上，IT環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部會計控制的方式、內(nèi)容及側(cè)重點的不同，對于信息的及時準(zhǔn)確把控，都對內(nèi)部會計控制效果的提升起到一定的作用。
2. IT環(huán)境對內(nèi)部會計控制的要求
(1)改善內(nèi)部會計控制環(huán)境。首先優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，使財務(wù)組織結(jié)構(gòu)更趨于扁平化，提升企業(yè)的內(nèi)部溝通效率。其次，減少企業(yè)內(nèi)部會計控制的層級，提升內(nèi)部控制能力。最后，企業(yè)內(nèi)部會計控制信息化系統(tǒng)的全面運用，改變了企業(yè)的人力資源政策，更加注得人力資源效能的提升，全面實現(xiàn)以人為本。
(2)提升內(nèi)部會計控制工作水平。內(nèi)部會計活動通過計算機軟件的全面運用，工作的效率得以提升。同時，IT系統(tǒng)的全面運行，也實現(xiàn)了內(nèi)部會計控制活動的標(biāo)準(zhǔn)化操作，大大地降低了人為因素，提升了內(nèi)部會計控制的準(zhǔn)確度，完善了內(nèi)部會計控制的效果。
(3)完善內(nèi)部會計控制監(jiān)控制度。IT環(huán)境下，內(nèi)部會計控制對于軟件系統(tǒng)的依賴性不斷加強，會計工作人員對于計算機軟件系統(tǒng)的依賴性日趨嚴(yán)重。在此前提下，如果計算機程序發(fā)生錯誤，或者通過計算機程序設(shè)計學(xué)習(xí)漏洞進行違規(guī)操作，其被發(fā)現(xiàn)的機率較小，其造成的損害結(jié)果巨大，因此來說，IT環(huán)境下，建立完善的內(nèi)部會計控制監(jiān)控制度勢在必行。
綜上所述，IT環(huán)境下，要求不斷改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，提升內(nèi)部會計控制工作水平，不斷完善內(nèi)部會計控制監(jiān)控制度，從而實現(xiàn)在IT環(huán)境下對于內(nèi)部會計控制工作效率的提升，達到內(nèi)部會計控制工作的最終目的。
四、IT環(huán)境下進行企業(yè)風(fēng)險管理，加強內(nèi)部會計控制的對策
在IT環(huán)境下進行企業(yè)風(fēng)險管理，加強內(nèi)部會計控制的對策如下：
1.樹立風(fēng)險意識，形成風(fēng)險控制軟環(huán)境
在企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員中樹立牢固的風(fēng)險意識，形成良好的風(fēng)險防控文化氛圍，建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制與風(fēng)險防范的軟環(huán)境，使從業(yè)人員明確風(fēng)險控制的必要性和可行性，形成其在日常工作中的風(fēng)險控制意識和良好的風(fēng)險控制作業(yè)習(xí)慣，從源頭上杜絕風(fēng)險發(fā)生的可能性。
2.完善內(nèi)部會計信息系統(tǒng)，加強風(fēng)險管理的硬件建設(shè)
首先，完善內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)自身的實際，設(shè)計出具有實用性好、可操作性強和安全性高的信息系統(tǒng)。同時，保證會計信息化系統(tǒng)的設(shè)計符合企業(yè)的實際，保證系統(tǒng)各模塊之間的融合。
其次，結(jié)合企業(yè)全面風(fēng)險管理的實際情況，針對企業(yè)實際業(yè)務(wù)了生過程中的各個風(fēng)險點，設(shè)計并完善一整套的風(fēng)險管理系統(tǒng)，這一系統(tǒng)，要在企業(yè)的信息化操作流程中得到完整體現(xiàn)。在企業(yè)的日常作業(yè)活動中，通過信息系統(tǒng)，及時地對各風(fēng)險點的情況地進行全面監(jiān)控。
第三，內(nèi)部會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況及風(fēng)險管控的需求，進行運態(tài)的可持續(xù)的改進，從而實現(xiàn)對于企業(yè)風(fēng)險管理的動態(tài)跟蹤機制，切實達到企業(yè)風(fēng)險防范的目的。
3.形成操作與監(jiān)控分離機制，實現(xiàn)全面風(fēng)險管理
全面風(fēng)險管理要求對于內(nèi)部會計控制的工作流程中的各風(fēng)險點形成風(fēng)險管理系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部對于業(yè)務(wù)活動進行風(fēng)險的預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、最終形成風(fēng)險報告，以達到對于財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面控制的目的。
在內(nèi)部會計控制工作中，形成操作與監(jiān)控相分離的機制，實現(xiàn)分權(quán)與制衡。形成內(nèi)部會計操作人員與內(nèi)部會計監(jiān)控人員的分離，保證內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)的正常運作，從而切實實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，為實現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險管理作出一定的貢獻。
綜上，在IT環(huán)境下，要加強對于企業(yè)風(fēng)險管理，就必須要調(diào)整內(nèi)部信息系統(tǒng)，強化風(fēng)險意識，充分利用信息化工具，加強內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用，全面提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平。
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