時間：2022-09-30 03:32:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計師事務(wù)所審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計服務(wù)；風(fēng)險管理；質(zhì)量控制
一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與風(fēng)險簡述
審計服務(wù)主要針對中小股東、債權(quán)人等相關(guān)外部信息使用者，審計質(zhì)量可以看作會計信息質(zhì)量的可信度，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量就是審計工作的質(zhì)量，具體包括審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，而最終的審計報告是審計質(zhì)量的具體體現(xiàn)，會計師事務(wù)所可以通過提高審計人員的質(zhì)量和審計過程質(zhì)量來保證審計報告的質(zhì)量。審計產(chǎn)品質(zhì)量是審計質(zhì)量的最佳表現(xiàn)載體，能夠綜合反映審計工作質(zhì)量，就相關(guān)信息使用者來看，審計產(chǎn)品質(zhì)量更為重要，而對會計師事務(wù)所來說，提供審計服務(wù)的質(zhì)量控制，也就是審計工作質(zhì)量顯得更為重要。如果審計后的會計信息被證明沒有可信度或者說沒有客觀反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么審計服務(wù)就會被認(rèn)為存在質(zhì)量問題，相應(yīng)會給會計師事務(wù)所帶來一定的風(fēng)險問題。
會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)種類和產(chǎn)品越來越多，但是財務(wù)報表的審計和鑒證服務(wù)，還是最基本的審計服務(wù)類型，審計意見作為一種主觀判斷意見，其主觀結(jié)論與客觀事實往往會有一定偏離，這種偏離度越大，審計風(fēng)險就會越大。因此，研究會計師事務(wù)所風(fēng)險管理和質(zhì)量控制具有重要的現(xiàn)實意義。
二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險與審計質(zhì)量
（一）會計師事務(wù)所審計風(fēng)險
審計風(fēng)險貫穿于會計師事務(wù)所審計服務(wù)的全過程，審計活動伴隨著審計風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。簡言之，審計風(fēng)險可以認(rèn)為是注冊會計師的審計鑒證報告與被審計單位客觀財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的偏離度，也可以認(rèn)為是審計人員審計報告結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴?/p>
第一，會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的損失認(rèn)識不足。審計意見是審計人員主觀判斷的體現(xiàn)，不管審計人員如何認(rèn)真、努力，其主觀結(jié)論與客觀財務(wù)狀況都會存在偏離的可能性，偏離度就是審計風(fēng)險的大小，存在審計風(fēng)險并不意味著一定會發(fā)生損失，審計人員出具的審計報告質(zhì)量存在問題，不一定會帶來風(fēng)險損失，審計風(fēng)險的損失還取決于外部信息使用者是否能發(fā)現(xiàn)審計報告的質(zhì)量缺陷，再者就是對審計人員的追責(zé)問題，也就是說審計風(fēng)險損失的大小不僅僅取決于審計報告質(zhì)量，還受到被發(fā)現(xiàn)的概率和追責(zé)兩個因素的影響，而目前會計師事務(wù)所對于審計風(fēng)險的損失認(rèn)識嚴(yán)重不足，往往存在僥幸心理，對于審計服務(wù)有著一定的“偏離度”。
第二，會計師事務(wù)所防范風(fēng)險損失的理性選擇不夠。會計師事務(wù)所審計風(fēng)險受到內(nèi)部審計人員工作認(rèn)真程度的影響，還受到外部發(fā)現(xiàn)問題的概率以及對審計人員追責(zé)情況的影響，在內(nèi)外綜合作用下，審計風(fēng)險是客觀存在的，且不斷擴張，一旦審計風(fēng)險成為既定的損失，會計師事務(wù)所甚至具體到注冊會計師都將面臨巨大損失，甚至是滅頂之災(zāi)。類似的“悲劇”一直在上演，也就是說審計風(fēng)險不再只是理論訴求，已經(jīng)成為會計師事務(wù)所長期發(fā)展的現(xiàn)實需要了。而目前會計師事務(wù)所防范風(fēng)險損失的理性選擇還是不夠，還不能做到以最少的成本來降低審計風(fēng)險帶來的各種不利后果。
（二）會計師事務(wù)所審計質(zhì)量
在會計師事務(wù)所審計活動中，審計質(zhì)量有著兩方面的含義和內(nèi)容，一方面是產(chǎn)品的質(zhì)量，也就是審計報告的質(zhì)量；另一方面是工作的質(zhì)量，也就是審計工作全過程的質(zhì)量。
第一，審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。質(zhì)量是進(jìn)行服務(wù)產(chǎn)品的必要約定內(nèi)容，對質(zhì)量達(dá)成一致意見，就會明確提出并規(guī)定。而在審計服務(wù)交易中，審計服務(wù)的雙方仍然沒有對審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見，對于審計質(zhì)量，審計活動的相關(guān)利益方有不同的理解，這種理解和角度難以協(xié)調(diào)。一是對于審計服務(wù)的直接提供者（注冊會計師或者項目經(jīng)理）來說，審計質(zhì)量更多強調(diào)的是審計工作的過程性質(zhì)量，相應(yīng)的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)也就是會計行業(yè)規(guī)則和相關(guān)準(zhǔn)則；二是對于審計服務(wù)的使用者（中小股東、潛在投資者以及有關(guān)債權(quán)人等）來說，審計質(zhì)量更多表現(xiàn)在會計信息的可信度上，也就是能夠給相關(guān)利益者提供多大的利益保障（也就是審計產(chǎn)品的質(zhì)量），此時相應(yīng)的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)就需要根據(jù)不同審計報告使用者的目標(biāo)去具體界定了?？傊?，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量對于不同利益主體來看會有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)難以實現(xiàn)有效的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，這都不利于會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。
第二，會計師事務(wù)所難以對審計質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)籌控制。審計質(zhì)量對于不同的使用者來說是不同的兩類產(chǎn)品，在進(jìn)行審計質(zhì)量評價時，審計服務(wù)的供需雙方存在巨大的信息差異。就審計工作質(zhì)量而言，注冊會計師或者項目經(jīng)理能夠根據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則和本身的工作過程，評價自身的工作質(zhì)量，也就是對審計工作進(jìn)行水準(zhǔn)判斷；就審計產(chǎn)品質(zhì)量而言，審計服務(wù)的需求方則無法通過考察審計產(chǎn)品或是審計報告進(jìn)行直觀的質(zhì)量判定，也難以通過自身的使用情況進(jìn)行感知性判定。因此，審計工作質(zhì)量能夠進(jìn)行過程性控制，也就是具有直觀性，而審計產(chǎn)品質(zhì)量作為一種外部信息難以直觀評價和控制，會計師事務(wù)所無法對審計產(chǎn)品質(zhì)量和審計工作質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)籌控制。
三、會計師事務(wù)所風(fēng)險管理與質(zhì)量控制
（一）會計師事務(wù)所風(fēng)險管理
會計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理就是為了減少和消除審計風(fēng)險因素，竭力減少風(fēng)險發(fā)生的概率，避免由此產(chǎn)生的經(jīng)濟損失，因此必須從接受審計委托開始進(jìn)行風(fēng)險控制對策的制定。
第一，會計師事務(wù)所增強對審計委托聘約的考察。審計委托是開展審計工作的前提，在決定一項審計委托聘約時，要對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別和權(quán)衡，進(jìn)行周密的預(yù)備性調(diào)查，權(quán)衡和評估公司管理層的誠信度和會計報表存在問題的概率，考察審計風(fēng)險發(fā)生的可能性及其引發(fā)的損失大小，進(jìn)行審計聘約的決策風(fēng)險衡量，確定最后審計委托聘約的管理。
第二，會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)過程中加強質(zhì)量控制。在審計業(yè)務(wù)工作過程中，會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)該采取各種措施保證審計過程的質(zhì)量，消除審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，減少相關(guān)事故發(fā)生的概率，降低風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失，這就需要重視審計人員的聘用工作，提高審計人員的專業(yè)性和工作能力；編制更加完善的審計計劃，滿足審計工作的各種需求；收集十分充分的審計證據(jù)和相關(guān)材料，增強審計證據(jù)的可靠性等等，這都是防范損失的基本工作，也是風(fēng)險管理的主要對策。
（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制
從審計工作過程的角度來看，所謂質(zhì)量控制就是會計師事務(wù)所為了保證審計工作質(zhì)量符合相關(guān)審計要求和準(zhǔn)則產(chǎn)生的一系列控制性政策和程序，也就是說審計人員的工作能夠滿足審計準(zhǔn)則的要求就可以認(rèn)為其工作是高質(zhì)量的。
第一，提高審計報告的會計信息連續(xù)性認(rèn)識。審計報告是針對具體公司財務(wù)狀況進(jìn)行會計報表審計工作，會計報表本身就是公司經(jīng)營活動的連續(xù)性過程，在某一時點上，審計人員對財務(wù)報表未能公允反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出錯誤評價，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，而在接下來的時點，這個存在問題的審計報告有可能會變成正確的判斷。因此審計報告具有一定的時效性，對于會計師事務(wù)所來說提高審計報告的會計信息連續(xù)性認(rèn)識，能夠減少審計報告的時點差異，減少審計報告帶來的風(fēng)險損失。
第二，會計師事務(wù)所內(nèi)部加強追究審計人員責(zé)任的力度。注冊會計師行業(yè)具有較強的技術(shù)特性，在社會經(jīng)濟中具有極強的穩(wěn)定作用，作為一門專業(yè)職業(yè)，會計師事務(wù)所必須承擔(dān)重大的社會責(zé)任，面對種種規(guī)則和約束要能經(jīng)得起追究和承擔(dān)各種損失，從會計師事務(wù)所審計服務(wù)的關(guān)系來看，審計人員是重要的業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)，包括審計人員的薪酬政策等等，都表明審計人員需要承擔(dān)必要的工作責(zé)任和社會責(zé)任，要想保證審計服務(wù)的質(zhì)量，就必須對服務(wù)的直接提供者進(jìn)行必要責(zé)任追究，要求做出必要的賠償。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉行健，王開田.會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量有影響嗎？[J].會計研究，2014（04）.
[2]龍世棋.風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制[J].時代金融，2016（08）.
一、案情陳述
A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務(wù)所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計，同時委托某資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行凈資產(chǎn)評估。會計師事務(wù)所在實施了包括抽查會計記錄等自認(rèn)為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產(chǎn)評估事務(wù)所依據(jù)審計報告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報告。
2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴(yán)重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務(wù)所列為第七被告，S會計師事務(wù)所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1750萬元和損失670萬元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達(dá)成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書》?；诔浞中湃沃薪闄C構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓方指定的會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)對A公司審計和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，以審計報告確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及以審計報告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報告為準(zhǔn)，確認(rèn)A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債狀況嚴(yán)重不實，審計、評估結(jié)果嚴(yán)重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應(yīng)作為負(fù)債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導(dǎo)致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬元直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。
上述嚴(yán)重問題，審計報告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計報告和評估報告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實際價值相差達(dá)1800余萬元。
二、原告對審計單位的訴權(quán)問題
涉訟的會計師事務(wù)所一般會認(rèn)為，本案訴訟標(biāo)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，據(jù)以承擔(dān)審計業(yè)務(wù)，這是兩個主體不同，獨立的法律關(guān)系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負(fù)責(zé)。委托人在委托審計業(yè)務(wù)時，向會計師事務(wù)所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當(dāng)局對報表的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實際處理上，審計單位不應(yīng)承擔(dān)當(dāng)事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險。
然而，基于以下事實和法律規(guī)定，會計師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?！雹酃蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以會計師事務(wù)所的審計報告和資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估價值為依據(jù)，審計報告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務(wù)所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應(yīng)當(dāng)對其產(chǎn)品--審計報告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。
如果原告能舉證證明會計師事務(wù)所明知審計報告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的依據(jù)，會計師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認(rèn)審計職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書上明確審計報告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務(wù)所的，則會計師事務(wù)所可以作為無獨立請求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業(yè)務(wù)約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會計師事務(wù)所。審計業(yè)務(wù)約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務(wù)所的過錯。
三、審計風(fēng)險，從業(yè)務(wù)約定書開始
審計單位對客戶的責(zé)任，包括對其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計業(yè)務(wù)的委托常常沒有嚴(yán)格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書。
《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號--審計業(yè)務(wù)約定書》明確規(guī)定：“審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂合理、無誤，該準(zhǔn)則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務(wù)約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書是審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計風(fēng)險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業(yè)準(zhǔn)則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實。
在S事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制度進(jìn)行和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發(fā)表審計意見。”從文字表述上未清晰反映委托人委托審計的目的。而委托目的的約定，直接到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當(dāng)使用審計報告，以及由于使用審計報告不當(dāng)所造成后果的法律責(zé)任等一系列問題。在“審計報告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發(fā)使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)?！币参磳徲媹蟾娴氖褂梅秶鞒雒鞔_的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當(dāng)”的責(zé)任，也無從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對格式條款有爭議的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計報告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格依據(jù)，審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計報告失實的民事責(zé)任的主張，與會計師事務(wù)所關(guān)于審計報告使用不當(dāng)?shù)暮蠊c己無關(guān)的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。
由于審計業(yè)務(wù)委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業(yè)務(wù)約定書的具體形式和內(nèi)容也會千變?nèi)f化。因此會計師事務(wù)所在接受重大審計業(yè)務(wù)或特殊用途的審計業(yè)務(wù)時，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書。而應(yīng)當(dāng)按照獨立審計具體準(zhǔn)則第2號的規(guī)定，事先了解被審計單位基本情況，經(jīng)初步評價審計風(fēng)險后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認(rèn)真簽好審計業(yè)務(wù)約定書。同時，對正使用的格式條款約定書，進(jìn)行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書，有的是依據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號—業(yè)務(wù)約定書》制定的；有的甚至根本不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對方責(zé)任，排除對方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認(rèn)定無效。因此，應(yīng)當(dāng)注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。
四、對審計結(jié)論認(rèn)識上的分歧
原告認(rèn)為經(jīng)過審計確認(rèn)的報表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會計師事務(wù)所卻認(rèn)為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會計師事務(wù)所的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責(zé)任”。涉訟的會計師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益不實的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當(dāng)免責(zé)，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。
在法庭上，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分其專業(yè)知識，舉證證明審計是嚴(yán)格依據(jù)《注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大的相關(guān)。對一些特殊會計業(yè)務(wù)的處理方法，審計人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當(dāng)?shù)脑u價。使法官充分認(rèn)識“審計固有的風(fēng)險”。弄清會計信息失真的真實原因。
涉訟的會計師事務(wù)所，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。
從上講，審計準(zhǔn)則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結(jié)果。當(dāng)注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行了法定審計程序時，得出的應(yīng)當(dāng)是真實的審計結(jié)果。但是，這并不排除審計固有的風(fēng)險，以及被審驗單位的會計責(zé)任。因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準(zhǔn)則的規(guī)定，只能咎由自取。
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少彛瑸榱烁嗟刭嵢±麧?，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進(jìn)行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負(fù)責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進(jìn)行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習(xí)生存在弊端。首先，大部分實習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實習(xí)生在實習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計報告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。
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一、信息不對稱與逆向選擇
亞當(dāng)?斯密在《國富論》中將市場比作“看不見的手”，指揮著經(jīng)濟活動的有序進(jìn)行。幾百年來，資本主義經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展也確實證實了這一點。但是，市場并非在任何時候都能做到對資源進(jìn)行有效配置。當(dāng)出現(xiàn)外部性、壟斷和信息不對稱等問題時，市場便很有可能失靈。
其中，信息不對稱指：“契約關(guān)系的一方（如人）在某些方面掌握著“私人信息”，這些信息只有他自己最了解；另一方則不了解”。（喬治?阿克洛夫，1940）。社會分工的不斷細(xì)致，使得不同的人掌握不同的信息，產(chǎn)生信息不對稱。不對稱的信息影響著人們的決策與交易，往往會導(dǎo)致逆向選擇。所謂的逆向選擇是指“從無信息買者的角度看，無法察覺到的混合特征變?yōu)椴缓弦獾膬A向”。（N.格里高利?曼昆，2006）。逆向選擇是由于人們對賣方的信息了解較少，在消費時持懷疑態(tài)度而只愿出低價購買的現(xiàn)象。例如，IPO的發(fā)行價格一般低于以后的市場價格。因為，信息不對稱，投資者對IPO的信息知之甚少，對其未來的前景持懷疑態(tài)度。因而，只愿投資少量的錢。那么，像這樣的或許十分有前景IPO就無法獲得較高的發(fā)行價格，從而影響到企業(yè)的籌資。
二、發(fā)信號
那么，面對信息不對稱給投資方和被投資方帶來的問題，又應(yīng)如何避免逆向選擇，讓投資者更好的選擇合意的投資對象呢？有一個常用的方法是發(fā)信號。
“發(fā)信號是指有信息的一方向無信息的一方披露自己私人信息所采取的行動”。（N.格里高利?曼昆，2006）。如前文提到的，IPO的發(fā)行企業(yè)可以選擇有聲譽的會計師事務(wù)所出具審計報告來傳遞他們關(guān)于公司價值的有利信號，降低未來盈利的不確定性，從而減少偏低定價。如果，投資者獲得了由具有公信力的會計師事務(wù)所出具的合理保證的審計報告，那么，他們對被投資方的信任程度很有可能大大提高。畢竟，請有公信力、有能力的會計師事務(wù)所來出具審計報告花費不菲。如果，公司的經(jīng)營狀態(tài)不好或者出具的財務(wù)報表有舞弊行為，那么，便得不到有注冊會計師合理保證的審計報告，只會白白花費金錢。因此，我們可以說由有公信力的會計師事務(wù)所出具審計報告是具有信號傳遞功能的。它能幫助投資者更好的了解所投資的企業(yè)，提高投資者對財務(wù)報告真實性的信任程度。
但是，我們必須認(rèn)識到，并非所有的審計報告都能起到發(fā)信號的作用，有公信力，因而價格高昂的事務(wù)所出具的審計報告才有信號傳遞作用。因為，如果，每個人都能支付使用信號的成本，作出同樣的信號激勵，那么，信號也就不能說明問題了。只有價格高昂、有信譽的事務(wù)所才能將自己的審計報告與其他的審計報告區(qū)別開來，發(fā)出有力的信號。
三、失效的信號
用發(fā)信號來解決信息不對稱問題也有其局限性。因為，雖然，發(fā)信號者花費了大量的金錢發(fā)信號，卻不能完全表示自身有著好的投資前景。信息或許會在私人交易中發(fā)生扭曲。有些經(jīng)營不善的企業(yè)不僅會花大價錢請來有公信力的事務(wù)所，甚至，會付給他們更高的價錢來誘使注冊會計師放棄其獨立性而出具不實的審計報告。這份報告或許會吸引大量的投資者，使公司的股票大漲，資產(chǎn)倍增。
根據(jù)成本收益的原則，我們有理由相信那些經(jīng)營不善的企業(yè)很有可能這樣做。而且，事實也的確如此。
著名的安然事件便是其中一個點典型的例子。安然公司是一家美國大型能源公司，其排名曾居美國上市公司第七位。但，這家曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的“能源帝國”，卻在短短幾天內(nèi)宣布破產(chǎn)。安然公司實際上是長期通過復(fù)雜的財務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報盈余。該公司的幫手，正是世界五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所。這個事件也直接導(dǎo)致了這個世界性的會計師事務(wù)所的解體。
從這個事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)，即使有公信力的事務(wù)所也有可能違背自己獨立性的原則，出具不實的審計報告，幫助被審計單位舞弊。在這種情況下，審計報告發(fā)信息的作用就被弱化了，甚至變得沒有意義。
四、加強審計報告的信息傳遞功能
那么，如何才解決上述問題呢？首先，必須承認(rèn)的是，在大多數(shù)情況下，發(fā)信號在一定程度上還是能解決信息不對稱問題，幫助實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。因而，加強信號的真實性與可信性便是問題的關(guān)鍵。提高審計信號的可信性是個復(fù)雜的工程，本文希望通過成本收益的角度淺析提高審計報告可信性的方法，并提出一些自己的設(shè)想。
（一）建立一群有信譽的會計師事務(wù)所品牌
在我國，注冊會計師行業(yè)不過短短20年，大部分事務(wù)所的在規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平等方面都未成氣候。與國外許多執(zhí)業(yè)百年的大所比起來，我國還缺少可以傳遞信息的有聲譽的大事務(wù)所。因此，建立一群高質(zhì)量、獨立性強的事務(wù)所尤為重要。
事務(wù)所可以通過合并，發(fā)展連鎖店等形式來擴大規(guī)模，并經(jīng)過長的努力建立起良好的商譽。相對來說，有聲譽的大所出具虛假審計報告的可能性要小的多。畢竟，所獲得的小小利潤或許遠(yuǎn)不如他們損失的商譽來的重大。前文所提到的安達(dá)信事務(wù)所的例子，還是屬于個例。當(dāng)然，從成本收益的角度看，安達(dá)信事務(wù)所可能認(rèn)為在與安然公司的長期不法合作中所賺取的利潤要比自身有可能付出的代價高，因而值得冒這個風(fēng)險。
這也提醒我們加強對會計師事務(wù)所的法律監(jiān)管是極其重要的。
（二）加強對會計師事務(wù)所的法律監(jiān)管
加強對會計師事務(wù)所的法律監(jiān)管，讓像安達(dá)信這樣的出具虛假報告的會計師事務(wù)所付出比他們得到的要高的多的法律代價，能降低審計舞弊的可能性。過去，在我國出具虛假的審計報告并不用負(fù)什么法律責(zé)任。隨著，我國法制建設(shè)和審計事業(yè)的發(fā)展，有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任也逐步明確?，F(xiàn)在，注冊會計師如果出具虛假的審計報告，不僅僅面臨著民事責(zé)任，還很有可能面臨刑事責(zé)任。這些法律能大大降低，受過高等教育、在社會中有著較高地位的注冊會計師冒險出具虛假報告的可能性。當(dāng)然，對于注冊會計師及事務(wù)所的法律監(jiān)管還需要隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進(jìn)一步完善，讓注冊會計師不敢放棄自身獨立性，拿職業(yè)生命和自由冒險。
（三）被審計單位對虛假的審計報告負(fù)責(zé)
前兩點都是從會計師事務(wù)所的角度來講如何防止虛假審計報告。第三點，則是從被審計單位的角度出發(fā)。眾所周知，注冊會計師會對自己的審計報告負(fù)責(zé)，但是，實際上被審計單位也應(yīng)該對審計報告的真實性負(fù)責(zé)。雖然，被審計單位并非直接出具審計報告的一方，但是，他卻能在很大程度上影響審計報告的真實性。被審計單位可能通過金錢誘惑或者業(yè)務(wù)關(guān)系來誘使注冊會計師放棄其獨立性。也就是說，雙方都需要對虛假審計報告承擔(dān)責(zé)任。被審計單位的管理層不僅僅要對不實的會計信息負(fù)責(zé)，也需要對虛假的審計報告負(fù)責(zé)。這樣，便加大了被審計單位與會計師事務(wù)所串通作假的成本，降低審計作假的可能性。
五、總結(jié)
投資者在投資時，往往面臨一個信息不對稱的市場，對被投資方所知信息甚少。這種信息不對稱,使投資者持懷疑態(tài)度而不愿大量投資，由此引發(fā)了逆向選擇的問題，造成市場不必要的損失。因而，被投資方會通過出具審計報告發(fā)信號來披露私人信息，吸引投資方。但是，當(dāng)被投資方及會計師事務(wù)所不誠信時，發(fā)信號的作用會受到人們的質(zhì)疑。為了解決這個問題，從成本效益的角度看，應(yīng)當(dāng)提高出具虛假審計報告的成本，當(dāng)成本大于收益時，作假的動機便會大大減小。在這種環(huán)境下，審計報告的信號傳遞功能便能很好的得到發(fā)揮了。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】注冊會計師；審計質(zhì)量；對策
一、前言
近年來我國注冊會計師審計質(zhì)量得到一定的提高，但是仍然存在很大質(zhì)量問題。相關(guān)部門在對一些會計師事務(wù)所檢查中發(fā)現(xiàn)，有多家事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實的的審計報告，涉及金額之大，給社會和投資者帶來巨大的損失。這些都說明我國注冊會計師審計質(zhì)量的存在很多問題。出現(xiàn)這些問題，主要是由于低質(zhì)量的審計報告主導(dǎo)了市場，社會公眾對高質(zhì)量獨立審計服務(wù)的需求不強烈，使得一些企業(yè)和事務(wù)所串通起來，進(jìn)行財務(wù)造假，誤導(dǎo)投資者。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量存在的問題主要表現(xiàn)在對已經(jīng)查明的虛假的會計信息進(jìn)行隱瞞不披露，和企業(yè)存在會計舞弊、造假而注冊會計師沒有查出來兩方面。
二、注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析
2012年，中注協(xié)繼續(xù)組織開展對證券資格事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。此次檢查以實施會計審計準(zhǔn)則、鞏固準(zhǔn)則國際趨同成果為目標(biāo)，加強對上市公司、金融保險機構(gòu)、國有大型企業(yè)審計業(yè)務(wù)以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查。中注協(xié)直接組織檢查了14家證券資格會計師事務(wù)所總所及其38家分所，15個地方協(xié)會按照中注協(xié)的統(tǒng)一部署對33家證券資格會計師事務(wù)所分所進(jìn)行了檢查。檢查中，中注協(xié)抽調(diào)檢查人員110名，共檢查了320份業(yè)務(wù)底稿，其中上市公司業(yè)務(wù)底稿72份，其他業(yè)務(wù)底稿248份；地方協(xié)會共檢查了業(yè)務(wù)底稿184份。針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，中注協(xié)對2家會計師事務(wù)所（含1家分所）和14名注冊會計師進(jìn)行了懲戒。這次檢查結(jié)果表明，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。檢查中發(fā)現(xiàn)有多家家會計師事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假，帶來巨大的經(jīng)濟損失。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面對已經(jīng)查明的財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞未披露，另一方面沒有查出會計信息存在的虛假問題，存在重大疏漏。注冊會計師審計質(zhì)量低下將會造成嚴(yán)重危害：損害會計機構(gòu)及其從業(yè)人員客觀、公正、中立形象，損害投資者的切身利益，破壞信用機制，導(dǎo)致企業(yè)信譽下降，誤導(dǎo)投資者。
三、改善注冊會計師審計質(zhì)量的對策
（一）加快注冊會計師審計的體制改革，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境
完善執(zhí)業(yè)環(huán)境，首先要進(jìn)行注冊會計師審計體制改革。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該發(fā)揮其作用，通過加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督管理和稽查力度，防范會計事務(wù)所之間不正當(dāng)競爭行，創(chuàng)造公平的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計師協(xié)會還需要制定出對注冊會計師行業(yè)切實可行的監(jiān)管措施，建立完善的行業(yè)監(jiān)管體系。只有建立有效的監(jiān)督機制，才能夠有效防范注冊會計師審計違規(guī)行為。同時中注協(xié)應(yīng)加強行業(yè)自律建設(shè)，制定評判標(biāo)準(zhǔn)來評價會計師事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。
（二）加強對注冊會計師職業(yè)市場準(zhǔn)入的監(jiān)管，規(guī)范市場競爭，規(guī)范審計收費
加強對注冊會計師職業(yè)市場準(zhǔn)入的監(jiān)管是指對進(jìn)入注冊會計師行業(yè)的個人和機構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，通過嚴(yán)格篩選，淘汰那些不符合給行業(yè)條件機構(gòu)和個人，以確保其執(zhí)業(yè)水平。由于目前我國的注冊會計師行業(yè)市場準(zhǔn)入門檻較低，會計師事務(wù)所數(shù)量過多，容易形成惡性競爭；另一方面，相關(guān)部門對事務(wù)所的審查往往形式化，如對會計師事務(wù)所的法人代表資格審查不嚴(yán)，導(dǎo)致整個行業(yè)水準(zhǔn)層次不齊，審計質(zhì)量根本得不到保證。通過對會計師事務(wù)所的規(guī)模提出更高、更嚴(yán)的要求，加強對注冊會計師職業(yè)市場準(zhǔn)入的監(jiān)管，控制會計事務(wù)所的數(shù)量，可以提高整個行業(yè)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，同時又可以規(guī)范市場競爭。
（三）控制審計風(fēng)險
審計風(fēng)險的控制可以從審計前、審計中著手。審計前，與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書作用，明確會計師事務(wù)所和被審單位雙方權(quán)利和義務(wù)的重要文件，分清審計責(zé)任和會計責(zé)任；謹(jǐn)慎選擇客戶是會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險另一措施，選擇管理較好的被審計單位，放棄陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位以及內(nèi)控制度不完善的被審計單位；審計前做好審計計劃，是控制審計風(fēng)險的基礎(chǔ)，通過分析審計風(fēng)險制定出切實可行的審計計劃。審計中，審計人員要嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行執(zhí)行，遵守相關(guān)的審計準(zhǔn)則、規(guī)章和法律，要嚴(yán)格履行應(yīng)有的審計程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度；出具謹(jǐn)慎恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，審計報告是注冊會計師實施一系列審計程序后對會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，審計報告是審計工作的最終結(jié)果，應(yīng)當(dāng)真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，出具的報告應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎恰當(dāng)?？刂屏藢徲嬶L(fēng)險，審計質(zhì)量也得到保障。
（四）進(jìn)一步完善會計事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度
會計事務(wù)所內(nèi)部控制制度是指為實現(xiàn)其審計目標(biāo)、保證審計質(zhì)量，而設(shè)置的公司治理結(jié)構(gòu)、公司人事制度和內(nèi)部質(zhì)量控制制度等。完善的注冊會計師審計質(zhì)量控制制度，是保證注冊會計師審計工作規(guī)范化、高質(zhì)量的基礎(chǔ)。會計事務(wù)所建立一個健全的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，需要有完善的全面質(zhì)量控制體系和審計項目的質(zhì)量控制體系。注冊會計師在負(fù)責(zé)某個審計項目時，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和審計過程中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序，并考慮整個團隊人員的的專業(yè)勝任能力等因素；建立完善的監(jiān)控程序需要授權(quán)專門的小組或人員執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)控，并且相關(guān)人員要保持一定的流動性；制度化的監(jiān)控方案需要將監(jiān)控的目的、范圍以及程序等基本問題形成文件，并保證有效實施；同時建立一套反饋系統(tǒng)，規(guī)定在檢查報告中發(fā)現(xiàn)的問題與控制執(zhí)行人一起修訂，然后由具備決策權(quán)的人員對質(zhì)量控制方針和程序的進(jìn)行修改。通過建立和完善會計事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，進(jìn)一步規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為，提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 審計質(zhì)量；影響因素；注冊會計師
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 004
[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0008- 03
1 引 言
伴著經(jīng)濟的高速發(fā)展，同行業(yè)企業(yè)間的競爭越來越激烈。企業(yè)為了擴張，追求長遠(yuǎn)發(fā)展，吸引更多的投資者投資成為企業(yè)融資的主要手段之一。而經(jīng)過會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報告已然成為投資者投資的首要信息來源。通過查詢中國證券監(jiān)督管理委員會2013年至2016年下發(fā)的行政處罰決定書，近四年共計處罰會計師事務(wù)所12次。其中2013年和2016年被處罰次數(shù)最多，皆為4次。2015年被處罰次數(shù)最少，為1次。證監(jiān)會對這些會計師事務(wù)所進(jìn)行處罰的原因主要是由于會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時，風(fēng)險評估程序沒有執(zhí)行到位，未能識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險或出具的審計報告存在虛假記載等問題。為了提高注冊會計師的審計質(zhì)量，研究審計質(zhì)量的影響因素就顯得尤為重要。
本文認(rèn)為，影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素可以分別從企業(yè)和會計師事務(wù)所兩個層面來分別進(jìn)行剖析。其中從企業(yè)層面來看，影響審計質(zhì)量的因素包括被審計企業(yè)的配合程度、企業(yè)高管的重視程度、內(nèi)部審計質(zhì)量及內(nèi)部控制有效性。而從會計師事務(wù)所層面來看，主要包括注冊會計師自身的特征、會計師事務(wù)所規(guī)模及獨立性等因素。
2 企業(yè)層面審計質(zhì)量的影響因素
2.1 企業(yè)配合及高管重視程度
首先會計師事務(wù)所在對企業(yè)進(jìn)行審計時，需要企業(yè)提供各種各樣的必需資料。例如，企業(yè)的財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬及各類憑證等，這些是構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄，不僅對企業(yè)十分重要，也是審計證據(jù)的重要組成部分。注冊會計師需要企業(yè)積極提供相關(guān)、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以此來降低錯報風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果一個企業(yè)能夠積極配合會計師事務(wù)所的審計工作，或者企業(yè)的管理層給予注冊會計師審計高度重視，那么審計工作必將能在取得審計證據(jù)等方面順利進(jìn)行，提高審計工作效率和效果。但是，如果企業(yè)存在故意錯報，虛增營業(yè)收入或利潤等行為，勢必會為了掩蓋自己的違法行為而阻礙會計師事務(wù)所的審計工作。沒有了企業(yè)的積極配合和管理層的重視，注冊會計師的審計工作舉步維艱。
因此，若想提高會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量，企業(yè)首先應(yīng)該積極配合注冊會計師的工作，提供適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；管理層提高對外審的重視程度，只有管理層首先提高了重視程度，企業(yè)才能整體提高重視程度。
2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量
通常，按計主體的性質(zhì)分類，將審計工作分為國家審計、民間審計及內(nèi)部審計。內(nèi)部審計具有顯著的內(nèi)向服務(wù)性和建設(shè)性的特點。健全有效的內(nèi)部審計可以改善企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，降低企業(yè)風(fēng)險，提高績效，從而使企業(yè)的整體價值上升，幫助企業(yè)實現(xiàn)終極目標(biāo)。在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號――利用內(nèi)部審計人員的工作》中，明確規(guī)范了注冊會計師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時可以利用內(nèi)部審計人員的工作成果，同時也表明了注冊會計師在利用內(nèi)部審計人員的工作成果時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這一準(zhǔn)則中同樣對確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作，如何利用內(nèi)部審計人員的審計工作底稿等工作成果做了明確說明。如果注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，能證明一個企業(yè)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量較高，那么可以借鑒內(nèi)部審計的工作成果，提高工作效率，最終提高審計質(zhì)量。
可以看出，內(nèi)部審計的工作質(zhì)量與注冊會計師審計的工作質(zhì)量息息相關(guān)。若要提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，可以從提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量這一角度入手。但目前，我國還沒有完善的監(jiān)督內(nèi)部審計工作質(zhì)量的法律法規(guī)。因此，建立健全一個完善的內(nèi)部審計法律體系就目前的情況來說十分必要，需要加大對提供虛假的內(nèi)部審計信息的單位的處罰力度，提高其違規(guī)成本。企業(yè)忌憚高額的違規(guī)成本，提供的內(nèi)部審計信息的質(zhì)量必將有所提高，質(zhì)量有所保障。同時注冊會計師可以降低審計證據(jù)數(shù)量的要求，提高審計工作效率，從而使審計工作的質(zhì)量有所提升。
2.3 內(nèi)部控制有效性
企業(yè)若想尋求長遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)業(yè)績，實施有效的內(nèi)部控制，營造良好的企業(yè)環(huán)境是十分必要的。企業(yè)的內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。若企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，其生成的會計信息及提供的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的會計信息及提供的審計證據(jù)更有說服力。被審計單位如果建立健全了內(nèi)部審計制度并且在日常執(zhí)業(yè)過程中堅決執(zhí)行，那么就可以說明這個企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，其提供的審計證據(jù)的可信賴程度將會提升。但是，如果一個企業(yè)沒能實施有效的內(nèi)部控制，那么被審計單位提供的審計證據(jù)的可信度就大大降低。由于薄弱的內(nèi)部控制，注冊會計師為了控制重大錯報風(fēng)險，只能提高抽樣的比例，擴大審計證據(jù)的樣本量。
企業(yè)可以通過以下幾個措施來提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。首先提高全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，尤其是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視。其次，完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置專門機構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)。通過不斷提高內(nèi)部審計的地位和獨立性來增強內(nèi)部控制有效性。企業(yè)的內(nèi)部控制有效，注冊會計師審計質(zhì)量也能有所提高。
3 會計師事務(wù)所層面審計質(zhì)量的影響因素
3.1 注冊會計師自身的特征
由于審計過程是由注冊會計師完成的，因而其自身特征與審計質(zhì)量密切相關(guān)。注冊會計師的自身特征涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，包括自身的專業(yè)勝任能力，道德品質(zhì)，性別及是否擁有良好的職業(yè)行為等多個方面。
注冊會計師的專業(yè)勝任能力可以分為兩個方面，分別是專業(yè)勝任能力的獲取及保持。注冊會計師作為專業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注最前沿的會計信息情況，持續(xù)更新自己的知識，掌握當(dāng)前法律、技術(shù)及實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在最新的狀態(tài)，這樣才能為審計服務(wù)的質(zhì)量提供保障。而注冊會計師自身的道德品質(zhì)則關(guān)系到經(jīng)其審計過的財務(wù)報告能否提供客觀公正的會計信息，為財務(wù)報告使用者做出正確的經(jīng)濟決策提供參考。如果注冊會計師擁有誠信、客觀和公正等優(yōu)秀品質(zhì)，那么其提供的審計報告就更有說服力?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德守則》中也有明確規(guī)定，注冊會計師在審計工作過程中，理當(dāng)做到公正、公允、不偏袒，實事求是，不能由于自身的固有偏見和利益沖突而損害自身的職業(yè)判斷。同時，經(jīng)過調(diào)查分析，性別對審計質(zhì)量也有影響。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，女性的注冊會計師相比男性注冊會計師而言更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。同時許多研究表明即便女性注冊會計師在審計工作過程中使用的分析方法不如男性注冊會計師的方法精確，但是她們卻能比男性的注冊會計師發(fā)現(xiàn)更多潛在的虛假錯報。這可能主要是由于女性注冊會計師不愿意承擔(dān)過高的風(fēng)險，女性比男性更厭惡風(fēng)險所導(dǎo)致的。所以，在實際的審計工作中，可以考慮混合組合這一方式來提高審計質(zhì)量，兼顧審計工作的效率和效果。而一個注冊會計師為了出具公平公正的審計報告，那么他在向財務(wù)報告使用者傳遞信息并推介自己和工作時應(yīng)當(dāng)真實、得體。不能有夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗等不良職業(yè)行為，也不得貶低或毫無根據(jù)的比較其他注冊會計師的工作。
若想從注冊會計師自身方面提升審計質(zhì)量，首先還是需要注冊會計師提高對審計工作的認(rèn)識和重視程度，不斷學(xué)習(xí)新的知識提升自身素質(zhì)，時刻用《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》警醒約束自己。只有注冊會計師的自身素質(zhì)得到普遍提高，整個行業(yè)才能有一番新的面貌，提高審計質(zhì)量才能指日可待。
3.2 注冊會計師獨立性
企業(yè)對外報出的財務(wù)報告經(jīng)獨立的第三方會計師事務(wù)所審計后，可信度提高。注冊會計師在從事審計工作的過程中，首先應(yīng)在形式上保持獨立，但更應(yīng)該在實質(zhì)上保持獨立，不能由于其他利害關(guān)系而影響審計工作的客觀公正性。因為，在目前的市場經(jīng)濟條件下，資本市場上的主要投資者的信息來源主要是經(jīng)獨立第三方審計的財務(wù)報告，從而在眾多投資機會中做出自己的選擇。一旦注冊會計師喪失了獨立性，與企業(yè)或企業(yè)中的個人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、利益關(guān)系，或屈就于外界壓力等，那么其出具的審計報告也很難以取信于社會公眾。
為了維持注冊會計師自身的獨立性，應(yīng)當(dāng)在選擇客戶時，規(guī)避這一問題。會計師事務(wù)所在承辦審計工作時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以此來保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。這樣經(jīng)獨立第三方審計的財務(wù)報告，審計質(zhì)量就能有所保障。
3.3 會計師事務(wù)所規(guī)模
通過研讀與審計質(zhì)量相關(guān)的文獻(xiàn)，可以看到S多學(xué)者在研究衡量審計質(zhì)量的相關(guān)指標(biāo)時經(jīng)常將會計師事務(wù)所的規(guī)模作為一個重要指標(biāo)。這主要是由于規(guī)模較大的會計師事務(wù)所為了維持現(xiàn)有的狀態(tài)，并尋求更長遠(yuǎn)的發(fā)展，往往對審計工作更加認(rèn)真、細(xì)心。因為，就目前情況來看，會計師事務(wù)所能夠不斷的發(fā)展壯大是十分不易的，行業(yè)間的競爭十分激烈。為了不被淘汰，維持會計師事務(wù)所的口碑，事務(wù)所在選取客戶及整個從業(yè)過程中都會十分謹(jǐn)慎。如果由于工作失誤或主觀故意等緣由，出具了虛假或與事實不符的審計報告，一旦被發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會等行業(yè)機構(gòu)將會給予會計師事務(wù)所高額的罰款。由于審計失敗所帶來的無形的損失也會使會計師事務(wù)所雪上加霜，例如聲譽下降或陷入審計訴訟中，這些看不到的損失將是難以估計也無法彌補的。在現(xiàn)實生活中，有許多實際發(fā)生的案例都可以支持這一觀點。例如“四大”會計師事務(wù)所，為了維持自己的口碑和形象，在工作過程中將更加細(xì)心、謹(jǐn)慎，因而其提供的審計服務(wù)往往被認(rèn)為是高質(zhì)量的。
審計質(zhì)量與會計師事務(wù)所的規(guī)模效應(yīng)相輔相成，相互促進(jìn)發(fā)展。會計師事務(wù)所為了發(fā)展壯大，不斷擴大自己的規(guī)模，向“四大”看齊，就需要通過完成高質(zhì)量的審計工作來提升自己的形象。而規(guī)模擴大之后，為了長遠(yuǎn)發(fā)展，也需要不斷提升自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
4 結(jié) 論
綜上所述，可以看出，若想提高審計質(zhì)量可以從兩個角度出發(fā)，即企業(yè)角度和會計師事務(wù)所角度。影響審計質(zhì)量的因素有許多，往往牽一發(fā)而動全身，各個因素之間息息相關(guān)，緊密聯(lián)系。
從企業(yè)層面來講，若企業(yè)在注冊會計師進(jìn)行審計工作的進(jìn)程中能夠給予積極配合，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)能夠足夠重視，確保審計工作的順利進(jìn)行。同時，企業(yè)中有著良好的治理機制，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計能夠有效進(jìn)行，這必將能提高注冊會計師審計的工作效率和效果，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。
從會計師事務(wù)所層面來講，需要注冊會計師不斷更新自己的認(rèn)識，擴展知識面，提升自身的綜合素質(zhì)，這是提升會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量中非常重要的一點。在選擇客戶時也需謹(jǐn)慎，保持自身獨立性也是十分必要的。這是注冊會計師出具客觀、公正審計工作報告的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所為了長遠(yuǎn)發(fā)展，需要出具高質(zhì)量的審計報告，長此以往必將取得長遠(yuǎn)發(fā)展。
目前，國家關(guān)于會計師事務(wù)所審計的相關(guān)法律法規(guī)不斷健全發(fā)展起來，會計師事務(wù)所和企業(yè)如果想規(guī)避相關(guān)機構(gòu)的懲罰，需要先從自己做起，改善自己的經(jīng)營環(huán)境，提高認(rèn)識，從而做到雙贏。
主要參考文獻(xiàn)
[1]劉笑霞，李明輝.會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量――基于審計意見視角的經(jīng)驗研究[J]. 商業(yè)經(jīng)濟與管理，2011（6）：74-82.
【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；成因分析；風(fēng)險防范
我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義為：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及會計師事務(wù)所體制改革的深入，審計在市場經(jīng)濟運行中的監(jiān)督作用日益突出，審計風(fēng)險也隨之加大，如何加強審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，提高注冊會計師的職業(yè)信譽已成為人們普遍關(guān)注的問題。
一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因
（一）從事務(wù)所組織形式的角度分析
我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定，不準(zhǔn)個人設(shè)立會計師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所?，F(xiàn)在我國大約有80%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的股東對事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對事務(wù)所的出資額為限對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對外賠償不涉及股東的個人財產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產(chǎn)擔(dān)心，從而使得會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識很低，注冊會計師的職業(yè)道德也僅僅處于一個較低的層次，如果僅讓它面對社會承擔(dān)有限責(zé)任，那么他的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障。
（二）從注冊會計師的風(fēng)險意識角度分析
雖然隨著注冊會計師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風(fēng)險增加了一定的認(rèn)識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在僥幸心理，風(fēng)險意識還比較淡薄。在審計過程中，存在接受委托時的只求招攬客戶，不問客戶情況，到現(xiàn)場執(zhí)業(yè)時的只求效率，不求質(zhì)量，最后報告階段的任意出具無保留意見審計報告，一切從經(jīng)濟利益出發(fā)，而不計審計風(fēng)險的現(xiàn)象。
（三）從外部行業(yè)監(jiān)管的角度分析
我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)多重管理的現(xiàn)象。財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會和稅務(wù)部門等都會對企業(yè)年度財務(wù)報表的審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，這就使我國會計師事務(wù)所陷入了一個被循環(huán)監(jiān)督的困境，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。二是行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。
（四）從被審計單位內(nèi)部控制的角度分析
如果被審計單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設(shè)計不夠合理，或雖設(shè)計合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會直接影響審計風(fēng)險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風(fēng)險。
二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范
（一）改革會計師事務(wù)所的組織形式
會計師事務(wù)所組建的合理形式可以為有限資任合伙制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所興起于90年代，其最大的特點在于它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。
（二）增強注冊會計師的風(fēng)險意識
審計風(fēng)險貫穿于整個注冊會計師審計執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該向注冊會計師強化風(fēng)險意識。在業(yè)務(wù)承接階段，要避免簽約風(fēng)險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。在審計執(zhí)行階段，注冊會計師要嚴(yán)格按照審計程序，對容易引起風(fēng)險的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實施嚴(yán)格的監(jiān)控。在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度以及對財務(wù)報表整體是否構(gòu)成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。
（三）創(chuàng)建良好的行業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境
關(guān)于行業(yè)環(huán)境的治理，可以專門設(shè)立一個注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管委員會對注冊會計師行業(yè)實施獨立監(jiān)管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業(yè)，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業(yè)的自律和自處，該委員會有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督。通過加強對注冊會計師行業(yè)環(huán)境的治理，可以促使會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，使會計師事務(wù)所減少法律訴訟，降低審計風(fēng)險。
（四）建立健全被審計單位內(nèi)部控制制度
完善被審計單位的內(nèi)部控制主要應(yīng)從三方面考慮，一是改進(jìn)內(nèi)控制度設(shè)計，突出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。把資金、成本費用、權(quán)力使用作為關(guān)鍵控制點，經(jīng)過大量細(xì)致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計單位的具體情況進(jìn)行授權(quán)。二是定期實施自我評價，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內(nèi)部審計人員的幫助下，對本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評價，然后根據(jù)評價和集體討論提出改進(jìn)建議，由管理者實施。三是建立獨立董事制度、監(jiān)事會、審計等多元化的監(jiān)督制度。充分發(fā)揮國家審計和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，加強信息披露，是現(xiàn)代企業(yè)制度的保障。加強群眾民主和社會輿論監(jiān)督，可以強制企業(yè)正確履行其責(zé)任和義務(wù)。通過審計監(jiān)督，防范或分散公司經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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按審計風(fēng)險因素的可控性，可以分為三類：
（一）固有風(fēng)險
固有風(fēng)險，指財務(wù)報表某一科目余額，或某一類交易事項先天性的比較容易發(fā)生重大錯誤或舞弊的機會。以下幾個方面的現(xiàn)象可以判定為會引起審計的固有風(fēng)險增高：公司的財務(wù)狀況不佳；公司所屬產(chǎn)業(yè)較新且不穩(wěn)定；公司的內(nèi)部控制環(huán)境較弱；公司的管理階層及主要股東的商業(yè)信譽不佳等。
（二）控制風(fēng)險
控制風(fēng)險發(fā)生于會計處理過程，非核查人員所能控制的。當(dāng)管理階層的誠信度較低，客戶內(nèi)部控制的健全程度較弱，客戶的經(jīng)濟狀況較差時，可以判定該項目的控制風(fēng)險較高，注冊會計師可考慮不接受此項業(yè)務(wù)。
（三）檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的，該風(fēng)險與評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合水平成反比。核查人員的能力不足或由于時間的壓力等，都可能引起檢查風(fēng)險的發(fā)生。
二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）會計師事務(wù)所的獨立性受到侵蝕
獨立性是會計師事務(wù)所有效開展業(yè)務(wù)的根本保證。目前，我國的會計師事務(wù)所通過向客戶直接收取審計費用的方式承接審計業(yè)務(wù)，這就使會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展依附與客戶之間建立的經(jīng)濟關(guān)系。這種經(jīng)濟上的依存關(guān)系，使得會計師事務(wù)所的獨立性受到侵蝕。再加上目前我國的會計市場還不成熟，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平參差不齊，存在著“大壓價、搶市場”等惡性競爭的現(xiàn)象。事務(wù)所為了生存，對會計造假現(xiàn)象睜一只眼閉一只眼，會計師事務(wù)所的獨立性被嚴(yán)重削弱，致使審計風(fēng)險加大。
(二)會計師事務(wù)所的組織形式降低了事務(wù)所的風(fēng)險責(zé)任
有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承但有限責(zé)任，降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。從我國會計師事務(wù)所改制的實際情況看，大多數(shù)會計師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司的形式，使得注冊會計師的違規(guī)成本十分有限，面對巨額違規(guī)收益的誘惑，個別注冊會計師可能會挺而走險，審計風(fēng)險加大。
（三）對會計師事務(wù)所的監(jiān)管形式單一
長期以來，我國會計師事務(wù)所的監(jiān)管主要是靠行業(yè)自律，在行業(yè)自律的監(jiān)管模式下，注冊會計師應(yīng)自覺地遵守職業(yè)道德，審慎地實施審計，以保證審計質(zhì)量。然而，并不是所有注冊會計師都能嚴(yán)格遵循規(guī)范，會計師事務(wù)所發(fā)展到一定階段，完全的自律模式是無效的，完全自律模式會使注冊會計師有機會為獲取巨大的利益而喪失獨立性。
三、對審計風(fēng)險的管理
（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，全面了解客戶
對客戶的選擇首先應(yīng)系統(tǒng)地收集信息，然后根據(jù)信息對潛在客戶涉及的風(fēng)險進(jìn)行評估，最后做出同意或否定的決策。
接受委托后，審計人員應(yīng)深入了解委托單位的業(yè)務(wù)，仔細(xì)評估客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和所在的行業(yè)，而不能一到審計現(xiàn)場就翻賬簿、報表，否則很容易遺漏重要的審計線索。了解委托單位的業(yè)務(wù)后，通過業(yè)務(wù)約定書的簽訂和管理當(dāng)局聲明書的取得，可以明確審計人員和委托單位的責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍，一旦發(fā)生審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計損失，就可以判斷責(zé)任由誰負(fù)，以把審計損失減少到最低限度。在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。
（二）正確采用現(xiàn)代審計方法
分析性復(fù)核是風(fēng)險要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評價審計風(fēng)險；在實施審計階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風(fēng)險；在審計結(jié)束前，通過對工作底稿和財務(wù)報表上的重大錯誤分析性復(fù)核，以確定審計報告類型。
積極運用電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)，提高審計工作水平。首先，對被審計單位固有風(fēng)險的評估，建立內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)資料庫，確定理想的內(nèi)部控制模型。其次，運用電腦軟件進(jìn)行分析性測試和統(tǒng)計抽樣。其速度和準(zhǔn)確性都會大大提高，分析的范圍和方法也會大大擴展。再次，審計人員可以通過internet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。
（三）在審計抽樣環(huán)節(jié)，降低審計風(fēng)險
現(xiàn)代審計是抽樣審計，抽樣是用樣本推斷總體，故不可避免會產(chǎn)生誤差，以致產(chǎn)生審計風(fēng)險。為防范和降低審計風(fēng)險，注冊會計師在設(shè)計和選擇審計抽樣和評價審計結(jié)果時，必須考慮以下因素，以防范和降低審計風(fēng)險。
（四）在審計報告環(huán)節(jié)，減少審計風(fēng)險
提交報告前，注冊會計師應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練，措辭恰當(dāng)，表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。
關(guān)鍵詞：浙江省上市公司 內(nèi)部控制審計 審計報告
一、制度背景
根據(jù)中國證監(jiān)督管理委員會頒布的《關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知》和《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2011年起，境內(nèi)外同時上市的公司和納入試點范圍的上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告；自2012年起，國有控股的主板上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告；自2013年起，非國有控股且總市值和凈利潤達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的主板上市公司，應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告；自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。
根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，中小企業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年披露一次內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。
隨著內(nèi)部控制審計相關(guān)制度的頒布，對審計報告的研究就顯得尤為重要。本文以浙江省上市公司披露的2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告為研究對象，對報告的總體特征進(jìn)行分析，指出了其存在的主要問題，并提出相關(guān)建議，以期為內(nèi)部控制審計工作的全面推進(jìn)、內(nèi)部控制審計制度的不斷完善提供參考。
二、浙江省上市公司內(nèi)部控制審計報告的總體披露情況
（一）上市公司披露內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量逐年增加
根據(jù)上市公司公告信息統(tǒng)計（見表1），2011年，浙江主板上市公司共89家，披露2011年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為15家，占主板上市公司總數(shù)量的17%；2012年，浙江主板上市公司共93家，披露2012年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為41家，占主板上市公司總數(shù)量的44%；2013年，浙江主板上市公司仍為93家，披露2013年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為56家，占主板上市公司總數(shù)量的60%。浙江主板上市公司中披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量2013年較2011年增加41家，占總數(shù)量的比例增加了43%。
浙江中小企業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年度最多，達(dá)到78家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的66%；2012年度出現(xiàn)下降，只有51家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的43%；2013年度有所上升，為73家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的61%。三年中，披露內(nèi)部控制審計報告的浙江中小企業(yè)板上市公司數(shù)量出現(xiàn)增減波動的原因是：《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內(nèi)部控制審計，所以，2011年度實施過內(nèi)部控制審計的部分上市公司2012年度就不再實施內(nèi)部控制審計，導(dǎo)致2012年度披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量有所減少。經(jīng)進(jìn)一步研究分析，2011-2013年，所有119家浙江中小企業(yè)板上市公司均至少披露了一次內(nèi)部控制審計報告，因此“中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內(nèi)部控制審計”的要求達(dá)成率為100%。
浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年為11家，占浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司總數(shù)量的41%；2012年為13家，占總數(shù)量的36%；2013年為22家，占總數(shù)量的61%。披露內(nèi)部控制審計報告的浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)量逐年遞增。深圳證券交易所要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。經(jīng)進(jìn)一步深入研究分析，2011-2013年，36家浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中有33家公司至少披露了一次內(nèi)部控制鑒證報告，有3家公司（南方泵業(yè)、開山股份、溫州宏豐）三年間未披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。
（二）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)部控制審計報告在審計意見類型中占絕對多數(shù)
浙江省上市公司披露的2011年度和2012年度內(nèi)部控制審計報告意見類型均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占報告總量的100%；2013年度內(nèi)部控制審計報告共計151份，除2份報告的意見類型為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見外，其余149份報告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占報告總量的98%，詳見表2。由此可見，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司范圍內(nèi)分類分批實施，公司愈來愈意識到建立并實施有效的內(nèi)控是本公司的重要責(zé)任，因此注冊會計師在內(nèi)部控制審計中對財務(wù)報告內(nèi)控的有效性做出標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告占絕對多數(shù)。
（三）同一家會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)同一上市公司的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計
將出具內(nèi)部控制審計報告的會計師事務(wù)所與出具財務(wù)報表審計報告的會計師事務(wù)所進(jìn)行對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，所有披露內(nèi)部控制審計報告的浙江省上市公司，其聘請的實施內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所就是為其提供年報審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，整合審計比例為100%。
進(jìn)一步研究，我們還發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，浙江省上市公司中變更了實施內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所的共有2家，分別是中恒電氣、艾迪西。為中恒電氣實施2013年度內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所由天健會計師事務(wù)所變更為瑞華會計師事務(wù)所，相應(yīng)為中恒電氣實施2013年度財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所也由天健會計師事務(wù)所變更為瑞華會計師事務(wù)所。為艾迪西實施2013年度內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所由中準(zhǔn)會計師事務(wù)所變更為立信會計師事務(wù)所，相應(yīng)為該公司實施2013年度財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所也由中準(zhǔn)會計師事務(wù)所變更為立信會計師事務(wù)所。由此可見，即使上市公司由于種種原因變更會計師事務(wù)所，從成本效益角度出發(fā)，上市公司仍會聘請變更后的同一家會計師為其實施內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，整合審計是一個主趨勢。
三、存在的問題
（一）中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的規(guī)范性低于主板上市公司
財政部和證監(jiān)會聯(lián)合的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，對不同類型的主板上市公司何時實施《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》做出了明確規(guī)定。這樣，審計人員對主板上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計時有據(jù)可依。2013年度，浙江省主板上市公司披露內(nèi)控審計報告共56份，其中54份為依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的審計報告，2份為依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告。披露內(nèi)部控制鑒證報告的2家公司分別為三江購物和臥龍地產(chǎn)，這兩家公司由于未在證監(jiān)會要求2013年強制披露內(nèi)控審計報告的主板上市公司范圍內(nèi)，所以僅披露了內(nèi)部控制鑒證報告。根據(jù)三江購物和臥龍地產(chǎn)的2013年報顯示，兩家公司都定于2014年起出具內(nèi)部控制審計報告。因此，主板上市公司遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的相關(guān)規(guī)定，較為規(guī)范。
浙江省創(chuàng)業(yè)板上市公司2013年度披露的22份內(nèi)部控制審計報告中，依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告21份，占95%，與創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)定基本相符。
但是，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中卻出現(xiàn)了報告標(biāo)題多樣、審計依據(jù)多樣、名為審計報告實為鑒證報告等情況。2013年度，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露內(nèi)部控制審計報告共73份，其中審計報告標(biāo)題為“內(nèi)部控制專項報告”1份；標(biāo)題為“內(nèi)部控制審核報告”1份，標(biāo)題為“內(nèi)部控制鑒證報告”23份，標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計報告”48份。進(jìn)一步分析，48份標(biāo)題為“內(nèi)部控制審計報告”的報告中，真正依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》實施審計的僅1份，其余47份均是依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號》出具的，審計范圍也只是對公司編制的財務(wù)報告內(nèi)控自我評價報告發(fā)表意見，報告格式與其他標(biāo)題為“內(nèi)部控制鑒證報告”的報告一致，所以48份題為“內(nèi)部控制審計報告”的報告中47份屬于“名為審計報告實為鑒證報告”。 中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告之所以會出現(xiàn)報告標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況，是因為證券交易所雖然頒布文件要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內(nèi)部控制審計報告，但對中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計具體如何開展以及報告的格式均未作出明確規(guī)定。
（二）內(nèi)部控制審計報告中對“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”描述段鮮有提及
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條，注冊會計師在實施內(nèi)部控制審計過程中如果注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)在報告中增加對該事項的描述。
2013年度，浙江省上市公司披露的依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的內(nèi)部控制審計報告共計55份（主板54份，中小企業(yè)板1份），其中僅有1份內(nèi)部控制審計報告披露了“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”，其余54份均未在報告中提及是否注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷。披露了“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”的上市公司為主板上市公司錢江摩托。注冊會計師對“錢江摩托之子公司在外銷業(yè)務(wù)中對終端客戶所在國的政治經(jīng)濟風(fēng)險缺乏系統(tǒng)的評價體系以應(yīng)對相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險”認(rèn)定為非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，但錢江摩托公司出具的《2013年度內(nèi)部控制自我評價報告》，僅認(rèn)為“公司非財務(wù)報告內(nèi)部控制有一定的不足之處”，并沒有明確說是否是重大缺陷。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告中有關(guān)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定，與注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告中的認(rèn)定并不完全一致。
四、相關(guān)的建議
（一）盡快出臺中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計的具體實施辦法
從前面的數(shù)據(jù)分析，我們看到中小企業(yè)板雖然披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量較多，但報告的規(guī)范性、信息披露的質(zhì)量遠(yuǎn)不及主板上市公司。其主要原因是一方面政府相關(guān)部門尚未要求中小企業(yè)板上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，另一方面證券交易所又規(guī)定中小企業(yè)板上市公司需要披露內(nèi)部控制審計報告。因此政府職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)，盡快出臺中小企業(yè)板上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的時間表，或者對中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計制定具體實施指南，規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的基本格式，提高中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量和可比性。
（二）不斷健全內(nèi)部控制缺陷披露制度
內(nèi)部控制缺陷是反映上市公司內(nèi)控是否有效的負(fù)向指標(biāo)。上市公司對內(nèi)部控制缺陷披露模糊，不利于監(jiān)管單位、投資者判斷上市公司內(nèi)部控制的有效性，影響其做出恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管決策和投資決定。此外《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及實施意見中均沒有對“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”如何界定給出具體解釋，因此在實務(wù)操作中存在“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”描述段空缺等現(xiàn)象。因此，建議政府職能部門不斷完善內(nèi)部控制缺陷披露制度，明確內(nèi)部控制各類缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
（三）加強內(nèi)部控制審計人才的培養(yǎng)
內(nèi)部控制審計不僅涉及公司的財務(wù)領(lǐng)域，還涉及戰(zhàn)略管理、人力資源管理、采購、市場營銷等眾多領(lǐng)域，需要審計人員具備多方面的知識，因此，會計師事務(wù)所在招聘審計人員時，應(yīng)注意人才的廣泛性，形成一個多專業(yè)的人才團隊，為內(nèi)部控制審計培養(yǎng)后備力量。同時，審計人員自身也應(yīng)加強學(xué)習(xí)，拓寬知識面，提高專業(yè)勝任能力。J
參考文獻(xiàn)：
1.吳壽元.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中國注冊會計師，2013，（10）：90-96.
一、獨立性風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）財務(wù)利益、非審計服務(wù)和訴訟
一旦注冊會計師與客戶有著某種財務(wù)利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨立性風(fēng)險的因素之一。財務(wù)利益對注冊會計師獨立性風(fēng)險的，通過若干途徑產(chǎn)生，即存在直接財務(wù)利益、間接財務(wù)利益及與財務(wù)利益相關(guān)的情況。
直接財務(wù)利益主要是指注冊會計師和被審計單位有直接發(fā)生的財務(wù)利益。而間接財務(wù)利益是指存在連接注冊會計師和被審計單位的第三方，如注冊會計師的祖父母擁有客戶的股票，而注冊會計師又與其祖父母住在一起，則注冊會計師與其客戶之間構(gòu)成了間接財務(wù)利益關(guān)系。當(dāng)存在直接財務(wù)利益時，通常認(rèn)為注冊會計師的獨立性受到損害；當(dāng)存在間接財務(wù)利益時，只有該項利益為重大時，注冊會計師的獨立性才會受到損害。與財務(wù)利益相關(guān)的情況，主要指：①注冊會計師曾在客戶公司任職。②注冊會計師或會計師事務(wù)所與客戶之間存在借貸關(guān)系。③注冊會計師或會計師事務(wù)所接受客戶的物品與勞務(wù)。④注冊會計師或會計師事務(wù)所與客戶公司的前任合伙人或股東發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。⑤注冊會計師或會計師事務(wù)所的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團。在這種情況下，注冊會計師個人利益的多少與該客戶或客戶集團密切相關(guān)，注冊會計師就會害怕與客戶或客戶集團爭執(zhí)；注冊會計師會害怕被客戶解聘，從而喪失雇用收入，因而他可能會屈從客戶的壓力而不會保持其獨立性。⑥在審計過程中存在收取和支付傭金的行為。⑦審計過程中存在相機收費的行為。
產(chǎn)生獨立性風(fēng)險的因素也包括非審計服務(wù)、訴訟。如果注冊會計師通過非審計服務(wù)（如管理咨詢）參與了管理當(dāng)局的經(jīng)營決策，那么在某種程度上，會計師事務(wù)所是自己在審計自己，在這種情況下注冊會計師還能否保持獨立呢？值得注意的是，美國2002年7月通過的《薩賓納斯—奧克斯萊法案》對會計師事務(wù)所提出了要求：不允許從事非審計業(yè)務(wù)。此外，如果當(dāng)審計人員和管理當(dāng)局由于已經(jīng)發(fā)生的訴訟而形成一種敵對狀態(tài)時，注冊會計師就不能被認(rèn)為可以客觀、公正地對審計事項做出判斷。
（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境因素
產(chǎn)生獨立性風(fēng)險的執(zhí)業(yè)環(huán)境因素包括：
1．過多的職業(yè)判斷
在這里我們主要關(guān)注三種類型的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊會計師的非獨立性行為提供了便利條件。這三種職業(yè)判斷包括：對異常事項、新生事項會計處理的判斷，審計證據(jù)的判斷，重要性水平的判斷。對異常事項、新生事項的會計處理常常沒有已成文的規(guī)范。在這些事項面前，若存在有關(guān)壓力，審計人員就很容易接受被審計單位管理當(dāng)局的不適當(dāng)會計處理。審計證據(jù)的判斷通常指注冊會計師要考慮審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，從而決定審計證據(jù)能否有效地支持審計結(jié)論。在存在有關(guān)壓力的情況下，注冊會計師可能不會搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。重要性水平的判斷要求注冊會計師考慮會計報表中錯報或漏報達(dá)到何種程度會影響報表使用者的判斷和決策。在被審計單位的壓力下，注冊會計師會不適當(dāng)?shù)卣J(rèn)為某一項目并不重要，于是對這一項目就不加以考慮，放棄了要求被審計單位做出相關(guān)調(diào)整的要求。由于存在這些職業(yè)判斷使獨立性風(fēng)險增加了。
2．市場競爭
當(dāng)審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務(wù)所的機會和動力都會增加。如果注冊會計師意識到其他會計師事務(wù)所也在爭奪該客戶，那么注冊會計師對客戶的獨立性會減弱。有證明，我國會計師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點。我國審計市場正處于買方市場的環(huán)境下，客戶管理當(dāng)局對注冊會計師的選擇權(quán)和決定審計收費的力量尤為強大。另外，我國上市公司在發(fā)行股票、股票上市后的一系列運作中都離不開注冊會計師的審計報告。無保留意見的審計報告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會增加上市公司對注冊會計師的施壓強度；有些地方政府為了地方利益，也會向注冊會計師施壓，迫使其出具無保留意見的審計報告，這也提高了審計獨立性風(fēng)險。
3．被審計單位的公司治理結(jié)構(gòu)
由上市公司股東大會來選聘會計師事務(wù)所是受托審計的具體落實。從邏輯上講，由股東大會決定選聘會計師事務(wù)所可以防止上市公司管理層選擇特定的會計師事務(wù)所從而購買審計意見，因為股東大會做出的決議代表財產(chǎn)所有者的利益。為了有效地監(jiān)督管理者的機會主義行為，防止其損害委托人（即全體股東）的利益，股東大會會謹(jǐn)慎評判董事會提請聘用的會計師事務(wù)所是否能堅持足夠的獨立性，以保證其出具真實、合法的審計報告，切實維護(hù)全體股東的利益。然而這一制度安排在我國上市公司的現(xiàn)行治理結(jié)構(gòu)中失去了作用。由于上市公司股權(quán)高度集中于國有獨資或控股，“一股獨大”并且不能上市流通，由此產(chǎn)生了許多缺陷：導(dǎo)致董事會成員主要甚至全部來自作為發(fā)起人的國有企業(yè)，并且他們大多同時為公司高層管理人員，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象普遍存在，從而形成了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”。這樣，聘請會計師事務(wù)所的真正權(quán)力實際上掌握在上市公司管理層手中，股東大會在聘請會計師事務(wù)所的問題上，充其量只是個“橡皮圖章”。參與公司重大決策的董事會或管理者作為人對企業(yè)經(jīng)營負(fù)有不可推卸的責(zé)任，由其聘請會計師事務(wù)所來監(jiān)督管理者自身的行為，則他們可能會要挾會計師事務(wù)所出具利己的審計報告從而導(dǎo)致獨立性風(fēng)險增加。
4．會計師事務(wù)所的組織形式
會計師事務(wù)所的組織形式對獨立性風(fēng)險也有影響，在有限責(zé)任制下，投資人以其出資額為限承擔(dān)審計上的責(zé)任，且投資人之間無連帶責(zé)任，顯然投資人違規(guī)成本較輕，這也在一定程度上促使獨立性風(fēng)險增加。
二、降低獨立性風(fēng)險的因素
（一）監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管
監(jiān)管部門的監(jiān)管常常是通過制定一些法律、法規(guī)、準(zhǔn)則來規(guī)范注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為。如果注冊會計師及其會計師事務(wù)所不遵守這些規(guī)則就會受到處罰。有關(guān)的監(jiān)管部門可以從獨立性風(fēng)險的產(chǎn)生因素、制約因素、獨立性風(fēng)險所造成的后果的角度考慮，制定必要的規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管。在上文闡述的引起審計風(fēng)險的因素中，我國的注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系對直接財務(wù)利益、間接財務(wù)利益、與財務(wù)利益相關(guān)的情況和非審計服務(wù)均有所規(guī)范。
（二）規(guī)范審計收費
規(guī)范審計收費主要是為了防止會計師事務(wù)所對客戶的過分依賴。我國有關(guān)職業(yè)規(guī)范對收費問題可考慮以下：①注冊會計師從一個客戶或某一相關(guān)聯(lián)的客戶集團的收費若占到其總收入的一定比例，就可能會對獨立性產(chǎn)生影響，應(yīng)加以限制。②客戶有應(yīng)付而未付給會計師事務(wù)所的費用，特別是在經(jīng)過延期或在下一年度簽發(fā)審計報告或其他鑒證意見之前仍有重大金額未付，則可能會對注冊會計師的獨立性造成損害。此外，會計師事務(wù)所規(guī)模也是決定注冊會計師對客戶依賴性的一個重要的因素。一方面，會計師事務(wù)所擁有的客戶越多，那么會計師事務(wù)所為保持獨立性、即使失去某一客戶對自身的影響也較??；另一方面，會計師事務(wù)所規(guī)模越大，那么客戶影響注冊會計師獨立性的力量越弱，因而應(yīng)鼓勵發(fā)展大型會計師事務(wù)所。
（三）強制執(zhí)行審計師定期輪換制
一個注冊會計師長期給一個公司做事情，會產(chǎn)生一定的密切關(guān)系，容易導(dǎo)致造假，看不出存在的問題。美國2002年通過的《薩賓納斯—奧克斯萊法案》明確做出規(guī)定：一個審計項目的負(fù)責(zé)人，主審會計師每五年要換一次。我們可以借鑒其政策的合理一面。
（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)
應(yīng)當(dāng)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立合理的以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，防止經(jīng)理人員凌駕于董事會之上，禁止董事長兼任總經(jīng)理，嚴(yán)禁執(zhí)行董事濫用職權(quán)損害公司和中小股東利益的行為。在“一股獨大”條件下可以增設(shè)限制上市公司控股股東權(quán)力的條款，并考慮采用審計委員會制度。為了使審計委員會能夠發(fā)揮作用，對審計委員會的獨立性應(yīng)有嚴(yán)格的要求，如必須由什么樣的人構(gòu)成，等等。除此之外，為了確保審計委員會能夠有效地開展活動，還應(yīng)對審計委員會賦予一定的權(quán)力，其中包括允許員工告密。由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)，以減少上市公司管理當(dāng)局對師事務(wù)所施加壓力，切實增強會計師事務(wù)所保持獨立的可能性。
為了控制被審計單位通過選擇會計師事務(wù)所來對注冊會計師施壓，還應(yīng)加強上市公司對變更會計師事務(wù)所的披露。要求上市公司對變更會計師事務(wù)所的性質(zhì)、理由以及與注冊會計師存在的分歧等進(jìn)行詳細(xì)的說明。通過披露讓投資者意識到上市公司變更會計師事務(wù)所的事實，并看到許多背后的，進(jìn)而提高投資者對注冊會計師獨立性的認(rèn)識，同時也提高上市公司變更會計師事務(wù)所的代價。
（五）會計師事務(wù)所要健全規(guī)章制度
1．復(fù)核檢查制度。為了保證審計工作的質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計工作底稿三級復(fù)核制度。所謂審計工作底稿三級復(fù)核制度就是由會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復(fù)核人的對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。由于存在這種三級復(fù)核制度，對有關(guān)審計人員在進(jìn)行審計時施加了壓力，可以迫使審計人員采取降低審計風(fēng)險的措施。與三級復(fù)核制度相類似，同業(yè)之間的檢查、有關(guān)管理部門的檢查也能有效地降低獨立性風(fēng)險。
2．咨詢制度。就審計中遇到的會計難題或其他難題向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢從而弄清關(guān)鍵事項，進(jìn)而對決策提供必要的條件，增加注冊會計師做出正確判斷的可能性。
3．培訓(xùn)制度。職業(yè)培訓(xùn)計劃也是降低獨立性風(fēng)險的重要措施，通過職業(yè)培訓(xùn)可以增加注冊會計師的執(zhí)業(yè)技能，保持知識的更新，有利于降低獨立性風(fēng)險。
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展*年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對*年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
（一）認(rèn)真做好檢查前的各項準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)*年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題
對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項目的檢查來進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項目承接、項目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責(zé)任問題
1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質(zhì)性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。
如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實物監(jiān)盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當(dāng)。
（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及*年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。
（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。
（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進(jìn)行函證,B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。
（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。
（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所
（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所
（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。
對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下
一年的復(fù)查對象。
2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。
在中國注冊會計師行業(yè)內(nèi)，立信會計師事務(wù)所作為行業(yè)翹楚，大概可以算得上名至實歸。2002年以來，立信會計師事務(wù)所連續(xù)多年在中注協(xié)百家會計師事務(wù)所排名中名列前茅，每年出具的上市公司年度審計報告數(shù)量在行業(yè)內(nèi)始終保持第一，營業(yè)收入自2002年后每年保持高速增長的態(tài)勢，2007年達(dá)到近3億元的營業(yè)收入，2008年僅上半年就完成近3億元營業(yè)收入的良好業(yè)績。與此同時，立信會計師事務(wù)所從單一會計師事務(wù)所發(fā)展到一個成員所和客戶遍及全國乃至境外的立信集團，其所走過的歷程和取得的業(yè)績堪稱一個傳奇。而這一切都離不開立信會計師事務(wù)所的領(lǐng)頭人朱建弟。他擔(dān)任董事長、主任會計師8年來，以開拓創(chuàng)新的思路、恪守誠信的理念、海納百川的氣度、求真務(wù)實的作風(fēng)、嚴(yán)格規(guī)范的管理為辦所宗旨，帶領(lǐng)全所員工、全集團員工取得了驕人的業(yè)績。
一、有容乃大，聯(lián)合兼并做大做強事務(wù)所
聯(lián)合兼并，做大做強一直是立信會計師事務(wù)所多年以來的主旋律，也是在行業(yè)內(nèi)占有舉足輕重地位的一大法寶。2000年以來隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入和步步推進(jìn)，面對著中國加入世界貿(mào)易組織帶來的挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所規(guī)模經(jīng)營的問題被提上了議事日程，在財政部、中國證監(jiān)會、中注協(xié)、上海市注協(xié)等各級領(lǐng)導(dǎo)的推動和引導(dǎo)下，原上海立信會計師事務(wù)所和原上海長江會計師事務(wù)所在經(jīng)過了充分的接觸、醞釀和磋商后，在2000年6月，經(jīng)上海市財政局批準(zhǔn)，新設(shè)合并為上海立信長江會計師事務(wù)所。
兩家公司并為一家公司，不僅僅是“家產(chǎn)”的合并，更重要的是思想的合并。消除形式上的“山頭”容易，要消除頭腦中的“山頭”不易。從一定意義上說，思想的聯(lián)合比起企業(yè)的聯(lián)合更為重要，其難度也更高。為了順利推進(jìn)聯(lián)合工作，鞏固兩所聯(lián)合來之不易的成果，朱建弟在聯(lián)合前后做了大量細(xì)致的思想工作和協(xié)調(diào)工作，明確提出不搞“一所兩制”，不搞“兩本”銀行賬，不打小算盤，不立小山頭。為使聯(lián)合后的事務(wù)所真正成為一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體，朱建弟要求在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、承接業(yè)務(wù)、檔案管理等各方面實行統(tǒng)一要求、統(tǒng)一管理。由于思想工作深入細(xì)致，具體操作透明清晰，因此兩所的合并十分成功，沒有留下后遺癥，達(dá)到了預(yù)期的設(shè)想要求，實現(xiàn)了“1＋1＞2”的目標(biāo)。
作為一個有抱負(fù)的人來說，成功絕不是終點，它只是一個新的起點。在成功實現(xiàn)聯(lián)合、初步做大規(guī)模的基礎(chǔ)上，朱建弟又制訂了新的上規(guī)模、上檔次、上水平的戰(zhàn)略目標(biāo)。他深深知道，在當(dāng)前發(fā)展越來越快的市場經(jīng)濟形勢下，在國外會計師事務(wù)所進(jìn)入國內(nèi)市場參與業(yè)務(wù)競爭的形勢下，國內(nèi)事務(wù)所要生存、要發(fā)展，只有華山一條路，這就是向規(guī)?；⒁?guī)范化、國際化的方向發(fā)展。這是因為要想占領(lǐng)高端客戶市場，要想和國外事務(wù)所競爭國內(nèi)市場份額，要想到國際上去爭取國外市場份額，唯一的辦法是做大做強，使自己有足夠的實力去和別人抗衡。于是，新一輪的吸收合并工作開始了。
兼收并蓄、博采眾長、有容乃大，朱建弟以海納百川的氣度實施事務(wù)所的規(guī)模拓展和人才吸納工作。一是吸收合并了上海3家中小事務(wù)所，進(jìn)一步增強事務(wù)所的力量；二是吸收了其他事務(wù)所的CPA 、合伙人、業(yè)務(wù)部進(jìn)入立信，強化事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干力量；三是吸收全國部分地區(qū)的事務(wù)所加盟立信，成為異地分所（成員所），以輻射和擴大事務(wù)所在各地的影響力。2006年10月，原立信長江會計師事務(wù)所與原北京中天華正會計師事務(wù)所、原廣東羊城會計師事務(wù)所共同發(fā)起組建立信會計師事務(wù)所管理有限公司，三所分別更名為立信會計師事務(wù)所、北京立信會計師事務(wù)所、立信羊城會計師事務(wù)所，從而初步奠定了立信品牌下的各立信成員所。2007年5月，立信會計師事務(wù)所管理有限公司又同時吸納原福建閩都會計師事務(wù)所、原南京永華會計師事務(wù)所加盟立信管理公司，并分別更名為立信閩都會計師事務(wù)所和南京立信永華會計師事務(wù)所。2007年5月，立信會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所在上海簽訂了合作意向書，雙方就開展境外的會計、審計合作事務(wù)達(dá)成意向。2007年8月，立信會計師事務(wù)所管理有限公司與香港浩華會計師事務(wù)所就重組事宜達(dá)成協(xié)議，香港浩華會計師事務(wù)所更名為香港立信會計師事務(wù)所，成為立信品牌下的第一家境外成員所。管理公司還派出四名有境外注冊會計師資質(zhì)的員工前往香港浩華會計師事務(wù)所駐港工作。2007年10月，立信會計師事務(wù)所與蒙古國五寶會計師事務(wù)所簽訂了蒙古立信五寶會計師事務(wù)所合資合同。2008年5月，立信會計師事務(wù)所成立北京分所和山西、吉林、深圳等分所，由此，完成了立信在全國范圍內(nèi)的布局以及走出國門的重要舉措。截至2008年6月底，立信及各成員所已擁有員工2 000余人，其中CPA 800余人；上市公司客戶150余家。
二、誠信為本，弘揚光大“立信”信用文化
朱建弟對事務(wù)所的誠信建設(shè)十分重視，對“立信”品牌愛護(hù)有加。眾所周知，立信的前身是由中國會計學(xué)界泰斗潘序倫先生于1927年創(chuàng)建的潘序倫會計師事務(wù)所（1928年因感悟于會計實踐必須取信于社會，因而取《論語》中“民無信不立”之句，將事務(wù)所更名為立信會計師事務(wù)所）。潘序倫先生一貫把誠信看作為是會計事業(yè)的生命線，稱“立信乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計”。潘序倫先生的“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的“立信”宗旨一直是朱建弟要求事務(wù)所全體員工共同去努力實踐的企業(yè)精神和企業(yè)文化。他不但很好地繼承了“立信”的誠信精神，而且在實踐中進(jìn)一步豐富了“立信”的誠信內(nèi)涵。
2002年1月8日，在全國彌漫著一片“誠信危機”的氛圍中，立信向全國同行和廣大投資者作出了“我們不做假賬”的承諾和倡議，得到了政府和監(jiān)管部門的充分肯定，也得到了全國同行的積極響應(yīng)。為了把承諾落到實處，朱建弟要求從機制和體制上構(gòu)筑規(guī)避風(fēng)險的平臺。強化了審計質(zhì)量問責(zé)制、三級質(zhì)量復(fù)核制、審計報告交叉審核制和領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核會簽制等項規(guī)章制度。此外，還聘請了社會上資深專家學(xué)者組成公司專家委員會，對審計中碰到的疑難雜癥以及在執(zhí)行新制度中遇到的復(fù)雜難題進(jìn)行專家會診，取得了顯著的效果。上述制度措施的實施，在全國同行業(yè)中屬于首創(chuàng)，也得到了監(jiān)管部門的充分肯定。由于措施到位，內(nèi)控得當(dāng)，使審計質(zhì)量得到了有力保證，使誠信風(fēng)險得到了有效釋放，“立信”的“誠信”品牌得到了新的提升。
在2002年到2008年間，先后有十多家上市公司想改聘立信進(jìn)行年報審計，目的是希望能出具對他們有利的審計報告。有的企業(yè)要把虧損審計成盈利；有的企業(yè)有這樣那樣的重大問題，卻不希望在審計報告中被披露。事務(wù)所不為高額審計費所誘惑，決然放棄了這些企業(yè)的改聘。還有一家上市公司，事務(wù)所員工進(jìn)場預(yù)審已一個多月了，還發(fā)生了不菲的費用。由于在審計報告出具上和企業(yè)意見相左，事務(wù)所堅持誠信，選擇了退出。
在朱建弟為首的領(lǐng)導(dǎo)班子鍥而不舍的努力下，事務(wù)所在誠信和失信的滾滾紅塵中，在職業(yè)道德和經(jīng)濟利益的權(quán)衡博弈中，作出了理性的選擇，以實際行動承續(xù)了潘序倫先生創(chuàng)導(dǎo)的誠信理念，使“立信”信用文化得到了發(fā)揚光大。
三、居安思危，嚴(yán)格內(nèi)部三級質(zhì)量控制
由于國際與國內(nèi)發(fā)生了一系列審計失敗案例，使CPA 出具的審計報告的質(zhì)量成為全社會關(guān)注的熱點問題。立信雖然沒有涉及任何一起審計質(zhì)量事故，但作為董事長的朱建弟清醒地認(rèn)識到誠信的重要性，他認(rèn)為誠信是事務(wù)所安身立命的根本，強調(diào)要嚴(yán)格做好內(nèi)部質(zhì)量控制，使審計風(fēng)險始終處于可控范圍內(nèi)。
審計報告的質(zhì)量是由審計人員的工作質(zhì)量所決定的，而審計人員的工作質(zhì)量則是由事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系來掌控的，因此強化內(nèi)部質(zhì)量控制體系是保證審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵措施。朱建弟十分注重內(nèi)部質(zhì)量控制體系的建設(shè)工作，特別注意在落實上下工夫。由于事務(wù)所經(jīng)過多次聯(lián)合、兼并、吸納，其人員來自于各個不同的事務(wù)所，風(fēng)險意識、執(zhí)業(yè)水平各不相同，因此事務(wù)所把控制風(fēng)險、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、提高執(zhí)業(yè)水平放到重要的位置來考慮。朱建弟提出，三級審核要各司其職、各負(fù)其責(zé)：要求一級審核的部門經(jīng)理（或項目經(jīng)理）審核審計人員是否針對被審計單位的實際情況采取合適的審計程序排除會計報表中的風(fēng)險；要求二級復(fù)核的審批室嚴(yán)格把關(guān)，將審計底稿中的重大風(fēng)險顯現(xiàn)出來，要求三級復(fù)核的副主任會計師對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計報告中發(fā)表的審計意見是否正確進(jìn)行把關(guān)。同時，又提出三級審核的共同目標(biāo)是：控制業(yè)務(wù)風(fēng)險、確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量、避免審計失敗。
在三級審核的具體原則上，事務(wù)所根據(jù)多年的經(jīng)驗積累，總結(jié)出了以下8條：一是重大證據(jù)必須在簽發(fā)報告前取證完整；二是對會計報表構(gòu)成重大影響的審計調(diào)整必須堅持；三是對于無確鑿證據(jù)證明并非濫用會計政策、會計估計的均調(diào)整年初數(shù)；四是對特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)給以特別關(guān)注；五是對新接業(yè)務(wù)（主要指客戶炒事務(wù)所）必須加強審核，要有警惕；六是嚴(yán)謹(jǐn)把握非標(biāo)意見，力求用詞準(zhǔn)確、規(guī)范，表達(dá)恰當(dāng)；七是嚴(yán)格把關(guān)A、B股審計差異；八是中外文審計報告的審核把關(guān)。
由于事務(wù)所在組織構(gòu)架上落實了三級復(fù)核的組織機構(gòu)和運作平臺；在各級操作層面上明確了規(guī)范化的具體要求，因此真正使事務(wù)所的三級復(fù)核制度落到了實處。
此外，事務(wù)所認(rèn)識到內(nèi)部質(zhì)量控制的基礎(chǔ)在于編制好審計工作底稿，因此抓內(nèi)部質(zhì)量控制還應(yīng)該從夯實審計基礎(chǔ)工作抓起。事務(wù)所從實際出發(fā)，采取了以下一些措施來強化審計基礎(chǔ)工作：一是增加有效審計程序，增加審計工作底稿的廣度和深度；二是借鑒國際“四大”的成功經(jīng)驗，編制審計業(yè)務(wù)操作手冊；三是把審計控制的防線前移，要求一線人員在源頭上就把好關(guān)口；四是對不規(guī)范的審計工作底稿敢于亮“紅燈”，堅決退回重做、補做相關(guān)的工作底稿；五是加強審計人員上崗前編制審計工作底稿的培訓(xùn)。為此，朱建弟多次組織專人編寫完整、規(guī)范的工作底稿，下發(fā)至立信會計師事務(wù)所管理有限公司所屬各成員所和立信會計師事務(wù)所所屬各分所。
四、加強研究，提升業(yè)務(wù)水平和競爭力
針對新會計準(zhǔn)則和新審計準(zhǔn)則的出臺，朱建弟適時在事務(wù)所組建了會計政策研究中心，提升事務(wù)所在會計理論方面的研發(fā)能力。會計政策研究中心是立信會計師事務(wù)所管理有限公司所屬委員會之一，中心成員由“立信品牌下的成員單位、高等院校的會計專家、顧問組成。在實際工作中，會計政策研究中心開通新會計準(zhǔn)則實施方面的答疑專線，一方面為新會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中所遇到的實際會計問題提供技術(shù)支持；另一方面也等于建立起一條反饋跟蹤的渠道，能夠更及時地了解準(zhǔn)則的實施情況及存在的問題。通過與各上市公司接觸，在橫向上，能夠全面了解各行業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行情況，及時收集新準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，做好差異分析，為采取措施解決問題做好鋪墊；在縱向上，能夠深入基層跟蹤某一上市公司新準(zhǔn)則實施流程、方法、措施等，從而為其他上市公司的準(zhǔn)則實施提供借鑒。會計政策研究中心在此基礎(chǔ)上編制了《新舊會計準(zhǔn)則差異比較》和《我國新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較》兩本工具書，為事務(wù)所客戶以及政府相關(guān)部門了解、熟悉和掌握新準(zhǔn)則提供了便利，得到了眾多使用者的好評。同時，通過事務(wù)所專家咨詢委員會的形式，充分吸收監(jiān)管層和專家學(xué)者的寶貴意見，為事務(wù)所的質(zhì)量提升和風(fēng)險控制提供了有力支撐。
針對國有企業(yè)資產(chǎn)流失問題、上市公司內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等特殊問題，朱建弟組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究。2006年，朱建弟與上海立信會計學(xué)院會計研究院的教授、博士共同完成了由財政部立項的、世界銀行技術(shù)援助資金提供資助的內(nèi)部控制科研課題《上市公司內(nèi)部控制特殊問題及控制標(biāo)準(zhǔn)研究》。朱建弟本人也以專家的身份參加各種專業(yè)課題的研討活動。2008年6月，朱建弟應(yīng)邀參加財政部組織的首屆“企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇”，并在會上作了主題為《本土中介服務(wù)機構(gòu)提供服務(wù)的思考》的演講。此外，立信會計師事務(wù)所還與復(fù)旦大學(xué)研究內(nèi)部控制的專家合作，組建專業(yè)咨詢公司，增強了事務(wù)所提供內(nèi)控咨詢服務(wù)的能力。
五、愛護(hù)人才，重視對人力資源的不斷開發(fā)
朱建弟一貫重視對CPA的培訓(xùn)工作，他認(rèn)為會計師事務(wù)所是一個“人合”的單位，人力資源是事務(wù)所最可寶貴的財富。對于人力資源不僅要使用好，做到人盡其才；而且還要愛惜好，要不斷地為他們“充電”，使之不至于“江郎才盡”。當(dāng)今社會已經(jīng)進(jìn)入了信息化時代，對于CPA來說，要不斷保持和提高專業(yè)勝任能力，不斷保持和提升專業(yè)服務(wù)水平，不斷保持和提升職業(yè)道德水準(zhǔn)、社會公信力，就必須不斷接受繼續(xù)教育培訓(xùn)。
為了適應(yīng)事務(wù)所快速發(fā)展的形勢，朱建弟感到必須要有一個專門的部門來統(tǒng)籌安排全所的教育培訓(xùn)工作。為此，在2004年成立了技術(shù)部，專管全所員工的后續(xù)教育工作。技術(shù)部成立后，著手制訂了員工內(nèi)部培訓(xùn)的政策、程序以及相配套的實施辦法。在培訓(xùn)方法上實施了“分級培訓(xùn)、分類施教”的做法，將參加培訓(xùn)的人員分為經(jīng)理及部門經(jīng)理以上、4年以上CPA、業(yè)務(wù)助理三個層次，根據(jù)不同級別、不同層次的人員，本著“缺什么補什么”的原則，提供有針對性的培訓(xùn)教育，充分發(fā)揮了培訓(xùn)的作用。對于項目經(jīng)理以上級別的人員還開設(shè)了“溝通技巧、團隊管理”等管理類課程，以起到開拓視野、啟發(fā)思維的作用。此外，事務(wù)所還嘗試了新的培訓(xùn)模式，2004年10月，在上海國家會計學(xué)院舉行了首次封閉式集訓(xùn)，委托國家會計學(xué)院對部門經(jīng)理、分所負(fù)責(zé)人和主任室成員近60名骨干進(jìn)行了研修性培訓(xùn)，內(nèi)容有《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?、《信息系統(tǒng)審計》、《商業(yè)模式與知識型員工管理》、《高效團隊建設(shè)》等，這種追蹤行業(yè)最新動向的前瞻教育受到參培學(xué)員的一致好評。
多年來，事務(wù)所年年聘請財政部、中國證監(jiān)會、中注協(xié)、上海證券交易所等相關(guān)部門單位的領(lǐng)導(dǎo)、專家、學(xué)者來所里講課，這對CPA及時了解、掌握相關(guān)行業(yè)的最新信息、動態(tài)，以指導(dǎo)自己的工作很有幫助。
六、凝聚人心,用好用活激勵機制
如果說企業(yè)最初的發(fā)展（一次創(chuàng)業(yè)）靠的是創(chuàng)始人的奮斗和機遇的把握；那么，企業(yè)的再發(fā)展（二次創(chuàng)業(yè)）則必須依靠群體力量。朱建弟深知“眾人拾柴火焰高”的道理，因此在調(diào)動大家積極性方面，他做了許多有益的嘗試，也取得了明顯的效果。
薪酬分配是一個涉及到每一個人切身利益的敏感問題，處理得好，可以有效調(diào)動員工的積極性，起到很好的激勵作用；處理失當(dāng)，則會挫傷員工的積極性，不利于企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。而會計師事務(wù)所是一個技術(shù)加知識密集型的中介服務(wù)機構(gòu)，專業(yè)人才對事務(wù)所的作用特別明顯，因而在收益分配上，朱建弟采取了按勞分配和按資分配相結(jié)合、以按勞分配為主的原則。即以業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，按工作質(zhì)量、業(yè)務(wù)工作時間和效率、工作態(tài)度和業(yè)務(wù)水平、與客戶協(xié)調(diào)能力等多項目指標(biāo)為主要分配標(biāo)準(zhǔn)，多勞多得、少勞少得，并以此為依據(jù)設(shè)計了一系列考核標(biāo)準(zhǔn)和計算方法。個人分配與經(jīng)濟效益掛鉤，分配向第一線傾斜，向?qū)I(yè)人員傾斜，級差合理，提倡“報酬講貢獻(xiàn)、分配講效益”。
在按資分配上，淡化了出資人和非出資人、持股多和持股少的矛盾，縮小了利益分配上的差距，也基本上解決了新進(jìn)CPA與老CPA之間的矛盾。
