時間：2023-05-22 17:18:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)經(jīng)濟責任審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計模式探索
一、進行經(jīng)濟責任審計的重要性
經(jīng)濟責任審計在煤炭企業(yè)實施已經(jīng)好多年了，它是對煤炭企業(yè)行政主要負責人（主要是指礦長）在擔任該職務期間，對其所在單位資產(chǎn)、負債、損益、安全生產(chǎn)等相關內(nèi)容的真實性、合法性、效益性、有效性進行監(jiān)督、鑒證和客觀公正的評價、分析的審計活動。通過審計，總結生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，進一步提高經(jīng)營管理水平，并將審計結果作為業(yè)績考核、職務任免和獎懲的主要參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟責任審計研究的對象
為了便于介紹和研究煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計活動，我們將以一對生產(chǎn)礦井的行政負責人即對礦長的經(jīng)濟責任審計為研究對象。
三、煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身的特殊性，要求我們在對礦長進行經(jīng)濟責任審計時所審計的內(nèi)容、方式、方法既有著對一般經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的共同點，也有其自身的特殊內(nèi)容。我認為應該從以下幾個方面開展經(jīng)濟責任審計：
(一)對責任人任期內(nèi)的安全生產(chǎn)情況進行審計
對于煤礦生產(chǎn)企業(yè)來說，安全生產(chǎn)是煤礦生產(chǎn)的第一要務，它關系到煤礦的生存和發(fā)展，沒有安全就沒有一切，不安全就不能生產(chǎn)，安全是職工最大的收益和最好的福利等等這些標語都是說安全生產(chǎn)的重要性，礦長是煤礦安全生產(chǎn)的第一責任人，因此應將安全生產(chǎn)情況作為經(jīng)濟責任審計的一項重要內(nèi)容。可以通過以下途徑對該項內(nèi)容進行審計：我們可以利用專業(yè)人員對礦井的安全生產(chǎn)情況進行評估；查閱或者復制煤炭安全監(jiān)察部門對該礦進行安全監(jiān)督檢查的有關記錄；查閱該單位安全生產(chǎn)會議的會議紀要；可以通過向職工發(fā)放調查問卷的方式了解礦井對有關安全法規(guī)、安全操作規(guī)程等有關內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，以便 了解礦井整體對安全生產(chǎn)的認識和重視程度;
(二)對任期內(nèi)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計任務，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風險導向審計模型，對被審計單位的審計風險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負債、損益情況進行合法性、真實性等進行審計，可以通過查看財務賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點記錄等紙質資料進行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產(chǎn)質量是否得到改善、是否存在嚴重損失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進行分析。
(三)對煤炭開采回收情況進行審計
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴重受到井下地質條件的影響和制約，地質條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質條件復雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當前煤炭銷售形勢供不應求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質條件差、開采難度大、需要進行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。
(四)對人才培養(yǎng)情況進行審計
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實質上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責任審計的范圍。我認為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓的需要；查閱每年引進優(yōu)秀人才情況以及每年技術人員尤其是關鍵技術人員或領導層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術資格情況；查閱煤礦為了調動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。
(五)對內(nèi)部控制制度進行審計
內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟責任審計中也要對內(nèi)部控制制度進行審計。審計的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評價治理結構、機構設置和權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風險評估，即分析企業(yè)風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結果設置的內(nèi)部控制措施的科學性和控制效果的有效性；
四、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運用到較強的專業(yè)技術知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。
有些煤礦進行經(jīng)濟責任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負責人在調離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進行審計，與先審計后離任的要求不相適應，也大大降低了審計的效果。
部分單位開展經(jīng)濟責任審計時的內(nèi)容相對滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需要。
【關鍵詞】內(nèi)部控制評價；企業(yè)經(jīng)濟責任審計；全面運用
一、內(nèi)部控制評價與經(jīng)濟責任審計
1.內(nèi)涵
（1）內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價是企業(yè)最高權力機構對內(nèi)控的科學性開展多層次考評，得出考評的結果，最后綜合出書面總結。內(nèi)控評價的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實施的科學性，即是考評企業(yè)開展內(nèi)控是否科學地確保了企業(yè)自身的運營合法、規(guī)范以及在財務數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進而確保企業(yè)經(jīng)營的正常化，最后達成企業(yè)最終的發(fā)展目標。
（2）經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計即是審計企業(yè)的法律負責人在其任期之內(nèi)應該承擔的經(jīng)濟責任的實施情況。經(jīng)濟責任審計的關鍵作用是要辨析經(jīng)濟責任相應的承擔者在任期內(nèi)在職責崗位里應有的責任，給相關部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。
2.聯(lián)系和區(qū)別
關于內(nèi)控評價和經(jīng)濟責任審計兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評價被包含于經(jīng)濟責任審計中，且內(nèi)控評價對經(jīng)濟責任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計遵循法律法規(guī)、嚴格監(jiān)管、效率科學等。然而，關于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評價需要確保企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學有效，因而，內(nèi)控評價這一工作是企業(yè)的最高權力機構等按年度進行的。但經(jīng)濟責任審計是上級相關部門依據(jù)確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內(nèi)控評價較多地使用在規(guī)避企業(yè)運營風險、調整企業(yè)運營偏差方面；經(jīng)濟責任審計則較多地判斷職責且依據(jù)審計的結論判斷相應的獎懲方面。
二、關于內(nèi)控評價在經(jīng)濟責任審計中全面運用的適宜性
伴隨著內(nèi)控評價關注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應的是內(nèi)控評價的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內(nèi)控評價當做經(jīng)濟責任審計的關鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結果。因而，內(nèi)控評價呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟責任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。
1.工作內(nèi)容的相似程度
企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作由經(jīng)濟活動的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機制的制定實施和企業(yè)監(jiān)管的實施狀況等三大部門構成。開展審計的過程應注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實施；承擔企業(yè)相應的社會職責；“三重一大”活動的確定和實施；領導者在承擔經(jīng)濟責任流程里關于企業(yè)的經(jīng)濟收益、社會收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評價是環(huán)繞著企業(yè)風險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評價的環(huán)節(jié)著重注意審計委員會、內(nèi)部審計機構等機構部門實施的成效。
總的來說，內(nèi)部環(huán)境中的社會職責的考評結論能夠推動經(jīng)濟責任審計中企業(yè)相應人員達到預期的社會收益及環(huán)境收益的審計工作；企業(yè)文化的考評結論則能夠當做企業(yè)承擔起社會職責的審計結論；戰(zhàn)略成長的考評結論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結果；而展現(xiàn)一般運營過程中的目標確定、風險辨別、剖析、解決措施等的風險評估評價，及展現(xiàn)管理人員對內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評價也被包含在經(jīng)濟責任審計中對企業(yè)監(jiān)管的職責完成情況的業(yè)務中；毋庸置疑，經(jīng)濟責任審計中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實施與協(xié)調內(nèi)容和內(nèi)控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學性和實行科學性展開判定和考評的內(nèi)容協(xié)調；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財務數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護性，及通過信息系統(tǒng)開展內(nèi)控的科學性等項目都是說明了經(jīng)濟責任審計中經(jīng)濟項目的可靠、科學、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當做企業(yè)經(jīng)濟效益審計的認證材料。從而觀之，內(nèi)控評價的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟責任審計所需的各個方面。
2.使用方法協(xié)調一致
審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風險評估程序、操控測試、實質性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內(nèi)結束審計工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部的相關理論中得出內(nèi)控評價方式都有：問卷調查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評價和經(jīng)濟責任審計兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調統(tǒng)一的。
3.審計責任判定與內(nèi)控不足判定在實質內(nèi)容上的相似性
經(jīng)濟責任審計評價是依據(jù)審計查實或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負責人相應的經(jīng)濟責任實施的情況作出的科學合理的評價，最為關鍵的是責任的判定。而判斷責任與否的行為特性大致有：與相關法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失；沒有承擔或是沒有完全承擔崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任。致使內(nèi)部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴重不足之處的動作一樣會致使經(jīng)濟責任的生成，兩者歸結到底是同一的。
4.經(jīng)濟責任審計與內(nèi)控評價的不足互補
在現(xiàn)實中，經(jīng)濟責任審計一般會有這些不足之處：審計結論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規(guī)性或是有效性的指標；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務無法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評價有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標準，對評價的基礎準則等內(nèi)容都有詳細的設定條款，從而讓內(nèi)控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經(jīng)濟項目的整個流程以及結果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運營的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長的效率。內(nèi)控評價設定了對不足之處的調整等方面的內(nèi)容，從而使評價業(yè)務有連貫性，對機制的建立也有了建設性的幫助。因而，內(nèi)控評價恰如其分地彌補了經(jīng)濟責任審計的不足。內(nèi)控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟責任審計通常是上級部門調控的，因而可以相應地彌補內(nèi)控評價的不足。由此，經(jīng)濟責任審計與內(nèi)控評價的不足絕大部分是能夠互補的。
三、結語
總的來說，內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責任審計在工作內(nèi)容、使用方法及結果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內(nèi)控評價可以推動經(jīng)濟責任審計科學的實施，且與經(jīng)濟責任審計形成互補。因而，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中全方面地實施內(nèi)控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。
參考文獻：
[1]沈堅.內(nèi)控評價在經(jīng)濟責任審計中的應用[J].會計之友，2007（14）：63.
一、加強審計過程管理，有效降低審計風險，提高工作效率
經(jīng)濟責任審計屬于受托審計，審計部門應在審計實施過程中廣泛聽取相關意見或建議，降低審計風險。在審計調查階段，應收集被審計人任期內(nèi)業(yè)績指標完成情況、述職報告等內(nèi)容，并征求企業(yè)管理層、領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現(xiàn)場審計過程中，應與被審計單位相關領導、員工進行訪談了解相關情況，并做好涉及問題的審計跟進落實，同時在現(xiàn)場審計結束前應征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發(fā)前，應就審計報告內(nèi)容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察部門和其他相關部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。
二、審計內(nèi)容應堅持全面覆蓋，突出重點
經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容較為寬泛，審計內(nèi)容應至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)保值增值責任情況；遵守國家有關財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益情況；有關內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務消費及有關廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應充分利用歷年財務、稅務及各專項審計結果，綜合業(yè)績考核、紀檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內(nèi)容，把控審計重點：1.做好財務收支情況審計，財務收支是經(jīng)濟責任審計的基礎內(nèi)容，在財務收支審計中應重點關注：（1）收入確認和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標準是否符合企業(yè)財務會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負債結構合理性及變化情況、資產(chǎn)運營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應提未提及應攤未攤的折舊或費用、資產(chǎn)費用化、未決訴訟、應收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負債的確認等。（4）經(jīng)營成果真實性。企業(yè)主要經(jīng)營指標是否得到有效分解落實，有無為完成經(jīng)營目標而弄虛作假的情況。2.內(nèi)部控制管理情況審計。主要是對內(nèi)部控制流程設計、制度建設、風險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關注采購招投標管理、合同管理、授權管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關聯(lián)交易管理、預算管理等方面是是否存在制度缺失、職責是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應風險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營決策的科學性、有效性。重點關注“三重一大”范疇內(nèi)容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關管理規(guī)定；決策結果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務消費及廉潔自律相關情況。主要檢查被審計人任期內(nèi)是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。
三、客觀進行審計評價和責任界定，積極推動審計成果應用
經(jīng)濟責任審計，顧名思義，應當側重于對領導干部經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督和評價，通過對其所在單位管理運營情況的審計結果，實現(xiàn)對其個人管理能力、領導水平的評價，以達成經(jīng)濟責任審計目標。審計部門應本著對企業(yè)負責、對領導干部負責的態(tài)度，有根有據(jù)講成績，實事求是擺問題，著眼發(fā)展提建議，遵循客觀性、謹慎性、統(tǒng)一性、重要性原則的審計評價原則，合理界定審計責任。經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結合，是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分，這是經(jīng)濟責任審計有別于其他審計工作的重要特征之一。企業(yè)應當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改、情況反饋、責任問責、追究管理等結果運用制度，根據(jù)企業(yè)負責人管理監(jiān)督的相關要求運用經(jīng)濟責任審計結果，將其作為考核、任免、獎懲被審計人的重要依據(jù)，以進一步推動經(jīng)濟責任審計結果的運用。
作者：許桂芹單位：中國移動通信集團山東有限公司
關鍵詞：供電企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；審計制度
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟責任審計的相關理論內(nèi)容進行了概括，能夠為其他研究該領域的學者提供寶貴的理論基礎和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施，能夠為當前存在經(jīng)濟責任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟責任審計的相關內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵
經(jīng)濟責任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關法定代表人或是相關的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應承擔的經(jīng)濟責任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟審計行為。經(jīng)濟責任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟責任人任期時間內(nèi)所應當承擔的責任，并為企業(yè)單位相關的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟參考依據(jù)，以此促進企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負責人的管理能力，并為企業(yè)負責人的發(fā)展決策提供相應的基礎。
（二）經(jīng)濟責任審計的作用
經(jīng)濟責任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，無論是對保護國家財產(chǎn)安全，還是促進企業(yè)領導廉政建設方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟責任審計的作用體現(xiàn)在其能夠對企業(yè)的相關財務進行明確，并提高企業(yè)負責人的工作效率，經(jīng)濟責任審計主要對企業(yè)相關管理者所在的部門和相關的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應時間。另一方面，經(jīng)濟責任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強對企業(yè)責任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟責任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務時，將定性與量性相結合，由此達到對企業(yè)相關經(jīng)濟指標的考核目的。
二、供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求
在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負責人經(jīng)濟審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負責人開展經(jīng)濟責任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，部分供電企業(yè)的相關管理者和負責人，為了追求更大的經(jīng)濟利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務的便利，調節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以促使供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）是加強供電企業(yè)負責人廉政建設的重要基礎
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，責任審計不僅是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，同時也是加強供電企業(yè)負責人廉政建設的重要基礎。在社會經(jīng)濟文化不斷發(fā)展的新時代下，物質生活和經(jīng)濟的誘惑，在一定程度上導致企業(yè)負責人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務往來中，企業(yè)負責人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，以加強供電企業(yè)負責人廉政建設。
三、提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施研究
（一）轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式
在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，首先要轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟責任審計工作，從而達到提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的目的。就當前我國企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟責任審計在發(fā)展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性， 一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負責人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關聯(lián)的工作資料和財務成果，以確保經(jīng)濟責任審計結果的準確性。
（二）加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出
在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性過程中，不僅要轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟責任審計的準確性具有重要影響。關于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的評價，加強企業(yè)負責人在職務期間內(nèi)的財務收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進行經(jīng)濟責任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟責任等方面的審計。
（三）明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和目的
明確供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與審計目的，是當前提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠實現(xiàn)對供電企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計。
（四）完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度
審計制度對于供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的發(fā)展，具有重要的指導意義和導向作用，因此在提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計中的審計制度。一方面，要針對當前供電企業(yè)負責人經(jīng)濟審計中存在的問題，相關部門要出臺相應的審計決定執(zhí)行工作管理標準，對被審計的供電企業(yè)單位進行嚴格的考核，并按照相關規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負責人進行考核，以此提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性。
四、結語
供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的研究，不僅是當前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關于如何提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟責任審計的相關理論內(nèi)容進行了闡述，同時從經(jīng)濟責任審計是供電企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和加強供電企業(yè)負責人廉政建設的基礎兩方面，展開對供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的必要性分析，最后從轉變供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計的工作方式、加強供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
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關鍵詞：戰(zhàn)略管控模式 經(jīng)濟責任審計 重點
當企業(yè)發(fā)展到集團公司時，集團公司總部需要對所屬企業(yè)實施有效的管控，而內(nèi)部審計是提升集團公司管控力度的有效手段。因此，集團管控模式的選擇，必然影響企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任的定位，進而會影響到企業(yè)管理者經(jīng)濟責任審計的重點。
一、經(jīng)濟責任審計重點應體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計的關鍵是對受托人經(jīng)濟責任的履行情況進行審計與評價，可以概括為四個要素，根據(jù)重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據(jù)權責利相統(tǒng)一原則，企業(yè)管理者的受托責任內(nèi)容，不僅包括財務責任（財務活動的責任），而且還包括管理責任（企業(yè)運營活動的責任）。
根據(jù)受托責任的基本內(nèi)容，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括財務審計和管理審計。《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（2006年）提出企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括財務審計、績效評價和經(jīng)濟責任評價，績效評價分為財務績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內(nèi)容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經(jīng)濟責任審計重點應體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任，將更多審計資源投入到該責任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。
相對集團所屬企業(yè)的管理者而言，管控制模式所搭建的集團公司和所屬企業(yè)之間的權力責任分配框架，便是受托責任來源之一，體現(xiàn)出企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任。
二、戰(zhàn)略管控模式對企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任的影響
戰(zhàn)略管控模式是指以追求集團公司整體戰(zhàn)略目標和協(xié)同效應為目標而對所屬企業(yè)采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團公司負責集團的戰(zhàn)略規(guī)劃、體系建設、資產(chǎn)投資和績效考核，并審批所屬企業(yè)運營規(guī)劃和經(jīng)營預算等。作為相對獨立的業(yè)務單元，各企業(yè)享有高度的經(jīng)營自，也要制定自己的經(jīng)營規(guī)劃，并提出相應的戰(zhàn)略舉措、資源需求及實施方案，但運營規(guī)劃應與集團公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團公司審批。
由此可見，在戰(zhàn)略管控模式下，企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任是貫徹集團戰(zhàn)略和制定和落實企業(yè)運營戰(zhàn)略，推動集團公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)，即管理責任的主要部分是戰(zhàn)略責任。
三、在戰(zhàn)略管控模式下，經(jīng)濟責任審計重點應該是戰(zhàn)略責任
目前經(jīng)濟責任審計重點常常不能體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任。在審計實踐中，有的審計側重于財務狀況和經(jīng)營成果審計，有的側重于財務收支審計，還有的側重于考核指標審計，缺乏深層次的審計，使審計內(nèi)容重點不突出，而且與年度財務審計有較大的重合度。在戰(zhàn)略責任導向下，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的任務就是評估企業(yè)管理者在貫徹集團戰(zhàn)略和制定落實企業(yè)運營戰(zhàn)略過程中，運營戰(zhàn)略制定是否科學，是否與集團公司戰(zhàn)略保持一致，各項戰(zhàn)略宣貫是否達到預期目標。在實際操作中，不但要重視財務審計和運營績效審計等，還需要加強以下四個方面：
（一）運營戰(zhàn)略制定的審計
運營戰(zhàn)略審計主要是審核企業(yè)是否在集團總體戰(zhàn)略的指導下，制定了適合本企業(yè)的運營戰(zhàn)略。審計內(nèi)容包括：戰(zhàn)略分析是否科學和全面，宏觀環(huán)境和行業(yè)形勢的分析是否充分，機會、威脅、優(yōu)勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環(huán)境、資源、文化等社會責任是否被充分考慮；戰(zhàn)略方案選擇標準是否科學，是否充分考慮了影響路徑依賴、風險偏好、競爭者反應等戰(zhàn)略因素；戰(zhàn)略方案內(nèi)容是否有合適的戰(zhàn)略舉措和行動路徑，企業(yè)資源是否能有效支持戰(zhàn)略舉措實施；戰(zhàn)略目標是否與集團公司保持一致，運營規(guī)劃已經(jīng)上報集團公司并獲得批準；
（二）戰(zhàn)略貫徹與落實的審計
通過定期審核企業(yè)目標的實現(xiàn)情況，評價運營戰(zhàn)略管理的效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題及原因，提出改進建設。審計內(nèi)容包括：審查戰(zhàn)略實施過程是否沿著戰(zhàn)略目標和階段目標的方向進行；戰(zhàn)略控制系統(tǒng)是否有效運行，當發(fā)生目標和舉措偏離時，是否進行了有效的戰(zhàn)略控制，戰(zhàn)略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關制約因素；根據(jù)形勢發(fā)展，是否及時進行了適當?shù)膽?zhàn)略調整，并及時上報集團公司批準。
（三）戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)的審計
在企業(yè)中，戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)包括組織體系、制度體系、企業(yè)文化等，是企業(yè)運行的根基，是戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的重要保重。審計內(nèi)容包括：主要是檢查和評價企業(yè)戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)架構是否適應企業(yè)戰(zhàn)略需求；體系架構是否能夠隨著戰(zhàn)略目標、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，及時完善現(xiàn)有戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)。
總之，作為評價企業(yè)管理者履行受托責任的經(jīng)濟責任審計，要與管控模式、主要經(jīng)濟責任保持一致，重點審計集團戰(zhàn)略的貫徹情況和企業(yè)運營戰(zhàn)略的制定和落實情況。
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一、 前期準備工作
1、經(jīng)濟責任審計委派書的取得。內(nèi)部審計機構在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權力機構的書面授權之后或根據(jù)公司相關制度規(guī)定，才能開始實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟責任審計之前，審計人員應該與委托人進行良好的溝通，在進行經(jīng)濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關鍵的。
2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。
3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。
二、 審計工作實施
1、存量資產(chǎn)的核實。存量資產(chǎn)的核實是經(jīng)濟責任審計所關注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業(yè)的存量資產(chǎn)進行審計核實，以劃清前后任的經(jīng)濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產(chǎn)報廢的認定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場等）或者有相關技術鑒定書，否則就不能確認。
2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業(yè)績的目的。
在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多， 這些信息可為我們進行深入的審計調查提供線索。
3、潛在損益的核實。在實踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營活動的繼續(xù)，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態(tài)度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權的前提下協(xié)調雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向審計委托人征求意見，達成共識后，進行確認。
三、 根據(jù)審計結論進行責任審計評價
企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評價，對其任期的企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)表審計意見，界定企業(yè)負責人在本單位經(jīng)濟活動中應負何種經(jīng)濟責任。
1.風險導向審計模型實施程序
風險導向審計的主要程序主要包括風險評估和控制測試以及實質性的測試三個方面。其中,風險評估主要包括三個方面:①加強被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風險;②對于已經(jīng)識別的風險進行等級劃分,并加強重大風險與特別風險的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風險評估報告進行制定下一步的審計工作。控制測試主要是檢查與評估被審計單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結果進行提出合理、針對性強的建議,進一步的明確實質性測試的關鍵點。實質性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進行實質性的測試,并從其中進行獲取具有針對性強、結果可靠的審計證據(jù)。
2.實施風險導向審計的意義
風險導向審計主要是從企業(yè)經(jīng)營中風險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經(jīng)濟責任審計中應用風險導向審計還能夠有效的提高內(nèi)審審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報告問題能力,使得風險降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進行審計的內(nèi)部控制。同時,風險導向審計與傳統(tǒng)的審計風險控制相比具有以下幾個優(yōu)點:①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風險評估轉變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發(fā)生;②風險評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計風險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風險導向審計主要是從經(jīng)營風險進行入手分析,更好的反應出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。
二、風險導向審計在實際經(jīng)濟責任審計工作中的應用
1.經(jīng)濟責任審計中經(jīng)營管理風險的關鍵風險點
目前電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計體現(xiàn)的風險主要來自于三個方面:一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導致資產(chǎn)流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業(yè)擴環(huán)節(jié)多收費等;通過關聯(lián)交易轉移經(jīng)濟利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔保、貸款、資金管理、招投標等諸多放制定了相應的管理規(guī)定,劃分了各個層級的權責,但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權限的重大投資項目不按規(guī)定報批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關系企業(yè),為無投資關系企業(yè)提供擔保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風險,主要有決策管理制度不健全;預算管理和考核制度不健全;關鍵業(yè)務管理不到位等。
2.風險導向審計在實際工作中的應用
在經(jīng)濟責任審計中使用現(xiàn)代風險導向審計模式,應把握住風險導向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計所面臨的風險,注重對被審計單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險和戰(zhàn)略管理進行分析;二是注重運用分析程序,綜合分析財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù);三是擴大審計證據(jù)的外延,審計證據(jù)不僅應包括實施控制測試和實質性程序所獲得證據(jù),還應包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風險導向審計模式的不斷應用,從而有效提高經(jīng)濟責任審計工作質量,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1強化風險綜合性評估
傳統(tǒng)的審計風險控制常常存在風險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任人在風險領域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風險導向審計的應用,將工作的重點轉移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進行全面的分析風險走向,重點強調了風險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯(lián)系,從而達到的提高工作人員對審計風險的認識。例如,風險導向審計重點是對任期內(nèi)的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關財務報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風險狀況。
2.2明確控制風險的范圍、內(nèi)容及重點
風險導向審計模式主要是有效的深入客戶進行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風險的評估,并依此進行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設計存在的風險問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結構是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責等。而風險導向審計進一步的明確評審程序的重點,加強領導干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關指導,提高整體管理水平。由于整個模式加強了內(nèi)部控制的調研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風險弱點,使得控制風險的范圍、內(nèi)容及重點更加明確,從而提高經(jīng)濟責任審計的工作質量。
2.3降低經(jīng)濟責任審計中的風險
風險導向審計具有較強的邏輯性與科學程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟責任審計風險。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風險導向審計模式主要分為3個階段,加強初級審計,對企業(yè)的審計工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風險。然后進行審計測試,除了對固有的風險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關因素進行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風險。例如,在經(jīng)濟責任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進行繼續(xù)審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當調整,有效的避免控制風險。
2.4解決“先離職后審計”的難題
傳統(tǒng)的審計風險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟責任審計的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領導和接任領導對工作都不管的情況,從而導致工作質量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴重的會導致國民經(jīng)濟受損。而風險導向審計模式主要采取審計人員“自上而下”與“自下而上”的相互結合方法,并準確的對財務報表與責任風險進行專業(yè)的風險評估和預期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行入手,有效的了解戰(zhàn)略風險與經(jīng)營風險的導向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據(jù)審計的測試進行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進行規(guī)整財務報表中的風險,并統(tǒng)一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協(xié)調,有效的將各個經(jīng)營部門與經(jīng)濟責任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。
三、總結
關鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟責任審計；問題；對策
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計概述
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機構對企業(yè)主要業(yè)務部門的負責人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人在任職期間對所在企業(yè)或部門的財務收支及有關經(jīng)濟活動履行的職責、義務是否執(zhí)行了國家有關法律法規(guī)的情況進行監(jiān)督和評價的活動。包括離任經(jīng)濟責任審計、任中經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計。
開展經(jīng)濟責任審計，可以從源頭上對腐敗進行預防及治理，增強領導干部的責任意識和自我約束意識，促進企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題及原因
1.審計缺乏計劃性，項目開展相對滯后。因企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計大都開展于領導離職或提任之后，審計部門臨時受托開展業(yè)務，沒有真正把領導干部任期經(jīng)濟責任審計貫穿于整個任職期間，形成了審歸審、用歸用，審計部門只是走形式的一種現(xiàn)象，難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計應有的效率和效果， 起不到監(jiān)督作用， 也不能效地評價領導干部， 達不到警示和震懾作用。
2.審計缺乏獨立性。顧名思義，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計就是由內(nèi)審部門開展的一項審計工作，審計部只是公司的一個職能部門，被審對象則是公司的主要負責人，從層次上來說，缺乏獨立性。又由于審計部門人員與被審計領導干部相互都比較熟悉，所以不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復雜人際關系的影響。也可能因為自身利益的原因，他們還要與其它部門交道，或需要求人辦事，這其中就可能包括被審計單位，這也很容易使審計人員產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關程序， 對企業(yè)已發(fā)生的變化不能引起足夠的重視，形成思維定勢，影響審計的效果。
3.審計缺乏聯(lián)動性。內(nèi)部審計業(yè)務一般是由審計部門獨立完成，而審計人員的知識結構也相對單一。雖然有的集團公司將審計與紀檢監(jiān)察合為一個部門，但在開展業(yè)務時仍然是各負其責、各施其職，且與審計涉及的組織、人事、管理、等部門之間也缺乏聯(lián)動，所以在審計對象的確定、審計任務的實施、審計報告審查、審計結果落實、審計問題的處罰等問題上缺乏交流與溝通，使經(jīng)濟責任審計失去意義。
4.審計信息片面或失真。一是從已審計過的離任領導來看，一般任職的期限長，少則三五年，多則十幾年，涉及的會計資料繁多、財務人員更換頻繁，對以往的經(jīng)濟事項不了解，加之審計工作量大，審計工作時間短，所以我們在審查時多以近三年的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況作為審計的重點進行關注，而對以往年度只作為審查事項需要追溯時的抽查范圍，不會詳細審計。二是歷屆領導離任后，都會涌現(xiàn)一些由于厲害關系而阿諛奉承或惡意誹謗的評價，所以對領導的測評表上的分數(shù)就顯得不是尤其重要。這樣做就容易使任期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務事項得不到全面的、徹底的審查，而是“蜻蜓點水”，影響審計質量。
5.審計業(yè)務開展受限。一是新領導接任后，他認為前任領導已經(jīng)調離，再對他進行審計只不過是履行一種程序，意義不大；如果離任者升遷，職位高于現(xiàn)任領導，審出問題可能對自己不利，所以不會主動積極地配合審計人員的工作。二是被審計者認為自己已經(jīng)升遷，審計只不過是走走過場，審好審壞都沒多大關系；或是離任者被調離時本身就存在著各種不好的情緒，所以就更不愿意配合審計人員的調查工作，使審計業(yè)務開展受限。
6.審計評價不盡詳實。開展經(jīng)濟責任審計后， 通過對資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況、經(jīng)濟目標責任制的完成情況及遵守財經(jīng)紀律等情況的審核， 能夠比較客觀公正地評價經(jīng)濟責任人的經(jīng)營實績。但從實際情況來看，由于被審領導離職或提任后，可能已成為審計部門負責人或更高層次的領導，也可能由于被審領導與審計人員之間存在著復雜的人際關系，致使審計人員在做出審計評價時只談優(yōu)點，不提缺點，或夸大業(yè)績，縮小問題。不能為人事部門對領導干部進行考核時提供詳實可靠的依據(jù)。
7.審計人員對待任期經(jīng)濟責任審計的意識有待轉變。經(jīng)濟責任審計往往開展于領導離任以后，所以不少的審計人員存在著可審可不審的意識，他們認為領導已經(jīng)離任，時局已成定勢，經(jīng)濟責任審計只不過是做形式，走過場，審與不審都一個樣。所以在這種心理前提下進行的審計難以發(fā)揮審計作用。
三、加強經(jīng)濟責任審計的幾點對策
1.加強審計的計劃性。人事部門在對擬任用的領導干部進行考察期間，審計部門則應介入開展經(jīng)濟責任審計，被審領導離任之前，做出合理、有效、真實的審核評價意見。切實避免出現(xiàn)“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。
2.改善審計環(huán)境，增強審計獨立性。一是改變內(nèi)審部門與被審對象之間的隸屬關系，將內(nèi)審部門設在更高一級的層次，直接在集團公司審計委員會的領導下開展審計工作，增強審計獨立性。二是在開展經(jīng)濟責任審計時，實行以外部審計為主，內(nèi)審配合的方式。外部審計的優(yōu)點是審計人員與被審計單位的管理層不存在行政上的依附關系，不需看領導的眼色行事，只需對國家、社會和法律負責，因而可以保證審計的獨立性、強制性、權威性和公證作用。內(nèi)審的優(yōu)點是審計人員對本單位業(yè)務、流程熟悉，能保障審計業(yè)務少走彎路，增強時效性。
3.建立聯(lián)審制度。內(nèi)部經(jīng)濟責任聯(lián)審制度是指由審計、紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務、法律等部門的主要負責人或業(yè)務骨干共同組成審計小組，開展審計業(yè)務的一種制度。建立聯(lián)審制度，不僅可以避免審計人員知識結構單一的現(xiàn)象，還可以對審計查出的問題群策群力，共同探討，促進審計意見的落實和整改等，保證經(jīng)濟責任審計的效率和效果。
4.推行任中經(jīng)濟責任審計。任中經(jīng)濟責任審計，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進行的經(jīng)濟責任審計，包括實行年薪制及股權激勵機制的企業(yè)（包括試點企業(yè)）在任期內(nèi)獎勵兌現(xiàn)前的審計、任期屆滿連任時的審計，以及任職時間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計。開展任中經(jīng)濟責任審計一方面可以科學的確定年度經(jīng)濟責任審計工作計劃，對審計的部門、內(nèi)容、重點可以做到心中有數(shù)。而且根據(jù)年度審計工作計劃，將年度預算審計、財務收支審計、工程審計等與任中經(jīng)濟責任審計結合起來，可以避免重復審計，節(jié)約審計成本，提高審計效率。另一方面可以增強審計工作的主動性，及時發(fā)現(xiàn)問題，及早采取措施，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，也為領導干部考核及時提供依據(jù)，較好地發(fā)揮了審計的預警和預防功能。
5.堅持“先審后離”、“先審后提”的原則。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計就是要劃清離任者對本企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動完成情況及遵紀守法情況應負有的責任，也是對領導干部任職前必要的考察和評價的途徑之一。如果在沒有審計前就對其進行任免，便會使前任領導和現(xiàn)任領導之間責任不清，出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，企業(yè)存在的各類經(jīng)濟問題也得不到及時的解決，歷史遺留問題層出不窮。所以我們應堅持“先審后離”、“先審后提”的原則，將審計關口前移，及時發(fā)現(xiàn)和解決管理中存在的各種問題，切實發(fā)揮好內(nèi)審的監(jiān)督、服務職能，推薦出優(yōu)秀的決策者，保障企業(yè)的健康發(fā)展。
6.正確做出審計評價，保證審計結論的客觀、公正。客觀、公正、全面、準確地進行審計評價是搞好任期經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮其作用的關鍵所在。所以審計評價必須做到有據(jù)可查，實事求是，不能憑空想象或夸大其詞。目前，內(nèi)部審計部門在對查出的問題進行評價時，通常能夠做到事實清楚、證據(jù)充分；但對任期內(nèi)的業(yè)績評價，不是照抄被審計單位提供的工作總結，就是直接引用被審計領導的述職報告，影響了審計評價的公正性。因此，只有做出正確的審計評價才能規(guī)避和減少審計風險，客觀地反映企業(yè)負責人任期內(nèi)所取得的成績和存在的問題，為人事部門的考核提供真實可靠的依據(jù)。
7.審計人員應轉變意識，提高自身素質。無論是離任審計還是任中審計，無論是先審后離還是先離后審，審計人員都應本著盡職盡責、客觀公正的態(tài)度開展審計業(yè)務，遵守職業(yè)道德，增強法制觀念和敬業(yè)精神。同時應認識到經(jīng)濟責任審計是一種綜合性的審計工作，審計人員應加強對多門知識的涉獵，而不能局限于某一方面的專業(yè)知識，只有不斷提高審計人員的業(yè)務素質，提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，才能確保任期經(jīng)濟責任審計的工作質量。
參考文獻：
一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重點
內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在審計上應注意把握以下重點：
1、強化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎性工作入手，審核責任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準癥結所在，緣由，并以此做出恰當?shù)脑u價。
2、注重審核任期經(jīng)濟責任目標。經(jīng)濟責任目標是以責任狀的形式明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標。審核經(jīng)濟責任目標，是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上，圍繞責任目標量化并細化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計時則應圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計。
3、加強對資產(chǎn)、負債、損益審核。資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，是對各項財務收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化，是審核檢驗責任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。
審核資產(chǎn)，應依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出，應同核實損益結合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負債，應當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應與核實資產(chǎn)負債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉未轉等損益真實核算的相關內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。
4、關注審核債權債務。債權債務的審核是任期責任審計不可或缺的，包括審核責任人任期內(nèi)債權債務的增減變化、債權債務的真實性、債權債務的結清情況、債權的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責任人經(jīng)手尚未結清的債權債務，應作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關票據(jù)審核應收、預付，應付、預收等往來賬項業(yè)務內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關合同，審核其他往來。逾期應收款、不良舉債、結算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務的審計，應將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結算的真實性。債權債務審計是資產(chǎn)、負債、損益審計的構成內(nèi)容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。
針對上述審計內(nèi)容審計時，應以測試內(nèi)控制度為基礎，以審核任期經(jīng)濟責任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結合查究違規(guī)違紀行為，相關審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人任期經(jīng)濟責任的全方位審計監(jiān)督。
二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險及控制
內(nèi)審機構開展經(jīng)濟責任審計的風險主要來源于：對本部門、本單位的責任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應對“準備”，使調查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風險。
對于不可控制的審計風險，可通過預測、評估、轉移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風險，應堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關規(guī)定加以控制。具體做法：
1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責任人的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作。
2、合理確定審計重點。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務經(jīng)營、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟責任指標和因素來確定審計內(nèi)容的重點，并進行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟責任審計的風險。
關鍵字 審前標準化作業(yè)管理 質量控制
經(jīng)濟責任審計作業(yè)由于特別講究工作程序和質量標準的全面執(zhí)行，因此實施標準化作業(yè)管理是必然結果，從控制審計質量的角度來講又非常的必需。那么什么是經(jīng)濟責任審前標準化作業(yè)？審前標準化作業(yè)對審計項目質量控制有何作用？如何實施審前標準化作業(yè)管理？
一、經(jīng)濟責任審計審前標準化作業(yè)管理的概念
經(jīng)濟責任審計審前標準化作業(yè)管理是指內(nèi)部審計部門按照全過程審計質量控制的要求，在組織實施審計項目時按照程序要求，對準備階段各個環(huán)節(jié)實施標準化控制，從而達到控制審計質量、規(guī)避審計風險和提高審計效能的目標。
二、審前標準化作業(yè)管理的意義和作用
1、從審計程序上看審前標準化作業(yè)對審計質量控制的作用
經(jīng)濟責任審計作業(yè)特別講究工作程序和步驟，組織實施審計項目是通過開展審前調查、確定審計方案、實施審計取證、撰寫審計報告、審計成果運用等等一系列的審計程序完成的，審計項目的質量高低也就在作業(yè)過程中形成了。而審計前準備工作是審計總體過程的必經(jīng)階段，審計前準備工作所取得的資料和掌握的情況決定審計重點和審計取證以及人員配備和人員分工，它是整個審計過程不可缺少的重要階段，是不可分割的一部分，如果審前準備工作一旦出了問題，就會影響審計質量，如審前不培訓，審計人員不具備把握質量的素質保證；審計方案不制訂，腳踩西瓜皮審到哪是哪等等，在這種狀況下，經(jīng)濟責任審計推行審前標準化作業(yè)管理就顯得非常必需。因此，加強審前標準化作業(yè)管理，是強化審計質量控制的重要內(nèi)容。
2、從審計標準上看審前標準化作業(yè)對審計質量控制的作用
經(jīng)濟責任審計作業(yè)雖有各項關于質量控制的規(guī)章制度，但每個審計人員對制度的理解和認識有優(yōu)有劣，審計質量控制的標準如果得不到全面執(zhí)行，也會影響審計質量，嚴重時帶來審計風險。審計前準備工作對審計重點有慎重的確定，對審計人員有側重的選用和培訓，通過審前標準化作業(yè)可以做到條理清晰，明確審計重點，有的放矢，能夠更好地組織和管理好審計資源，實現(xiàn)審計質量的可控、在控、能控。
3、從審計人員素質上看審前標準化作業(yè)對審計質量控制的作用
內(nèi)部審計作業(yè)質量的高低關鍵靠人來把握。審計人員的獨立性和客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)審慎性都是影響審計質量控制的重要因素，所以提高審計組成員的素質就顯得尤為重要了。尤其是新進審計人員增加，他們雖然有一定的文化水平，但技術不熟練，審計經(jīng)驗缺乏，急需進一步加強基本功訓練，以達到作業(yè)標準化的要求。把審前標準化作業(yè)指導書作為教材，重視審前培訓，從而迅速提高審計新人基本功，是保證審計質量的捷徑。
三、如何實施審前標準化作業(yè)管理
㈠審前標準化作業(yè)管理關鍵點
實施審前標準化作業(yè)管理關鍵點在于審計項目實施前編制標準化作業(yè)指導書，明確在準備階段做什么、如何做，做到什么程度，在實施中嚴格按照作業(yè)指導書的程序要求逐一執(zhí)行和記錄，保證審計程序和標準得到全面控制，提高審計項目質量。
㈡審前標準化作業(yè)指導書的程序及標準
審前標準化作業(yè)共分項目立項、審前調查、數(shù)據(jù)采集、制定方案等11項程序。
1、審計項目立項
內(nèi)部審計機構根據(jù)審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃，并報組織適當管理層批準后或經(jīng)單位人事管理部門等類似機構的委派、委托進行立項，安排審計項目。
2、選派合適的人員組成審計組并確定審計負責人
經(jīng)濟責任審計小組的選派可采用內(nèi)部審計部門自行組織和聘請中介機構人員配合形式。
由內(nèi)部審計部門確定審計人員的，應結合不同經(jīng)濟責任審計項目的性質、預計的審計工作量，以及審計任務的復雜程度和完成時限等，確定所需要的審計人員的知識結構和數(shù)量。在人員選派方面，要注意保持審計工作的連續(xù)性，審計分工要相對穩(wěn)定，組員盡可能包括前期曾對該被審單位進行過審計的人員，這既可提高審計效率，也有利于檢查督促以往審計結論和決定的落實，同時注意執(zhí)行回避制度。對審計組負責人或組長的選擇和確定，應考察其以往工作態(tài)度和現(xiàn)實工作能力。
具體項目實施前應由主要負責人簽發(fā)審計指令，審計指令應包括以下內(nèi)容：項目名稱、立項依據(jù)、審計起訖期間、審計種類、審計組成員等，組成審計組的同時應明確指定二級復核、三級復核人員，復核人員應充分利用審計信息化平臺在現(xiàn)場審計期間進行遠程實時復核。
3、編制與審定審前調查方案
審計組成立后，應當進行審前調查，初步了解被審計單位及其主要負責人的基本情況，確定審前調查方案。
4、內(nèi)部控制調查
在審計準備階段，要通過調查表、流程圖等形式對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序以及相關計算機控制環(huán)境進行了解和初步評價，內(nèi)部控制了解的實質，就是要通過調查和記錄被審計單位的內(nèi)部控制，確定企業(yè)內(nèi)部控制是否可以依賴，從而決定下一步審計策略。
5、審前調查情況分析
審前調查分析是確定審計方案的基礎，審前調查分析應針對審前調查階段獲取的各種信息進行橫向分析、縱向分析、比率分析，從數(shù)量和性質方面判斷審計事項重要性，確定審計重點內(nèi)容和適當?shù)某閷彿椒ǎ赃M一步提高審計效率、保證審計質量。
6、審計方案編制與審定
通過對被審計單位基本情況、內(nèi)部控制的了解和初步分析性復核的結果，制訂經(jīng)濟責任審計項目實施方案，審計方案由項目主審負責編制，審計組長審批。
⑴審計方案內(nèi)容
包括但不限于：
①審計目標及審計依據(jù)；
②審計對象及范圍；
③審計內(nèi)容及重點；
④審計程序和方法
⑤審計人員安排及分工；
⑥時間安排；
⑦工作要求。
⑵審計方案編制方法
①做好審前調查工作，調查內(nèi)容完備；
②審前調查嚴格按照規(guī)定程序進行，通過提供審前調查提綱，編制具體調查資料格式，形成審計工作方案的編制依據(jù)；
③明確任期經(jīng)濟責任審計的重點。
7、送達審計通知書
審計通知書應由審計機構送達至被審計單位及被審計人本人。審計通知書應至少在審計組正式進駐被審計單位3日前提交，使被審計單位做好必要的安排，保證單位正常經(jīng)營業(yè)務不因審計而受影響。
下達審計通知書的同時，要對被審計單位提出書面承諾要求。
8、審計軟件立項
審計項目實施前一周，項目負責人需要在審計軟件中完成該項目的立項工作，完成組成項目組、進行工作分工、上傳審計方案、審計指令、審計通知書等一系列階段性文書，做好審前準備工作。
9、采集數(shù)據(jù)，登記疑點
審計人員根據(jù)審計分工，在審前應充分利用審計軟件，對被審計單位的財務數(shù)據(jù)進行采集，通過報表分析、指標分析、科目分析等數(shù)字化手段，有效的把握總體、鎖定重點和精確延伸，擴大審計的廣度和深度。對于有疑問的業(yè)務、數(shù)據(jù)、證據(jù)作為疑點進行登記，為后期現(xiàn)場實施審計做好鋪墊。
10、審前培訓
審前培訓由項目主審組織開展，目的是確保審計組成員具備相關的知識和技能，具備項目審計的勝任能力。審前培訓的內(nèi)容主要包括明確審計目標和審計責任、確保審計人員了解被審計單位基本情況和需要特別關注的重大經(jīng)營、管理問題、了解審計方案、審計程序、審計分工以及審計項目所需的針對性知識。培訓形式可以靈活多樣。
11、審前業(yè)務會議
進駐審計時由主審組織召開，全體審計小組成員參加，主要進一步明確審計分工協(xié)作、時間安排、審計責任和審計紀律，同時對審計重點、審計程序、審計重要步驟進行強調。
四、審前標準化作業(yè)管理對審計質量控制的效果
準備階段的標準化作業(yè)管理對促進項目總體質量有了保證，審前準備階段程序從內(nèi)部審計人員選擇、疑點采集、審計方案的制訂等方面進行控制，明確審計項目的重要性和必要性以及應達到的審計目標，促使內(nèi)部審計人員考慮如何圍繞目標開展工作。內(nèi)部審計質量最終體現(xiàn)在合理選擇內(nèi)部審計人員上，而標準化作業(yè)程序要求對審計人員進行了科學、合理分工，使其成為一個有機整體，從而使項目總體的質量有了素質保證。
審前標準化作業(yè)管理是審計質量控制的一個有效的方法和手段，在實施過程中除了按照作業(yè)程序和標準去執(zhí)行，還應注重對審計人員加強標準化作業(yè)的意識教育，講清標準化作業(yè)的形成過程，執(zhí)行的目的、意義及作用，使廣大審計人員對標準化作業(yè)有較為完整的理性認識，這是落實好標準化作業(yè)不可忽視的思想基礎。
參考文獻
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關鍵詞：電力企業(yè)；經(jīng)濟審計；提升；思考
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
改革開放以后，我國電力事業(yè)獲得了長足的發(fā)展，其成績有目共睹，電力企業(yè)受益于整個行業(yè)的景氣也獲得了蓬勃的發(fā)展，但是也應該看到電力企業(yè)發(fā)展到今天，也暴露出了一系列的問題，而分析這些問題發(fā)現(xiàn)，問題產(chǎn)生的主要原因就是經(jīng)濟審計水平的滯后所造成的，如何采取有效的措施來提升電力企業(yè)的經(jīng)濟審計水平也因此成為了電力企業(yè)管理者必須要考慮的一個問題。
一、電力企業(yè)加強經(jīng)濟審計的必須性
對于電力企業(yè)而言，加強經(jīng)濟審計意義重大，電力企業(yè)經(jīng)濟審計的開展不僅僅是提升企業(yè)管理水平與能力的內(nèi)在需要，同時也是國家開展反腐倡廉客觀需要，具體分析如下：
1.應對行業(yè)競爭的迫切需要
盡管目前我國電力行業(yè)還是鐵板一塊，既有的壟斷體制并沒有被打破，但是隨著電力體制改革的不斷推進，未來電力行業(yè)市場開放程度不斷提升是一個必然的趨勢，在此背景下，對于電力企業(yè)而言，必須要加強內(nèi)功的修煉，通過提升自身的競爭能力來應對未來更加激烈的市場競爭。而通過經(jīng)濟審計的有效開展可以大幅度地提升電力企業(yè)的競爭能力，通過審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的隱患，并據(jù)此進行改進，可以帶來企業(yè)管理水平的不斷提升，從而能夠使電力企業(yè)更好地應付未來行業(yè)激烈的市場競爭。
2.國家反腐倡廉的客觀需要
目前我國電力企業(yè)絕大部分屬于國家所有，這種所有制在產(chǎn)權方面名義上全民所有，事實上卻是人人沒有，產(chǎn)權的模糊導致了國有企業(yè)目前腐敗事件屢屢發(fā)生，這不僅僅影響到了國有企業(yè)的形象，同時對于政府的公信力也產(chǎn)生了負面的影響。在這種情況下，國家開始推行國有企業(yè)的經(jīng)濟審計，試圖通過審計來遏制國有企業(yè)的腐敗頻發(fā)勢頭，從這個意義上講，加強電力企業(yè)經(jīng)濟審計有助于我國反腐倡廉的建設。畢竟通過經(jīng)濟審計可以發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)中存在的一些經(jīng)濟腐敗問題，這會給電力企業(yè)的管理者形成一個震懾作用，避免其在經(jīng)營中出現(xiàn)經(jīng)濟腐敗。
3.降低企業(yè)經(jīng)營成本的需要
經(jīng)濟審計的開展是電力企業(yè)降低經(jīng)營成本的內(nèi)在需要，盡管電力企業(yè)在營收方面逐步攀升，但是營業(yè)收入的增長更多的是經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展所帶來的，而不是其經(jīng)營管理水平提升的結果，目前我國電力行業(yè)的整體利潤率卻偏低，很大的一個原因就是在支出方面比較粗放，加上經(jīng)濟決策失誤帶來的巨大損失，電力企業(yè)急需借用經(jīng)濟審計這一工具來對企業(yè)的各種不當支出進行控制，借此來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為持續(xù)發(fā)展積蓄更多的能量。
二、電力企業(yè)經(jīng)濟審計水平的提升策略
目前電力企業(yè)經(jīng)濟審計水平偏低，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要，考慮到經(jīng)濟審計的必要性，本文認為要想最大限度地提升電力企業(yè)的經(jīng)濟審計水平，需要從以下幾個方面來采取措施：
1.加強對經(jīng)濟審計的監(jiān)督
對于電力企業(yè)而言，負責經(jīng)濟審計的主體主要是政府國有企業(yè)管理機構，由于二者之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，很多時候經(jīng)濟審計都是在走過場，這大大影響到了經(jīng)濟審計的效果。鑒于此，加強對經(jīng)濟審計的監(jiān)督就顯得尤其必要，經(jīng)濟審計監(jiān)督主要有外部監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督兩種：外部監(jiān)督是指社會群眾、新聞媒體對于經(jīng)濟審計的關注與監(jiān)督，作為公眾人們有權知道經(jīng)濟審計結果，因為國有企業(yè)也有群眾的一份，群眾的眼睛是雪亮的，充分發(fā)揮外部監(jiān)督將確保經(jīng)濟審計公開、透明、公平。另外，內(nèi)部監(jiān)督是指電力企業(yè)內(nèi)部員工對經(jīng)濟審計的監(jiān)督，內(nèi)部員工對于企業(yè)的情況更為熟悉，對于經(jīng)濟審計中出現(xiàn)的問題看得也比較透徹。對于企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督中所反饋的問題，政府監(jiān)察機構應及時地回應，確保電力企業(yè)經(jīng)濟審計的有效性。
2.強化對經(jīng)濟審計重要性的認識
觀念影響著行動，對于電力企業(yè)的經(jīng)濟審計而言，只有全體員工在觀念層面都加以重視，才能夠有效地提升經(jīng)濟審計的水平。強化對于經(jīng)濟審計重要性的認識需要企業(yè)管理者充分利用各種正式以及非正式的宣傳渠道來將經(jīng)濟審計的意義進行廣泛宣傳，通過定期開展宣傳讓全體員工尤其是管理者深刻地意識到經(jīng)濟審計的重要性，從而影響其行為，使得經(jīng)濟審計能夠獲得企業(yè)更多員工的支持與理解，畢竟經(jīng)濟審計脫離了員工的支持，其效果也就會受到巨大的沖擊。在社會層面，政府也應充分地利用各種輿論工具進行經(jīng)濟審計的宣傳，同時對于經(jīng)濟違規(guī)性的懲罰也應廣而告之，這樣就能讓電力企業(yè)的領導者更加自覺地廉潔奉公。
3.健全經(jīng)濟審計組織
目前電力企業(yè)經(jīng)濟審計水平偏低的另外一個原因就是目前并沒有專門的審計組織同時也沒有設置專門的審計崗位，每當上級開展經(jīng)濟審計時，都是臨時的組織相關人員來參加，倉促組織的后果就是無論組織的運轉機制，還是相關人員的配備，都難以滿足審計的要求。舉例而言，在審計人員的配置方面，經(jīng)濟審計涉及到很多方面的內(nèi)容，有財務方面的、有經(jīng)營決策方面的，如此等等，每一個領域都需要專業(yè)的人才來負責，如果相關人員在專業(yè)互補性方面沒有一個很好的協(xié)作的話，那么就很難發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)中存在的潛在問題，經(jīng)濟審計的效果也難以達到預期的目的。
加強電力企業(yè)經(jīng)濟審計意義重大，目前電力企業(yè)經(jīng)濟審計效果不佳的情況亟需改變，電力企業(yè)的領導以及電力企業(yè)的主管部門應充分利用經(jīng)濟審計這一手段來不斷地提升自身的經(jīng)營管理水平，電力企業(yè)應對經(jīng)濟審計的結果善加利用，通過分析審計結果來發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，并盡快地采取有效措施來加以解決，從而為其持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。
參考文獻：
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第一條為加強對國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的財務監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)綜合績效評價工作，綜合反映企業(yè)資產(chǎn)運營質量，促進提高資本回報水平，正確引導企業(yè)經(jīng)營行為，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱綜合績效評價，是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標體系，對照相應行業(yè)評價標準，對企業(yè)特定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險、經(jīng)營增長以及管理狀況等進行的綜合評判。
第三條企業(yè)綜合績效評價根據(jù)經(jīng)濟責任審計及財務監(jiān)督工作需要，分為任期績效評價和年度績效評價。
（一）任期績效評價是指對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營成果及管理狀況進行綜合評判。
（二）年度績效評價是指對企業(yè)一個會計年度的經(jīng)營成果進行綜合評判。
第四條為確保綜合績效評價工作的客觀、公正與公平，有效發(fā)揮對企業(yè)的全面評判、管理診斷和行為引導作用，開展綜合績效評價工作應當以經(jīng)社會中介機構審計后的財務會計報告為基礎。
按規(guī)定不進行社會中介機構審計的企業(yè)，其綜合績效評價工作以經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計機構審計后的財務會計報告為基礎。
第五條開展企業(yè)綜合績效評價工作應當遵循以下原則：
（一）全面性原則。企業(yè)綜合績效評價應當通過建立綜合的指標體系，對影響企業(yè)績效水平的各種因素進行多層次、多角度的分析和綜合評判。
（二）客觀性原則。企業(yè)綜合績效評價應當充分體現(xiàn)市場競爭環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測算的、同一期間的國內(nèi)行業(yè)標準或者國際行業(yè)標準，客觀公正地評判企業(yè)經(jīng)營成果及管理狀況。
（三）效益性原則。企業(yè)綜合績效評價應當以考察投資回報水平為重點，運用投入產(chǎn)出分析基本方法，真實反映企業(yè)資產(chǎn)運營效率和資本保值增值水平。
（四）發(fā)展性原則。企業(yè)綜合績效評價應當在綜合反映企業(yè)年度財務狀況和經(jīng)營成果的基礎上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長狀況及發(fā)展水平，科學預測企業(yè)的未來發(fā)展能力。
第六條國資委依據(jù)本辦法組織實施企業(yè)綜合績效評價工作，并對企業(yè)內(nèi)部績效評價工作進行指導和監(jiān)督。
第二章評價內(nèi)容與評價指標
第七條企業(yè)綜合績效評價由財務績效定量評價和管理績效定性評價兩部分組成。
第八條財務績效定量評價是指對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險和經(jīng)營增長四個方面進行定量對比分析和評判。
（一）企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質量和現(xiàn)金保障狀況。
（二）企業(yè)資產(chǎn)質量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結構以及資產(chǎn)有效性等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。
（三）企業(yè)債務風險分析與評判主要通過債務負擔水平、資產(chǎn)負債結構、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險。
（四）企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術投入等方面的財務指標，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。
第九條財務績效定量評價指標依據(jù)各項指標的功能作用劃分為基本指標和修正指標。
（一）基本指標反映企業(yè)一定期間財務績效的主要方面，并得出企業(yè)財務績效定量評價的基本結果。
（二）修正指標是根據(jù)財務指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結果作進一步的補充和矯正。
第十條管理績效定性評價是指在企業(yè)財務績效定量評價的基礎上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。
第十一條管理績效定性評價指標包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。
第十二條企業(yè)財務績效定量評價指標和管理績效定性評價指標構成企業(yè)綜合績效評價指標體系。各指標的權重，依據(jù)評價指標的重要性和各指標的引導功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進行確定。
第三章評價標準與評價方法
第十三條企業(yè)綜合績效評價標準分為財務績效定量評價標準和管理績效定性評價標準。
第十四條財務績效定量評價標準包括國內(nèi)行業(yè)標準和國際行業(yè)標準。
（一）國內(nèi)行業(yè)標準根據(jù)國內(nèi)企業(yè)年度財務和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算并。
（二）國際行業(yè)標準根據(jù)居于行業(yè)國際領先地位的大型企業(yè)相關財務指標實際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關財務指標的先進值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算并。
第十五條財務績效定量評價標準的行業(yè)分類，按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準結合企業(yè)實際情況進行劃分。
第十六條財務績效定量評價標準按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。
第十七條大型企業(yè)集團在采取國內(nèi)標準進行評價的同時，應當積極采用國際標準進行評價，開展國際先進水平的對標活動。
第十八條管理績效定性評價標準根據(jù)評價內(nèi)容，結合企業(yè)經(jīng)營管理的實際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標準不進行行業(yè)劃分，僅提供給評議專家參考。
第十九條企業(yè)財務績效定量評價有關財務指標實際值應當以經(jīng)審計的企業(yè)財務會計報告為依據(jù)，并按照規(guī)定對會計政策差異、企業(yè)并購重組等客觀因素進行合理剔除，以保證評價結果的可比性。
第二十條財務績效定量評價計分以企業(yè)評價指標實際值對照企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模標準，運用規(guī)定的計分模型進行定量測算。
管理績效定性評價計分由專家組根據(jù)評價期間企業(yè)管理績效相關因素的實際情況，參考管理績效定性評價標準，確定分值。
第二十一條對企業(yè)任期財務績效定量評價計分應當依據(jù)經(jīng)濟責任財務審計結果，運用各年度評價標準對任期各年度的財務績效進行分別評價，并運用算術平均法計算出企業(yè)任期財務績效定量評價分數(shù)。
第四章評價工作組織
第二十二條企業(yè)綜合績效評價工作按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標準、分類實施”的原則組織實施。
（一）任期績效評價工作，是企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的重要組成部分，依據(jù)國資委經(jīng)濟責任審計工作程序和要求組織實施。
（二）年度績效評價工作，是國資委開展企業(yè)年度財務監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，依據(jù)國資委年度財務決算工作程序和財務監(jiān)督工作要求組織實施。
第二十三條國資委在企業(yè)綜合績效評價工作中承擔以下職責：
（一）制定企業(yè)綜合績效評價制度與政策；
（二）建立和完善企業(yè)綜合績效評價指標體系與評價方法；
（三）制定和公布企業(yè)綜合績效評價標準；
（四）組織實施企業(yè)任期和年度綜合績效評價工作，通報評價結果；
（五）對企業(yè)內(nèi)部績效評價工作進行指導和監(jiān)督。
第二十四條任期績效評價工作可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作需要，聘請社會中介機構協(xié)助配合開展。受托配合的社會中介機構在企業(yè)綜合績效評價工作中承擔以下職責：
（一）受托開展任期各年度財務基礎審計工作；
（二）協(xié)助審核調整任期各年度評價基礎數(shù)據(jù)；
（三）協(xié)助測算任期財務績效定量評價結果；
（四）協(xié)助收集整理管理績效定性評價資料；
（五）協(xié)助實施管理績效定性評價工作。
第二十五條管理績效定性評價工作應當在財務績效定量評價工作的基礎上，聘請監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、研究機構、社會中介等方面的資深專家組織實施。管理績效評價專家承擔以下工作職責：
（一）對企業(yè)財務績效定量評價結果發(fā)表專家意見；
（二）對企業(yè)管理績效實際狀況進行分析和判斷；
（三）對企業(yè)管理績效狀況進行評議，并發(fā)表咨詢意見；
（四）確定企業(yè)管理績效定性評價指標分值。
第二十六條企業(yè)在綜合績效評價工作中承擔以下職責：
（一）提供有關年度財務決算報表和審計報告；
（二）提供管理績效定性評價所需的有關資料；
（三）組織開展子企業(yè)的綜合績效評價工作。
第五章評價結果與評價報告
第二十七條評價結果是指根據(jù)綜合績效評價分數(shù)及分析得出的評價結論。
第二十八條綜合績效評價分數(shù)用百分制表示，并分為優(yōu)、良、中、低、差五個等級。
第二十九條企業(yè)綜合績效評價應當進行年度之間績效變化的比較分析，客觀評價企業(yè)經(jīng)營成果與管理水平的提高程度。
（一）任期績效評價運用任期最后年度評價結果與上一任期最后年度評價結果進行對比。
（二）年度績效評價運用當年評價結果與上年評價結果進行對比。
第三十條任期績效評價結果是經(jīng)濟責任審計工作中評估企業(yè)負責人任期履行職責情況和認定任期經(jīng)濟責任的重要依據(jù)，并為企業(yè)負責人任期考核工作提供參考。
第三十一條年度績效評價結果是開展財務監(jiān)督工作的重要依據(jù)，并為企業(yè)負責人年度考核工作提供參考。
第三十二條企業(yè)綜合績效評價報告是根據(jù)評價結果編制、反映被評價企業(yè)績效狀況的文件，由報告正文和附件構成。
（一）企業(yè)綜合績效評價報告正文應當說明評價依據(jù)、評價過程、評價結果，以及需要說明的重大事項。
（二）企業(yè)綜合績效評價報告附件包括經(jīng)營績效分析報告、評價計分表、問卷調查結果分析、專家咨詢意見等，其中：經(jīng)營績效分析報告應當對企業(yè)經(jīng)營績效狀況、影響因素、存在的問題等進行分析和診斷，并提出相關管理建議。
第三十三條對企業(yè)綜合績效評價揭示和反映的問題，應當及時反饋企業(yè)，并要求企業(yè)予以關注。
（一）對于任期績效評價反映的問題，應當在下達企業(yè)的經(jīng)濟責任審計處理意見書中明確指出，并要求企業(yè)予以關注和整改。
（二）對于年度績效評價結果反映的問題，應當在年度財務決算批復中明確指出，并要求企業(yè)予以關注和整改。
第六章工作責任
第三十四條企業(yè)應當提供真實、全面的績效評價基礎數(shù)據(jù)資料，企業(yè)主要負責人、總會計師或主管財務會計工作的負責人應當對提供的年度財務會計報表和相關評價基礎資料的真實性負責。
第三十五條受托開展企業(yè)綜合績效評價業(yè)務的機構及其相關工作人員應嚴格執(zhí)行企業(yè)綜合績效評價工作的規(guī)定，規(guī)范技術操作，確保評價過程獨立、客觀、公正，評價結論適當，并嚴守企業(yè)的商業(yè)秘密。對參與造假、違反程序和工作規(guī)定，導致評價結論失實以及泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，國資委將不再委托其承擔企業(yè)綜合績效評價業(yè)務，并將有關情況通報其行業(yè)主管機關，建議給予相應處罰。
第三十六條國資委的相關工作人員組織開展企業(yè)綜合績效評價工作應當恪盡職守、規(guī)范程序、加強指導。對于在綜合績效評價過程中不盡職或者，造成重大工作過失的，給予紀律處分。
第三十七條所聘請的評議專家應當認真了解和分析企業(yè)的管理績效狀況，客觀公正地進行評議打分，并提出合理的咨詢意見。對于在管理績效評價過程中不認真、不公正，出現(xiàn)評議結果或者咨詢意見不符合企業(yè)實際情況，對評價工作造成不利影響的，國資委將不再繼續(xù)聘請其為評議專家。
第七章附則
第三十八條根據(jù)本辦法制定的《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》和評價標準另行公布。
第三十九條企業(yè)開展內(nèi)部綜合績效評價工作，可依據(jù)本辦法制定具體的工作規(guī)范。
