時(shí)間：2023-05-22 17:18:13
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無(wú)形資產(chǎn)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、無(wú)形資產(chǎn)出售核算不盡合理
例如企業(yè)在出售無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入尚未取得，但已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)評(píng)估支出、聘請(qǐng)律師的咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。這時(shí)便無(wú)法計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入與相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，那么這筆費(fèi)用便無(wú)法入賬，而要一直等到無(wú)形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)全部完成，所有的稅費(fèi)和收入才能一次性計(jì)算其差額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，這顯然違反了及時(shí)性原則。
2、無(wú)形資產(chǎn)核算的對(duì)策及建議
2．1擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的的確認(rèn)范圍。從無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容上擴(kuò)展和豐富，真實(shí)反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所擁有的不能以貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)。筆者認(rèn)為只要滿足下列條件就應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn):一是與該資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流向企業(yè);二是該資產(chǎn)的價(jià)值可以通過(guò)適應(yīng)的計(jì)量方法進(jìn)行可靠計(jì)量。目前有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)同樣確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤(rùn)，這種高于一般獲利水平的能力，既有無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產(chǎn)，還有個(gè)別偶然因素的影響，這些因素共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益，這種超額收益在未來(lái)能否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少都是無(wú)法預(yù)知的，因此這些給自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)價(jià)帶來(lái)了困難并且無(wú)法保證其可靠性。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體，其中未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)所占的比重也越來(lái)越大，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。為此筆者認(rèn)為可以在資產(chǎn)負(fù)債表的“補(bǔ)充資料”中或報(bào)表附注中增加項(xiàng)目“自創(chuàng)商譽(yù)”，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者根據(jù)不同需要分析利用。
2．2拓展無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量原則。除了減值測(cè)試和攤銷外，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量還可以考慮重估價(jià)。并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。并且規(guī)定，“重估價(jià)即其重估日的公允價(jià)值，在不存在現(xiàn)實(shí)交易時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值只有當(dāng)存在活躍二級(jí)市場(chǎng)時(shí)才可能可靠的計(jì)量”，同時(shí)指出“不要或阻止在確定可回收額中運(yùn)用現(xiàn)金流量的折現(xiàn)”。而無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)，可能出現(xiàn)兩種情況:一是重估價(jià)增值，二是重估價(jià)貶值。其結(jié)果應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系。
2．3設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。出售的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算“出售無(wú)形資產(chǎn)”業(yè)務(wù)時(shí)，可以設(shè)置一個(gè)類似于“固定資產(chǎn)清理”的會(huì)計(jì)科目，如“無(wú)形資產(chǎn)處置”或“無(wú)形資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目。該科目是臨時(shí)過(guò)渡科目，其借方反映出售無(wú)形資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸方反映出售無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款收入。“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無(wú)形資產(chǎn)全過(guò)程的凈損失或凈收益。企業(yè)在出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，利用“無(wú)形資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目注銷無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。在辦理無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目。核算出售無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。在出售無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一出售無(wú)形資產(chǎn)收益”科目;結(jié)轉(zhuǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失時(shí)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目。
作者：齊鴿子單位：鄭州大學(xué)西亞斯國(guó)際學(xué)院
為什么一家醫(yī)院的市場(chǎng)價(jià)值有時(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其賬面價(jià)值？存在這種差別的關(guān)鍵在于醫(yī)院擁有巨大的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于一家成功的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，醫(yī)院聲譽(yù)、醫(yī)院文化、醫(yī)療技術(shù)、學(xué)科專利等無(wú)形資產(chǎn)遠(yuǎn)比機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等有形資產(chǎn)更加重要。一般來(lái)說(shuō)，有形資產(chǎn)并不能單獨(dú)為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，技術(shù)、人力資源、醫(yī)療信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)是決定競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵所在。
二、無(wú)形資產(chǎn)在醫(yī)院中的管理
無(wú)形資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院長(zhǎng)期積累的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、甚至無(wú)法用貨幣精確計(jì)量的資產(chǎn)，能長(zhǎng)期為醫(yī)院所使用，并能為醫(yī)院帶來(lái)利益的資產(chǎn)。筆者試從以下幾個(gè)方面分析無(wú)形資產(chǎn)管理：
1.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。
盡管無(wú)形資產(chǎn)難以精確量化，但由于無(wú)形資產(chǎn)一般難以被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解、購(gòu)買(mǎi)、模仿或替代，因此，無(wú)形資產(chǎn)是一種十分重要的醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的來(lái)源。
（1）醫(yī)院所獨(dú)有的各種管理制度、技術(shù)操作規(guī)范、人員技術(shù)培訓(xùn)方案等的正式出版物以及醫(yī)院人員的技術(shù)專著應(yīng)列入無(wú)形資產(chǎn)管理。
醫(yī)院必須建立合理的管理體制，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，努力使醫(yī)院的管理工作程序化，數(shù)據(jù)資料及時(shí)準(zhǔn)確化，從而使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)在醫(yī)院管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（2）醫(yī)院的整體形象、專科信譽(yù)、專家聲譽(yù)是醫(yī)院的寶貴財(cái)富。
醫(yī)院要與機(jī)關(guān)企事業(yè)單位、上級(jí)主管部門(mén)、基層醫(yī)院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、居委會(huì)等建立廣泛的聯(lián)系，通過(guò)人員進(jìn)修、學(xué)術(shù)活動(dòng)、專家義診、社區(qū)服務(wù)、座談會(huì)等活動(dòng)，使社會(huì)了解醫(yī)院、熟悉醫(yī)務(wù)人員，擴(kuò)大醫(yī)院和專家的知名度。醫(yī)院要加強(qiáng)宣傳力度，既要宣傳名醫(yī)、重點(diǎn)學(xué)科以及先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，也要展示醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)承諾，以“辦好人民滿意醫(yī)院”為目標(biāo)。
（3）醫(yī)院要加強(qiáng)醫(yī)療技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的管理。
醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)涉及到臨床醫(yī)技、醫(yī)療輔助、藥劑等各個(gè)部門(mén)的專有技術(shù)，是醫(yī)院醫(yī)、教、研的長(zhǎng)期投入和醫(yī)院通過(guò)對(duì)醫(yī)務(wù)人員智慧的發(fā)掘，形成自己獨(dú)具特色的醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)項(xiàng)目。醫(yī)院要保持這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，就必須不斷地對(duì)其增加資金投入，不斷開(kāi)發(fā)創(chuàng)造新的無(wú)形資產(chǎn),努力提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于受到法律保護(hù)的專有技術(shù)，醫(yī)院管理者必須提高警惕，加強(qiáng)保密教育，以免造成不必要的損失。
（4）加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)。
醫(yī)院將蘊(yùn)藏在職工中的寶貴的精神加以提煉，凝聚成既有時(shí)代氣息，又能充分體現(xiàn)醫(yī)院特色的辦院宗旨、醫(yī)院精神、院規(guī)院訓(xùn)等，使全院職工堅(jiān)持以“病人為中心”,全心全意為患者服務(wù)。只有當(dāng)醫(yī)院的精神文化順應(yīng)時(shí)展潮流、適應(yīng)社會(huì)需求，同時(shí)又具有鮮明的醫(yī)院特點(diǎn)，才會(huì)產(chǎn)生不可估量的效益，才能促進(jìn)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提高。
2.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，把無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的范疇。
由于會(huì)計(jì)核算的原因，資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)并不能代表醫(yī)院全部的無(wú)形資產(chǎn)，甚至可以說(shuō)，有相當(dāng)一部分的無(wú)形資產(chǎn)游離在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表之外。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不要求進(jìn)行成本核算，醫(yī)院只有對(duì)外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，對(duì)自行研發(fā)的專利權(quán)、專有技術(shù)往往在無(wú)形資產(chǎn)形成之前就已列入當(dāng)期損益，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)的金額無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地反映。這種情況下如果一個(gè)醫(yī)院追逐短期利益，就可能不重視無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，會(huì)計(jì)核算方法就可能束縛醫(yī)院的創(chuàng)新能力。基于會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用；對(duì)于單獨(dú)取得的價(jià)值較大的軟件（如財(cái)務(wù)軟件、HIS醫(yī)院管理運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)等軟件）應(yīng)根據(jù)使用部門(mén)進(jìn)行二級(jí)核算，如果取得的軟件是硬件不可分割的部分，就不能列入無(wú)形資產(chǎn)核算，應(yīng)將其價(jià)值連同硬件價(jià)值一并計(jì)入固定資產(chǎn)管理;如為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，對(duì)軟件升級(jí)或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。如為了維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的費(fèi)用，不能作為無(wú)形資產(chǎn)管理，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
3.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)的管理，防止無(wú)形資產(chǎn)流失。
長(zhǎng)期性。其體現(xiàn)的是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)與計(jì)劃，通過(guò)長(zhǎng)期規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)管理與規(guī)制，較長(zhǎng)的戰(zhàn)略期一般在5年以上，中期戰(zhàn)略為二到五年。長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃是建立在各個(gè)季度、時(shí)期，短期戰(zhàn)略、計(jì)劃的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)與成功的。全局性。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理的全局性是指在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，需要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體的發(fā)展目標(biāo)與方向。將其與企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理相結(jié)合。從企業(yè)整體、全局的高度規(guī)劃各個(gè)部門(mén)人員的配置與資源的安排情況，同時(shí)要考慮到企業(yè)內(nèi)容各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，使得各個(gè)部門(mén)之間密切配合，避免各自為政。有效性。主要包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面指企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理要實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值，經(jīng)過(guò)有計(jì)劃的無(wú)形資產(chǎn)管理提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其綜合實(shí)力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。另一方面是指對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的管理所采取的措施應(yīng)當(dāng)是科學(xué)有效的，以最優(yōu)的方法，最低的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、搞好企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理的措施
1、完善企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃
戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的重要方面，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況主要取決于戰(zhàn)略規(guī)劃工作的科學(xué)性與合理性。實(shí)踐中，許多企業(yè)雖然在對(duì)于企業(yè)無(wú)形財(cái)產(chǎn)管理方面采取了資產(chǎn)評(píng)估等措施，但是缺乏具體、科學(xué)的規(guī)劃，同時(shí)往往注重事后管理，而缺乏事前管理，具有盲目性與無(wú)計(jì)劃性。
（1）明確無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容既要突出重點(diǎn)，又要全面兼顧。首先，要明確無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略性要素，例如企業(yè)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及人力資源等企業(yè)無(wú)形的財(cái)富，都需將其考慮在戰(zhàn)略范圍之內(nèi)。其次，要考慮其管理要素。具體包括合同、技術(shù)、審計(jì)等各方面的管理；戰(zhàn)略性要素與管理要素相互聯(lián)系，相互作用。戰(zhàn)略性要素是企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)管理的目標(biāo)與對(duì)象，而管理性要素是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體方法與措施。
（2）創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定過(guò)程與方法。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不是一蹴而就的，需要一個(gè)提出、討論、調(diào)整等科學(xué)決策的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中需要以科學(xué)的理念作指導(dǎo)，在嚴(yán)謹(jǐn)思維的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性與定量分析。對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)，在公平、公開(kāi)、透明原則的指導(dǎo)下進(jìn)行科學(xué)決策。
（3）科學(xué)評(píng)價(jià)與選擇。對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法進(jìn)行科學(xué)選擇，同時(shí)對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行階段的測(cè)評(píng)與評(píng)估。保證各個(gè)環(huán)節(jié)的順利、正確性，是長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。目標(biāo)決定了道路的選擇，同時(shí)方法、道路的科學(xué)性與合理性有利于盡快的實(shí)現(xiàn)宏偉的戰(zhàn)略目標(biāo)。提出方案時(shí)應(yīng)集思廣益，充分發(fā)揚(yáng)職工的智慧，收集多種方案，最后在民主、集中的原則下進(jìn)行科學(xué)論證，采取最優(yōu)方案。同時(shí)方案要兼顧到個(gè)人與集體利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的緊密聯(lián)系性。對(duì)于各個(gè)短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、完成情況，應(yīng)組建專門(mén)的檢查、評(píng)估小組對(duì)其進(jìn)行定期測(cè)評(píng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。為無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)與充分保障。
2、加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略組織建設(shè)
戰(zhàn)略組織作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)宏觀戰(zhàn)略具體措施實(shí)施的主體，在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。其工作內(nèi)容主要包括了組織框架的制定，管理人員的配備，各種資源的籌措與配置等。
無(wú)形資產(chǎn)組織框架的制定。組織架構(gòu)是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。其包括了結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與管理制度等方面。具有創(chuàng)新意義，科學(xué)、合理的組織架構(gòu)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的明確化與具體化，使無(wú)形財(cái)產(chǎn)的管理有了科學(xué)的準(zhǔn)則依據(jù)，具體需要做到以下幾個(gè)方面：首先，設(shè)立管理企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展，涉及到規(guī)劃、制度、資金、人力資源配置與管理、產(chǎn)品的生產(chǎn)與促銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)立專司于無(wú)形資產(chǎn)的管理部門(mén)，有利于保障無(wú)形資產(chǎn)的有序化管理。應(yīng)在國(guó)家法律、法規(guī)，企業(yè)規(guī)章制度的范圍內(nèi)制定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)建立企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息系統(tǒng)，保證無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)管理。其次，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的管理應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人員的合理配置，各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)配備相應(yīng)的管理者與責(zé)任人。有關(guān)部門(mén)的責(zé)任與義務(wù)應(yīng)當(dāng)具體化與明確化。平時(shí)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)與考核，不斷增強(qiáng)其組織、協(xié)調(diào)、溝通能力；同時(shí)管理者自身也應(yīng)加強(qiáng)自己綜合素質(zhì)的提升，培養(yǎng)開(kāi)拓創(chuàng)新的精神與能力。
三、總結(jié)
一、營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算方法的影響分析
無(wú)形資產(chǎn)的核算主要包括無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置等環(huán)節(jié)的核算。對(duì)于已納入營(yíng)改增試點(diǎn)的專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算方法將有較大的變化，將按照增值稅征稅的方式進(jìn)行核算。
（一）無(wú)形資產(chǎn)取得核算的變化企業(yè)外購(gòu)方式取得專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，營(yíng)改增試點(diǎn)前，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅），借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。營(yíng)改增試點(diǎn)后，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。例1某公司2013年9月1日因生產(chǎn)需要，向某服飾設(shè)計(jì)研究所購(gòu)入專利權(quán)一項(xiàng)，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)80000元、增值稅額4800元。該公司賬務(wù)處理如下。
（二）無(wú)形資產(chǎn)出租核算的變化無(wú)形資產(chǎn)出租，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的使用權(quán)。出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入屬于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。對(duì)于專利與非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)出租的核算在營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施后應(yīng)按營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施前，無(wú)形資產(chǎn)出租收入取得時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按其出租收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施后，無(wú)形資產(chǎn)出租收入取得時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按其出租收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。例2某公司2013年9月10日向楓林服飾有限公司出租一項(xiàng)專利權(quán)，當(dāng)月15日收到出租收入12000元、增值稅額720元，存入銀行。該公司賬務(wù)處理如下無(wú)形資產(chǎn)處置，主要包括無(wú)形資產(chǎn)出售和無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢。無(wú)形資產(chǎn)出售指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（包括土地使用權(quán)）。企業(yè)出售（轉(zhuǎn)讓）專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)在營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施后應(yīng)按營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施后，企業(yè)出售（轉(zhuǎn)讓）專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面成本，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。例3某公司2013年9月15日將其擁有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給廣東皮皮熊服飾有限公司，取得收入260000元、增值稅額15600元，存入銀行。該商標(biāo)權(quán)賬面成本為180000元，已計(jì)提攤銷額50625元，無(wú)減值準(zhǔn)備。該公司賬務(wù)處理如下。
二、營(yíng)改增試點(diǎn)后無(wú)形資產(chǎn)核算的注意事項(xiàng)
（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷、報(bào)廢等核算的方法與營(yíng)改增試點(diǎn)前一樣因不涉及到稅收的問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)攤銷、報(bào)廢等核算的方法與營(yíng)改增試點(diǎn)前一樣，沒(méi)有發(fā)生變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。例4某公司2013年9月30日計(jì)提本月無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算見(jiàn)表。
（二）沒(méi)有納入營(yíng)改增試點(diǎn)的無(wú)形資產(chǎn)按以前繳納營(yíng)業(yè)稅的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中“專利”、“非專利技術(shù)”、“商標(biāo)”、“商譽(yù)”和“著作權(quán)”等納入了營(yíng)改增試點(diǎn)。但也有部分無(wú)形資產(chǎn)，如特許權(quán)、土地使用權(quán)等沒(méi)有納入營(yíng)改增試點(diǎn)，對(duì)于這些無(wú)形資產(chǎn)，按照以前繳納營(yíng)業(yè)稅的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅），借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；出租無(wú)形資產(chǎn)取得收入時(shí)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。例5某公司2014年6月1日為拓展新業(yè)務(wù)，購(gòu)入一棟房產(chǎn)（包括占用的土地使用權(quán)），共支付價(jià)款100萬(wàn)元。經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)評(píng)估，該項(xiàng)建筑物與占用的土地使用權(quán)價(jià)值比為3：2。該公司賬務(wù)處理如下。
（三）營(yíng)改增試點(diǎn)前后已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出存在差異營(yíng)改增試點(diǎn)前，商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，一般納稅人轉(zhuǎn)讓該類資產(chǎn)時(shí)，需將其取得時(shí)耗用的外購(gòu)貨物或者加工修理修配勞務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。而營(yíng)改增試點(diǎn)后，一般納稅人轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)等納入營(yíng)改增試點(diǎn)的無(wú)形資產(chǎn)，屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，在轉(zhuǎn)讓時(shí)不必將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
作者：羅紹明龍子午單位：汕頭市鮀濱職業(yè)技術(shù)學(xué)校武漢輕工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
(一)國(guó)內(nèi)企業(yè)不重視甚至忽視無(wú)形資產(chǎn)
國(guó)內(nèi)企業(yè)低估和不重視無(wú)形資產(chǎn)，甚至忽視無(wú)形資產(chǎn)的存在，造成了無(wú)形資產(chǎn)的大量流失，給企業(yè)的合法權(quán)益帶來(lái)了很大的損失。部份企業(yè)沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)作企業(yè)的資產(chǎn)，誤以為分文不值。很多企業(yè)管理水平高，技術(shù)先進(jìn)，有知名度，但在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”上“無(wú)形資產(chǎn)”一欄的數(shù)額卻很少，而真正在企業(yè)中發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)及專有技術(shù)等則很少引起注意。部份企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)及專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)雖已入賬，卻沒(méi)有切實(shí)可行的管理辦法和保護(hù)措施。如，在對(duì)外合資、合作中只承認(rèn)外國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)，而不承認(rèn)中國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)，致使我國(guó)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)被大量無(wú)償使用，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失是無(wú)法估量的。
(二)不法企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的侵權(quán)行為
不法企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)冒牌商標(biāo)產(chǎn)品，不懂或者漠視知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律，盜用其他企業(yè)的先進(jìn)技術(shù)，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序。當(dāng)今世界上大的跨國(guó)集團(tuán)，每年都要拿出相當(dāng)其營(yíng)業(yè)額10%左右的資金用于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家十分重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)，對(duì)各種侵權(quán)行為嚴(yán)懲不怠，堅(jiān)決杜絕一切侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為。而我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理中為什么會(huì)存在著這些現(xiàn)象呢？
二、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀很不理想的成因分析
(一)無(wú)形資產(chǎn)的特殊性
無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)的特性，使得中國(guó)企業(yè)低估和不重視無(wú)形資產(chǎn)，甚至忽視其存在，使自己的合法權(quán)益受到損害。無(wú)形資產(chǎn)的特殊性主要有以下兩點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)體形態(tài)，從而不能像房屋和設(shè)備有固定的價(jià)值，其功能作用也不能很直觀地體現(xiàn)，只能存在于意識(shí)中，而其價(jià)值的損耗也只具有無(wú)形損耗這種單一形式，進(jìn)而使其退廢時(shí)也沒(méi)有殘值。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性，給價(jià)值評(píng)估工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。基本上很多無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)估，即便有些無(wú)形資產(chǎn)有法定的期限，但更多時(shí)候逾期了仍能發(fā)揮不可替代的作用，這決定了無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)收益的不確定。所以企業(yè)在資產(chǎn)重組、并購(gòu)時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就很難有具體估值，一些企業(yè)可以任意操縱價(jià)格，而損害其他企業(yè)的合法權(quán)益。
(二)缺乏有效的價(jià)值評(píng)估機(jī)制
無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不確定性使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估作價(jià)需要有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，許多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)雖已入賬，但由于缺乏有效的價(jià)值評(píng)估機(jī)制，使得沒(méi)有切實(shí)可行的管理辦法和保護(hù)措施，仍有大量無(wú)形資產(chǎn)被無(wú)償使用或占有。如在價(jià)值評(píng)估工作中，由于評(píng)估機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)水平良莠不齊，加之受無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的不確定性的影響，人為因素可以使得評(píng)估結(jié)果“彈性”很大，也就造成了低估或提高無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)果。
(三)相關(guān)法律法規(guī)體系的不完善
無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)體系的不完善，以及有法可依卻執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象的存在，促使了不法企業(yè)的各種侵權(quán)行為的發(fā)生并且還有發(fā)展的趨勢(shì)。雖然經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間的建立、修訂和完善發(fā)展，但我國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)體系仍存在著很多缺陷。如在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方面，沒(méi)有一個(gè)權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)以及一套有效的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估程序和方法。另外，無(wú)形資產(chǎn)管理和保護(hù)意識(shí)，還沒(méi)有被執(zhí)法人員以及社會(huì)大眾所普遍接受，以至于在執(zhí)行過(guò)程中有一定的隨意性。執(zhí)法不嚴(yán)，執(zhí)法不力在一定程度上默許了各種侵權(quán)行為的發(fā)生，間接造成了其他企業(yè)承包的經(jīng)濟(jì)利益的損失，以及加大了國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理和保護(hù)的難度。
三、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理的有關(guān)建議
(一)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算管理
無(wú)形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)的特性，決定了其不同于有形資產(chǎn)的核算管理：建立健全無(wú)形資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制和內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)行分級(jí)管理，在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)綜合價(jià)值管理的基礎(chǔ)上，由其他各有關(guān)部門(mén)按照“干什么，管什么，算什么”的原則落實(shí)崗位責(zé)任制。密切關(guān)注有關(guān)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)信息，隨時(shí)把握國(guó)際、國(guó)內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)動(dòng)向，有時(shí)汲取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法，保證無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性。開(kāi)發(fā)與拓展已有的無(wú)形資產(chǎn)，組織工程技術(shù)人員研制創(chuàng)造新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，開(kāi)發(fā)利用新能源，保證企業(yè)價(jià)值的維護(hù)和鞏固。應(yīng)實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管，及時(shí)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益、經(jīng)濟(jì)壽命、成本等進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)，保證無(wú)形資產(chǎn)的保值和增值。嚴(yán)格商品產(chǎn)品檢驗(yàn)制度，了解企業(yè)的市場(chǎng)占有率，保證專有技術(shù)的保密狀況、專利權(quán)等項(xiàng)權(quán)利的效能，一但發(fā)現(xiàn)侵權(quán)行為，運(yùn)用法律手段實(shí)施保護(hù)。
(二)完善我國(guó)的價(jià)值評(píng)估機(jī)制
定期對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或是企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)兼并時(shí)能全面地確定無(wú)形資產(chǎn)的范圍，準(zhǔn)確地計(jì)算出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這樣，企業(yè)就能避免在無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過(guò)程中由于忽視了無(wú)形資產(chǎn)的存在而帶來(lái)不必要的損失。企業(yè)應(yīng)建立專門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估小組，聘請(qǐng)一些評(píng)估專家參與評(píng)估小組的組建，從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要評(píng)估小組介入，并定期對(duì)企業(yè)內(nèi)的評(píng)估人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確本企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，有效避免在產(chǎn)權(quán)交易中被無(wú)償使用或占有本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)家應(yīng)就無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和保護(hù)制定專門(mén)的法律和法規(guī)，既要對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行推廣應(yīng)用和補(bǔ)充完善，也要緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，制訂新的法律法規(guī)。而評(píng)估機(jī)構(gòu)人員應(yīng)增強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)及保密意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高評(píng)估質(zhì)量，樹(shù)立行業(yè)典范。
(三)完善無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)體系
政府主管和上級(jí)部門(mén)應(yīng)提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)和管理的重要性認(rèn)識(shí)，可通過(guò)有關(guān)法規(guī)的頒布、執(zhí)行和案件審理，提高企業(yè)和社會(huì)公眾的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)，切實(shí)有效地杜絕各種假冒偽劣產(chǎn)品在市場(chǎng)上的出現(xiàn)，并遏止一切侵權(quán)行為的發(fā)生，從根本上維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。政府行政部門(mén)應(yīng)加大對(duì)侵權(quán)行為的打擊力度。在執(zhí)行過(guò)程中要嚴(yán)格做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，確保每一個(gè)有侵權(quán)行為發(fā)生的不法企業(yè)難逃法律的制裁，遏止各種侵權(quán)行為的發(fā)生及其發(fā)展。
(四)重視人力資本，創(chuàng)造企業(yè)形象
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中國(guó)論文職稱論文
摘要無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。防范無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就要完善評(píng)估規(guī)范細(xì)則，選擇科學(xué)評(píng)估方法，建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育。
黨的以來(lái)，我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，大量引進(jìn)外資和國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，使國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)力水平迅速提高，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步，縮小了我國(guó)與世界上科技先進(jìn)國(guó)家的差距，為加速四個(gè)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程起到了積極的作用。但是，這些引進(jìn)的項(xiàng)目中無(wú)形資產(chǎn)為主的項(xiàng)目不足20%，我們應(yīng)當(dāng)更新投資觀念，改變引進(jìn)技術(shù)的結(jié)構(gòu)，形成以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的局面。同時(shí)，無(wú)論是企業(yè)界、科技界還是政府部門(mén)，也應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)研究力度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但是，無(wú)形資產(chǎn)提供未來(lái)收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性等特點(diǎn)，決定了無(wú)形資產(chǎn)的投資與有形資產(chǎn)相比具有一定的復(fù)雜性，同時(shí)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)。
一、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指由于各種不確定因素的影響使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏離資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值或客觀價(jià)值，乃至誤導(dǎo)交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)主要可分為評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)等五類。（一）評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評(píng)估的首要工作是界定評(píng)估范圍，明確評(píng)估對(duì)象。資產(chǎn)評(píng)估中的無(wú)形資產(chǎn)可分為不可確指的無(wú)形資產(chǎn)和可確指的無(wú)形資產(chǎn)。不可確指的無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)，可確指的無(wú)形資產(chǎn)包含專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、礦藏資源勘探權(quán)、開(kāi)采權(quán)，商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、地質(zhì)礦藏勘探成果資料等。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權(quán)價(jià)值、控股權(quán)價(jià)值、客戶價(jià)值、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，這些資產(chǎn)也都具有無(wú)形資產(chǎn)的特性。若以此類資產(chǎn)對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓或?qū)ζ髽I(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不予考慮這些新型資產(chǎn)的價(jià)值，必然會(huì)使轉(zhuǎn)讓方的機(jī)會(huì)成本得不到補(bǔ)償，從而使其蒙受損失。評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在各類無(wú)形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)。如海爾商標(biāo)是對(duì)海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標(biāo)識(shí)，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，融合了海爾企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價(jià)值、管理水平等多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》，采用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)“不能將其他資產(chǎn)帶來(lái)的收益估算到無(wú)形資產(chǎn)的收益中”。即在運(yùn)用評(píng)估法評(píng)估海爾商標(biāo)時(shí)，必須將上述多項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的超額收益進(jìn)行分割，逐一確定單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。那么，如何進(jìn)行組合無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分割？目前尚無(wú)明確的評(píng)估參照依據(jù)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。各評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師在實(shí)際操作中各行其是，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估水分極大。（二）評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是確定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值的手段和途徑。資產(chǎn)評(píng)估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場(chǎng)法。評(píng)估方法的選擇一般與評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象的理化狀態(tài)及市場(chǎng)上可資利用的資料等有關(guān)。從無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估目的看，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要以對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，這種對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實(shí)物資產(chǎn)；一般的實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是實(shí)物，其所有權(quán)和使用權(quán)同時(shí)讓渡，而無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具論文格式有可分離性。因此無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的相對(duì)超額收益。從評(píng)估對(duì)象和市場(chǎng)條件看，無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有強(qiáng)弱對(duì)應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開(kāi)發(fā)耗費(fèi)也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征都限制了成本法和市場(chǎng)法在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，而使收益法成為評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的首選方法。采用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)必須確定三個(gè)基本指標(biāo)：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無(wú)形資產(chǎn)直接帶來(lái)的未來(lái)超額收益，而非過(guò)去的收益，它是通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)效能的判斷得出的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。無(wú)論采用超額收益形式或利潤(rùn)分成方式獲得的收益額都只是一種預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，難免帶有主觀偏差。無(wú)形資產(chǎn)還有一個(gè)很重要的功能特性：對(duì)應(yīng)用環(huán)境的附著性。即同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會(huì)有較大差別。因此無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、質(zhì)量、效益等）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)收益預(yù)測(cè)有重大影響。同時(shí)，由于這種收益是無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度也是預(yù)測(cè)無(wú)形資產(chǎn)收益額時(shí)不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國(guó)企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境極不規(guī)范，這無(wú)疑也會(huì)加大收益預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。與收益預(yù)測(cè)密切相關(guān)的是收益期限的確定。無(wú)形資產(chǎn)收益期限實(shí)為無(wú)形資產(chǎn)具有超額收益能力的時(shí)間。確定無(wú)形資產(chǎn)收益期限的理論依據(jù)是無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形損耗，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，無(wú)論是參考法律保護(hù)期限，還是企業(yè)合同或申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限，都必須以無(wú)形資產(chǎn)能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來(lái)超額收益能力的合理預(yù)測(cè)為基石，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的收益期限。顯然這一預(yù)測(cè)過(guò)程也具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。折現(xiàn)率是將來(lái)收益還原或轉(zhuǎn)換成評(píng)估基準(zhǔn)日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質(zhì)上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實(shí)務(wù)運(yùn)作中存在種種缺陷。首先從我國(guó)目前金融體制改革的情況看，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率并不是一個(gè)定數(shù)，而是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平上下浮動(dòng)；其次，我國(guó)金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還很不完善，缺乏國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估中普遍采用的相關(guān)指標(biāo)，特別是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定多是由各評(píng)估機(jī)構(gòu)主觀判斷，這就為準(zhǔn)確量化收益風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)算折現(xiàn)率帶來(lái)較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動(dòng)，會(huì)帶來(lái)評(píng)估結(jié)果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運(yùn)用收益評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)最棘手的問(wèn)題之一。（三）評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求或嚴(yán)重違反職業(yè)道德、評(píng)估人員因此而承擔(dān)訴訟或仲栽及賠償責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)，尤其是知識(shí)技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)，本身具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容，不了解有關(guān)知識(shí)就無(wú)法進(jìn)行評(píng)估。而且無(wú)形資產(chǎn)種類多，相互間可比性低，像非專利技術(shù)和商業(yè)秘密還是嚴(yán)格保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集比較困難，加之各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術(shù)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展也使相關(guān)信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作的復(fù)雜性和困難性，也要求從事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作并無(wú)多大參考價(jià)值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，評(píng)估中所需的數(shù)據(jù)都來(lái)自于委托方提供的資料，使評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性大打折扣，嚴(yán)重影響了評(píng)估行業(yè)的社會(huì)形象和聲望。（四）評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)是指因無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)一般是評(píng)估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)收益的預(yù)測(cè)主觀性較大，市場(chǎng)因素則變數(shù)更多，但其實(shí)價(jià)值是由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的。因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值是在較嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評(píng)估假設(shè)條件下，借助于某些數(shù)學(xué)模型測(cè)算出一種模擬價(jià)值，而且是以評(píng)估基準(zhǔn)日為時(shí)間參照，按照無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際狀況對(duì)其進(jìn)行的評(píng)定估算。正是基于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)性特點(diǎn)，評(píng)估報(bào)告書(shū)都約定了評(píng)估結(jié)果有效期。按照《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》，評(píng)估結(jié)果有效期為一年，即評(píng)估目的在評(píng)估基準(zhǔn)日后的一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)時(shí)，要以評(píng)估結(jié)果作為底價(jià)或作價(jià)依據(jù)。如果評(píng)估報(bào)告書(shū)的使用人未按約定范圍使用或使用了超過(guò)有效期的評(píng)估的評(píng)估結(jié)論，均會(huì)引起評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（五）評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家授權(quán)的職能部門(mén)在實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審查等職能時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)頻繁，評(píng)估工作多、面廣、量大，政策性、時(shí)效性強(qiáng)，評(píng)估動(dòng)機(jī)、具體行為復(fù)雜，關(guān)系著當(dāng)事各方的切身利益，而評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的水平、素質(zhì)又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導(dǎo)和有效的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與審查，對(duì)問(wèn)題與糾紛不能及時(shí)公正地處理，就不能建立正常的評(píng)估工作秩序，不能保證評(píng)估的質(zhì)量，導(dǎo)致評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理法規(guī)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加上無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形性”，使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估很難達(dá)到客觀、公正。雖然近幾年在全國(guó)開(kāi)展可資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機(jī)構(gòu)明脫暗不脫或掛靠行政權(quán)力壟斷業(yè)務(wù)，以不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)，擾亂了評(píng)估市場(chǎng)的正常秩序，違背了資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)立、客觀、公正原則，損害可資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)當(dāng)事方的合法權(quán)益。由此涉及到評(píng)估管理部門(mén)，就會(huì)形成評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)。新晨
二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中由于主客觀方面的原因，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，要求我們要采取一定的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。（一）完善評(píng)估規(guī)范細(xì)則針對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取進(jìn)一步完善評(píng)估規(guī)范細(xì)則的辦法，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的管理。特別是對(duì)商譽(yù)、品牌這類無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定應(yīng)該更加細(xì)化和具體化。國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題日益重視，先后出臺(tái)于有關(guān)方面的法規(guī)和政策。1996年中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)了《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估必須以產(chǎn)權(quán)變動(dòng)為前提，以無(wú)形資產(chǎn)的獲得能力為對(duì)象，以無(wú)形資產(chǎn)能產(chǎn)生的收益為基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)可以分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類、權(quán)利類、關(guān)系類和其他類四種類型。每一種類型又包括許多具體的項(xiàng)目。如知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)又包括專利權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件等項(xiàng)目；權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)包括可靠的穩(wěn)定的客戶關(guān)系、運(yùn)行有效的銷售網(wǎng)絡(luò)和忠誠(chéng)可信的職工隊(duì)伍等項(xiàng)目；其他類無(wú)形資產(chǎn)包括的范圍較廣，諸如商譽(yù)、品牌乃至汽車(chē)的特殊號(hào)碼或電話號(hào)碼等，其中最重要的當(dāng)然是商譽(yù)和品牌。但是，國(guó)家對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系中的具體問(wèn)題未能也不可能做出明確規(guī)定，因而給無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估帶來(lái)了操作上的困難，往往容易引起評(píng)估結(jié)論偏離規(guī)范的現(xiàn)象。所以，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該盡快完善無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估規(guī)范細(xì)則，特別是對(duì)商譽(yù)這樣的特殊對(duì)象給予明確的規(guī)定，讓評(píng)估工作有據(jù)可循。（二）選擇科學(xué)的評(píng)估方法在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估過(guò)程中，選擇何種評(píng)估方法，直接關(guān)系到無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果。因此，在可能的條件下，要盡可能采用多種評(píng)估途徑的結(jié)論進(jìn)行評(píng)估，把成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，綜合各種評(píng)估途徑的結(jié)論得出最終評(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)估方法的選擇必須符合評(píng)估對(duì)象的基本要求，只有要求綜合使用各種評(píng)估方法，才能得出正確的評(píng)估結(jié)論。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)對(duì)整個(gè)社會(huì)都有影響的工作，因而必須加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)知識(shí)的普及和宣傳。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)知識(shí)不能只被少數(shù)評(píng)論文格式估專家所掌握，要擴(kuò)大宣傳力度，使整個(gè)社會(huì)尤其是產(chǎn)業(yè)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員都能了解并能熟練地運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)知識(shí)，讓社會(huì)各界運(yùn)用自己掌握的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督，以防止無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的失實(shí)、失真和失范。（三）建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制要保證評(píng)估工作的順利和評(píng)估結(jié)論的可靠性，必須有一定的監(jiān)督機(jī)制。只有加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的監(jiān)督，才能有效地鞭策評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員認(rèn)真履行自己的職責(zé)，依法依德進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，才能防止評(píng)估結(jié)論的失真和失范。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作的監(jiān)督主要有政府的監(jiān)督、社會(huì)的監(jiān)督、法律監(jiān)督和技術(shù)監(jiān)督等。對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)所做出的評(píng)估結(jié)論在必要的時(shí)候要進(jìn)行一定的審核。必要時(shí)尤其是重大項(xiàng)目的評(píng)估最好選擇兩個(gè)不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行背靠背的評(píng)估，比較他們的評(píng)估結(jié)果，從而得出可靠的評(píng)估結(jié)論。（四）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而且是一個(gè)倫理問(wèn)題。因此在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估工作中，必須堅(jiān)持倫理原則，堅(jiān)持對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，建立資格評(píng)估行業(yè)的倫理規(guī)范。要使從事這一行業(yè)的全體人員認(rèn)識(shí)到，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，不僅要對(duì)委托企業(yè)負(fù)責(zé)，而且要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中任何虛擬的東西最終將會(huì)暴露無(wú)遺，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估也同樣如此，如果喪失了其嚴(yán)肅性，最終將使人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值本身產(chǎn)生懷疑，也會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)本身產(chǎn)生不利的影響。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的作用越來(lái)越突顯出來(lái)，但是，由于無(wú)形資產(chǎn)本身的特殊性質(zhì)，決定了在無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估過(guò)程中存在著一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這樣的風(fēng)險(xiǎn)，一方面企業(yè)要清醒地認(rèn)識(shí)到它的存在，另一方面要加強(qiáng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)的防范，最重要的是政府要出臺(tái)一些政策來(lái)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)督，以促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的不斷完善。
關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位；無(wú)形資產(chǎn)
一、科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征
一直以來(lái)，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的定義說(shuō)法不一，本文討論的無(wú)形資產(chǎn)依據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等規(guī)章制度而來(lái)，它是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。按照相關(guān)規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定合理計(jì)價(jià)，及時(shí)入賬。單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。單位取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，計(jì)人事業(yè)支出。隨著國(guó)家科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，作為主力軍，科學(xué)事業(yè)單位堪稱無(wú)形資創(chuàng)造的搖籃。在多年的科研過(guò)程中，科學(xué)事業(yè)單位誕生了大量類似專利、論文、著作、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)然這些無(wú)形資產(chǎn)又反過(guò)來(lái)促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位不斷往前發(fā)展。據(jù)世界銀行2005年的一份報(bào)告顯示：在2000年前全球人均財(cái)富中，無(wú)形資產(chǎn)是主要板塊，達(dá)到了將近八成，具體為78%，余下自然資本、生產(chǎn)資本加在一起兩成多一點(diǎn)。這份報(bào)告客觀表現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)的重要性。
然而，在過(guò)去，和一般固體資產(chǎn)相比，無(wú)形資產(chǎn)具有非實(shí)體性、不確定性等特征，以科學(xué)事業(yè)單位的美譽(yù)、品牌、綜合科研實(shí)力、影響力等無(wú)形資產(chǎn)為例，它們只是觀念上的存在，致使在實(shí)踐生活中，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算、投資份額占比、收益比例、使用期限等難以量化。與此同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)又具有創(chuàng)新性、可收益性等重要特征。科學(xué)事業(yè)單位既是我國(guó)科研工作的重要陣地，也是高級(jí)科研人才培育的重要基地，這支團(tuán)隊(duì)本身就是寶貴的無(wú)形資產(chǎn)，它的學(xué)術(shù)水準(zhǔn)、專業(yè)能力以及協(xié)作能力，決定了它不低的創(chuàng)新能力，并使得各類科研成果不斷出現(xiàn)成為可能。無(wú)形資產(chǎn)看不見(jiàn)摸不著，這導(dǎo)致其價(jià)值長(zhǎng)期被忽視。不過(guò)，隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們尤其是科學(xué)事業(yè)單位越發(fā)意識(shí)到單位無(wú)形資產(chǎn)的重要性。無(wú)形資產(chǎn)是科學(xué)事業(yè)單位的重要支撐，它是推動(dòng)國(guó)家科學(xué)事業(yè)不斷進(jìn)步的重要保證。加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，有利于科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙提高，也有利于實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值回歸。因此，通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)和管理的深入研究，不斷完善相關(guān)規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的科學(xué)管理，對(duì)于防止科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)流失、促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)高效利用以及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值方面，均具有極其重要的作用。
二、科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)下存在的問(wèn)題
1.無(wú)形資產(chǎn)大量流失。長(zhǎng)期以來(lái)，科學(xué)事業(yè)單位對(duì)其資產(chǎn)的管理，大多集中在固定資產(chǎn)上，加上無(wú)形資產(chǎn)具有非實(shí)體性、不確定性的特征，這導(dǎo)致在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，科學(xué)事業(yè)單位對(duì)其擁有的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)不足；加之，無(wú)形資產(chǎn)又具有創(chuàng)新性、可收益性等特征，使得它成為不少人覬覦的對(duì)象，冒用其品牌、盜用成果等，導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的流失。
2.評(píng)估體系不科學(xué)。在當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的管理過(guò)程中，很難量化的無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值受多種因素影響，如研發(fā)成本核算、適用場(chǎng)景的變換、成果價(jià)值升值等，因而要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)成果管理和價(jià)值核算不是易事。在我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，往往只注重成本，輕價(jià)值。隨著社會(huì)重視程度的提高，對(duì)一些項(xiàng)目的計(jì)量方法，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了公允價(jià)值的角度，然而我們也應(yīng)該看到，在大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量中，更多的還是采取歷史成本的方法。歷史成本計(jì)量的好處在于可驗(yàn)性，但是它的缺點(diǎn)也非常明顯。這樣的計(jì)量方法很難充分表現(xiàn)企業(yè)賬目?jī)r(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系，甚至出現(xiàn)背離的狀況。以資產(chǎn)投入的角度分析，歷史成本的計(jì)量讓人無(wú)法明了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，未來(lái)可帶多大的經(jīng)濟(jì)效益同樣無(wú)法衡量。這就導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)所表現(xiàn)出的市場(chǎng)價(jià)值和作用被忽視，無(wú)形資產(chǎn)的自身價(jià)值沒(méi)能充分發(fā)揮，影響科學(xué)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。
3.專業(yè)管理的意識(shí)和人才雙不足。同無(wú)形資產(chǎn)的重要價(jià)值相比，目前，科學(xué)事業(yè)單位對(duì)其的管理一方面意識(shí)亟待提高，另一方面，專業(yè)管理人才也不足。單位領(lǐng)導(dǎo)大多重視對(duì)固定資產(chǎn)的保護(hù)和管理，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)可觸可摸，如果固定資產(chǎn)有個(gè)三長(zhǎng)兩短，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)擔(dān)心以國(guó)有資產(chǎn)流失被追責(zé)；然而無(wú)形資產(chǎn)是非實(shí)體性的，流失與否很難衡量，這就造成管理部門(mén)尤其是一些領(lǐng)導(dǎo)保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。其次，無(wú)形資產(chǎn)的特性決定了它的管理門(mén)檻，管理人才既要懂管理的知識(shí)、有較高的管理藝術(shù)，還需具備專業(yè)背景，能夠充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。這種專業(yè)背景是一種綜合素質(zhì)，它不僅要求管理人才的具體科研素養(yǎng)，還要求有一定的法律知識(shí)儲(chǔ)備，有能力用法律的武器，維護(hù)單位無(wú)形資產(chǎn)的合法權(quán)益。同時(shí)，將無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)好對(duì)于管理部門(mén)而言還不夠，其終極目的是發(fā)揮其價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
三、加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)和管理
隨著社會(huì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其是在當(dāng)下知識(shí)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，有形資產(chǎn)的作用越來(lái)越小，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)活動(dòng)中，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)和管理成為時(shí)代之需。
1.構(gòu)建系統(tǒng)制度和管理隊(duì)伍。要切實(shí)加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)和管理，前提是擁有一套規(guī)范的管理規(guī)章。應(yīng)在《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度的基礎(chǔ)上，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的管理進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，明確界定科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵、分類以及范圍、管理期限等，并形成一套統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。值得強(qiáng)調(diào)的是，科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，形成一個(gè)系統(tǒng)的制度體系。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)從形成之初、過(guò)程管理以及將來(lái)的保護(hù)與利用等，都應(yīng)該有章可依、有規(guī)可循。除了制度建設(shè)外，還應(yīng)配備專業(yè)的管理力量，明確管理部門(mén)和具體管理人員。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的管理納入整個(gè)單位的資產(chǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分類、申請(qǐng)、審查、鑒定和評(píng)估，監(jiān)管無(wú)形資產(chǎn)的使用、轉(zhuǎn)讓、投資以及權(quán)益分配，以最大程度發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)單位整體科研事業(yè)的進(jìn)步。
2.加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的監(jiān)管和追責(zé)。科學(xué)事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)由于缺乏監(jiān)管和制約，形成浪費(fèi)和流失。因此，要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，需加強(qiáng)監(jiān)管，并形成追責(zé)機(jī)制。具體操作過(guò)程中，可采取信息化手段，通過(guò)信息化將無(wú)形資產(chǎn)從申請(qǐng)、審批、使用到處置的全過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控。一方面，集中的信息化管理，保證了無(wú)形資產(chǎn)使用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和安全性，簡(jiǎn)化了管理流程，管理人員可通過(guò)它第一時(shí)間監(jiān)控?zé)o形資產(chǎn)的運(yùn)行情況，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用的監(jiān)管；另一方面，信息化管理的加入，使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理全程記錄在冊(cè)，從登記、審批到使用等環(huán)節(jié)，都是可追溯的，避免了不規(guī)范、不合理的審批，使得無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)行更加規(guī)范；再者，通過(guò)全程流痕的監(jiān)管，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用的失責(zé)之處也變得非常清晰，為避免追責(zé)，相關(guān)人員會(huì)更加善待無(wú)形資產(chǎn)，從而促進(jìn)對(duì)單位無(wú)形資產(chǎn)管理水準(zhǔn)的提升。
3.提升無(wú)形資產(chǎn)高效利用的水準(zhǔn)。加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)和管理，不僅要提高科學(xué)事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度，重新發(fā)現(xiàn)其價(jià)值并做好保護(hù)和管理，還應(yīng)加強(qiáng)它們的合理利用和高效開(kāi)發(fā)。應(yīng)鼓勵(lì)科學(xué)事業(yè)單位在合法合規(guī)的前提下，最大程度的發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)科研成果、品牌等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以進(jìn)一步彰顯科學(xué)事業(yè)單位的自身優(yōu)勢(shì)，提升行業(yè)的科技水準(zhǔn)和生產(chǎn)效率，推動(dòng)人民生活質(zhì)量的提高，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
企業(yè)中某些無(wú)形的東西對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生著重要影響，這是企業(yè)這種組織形態(tài)一出現(xiàn)就存在的事實(shí)。人們首先注意到的是企業(yè)的某些無(wú)形要素具有資產(chǎn)性質(zhì)。早在1926年，在美國(guó)密歇根大學(xué)攻讀博士學(xué)位的中國(guó)人楊眾先就完成了他的名為《商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)》的博士論文。這是世界上較早關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)研究的專著之一。無(wú)形資產(chǎn)這個(gè)概念，首先見(jiàn)諸于美國(guó)報(bào)端。20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(第3號(hào))將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指某一特定的主體，由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和各種權(quán)利以及知識(shí)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。這個(gè)概念明確地將集中體現(xiàn)企業(yè)知識(shí)形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)歸納在資產(chǎn)范圍以內(nèi)。我國(guó)直到1984年3月12日頒布《中華人民共和國(guó)專利法》，才以法律形式首先明確承認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)。1988年，我國(guó)首次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。1989年，國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于《在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的若干規(guī)定》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)第一次提出價(jià)值評(píng)估的要求，并成立了相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，陸續(xù)在全國(guó)各地開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估工作。1993年7月1日，開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，才明確提出無(wú)形資產(chǎn)的概念和界定范圍。財(cái)政部于2001年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做出了新的說(shuō)明，并首次對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值做出規(guī)定。為了不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月15日對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
無(wú)形資產(chǎn)的定義：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：(1)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；(2)與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，(3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
這一確認(rèn)條件體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)所能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，一般只有在企業(yè)為獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生實(shí)際支出的條件下，才能夠?qū)⑦@些相關(guān)的支出列作無(wú)形資產(chǎn)的成本并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量
由于取得無(wú)形資產(chǎn)的方式不同，所以計(jì)量方法也有所不同。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：
購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本；以出讓方式單獨(dú)獲得土地使用權(quán)的成本，應(yīng)根據(jù)土地出讓合同規(guī)定的出讓金和為獲得十地使用權(quán)所直接相關(guān)的其他支出作為其成本。
投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值昨?yàn)閷?shí)際成本，但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。
接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，該無(wú)形資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)以市場(chǎng)提供的公允價(jià)值作為成本，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。
對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，將無(wú)形資產(chǎn)的形成過(guò)程分為研究和開(kāi)發(fā)階段。研究是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而講行的反有創(chuàng)法件和有計(jì)劃的調(diào)查。在這一階段企業(yè)不能夠證明該項(xiàng)目能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此為該項(xiàng)目研究而發(fā)生的支出不應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如為研究、評(píng)價(jià)和選擇新的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)等所發(fā)生的支出。
開(kāi)發(fā)則是指在商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計(jì)劃或設(shè)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；(1)從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能夠使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括：已被證明的開(kāi)發(fā)階段的支出和為使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)而發(fā)生的支出。開(kāi)發(fā)階段應(yīng)包括所使用或消耗的材料，直接參與人員的工資、獎(jiǎng)金及其他相關(guān)成本；為使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)正常的支出，包括在依法注冊(cè)時(shí)所發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師所發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)以及其他相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用等。
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；跨國(guó)貿(mào)易；中國(guó)會(huì)計(jì)政策；影響
在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，商品經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的范圍跨越國(guó)內(nèi)逐步走向國(guó)際成為國(guó)際潮流。跨國(guó)貿(mào)易發(fā)展成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，而無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中越來(lái)越受到重視，并得到快速發(fā)展。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)資源，無(wú)形資產(chǎn)是相對(duì)有形資產(chǎn)、人力資源而言的，這三者構(gòu)成企業(yè)的發(fā)展資源。所謂無(wú)形資產(chǎn)就是沒(méi)有一定實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而如企業(yè)的儀器設(shè)備、生產(chǎn)的產(chǎn)品、廠房、工人、資金等都是具有實(shí)物形態(tài)的，它們不能稱之為無(wú)形資產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易是指將專利、商標(biāo)等無(wú)實(shí)物形態(tài)但是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)在跨國(guó)公司與其分公司及相關(guān)公司間進(jìn)行的交易。從美國(guó)一名教授第一次提出無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易開(kāi)始，學(xué)術(shù)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的研究日益深入，中國(guó)也不例外，學(xué)者專家們對(duì)當(dāng)前中國(guó)無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易展開(kāi)了探討和分析。
一、無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀及特征
1.無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的概念
在討論無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，首先要明確何謂無(wú)形資產(chǎn)、在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上使用的無(wú)形資產(chǎn)的范疇是什么。一般而言，無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分。根據(jù)美國(guó)學(xué)者總結(jié)的無(wú)形資產(chǎn)的概念，可以將諸如科學(xué)技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造，新產(chǎn)品的研發(fā)，藝術(shù)創(chuàng)意等智力方面的成果以及企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中一些無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形的價(jià)值，例如企業(yè)人力資本等歸結(jié)為廣泛意義上的無(wú)形資產(chǎn)。但是這些無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不能參與交易過(guò)程或者進(jìn)行租賃，因此必須指出的是我們這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)并不包括后者。狹義的無(wú)形資產(chǎn)是指那些無(wú)實(shí)物形態(tài)、可以辨別、具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并且在轉(zhuǎn)讓、租賃或者交易過(guò)程中受法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)等。
企業(yè)如果“擁有”或者“控制”了無(wú)形資產(chǎn)（狹義），就可以列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為企業(yè)資產(chǎn)，可以進(jìn)入報(bào)表。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里無(wú)形資產(chǎn)的范疇屬于狹義的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易就是在跨國(guó)母公司與子公司及其關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等。
2.無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀及特征
無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家呈現(xiàn)出不同的特征，其發(fā)展面臨的現(xiàn)狀也不盡相同。就發(fā)達(dá)國(guó)家而言如美國(guó)，其科技創(chuàng)新以及新產(chǎn)品自主研發(fā)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，許多核心技術(shù)和產(chǎn)品占據(jù)著廣闊的市場(chǎng)，在國(guó)際貿(mào)易中無(wú)形資產(chǎn)所占份額較多，并且是最大的凈出口國(guó)。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2012年美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)出口額是1200億美元，而進(jìn)口額只是其中的三分之一。無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易的比重有逐步上升的趨勢(shì)，國(guó)際貿(mào)易順差的優(yōu)勢(shì)將成為其最大的競(jìng)爭(zhēng)資本。美國(guó)之所以能夠一直保持這樣的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與其政府財(cái)政稅收政策的大力支持和鼓勵(lì)以及對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高度重視和保護(hù)密切相關(guān)，在這樣的有利環(huán)境中美國(guó)國(guó)內(nèi)貿(mào)易快速增長(zhǎng)，進(jìn)而刺激其專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)交易。就發(fā)展中國(guó)家而言如中國(guó)，相比美國(guó)的科研實(shí)力，我國(guó)處于明顯的技術(shù)落后階段，在科技創(chuàng)新上存在較大的差距，而無(wú)形資產(chǎn)的貿(mào)易主要是以先進(jìn)技術(shù)為先導(dǎo)，因而我國(guó)在國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易中沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，甚至面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。2012年美國(guó)在形成較大貿(mào)易順差的同時(shí)，中國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易卻是較大的貿(mào)易逆差，盡管其不是凈進(jìn)口國(guó)，但是進(jìn)口額的增長(zhǎng)速度明顯超越了出口額。國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展緩慢，制約了企業(yè)科技創(chuàng)新和長(zhǎng)期發(fā)展的需求。究其原因在于科研投入與產(chǎn)出不相符，自主研發(fā)能力不足。盡管政府科研資金投入逐年增長(zhǎng)，但是科研產(chǎn)出未能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，同時(shí)我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度不完善，專利申請(qǐng)意識(shí)不強(qiáng)烈。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易的發(fā)展需要科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新保障。
無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易是技術(shù)進(jìn)步的體現(xiàn)，一國(guó)在技術(shù)上的領(lǐng)先地位將刺激其不斷向外擴(kuò)張，獲取利益是其最終目標(biāo)。誰(shuí)在技術(shù)上占據(jù)優(yōu)勢(shì)誰(shuí)將在國(guó)際貿(mào)易中占據(jù)主導(dǎo)地位。無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易主要是為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策的挑戰(zhàn)
會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。”在實(shí)際處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策也會(huì)發(fā)生變更，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也因各種因素有所不同。不同的國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)難免有所差異，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確定也不盡相同。我國(guó)當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀，很大程度上與會(huì)計(jì)政策有關(guān)。隨著無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)交易的迅速發(fā)展，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策而言既是一次前所未有的發(fā)展機(jī)遇，又是發(fā)展面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)，其挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義范圍相對(duì)狹窄，缺乏創(chuàng)新和統(tǒng)一管理
在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法中，各國(guó)基本達(dá)成了共識(shí)：知識(shí)產(chǎn)權(quán)是包括發(fā)明創(chuàng)造、商標(biāo)、著作、圖像等在內(nèi)的一切經(jīng)過(guò)人類思想醞釀的創(chuàng)造物，這些創(chuàng)造物受法律保護(hù)，任何人不得擅自運(yùn)用，否則知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有者可以運(yùn)用法律武器打擊侵權(quán)行為，維護(hù)自己的合法權(quán)益。知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)作為人類思想的發(fā)明創(chuàng)造，其持有者受法律保護(hù)。
在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域里，無(wú)形資產(chǎn)的概念界定、包含內(nèi)容、范圍大小存在差異。除了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)明確的定義之外，中國(guó)、美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家都有自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在定義無(wú)形資產(chǎn)時(shí)表現(xiàn)出了明顯的不同。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在定義無(wú)形資產(chǎn)概念時(shí)，表述內(nèi)容不同，前者指出無(wú)形資產(chǎn)存在的目的和方式及其特征；后者指出無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)“擁有”或者“控制”的，同時(shí)具有自身辨認(rèn)性和無(wú)實(shí)物性的特征。二者在闡述上的不同，使得其包含的內(nèi)容不盡相同。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目條款也有異于中國(guó)，其包括內(nèi)容除了一般的發(fā)明、版權(quán)、商標(biāo)、許可證、專利、品牌、文藝作品等，還有諸如調(diào)查研究、合同、公式、項(xiàng)目、系統(tǒng)、評(píng)估和預(yù)測(cè)等。涵蓋內(nèi)容多，無(wú)形資產(chǎn)范圍較廣，這是美國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視與保護(hù)機(jī)制下形成的良好傳統(tǒng)，在這樣的氛圍中企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展迅速，無(wú)形資產(chǎn)貿(mào)易崛起。英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣具有較為寬泛的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容，因而其無(wú)形資產(chǎn)所占比例較大。反之，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)包括“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)”，這些項(xiàng)目?jī)H僅是美國(guó)、英國(guó)等國(guó)的一部分。由于其規(guī)定范圍狹窄，內(nèi)容較少，使得企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)受限，金額低、比例小，與發(fā)達(dá)國(guó)家形成巨大的反差。這主要是由于我國(guó)缺乏完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，自主創(chuàng)新能力不夠，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)核心實(shí)力較弱，因而在跨國(guó)交易中處于劣勢(shì)。
2.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)缺乏可靠性，其管理質(zhì)量低下
無(wú)形資產(chǎn)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但是其無(wú)實(shí)物形態(tài)使得自身價(jià)值無(wú)法明確估算，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表統(tǒng)計(jì)中信息的可信度大大降低。為此我國(guó)為了進(jìn)一步規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，規(guī)定在不同類型的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容下，必須公開(kāi)標(biāo)明“無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額”等五項(xiàng)信息。但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)出來(lái)的大多是其中某一項(xiàng)或者某幾項(xiàng)，并未完全涉及。這就造成無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，而且有關(guān)部門(mén)沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息質(zhì)量評(píng)估的有效監(jiān)督和懲處辦法。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)政策的逐步完善和創(chuàng)新，無(wú)形資產(chǎn)種類的增多，就要求無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露符合標(biāo)準(zhǔn)，并且形成良好的監(jiān)督管理機(jī)制。如果會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，管理質(zhì)量低下，將直接影響無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)貿(mào)易的發(fā)展。為了解決越來(lái)越多越來(lái)越復(fù)雜的無(wú)形資產(chǎn)盈余問(wèn)題，眾多學(xué)者紛紛投入研究，不斷提出新的解決辦法，豐富無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息管理的學(xué)說(shuō)。相信未來(lái)一定有更加合理完善的制度保障，面對(duì)挑戰(zhàn)，中國(guó)的會(huì)計(jì)政策會(huì)勇于直面問(wèn)題，不斷發(fā)展成熟，為無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易保駕護(hù)航。
3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的定義存在差異
無(wú)形資產(chǎn)在交易過(guò)程中，其所有權(quán)和使用權(quán)發(fā)生了變化，二者相互分離。正是因?yàn)檫@樣的變化才引起了各國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定的差異和紛爭(zhēng)。美國(guó)在認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的過(guò)程中采用了傳統(tǒng)的辦法，認(rèn)為“擁有”和“控制”是判定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的依據(jù)。英國(guó)在判定過(guò)程中則采用了完全不同的準(zhǔn)則。在中國(guó)，其《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)定義為企業(yè)“擁有”或“控制”，但是這一定義又說(shuō)明了無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)”特點(diǎn)，而之所以要“可辨認(rèn)”就是為了促進(jìn)交易的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。那些無(wú)法辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)是不可以用來(lái)交易和轉(zhuǎn)讓的，因此單純的認(rèn)定“擁有”和“控制”是有所偏頗的，交易是無(wú)形資產(chǎn)自身的特性，也應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定的一個(gè)重要前提。
鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)跨境交易的頻繁，這樣的爭(zhēng)論也是不可避免的，如美國(guó)與英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利等國(guó)家表現(xiàn)較為突出。但是隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)交易的發(fā)展，中國(guó)最終會(huì)走向國(guó)際，在無(wú)形資產(chǎn)跨境交易頻繁發(fā)生的時(shí)候，我們必須對(duì)其所有權(quán)認(rèn)定作出一個(gè)明確合理的解釋，以應(yīng)對(duì)國(guó)際爭(zhēng)論，在爭(zhēng)論發(fā)生時(shí)能夠把控全局，提出建設(shè)性的意見(jiàn)。
三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)政策未來(lái)的展望
隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，我國(guó)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越密切，世界上先進(jìn)的產(chǎn)品、技術(shù)都先后進(jìn)入我國(guó)，我國(guó)面臨了前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，但這也給我國(guó)帶來(lái)了機(jī)遇。近幾年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易越來(lái)越成熟，逐漸適應(yīng)了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大的貢獻(xiàn)。為了使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌，我們重新修訂了許多經(jīng)濟(jì)方面的方針政策，事實(shí)證明我國(guó)是可以與世界經(jīng)濟(jì)接軌的。在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，科技創(chuàng)新與高科技產(chǎn)品的研發(fā)占據(jù)主導(dǎo)地位，無(wú)形資產(chǎn)的總額及比重越來(lái)越受到各國(guó)的重視。與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策也將逐步完善，并發(fā)展創(chuàng)新。
隨著國(guó)際間貿(mào)易越來(lái)越頻繁，無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)貿(mào)易、轉(zhuǎn)讓也越來(lái)越多，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及到關(guān)稅，這就要求我們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的范圍、價(jià)格有一個(gè)明確的準(zhǔn)則，使之融入世界軌道；使無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露符合標(biāo)準(zhǔn)，并且形成良好的監(jiān)督管理機(jī)制；還要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定盡快做出官方的定義。
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)新產(chǎn)品的研發(fā)、新技術(shù)手段的運(yùn)用、新設(shè)備的發(fā)明和創(chuàng)造。企業(yè)的生產(chǎn)力提高了，會(huì)促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，進(jìn)而提升國(guó)家的綜合實(shí)力和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力。因此無(wú)論從哪個(gè)層面而言，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的完善與變更都是必要的。
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【摘要】通過(guò)建立資產(chǎn)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)能夠順利地從資產(chǎn)管理部門(mén)傳輸?shù)骄W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，及時(shí)與資產(chǎn)管理部門(mén)聯(lián)系和溝通，確保資產(chǎn)賬目與實(shí)物相符，以滿足各單位隨時(shí)查詢、統(tǒng)計(jì)、上報(bào)的需要。
隨著高校管理體制改革的推進(jìn)，為緩解高等教育規(guī)模偏小的結(jié)構(gòu)性矛盾，很多高校或者對(duì)周?chē)慕虒W(xué)資源進(jìn)行整合，或者通過(guò)設(shè)立所謂的“二級(jí)學(xué)院”來(lái)達(dá)到擴(kuò)大高等教育規(guī)模的目的，形成了擁有多個(gè)校區(qū)且地理位置分散的“高校集團(tuán)”。應(yīng)該說(shuō)，二級(jí)學(xué)院或分校區(qū)的設(shè)立為增加高等學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、改善辦學(xué)條件、推進(jìn)高等教育大眾化與普及化、滿足人民群眾不斷增長(zhǎng)的高等教育消費(fèi)需求提供了很大的幫助。然而，在多校區(qū)辦學(xué)的新形勢(shì)下，高校新校區(qū)的建設(shè)規(guī)模之大，發(fā)展速度之快也令人吃驚。由于經(jīng)費(fèi)不足，很多高校都通過(guò)與銀行建立合作或信貸關(guān)系來(lái)解決工程項(xiàng)目的建設(shè)資金問(wèn)題。雖然這種負(fù)債擴(kuò)建加速了高校固定資產(chǎn)的積累，但很多高校存在著盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、盲目舉債的現(xiàn)象，造成高校資產(chǎn)管理頻頻出現(xiàn)漏洞甚至真空，影響了高校的穩(wěn)健發(fā)展。
隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷深化，如何做好高校尤其是多校區(qū)情況下的資產(chǎn)管理工作，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)使用效益，為教學(xué)、科研和生活服務(wù)，是擺在眾多高校面前的一項(xiàng)重要課題。高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀按照一般的分類方法，高校的資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩類。
1.固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
目前高校的資產(chǎn)管理還存在著體制不完善、機(jī)構(gòu)不健全等弊端。高校資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、行政管理權(quán)三位一體，沒(méi)有形成產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確的運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下、閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。有關(guān)部門(mén)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，浪費(fèi)和低效率是當(dāng)前高校資產(chǎn)使用和管理中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。高校資產(chǎn)管理部門(mén)不珍惜教育投資，資源利用效率意識(shí)談薄，對(duì)一些教學(xué)儀器設(shè)備和專用設(shè)備在購(gòu)置前往往缺乏可行性論證，計(jì)劃審批不嚴(yán)或流于形式；設(shè)備購(gòu)入后對(duì)其實(shí)際使用情況又缺少必要的了解。不進(jìn)行跟蹤管理，使一些設(shè)備長(zhǎng)期閑置且流動(dòng)性差，直接導(dǎo)致了高校資產(chǎn)的浪費(fèi)和使用低效率。對(duì)于合并后的多校區(qū)“高校集團(tuán)”來(lái)說(shuō)，高校合并的本意旨在加強(qiáng)資源共享，但現(xiàn)實(shí)情況卻是，許多高校的合并往往只是組織、人事的合并和財(cái)務(wù)賬上的簡(jiǎn)單相加，資產(chǎn)方面的合并管理混亂不堪，沒(méi)有建立資源共享機(jī)制，重復(fù)購(gòu)進(jìn)造成高投資、低效益的現(xiàn)象嚴(yán)重。再加上合并過(guò)程中各部門(mén)“搶占”設(shè)備，導(dǎo)致有賬無(wú)物、有物無(wú)賬、賬物不符的情況相當(dāng)嚴(yán)重。
2.無(wú)形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，擁有某些無(wú)形資產(chǎn)就能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，從而獲得高于一般水平的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，擁有無(wú)形資產(chǎn)既可以擴(kuò)大生源，又可以出更多的科研成果，從而提升學(xué)校的整體實(shí)力。毫無(wú)疑問(wèn)，高校作為人類新智慧的源泉是無(wú)形資產(chǎn)較集中的地方。無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣，是高校的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，也是獲取超額收益的重要途徑，在很大程度上代表著一個(gè)學(xué)校的實(shí)力與水平，決定著生源的數(shù)量、質(zhì)量和社會(huì)對(duì)畢業(yè)生的認(rèn)可程度以及經(jīng)費(fèi)的來(lái)源等。因此，高校無(wú)形資產(chǎn)管理的好壞，將直接影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，直接影響科技成果產(chǎn)業(yè)化的效果。目前，我國(guó)大多數(shù)高校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有統(tǒng)一的管理模式和管理機(jī)制，尚未納入學(xué)校資產(chǎn)管理的范疇，幾乎所有高校都沒(méi)有專門(mén)的管理部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)責(zé)。對(duì)于合并后或多校區(qū)的高校來(lái)說(shuō)，新合并組建的高校由于人員變化和體制不同及原有的凝聚力減弱等原因，使得無(wú)形資產(chǎn)的管理更加困難，這無(wú)疑為無(wú)形資產(chǎn)的流失留下了隱患。比如教師的專利技術(shù)或著作論文等科研成果屬于職務(wù)發(fā)明，應(yīng)納入學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)管理范疇，但這些成果很多情況下卻被課題負(fù)責(zé)人或論文作者個(gè)人占有。如果這些人員在高校合并過(guò)程中流動(dòng)，就會(huì)帶走這些無(wú)形資產(chǎn)，使學(xué)校受到巨大損失。即便沒(méi)有發(fā)生人員流動(dòng)，但由于有的教師、科研人員在社會(huì)兼職或擔(dān)任企業(yè)顧問(wèn)，他們可能會(huì)把自己在學(xué)校工作中取得的專利技術(shù)等職務(wù)成果有意無(wú)意地泄漏給所兼職或顧問(wèn)單位，造成學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的流失。高校的無(wú)形資產(chǎn)管理問(wèn)題日益突出，對(duì)此制定相應(yīng)的管理制度應(yīng)成為高校的當(dāng)務(wù)之急。
高校的全面資產(chǎn)管理
高校如果要做好資產(chǎn)管理工作，就必須同時(shí)管理好固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，這是全面資產(chǎn)管理的核心所在。所謂全面資產(chǎn)管理就是要對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)從購(gòu)置、使用、折舊到最后報(bào)廢進(jìn)行全過(guò)程、全方位的管理，并及時(shí)了解資產(chǎn)的狀態(tài)并將信息反饋給管理部門(mén)，管理部門(mén)據(jù)此對(duì)資產(chǎn)作出相應(yīng)的處理決定。從空間維度上看，全面資產(chǎn)管理應(yīng)涵蓋固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)方面，甚至還應(yīng)包括其他資產(chǎn)；從時(shí)間維度上看，全面資產(chǎn)管理應(yīng)從資產(chǎn)購(gòu)入開(kāi)始，經(jīng)過(guò)使用、折舊直到貶值、報(bào)廢整個(gè)生命周期都應(yīng)進(jìn)行全程跟蹤了解。所以，全面資產(chǎn)管理是一個(gè)立體的、全方位的資產(chǎn)管理體系。高校實(shí)行全面資產(chǎn)管理的主要任務(wù)就是要保證學(xué)校資產(chǎn)的安全與完整，不斷提高資產(chǎn)的效益。1.空間維度空間維度是指將資產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩種。對(duì)于固定資產(chǎn)管理來(lái)說(shuō)，目前很多高校的做法已成熟，如分部門(mén)管理、保證“賬、物、卡”一致等措施。全面資產(chǎn)管理要求高校在繼續(xù)實(shí)行這些有效措施的同時(shí)，注意劃分固定資產(chǎn)的國(guó)有屬性和自由屬性，對(duì)于國(guó)有部分的固定資產(chǎn)一定要加強(qiáng)管理，切實(shí)維護(hù)，對(duì)于自有部分應(yīng)注意提高固定資產(chǎn)的使用效率，擴(kuò)大使用范圍，使其發(fā)揮最大的作用。2.時(shí)間維度在時(shí)間維度上，要分別從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩個(gè)方面加強(qiáng)管理。將資產(chǎn)（固定或無(wú)形）看做一個(gè)生命體，從它的產(chǎn)生、壯大到消亡都要加以全程管理。對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)購(gòu)置前的可行性和必要性研究，如果可以短期租賃解決問(wèn)題就不必全價(jià)購(gòu)買(mǎi)，將有限的科研資金用在“刀刃”上；在固定資產(chǎn)使用中要加強(qiáng)運(yùn)行維護(hù)，確保資產(chǎn)時(shí)刻處于最佳使用狀態(tài)，以發(fā)揮其最大的效用，在使用過(guò)程中還應(yīng)注意折舊問(wèn)題，選擇合適的折舊方法在會(huì)計(jì)賬目中加以適當(dāng)反映；固定資產(chǎn)達(dá)到報(bào)廢年限后，應(yīng)按照逐級(jí)淘汰、注意節(jié)約的原則合理地對(duì)其清理銷賬。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)也有一個(gè)生命周期的過(guò)程。如某科研人員承擔(dān)一個(gè)國(guó)家級(jí)課題，應(yīng)在最初簽訂課題承擔(dān)合同時(shí)載明某些科研成果歸屬權(quán)的條款，并約定其時(shí)效性；課題進(jìn)行中應(yīng)時(shí)刻掌握課題的進(jìn)展情況，對(duì)于課題的階段性成果要有所了解；課題結(jié)束后更要注意對(duì)成果歸屬的界定，甚至可以將此作為是否足額撥付課題經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。
一、 問(wèn)題的引出
1989年，廣東佛開(kāi)高速公路有限責(zé)任公司成立 ，拉開(kāi)了我國(guó)通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)方式籌集公路建設(shè)資金的序幕。到2005年底 ，我國(guó)已有數(shù)百家公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)(包括20多家公路上市公司)利用證券市場(chǎng)籌集資金，管理著總量超過(guò)3萬(wàn)公里、總值超過(guò)1萬(wàn)億元人民幣的經(jīng)營(yíng)l生收費(fèi)公路 ，為我國(guó)公路建設(shè)事業(yè)、特別是高速公路建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。
經(jīng)營(yíng)I生收費(fèi)公路的快速發(fā)展 ，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的問(wèn)題和要求 ：一是應(yīng) 當(dāng)如何科學(xué)界定公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有路橋基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性?二是有人主張公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有的路橋收費(fèi)權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) ，那么應(yīng)當(dāng)如何核算路橋收費(fèi)權(quán)?三是如果現(xiàn)行制度規(guī)范適應(yīng)不了路橋收費(fèi)權(quán)核算的需要 ，解決問(wèn)題的基本思路是什么?
二 、有關(guān)路橋基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)屬性的探討
應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行法律 、法規(guī)的大環(huán)境下探討這一問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)公路法》(以下簡(jiǎn)稱《公路法 》)第65條規(guī)定 ：“由國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依照本法規(guī)定投資建成并經(jīng)營(yíng)的收費(fèi)公路，約定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，該公路由國(guó)家無(wú)償收回，由有關(guān)交通主管部門(mén)管理。”《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》第20條也規(guī)定：“收費(fèi)公路的權(quán)益，包括收費(fèi)權(quán) 、廣告經(jīng)營(yíng)權(quán) 、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營(yíng)權(quán)。”這意味著公路的所有權(quán)屬于國(guó)家；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只擁有依托路橋基礎(chǔ)設(shè)施有期限的路橋收費(fèi)權(quán)，而沒(méi)有其所有權(quán)或 “法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”。在規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要注銷收費(fèi)權(quán)，并將路橋基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交政府部門(mén)。所以，需要討論的主要問(wèn)題，不是路橋基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性 ，而是依托路橋基礎(chǔ)設(shè)施的路橋收費(fèi)權(quán)的資產(chǎn)屬性。調(diào)查結(jié)果表明，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所擁有的路橋收費(fèi)權(quán) ，一般是通過(guò)3種方式取得的 ：公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò) 自行投資建造路橋基礎(chǔ)設(shè)施來(lái)取得其有期限的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán) ；交通主管部門(mén)將已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán)作價(jià)入股投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，或公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將所擁有的公路收費(fèi)權(quán)作價(jià)入股投入新組建的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有償收購(gòu)取得已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán)。
進(jìn)一步分析，路橋收費(fèi)權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)，還是無(wú)形資產(chǎn)? 1996年交通部 《公路經(jīng)營(yíng)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》第5條規(guī)定：“公路經(jīng)營(yíng)權(quán)是依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的無(wú)形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級(jí) 以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)已建成通車(chē)公路設(shè)施允許收取車(chē)輛通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)和由交通部門(mén)投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營(yíng)權(quán)。”
對(duì)此 ，受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) ，應(yīng)當(dāng)將其取得的收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)管理與核算 。但是在實(shí)務(wù)中寧滬高速、山東基建、中原高速等公路上市公司，仍然將有償收購(gòu)的路橋收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算。
劉文成在2003年《交通財(cái)會(huì)》第5期發(fā)表題 目為《論公路收費(fèi)權(quán)是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)》的論文 ，也提出公路收費(fèi)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)的論斷。其理由為：‘骼地相依，不可剝離是公路資產(chǎn)最終形成的基本特征”；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)公路收費(fèi)是屬于特許經(jīng)營(yíng)，公路的終極所有權(quán)是國(guó)家而不是企業(yè)”。
筆者認(rèn)為 ，在公路特許經(jīng)營(yíng)的大框架下 ，由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)政府特別行政許可所取得的也只是有期限的收費(fèi)權(quán)，所以無(wú)論是通過(guò) 自行投資建造路橋基礎(chǔ)設(shè)施取得的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán) ，還是交通主管部門(mén)將作價(jià)入股投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán) ，以及公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將所擁有的、作價(jià)入股投入新組建的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的路橋收費(fèi)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形 資產(chǎn) 。
上述認(rèn)識(shí)所存在的主要問(wèn)題是 ：公路特許經(jīng)營(yíng)只是一種在理論研究基礎(chǔ)上形成的概念框架 ，尚缺乏必要的法律和法規(guī)的支撐 ；除了上市公司以外 ，投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收費(fèi)權(quán)， 基本上沒(méi)有通過(guò)價(jià)值評(píng)估 ，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)基本上是按照路橋的建造成本 、而不是其收費(fèi)權(quán)價(jià)值來(lái)作為資產(chǎn)記賬的依據(jù) ；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)能否成為路橋收費(fèi)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體，尚缺乏法律和制度依據(jù) 。
在實(shí)務(wù)中，無(wú)論是公路上市公司還是其他公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，基本上都是將通過(guò) 自行投資建造路橋基礎(chǔ)設(shè)施取得的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)，或者交通主管部門(mén)將作價(jià)入股投入公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)已建成政府還貸公路收費(fèi)權(quán) ，以及公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將所擁有的 、作價(jià)入股投入新組建的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的路橋收費(fèi)權(quán)，作為固定資產(chǎn)管理與核算。
由于同一性質(zhì)的資產(chǎn)在入賬時(shí)存在著不同的選擇 ，從而導(dǎo)致了成本項(xiàng) 目可比性不強(qiáng)。而且對(duì)于實(shí)務(wù)工作者而言，本身對(duì)公路資產(chǎn)性質(zhì)的界定也有不同的觀點(diǎn)，也必然造成對(duì)規(guī)定的選擇存在一定的偏好。
三、路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算所遇到的障礙
如果將企業(yè)取得的路橋收費(fèi)權(quán)界定為無(wú)形資產(chǎn)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn))x以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》)的相關(guān)規(guī)定，路橋收費(fèi)權(quán)的核算將面臨以下障礙。
1．初始計(jì)量
就購(gòu)買(mǎi)而言，路橋收費(fèi)權(quán)的初始計(jì)量不存在什么問(wèn)題。對(duì)于投資者投入的公路收費(fèi)權(quán)的初始計(jì)量，《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法)x以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)辦法 》)第8條規(guī)定 ：“以公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行投資的，首先應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng) ，經(jīng)合格的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估 ，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)關(guān)確認(rèn)后投入。”但據(jù)了解 ，在實(shí)際工作中，大部分投資者投入所形成的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的公路收費(fèi)權(quán)并沒(méi)有通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。通常直接以公路的建造成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，且作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
對(duì)于投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán) ，《公路法》和《財(cái)務(wù)辦法并沒(méi)有明確規(guī)定如何進(jìn)行初始成本計(jì)量。若根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn))×以下簡(jiǎn)稱《舊準(zhǔn)則》)的有關(guān)規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí) 發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法 申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。那么公路的建 造成本并不能得到反映，而且如果作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也會(huì)使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。
即使根據(jù)《新準(zhǔn)則》第8條 、第9條有關(guān)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目開(kāi)發(fā)階段支出的界定 ：企業(yè) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)記人當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在滿足相關(guān)的5個(gè)條件后方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。從這兩條規(guī)定來(lái)看 ，似乎也很難適應(yīng)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)核算投資建設(shè)公路所發(fā)生支出的要求。而且 ，投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)是否屬于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目所形成的無(wú)形資產(chǎn)還有待探討 。
現(xiàn)實(shí)的做法是，投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán) ，是以實(shí)際建造成本作為固定資產(chǎn) (公路構(gòu)筑物 )的人賬價(jià)值，這樣使得從建造到資產(chǎn)價(jià)值人賬的會(huì)計(jì)核算得到了延續(xù)和統(tǒng)一。應(yīng)該看到，投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值與建造成本并無(wú)直接聯(lián)系，建造成本只是反映了公路建造的歷史耗費(fèi)，而公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映的是這條公路未來(lái)取得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
2．折舊與攤銷
《舊準(zhǔn)則》第15條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的成本 ，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”。這意味著，如果將路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，則只能采用平均年限法攤銷。如果對(duì)路橋基礎(chǔ)設(shè)施硬性規(guī)定采用平均年限法 ，可能會(huì)由于忽視路橋類資產(chǎn)使用強(qiáng)度的變化以及通行費(fèi)收入與養(yǎng)護(hù)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系而使得對(duì)當(dāng)期養(yǎng)護(hù)支出的確認(rèn)無(wú)法與當(dāng)期的收入匹配。
這是因?yàn)楦咚俟返耐ㄐ心芰σ话闶前凑諠M足未來(lái)20年的需求進(jìn)行設(shè)計(jì)的，這就意味著，在特許經(jīng)營(yíng)前期，投資收益并不明顯，而到了經(jīng)營(yíng)中后期，由于車(chē)流量的增加，車(chē)輛通行費(fèi)收入也在增加 ，直至達(dá)到飽和狀態(tài)。如果公路收費(fèi)權(quán)的攤銷按照直線法進(jìn)行，這意味著在前期收入低 、公路磨損少的情況下攤?cè)藘r(jià)值大，而到了后期 ，攤?cè)藘r(jià)值又偏小，這有可能在一定程度上影響股東或潛在的投資者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確判斷。這是路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的第二大障礙。
《新準(zhǔn)則 》第l7條規(guī)定 ：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”這就為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)采用車(chē)流量法攤銷路橋收費(fèi)權(quán)開(kāi)了綠燈在實(shí)務(wù)中，2003年底我國(guó)l9家公路上市公司中選擇采用車(chē)流量法(或償債基金法 )攤銷路橋投資成本的有l(wèi)4家 。
《新準(zhǔn)則》規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般計(jì)人當(dāng)期損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)務(wù)辦法 ))貝0規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)人管理費(fèi)用對(duì)路橋收費(fèi)權(quán)而言 ，這樣處理的結(jié)果將導(dǎo)致公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)管理費(fèi)用高于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的奇怪現(xiàn)象。例如，現(xiàn)資股份有限公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)主要表現(xiàn)為路橋收費(fèi)權(quán) ，由于將路橋收費(fèi)權(quán)攤銷計(jì)人管理費(fèi)用，2005年該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為218 340 953．82元；由于將234 032 253．08元路橋收費(fèi)權(quán)攤銷額計(jì)人管理費(fèi)用，導(dǎo)致管理費(fèi)用超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，達(dá)到262 883 652．04元。這樣的會(huì)計(jì)信息披露難免會(huì)導(dǎo)致企業(yè)外部投資者、債權(quán)人以及其他關(guān)系人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果做出錯(cuò)誤判斷 。
3．后續(xù)支出
《舊準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。 對(duì)于路橋收費(fèi)業(yè)務(wù)，其后續(xù)支出包括了對(duì)公路的 日常保養(yǎng)、大中修支出等各類維護(hù)費(fèi)用，以及以后所發(fā)生的擴(kuò)建和技術(shù)改造等支出，如果說(shuō)這些費(fèi)用按照《舊準(zhǔn)則》的規(guī)定全部記人當(dāng)期損益，顯然是不合理的。一般來(lái)說(shuō)，平原地區(qū)一條四車(chē)道高速公路的大修費(fèi)用，每公里在500萬(wàn)元左右，而擴(kuò)建與技術(shù)改造費(fèi)用更高。由于路橋基礎(chǔ)設(shè)施的大修理在性質(zhì)上屬于局部更新 ，而且通常與技術(shù)改造相結(jié)合 ，其支出效益會(huì)在今后若干年內(nèi)發(fā)揮作用，也就是說(shuō)路橋收費(fèi)項(xiàng) 目的這些后續(xù)支出主要為資本性支出，因此，這些后續(xù)支出應(yīng)該在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷。以滬杭甬高速公路股份有限公 司為例，根據(jù)該公司在2004年年報(bào)中披露 ，該公司2004年完工的滬杭甬高速公路中修罩面工程，從2002年開(kāi)始施工，在3年的時(shí)間里共用了4l110萬(wàn)元，其 中2004年發(fā)生的費(fèi)用為9 540萬(wàn)元。我們可以假設(shè) ，除去2004年發(fā)生的費(fèi)用，余下的中修費(fèi)用在2002年與2003年均 攤，則每年的中修費(fèi)用達(dá)到了15 785萬(wàn)元，這是一般的資產(chǎn)進(jìn)行大中修都無(wú)法達(dá)到的費(fèi)用開(kāi)支，如果按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，這項(xiàng)工程的支出全部記人當(dāng)年的損益中，將極大地影響 滬杭甬高速公路股份有限公司的業(yè)績(jī)和形象 ，也容易讓投資者或者潛在的投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。由于《新準(zhǔn)則》沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出做出專門(mén)規(guī)范 ， 所以我們無(wú)法依據(jù)《新準(zhǔn)則》來(lái)規(guī)范路橋收費(fèi)權(quán)的后續(xù)支出。
四、解決問(wèn)題的思路
1．修改《新準(zhǔn)則》
如果說(shuō)把路橋收費(fèi)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)成共識(shí)并不再存在異議 ，那么修改《新準(zhǔn)則》勢(shì)在必行，但《新準(zhǔn)則》今年2月 15日剛剛，且主要規(guī)范的是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算與管理中 的共性問(wèn)題。要求一個(gè)準(zhǔn)則包羅萬(wàn)象，不僅解決共性問(wèn)題 ，也要解決特許行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的特定問(wèn)題 ，并不現(xiàn)實(shí)。
2．制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——路橋收費(fèi)權(quán)》
解決問(wèn)題的最好辦法就是制定一個(gè)專門(mén)針對(duì)路橋收費(fèi)權(quán)核算的準(zhǔn)則。具體理由有3方面。
首先，實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)制度是我國(guó)深化投融資體制改革的產(chǎn)物 ，在極大地推動(dòng)我國(guó)高速公路路網(wǎng)發(fā)展的同時(shí) ，也給我國(guó)的會(huì)計(jì)核算提出新的要求。應(yīng)該看到的是 ，路橋收費(fèi)業(yè)務(wù)是一種特殊的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)與一般工商行業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)完全不同，也不屬于一般的無(wú)形資產(chǎn)，必須對(duì)這種特殊的資產(chǎn)進(jìn)行專門(mén)的核算。
【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 使用壽命
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,知識(shí)創(chuàng)新步伐不斷加快,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越大,因此,加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與管理的重要性日益顯著。自會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)則)改革以來(lái),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范,在確認(rèn)、計(jì)量、處置和信息披露等方面都更為規(guī)范。這樣更有助于企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
一、無(wú)形資產(chǎn)的含義
1、概念
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn),給出了定義:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
2、與其他資產(chǎn)相比具有的特征
第一,由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源;第二,無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài);第三,無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性;第四,無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
二、中外會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的比較
1、我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定
2006年2月15日,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1號(hào)――存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。對(duì)于不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定:第一,使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。
2、國(guó)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定
(1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于1998年12月公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(IASNO.38)對(duì)相關(guān)的內(nèi)容做出了規(guī)定。IASNO.38攤銷部分指出“有一個(gè)允許的假定,即無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過(guò)20年”,“只有在極少數(shù)情況下,才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是一個(gè)長(zhǎng)于20年的特定期間”。對(duì)攤銷方法IASNO.38有如下規(guī)定:“在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)提取折舊金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所使用的方法應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,并一致地運(yùn)用于不同期間,除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化”。
(2)美國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定
美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年8月了《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第17號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)(APBNO.17)》,隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了幾項(xiàng)公告和解釋,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行了規(guī)定。APBNO.17認(rèn)為,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失。因此,其價(jià)值應(yīng)在估計(jì)的有效期內(nèi)攤銷,但不得超過(guò)40年。即有效期可以確定的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)在其有效期內(nèi)攤銷;如果不能確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期,則應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷;即使無(wú)形資產(chǎn)的有效期超過(guò)40年,仍應(yīng)按40年的期限進(jìn)行攤銷。APBNO.17還同時(shí)建議,當(dāng)所期望的有效年限發(fā)生變化時(shí),尚未攤銷的成本應(yīng)在修正后的受益年限內(nèi)予以分?jǐn)?但不得超過(guò)40年。美國(guó)APBNO.17規(guī)定假如企業(yè)能證明其他攤銷法更為合適,可不用直線法。
三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的看法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn),第十九條給出使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。結(jié)合我國(guó)在制度改革之前的做法和國(guó)際通行做法,本人認(rèn)為,無(wú)論從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資本積累、國(guó)際間趨同、謹(jǐn)慎性原則來(lái)看,還是從促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力出發(fā),都應(yīng)做出使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的規(guī)定。另從新修訂的《公司法》中可以看出,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)最高出資比例從原有的20%提高到70%就是對(duì)企業(yè)最大限度的支持。那么我們?yōu)槭裁床辉诓淮_定期限攤銷上更進(jìn)一步呢,而規(guī)定不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的好處是顯而易見(jiàn)的,具體見(jiàn)以下優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)分析。
四、不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)點(diǎn)
1、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
隨著時(shí)間的推移和技術(shù)進(jìn)步的加快,不確定期限無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貶值風(fēng)險(xiǎn)會(huì)日益增加。在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,無(wú)形資產(chǎn)比例加大使得企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)增大。如果采取攤銷,企業(yè)可以較快地收回?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值,降低企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)。攤銷一方面使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本,分散了風(fēng)險(xiǎn);另一方面又使費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn),增強(qiáng)了公司抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,因而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。
2、有利于企業(yè)資本積累,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大
如果企業(yè)現(xiàn)在能夠通過(guò)每期攤銷抵稅,減少現(xiàn)金流出,在企業(yè)需要流動(dòng)資金投入或者有投資機(jī)會(huì)時(shí),我們可以及時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以及增加資本投入,使企業(yè)更快發(fā)展壯大。同時(shí)我們還可以減少籌資成本,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),從而降低因借款而增加成本和帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)國(guó)際間同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,加快國(guó)際間趨同
無(wú)論從美國(guó)《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第17號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(APBNO.17),還是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(IASNO.38)都分別對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷做了相應(yīng)的規(guī)定,因無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失,因此美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出所有無(wú)形資產(chǎn)最長(zhǎng)不超過(guò)40年的攤銷期限,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出最長(zhǎng)不超過(guò)20年的攤銷期限。與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不同的是,我國(guó)在此采取了保守的做法,而此做法將直接對(duì)我國(guó)企業(yè)在資本投入、資本積累、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,不利于我國(guó)企業(yè)規(guī)模化,在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力上顯然不在同一起跑線上。
近年來(lái),我國(guó)加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)制度(政策)趨同的步伐,同國(guó)際接軌是必然的結(jié)果。而我們現(xiàn)在政策與多數(shù)國(guó)家規(guī)定顯然背道而馳,這將大大增加與國(guó)際趨同的時(shí)間。
五、不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的缺點(diǎn)
1、降低企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投入的熱情
近年我國(guó)的出口額度雖有大幅度增加,但看其結(jié)構(gòu)主要是來(lái)料加工和勞動(dòng)密集型企業(yè)出口,“技術(shù)、品牌”型出口所占比重小。我們要改變這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),就需要國(guó)家政策的鼓勵(lì)和企業(yè)的不斷投入,企業(yè)只有在不斷的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)中投入和提升品牌價(jià)值,而符合資本化條件的不確定期限無(wú)形資產(chǎn)又不能及時(shí)抵稅收回,事必會(huì)降低企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的熱情,而此投入要在可預(yù)見(jiàn)不能收回甚至是企業(yè)廢業(yè)才能收回顯然不能為企業(yè)所接受。
2、與謹(jǐn)慎性原則相悖
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益。在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著眾多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。很多企業(yè)并不能預(yù)見(jiàn)將來(lái)如何發(fā)展。因此我們單憑會(huì)計(jì)期未對(duì)使用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試來(lái)估計(jì)其可能的損失,從可操作性角度和時(shí)間價(jià)值以及穩(wěn)健性角度考慮是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求:企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,即不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。
3、政策的倒退
原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益,如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限,該無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限按如下原則確定:第一,合同規(guī)定收益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限;第二,合同沒(méi)有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限;第三,合同規(guī)定了收益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)收益年限和有效年限兩者之中較短者;第四,如果合同沒(méi)有規(guī)定收益年限,法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。而此次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革把不確定期限無(wú)形資列為不予攤銷之列,顯而易見(jiàn)是政策的倒退。
六、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)對(duì)不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的不利影響
由于準(zhǔn)則規(guī)定不確定期限無(wú)形資產(chǎn)不攤銷,而一旦我們對(duì)不確定期限的無(wú)形資進(jìn)行攤銷,事必會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響,這就要求我國(guó)的財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)從支持技術(shù)進(jìn)步、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新,增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)力的角度,通過(guò)制定相應(yīng)積極的政策,支持企業(yè)的不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷甚至是加速攤銷。也只有這樣我國(guó)企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中取得先機(jī),才能逐步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
七、不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法、期限及賬務(wù)處理建議
1、方法
不確定期限無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合本企業(yè)的攤銷方法,使得攤銷與預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式相一致,并且一致地運(yùn)用到不同會(huì)計(jì)期間。
2、攤銷期限
結(jié)合國(guó)外對(duì)不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定(美國(guó)最長(zhǎng)不超過(guò)40年;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)責(zé)委員會(huì)規(guī)定一般不超過(guò)20年),我國(guó)應(yīng)采用受益期限與法律規(guī)定較低者為準(zhǔn)。合同有受益期限的,按合同規(guī)定執(zhí)行;合同沒(méi)有規(guī)定受益期限的,按法律規(guī)定執(zhí)行;合同與法律都沒(méi)有規(guī)定的,以及雖然合同與法律均規(guī)定受益期限的,也應(yīng)以10-20年攤銷為宜,其中20年為上限,具體企業(yè)可視具體情況而定,并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
3、賬務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理很簡(jiǎn)單,根據(jù)受益及承擔(dān)能力原則,按期進(jìn)行攤銷即可,即:
借:制造費(fèi)用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn))
借:管理費(fèi)用(不能指定受益產(chǎn)品時(shí))
貸:累計(jì)攤銷
八、結(jié)論
通過(guò)上面我們對(duì)中外在不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷做法上的對(duì)比分析,以及不確定期限無(wú)形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)缺點(diǎn)分析我們不難看出,其攤銷對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是多么的重要,甚至對(duì)一個(gè)行業(yè)乃至國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的影響也將是深遠(yuǎn)和廣闊的。所以我們只有把不確定期限無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷,企業(yè)發(fā)展才有后勁和強(qiáng)大動(dòng)力,才能越來(lái)越好。
【參考文獻(xiàn)】
