時(shí)間：2023-03-28 15:13:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時(shí)也會承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)領(lǐng)域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險(xiǎn)而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門來落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營狀況，對企業(yè)各個(gè)方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時(shí)間制定出相應(yīng)問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對測試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時(shí)對內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價(jià)，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會對企業(yè)的各個(gè)職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個(gè)職能部門長期處于隨時(shí)可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識、企業(yè)管理的相關(guān)問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對整個(gè)公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對公司各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個(gè)人去對整個(gè)公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對審計(jì)部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來十分順利。
三、結(jié)語
經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個(gè)更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
［1］梁靜.淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用［J］.經(jīng)濟(jì)視野,2014（11）.
審計(jì)論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)審計(jì)問題及應(yīng)對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中最為常見的活動之一。如今，會計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會計(jì)審計(jì)工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會計(jì)審計(jì)對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對于會計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會計(jì)審計(jì)存在的問題
(一)會計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會計(jì)審計(jì)體制。會計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計(jì)審計(jì)方法過于陳舊、單一的問題，由于會計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識等。
三、完善會計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會計(jì)審計(jì)工作的開展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)人員的知識培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動不大，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過程中，審計(jì)行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計(jì)”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。
(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性。“精神”上的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用。可以根據(jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
本文首先概述了企業(yè)內(nèi)部控制管理的特點(diǎn)，進(jìn)而分析了現(xiàn)階段我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的問題，并有針對性的提出了解決完善措施，可以為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理提供合理的參考。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督；問題；管理；
企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金以及資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動科學(xué)合理，而建立的管理體系。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以有效的確保企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)可靠，并能夠控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。
1企業(yè)內(nèi)部控制特征概述
（1）企業(yè)內(nèi)部控制開展的目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。開展內(nèi)部控制工作，主要是在合法、科學(xué)、規(guī)范的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督控制，通過提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率來提高企業(yè)價(jià)值，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。
（2）內(nèi)部控制工作可以避免企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)內(nèi)部控制管理由于對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行控制管理，因而有助于實(shí)時(shí)動態(tài)的監(jiān)管，進(jìn)而起到保證企業(yè)的資產(chǎn)安全的作用。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)可靠。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)有完善的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，有力的監(jiān)督評估部門，因而能夠有效避免會計(jì)信息失真的發(fā)生，確保各類信息的及時(shí)準(zhǔn)確與客觀公正，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制工作問題分析
（1）企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全。由于部分企業(yè)對于內(nèi)控管理工作的重視程度不足， 導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作缺乏順利開展的基礎(chǔ)。由于對于企業(yè)內(nèi)控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認(rèn)識，對于內(nèi)控工作制度體系的建設(shè)也缺乏積極性，甚至片面的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控工作是針對企業(yè)部分經(jīng)營管理內(nèi)容的重點(diǎn)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業(yè)內(nèi)控工作難以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，發(fā)揮自身的管理控制作用。
（2）內(nèi)部審計(jì)工作成效較差。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，也是使內(nèi)部控制工作順利開展的關(guān)鍵部分。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在以下幾方面問題：內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性較差，經(jīng)常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的對象難以涵蓋企業(yè)各級機(jī)構(gòu)部門；其次，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識理解存在問題，將內(nèi)部審計(jì)工作錯(cuò)誤的等同于會計(jì)監(jiān)督，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)經(jīng)營決策管理的優(yōu)化作用；第三，內(nèi)部審計(jì)工作開展基礎(chǔ)差，內(nèi)部審計(jì)工作需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內(nèi)部審計(jì)工作。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作人員能力水平低，制約了內(nèi)控管理工作的順利開展。現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)控管理工作團(tuán)隊(duì)知識結(jié)構(gòu)水平低，難以適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)控管理工作的要求。內(nèi)控管理工作人員財(cái)務(wù)會計(jì)理論知識不足，管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，難以順利開展具體的內(nèi)控管理措施。此外，部分工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較差，難以客觀公正的開展內(nèi)控管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)效性較差，內(nèi)控管理工作流于表面并無實(shí)際的意義。
3我國企業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化管理途徑研究
由于受到傳統(tǒng)管理體制的影響，內(nèi)部控制管理工作仍屬于我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優(yōu)化管理措施：
（1））加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理制度的建設(shè)。完善合理的內(nèi)控管理制度是開展企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)，因此開展企業(yè)內(nèi)控工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的內(nèi)控制度。對于內(nèi)控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度相適應(yīng)，通過對企業(yè)的整體管理體系進(jìn)行分析，明確企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。此外，還需要注意將企業(yè)內(nèi)控管理工作與企業(yè)正常管理流程的整合，在保證企業(yè)業(yè)務(wù)順利開展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作水平的不斷提高。
（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置。開展企業(yè)內(nèi)控管理工作，不僅需要完善的內(nèi)控管理制度，也需要全面的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，對于內(nèi)控管理工作進(jìn)行具體的開展落實(shí)。對于內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內(nèi)控工作的內(nèi)容，有側(cè)重的劃分企業(yè)內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵。同時(shí)，應(yīng)該對設(shè)置的企業(yè)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的職能權(quán)限的劃分，通過賦予其一定的權(quán)利保證企業(yè)內(nèi)控工作能夠正常開展不受干擾，通過內(nèi)控管理工作各個(gè)職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作效率的最大化。
（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理過程中信息的及時(shí)交流溝通。信息作為企業(yè)進(jìn)行控制管理的主要依據(jù)，對于企業(yè)內(nèi)控管理也具有重要的作用。信息的及時(shí)掌握、處理以及共享應(yīng)用，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。完善的信息化建設(shè)同時(shí)也可以為內(nèi)控管理同坐開展提供更為良好的環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控管理工作的成效。因此，在內(nèi)控管理過程中應(yīng)該重視企業(yè)信息化體系的建設(shè)， 強(qiáng)化基礎(chǔ)信息的控制管理，避免會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，并在信息數(shù)據(jù)的處理過程中借助先進(jìn)的應(yīng)用軟件，提高信息的收集整理以及應(yīng)用效率。此外，應(yīng)該重視企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)的安全，避免由于信息泄露造成企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。
（4）針對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作人員開展必要的教育培訓(xùn)。保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，必須提高相關(guān)工作人員的能力水平。企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行人員必須能夠精通財(cái)務(wù)會計(jì)理論知識，同時(shí)熟悉國家以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律及制度，并具備足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，以保證企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利進(jìn)行。此外，企業(yè)應(yīng)該針對內(nèi)控管理工作人員建立必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對于內(nèi)控管理工作效率以及工作質(zhì)量高的工作人員給與相應(yīng)的激勵(lì)措施，對于內(nèi)控管理工作不到位的工作人員制定相應(yīng)的處罰措施，通過強(qiáng)化對人的管理確保企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利開展。
（5）重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是對企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行有效監(jiān)督的關(guān)鍵手段。因此，企業(yè)必須針對內(nèi)部控制管理工作設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并選擇知識經(jīng)驗(yàn)豐富，工作能力強(qiáng)的人員進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。
（6）對企業(yè)的內(nèi)控管理工作定期進(jìn)行評估分析。在企業(yè)的內(nèi)控管理工作開展過程中，應(yīng)該定期的依照相關(guān)程序進(jìn)行內(nèi)控管理工作的評估考核，并及時(shí)總結(jié)分析工作開展過程中存在的各種問題，對內(nèi)控管理工作體系進(jìn)行動態(tài)全面的調(diào)整。此外，應(yīng)該注重不斷創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需求，不斷革新內(nèi)控管理工作方式，強(qiáng)化內(nèi)控工作對企業(yè)的監(jiān)督管理職能，確保企業(yè)整體管理水平的提高。
4 結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制工作可以有效的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理流程，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也具有重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該在遵守相關(guān)法律以及政策的前提下，建立健全內(nèi)控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強(qiáng)化內(nèi)控工作的執(zhí)行力度，發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的推動作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]弭霞 關(guān)于商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究 [期刊論文] -現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2011（23）.
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制 ；問題；對策
當(dāng)今社會市場競爭越來越激烈，企業(yè)想要較好的生存和發(fā)展就離不開內(nèi)部會計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度已經(jīng)成為企業(yè)很重要的一項(xiàng)工作，它是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的有力保證。但是，我國大部分的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度都存在一些問題，針對這一現(xiàn)狀，本論文就企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的一些問題進(jìn)行分析并給出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。
一、引言
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實(shí)施而制定的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是提高企業(yè)競爭能力的有力保障。
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建立和完善是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、充分發(fā)揮會計(jì)職能、貫徹實(shí)施法律法規(guī)的必然要求。第一，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對企業(yè)的管理提出了更高的要求，管理水平高低對企業(yè)發(fā)展起決定性作用。建立會計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，有效調(diào)動管理者積極性，使得企業(yè)能夠獲得最大利潤。第二，會計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部控制的同時(shí)，在進(jìn)行核算、監(jiān)督、控制等各環(huán)節(jié)的工作當(dāng)中，需要以制度作為執(zhí)行的依據(jù)，控制制度能有效避免人為干擾。第三，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，我國已經(jīng)相繼頒布了相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度是貫徹執(zhí)行相關(guān)法律和法規(guī)的客觀要求。
二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
（一）內(nèi)部會計(jì)控制總體效果不太理想
我國建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。但是在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，企業(yè)往往把內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)系起來，對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的積極性不大，甚至還有一些工作人員存有抵觸心理。內(nèi)部會計(jì)控制制度是根據(jù)《會計(jì)法》制定的，起著規(guī)范指導(dǎo)作用，供企業(yè)參考實(shí)行，強(qiáng)制約束力還不夠。由于這些原因，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)用的總體效果不太理想。有關(guān)調(diào)查表明：從行業(yè)來看，金融企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)用效果較好；從企業(yè)類型來看，國有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制則相對薄弱，它們實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制主要是政府要求必須實(shí)行所致；從企業(yè)規(guī)模來看，規(guī)模大的企業(yè)其控制效果要比規(guī)模較小的企業(yè)好。
（二）內(nèi)部會計(jì)控制的體系不健全
很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，體系的不健全導(dǎo)致總體上缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，大多數(shù)企業(yè)只重視經(jīng)營而不重視管理，在制定內(nèi)部控制的內(nèi)容上過于簡單、片面，在利益的驅(qū)使下，更是使原有的內(nèi)部控制失去控制。在真正發(fā)生問題時(shí)又開始重新強(qiáng)調(diào)事后控制，可這樣通常是在違規(guī)之后再去挽救，也就失去了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的應(yīng)有效力。
（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮其監(jiān)督作用
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)控、自我約束而采用的重要措施，是保證會計(jì)資料客觀真實(shí)、科學(xué)完整的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員處在企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)當(dāng)中，他們的發(fā)展、升遷都依附其所在的單位，受制于企業(yè)經(jīng)理人員。審計(jì)人員有可能因?yàn)槭艿侥承┮蛩赜绊懀话凑占榷ǔ绦蜻M(jìn)行操作。那樣審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果則會背離客觀實(shí)際，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用被弱化甚至是形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體從屬于企業(yè)經(jīng)營者，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其監(jiān)督作用。
（四）內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏社會監(jiān)督
目前我國很多的企業(yè)在其內(nèi)部缺乏必要監(jiān)督，在其外部也缺乏必要的社會監(jiān)督。某些企業(yè)雖有內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是缺乏必要的社會監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。社會監(jiān)督的缺失造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮作用。會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一。目我國會計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不太健全，而財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)也沒有很好地發(fā)揮它們的監(jiān)督作用，各個(gè)監(jiān)督主體只在各自領(lǐng)域?qū)嵤┍O(jiān)督，不能有效形成監(jiān)督合力，最終難以達(dá)到理想的監(jiān)督效果。會計(jì)中介機(jī)構(gòu)本來是屬中立的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是會計(jì)行業(yè)同行之間的競爭使得它們?yōu)榍笞陨砩婧桶l(fā)展而去迎合客戶需求，導(dǎo)致它們不能站在客觀公正的立場，所以不能有效發(fā)揮其中立的社會監(jiān)督作用，最終結(jié)果是社會監(jiān)督的低效甚至是無效。
三、完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的策略
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)
目前首先要做的是加快企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，形成適合所有企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制基本框架，按企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)分門別類地制定相應(yīng)的控制制度，增強(qiáng)其可操作性和指導(dǎo)性。其次要進(jìn)一步拓展內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容、方法。其內(nèi)容不僅要涵蓋實(shí)物資產(chǎn)，還要包括無形資產(chǎn)、會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、內(nèi)部會計(jì)控制信息披露。應(yīng)該加快推進(jìn)方法體系的建設(shè)，正式出臺相關(guān)控制方法的專門規(guī)范。再次應(yīng)加強(qiáng)宣傳教育和監(jiān)督檢查，將上市公司建立并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的情況作為其監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。
（二）企業(yè)應(yīng)該提高認(rèn)識，自覺加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想認(rèn)識、綜合素質(zhì)和道德水平是內(nèi)部會計(jì)控制制度建立的關(guān)鍵，完善的法律法規(guī)只是為企業(yè)提供了一個(gè)框架，企業(yè)還需要根據(jù)自身的實(shí)際情況制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。如果領(lǐng)導(dǎo)者不兼容崗位串通舞弊、，內(nèi)部會計(jì)控制的有效性就會降低。企業(yè)應(yīng)從管理學(xué)的角度重新認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制，把它作為內(nèi)部管理的手段和方法，積極主動地增強(qiáng)自身設(shè)計(jì)并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制。領(lǐng)導(dǎo)者更要轉(zhuǎn)變思想觀念，認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制對企業(yè)生存發(fā)展的重大意義，為建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（三）加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會計(jì)人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的從屬和依附使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。科學(xué)有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度需要強(qiáng)而有力的內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行。有效的內(nèi)部審計(jì)不但可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營問題，也能更好地規(guī)范企業(yè)行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。企業(yè)只有將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制制度有機(jī)結(jié)合起來，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患未然，避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失控。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，有條件的企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)會計(jì)賬目、內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的合理性、有效性的評價(jià)，并且針對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，督促相關(guān)部門進(jìn)行改正，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度健康有效運(yùn)行。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督
整個(gè)會計(jì)控制過程也需要在社會監(jiān)督下完成，有效的社會監(jiān)督能促進(jìn)企業(yè)管理機(jī)制的完善，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范的時(shí)候社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以要求企業(yè)及時(shí)整改，從而有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度對企業(yè)管理的重要作用。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，立法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門和監(jiān)管部門等社會監(jiān)督力量需要對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制制度進(jìn)行必要監(jiān)管。社會審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度一道監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的過程中應(yīng)該提出有效的建設(shè)性建議以此幫助企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為、完善企業(yè)會計(jì)制度。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期檢查和不定期抽查，防止舞弊行為和行為的發(fā)生，在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)充分肯定和支持企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督，以此規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn),探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題,進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用,并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。
內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義
(一)內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立,客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實(shí)際工作中,應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評價(jià),注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評價(jià)的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。133229.CoM就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以保證其獨(dú)立性。
(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象和范圍
中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對象時(shí),內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動。
二、內(nèi)部控制制度建設(shè)
內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關(guān)系非常密切,二者日益融合。現(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個(gè)方面,與管理活動的各項(xiàng)職能交織融合在一起,內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢。
內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:
第一,內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來,內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。
第二,內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì),審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對審計(jì)人員的重要性,進(jìn)而對其進(jìn)行研究,擴(kuò)大了對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會計(jì)資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容,而涉及經(jīng)營管理等多方面。
第三,內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃,以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。
三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容,發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的作用,是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評價(jià),行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制,但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到,因此,內(nèi)部審計(jì)對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評價(jià),提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。
內(nèi)部審計(jì)作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu),通過對內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測、評價(jià),保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行,并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整,為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。
通過采用詢問、問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計(jì)方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。
內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查,分析測試、評價(jià),確定其可信程度,從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料,以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:
一是促進(jìn)國家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,促進(jìn)會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。
二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高,審計(jì)工作量越來越大,而內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查,節(jié)約時(shí)間和人力成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。
三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評價(jià),針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容,保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。
四、結(jié)語
適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理,缺少有效的內(nèi)部控制,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型,這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價(jià),以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用,完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ),為組織做好服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]張孝蘭,肖章大.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范對策[j].樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(8).
關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè) 內(nèi)審工作 現(xiàn)狀
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，企業(yè)面臨的市場競爭尤其激烈，處在經(jīng)濟(jì)大發(fā)展浪潮中的商貿(mào)企業(yè)更是如此，如何在變幻莫測的市場大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟、持續(xù)前進(jìn)成為商貿(mào)企業(yè)面臨的重大課題。鑒于這種大環(huán)境，企業(yè)內(nèi)審在商貿(mào)企業(yè)中的作用日漸突顯出來，只有全方位的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的效率，為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供真實(shí)可靠的信息，才能促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)的作用
伴隨現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，加強(qiáng)企業(yè)自身監(jiān)督、強(qiáng)化企業(yè)自身管理的內(nèi)部審計(jì)制度出現(xiàn)了，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我升值的有效手段，是提高企業(yè)價(jià)值、改善組織運(yùn)營模式的重要途徑。企業(yè)通過規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，改善企業(yè)的控制、治理過程，繼而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)包括過程控制性、監(jiān)督的經(jīng)常性、事前監(jiān)督與過程控制相結(jié)合等幾個(gè)方面。
內(nèi)部審計(jì)的基本職能即是它的監(jiān)督職能，基于國家制度規(guī)定及各類財(cái)經(jīng)法規(guī)下，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日趨擴(kuò)大，經(jīng)營方式的日趨多樣化，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的日趨分散化，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的作用發(fā)揮也越來越困難。除了監(jiān)督職能之外，內(nèi)部審計(jì)的另外一種重要職能就是它的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能，通過一定的規(guī)范化審核，評定企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策是否科學(xué)可行，繼而評定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否按照企業(yè)的目標(biāo)和決策在進(jìn)行，評定企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全合理，針對這些評定提出針對性的意見和建議，繼而改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀
（一）內(nèi)審力量逐漸增強(qiáng)
在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，隨著企業(yè)不斷加強(qiáng)管理的需要，商貿(mào)企業(yè)的管理者越來越深入的認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用和價(jià)值，越來越多的企業(yè)管理開始加大內(nèi)部審計(jì)的力量。部分商貿(mào)企業(yè)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置為完全獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；部分商貿(mào)企業(yè)提升了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層次，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；還有部分商貿(mào)企業(yè)在原有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)上增加了專業(yè)的審計(jì)人員，有的商貿(mào)企業(yè)盡管財(cái)務(wù)與審計(jì)合署辦公，但是擁有專制的審計(jì)人員。
（二）內(nèi)審范圍逐漸拓寬
商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過一段時(shí)間的探索和實(shí)踐，企業(yè)審計(jì)范圍有了大幅度拓寬，由原來的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等向評價(jià)經(jīng)營管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力等方面拓寬；內(nèi)審工作也有事后審計(jì)逐漸向事前審計(jì)、事中審計(jì)過度；審計(jì)人員開始參與項(xiàng)目論證和材料物資競標(biāo)比價(jià)采購，內(nèi)部審計(jì)的工作開始深入到商貿(mào)企業(yè)管理的各個(gè)層面。
（三）內(nèi)審工作進(jìn)一步規(guī)范
隨著越來越多的商貿(mào)企業(yè)對內(nèi)審工作的進(jìn)一步重視，企業(yè)管理者為保證內(nèi)審工作有序、有效的開展下去，目前有很多商貿(mào)企業(yè)根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，建立并進(jìn)一步健全了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，制定了《內(nèi)部審計(jì)程序?qū)嵤┘?xì)則》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等。
三、商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審工作存在的問題
盡管很多商貿(mào)企業(yè)的管理者已經(jīng)看到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)在商貿(mào)企業(yè)中的開展也呈現(xiàn)出了新的現(xiàn)狀，但由于我國內(nèi)部審計(jì)的整體工作起步比較晚，因此在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中依然會存在著諸多問題，這些問題依然是制約商貿(mào)企業(yè)及內(nèi)審工作的發(fā)展。
（一）對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足
盡管有部分商貿(mào)企業(yè)對內(nèi)審工作的重要性認(rèn)識比較到位，但是對于很多傳統(tǒng)的企業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)部門還是一個(gè)比較新鮮的事物，很多企業(yè)的管理者沒有清醒的認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的切實(shí)重要性，不理解內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)提升管理水平的重要作用，依然只是一味的重視企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的管理，對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督約束作用置之不理。再加上我國長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在實(shí)際工作中重生產(chǎn)、忽視管理的觀念尤其嚴(yán)重，很多商貿(mào)企業(yè)一時(shí)間也難以扭轉(zhuǎn)這種局面，尤其處于現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制不完善的大環(huán)境中，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識尤其不夠深入。
（二）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全
內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全問題不僅僅存在于商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部，從內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制建立的那一天起，諸多學(xué)者就對其先天性的缺陷有所關(guān)注，那就是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題，外部審計(jì)的獨(dú)立性一直都是其優(yōu)勢，內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部建立的，內(nèi)部審計(jì)的工作人員大部分都是企業(yè)內(nèi)部人員，因此其活動往往受到企業(yè)管理層的直接授意，內(nèi)審人員在公司中沒有獨(dú)立性，在公司中的地位不明顯，繼而導(dǎo)致很多商貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。
（三）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織部門構(gòu)架不科學(xué)
由于內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性，內(nèi)審計(jì)制度不夠健全，繼而導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審部門的組織架構(gòu)出現(xiàn)了很大問題，內(nèi)審人員大部分都是有企業(yè)管理者授意挑選，大部分還是出自于本公司的財(cái)務(wù)部門，由于內(nèi)部審計(jì)不能得到管理部門的重視，很多外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審人員長期閑置，這些人員成為名符其實(shí)的擺設(shè)。
（四）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法比較落后
內(nèi)部審計(jì)制度在我國興起的整體時(shí)間比較晚，很多商貿(mào)企業(yè)并不是真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)制度的重要性才引入的，而是迫于政策壓力才在企業(yè)內(nèi)部建立的審計(jì)部門，制度的建立也只是相應(yīng)政策的號召，但并沒有考慮到建立之后的實(shí)際效果。因此，很多商貿(mào)企業(yè)制定的內(nèi)部審計(jì)制度的操作規(guī)范比較落后，內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)用性比較差，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用。
（五）商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的考核及考評體系不完善
盡管我國頒布的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則上明確規(guī)定，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)部門工作進(jìn)行定期檢查。但是在商貿(mào)企業(yè)中，很多都忽視了這一規(guī)定，沒有對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行事后考核和評價(jià)。還有部分商貿(mào)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的成果進(jìn)行了檢查，但常常忽略了過程的控制，很多時(shí)候只是出現(xiàn)問題后才補(bǔ)救，導(dǎo)致工作時(shí)長陷入被動。
四、提高商貿(mào)企業(yè)內(nèi)審工作的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的再認(rèn)識
商貿(mào)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視是企業(yè)內(nèi)審工作的重要保證，管理層應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想，主動接受審計(jì)人員的監(jiān)督約束，在制度層面上，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性，繼而能夠更好的為公司服務(wù)。
（二）健全內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制
商貿(mào)企業(yè)不僅要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，還要結(jié)合商貿(mào)企業(yè)自身的實(shí)際情況，完善本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)和運(yùn)行制度，在實(shí)際工作嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)范，在過程發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，保證內(nèi)審工作的順利進(jìn)行。
（三）提升內(nèi)部審計(jì)構(gòu)架的合理性
內(nèi)部審計(jì)制度具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)該借鑒當(dāng)代西方企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式。有經(jīng)驗(yàn)得之，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性也越強(qiáng)，因此為保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性，可有董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，最大限度的發(fā)揮內(nèi)審職能的監(jiān)督約束性。
（四）學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)提高內(nèi)審工作質(zhì)量
內(nèi)審工作存在于商貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，是代表企業(yè)作為最高權(quán)力機(jī)關(guān)行使監(jiān)督權(quán)，對整個(gè)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造過程全程化監(jiān)督，因此我國應(yīng)學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的內(nèi)審工作的管理方法，并滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，改變現(xiàn)有的以財(cái)務(wù)收支作為主要監(jiān)督對象的狹窄模式，拓展審計(jì)工作的監(jiān)督對象。
（五）完善內(nèi)部審計(jì)的考核及考評機(jī)制
完善企業(yè)內(nèi)審考評體系并不僅僅要著眼于事后補(bǔ)救的控制措施，還要在制度建立和執(zhí)行過程中，明確各級審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限范圍，強(qiáng)化責(zé)任意識，減低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)貫穿于商貿(mào)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程中，事中、事前的適時(shí)控制要比事后的補(bǔ)救有用的多，健全崗位制，開展各級內(nèi)審人員的相互監(jiān)督工作，以此保證企業(yè)內(nèi)審工作的順利開展。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計(jì)對于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈。在國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。
1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國從2002年開始逐步強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并聘請注冊會計(jì)師對自我評價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營業(yè)績下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營方式———資本經(jīng)營。但是，資本經(jīng)營較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營更加充滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。
3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。
買方市場已經(jīng)初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。
1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。
2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，具體審計(jì)內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。注冊會計(jì)師應(yīng)把握國有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師及注冊會計(jì)師必須針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)行詳細(xì)分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。三是控制活動審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。四是信息與溝通審計(jì)。注冊會計(jì)師要關(guān)注企業(yè)會計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。五是監(jiān)督審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著我國改革開放和社會主現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場潛力進(jìn)一步挖掘，各類市場主體競相活躍，市場角逐將更加激烈，特別是市場經(jīng)濟(jì)自身的弊端以及利益集團(tuán)的逐利性帶來各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的形勢愈發(fā)嚴(yán)峻，使得經(jīng)濟(jì)社會中風(fēng)險(xiǎn)無孔不入。國際國內(nèi)環(huán)境的變化隱藏著各種風(fēng)險(xiǎn)，使得人們對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識程度和認(rèn)可程度在發(fā)生改變。內(nèi)部審計(jì)作為一種專業(yè)性的服務(wù)，從各個(gè)層面對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行審核，以此改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理水平，更好的履行監(jiān)督和評價(jià)職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)活動的開展符合形勢發(fā)展的要求。
一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義
新一輪改革在各領(lǐng)域持續(xù)推進(jìn)，對企業(yè)、對審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員等提出了更高的期望和要求，審計(jì)工作的良好開展，有利于優(yōu)化企業(yè)組織現(xiàn)有管理模式、實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)管理的高效運(yùn)行，有利于促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、多樣性、普遍性增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)營管理的難度。所以，論文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防范措施研究為主題，對內(nèi)部審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深層次研究探索，有利于提高人們對審計(jì)的關(guān)注度，使審計(jì)行業(yè)得到進(jìn)一步深化，日趨規(guī)范。有利于激勵(lì)審計(jì)人員不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)道德修養(yǎng)，給予必要的指引和提醒，有利于提高識別風(fēng)險(xiǎn)的意識，增強(qiáng)識別風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善反應(yīng)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，遏制風(fēng)險(xiǎn)所帶來的連鎖反應(yīng)，建立內(nèi)部審計(jì)長足發(fā)展的有效機(jī)制，更好服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企I經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)不斷完善自我。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，國內(nèi)外學(xué)者大體上是相同，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，可以從兩個(gè)方面來具體闡述其含義：“一是審計(jì)人員認(rèn)為某會計(jì)報(bào)表是存在錯(cuò)誤的，但事實(shí)上它是公允的；二是該會計(jì)報(bào)表已經(jīng)證實(shí)是公允的，審計(jì)人員也是這樣認(rèn)為的，但實(shí)際上它沒有遵循相關(guān)準(zhǔn)則，沒有客觀公允的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理狀況，或者是審計(jì)人員在審查過程中對存在重要錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表未能察覺”。
（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因
1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低是存在企業(yè)中一個(gè)顯著的問題，雖然有的企業(yè)組織設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但大數(shù)情況下也只是一個(gè)擺設(shè)，毫無價(jià)值可言；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部、監(jiān)察部或者其他部門，他們就不等保持與之相平等的地位，也就很難對組織其他職能部門開展獨(dú)立、客觀地審查，做出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，更無法向組織高層管理部門進(jìn)行報(bào)告；因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低就很難對所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表客觀、準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，進(jìn)而也將影響審計(jì)質(zhì)量的高低。
2. 法律規(guī)章制度不健全
目前我國的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有：“《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，國家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會審計(jì)有《注冊會計(jì)師法》作為法律依據(jù)，但至今仍沒有一部審計(jì)行業(yè)的專門法律，現(xiàn)行中的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善，法律層次低，嚴(yán)重滯后了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員在審計(jì)工作中經(jīng)常存在找不到客觀依據(jù)，只能憑主觀判斷，依法治審不力，這就會失去審計(jì)本質(zhì)；在某種情況下就會對審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)果造成不良影響，導(dǎo)致權(quán)威性、正確性和客觀性喪失，也相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ”。
（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因
1. 內(nèi)部審計(jì)手段和方法存在局限性
內(nèi)部審計(jì)手段和方法受審計(jì)目的、被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際情況、審計(jì)環(huán)境等因素影響，這就決定了所采用的審計(jì)方式方法多樣性，傳統(tǒng)審計(jì)方式多采用手工方式，審計(jì)工作量大、審計(jì)具有盲目性、審計(jì)時(shí)間長、成本高，這些都會對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，與審計(jì)的目的和要求相距甚遠(yuǎn)。
2. 內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)嚴(yán)重滯后了我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。審計(jì)人員整體素質(zhì)不是很高，專業(yè)性不強(qiáng)，知識面狹窄，相關(guān)的法律法規(guī)知識儲備沒有及時(shí)更新，認(rèn)識不到位存在輕視心里。
三、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)具體措施
（一）加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)
國家、社會、企業(yè)的發(fā)展需要人才的支撐。審計(jì)工作事關(guān)企業(yè)的興衰成敗，是一項(xiàng)重要的企業(yè)活動，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和審計(jì)事業(yè)的成長轉(zhuǎn)型，人們對審計(jì)的認(rèn)識不斷深化，審計(jì)的作用和影響力也日益凸顯。保持內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)的合理性可以從以下幾個(gè)方面采取措施。
1. 擁有高水平的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在專業(yè)背景方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)合理配置專兼職審計(jì)員，保持合理結(jié)構(gòu)。
2. 內(nèi)部審計(jì)人員要具有過硬的、專業(yè)的、全面的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)人事部門在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)盡可能多引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富、理念先進(jìn)的中、高級職稱的人才，同時(shí)也可以引進(jìn)其他方面的人才，優(yōu)勢互補(bǔ)，拓展他們的思路，解放他們的思想，能夠更加積極地參加審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)要為審計(jì)人員再學(xué)習(xí)、再教育提供渠道、資助。鼓勵(lì)他們回爐再造，不斷提高專業(yè)勝任能力。
（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
審計(jì)的權(quán)威性是審計(jì)的重要特征，確保審計(jì)的權(quán)威性有利于更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員必須與被監(jiān)督對象毫無利益關(guān)系并且在審計(jì)過程當(dāng)中得到高級管理層和董事會的充分支持。審計(jì)人員結(jié)業(yè)考試參加國家統(tǒng)一考試，嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出，從另一層面增加了審計(jì)的權(quán)威性，這也被各方所接受，國家也要從法律層面對相關(guān)規(guī)章制度、理論準(zhǔn)則做出更為嚴(yán)格的界定和要求。部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策制定專門針對內(nèi)部審計(jì)的組織規(guī)章，同時(shí)還要求審計(jì)人員必須剛正無私，嚴(yán)肅認(rèn)真對待每個(gè)審計(jì)行為以及做出可以量化的貢獻(xiàn)，只有保質(zhì)保量，才能更加保證審計(jì)的權(quán)威性。
（三） 改革和創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法
1. 改革審計(jì)的基本方式
首先，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，改革、調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的審計(jì)方式、方法和手段，探索適合企業(yè)、適合市場的輔助審計(jì)。其次，加大對企業(yè)資金流的監(jiān)督，特別是支出資金的審查，進(jìn)行事前結(jié)算，通過全程監(jiān)控，最后做出合理的審計(jì)評價(jià)。最后，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理行為。對企業(yè)的重要經(jīng)營領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、管理與審計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。“通過改革和創(chuàng)新審計(jì)的方式、方法和手段，延伸內(nèi)部審計(jì)鏈條，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我革新、規(guī)范管理，使內(nèi)部審計(jì)形成點(diǎn)面結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的覆蓋網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)行為全過程審計(jì)監(jiān)控，更好地發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等職能”。
2. 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法
風(fēng)險(xiǎn)的普遍性、隱蔽性，決定了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，因此要?jiǎng)?chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，使防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施更加有效、具體化、科學(xué)化、可操作化，革新內(nèi)部審計(jì)的方式可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)營銷戰(zhàn)略，廣泛宣傳審計(jì)工作。在企業(yè)內(nèi)部開展相關(guān)動員工作，積極拓展和利用各種渠道創(chuàng)新審計(jì)工作；一是利用現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)和新媒體技術(shù)，建立并完善內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站，搭建信息交流平臺，拓寬了審計(jì)證據(jù)的收集渠道；二是設(shè)置專欄和展臺，宣傳審計(jì)工作，定期對審計(jì)情況進(jìn)行公示；三是開展模擬審計(jì)，測評審計(jì)結(jié)果，做出合理性判斷，及時(shí)提前進(jìn)行整改，最大效率的解決問題。同時(shí)加強(qiáng)合作，協(xié)同審計(jì)，提高審計(jì)效率”。
四、結(jié)論
綜上所述，隨著改革開放的不斷深入，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)情況給予了前所未有的重。因此，對原有內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化就顯得尤為重要。建設(shè)與完善公司內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長久的工作。這需要人們的共同努力來完成，雖說在現(xiàn)如今，我國公司中還存在著一些不容忽視的問題。有理由相信，通過不斷努力，內(nèi)部審計(jì)一定能在公司中發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置
1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
1.1 國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。
1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會計(jì)監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評價(jià)。
1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評價(jià)活動”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。但是對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對財(cái)會部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。
3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策
4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。
4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長期負(fù)責(zé)對某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。
4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化
除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)
改革開放以來，我國民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國經(jīng)濟(jì)增長速度，使得民營經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重逐步提高。“九五”期末的2000年中國內(nèi)資民營經(jīng)濟(jì)在國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）中所占比重約為42.8%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟(jì)的比重約為12.6%，二者之和約占GDP的55%。到“十五”期末的2005年內(nèi)資民營經(jīng)濟(jì)在GDP中所占比重約為50%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟(jì)比重約為15%～16%，兩者相加約占65%，占到了GDP的大半江山。GDP總量在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增長的部分主要來自民營企業(yè)。民營經(jīng)濟(jì)對市場機(jī)制的運(yùn)行也起了先導(dǎo)作用，價(jià)值規(guī)律、供求規(guī)律、競爭機(jī)制在民營經(jīng)濟(jì)中體現(xiàn)的最充分，民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大了社會就業(yè)，優(yōu)化了勞動力資源配置，目前，民營企業(yè)已成為吸收就業(yè)的主渠道。
然而民營企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中仍有許多不規(guī)范的行為，非常需要內(nèi)部控制制度來約束。民營企業(yè)作為現(xiàn)代社會一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)組織形式，沒有一個(gè)健全、完善的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能為社會創(chuàng)造更多的價(jià)值。大量的管理實(shí)踐證明，民營企業(yè)的經(jīng)營活動如果得到有利的控制，企業(yè)就會變的更強(qiáng)大，如果失控就會變的越來越弱，當(dāng)然如果沒有內(nèi)部控制，企業(yè)就會大亂，甚至倒閉。因此，民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，遵循成本、效益原則，建立、健全完善并且有可操作性的內(nèi)部控制制度。而在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，民營企業(yè)往往會忽略內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，最終使得所建立的內(nèi)部控制難以得到有效運(yùn)行。
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默（Michael hammer）曾說過：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效的達(dá)至預(yù)期目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織工作需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。”因此審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，目前成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。近十幾年，我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展，目前很多民營企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)亟待加強(qiáng)。
一、準(zhǔn)確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)職能是由內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定的，而不同的企業(yè)審計(jì)目標(biāo)也不同，因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能受企業(yè)內(nèi)部自身的特點(diǎn)影響。一般認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動，并為管理者決策提供服務(wù)，而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。以往民營企業(yè)大多都將主要經(jīng)歷放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查和監(jiān)督上,而不是對管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo),往往把被審計(jì)對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點(diǎn)和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強(qiáng)服務(wù)職能，將內(nèi)審工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營管理審計(jì)上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著民營企業(yè)的發(fā)展建立和成長起來的，民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部監(jiān)督工作，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，一般是評價(jià)和監(jiān)督等服務(wù)，而我國民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)與國有企業(yè)不同，民營企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能，還有改善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營管理提供咨詢的功能。民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)的特點(diǎn)是：相對外部人員產(chǎn)權(quán)非常清晰，但在企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)很模糊。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有一項(xiàng)特殊服務(wù)功能―明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，民營企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)清晰了，才能更有效的治理企業(yè)。
從公司治理的角度看，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要職能是為管理者提供有效的管理服務(wù)。因此，咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內(nèi)容。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供咨詢服務(wù)的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性，采購、生產(chǎn)、銷售過程，人力資源管理，籌資、投資管理，發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)人員通過監(jiān)督，把審計(jì)結(jié)論報(bào)告給管理層，并提出可行性建議，提高企業(yè)工作效率。在民營企業(yè)內(nèi)部要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，必須使經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須為管理者提供更好的咨詢，建立完善、有效的公司治理機(jī)制。內(nèi)審憑借自己的特有工作性質(zhì)，采用參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為企業(yè)提供有效的咨詢服務(wù)。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建
1.科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形成和發(fā)展是我國民營企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)與民營企業(yè)特性的結(jié)合。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，要求必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。在民營企業(yè)這個(gè)大集體中，有可能會出現(xiàn)某些人為了追求個(gè)人利益，不顧道德約束，可能會損害企業(yè)利益。如果沒有內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督可能會弄虛作假，虛增業(yè)績，轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)。另外民營企業(yè)內(nèi)部各部門和人員所做的工作是否符合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，能否真正增加企業(yè)價(jià)值，需要一個(gè)相當(dāng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行客觀的評價(jià)。因?yàn)槊總€(gè)部門和個(gè)人是不能客觀評價(jià)自己的行為的。因此民營企業(yè)非常需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)首先要考慮其監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的職能要求，確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位主要有三種情況：
(1)由董事會的領(lǐng)導(dǎo)。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次高而具有較大的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以在不受管理層影響的情況下開展工作。但是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不直接向企業(yè)管理層報(bào)告，管理人員在根據(jù)審計(jì)結(jié)果改進(jìn)內(nèi)部控制方面要遲緩些。
(2)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前一種形式剛好相反，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的要求開展工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向其報(bào)告，有利于企業(yè)管理人員采取措施完善內(nèi)部控制，但內(nèi)部審計(jì)工作有時(shí)會受到管理層的制約。
(3)由總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前兩種形式相比，這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性和權(quán)威性、改進(jìn)內(nèi)部控制方面都比較差，不利于其監(jiān)督與評價(jià)職能的發(fā)揮。
民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其功能。在民營企業(yè)無論所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是否分離，都應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并負(fù)責(zé)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率和效果，充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)越獨(dú)立、越有權(quán)威，其工作效率越高。為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，筆者建議民營企業(yè)應(yīng)把審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東大會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模大的民營企業(yè)，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，需聘用職業(yè)經(jīng)理人，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對規(guī)模小的民營企業(yè)，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，管理模式和決策機(jī)制都比較靈活，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接設(shè)立在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，保障審計(jì)人員的絕對權(quán)威。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，并對本單位的管理者負(fù)責(zé)。但應(yīng)接受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)遵守《我國內(nèi)部審計(jì)條例》和我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
2.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
(1)進(jìn)一步加強(qiáng)民營企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，并強(qiáng)化其管理審計(jì)。首先是保證民營企業(yè)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，使一切生產(chǎn)流程按照規(guī)范運(yùn)行；其次是把內(nèi)部控制系統(tǒng)控制經(jīng)營活動的情況及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告給經(jīng)營管理者，經(jīng)營管理者及時(shí)了解內(nèi)部控制的有效性，并隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員先做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能幫助管理人員，提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
(2)企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展必須不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)品時(shí)不僅應(yīng)該嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，并且按ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容包括對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格管理，以保證質(zhì)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。要求企業(yè)所有員工齊心協(xié)力，對每個(gè)工作流程、作業(yè)方式、管理方式、質(zhì)量檢查程序進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，以達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格按ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)做好質(zhì)量審計(jì)工作，只有這樣民營企業(yè)的市場占有率才會不斷提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的。
(3)民營企業(yè)為了長期獲得最大利益，必須進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)，并且評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營企業(yè)目前正在由家族式企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的轉(zhuǎn)化，現(xiàn)在的經(jīng)營管理模式下，民營企業(yè)家還不夠成熟，還不能準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和經(jīng)營環(huán)境，創(chuàng)新能力也不是很強(qiáng)。這些不利條件使得民營企業(yè)發(fā)展的非常艱難，當(dāng)出現(xiàn)投資決策和經(jīng)營決策錯(cuò)誤時(shí)，很可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金短缺，甚至面臨倒閉的危險(xiǎn)。所以民營企業(yè)目前非常需要戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)，評估企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評估企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品市場占有率、管理模式、企業(yè)形象等戰(zhàn)略性問題，幫助企業(yè)防范長期市場風(fēng)險(xiǎn)，獲得長遠(yuǎn)利益。
(4)要做好民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，必須做好以下輔助工作：首先，提高審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要有敬業(yè)愛崗精神，更要具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括職業(yè)技能、良好的人際關(guān)系和溝通能力等，并且審計(jì)人員對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題保持高度的警覺。在必要的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在外部聘用相關(guān)的專業(yè)人士協(xié)助審計(jì)工作。其次，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是審計(jì)財(cái)務(wù)，監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，不太注重審計(jì)企業(yè)的投資是否得到相應(yīng)的回報(bào)。因此為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，管理層必須大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。最后，改善同審計(jì)對象的關(guān)系提高內(nèi)部審計(jì)地位。由于以往的審計(jì)理念是對審計(jì)對象的監(jiān)督，審計(jì)主體與審計(jì)對象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計(jì)對象與審計(jì)主體的對立。實(shí)踐證明，審計(jì)主體與審計(jì)對象之間良好的人際關(guān)系有助于審計(jì)人員為審計(jì)對象提供咨詢和建議。因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要善于為審計(jì)對象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。
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論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。目前計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用，而在內(nèi)部審計(jì)過程中如何加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
企業(yè)信息系統(tǒng)化的運(yùn)用，原來的手工控制則變?yōu)槭止づc電腦控制相結(jié)合或全部由電腦自動進(jìn)行控制。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的廣泛使用，與技術(shù)管理相對薄弱和稽核監(jiān)督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力差的現(xiàn)狀，迫切需要我們加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控。
一、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制
(一)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立有效、完善的內(nèi)部控制制度，這樣才能在一個(gè)絕對的高度上，對企業(yè)進(jìn)行高瞻遠(yuǎn)矚的控制，才能做出與時(shí)俱進(jìn)的決策。
(二)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分
內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的組成部分，是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督，評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，是否及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，是否幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立和改善，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性的意見，為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在防范信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在，很多是由于管理不善或控制不嚴(yán)造成的。一方面，缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導(dǎo)安全管理工作，無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看，主要存在的問題是可操作性差，條理不清、重疊或遺漏等;另一方面，現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員，管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員，包括所有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計(jì)在信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范中的角色缺乏獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計(jì)而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計(jì)，主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計(jì)人員即承擔(dān)著評價(jià)硬件和應(yīng)用信息系統(tǒng)安全的任務(wù)，如果又同時(shí)有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實(shí)施過程，那么內(nèi)部審計(jì)人員就卻乏獨(dú)立性。反之，如果處于對喪失獨(dú)立性的擔(dān)心，內(nèi)部審計(jì)人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā)，那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計(jì)形成風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)稽核部門的技術(shù)力量薄弱，不熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程和功能，對信息系統(tǒng)缺乏必要的認(rèn)證能力和標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:一是實(shí)施審計(jì)稽核的手段和方法沒有得到及時(shí)更新，不適應(yīng)信息系統(tǒng)管理的要求，大部分仍停留在手工審計(jì)階段;二是審計(jì)稽核部門對計(jì)算機(jī)賬務(wù)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的依據(jù)僅依賴于被審計(jì)單位提供的打印資料或事后資料，計(jì)算機(jī)賬務(wù)的真實(shí)性審計(jì)很難得到保證。
三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強(qiáng)信息系統(tǒng)的自我風(fēng)險(xiǎn)評估體系，讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責(zé)范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風(fēng)險(xiǎn)，主要包括內(nèi)控制度的查漏補(bǔ)缺、工作流程的整理和規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案完善和演練等。同時(shí)加強(qiáng)對操作人員的管理，規(guī)范操作程序。一是加強(qiáng)密碼管理，明確規(guī)定操作人員的權(quán)限，操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，用戶口令及密碼必須專人專用，嚴(yán)禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標(biāo)責(zé)任制，對網(wǎng)絡(luò)操作人員要明確目標(biāo)任務(wù)，規(guī)范操作程序，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。三是要嚴(yán)格崗位設(shè)置，不相容職務(wù)進(jìn)行分離。嚴(yán)禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查。稽核監(jiān)督應(yīng)貫穿于網(wǎng)絡(luò)操作的全過程，重點(diǎn)是加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實(shí)、操作運(yùn)行等方面的
(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計(jì)
首先，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性，該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制，以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次，審計(jì)人員應(yīng)評價(jià)系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)和可能產(chǎn)生的后果將成為審計(jì)的核心工作和基本內(nèi)容，保證信息系統(tǒng)的安全性。應(yīng)根據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，評價(jià)控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全，確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務(wù)需要，保護(hù)信息資產(chǎn)的安全完整，以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后，還應(yīng)鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)必須理解并熟悉操作環(huán)境，了解系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患，采用一定的方法進(jìn)行系統(tǒng)診斷、檢驗(yàn)、測試，評價(jià)其有效性及效率，以支持組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場對以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價(jià)。信息系統(tǒng)審計(jì)師也稱lS審計(jì)師或IT審計(jì)師，是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)營、維護(hù)、管理和安全等)，又熟悉經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部審計(jì)人才。
(四)聘請專家進(jìn)行協(xié)助
內(nèi)部審計(jì)人員的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)雖然有助于信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防御，但現(xiàn)實(shí)中必須承認(rèn)，在企業(yè)中同時(shí)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計(jì)人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決，因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協(xié)助測試運(yùn)用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全，進(jìn)一步防范和解決信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)委派；預(yù)算管理
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0121-02
2010年4月26日，中國財(cái)政部等五部委在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)之上聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，《基本規(guī)范》及《配套指引》的引起了理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制新一輪的討論，財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的核心自然成了國內(nèi)學(xué)者廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)控制
一般來說，現(xiàn)代公司的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是“部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。”[1]內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一部分，或者是對內(nèi)部控制的再控制[2]，它的職能包括兩方面，一是對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)的最為首要的職能[3]；二是對企業(yè)內(nèi)部控制等情況進(jìn)行的審計(jì)，這將成為內(nèi)部審計(jì)職能今后的重點(diǎn)發(fā)展方向[1]。何玉（2009）以法國興業(yè)銀行職務(wù)舞弊案為例說明，為預(yù)防職務(wù)舞弊，保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制[4]。程新生等（2007）認(rèn)為狹義上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，審計(jì)委員會是公司治理的關(guān)鍵機(jī)構(gòu)之一，同時(shí)擁有這兩者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對于提高財(cái)務(wù)控制水平有顯著的影響[5]。徐哲、潘志芳（2008）的研究表明內(nèi)部審計(jì)作為影響內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的主要因素，在實(shí)際執(zhí)行中還存在獨(dú)立性差、審計(jì)人員素質(zhì)較低、審計(jì)范圍過窄等問題[6]。類似的研究還有時(shí)限等（2008），他們基于調(diào)查問卷的分析表明，除了存在上述問題以外，在內(nèi)部審計(jì)方法選擇上與國外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，國內(nèi)企業(yè)更多的是選擇“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、多種方式交叉使用”[7]。因此，整合審計(jì)資源、優(yōu)化審計(jì)方法、提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力、保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是提高中國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用的根本出路。
基于內(nèi)部審計(jì)視角的研究多傾向于規(guī)范性研究，缺少實(shí)證性研究，且大多數(shù)學(xué)者都選擇了“內(nèi)部控制”這廣義范圍，而對其核心內(nèi)容――財(cái)務(wù)控制卻少有關(guān)注。
二、預(yù)算管理與財(cái)務(wù)控制
預(yù)算管理作為一種有效的財(cái)務(wù)控制手段，目前已越來越受到廣泛關(guān)注和應(yīng)用，于增彪等（2004）對清華大學(xué)140位DMBA進(jìn)行問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中國98.5%的企事業(yè)單位已實(shí)行預(yù)算管理[8]，作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)決策與控制的有效手段，預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作的不可或缺的工具，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界主要從功能、概念、模式等方面對其進(jìn)行研究。佟成生等（2011）認(rèn)為，預(yù)算管理的基本功能是決策和控制，前者是指通過預(yù)算過程將組織中某些專屬知識和信息傳遞到組織的另一部門，以便做出資源配置決策；后者是指以設(shè)定好的并層層分解的預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對組織內(nèi)部活動進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并將績效和報(bào)酬掛鉤，起到控制組織行為的目的[9]。于增彪（2007）將預(yù)算管理在概念上分為具有繼承關(guān)系的三類，一是成本費(fèi)用預(yù)算，這是中國最早的預(yù)算管理形式，在中國中小型企業(yè)廣為采用；二是資金預(yù)算，是成本預(yù)算的進(jìn)一步發(fā)展，在中國大型企業(yè)或集團(tuán)廣為流行；三是全面預(yù)算管理，它是預(yù)算管理的最高級形式，是資金預(yù)算的進(jìn)一步延伸[10]。旨在提高成本和資金使用效率的全面預(yù)算管理，是學(xué)者們近年來關(guān)注的又一焦點(diǎn)。羅曉文等（2006）從內(nèi)部控制的五大要素角度闡述了全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制措施要靠全面預(yù)算來落實(shí)，同時(shí)全面預(yù)算管理對內(nèi)部控制有一定的統(tǒng)馭作用[11]。朱元午（2003）認(rèn)為全面預(yù)算管理是按照全局觀念統(tǒng)一管理企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制方式，對其注入較新的理論和相應(yīng)改善后，可以“擔(dān)當(dāng)”財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)之主線的重任 [12] 。李國忠（2005）認(rèn)為，不同類型的企業(yè)集團(tuán)宜采取與其管理目標(biāo)相適應(yīng)的預(yù)算控制模式，中國企業(yè)集團(tuán)大多為戰(zhàn)略控制型，較適宜采用折中型預(yù)算管理模式，即將集權(quán)型和分權(quán)型的折中。中國預(yù)算管理從理論提出到實(shí)踐運(yùn)用，取得了巨大的成果，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)已能夠建立預(yù)算管理系統(tǒng)，但是目前中國的預(yù)算管理系統(tǒng)還不夠完善，特別是全面預(yù)算管理尚未到位[13]。楊有紅（2010）指出中國預(yù)算管理工作做的十分到位的企業(yè)很少，目前主要存在以下問題：預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，忽略預(yù)算管理先導(dǎo)性工作，將預(yù)算僅僅當(dāng)成財(cái)會部門的事，沒有進(jìn)行全過程、全方位的預(yù)算管理 [14]。
通過對相關(guān)文獻(xiàn)的梳理我們發(fā)現(xiàn)，不同的研究者、企業(yè)對預(yù)算管理的概念、內(nèi)容與環(huán)節(jié)、控制模式尚未達(dá)成統(tǒng)一意見，在實(shí)際操作中存在預(yù)算與戰(zhàn)略、獎(jiǎng)懲制度以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)相互脫節(jié)，預(yù)算管理徒有其名，預(yù)算“剛性”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，大多數(shù)人甚至包括一些理論工作者仍然把預(yù)算僅僅當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門的“自足自樂”。
三、財(cái)務(wù)委派與財(cái)務(wù)控制
作為財(cái)務(wù)控制的具體手段，財(cái)務(wù)委派制自1993年在中國深圳試行，經(jīng)過近二十年的實(shí)踐和完善，目前在國內(nèi)大部分企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)中已得到普遍應(yīng)用。財(cái)務(wù)委派制是指母公司為維護(hù)集團(tuán)整體利益，強(qiáng)化對子公司經(jīng)營管理活動的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，由母公司向子公司直接委派財(cái)務(wù)人員（總監(jiān)），并納入母公司財(cái)務(wù)部門的人員編制[15]。實(shí)踐證明（高言，1998；邵進(jìn)興，1999；葉新剛等，2000；何力民，2003）財(cái)務(wù)委派制有利于母公司強(qiáng)化對子公司或分公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證國有資產(chǎn)保值增值等[16~19]。然而，還有一部分學(xué)者（鄧春華，2000；于曾彪，2004）認(rèn)為在目前的會計(jì)框架下中國的財(cái)務(wù)委派制不合邏輯、“徒有虛名”、“爹不疼，娘不愛”，正處于前所未有的“尷尬境地”[20~21]。究其原因，所有者的缺位，經(jīng)營者的越權(quán)；財(cái)務(wù)委派總監(jiān)職能與組織定位不明確；激勵(lì)約束機(jī)制“不到位”導(dǎo)致委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司管理層之間的“合謀”（樓土明，2003；耿云江，2006；蘇靜，2006）是其主要原因[22~23]。為此，對財(cái)務(wù)委派人員進(jìn)行正確的職能定位和組織定位，建立健全獨(dú)立的委派管理制度和激烈約束機(jī)制。
四、結(jié)語
國內(nèi)對財(cái)務(wù)控制的研究起步較晚，對中國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論研究和實(shí)踐規(guī)范還處于探索階段，但許多理論研究和實(shí)踐規(guī)范已經(jīng)開始嘗試將與財(cái)務(wù)控制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)等理論融進(jìn)財(cái)務(wù)控制的理論與實(shí)踐。但是財(cái)務(wù)控制的研究仍然存在很多不足之處，包括：第一，在國內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，關(guān)于財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容少之又少，它們要么是內(nèi)含在一般的財(cái)務(wù)管理之中，要么是隱藏在廣義的內(nèi)部控制之中，缺少它應(yīng)有的相對獨(dú)立性，而實(shí)踐中的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行過程及其結(jié)果的失控強(qiáng)烈要求理論層面上獨(dú)立而先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制研究。第二，國內(nèi)學(xué)者在財(cái)務(wù)控制方面的研究存在重“技術(shù)操作”層面的研究而輕控制制度建設(shè)的研究，且在制度建設(shè)的研究上國內(nèi)學(xué)者又存在各自為政、就事論事的傾向，無法與公司的整體戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)彌合。第三，財(cái)務(wù)控制的理論研究和實(shí)踐的創(chuàng)新思維不夠強(qiáng)烈，仍然存在較多地對西方財(cái)務(wù)控制理論的簡單模仿，缺少原創(chuàng)性成果，西方經(jīng)驗(yàn)的本土化和財(cái)務(wù)管理控制的企業(yè)個(gè)性化任重道遠(yuǎn)。
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