時間：2022-08-21 11:52:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計舞弊論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
應收票據是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的票據。應收票據是企業未來收取貨款的權利，這種權利和將來應收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。
1應收票據的舞弊表現
1.1使用時違法違規
主要表現為：（1）在非商品交易中使用商業匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業匯票。（3）保管票據的人員可能將本企業所擁有的應收票據私自用于其本人、親屬或其他企業的非法抵押，給本企業帶來潛在經濟風險。
1.2設置賬戶時渾水摸魚
主要表現為：（1）不設置“應收票據登記簿”，故意使應收票據的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設置“應收票據”賬戶，使得“應收票據”核算缺乏詳細性，達到渾水摸魚的目的。
1.3會計核算時混淆黑白
主要表現為：（1）將不屬于應收票據的經濟業務列作應收票據處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應收賬款業務列作應收票據；（2）虛構應收票據業務，虛增收入，虛增利潤，粉飾經營業績；（3）發生了應收票據業務，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應收票據，將貨款予以貪污或挪用。
1.4到期收回時消極對待
按現行制度規定，商業票據的承兌期限最長不得超過6個月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實際工作中，有的單位的經辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應收票據”不按規定及時結轉，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。
1.5計提壞賬準備時無中生有
按照現行制度，企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，但有的單位為了虛增管理費用，將應收票據的余額也作為計提壞賬準備的基數，從而達到虛減利潤，偷漏稅金的目的。
2應收票據的具體審計案例
2008年12月20日，某企業將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現。該票據出票日期為2008年10月21日，規定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現率貼現。企業賬戶顯示實得貼現款1995852.72元。經審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關原始憑證。
企業2008年12月20日所作分錄是：
借：銀行存款1995852.72財務費用4147.28
貸：應收票據2000000
通過對應收票據測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經查，某企業2008年l2月份持有帶息應收票據一張，系銀行承兌匯票。該票據出票日為2008年10月21日，票據期限90天。經計算，票據到期日應為2009年1月19日，企業于2008年l2月20日持票到銀行貼現。截至貼現日，企業已經持有票據60天，貼現天數為30天。轉貼于中國中國-
審計對票據貼現的計算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實得貼現款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。
這個計算結果與企業賬面記錄有很大的差異。由于企業在核算中，對于帶息應收票據期末未提取利息，因此，審計認為，上年度正確會計分錄應為：
貸：應收票據2000000財務費用6652.72
企業計提該項利息：
2008年10月31日的分錄應為：
借：應收票據1200（2000000×2.16%×10/360）
貸：財務費用1200
2008年11月30日的分錄應為：
借：應收票據3600（2000000×2.16%×30/360）
貸：財務費用3600
在2008年12月20日貼現時，應作分錄為：
借：銀行存款2006652.72
貸：應收票據2004800財務費用1852.72
該筆業務使企業上年度本應沖減財務費用6652.72元，而企業誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數正好是該筆業務從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數額（2000000×2.16%×90/360），應予調整。
在此項業務中，記賬憑證下面未附票據貼現憑證，屬于不正常現象。負責票據貼現業務的會計人員稱，票據貼現憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計小組的“審計工作底稿”中所計算的數額與該公司賬面數額之差正好是該票據從出票日至到期日的利息數額，不可能是由于計算方面出現的差錯。審計組經過初步分析判定，負責票據貼現業務的會計人員有貪污利息之嫌。
審計組與開戶銀行核對賬項，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業收入有一筆2006652.72元，未發現收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據貼現憑證顯示，企業貼現款為2006652.72元。相反，企業負責票據貼現業務的會計人員不能夠提供該企業2008年12月憑證中貼現款為1995852.72元的記賬依據。通過進一步收集證據證明企業負責票據貼現業務的會計人員利用做賬不附原始憑證和更改、調整“銀行存款余額調節表”等手段，貪污了票據貼現利息。據此，審計建議企業調整有關會計賬項，并進一步追究有關人員的責任。因財務費用已經作為期間費用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調整“財務費用”科目，只能通過“以前年度損益調整”科目進行調整。
2009年的調整分錄應為：
借：其他應收款——會計××10800
貸：以前年度損益調整10800
待收到會計××歸還款項時：
借：現金或銀行存款10800轉貼于中國中國-
貸：其他應收款---會計××10800
同時，應補交因增加利潤所繳納的所得稅（企業所執行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：
借：以前年度損益調整3564中國
貸：應交稅金——應交所得稅3564
根據企業利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應補提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應補提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調整分錄為：
借：以前年度損益調整1085.40
貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80
最后，將“以前年度損益調整”科目余額結轉至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調整6150.60
貸：利潤分配——未分配利潤6150.60
3案例評價
應收票據是以書面形式表現的債權資產，其款項具有一定的保證，經持有人背書后可以提交銀行貼現，具有較大的靈活性。由于應收票據是在企業賒銷業務中產生的，因此，對應收票據的審計也必須結合企業賒銷業務一起進行。企業通過應收票據進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據、計息、貼現、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應收票據審計的范圍。
關鍵詞：商業銀行；高管舞弊；審計監督；股票期權激勵
中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1006-1428(2007)08-0050-02
一、商業銀行高管舞弊的特點與成因
從涉案主體角度看，商業銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當局舞弊兩類。本文主要討論商業銀行管理當局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財務、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進行調配的權利，其舞弊行為更多地表現為，是一種典型的“設租”、“尋租”的過程，諸如在發放貸款中收受賄賂，在購置銀行設備中拿回扣，低價處理不良資產變現等等。
商業銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察，其主要體現如下：
一是內部審計監控體系的構造不合理，內部審計的獨立性被嚴重削弱。我國商業銀行在內部審計組織架構上不合理，銀行分支機構層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔有一定的機構管理職能。如此縱深的機構層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內部審計局+內部控制合規部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內部審計組織制度。對總行來講，內部審計局是垂直獨立的，歸董事會領導；對一級分行來講，內部控制合規部是垂直的，歸分行行長領導。再如，中國銀行各級分支機構的審計部門隸屬于總行的內部控制委員會，其工作職責向行長負責，但同時其工作人員的福利安排人事調度由所在行決定，于是存在“雙重領導”的問題，內部審計部門的獨立性被嚴重削弱。
二是注冊會計師難以保持獨立性，經濟責任審計不能發揮應有的作用，導致外部監督失效。注冊會計師對商業銀行的審計是一種外部監督，但銀行業內部治理結構的不合理所導致的“經理中心主義”，會使審計委托關系失衡，注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨立性，進而導致外部監督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領導干部進行的經濟責任審計通常是“先離任，后審計”，無法發揮經濟責任審計防患于未然的作用。
三是委托關系中信息不對稱與利益目標不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動機有可能行為化。所有者與經營管理者的利益目標不完全一致，在激勵機制弱化的條件下會產生委托人與人目標、動機不一致的矛盾。所有者的目標是銀行價值最大化，而管理者的目標是追求經營效用的最大化。目前，我國商業銀行高層管理者的收入水平較低、結構單一，與經營業績沒有多少相關度，銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補償。因此，高管追求個人利益最大化，追求在職消費、權利等貨幣收益，舞弊現象隨之產生。
四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業銀行現行的薪酬制度、激勵補償方式無法與商業銀行自身的戰略目標相匹配，長期激勵嚴重不足，是造成商業銀行高層管理人員產生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業銀行發展、經營和分配等重大問題時，往往出現短期化行為，過度發放信貸，過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等。“59歲”現象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵的悲劇。
二、加大審計監督力度以約束高管越軌行為
一是改造內部審計流程，樹立內部審計部門的權威性和獨立性。內部審計部門的有效運行是確保風險事件的相關信息被傳遞至適當管理層，從而獲得商業銀行整體風險容忍度的保證。商業銀行可實行全行內部審計部門的垂直領導，各級內部審計部門的人事、工資直接由上級內部審計部門進行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨立的內部審計線，以重塑內部審計的流程，提高內部審計的權威性和獨立性。
二是建立健全審計委員會制度，實行合理的審計委托關系。為了增強實質上的約束力，可以在上市的商業銀行組織結構中取消監事會，在董事會下直接設立主要由獨立董事組成的審計委員會，由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權與外部審計師討論審計計劃和審計結果以及有關內部控制等事項，這樣可以增強外部審計的獨立性，降低注冊會計師審計的檢查風險。目前，深圳發展銀行已有了初步的嘗試，即把審計委員會提到行長之上、董事會之下，從公司治理結構方面來彌補內部控制的不足，最終達到有效監督的目的。
三是加大經濟責任審計的強度和密度，貫徹實行“問責制”。鑒于“先離任，后審計”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調度權這種現實，對商業銀行進行經濟責任審計可參照建設項目跟蹤審計，加大審計的強度和密度。對商業銀行領導干部進行“任中”審計，及時觀測領導干部的“動向”，改變“領導攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進行審計的被動局面。同時，商業銀行應建立嚴格的問責制，重點查處決策責任大、導致損失金額大的不良貸款責任人。案件發生上追兩級領導的責任，同時對經營管理和內部審計稽核這兩條線上實施雙線問責，以此防范商業銀行高管舞弊。
三、實施股票期權激勵以促使高管行為長期化
改善對商業銀行高管的激勵機制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權激勵制度最為可取，更能實現“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準線’，為銀行的長遠發展持續做出貢獻”的目的。
這里所謂股票期權激勵，是指商業銀行高管人員享有在與銀行資產所有者約定的期限內，以預先協定的價格購買一定數量銀行股票的權利，其實質是讓銀行高管分享部分利潤的索取權，使銀行業績成為其收入函數中一個重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看，構建行之有效的商業銀行股票期權激勵制度主要應著眼于以下三個方面：
首先是建立獨立而權威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權激勵的最高權力機構，薪酬委員會經股東大會批準后成立，主要由股東和獨立董事及相關中介機構權威人士組成。職責主要是對股票期權授予對象及資格進行認定、確定激勵基金的數量或提取比例，并具體負責股票期權激勵日常事務的處理。
二是確定核實的股票期權授予價格與數量。期權價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前lO日平均收盤價為基礎授予，一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買，但到規定期限后，須按期初規定的價格購買。若其經營的效益好，股價上漲，就可以得到巨額的利益回報；若管理不善，導致本銀行的股價下跌，當低于期初規定的價格時，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數量主要依據上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經營業績而定。
三是保證股票期權長期持有。股票期權激勵實施方式應采取強制性長期持股方式，即強制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
參考文獻：
[1]陳瓊蓉.國有商業銀行經營者激勵約束機制研究.碩士學位論文，電子科技大學，2003
[2]馬巧珍.中國金融高管腐敗問題及對策研究.碩士學位論文，西南大學，2006
[3]陳學彬.中國商業銀行薪酬激勵機制分析.金融研究，2005；7
[4]董玉華.國有商業銀行激勵約束機制重塑.農村金融研究，2005；8
論文關鍵詞：信息技術,會計,舞弊,原因,措施
一、信息技術環境下會計舞弊的原因
1.責任主體多元化。信息技術環境下會計部門的組成人員除包括傳統的財務、會計專業人員，還包括計算機專業人員、計算機數據處理系統相關管理人員，使原有的會計內控主體范圍擴大，責任延伸。
2.企業控制要點復雜化。傳統的賬證核對、賬賬核對、賬表核對、銀行對賬等工作均由計算機按程序即時完成。這些程序化控制的有效性取決于應用程序的完善與正確，如果應用程序發生差錯，計算機尚不具備對不符合邏輯事項的判斷和處理能力，出了問題難以發現。
3.需要控制的范圍擴大。隨著電子商務的發展和企業信息化進程的加快，目前財務軟件的功能已經包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上報稅等。因此，在信息技術環境下不僅需要控制會計信息，還要控制整個企業的物流、資金流、信息流等，會計控制范圍擴大。
4.控制載體的數字化。信息技術環境下的數據處理與存儲都呈現出高度集中的特點和趨勢，儲存在計算機磁性介質上的數據容易被篡改，甚至可以不留痕跡。計算機犯罪具有較大的隱蔽性和危害性，由此增加了企業內部控制的難度。
二、信息技術環境下會計舞弊的主要手段
信息技術環境下會計的舞弊手段是隨著計算機技術的進步而不斷變化的，就目前情況而言，主要包括以下幾大類：
1.輸入篡改。輸入篡改主要是指虛構、修改、刪除業務數據等行為。這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。它通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。
可能的證據包括：源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。
2.文件篡改。文件篡改主要指作案人員通過維護程序來修改或者直接通過終端來修改文件中的數據。例如，作案人員進行銷售開票時，故意調用錯誤的價格數據、抬高或者壓低銷售金額，從中獲取個人私利。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統管理員、網絡管理員、系統操作員、網絡黑客等。
可能的證據包括：源文件、數據庫文件。
3.程序篡改。主要指對程序非法的改動，以便達到不法目的。例如，薪資業務處理人員可能將部分職員的個人調節稅免稅額度調整到其個人名下，以便增加其免稅金額，同時有不影響企業整體有免稅合計數。
4.非法操作。非法操作主要指操作人員或其他人員不按照操作規程或不經允許，接觸未經授權的設備或者程序，改變程序執行內容。例如，操作人員未經授權啟動支票簽發程序，生成現金支票而挪作他用。
5.輸出篡改。輸出篡改主要指作案人員通過非法修改、銷毀輸出報表、將報表送給企業競爭對手、利用終端竊取機密信息等行為，從而達到作案目的。例如，作案人員修改或者銷毀輸出報表以掩蓋其他舞弊行為。
三、信息技術環境下防范會計舞弊的措施
1.選擇好的財務軟件，從源頭上進行控制。企業在實行會計電算化時，必須結合自身的特點和國家的有關規定選擇合適的財務軟件。另外還必須注意系統的權限設置、安全性和保密性等關鍵因素。
2.實施組織控制。組織控制包括職責分工和人事管理控制，這是一切控制的根本，因為無論在人工環境下還是在IT環境下，人都是最主觀能動的因素。會計電算化系統的組織控制主要應明確以下兩個分離：一是電算部門與用戶部門的職責分離；二是電子數據管理部門內部的職責分離。
3.實施系統安全控制。影響系統安全的因素很多，包括自然災害、工作失誤、計算機舞弊等。主要的控制措施包括：制定內部操作制度、設置操作權限、操作人員身份的密碼控制、數據存貯和處理相隔離、設置接觸與操作的日志控制。
4.加強安全保密控制。內容主要包括：無關人員不能隨便進入機房操作；各種錄入的數據均須經過嚴格的審批并以完整、真實的原始憑證為基礎；數據錄入員對輸入數據有疑問的，應及時進行核對，不能擅自修改；機房工作人員不能擅自向任何人提供資料和數據；不能把外來的軟盤帶進機房；發生輸入內容有誤的，須按系統提供的功能加以改正；做好日備份數據，同時還要做好周備份、月備份。
關鍵詞：上市公司 會計舞弊 表現形式
一、會計舞弊的概念
國內外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學術界尚未有一致的定義。根據我國2001年7月的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導致會計報表產生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益采取非法手段進行會計處理的不法行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。
由此可見，會計舞弊是指財務造假主體為獲取不正當經濟利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質和實質性財務事實的違法行為。
二、上市公司會計舞弊的表現形式
（一）利用關聯交易：
1.關聯購銷。關聯方之間的商品銷售和提供勞務，最終并未將其產品銷售出去，形成上市公司與其關聯企業之間的利潤轉移而已。
2.關聯方企業相互承擔債務和費用。上市后，控股公司繼續由關聯公司為其提供后勤服務。因為各項收費的具體標準和攤銷原則操作彈性很大。當股份公司出現經營不善等情況時，子公司可以主動調低上市公司的應繳費用，或直接承擔控股公司的相關費用等以此達到轉移費用、增加上市公司利潤的目的。
3.虛構關聯交易。主要做法是在關聯雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產確認為主營業務收入，將不符合資產確認條件的資產確認為資產；從而虛增企業當年的主營業務收入。上市公司與關聯方之間通過銀行間相互轉賬虛列收入、虛支成本從而達到虛構利潤的目的。
（二）運用不恰當會計政策：
1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現，上市公司可以依據資產預期經濟利益的實現方式選擇折舊方法，但因實現方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當期的折舊費用的手段來從而增加當期利潤。
2.濫用資產減值準備。我國企業會計準則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以長期股權投資等長期性資產，其他如存貨、應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。
3.使用不當的收入確認方法。根據新會計準則，收入的確認應該在滿足收入的確認條件時才應予以確認和記錄。但我國上市公司的管理層經常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認收入和擴大銷售核算范圍虛增收入。
4.使用不當的費用確認方法。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。
費用攤提目標化，企業基于配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
（三）虛構交易事項：
虛構交易事項通常涉及到虛構銷售業務、偽造經濟合同、填制虛假發票、銀行賬單、海關報關單、稅務發票等等一系列原始憑證。
三、上市公司會計舞弊行為的識別
1.資產負債表項目分析
（1）資產項目分析。分析應收賬款項目首先要考慮應收賬款的規模與企業的信用政策、經營方式、行業特點是否相稱，考慮應收賬款的來源。其次，應該考察企業應收賬款背后是否有真實的交易，企業是否按規定對應收賬款計提了充足的壞賬準備，并且建立了科學的應收賬款管理政策。
（2）負債項目分析。分析負債項目要同企業的經營形式相聯系，分析企業采購政策、分利政策、付款政策和其他經營特點。對于商業企業，通常是流動負債和銷售收入同時增長；對于工業企業，通常是長期負債和利潤項目增長，而流動負債無明顯變化。
2.利潤表項目分析
（1）收入項目識別。首先要關注主營業務收入增長速度。其次，要分析主營業務稅金與主營業務收入比例是否合理。第三，將主營業務收入與現金流量表結合分析，判斷其與現金流入量是否協調。
（2）費用項目識別。對于費用項目的分析應當重點關注兩點。一是銷售費用與銷售收入的數額。二是關注應收賬款的壞賬準備。
（3）利潤操縱分析。分析企業是否存在利潤操縱，首先要判斷企業利潤的來源，如果企業利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業的營業利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業，缺乏核心競爭力，持續經營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。
此外，要留意企業利潤的現金保障。企業現金流既是企業盈利能力的體現，也是企業支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業通過粉飾利潤表進行財務舞弊的可能性比較大，而操縱企業現金流的難度卻非常大，因此分析企業價值和盈余質量時，一定要分析現金流量。有些企業凈利潤很高，經營現金流量凈額卻很低甚至為負，這些上市公司實施財務舞弊的可能性較大，因為虛構的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應收賬款是無論如何也帶不來現金流量的。
參考文獻：
[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學碩士論文》2008-05-01
[2]上市公司會計舞弊的經濟學分析及其監管研究 陳淑萍 《吉林大學博士論文》2007-10-01
1、小微企業內部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業財務風險防范研究
3、小微企業融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產品差異化與企業社會責任
6、文化差異、財務背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學習能力研究
8、關聯方關系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
9、低碳經濟視角下環境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權及其交易會計問題研究
13、可持續發展戰略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
17、××行業上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權投資核算變化對企業的財務影響
23、新合并財務報表準則解讀與準則經濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
25、上市公司內部控制信息披露現狀及建議
26、內部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業內部控制建設的幾點思考
28、新三板與中小企業融資問題研究
29、淺析新三板的現狀及發展
30、關于我國構建多層次資本市場的思考
31、關于我國上市公司審計風險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風險的防范與控制
本科畢業論文設計題目以下限選5題
33、北京市農村集體經濟組織管理現狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現狀分析及對策研究
35、企業首次執行《會計準則》的調整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業執行《企業會計準則》的工作流程研究；
37、事業單位內部控制制度實施狀況調查分析；
38、企業會計制度體系構成以及應用分析研究；
39、執行《企業會計準則》后企業所得稅調整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業外資企業稅收構成以及籌劃對策研究；
本科畢業論文設計題目以下限選6題
41、民營企業內部控制環境的探討
42、上市公司內部控制自我評估報告探討
43、企業內部審計的增值性的探討
44、不同企業主要財務指標的分析探討
45、財務共享服務的探討
46、創業板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業論文設計題目以下限選4題
49、工業企業資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務報表分析
51、集團公司全面預算管理存在的問題及對策研究
52、工業企業作業成本管理存在的問題及對策研究
53、工業企業固定資產管理存在的問題及對策研究
本科畢業論文設計題目以下限選6題
54、上市公司財務評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經營業績評價研究
56、企業競爭力財務評價指標體系研究
57、我國輸變電設備制造業上市公司經營業績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產減值計提問題研究
60、關于或有事項相關問題的研究
61、公允價值計量模式應用問題分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務舞弊手段分析
63、小微企業財務風險分析及其防范
64、企業現金流與利潤協調增長的方式探析
65、關于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業上市公司財務能力的分析
67、我國乳業上市公司財務能力的分析
68、淺談企業產品成本計算法中的思想方法
69、企業產品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業論文設計題目以下限選6題
70、企業并購重組的財務分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業銀行內部控制研究
75、上市公司股權激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業社會責任報告披露現狀與啟示
本科畢業論文設計題目以下限選6題
78、中小企業籌資方式的比較與選擇
79、 企業資產管理效率分析
80、中小企業財務杠桿應用狀況分析
81、 財務管理目標與資本結構優化實證研究
82、EVA最大化對企業財務管理的影響
83、民間非營利企業的財務管理對策研究
傳統的風險導向審計不是一種新的審計方式，它只是將審計風險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進行審計風險控制；現代風險導向審計是一種全新的審計方式，它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，在此基礎上的審計風險模型有以下核心優勢：
1.1審計視角的前瞻性
戰略系統風險基礎審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風險控制技術，而傳統的風險導向審計技術是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關注內部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發展戰略、企業環境等宏觀方面，從企業的經營戰略分析入手，將被審計單位的環境因素與重大錯報風險聯系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰略系統視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰略制定與實施中存在問題，或者是經營環存在漏洞，在激烈的市場競爭環境下，其經營業績很可能下滑。面對嚴格的市場監管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰略系統風險基礎審計模式它試圖從企業經營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
1.2審計技術的多元性
與傳統風險導向審計技術不同，戰略系統風險基礎審計模式它不僅注重傳統的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統的風險導向審計也采用分析性復核程序，但它往往只注重與企業會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統風險導向審計技術無論從深度上，還是廣度上，均劣于現代風險導向審計技術。戰略系統風險基礎審計模式的優勢在于：
(1)戰略問題分析技術。戰略分析主要是客戶外部環境和內部條件分析，獨立審計師可以采用四個環境因素(PEST)分析技術和波特(PORTER)分析技術，對客戶的戰略風險進行綜合評估，形成對行業利潤的合理預期；
(2)經營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術、波士頓(BCG)分析技術和機會、威脅、優勢與劣勢(SWOT)分析技術，對客戶的經營業績形成合理預期；
(3)業績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術，對客戶的經營業績進行總體評估；
1.3審計資源的效率性
戰略系統風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發現被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發現不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經營戰略風險分析的成本同減少實質性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰略系統風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰略之前合理評估被審計客戶的經營風險，將審計精力分配到高風險環節，提高審計資源的效率。由此可見，戰略系統風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業勝任能力，密切的關注客戶的經營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。
2戰略系統視角下審計風險模式的內涵
戰略系統風險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現代風險導向審計技術。它以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業的戰略分析入手，通過“經營風險透視—業績評價一一會計報表剩余風險分析—實質性測試的時間、范圍和性質的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業經營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險。戰略經營風險是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險主要源于企業客觀存在的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環境和審計實踐的發展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執行風險評估程序。
參考文獻：
[1]張龍平，聶曼曼，試論新風險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.
[2]胡春元，風險基礎審計，東北財經大學出版社，2001年
[關鍵詞]內部審計;價值創造;途徑;評價標準
內部審計在企業內部處于信息中樞地位，既直接與治理層溝通，也與企業其他各部門交流協作，因此，應充分履行職能，真實、客觀、全面地評價并改善企業運營管理，為企業防范風險、增加價值、提高管理效率和決策效率服務。
一、內部審計價值創造的途徑
（一）圍繞企業目標，充分發揮內部審計職能優勢
1.以目標為核心，致力于重點事項。除日常審計業務外，應以明確發展規劃、服務整體為核心，對企業的重大投資活動進行風險評估，對主要業務及重點事項進行專項審計，對企業管理制度及內部控制的有效性進行合理評價。2.以溝通為渠道，致力于審計計劃。內部審計應加強審計計劃階段的溝通，了解相關方期望，主要包括溝通的級別、方式、頻率，多調研、多聽取、多匯報、多交流，制訂立足于風險評估的、治理層認可的、運行高效的審計計劃。3.以改善為目的，致力于職能發揮。圍繞戰略目標和企業經營計劃，發現企業運營管理中需重點關注的問題，投入審計資源，通過評價或咨詢，充分發揮內部審計的主觀能動作用，發現問題，落實整改。
（二）培養持續預防、發現、解決問題的學習型內部審計組織
詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基業長青》里指出，最為高瞻遠矚的公司能夠堅持不斷提供優越的產品和服務，原因在于它們是杰出的組織。內部審計為企業創造價值的長久之計，是培養出一個持續預防、發現、解決問題的學習型“內部審計組織”。1.管理和專業并進，建設審計人員發展平臺。通過建立審計專業資格、晉升體系、審計人員素質模型，構建審計人員選拔和交流機制，將審計人員發展規劃納入重要工作，注重梯隊建設及分級培養，通過挑戰性工作設計、執業資格認證、公開演講與論文撰寫以及持續的交流和培訓，打造審計人員的發展平臺。2.因需設崗，因崗招人。內部審計部門應明確自己的定位，明確部門的使命和角色，確定內部審計的長期工作規劃和短期工作目標。除了包括審計業務拓展、團隊培養及發展、業務質量控制外，還需涵蓋未來審計資源、審計溝通問題。此外，內部審計人員招募前需設立崗位的職責要求、工作標準及發展規劃，保證人才質量。3.關注成長和貢獻，體現收獲與生活。內部審計團隊既要具備大局意識，考慮團隊整體對企業的貢獻和價值，又要從個體角度考慮自身的成長和收獲。內部審計負責人有責任通過設計審計業務規劃、審計團隊發展規劃，并不斷踐行規劃來保證內部審計部門及成員最有效率的成長、最有價值的貢獻和最健康的生活。4．持續學習。所有的成功均源于不斷的學習，通過主動獲取行業、企業、職業最新信息，了解同行、同事的最新活動，參加各種會議及培訓，有規劃的閱讀、交流、反饋，提升管理和專業視野。通過對審計發現的深化和分析、對審計實踐的反思和總結、對跨專業問題的溝通和討論，不斷提升審計人員專業素養。
（三）履行使命，關心核心領域和新興領域
1.持續評估風險，關注變化。內部審計應針對企業的核心領域，如投資、資金、產品和服務等，進行持續關注和評價。應推動風險防范的系統化建設，持續評估，修正預警指標，對重要業務領域進行持續審計、事中審計、聯合審計。在此基礎上，充分利用網絡資源和內部信息資源，關注企業內外部環境變化并評估其對企業的影響，及時、有效提出應對建議。2.審計資源配置側重高風險領域，持續監控。由于內外部環境的不斷變化，導致企業內部各領域風險不斷演變。為更好地履行職責，內部審計應致力于把審計資源投入到高風險領域，這也是風險導向性內部審計的核心訴求，通過評價、跟蹤，改善管理，降低風險。3.關注新興領域，及早涉入。新興領域往往是企業發展的新方向，也是內部控制和風險管理的薄弱環節，內部審計應保持應有的審慎，通過采取專項審計等方式進行關注。此外，內部審計還可以通過培訓和宣講等促進其企業各項制度、標準的完善。4.促進舞弊預防機制建立，堅守底線。通過和企業內部的監察、合規機構合作，評價內部控制、舞弊預防機制的有效性。通過內部控制審計，發現重要控制的執行缺陷，促進強化改善。定期采取匿名調查問卷、個別訪談形式評估舞弊預防機制的有效性，披露并跟蹤改進，督促企業建立舞弊投訴受理平臺，對投訴事件及時處理、公開處罰。
（四）改進溝通渠道和方法，改善審計環境
1.咨詢寓于審計，管理與審計并重。內部審計具有內部咨詢功能，審計過程也是確認和咨詢內部管理活動的過程。咨詢要根據實際管理狀況，按重要性和緊迫性原則分步實施、逐漸強化。2.開展聯合審計，因地制宜解決管理問題。內部審計可以整合內部資源，對重要領域開展常態聯合審計，對疑難問題開展專項聯合審計，實事實是地解決問題。3.提高與治理層溝通頻率，了解管理層期望。內部審計應建立或不斷改善溝通渠道，提高與治理層溝通頻率，了解企業管理中的突出問題，聽取有關內部審計的期望、訴求和看法，及時調整或完善審計計劃，實現最有效率的價值創造。
二、內部審計價值的評價標準
任何組織的管理活動貢獻都可以從四方面評價：直接價值創造（包括獲取優質資源、創造利潤、節約成本、爭取等）、改善企業運行機制或提高標準（包括提升、改進企業整體運行機制或產品服務標準、某一方面的工作標準以及執行標準能力等）、培養優秀的人才（包括專業人員、管理人員）、營造或改善組織價值體系（包括高標準的踐行、改善組織價值內容等）。具體到內部審計活動，同樣可以用這四方面來評價其價值。
1.直接價值創造
相對創造銷售收入、獲取資源來說，內部審計更多的優勢在于降低成本。主要體現在通過獨立審計或舞弊調查來挽回過高成本支出；通過改變方法或改進技術來節約成本支出；通過管理建議進行管理創新來降低成本開支。參與重大的投資、融資業務以及新領域業務活動，進行風險評估、盡職調查或交易模式設計建議等，促進獲取資源，也可以避免交易損失或降低交易成本。直接價值創造貢獻最好用量化數字來體現，計算或換算成具體數值。
2.改善企業運行機制
為了促進企業目標實現，內部審計需不斷評估企業的風險管理、公司治理、內部控制管理狀況并提出建議，改善企業運行機制，這是內部審計大顯身手的領域，也是主要價值貢獻領域。改善企業運行機制最終體現在提高產品和服務質量，提高效率和效益。
3.培養優秀人才
大量優秀的國內外審計實踐表明，內部審計可以成為企業人才的蓄水池和培養基地，這對內部審計人員職業發展和內部審計團隊價值創造都是非常有利的。
4.改善組織文化價值體系
關鍵詞：風險導向審計 審計風險 審計模型
一、引言
在審計的發展歷史中，風險評估的定位在財務報表審計中至少已經產生了將近百年，其職業判定水準是風險導向審計關注的核心問題。 企業的業務越來越多元化，審計環境也會隨之越來越復雜化，傳統的審計方法已經很難滿足核查企業資產流失的要求，風險導向審計能化解審計發展歷程中的難題。 近年來國內有眾多研究者對于我國的風險導向審計都進行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業分析的POPTER）、流程分析（包括價值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計分卡BSC和標桿分析）、財務分析、會計分析和前景分析。李曉慧主張引入風險導向審計的概念，改進制定質量控制規則的具體標準，指導會計師事務所從選用工作人員、工作分配、風險管理，以確保審計工作絕對遵循和執行獨立審計規范。由于我國相關學術界和實務界對風險導向審計的分析絕大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風險導向審計的全面系統探究，特別是在我國經濟轉軌的非常環境下，怎樣更好地利用和執行風險導向審計，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風險導向審計的研究還需要更深入的研究。
二、風險導向審計概述
（一）風險導向審計概念 （1）企業經營風險導向審計。即廣義的審計風險概念范疇，以企業經營風險作為評價審計高風范圍和關鍵，把它界定為“風險導向審計”，我國支持這一定義的代表學者胡春元教授認為，風險導向審計是在開闊的經濟環境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計目標企業持續經營的要素，從企業面臨的商業環境、條件到經營手段和管理體制等組成控制要素的內外部各個層面全面完整地判定審計的風險層次，將被審計單位的經營風險導入到自身的風險評估管理中。（2） 管理層舞弊導向審計。這是風險導向審計的另一拓展，這一審計技術中的風險把側重點放在“管理層舞弊”所導致的風險，在這種審計工具中，主要會計報表審計把關鍵放在發現和判定管理舞弊的風險，并從此著手審計流程，圍繞查找管理層舞弊進行風險導向審計行動。這種審計方法嘗試從審計技術的視角，有效提升獨立審計將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認為風險導向審計含義與前者相同，將審計中的風險看作廣義的審計風險定義。在管理進程中，產品的生命周期長短，產品質量的優劣，企業生產能力的強弱，均可以作為判別企業經營風險的重要的判定點。
（二）風險導向審計特征 風險導向審計是一種新的審計技術，其主要有以下特征： （1）審計重心前移。審計過程的核心由審計測試發展為風險評估，審計流程包括三個步驟：風險分析――分析性程序――審計測試（由控制測試和實質性程序組成）。傳統審計不能滿足報表審計的需要主要是因為其原有的風險評估無法到位，未能及時準確發現高風險審計領域，引致審計過度或審計不足。強化落實風險評估程序，從根本上體現了風險導向審計的理念的本質。 （2）風險評估以分析性測試為核心。雖然風險評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計取證策略，但關鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術：戰略分析、績效分析、財務分析、會計分析及前景分析，將分析策略引入到風險評估中，把各種風險因素有機地關聯起來，而且風險評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價，正如資產評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風險評估的結果將更加真實精確。（3）審計領域無界限、專業能力無底限。注冊會計師深入廣泛地了解企業的程度是傳統的審計方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰略關系、中觀層面到客戶所在行業的整個產業鏈和諧發展的問題、小到微觀層面中企業的某一設備儀器的運行狀況，甚至是一個門衛的出勤情況，都可能納入到風險評估和審計測試，注冊會計師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計報表相關的內控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內部控制結構；既要調查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計范圍的無界限，相對應的，必然要求注冊會計師的專業素質也沒有上限的。另外，事務所也要結合審計資源執行知識價值鏈管理，成立事務所的專業咨詢團隊或者與專業的調查公司結成戰略同盟，在審計與咨詢相互獨立的環境下，事務所必須重新整合審計和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計準則，還要強調在審計業中靈活發揮咨詢的功效，主要表現為咨詢為審計提供專業服務，審計為咨詢業務開疆拓土，使咨詢和審計融合起來。（4）審計證據重心向外部證據轉移。管理層舞弊是注冊會計師面臨最大的風險，但管理層又常常是注冊會計師的協作伙伴，如果管理層將審計的基礎架空，則審計的進行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據證實自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計師必定把關注的視角轉向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內部突破”的理念，激勵員工揭發管理層舞弊；另外，利用內查外調相結合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應商、銷售商獲得調查搜集證據信息，美國新舞弊準則對此也是有所推崇的，也是專門根據管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風險導向審計中，注冊會計師對于通過外部證據來支撐和印證自己的專業判斷的依賴程度將更高。（5）審計測試程序個性化。不同的審計目標，審計測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統審計測試標準化測試的缺點，根據不同客戶風險大小程度以及風險范圍的異質性，采取有針對性的審計測試程序。
三、風險導向審計模型
（一）風險導向審計的優勢 （1）系統觀和戰略觀的統一。 原有的風險導向審計由于只是單純地把本身所具有的風險確定為高風險，而直接把評估企業內控制度作為審計的開始，這種審計方法實質上是一種從下至上、由點到面的審計技術。現代的風險導向審計則打破了這種限制，它通過調查并且評估企業及其經營環境、戰略以及相關風險等，測算嚴重錯報風險，然后實施控制測試和實質測試，對已經確定的嚴重錯報風險進行調整和修正，進而降低審計風險系數。風險導向審計的這種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統的評估措施，可以有效地排解審計風險并且能提高審計績效。（2）審計程序與方法上的優勢。會計師事務所作為自負盈虧的機構，追求最大化的自身利益是其終極目標。而要達到這一目的的方法只有增加現金流量和減少風險，對于每個審計標的必然就是增加審計收費，減少審計成本和控制審計風險。在激烈的審計市場競爭中，增加審計收費必然使會計師事務所喪失價格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計成本和風險。風險導向審計注重對企業的內外部環境的深入調查，這樣就為減少審計風險提供了有力的幫助。在審計的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發揮審計的功效而且有效的控制和緩解了審計風險。所以說會計師事務所為了達到其利益最大化的目的，風險導向審計一定是其最恰當的選擇。（3）合理的審計風險模型。美國審計執業界早在20世紀80年代初期就創建了審計風險模型，由于審計風險模型的建成，審計手段也開始由制度基礎審計逐漸向風險導向審計發展。風險導向審計出現及審計風險模型20多年的實施經驗，使得傳統的審計風險模型適應性已經越來越跟不上現代審計發展的步伐。傳統風險導向審計是通過全面評價企業本身具有的風險和減少風險以判斷審計測試的性質、時間和領域，但是由于固有風險很難做出比較精準的評估，審計常常從審計對象的內控制度開始，如此一來，就成了制度基礎審計的重復，而且有時很難把企業本身所具有的風險和控制風險進行明確的區分。審計風險模型將審計風險縮減為重大錯報風險與檢查風險的之積，造成了把審計模型簡單化的表象，企業自身所具有的風險和監控風險的乘積被重大錯報風險所替換，但實質上確實拓展了重大錯報風險的內涵和外延，并且更有助于準確地確定和評價風險。風險導向審計通過全面系統地評價審計項目的各種經營狀況和運營策略從而對審計測試的性質、時間和范圍進行定性分析，把審計對象的經營狀況和運營策略作為審計的源頭，這樣對于注冊會計師綜合把握審計對象可能潛伏的巨大風險就不再顯得困難重重，有利于營造會計師事務所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。
（二）風險導向審計的風險模型 風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，三個既相互聯系又相互獨立。固有風險是指假設相關內部控制缺失時，特定賬戶或交易類別獨立或結合其他賬戶、交易類別發生嚴重錯報或漏報的不確定性。控制風險是指某個特定賬戶或結合其他賬戶、交易類別發生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風險是指某一帳戶或交易類別獨立或結合其他帳戶、交易類別發生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質性測試審查檢測出來的不確定性。在審計風險水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風險水平與識別層次嚴重錯報風險反相關。嚴重錯報風險愈高，可承受的檢查風險就愈低；反過來，則可承受的檢查風險愈高，如（圖1）所示。
四、風險導向審計應用分析
（一）戰略分析 本文以浙江市華美物業租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調查審計對象及其經營環境、測算重大錯報風險進而決定審計關鍵領域的審計步驟作出介紹。 （1）行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據相關法則，公司股票執行退市風險警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機極大強化，本年度的審計關鍵領域就是審查該公司是否在利潤額上進行了造假的舞弊活動。 （2）被審計單位經營情況。報告期內公司面臨惡劣的經營環境，使公司經營難以為繼。2006年浙江地區電力及能源供應短缺，公司為不耽誤正常生產經營租賃甚至購買發電設備自行發電，導致生產成本相應增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續兩年虧損的負面影響，銀行對該公司的貸款進行更加嚴格的監管，生產資金壓力劇烈加大；為達到年內扭虧為盈的目標，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協調后，下半年該公司進入整體扭虧時期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標完成年度任務。經過客觀分析該公司主營業務的運行情況以及所處服裝行業的整體發展態勢，對經營業務的主要戰線和布局進行了大幅調整：關停了服裝原料的生產，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優勢業務為主業的經營戰略。停止服裝原料生產使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產設備的投入力度，重點投資于技術革新，提高了生產效率，增大拳頭產品的實際產能。 （3）完善企業的內部管理。2006年的審計關鍵是杜絕其虛增利潤，公司財務報表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業務的利潤額竟然高達 1，693 萬元，所以應尤為注意物業租賃業務的經營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認租金收入等舞弊情形。（4）審計項目的目標、戰略以及相關經營風險。公司隨后若干年的主打產品為毛紡織品和服裝，應發展的重心放在公司已有技術及設備水平能否適應未來的發展要求；注重國內外同行企業之間的競爭是否會影響公司業務的發展以及影響程度的評估。公司下一年度生產資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應劇烈波動的市場，公司將會迅速調整產品結構，穩步轉向自主設計，樣式新穎，引領時尚潮流的高端品牌服裝的發展道路。
（二）環節分析 （1）識別和評估重大錯報風險。在審計測試程序中應該鑒定和確定財務報表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報與公布判定層面的嚴重錯報風險。由于上市公司關聯方交易以及大股東占用資產的情況是比較常見，需要尤為關注，因此，此處僅用關聯方作為實例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準則，選擇上述表格中計算結果的最低水平33萬元確定為會計報表的重要性水平，再把重要性水平關鍵點分別置于幾個風險大的賬戶并在審計程序的進展中，隨時評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計計劃。制定審計方案，其內容主要包括：審計對象的基本信息、審計目標、審計范圍、期初審計風險概況評估、重要性準則、審計技巧及重點審計范圍以及其他注意事項、審計進程表以及人員組織、執行審計的前期準備等。 （4）控制測試。 與傳統風險導向審計之間的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實質性測試 。通過分析性程序可以探知審計主要困難，以下將以期間支出為實例進行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業費用減少主要是由于本年度實施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費用支出；管理費用主要是因為去年年底對庫存和應收賬款清算以后計提了大量的庫存降價備用金和呆賬備用金，本年度還進行了大力度的管理機構和工作人員的精簡和整合調整，工資、獎金和社保等各項費用銳減，對于各種費用的支出也進行了有力的控制；關于財務費用主要是由于本年度減少借貸，進而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計報告形成期。審計結論最終證實：審計對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計處理方法沒有違反會計準則的相關條款；會計報表所傳達的信息與被審計單位的實際情況一致；會計報表內容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項目；報表項目的劃分和編制方法規范，完全可以掌控審計風險的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計報告。
五、結論與啟示
（一）結論 本文研究發現，風險導向審計的成熟進程是審計職業為了適應多變的內外部環境，構建和改進審計職業抽象知識體統，從而維護審計職業的職能領域的所做的刻苦創新。風險導向審計是全新的審計技巧和方式，是審計技術方法劃時代的變革。以企業經營風險為方向，通過“戰略研究―經營環節研究―剩余風險評估”的基本脈絡，強化了會計報表嚴重錯報風險與企業經營風險之間的關聯程度，指出了審計師應該從源頭出發和審核會計報表嚴重錯報的觀點。運用自上而下的思路，從企業的戰略分析切入，通過對經營風險及經營控制的理性判斷，確定審計的關鍵領域，制訂相應的審計目標和審計流程：通過執行實質性測試的審計步驟，綜合重要性的識別，評價會計報表嚴重錯報風險，并形成最終的審計報告，印證了其準確性，拓展了審計執業界的發展空間。
（二）啟示 我國風險導向審計還處于起步階段。因此，應當立足于我國的實際情況，在審計實務中有步驟地推行本土化的中國特色的風險導向審計，要慎重對待監管機構對創新審計技巧的職能。國外監管機構對審計方法的革新通常都是在新的審計技巧發展成熟以后，才對其效果進行充分的調研、驗證以后后，再通過法律規范予以最終確立和推廣。我國審計方式的進展大多數情況都是在監管機構的促進下獲得的。因此，監管機構首先應該倡導加強對風險導向審計的學習，與此同時，采取積極措施在審計實務中逐步推行風險導向型審計方法。要強化審計學術界、實務界和教育界對于風險導向審計前沿理論和實踐經驗的學習。如果不對繁復體系的學習方式、理論體系與戰略管理理論與實務有充分的認知，就難以深入掌握風險導向審計的理論與實務的精髓。要對咨詢服務、增值服務和審計的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計的基本功能是會計報表不會出現嚴重錯報風險的有力保障。而對于咨詢服務是否會對審計師本質的獨立性產生作用，要根據風險導向審計在實際審計業務中的使用經驗進行定論。
參考文獻：
論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯網的迅速發展，網絡會計作為商務的重要組成部分已經成為一種必然趨勢，其對許多相關理論產生了很大的影響，審計其受到的沖擊也不言而喻。
1 審計重要程度的加強及風險的增大
網絡會計信息系統以和網絡為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對業務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網絡會計系統的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統內部和控制上的薄弱環節，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，這網絡會計信息系統中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經貿活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務下，審計風險日益復雜：
(1)過渡依賴網絡系統。電子商務環境下，主要審計證據來自于網絡，其可靠性高度依賴網絡系統的可靠性和安全性，而網絡系統的開放性導致審計控制風險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統的數據，給系統造成破壞，導致固有風險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務環境下，網絡會計系統的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數據而不留任何痕跡。因此，私人違規接觸會計數據或修改數據以及接觸資產而又不留下顯見證據的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。
2 審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網絡會計系統中，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是粗有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據完全可能由審計人員通過網絡從其他有關方面獲得。從而實現了審計線索、審計證據來源的多樣化。
在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經營主體-虛擬企業（Virtual Firms）。虛擬企業存在于之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡的虛擬企業，其存續的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。
3 內容的拓寬
在網絡系統中，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，網絡會計系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡會計系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于網絡會計系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網絡會計系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提醒開發人員注意并監督審查下列問題：
（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；
（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；
（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊。
4 審計方法與技術的改進
在網絡會計系統中，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對會計活動進行審計時，單機系統下的審計方法有的已不使用。而網絡技術的發展為網絡審計軟件的開發提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:
（1）從審計數據獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數據，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網絡瀏覽、公告或組等網絡工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網絡發表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。
5 對審計主體的相關要求
審計主體即實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。網絡系統的發展應用，使得審計人員必須滲透到網絡系統的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數據文件中去。為適應網絡會計的發展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：
論文摘要：文章重點論述了醫院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展，醫院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發生。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題。下文就醫院如何強化風險意識、規避審計風險問題進行闡述。
一、醫院審計的作用與意義
風險就是發生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫療行業中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛生資源浪費。醫院審計面臨新的形勢與任務。醫院內部審計可以促進社會關心和支持醫療衛生事業發展，為衛生事業的宏觀管理及社會保障體系改革發揮監督和促進作用。過去我國醫院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現象時有出現。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續經營能力較強的企業，不久便宣布破產。因此，加強醫院審計有利于其適應復雜的競爭環境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監督。醫院的宗旨是醫治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業單位。因此醫院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫院的經濟活動進行審查、監督和評價，以促進醫院的健康發展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。
3.從我國立法、執法情況分析，加強醫院的審計監督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規不健全、立法滯后、執法不嚴的問題，違紀現象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發提高。在某些醫院里，違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。
4.為促進醫院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫院，在2005年就暴露出在醫院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫院的管理。因此，只有通過審計加以監督，可以促進改進工作。
二、醫院審計存在的問題及風險成因分析
結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫院審計環境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環境障礙，其行使的職能極易為環境所左右。在各類審計活動中，某些醫院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫院真實經營情況。企業內控制度是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統失效，管理者對控制制度不重視，內控系統不能發揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業務時增加了工作難度，易受到環境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。
2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業判斷，就有可能造成醫院資產流失，損害了醫院的利益，也同時出現了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監督機制，不能嚴格執行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。
3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業務能力和職業道德。審計人員應有較高的專業知識水平和相關專業水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執行審計業務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。三、防范和控制醫院審計風險的對策
審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環節做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環節加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。
2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監督，是醫療行業健康發展的基本保證。首先，加強審計監督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監督，是國有資產保值增值的要求。醫療行業要自覺接受國有資產監督管理機構依法實施的監督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。
3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業務水平能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論。科學考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價。可以從總體上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內審隊伍素質，注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。
參考文獻:
1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）
2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000
論文摘要：內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業運轉的基礎，在一個企業中處于較為重要的地位。但是，由于內部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發揮其作用。所以，在當今的經濟背景下，內部會計控制必須要有進一步的改進。
第一部分內部會計控制概述
內部會計控制思想無論是在國內還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內部牽制（internalcheck）就是內部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內部稽核與控制制度”是指為保證公司現金和其他資產的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內部會計控制制度提出了新的概念，即內部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內部會計控制與審計風險》中把內部會計控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要創舉。
內部會計控制制度作為企業自我調節和自行約束的內在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業內部會計控制現狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業年報的抽查中發現，大多數企業存在做假賬的現象。在100家企業中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內部會計控制的局限性
內部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現為理性的經濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業的內部會計控制。成本效益原則要求在實行內部會計控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，當企業采用一項內部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
一個內部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發生成本。就一般情況而說，內部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內部會計控制會使經營管理過程出現紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內部會計控制中，如果控制的環節增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環節、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內部會計控制執行情況進行監督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內部會計控制系統運行的成本必然就會增加。而企業的經營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內部會計控制的環節，來減少資源的消耗；還有一些規模較小的企業，本身的員工數量已經很有限，就更不可能在內部會計控制的每個環節都設置人員。這樣，內部會計控制制度就不會充分的發揮其作用。
2、對例外業務失去作用
企業是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內部會計控制制度一般都是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業務類型失去控制力。
然而，在市場經濟中，各單位的外部環境處于經常變化之中。單位為了生存和發展，勢必要不斷調整經營戰略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產線等等。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務不能完全有效，未能及時完善的原有內部會計控制制度就有可能產生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內部來看，即使外部環境不發生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發生了根本性的變化，對內部會計控制的崗位、環節、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內部會計控制的有效性。
3、內部會計控制執行人員的素質帶來的局限性
首先，內部會計控制制度受串通舞弊的限制。內部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如出納與會計共同作弊，財產保管與財產核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。
其次，內部會計控制還受到人為錯誤的限制。內部會計控制制度是由人設計建立的，發揮作用的關鍵在于執行人員的實際運作水平。任何“完美的”內部會計控制系統，都會因設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執行人員在心理上和行為上不能達到內部會計控制制度的基本要求，出現粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內部會計控制系統陷于癱瘓。例如，發貨時沒有索要提貨單，對方發票上的總金額計算錯誤而未被發現，簽發支票時未審查其用途等，都會使內部會計控制系統失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業內部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內部會計控制，也不會發揮其應有的效能。
一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內部會計控制制度作用的發揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經營成果時，內部會計控制程序本身就很難發揮作用。因此，一個單位的內部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經濟活動中內部會計控制制度不能有效發揮作用的關鍵因素之一。
第四部分完善內部會計控制的初步建議
1、加強對關鍵點和關鍵環節的控制
內部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發票、銀行票據、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產發揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業教育，增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律。其次，加強會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
摘 要 隨著市場經濟的發展,不斷激烈的市場競爭為非審計服務提供了良好的發展機遇,逐漸成為最具潛力的增值服務。但一系列的財務舞弊案使人們認為非審計服務對審計獨立性產生了嚴重影響。有關非審計服務對審計獨立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀70年代,但是,在理論界一直沒有得出統一的觀點。本文在前人研究成果的基礎上,淺顯的論述了兩者的關系。
關鍵詞 非審計服務 審計獨立性 注冊會計師
一、非審計服務和獨立性的內涵
(一)非審計服務的定義
《中國注冊會計師法》第十四、十五條規定了注冊會計師的業務范圍:審查企業會計報表,出具審計報告;驗證企業資本,出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務,出具有關的報告;法律、行政法規規定的 其他審計業務;承辦會計咨詢、會計服務業務等。
(二)獨立性的定義
獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立,是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響,公正執業,保持客觀和專業懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。
二、非審計服務與審計獨立性的關系
隨著企業經營管理的復雜化,會計師事務所提供的服務種類也越來越多,業務的核心從傳統的審計業務逐漸向非審計服務轉變,非審計服務帶來的收入占事務所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務會影響審計的實質獨立和形式獨立。最具權威的應該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務可能使注冊會計師產生對客戶經濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應有的獨立性。(b)許多非審計服務實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關服務時會有損其客觀性。也有許多學者用實證方法進行檢驗,結果發現購買的非審計服務越多,審計獨立性所受到的影響也越大。
還有學者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內在經濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設,結果表明沒有顯著證據表明注冊會計師從事非審計服務會影響其獨立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務不影響注冊會計師在審計服務中的實質獨立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務的同時提供非審計服務并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務是一把雙刃劍(杜興強2001),在發揮其優勢的同時應加強監督管理,真正實現我國會計事務所行業的健康快速發展。我國會計師事務所要想做大做強就必須不斷開拓新的業務領域,積極發展非審計服務業務。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務非審計服務有利于提高財務報告質量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應加快發展非審計業務。在大力發展新興鑒證的同時,應加強對非審計服務的監管,使我國的非審計服務從一開始就步入一個良性的發展軌道上。
(一)加強非審計服務信息的披露
如果客戶的審計服務和非審計服務均由同一會計師事務所提供,則應在審計報告中披露非審計服務的類型、金額等相關信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導會計事務所發展新興鑒證
實現多元化經營可以分散會計師事務所業務風險。現今我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務,這種結構不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務所的穩定與長遠發展。
(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本
只要非審計服務所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權衡之下,作為經濟人的審計師將選擇保持獨立。
(四)加強注冊會計師行業職業道德教育
誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經濟業務錯綜復雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執業,只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質量才能提高。
參考文獻:
[1]吳波.關于非審計服務與獨立性的研究評述.中國注冊會計師.2004.10:35.
[2]孫紅梅.試論非審計服務與審計獨立性的關系.實務研究.2008.3:29.
[3]湯敬.碩士論文.非審計服務對審計獨立性影響的實證研究.西南財經大學.2007.
