時(shí)間：2023-01-31 23:40:57
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)工作論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型不夠成功國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的營(yíng)運(yùn)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計(jì)定義為“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。從國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同定義可以看出，國(guó)外定義的內(nèi)部審計(jì)職能偏重于咨詢服務(wù)，國(guó)內(nèi)定義的內(nèi)部審計(jì)職能強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和評(píng)價(jià)這兩項(xiàng)傳統(tǒng)職能。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能職責(zé)引入了國(guó)際上部分先進(jìn)理念，將服務(wù)職能納入其中，希望實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，盡快與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念接軌，但在實(shí)際工作中，行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，服務(wù)職能并未得到有效發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理審計(jì)工作的獨(dú)立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀看，部分仍然無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立客觀的開(kāi)展。第一，內(nèi)部審計(jì)人員的利益受被審計(jì)單位影響。在薪酬分配、績(jī)效考核方面，兩煙公司審計(jì)委派辦實(shí)行雙重考核，被審計(jì)單位的考核比重為30%;純銷(xiāo)區(qū)兼職審計(jì)人員則完全處于被審計(jì)單位的管理下，個(gè)人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷(xiāo)區(qū)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并辦公，兼職審計(jì)人員同時(shí)在財(cái)務(wù)崗位上工作，受到財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍重疊，開(kāi)展審計(jì)工作是經(jīng)常出現(xiàn)自己查自己的情況，無(wú)法保證審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立客觀。審計(jì)委派辦采用“垂直管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)”方式，形式上相對(duì)獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上仍屬于被審計(jì)單位主要管理，導(dǎo)致審計(jì)工作很難得到有效執(zhí)行。
(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)定義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計(jì)處為核心的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評(píng)價(jià)機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂(lè)觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)頻繁、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計(jì)人員75名，其中37名專(zhuān)職審計(jì)人員，38名兼職審計(jì)人員。審計(jì)委派辦一般配備2～3人，純銷(xiāo)區(qū)審計(jì)部門(mén)只配備1名兼職審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，包含財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，合同、采購(gòu)等日常審計(jì)，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督缺失，對(duì)重大項(xiàng)目無(wú)法做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)。其次，行業(yè)審計(jì)人員缺乏專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，對(duì)政策法規(guī)理解不透徹，審計(jì)職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)，且基本屬于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技術(shù)職稱(chēng)，使得審計(jì)工作基本從財(cái)務(wù)方面查找問(wèn)題，因而發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏針對(duì)性，提出的建議缺乏操作性，隊(duì)伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。
二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的途徑
針對(duì)存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍。
(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對(duì)其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動(dòng)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，必須明確以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過(guò)程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門(mén)是決策方案的具體草擬者，受本部門(mén)利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專(zhuān)門(mén)從事審核檢查工作，沒(méi)有自身的特殊利益;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門(mén)，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門(mén)、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見(jiàn)。2．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。
(二)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國(guó)有獨(dú)資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)人員能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無(wú)法保證審計(jì)人員獨(dú)立客觀的開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)之外成為外部審計(jì)。考慮到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)度就顯得特別重要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計(jì)委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計(jì)處為核心，審計(jì)委派辦為基礎(chǔ)的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計(jì)委派辦的工作能力和范圍，代替純銷(xiāo)區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計(jì)委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計(jì)單位發(fā)生利益往來(lái)。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計(jì)單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計(jì)工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計(jì)委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時(shí)，取消基本沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)作用的純銷(xiāo)區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給審計(jì)委派辦執(zhí)行。
(三)逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系以重慶煙草雙核集整管理體系建設(shè)為契機(jī)，圍繞審計(jì)過(guò)程重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要領(lǐng)域，強(qiáng)化過(guò)程控制。筆者認(rèn)為，可以從如下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮:1．細(xì)化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照行業(yè)審計(jì)相關(guān)工作規(guī)范，將審計(jì)范圍、審計(jì)頻率、審計(jì)程序等進(jìn)行明確，結(jié)合行業(yè)目前正在開(kāi)展的體系文件修訂，以流程文件搭建為載體，實(shí)行流程管理，對(duì)審計(jì)過(guò)程涉及的相關(guān)部門(mén)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)描述，細(xì)化審計(jì)輸入和輸出，并將審計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標(biāo)納入績(jī)效目標(biāo)考核，確保審計(jì)過(guò)程的有章可循、有據(jù)可依;2．升級(jí)審計(jì)信息技術(shù)借助在線審計(jì)系統(tǒng)這個(gè)信息化平臺(tái)，引入“一表式”管理方法，利用信息化手段對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)范圍進(jìn)行固化，在系統(tǒng)中詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程，達(dá)到有效避免審計(jì)工作避重就輕、過(guò)程不符、內(nèi)容不實(shí)等問(wèn)題;3．強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督保障在審計(jì)工作中，如何避免人為因素而引起的審計(jì)質(zhì)量控制不到位一直是業(yè)界共同探討的話題。行業(yè)也先后推出了多個(gè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的文件，然而此類(lèi)文件大多缺乏制衡外部干預(yù)的相應(yīng)措施，執(zhí)行效果不是太好。解決這類(lèi)問(wèn)題，可借助行業(yè)內(nèi)管法制工作管理范例，自上而下，在企業(yè)環(huán)境中確保審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，在工作程序上真正實(shí)行直接上報(bào)、單獨(dú)負(fù)責(zé)、縱向管理機(jī)制。同時(shí)，借助第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，減少企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的考核比重，建立內(nèi)外雙重評(píng)價(jià)的考核體制，促進(jìn)審計(jì)工作相對(duì)獨(dú)立。
論文摘要：內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷，自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用和地位，針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，提出了改善對(duì)策。
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是濟(jì)全球化背景下的一大趨勢(shì)。良好的公司治理提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提高投資回報(bào)的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)、提升內(nèi)部控制和管理理念，是完善公司治理機(jī)制的重要一環(huán)。
一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營(yíng)企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂(lè)觀，與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導(dǎo)。
1．內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有財(cái)務(wù)工作重視，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒(méi)有開(kāi)展實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能，或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。
2．內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái)，審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)營(yíng)管理復(fù)合人才，很難獨(dú)立全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，得不到企業(yè)的認(rèn)可，工作難度大。
3．內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。
4．一些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具，往往使審計(jì)工作抓小放大，失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則，很難獨(dú)立地、全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
5．對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，更好地改善企業(yè)管理，維護(hù)全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。
二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)工作，充分發(fā)揮作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程，得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2．明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
3．改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4．完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促有關(guān)部門(mén)或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。
5．拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。
綜上所述，公司治理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)創(chuàng)新理念，與時(shí)俱進(jìn)，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
[1]王洋玲．現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[j]．遼寧經(jīng)濟(jì)，2007，(3).
論文摘要:文章認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國(guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門(mén)和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門(mén)單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門(mén)和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門(mén)干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專(zhuān)業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化； 審計(jì)環(huán)境； 方法； 努力方向
審計(jì)環(huán)境，是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計(jì)機(jī)構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計(jì)環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨(dú)特的職能作用；二是內(nèi)部審計(jì)的職能得到其他部門(mén)的認(rèn)同，并與其他部門(mén)或個(gè)人形成良好的相互依存關(guān)系，達(dá)到讓全社會(huì)更加理解審計(jì)、相信審計(jì)、支持和配合審計(jì)的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門(mén)理解內(nèi)部審計(jì)，并支持審計(jì)工作，以此改善審計(jì)環(huán)境呢？筆者就西山審計(jì)處在優(yōu)化審計(jì)環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。
一、抓住機(jī)遇，營(yíng)造良好的組織環(huán)境
近年來(lái)，企業(yè)組織規(guī)模越來(lái)越大，地理的分布越來(lái)越分散，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越來(lái)越多樣化，企業(yè)的管理越來(lái)越多級(jí)化，這種變化趨勢(shì)及其結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)最高管理者越來(lái)越感受到需要一套專(zhuān)職的專(zhuān)業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來(lái)保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)有了發(fā)展的機(jī)遇。我們緊緊抓住這個(gè)機(jī)遇，迅速組建了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，形成了以集團(tuán)審計(jì)處為核心，延伸到基層單位的三級(jí)垂直審計(jì)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。集團(tuán)本部設(shè)處級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，組織和實(shí)施對(duì)本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中7個(gè)子分公司成立了獨(dú)立的審計(jì)科室，14個(gè)子分公司與其他部門(mén)合署辦公，并設(shè)置專(zhuān)職審計(jì)員，許多三級(jí)核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點(diǎn)都設(shè)置了兼職審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)本系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)系統(tǒng)在西山集團(tuán)審計(jì)處的統(tǒng)一管理下，分工負(fù)責(zé)，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用統(tǒng)一的審計(jì)程序，近五年中完成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、工程結(jié)算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、合同管理、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目625項(xiàng)，審計(jì)規(guī)范了金額27 470萬(wàn)元，提出審計(jì)意見(jiàn)1 107條，審計(jì)建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。
二、轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確的思想環(huán)境
思想決定行動(dòng)，行動(dòng)決定未來(lái)。西山集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)建立伊始，內(nèi)部審計(jì)自身錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是查賬，審計(jì)報(bào)告往往放在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，審計(jì)報(bào)告對(duì)報(bào)告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關(guān)注。許多單位不知道還有審計(jì)部門(mén)這一機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員也都抱怨部門(mén)在企業(yè)中沒(méi)有地位。
為徹底改變這一局面，我們多次召開(kāi)審計(jì)人員會(huì)議，并在下發(fā)的審計(jì)工作安排中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員要找準(zhǔn)自己的位置，倡導(dǎo)“以為爭(zhēng)位、以位促為”的先進(jìn)理念，圍繞中心，服務(wù)大局，站在大審計(jì)上看待問(wèn)題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認(rèn)識(shí)能力和認(rèn)識(shí)水平。在開(kāi)展傳統(tǒng)審計(jì)工作的同時(shí)，加大經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)力度，圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”做文章。在日常審計(jì)中，運(yùn)用全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行符合性測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出客觀評(píng)價(jià)，尋找大大小小的內(nèi)部失控點(diǎn)和容易失控點(diǎn)，并提出促進(jìn)整改的合理化建議。一份份審計(jì)報(bào)告受到領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為審計(jì)裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)部有了知名度。其他管理部門(mén)進(jìn)行日常性工作，都要抽調(diào)審計(jì)力量，求得審計(jì)人員幫助；制定管理制度和辦法時(shí)，也要事先征求內(nèi)部審計(jì)的意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的地位日趨提高。
三、堅(jiān)持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境
長(zhǎng)期以來(lái)，由于內(nèi)部審計(jì)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間形成敵對(duì)關(guān)系，雙方無(wú)法心平氣和地進(jìn)行溝通，致使正常工作很難開(kāi)展，更談不上內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問(wèn)”、“經(jīng)濟(jì)伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計(jì)理念，正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，建立審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門(mén)的伙伴關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計(jì)論文研討、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)中，我們都邀請(qǐng)基層主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)或部分單位的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)參與，讓他們切身融入審計(jì)工作中，逐步了解內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了彼此的經(jīng)常性溝通。同時(shí)，在審計(jì)工作中，轉(zhuǎn)換了思維方式，把工作目標(biāo)定位于促進(jìn)治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務(wù)。在查處問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分析其存在的原因，對(duì)于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進(jìn)建議，對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中因理解偏差和無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤，表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠(chéng)幫助、解決困難和問(wèn)題的態(tài)度，消除和減少了被審計(jì)單位的對(duì)抗情緒，許多單位紛紛與審計(jì)部門(mén)聯(lián)系，主動(dòng)要求幫他們把關(guān)，內(nèi)部審計(jì)獲得了被審計(jì)單位的廣泛支持。
四、與時(shí)俱進(jìn)，建立完善的微觀環(huán)境
健全的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)良好的微觀環(huán)境，通過(guò)健全的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，是內(nèi)部審計(jì)工作者獲得支持、開(kāi)展工作的保障。
為保證審計(jì)工作有序進(jìn)行，有章可依，西山審計(jì)處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國(guó)家審計(jì)署、省內(nèi)審協(xié)會(huì)、山西焦煤審計(jì)部有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實(shí)際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》、《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任管理制度》、《西山煤電集團(tuán)公司重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》、《內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法》、《審計(jì)處績(jī)效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級(jí)管理部門(mén)的管理行為，為廣大內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計(jì)工作順利開(kāi)展提供保障。
在處室管理中，我們把制度建設(shè)放在重要地位來(lái)抓，花費(fèi)大量時(shí)間，對(duì)原有的一些制度進(jìn)行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對(duì)不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的部分進(jìn)行修訂和完善，又根據(jù)實(shí)際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過(guò)歸類(lèi)匯總，最終編輯成《審計(jì)處內(nèi)部管理制度》手冊(cè)。該手冊(cè)涉及行政管理、精神文明、黨務(wù)工作、工會(huì)工作四大部分，分別在工作職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律等方面作了規(guī)定，該手冊(cè)作為激勵(lì)和規(guī)范審計(jì)處全體職工工作的行為準(zhǔn)則，對(duì)提高管理效率和工作質(zhì)量，營(yíng)造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。
五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境
在提高人員素質(zhì)方面，我們本著“提高人員素質(zhì)，發(fā)展業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)”的原則，按照“厚專(zhuān)業(yè)，寬口徑，高素質(zhì)，一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才”的育人目標(biāo)，多渠道開(kāi)展工作。其一，進(jìn)一步發(fā)揮各類(lèi)考試的導(dǎo)向作用，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加職稱(chēng)晉升、學(xué)歷教育，以考促學(xué)，不斷提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。其二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。近幾年，每年都要組織審計(jì)人員進(jìn)行各類(lèi)培訓(xùn)100多人次，通過(guò)走出去或者請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，讓內(nèi)部審計(jì)人員了解到新的知識(shí)領(lǐng)域，開(kāi)闊了自己的視野，能夠?qū)φ兆约旱牟蛔悖谌粘５膶徲?jì)工作中考慮存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進(jìn)的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動(dòng)，積極組織了集團(tuán)職工技能審計(jì)工種大賽。通過(guò)大賽，給全體審計(jì)人員提供了展示個(gè)人才華的舞臺(tái)，選出了優(yōu)秀審計(jì)人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質(zhì)職工隊(duì)伍的實(shí)踐課堂。其四，積極整合審計(jì)資源，吸收基層審計(jì)人員聯(lián)合審計(jì)，采取上下聯(lián)動(dòng)式審計(jì)模式開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，寓教于審，在工作實(shí)踐中錘煉審計(jì)人員。其五，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)論文研討活動(dòng)，讓審計(jì)人員從審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面對(duì)某一理論進(jìn)行探討，對(duì)某一觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)述，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象根源進(jìn)行剖析以及對(duì)某一審計(jì)方面進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)介紹。理論研討會(huì)的多次舉辦，激發(fā)了廣大內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行理論研究，探索內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域、新技術(shù)、新方法的熱情，理論研討的氛圍對(duì)每位審計(jì)人員促進(jìn)很大，經(jīng)過(guò)互相學(xué)習(xí)不僅了解到當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)理論水平的前沿，而且結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況為今后審計(jì)工作指明了方向，提出了需要改進(jìn)的方面，同時(shí)也能吸取他人實(shí)際工作中的一些智慧和經(jīng)驗(yàn)，大大推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的向前發(fā)展。其六，堅(jiān)持開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)優(yōu)活動(dòng)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每?jī)赡昱e辦一次審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，從審計(jì)立項(xiàng)、工作方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作底稿、取證資料、審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)承諾書(shū)、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)、審計(jì)檔案各方面制定工作規(guī)范和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，首先由參評(píng)項(xiàng)目組主審進(jìn)行情況匯報(bào)，再由評(píng)委根據(jù)評(píng)分依據(jù)進(jìn)行評(píng)分，最后按評(píng)分結(jié)果評(píng)選出獲獎(jiǎng)項(xiàng)目。獲獎(jiǎng)項(xiàng)目主審要在全集團(tuán)審計(jì)人員會(huì)議上進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，通過(guò)評(píng)選活動(dòng)，互相交流了工作經(jīng)驗(yàn)，提高了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，為推進(jìn)集團(tuán)公司整體審計(jì)工作水平發(fā)揮了積極作用。
我們所處的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計(jì)人，必須懂得審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作的辯證關(guān)系，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，改善審計(jì)環(huán)境，深刻認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵所在，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路、工作方法和審計(jì)技術(shù)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)本部門(mén)工作水平的提升。
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緊緊圍繞縣委、縣政府的目標(biāo)要求，根據(jù)縣審計(jì)局年度工作安排，堅(jiān)持把握大局、突出重點(diǎn)，致力于防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的能力與水平，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作效益，制定了《__市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)__分會(huì)2015年工作要點(diǎn)》，明確各階段工作任務(wù)與要點(diǎn)，保證年度內(nèi)[:請(qǐng)記住我站域名/]審工作有計(jì)劃、有步驟順利開(kāi)展。
1. 多渠道多方式爭(zhēng)取支持。結(jié)合各種會(huì)議培訓(xùn)及工作匯報(bào)，如全縣審計(jì)工作會(huì)議、財(cái)政同級(jí)審工作匯報(bào)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、年度審計(jì)工作情況匯報(bào)等等，及時(shí)反映我縣內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門(mén)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，加大對(duì)內(nèi)審工作的支持。
2.結(jié)合縣局實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實(shí)《__縣關(guān)于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施意見(jiàn)》情況進(jìn)行督查，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)（人員）是否建立健全等內(nèi)容列入審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)報(bào)告中建議被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，促使內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，堅(jiān)持每季組織1次內(nèi)審人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)《__省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》等文件精神，使內(nèi)審工作不斷規(guī)范。
2.加強(qiáng)廉政教育，促進(jìn)內(nèi)審人員廉潔意識(shí)增強(qiáng)。在培訓(xùn)內(nèi)容上不僅注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)增加廉政教育內(nèi)容，組織內(nèi)審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等，使內(nèi)審人員的思想覺(jué)悟有了新的提高。在工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員的職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，廉政審計(jì)。
3.組織內(nèi)審交流，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不斷提升。一是縣內(nèi)審分會(huì)組織會(huì)員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個(gè)內(nèi)審會(huì)員單位開(kāi)展交流，進(jìn)一步了解內(nèi)審工作的開(kāi)展情況，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)功能作用與目前存在的突出問(wèn)題，通過(guò)積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策以促進(jìn)各會(huì)員單位內(nèi)審工作，推廣審計(jì)工作的新經(jīng)驗(yàn)、新方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平不斷提升。
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。一是結(jié)合“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)，適時(shí)指導(dǎo)縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開(kāi)展公務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出自查與交叉審計(jì)；二是指導(dǎo)農(nóng)經(jīng)工作審計(jì)，加強(qiáng)村財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。
5.在理論研究與優(yōu)秀項(xiàng)目上尋求突破。通過(guò)發(fā)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員和分會(huì)單位積極撰寫(xiě)課題論文以及打造精品項(xiàng)目等方式，以提高我縣內(nèi)審工作業(yè)務(wù)質(zhì)量與理論研究水平。2015年共有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)。
一年來(lái)，我縣內(nèi)審分會(huì)在市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，在全體分會(huì)成員單位支持與有力配合下，內(nèi)審工作較之去年又有新提高。但與上級(jí)內(nèi)審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因，解決問(wèn)題，學(xué)習(xí)先進(jìn)，力爭(zhēng)在2016年取得更大突破。
（一）在服務(wù)指導(dǎo)上下功夫。積極組織內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書(shū)考試，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員和內(nèi)審工作交流，促使我縣內(nèi)審會(huì)員單位的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作水平地不斷提高。
（二）在內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究上下功夫。努力突破空白，積極組織內(nèi)審單位及相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究，并爭(zhēng)取按要求向上級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦科研成果。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型 研究
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
（一）基本定義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是指在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨(dú)立機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)化審計(jì)技術(shù)和規(guī)范化審計(jì)流程，針對(duì)銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險(xiǎn)治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展而提供的相關(guān)體制、機(jī)制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計(jì)的管理體制、工作職能、運(yùn)行機(jī)制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計(jì)技術(shù)、人員保障等有機(jī)組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計(jì)從管理、思路到執(zhí)行、運(yùn)作的各個(gè)方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計(jì)效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項(xiàng)綜合型的系統(tǒng)工程，對(duì)保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將產(chǎn)生重要影響。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)
1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)在關(guān)注國(guó)家、社會(huì)和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來(lái)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對(duì)象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國(guó)家或社會(huì)的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門(mén)綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的各種具體經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績(jī)效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)機(jī)制等一系列重要問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著市場(chǎng)化、現(xiàn)代化和國(guó)際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場(chǎng)化、現(xiàn)代化和國(guó)際化轉(zhuǎn)型，而一個(gè)適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的主動(dòng)轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的全過(guò)程。2004年4月，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下面的柯恩委員會(huì)頒布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并有效識(shí)別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項(xiàng)活動(dòng)的全過(guò)程①。ERM框架適用于各種類(lèi)型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是貫穿整個(gè)組織的持續(xù)性的過(guò)程，用以識(shí)別、評(píng)估并確定如何應(yīng)對(duì)及報(bào)告影響組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)、科技風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，且在社會(huì)深化轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實(shí)施有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。
3.銀行再造理論強(qiáng)調(diào)銀行要對(duì)傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計(jì)，提升銀行的整體的競(jìng)爭(zhēng)力。20世紀(jì)90年代，美國(guó)管理學(xué)家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢(qián)皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對(duì)自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍(lán)圖》一書(shū)，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計(jì)，目的在于實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績(jī)效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過(guò)對(duì)銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，改變銀行績(jī)效，提升銀行的整體競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)商業(yè)銀行要參與國(guó)際、國(guó)內(nèi)金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須將西方銀行再造成果與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，通過(guò)開(kāi)展具有自身特色的銀行再造，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計(jì)體系，來(lái)幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必然選擇。
（三）國(guó)外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)普遍獨(dú)立性強(qiáng)，重視審計(jì)方法和技術(shù)的完善，同時(shí)十分重視審計(jì)人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的調(diào)查總結(jié)，國(guó)際銀行內(nèi)部審計(jì)工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢(shì)③：以往對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息可靠性和完整性的評(píng)價(jià)職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等銀行外部審計(jì)師來(lái)履行，內(nèi)部審計(jì)的作用則是為外部審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供支持；對(duì)法律和監(jiān)管要求的遵循情況評(píng)價(jià)職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨(dú)立的法律和合規(guī)職能部門(mén)來(lái)履行；首席審計(jì)執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的質(zhì)量和效率，包括提高審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評(píng)估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)，以提升內(nèi)審部門(mén)的質(zhì)量和效率。
國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗(yàn)也很重要：
1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會(huì)普遍高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)垂直化管理的審計(jì)組織體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被查機(jī)構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立的人、財(cái)、物等審計(jì)資源配置權(quán)。同時(shí)，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向，改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)。當(dāng)前，國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展審計(jì)，在審計(jì)工作中注重推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念，同時(shí)也通過(guò)有價(jià)值的建議，幫助銀行提高價(jià)值創(chuàng)造。在審計(jì)手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計(jì)工作的效率。
3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。國(guó)外商業(yè)銀行一般會(huì)通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來(lái)越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)人員具備寬泛的知識(shí)結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，以保持風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的敏銳力。同時(shí)，也要想辦法增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員考核、激勵(lì)制度的針對(duì)性，以維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性。
二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在的問(wèn)題與轉(zhuǎn)型必要性
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作由最初的合規(guī)審計(jì)、舞弊審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、信息化審計(jì)，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展階段④。但國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行開(kāi)始重視并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在1995年《審計(jì)法》頒布之后，時(shí)間并不長(zhǎng)。2006年，銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》出臺(tái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機(jī)制的日益健全，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計(jì)體系在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，也暴露出越來(lái)越多的缺陷和問(wèn)題，影響了風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。
（一）內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏
很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位不清晰，內(nèi)部審計(jì)體制不健全，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不直接參與利潤(rùn)和價(jià)值的創(chuàng)造，沒(méi)有必要配備充足的審計(jì)資源，有的內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系還未完全實(shí)現(xiàn)董事會(huì)垂直、獨(dú)立管理，缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源分配權(quán)限，無(wú)法獲得被審計(jì)單位的有效配合，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性無(wú)從保障。
（二）內(nèi)部審計(jì)職能履行不充分，審計(jì)考核機(jī)制不健全
由于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還主要停留在數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國(guó)際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念差距明顯。同時(shí)，我國(guó)大部分商業(yè)銀行審計(jì)人員參照中后臺(tái)人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨(dú)立的薪酬績(jī)效機(jī)制，造成人員考核與日常審計(jì)工作脫節(jié)，影響了審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定和審計(jì)效能的發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范
很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計(jì)制度體系；在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要依賴經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來(lái)制定下一步審計(jì)方案，審計(jì)工作底稿不統(tǒng)一、問(wèn)題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計(jì)工作流程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作的隨意性較強(qiáng)。參差不齊的人員素質(zhì)和審計(jì)具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后
隨著信息化和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強(qiáng)數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運(yùn)用，加快建立貫穿各級(jí)機(jī)構(gòu)、覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫(kù)和管理信息系統(tǒng)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營(yíng)管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒(méi)有深入、有效地運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有建立獨(dú)立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)模型和審計(jì)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對(duì)其形成原理、發(fā)展趨勢(shì)的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費(fèi)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。
（五）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱
目前我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國(guó)外商業(yè)銀行一般為5%，而中國(guó)人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時(shí)，由于很多商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，在審計(jì)人員的選拔、培養(yǎng)方面沒(méi)有嚴(yán)格要求，造成審計(jì)隊(duì)伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專(zhuān)業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機(jī)制的不健全，和獨(dú)立考核、激勵(lì)機(jī)制的缺失，讓這一問(wèn)題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。
（六）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與成果運(yùn)用不足
很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)仍采用傳統(tǒng)的手工化審計(jì)工作方式，未建立專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)計(jì)算機(jī)平臺(tái)，在審計(jì)預(yù)警、審計(jì)管理和審計(jì)作業(yè)分析等時(shí)效性上存在明顯滯后。審計(jì)管理工作沒(méi)有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目節(jié)奏的實(shí)時(shí)有效控制，同時(shí)，在審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議的跟蹤督辦等方面也不及時(shí)，不利于與被審計(jì)機(jī)構(gòu)間加強(qiáng)溝通交流，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用，有可能消弱內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型，既是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、現(xiàn)代化、國(guó)際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為銀行第三道風(fēng)險(xiǎn)防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，推動(dòng)銀行再造工程的重要措施，對(duì)于提升銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力有著非常重要的意義。
三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型實(shí)踐
成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開(kāi)業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊(cè)資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來(lái)發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國(guó)農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國(guó)商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型問(wèn)題，有較強(qiáng)的借鑒意義。從2012年以來(lái)，該行按照董事會(huì)的要求，加快內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計(jì)職能、技術(shù)手段、考核激勵(lì)等方面實(shí)施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。
（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)――建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系
1.集中化、垂直化。是指依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中、垂直管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源和工作加以統(tǒng)籌，通過(guò)規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)潛力，提升審計(jì)效能。
2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通^構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計(jì)人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的全流程管理，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。
3.專(zhuān)業(yè)化、信息化。是指依托銀行開(kāi)放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，通過(guò)信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，擴(kuò)展審計(jì)覆蓋范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率與質(zhì)量的大幅提升。
（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)
有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢(shì)之后，決定推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)，即將風(fēng)險(xiǎn)控制和增加價(jià)值作為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。
1.貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以規(guī)避、控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計(jì)戰(zhàn)略的一種審計(jì)思路。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，幫助管理部門(mén)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取正確的行動(dòng)來(lái)防止高級(jí)管理層。該類(lèi)審計(jì)是以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)⑥。它是較之財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。
2.實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但可以通過(guò)提出有價(jià)值的審計(jì)建議，幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機(jī)會(huì)，從而幫助商業(yè)銀行增加價(jià)值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)，形成有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論和建議，幫助組織增加價(jià)值，它以利潤(rùn)中心作為自身定位，既記錄耗費(fèi)的成本，又衡量和記錄為組織增加的價(jià)值⑦。將增值型審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，在幫助銀行防風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高盈利水平。
（三）轉(zhuǎn)型實(shí)踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程
根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來(lái)，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型過(guò)程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。
1.組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報(bào)告路徑。歷時(shí)半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計(jì)垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計(jì)部，而在總行直屬的稽核審計(jì)部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計(jì)中心，統(tǒng)一對(duì)總行職能部門(mén)和各分支機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，并定期、直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)體系包括審計(jì)制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計(jì)劃以及績(jī)效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
2.通過(guò)實(shí)施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的增值型審計(jì)”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計(jì)職能。通過(guò)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，反映各機(jī)構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)狀況及風(fēng)險(xiǎn)控制情況，為管理層加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機(jī)構(gòu)建設(shè)需求，開(kāi)展相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為機(jī)構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開(kāi)展各領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，著重從內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計(jì)不僅確認(rèn)了問(wèn)題，強(qiáng)化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過(guò)良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計(jì)對(duì)象的價(jià)值創(chuàng)造。
3.通過(guò)開(kāi)展績(jī)效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，同步開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)人員從后臺(tái)部門(mén)人員的360度常規(guī)考核改為獨(dú)立的考核機(jī)制，使做出實(shí)績(jī)的審計(jì)人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計(jì)人員績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過(guò)程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個(gè)維度對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行綜合考評(píng)，同時(shí)完善審計(jì)人員激勵(lì)、晉升、評(píng)估機(jī)制，提升了審計(jì)人員的工作積極性。
4.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計(jì)管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個(gè)維度完善制度體系，建立新的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計(jì)工作流程，制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計(jì)劃、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時(shí)制定審計(jì)人員行為規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的行為約束；三是制定項(xiàng)目時(shí)限管理、整改跟蹤、審計(jì)費(fèi)用管理、員工績(jī)效考核等規(guī)范性文件，強(qiáng)化審計(jì)效能管理；四是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中推行“三級(jí)復(fù)核制”、審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機(jī)制。
5.改善內(nèi)部審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。一是強(qiáng)化對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，持續(xù)關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成對(duì)主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)室，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析模型，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供信息參考，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率。三是建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)模型并定期對(duì)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展監(jiān)測(cè)分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)有針對(duì)性地開(kāi)展實(shí)地調(diào)研及審計(jì)，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強(qiáng)的問(wèn)題，有效釋放了潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是重視對(duì)董事會(huì)的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)與高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的審計(jì)溝通，推動(dòng)問(wèn)題整改和風(fēng)控措施的落實(shí)，并實(shí)時(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。
6.加強(qiáng)審計(jì)人才選拔培養(yǎng)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機(jī)，在原有內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中全面開(kāi)展考試、考核和崗位競(jìng)聘工作，對(duì)人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開(kāi)展招聘工作，補(bǔ)充高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專(zhuān)題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機(jī)制，提高員工審計(jì)能力。四是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過(guò)審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。五是鼓勵(lì)員工考取各種資格證書(shū)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的激勵(lì)制度對(duì)員工自學(xué)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
7.建設(shè)推廣稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計(jì)工作平臺(tái)。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)垂直化管理后，即啟動(dòng)了稽核審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動(dòng)該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建了一個(gè)具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、作業(yè)控制和績(jī)效考核等功能為一體的服務(wù)平臺(tái)，大大提升了審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)化水平。該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測(cè)，能夠?yàn)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)高效挖掘風(fēng)險(xiǎn)信息提供技術(shù)支持。同時(shí)，該平臺(tái)也是現(xiàn)代化的審計(jì)工作管理平臺(tái)，通過(guò)建立項(xiàng)目管理功能菜單，實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)，可以直觀地為高級(jí)管理層提供動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)信息。
8.健全審計(jì)管理體制機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。一是加強(qiáng)審計(jì)管理體制機(jī)制建設(shè)。成立審計(jì)執(zhí)委會(huì)，定期或不定期就重大事項(xiàng)集中審議；建立審計(jì)計(jì)劃管理機(jī)制，按年、按月控制審計(jì)布局，促進(jìn)審計(jì)資源的有效配置；堅(jiān)持每周集中匯報(bào)項(xiàng)目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點(diǎn)項(xiàng)目督辦機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的把控。二是重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。通過(guò)下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、建議書(shū)，督促被審計(jì)對(duì)象全面掌握審計(jì)結(jié)果，徹底整改存在的問(wèn)題；通過(guò)開(kāi)展整改專(zhuān)題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書(shū)、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問(wèn)題通報(bào)等方式，督促被審計(jì)對(duì)象務(wù)實(shí)有效地落實(shí)整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計(jì)成果，確保實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的目的。
四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型經(jīng)驗(yàn)及啟示
總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗(yàn)，商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。
（一）構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制
獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計(jì)體制，以保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報(bào)告路徑不明確、職能范圍不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，必須通過(guò)管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，通過(guò)對(duì)審計(jì)資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使職能。
（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍
界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國(guó)很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)窄的問(wèn)題，缺乏對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)關(guān)注，不能對(duì)內(nèi)部控制狀況等做出有效評(píng)價(jià)和建議，更未對(duì)包括政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境等在內(nèi)的深層次問(wèn)題進(jìn)行研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和價(jià)值增值目的，拓展職能范圍，通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值貢獻(xiàn)。
（三）建立符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的薪酬績(jī)效機(jī)制
建立完善的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計(jì)工作效能，激發(fā)審計(jì)人員內(nèi)在潛能的重要手段。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員薪酬績(jī)效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競(jìng)爭(zhēng)力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開(kāi)展薪酬績(jī)效機(jī)制改革，建立符合審計(jì)工作特點(diǎn)的人員績(jī)效考核機(jī)制，來(lái)提高其工作效率和積極性。
（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程
建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及流程，消除管理工作隨意性較強(qiáng)的問(wèn)題，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。
（五）提升有助于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)
提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的重要步驟。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在對(duì)現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴(yán)重滯后的問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)測(cè)難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)估和審計(jì)資源的調(diào)配也缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計(jì)資源的運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)及信息化工作平臺(tái)為支撐，充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計(jì)資源配置效率，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（六）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員
人力資源是審計(jì)組織最核心的資源。擁有專(zhuān)業(yè)勝任的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點(diǎn)，是提升風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控防范能力，而做到這一點(diǎn)必須重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，建立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
（七）實(shí)施持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，提升審計(jì)效果的必要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系存在審計(jì)資源利用率不高，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查而不糾甚至屢查屢犯等問(wèn)題，主要原因在于對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化對(duì)后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值貢獻(xiàn)。
注釋
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 管理 對(duì)策
根據(jù)中外學(xué)者對(duì)管理概論的認(rèn)識(shí)以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，可將內(nèi)部審計(jì)管理理解為，在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，一定的人和組織依據(jù)所擁有的權(quán)利，通過(guò)計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人力、物力、財(cái)力及信息等其他資源進(jìn)行協(xié)調(diào)或處理，以達(dá)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)和管理目標(biāo)的活動(dòng)過(guò)程。審計(jì)管理水平不高是影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)重要因素，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要差距之所在。因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，努力探索科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制和管理措施，提高內(nèi)部審計(jì)管理水平，以推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化進(jìn)程。
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀
（ 一 ）內(nèi)部審計(jì)的管理體制不完善 內(nèi)部審計(jì)管理體制是指內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結(jié)合成為一個(gè)合理的有機(jī)系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理的任務(wù)和目的。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)論壇》、《中國(guó)會(huì)計(jì)視野》、《中國(guó)審計(jì)論壇》三家網(wǎng)站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)（或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）的占46. 42%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占24. 61%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8. 03%，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的占20. 94%。調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確，科學(xué)性有待提高。
（ 二 ）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系進(jìn)程緩慢 目前內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準(zhǔn)繩、以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)、以具體準(zhǔn)則為主線、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系。對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提供了較有力的法律支持。但現(xiàn)實(shí)中，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂(lè)觀，主要原因是目前還缺乏對(duì)法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。另外，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面還缺乏內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。
（ 三 ）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)正從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高。但內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際素質(zhì)情況與期望值有較大的差距。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)務(wù)部門(mén)，缺乏系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，難以提高或保持其專(zhuān)業(yè)勝任能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專(zhuān)業(yè)人員配備比例太低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。建立一支穩(wěn)定、高素質(zhì)的隊(duì)伍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（ 四 ）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不確定因素的增加，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作無(wú)疑是提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平的有效方法之一，并已越來(lái)越受到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的高度重視。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上所需的突破與創(chuàng)新對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提出了較高的要求。但我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平不高，在一定程度上限制了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的開(kāi)展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多還停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、手工操作階段，在審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的不多。二是內(nèi)部審計(jì)軟件技術(shù)水平尚待提高。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要是利用審計(jì)軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來(lái)分析、評(píng)價(jià)和檢測(cè)各單位的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)審計(jì)軟件的科學(xué)性、適用性和安全性的要求較高。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理水平提高的策略
（ 一 ）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人的任免和人員的配備、職責(zé)范圍的確定、報(bào)酬等由審計(jì)委員會(huì)決定。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，并直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。此種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高、獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高，能深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展、職能的發(fā)揮和問(wèn)題的及時(shí)解決，確保董事會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解和控制。（2）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事長(zhǎng)分管，獨(dú)立性最高。此種模式從設(shè)置層次、地位、相對(duì)獨(dú)立性上來(lái)看都很高，如果監(jiān)事會(huì)有權(quán)力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會(huì)本身的獨(dú)立性都難以保證，那么監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。此種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次、地位、獨(dú)立性相對(duì)較差，其工作容易受到限制。一方面總經(jīng)理既是經(jīng)營(yíng)者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門(mén)的地位相等，審計(jì)的范圍相對(duì)狹小，難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)理層的違法違紀(jì)和難以控制。（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。內(nèi)部審計(jì)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性最低，監(jiān)察效果最差。無(wú)法有效的為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的根本目的。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，各單位因根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建合適的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，以便促進(jìn)自身更好地發(fā)展。
（二）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè) 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是政府和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)的一個(gè)載體和有力助手，可把政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)方針、政策、法規(guī)、制度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)際貫徹執(zhí)行下去。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也是政府有關(guān)部門(mén)獲得改進(jìn)和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)宏觀管理信息的重要渠道，能將內(nèi)部審計(jì)需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實(shí)際問(wèn)題反映上去。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)宏觀管理的國(guó)情，也有利于同國(guó)際接軌和擴(kuò)大交流。為構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在深化審計(jì)理論研究方面的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)，健全辦事機(jī)構(gòu)，密切與審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)和其他有關(guān)單位的聯(lián)系和合作，根據(jù)需求確定研究方向和重點(diǎn)不斷改進(jìn)組織開(kāi)展理論研究的方式方法，為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。
（ 三 ）全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法治化建設(shè) （1）健全并完善中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國(guó)特色內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)指南體系。以審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則為依據(jù)，立足我國(guó)審計(jì)實(shí)踐，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有步驟地開(kāi)發(fā)審計(jì)指南，構(gòu)建涵蓋通用審計(jì)指南和專(zhuān)業(yè)審計(jì)指南的內(nèi)部審計(jì)指南體系。通過(guò)制定分專(zhuān)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范，為內(nèi)審人員開(kāi)展具體審計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)，審計(jì)全面提高審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計(jì)作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關(guān)制度、指南等。解決缺少操作及控制標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)不一致，難以考核等問(wèn)題。二是加快內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的制定和完善進(jìn)程。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，制定包括內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的完整的內(nèi)審規(guī)范體系。三是加快內(nèi)部審計(jì)條例的制定，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。四是堅(jiān)持和完善審計(jì)結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容；堅(jiān)持和完善特定審計(jì)事項(xiàng)階段性審計(jì)情況公告、重大案件查處結(jié)果公告制度。五是完善內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度。建立健全科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，提升審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有效利用，更好地為審計(jì)業(yè)務(wù)工作和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提供政策建議和決策參考。（2）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的執(zhí)行與落實(shí)。具體包括：一是加強(qiáng)普法宣傳教育。建立法律知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，督促內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計(jì)的意識(shí)和能力，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計(jì)職責(zé)。二是大力推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標(biāo)準(zhǔn)，提高審理工作質(zhì)量。三是加大審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查力度，提升優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選水平，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量和水平。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的核查，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計(jì)整改落實(shí)，完善后續(xù)審計(jì)制度。積極開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，及時(shí)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究處理，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，改善管理，加大對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)跟蹤，督促整改。
（ 四 ）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人才體系的建設(shè)與發(fā)展 （1）培育和開(kāi)發(fā)人力資源。內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)要定期對(duì)各單位的內(nèi)部審計(jì)人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫(kù)，有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級(jí)審計(jì)人才和高級(jí)審計(jì)管理人才，帶動(dòng)審計(jì)工作的全面發(fā)展。（2）健全內(nèi)部審計(jì)人員管理制度。加強(qiáng)對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)，投入人力、物力、財(cái)力，優(yōu)化審計(jì)人才成長(zhǎng)環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計(jì)崗位制度，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗；完善內(nèi)部審計(jì)人員選拔、業(yè)績(jī)考核、激勵(lì)制度。（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設(shè)；制定后續(xù)教育培訓(xùn)辦法，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，改進(jìn)培訓(xùn)方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)交流平臺(tái)，舉辦審計(jì)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)班和專(zhuān)題研討班，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。（4）建立內(nèi)部審計(jì)人力資源共享平臺(tái)。各單位想要在短時(shí)間內(nèi)獨(dú)立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計(jì)人才不太現(xiàn)實(shí)且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計(jì)人力資源共享平臺(tái)。科學(xué)利用外部人才資源，積極引進(jìn)一批固定的不同領(lǐng)域的專(zhuān)家顧問(wèn)，探索建立外聘專(zhuān)家?guī)旌蛯?zhuān)家咨詢制度；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫(kù)，吸收本級(jí)或所屬單位各專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，可以隨時(shí)在本系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問(wèn)題。
（ 五 ）完善內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè) 為了提高內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效水平，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加快審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進(jìn)的審計(jì)方法與先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。進(jìn)一步建設(shè)、推廣、完善審計(jì)信息化建立健全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無(wú)序性，應(yīng)加大信息化環(huán)境下審計(jì)的作業(yè)流程、文檔撰寫(xiě)、質(zhì)量控制等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計(jì)方式。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，即滿足審計(jì)管理、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組織管理；建立單位總部財(cái)務(wù)、所屬單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的互相連通、資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。（3）建立完善的審計(jì)信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計(jì)信息利用率。對(duì)關(guān)系單位發(fā)展的特大型投資項(xiàng)目、重大突發(fā)性事項(xiàng)、單位重大決策措施的執(zhí)行開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)；對(duì)重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)單位實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展實(shí)時(shí)的審計(jì)監(jiān)督。（4）提高審計(jì)管理數(shù)字化水平。完善并推廣審計(jì)管理系統(tǒng)，基本形成以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)成果利用、審計(jì)資源調(diào)配、機(jī)關(guān)事務(wù)處理為主線的審計(jì)管理數(shù)字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)管理方式。（5）建立審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)。建立符合國(guó)家信息安全保密要求的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)網(wǎng)和局域網(wǎng)；推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，結(jié)合數(shù)據(jù)積累，完善對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況的內(nèi)部跟蹤審計(jì)，深化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，探索對(duì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。建立審計(jì)資源共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)互聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同；保障視頻、數(shù)據(jù)、語(yǔ)音等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的暢通與安全。（6）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)培訓(xùn)與普及。建立適應(yīng)信息化發(fā)展要求的人員培訓(xùn)模式，提高培訓(xùn)的實(shí)用性和針對(duì)性，結(jié)合內(nèi)審人員水平，側(cè)重開(kāi)展計(jì)算機(jī)基本操作、通用軟件使用、專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件使用、局域網(wǎng)構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集等技術(shù)，探索多樣化培訓(xùn)方式；探索計(jì)算機(jī)審計(jì)人才使用、考評(píng)模式；總結(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系和操作制度，提高審計(jì)人員整體水平。
（ 六 ）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系 （1）深化內(nèi)部審計(jì)理念。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，提升審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的目標(biāo)；提升內(nèi)部審計(jì)反映問(wèn)題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題提升為反映影響全局的宏觀性問(wèn)題及單位關(guān)注的普遍性問(wèn)題；提升審計(jì)建議水平，由針對(duì)單個(gè)部門(mén)提出審計(jì)建議，提升到為整個(gè)單位的科學(xué)發(fā)展提出審計(jì)建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。（2）推廣先進(jìn)的審計(jì)方法。要大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法；要實(shí)現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計(jì)――制度基礎(chǔ)審計(jì)――風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的逐步轉(zhuǎn)變；要善于總結(jié)和交流，將審計(jì)實(shí)踐中行之有效的經(jīng)驗(yàn)和方法及時(shí)得到推廣。（3）積極推進(jìn)審計(jì)公告制度。進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)公告的程序、內(nèi)容、形式，并把對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況作為審計(jì)結(jié)果公告的重要內(nèi)容。通過(guò)在單位范圍內(nèi)公告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作的其他情況，促使被審計(jì)單位自覺(jué)加大整改力度，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員本身和工作質(zhì)量起著監(jiān)督作用。（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督與考核。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，個(gè)人自律與他人監(jiān)督相結(jié)合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎(jiǎng)懲相結(jié)合，應(yīng)采取制度約束、督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等相互影響、相互促進(jìn)的多種控制手段。一是內(nèi)部審計(jì)制度約束控制。健全、完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程的控制，明確有關(guān)各方人員的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度。具體應(yīng)包括：審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)審人員委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定，審計(jì)外勤工作管理規(guī)定，審計(jì)取證注意事項(xiàng)，審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及復(fù)核制度，重大、疑難問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告制度，內(nèi)部審計(jì)人員考核與獎(jiǎng)懲辦法等。二是內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)核控制。改進(jìn)和完善復(fù)核工作，探索建立審計(jì)項(xiàng)目審理制度，加強(qiáng)審計(jì)工作過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)督控制。具體措施包括：設(shè)立獨(dú)立質(zhì)量檢查部門(mén)依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查控制，并加強(qiáng)對(duì)檢查成果的利用，劃分質(zhì)量事故等級(jí)實(shí)施分類(lèi)處理，針對(duì)普遍性質(zhì)量問(wèn)題組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高審計(jì)質(zhì)量；通過(guò)建立書(shū)面化的質(zhì)量控制單，明確內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)該履行的職責(zé)、實(shí)際履行的職責(zé)以及差異的處理方法等，強(qiáng)化一線內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識(shí)；實(shí)施內(nèi)部互查制度；抓好三級(jí)復(fù)核制度的落實(shí)。三是建立內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成本控制，推進(jìn)預(yù)算公開(kāi)，努力做到申請(qǐng)計(jì)劃有概算、正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算、審計(jì)過(guò)程有核算、項(xiàng)目結(jié)束有決算、成果績(jī)效有評(píng)估，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效。四是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究控制。正確確認(rèn)審計(jì)責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，做到獎(jiǎng)罰分明，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。
（ 七 ）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化體系 （1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化的研究。通過(guò)國(guó)家審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)的渠道，積極號(hào)召各級(jí)單位加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化理論的研究；加強(qiáng)審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合。（2）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化平臺(tái)。加大審計(jì)宣傳力度，增強(qiáng)審計(jì)宣傳工作的針對(duì)性和協(xié)調(diào)性。通過(guò)審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、理論研究中心的刊物《審計(jì)理論與實(shí)踐》以及各單位的內(nèi)部報(bào)刊雜志等平臺(tái)，積極宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)文化融入到各單位文化建設(shè)中。（3）構(gòu)建具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)文化。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)文化的系統(tǒng)性建設(shè)要與審計(jì)制度建設(shè)相結(jié)合，與推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，與改進(jìn)審計(jì)工作作風(fēng)相結(jié)合，與改變審計(jì)環(huán)境和規(guī)范審計(jì)人員行為相結(jié)合，把審計(jì)創(chuàng)新貫穿于審計(jì)文化建設(shè)的始終。從我國(guó)各行業(yè)、各單位實(shí)際出發(fā)，以企業(yè)文化建設(shè)為契機(jī)，努力構(gòu)建具有鮮明時(shí)代特征，蘊(yùn)含審計(jì)精髓的審計(jì)文化體系。
三、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的效率、效益和質(zhì)量，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能、作用和工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，現(xiàn)階段應(yīng)建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)的管理體制與組織體系，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與行政主管部門(mén)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理工作方面的職責(zé)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理的主要措施；加大內(nèi)部審計(jì)管理的法規(guī)建設(shè)力度；及時(shí)制定“內(nèi)部審計(jì)條例”。這既是整合審計(jì)資源、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)走向國(guó)際化的必然需要。
參考文獻(xiàn)：
［1］董桂晶：《中航工業(yè)集團(tuán)公司增值型內(nèi)部審計(jì)研究》，《中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)》2010年6月。
［2］李衛(wèi)星：《企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系實(shí)踐分析》，《中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)》2010年。
關(guān)鍵詞:提高 企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)工作在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)中占有比較重要的地位，它直接由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要接受企業(yè)的高層指揮，對(duì)企業(yè)的一些變化有很大的影響和參與決策權(quán)，審計(jì)工作需要認(rèn)真，仔細(xì)的工作者從事，因?yàn)樗麑?duì)要企業(yè)的內(nèi)部規(guī)劃和成本管理進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并且其他同類(lèi)行業(yè)部門(mén)的事務(wù)都有參與，所以要加強(qiáng)企業(yè)的改革，就要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)的質(zhì)量的提高，高效的完成企業(yè)的事務(wù)，才能推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的一些現(xiàn)狀如下：
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）不合理的分工造成內(nèi)部審計(jì)工作的要求不明確
在審計(jì)施工的企業(yè)里，審計(jì)工作部門(mén)的工作量比較大，由于分工的不合理性會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)工作的很難實(shí)施，例如在設(shè)備購(gòu)買(mǎi)方面還必須派一個(gè)審計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)去跟蹤服務(wù)，整理各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)情況，施工的部門(mén)是移動(dòng)性，沒(méi)有固定性的，而且這種流動(dòng)性的施工企業(yè)的變動(dòng)比較大，施工地區(qū)的盤(pán)點(diǎn)，造價(jià)的物資設(shè)計(jì)都要比較詳細(xì)的安排，所以在分工的時(shí)候要明確的要求，實(shí)施內(nèi)部的審計(jì)順利進(jìn)行。
（二）審計(jì)工作者沒(méi)有嚴(yán)格要求，造成施工問(wèn)題很大
在一些部門(mén)出現(xiàn)了審計(jì)的工作不是很?chē)?yán)格，監(jiān)察的力度不是很強(qiáng)，對(duì)一些工作人員挪用公款，造成公司和人民群眾的巨大損失，還有的工資總不到位，長(zhǎng)期的拖欠，而且隨意的削減施工工程的價(jià)格，造成建筑物的不合理建設(shè)，出現(xiàn)許多的豆腐渣工程，而且他們工作的效率相當(dāng)?shù)牟桓撸髽I(yè)的施工問(wèn)題層出不窮。
（三）在企業(yè)施工方面，審計(jì)不是很靈活
審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有些欠缺，現(xiàn)場(chǎng)的管理經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)單位的獨(dú)立性不強(qiáng)，在設(shè)計(jì)安排上面并不能很好的協(xié)調(diào)，各個(gè)部門(mén)的責(zé)任不是很明確，職業(yè)道德意識(shí)缺乏，不能很好的駕馭這些工作。
二、針對(duì)當(dāng)前的問(wèn)題提出的解決方案及措施
（一）明確施工的技術(shù)經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作
審計(jì)工作的性質(zhì)比較特殊，尤其是在施工的企業(yè)方面，它需要工作者詳細(xì)而具體的計(jì)算出企業(yè)的成本效益，和提供一些有效數(shù)據(jù)讓企業(yè)參考，這樣才能規(guī)劃出企業(yè)未來(lái)的方向，所以在施工企業(yè)的審計(jì)工作上要特別注意工作要求，首先要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督作用，施工單位一般會(huì)再施工的成本和成效上加以設(shè)計(jì)，在審計(jì)工作時(shí)要注意上下級(jí)要建立嚴(yán)密的監(jiān)視系統(tǒng)，監(jiān)督控制工作人員的設(shè)計(jì)研究，以免造成企業(yè)的損失和浪費(fèi)，還有一些瀆職和挪用公款的現(xiàn)象，促使各個(gè)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)違法行為的監(jiān)控，保證企業(yè)的機(jī)密信息不被泄露，維護(hù)企業(yè)的安全和正常迅速的發(fā)展。其次，就是要經(jīng)常的對(duì)企業(yè)審計(jì)工作者的任務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核，根據(jù)公司的合理性的措施進(jìn)行獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)員工的積極性，并不斷地上報(bào)一些信息給上級(jí)，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供決策的有力的證據(jù)，盡量減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)性。再次，就是要維護(hù)好企業(yè)的各個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)每項(xiàng)提出的審計(jì)內(nèi)容都要加以維護(hù)，仔細(xì)的檢查研究，整改和測(cè)定，及時(shí)的改正由于小問(wèn)題而出現(xiàn)的差錯(cuò)，預(yù)防減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少主客觀的原因帶來(lái)的差錯(cuò)，維護(hù)企業(yè)的整體利益。
（二）提高審計(jì)的效率，加強(qiáng)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)
由于企業(yè)主要是一施工為主要的項(xiàng)目，它在建筑設(shè)備、橋梁、鐵路、公路等方面的設(shè)計(jì)成本的投入是相當(dāng)?shù)木唧w的，這些建筑方面的任何一個(gè)綜合性特點(diǎn)的改變都會(huì)影響著企業(yè)施工的發(fā)展進(jìn)程，所以企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)程序的合理安排。第一，由于這些施工工程都是具有一定的流動(dòng)性，而且都不具備穩(wěn)定可靠的固定居所，所以審計(jì)部門(mén)也要進(jìn)行跟蹤的安排和考察，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)工程施工者在廣州上班，而設(shè)備卻需要從山東運(yùn)來(lái)，設(shè)備的運(yùn)輸和購(gòu)買(mǎi)維修等費(fèi)用都需要審計(jì)工作者進(jìn)行嚴(yán)密的計(jì)劃，核算和對(duì)比，最后由決定者給予定奪，為了把施工各個(gè)信息的準(zhǔn)確的上報(bào)給上級(jí)，所以審計(jì)工作者必須要跟蹤的檢驗(yàn)。第二，一個(gè)生產(chǎn)的項(xiàng)目一旦確定，施工的時(shí)間一般都比較長(zhǎng)，其中會(huì)出現(xiàn)的情況也非常的復(fù)雜，審計(jì)的工作比較繁重，需要設(shè)計(jì)多種審計(jì)工作的類(lèi)型，提前設(shè)計(jì)一系列的設(shè)計(jì)方案，在最后定奪的時(shí)候可以很合理的安排，這樣及有序的處理了，而且還能夠很好的應(yīng)對(duì)事前，事中，事后的對(duì)應(yīng)，審核，及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況。第三，在財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容中還要包含施工人員的勞務(wù)費(fèi)用，遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)支，保險(xiǎn)情況等，這樣有序合理的設(shè)計(jì)對(duì)完整的施工是很有必要的。
（三）結(jié)合審計(jì)的實(shí)際要求，靈活的采用審計(jì)方法
內(nèi)部的審計(jì)工作十分的繁雜，需要分工明確，其中包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等許多的重要項(xiàng)目，進(jìn)行層層的合理安排設(shè)計(jì)，這樣在施工時(shí)才可以做到有條不紊的進(jìn)行，可以把人員綜合的分為審核，計(jì)算、監(jiān)察、詢問(wèn)等工作，隨著工作的進(jìn)一步展開(kāi)，可以把各個(gè)系統(tǒng)的人員協(xié)調(diào)好，建立一個(gè)完善的有序的高效的審計(jì)系統(tǒng)，把靜態(tài)的互不相連的部門(mén)工作都建立在一起協(xié)調(diào)的發(fā)展，形成動(dòng)態(tài)的遠(yuǎn)程和近程的合作、監(jiān)督、審查，提高了審計(jì)工作的效率，充分發(fā)揮施工企業(yè)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)特性和有效性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，做好施工審計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部規(guī)范，這樣才能更好地保證審計(jì)的質(zhì)量得到提高，也才能在質(zhì)量的保證下促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平的大力提升，保護(hù)企業(yè)和大眾的利益，更好的維護(hù)了企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，具有很重要的意義。所以要從明確審計(jì)工作的技術(shù)水平，提高審計(jì)工作的效率和審計(jì)工作的質(zhì)量上進(jìn)行調(diào)整，推動(dòng)我國(guó)整體水平的提升。
參考文獻(xiàn)：
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高校內(nèi)部審計(jì)主體是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，高校審計(jì)主體引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，因本身行為不當(dāng)、審計(jì)技術(shù)受限或?qū)徲?jì)方法不妥以及審計(jì)人員的自身等原因而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1、內(nèi)部審計(jì)力量不足
雖然內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益、堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了更多的認(rèn)可和關(guān)注，但是受學(xué)校編制的限制，審計(jì)人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計(jì)任務(wù)與有限的審計(jì)資源不相匹配。由于審計(jì)資源的有限，也使得審計(jì)人員整日忙于工程項(xiàng)目的審計(jì)，而且經(jīng)常要面對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的同時(shí)審計(jì)，這樣就會(huì)使審計(jì)人員無(wú)暇去顧及一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，也無(wú)更多的精力去投入后續(xù)審計(jì)，或者去檢查、回訪被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定、采納審計(jì)建議的情況。由于內(nèi)部審計(jì)力量不足，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的粗放，在一定程度上將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）審計(jì)決策行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)決策行為所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是指在確定審計(jì)小組成員、擬訂審計(jì)工作方案、選擇審計(jì)方法與程序等問(wèn)題決策時(shí)，因決策的問(wèn)題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審?fù)獍袨轱L(fēng)險(xiǎn)。所謂內(nèi)審?fù)獍侵父咝?nèi)部審計(jì)部門(mén)將部分業(yè)務(wù)委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)技術(shù)人員來(lái)完成，從而避免承擔(dān)不能勝任或不能按時(shí)完成業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，在具體實(shí)踐中，并非所有實(shí)行外包的項(xiàng)目都能化解風(fēng)險(xiǎn)，這與中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、實(shí)力以及委派審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)。如果實(shí)施具體項(xiàng)目的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從被審計(jì)單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時(shí)，就不能保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)失察行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失察行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)調(diào)查取證過(guò)程中，由于受到審計(jì)對(duì)象的干擾或被審計(jì)對(duì)象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺(jué)察或取證失誤，從而做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷和結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（4）審計(jì)失實(shí)行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失實(shí)行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，可能會(huì)遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計(jì)證據(jù)有悖于客觀性和真實(shí)性，依此而做出的審計(jì)結(jié)論和決定就有可能與客觀事實(shí)相背離的可能性。（5）審計(jì)評(píng)價(jià)行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、有效性和效益性以及對(duì)被審人評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)目赡苄浴１热纾涸趯?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)、定性不精準(zhǔn)，該追溯事項(xiàng)未追溯以及對(duì)未涉及審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，都可能產(chǎn)生審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)主體方法技術(shù)不當(dāng)
由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)的目標(biāo)也不完全相同，采用何種審計(jì)程序，運(yùn)用哪些方法就顯得尤關(guān)重要。如果高校內(nèi)部審計(jì)人員選擇的審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)技術(shù)運(yùn)用不妥、審計(jì)抽樣不科學(xué)，就會(huì)造成審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、審計(jì)成本加大，還可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一方法，也未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，使得在審計(jì)過(guò)程中往往造成高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)不充分。如果內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法，就容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)客體原因
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏或無(wú)效
內(nèi)部控制是為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱(chēng)。2012年財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱(chēng)“內(nèi)部控制”是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門(mén)，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計(jì)重點(diǎn)。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計(jì)人員不僅可以對(duì)其形成信賴或部分信賴，相應(yīng)減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，則出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性就會(huì)增大，那么審計(jì)人員不僅因?yàn)闊o(wú)法依賴其內(nèi)部控制制度而要增加相應(yīng)的工作量，同時(shí)還要承受著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
2、被審計(jì)單位的舞弊行為
依據(jù)內(nèi)部審計(jì)定義，我們知道被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的原因有兩方面，一是無(wú)意性的錯(cuò)誤，二是故意性的舞弊。錯(cuò)誤包括在信息的收集、記錄和整理過(guò)程中因隨機(jī)誤差發(fā)生的錯(cuò)誤以及因?qū)灰住⑹马?xiàng)、情況了解不全面、不深入而誤用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的錯(cuò)誤。舞弊行為與無(wú)意識(shí)的差錯(cuò)有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱、考核機(jī)制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴(yán)重，可能造成學(xué)校在經(jīng)濟(jì)上的損失，也可能造成學(xué)校聲譽(yù)的損害，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制更具有極強(qiáng)的破壞作用。被審計(jì)單位的舞弊行為往往事前精心設(shè)計(jì)，事后極力隱瞞，因此，給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計(jì)人員不能有效識(shí)別蓄意舞弊與無(wú)意差錯(cuò)之間的區(qū)別，或者對(duì)舞弊行為缺乏應(yīng)有的判斷和警覺(jué)性，那么就會(huì)給審計(jì)工作留下隱患，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。
3、被審計(jì)單位的不配合
雖然被審計(jì)單位相關(guān)人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位視內(nèi)部審計(jì)人員為“警察”而非“醫(yī)生”時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會(huì)大打折扣。這些因素又會(huì)連鎖地反應(yīng)到具體的審計(jì)工作中，使得審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)、審計(jì)成本增大、審計(jì)方案變動(dòng)等。被審計(jì)單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過(guò)關(guān)。另外被審計(jì)單位的反審計(jì)意識(shí)和手段也在不斷翻新，且具有較強(qiáng)的隱匿性，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
三、審計(jì)環(huán)境原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成都不是獨(dú)立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關(guān)。
1、內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計(jì)的氛圍跟領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、有關(guān)部門(mén)的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關(guān)。雖然內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也得到了越來(lái)越多部門(mén)的認(rèn)可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對(duì)抗，可能延伸到內(nèi)審人員個(gè)人，打擊報(bào)復(fù)、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見(jiàn)慣，可以用一句“得罪人”的俗語(yǔ)來(lái)形容。如果內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不理想，審計(jì)人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會(huì)面臨進(jìn)退兩難的困惑，如果再得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持，再?zèng)]有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，會(huì)挫傷審計(jì)人員的積極性，會(huì)阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
2、外界干擾
由于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性，決定了它是通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學(xué)校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學(xué)校所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門(mén)的意見(jiàn)，與外部審計(jì)相比，其獨(dú)立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來(lái)自于被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的直接暗示；被審計(jì)單位或其他單位相關(guān)人員的間接暗示；被審計(jì)單位分管校領(lǐng)導(dǎo)找審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)審計(jì)情況；被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人向主管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)訴說(shuō)“難處”；等等。另外，被審計(jì)單位在大多數(shù)情況下不會(huì)容忍不利于自己的審計(jì)結(jié)論在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)，所以往往就會(huì)以直接或間接的方式來(lái)干擾正常的審計(jì)工作。如果審計(jì)人員未保持應(yīng)有的獨(dú)立性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、職業(yè)環(huán)境的影響
眾所周知，內(nèi)部審計(jì)具有雙重身份，一方面要代表國(guó)家（出資人）監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員作為學(xué)校內(nèi)部管理人員，又要為其服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時(shí)它又是學(xué)校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，因此，對(duì)于組織忠誠(chéng)和職業(yè)忠誠(chéng)的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時(shí)內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準(zhǔn)則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠(chéng)與職業(yè)忠誠(chéng)的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價(jià)，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點(diǎn)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會(huì)不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會(huì)給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
作者:周曉敏 單位:西安航空學(xué)院
參考文獻(xiàn)
[1]鐘紅林：SC大學(xué)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].工商管理碩士學(xué)位論文.電子科技大學(xué)，2007.
摘要：內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育。但要保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，必須科學(xué)安排教育內(nèi)容，靈活選擇教育方式，并強(qiáng)化其領(lǐng)導(dǎo)和管理。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理
后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無(wú)疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問(wèn)題。
一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來(lái)源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過(guò)廣泛征求意見(jiàn)，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對(duì)不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號(hào)召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來(lái)講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：
1.計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育。目前在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國(guó)仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能利用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識(shí)和會(huì)計(jì)電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來(lái)開(kāi)展內(nèi)審工作。通過(guò)培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時(shí)代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。
2.審計(jì)新知識(shí)、新技能的教育。隨著改革開(kāi)放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，對(duì)內(nèi)審的要求越來(lái)越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評(píng)價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。
3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政金融法規(guī)等。
4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。”中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。
5.相關(guān)管理知識(shí)的教育。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識(shí)，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺(tái)階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)知識(shí)等。
總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。
二、靈活選擇后續(xù)教育的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對(duì)內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內(nèi)審協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)學(xué)會(huì)牽頭舉辦研討會(huì)，針對(duì)改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。
2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，也可出國(guó)考察，以不斷借鑒吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
3.請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會(huì)或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景。
4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢(shì)，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。
5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫(xiě)學(xué)術(shù)論文。
6.采取有效措施，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類(lèi)資格考試。
論文摘 要：隨著審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理信息化的不斷發(fā)展和深化，內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的手工查證逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜?jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通也隨之發(fā)生了變化。該文對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下內(nèi)部審計(jì)溝通的主要變化進(jìn)行了分析，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)施有效溝通進(jìn)行了探討和研究。
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理的全過(guò)程。面對(duì)審計(jì)資料無(wú)紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場(chǎng)手工查證的傳統(tǒng)方式過(guò)渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡(jiǎn)述
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開(kāi)發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過(guò)程。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來(lái)，一些大型國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開(kāi)辟了快速通道，為開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)也初見(jiàn)成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》，以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來(lái)，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過(guò)審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤(pán)點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開(kāi)發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場(chǎng)所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問(wèn)題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬(wàn)條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問(wèn)題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過(guò)郵件、電話等方式詢問(wèn)疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問(wèn)題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。
三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專(zhuān)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，可以根據(jù)專(zhuān)業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門(mén)的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過(guò)不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家結(jié)合的研發(fā)小組，開(kāi)發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以內(nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開(kāi)發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類(lèi)查證和分析技巧，并與開(kāi)發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開(kāi)發(fā)人員開(kāi)發(fā)出簡(jiǎn)明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開(kāi)性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測(cè)試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門(mén)與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無(wú)端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過(guò)程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開(kāi)查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺(jué)配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。
（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)單查詢，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫(kù)和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績(jī)納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺(jué)性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]索耶.內(nèi)部審計(jì):現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)（第五版）（美）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
摘 要 本論文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念及地位作出了介紹，提出了內(nèi)部審計(jì)地位方面存在問(wèn)題，作出了歸因分析，最終提出了具體的策略措施，以期能夠?yàn)樘岣邇?nèi)部審計(jì)地位作出有益探討。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 地位 環(huán)境
伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)的性質(zhì)以及產(chǎn)權(quán)制度已經(jīng)出現(xiàn)了重大的變化，政府不再是兼具投資者和管理者的雙重角色，而是以宏觀調(diào)控的方式放權(quán)給企業(yè)。于是，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部控制的重要性也就體現(xiàn)出來(lái)了。而企業(yè)的內(nèi)部控制更多的是要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)完成。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中所處的地位較低，難以適應(yīng)各方面針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需求。所以，提高內(nèi)部審計(jì)地位，有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)。
一、內(nèi)部審計(jì)的地位
目前，內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一，由此可見(jiàn)其在企業(yè)管理當(dāng)中有著重要的地位。
而在當(dāng)前階段，正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部條件以及外部環(huán)境都出現(xiàn)了較大的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化，這就使得傳統(tǒng)的那種建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的審計(jì)監(jiān)督體制已經(jīng)難以適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式要求。于是，審計(jì)工作必須拓展到企業(yè)內(nèi)部控制制度方面，這是現(xiàn)代審計(jì)的客觀要求。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，企業(yè)不僅要自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，同時(shí)還要做到自我發(fā)展與自我約束。所以，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，同時(shí)還具備了經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能。
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)不僅要準(zhǔn)確、及時(shí)的將相關(guān)的差錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)等信息報(bào)告給管理人員，同時(shí)還要使用科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)，借助內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)管理控制的缺陷，最終提出具體的意見(jiàn)與檢測(cè)，幫助管理者能夠更加有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理，從而更好地發(fā)揮審計(jì)職能的作用，以便提高經(jīng)濟(jì)效益。基于內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)而言，內(nèi)部審計(jì)能夠有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)且有發(fā)展與進(jìn)步；基于企業(yè)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題而言，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中存在的主要問(wèn)題，并掌握且有內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，檢查企業(yè)是否能夠遵循內(nèi)部控制的根本原則。
基于以上角度而言，內(nèi)部審計(jì)能夠作為企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中保持不敗之地的重要保障，可以稱(chēng)得上是經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。
而在具體的實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)地位的高低主要受到以下幾個(gè)因素的影響：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次。通常而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高，則意味著內(nèi)部審計(jì)越獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)的日常工作不會(huì)受到單位內(nèi)部或者是其他結(jié)構(gòu)、個(gè)人的干預(yù)，其地位自然也就會(huì)越高。二是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。部分企業(yè)單位會(huì)以章程或者是規(guī)章的形式將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)確定下來(lái)。而內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)越廣泛，那就證明著內(nèi)部審計(jì)在所在單位受到很大的重視，那么地位自然也就越高；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的實(shí)際開(kāi)展情況。這其實(shí)就是所謂的“有為才能有位”，只能掛空頭支票的部門(mén)，永遠(yuǎn)也談不上地位問(wèn)題。不管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置如何，也不管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有多少專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)人員，關(guān)鍵就看內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的工作開(kāi)展情況如何，是否在企業(yè)單位當(dāng)中的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中發(fā)揮出了重要的作用，這才是決定內(nèi)部審計(jì)地位高低的關(guān)鍵。
二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)地位方面存在的主要問(wèn)題及歸因分析
（一）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)地位方面存在的主要問(wèn)題
因?yàn)槲覈?guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)單位在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間以來(lái)，都是處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之下，在企業(yè)管理的過(guò)程當(dāng)中比較偏重于生產(chǎn)管理；而現(xiàn)代化的企業(yè)制度在我國(guó)還只是處于一個(gè)起步階段，尚未建立起來(lái)完整的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用難以得到有效的發(fā)揮。而且部分且有管理者針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在著一定的偏差，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，隨意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)崗位，把財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)合而為之，將內(nèi)部審計(jì)崗位安插到財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中，甚至把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或者是把內(nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入到財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用，這就使得當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位方面存在著過(guò)低的問(wèn)題。
再就是政府審計(jì)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成了一定的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位界定存在模糊的現(xiàn)象，部分人員片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)外嗣的委托關(guān)系的必然產(chǎn)物，屬于公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的一個(gè)監(jiān)督機(jī)制。在這種觀點(diǎn)的影響之下，管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性未能得到清楚的認(rèn)識(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員配備、工作條件以及信息流通渠道等支持程度不夠，甚至個(gè)別管理者會(huì)把內(nèi)部審計(jì)視作 “眼中釘”、“肉中刺”，處處和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作對(duì)。要么拒絕設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而就算迫于形勢(shì)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也只能是在工作上流于形式化，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
（二）問(wèn)題的歸因分析
1.內(nèi)部審計(jì)工作未能得到充分的重視
內(nèi)部審計(jì)之所以地位較低，很大的一個(gè)原因就是相關(guān)人員未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要程度，所以也就沒(méi)有充分重視起來(lái)，這和我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著直接的關(guān)系。而在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度未能得到建立健全的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作很大程度上還是要依靠管理人員的重視與支持。如果管理人員能夠支持內(nèi)部審計(jì)工作還好；一旦不支持，那么內(nèi)部審計(jì)工作就很難在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)用作用，地位自然就會(huì)較低，甚至?xí)驗(yàn)樵獾脚懦舛y以立足下去。
