時(shí)間：2022-05-03 19:51:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)審計(jì)工作計(jì)劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
各審計(jì)派出機(jī)構(gòu)：
為了切實(shí)做好2008年公司內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體功能和在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)規(guī)范管理、健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)合法權(quán)益等方面的積極作用，根據(jù)集團(tuán)公司《關(guān)于編制2008年審計(jì)工作計(jì)劃的指導(dǎo)意見》的要求，結(jié)合公司審計(jì)工作的實(shí)際情況，現(xiàn)提出編制2008年審計(jì)工作計(jì)劃的指導(dǎo)意見。
一、審計(jì)工作的總體思路2008年是公司站在新的起點(diǎn)上，進(jìn)一步深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，深化改革、優(yōu)化管理、加快發(fā)展、構(gòu)建和諧的重要一年。公司的內(nèi)部審計(jì)工作要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實(shí)“改革、調(diào)整、管理、創(chuàng)新、發(fā)展”的工作方針。一方面，審計(jì)工作本身要繼續(xù)深化改革，進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制，調(diào)整審計(jì)職能和人員結(jié)構(gòu)，不斷強(qiáng)化審計(jì)管理，創(chuàng)新審計(jì)工作思路、手段和方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)又好又快發(fā)展；另一方面，要通過加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作，促使公司的工作方針在實(shí)際工作中的貫徹和落實(shí)，為公司不斷增強(qiáng)核心競爭力和盈利能力、加快發(fā)展服務(wù)。2008年的審計(jì)工作要認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，以維護(hù)企業(yè)權(quán)益、服務(wù)企業(yè)發(fā)展、增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，突出重點(diǎn)，服務(wù)大局，講求實(shí)效，實(shí)事求是，突出管理和效益審計(jì)，強(qiáng)化控制力與執(zhí)行力的審計(jì)，嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)。加強(qiáng)事前和事中審計(jì)，在進(jìn)一步完善審計(jì)管理體制的同時(shí)，著力抓好審計(jì)基礎(chǔ)管理工作和審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要通過強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督工作，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、健全制度、增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，有效發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為公司扎實(shí)推進(jìn)持續(xù)有效和諧發(fā)展服務(wù)。
二、審計(jì)工作計(jì)劃的編制依據(jù)和原則
（一）編制依據(jù)。2008年的審計(jì)工作計(jì)劃編制工作，要以當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營、改革發(fā)展與管理的中心任務(wù)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合各單位經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)評估情況及審計(jì)工作制度化、規(guī)范化要求科學(xué)予以編制。一是要優(yōu)先安排好制度規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目，保證制度規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督工作得以落實(shí)；二是要根據(jù)各單位的實(shí)際情況，安排好相關(guān)審計(jì)監(jiān)督工作，以促進(jìn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是要貼近生產(chǎn)經(jīng)營和改革、管理工作，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重大問題選擇和安排好審計(jì)項(xiàng)目，以促進(jìn)公司經(jīng)營管理和改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷提升經(jīng)營管理水平；四是要根據(jù)歷史審計(jì)情況，對所屬單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。對風(fēng)險(xiǎn)較大的單位，要有針對性地加大審計(jì)監(jiān)督力度，以防范風(fēng)險(xiǎn)和完善管理。
（二）編制原則。編制2008年的審計(jì)工作計(jì)劃，要堅(jiān)持“抓重點(diǎn)、求實(shí)效、留余地、上水平”的原則。1.抓重點(diǎn)，就是要緊緊圍繞中心工作，抓住重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)問題等開展審計(jì)監(jiān)督工作。明年要把原油、成品油、物資裝備的采購、化工產(chǎn)品以及節(jié)能降耗、節(jié)水減排，固定資產(chǎn)投資和主要成本費(fèi)用等作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。2.求實(shí)效，就是審計(jì)工作計(jì)劃要注重實(shí)效。要通過科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目，抓領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的具有普遍性、傾向性或典型性的問題，并注意堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)公司或企業(yè)權(quán)益、防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的積極作用。3.留余地，就是審計(jì)計(jì)劃的安排要積極穩(wěn)妥、量力而行、留有余地，要與審計(jì)力量相適應(yīng)，堅(jiān)持實(shí)事求是原則。計(jì)劃既不能安排得太滿，也不能安排得過松，要正確把握和處理好審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系。4.上水平，就是審計(jì)工作要把加強(qiáng)管理、提高水平放在重要位置。一方面在安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要注意把促進(jìn)科學(xué)管理和提高水平作為審計(jì)監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要目標(biāo)，并選擇、安排好有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目和單位；另一方面審計(jì)工作本身要加強(qiáng)管理，健全制度，理順管理關(guān)系，建立有效的管理機(jī)制，切實(shí)提高工作水平。
三、審計(jì)工作計(jì)劃的編制內(nèi)容主要包括兩部分內(nèi)容，即審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)管理工作計(jì)劃。
（一）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)圍繞六大項(xiàng)目內(nèi)容予以編制：1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定并接受人事部門委托予以編制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體可分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩類，要逐步加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。2.管理和效益審計(jì)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)以加強(qiáng)和規(guī)范管理、提高效益為目標(biāo)。擬選擇生產(chǎn)經(jīng)營和管理中的突出問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及因素或圍繞增收節(jié)支、防范風(fēng)險(xiǎn)等來安排。管理和效益審計(jì)既可以按專項(xiàng)安排，也可以按單位立項(xiàng)安排。3.財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性和對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估情況的目標(biāo)，選擇風(fēng)險(xiǎn)較大和審計(jì)間隔時(shí)間較長的企業(yè)開展。有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排財(cái)務(wù)決算同步審計(jì)試點(diǎn)。4.工程及固定資產(chǎn)投資審計(jì)。各派出機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，可安排工程投資及檢維修項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算審計(jì)。5.內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)評價(jià)。此類審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)按照總部有關(guān)規(guī)定的要求編制并適時(shí)開展。此外，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，可適當(dāng)安排一些專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查項(xiàng)目。
（二）審計(jì)管理工作計(jì)劃應(yīng)根據(jù)屬地單位審計(jì)管理工作實(shí)際情況和需要予以編制。審計(jì)管理工作計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：1.加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和審計(jì)管理基礎(chǔ)工作方面的計(jì)劃。2.建立健全審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)范化、制度化建設(shè)方面的計(jì)劃。3.加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)審理，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制方面的工作計(jì)劃。4.加快審計(jì)信息化建設(shè)和運(yùn)用審計(jì)信息化手段方面的工作計(jì)劃。5.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)和水平方面的工作計(jì)劃等。
四、審計(jì)工作計(jì)劃的編制要求，實(shí)行“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制程序。各派出機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本指導(dǎo)意見的要求，編制2008年的審計(jì)工作初步計(jì)劃，并及時(shí)上報(bào)公司審計(jì)處。審計(jì)處將依據(jù)公司工作會議精神，在統(tǒng)一平衡審計(jì)工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制公司的審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)或辦公會議批準(zhǔn)后正式下發(fā)執(zhí)行，并上報(bào)審計(jì)局（部）備案。
為確保公司審計(jì)工作計(jì)劃按時(shí)并高質(zhì)量編制，再提出以下要求：1.各審計(jì)派出機(jī)構(gòu)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)認(rèn)真貫徹公司《審計(jì)體制改革實(shí)施方案》明確的“三統(tǒng)一”要求，將50%的力量和時(shí)間安排屬地單位計(jì)劃開展的審計(jì)項(xiàng)目，其余50%的力量和時(shí)間用于完成審計(jì)處計(jì)劃統(tǒng)一安排的審計(jì)項(xiàng)目。2.編制2008年的審計(jì)工作計(jì)劃，應(yīng)包括文字和表格兩部分。文字部分應(yīng)說明2008年審計(jì)工作的總體思路或指導(dǎo)思想、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的初步安排，審計(jì)管理工作計(jì)劃要點(diǎn)以及對審計(jì)處統(tǒng)一安排審計(jì)項(xiàng)目的建議等；表格部分主要反映各類審計(jì)項(xiàng)目的初步計(jì)劃數(shù)及審計(jì)形式（自審、委托審計(jì)）、預(yù)計(jì)實(shí)施時(shí)間等。3.審計(jì)工作計(jì)劃，應(yīng)由審計(jì)派出機(jī)構(gòu)根據(jù)本指導(dǎo)意見提出，并區(qū)分上市公司項(xiàng)目和存續(xù)公司項(xiàng)目，于10月底前以郵件方式上報(bào)審計(jì)處。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作總體思路：
1、今后5年公司審計(jì)工作的總體目標(biāo)是：由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等并重。
2、201x年審計(jì)工作重點(diǎn)是：以內(nèi)控制度審計(jì)為基礎(chǔ),以經(jīng)營業(yè)績審計(jì)為中心，提高審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)意見的落實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，即在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督同時(shí)，提高審計(jì)服務(wù)職能。
二、201x年度集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃如下：
1、完善審計(jì)內(nèi)控制度,促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)控管理健全與完善
⑴ 首先完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，做到審計(jì)工作有據(jù)可依，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)類型，準(zhǔn)備建立《集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度審計(jì)辦法》、《集團(tuán)公司預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)辦法》、《集團(tuán)公司合同管理審計(jì)辦法》三項(xiàng)內(nèi)審制度。
⑵ 內(nèi)控制度是指公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保障資產(chǎn)完整、保證會計(jì)信息真實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康有序進(jìn)行而制定的一種內(nèi)部協(xié)調(diào)、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，201x年內(nèi)審工作應(yīng)該建立在公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與評價(jià)，主要是評價(jià)內(nèi)控是否健全、有效，可依賴程度如何;評價(jià)在其內(nèi)控制度健全、有效、可依賴的前提下，在運(yùn)行中是否得到認(rèn)真的貫徹和執(zhí)行，是否有利于公司的經(jīng)營活動、促進(jìn)公司的發(fā)展等，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，有針對性的提出審計(jì)意見，促進(jìn)下屬企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，保證其經(jīng)營活動正常運(yùn)行。
⑶ 通過預(yù)算審計(jì)促進(jìn)預(yù)算管理思想觀念轉(zhuǎn)變。目前公司費(fèi)用開支的相關(guān)制度尚未健全，部分單位即以預(yù)算作為費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)(而非以費(fèi)用制度為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn))，因此，費(fèi)用開支喪失了計(jì)劃性，部分項(xiàng)目突破預(yù)算范圍。審計(jì)將配合財(cái)務(wù)等相關(guān)部門，建立與健全各項(xiàng)費(fèi)用管理辦法，制定相關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)使之成為預(yù)算編制指引、規(guī)范性文件。
2、以經(jīng)營業(yè)績審計(jì)為中心，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)必須以公司經(jīng)營業(yè)績審計(jì)為中心，主要是對下屬企業(yè)的每半年度經(jīng)營業(yè)績(預(yù)算執(zhí)行)審計(jì)，通過經(jīng)營業(yè)績審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見，進(jìn)而促進(jìn)下屬企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
在開展經(jīng)營業(yè)績審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題是：經(jīng)營業(yè)績審計(jì)一定要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就是對下屬企業(yè)經(jīng)營者年度或任期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營任務(wù)完成情況以及真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。集團(tuán)公司不僅要加強(qiáng)離任審計(jì)，還應(yīng)搞好任中審計(jì)，注重對下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營績效的評價(jià)。
⑴ 對下屬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(jì)(年度審計(jì)、半年度審計(jì))：
通過對下屬企業(yè)xx年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，提交集團(tuán)公司考核小組，作為對各下屬企業(yè)考核的依據(jù)。
通過對201x年的半年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程與內(nèi)控管理中存在問題，敦促其糾正問題、執(zhí)行集團(tuán)經(jīng)營政策、落實(shí)經(jīng)營管理措施，圍繞集團(tuán)年度經(jīng)營目標(biāo)提高經(jīng)營效益。
⑵ 結(jié)合經(jīng)營開展經(jīng)營專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)控制度貫徹與執(zhí)行
①收入合同審計(jì)
集團(tuán)實(shí)行資金集中管理，各企業(yè)的收入應(yīng)全部納入預(yù)算管理，并入賬核算，禁設(shè)小金庫，因此，對下屬企業(yè)的各項(xiàng)收入項(xiàng)目是否納入預(yù)算管理，收入金額全部入賬，以及收入內(nèi)控是否健全、有效進(jìn)行審計(jì)。
②在各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行跟蹤審計(jì)
集團(tuán)公司與下屬企業(yè)簽訂經(jīng)營責(zé)任書，但主營業(yè)務(wù)成本并不納入業(yè)績考核，并在erp中實(shí)行預(yù)算控制，因此，對下屬企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、原始票據(jù)合法性進(jìn)行審計(jì)，以確定下屬企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的真實(shí)、合法性。
③工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算審計(jì)
近年來集團(tuán)公司不斷有一些修繕工程竣工結(jié)算，工程竣工結(jié)算均聘請具有資級的工程造價(jià)資質(zhì)的咨詢公司審計(jì)，因此，主要是對工程招標(biāo)、合同簽訂、竣工驗(yàn)收、付款進(jìn)行審計(jì)。
三、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運(yùn)用”的原則，建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)反饋制度，加強(qiáng)對審計(jì)意見落實(shí)情況的跟蹤，并定期組織開展審計(jì)成果運(yùn)用執(zhí)行情況的檢查。
1、對下發(fā)整改通知責(zé)令限期整改的下屬企業(yè)，要及時(shí)進(jìn)行回訪，監(jiān)督審計(jì)意見的落實(shí)，使企業(yè)存在的問題逐漸減少，同樣的問題不重復(fù)出現(xiàn)，從而達(dá)到查違糾偏、防范未然、強(qiáng)化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2、與集團(tuán)公司各職能部門，尤其是財(cái)務(wù)部要進(jìn)一步加強(qiáng)合作與工作溝通，將審計(jì)部掌握的相關(guān)信息及時(shí)通報(bào)，避免管理、監(jiān)督、考核脫節(jié)。
四、加大宣傳力度，改善內(nèi)審環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量。
1、xx年審計(jì)隊(duì)伍人員出現(xiàn)流動，審計(jì)崗位配備不足，導(dǎo)致年度工作目標(biāo)未能全部落實(shí)，201x年，需要領(lǐng)導(dǎo)支持與相關(guān)部門配合，按崗位設(shè)置配備審計(jì)人員，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍力量。
2、協(xié)助與配合相關(guān)部門健全與完善內(nèi)控制度，使管理有制度，審計(jì)有依據(jù)，處罰有規(guī)定，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)事前、事中、事后參與經(jīng)營管理作用。
3、利用公司刊宣傳內(nèi)審，報(bào)道一些通過內(nèi)審使被審計(jì)單位增加效益的事例，或定期與公司各職能部門及下屬企業(yè)老總、相關(guān)部門進(jìn)行座談，讓所有員工了解內(nèi)審在企業(yè)中的作用，特別是讓下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從了解、重視到全力支持內(nèi)審工作，為內(nèi)審工作的進(jìn)一步開展打下更好的基矗
關(guān)鍵詞:派駐制;雙重管理;人員素質(zhì)
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
按照中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司審計(jì)派駐制要求,河北省分公司下設(shè)集團(tuán)公司審計(jì)部分部,受集團(tuán)公司審計(jì)部和河北省公司雙重領(lǐng)導(dǎo),業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司審計(jì)部的指導(dǎo)。從制度上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)績考核和審計(jì)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一管理,從而使審計(jì)力量的整體優(yōu)勢得以充分發(fā)揮,審計(jì)人員的向心力和凝聚力明顯加強(qiáng),審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果的利用也有了很大提高,派駐制改革已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有力保障。
一、機(jī)構(gòu)設(shè)置
實(shí)行雙重及級層管理。作為集團(tuán)總部審計(jì)部的派駐機(jī)構(gòu),河北審計(jì)分部按照駐地就近的原則,以石家莊、唐山、保定和滄州市分公司為駐地向省內(nèi)派駐四個(gè)大區(qū)審計(jì)處,大區(qū)審計(jì)處與駐地公司審計(jì)室合署辦公(一套人馬、兩塊牌子)。大區(qū)審計(jì)處履行所轄分公司的審計(jì)管理職能,審計(jì)室履行駐地分公司的審計(jì)業(yè)務(wù)職能。河北審計(jì)分部接受集團(tuán)公司審計(jì)部及省公司共同管理,大區(qū)審計(jì)處接受河北審計(jì)分部領(lǐng)導(dǎo),市審計(jì)室接受大區(qū)審計(jì)處和駐地分公司共同管理。具體組織架構(gòu)如圖1所示。(圖1)
二、人員管理和素質(zhì)要求
人員編制由總部統(tǒng)一核定,省公司在總部統(tǒng)一核定的人員編制內(nèi),根據(jù)各市分公司的收入貢獻(xiàn)、資產(chǎn)規(guī)模及所轄地公司區(qū)域等綜合情況,核定各大區(qū)審計(jì)處、各市分公司審計(jì)室人數(shù)。河北審計(jì)分部負(fù)責(zé)人由總部進(jìn)行考核及任免,納入總部干部管理體系。河北審計(jì)分部負(fù)責(zé)人及副職由所在地分公司推薦人選并商總部審計(jì)部提出任免考察建議,總部審計(jì)部會同人力資源部進(jìn)行考察并提出考察意見,由總部人力資源部履行任免程序。大區(qū)審計(jì)處負(fù)責(zé)人的任免由河北審計(jì)分部及省公司人力資源部負(fù)責(zé)。各大區(qū)審計(jì)處設(shè)主任1人,副主任2～3人。石家莊、唐山、保定、滄州審計(jì)處主任兼任駐地分公司審計(jì)室主任。對審計(jì)人員素質(zhì)要求的總體原則是,要建立一支適應(yīng)公司發(fā)展及管理需要的審計(jì)隊(duì)伍。
1、能力要求:了解企業(yè)經(jīng)營管理,能夠識別和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),具備信息化系統(tǒng)管理審計(jì)的知識和經(jīng)驗(yàn)。
2、知識結(jié)構(gòu):從偏重選聘財(cái)務(wù)、工程審計(jì)人員,逐步充實(shí)信息系統(tǒng)管控、企業(yè)管理、法律事務(wù)等方面人才。
3、職業(yè)操守:在履職過程中能夠恪守職業(yè)道德,客觀公正,實(shí)事求是;既能識別并敢于揭示問題,又能提出整改建議并幫助整改到位。
三、計(jì)劃管理
總部審計(jì)部根據(jù)公司年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)及制約公司經(jīng)營發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題,提出年度審計(jì)工作計(jì)劃和重點(diǎn)。河北審計(jì)分部在總部審計(jì)部年度工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上,結(jié)合所在地分公司實(shí)際經(jīng)營管理情況及經(jīng)營變化情況,及時(shí)提出月度及季度工作計(jì)劃,科學(xué)安排時(shí)間,合理組織力量開展審計(jì)工作。如有審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃變動情況,應(yīng)及時(shí)向總部審計(jì)部匯報(bào)并批準(zhǔn)后執(zhí)行。大區(qū)審計(jì)處應(yīng)在河北審計(jì)分部年度工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上,根據(jù)駐地公司年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)及制約公司經(jīng)營發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題,制定審計(jì)工作重點(diǎn),及時(shí)提出月度及季度工作計(jì)劃,科學(xué)安排時(shí)間,合理組織力量開展審計(jì)工作,并及時(shí)向河北審計(jì)分部反饋各項(xiàng)計(jì)劃完成情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。審計(jì)室應(yīng)結(jié)合駐地分公司實(shí)際情況制定審計(jì)工作重點(diǎn),提出月度及季度工作計(jì)劃,并向大區(qū)審計(jì)處反饋各項(xiàng)計(jì)劃完成情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。
四、經(jīng)費(fèi)管理
集團(tuán)審計(jì)部統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目抽調(diào)人員差旅費(fèi)用由集團(tuán)公司統(tǒng)一承擔(dān);省公司統(tǒng)一安排的審計(jì)項(xiàng)目抽調(diào)人員差旅、會議費(fèi)等費(fèi)用由省公司統(tǒng)一承擔(dān)。河北審計(jì)分部按照年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃,提出年度審計(jì)預(yù)算,并報(bào)省公司預(yù)算編制委員會審批后執(zhí)行。各級審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)及其他所有費(fèi)用全部納入駐地公司預(yù)算并在當(dāng)?shù)亓兄А?/p>
【關(guān)鍵詞】社會審計(jì)；工作底稿；控制制度；責(zé)任追究
社會審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄；是評價(jià)注冊會計(jì)師及其助手業(yè)績，衡量其業(yè)務(wù)水平、工作能力、反映其職業(yè)責(zé)任強(qiáng)弱的標(biāo)尺。審計(jì)過程記錄是指審計(jì)人員對某一事項(xiàng)審計(jì)的程序記錄。所以，在整個(gè)審計(jì)工作中地位和作用十分重要。
一、社會審計(jì)工作底稿的重要性
（1）審計(jì)工作底稿是證明審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)的考核指標(biāo)。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。在會計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟、或有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，只有工作底稿能夠提供證據(jù)證明會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師和其他審計(jì)人員是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了業(yè)務(wù)工作。因此審計(jì)人員是否盡職盡責(zé)、是否，最終都落實(shí)到工作底稿上。（2）審計(jì)工作底稿是印證被審計(jì)單位存在問題的支撐點(diǎn)。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，包括合法性和公允性兩個(gè)方面。合法性指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；公允性指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)工作底稿則是驗(yàn)證合法性與公允性的支撐點(diǎn)，也是就說，審計(jì)工作底稿直接印證了被審計(jì)單位是否存在問題。（3）詳細(xì)、完整的審計(jì)工作底稿是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實(shí)存在，加之審計(jì)手段有限，不能保證沒有疏漏，正因?yàn)槿绱耍髮徲?jì)人員從盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，仔細(xì)地做好審計(jì)工作底稿，以證明在審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作符合審計(jì)程序，減少不必要的后果發(fā)生。
二、全面貫徹新審計(jì)準(zhǔn)則
（1）全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并切實(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分把握被審計(jì)單位存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并與控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施有機(jī)結(jié)合起來，將審計(jì)資源投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防止風(fēng)險(xiǎn)評估程序形式化和簡單羅列公司資料。（2）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估程序，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試，合理確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，充分關(guān)注控制測試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論。
三、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作
加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，一要嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目審批程序。對每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都要明確其審計(jì)的對象、范圍、內(nèi)容及時(shí)間要求等，做好審前準(zhǔn)備工作。二要嚴(yán)格審計(jì)工作計(jì)劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計(jì)檔案，掌握被審計(jì)單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的情況，以確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。編制審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，審計(jì)范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、步驟、人員責(zé)任如何落實(shí)等問題應(yīng)盡可能詳細(xì)。三要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿編制程序。要根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃確定的項(xiàng)目內(nèi)容，逐項(xiàng)逐步編制分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計(jì)工作底稿。要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實(shí)、重點(diǎn)突出、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實(shí)應(yīng)當(dāng)附有證明材料。要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。
四、提高審計(jì)人員素質(zhì)
良好的社會環(huán)境是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的社會環(huán)境中，審計(jì)人員才能遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體來說，一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)洌哂懈呱械钠返隆⒄钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。二要定期對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展審計(jì)人員的知識空間，保證審計(jì)人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計(jì)責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。
五、建立健全審計(jì)控制制度
（1）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度。審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是該項(xiàng)工作優(yōu)劣程度的客觀反映，主要應(yīng)從形式和實(shí)質(zhì)兩方面進(jìn)行界定。形式方面主要包括：格式規(guī)范、要素齊全、記錄清晰和編寫及時(shí)和檢查復(fù)核等。實(shí)質(zhì)方面主要包括：首先，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，既審計(jì)工作底稿是否完整地反映了審計(jì)實(shí)施方案所確定的具體審計(jì)目標(biāo)，在質(zhì)量上是否滿足了具體審計(jì)目標(biāo)的要求。其次，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的關(guān)聯(lián)程度，既對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對于審計(jì)結(jié)論有重要影響審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)的采用，能否充分支持審計(jì)工作底稿形成的結(jié)論。再次，審計(jì)步驟和方法是否科學(xué)，既審計(jì)步驟的確定和審計(jì)方法的采用是否因時(shí)而異、因事而異，有否存在靠感覺、憑經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)象。最后，審計(jì)專業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確客觀，既審計(jì)專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確必須以國家的法律法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，并努力使審計(jì)人員的主觀判斷與客觀事實(shí)相符。（2）質(zhì)量檢查制度。質(zhì)量檢查是依據(jù)建立的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)人員編寫的審計(jì)工作底稿的行為和結(jié)果進(jìn)行檢查，以明確職責(zé)，劃分責(zé)任。主要有：首先，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中對審計(jì)工作底稿進(jìn)行的實(shí)時(shí)檢查核實(shí)制度。其次，事物所內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核的日常檢查制度。最后，事務(wù)所開展對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查和評優(yōu)的定期檢查制度。（3）責(zé)任追究制度。要通過建立審計(jì)工作底稿責(zé)任過錯(cuò)追究制度，明確責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行層層分解，量化考核指標(biāo)，嚴(yán)格考評制度。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員要對因故意或過失造成主要事實(shí)不清、證據(jù)不足、程序違法、瞞報(bào)漏報(bào)等嚴(yán)重后果應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
六、嚴(yán)密控制審計(jì)工作底稿形成的全過程
一是記錄關(guān)。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長審核，并存檔備查。二是復(fù)核關(guān)。對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)工作底稿到審計(jì)決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。三是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到立卷歸檔進(jìn)行檢查、考核、評比，激勵(lì)先進(jìn)，營造氛圍，形成一套制度堅(jiān)決貫徹執(zhí)行。
七、規(guī)范審計(jì)工作底稿的形式
對于被審計(jì)單位提供的諸如余額明細(xì)表、帳齡分析表或折舊計(jì)提計(jì)算表等資料，可能在利用時(shí)仍顯要素不全或數(shù)據(jù)不“兼容”，如余額明細(xì)表中無帳齡資料，折舊計(jì)提表中無資產(chǎn)類別等等，無法直接利用或進(jìn)一步分析。可以在簽約之后對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員予以必要的輔導(dǎo)，要求他們提供合乎審計(jì)程序要求的數(shù)據(jù)格式，可以有效縮短外勤周期。此外，要求被審計(jì)單位按審計(jì)檔案統(tǒng)一的紙張格式提供必要的資料并且均應(yīng)擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細(xì)規(guī)定編制目的、程序、方法撰寫工具、復(fù)核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實(shí)貫徹執(zhí)行。
總之，事務(wù)所要改善管理方式，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所要求的技術(shù)支持平臺，加大對員工的培訓(xùn)力度，改革培訓(xùn)課程，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思維方式，完善、更新審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。事務(wù)所質(zhì)量控制新準(zhǔn)則的與實(shí)施更對會計(jì)事務(wù)所提出了新的挑戰(zhàn)。會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師只有在不斷的自我約束和自我創(chuàng)新中提高自己，完成更高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。
參考文獻(xiàn)
[1]王紅敏.《加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿管理提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量》.經(jīng)濟(jì)師.2008（11）
摘 要 眾所周知，我國企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作一般要求在每年的1-4月完成，注冊會計(jì)師要在有限的時(shí)間里保質(zhì)保量的完成年報(bào)審計(jì)工作，充分利用業(yè)務(wù)淡季進(jìn)行預(yù)審，成為注冊會計(jì)師一項(xiàng)不可忽視的重要工作。
關(guān)鍵詞 注冊會計(jì)師 年報(bào)審計(jì) 預(yù)審
財(cái)務(wù)狀況是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)，而受各報(bào)表使用者之委托，進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直是會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一，為了年報(bào)審計(jì)工作的有效實(shí)施，注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能的將年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作視為重要任務(wù)，本文針對年報(bào)審計(jì)前的預(yù)審工作進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。
一、注冊會計(jì)師預(yù)審意義
（一）預(yù)審的概念
預(yù)審屬于年報(bào)審計(jì)的一個(gè)階段，主要分為普通的預(yù)審和非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審，是注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)之前為預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的前期工作。
（二）年報(bào)審計(jì)預(yù)審的重要意義
1.減輕和平衡年報(bào)審計(jì)工作量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
年報(bào)審計(jì)是目前我國會計(jì)師事務(wù)所最為重要的鑒證業(yè)務(wù)，而年報(bào)審計(jì)通常需要在每年1-4月完成，這段時(shí)間被稱為注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)忙季，許多會計(jì)師事務(wù)所為了業(yè)務(wù)而忽視審計(jì)的質(zhì)量，而每年的9-12月，絕大部分會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較少，人才過剩。業(yè)務(wù)和質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，充分調(diào)動人力資源，適當(dāng)平衡業(yè)務(wù)淡季與忙季的工作量，進(jìn)行年報(bào)前的預(yù)審，是會計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高年報(bào)審計(jì)工作效率的最有效的方式之一。
2.實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)新員工的一種最有效的方式
新招聘的應(yīng)屆畢業(yè)生一入職，絕大部分會計(jì)師事務(wù)所就迎來了業(yè)務(wù)淡季，新員工的培訓(xùn)，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對審計(jì)工作有個(gè)真切的體會，難以適應(yīng)即將來臨的年報(bào)工作。因此，利用業(yè)務(wù)淡季的時(shí)間，進(jìn)行預(yù)查，將新員工帶入實(shí)戰(zhàn)現(xiàn)場，是新員工快速成長的有效方式。與此同時(shí)，作為“師傅”老員工，在相對輕松的預(yù)審階段也才有更多的時(shí)間給予新員工細(xì)致的指導(dǎo)。
3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
任何企業(yè)的發(fā)展都不是一直向前的，無論新老客戶，注冊會計(jì)師都應(yīng)該保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度，利用預(yù)審階段，橫向、縱向分析公司的業(yè)績波動，及早發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績的變化、財(cái)務(wù)核算工作的缺漏、內(nèi)部控制的缺陷，并向管理層溝通預(yù)警，能夠有效防范公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.是培養(yǎng)客戶感情，取得客戶信任和理解的有效渠道
有效的預(yù)審過程中，注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)的問題及早與公司管理層溝通，盡自己所能幫助企業(yè)解決經(jīng)營上、會計(jì)核算上的一些問題，這無疑將獲得管理層對注冊會計(jì)師的充分信任，這對將來工作的開展帶來一定的便利，這無疑可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.有利于注冊會計(jì)師嘗試應(yīng)用最新審計(jì)策略
在時(shí)間有限，工作量較大情況下，大家都習(xí)慣用一貫的方式開展工作，只有在時(shí)間充足的情況下才會嘗試著運(yùn)用最新工作模式或創(chuàng)造性方法。
二、注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)前預(yù)審工作的主要內(nèi)容
（一）確定預(yù)審的主要客戶
對于注冊會計(jì)師的年報(bào)審計(jì)工作來說，預(yù)審是一個(gè)重要的工作環(huán)節(jié)，但受審計(jì)時(shí)間及人力資源的限制，注冊會計(jì)師不能對所有的審計(jì)客戶進(jìn)行預(yù)審。一般來說，主要選擇：一是新客戶，我們需要對其基本情況進(jìn)一步的了解，對其內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況有個(gè)大概的了解，以評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以制定年報(bào)審計(jì)計(jì)劃；二是大型企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特征，因此無論新老客戶均應(yīng)考慮執(zhí)行預(yù)審；三是經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化、經(jīng)營業(yè)績存在較大變化的企業(yè)，我們需要及時(shí)分析其變化的趨勢是否與宏觀環(huán)境吻合，是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，及早研究年報(bào)審計(jì)對策；公司經(jīng)營的失敗，往往在一定程度上帶來審計(jì)的失敗，因此注冊會計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注公司管理層的誠信度、公司的經(jīng)營環(huán)境，全面評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）做好風(fēng)險(xiǎn)評估階段、控制測試的審計(jì)工作底稿
年報(bào)審計(jì)受業(yè)務(wù)集中、審計(jì)人員相對不足的影響，因此注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，往往忽略對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評估、對公司內(nèi)部控制的了解及測試、對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮、對公司經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營環(huán)境的比較分析。進(jìn)入現(xiàn)場后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現(xiàn)低級錯(cuò)誤，而通常是低級的錯(cuò)誤，造成審計(jì)失敗，給會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師帶來巨大的災(zāi)難。
現(xiàn)代審計(jì)理念，也逐步過渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，控制測試成為年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，利用預(yù)審?fù)瓿稍擁?xiàng)工作可以大大提高年報(bào)審計(jì)的效率，同時(shí)對預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的缺陷，可以及早與企業(yè)溝通，以便及早讓企業(yè)整改，以降低風(fēng)險(xiǎn)。
（三）撰寫年報(bào)審計(jì)的工作計(jì)劃
審計(jì)工作計(jì)劃，是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有效的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)該是正式年報(bào)外勤審計(jì)之前向項(xiàng)目組成員下達(dá)，以便全體項(xiàng)目組成員提早認(rèn)識、了解公司的基本情況，提前做好充分的準(zhǔn)備。因此，在預(yù)查階段后期，基本完成年報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃，是預(yù)算階段的重要工作內(nèi)容。
在計(jì)劃中，應(yīng)提及上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，公司本期是否進(jìn)行了整改；本期是否存在重要的會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)政策變更。
（四）執(zhí)行對年報(bào)審計(jì)工作有重要幫助的實(shí)質(zhì)性程序
1.對期初余額的關(guān)注
對于常年審計(jì)客戶，主要是關(guān)注上年的審計(jì)調(diào)整分錄是否賬面已做調(diào)整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對新客戶而言，由于年度財(cái)務(wù)報(bào)表是要求填報(bào)兩年的數(shù)據(jù)，因此在預(yù)審階段，注冊會計(jì)師可以對上年數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定。
2.考慮預(yù)先執(zhí)行部分重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序
（l）關(guān)于往來賬的函證的審計(jì)程序。
注冊會計(jì)師經(jīng)常面臨審計(jì)報(bào)告時(shí)間已到，但是大多數(shù)回函依然沒有收到，而年報(bào)審計(jì)時(shí)的替代程序的執(zhí)行結(jié)果又不是很滿意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把握的情況。如果在預(yù)審階段，我們已對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的往來賬余額及發(fā)生額進(jìn)行過函證確認(rèn)，那相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以大大降低，此外，預(yù)審階段發(fā)函，可以及早預(yù)知回函的效果，及早在審計(jì)策略的安排中，考慮替代程序。
（2）關(guān)于存貨和固定資產(chǎn)實(shí)物監(jiān)盤程序。
最佳的監(jiān)盤時(shí)間，當(dāng)然是資產(chǎn)負(fù)債表日，但資產(chǎn)負(fù)債表日只有一個(gè)，而客戶眾多，如何協(xié)調(diào)呢，提前到預(yù)審階段和推后至年報(bào)審計(jì)外勤日都是實(shí)物中在用的方法，考慮年報(bào)審計(jì)，受審計(jì)時(shí)間及人員的限制，對于實(shí)物資產(chǎn)的抽查率經(jīng)常會偏低，因此在預(yù)審階段安排監(jiān)盤也是必要的補(bǔ)充，且發(fā)現(xiàn)問題，可在年報(bào)時(shí)有針對性執(zhí)行補(bǔ)充程序。
3.完成部分從預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)變化不大的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)底稿
通常情況下，在預(yù)審到年報(bào)審計(jì)的期間內(nèi)，資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)和長期負(fù)債項(xiàng)目的變化不會很大，所以一旦他們通過預(yù)審后，注冊會計(jì)師在年報(bào)審計(jì)時(shí)可大大節(jié)約時(shí)間。
4.利潤表項(xiàng)目的分月明細(xì)表編制及分析
注冊會計(jì)師通過對客戶利潤表項(xiàng)目進(jìn)行充分預(yù)審后，審計(jì)工作就完成了一大半，也基本掌握了公司當(dāng)年的經(jīng)營業(yè)績資料，年報(bào)審計(jì)時(shí)的審計(jì)人員將會節(jié)省時(shí)間，另一方面如果未來的二三個(gè)月內(nèi)，一旦客戶經(jīng)營業(yè)績發(fā)生巨大變化，這些相應(yīng)項(xiàng)目自然會成為注冊會計(jì)師年報(bào)審計(jì)的重要內(nèi)容，利潤表預(yù)審?fù)耆梢越档湍陥?bào)審計(jì)中可能存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
三、注冊會計(jì)師預(yù)審工作完成后的建議
（一）及時(shí)進(jìn)行總結(jié)
簡要地記錄審計(jì)單位的背景、經(jīng)營情況及重大會計(jì)政策變更情況等。除此以外，注冊會計(jì)師在年報(bào)審計(jì)過程中，也要對審計(jì)的內(nèi)容做一個(gè)總體評價(jià)，像預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的基本問題和年報(bào)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)問題。
（二）與公司管理層的溝通
在預(yù)審過程中，注冊會計(jì)師能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶管理方面存在的不足，應(yīng)該利用自己的專業(yè)知識，盡可能的幫助企業(yè)采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪督?jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語：
綜上所述，預(yù)審工作是年報(bào)審計(jì)的必要的組成部分，科學(xué)合理的預(yù)審工作能夠大大提供審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，提高年報(bào)質(zhì)量發(fā)揮著積極作用。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)綜合實(shí)施公示與比較
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義
審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面的情況所實(shí)施的一種審計(jì)”。這是我國對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的長期認(rèn)識，我們將其歸類為“種類論”。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從我國恢復(fù)審計(jì)以來就一直是審計(jì)種類中的重要組成部分。我們的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施得怎么樣呢？從隨機(jī)抽樣調(diào)查的結(jié)果看，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在所有開展的審計(jì)工作中僅占不到百分之二的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國占85%的水平。為什么我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)在這樣一種情況？這是值得系統(tǒng)研究的。
各國都將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的設(shè)定在監(jiān)督“節(jié)約、效率、效果”。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“三E”審計(jì)。“三E”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“經(jīng)濟(jì)”指盡量少花錢,也稱“節(jié)約”。“效率”，指少投入多產(chǎn)出。“效果”指產(chǎn)出能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，取得好的效用，通俗地說就是把事情辦好。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能提高資金的使用效率，防止資產(chǎn)流失，防止，促進(jìn)充分有效利用資源。這樣的審計(jì)在政府審計(jì)中實(shí)施，簡稱為效益審計(jì)。但是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一個(gè)審計(jì)種類來單獨(dú)地開展是否切合實(shí)際？這是值得商榷的。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種審計(jì)單獨(dú)實(shí)施有其先天性的欠缺。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國被定義為一種審計(jì)，作為一種專門的審計(jì)工作而存在，看似沒有什么值得懷疑，實(shí)際工作中進(jìn)行專門的實(shí)施因而也被認(rèn)為是十分正常的。我們在地方審計(jì)局的調(diào)查也證明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展情況確是如此。審計(jì)工作有其自身的規(guī)律性。專門實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作效率是值得商榷的。審計(jì)的原始意義是查賬。（陳榮法，審計(jì)手冊，經(jīng)濟(jì)日報(bào)出版社，1986年3月版，369頁）我們可以推理為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也要審查賬目。即經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析比較，審核以經(jīng)濟(jì)效益為中心的各項(xiàng)資料、管理制度及其執(zhí)行情況，而且必須以核對賬目為基礎(chǔ)。我們可以進(jìn)一步認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)組織對被審對象有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面的情況所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。即是說經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)僅僅是審計(jì)工作中刻意實(shí)施監(jiān)督的一個(gè)方面，我們可以根據(jù)需要、任務(wù)單獨(dú)地實(shí)施它，也可以根據(jù)需要、任務(wù)把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為按審計(jì)內(nèi)容劃分的一個(gè)審計(jì)種類，在學(xué)習(xí)中單獨(dú)認(rèn)知有其必要性，甚至還可按其側(cè)重點(diǎn)不同分為業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等。但是，在實(shí)施中沒有必要非得分開計(jì)劃，分開實(shí)施。可見把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，機(jī)械地單獨(dú)地去實(shí)施，這在定義理解上有失準(zhǔn)確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導(dǎo)工作，筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該是審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。從而避免機(jī)械地單獨(dú)實(shí)施而給經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)帶來困擾。通過將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)納入整個(gè)審計(jì)工作中，綜合地實(shí)施的方式，提高審計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督向深度發(fā)展，提高審計(jì)監(jiān)督的威懾力。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施的問題
我國審計(jì)工作中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展較少，基本處于初步償試階段，導(dǎo)致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認(rèn)識問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。筆者將其整理為如下幾個(gè)主要方面。
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)單獨(dú)地實(shí)施缺乏效率
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)被孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，單獨(dú)地去實(shí)施不僅認(rèn)識不準(zhǔn)確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計(jì)工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計(jì)開展的難點(diǎn)主要在這方面。
現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行的許多審計(jì)工作都可以歸為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)這一大類中。在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中，對賬簿資料的查證其實(shí)已經(jīng)走到了再進(jìn)一步就可以核實(shí)分析經(jīng)濟(jì)效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進(jìn)一步就可以明確經(jīng)濟(jì)效益問題的邊界了。
專門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也必然涉及到查實(shí)賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。只有對賬簿資料的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性查實(shí)后，對節(jié)約、效率、效果所進(jìn)行的分析認(rèn)定才有意義。
除財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)以外的審計(jì)工作，其工作計(jì)劃中沒有必要不將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)合并一起綜合實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采用綜合實(shí)施方式，既阻礙提高審計(jì)工作效率，也阻礙經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)常性地開展，也不符合審計(jì)本身就是對真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督的基本原理。將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行綜合性的整體性的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是今后政府審計(jì)工作的發(fā)展方向。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施中準(zhǔn)確把握理念的問題
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)被孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，單獨(dú)地去實(shí)施不僅有基本定義的認(rèn)識問題，還有審計(jì)理念不清楚的問題。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計(jì)開展不理想也有這方面的認(rèn)識原因。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在認(rèn)識上的準(zhǔn)確與否會影響到實(shí)施效果中來。審計(jì)中真實(shí)性、合規(guī)性、合法性的認(rèn)定過程中，許多分析是與經(jīng)濟(jì)效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開。例如政府審計(jì)中廣為開展的基本建設(shè)投資審計(jì)，如果僅就開支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性方面進(jìn)行審查，不分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，不分析項(xiàng)目的開支與效果是否合理，這樣的分開就會有意無意地形成審計(jì)監(jiān)督的缺口。如果誰執(zhí)意要將真實(shí)性、合規(guī)性、合法性與節(jié)約性、效率性、效果性割裂開，其實(shí)就是不重視或否定真實(shí)性。
對經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性的任何回避，都將帶來不可估量的問題溫床。美國回避“真實(shí)和公允”，強(qiáng)調(diào)“公認(rèn)”形成的安達(dá)信袒護(hù)安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其長期的隨意性處理風(fēng)潮和理論上的會計(jì)藝術(shù)論有緊密聯(lián)系。可見規(guī)范上的正規(guī)具有十分重要的意義。理論上的旗幟鮮明具有十分重要的指導(dǎo)意義。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的廣度和深度是理順審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵。
3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施中的一個(gè)重要問題。在發(fā)達(dá)國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展有難度，缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)重要方面。例如建造一項(xiàng)工程，既有它的開支是否真實(shí)、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會范圍內(nèi)的效益是否及時(shí)、合理、有效。我們在這方面尚無切實(shí)可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標(biāo)體系之前，對這方面的監(jiān)督工作多少都會有所影響。這是我們應(yīng)該逐步建立健全的。否則就有可能對效益審計(jì)的開展產(chǎn)生極大的阻礙作用。給審計(jì)監(jiān)督的效果造成沖擊。
4.缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)操作模式
2006年修改后的審計(jì)法中對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)甚至于社會審計(jì)都有條款專門規(guī)定。但是依然對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或政府審計(jì)中的效益審計(jì)沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)沒有現(xiàn)存操作模式的困難阻礙著效益審計(jì)的開展。筆者發(fā)現(xiàn)基層審計(jì)工作者在審計(jì)工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進(jìn)步，目前正在嘗試爭取在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面取得突破。可見這是十分值得注意的應(yīng)該深入研究的專門問題。
通過對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題的深入研究，探討出適當(dāng)?shù)膶Σ呤峭苿咏?jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效開展的關(guān)鍵。
三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對策
審計(jì)法中一直有“審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定。今年2月28修訂的審計(jì)法第一條“為了加強(qiáng)國家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法。”開宗明義，四個(gè)要點(diǎn)中無一不與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)掛鉤，使國家的審計(jì)監(jiān)督貫穿了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。其中專門增加了提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)調(diào)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性。這對有效地實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指出了方向。
為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，針對前述問題，應(yīng)該做好以下幾方面工作。
1.正確處理審計(jì)工作計(jì)劃與審計(jì)工作實(shí)施的關(guān)系
審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)該有所側(cè)重。審計(jì)工作與其他工作一樣，需要有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施。這樣才能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。審計(jì)工作也應(yīng)該針對上級審計(jì)機(jī)關(guān)的工作布置和本級政府工作安排而在不同時(shí)期有所側(cè)重。但是這樣的工作安排不應(yīng)當(dāng)排除審計(jì)工作的綜合性實(shí)施。
審計(jì)工作實(shí)施中應(yīng)當(dāng)有綜合實(shí)施的觀念。首先，審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)既講求完成任務(wù)，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識。即在完成主要任務(wù)的同時(shí)，兼顧充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。即完成審計(jì)任務(wù)中應(yīng)該進(jìn)而思考審計(jì)監(jiān)督到位了嗎？使審計(jì)監(jiān)督盡到職責(zé)。其次，應(yīng)當(dāng)以民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為借鑒，分析被審事項(xiàng)可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計(jì)線索被機(jī)械地割裂。再次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效率應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作的基本目標(biāo)之一。整體地組織，高效地實(shí)施審計(jì)工作，可以有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能作用。
可見，審計(jì)計(jì)劃有側(cè)重，審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)高效率，審計(jì)實(shí)施綜合化，將能夠正確處理審計(jì)工作計(jì)劃與審計(jì)工作實(shí)施的關(guān)系，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施打開通道。
2.根據(jù)審計(jì)工作規(guī)律組織審計(jì)工作
審計(jì)是不同于財(cái)政、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督，具有更加綜合的性質(zhì)。審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度是審計(jì)監(jiān)督到位的關(guān)鍵。這關(guān)系到建立和諧社會，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的大局。根據(jù)審計(jì)監(jiān)督本身就是綜合性的再監(jiān)督的性質(zhì)，將各種審計(jì)綜合起來實(shí)施，實(shí)現(xiàn)遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實(shí)帳目為基干，分析存在問題為進(jìn)一步導(dǎo)向，評價(jià)被審對象業(yè)績?yōu)槟康牡鹊幕緦徲?jì)規(guī)律，去合理地組織、綜合地實(shí)施審計(jì)工作，可以極大地提高經(jīng)濟(jì)效益方面審計(jì)監(jiān)督的范圍。可以肯定地說，如果在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作中適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的普及就基本形成了。
許多審計(jì)工作任務(wù)也需要通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去深化。比如審計(jì)工作中的基本建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，如果審計(jì)工作停止于財(cái)務(wù)審計(jì)上，那么這樣的審計(jì)也是不完整的，對被審單位的評價(jià)也是有欠缺的。如果審計(jì)檢查從財(cái)務(wù)再適當(dāng)深入到效益，則基本建設(shè)支出合規(guī)、合法與合理、有效的全面評價(jià)才會在社會上產(chǎn)生促進(jìn)作用，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行具有更加有力的促進(jìn)作用。因此，許多審計(jì)工作需要將其監(jiān)督內(nèi)容從對財(cái)政財(cái)務(wù)的監(jiān)督深入到對效益的監(jiān)督方面。
3.推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與做好基礎(chǔ)工作并重
提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中的比例是有必要的。我們還主張這是深化審計(jì)監(jiān)督的基本任務(wù)。也即開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅僅是做一項(xiàng)審計(jì)工作的問題，做好這項(xiàng)工作還是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。
做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，有關(guān)業(yè)務(wù)效用等標(biāo)準(zhǔn)難于取得，沒有業(yè)務(wù)方面的效用標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就存在巨大的缺口。政府審計(jì)涉及工程效益牽涉面廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更是缺乏。如治理環(huán)境工程的效益，既涉及工程建造的經(jīng)濟(jì)效益既投入產(chǎn)出比，也涉及工程發(fā)揮效用的問題。在工程發(fā)揮效用方面，既涉及治理前的測量，也涉及治理后的測量。在沒有現(xiàn)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，進(jìn)行系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)十分有必要。同時(shí)，在當(dāng)前情況下，為了推動各地的效益審計(jì)，可以采用公布于眾，與其他地區(qū)有關(guān)該類工程進(jìn)行橫向?qū)Ρ鹊霓k法嘗試解決。每進(jìn)行一項(xiàng)審計(jì)工作就前進(jìn)一步。將已經(jīng)評價(jià)的審計(jì)效果進(jìn)行橫向交流，可以取得逐步完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的功效。這在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的今天，交流已經(jīng)不再是難事，應(yīng)該說效率還很高。而每次審計(jì)探索中，我們針對審計(jì)項(xiàng)目采用的部分標(biāo)準(zhǔn)的使用如環(huán)境治理前后的及時(shí)觀測、治理工程的投入、工程性質(zhì)與規(guī)模、不同工程解決的問題的計(jì)量、評價(jià)等，可以逐步積累、比較、充實(shí)、完善。公示與比較可以促進(jìn)政務(wù)更加有效。這也是在沒有形成全面指標(biāo)體系之前的積累與建設(shè)過程。這樣將推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與做好基礎(chǔ)工作并重，既可以使審計(jì)監(jiān)督工作在逐步完善中及時(shí)展開，避免可能的放松審計(jì)監(jiān)督給事業(yè)造成危害，也為審計(jì)工作走上更好的發(fā)展階段創(chuàng)造條件。
積極努力建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)操作模式。通過開展工作，公示情況，比較效益的方式，可以逐步完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作步驟。公眾對審計(jì)工作成績的認(rèn)可之時(shí)，就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)操作模式成熟之時(shí)。在這之前，筆者認(rèn)為可以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的基本操作為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膰L試。比如政府?dāng)M定實(shí)施某治理環(huán)境工程，就可立即啟動為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的觀測工作，責(zé)成勘探設(shè)計(jì)部門必須報(bào)資料給有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)。工程實(shí)施完成報(bào)送政府審計(jì)進(jìn)行工程的基本建設(shè)投資審計(jì)時(shí)，首先分析查什么，進(jìn)而具體查實(shí)帳目。再則分析存在情況并跨地區(qū)請工程專家觀測、分析、鑒定工程效果并提供該專家所在地區(qū)同類項(xiàng)目資料，最后審計(jì)機(jī)關(guān)評價(jià)被審對象業(yè)績，網(wǎng)上公布評審結(jié)果。
至于企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與程序，比政府審計(jì)簡單。此不贅述。
4.提高審計(jì)人員素質(zhì)
政府審計(jì)中審計(jì)人員如何適應(yīng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是個(gè)基本問題。政府審計(jì)人員長期主要從事財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏進(jìn)行效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。至于深入到進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)更加缺乏技術(shù)與知識儲備。這一方面需要審計(jì)人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。另一方面需要組織系統(tǒng)的培訓(xùn)，有針對性地提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力。此外，要認(rèn)識到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府機(jī)關(guān)等有較大區(qū)別，應(yīng)該有針對性地引進(jìn)人才，滿足開展審計(jì)工作特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的基本需要，禁止非國民教育的非專業(yè)人士進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)。如果不從源頭上把好審計(jì)人員的質(zhì)量關(guān)，提高審計(jì)人員從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的能力就是一句空話，將從根本上影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施。此外，還應(yīng)將針對項(xiàng)目引進(jìn)智力也應(yīng)納入工作軌道，及早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運(yùn)行機(jī)制。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)因?yàn)樵诒酒髽I(yè)范圍內(nèi)開展，審計(jì)人員熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理工作，所需專業(yè)人事還可以就近方便地解決，因人員因素而產(chǎn)生影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的情況較少。此不贅述。
Abstract: The significance of regulating internal audit procedures is described. The necessary standardization and standardized conditions to achieve and regulate the internal audit program's content are analyzed.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)程序;意義;必要條件;內(nèi)容
Key words: internal audit procedures;significance;necessary condition;content
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)21-0008-01
1規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的重要意義
規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序具有重要的意義。第一,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。審計(jì)程序是確定審計(jì)方法的前提,只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實(shí)際的審計(jì)程序,才能高效地實(shí)施審計(jì),才能將保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求落實(shí)到審計(jì)工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是提高審計(jì)工作效率、減少內(nèi)部審計(jì)資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計(jì)程序,才能將內(nèi)部審計(jì)理論與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來,最大限度地提高審計(jì)工作效率。第三,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的要求。通過規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序,提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)信譽(yù)、樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的目的。
2實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件
2.1 潛心研究和借鑒《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》2004年2月10日,國家審計(jì)署李金華審計(jì)長了審計(jì)署6號令,要求自2004年4月1日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計(jì)方案的制定、審計(jì)證據(jù)的取得、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的撰寫和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任全過程的審計(jì)質(zhì)量控制。
2.2 制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不同于國家審計(jì),也不同于注冊會計(jì)師審計(jì),中國石油集團(tuán)必須制定出適合中國石油行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法和審計(jì)質(zhì)量管理體系,系統(tǒng)地規(guī)范中國石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的全過程,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,以達(dá)到審計(jì)質(zhì)量水平的提高和飛躍。
2.3 持續(xù)改進(jìn),逐步形成一套操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系社會在不斷發(fā)展,企業(yè)在不斷變化,規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)不斷修改、補(bǔ)充和完善,最終形成一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。只有這樣,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠與時(shí)俱進(jìn),才能夠不斷改進(jìn),才能夠不斷提升審計(jì)水平,才能夠更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能,才能夠促進(jìn)中國石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的價(jià)值。
3規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容
3.1 審計(jì)計(jì)劃階段內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和年度審計(jì)目標(biāo),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源,制定出科學(xué)的、合理的年度審計(jì)工作計(jì)劃,確定年度內(nèi)將要開展審計(jì)項(xiàng)目的類型、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)覆蓋面等,并測算出年度審計(jì)任務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)施。實(shí)施過程中定期分析計(jì)劃執(zhí)行情況,找出計(jì)劃變化的原因,并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃。
3.2 審前準(zhǔn)備階段①制定審計(jì)方案。②規(guī)定審前調(diào)查程序。③制定作業(yè)計(jì)劃。④規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐前準(zhǔn)備事項(xiàng)。
3.3 審計(jì)實(shí)施階段①規(guī)范審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會議和退出會議工作程序。審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會議和退出會議工作程序,規(guī)定遞交給被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對提供審計(jì)資料真實(shí)性和合法性的《承諾書》;規(guī)定審計(jì)組成員的統(tǒng)一服裝要求;規(guī)定審計(jì)組退出會議要簡要總結(jié)審計(jì)組的審計(jì)工作開展情況、宣讀交換意見稿審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的意見等程序。②規(guī)范審計(jì)方法。為了提審計(jì)效率,應(yīng)規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定具體的審計(jì)方法和步驟。如:規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中由審計(jì)組長和主審與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行談話的內(nèi)容和談話提綱;規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每一個(gè)會計(jì)科目的審計(jì)程序,以便使每一位內(nèi)部審計(jì)人員對照會計(jì)科目的審計(jì)程序即可知審計(jì)方法;規(guī)定審計(jì)抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。③規(guī)范審計(jì)工作日記的撰寫要求。規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中在每天結(jié)束之前記錄審計(jì)日記,并規(guī)定審計(jì)日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時(shí)間要求。④規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制要求。規(guī)定編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范性要求,除了要規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、字體、排版外,還應(yīng)規(guī)定審計(jì)工作底稿各要素的具體要求,目標(biāo)是可以直接粘貼到審計(jì)報(bào)告中加以應(yīng)用。⑤規(guī)定審計(jì)組定期匯報(bào)工作進(jìn)展情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門為了及時(shí)掌握審計(jì)組的工作動態(tài)和審計(jì)人員的身體狀況情況,規(guī)定審計(jì)組定期進(jìn)行匯報(bào)和總結(jié)審計(jì)組工作開展情況,規(guī)定匯報(bào)撰寫提綱和匯報(bào)內(nèi)容撰寫要求等。
3.4 審計(jì)報(bào)告階段①規(guī)范審計(jì)報(bào)告的格式及撰寫。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)參照《國家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》,規(guī)定審計(jì)報(bào)告統(tǒng)一的格式,包括對字體、字號、排版、標(biāo)點(diǎn)符號等進(jìn)行規(guī)范;規(guī)定每種類型的審計(jì)報(bào)告撰寫提綱和撰寫要求,規(guī)范使用報(bào)告語言等。②規(guī)范審理程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),應(yīng)制定出對審計(jì)項(xiàng)目的審理程序,規(guī)定審計(jì)組離開審計(jì)現(xiàn)場后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)將審計(jì)資料移交給審理人員,由審理人員檢查審計(jì)資料是否齊全、是否規(guī)范,檢查審計(jì)工作底稿的編制是否符合規(guī)定、查證事實(shí)是否透徹、審計(jì)判斷是否準(zhǔn)確、判斷依據(jù)是否合理,檢查交換意見稿的審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范、報(bào)告語言是否精煉、條理是否清晰、審計(jì)意見是否正確和審計(jì)意見是否具有操作性等。
[關(guān)鍵詞]審計(jì);質(zhì)量控制;流程
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,因此,建立和實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量監(jiān)控與責(zé)任追究制度,是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。審計(jì)的全過程質(zhì)量控制包括審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后的質(zhì)量控制:
一、 審計(jì)前的質(zhì)量控制
審計(jì)前期的質(zhì)量控制,既能從開始確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又可以大大節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本,提高審計(jì)效益。加強(qiáng)審計(jì)前質(zhì)量控制,主要有以下措施:
1.深入了解客戶的情況,謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)。深入了解客戶情況可以充分評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),防止客戶轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。要選派有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師了解客戶的歷史沿革、發(fā)展情況、社會聲譽(yù)、委托目的等,要對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況進(jìn)行充分的了解,還要對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行系統(tǒng)的分析,要對客戶的一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注,如更換會計(jì)師事務(wù)所原因、審計(jì)委托的特殊要求以及客戶的管理層所面臨的壓力等。通過上述工作使注冊會計(jì)師對擬承接項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了初步的認(rèn)識,經(jīng)項(xiàng)目洽談小組集體討論后決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù),這樣可以避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給會計(jì)師事務(wù)所。簽定業(yè)務(wù)約定書時(shí),應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任,要求客戶提供的會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。
2.制定審計(jì)計(jì)劃。事務(wù)所與客戶簽定業(yè)務(wù)約定書后,要根據(jù)對客戶的了解及所屬行業(yè)的基本狀況,制定審計(jì)計(jì)劃,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的重要性作出合理評估,根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜繁重程度等派遣審計(jì)人員,明確工作重點(diǎn),制定審計(jì)工作計(jì)劃,安排經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)。
3.建立完善的質(zhì)量保證體系。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求,制定業(yè)務(wù)承接規(guī)定、審計(jì)人員工作委派制度、簽訂業(yè)務(wù)約定書須知、審計(jì)計(jì)劃編制規(guī)定、審計(jì)外勤工作管理規(guī)定、審計(jì)取證注意事項(xiàng)、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告撰寫及復(fù)核制度、重大問題的請示報(bào)告制度、服務(wù)守則、人員考核與晉升辦法等規(guī)章制度。設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門,依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對所內(nèi)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。
二、審計(jì)中的質(zhì)量控制
審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對審計(jì)中的質(zhì)量控制措施,對保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),具有重大作用。
1.明確審計(jì)程序和職責(zé)。在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段,要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定,嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序,明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級審計(jì)人員的工作內(nèi)容與職責(zé),實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量負(fù)責(zé)制,規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制方法和程序,使工作底稿能夠反映出審計(jì)人員的專業(yè)判斷過程和工作軌跡,把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān),完善信息傳遞系統(tǒng),建立暢通的審計(jì)信息渠道,保證外勤工作的協(xié)調(diào)高效。
2.采用有效的審計(jì)方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念,審計(jì)人員在選擇了合適的審計(jì)方案并予以實(shí)施后,還要跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程,進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析,以便發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的不足之處和潛在風(fēng)險(xiǎn),從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施。
3.嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度。審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)在審計(jì)過程中的每一個(gè)細(xì)枝末節(jié)上。因此,每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好。嚴(yán)格三級復(fù)核制,應(yīng)明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會計(jì)師具體的復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任,層層把關(guān),級級負(fù)責(zé),確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
4.完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)督導(dǎo)力度。在設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上。要給予督導(dǎo)機(jī)構(gòu)必要的經(jīng)費(fèi)投入,以提供工作上的便利條件。要及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計(jì)師應(yīng)對質(zhì)量控制承擔(dān)全面責(zé)任。督導(dǎo)人員應(yīng)對各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,必要時(shí),應(yīng)當(dāng)聘請有關(guān)專家進(jìn)行協(xié)作,征求有關(guān)專家的意見。
5.嚴(yán)格履行審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。在審計(jì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用等環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來執(zhí)行,保證審計(jì)報(bào)告按合法的程序、格式對外出具,避免出現(xiàn)紕漏。要完善主任會計(jì)師簽字制度,完善事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制。除此以外,事務(wù)所應(yīng)建立發(fā)起人之間的相互監(jiān)督約束機(jī)制,對重大審計(jì)業(yè)務(wù)要實(shí)行發(fā)起人之間相互復(fù)核簽發(fā)報(bào)告制度,以提高發(fā)起人的風(fēng)險(xiǎn)意識,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)后的質(zhì)量控制
審計(jì)后的質(zhì)量控制工作是總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法,對今后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行指導(dǎo)。
1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理都應(yīng)對本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié),簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施,指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是會計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富,對今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義,有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案是會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重要?dú)v史資料,是會計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富,應(yīng)當(dāng)妥善管理和保存。會計(jì)師事務(wù)所可以充分利用這一寶貴資源為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù),同時(shí),對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),化解潛在的訴訟具有特殊作用。
在做好以上各項(xiàng)工作的同時(shí),會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)全過程的質(zhì)量責(zé)任追究制度。審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié),都應(yīng)有必要的監(jiān)督和制約,只有建立責(zé)任追究制度,才能保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制體系 構(gòu)建
隨著我國國有銀行改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)銀行正朝現(xiàn)代企業(yè)的方向轉(zhuǎn)型。農(nóng)業(yè)銀行要想成為資金充足、運(yùn)營流暢、收益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，在日趨激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。
一 影響農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素
近年來，農(nóng)業(yè)銀行隨著國有銀行的股份制改造，經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍都發(fā)生極大轉(zhuǎn)變。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對于農(nóng)業(yè)銀行來說越來越重要。但是目前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作尤其是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面與深化銀行改革的新形勢和新要求相比，還有很大差距。造成這種差距的因素是多方面的。
1 體制的制約使內(nèi)部審計(jì)不能處于獨(dú)立地位，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制雖然自建立以來就實(shí)行了多次改革，但是至今仍未能真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。目前，農(nóng)業(yè)銀行雖然在總行層面設(shè)立審計(jì)局和在全國設(shè)立十個(gè)審計(jì)分局，但由于內(nèi)審工作定位沒有與內(nèi)控合規(guī)部門理清關(guān)系，加之審計(jì)分局的考核與駐地行績效掛鉤，內(nèi)審工作的獨(dú)立性仍然無法有效保證。因此，在審計(jì)過程中不能避免地受到單位和利益限制，不能充分行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，無法有效地制止違規(guī)違紀(jì)行為，追究違規(guī)責(zé)任人責(zé)任。這些都嚴(yán)重影響和制約了審計(jì)質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高
由于農(nóng)業(yè)銀行在選拔審計(jì)人員時(shí)用的標(biāo)準(zhǔn)比較單一，難以考核綜合素質(zhì)，導(dǎo)致審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)審計(jì)人員擅長業(yè)務(wù)比較單一，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性、識別能力不高；一部分審計(jì)人員由于晉升等通道不順暢，喪失應(yīng)有的職業(yè)精神；審計(jì)人員收入與工作績效不相符，責(zé)任追究落實(shí)不到位，使得審計(jì)人員工作缺乏熱情，不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
3 內(nèi)部審計(jì)方法落后，難以保障審計(jì)質(zhì)量
現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍然主要是對賬項(xiàng)和內(nèi)控進(jìn)行基礎(chǔ)的合規(guī)審計(jì)，對風(fēng)險(xiǎn)控制的因素考慮較少，不能用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。在操作方面，雖然數(shù)理統(tǒng)計(jì)概率論得到了廣泛的應(yīng)用，但是審計(jì)人員在實(shí)際操作時(shí)，卻往往憑主觀意志好經(jīng)驗(yàn)來評價(jià)樣本規(guī)模和樣本結(jié)果。此外，由于一些程序執(zhí)行上的不規(guī)范，極易造成重大事項(xiàng)遺漏，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4 對審計(jì)質(zhì)量的考核評價(jià)機(jī)制不夠完善
審計(jì)質(zhì)量的考核評價(jià)是綜合考評所有屬于審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。考核評價(jià)的結(jié)果是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員工作業(yè)績、績效工資發(fā)放以及內(nèi)部資源配置的重要依據(jù)。但是目前農(nóng)業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)的考核評價(jià)機(jī)制還不完善，考核的組織程序不夠規(guī)范，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲之間的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致考核評價(jià)的效果不明顯，沒有起到促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的作用。
二 構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的具體措施
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和，主要從以下幾方面進(jìn)行構(gòu)建：
1 目標(biāo)控制
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是充分行使其監(jiān)督審計(jì)對象的合法合規(guī)經(jīng)營，評價(jià)審計(jì)對象經(jīng)營活動的結(jié)果，糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的審計(jì)建議的職能，把各項(xiàng)職能落實(shí)到方方面面，真正發(fā)揮審計(jì)職能的有效性。為了達(dá)成這一目標(biāo)，審計(jì)部門和人員在工作中，要準(zhǔn)確把握好界定審計(jì)職責(zé)，時(shí)刻把審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)記在心里，認(rèn)真行使審計(jì)監(jiān)督評價(jià)的權(quán)力，提高審計(jì)工作的有效性和權(quán)威性。農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)要根據(jù)本行的具體情況在深入研究的基礎(chǔ)上慎重確定，然后按照既定的控制目標(biāo)，農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)部門在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要把握好形勢政策的影響，在對全行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評比的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，確定審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)的確定根據(jù)三個(gè)原則：一是縱觀農(nóng)業(yè)銀行的發(fā)展改革進(jìn)程，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中的新情況、新問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性風(fēng)險(xiǎn)；二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重點(diǎn)區(qū)域，評估農(nóng)業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部控制執(zhí)行情況；三是圍繞全行的中心工作，關(guān)注決策層以及外部監(jiān)管部門重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。
2 制度控制
制度控制主要是指建立和完善審計(jì)制度體系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)工作過程中能做到有章可依，照章辦事。制度控制是對制約審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素如審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)信息、審計(jì)隊(duì)伍等進(jìn)行全面的控制。因?yàn)樯婕八兄萍s審計(jì)質(zhì)量的要素，因此，制度的建設(shè)應(yīng)具備標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的特質(zhì)，滿足精細(xì)化管理的要求。建立和完善審計(jì)制度體系，要根據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，站在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的高度，經(jīng)過科學(xué)的論證分析，一方面對原有的審計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善，增強(qiáng)制度的可操作性，另一方面要根據(jù)銀行在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題，對制度進(jìn)行動態(tài)管理，在完善舊制度的基礎(chǔ)上，不斷制定新的制度。
3 過程控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須貫穿整個(gè)審計(jì)工作以及農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營活動的全過程。對審計(jì)工作中的計(jì)劃、組織、考核、追蹤等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全過程的跟蹤控制，充分實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制，提高控制的連續(xù)性和有效性。具體表現(xiàn)在：在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在全面客觀的編制審計(jì)方案，審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)對象的資料進(jìn)行詳細(xì)了解，對審計(jì)對象的經(jīng)營情況作出初步判斷，根據(jù)其經(jīng)營管理情況評估其控制方面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案的編制要進(jìn)行充分的討論，依據(jù)齊全、內(nèi)容全面、目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，而且要具備操作性，能充分發(fā)揮其在審計(jì)工作中的指導(dǎo)作用。在內(nèi)部審計(jì)取證階段，工作重點(diǎn)是保證工作底稿記錄的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員要嚴(yán)格根據(jù)既定的審計(jì)程序，將所有審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)記錄形成審計(jì)日記。記錄的內(nèi)容要客觀公正、實(shí)事求是，事項(xiàng)要完整詳細(xì)，數(shù)字要絕對準(zhǔn)確。審計(jì)組要對審計(jì)日記反映的問題進(jìn)行充分討論，確認(rèn)后形成書面工作底稿。審計(jì)取證中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和上級審計(jì)部門報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告階段，此階段是決定審計(jì)質(zhì)量的至關(guān)重要的階段，應(yīng)做好以下幾方面的控制工作：一是要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就要做好審計(jì)報(bào)告編寫的準(zhǔn)備工作，要充分討論審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)為題，確定審計(jì)報(bào)告的基本要素；二是審計(jì)時(shí)間相對較長的審計(jì)項(xiàng)目，要做好期中報(bào)告，及時(shí)反饋審計(jì)信息，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；三是，緊抓審計(jì)小組的報(bào)告質(zhì)量，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)小組報(bào)告的格式、內(nèi)容等；四是主審人應(yīng)對分報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行審查，逐一分析和鑒定，以保證其真實(shí)、可靠、完整，然后綜合匯總撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。
4 機(jī)制控制
機(jī)制控制一方面是令內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他部門之外，能夠獨(dú)立自主的行使其職能，不受領(lǐng)導(dǎo)或其他因素的制約。另一方面是建立內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制，對審計(jì)人員的工作質(zhì)量考核與晉升、薪酬等緊密掛鉤，形成激勵(lì)有力、約束有效的內(nèi)在機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部的活動進(jìn)行監(jiān)督。評價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
L、為適應(yīng)建立企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，涵蓋的廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)十分重視，對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇先進(jìn)的審計(jì)，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯(cuò)審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、、合理的審計(jì)工作方案。對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的等情況進(jìn)行，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計(jì)出的問題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對審計(jì)結(jié)果，要說明是采用某種審計(jì)或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實(shí)的問題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計(jì)查清的原因。
做工作總結(jié)是件令人苦惱的事情，既不能過度的夸耀自己，也不能貶低自己。但又要在這樣的基礎(chǔ)上，凸顯出自己的工作能力，這么一來，確實(shí)是讓人苦惱至極。小編為大家準(zhǔn)備了內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料，僅供參考，歡迎大家閱讀。
內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料一
我校在XX年中，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，對于有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、確保資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了用心作用。我校內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)教育局審計(jì)室XX年度年初工作計(jì)劃和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，在本年度完成了以下工作：
主要工作資料：
一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的資料和工作制度；強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算狀況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用狀況等作為一項(xiàng)重要資料進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。
三、對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支狀況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。
根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要資料有：
1、對學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的狀況。
2、對學(xué)校的各項(xiàng)支出狀況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出狀況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均貼合有關(guān)規(guī)定要求。
3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成狀況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。
4、對學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。
5、對學(xué)校收費(fèi)狀況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。
四、認(rèn)真貫徹上級內(nèi)審部門的文件精神，及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。
審計(jì)工作中的措施
1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本狀況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。
3、完善了制度，嚴(yán)格了管理。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到了審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。
4、今后進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把審計(jì)工作做得更好。
內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料二
本人于今年調(diào)至分公司從事審計(jì)工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項(xiàng)工作目標(biāo)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將在分公司一年的工作情況總結(jié)如下：
一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)
為了進(jìn)一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計(jì)工作的重要職能，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的思想道德建設(shè)，在實(shí)際工作中端正思想，進(jìn)一步堅(jiān)定社會主義信念，自覺抑制不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個(gè)合格的審計(jì)人員。
二、強(qiáng)化技能，努力提高工作能力和水平
在日常工作中，我深切體會到，審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及審計(jì)環(huán)境的飛速變化，對審計(jì)工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計(jì)業(yè)知識和廣博的理論知識以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計(jì)工作能力和水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
三、履行職責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)
在此從事審計(jì)工作以來，參加了分公司系統(tǒng)內(nèi)三個(gè)電廠的物資專項(xiàng)審計(jì)，還實(shí)施了對分公司所屬電廠的資本性支出專項(xiàng)審計(jì)、xx電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、xx電廠熱值差專項(xiàng)審計(jì)及xx、xx電廠的廠內(nèi)費(fèi)用及損耗專項(xiàng)審計(jì)，得到分公司領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。除分公司系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目外，還圓滿地完成了xx電廠的任中審計(jì)、股份公司借調(diào)的xx電力檢修公司離任審計(jì)和_電廠績效審計(jì)，每一項(xiàng)審計(jì)工作，特別是隨股份公司去審計(jì)，不僅學(xué)到了不少知識，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)工作能力有了一定的提高。
通過審計(jì)工作，使我認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識，在總結(jié)成績的同時(shí)，也認(rèn)識到自己存在的不足，如還不能充分運(yùn)用_審計(jì)平臺、電子商務(wù)平臺等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)、不太了解生產(chǎn)方面的知識和流程等，造成審計(jì)工作的局限性，在今后的工作中，將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，更好地為審計(jì)工作發(fā)揮作用。
內(nèi)部審計(jì)上半年工作總結(jié)范文材料三
20XX年公司在董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按政府“深化改進(jìn)作風(fēng)提高效率”要求，不斷強(qiáng)化大局意識、服務(wù)意識、創(chuàng)新意識，進(jìn)一步解放思想，促進(jìn)公司審計(jì)工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能，圍繞加強(qiáng)管理、提高效益、發(fā)展經(jīng)濟(jì)這一目標(biāo)，開展了一些卓有成效的工作，總結(jié)如下：
（一）狠抓內(nèi)審項(xiàng)目落實(shí)，項(xiàng)目工作有序推進(jìn)
20XX年，公司能過各種途徑，運(yùn)用多種方式，積極支持、推動各區(qū)域的內(nèi)審業(yè)務(wù)工作，在區(qū)各級部門、單位內(nèi)審人員積極努力下，20XX年內(nèi)審項(xiàng)目此項(xiàng)工作和有序推進(jìn)，并取得了較快地發(fā)展，至11月中旬已累計(jì)完成審計(jì)項(xiàng)目1870個(gè)，查出損失浪費(fèi)xx萬元，增加效益xx萬元，提出審計(jì)建議被采納xx條。同時(shí)集團(tuán)公司下屬各區(qū)域公司和內(nèi)審人員積極爭先創(chuàng)優(yōu)，取得了新佳績，同時(shí)各區(qū)域公司還充分調(diào)動審計(jì)人員積極性，科學(xué)嚴(yán)密按排審計(jì)項(xiàng)目，取得了項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量的雙優(yōu)。
（二）充分發(fā)揮公司職能作用，提升公司社會效益和經(jīng)濟(jì)效益
今年公司注重發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，用各種形式促進(jìn)各區(qū)域的信息交流，提升內(nèi)審理念和實(shí)務(wù)水平，從而提高內(nèi)審工作效率，公司內(nèi)審重點(diǎn)從以前的強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督到自發(fā)審查和評價(jià)單位內(nèi)部的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，從被動地發(fā)現(xiàn)和評價(jià)單位存在的高風(fēng)險(xiǎn)控制區(qū)域，到主動地預(yù)防和控制高風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并建立各種風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加上充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行舞弊預(yù)測，公司內(nèi)部審計(jì)還在遏制腐敗方面發(fā)揮出越來越明顯的作用。公司還針對全集團(tuán)區(qū)域公司眾多，但各區(qū)域管理水平參差不齊，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)“土洋結(jié)合”這一特點(diǎn)，利用這些公司現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制較完備，內(nèi)部控制制度較完善的長處，充分發(fā)揮重點(diǎn)企業(yè)公司的引領(lǐng)作用，召集各區(qū)域公司如開研討會互動交流形式，針對本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價(jià)格波動對企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)的不可控因素，通過成本審計(jì)、內(nèi)部指導(dǎo)方式尋求對策，成效比較顯著，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，并將這些經(jīng)驗(yàn)以信息交流方式內(nèi)審信息平臺，得到了各企業(yè)內(nèi)審人員的好評。
（三）努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，積極組織并鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)和考試
今年集團(tuán)按照XX省內(nèi)審協(xié)會的要求，對已取得內(nèi)審資格證書的人員，組織了后續(xù)教育培訓(xùn)，對未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵(lì)他們積極參加市會組織的考前培訓(xùn)和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內(nèi)審培訓(xùn)。分會同時(shí)還鼓勵(lì)廣大內(nèi)審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內(nèi)審人員對CIA資格考試有了深入地了解，及時(shí)到市內(nèi)審協(xié)會報(bào)名，五人參加CIA報(bào)名。
（四）注重內(nèi)審理論交流，能過開展項(xiàng)目評比考核，論文課題撰寫促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量提高
為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，上半年我們組織了集團(tuán)年度度內(nèi)審項(xiàng)目評選，同時(shí)還組織了各單位撰寫內(nèi)審課題論文，通過上述活動，一批程序規(guī)范、工作嚴(yán)謹(jǐn)、成效突出的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目受到了表彰。此外，公司有關(guān)人員從工作實(shí)踐中，積極采集各種素材，撰寫內(nèi)審信息。
（五）加強(qiáng)對審計(jì)成果的綜合利用
本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司
當(dāng)前制約電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的因素
(一)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素1．公司治理環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性待加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面。組織上的獨(dú)立性，是指在組織機(jī)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)工作提供一個(gè)良好的工作環(huán)境。對于內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)，直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，造成內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實(shí)、深入地開展，做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而得不到有效的執(zhí)行和落實(shí)。精神上的獨(dú)立性，要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。當(dāng)前，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式采取省市公司分別設(shè)立審計(jì)部，縣公司監(jiān)察與審計(jì)合署辦公，設(shè)立監(jiān)察審計(jì)部，采取由上而下垂直管理的模式。審計(jì)業(yè)務(wù)多采取“上審下”的模式。由于現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協(xié)調(diào)的困難。內(nèi)審人員在對于審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定時(shí)，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現(xiàn)階段的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)工作在精神上的獨(dú)立性與客觀性仍有欠缺。2．對內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革、經(jīng)營與發(fā)展中的作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。在對待內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，常出現(xiàn)反感、抵觸等情緒，往往會使得內(nèi)部審計(jì)工作的開展出現(xiàn)困難，也在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的提高。內(nèi)部審計(jì)滲透到公司經(jīng)營防控風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)領(lǐng)域的深度不夠，內(nèi)部審計(jì)未能真正做到為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。(二)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管控因素內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序與方法應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。1．項(xiàng)目質(zhì)量控制手段未能有效發(fā)揮作用項(xiàng)目質(zhì)量控制手段涉及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程。現(xiàn)階段，在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，項(xiàng)目實(shí)施前的審前調(diào)查階段往往未能達(dá)到預(yù)期目的而走過場;對于項(xiàng)目實(shí)施方案則較為籠統(tǒng)，使得對實(shí)踐能力不強(qiáng)的審計(jì)人員缺乏指導(dǎo)性;在項(xiàng)目實(shí)施過程中，使用具體審計(jì)方法方面，如內(nèi)部控制審計(jì)、抽樣測評還沒有被廣泛地運(yùn)用，或項(xiàng)目實(shí)施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計(jì)結(jié)果缺乏說服力;審計(jì)記錄、審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制往往流于形式而未能發(fā)揮作用。2．審計(jì)整改工作未能取得長足效果審計(jì)整改是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)工作所做出的審計(jì)意見或提出的審計(jì)建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。它包括被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見及建議，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為。在審計(jì)工作實(shí)踐中，因?yàn)榫褪抡撌碌恼模贫热笔Щ蛘J(rèn)識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或?qū)腋膶曳傅默F(xiàn)象仍然非常普遍。這使得審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)的整改工作未能達(dá)到審計(jì)效果，審計(jì)成果無法運(yùn)用于實(shí)踐，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量大打折扣。3．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與實(shí)踐能力需要進(jìn)一步提升目前，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員存在學(xué)歷高資歷淺的現(xiàn)狀，審計(jì)工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個(gè)審計(jì)工作以及被審計(jì)單位的高度。另一方面，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域較以往得以拓寬，雖然審計(jì)人員的專業(yè)性較以前有所增強(qiáng)，而在審計(jì)實(shí)踐中的能力則需要更進(jìn)一步提升，尤其是在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的經(jīng)驗(yàn)需要累積。審計(jì)工作中，審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。由于缺乏全面的知識，審計(jì)人員往往對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不夠，即在實(shí)踐當(dāng)中使用法律法規(guī)時(shí)覺得模棱兩可。加之在實(shí)際工作中，相關(guān)法規(guī)與政策制度更新相對滯后，使得審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力也因此受限。4．審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足的矛盾導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量受影響電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)于公司整體戰(zhàn)略，并圍繞公司年初制定的審計(jì)工作計(jì)劃來具體實(shí)施的。計(jì)劃覆蓋市縣公司領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、縣級公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績指標(biāo)審計(jì)、農(nóng)網(wǎng)完善及農(nóng)網(wǎng)升級工程審計(jì)、常規(guī)的管理審計(jì)、合同簽證審計(jì)等，計(jì)劃還涉及一些臨時(shí)性審計(jì)項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查等。由于現(xiàn)階段的審計(jì)資源不足，審計(jì)項(xiàng)目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進(jìn)行配置，然而審計(jì)計(jì)劃涉及各個(gè)領(lǐng)域，且審計(jì)任務(wù)較為繁重，在資源短缺的情況下，項(xiàng)目方案實(shí)施的全面性難免受到影響，最終對審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量造成影響。
關(guān)于對策的探討
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面1．以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。對于電網(wǎng)企業(yè)來說，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就要從改善企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，使得內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)部門，直接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。2．以改善公司治理環(huán)境為落腳點(diǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由經(jīng)理人員來領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會來領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。內(nèi)部審計(jì)工作不獨(dú)立，很大原因在于內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性。(二)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管控方面1．建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制體系(1)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要科學(xué)，應(yīng)該將選擇重點(diǎn)放在:1)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項(xiàng)目;2)與企業(yè)中心工作相關(guān)并且容易成為社會熱點(diǎn)的項(xiàng)目;3)選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審計(jì)單位接受、支持配合的項(xiàng)目。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目可能已不適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。現(xiàn)階段由于對供電所管理方式發(fā)生了很大變化，對供電所長離任審計(jì)采取百分之百必審、全覆蓋審計(jì)的模式已不太適用。因此，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)該圍繞公司經(jīng)營發(fā)展的方向，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的改變，并適時(shí)做出調(diào)整。(2)加大審前調(diào)查力度與審計(jì)方案的可操作性審前調(diào)查是在下發(fā)審計(jì)通知書之前，就審計(jì)的內(nèi)容范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動。它是審計(jì)準(zhǔn)備階段的重要工作，詳細(xì)周密的審前調(diào)查使得審計(jì)工作有的放矢。具備較強(qiáng)可操作性的審計(jì)方案，能使經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員盡快進(jìn)入審計(jì)工作狀態(tài)，找準(zhǔn)審計(jì)工作重點(diǎn)，從而使得審計(jì)現(xiàn)場工作事半功倍。(3)嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中三級復(fù)核關(guān)現(xiàn)階段，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長、項(xiàng)目主審、專業(yè)小組長三級復(fù)核制度。主要對審計(jì)工作底稿中的事實(shí)是否清楚;審計(jì)證據(jù)是否充分;審計(jì)記錄是否全面、完整;適用法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是否準(zhǔn)確;審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng);問題定性是否準(zhǔn)確;審計(jì)處理意見和審計(jì)建議是否可行等事項(xiàng)進(jìn)行審核。實(shí)踐中，三級復(fù)核應(yīng)堅(jiān)持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原則，即在重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)意見和審計(jì)建議的同時(shí)，兼顧對審計(jì)方案的制定和執(zhí)行情況、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證情況、審計(jì)程序的實(shí)施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部，不留盲區(qū)，使得審計(jì)項(xiàng)目完整并充分保證項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量。(4)分層歸類審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)問題并落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目整改后續(xù)工作審計(jì)整改工作的力度大小，是由審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與質(zhì)量所決定的。若審計(jì)報(bào)告中提及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題上級的決策失誤所導(dǎo)致，則報(bào)告所提出的意見與建議，不可能由被審計(jì)單位去實(shí)現(xiàn)全面徹底地整改。若審計(jì)整改落實(shí)不到位，或就事論事整改，或?qū)覍弻曳福瑢徲?jì)報(bào)告則如同一紙空文，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。這就要求審計(jì)報(bào)告中對于發(fā)現(xiàn)問題的描述進(jìn)行分層歸類。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點(diǎn)”、“發(fā)熱點(diǎn)”，對于上級經(jīng)營決策的失誤導(dǎo)致的問題，對于被審計(jì)單位經(jīng)營管理不善、違規(guī)經(jīng)營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與后續(xù)教育審計(jì)領(lǐng)域的拓寬、審計(jì)手段的信息化，都要求審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)以適應(yīng)新環(huán)境、新形勢。對于內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)要兼顧業(yè)務(wù)培訓(xùn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累兩方面。首先，要將內(nèi)部審計(jì)理論前沿的知識傳授給審計(jì)人員，保證審計(jì)人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠(yuǎn);其次，要在審計(jì)實(shí)踐工作中注重對內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該繼續(xù)推行并發(fā)揚(yáng)“導(dǎo)師帶徒”的培養(yǎng)模式，在審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施階段，由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參加項(xiàng)目，在實(shí)踐中對新進(jìn)的審計(jì)人員和那些學(xué)歷高資歷淺的審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)與幫助，以“傳幫帶”的形式促進(jìn)審計(jì)人員的成長成熟。3．加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用隨著近年來信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計(jì)手段的信息化也在不斷加強(qiáng)。國家電網(wǎng)公司SG186系統(tǒng)的上線，大量業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中進(jìn)行流轉(zhuǎn)，企業(yè)管理流程及業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨業(yè)務(wù)流程控制風(fēng)險(xiǎn)、職責(zé)集中風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的安全風(fēng)險(xiǎn)。這些變革都使得審計(jì)方法發(fā)生了極大變化。熟練運(yùn)用ERP審計(jì)信息系統(tǒng)，結(jié)合以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與傳統(tǒng)審計(jì)方法的應(yīng)用才能更好地完成審計(jì)工作，確保審計(jì)方案得以全面實(shí)施，審計(jì)質(zhì)量得到保障。4．嘗試內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外部化已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。就內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)來看:其可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變;有利于降低企業(yè)成本，解決目前審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的突出矛盾;有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，應(yīng)該在做好優(yōu)劣勢分析、內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險(xiǎn)控制、選擇好服務(wù)提供商的前提下，適時(shí)嘗試。
