時(shí)間：2022-07-07 07:49:38
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制信息，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
所謂外部環(huán)境影響因素，是指非企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制本身構(gòu)成對(duì)此項(xiàng)制度的影響，而是由于國(guó)家方針政策、企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)所屬行業(yè)的整體情形以及社會(huì)、媒體的監(jiān)督和管理等方面的因素對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制規(guī)范的影響。外部因素的影響通常對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體產(chǎn)生作用，是彼與此的關(guān)系，也就是要么采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么不使用的關(guān)系。
1.國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)因素。國(guó)家的方針政策是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的改革而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制隨之發(fā)生一定的變化；而法律法規(guī)指的是國(guó)家頒布一系列強(qiáng)制性法律法規(guī)，具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)施程序、操作流程、注意事項(xiàng)等方面的內(nèi)容。隨著改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新也會(huì)隨之前進(jìn)，國(guó)家通過(guò)具體的方針政策、法律法規(guī)來(lái)約束、引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和發(fā)展，切實(shí)利用此項(xiàng)制度推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。
2.企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)。在社會(huì)主義的中國(guó)，我國(guó)根據(jù)所有制權(quán)屬的不同將企業(yè)分為國(guó)有企業(yè)（全民所有制企業(yè)）和非國(guó)有企業(yè)（具體包括私營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)和混合所有制企業(yè)）兩大類型。因此，不同類型的企業(yè)采取的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不同，而且即使都采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)因素與國(guó)有企業(yè)不同，而國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)要素也與合作企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等非國(guó)有制企業(yè)不一樣。
3.企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r是指企業(yè)處于成立、穩(wěn)固發(fā)展、衰敗等不同階段時(shí)所采取的財(cái)務(wù)管理方法。企業(yè)在成立時(shí)期，資金尚未到位，公司章程及各項(xiàng)管理制度未指定出來(lái)，企業(yè)欠缺會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境；而企業(yè)處于衰敗破產(chǎn)時(shí)期時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)托管，企業(yè)本身的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度不再發(fā)揮作用，因此也不需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。只有在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展時(shí)期，其資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)的管理對(duì)企業(yè)尤為重要，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可以起到很好的管理作用。
4.外部的監(jiān)督管理。外部的監(jiān)督與管理是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制得以實(shí)施的重要保證。從國(guó)家到地方、從上級(jí)到下級(jí)、從企業(yè)總部到企業(yè)分支，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作受制于不同級(jí)別的監(jiān)督和管理。因此，外部的監(jiān)管也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作能否展開(kāi)的制約因素。
二、內(nèi)部環(huán)境影響因素
內(nèi)部環(huán)境影響因素是指與企業(yè)本身有關(guān)的各種因素對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響和制約，其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制起著大與小的作用，即企業(yè)要么采取嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設(shè)。內(nèi)部因素有：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度、企業(yè)的文化水平、會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工方法等。
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度及重視程度。企業(yè)管理方式、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式以及企業(yè)章程的制定往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決定，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和他們追求的根本利益，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制亦不例外。在某些中小企業(yè)中，尤其是私營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往凌駕于法律、公司章程之上，企業(yè)的各項(xiàng)制度、管理措施都由領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，嚴(yán)重降低了規(guī)章制度的執(zhí)行力和公信力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與否也由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，思想開(kāi)明的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者通常大力主張此項(xiàng)制度的實(shí)施，相反則受到抑制。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視程度也直接影響其實(shí)施的結(jié)果。一般而言，重視程度較高的企業(yè)，會(huì)制定明確的、嚴(yán)格的實(shí)施細(xì)則對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制加以規(guī)制，以促進(jìn)此項(xiàng)制度發(fā)揮其應(yīng)有之作用；而在一些不加重視的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制形式主義盛行，此項(xiàng)制度往往只是為了應(yīng)付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實(shí)行。
2.企業(yè)文化水平。企業(yè)文化水平可以說(shuō)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格有著緊密的聯(lián)系，文化水平較高的企業(yè)往往積極探索會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施條件，鼓勵(lì)支持此項(xiàng)制度的實(shí)施；而在沒(méi)有形成自身文化特征的企業(yè)，欠缺開(kāi)展此項(xiàng)工作的環(huán)境和土壤，執(zhí)行效率低下。
3.會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)。如今會(huì)計(jì)電算化已流行于各類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)要求逐步提高，尤其是在ERP環(huán)境之下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的實(shí)施更加要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員既有熟練的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，又能夠利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)、檔案、數(shù)據(jù)等內(nèi)容的內(nèi)部管理；既增加了會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)度，也提升了會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)流程，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)從業(yè)者的專業(yè)素養(yǎng)水平直接反映著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行狀況。
三、小結(jié)
[關(guān)鍵詞]財(cái)會(huì)；信息化；內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）14-0171-01
一、 前言
作為企業(yè)調(diào)整和約束的重要方法、手段，內(nèi)部控制很好的保護(hù)了企業(yè)資金的安全，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展信息系統(tǒng)在企業(yè)資源規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理等方面得到了大力推廣與使用，在此形式下，一定會(huì)對(duì)傳統(tǒng)模式的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整與，以使管理系統(tǒng)能與企業(yè)的發(fā)展同步，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)不可避免的進(jìn)入了信息化階段。然而每一場(chǎng)變革必定會(huì)引起或多或少的新問(wèn)題，新的系統(tǒng)的應(yīng)用于變革給內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來(lái)了新問(wèn)題，我們必須分析清楚具體問(wèn)題所在，對(duì)癥下藥，完善信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)合使其能夠快速適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的建設(shè)目標(biāo)。
二、 信息化環(huán)境下內(nèi)部控制要面臨的新挑戰(zhàn)
所謂風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到的對(duì)企業(yè)盈利造成負(fù)面影響并且是不可預(yù)知的，每一個(gè)企業(yè)的發(fā)展必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，那企業(yè)也就沒(méi)有發(fā)展了，投資越大，伴隨的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。風(fēng)險(xiǎn)的種類有很多，有些是可預(yù)知的，有些是不可預(yù)知的，企業(yè)要想發(fā)展的更快更好，不得不將考慮風(fēng)險(xiǎn)的大小，要將風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)劃列入企業(yè)發(fā)展的重要策略之中，提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并將風(fēng)險(xiǎn)降到最小，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。改革開(kāi)放依賴，我國(guó)鼓勵(lì)全民創(chuàng)新，全民創(chuàng)業(yè)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壓力下，企業(yè)主要的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部。在企業(yè)內(nèi)部主要有人力資源風(fēng)險(xiǎn)、管理方面的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)會(huì)方面的風(fēng)險(xiǎn)等等；外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于與其他相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)現(xiàn)狀等等。內(nèi)部控制機(jī)制自從被各大中型企業(yè)采用依賴，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、資金產(chǎn)業(yè)的保護(hù)起到了至關(guān)重要的作用，成為了各企業(yè)內(nèi)部調(diào)整規(guī)劃的重要措施。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展也帶動(dòng)了信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化的時(shí)代，這個(gè)時(shí)代的發(fā)展離不開(kāi)信息的傳播，各大企業(yè)的發(fā)展所需要的信息可以更快速的取得，由于信息具有快速傳播、無(wú)限復(fù)制與擴(kuò)充的特點(diǎn)，常常連接了企業(yè)之間的合作與聯(lián)系，是企業(yè)交流溝通的橋梁。也正是也因?yàn)樾畔⒌倪@些特點(diǎn)，當(dāng)傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系改革為信息化系統(tǒng)管理時(shí)，它的有點(diǎn)相對(duì)的卻成了它的缺點(diǎn)，增加了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)造成了很多不安全因素，企業(yè)開(kāi)始面臨這些新的挑戰(zhàn)，在新的形勢(shì)下，有可能企業(yè)利用信息化發(fā)展的更快更好，但也有可能瀕臨倒閉，破產(chǎn)關(guān)門，所以企業(yè)要想在信息化的這個(gè)時(shí)代能屹立不倒，就應(yīng)掌握信息的主要特點(diǎn)，好好利用信息給企業(yè)帶來(lái)的好處，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避上做好更充足的應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
1.權(quán)限審批過(guò)程中造成信息的泄露
信息化也是網(wǎng)絡(luò)化，我們所有的業(yè)務(wù)操作都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成，通過(guò)計(jì)算機(jī)建立連接，傳播信息，這樣工作流程就更加高效了。但是網(wǎng)絡(luò)中有很多不安全因素存在，傳統(tǒng)的審批工作都是通過(guò)紙質(zhì)化來(lái)人工管理，當(dāng)這些工作被信息系統(tǒng)取代后，在時(shí)間和效率上雖然得到了很大的提高，但也增加了風(fēng)險(xiǎn)。以前是面對(duì)面接收材料，能看清審查人是否為本人，如今通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，我們面對(duì)的是計(jì)算機(jī)，相關(guān)權(quán)限的人通過(guò)自己的賬號(hào)密碼便能登陸，在自己的工作范圍內(nèi)進(jìn)行操作即可。但是由于我們不知道對(duì)方是否為本人，當(dāng)自己的賬號(hào)密碼泄露后就會(huì)，如果被不法分子利用，通過(guò)登錄自己的賬號(hào)密碼來(lái)進(jìn)行違法操作，那將會(huì)對(duì)企業(yè)造成不可預(yù)知的災(zāi)害。很多網(wǎng)絡(luò)黑客不僅能通過(guò)各種方式進(jìn)入電腦獲取重要信息，還能在信息發(fā)送過(guò)程中對(duì)信息進(jìn)行攔截或掉包，來(lái)達(dá)到自己的目的，這些都是很難避免的。網(wǎng)絡(luò)安全是現(xiàn)在的熱點(diǎn)話題，但是目前還尚未得到有效的解決措施。所以對(duì)一些大型的發(fā)展企業(yè)來(lái)講，在信息規(guī)劃方面做好安全保障是非常重要的，一旦信息泄露，那企業(yè)有可能面臨破產(chǎn)，這樣的案例在我國(guó)也層發(fā)生過(guò)多起，所以信息化內(nèi)部控制存在著高效率，同時(shí)也伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)會(huì)方面的信息，直接涉及到的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全。
2.數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤造成全面系統(tǒng)癱瘓
當(dāng)我們采用信息化方式來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，很多東西都是通過(guò)信息來(lái)傳播，其實(shí)信息的概念本身就會(huì)一種抽象的概念，實(shí)際上就是一種數(shù)字化的管理，財(cái)會(huì)信息涉及到很多數(shù)字方面的管理，財(cái)務(wù)報(bào)表清單等等都是數(shù)字，在這些數(shù)字的錄入過(guò)程中也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。信息的傳播很快，也很準(zhǔn)確，但是有時(shí)候快也可能是一種缺點(diǎn)。以往我們的數(shù)據(jù)核查等需要經(jīng)過(guò)多個(gè)步驟，如果在一開(kāi)始錄入錯(cuò)誤，有可能再經(jīng)過(guò)下一個(gè)人核查時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，及時(shí)糾正，但是信息化的管理只需我們初次進(jìn)行錄入，之后計(jì)算機(jī)便會(huì)利用自身的一些算法策略對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，這個(gè)過(guò)程會(huì)很快，計(jì)算機(jī)不會(huì)思考，你給它什么它就會(huì)將其投入到自己的算法中進(jìn)行驗(yàn)算，而如果是人的話，會(huì)根據(jù)數(shù)字的大小來(lái)思考是否合理，一般工齡較長(zhǎng)的員工可以很容易的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，哪里不對(duì)勁也能察覺(jué)的出來(lái)，這也是為什么計(jì)算機(jī)不可能取代人的地方。及時(shí)你的數(shù)字少了一位，計(jì)算機(jī)也不會(huì)察覺(jué)出，它會(huì)馬上進(jìn)行核算返給你數(shù)據(jù)，由于一開(kāi)始就是錯(cuò)誤的，那結(jié)果可想而知，當(dāng)然也是錯(cuò)誤的，這樣通過(guò)信息傳播到各個(gè)部門，財(cái)會(huì)信息涉及的方面很多，關(guān)聯(lián)的也很多，這樣就會(huì)造成全面影響，為公司帶來(lái)巨大損失。這就需要我們根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，合理的開(kāi)發(fā)一套適合本公司的信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)的安全、校驗(yàn)方面進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，讓信息系統(tǒng)更加人性化的為公司服務(wù)，而不是只作為一種單調(diào)死板的管理工具存在。
三、 結(jié)束語(yǔ)
信息化的時(shí)代為我們帶來(lái)很多驚喜，同時(shí)也伴隨著很多可怕的東西。財(cái)會(huì)作為社會(huì)上的一種經(jīng)濟(jì)管理分析知識(shí)為我們的資金規(guī)劃建立了一套很好的使用框架，財(cái)會(huì)信息影響范圍廣，涉及的經(jīng)濟(jì)利益大。作為財(cái)會(huì)信息安全保障措施的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為財(cái)會(huì)信息的傳播保駕護(hù)航，是每個(gè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，這當(dāng)然也要進(jìn)行信息化管理，合理的使用信息系統(tǒng)才能為企業(yè)創(chuàng)造利益，為社會(huì)帶來(lái)福利，面對(duì)這個(gè)機(jī)遇大風(fēng)險(xiǎn)也大的信息化時(shí)代，我們應(yīng)該做的還很多。
參考文獻(xiàn)
[1] 謝茂生.企業(yè)內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)的幾點(diǎn)思考[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2012，（6）.
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年10月25日
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂，會(huì)計(jì)造假之風(fēng)盛行，而內(nèi)部控制薄弱是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要內(nèi)在原因。因此，要從根本上緩解當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的壓力，就必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，從源頭上保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
一、內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程及內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀
我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露研究起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管也主要借鑒了美國(guó)從自愿披露到強(qiáng)制披露的思路。
（一）內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程。我國(guó)在2006年由上海和深圳證券交易所出臺(tái)的《上市公司內(nèi)部控制指引》和在2010年由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，也為我國(guó)內(nèi)部控制信息披露起到了劃時(shí)代的作用。以上出臺(tái)的兩個(gè)指引為臨界點(diǎn)，可以將我國(guó)內(nèi)部控制信息披露分為三個(gè)階段：
1、自愿披露階段。2002～2006年期間，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制處于完全自愿性披露階段，非金融類企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量較低，也極少請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。由于缺乏強(qiáng)制監(jiān)管，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露較為隨意，內(nèi)容流于形式。
2、披露監(jiān)管階段。2007～2010年是披露監(jiān)管階段。這一階段在上海、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求下，部分企業(yè)開(kāi)始披露內(nèi)部控制信息，甚至同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容和質(zhì)量上有了較大的提高。
3、強(qiáng)制披露階段。2011年以后為強(qiáng)制披露階段。2010年財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，將從根本上提高我國(guó)上市公司的管理水平，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（二）內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，政府有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)，但都是單個(gè)的政府部門文件規(guī)定，比較分散，沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)規(guī)范。
2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)制定規(guī)范。2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定必須在企業(yè)年度報(bào)告的公司治理部分中單獨(dú)披露公司是否披露了內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制報(bào)告審核后出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2007年深交所了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》，要求上市公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每2年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2008年，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)、自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露和內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年五部委又了《企內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)企業(yè)各方的內(nèi)部控制提出了具體要求，規(guī)定自2011年1月1日起首先在A+H上市公司施行，自2012年1月1日起在所有主板上市公司施行。2011年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》用于規(guī)范指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作。
二、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部控制信息披露中也是至關(guān)重要的，其對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起監(jiān)督作用，直接影響著公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
會(huì)計(jì)信息披露以及聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)以保證披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的必然產(chǎn)物，也是利益各方實(shí)現(xiàn)監(jiān)督企業(yè)契約的執(zhí)行所必需的。然而，即使已經(jīng)經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，仍舊無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)契約的執(zhí)行實(shí)施有效的監(jiān)督。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其披露被提到了市場(chǎng)監(jiān)管的高度。然而，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露自身面臨著是否需審計(jì)的問(wèn)題。特別是在我國(guó)內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、投資者保護(hù)程度較低的環(huán)境下，公司內(nèi)部控制審計(jì)作為一種外部監(jiān)督手段，通過(guò)審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的合規(guī)性、公允性和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一貫性，可合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性。內(nèi)部控制良好的優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，會(huì)主動(dòng)通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，向市場(chǎng)有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及高質(zhì)量的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)其獲得資本市場(chǎng)和投資者的認(rèn)可并從中獲益的目標(biāo)。同時(shí)，為了避免外部獨(dú)立審計(jì)師出具的消極否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)給公司帶來(lái)不利影響，上市公司會(huì)更加努力加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對(duì)信息披露的操縱，從而從根本上提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
由此可見(jiàn)，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，不僅能夠合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性，而且能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，對(duì)保護(hù)投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益將發(fā)揮重要作用。
三、完善內(nèi)部控制審計(jì)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)研究，制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。從《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對(duì)上市公司以及非上市的大中型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨，但是截至目前對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、程序等問(wèn)題并沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)則予以明確的規(guī)定，給內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)很大的困難。所以，法規(guī)制定者應(yīng)當(dāng)盡快制定有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，并且應(yīng)該在審計(jì)準(zhǔn)則中明確內(nèi)部控制審計(jì)的程序以及應(yīng)予特別關(guān)注的內(nèi)容等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)有據(jù)可依，提供合理保證的同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加快推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于目前我國(guó)的信息披露環(huán)境還比較薄弱，在沒(méi)有獨(dú)立鑒證的情況下，公司自愿性披露內(nèi)部控制信息難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)制推進(jìn)公司內(nèi)部控制鑒證制度，提高公司信息披露的質(zhì)量，以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，在國(guó)內(nèi)薄弱的投資者保護(hù)環(huán)境下，沒(méi)有獨(dú)立第三方的鑒證保障，試圖通過(guò)增加披露信息的數(shù)量來(lái)影響資本市場(chǎng)定價(jià)并不是很好的選擇。這意味著公司試圖通過(guò)內(nèi)部控制信息的自愿性披露，以發(fā)揮信號(hào)傳遞作用的目的并沒(méi)有在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上得到很好的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息，并規(guī)定提供相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將有效提高資本市場(chǎng)對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)可程度，促進(jìn)市場(chǎng)運(yùn)行效率的優(yōu)化。
（三）規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。目前，我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)還不夠完善，存在不少的問(wèn)題，比如：審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致有些事務(wù)所為求生存而不得不與公司合謀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于成本壓力而人為降低審計(jì)質(zhì)量等，時(shí)不時(shí)發(fā)生的審計(jì)合謀和審計(jì)失敗，讓資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)的可靠性產(chǎn)生了懷疑，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)只是上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字游戲。為改變市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的懷疑態(tài)度，規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)迫在眉睫。規(guī)范我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同努力。
主要參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高與內(nèi)部控制有很大關(guān)系。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，迫切需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。
一、完善內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求
確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括三個(gè)方面，即經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已由以防弊為主發(fā)展為以興利為主，但是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離，資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將之交托給專門的經(jīng)理人員。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得隱瞞和欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東有權(quán)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者――注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見(jiàn)。管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)自覺(jué)建立完善的內(nèi)部控制，保證每項(xiàng)交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅是為了審計(jì)之需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。
二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素
一個(gè)單位的控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。就企業(yè)而言，控制環(huán)境包括管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，員工的素質(zhì)和道德水平，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的職能發(fā)揮、職權(quán)劃分和責(zé)任的分派，企業(yè)文化的塑造，人力資源政策及實(shí)施等。總之，環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。
管理當(dāng)局的誠(chéng)信度和管理哲學(xué)，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進(jìn)行盈余操縱的前提。因?yàn)榧词乖O(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的不力或道德因素而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠(chéng)信，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的觀念形成不利影響。事實(shí)上，從虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的動(dòng)因來(lái)看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于管理當(dāng)局從自身利益等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)；會(huì)計(jì)人員則往往受制于管理者，不得不加工、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙外部信息使用者。
此外，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，員工就會(huì)有所感受并認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少；反之，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制淡漠，沒(méi)有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度，以致內(nèi)部控制失效。事實(shí)上，許多單位之所以管理混亂，就是因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制，因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。
三、內(nèi)部控制是產(chǎn)生可靠會(huì)計(jì)信息的有力保證
會(huì)計(jì)信息不實(shí)的原因可分為兩類：無(wú)意和有意。無(wú)意是指由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限或過(guò)失等原因，導(dǎo)致加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；故意則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的利益，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等。無(wú)論是那種形式產(chǎn)生的不實(shí)會(huì)計(jì)信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防的作用。
職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離的問(wèn)題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核審查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在建立設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。
授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、員工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒(méi)有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序以及單位采用的會(huì)計(jì)政策；實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法等，通過(guò)系統(tǒng)的方法和措施形成會(huì)計(jì)活動(dòng)中防止差錯(cuò)和舞弊發(fā)生的有效控制機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)單位的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開(kāi)展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少各種形式的有意或無(wú)意舞弊的發(fā)生。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人堪憂。特別是近年來(lái)一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損而被摘牌退市，它們往往長(zhǎng)期隱瞞重大事項(xiàng)或提供虛假信息，導(dǎo)致投資者決策失誤、損失慘重。可以說(shuō)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況已經(jīng)動(dòng)搖了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因。外部原因，如原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范或與管理當(dāng)局合謀等比較顯明，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等因素，更不可輕視。 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：
1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確各自職責(zé)，形成有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制。內(nèi)部控制又是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。與西方國(guó)家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國(guó)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)；同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之外；股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了自身的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息，誤導(dǎo)外部信息使用者。
2.對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制程序。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乏力。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理不規(guī)范；缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，一個(gè)人說(shuō)了就算；管理混亂，甚至串通舞弊；很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，賬實(shí)不符等。
4.內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。
在外部監(jiān)督和公司治理不完善的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就難以保證了。
五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層三者相互制衡。第一，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局最大限度地維護(hù)全體股東的利益，降低成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假財(cái)務(wù)信息的企圖。第二，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國(guó)上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的重要主體。通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)內(nèi)部控制的公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著極為重要的角色。第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)外部董事制度后，還要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。
（2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，減少由于會(huì)計(jì)人員本身造成的舞弊。
（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹(shù)立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度，才能防止包括財(cái)務(wù)欺詐在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2.制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保全制度、內(nèi)部稽核制度。
（2）制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
（3）做好會(huì)計(jì)控制工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。制定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)保持良好的信息溝通體系。
（4）內(nèi)部控制制度不能只寫(xiě)在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 信息披露 研究綜述
一、引言
內(nèi)部控制信息披露，是指上市公司通過(guò)一定的媒介向社會(huì)公眾公司內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的信息。我國(guó)2009年實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求執(zhí)行該歸范的上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制在上市公司的內(nèi)部治理機(jī)制中占有重要的地位，內(nèi)部控制信息披露是促進(jìn)上市公司完善內(nèi)部控制的重要手段，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究進(jìn)行了梳理。
二、國(guó)外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜
（一）內(nèi)部控制信息披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究。
McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996） 對(duì)1989年至1993年的四千多家樣本公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)平均有26.5%的公司提供了內(nèi)部控制報(bào)告；而在那些財(cái)務(wù)報(bào)告有問(wèn)題的公司中，僅10.5%的公司提供了內(nèi)部控制報(bào)告。Chan等（2005）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的公司操縱性應(yīng)計(jì)指標(biāo)顯著高于其他公司，那些披露內(nèi)控存在重大缺陷的公司有更多的盈余管理。Ashbaugh-Skaife等（2008）檢驗(yàn)了內(nèi)控缺陷及其調(diào)整對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響，認(rèn)為披露了內(nèi)控缺陷的公司有較高的非正常性盈余，如果公司外部審計(jì)師對(duì)以前披露的內(nèi)控缺陷進(jìn)行改進(jìn)將導(dǎo)致盈余質(zhì)量提高。
（二）內(nèi)部控制信息披露成本的研究。
Bupa（2004）認(rèn)為《薩班斯法案》的頒布使得公司的內(nèi)部控制信息披露更具有強(qiáng)制性的要求，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊有抑制作用，但是成本可能很高。Maria等（2006）研究了按照證監(jiān)會(huì)要求進(jìn)行披露的公司實(shí)施內(nèi)部控制的隱含成本與內(nèi)部控制有效性之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)披露有內(nèi)部控制缺陷的公司和披露沒(méi)有缺陷的公司相比有更大的成本。
（三）內(nèi)部控制報(bào)告及其影響的研究。
Wilis （2000）認(rèn)為公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告為在年報(bào)中無(wú)法提供的內(nèi)容提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。公司可以在內(nèi)部控制報(bào)告中與現(xiàn)有的和潛在的股東討論公司實(shí)施的戰(zhàn)略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下。公司提供內(nèi)部控制報(bào)告堪稱是良好的公司治理實(shí)踐。從這一點(diǎn)看，內(nèi)部控制報(bào)告有利于增加企業(yè)價(jià)值，并且證明了良好的內(nèi)部控制信息披露與股價(jià)有正相關(guān)性。Bryan和Lilien（2005）分析了《薩班斯法案》404條款頒布后公司的特征，那些有實(shí)質(zhì)性缺陷的公司其平均規(guī)模和業(yè)績(jī)與他們所在行業(yè)應(yīng)有的水平不匹配。
三、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述
（一）內(nèi)部控制信息披露必要性的研究。
黃壽昌等（2010）發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告的上市公司有著更活躍的股票交易以及更低的股票價(jià)格波動(dòng)，意味著內(nèi)部控制報(bào)告的自愿披露確實(shí)降低了市場(chǎng)主體之間的信息不對(duì)稱，提高了市場(chǎng)效率。邱冬陽(yáng)等（2010）則從微觀角度印證了上述觀點(diǎn)，通過(guò)實(shí)證得出IPO公司上市首日開(kāi)盤價(jià)對(duì)于明確的內(nèi)控信息披露有顯著的正向反應(yīng)，并建議上市公司和監(jiān)管層從IPO開(kāi)始規(guī)范內(nèi)控信息披露、推動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)。楊玉鳳等（2010）通過(guò)經(jīng)驗(yàn)研究得出內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性成本抑制作用不顯著，但對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，并對(duì)顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。
（二）內(nèi)部控制信息披露的影響因素研究。
蔡吉甫（2005）對(duì)2003年滬深上市公司年報(bào)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司披露內(nèi)部控制信息的程度與公司盈利能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量顯著正相關(guān)，與財(cái)務(wù)狀況是否異常負(fù)相關(guān)。李少軒、張瑞麗（2009）采用隨機(jī)抽樣法選取了滬深兩市的上市公司為樣本，進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)、盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量對(duì)內(nèi)控信息披露有顯著影響。
（三）內(nèi)部控制信息披露與公司績(jī)效關(guān)系的研究。
蔡吉甫（2005）發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)控信息；而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)控信息的動(dòng)力則明顯不足。林有志、張雅芬（2007）實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司信息透明度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有正向的關(guān)系。張宗新等（2007）發(fā)現(xiàn)信息披露質(zhì)量與公司績(jī)效之間存在顯著內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，信息披露質(zhì)量較高的公司，其市場(chǎng)表現(xiàn)和財(cái)務(wù)績(jī)效也都較佳。楊有紅、汪薇（2008）發(fā)現(xiàn)盡管證券交易所強(qiáng)制要求上市公司對(duì)外披露內(nèi)控信息，但該要求并未被所有上市公司遵守，仍然是那些財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高的公司更愿意披露內(nèi)控信息。林斌、饒靜（2009）研究得出虧損公司更不愿意披露內(nèi)控信息。黃新建、劉星（2010）發(fā)現(xiàn)表明內(nèi)控信息透明度與公司績(jī)效之間存在顯著的相關(guān)性，信息透明度較好的上市公司，其公司績(jī)效也較優(yōu)。
四、研究述評(píng)
目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露方面的研究尚不成熟，而國(guó)外內(nèi)控研究起步較早、較為成熟。因此結(jié)合我國(guó)的上市公司實(shí)際情況，借鑒國(guó)外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗(yàn)，顯得尤為重要。同時(shí)，我國(guó)研究者提出了完善內(nèi)控披露體系、規(guī)范披露內(nèi)容及格式的必要性建議，但在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露的格式、具體內(nèi)容規(guī)范等方面實(shí)質(zhì)的、探索性研究還極其缺乏。積極探索一套適合我國(guó)上市公司實(shí)際情況的內(nèi)控信息披露格式和內(nèi)容體系顯得尤為重要。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008，（3）.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 信息化管理 信息系統(tǒng)
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、科技水平的不斷提高，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和信息化。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在數(shù)字信息化技術(shù)廣泛普及的形勢(shì)下，應(yīng)用先進(jìn)的軟件系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)施財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)代化管理是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的主要形式。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形勢(shì)下，為提高企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化，應(yīng)積極進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，不斷健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)拓展及價(jià)值提升提供信息便利，確保企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得長(zhǎng)足發(fā)展。
1.財(cái)務(wù)管理信息化與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是指以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程為基礎(chǔ)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)及專業(yè)的軟件系統(tǒng)，統(tǒng)一控制和管理企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所產(chǎn)生的信息，通過(guò)分析、預(yù)測(cè)及決策的手段綜合利用財(cái)務(wù)管理信息，便于企業(yè)高效控制和準(zhǔn)確決策的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方式。財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的有效利用和數(shù)據(jù)共享，使財(cái)務(wù)管理工作更加科學(xué)化、精細(xì)化、信息化，將財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)在系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境下，通過(guò)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行科學(xué)有效的信息溝通、實(shí)地監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的控制及調(diào)整，形成準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告，明確企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策提供有力的財(cái)務(wù)依據(jù)，便于企業(yè)進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策和投資調(diào)整。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制根據(jù)控制目的的差異可具體劃分為管理控制和財(cái)務(wù)控制，主要是以企業(yè)業(yè)務(wù)流程、管理模式、經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)濟(jì)效益為主體，以企業(yè)所蘊(yùn)含的人力、物力、信息等資源為客體，以財(cái)務(wù)控制手段為途徑，實(shí)現(xiàn)層次化企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志。
財(cái)務(wù)信息化建設(shè)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之間具有一定的關(guān)聯(lián)性，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著積極的強(qiáng)化作用，科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也是財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的價(jià)值體現(xiàn)。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的主要目的就是精簡(jiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)，使之更加科學(xué)合理，賦予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制先進(jìn)的管理模式和控制理念，為企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理工作奠定良好的信息基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)能夠擴(kuò)大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范圍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部就控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)多元化、多向性的發(fā)展，同時(shí)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)所應(yīng)用的多種控制手段，能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的保護(hù)性，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值的最大化。現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息管理模式集中了企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)要點(diǎn)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建立良好的信息溝通渠道，不僅可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的并行化，還能夠從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境以外的其他領(lǐng)域獲取利于企業(yè)發(fā)展的有效信息。
2.財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、信息溝通及監(jiān)控幾個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的過(guò)程中會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境、環(huán)節(jié)、方式等方面產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)、人員管理進(jìn)行全面的革新。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行者之間將會(huì)建立更加直接、有效的溝通模式，不斷精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和層次，使財(cái)務(wù)管理的職責(zé)更加明確，提高了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體效率。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)是為保證經(jīng)營(yíng)決策得到有效落實(shí)而制定、執(zhí)行的控制策略和流程，能夠減少企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)增進(jìn)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的靈活性、多樣性及高效性，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查和糾正的功能，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)運(yùn)行的控制，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的科技化和信息化。
在財(cái)務(wù)管理信息化的背景下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境和主要因素都發(fā)生著變化，伴隨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的逐步開(kāi)放、信息的不斷分散、數(shù)據(jù)資源的共享以及業(yè)務(wù)流程的更新，改變了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制封閉集中的運(yùn)行和管理環(huán)境，豐富了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的手段，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)更具科學(xué)性和時(shí)代性。與此同時(shí)，在信息社會(huì)迅速發(fā)展的環(huán)境中，企業(yè)在獲取外部有效信息的同時(shí)還應(yīng)準(zhǔn)確及時(shí)的掌握自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息，明確各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)有利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中信息與共同的實(shí)效性、共享性和開(kāi)放性，提高了信息溝通的效率。通過(guò)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)，增加了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的手段，將單一的內(nèi)部監(jiān)控方式擴(kuò)展為人工控制和信息系統(tǒng)控制，減少了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的出錯(cuò)率，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。
3.總結(jié)：
財(cái)務(wù)信息化建設(shè)使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的變化，改變了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境及管理理念，為企業(yè)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)效帶來(lái)新的機(jī)遇。企業(yè)在逐步進(jìn)行財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全，全面保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；對(duì)策
投資者與企業(yè)之間相關(guān)聯(lián)的紐帶就是會(huì)計(jì)信息，它也是市場(chǎng)管理者決策與科學(xué)投資的重要條件。而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)影響到管理者的決策結(jié)果。因此，我們需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量管理，使會(huì)計(jì)信息能夠在企業(yè)的決策中發(fā)揮自身的價(jià)值。
一、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
(一)內(nèi)部控制的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其主要涵蓋企業(yè)的結(jié)構(gòu)、人為、審計(jì)等。充分的對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行分析，這樣不僅能充分的了解到企業(yè)內(nèi)部的具體情況，也有利于企業(yè)更好的執(zhí)行和貫徹內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制環(huán)境能夠確保企業(yè)各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)施，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)提高，使企業(yè)能夠更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
(二)存在漏洞的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
會(huì)計(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性都會(huì)在不同程度上影響企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到內(nèi)部控制的嚴(yán)重的影響，內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致管理者出現(xiàn)決策錯(cuò)誤，影響企業(yè)的發(fā)展。合理的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系會(huì)及時(shí)的避免或降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，企業(yè)過(guò)于看重產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，往往忽略了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這導(dǎo)致企業(yè)在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，存在巨大的發(fā)展隱患。
(三)控制活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制活動(dòng)通常作為制度存在于企業(yè)之中，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中實(shí)施控制活動(dòng)不僅能夠促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，而且能夠更好的保證資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。因此，控制活動(dòng)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。
(四)信息和溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都涉及到大量信息，要建立有效的溝通機(jī)制，保證信息在企業(yè)內(nèi)、外部的順暢傳遞，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各層級(jí)之間暢通有效的信息溝通，減少工作中信息傳遞疏忽和漏洞，降低會(huì)計(jì)操縱的可能性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，信息和溝通是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
(一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境違設(shè)，使企業(yè)在健全的組織結(jié)構(gòu)中和健康向上的氛圍中持續(xù)發(fā)展，完善內(nèi)控環(huán)境要著重強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化代表了企業(yè)內(nèi)部的行為指針，對(duì)企業(yè)全體員工的思想和行為有著無(wú)形的激勵(lì)和制約作用，是建立有效內(nèi)部控制體系、遏制會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還必須要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)員工誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的職業(yè)素質(zhì)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效提供保障。
(二)建立科學(xué)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息體系
企業(yè)的劃分職責(zé)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、控制事物等都是內(nèi)部控制活動(dòng)不可或缺的重要條件，它在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有效的避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。因此，完善內(nèi)部控制活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)的會(huì)計(jì)信息體系，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，在企業(yè)劃分職責(zé)時(shí)，能夠分工明確。使企業(yè)各崗位、各部門能夠互相合作、互相制約，在企業(yè)的良好的內(nèi)部控制中，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，首先需要確定內(nèi)部不相容的崗位；其次是明確規(guī)定各崗位與各部門的職責(zé)和權(quán)限，能夠使內(nèi)部的職務(wù)與不相容的崗位之間互相制約、互相監(jiān)督，從而建立一個(gè)科學(xué)合理的制衡機(jī)制。
(三)提高信息的溝通和流動(dòng)
首先，企業(yè)需要建立一個(gè)信息交流系統(tǒng)，完善的信息交流系統(tǒng)以確保企業(yè)各部之間的信息流動(dòng)；其次，企業(yè)需要完善內(nèi)部的信息反饋體，將信息流通可以做到反向的傳遞，有利于及時(shí)的顯示出企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的漏洞；再次，企業(yè)要確保信息流動(dòng)的時(shí)效性，在信息流動(dòng)的過(guò)程中，出現(xiàn)失效、失真的信息企業(yè)要對(duì)相關(guān)責(zé)任人加以追究。這樣不僅可以提高信息流動(dòng)的真實(shí)性，也為會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性提供保障。
(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部控制的監(jiān)督具有兩個(gè)要求。首先是內(nèi)部監(jiān)督者必須具備獨(dú)立性與專業(yè)能力；其次是注重監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。這需要企業(yè)建立內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督的崗位設(shè)置、組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、權(quán)限等。對(duì)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取科學(xué)的解決措施，從而避免或減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生及其造成的損失。并對(duì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)做好報(bào)告和記錄，做好數(shù)據(jù)存檔。
三、結(jié)語(yǔ)
隨著信息化的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)與外部的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著尤為重要的作用。當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)在不斷的完善內(nèi)部控制體系，不斷的提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市這需要企業(yè)以自身的特點(diǎn)為發(fā)展的基礎(chǔ)，建立和完善內(nèi)部控制體系，這樣才能夠不斷的強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中能夠可持續(xù)發(fā)展.
參考文獻(xiàn)：
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決策有用性原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最主要的特征，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低決定了經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性，其真實(shí)性和可靠性是經(jīng)濟(jì)決策的重要保障和實(shí)施前提。目前，在廣闊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，決策失誤問(wèn)題普遍存在，并且對(duì)企業(yè)和我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展都帶來(lái)了極大的不利影響，不僅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成混亂，而且還為我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)決策作出了誤導(dǎo)性的發(fā)展方向，因此提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制已尤為重要。
1.內(nèi)部控制的界定
對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施內(nèi)部控制主要集中于企業(yè)內(nèi)部，因此，內(nèi)部控制是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和員工共同參與實(shí)施的，保證企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)效率，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，并遵循一定的法律準(zhǔn)則而實(shí)施的一種合理保證的措施。
在其定義中充分體現(xiàn)出了內(nèi)部控制的三大發(fā)展目標(biāo)，其一，保證企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)效率，是實(shí)施內(nèi)部控制的一切出發(fā)點(diǎn)；其二，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，是實(shí)施內(nèi)部控制的最終結(jié)果；其三、遵循一定的法律準(zhǔn)則，是實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則和前提條件，所以要建立良好的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)施內(nèi)部控制是必須采取的措施。
2.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的有利作用
（1）內(nèi)部控制有利于提高會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度
實(shí)施內(nèi)部控制不僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制，其對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，從生產(chǎn)到銷售需要有許多部門和人員組成，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是在控制下共同實(shí)施，所以內(nèi)部控制是一個(gè)全方位、整體化的監(jiān)管過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中加強(qiáng)內(nèi)部控制確保了各個(gè)職能部門的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)完整化，并且每個(gè)人都參與其中，進(jìn)行相互監(jiān)督，相互監(jiān)管，形成了完整的內(nèi)部監(jiān)管體系和制約機(jī)制。會(huì)計(jì)信息的透明度提高，使得內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了公平、公正、公開(kāi)的實(shí)施原則，確保會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展，降低了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的難度。
（2）內(nèi)部控制有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確度
在實(shí)施內(nèi)部控制前必須確保具有完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制實(shí)施的保障和前提，在確保各個(gè)環(huán)節(jié)人員共同遵守制度的前提下才能真正實(shí)現(xiàn)共同實(shí)施的目的。會(huì)計(jì)信息需要各個(gè)職能部門提交企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用、收支等材料，將會(huì)計(jì)信息的管理制度規(guī)范化，各個(gè)職能部門才能按照制定的規(guī)章制度和流程執(zhí)行，一方面是會(huì)計(jì)信息在收集過(guò)程中簡(jiǎn)單化并具有條理性，有利于會(huì)計(jì)人員的檢查和賬務(wù)處理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；另一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的錯(cuò)誤，并給予及時(shí)糾正與改進(jìn)，能提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。
（3）內(nèi)部控制能有效確保會(huì)計(jì)信息的合理性和合法性
內(nèi)部控制制度的制定必須以現(xiàn)有的法律法規(guī)和規(guī)章制度為制定前提，確保國(guó)家的方針、政策切實(shí)落實(shí)到企業(yè)中去，所以建立完善的內(nèi)部控制體系能有效的對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門的實(shí)施的合理性和合法性進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理同樣具有監(jiān)督與控制的作用，保證會(huì)計(jì)工作的處理方法好原則符合國(guó)家總體執(zhí)行方針，提高會(huì)計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性和合法性。
二、內(nèi)部控制影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)主要要素
在深入探討內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的重要影響的同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)成要素也不容忽視。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層構(gòu)成、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及對(duì)職員的管理體制等各內(nèi)部控制要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此，因著眼于企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展機(jī)制，更加切合實(shí)際的分析能影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾方面內(nèi)部控制的因素，主要分析以下幾方面：
1.領(lǐng)導(dǎo)層的構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升產(chǎn)生的影響
領(lǐng)導(dǎo)層是企業(yè)和事業(yè)單位最核心的部分，其經(jīng)營(yíng)決策關(guān)乎企業(yè)的生死存亡，在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高低，領(lǐng)導(dǎo)層的構(gòu)成將對(duì)其發(fā)揮了重要作用，主要來(lái)源于兩方面：一方面，來(lái)源于領(lǐng)導(dǎo)層構(gòu)成人員的綜合素質(zhì)水平，領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)水平包括管理能力、業(yè)務(wù)熟悉能力以及未來(lái)規(guī)劃能力。綜合素質(zhì)水平較高的領(lǐng)導(dǎo)層具有遠(yuǎn)見(jiàn)性和前瞻性，一切的管理都是以企業(yè)未來(lái)的發(fā)展作為出發(fā)點(diǎn)，置身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，具有詳細(xì)周密的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，所以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立更是如此。領(lǐng)導(dǎo)層在著眼于內(nèi)部控制體系的建立能從根本上解決長(zhǎng)期我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，徹底提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用的正確認(rèn)識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層要有重視和意識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要作用，才會(huì)加以實(shí)施并且長(zhǎng)期堅(jiān)持，不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，提高內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中發(fā)揮的重要作用。所以，領(lǐng)導(dǎo)層的構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高低具有較大影響。
2.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響
會(huì)計(jì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息處理的直接參與者，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平中起著決定作用，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算以及出納工作等各方面的影響，設(shè)置不同的職能部門能有效牽制并相互監(jiān)督，防止徇私舞弊，濫用職權(quán)、中飽私囊等現(xiàn)象出現(xiàn)，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。公司設(shè)置各個(gè)職能部門，并對(duì)職能部門配備相應(yīng)人員，一人一職，各盡其職，能在最大程度上限制人員、職位、職責(zé)混亂的現(xiàn)象，杜絕了徇私舞弊、弄虛作假，損害公司利益的現(xiàn)象的出現(xiàn)，保障公司利益的完整可靠性。公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置科學(xué)合理能是各個(gè)職能部門取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享、實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)效益的最大化，也為會(huì)計(jì)信息處理工作帶來(lái)了極大的便利。能結(jié)合多方力量為決策機(jī)構(gòu)制定正確的發(fā)展策略提供了有效的支撐，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的提升也具有重大的促進(jìn)作用。
3.內(nèi)部控制中的人力資源影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平
人是內(nèi)部控制的活動(dòng)主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響最為明顯，高效的進(jìn)行人力資源管理更從根本上保證職員較高的綜合素質(zhì)水平，對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。內(nèi)部控制中的人員必須具有較高素質(zhì)水平和業(yè)務(wù)處理能力，其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起著重要的監(jiān)督控制作用，肩負(fù)著保障公司利益不受損害，確保公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。所以，配備高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員不僅能確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且還能為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益和更好的社會(huì)效益，保障企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。如果內(nèi)部控制人員素質(zhì)較低，不僅不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中存在的問(wèn)題和錯(cuò)誤，而且還不能提出有效的解決措施，及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題給予糾正，甚至經(jīng)不住利益誘惑，與挪用公款、做假賬等損害公司利益的低素質(zhì)人員為伍，從中獲利。所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制高素質(zhì)人員隊(duì)伍的建立確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益至關(guān)重要。
三、利用內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的合理建議
1.建立良好的內(nèi)控環(huán)境，構(gòu)建完善內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)建立內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)要結(jié)合自身實(shí)際狀況，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控體系，才能使內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理發(fā)揮其相應(yīng)的作用。建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需權(quán)衡各個(gè)職能部門的利害關(guān)系，在不損害任何職能部門的切身利益的情況下，具體問(wèn)題具體分析，制定符合各個(gè)不能的內(nèi)部控制條例以及需要遵循的規(guī)章制度，才能使企業(yè)的各個(gè)職能部門和全體職員共同遵守內(nèi)部控制制度，建立和諧的共事環(huán)境。在建立內(nèi)部控制環(huán)境后，還需要不斷的對(duì)公司員工進(jìn)行教育，提高公司員工的整體素質(zhì)水平，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，強(qiáng)化他們的自我約束能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高企業(yè)員工的整體水平，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督體制建設(shè)，成立評(píng)估審計(jì)機(jī)構(gòu)
僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到企業(yè)長(zhǎng)效運(yùn)營(yíng)的目的是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)充分發(fā)揮評(píng)估審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的重要作用。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的整體管理具有重要的約束和監(jiān)督作用，但其監(jiān)督職能的發(fā)揮還存在許多不足之處，需評(píng)估審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其不斷完善和提高。就會(huì)計(jì)信息而言，內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性中發(fā)揮了重要作用，而對(duì)財(cái)務(wù)信息的具體處理過(guò)程以及企業(yè)的資金收支狀況缺乏監(jiān)督和審計(jì)。成立評(píng)估審計(jì)機(jī)構(gòu)能通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)隱患，及時(shí)提出解決措施，防患于未然，減少企業(yè)可能發(fā)生的損失。成立評(píng)估審計(jì)機(jī)構(gòu)還能督促會(huì)計(jì)人員減少平時(shí)會(huì)計(jì)工作處理的失誤，提高工作效率，保障會(huì)計(jì)信息量的同時(shí)保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)。
3.提高內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
各個(gè)企業(yè)或者事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系或者制度的制定不盡相同，提高員工學(xué)習(xí)本企業(yè)或者單位的內(nèi)控理論學(xué)習(xí)，才能更好發(fā)揮內(nèi)控理論的作用。首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)深入認(rèn)識(shí)和了解內(nèi)部控制理論以及其對(duì)企業(yè)或者單位產(chǎn)生的重要，為職工起到示范作用。再次，定期對(duì)員工進(jìn)行理論知識(shí)的教育學(xué)習(xí)，擴(kuò)大內(nèi)部控制理論在企業(yè)中的普及范圍。最后，借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控理論知識(shí)，結(jié)合本國(guó)實(shí)際制定出更符合本企業(yè)和單位發(fā)展需要的現(xiàn)實(shí)理論，通過(guò)信息溝通，提高內(nèi)部控制理論的實(shí)用性，使其真正作用于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和控制，及時(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
4.提升會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德意識(shí)
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量
[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.715.3
隨著全球金融危機(jī)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延，一些基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制不嚴(yán)的銀行、證券公司和實(shí)體企業(yè)紛紛倒閉，經(jīng)濟(jì)舞弊詐騙案件頻頻曝光，內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題再度成為社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)已正式《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，與之相配套的系列應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引也正在加緊制定過(guò)程中。因此，如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)特征和重要性，如何切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，保證其作用經(jīng)濟(jì)而有效地發(fā)揮，成為急需解決的問(wèn)題。文章通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)根據(jù)和相關(guān)理論，結(jié)合國(guó)內(nèi)外大量的實(shí)例，對(duì)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行理論描述，并分析關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響，以提出提高財(cái)務(wù)信息或內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息在風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程中的作用。
1我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題
我國(guó)目前已經(jīng)建立了一些內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是不夠完善，層次較低，影響力較弱。且在這些制度規(guī)范以原則性意見(jiàn)和指導(dǎo)性規(guī)則為主，可操作性較低。對(duì)比分析《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》與《內(nèi)部控制審計(jì)指引》可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)的形式有四種，即標(biāo)準(zhǔn)型、否定意見(jiàn)、包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告形式。這會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師混淆內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)的意義和有效性難以得到保證。首先，內(nèi)部審計(jì)的范圍對(duì)審計(jì)的質(zhì)量、成本和可行性等起著決定性作用。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容十分廣泛，邊界也不是很明確，一般來(lái)說(shuō)，為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的各種可能的外部性進(jìn)行遏制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)必須將企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制納入審計(jì)的范圍。其次，內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)也不是很明確。目前我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量難以保證，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部控制審計(jì)的程序也是不明確的。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，定義不明確，審計(jì)程序不系統(tǒng)。因此在相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序進(jìn)行明確，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不夠了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，是導(dǎo)致其難以發(fā)現(xiàn)單位存在的錯(cuò)誤和弊端的重要原因之一。在會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，合伙人一般注重的是實(shí)質(zhì)性程序，而忽略控制測(cè)試，這導(dǎo)致了審計(jì)人員采取敷衍的態(tài)度應(yīng)對(duì)控制測(cè)試，或者照搬之前的審計(jì)底稿，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作完全沒(méi)有引起重視，審計(jì)工作所處的階段也比較低，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)難以實(shí)現(xiàn)。加上我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)不健全，審計(jì)人員往往根據(jù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，一定程度上會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和規(guī)范性。內(nèi)部控制審計(jì)存在兩面性，一些人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，減少管理層現(xiàn)象的發(fā)生，但是也有一部分認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)提高企業(yè)的運(yùn)行成本，并懷疑公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作花費(fèi)的成本和帶來(lái)的效益不能匹配。這確實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題之一。
2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響
2.1內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的直接影響
財(cái)務(wù)信息是連接委托人和人的紐帶，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。近年我國(guó)一些企業(yè)常出現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題，這讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和缺陷，所以必須建立監(jiān)督機(jī)制以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。首先，在內(nèi)部控制審計(jì)中要建立財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的規(guī)范性和質(zhì)量。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，要促使信息的披露，力求財(cái)務(wù)信息的透明化，讓外界對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況有一定的了解，并對(duì)企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行客觀審視，從而調(diào)整投資策略，同時(shí)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制也有利于企業(yè)內(nèi)部制度的完善和內(nèi)部管理水平的提高。其次，我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)行上。為了保證自己的利益，企業(yè)管理層對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行優(yōu)化處理之后才對(duì)投資者進(jìn)行披露，導(dǎo)致投資者得到的信息和企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息不對(duì)等，給投資者帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的管理者卻不需要付出大的代價(jià)，面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也較小。故很多企業(yè)在財(cái)務(wù)信息的披露工作中會(huì)對(duì)信息進(jìn)行加工，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性，投資者的知情權(quán)得不到應(yīng)有的尊重。且隨著加工過(guò)的財(cái)務(wù)信息的不斷積累，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效果越來(lái)越低，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。
2.2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的間接影響
內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要力量，能夠推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)部門要對(duì)管理層的財(cái)務(wù)信息披露工作進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，避免財(cái)務(wù)信息造假行為，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。其次是內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他部門，這樣才能保證審計(jì)意見(jiàn)的客觀性和真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮，如果其低于其他職業(yè)部門的，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的效果下降，從而間接影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。最后是內(nèi)部審計(jì)效率對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計(jì)部門持續(xù)有效的運(yùn)行是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計(jì)要保證其有效性就必須甄別和篩選獲取的信息，保證信息的真實(shí)有效。審計(jì)人員的素質(zhì)和水平是影響內(nèi)部審計(jì)效果的重要因素，其工作的能力和態(tài)度也會(huì)直接或間接影響到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。
3完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策
要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，就必須建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)出臺(tái)一些相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的概念、范圍和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確地規(guī)定，廢除之前不統(tǒng)一的規(guī)范和制度，為完善上市公司內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)，并保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和水平對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果具有重要的影響，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和素質(zhì)，有利于保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性出具審計(jì)報(bào)告，這是從外部監(jiān)督公司信息披露的一種方式。內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新興業(yè)務(wù)，在我國(guó)實(shí)行的時(shí)間較短，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)水平和執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。所以相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮其外部監(jiān)督的職能。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)開(kāi)展相關(guān)專業(yè)的研究工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程，提高審計(jì)的質(zhì)量，以保證內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。其次要按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等相關(guān)法律和法規(guī)完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照規(guī)定，規(guī)范審計(jì)程序，保證內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的有效性和合理性，其次在審計(jì)過(guò)程中要謹(jǐn)慎，避免發(fā)生錯(cuò)報(bào)。審計(jì)結(jié)束后，根據(jù)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)控，保證公司正常穩(wěn)定運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；網(wǎng)上公證
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是計(jì)算機(jī)技術(shù)與通訊技術(shù)逐步發(fā)展、日益結(jié)合的產(chǎn)物。它利用通信線路和通信設(shè)備，將分散在不同地點(diǎn)，并具有獨(dú)立功能的多個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)互相連接，按照網(wǎng)絡(luò)協(xié)議進(jìn)行數(shù)據(jù)通信，實(shí)現(xiàn)資源共享。因此，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是信息傳遞和資源共享的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)庫(kù)是存儲(chǔ)和管理數(shù)據(jù)的“黃金寶庫(kù)”。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制必須建立在資源共享和強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)處理功能之上。
一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出新的特征
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，一直受到業(yè)界人士的極大關(guān)注。縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了從手工核算到計(jì)算機(jī)核算，會(huì)計(jì)控制也經(jīng)歷了從手工控制到電算化控制的轉(zhuǎn)變。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，世界進(jìn)入了信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，作為企業(yè)信息重要來(lái)源的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，必然跟隨信息網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展而改變，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比，具有處理信息的實(shí)時(shí)性、披露信息的及時(shí)性、資源的共享性等諸多優(yōu)勢(shì)，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也將發(fā)生一系列的變化。
（一）在控制方式上，強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制。所謂實(shí)時(shí)控制，即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行過(guò)程中就開(kāi)始控制。比如，當(dāng)一筆超標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)費(fèi)用或一項(xiàng)非法的投資事件即將發(fā)生時(shí)，實(shí)時(shí)信息所帶來(lái)的實(shí)時(shí)控制能夠幫助管理者及時(shí)阻止該非法事件的發(fā)生。然而，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于信息的滯后性，管理者不能得到所需的實(shí)時(shí)信息，因而不能實(shí)施實(shí)時(shí)控制，等到識(shí)別非法事件已發(fā)生時(shí)，卻已經(jīng)到了無(wú)法挽救的地步。
（二）在控制內(nèi)容上，強(qiáng)調(diào)由對(duì)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)整條價(jià)值鏈的控制。內(nèi)部控制之所以為“內(nèi)部”控制，是取其控制主于企業(yè)內(nèi)部之意，而不是將控制范圍局限于企業(yè)之內(nèi)。實(shí)際上，內(nèi)部控制的環(huán)境是企業(yè)，企業(yè)的環(huán)境是價(jià)值鏈，內(nèi)部控制只有放在更大的背景――價(jià)值鏈中才能最大限度地發(fā)揮作用。然而，在傳統(tǒng)的手工或單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，礙于企業(yè)間信息流通不暢，內(nèi)部控制只能集中于價(jià)值鏈上的一環(huán)――企業(yè)內(nèi)部，而對(duì)價(jià)值鏈協(xié)同控制則難有作為。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)間信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，甚至還可以建立價(jià)值鏈的虛擬專用網(wǎng)，拓展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的反映和監(jiān)督范圍，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈的全程控制。也就是說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部控制開(kāi)始涉足供應(yīng)商和客戶，在供、產(chǎn)、銷等上下游企業(yè)之間構(gòu)建強(qiáng)有力的價(jià)值鏈系統(tǒng)，基于更大背景履行控制能力。
（三）在控制范圍上，強(qiáng)調(diào)跨越時(shí)空的控制。以網(wǎng)絡(luò)為代表的信息技術(shù)的發(fā)展和在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，使得信息傳遞、信息處理、信息共享與手工環(huán)境下相比有了質(zhì)的飛躍，要利用信息技術(shù)改變會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制觀念。從控制時(shí)間的視角理解，每天、每月、每年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)時(shí)刻刻都處于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制之下，實(shí)時(shí)控制成為內(nèi)部控制的重要特征；從控制空間的視角理解，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制跨越物理空間，延伸到企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門，延伸到不同城市、不同國(guó)家、乃至全球的每一位組織成員以及相關(guān)
組織和消費(fèi)者個(gè)人，實(shí)現(xiàn)集中于咫尺之內(nèi)，監(jiān)控于天涯之外。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨新的挑戰(zhàn)
風(fēng)險(xiǎn)，使控制成為必要。不同的風(fēng)險(xiǎn)，需要不同的控制手段。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，也為內(nèi)部控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。
（一）會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和存儲(chǔ)媒介發(fā)生了變化。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，傳統(tǒng)手工環(huán)境中嚴(yán)格的憑證制度會(huì)逐漸減少或消失，憑證的控制功能被弱化。計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)方式將是把信息轉(zhuǎn)化為電子形式存儲(chǔ)在磁、光介質(zhì)上，而磁、光性介質(zhì)極易被篡改甚至偽造，且不留痕跡。交易的“了無(wú)痕跡”給控制帶來(lái)了一定難度，也給一些不法行為（比如通過(guò)偽造或修改客戶或銀行憑證，編造虛假交易侵吞公款等犯罪活動(dòng)）提供了機(jī)會(huì)。同時(shí)，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，不久的將來(lái)，企業(yè)的全部原始憑證可能都將成為電子格式，這使企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴性進(jìn)一步增強(qiáng)。但直到目前，相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)未達(dá)到完善程度，這也給系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)了較大困難。
（二）程序化控制易使差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生。在手工系統(tǒng)中，所用的控制手段一般都是手工控制，這時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)往往是個(gè)別現(xiàn)象，且由于不相容職責(zé)的相互分離，數(shù)據(jù)處理分散于多個(gè)部門，由多個(gè)人員完成，一個(gè)部門或人員的差錯(cuò)往往可以在下一個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)和改正。所以，一般而言，一定時(shí)間內(nèi)數(shù)據(jù)反復(fù)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性并不大。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制，具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)，且隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度不同，程序化控制的范圍也會(huì)有所不同。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度越高，采用的程序化控制也就越多，程序控制處理結(jié)構(gòu)化的基礎(chǔ)作業(yè)，其質(zhì)量好壞直接決定著整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部控制的質(zhì)量。在信息系統(tǒng)應(yīng)用程序中包含了許多內(nèi)部控制功能，若應(yīng)用程序中存在嚴(yán)重的BUG或惡意的后門，便會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)安全。但由于人們對(duì)系統(tǒng)的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，將使失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，并被多次重復(fù)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性更大、問(wèn)題更嚴(yán)重。
（三）系統(tǒng)整合集成加大信息風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對(duì)單獨(dú)的交易處理，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，整合集成系統(tǒng)要求集中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)和程序，這在一定程度上帶來(lái)了信息安全隱患，容易出現(xiàn)一損俱損、全軍覆沒(méi)的危險(xiǎn)。而且，對(duì)于日益龐大復(fù)雜的信息系統(tǒng)，其內(nèi)部稽核難度加大、成本增加。如由外部監(jiān)理機(jī)構(gòu)完成，則可能泄露商業(yè)機(jī)密，影響其競(jìng)爭(zhēng)力；如由企業(yè)內(nèi)部自行解決，則必須配備具有復(fù)雜高深查核技術(shù)的專業(yè)人員才能勝任。
（四）網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放危及信息安全。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境中，一切信息在理論上都是可以訪問(wèn)到的，除非它們?cè)谖锢砩蠑嚅_(kāi)連接。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)很難避免非法侵襲，極有可能遭受非法訪問(wèn)甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。這種攻擊可能來(lái)自于系統(tǒng)外部，也可能來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制提供了新的機(jī)遇
網(wǎng)絡(luò)，如一把雙刃劍，在給內(nèi)部控制帶來(lái)全新風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也為其提供了新的機(jī)遇。
（一）事前檢查，提高信息質(zhì)量。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來(lái)越強(qiáng)，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，也只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此，在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生、有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)入企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)之前，檢查這些數(shù)據(jù)的精確性、完整性和合法性就顯得尤為重要。例如，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的資源及其數(shù)量進(jìn)行檢查（如客戶通過(guò)信用卡從ATM機(jī)中取款，每日最高限額為5，000元）；檢查活動(dòng)執(zhí)行人的權(quán)限（該客戶有無(wú)透支權(quán)限，以及透支額度控制）。此外，如果輸入數(shù)據(jù)不符合既定的邏輯和控制標(biāo)準(zhǔn)（當(dāng)日連續(xù)三次密碼輸入錯(cuò)誤，ATM機(jī)將吞卡），處理可能被中斷，如果讓處理繼續(xù)下去，負(fù)責(zé)控制的某些人應(yīng)該得到例外通知（客戶需持有效證件，到銀行柜臺(tái)辦理吞卡取出業(yè)務(wù)）。在某些情況下，可能會(huì)允許一些人凌駕于控制之上，但任何這種超越控制的行為應(yīng)該通知所有有關(guān)控制人員。這樣一來(lái)，只有數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整、合法，繼續(xù)處理也符合流程，事件相關(guān)數(shù)據(jù)才能被加入到數(shù)據(jù)庫(kù)中。
（二）事中網(wǎng)上公證，形成三方牽制。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的原始憑證用數(shù)字方式進(jìn)行存儲(chǔ)，所以不能像手工系統(tǒng)那樣對(duì)每一張憑證做痕跡檢驗(yàn)。可是，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所特有的實(shí)時(shí)傳輸功能和日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項(xiàng)目，我們可以實(shí)現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，即網(wǎng)上公證。比如，每一家企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)申領(lǐng)數(shù)字簽名和私有密鑰，當(dāng)交易發(fā)生時(shí)，交易雙方將單據(jù)或有關(guān)證明均傳到認(rèn)證機(jī)構(gòu)，由認(rèn)證機(jī)構(gòu)核對(duì)確認(rèn)，進(jìn)行數(shù)字簽名并予以加密，然后將已加密憑證和未加密憑證同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給雙方，這樣就完成了一筆交易雙方認(rèn)可并經(jīng)互聯(lián)網(wǎng)認(rèn)證機(jī)構(gòu)公證的交易。在這筆交易中，交易一方因無(wú)法獲得另一方的數(shù)字簽名和私有密鑰，很難偽造或篡改交易憑證，只能修改其未加密的那一份。這樣，一旦審計(jì)人員或主管人員對(duì)某筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，只需將加密憑證提交認(rèn)證機(jī)構(gòu)解密并與未加密憑證相對(duì)照即可。也就是說(shuō)，手工環(huán)境下的內(nèi)部牽制是通過(guò)多人分工勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)牽制；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部牽制依然遵循職責(zé)分離原則，只不過(guò)有些分工由人人分離轉(zhuǎn)為人機(jī)分離甚至機(jī)機(jī)分離而得以實(shí)現(xiàn)。
（三）事后追溯，利用電子審計(jì)線索。在手工系統(tǒng)中，原始憑證的審核是通過(guò)對(duì)紙質(zhì)原始憑證上有關(guān)責(zé)任人簽名的辨別和相關(guān)憑證內(nèi)容的相互核對(duì)來(lái)完成的。在無(wú)紙化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境中，如果應(yīng)用軟件正確無(wú)誤，系統(tǒng)傳輸安全可靠，則會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中派生數(shù)據(jù)的正確性、完整性和合法性完全取決于電子原始數(shù)據(jù)；如果不精確、不完整、不合法的電子原始數(shù)據(jù)被記錄和維護(hù)，將會(huì)影響以后所有的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致一系列派生數(shù)據(jù)的失真。因此，電子原始數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)就顯得尤為重要。電子原始數(shù)據(jù)的審核可采用類似的方法：一要注意相關(guān)業(yè)務(wù)不同數(shù)據(jù)記錄之間的相互核對(duì)；二要注意經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等相關(guān)人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章，會(huì)計(jì)如何確認(rèn)電子簽名的有效性是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。為了防止電子簽名被模仿或偽造，宜采用加密碼進(jìn)行電子簽名，增強(qiáng)電子原始數(shù)據(jù)的防偽功能。
由此可見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制，挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存，風(fēng)險(xiǎn)與收益同增。有效的內(nèi)部控制不在于運(yùn)用過(guò)多的審核人員，而在于利用控制技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和信息過(guò)程的充分控制。信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否得當(dāng)決定了該系統(tǒng)的生死存亡。
（作者單位：江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
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1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素
在我國(guó)，內(nèi)部控制具體指的是企業(yè)為了進(jìn)一步明晰企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性，為了進(jìn)一步防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊和腐敗，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性所采取的相關(guān)行政管理手段。企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等四個(gè)要素。(1)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)環(huán)境，還包含了企業(yè)在行政管理、人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等多重企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的各方各面。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部核心的總稱，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的主要框架。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)階段企業(yè)面臨瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必須采取的內(nèi)部控制手段，它的主要作用在于能夠通過(guò)一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)企業(yè)外部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出靈敏的預(yù)估和判斷，同時(shí)還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，從而起到確立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的作用。(3)控制活動(dòng)，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取的符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的，相對(duì)科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施。(4)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并加以改進(jìn)。以上五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)調(diào)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也會(huì)隨之采取動(dòng)態(tài)控制。
1.2會(huì)計(jì)信息管理的內(nèi)涵及重要性
目前會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)信息的定義仍舊沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從范圍上來(lái)講，廣義的會(huì)計(jì)信息指的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員所收集、匯總、傳遞的所有有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)信息；狹義的會(huì)計(jì)信息則僅僅包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上來(lái)看，會(huì)計(jì)信息可以大致分為兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)管理信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供相關(guān)信息資料，它同時(shí)還能夠有助于企業(yè)更好地了解企業(yè)的穩(wěn)定性和獲利能力。從國(guó)家的宏觀發(fā)展與調(diào)控來(lái)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更是表現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的及時(shí)，對(duì)于國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理是十分必要的，也是十分重要的。
2企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析
2.1內(nèi)部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要依托于良好的內(nèi)部控制環(huán)境，倘若內(nèi)部環(huán)境處于一個(gè)負(fù)面的狀態(tài)，那么內(nèi)部控制的有效性就會(huì)大打折扣，那么會(huì)計(jì)行為的正確性和科學(xué)性將得不到有力的保證，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也就隨之得不到有力的保證。
2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息收集、匯總以及應(yīng)用的過(guò)程中都將會(huì)面臨一定的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是極其重要的，只有及時(shí)地發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。而一旦風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中出現(xiàn)某個(gè)疏忽，或者風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失靈，將會(huì)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)很嚴(yán)重的影響，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。
2.3控制行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
控制行為是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，它不僅可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，而且會(huì)幫助企業(yè)產(chǎn)生更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表，并且能夠幫助企業(yè)防止與發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)安全控制、職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、運(yùn)營(yíng)控制等的控制，可以保證會(huì)計(jì)人員真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。
2.4內(nèi)部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息治理的影響
內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上就是為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的正確性，有利于企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門可以通過(guò)有效的監(jiān)管控制手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以起到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題的作用。
3基于企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息治理管理現(xiàn)狀
3.1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
現(xiàn)階段，我國(guó)許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問(wèn)題。
3.1.1企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不夠完善
我國(guó)企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國(guó)許多企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的“一人獨(dú)大”的局面，這種局面也直接導(dǎo)致了企業(yè)的決策層以及治理機(jī)構(gòu)的不完善。在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會(huì)上，由大股東對(duì)企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。
3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強(qiáng)
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機(jī)制，但許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中監(jiān)管部門的設(shè)置都存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會(huì)的成員大多來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對(duì)而言較少，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強(qiáng)，致使整個(gè)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象。
3.1.3會(huì)計(jì)人力資源管理不完善
許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不被泄露，在會(huì)計(jì)招聘中，常常會(huì)發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會(huì)計(jì)人力資源配置往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作的隨意性，許多會(huì)計(jì)事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會(huì)被打破，的現(xiàn)象也隨之嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的失真往往也是這個(gè)原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)人員資格證書(shū)考核不嚴(yán)，會(huì)計(jì)學(xué)理論體系過(guò)于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會(huì)計(jì)人員，仍舊不能夠很好地落實(shí)會(huì)計(jì)工作，使得企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理效率低下。
3.2我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍舊處于不成熟的狀態(tài)，在這樣的背景下，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理存在很大的忽視，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體低下，存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題。盡管相關(guān)部門一直采取措施來(lái)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但有關(guān)資料和案例仍表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題。例如在2000年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計(jì)費(fèi)用、虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等方法，造成虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并制作了虛假的上市申報(bào)材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)訴訟賠償金、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備等手段來(lái)編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增利潤(rùn)11996.31萬(wàn)元。造成會(huì)計(jì)信息失真的主要問(wèn)題集中在兩個(gè)方面，一方面是由會(huì)計(jì)人員的故意過(guò)失行為或者是素質(zhì)低下造成的會(huì)計(jì)行為不當(dāng)所引起的會(huì)計(jì)信息失真；另一個(gè)方面則是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有所缺陷，弱化了審計(jì)的職能，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
4基于企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息治理管理對(duì)策
4.1營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會(huì)制度入手，在企業(yè)董事會(huì)中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，加強(qiáng)董事會(huì)的職能作用。其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度，通過(guò)設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)事會(huì)職能。與此同時(shí)，企業(yè)監(jiān)事會(huì)需要定期出席企業(yè)高層會(huì)議，并且要詳細(xì)了解企業(yè)管理最新的決策情況，根據(jù)企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策。
4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一部分原因也來(lái)自于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，缺乏有效的應(yīng)對(duì)機(jī)制以及沒(méi)有做好充足的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。為了化解由企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，許多企業(yè)只好采用虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)維持企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)也能夠進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)首先要將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會(huì)計(jì)信息管理的重要地位，同時(shí)要制定較為完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，并能夠進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并找出與之對(duì)應(yīng)的對(duì)策。倘若無(wú)法有效地解決風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息上動(dòng)手腳。
4.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員工作效率、財(cái)務(wù)工作的可靠性、財(cái)務(wù)資料的完整性的審核。利用內(nèi)部審計(jì)工作，能夠更好地約束會(huì)計(jì)人員的違法行為，也能夠更及時(shí)地找到企業(yè)會(huì)計(jì)信息中所犯的錯(cuò)誤，并且能夠及時(shí)改正。與之相對(duì)應(yīng)的是，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，則必須保證審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的相關(guān)獨(dú)立性，堅(jiān)決杜絕審計(jì)部門的“一言堂”式現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的作用，反而更有利于企業(yè)內(nèi)部的行為。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)董事直接負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。
4.4加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理
無(wú)論是在企業(yè)的內(nèi)部控制管理還是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理過(guò)程中“，人”始終是管理的主體，人力資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)人力資源招聘制度，通過(guò)嚴(yán)格的考核來(lái)聘用會(huì)計(jì)人才，保證會(huì)計(jì)人才工作水平和專業(yè)素養(yǎng)達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)管理的標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定完善的企業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育以及注重會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
5結(jié)語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；必要性；會(huì)計(jì)信息；健全和完善
一、內(nèi)部控制有關(guān)問(wèn)題探討
所謂內(nèi)部控制，是指管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，保證組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對(duì)人、財(cái)、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而制定和實(shí)施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的，內(nèi)部控制包括了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)組成部分。
其主要作用在于有助于管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，除此之外，保證單位內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也成為內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。
建立內(nèi)部控制就是在企業(yè)內(nèi)部建立一套自我調(diào)節(jié)、自我約束的控制系統(tǒng)。2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并提出了具體要求。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制管理是企業(yè)安全高效穩(wěn)健運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、杜絕各類重大差錯(cuò)事故發(fā)生的重要手段和有效途徑。
二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證
由于國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在利益目標(biāo)上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注主要基于其個(gè)人利益目標(biāo)以及對(duì)其政績(jī)、聲譽(yù)的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供給企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)信息就有可能被扭曲。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與債權(quán)人的利益目標(biāo)不一致，債權(quán)人所獲取的會(huì)計(jì)信息也可能是虛假的。為了使會(huì)計(jì)信息使用者得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制是關(guān)鍵的一點(diǎn)。
(二)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)
內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制四個(gè)階段。從其發(fā)展來(lái)看，無(wú)論在哪個(gè)階段，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。盡管現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不再局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而是轉(zhuǎn)為以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，但是確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。因?yàn)樵谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來(lái)判斷決策。在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)，約占到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的70％以上。會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)決定著其質(zhì)量的高低，因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。
由此可見(jiàn)，完善的內(nèi)部控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，二者處于一種相互影響、相互作用的狀態(tài)中。
三、目前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題及對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
(一)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念
很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不建立內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有成文的規(guī)章制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，只注意抓效益而違章違法；有的認(rèn)為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度的簡(jiǎn)單匯總，沒(méi)有制定必要的程序控制和必要的獎(jiǎng)懲措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)；有的不注重對(duì)企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育。使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。
(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善
現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相當(dāng)不規(guī)范，而更多的企業(yè)只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況，隨意設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變及時(shí)地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
(三)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，一些企業(yè)為了降低成本，往往不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)立了，也附屬于財(cái)會(huì)部門，僅履行會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，組織地位極低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。同時(shí)，又由于內(nèi)部審計(jì)制度不健全。業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，使得內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。
(四)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機(jī)制
有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國(guó)上市公司大多數(shù)股權(quán)過(guò)于集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，公司高層領(lǐng)導(dǎo)集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約的情況下，凌駕于制度之上，根本不照章辦事；另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員道德水平不高，責(zé)任感不強(qiáng)。在沒(méi)有相應(yīng)的考核機(jī)制下，基于自身利益考慮，其自覺(jué)性和警惕性大大的削弱。不能嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。
四、如何建立健全和完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，制定與本企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)控制度
1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡
提高外部董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)立由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，完善監(jiān)事會(huì)制度。
2、加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
公司應(yīng)當(dāng)把提高全體員工的素質(zhì)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感作為重要的人力資源培訓(xùn)目標(biāo)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)工作和源頭。
3、制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的責(zé)任，不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保管制度、內(nèi)部稽核制度，以確保賬實(shí)相符。要制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)實(shí)物，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬物處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化的條件下，更應(yīng)該加強(qiáng)職責(zé)劃
分，將不同功能的工作具體劃分到不同的部門和員工手上，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，從而加強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。如實(shí)行會(huì)計(jì)和出納的分離，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬。同樣，出納也可以進(jìn)一步細(xì)分為制票員和收銀員，實(shí)現(xiàn)制票員開(kāi)票和保管單據(jù)，收銀員管現(xiàn)金不接觸單據(jù)。
(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督、約束和規(guī)范單位高層管理人員的經(jīng)濟(jì)行為，確定其是否符合法律規(guī)范要求，并充分調(diào)整單位各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，發(fā)揮各自的職能，使制衡關(guān)系更加協(xié)調(diào)，達(dá)到單位內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)定期審查會(huì)計(jì)資料，尤其是對(duì)單位的會(huì)計(jì)賬目以及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)可以有效地保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料信息的真實(shí)性和完整性。
為保證內(nèi)部審計(jì)能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，要建立規(guī)范的會(huì)計(jì)資料的審計(jì)方法和程序，使審計(jì)人員在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)有據(jù)可依、有章可循。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分地發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告工作
即管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的管理部門對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際還是表明了管理部門的一種合理保證，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。另外還要通過(guò)自我評(píng)估發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并做出報(bào)告。對(duì)于一般上市公司，我國(guó)要求在上市報(bào)告書(shū)中披露企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，年度報(bào)告中并無(wú)內(nèi)部控制報(bào)告方面的要求。
(四)完善法律法規(guī)體系建設(shè)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律觀念
1、完善《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)
嚴(yán)格執(zhí)行新修訂的《會(huì)計(jì)法》，盡快出臺(tái)相配套的實(shí)施細(xì)則。加大《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法力度，從根本上扭轉(zhuǎn)目前會(huì)計(jì)秩序不良情況的局面；盡快修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，更加明確獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任作出詳細(xì)規(guī)范，同時(shí)，保證新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與《會(huì)計(jì)法》等的協(xié)調(diào)性；《刑法》應(yīng)對(duì)涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)犯罪作出詳細(xì)規(guī)定以對(duì)利用會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的當(dāng)事人進(jìn)行足夠的威懾。
2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在一定意義上講就是法制經(jīng)濟(jì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具有較強(qiáng)的法制觀念，全面、準(zhǔn)確地理解國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，包括經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法等等，并結(jié)合本單位的具體情況，制定實(shí)施細(xì)則，以保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)從上到下、不打折扣的貫徹落實(shí)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，必須以提高單位負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)為突破口，形成以制度法規(guī)管理來(lái)推動(dòng)本單位的各項(xiàng)工作，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管理能力，以達(dá)到管理出效益的目的。
