時間：2022-09-14 21:54:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業增值稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務風險
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場主體的稅費負擔，激發市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務總局和財政部聯合下發文件將增值稅稅率下調1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業和建筑業的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務業推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關稅收法規政策的前提下，對企業的增值稅涉稅業務進行統籌規劃和安排，以實現延遲納稅、降低稅負或者降低涉稅風險，確保企業價值最大化管理目標的實現。一般來說，增值稅稅收籌劃應當具備四個基本特點：一是風險性特點，即企業在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴格遵循國家稅收法規為前提；三是適應性特點，即企業所制定的納稅籌劃方法和方案應當可以隨著稅收法規政策調整而不斷優化改進；四是規劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業務發生之前提前進行預測和方案設計。
二、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產業結構轉型升級及降低企業稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業產生了雙面性的影響，從而使得企業進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現在：一是在深化增值稅改革背景下，企業的納稅環境發生了較大變化，只有實施科學合理的增值稅納稅籌劃，企業才能有效適應新的納稅環境，降低各種涉稅風險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優惠政策細分類較為復雜，在涉稅業務中一旦掌握不全或者不熟悉，企業面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務風險增加，只有實施科學的增值稅納稅籌劃才能合理規避稅務風險；三是有利于改善企業的稅務管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業總體的稅務管理難度增加，增值稅作為企業稅務管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業的稅務管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業實施科學有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業產生積極意義，那么在實務中企業可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業或者區域時，會對該行業或區域制定和實施相應的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務中企業要結合相關優惠政策對相關涉稅業務進行相應的規劃和安排，以享受這些優惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務風險；三是通過扣除技術來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負，即在實務中企業可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據進行分割的方法來實現稅種或稅負的計稅依據相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴格科學的發票管理制度來確保企業獲取足額的可抵扣進項稅發票來降低增值稅稅負。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結合增值稅納稅籌劃的一般方法，結合增值稅涉稅業務的具體環節，建議企業從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業的銷項稅。在實踐中結合國家稅務總局在《增值稅專用發票使用規定》中要求企業的專用發票應當按照增值稅納稅義務的發生時間開具。據此可以結合實際情況，當企業的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業應當考慮避免一次全款開票，而是結合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業，若其收入適用的增值稅稅率不同，應當在進行財務核算時進行區分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據此企業可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當抵扣率低于平衡點抵扣率，則可以考慮選擇小規模納稅人，反之則應當選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規模納稅人），套入企業適應稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業的增值稅額，而進項稅抵扣的關鍵在于企業采購原材料過程中能否從供應商取得合格的進項稅專用發票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設備的供應商進行仔細的篩選，對條件基本相當的供應商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發票管理來增加進項稅抵扣額，實現節稅。在日常的運營管理過程中，企業應當結合深化增值稅改革的相關稅收政策法規和優惠政策，重新制定嚴格的發票管理制度，確保企業在差旅、培訓以及會議等日常的瑣碎業務中盡可能取得增值稅專用發票，最大限度地提高企業的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是通過加速對存量資產以及設備的更新速度來延遲納稅，降低短期內的稅負。按照目前增值稅稅收法規政策的規定，企業的增量資產可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當企業有擴大規模或者設備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產的采購或者設備的更新改造，從而增加企業在短期內的進項稅抵扣額，實現降低稅負的籌劃目標。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關注企業增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業務量較大的企業一般會出現大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業的資金，不會產生價值，此時需要企業有效控制存量資產以及設備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優先及時抵扣完。
關鍵詞：增值稅 經濟效益 籌劃
增值稅這三個字對于一個企業的經營管理人員來說一定不是陌生的，因為它是我國非常重要的稅種之一。目前來說，稅收的百分之六十以上來自增值稅的收入，換言之企業的繳納的稅收其實占重比最大的也是增值稅，因此我們可以說對企業對增值稅進行一個合理的籌劃是可以使企業的稅費減少的。同時這樣做還可以使企業的財務會計制度進行健全，將企業的管理水平和競爭力提高上來。
一、通過納稅人的身份認定來進行的籌劃
國家為了方便增值稅的征收以及管理，所以將納稅人分成了兩個類別，分別是小規模的納稅人和一般的納稅人。納稅人屬于不同的類別那么繳納稅額的計算方式也是不一樣的，小規模納稅人用的是“簡易計算法”，一般納稅人用的則是“扣稅法”。兩種納稅方法，為增值稅籌劃提供了一些空間。
大多數人的想法會是一般納稅人的稅費會少于小規模納稅人，事實卻是恰恰相反的。增值稅籌劃的目的就是通過這種方式來降低企業現金的向外流出量，企業如果沒有辦法擴大其經營規模如果想減少增值稅，如果想由小規模納稅人轉為一般納稅人就要將自己的會計成本增加。不僅會進行會計賬薄的增設、聘請一些高級的會計人員之類的。也許小規模納稅人做了這些確實實現了減輕稅負，然而減輕的稅負還沒有之前提到的那些成本的支出多，那么還不如繼續維持現狀，做小規模的納稅人。
其實除了上面所說的企業的一些會計成本會影響到企業的稅負外，一般納稅人的稅負并不是總是比小規模納稅人低的。
我們來看一下：
小規模納稅人納稅額是銷售額的百分之四百或者百分之六；而一般納稅人納稅額是銷售項稅額與進項稅額的差值，就是： （銷售價格一進貨價格） ×17%也就是毛利的百分之十七。下面我們假定，小規模納稅人納稅額=一般納稅人的納稅額也就是：銷售額×6%（或4%） =（銷售價格一進貨價格）×17%，毛利率=毛利÷銷售額=4%（或6%）÷17%=23.5%（或35.3%）。計算以后我們看出，如果當毛利率是23.5% 或者35.3%的時候，小規模納稅人的繳納稅額同一般納稅人繳納的稅額是一樣的，如果毛利率超出了這個范圍的時候，小規模納稅人的納稅金額就少于一般納稅人的納稅金額，這時候就可以以小規模納稅人身份出現；相反呢，小規模納稅人的納稅金額就要高于一般納稅人的納稅金額，就要以一般納稅人的身份出現了。
二、企業利用增值稅遞延納稅的籌劃
1、在我們國家增值稅實行的是購進扣稅的方法，這就使企業可以遞延納稅。購進扣稅的方法指的是憑證條件和時間條件同時滿足時，購進來的貨物增值稅進項稅額就可以從銷售的貨物的銷項稅額中扣除。在一個工業企業里，買到的貨物在買到的貨物經過了驗收之后做了入庫之后，就可以進行申報了，以計入當期的進項稅額。這樣做盡管不能減少應納稅額，但是納稅期往后推辭了納稅人就可以不支付利息來使用這些資金，也就是將稅收的負擔降低了。
2、針對銷售結算的方式的種類，納稅義務的時間也是不一樣的，通過對時間的籌劃來達到延緩納稅的目的。下面就介紹下幾種常用的方式： （1）直接收取貨款的方式進行銷售貨物，貨物是不是已經發出了不用理會，這樣納稅的時間就是得到銷售額憑據或者是已經收到銷售額的時間。（2）采取委托收款的方式和托收承付銷售貨物這兩種方式時，那么納稅的時間就是貨物已經發出并且將托收手續辦理妥當的時間。（3） 采取不一次性收款方式和賒賬銷售貨物的方式時，納稅的時間是雙方的合同所寫的收款日期。（4）采取提前收取貨款的銷售貨物的方式，納稅時間就是貨物發出的時間。（5）采取委托其他人為企業銷售貨物的方式，納稅時間是代銷清單到達的時間。
綜上所述，每個企業都要根據自己企業的特點和不同的結算方式，來籌劃最適合自己企業的納稅方式，使資金的使用效率達到最高，而且也要評估購貨方的資金狀況，如果購貨一方的資金運作沒問題的話，接到貨物之后資金可以很快回來，那么可以采用直接收款的方式；相反，就多采用分期收款或者賒銷的收款方式，這樣可以將納稅時間遞延，盡可能地將風險降到最低。
三、銷售固定資產的增值稅的籌劃
很多企業會認為將企業使用過的一些固定資產進行出售，出售的價格如果高，那么這個企業的收入也就越大。實際上并不是這樣的，稅法的規定是這樣的：個體或者單位銷售本單位用過的游艇、摩托車、汽車這些應該征收消費稅之外的屬于貨物的一些固定資產是暫時免去增值稅的。但是之前所說的固定資產要同時滿足幾個條件分別是：（1）在企業的固定資產所列的目錄中有的物件；（2）該貨物企業是按照固定資產進行管理的，并且確定了已經經過使用的；（3）在進行銷售的時候價格不能超過此貨物的最原來的價值。如果這三個條件不能同時滿足，就要參照百分之四或百分之六的一個征收稅率來進行增值稅的征收。在這項規定來，因為固定資產的價格是由我們來進行確定的，所以說也有進行增值稅籌劃的空間。下面通過一個例子來說明一下：
某公司安裝了一條生產線，這個固定資產的原有價值為18萬元，公司在會計制度中對此生產線的規定是預計使用4-7年，對凈殘值預計的是7000元.折舊方法采用的是直線法計提折舊。假如按照最高年限7年進行折舊，年固定資產的折舊額就是（180000一7000）/7=24714那么就節約所得稅24714×33%=8156元。我們再來計算一下年限4年的，折舊額就是（180000一7000）/4=43250元，那么節約的所得稅就是43250×33%=14272.5元。雖然說改變折舊年限沒有影響一個企業的所得稅稅額總和，但是如果考慮整個資金的一個時間上的價值，我們如果采用短一些的折舊年限來折舊，對于一個企業來說會更有利的。在這里其實主要考慮的是貨幣的一個時間上的價值。
四、混合銷售和兼營的增值稅籌劃
混合銷售和兼營都是特殊的經營行為之一。在銷售行為當中，所謂混合銷售指的是涉及非應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物，而且這兩者的關系并不獨立。混合銷售既從事非應稅項目又從事應稅項目的，兼營是沒有相同的地方的。國家對于這兩種銷售形式在實際的經營過程中所涉及到的稅務處理不是相同的，所以說兩種方式一定進行嚴格地區分，不要混為一談。
國家相關的稅法對于混合銷售的相關的法規為：如果企業單位或者個人從事一些貨物的批發、生產或零售，如果是以這些經營為主，而且還去兼營非應稅勞務的企業如果有上述混合銷售行為的發生，就可以看作是在進行貨物的銷售，是要進行增值稅的征收的；二在其他的單位一些混合性的銷售行為，可以看作是銷售非應稅勞務，這也就是說可以不進行增值稅的征收。
下面來說一下兼營，所謂兼營指的是在一個企業當中經營的范圍具有多樣性的特點。也就是說在一個企業確定主營的業務之后，它所經營從事的其他業務就是兼營業務了。其中一種為稅率不同，稅種是相同的；另一種為稅率不同，稅種也不相同。以上所說的兩類兼營業主，需要分別進行核算：（1）如果兼營稅率不同的貨物在獲取了一定收入之后，所要做的應該是如實的進行分別的記賬，而且要按照其所歸屬的不同的稅率進行每一項納稅額的計算。（2）如果是兼營非應稅勞務的，那么企業就要對非應稅勞務和應稅勞務銷售額或應稅貨物進行分類別仔細核算，同樣的對應交稅的勞務或應交稅的貨物銷售收入遵循他們的所適用的稅率來對增值稅進行計算；針對非應稅務勞務的那些營業收入，也要遵循它所應該按照稅率去繳納相應的營業稅。兩種不能進行分別的核算或者無法準確分開的，就要一同去進行增值稅的繳納。
我們從稅收的角度來進行分析，我們可以針對企業的稅負輕重來進行增值稅的籌劃。下面以A公司為例來說明一下。
A公司有兼營的項目在做，貨物銷售金額79萬元（這是不含稅的），進項的稅額是9萬元；裝飾、安裝的勞務所得為69萬元。
第一個方案：按照兼營進行處理，收入都分別來計算。
增值稅=790000×17%一90000=44300元
營業稅=690000×3%=20700元
稅額合計：44300+20700=65000元
第二個方案：所有的進項都只按照增值稅進行征收。
增值稅=（790000+690000）×17%一90000=161600元
在這個實例當中，A公司在進行銷售貨物的同時還提供裝飾、安裝勞務，換句話說也就是裝飾、安裝勞務的目的是為了銷售貨物所做的，A公司就是混合銷售的行為了。
在這里我們再看一下兩個方案
第一個方案：合并進行增值稅的繳納。
增值稅=（790000+690000）×17%一90000=161600元
第二個方案：A公司以其他單位的身份進行營業稅的繳納。
營業稅=（790000+690000）×3%=44400元
通過以上的例子我們可以看出不同的方式所繳納的稅額是不同的，所以說進行增值稅的統籌是非常有必要的。
五、結語
在一個單位了，作為增值稅的籌劃負責人應該清楚地知道自己單位的實際經濟運轉狀況，根據這個狀況進行籌劃。與公司的負責人經常去溝通整個企業的狀況，在必要的情況下對增值稅繳納方式進行必要的調整，以達到公司資金的最大利益化的目的。
參考文獻：
[1]張中秀主編.納稅籌劃寶典[M].機械工業出版社，2008
[2]蔡昌著.稅收籌劃方法與案例[M].廣東經濟出版社，2010
[3]尹音頻，劉科著.稅收籌劃[M].西南財經出版社，2009
關鍵詞：增值稅 營業稅 影響 企業
現階段，隨著經濟全球化的發展，全球經濟混合化的趨勢也正在不斷的發展。這使得我國稅收體制在發展中不斷的趨向完善，并且與國際接軌。從我國現行的稅收體制上看，稅收體制在稅種的設置上還存在很多方面的問題，其中，重復征稅是一個比較常見的問題，這給納稅人帶來了嚴重的經濟負擔。那么為了能夠改善或解決這些問題，完善稅收的制度，以促進我國第三產業發展步伐的加快，2012年的1月1日起，我國的部分地區開展了深化增值稅制度改革的試點，逐漸的以往征收營業稅的行業改收增值稅。
一、營業稅改增值稅問題分析
自我國頒布并實施對貨物以及勞務分別征收增值稅以及營業稅制度后，在市場經濟發展中發揮了極大的作用，國家的財政增收入不僅因此而大量的增加，也在某種程度上對企業稅收的行為給予了一定的規定，同時也為我國稅收制度能夠完善的發展提供了一定的保障。但是，隨著市場經濟不斷發展與完善，如今的稅收制度無法對增值稅納稅人進行的外購勞務產生營業稅，同時營業稅的納稅人在外采貨物的過程中所產生的增值稅進行抵扣。這一問題的出現，導致了企業需要重復的繳納營業稅與增長值稅，大大增加了企業財政的負擔。這不僅對現代服務業的發展帶來不利的影響，而且還會在調整經濟結構中產生很多負面作用。
如今，我國正處于加快轉變經濟發展方式的時期，為了能夠將第三產業有效的發展起來，并振興現代的服務業，我國在近幾年加快了稅收制度方面的改革，同時也加大了改革的力度。
二、立足于營業稅改增值稅短期試點對企業發展的影響
從營業稅改增值稅短期試點看，還存有很多的問題存在。例如上海試點，其稅改方案為，裝卸搬運服務以及貨物運輸服務由原來3%的營業稅調整到11%的增值稅；在物流的配套服務方面也有所調整，由原來5%的營業稅調整到6%的增值稅。可見，在稅率調整后，稅率已經有顯著的提高。但是，很多物流企業都覺得“稅負增加了”。裝卸搬運服務以及運輸服務的企業實際的稅負量大幅度的提升，使得該企業無法承擔消化，給企業的發展帶來了一定的難度。除此之外，增值稅改革以后，增值稅占據了運輸企業總成本中的百分之35的人力成本以及路橋費等，并且這些成本并不在抵扣的范圍之內，使得企業實際稅率負擔大大的增加，其發展的壓力逐漸加大。
（一）營業稅改增值稅對企業經營帶來的影響
營業稅改增值稅這一舉措必將會給企業的發展帶來一定的影響。例如國家稅務總局文件要求，對于油氣田企業而言，所提供的應稅服務，僅僅適用《試點實施辦法》中規定的增值稅稅率，在《財政部 國家稅務總局關于印發
對于其他服務企業而言，納稅過程中的計稅標準也發生了更本性的轉變。如提供服務業的有行動產租賃行為納稅也由原來營業稅5%變更到了17%的增值稅。電信公司的電信納稅也已經由原來所繳納的3%營業稅變更到6%或者11%的增值稅；從這些行業中的營業稅變更情況看，營業稅改為增值稅對我國很多行業產生了重大的影響，這些行業受到營業稅的限制，導致我國服務業不能夠有效的轉型，最后使得我國的現代服務業發展遠遠的滯后與發達國家。雖然我國在很早就已經開始了稅收制度的改革，但其發展并不完善，經過近些年來的不斷實踐，營業稅的缺點已經表現的尤為明顯，重復征稅的現象頻頻出現，大大的提升了服務業企業稅收的負擔。
另外，為了能夠推動我國經濟快速的發展，營業稅改增值稅在結構性減稅政策中是一項比較重要的內容，對推動我國經濟發展以及服務業的轉型，具有十分重要的意義。營業稅改增值稅對不用企業而言，不僅能夠一定程度上降低服務業繳稅負擔，避免企業重復征稅的現象出現，還能減輕制造業的稅負，帶動企業的經濟發展。
（二）營業稅改增值稅給企業稅負帶來的影響
一一年，我國國務院常務會議決定了上海交通運輸業以及部分現代服務業營業稅改增值稅，在現有的增值稅17%的稅率和13%的稅率基礎上，再新增加11%與6%。由此我們可以看出，新稅率的增加是對某些特殊行業給予的一定的支持，這一舉措有利于將企業的稅負整體上降低，但其影響還要從具體行業的發展上看。實踐表明，一些勞動密集型的企業，在稅負方面的壓力會大一些，因為該企業受到抵扣的限制；而對于一些外部采購的企業而言，稅負就會減輕很多。為此，營業稅改增值稅對企業的影響還不能片面的下結論，這需要對具體的企業發展情況進行分析，以明確其是否對企業發展有益。
（三）給企業發展能力所帶來的重要影響
營業稅改增值稅這一舉措對于那些中小型的企業而言是非常有利的，這此在稅務上的改革大大的增強了中小企業的發展力，推動了中小企業在競爭激烈的市場上的發展。事實上，中小企業和一些微型企業在發展中一直都存在著融資較困難的問題，雖然對于這些企業而言原有的稅收制度也有一定的又會政策，但是卻不能從根本上解決問題，這給中小企業與微型企業的經濟發展增加了壓力，而這次稅制改革卻大大的改善了這一問題。對于大型的油氣田企業而言，這次稅制方面的改革既有有利的一面，也有不利的一面。
營業稅改增值稅對油氣田企業也帶來了比較大的影響，一方面，會增加油氣田企業部分應稅項目的稅負，給企業的發展帶來一定的資金壓力；另一方面，營改增的實施，對于油氣田外部企業而言，其稅負會一定程度上降低，減輕企業在經濟上的壓力，為企業的發展帶來更好的經濟條件與發展的環境。
三、營改增實施對企業發展帶來的實際意義分析
既然營改增制度的實施給企業的發展帶來不同程度上的影響，這就需要各個企業應用不同的措施以保證企業更好的發展。
營業稅改增值稅的實施有利于解決我國以往稅收體制存在的不合理問題，并且，對于我國第三產業而言，有利于推動第三產業的可持續發展，調整第三產業內部發展的經濟結構。同時，在實現第三產業結構性的減稅、降低資源消耗以及促進消費等方面，有著極為重要的作用。為此，這次的稅制改革，各個企業都應該積極的采取有效的措施去應對改革，確保本企業的經濟發展模式能夠與實際的稅制改革要求相符合，按照一定的法律法規，合理的減輕本企業的稅負。除此之外，營業稅改增值稅也一定程度上推動了企業積極的對自己產品服務的價格作出了有效的調整，為企業的發展拓展了一定的客戶群體，開拓了市場。例如，對我國油氣田企業而言，由于營業稅改增值稅制度的實施降低了企業部分應稅項目的稅負壓力，減輕了企業發展的負擔，這有利于企業開拓市場，為企業開拓市場提供充足的資金，為其提供一定的資金保障，總的來說營業稅改增值稅對于推動各個企業的發展是非常有利的。
四、結束語
近年來，在社會不斷發展進步的背景之下，企業數目已經越來越多。我國的營業稅改增值稅作為我國稅制改革的重要舉措，對市場上各大企業的發展產生了十分重要的影響。另外，營業稅改增值稅這一舉措的目的在于推動稅收制度的有效改革，有效的解決現行的稅收制度中存在的挑戰與困難，減少企業發展的稅收壓力，在減少稅收壓力的同時，為本企業的自由發展創造良好的條件與發展的環境。但如今的試點中體現出稅收制度很多方面的問題，需要相關人員對其進行深入研究與分析，爭取花費最短的時間最快速度的解決這些問題。
參考文獻：
[1]陳先剛，對新稅法下企業增值稅納稅籌劃的相關探討[J].財經界，2010（12）
摘要：作為流通稅的一種，增值稅是我國第一大稅種，是國家對企業新增的價值，而不是對購進的價值進行收稅。同時，作為一種價外稅，增值稅在會計核算處理上不同于其他稅種。這主要表現在增值稅的銷項稅額和進項稅額的會計核算處理上。本文主要就工業企業增值稅進項稅的審查方法進行探討，以期對會計工作者提供一些參考。
關鍵詞：工業企業增值稅進行稅額審查
隨著社會的發展，關于工業企業增值稅的征收管理方法也在不斷的改進和完善，自2011年重新修訂的《稅收征收管理法》實施以來，我國稅收細則不斷完善。如何準確解讀國家的相關政策法規，按照國家增值稅有關要求進行增值稅進項稅額申報抵扣，成為企業健康發展的一個關鍵，也是有效節約企業成本的重點。下面僅就工業企業增值稅進項稅的審查做一些簡單的探討。
一、對抵扣憑證的票面審查
在審查抵扣憑證的票面時，要看其項目信息是否準確，完整，票面有無涂改痕跡，是否按照國家相關規定加蓋統一格式的發票專用章，是否過期，要仔細計算票面金額，同時還要辨別抵扣憑證的真偽。對于任何類型的抵扣憑證，包括增值稅專用發票、普通發票、農副產品收購憑證以及交通運輸發票等，都應按照上面的標準逐項核對清楚。同時，對于不同類型的抵扣憑證，除了以上通用的審查方法外，還要根據抵扣憑證的特點，進行專項審查。
1.對增值稅專用發票進行的專項審查。根據增值稅專用發票的特點，在審查中還應注意以下方面：使用的適用稅率是否正確；專用發票開具的面額是否超出相關規定；由稅務機關代替小規模納稅人開具的增值稅專用發票是否帶有稅務機關代開發票的統一專用章；由防偽稅控系統開出的專用發票是否通過國家稅務機關的認證；銷貨單位是否在用票省份內。
2.對普通發票進行的專項審查。發票明細是否符合專用發票的規定（如糧食銷售發票）；是否屬于農產品范疇；發票是否是從小規模納稅人或者是農業生產單位那里購得。
3.對農副產品收購憑證進行的專項審查。收購憑證是否獲得了稅務部門的審批；收購憑證是否是從主管稅務機關領夠；是否是從農業生產者那里直接購入；收購憑證的明細內容是否屬于農產品范疇。
4.對貨運發票進行的專項審查。主要看貨運發票的開票單位是否合法，開具的單位是否是民用航空、國營鐵路、公路和水上運輸單位；對于非國有運輸單位開具的發票，看其是否為套印全國統一發票監制章的貨運發票；對貨運發票的地點進行審查，看其起運地和到貨地是否真實。
二、對進項稅額抵扣時限審查
1.根據《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函［2009］617號）的規定，從2010年1月1日起，由防偽稅控系統開具的，增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發票，必須在發票開出之日起，180日內到稅務機關進行認證。如果不在規定的時間內進行相關認證，則不予抵扣進項稅額。因此，要對開票時間和認證期限進項審查。
2.工業企業獲得的由防偽稅控系統開出的增值稅專業發票，符合扣稅范圍的，需要在規定的納稅申報時限前送至稅務機關進行認證。只有在通過稅務機關認證，取得認證結果通知書，同時取得帶有“認證相符”專用章的發票抵扣聯后，才能按照流程申報抵扣進項稅額。沒有取得認證的，或認證不符的，不予抵扣進項稅額。
3.由防偽稅控系統開出的增值稅專用發票，在經過稅務機關的認證后，增值稅一般納稅人需要在通過認證的當月，按照有關規定對增值稅稅額進行核算，并對當前的進項稅額進行申報抵扣，如超出規定時間，則不予以抵扣進項稅額。
三、對進項稅額結轉的審查
主要對以下幾個方面進項審查：免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務是否結轉進項稅；購進貨物發生的非正常損失是否結轉了進項稅額；非增值稅勞務項目購進貨物和勞務是否結轉了進項稅額；用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務是否結轉了進項稅額；在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務是否結轉了進項稅額。
四、對不得抵扣進項稅額的審查
在對不得抵扣的進項稅額進行審查時，關鍵是要看進項稅額抵扣范圍是否符合相關規定，有沒有超出相關規定。針對這一點，可以從以下兩個方面入手：首先，對于沒有按照有關規定取得并保存增值稅扣稅憑證的，以及取得了扣稅憑證，但憑證上未注明增值稅額或其他相關事項的，則不予抵扣進項稅額。對不符合《增值稅專用發票使用規定》，沒有按照相關標準開具的發票，不能作為扣稅憑證抵扣進項稅額。同時，不論基于何種原因遺失扣稅憑證的，即專用發票“發票聯”或“抵扣聯”，不予抵扣進項稅額。其次，符合下列情況之一的也不予抵扣進項稅額，包括：用于免稅項目的購進貨物和應稅勞務，用于非應稅項目的購進貨物和應稅勞務，用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務，非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物和應稅勞務。
參考文獻：
[1]韓東京.增值稅會計處理方法之我見[J].稅務研究.2008(3).
[2]謝榮富.現行增值稅會計核算存在的問題及改進措施[J].財務與會計導刊.2005(8).
【摘要】隨著營業稅改征增值稅的范圍的擴大，越來越多的的中小企業將要繳納增值稅。現在經濟形勢越來越不好，而中小企業之間的競爭越來越激烈。如何在狹小的空間里求生存，是很多中小企業必須面對的問題，而增值稅的稅收籌劃將為企業的生存增添更大的砝碼。
【關鍵詞】中小企業 增值稅 稅收籌劃
那么如何進行增值稅的稅收籌劃呢？方法如下：
（1）利用增值稅的的起征點進行稅收籌劃。根據中華人民共和國財政部令【2014】《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》的文件規定，自2014年10月1日起，增值稅起征點的幅度規定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-30000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”
現在很多省都已經發文，將起征點調整到了30000元的最高金額，每個省的金額可能不一樣，具體可以詢問本地稅務局。假如有一家提供修理勞務的企業。當地的增值稅起征點為每月3萬元。當這家企業的營業額在3萬左右的時候就要考慮增值稅的納稅因素了。如果發現交了增值稅稅后的凈收入比營業額在2萬以下時的凈收入還少，就要減少自己的業務量或者降低單價以獲取更大的利益。
（2）利用進項稅額抵扣來進行稅收籌劃。我國增值稅進項稅抵扣的時間是工業企業貨物驗收入庫時可申報抵扣，商業企業為支付貨款后才能申報抵扣。因此我們必須時刻關注進項稅和銷項稅的大小，如果銷項稅比進項稅大，工業企業應該馬上進貨，并且辦理好入庫驗收手續；如果是商業企業則馬上付清貨款。例如某中小商業企業需要購進一批物品，不含稅價款為60萬元，合同約定采用分四期付款的形式。每個月付款15萬元。則該企業必須在4個月后付清全部貨款才能抵扣60萬×17%=10.2萬元。如果改為簽訂四次合同，后面三次為延期付款，由于每次付款時都能收到對方開具的增值稅發票，則企業每次都可以抵扣進項稅為15×17%=2.55萬元。這樣可以調節每次要交的增值稅額，可以將這部分抵扣的稅額資金存入銀行或投資以取得較好經濟效益。
（3）利用增值稅專用發票認證和抵扣的時間差進行稅務籌劃。增值稅專用發票當月可以不進行認證和抵扣。相關法律規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180天內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。這樣我們就可以利用時間差來獲取節稅的好處。例如：某中小企業是增值稅一般納稅人，2012年8月至11月每月均固定外購原材料取得增值稅專用發票注明稅額是17萬元，免稅收入分別是100萬元、50萬元、100萬元、50萬元，而且，該企業外購的原材料應稅項目和免稅項目。但是這兩個項目所耗原材料無法劃分。如果增值稅專用發票均在當月進行認證和抵扣，則8月份不得抵扣的進項稅額為17×100÷（200+100）=5.67萬元，8月份應納增值稅=200×17%-（17-5.67）=22.67萬元。同理可以求出9月份、10月份、11月份分別繳納增值稅為20.4萬元、22.67萬元、20.4萬元。這四個月一共繳納增值稅86.4萬元。如果對取得的增值稅專用發票進行科學安排，把8月份和10月份取得的增值稅發票安排在9月份和11月份進行認證，那么該企業在8月份和10月份都不要轉出進項稅，9月份需要轉出的進項稅為34×50÷（50+200）=6.8萬元，11月份需要轉出金額34×50÷（50+100）=6.8萬元，該中小企業這4個月一共繳納增值稅81.6萬元，成功地節約稅費4.54萬元。
（4）利用分拆技術進行增值稅的稅務籌劃。分拆技術主要有兩個要點：第一要點是合理化，要使分拆出去的部分盡可能地能適應低稅率；第二要點是使分拆出去的企業組織節稅最多。例如：某高檔罐頭廠生產用的水果及其他食物主要由內設的農場提供。可以抵扣的進項稅項目是向農民收購的水果及少部分輔料用品。但該企業生產出來的罐頭則適用于17%的增值稅稅率，在抵扣完進項稅后，增值稅稅負在12%以上。聰明的做法是：將農場和罐頭廠分開獨立核算，并且辦理工商和稅務登記。農場生產出來的產品賣給罐頭廠進行加工銷售。農場和罐頭廠之間按照正常的供銷關系進行結算。因此農場自產自銷的未經加工的農產品，符合增值稅的免稅政策，可以享受免稅待遇。農場像農民收購的農產品可以按收購價款的13%來抵扣增值稅。這樣就可以大大地降低增值稅稅負。又如：某中型機械生產企業，送貨的物流運費達銷售額的30%以上，并且該筆運費作為價外費用算入銷售額向客戶收取。對此，靈活的籌劃辦法是：依法設立獨立核算的運輸企業，銷售產品時按不含運費的價款開票，運費由運輸企業單獨開票給機械企業。這樣運費部分的稅收負擔就有17%降低到3%，還能享受運輸費用按7%的比例抵扣進項稅的好處。
（5）利用企業的納稅人身份的選擇來進行增值稅稅務籌劃。在法律和政策允許的情況下，中小企業可以通過靈活地選擇納稅人身份來進行增值稅的節稅。因為增值稅稅率有17%、13%、11%、6%，3%的檔次。比如可以進行一般納稅人和小規模納稅人之間進行選擇：當選擇一般納稅人的適用稅率是17%，而小規模納稅人的適用稅率是3%時，就要考慮增值率（銷項稅與進項稅的差除于銷項稅的比率）的問題。當增值率>17.65%時，應該選擇小規模納稅人身份；當增值率
（6）利用增值稅出口退稅的政策進項增值稅的稅務籌劃。因為我國增值稅稅法規定，納稅人出口貨物的增值稅稅率為0。中小企業如果生產出口符合國家政策的產品，在國內生產環節的增值稅就可以退還給企業。一般情況下，出口商品的國際市場價格會比國內市場低，但只要價格的差距沒有超過17%，出口商品比內銷商品因為出口退稅的緣故依然比內銷有利。
（7）通過選擇不同的供應商來進行增值稅的稅務籌劃。例如：某中小企業需要購買原材料，有甲乙兩家公司能供貨，甲是一般納稅人，乙是小規模納稅人。甲適應的增值稅稅率是17%，能開增值稅專用發票；乙適應的增值稅稅率是3%，能通過稅局代開增值稅專用發票。假如企業要購買的原材料的甲乙不含稅進價都為50萬元，銷售產品的不含稅價是100萬元。則選擇乙公司進貨有利，原因是要考慮貨幣的時間價值。因為選擇甲供貨，購貨時需要交稅款8.5萬元，銷售商品抵消進行稅后應納稅額為8.5萬元，一共是交了17萬元。而選擇乙供貨，購貨時需要交稅款3萬元，銷售商品抵消進項稅后應納稅額為14萬元，一共交了17萬元。但考慮到在購買時選擇甲要多交5.5萬稅，如果將這筆款存入銀行或者投資，就能取得較好的經濟效益，所以應該選擇乙。
關鍵詞：房地產企業；增值稅；稅收籌劃
一、房地產企業增值稅稅收籌劃的重要意義
長時間以來，房地產企業在我國社會經濟發展中發揮著重要力量，特別是進入新常態環境下，逐漸朝著分化改革方向轉變，房地產企業不但面臨較大去庫存壓力，同時也會出現房地產泡沫現象。在這種環境下，我國相關部門進行了多次改革，希望可以引導房地產行業的穩定發展。在這種情況下，我國各級部門加強對房地產企業內涵建設，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進整個房地產行業的持續發展。房地產企業通過加強稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據，增強企業發展潛力，促進自身長遠發展。增值稅稅收籌劃針對房地產而言，并非偷稅漏稅，而是結合法律標準合理避稅，以此促進自身效益提升。
二、“營改增”后對房地產企業稅收帶來的影響
（一）稅負影響
在“營改增”背景下，預示著營業稅正式在稅收舞臺中消失。房地產作為原營業稅主要的征收企業，在稅務改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產企業由之前稅率17%更改成9%，針對房地產企業而言，稅率改變對提升企業經濟效益有著直接影響。與此同時，在稅務改革后，土地成本將會納入到可抵扣范疇中，便于房地產企業稅負的減少，減少各種稅務風險出現。所以，在增值稅稅收籌劃時，房地產企業應該對現有稅收政策有全面了解，以此實現節稅。當前，房地產企業采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產企業稅負，需要結合實際情況進行分析。
（二）土地增值稅影響
在“營改增”背景下，針對房地產企業而言，土地增值稅將會受到一定影響，這是由于房地產企業增值稅作為價外稅，所以，在核算中，不可將其當作抵扣項目進行核算，使得房地產企業土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來說，“營改增”政策的頒布，將會加劇企業稅負。所以，要求房地產企業在稅收籌劃過程中，應該給予該內容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產企業帶來的不良影響。
（三）所得稅影響
鑒于上述內容得知，房地產企業增值稅作為價外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實現抵扣處理，使得企業所得稅稅額不斷提高，加劇企業稅負。但是從另一方面來說，在原有繳納營業稅過程中，房地產銷售收入需要全面納入到企業銷售額中，而在稅務改革下，在銷售收入明確之前，已經把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過程中，無須再進行稅額扣除，所以，站在本質角度來說，房地產企業所得稅沒有發生明顯變化，所以，在對房地產企業稅收籌劃分析時，應該具體分析，將影響房地產企業所得稅的各項因素抽離處理，全面處理。
三、房地產企業增值稅稅收籌劃對策
（一）加強企業稅收籌劃
隨著“營改增”政策頒布后，作為房地產企業一般納稅人，企業增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現象，在開展稅收籌劃工作時，可以從房地產企業日常活動中進行，減少運營活動成本投放，結合實際情況，在經營活動中獲取增值稅發票，緩解房地產企業稅負壓力。并且，房地產企業還要給予增值稅專用發票管理高度重視，加大管理力度，通過采取各種宣傳方式，提高財務人員對增值稅專用發票管理意識，充分利用“營改增”政策，給房地產企業創造更多優惠，減少企業稅負。除此之外，房地產企業還要和合作企業合同約定，在選擇供應商的過程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應材料質量的情況下，選擇最低的材料價格。假設在一般納稅人身份的供應商中采購材料，應該要求其提供增值稅專用發票，從而讓企業在納稅上，可以獲取更大的優惠。房地產企業在增值稅稅收籌劃時，需要利用存在的稅率差異。一般來說，供應商稅率一般為17%，但是房地產企業稅率為9%，所以，房地產企業需要迎合國家法律標準，通過應用稅率差異實現節稅。同時，房地產企業在增值稅稅收籌劃中，通過采用納稅時間延遲、優惠政策應用等方式，減少房地產企業稅負。
（二）及時和稅務部門交流
針對房地產企業來說，要想全面提高經濟效益，在納稅過程中，需要結合實際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業稅負壓力，但是這種避稅方式將會受到各種因素影響，如果操作不合理，將會觸及法律底線，給企業造成嚴重的損失。所以，在具體房地產企業增值稅稅收籌劃中，需要科學設定避稅方案，并對其進行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過程中，稅收籌劃工作人員還要對國家稅法變化情況有所了解，及時掌握行業最新動態，保證房地產企業可以科學規劃各種稅務活動，從而實現緩解企業稅負的效果。在確保房地產企業稅收籌劃合法的基礎上，還要注重加強和稅負部門的交流，把來自執法部門的法律風險降至最小，通過制定一系列規范的稅務風險管理體系，實現對稅務風險把控，引導房地產企業穩定發展。
（三）改變傳統營銷策略
隨著“營改增”政策的順利實施，給房地產企業增值稅稅收籌劃提供機遇的同時，也提出了一定的考驗，房地產企業應該緊抓發展機會，迎接各種挑戰，盡可能降低稅務改革給房地產企業稅收造成的影響，確保房地產企業可以穩定運行。因此，財務工作人員應該結合房地產企業運營狀況，自足當下，放眼未來，站在稅收籌劃角度入手，對企業現有的營銷模式進行優化改革。例如，在原有營銷定價模式下，房地產企業通過設定目標成本方式，對企業營銷環節中形成的各項成本進行科學控制，降低對應成本支出，提升房地產企業整體效益。特別是在房地產項目材料成本只升不降的情況下，更好結合房地產企業實際情況，適當調整營銷戰略，從而提升企業整體效益。房地產企業應該對當前市場發展趨勢有深入的認識，根據形勢發展，調整戰略目標，讓稅務改革政策在房地產企業中的積極作用充分發揮，減少房地產企業稅負壓力，增強企業綜合實力，從而讓房地產企業實現更好發展。除此之外，房地產企業還要充分應用各種優惠政策，加強增值稅專用發票，讓企業稅收可以享有更多的抵扣優惠，緩解企業稅收壓力。在增值稅發票管理過程中，要求財務人員對房地產銷售收入確認時間、開具發票時間高度重視，在獲取發票以后，結合實際情況及時抵扣，防止發生抵扣時限超期現象。
關鍵詞：增值稅稅務風險管控措施
一、新形勢下營改增對企業的影響及意義
在推行營改增前，營改增對于企業的影響主要是現行納稅籌劃思路與方法的影響，在進行營改增稅務風險防控過程中，主要關注如何保證企業合法權益不受到影響，在營改增過渡期間內使企業保持穩定健康發展。隨著營改增全面推行以后，營改增進入常態實施階段，讓企業盡快適應營改增對于舊有財稅管理體制改革，讓企業順利進行過渡時期的管理調整。在新形勢下，要想盡快適應營改增政策，就要做出更多的管理應對與調整，并不僅僅是維持企業現有發展水平和收益，而應加強學習，利用營改增對于企業的引導，促進自身產業結構調整與升級，充分發揮營改增對于企業的重要影響，促進企業效率提升，這也是推行營改增的初衷。現如今，營改增正逐步進入常態化，企業要加強增值稅稅務風險管控，就要為企業提供有效幫助，促進企業市場競爭力提升，加快產業結構創新和轉型。在新目標的基礎上，全面分析和總結增值稅稅務風險，從而把握稅務風險防控方向與辦法。
二、新形勢下企業的增值稅稅務風險
隨著營改增實施全面進入常態化運作，企業應當及時轉變對增值稅稅務風險防控的認識，摒棄維持企業經濟穩定的觀念，而逐漸轉變到推動企業經濟發展中來。正是在這種認識之下，就要求我們能夠全面認識增值稅稅務風險。就當前國內企業發展現狀而言，企業增值稅主要面臨的稅務風險主要包括：一是納稅資格風險。對于開具增值稅專用發票的工作人員來說，應當取得專用發票開具資格，如果不具備這種資格，也就不能從事專用發票的開具資格，這樣一來，企業也就享受不到增值稅專用發票管理的相關稅收優惠政策。所以，對企業而言，納稅資格風險是其發展過程中面臨的重要關卡，也是開展稅務籌劃工作的重要基礎。二是稅費計算風險。在實行營改增之前，營業稅是稅費計算過程中的計算基礎，不少企業在進行稅費計算時，并未開展較多研究。隨著營改增正式進入常態化實施階段，各稅率的混合應用也就成了一種新的趨勢。對同一家企業來說，采用的稅率不同，在計算時就會獲得不同的稅費計算結果。所以，加強稅費計算風險防范將會對企業效益產生直接影響。三是在增值稅與營業稅并存時期，因營業稅屬于價內稅，企業在進行納稅籌劃與商品交易時并未認真考慮與確認。但在推行營改增后，因增值稅需要考慮價內稅與價外稅的問題，企業倘若沒有對增值稅進行區別和確認，就會影響其交易收益。如果交易數額較大，就會導致企業出現盈虧變化，因此，如果對稅費計入與否判斷不準確，也會引發稅務風險。四是增值稅專用發票管理風險。不管是營改增實行期間，還是營改增全面推行開來，企業增值稅稅務風險主要是由增值稅專用發票管理問題引起的，但是在營改增過渡時期，盲目索取增值稅專用發票，又會造成成本的忽視，大多數企業都面臨這一問題。另外，虛開增值稅專用發票也會造成企業稅務風險增加，這就需要不斷加強增值稅專用發票管理，防止企業受到嚴重的經濟損失，還有可能進入法律誤區。
三、新形勢下企業增值稅稅務風險管控措施研究
現如今，經濟發展形勢不斷變化，企業加強增值稅稅務風險防控，是為了維護企業合法權益，盡可能地享受到更多的稅收政策優惠，促進企業經濟效益提升。在稅務籌劃作用之下，企業應當分析增值稅稅務風險，不斷提升增值稅稅務風險防控水平，促進企業積極發展。為此，我們需要從風險入手，采取相應的風險管控措施：
(一)及時轉變思想，加強應對管理
管理意識對于管理行為與管理成效有直接決定作用。面臨增值稅稅務風險的不利影響，管理者應當加快思想與態度轉變，明確稅務風險會給企業造成的影響與推動力作用。同時，還要從自身實際出發，強化增值稅稅務管理與籌劃，系統性的學習相關理論知識和國家政策，以實現全局統籌安排。
(二)構建增值稅稅務科學管控體系
對現階段的企業來說，存在諸多增值稅稅務風險隱患，僅靠加強制度建設根本無法實現全面風控與管理。所以，有必要構建增值稅稅務管控體系建設，而對于成熟的增值稅稅務管控體系而言，就要不斷加強合作方管理與企業管理。
1、合作方管理
為了有效加強合作方管理，企業應對現有合作企業或機構進行分析和判斷，看其能否開具出增值稅專用發票，判斷還有沒有繼續合作的價值。同時，還要加強對合作方與潛在合作方的審查，看其是否屬于營業稅納稅主體向增值稅納稅主體轉型的情況，這樣就能做好合作過程中的稅務籌劃，增強洽談目的性，提升企業自身權益。為加強合作方管理，應當構建完善的合作方數據資料庫，比如說，納稅人主體資格、歷史經營業績、財務狀況等，還要加強合作方數據更新，以便有效確認合作方資格，為企業更好地尋求合作方提供有效參考。
2、企業方管理
第一，應當強化合同管理，對合作方納稅人性質和資格進行深入考察，確認合同中報稅價格與合同總價，以免影響到企業預期收益。第二，強化企業計稅管理。稅費計算是計稅管理的內容，比如說，對那些存在多種稅率的企業來說，應當確認不同稅率項目情況，比如說，如果是勞務、服務以及無形資產等業務，按照營改增后稅法規定，一旦不能加強核算，就會根據高稅率項目進行征稅計算，應當加強確認與準確計算，以免使企業承擔負稅壓力，進而對納稅籌劃管理質量產生影響。第三，對增值稅專用發票管理中的問題，對資金流、物流、票流進行規范管理核實收款額、銷售額以及發票額的一致性，盡量避免出現三者內容不一致，做到“三流一致”。“三流一致”無法防范增值稅專用發票的虛開，提高納稅籌劃的規范性，以實現對增值稅稅務風險的有效預防。除此之外，還要對增值稅發票索取工作給予足夠重視，既要考慮發票索取，也要分析企業成本控制和預算管理需求，而不是一味索取發票以免引起其他成本增高。
(三)強化問責與績效管理
對財會管理人員與稅務籌劃人員加強問責，促進員工工作積極性提升，讓其加強自律，與此同時，做好績效考評管理工作，加強稅務籌劃，提升企業經濟效益，加大對客戶滿意度以及員工成長率的考核，使企業實現快速健康發展。
關鍵詞：營改增 物流企業 稅負問題
2012年財政部和國家稅務總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點工作。寧波市自2012年12月1日開始實施，全市納入“營改增”試點范圍的納稅人達2.3萬戶，其中已認定為一般納稅人的0.36萬戶。在此次試點改革中，物流企業的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對物流企業稅負的影響究竟如何，一直存在不同的觀點。
一、“營改增”試點后物流企業稅負現狀
物流企業涉及的經營范圍主要是交通運輸服務和物流輔助服務，試點改革前的營業稅率分別是：交通運輸服務稅率3%，物流輔助服務稅率5%，并分別繳納。“營改增”試點后，物流企業提供交通運輸服務基本稅率是11%，物流輔助服務基本稅率是6%，小規模納稅人按3%征收率征收增值稅。
（一）小規模納稅人物流企業的增值稅稅負現狀
營業稅改征增值稅后屬于小規模納稅人的，增值稅征收率為3%。對于稅改后的小規模納稅人物流企業，交通運輸服務的營業額從原按照3%的稅率計征營業稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價外稅，其營業額是不含稅的，稅費較稅改前會有所下降；原提供物流輔助服務按照5%征收營業稅，試點改革后也按照3%征收增值稅，稅負明顯減輕。
近年來，我國一直在大力扶持中小企業發展壯大，根據財政部、國家稅務總局的文件規定，年應稅勞務銷售額在500萬元以下的，可不認定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業。“營改增”試點改革的實施，從稅的角度減輕中小企業的負擔，這正符合了國家的發展政策要求。
（二）一般納稅人物流企業的增值稅稅負現狀
對于此次“營改增”試點后變為一般納稅人的物流企業，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運輸服務適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率，實行進項稅額抵扣后實際申報納稅。寧波市物流企業自實施“營改增”試點一年多來，其一般納稅人增值稅稅負與試點前的營業稅稅負對比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業增值稅和營業稅的計算對比。
通過表1的計算對比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業改征增值稅后，實際增值稅稅負率比試點前的營業稅稅負率都高，相應地一些應交的附加稅費也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業的現狀，“營改增”后增值稅稅負均有較明顯的增加。
二、“營改增“后物流企業稅負增加的原因分析
物流業是融合運輸、倉儲、裝卸、搬運等業務的復合型服務產業，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產購置和修理費用，還包括人力成本、路橋費、倉庫租金和保險費等。
（一）物流企業成本中，可抵扣進項稅額范圍偏小
由于業務特點及成本特征的限制，物流企業可抵扣項目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產修理和購置所支付的進項稅額，而在企業成本中占較大比重的人力成本、路橋費、倉庫租金、保險費等支出目前均不在抵扣范圍內，因此其可抵扣進項稅額的業務范圍受到了限制。與此同時，物流企業其他貨物采購的內容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購所能產生的進項稅額很小，對銷項稅額的抵扣力度不大。
（二）近期固定資產購置少，可抵扣進項稅額小
除一些近年新設立的物流企業外，大多數物流企業存續已經有一定的時間。“營改增”前物流企業是營業稅納稅人，其購置固定資產支付的進項稅額直接計入資產成本，不存在抵扣問題。且作為一個成熟的物流企業，大多數的企業在“營改增”之前已經購置了較為齊全的設備，“營改增”后近期內不會有大規模更新或資產購置計劃，因此固定資產購置可抵扣的進項稅額很少。此外，對于中小型物流企業，由于融資條件的限制，很多設備都來自經營租賃，也不存在進項稅額抵扣的事項。如上頁表1中的A物流企業，2013年和2014年1-10月份由于沒有購置新的設備，固定資產可抵扣的進項稅額均為零。B物流企業，也只在2014年才產生了1.53萬元的固定資產可抵扣進項稅額，相對于其當年144.76萬元的銷項稅額來說，屬于固定資產可抵扣項目的影響也是很小的。
（三）企業納稅籌劃觀念不強，導致稅負增加
合理進行納稅籌劃，可以減輕企業的稅負。現實中，一些中小型物流企業不太注重納稅籌劃，從而導致企業增值稅稅負增加。如調查的A物流企業，2014年的前10個月，其日常消耗可抵扣的進項稅額非常少，通過進一步了解，主要是該企業日常的燃油和維修費開支沒有和定點供應商及時結算并取得增值稅專用發票，導致進項稅額不能及時抵扣，增加了企業當期實際應交的增值稅金額。
三、解決物流企業“營改增”中稅負問題的思考
自“營改增”試點一年多來，面對物流企業存在的稅負問題，各地政府及其財稅部門相繼出臺了一系列過渡性的扶持政策，以期在政府和企業的共同努力下，使“營改增”試點工作得以順利實施。筆者認為，還應從以下幾個方面進一步加強和完善“營改增”工作。
（一）擴大“營改增”試點范圍，爭取早日實現全行業增值稅制度
針對目前占物流企業成本較大比重的路橋費、倉庫租金、保險費等不存在抵扣事項的現狀，應逐步擴大“營改增”試點的區域和行業范圍，增加可抵扣進項稅額業務范圍，切實減輕企業稅負，促進企業更好的發展。2013年8月1日起，全國范圍內實施了交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點，是試點工作的進一步深化。從2014年1月1日起，試點行業范圍又增加了鐵路運輸和郵政服務業。下一步應當進一步擴大“營改增”的行業范圍，就物流業而言，應將與其密切相關的如保險業、金融業等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實施社會全行業范圍的增值稅制度。
（二）適應時展需求，加快物流行業企業的產業轉型升級
就物流企業而言，實施交通運輸服務和物流輔助服務增值稅的進項稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業和專業化分工協作企業同等納稅，有利于專業化分工協作發展。2014年7月，國務院常務會議確立了“完善固定資產加速折舊政策，促進企業技術改造和創業創新”的舉措，包括物流企業都應抓住“營改增”的契機，順應新技術革命潮流，調整產業結構，促進產業轉型升級。對于較為陳舊的設備，應及時更新，對于磨損程度較大的機器設備，采用加速折舊政策，更大力度推進企業技術改造，減少人工成本的投入，增加現代化水平。
（三）合理進行納稅籌劃，加強企業增值稅專用發票的管理
“營改增”試點后一部分物流企業稅負增加與企業納稅籌劃意識不強和對增值稅進項稅額專用發票的管理不科學有關。一是部分業務經辦人員增值稅意識不強，采購和相關費用支付時沒有取得增值稅專用發票，減少了可抵扣進項稅額；二是由于款項結算不及時，導致供應商由于沒有收到貨款而沒有向該企業及時開具相關增值稅專用發票，造成了進項抵扣的延誤，短期內增加了物流企業的稅負。面對這一現實情況，作為物流企業的財務人員，應加強企業內部稅收政策的宣傳和引導，及時轉變觀念，合理進行納稅籌劃，加強企業可抵扣增值稅專用發票的管理，避免出現稅負大幅度增減的現象。
四、結語
物流企業由于其行業特點和成本特征的限制，以及部分企業內部管理存在的不足，導致其增值稅可抵扣項目的來源偏小，從而引起了“營改增”試點后實際稅負的增加。解決這一問題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營改增”工作，也需要企業自身適應社會經濟發展的要求，及時轉變觀念，不斷地加強和改善企業內部管理。相信在政府和企業的共同努力下，物流企業的增值稅稅負能夠回歸合理的水平，實現企業的可持續健康發展。
參考文獻：
關鍵詞：增值稅轉型；涉稅業務；影響；增值稅新條例
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
增值稅作為流通稅的一種，是我國第一大稅種。2009年，增值稅改革后使其由生產型轉變為消費型，有助于擴大內需、刺激企業投資，并對企業涉稅業務產生了巨大影響。為了使企業逐漸適應增值稅轉型帶來的影響，文中結合增值稅修訂后新內容分析了其對企業涉稅業務的影響，發現改變了納稅義務發生時間、增稅范圍、應稅項目、固定資產及固定資產抵扣等五個方面，下面將從這五個方面分別進行論述。
一、納稅義務發生時間有所改變
(一)新條例
增值稅新條例中規定“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的為開具發票的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同……”由此可見，新條例對納稅義務發生時間的界定較為詳細，舊條例中則沒有闡述如此詳細。
(二)納稅實務
比如，某企業購進設備，合同約定的是先預付一定比例款項，并在設備交付時收取一定比例的質保金。這種情況下銷貨方如何確定納稅時間呢？關鍵在于搞清楚貨物銷售采用的哪一種付款方式，賒銷？分期付款？預收付款？經過分析可知此銷售行為中采用的是分期付款方式，無論貨款收取發生在發貨前還是發貨后，合同約定的收款日期當天應確定為增值稅義務的發生時間。
二、增值稅范圍發生改變
(一)新條例
增值稅新條例中關于增值稅范圍規定內容如下，“納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據……未分別核算的，由主管稅務機關核算其貨物的銷售額。”由此可見，新條例沒有如舊條例一樣明確規定了核算貨物的銷售額和未核算貨物的銷售額的增值稅，實現了勞務混合銷售。但是，生產企業實際操作中應當注意三個問題：一是合同中必須明確注明貨物的銷售額和安裝費；二是設備必須是自行生產的，不是購買而來的；三是不能惡意降低貨物銷售額而故意抬高安裝費。
(二)納稅實務
比如，某設備制造廠(甲)與購買方(乙)簽訂合同中的合同價143萬元(含稅)。由于甲不具有專門的建筑安裝資質，因而在合同中單獨注明了設備款126萬元，安裝費17萬元。
三、應稅項目
(一)新條例
增值稅新條例中規定“納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。”舊條例中對兼營非增值稅應稅項目一并征收增值稅，可新條例中將未核算的規定由主管稅務機關征收，理論上表明國家給予了相對寬松的政策。
(二)納稅實務
實際上，新條例的推出為企業提供了相對寬松的政策，可是由于我國增值稅和營業稅歸國稅和地稅管轄，實際工作中應當如何進行核定呢？為了方便于工作，對于企業來講應分別進行核算，以免產生不必要的麻煩。
四、固定資產增值稅征收變化
(一)新條例
增值稅新條例中規定“固定資產是指使用期限超過1年的機械、設備、運輸工具以及其他與生產經營相關的設備、工具和器具。”確定固定資產定義的同時，對固定資產增值稅征收也進行了修改，即“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產……按減2%征收率征收增值稅。”原條例中關于固定資產增值稅規定為需要滿足三種條件后才可征收增值稅，一是屬于國有固定資產目錄所標注的貨物；二是企業固定資產，并且是使用過的；三是銷售價格沒有超過原值。
(二)納稅實務
實務操作中需要注意以下工作，銷售按照4%減半納稅的規定資產時，必須持購入發票、固定資產卡片等資料到當地稅務機關備案。另外不能開具增值稅專用發票，只能開具一般發票。比如，某企業為增值稅普通納稅人。2010年6月中旬銷售出一臺自己使用過的設備，并于2011年3月末進購一臺設備。該設備購入原值為73萬元，折舊費9萬，售價為64萬。按照增值稅新條例規定，需要收取一定增值稅，可是按照原條例則無需征收增值稅.
五、固定資產抵扣規定
(一)新條例
按照增值稅新條例規定，固定資產抵扣應注意以下問題：第一，一般納稅人自行生產或購買的固定資產，包括通過捐贈獲得的固定資產可以抵扣；第二，具有增值稅扣稅憑證固定資產可以抵扣，比如專用發票等具體票據。如果專用發票歸廢舊固定資產所有，則不得用以抵扣；第三，專門用于非增值稅應稅項目、個人消費購進及集體福利等途徑獲得的固定資產不得抵扣，可是既應用于非增值稅應收項目，也應用于以上情況的固定資產可以抵扣；第四，自用的、需要征收消費稅的汽車、摩托車等不得抵扣。這里要著重注意的是第三點非增值稅應稅項目的概念，在財稅[2009]113號中財政部、國家稅務總局有明確的定義：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指……該文給我們的實務操作提供了依據。
(二)納稅實務
比如，某企業為一般增值稅納稅人，為了給企業職工謀福利，故購進了一批娛樂休閑設備，包括臺球桌、羽毛球、籃球等運動工具，根據增值稅新條例中的規定，這部分娛樂基礎設施作為集體福利不得用以抵扣；再如，該企業為裝修辦公大樓而購置了中央空調也是不得抵扣的。
六、結束語
經過本文分析與論述，我們了解到增值稅由生產型轉變為消費型后，改變了企業納稅義務發生時間、增稅范圍、應稅項目、固定資產及固定資產抵扣等方面的內容，為企業經營發展提供更為寬松的政策，并對我國經濟發展起到了巨大作用。當前，企業及其財務人員應完全了解和掌握增值稅新條例，正確理解新條例內容并使其得到合理、有效運用，依法納稅，為企業發展戰略的制定提供重要依據。
參考文獻：
關鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負
1引言
“營改增”稅收政策目前已經在我國的各個地區進行試點執行，并取得了良好的成效，是實現我國全行業征繳增值稅目標的重大舉措，也是我國消除重復征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業稅收更加規范、社會分工更為合理、企業發展更具動力、國民經濟更加健康和諧。如何科學合理地進行稅收籌劃，促進“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法進行簡要分析，以期為指導企業財務人員順利開展工作、企業合理規范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發展。
2“營改增”的含義
“營改增”即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的企業或應稅項目改成繳納增值稅，消除重復征稅、降低企業稅收負擔的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復征稅、降低企業風險和稅收負擔、節約成本，“營改增”能夠幫助企業規范稅負、幫助我國經濟結構調整、促進企業發展轉型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環。
3企業“營改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務之前通過科學合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業稅負的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎，在此基礎上的減少稅收是企業發展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據
“營改增”企業履行納稅義務繳稅和進行納稅籌劃是相互辯證統一的義務和權利，關于“營改增”企業納稅籌劃的具體依據如下：（1）理論依據。依照國家相關法律法規合理納稅籌劃是其基本的理論依據和要求，必須嚴格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機違法行為。根據增值稅的計稅方法：應納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出），即減少應納稅額數值實現節稅。②稅率式：通過降低稅率實現減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應納稅額實現節稅。（2）法律依據。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》《會計法》《企業會計準則》等。
4“營改增”企業納稅籌劃要點及分析
關于“營改增”企業納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優惠政策的利用四個方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規模納稅人的稅率具有不同的規定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。兩者各具優勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負；小規模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發票就不用承擔對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，試點企業可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產公司為例，簡易計稅辦法應繳稅額A，一般計稅辦法應繳納稅額為B：預繳稅款=（全部價款+價外費用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%）*11%；進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應繳稅額B=銷項稅額-進項稅額-預繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業。不符合簡易計稅辦法的企業可以通過估算未來年應稅銷售額的漲幅、結合現有業務情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項稅額的籌劃
銷項稅額是企業增值稅中可抵扣項目，其數額值越小，企業需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業混合銷售需要分別根據要求繳納營業稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據相關法規規定，凡涉及貨物生產、批發或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應用“差額征稅”。試點執行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執行，給企業減稅帶來了很大的空間，企業應熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業稅負。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸等費用50萬。進項稅抵扣后應交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數對比，顯然差額計算節稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當結合現金優惠來調節和輔助，根據企業自身情況合理為企業節稅。
4.3進項稅額籌劃
進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業方可抵扣的稅額，企業應采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業自身的財務管理工作，嚴格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴格調研并確認供應商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發票的所要和保管，并正確區分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業涉稅風險問題。一般外購取得增值稅專用發票并通過稅務認證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務認證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業利潤分配，避免納稅風險。
4.4優惠政策
利用《營業稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優惠相關政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優惠內容并合理利用優惠政策，以減輕企業稅負。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務、殘疾本人為社會務工服務、土地轉讓用于農業生產、福彩、體彩的發行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業根據政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規定。納稅困難分為自然災害造成的企業無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負壓力的有效政策。
5結語
綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業稅負、促進企業轉型發展、改善國家經濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執行階段。在“營改增”背景下，企業增值稅的納稅籌劃是幫助企業有效節稅的重要內容，科學合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業稅負的減輕，有助于“營改增”政策的發展和落實。
參考文獻
[1]梁軍.營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究[J].商場現代化,2013（4）.
[2]陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究,2013（5）.[3]景世中.“營改增”對物流行業財稅處理的影響分析[D].云南財經大學,2014.
關鍵詞:營改增;物流企業;企業增值稅;納稅籌劃
對于企業發展來講，營改增對我國企業造成非常明顯的影響。營改增基礎上，企業發展中的各種稅負形式出現很多變化，本身物流企業涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企業稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當下物流企業重要的問題。相關企業應根據當下營改增的具體要求，時時關注稅負相關的變化，結合自身的發展及時進行稅負調整與規劃，堅持以自身發展角度為基礎，以營改增政策要求為根據，進行納稅籌劃。
一、物流企業在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性
我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產、建筑以及物流等企業，國家在此基礎上不再征收營業稅，并且政府對此提出相關優化保障。但是營改增的實施對于部分企業來講，稅負并沒有減少，反而出現增加，這必然會對企業的正常運行以及發展等造成影響。但是在稅負調整中，需要企業清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內會對企業造成影響，但是在后期的發展中，改革能為企業帶來更多的積極影響。當然企業在適應營改增的過程中，需要長時期的調整才能真正發現適合自身發展的稅收政策，這其中會存在一定風險，需要在進行營改增優化的過程中，積極地對稅務管理進行調整。營改增稅負革新，屬于物流企業發展的一項挑戰，應根據增值稅的繳納規律進行詳細研究與分析，結合統籌規劃的方案，逐漸提升企業在稅負上的管理水平，同時結合企業自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現利益最大化的基礎上更好地促進國家的經濟發展與進步。
(1)物流企業稅負籌劃能夠更好地減輕與優化企業的稅負壓力，同時增加企業的經營收益。因為我國物流企業中的一般納稅人，營改增之前物流企業按照6%計算營業稅，營改增之后按11%計算增值稅，導致物流企業的稅率增加。因為部分物流企業在業務模式上比較特殊，營業成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據物流企業本身的稅負調整，盡量提升物流企業中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業的稅負計劃，幫助物流企業降低營改增基礎上帶來的稅負壓力。
(2)物流企業的稅負籌劃能夠幫助物流企業很好地提升自身的經營管理水平，進一步提高管理質量。在經濟快速發展的基礎上，我國的現代企業在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業自身生產力以及相關基礎設備等的競爭，同時在企業的管理水平上競爭更是非常激烈。企業有條理的管理模式能夠很好地提升企業的經營運行效率，同時對于企業生產質量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業在市場發展中的競爭力。企業的稅負籌劃是企業管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業的稅負調整，能夠在保證企業正常運行與經營的基礎上為企業創造更好的發展前景，并且還需要提高物流企業的稅后利潤。從基礎上來講，稅負籌劃對于企業的稅負具有重要意義，能夠提升企業在管理中的活力，是一種高智商、高素質的籌劃形式，應進一步規范企業在稅負方面的管理，加強物流企業的財務籌劃能力，建立完善的內部財務控制管理制度，更加嚴格地規范企業的財務管理等行為，提高企業在整體上的管理水平。
(3)物流企業的統籌規劃能夠在促進企業發展的基礎上更好地促進營改增之后國家的稅負優化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據稅負影響積極開展營改增改革之后的經濟規劃，幫助國家實現營改增目的的基礎上不斷完善稅負政策。
二、營改增背景下物流企業增值稅納稅籌劃措施
對于國家推行的營改增在短時期內為我國的物流企業帶來的稅負壓力，需要物流企業積極開展稅負籌劃，保證物流企業能夠進一步適應營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業從基礎的業務開始到最終的業務結束都進行科學合理的籌劃，在降低企業稅負的基礎上不斷提升自身的經濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。
1．一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎上制訂科學籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業的營業成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應營改增基礎上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規模納稅人的稅負計算方式:一般納稅人為:應納稅額=當期銷項稅額－當期可抵扣進項稅額小規模納稅人為:應納稅額=銷售額×征收率根據納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據企業的增值額進行計算，但是小規模納稅人是根據全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業在營業方面可抵扣項目比較多或是數額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業若是沒有高數量的可抵扣稅額，則適合小規模納稅人。若是企業的可抵扣項目與企業的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關注企業在生產運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據實際的經營成果等進行詳細統計與計算，同時還需要配制專業的財務團隊一同進行稅務研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。
2．從供應商的角度進行身份選擇以及稅務籌劃對于企業的稅負籌劃等需要根據不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業中的供應商為根據進行身份的選擇。很多物流企業基本都會在城市的不同角落中設置營業點，沒有進行營改增之前，企業需要繳納的營業稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業務往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應納稅額具有重要影響。對于物流企業從供應商角度上進行分析。一般納稅人:企業屬于一般納稅人，同時供應商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應商為小規模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎上，就需要供應商給予一定的補償，減少物流企業因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業的稅負籌劃提供空間。小規模納稅人:企業若是屬于小規模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據成本進行調整便可以。
3．協調物流企業與客戶之間的關系增值稅的繳納不僅與企業自身具有非常緊密的聯系，同時與物流企業的客戶也存在聯系。很多物流企業在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調整與籌劃。導致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業很多業務都與交通運輸有關，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導致壓力增大。特別是物流企業中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業根據自身運行的特點，與客戶進行協商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現共贏的局面。
4．合理安排物流企業業務結構積極對物流企業的業務結構等進行優化，若是在相同業務基礎上，不同的營業模式在稅率上會產生很大的差距。特別是針對物流企業來講，物流企業在生產經營上經常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據具體的需要及時將各種設備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎上減少稅負壓力，或是根據自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經營方式由高向低調整，減輕自身的稅負壓力。
5．強化企業內部控制管理能力根據物流企業發展的需要及時進行內部管理以及控制優化，加強企業的內部管理，根據不同的企業業務及時進行稅負核算，加大企業稅負籌劃的力度，根據自身在營改增背景下的適應能力，提高物流企業的營業能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務核算，這樣能夠保證企業更好地實現合理避稅，降低企業稅負的壓力。
三、結語
總之，在營改增背景下我國的物流企業需要根據自身經營模式的需要，積極采取各種優化措施推動與實現稅負籌劃，利用一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃、供應商角度的身份選擇以及稅務籌劃、合理安排物流企業業務結構、強化企業內部控制管理能力等，保證物流企業的平穩運行。
參考文獻:
［1］陸亞如．“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃［J］．財會研究，2013(5)．
［2］梁軍．營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究［J］．商場現代化，2013(4)．
［3］景世中．“營改增”對物流行業財稅處理的影響分析［D］．云南財經大學，2014．
【關鍵詞】 現代服務業 營業稅 增值稅 稅負
一、我國營業稅改增值稅的理論依據
為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據國務院批準的《營業稅改征增值稅試點方案》，財政部和國家稅務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。這有利于建立健全科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。
1、增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條
增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體實施“區別對待”，客觀上有利于引導企業在公平競爭中做大做強。但是要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。
2、將多數第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響
在新的歷史條件下，調整我國的產業結構，必須加大對現代服務業的支持力度，構建現代服務業大產業格局，在現有的基礎上發展數量可觀的現代服務企業集團，把現代服務業做大做強。
3、兩套稅制并行，造成了稅收征管實踐中的一些困境
在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是必然選擇。現已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳，提升服務水準，有利于提升消費和改善民生，也有益于擴大內需，加快轉變生產方式。
4、營業稅改增值稅是我國經濟持續發展動力的現實選擇
增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改增值稅有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三大產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。營業稅在計算稅額上與增值稅不同，增值稅是價外稅，計算時要換算為不含稅銷售額，避免了重復征稅。而營業稅正好相反，是用營業收入直接與適用稅率計算稅額的。另外，增值稅還可以抵扣上一環節的進項稅，營業稅則不能。所以，相比之下，營業稅稅負高，而增值稅稅負低。因此，營業稅改增值稅已經到了不得不改的地步，是不可阻擋的大趨勢，而我們現在要關心的是國家在改革過程中的政策，它的影響廣度和深度，以及它所帶來的對策改變。
二、來自服務業的分析報告
1、稅改前的稅負狀況
在原來的稅制條件下，服務業按5%的稅率繳納營業稅。假設某服務性企業每月營業收入200萬，一年的營業收入即2400萬，則一年所要繳的營業稅=2400x5%=120（萬元），另外在營業稅所產生的附加稅費（城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道管理費1%）=120x（7%+3%+2%+1%）=120x13%=15.6（萬元）。由于營業稅及其附加稅費在稅前可扣除，稅前可扣除應納稅所得=120+15.6=135.6（萬元），繳納營業稅及附加后企業的凈營業收入=2400-135.6=2264.4（萬元）。
2、稅改后的稅負情況
稅改后，服務業按6%的稅率改交增值稅，且對客戶不提價。也就是說，一年仍然讓客戶支付2400萬元，增值稅為價外稅，需作價稅分離，從營業稅改交增值稅后該企業一年的營業收入=2400/（1+6%）=2264.15（萬元），先假定企業每有可以抵扣的進項稅額，則一年應繳納的增值稅=2264.15x6%=135.85（萬元）。由于增值稅不影響到損益，只有附加稅費一塊能在稅前抵扣，即稅前可扣除應納稅所得額=135.85x13%=17.66（萬元），繳納增值稅及附加后企業收入=2264.15-17.66=2246.49（萬元）。企業一年多繳納流轉稅及其附加=（135.85+17.66）-（120+15.6）=17.91（萬元），名義流轉稅率增加稅負1%，實際流轉稅率增加稅負=（135.85-120）/2400=0.66%；一年少繳納企業所得稅=（2264.4-2246.49）x25%=4.48（萬元）；綜合流轉稅和企業所得稅，企業總體稅負增加=17.91-4.48=13.43（萬元），總體稅負占營業收入比實際增長率=13.43/2400=0.56%。如此便驗證了前述觀點，服務業稅改后實際的稅負如不考慮企業所得稅增加0.66%，若進一步考慮附加稅費及企業所得稅，總體稅負增加0.56%。也就是說，如果企業盈利需要交納企業所得稅的情況下，企業的稅負還會再降低0.1%，而不是企業的稅負增加1%。
三、營業稅改增值稅的效應分析
現代服務業是我國國民經濟的重要產業，也是經濟發展的新增長點。長期以來，我國現代服務業都征營業稅，賦稅相對較重，限制了現代服務業的發展，營業稅改征增值稅之后，避免了重復征稅的問題，減輕了企業的稅收負擔，優化了稅制結構，對促進現代服務業的發展具有重要作用。
1、營業稅改增值稅可以有效降低現代服務業的稅率
現代服務業在改革前繳納營業稅，適用的營業稅稅率是5%。營業稅改增值稅后，適用稅率是6%，從名義稅率上看稅率是提高了，但實際稅率卻是降低了。當現代服務業企業是小規模納稅人時按簡易辦法征收，適用3%的征收率，這比原來的5%就降低了2個百分點。當現代服務業是一般納稅人時適用6%的稅率，表面上比原來的5%提高了1個百分點。但是增值稅一般納稅人應納增值稅額的計算方法和營業稅納稅人應納稅額的計算方法是不同的，并且稅法規定可以抵扣的進項稅額可以從當期的銷項稅額中扣除，減少了應納增值稅稅額，所以對大多數服務業來講，實際的稅率還是比以前有所降低。
2、營業稅改增值稅可以有效避免重復征稅
增值稅在計算時是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，而營業稅一般是按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，多數情況沒有扣除項目。也就是說，只有增值稅可以抵扣，營業稅無法抵扣。上一環節交的稅，再次計入基數再次征稅，這樣就導致了企業重復計稅。“營改增”以后，增值稅的進項稅額可以抵扣，這樣就避免了重復征稅。
四、推進現代服務業營業稅改增值稅的對策建議
1、結合企業實際，完善試點方案，改進相關措施
由于此次稅制改革剛于試點地區進行，還有許多地方不完善，因此需要企業結合自身實際，完善試點方案，改進相關措施，減輕稅負。比如，要與增值稅轉型協調進行，完善增值稅轉型改革，以減少改革的阻礙和行業間的政策摩擦；根據服務業最大的優勢人力資本密集型的特點，慎重對待勞動力成本抵扣問題；為了避免對服務業投資行為的不利影響，及對經濟活動造成人為的不利影響，改革試點工作持續時間不宜過長，而且應在改革初期就明確購進固定資產抵扣政策的實施時間；設計的方案應有利于降低稅收成本；重新界定中央和地方的財政利益分配關系；妥善處理好服務出口免稅和退稅的問題。
2、有效推進試點進度，擴大試點范圍
在清楚和明確此次營業稅改增值稅的稅制改革的理論依據、試點方案及其影響之后，要提出與自身企業相符的應對措施。一是有效推進試點進度。試點地區的營業稅改增值稅改革，可以為全國其他城市今后順利進行稅改工作積累諸多寶貴的經驗，使得此次稅制改革得以順利進行。二是擴大試點范圍。在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。營業稅改增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾，可以進一步充分發揮增值稅的重要作用，促進我國服務行業的發展，調整產業發展結構。總之，在新的經濟發展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，也有利于我國市場經濟的進一步發展。
3、完善企業內部體制改革，增強企業發展能力
根據對試點方案的分析，企業應結合自身實際情況，完善企業內部體制改革，以適應此次稅制改革，取得更好的經濟利益收入，促進國民經濟的發展；結合相關行業應對稅制改革的措施，制定相關規范，增強企業發展能力，以更好地立足于行業之中。
4、規范財務核算，提高企業經營效率
根據對于現代服務業相關企業稅負變化分析，企業應當根據自身實際，規范財務核算，提高企業經營效率，促進企業自身經濟發展，從而促進國民經濟發展。
綜上所述，營業稅改增值稅有利于我國優化經濟結構，但是“營改增”在試點進程中還有許多地方需要改進，面臨很多現實問題。研究和關注這一課題，對完善和推進我國的稅制改革具有十分重要的現實意義。譬如美國現代服務業的快速發展，即是市場經濟自身的發展使然，也得益于美國稅制、稅收政策的調節作用。其注重區域產業集群發展，制定以稅收優惠政策為主的商業振興計劃。建立風險投資基金鼓勵現代服務業的發展，鼓勵非營利性科研機構發展。經過長期的演變，形成了目前的以個人所得稅、社會保障稅、公司所得稅等直接稅為主題，銷售稅和消費稅等間接稅以及財產稅為補充的稅制體系。營改增以前，營業稅與增值稅、消費稅相配合，構成我國流轉稅體系的主體。為了進一步完善稅制，消除重復征稅，促進經濟結構優化，經國務院常務會議決定，于2012年1月1日起，在部分地區和部分行業開展增值稅改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改征增值稅。建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。營業稅改增值稅可以進一步充分發揮增值稅的重要作用，有利于化解稅收征管中的矛盾、優化我國經濟結構；可以促進我國服務行業的發展，調整產業發展結構。在新的經濟發展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經濟的進一步發展。
【參考文獻】
[1] 張云華：理性看待增值稅擴圍改革[J].現代經濟探討，2011（10）.
[2] 胡曉鵬：“十二五”上海現代服務業的創新發展思路研究[J].上海經濟研究，2011（7）.
[3] 王文貴：營業稅改增值稅試點跟蹤研究[D].東北財經大學，2012.
[4] 王杰茹：現代服務業營業稅改征增值稅問題研究[D].山東財經大學，2013.
[5] 王芳：關于我國擴大增值稅征收范圍改革的研究[D].山西財經大學，2013.
[6] 吳明輝：營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J].現代商業，2012（17）.
[7] 宋莉：營業稅改征增值稅的一點思考[J].中國農業會計，2012（6）.
[8] 黃洪：營業稅改征增值稅對企業稅負的影響[J].商業會計，2012（10）.
[9] 向小玲：營業稅改征增值稅若干問題探討[J].財會研究，2012（9）.
[10] 張小鵬：增值稅擴圍問題研究[D].云南財經大學，2012.
[11] 譚文凱：我國增值稅擴圍的經濟效應分析[D].浙江財經學院，2012.
[12] 薛協亮：稅制改革依然任重道遠[J].政府法制，2011（22）.
[13] 李琪：我國營業稅改增值稅問題淺析[J].財經界（學術版），2012（12）.
