時間：2023-01-16 13:12:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部稽核，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、當前我國證券公司內部稽核監督存在的問題
同發達國家的證券業相比，目前國內的證券業還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現在：
（一）證券公司內部控制方面存在的問題。內部控制是內部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風險的關鍵。目前，國內各證券公司制定的內控體制存在的問題表現為：（l）重制度建設，輕執行落實。各證券公司都有一套內部管理制度文本，然而在實際執行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴格執行，于己不利就加以變通或回避，使得規章制度形同虛設。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內部控制的目的是用于嚴格管理證券經營活動過程，確保經營目標的實現，然而有些管理人員重經營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析。（3）現有內部控制制度的制約機制不健全。任何規章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內部控制執行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執行內部控制制度時缺乏制約。例如一項業務流程本應兩三個人或部門順序操作以互相監督，但在實際工作中經常有一個人包辦代替，形成制約機制失控，出現漏洞或弊端。
（二）稽核工作中存在的會計處理問題。在稽核過程中，經常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。
1．證券業務的迅速拓展出現了一些現行制度無法解決或沒有明確規定的問題（屬于特殊業務和特殊行業類的證券會計準則尚未出臺）。以基金業務為例，基金投資領域寬廣，投資組合復雜，無論是開放式還是封閉式，其業務特點明顯不同于其他業務。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規定，而套用現行會計制度和財務制度又不合適，監管比較困難。它如證券經紀業務、自營有價證券、交易所席位費、業務等的許多會計處理問題都缺乏統一規范。
2．應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項，都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核，除了要獲取明細帳共和總帳核對外，還要分析掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大。要把握資產質量，必須要加強對這方面的稽核。
國家明文規定不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入，開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費、查詢費，以及一些發行費結余分成回扣等等，對這些灰色收入，會計制度沒有明確規定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監督，危害很大。
（三）內部稽核工作現狀與其重要性不相適應。目前證券公司的內部稽核運作，缺乏系統的監督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。具體表現在：（l）內部稽核部門權威性不高。相對于業務經營部門，稽核部門應具有獨立性、超脫性和權威性，這也是稽核部門有效履行職責，充分發揮效能的前提。（2）稽核監督工作存在盲點。只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部有些業務部門的審計。（3）內部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎上的稽核監督，末將重點轉移到對內部控制制度的制定及執行上，既不利于對經營活動進行事前監督分析，也不利于對經濟效益、內控機制進行有效評估。（4）內部稽核手段落后。稽核方法單一，時效性差，大部分工作需要到現場并通過手工處理。隨著證券公司規模的擴大，營業網點的不斷增加，傳統的稽核手段已無法適應新形勢的要求。（5）內部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才。目前稽核人員大多來自財務與業務部門，對電腦系統不熟悉，很難適應內部稽核現代化的要求；有些內部稽核人員缺乏內部審計經驗，工作方法不當，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內部稽核工作的正常開展。
二、強化內部稽核監督，防范和化解經營風險
針對內部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手。
（一）建立和完善證券公司內部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內部稽核的獨立性與權威性。同時，建立三級稽核制，實行垂直領導：即各營業總部及各分公司設立稽核部，對本級單位和上級單位雙重負責；其下屬營業部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯網，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優勢彌補稽核員個人業務單一的劣勢，從而達到增強稽核監控的能力。其次，形成組織領導、技術監控、稽核審計、監察處罰一體化的稽核監督機制。通過技術監控和非現場稽核來發現潛在風險，采用現場稽核、數據分析等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監察力量整治違規違紀行為。同時，還要建立嚴格的內部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產風險的授權審批程序。其內容應包括：公司內各項業務的流程、流程涉及的崗位、崗位的權限責任、各項業務的審批金額權限、行使規定的權限必須滿足的條件。授權的監督管理以及對越權行為的處罰措施等。而稽核部門應是監督該制度執行的職能機構，業務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。
（二）建立和完善現代內部稽核工作機制。處于電子信息時代的內部稽核工作，必須依靠電腦來進行監督。因而證券公司應在開展非現場稽核的基礎上逐級建立稽核預警系統，采用電腦等現代化手段為稽核提供技術保障，及時傳遞信息，提高非現場稽核頻率和質量，為內部稽核提供預警。如利用財務軟件的聯網、同營業部平行清算的電子監控系統、公司公文系統及INTERNET等網絡系統，加強與各部門及分支機構的聯系，達到對經營管理、重要業務和風險環節的實時控制；在非現場進行定量、定性分析的基礎上，有重點、有目標地深入下去進行現場稽查，以提高工作質量和效率。同時，還要積極探索符合證券公司發展趨勢的稽核軟件模式，設立合適的內部稽核指標體系，綜合運用各種監督手段，擴大稽核監督的覆蓋面，增強稽核監督的滲透力：逐步把稽核重點從對業務的合規性、合法性轉移到經濟效益、資產風險和內部控制制度的稽核監督上來；把現場稽核為主轉移到以非現場稽核為主、現場稽核和非現場稽核相結合的軌道上來；把目前的事后稽核轉移到事中、事前稽核中來。
關鍵詞：內部稽核 企業 財務管理
中圖分類號：F42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）11（c）-0103-02
1 財務內部稽核在企業財務管理中的重要意義
隨著我國經濟的進一步發展，整體已形成市場化經濟，企業在市場經濟環境下相互競爭。在此種經濟環境中，企業在財務管理的過程當中，不能再盲目推進，而需要不斷發現自身財務問題，不斷提升和改進自身財務管理的漏洞，才能在提高公司財務管理實力的基礎上，全面提升公司的綜合實力、市場競爭力。
所謂稽核就是指稽查與復核。企業財務的內部稽核是企業自身對于會計核算工作進行審核與復查工作，是一種內部的自我檢查管理機制。企業財務的內部稽核制度對于企業自身發展來說有著十分重要的意義。企業內部如果擁有完善的財務內部稽核機制，那么不僅可以有效地防止或糾正會計日常工作中的差錯，還可以警示和避免財會人員的、公飽私囊等行為的發生，從而全面提高會計工作的質量與效率。
2 企業開展稽核工作的目的分析
企業開展稽核工作的主要目的是加強財務內部的控制工作，涉及到財務管理的工作非常廣泛，甚至涉及到企業經營的全過程。企業在運行的過程中要不斷地對企業自身進行分析和調整，以便適應當前的社會使企業獲得更好的發展，而企業財務稽核的工作能夠很好地幫助企業實現對自身完善的過程，企業可以利用財務稽核工作認識自身發展建設中出現的問題，并且能夠提出有效的解決對策，提高財務稽核水平的同時也保障了企業的健康發展。
3 財務稽核在企業財務管理中的應用
3.1 全面加強重視程度教育
要想使財務稽核工作落到實處，首先是人的主觀思想的重視。在很多企業，往往對于企業內部的稽核工作敷衍了事，不能給予足夠的重視。這是財務稽核工作開展效率不高、質量不高的重要原因之一。因此，要想使財務稽核工作提高質量，要全面加強重視程度，在公司內部通過各種手段，加大宣傳力度，尤其是要得到上級領導的充分認可，將企業內部稽核當作公司的重要工作來完成，這樣才能取得更好的效果。
3.2 組建技術過硬的稽核隊伍
企業內部稽核對于企業發展有著十分重要作用，是企業提高自身戰斗力的重要手段，要想提高企業內部稽核的質量，就必須有技術過硬的隊伍。專業水平高、個人素好的稽核人員隊伍是稽核工作建設的重點所在。因此，企業內部稽核工作涉及到各部分、各機構的工作，需要稽核人員對企業的工作流程有全面的了解、對財務專業工作有深入了解、熟練掌握財務稽核方法與技巧，這就需要不斷培養提高稽核人員的業務水平。同時，企業內部稽核工作要想順利開展，還需要做周密的稽核計劃、按步實施、最終要提交稽核報告，整個過程不是一兩個人能夠完成的，需要一個團隊的同共參與和實施。同時，初期還需要確定稽核規范、稽核原則、稽核流程、稽核步驟等，這些規范的制定也需要F隊的配合。從這個角度來講，對于稽核工作人員的素質要求是很高的。
3.3 指導提高會計人員的業務水平
很多企業的會計人員對于稽核人員持抵觸情緒，認為其不了解一線的財務制度與流程、不了解實際情況等。而現實恰恰相反，經過專業培訓的稽核人員是用專業的眼光來審核財會過程中的每一個數據，而部分會計人員一直秉承多年的工作習慣，很多時候是按慣例辦事，因此，會出現業務不專業、不符合現代要求的問題。對于會計人員要經常進行業務培訓，采用走出去、請進來、多交流的方式。走出去，即派本企業的人員外出學習，了解新法規、新規定；請進來，即請專業會計大師來企業指導；多交流即加強內部交流，尤其是稽核人員與會計人員的交流，稽核人員將稽核的規范、流程等定期向會計人員通報，并傾聽會計人員的心聲，適當時候修改稽核方案。
3.4 建立完善稽核制度
財務稽核工作的開展要考慮多方面的因素，在組織實施方面需要企業挑選出合適的稽核人員，制定出詳細的方案，通過不斷的審核來明確出重點，及時的傳遞審核信息，提高財務管理的精細化程度，通過稽核工作的延伸來實現企業經營的目標。
3.5 對各項財務稽核工作進行合理的規劃
對于財務稽核工作可實施性的前提工作是需要企業具有周密的計劃和方案，在財務稽核工作開展前，企業需要有專門的人員來進行方案的設計，結合企業本身的實際情況，制定出合理的方案，對要調查稽核的對象進行全面的了解，充分的掌握資料，工作人員對其進行有效的分析，抓住重點來開展財務稽核的工作，明確稽核工作的重點，在相關內容審核方面要縮小審核范圍，提高財務稽核工作的效率。
3.6 實施專項財務稽核工作
企業要充分落實和利用外部檢查的結果，積極的配合相關部門的審計工作，得到上級部門的認可，認真分析相關部門對財務監督檢查的結果，對未符合規定的方面進行整改，積極推動財務稽核成果的轉化，企業要認真的分析總結，完善財務管理制度，創新管理模式，積極的組織調研活動，不斷的吸取總結經驗，要有效的控制財務稽核的風險，確保財務稽核業務內容的有效進行，對財務稽核工作內容進行相關的測試，及時的匯報財務稽核的成果，確定財務稽核工作的方向，提高企業財務管理的工作效率，保證企業財務稽核工作的順利開展。
4 結語
財務風險是企業發展中各類風險之一，而企業一旦發生財務風險，那么可能會給公司帶來致命的傷害。由于缺乏內部稽核而造成的企業財務風險的案例在業務不勝枚舉。企業正處實力雄厚的重要階段，于是發展新業務，當新業務發展不順利，需要資金支持時，公司的賬上的數據一下就成了死賬、呆賬，拿不出錢來去開展新業務，甚至有的公司突然因此造成財務危機，出現大廈將傾的局面。企業內部財務稽核對于降低、甚至規避財務風險有著重要的作用。通過財務稽核，使公司賬目清晰，也使公司制定戰略發展目標有了重要的參考依據。
參考文獻
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「關鍵詞 內部稽核 職業 內部控制 借鑒
一、臺灣地區內部稽核及其組織架構
“內部稽核”一詞在臺灣內部稽核執業準則中為檢查及評估內部控制制度的妥當性與有效性及營運活動的績效性。臺灣著名審計學家林柄滄對“內部稽核”的解釋是“稽核工作的執行，系有一個組織，營利事業或非營利事業，內部的職員在組織內部進行。確認服務系對證據加以客觀檢查，以對組織的風險管理、控制或監理過程提供獨立評估”。可見，臺灣內部稽核有兩個顯著特點：一是內部稽核屬于內部控制機制，但無論在目標上還是在內容構成上，都遠遠超出了傳統內部控制制度的內容。二是內部稽核的目的不僅在于保證財產的安全完整和資料的準確可靠，還將促進公司貫徹經營方針及提高經營效率。事實上，當最高管理階層所經營的企業擴大到一定規模后，無法事必躬親，就必須分工授權。同時他必須建立內部控制制度，以確保委托者按照他的要求執行任務。但是控制系統是否充分有效，一定要有具備專業資格、獨立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內部稽核應運而生。內部審計人員是以內部稽核人員為代表，是企業管理階層的幕僚。內部稽核是內控的重要手段，其自身也是內部控制的一環，屬于內部控制中的“自我控制”部分。
現今臺灣有關內部稽核的定義，源自于1948年美國內部審計師協會內部審計責任聲明書，雖然其后經多次修正將內部稽核職能擴大至組織的任何作業，但協助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責任，仍為內部稽核的目的。
在臺灣，內部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發揮其功能。內部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經理或董事會負責，接受總經理或董事會的指揮監督。依臺灣“證管會”規定，內部稽核部門應由總經理或董事會直接指揮。而且各公司內部稽核主管的任免，應經董事會過半數同意。臺灣企業大都設有內部稽核部門。1986年《推動上市公司建立內部控制制度實施要點》明文規定，上市公司應設置由總經理以上指揮的內部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或實施，或發現違法違規以及將導致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內部控制制度的建立健全和內部稽核作業成果提出報告。必要時，內部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協助。內部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權也不負成敗責任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責任。
二、臺灣地區內部稽核的范圍和稽核程序
臺灣內部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內部控制制度的充分有效及營運活動的績效品質，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應指明稽核的方向和重點。
檢查內部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標的有效的完成。檢查內部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運作符合預期效果。至于檢查績效品質的目的，則在于確定組織的目的或目標是否已經完成。，臺灣大多數企業的內部稽核部門都將稽核的重點由財務稽核轉移至非財務稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務與營運信息的正確可靠（營運稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產的保障（管理稽核）。（4）經濟資源的有效使用（績效稽核）。長久以來，臺灣內部稽核一直被認為是企業管理階層的耳目。因為內部稽核人員始終站在企業管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協助企業管理階層提高企業組織營運績效，包括以合理的成本達到有效的控制。
臺灣內部稽核工作程序大體包括：
1 稽核的規劃。根據臺灣內部稽核執業準則規定，稽核工作的規劃包括確定稽核目標和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執行稽核工作所需的信息、稽核重點和工作日程、擬定稽核程序。
2 信息的檢查與評估。首先是對所有關于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發現問題并提出建議的良好基礎。其次，稽核過程中包括所使用的測試或抽樣，如果可行，應事先予以選定，并視實際情況不斷擴大或改變。對信息的收集、、解釋應作成書面文件便于監督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務。
3 稽核工作的執行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項有關的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內部稽核部門的工作符合內部稽核執業準則。內部稽核人員應就其稽核工作結果提出報告。
4 內部稽核人員對在稽核過程中發現的內部控制制度的重大缺陷，應追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔可能存在的風險。只要內部稽核已善盡職責，可不必采取任何進一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發現的問題已被管理階層采取適當步驟并及時解決。
三、臺灣地區內部稽核的職業團體與內部稽核作業規范
1 臺灣內部稽核協會
在臺灣，內部稽核人員因其重要性和專業性，被認定為一種專門職業。1985年，在臺灣內部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區企業內部稽核協會成立，協會為非營利性的公益社團法人組織，同年出版了《內部稽核協會季刊》學術研究刊物，該刊物全面系統地反映臺灣內部稽核發展全貌、深化內部稽核理論研究，介紹西方內部審計理論與實務方面的諸多前沿資料。尤其是著名學者林柄滄為臺灣內部稽核理論建設作出了重大貢獻，先后出版了《內部稽核執業準則》、《改善稽核生產力》、《內部稽核實務Q＆A101》、《內部稽核理論與實務》等一系列專著，形成了較為豐富的內部稽核理論研究，在島內外內部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內部稽核理論之父。協會設有準則委員會、委員會、國際關系委員會、專業發展委員會、公共關系委員會、編譯出版委員會和訓練委員會。協會任務在于推動內部稽核學術研究、傳播內部稽核理論與實務、協助企事業機關團體改善經營管理制度、促進內部稽核健康發展。除臺灣內部稽核協會以外，內部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內部稽核協會還有，信息系統稽核協會（目前已發展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內部審計師協會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結盟，不久改成國際內部審計師協會（ILA）分會，并獲得國際內部審計師協會頒發的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現有會員已超過2400人，推動了內部稽核職業的發展。在臺灣，設有內部稽核部門的企業至少有三千家以上，從業人員超過八千人。
2 臺灣內部稽核執業準則的制定和主要內容
為進一步加強內部稽核和內部稽核作業規范的研究工作，1988年，臺灣內部稽核協會成立，取代了企業內部稽核協會。內部稽核協會設有執業準則委員會，執業準則委員會的成員由內部稽核協會任命，林柄滄為執業準則委員會主任委員，并兼任內部稽核協會創會理事長。執業準則委員會的日常經費均由協會依靠公司組織、內部稽核職業團體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務會計準則委員會過多倚重會計職業界和會計師事務所的籌款，而且執業準則委員會也不同任何企業組織或財團法人發生密切關系，因而準則制定機構始終保持超然獨立和高效運轉。至今已內部稽核執業準則、第1號至第15號內部稽核執業準則公報。同時還制定有內部稽核師持續進修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內部稽核執業準則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內容開宗明義，制定本準則的目的“為增進內部稽核工作的品質與提升內部稽核人員的專業地位”，并規定了準則適用的范圍，內部稽核作業“除遵照主管機關的規定外”，應依本準則辦理。第二部分為內部稽核單位的設置。該部分內容要求內部稽核單位在機構中應具超然獨立的地位，并受該機構董事會的重視與支持。第三部分為內部稽核單位的職責及管理。該部分內容列示并解釋了內部稽核的職責以及對內部稽核單位和主管應負督導責任的基本要求。第四部分為內部稽核人員的專業素養。該部分內容列示并解釋了內部稽核人員的專業勝任能力及內部稽核人員執行稽核工作應有的注意，如內部稽核人員的角色扮演、內部稽核人員的專業判斷、人際關系、持續進修等。第五部分為內部稽核作業程序。該部分內容列示并解釋了稽核工作的內容及與稽核作業程序相關的有關問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內容列示和解釋了本準則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細解釋事項，另行公報補充， 該公報視為本準則之一部分。
3 臺灣內部稽核相關法規
到了90年代中期，臺灣連續發生不少“地雷”公司或資金遭負責人掏空事件，導致臺灣當局對內部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內部稽核的恰當性。這些關注的結果是臺灣“證管會”為健全公司經營，發展臺灣經濟，保障投資者利益制定了許多規則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》。該實施要點設“內部稽核作業”專章計13條，內容涉及內部稽核目的和內容、內部稽核實施細則、加強內部稽核人員的后續教育和提升稽核品質及能力、內部稽核作業程序、并為內部稽核單位設置與定位提供了指南。實施要點第20條款中明確要求上市公司應設置由總經理以上直接指揮的內部稽核單位，內部稽核主管的任免，應經董事會過半數之同意。并且規定，公開發行公司內部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應盡速交付公司監察人查閱。另外，還制定了《公開發行公司建立內部控制制度處理準則》、《控股公司內部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業內部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內部控制及稽核制度實施辦法》、《農會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業規則》等等。
4 臺灣內部稽核職業道德規范
為促使內部稽核人員維持崇高品德，提升內部稽核專業信譽，1994年3月24日，臺灣地區內部稽核協會了內部稽核人員職業道德規范。該規章的重要規定之一就是禁止內部稽核人員不得故意從事有玷辱內部稽核專業或其服務機構的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內部稽核人員應恪守本會的內部稽核職業道德規范。與此同時，規章還規定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業機密信息，內部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規定意味著內部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務，或者實質上從事了明知非法或不當行動，從而損害了稽核職業判斷，內部稽核協會有權對其作出處理。
臺灣內部稽核實踐表明，制定內部稽核準則，可以限制內部稽核人員職責被濫用，規范內部稽核人員的從業行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執業準則從業。提高業務素質和從業水平，而且其效用的發揮基本上取決于從業人員的職業道德水準，在專業勝任能力上仍得強化職業道德意識。內部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業，要講職業道德、職業責任和專業判斷能力，而專業判斷是離不開職業道德和職業責任的。
四、地區內部稽核師的
雖然臺灣絕大多數的大專院校并沒有設置內部稽核課程，但是內部稽核專業在臺灣內部稽核協會的全力推動下，已在全島內獲得一致的認同。美國的審計慣例和審計習慣也深深地了臺灣的內部稽核實務。因此，臺灣地區內部稽核協會和一些大型師事務所，以及其他專業團體已經編寫了許多有關內部稽核的課程。
在臺灣，為檢查內部稽核從業人員的專業技能，有所謂的內部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業有志于內部稽核工作的年輕男女，均可參加內部稽核協會舉辦的內部稽核師考試。臺灣內部稽核協會在1995年與國際內部審計師協會合作，依據國際內部審計師協會有關內部審計師考試合約，舉辦內部審計師考試，提高了內部稽核人員的專業技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內部稽核師考試與美國內部審計師考試都在同一天舉行。考試科目包括內部稽核過程、內部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內部審計師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.
五、借鑒臺灣內部稽核制度的經驗，改革大陸內部審計
從內部審計的進程上看，內部審計與投資者有著天然的血緣關系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內部控制制度，就必須建立內部審計。從這個角度看，內部審計制度的建設不只是自身的事情，它有著廣泛的社會性。我們認為，臺灣的內部稽核制度是臺灣地區經濟體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結果，內部稽核的本土化是臺灣內部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認為，臺灣內部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：
1 關于內部審計地位的。在臺灣，內部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》對內部稽核都專列一部分予以詳細規范。在大陸，內部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業的行政管理模式，內部審計部門的負責人被視為一種行政職務，要由經理或人事部門任免，而不是按規定召開董事會任命，許多企業內部審計是由分管財務的副經理直接領導，有些是置于財務部門內開展工作，還有的則是與財務部門平行。內部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監督企業經營活動符合內部控制框架要求。我們認為，內部審計部門的準確定位應當是內部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監督職能一樣，內部審計也需要向投資者和債權人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準確地了解內部審計部門審計責任的履行情況，同時也為了內部審計部門能夠有效地減輕董事會職權弱化、內部人控制嚴重的局面，應當就內部審計機構及其設置作出明確規定，內部審計機構對董事會負責并匯報工作，在業務上受監事會指導，內部審計機構負責人由總經理提名，經董事會過半數同意才可任免。只有這樣，才能避免內部審計部門與企業內部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發揮其監督與評價的職能。
2 關于內部審計作業規范體系的問題。臺灣加快內部稽核作業規范進程，力圖從根本上封堵再次發生類似“地雷”公司的不規則漏洞，分別制定了《內部稽核執業準則》和《內部稽核人員職業道德規范》，對內部稽核準則的實施和內部稽核人員職業道德的規范等作了具體規定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》，臺灣內部稽核作業規范體系基本形成。2003年3月大陸審計署關于《內部審計工作的規定》以及同年6月1日施行的《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》進一步提高了內部審計工作的可操作性。大陸內部審計師協會于1987年加入國際內部審計師協會，加強了與世界各國各地區內部審計師之間的聯系和經驗交流，促進了大陸內部審計專業的發展。我們認為，內部審計工作是一項富有挑戰性的工作，涉及的人與事的層面廣而復雜。大陸內部審計專業要想得到長足的發展，不但要以審計法為依據抓緊制定有關內部審計的法規和條例，還應將內部審計制度以的形式固定下來。為了使內部審計工作既有健全的內部審計基本準則為依據，又有體現國際慣例符合大陸體制架構的內部審計工作規范體系可遵循，加快出臺內部審計條例和制定內部審計基本準則實為當前完善內部審計作業規范體系的又一重要課題。
3 關于內部審計人員持續進修的問題。臺灣始終把持續進修作為提高內部稽核人員從業水平、補充新知識、保持職業勝任能力的重要手段。由于大陸建立內部審計制度的歷史較短，傳統的內部審計偏重于例行的會計核算，內部審計人員大多從財會人員中選調。隨著企業規模的不斷擴大及交易形態的逐漸復雜，內部審計的范圍、對象、內容、手段及標準等也出現了許多新的情況。為了保證內部審計的質量，尤其是保證公司內部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內部審計準則、職業道德規范和質量控制標準來約束內部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質的內部審計人員對公司內部控制制度進行評價。內部審計人員不但要了解公司內部各組織機構完成指定職能的效率，更要使他們的專業職業（其核心由專業判斷和專業責任所組成）有效監督公司經營業務符合內部控制框架要求。內部審計人員不但提供完善公司內部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強調內部審計人員的專業判斷對于保證內部審計質量也是不可缺少的。不僅如此，世界經濟全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業的更加開放，事實上也為內部審計理論的和發展注入了生機和活力。因此，內部審計人員的持續進修，或更多的內部審計人員參加內部審計師的考試以維持其身份，內部審計人員以提供高品質附加值的專業服務而強化其在社會的地位是必然現象。
4 關于政府審計機關內部審計的問題。目前臺灣沒有要求審計機關本身建立內部審計制度的規定。根據臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內部審計始終能追蹤最新的發展要求，各國政府審計機關要求建立內部審計制度針對其本身進行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機關本身自律機制的內在缺陷。臺灣內部稽核在此背景下的轉軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進程起到重要的先導作用。準確地說，政府審計機關建立內部審計制度是順應了審計職業發展要求而產生的。我們認為，在政府審計機關建立內部審計制度的積極作用主要體現在提高審計質量和維護政府機關形象上。（1）有助于提高審計質量。在政府審計機關建立內部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機關按照法定職責開展審計業務，維護財經法紀，促進廉政建設。政府審計機關建立內部審計制度有利于改進審計目標，加強政府審計的監督力度，提高審計質量。（2）有助于遏制政府審計機關出現腐敗。盡管司法監督和紀律監察對廉政建設的作用與建立政府審計機關內部審計制度有關，或者說需要建立在完善的內部審計制度基礎上，但這種作用是其他監督手段無法代替的。（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運用得當是發揮政府審計應有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發，從改革開放這個大環境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結合才能有效發揮政府審計在國家宏觀經濟管理方面的作用及增強政府審計的權威性，是政府審計機關內部審計制度中頗受關注的內容。（4）有助于維護政府機關的形象。因為完整有效的內部控制機制有助于政府審計機關內部審計制度的建立，有利于政府審計機關本身強化公共受托責任的概念，同時，也有利于規范政府審計機關向政府有關部門通報或者向社會民眾公布審計結果，增加了政府審計工作的透明度，提高了社會民眾的向心力，從而維護了政府機關的形象。
5 關于濫用職權內部審計人員責任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現了一些加重行為人賠償責任的新規定。大陸公司法63條規定：董事、監事、經理執行公司職務時違反法律、法規或公司章程的規定，給公司造成損害的，應當承當賠償責任。可以看出，大陸公司法對越權董事采取的是嚴格責任。因此，我們認為，大陸公司法還應增加規定，內部審計人員濫用職權應與公司一起對因其濫用職權行為給公司造成的損害承擔連帶賠償責任。這種做法有利于維持內部審計人員的職業道德并與現代民法通則的發展趨勢相符合。相反，如果內部審計人員盡到了忠誠、謹慎和專業判斷的責任，即使其行為給公司造成了損失，也應適當減輕或免除其對公司的責任。這樣既可調動內部審計人員的積極性和創造性，又可防止內部審計人員濫用職權的行為。
主要：
林柄滄編著，2000，《內部稽核理論與實務》。
戴介貞，1994，“內部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內部稽核會訊》第14期。
林柄滄，1995，“內部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經濟日報》8月19日。
林柄滄，1997，“經營風險之評估與內部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期。
臺灣內部稽核協會，1995，《內部控制之觀念與責任》12月20日。
臺灣內部稽核協會，1995，《內部稽核執業準則》2月14日。
關鍵詞：農村商業銀行；稽核監督；問題；對策
一、農村商業銀行概述
經過20多年的農村金融體制改革，我國已經形成了包括商業性、政策性、合作性金融機構在內的，以正規金融機構為主導、以農村信用合作社為核心的農村金融體系。農村合作金融機構包括農村信用社、農村商業銀行和農村合作銀行，以及中國郵政儲蓄銀行。截至2007年3月底，已有27個省（區、市）的省級聯社，全國共組建農村合作銀行89家，農村商業銀行14家，另有7家農村合作銀行機構批準籌建。農村商業銀行是我國經濟發達地區，資產條件較好的農村信用社改制而來的，從一開始的起點就相對較高。經過幾年的農村信用社深化改革，農村商業銀行已有較好的發展，其運行狀況良好。
《農村商業銀行法》第60條規定：“農村商業銀行應當建立、健全本行對存款、貸款、結算、呆賬等各項情況的稽核、監督制度。”農村商業銀行稽核，是指農村商業銀行內部稽核部門根據國家法律法規、金融方針與政策、內部控制規章與制度，依據現代控制理論，結合農村商業銀行業務經營活動的特點，對農村商業銀行自身的業務活動、財務活動和經濟效益進行稽核、核對、檢查、監督，以判斷其經營活動和財務活動的合法性、準確性、完整性和效益性。
農村商業銀行稽核和檢查的范圍包括存款業務稽核和檢查、貸款業務稽核、結算業務稽核。存款業務稽核和檢查主要有企業存款的稽核、儲蓄存款稽核和外匯存款稽核。貸款業務稽核主要有：工商貸款的稽核、農業貸款的稽核、基本建設貸款稽核和外匯貸款稽核。結算業務稽核主要有結算原則執行情況和稽核、計算方式的稽核、聯行往來的稽核和國際結算稽核。呆賬業務稽核。由于農村商業銀行分支機構是具體從事存款、貸款、結算及其他金融服務的機構，分支機構業務工作直接決定和影響著農村商業銀行系統的運營情況及其社會信譽，因此，農村商業銀行法規定，農村商業銀行分支機構應當進行經常性的稽核檢查。稽核人和檢查工作的具體措施有權調閱有關文件，查閱憑證、賬簿、報表和其他有關檔案、資料，有權要求被稽核行的有關部門和人員就稽核實行，如說明情況或提供有關書面資料，有權糾正違反政策和會計原則事項，并督促被稽核采取措施，限期解決，問題嚴重的應及時向商機行報告，會同監察部門和有關業務部門提出處理意見。
稽核的主要職能是檢查銀行的業務和賬務是否正常，參與銀行制訂現行的業務政策并檢查執行情況，參與銀行內部法規的制訂；參與評估機構工作。農村商業銀行稽核的工作要達到以下5個目的：判斷上述職能是否在有效的情況下實施；估價內部稽核是否具有獨立地位，如果內部稽核卷入了日常業務就有可能喪失這種獨立性；判斷稽核的有效性是否充分發揮；確定稽核的可依賴程度；判斷稽核的組織結構在貫徹董事會決策上的效能。
二、農村商業銀行稽核監督工作存在的問題
（一）我國農村商業銀行稽核監督的現狀分析
1、現行稽核監督方法欠科學。（1）重事后監督而非事前控制。目前農村商業銀行的稽核方式主要通過查賬來核查是否有違章、違規、違紀及所造成的和損失，重在事后監督而非事前控制。風險防范未成為稽核的核心，稽核工作未能從單純的發現、查出問題轉移到防范風險上來。（2）重事后復核而非風險稽核。農村商業銀行事后復核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達到最高決策和管理層的期望和要求，稽核工作重點不在查找各項業務的風險及其控制點，稽核工作未能集中在最高決策和管理層關注的區域和業務。（3）重部門稽核而非過程稽核。農村商業銀行的稽核未形成以業務流程為導向，注重整個業務過程的稽核。按照農村商業銀行內部控制的要求，一項業務的完成不允許由一個人或一個部門包攬，因此稽核最終目的是通過檢查整個業務過程，對其內部控制做出評價以達到防范風險的效果。
2、內部稽核的組織模式存在不少缺陷。（1）分行直設式。即股份制農村商業銀行分行直接設立內部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業務開展進行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現為：內部稽核部門的負責人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進行考核，嚴重影響其職能作用的正常發揮。（2）總行-分行派駐式。即農村商業銀行總行對轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現為：總行仍將內部稽核總部設置于經營層內，未能真正實現決策、經營、監督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。（3）總行-片區派駐式。即農村商業銀行總行設立內部稽核總部，按區域設置內部稽核片區派駐機構，且實施完全的垂直管理。其主要優點是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監管關系不明確等問題。如某銀行實施了“總行稽核總部-地區稽核中心-派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監管原則，當地銀行監管機構也難以對其運行情況實施有效監管。
3、運行機制的不足之處。農村商業銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關鍵環節，其制約因素主要出現在實施程序、稽核頻率及指標等方面。（1）實施程序有漏洞。稽核監督計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準確把握稽核對象的問題和重點。稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風險。稽核檢查報告途徑不夠通暢。后續檢查相對空虛。（2）稽核深度和廣度有待提高。稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。（3）稽核檢查的后評價和處罰力度有待加強。一是現場檢查的后評價制度執行不力。部分農村商業銀行在實施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發現的問題，查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，從根本上防范和杜絕違規操作和經營風險。二是對違規行為的處罰力度不夠。調查發現，個別農村商業銀行在2005年也已開始轉變觀念，逐步加大處罰力度。
（二）稽核監督有效性不足的原因分析
1、從總行層面看，農村商業銀行經營指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監督的內在動力。銀行商業化、市場化改革以來，各農村商業銀行在快速發展的過程中，存在“重發展、輕控制”、“重業績、輕風險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監督的主觀動力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進程較為緩慢。各省級農村商業銀行分行作為總行的一級人，極易與總行形成“共謀”，忽視稽核系統中存在的問題，弱化了稽核職能作用的發揮。
2、從分行層面來看，傳統的稽核監督理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學性和靈活性。根據現代審計理論，稽核檢查應更加注重對業務程序和內控系統的分析。傳統的稽核理念缺乏對銀行內部控制的總體評價，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。
3、從監管層面來看，外部監管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是稽核的監管法規不夠完善。二是基層監管機構力不從心。各農村商業銀行省級分行的內部稽核系統均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監管機構對其改進和完善內部稽核體系的監管建議。同時，因內部稽核片區派駐機構的外部監管關系尚未理順，地方銀行監管機構也難以實施有效的監管。
三、根據農村商業銀行稽核監督工作中存在的問題，提出相關應對策略
農村商業銀行從一開始就面臨著與其他農村商業銀行完全不同的發展條件和發展基礎，因此，建立和完善農村商業銀行稽核監督手段，已成為客觀必然的問題。建立科學有效的稽核監督體制，應包括垂直的稽核監督組織結構體系、權威的稽核法規體系以及嚴格的稽核工作內容體系。
完善治理結構，增加農村商業銀行改進稽核監督體系的內在動力。農村商業銀行應進一步完善董事會和監事會的結構，強化內部再監督。設立一定數量的外部獨立董事，并在董事會下設內部審計委員會，以保證董事會對內部稽核體系有效性的監督和控制。同時完善監事會結構，增加外部監事，提高監事會成員素質，以充分發揮監事會對董事會的再監督，促使內部稽核體系的改進和有效運行。
再造內部稽核體系，提升農村商業銀行內部稽核的運行效率。一是按照獨立性原則進行內部稽核的組織設計。農村商業銀行一般宜推行“總行稽核總部-地區稽核中心-分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內部稽核部門應在董事會的直接領導下開展工作，各級內部稽核機構均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統一考核和決定。二是提升稽核人員素質。農村商業銀行應實施稽核人員準入管理，提高職業資質和專業水平，實施稽核人員與一線業務人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數量，使各級派駐機構的人員配備與管轄分行的業務發展相適應，確保對基層銀行合理的稽核頻率和范圍。
強化稽核體系的外部監管，推動內部稽核的改革進程。一是完善銀行業內部稽核運行的監管規章和制度。銀行監管當局應出臺農村商業銀行內部稽核體系管理辦法，從組織設計、方法和程序、外部監管的關系等方面做出明確要求。建立內部稽核的評價體系和標準，建立農村商業銀行內部稽核體系運行的問責制度，落實責任，明確處罰辦法。二是建立對農村商業銀行內部稽核運行狀況的分級監管模式。針對農村商業銀行內部稽核組織模式向“垂直管理、片區派駐、分級設置”發展的趨勢。三是督促農村商業銀行制定和落實內部稽核體系的建設目標和計劃。建議銀行監管當局進一步督促農村商業銀行將內部控制稽核體系建設納入經營發展的戰略規劃，制定內部稽核體系建設的短、中、長期目標，落實具體實施計劃和方案，使股份制農村商業銀行的內部稽核體系符合現代農村商業銀行公司治理結構的要求，充分發揮內部控制的第三道防線的作用，提升應對市場競爭的綜合實力。
電腦作為高科技技術手段，應該實際運用到商業銀行稽核監督工作內容中。電腦稽核能夠獨立形成以檢查數據完整性和系統安全性為目的，有助于確保數據的完整性和系統的安全性；同時，為其他類型的稽核提供事前、事后、事中的證據、分析判斷等的支持。電腦稽核系統屬于典型的事務處理和信息管理系統，它既包括了銀行業務的前臺業務處理和后臺維護，同時，也包括業務數據的統計信息。這個系統采用數據集中，分布監督和集中監督相結合的模式。銀行可以根據自己的實際情況，選擇中心統一監督或各營業點自己監督的模式。
參考文獻：
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關鍵詞:跨國稽核;問提;對策
中圖分類號:F830.2文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0051-04
一、我國商業銀行稽核的發展歷程
自1983年9月,國務院決定中國人民銀行專門行使中央銀行職能,明確賦予中央銀行稽核監督金融機構業務活動的職權以來,隨著我國金融體制的改革,金融稽核體制和方法都發生了巨大變化。伴隨金融體制和業務電子化的進程,商業銀行稽核工作大致可分為三階段。
第一階段(80年代中期以前),業務處理手工操作。在這一階段,商業銀行打破了中國人民銀行“一統天下”的壟斷格局,先后恢復和成立了中國銀行、中國人民建設銀行、中國農業銀行,中國人民銀行既行使中央銀行職能,又兼辦具體的金融業務。由于沒有形成系統的業務稽核操作制度,稽核手段完全依賴手工操作,滿足于賬平表對、錢賬相符。
第二階段(80年代中后期),業務處理單機操作。專業稽核操作制度逐步建立。借助計算機在銀行業務中的應用,一些銀行開發了事后監督系統,采取現場采集數據、模擬記賬、比較驗算結果的做法,開始建立集中式的事后監督中心。
第三階段(90年代至今),業務處理聯網操作。銀行業務出現數據集中、終端分散、通存通兌等發展形態。借助網絡通訊的迅猛發展,ATM、CDM、POS、電話銀行、網絡銀行、自助終端等各種金融產品得到廣泛應用。經營業務逐漸打破時間和地點的限制,內部控制的主要對象由單一的柜臺業務擴展到開放式終端。稽核管理制度和操作技術日臻完善,強調實時監控、稽核分析和風險預警,各種電子化稽核系統成為必不可少的稽核工具。[1]
各階段主要特征如表1所示。
二、我國商業銀行稽核同發達國家相比還有很大差距
我國商業銀行的稽核目前還處于起步階段,同國外發達金融市場比較,自身的內部控制稽核還存在很大的差距,主要表現在以下幾方面。
(一)內部控制稽核的思想基礎和環境不同
在金融發達國家,銀行經營管理層的內部控制稽核意識較強,其作為非常重要的管理理念貫穿于整個經營管理的工作中。如美國的大小銀行都把內部控制部門視為銀行里不同于各業務部門的獨立監管部門,總行的各個業務部門都毫無例外地主動接受稽核和評價,無任何部門敢于例外,即各家銀行內部控制稽核的外部環境是較為寬松的,承認、尊重和發揮銀行內部控制稽核的作用已是西方銀行的一種基本常識,內部控制稽核評價報告受到銀行最高管理層的充分重視和優先討論。
我國商業銀行支持和理解內部控制稽核的思想基礎和環境,與現代商業銀行的管理要求有不小的差距。
1.對內部控制稽核缺乏全面、深刻的理解和認識。一是錯誤地認為建立健全內部控制機制就是建章建制,有規章制度就有內部控制機制,忽視了內部控制稽核對內部控制機制和過程的監督作用;二是認為內部控制稽核只是向經營決策者負責,尚未認識到內部控制機制是對全行全部資產和負債負責。
2.我國社會傳統的人文環境和“人治”思想為商業銀行管理造成障礙。我國傳統的“用人不疑,疑人不用”的管理思想,強調管理者的獨立、自律,缺乏對決策者的監督制衡、責任制衡及程序制衡。一旦管理者管不住自己或身不由己時,往往把權力和利益置于內部控制制度甚至法律之上。[2]
(二)實施內部控制稽核的主體不同
從國外成熟商業銀行的治理結構看,資產的出資人組建銀行,并作為委托人聘請人――銀行經理人員進行經營管理,他們應形成以所有權和經營權相分離為基本特征的經濟契約關系。銀行的所有權人委托經理人員對其投資進行管理,這里包括內部控制的管理行為。國外商業銀行多數把內部控制稽核作為股東大會(出資人)的管理行為而直接實施。
由于我國商業銀行存在所有權界限模糊、所有權與經營權在實際運用中存在信息不對稱等因素,造成目前我國商業銀行缺乏內部控制稽核的基礎。
1.內部控制稽核成為經營管理者貫徹其真實目標的手段。我國商業銀行的內部控制稽核即便能充分發揮職能,也只能是協助經營管理者在其機構實體內部完成其真實的經營目標。從理論上講,這一經營目標與資產所有者的要求是一致的,但實際上很多時候并不一致。
2.我國商業銀行的管理仍缺乏經濟利益關系的協調。目前,我國銀行組織管理系統仍是以行政性的領導與被領導關系為主的結構和模式,經營管理活動的基本特征仍側重于行政手段控制,經營目標也僅僅圍繞于完成上級下達的任務。我國商業銀行的內部治理機制仍帶有濃厚的計劃色彩和明顯的行政管理烙印,各管理層都以行政命令行使權力,造成了經營管理中內部控制稽核的成本增加,效率不高。
3.上級行與下級行之間缺乏有效的激勵約束機制。在統一法人的體制下,經營管理以法人授權、轉授權的模式層層分解落實。除最基層的支行外,總、分行均以委托人和人的雙重身份出現:作為人,可以依據信息不對稱和不確定性的優勢,與委托人在利益上討價還價,人掌握了實際上的資產控制權,謀求既得利益;作為委托人受人事實上的控制,對人的控制力不從心。在這種情況下,經理層與資產的所有者相比,缺乏增加盈利和提高效率的內在動力,致使風險放松或放棄監督,對內部控制稽核的運用可能因本位主義或個人私利目標而異化。
4.內部控制稽核人員缺乏動力。經營管理人員委托內部控制稽核人員行使監管職責,但當經理人員是銀行資產所有人的人時,對于規避銀行資產的經營風險,這種委托已是二次委托,是人的委托,就會造成兩種后果:一是對人的監督進一步弱化;二是由于內部控制稽核人員代表的是內部人利益,而不是資產所有者的利益,其控制行為可能造成新的風險。
(三)內部控制稽核獨立性的表現不同
為了防范各部門和銀行員工經營管理不善而產生的欺詐行為,國外發達商業銀行一般專門成立獨立于其他部門、僅僅對銀行最高權力機構負責的內部審計機構。而我國商業銀行較為普遍地設立了內部稽核機構,各行在進行稽核體制改革以后,稽核的獨立性和權威性有所提高,但稽核部門所承擔的職責與其獨立性、權威性的不足仍形成了較為尖銳的矛盾。
(四)內部控制稽核中高科技手段運用的不同
隨著金融工具的日益現代化,國外商業銀行普遍加強了電腦在內部控制稽核中的應用,以改進和完善內部控制稽核的手段。我國商業銀行已充分認識到操作手段科技化的重要性,各家銀行都花巨資更新管理設施,改進控制手段,但如何有效控制高科技所帶來的風險,這給內部控制稽核提出了新的挑戰。當前我國的內部控制稽核人員還不能很好地適應內部控制稽核中高科技手段的運用,如我們對銀行卡業務、電子銀行業務、會計業務分析系統、信貸管理分析系統的內部控制稽核還處于摸索階段。
(五)內部控制稽核信息溝通的渠道和方式不同
國外商業銀行比較重視稽核部門之間、稽核部門與其他業務部門之間、員工之間、員工與管理層之間的溝通,以達到工作上的和諧和內部控制信息的交流。法國興業銀行在我國的各分行每月在香港召開一次座談會,溝通業務信息,交流內部控制情況。荷蘭銀行深圳分行每月召開管理者討論會和內部控制座談會,聽取內部控制稽核部門的關于本行的內部控制評價,充分交流思想,以達成發展共識,每月底還要召開員工大會,向全體員工通報一個月以來的內部控制狀況,培養員工的內部控制意識。而我國商業銀行卻沒有很好地做到這些,表現在兩點:一是稽核部門與其他部門的交流少,相互之間的信息不能及時溝通,對所掌握的情況互相封鎖,信息溝通渠道不暢;二是對內部控制稽核的必要性認識不夠,內部控制稽核工作與其他業務工作需要加強溝通來達成一致。
三、我國商業銀行開展跨境稽核存在的主要問題
(一)稽核法律法規建設滯后,不適應跨國稽核的要求
中國人民銀行已的銀行業管理規章和規范性文件1000多件,盡管監管法規較多,但法規建設仍較滯后,存在法律空白、短缺、模糊、不適應銀行業發展等問題。目前我國還沒有系統建立一套完整的針對跨國稽核的相關法律制度,這也導致稽核工作流程不規范。沒有完善規范的稽核工作流程常常使稽核人員在稽核工作中無所適從,無從下手,嚴重影響稽核工作效率與工作質量。目前我國商業銀行的內部稽核工作各自為政,操作上沒有統一的規范,如離任任期稽核、財會稽核、信貸稽核、資金稽核、國際業務稽核等的目的、要求、依據、方法和報告格式等都沒有統一規范。
我國《商業銀行法》并沒有規定商業銀行內部要建立專門的監管機構,2002年9月中國人民銀行頒布實施的《商業銀行內部控制指引》也只是要求商業銀行要設立履行風險管理職能的專門部門和內部審計部門,其并沒有規定要設立專門的內部稽核部門。2002年6月中國人民銀行頒布實施的《股份制商業銀行公司治理指引》第51條第2款規定了我國股份制商業銀行內部稽核機構實行垂直領導,但實踐中商業銀行內部稽核部門的設立并不均衡,已設立的部門也存在著內部稽核機構不獨立的弊病。因為我國目前的商業銀行大多實行一級法人下的分支行長負責制,行長既是資產所有者代表,又是銀行經營決策者,同時還是銀行內部稽核工作的負責人。各級內部稽核部門作為同級行的一個職能機構,在本行行長的領導下開展工作,形成既對上級稽核部門負責,又對本行行長負責的局面。由于監督主體與負責主體重合,內部稽核部門對于同級行的問題不敢向上級部門匯報,或者也是輕描淡寫,內部稽核部門的不獨立影響了稽核工作的權威性和監控性。
(二)稽核方式單一落后,影響跨國稽核效果
隨著我國銀行業務和電算化業務的快速發展,銀行業務處理速度成倍提高,而內部稽核手段相對于業務發展進程則相對滯后,使落后的稽核手段與現代化工具在金融管理中的應用形成了尖銳的矛盾。一是原始的手工稽核逐頁翻閱賬簿和原始憑證的做法已不能完全適應稽核需要,影響稽核目的的實現;二是稽核部門建立的計算機監控系統與業務部門操作系統長期沒有接口,使總行由現場稽核向非現場稽核轉變、由事后稽核向業務流程稽核轉變的思想無法在短時間內實現,不僅加大了稽核成本,而且不能實現通過對業務流程的實時監督及時預警存在的風險;三是在現行稽核體制下稽核部門長期采用自查方法,不能完全真實地反映檢查結果,處罰難以真正起到懲處作用,這使得稽核檢查結果沒有威懾力,制約了稽核監督職能作用的發揮。這些現狀都嚴重影響了商業銀行內部稽核監督的有效性,制約了其職能作用的發揮,有悖于中國人民銀行“內控優先”的要求,也是當前困擾商業銀行跨國稽核的重要障礙。
(三)稽核隊伍結構不合理,制約跨國稽核工作開展
有效性的銀行監管,最關鍵的步驟是發現和評價銀行存在的風險,這對稽核人員的知識結構提出了較高的要求,但目前我國稽核人員的配備還不能滿足這些要求。一是沒有建立結構合理的專業化稽核隊伍。跨國的風險性稽核監管要求監管人員不僅要熟悉所在國的相關金融法律制度,還要熟悉被監管對象的產品結構、業務流程、風險管理模型、內控機制、計算機系統,從而能對風險管理系統的合理性、可靠性和有效性及各項業務的合規性及風險程度進行評判和檢查。無論采取何種稽核方式,都需要有一支精通監管知識和業務的監管隊伍作智力保障支持。目前,我國金融監管隊伍的金融業務水平,特別是對金融衍生工具、會計業務操作和財務分析方面,與跨國稽核的要求還存在很大距離。二是沒有建立跨國稽核人員專門培訓機制。銀行業稽核監管人員不僅要有較全面的基礎知識,還要掌握系統的檢查方法和技巧,同時金融市場和技術的發展也帶來了大量新知識、新的管理技術和新產品,對此稽核人員只有通過不斷地學習才能適應所在國銀行業的發展和實施有效監管。三是跨國稽核時存在的語言障礙也會影響稽核的真實性和有效性。我國尚沒有針對跨國稽核的不同層次、不同專業的監管人員制定全員的系統全面持續的培訓計劃,也沒有建立分等級的監管人員資格考核標準,相當部分監管人員的知識難以跟上稽核監管發展的需要,這對我國商業銀行實施有效的跨國稽核形成巨大障礙。
四、提高我國商業銀行跨國稽核水平的相關對策建議
(一)健全相關的法律法規,適應跨國稽核的要求
1.規定稽核權由商業銀行總行統一行使。如美國花旗銀行,只建立總部一級制內部稽核組織,分行一律不設稽核部門,直接實施全轄稽核監督,根據分行稽核業務的大小分地區派出若干稽核主任,負責區域內各行的業務稽核,與駐地行沒有任何聯系。
2.規定內部稽核部門和人員要獨立。銀行行政和日常管理層無權干預內部稽核體系的運作,并采取切實的制度、人力、物力和財力保障。以美國花旗銀行為例,銀行副總裁兼任首席審計師,直接向董事會負責并報告工作;稽核人員選任獨立,稽核人員由總行稽核部門直接從各業務部門中優先篩選;財務獨立,稽核部門有獨立的財務預算,不受業務部門干預;稽核人員的待遇從優,工資報酬由總行決定,不低于實權業務部門,有效的保證了稽核部門和稽核人員的獨立性;一定時間之后稽核人員應交流使用,以確保稽核人員監督的客觀性。
3.規定內部稽核部門的稽核工作應該持續性、經常化監管轉變。目前許多商業銀行都存在著“屢查屢犯,屢犯屢查”的稽核詬病,此與稽核檢查人員“一次性”檢查方式有關,檢查人員檢查后不注重后續監督,被查單位心存僥幸,不認真整改,致使問題“常抓不懈,卻常抓不嚴”。我們采取“回訪制”,即由內部稽核部門在內部稽核結束之日起若干日內對被檢查單位再次進行突擊式的現場或非現場檢查,以確認管理層和業務部門是否已采取了必要的整改措施。如果管理層和業務部門沒有及時采取措施,內部稽核人員應及時將情況報稽核委員會,由稽核委員會責令管理層和業務部門進行補救或整改。
4.制定科學規范的稽核工作程序,提高稽核工作效率。制定科學規范的稽核工作程序包括:一是現場稽核工作程序、非現場稽核工作程序、離任或業績稽核工作程序、信貸稽核程序、資產管理稽核程序、財會管理稽核程序等的制訂;二是稽核工作質量管理程序的制訂,如規范稽核立項、表格、取證、報告、檔案管理等。
(二)學習發達國家的稽核經驗,改變傳統稽核方式的弊端
非現場稽核是當今世界公認的行之有效的內審監督的好方式,它可以完成對全行資金運行狀況進行連續的監控,尤其是對在經營風險的分析預測、控制、防范和化解金融風險方面起有效作用,可以有效地克服現場稽核檢查間隔時間長、稽核監督范圍小、反映不及時、不靈敏等缺點,并可為現場稽核指示方向。因此非現場稽核和現場稽核相結合的稽核方法是商業銀行內部審計科學化、規范化、經常化的必由之路。
我國目前主要采用現場稽核傳統方式。現場稽核的程序主要包括稽核準備、稽核實施、稽核報告、稽核處理和稽核檔案整理五個階段。
進行現場稽核需要派出行(稽核組)做充分的準備工作,然后進入被稽核單位審查。審查的對象不僅包括帳表、內部組織結構、管理體制、主要業務操作規程、財務狀況、內部和外部審計情況等,還需要與被稽核單位的工作人員進行交流和反饋,稽核組需要多次與被稽核單位進行會談,爭取被稽核單位的支持和配合,稽核審查工作主要在被稽核單位完成,這一點與非現場稽核不同。
非現場稽核監督是指金融機構按照中國人民銀行的要求,定期報送有關業務經營情況的資料,中國人民銀行按規定程序對金融機構報送的資料進行審核、整理、分析,寫出稽核報告,對于發現的違規現象或經營不善問題,經質詢、核實后作出稽核結論和處理決定的一種稽核監督方式。非現場稽核運用各種經濟數學方法分析金融機構的經營情況,查找風險點,為決策者提供決策信息。科技進步和銀行業務的發展,促使銀行稽核由傳統的以現場稽核為主模式向現場稽核與非現場稽核并重,并逐步向以非現場稽核為主的模式過渡。
現場稽核與非現場稽核是金融稽核的兩個不可分割的組成部分,兩者相互補充。現場稽核是直接檢查、分析、鑒別會計憑證、帳簿、報表、現金、物資財產和文字材料,直接對有關人和事進行查訪,掌握第一手真實資料,是查處問題的有效監管方式;非現場稽核是對被稽核單位按要求報送的有關經營活動狀況的資料,按照一定程序和標準進行整理、分析和計算,判斷銀行機構經營活動現狀及發展趨勢,對面臨較大風險的金融機構發出預警信號,幫助其及時糾正違規行為,控制風險、減少損失。二者目的不同,但具有互補性,相輔相成,其起到的作用是相同的,即為了金融業的穩健經營、健康發展,在各金融機構經營過程中減少損失,避免風險。
(三)加大稽核人員的培養力度,建立結構合理的跨國稽核隊伍
商業銀行內部控制稽核工作的改進依賴于完善的工作制度和高素質的稽核人員,高素質體現在稽核人員豐富的銀行業務工作經驗和掌握新知識、新技能的能力。
1.應實行稽核人員輪崗制。實行輪崗制,促進稽核隊伍的流動,實現人員結構的合理調整。對調整進入該崗位的人員要像專業部門選拔客戶經理一樣進行公開選拔,要讓那些責任心強、掌握現代專業能力的稱職人員執行控制活動。
2.應加大對稽核人員的培訓投資。一是在當前綜合業務系統運行后,稽核人員僅靠專項的稽核去了解涉及的業務程序,對各項業務程序缺乏系統的了解,應給一定時間對稽核人員進行現崗培訓或與業務部門同步培訓,使稽核人員自始至終跟蹤某項業務程序以達到同步理解和熟練掌握操作程序的目的;二是要讓稽核人員了解稽核所在國的相關金融法律制度,對于跨國稽核,在業務知識儲備上,跨境稽核的被稽核對象是在多種法律框架下開展業務,因此境外稽核首先要對注冊地的法律體系尤其是金融監管體系有充分的了解;三是跨國稽核過程中,稽核人員要能夠熟練掌握所在國或地區通用語言,才能獨立開展跨國稽核工作。[3]
參考文獻:
[1]陳小憲.中國商業銀行風險管理的認識和實踐[J].中國金融,2004(3).
（一）基本框架
香港證券管理機構已形成了內外結合的廉政制度框架。其中，外部的廉政制度包括法律制度、行業自律機制和勞動力市場機制，內部的廉政制度包括風險管理制度、人力資源管理制度、稽核制度和日常管理制度（見表1）。
（二）主要特點
香港證券管理機構的廉政制度總體上具有以下5個特點：
1．綜合協調的廉政制度體系。香港證券管理機構已形成了綜合協調的廉政制度體系，不同廉政機制之間相互配合，共同發揮著防止職務犯罪的作用。以香港交易所為例，風險管理部制訂了廉政風險內控政策，人力資源部依據該政策制訂員工守則和防止職務犯罪計劃，各部門對員工日常行為進行監督，內部稽核部則跟進監督廉政政策的執行情況。
2．廉政職能分散執行。香港證券管理機構不設專職的廉政職能部門，而是將廉政職能分散到各相關部門執行，如香港證監會的廉政職能分散于人力資源部、主席辦公室和各部門，香港交易所的廉政職能分散于風險管理部、人力資源部、稽核審計部和各部門。
3．以“防止利益沖突原則”為制訂廉政制度的依據。香港證券監管機構在制訂廉政規章制度時都依據“防止利益沖突”的基本原則。一方面，它們用這個原則來判斷已有廉政規章制度是否合理；另一方面，它們也用這個原則來判斷那些未列入規章制度的員工行為是否應該被禁止。即如果員工的行為可能對他執行公務構成潛在的利益沖突，則該項行為必須被禁止；反之則被允許。
4．職務犯罪預防措施比較完備。為防止員工在廉政方面出問題，香港證券管理機構在內部設置了若干道針對職務犯罪的“防火墻”，包括招聘時的背景調查、簽約時明確廉政責任、制訂手冊規范員工的行為、定期開展廉政培訓、建立申報制度和強制休假制度等，有效地預防了職務犯罪的發生。
5．自律管理和嚴厲懲罰有機結合。香港證券管理機構的廉政工作很注重員工的自律管理（如主動申報），除非接到舉報投訴或出現責任事故，一般不會對員工展開專門調查，但是，一旦發現員工有違規行為，一律嚴懲不貸。二、香港證券管理機構的外部廉政制度
（一）法律制度
香港政府為了打擊貪污犯罪行為，專門頒布了《防止賄賂條例》，并由廉政公署負責監督執行，此外，《證券及期貨條例》對證券從業人員的禁止行為也進行了規定。由于廉政公署的職責已經涵蓋了所有公營機構的廉政工作，香港證監會就不再對交易所、證券公司等機構的廉政工作進行管理。廉政公署不僅查處貪污犯罪案件，還深入到政府和公營機構中開展反貪檢查和教育。比如，廉政公署每年會到香港證監會進行例行檢查，檢查的內容主要是看其業務運作是否符合有關規定、審批權力的制約程序是否完善、是否存在利益沖突和濫用權力等。檢查結束后，廉政公署會向證監會的管理委員會出具檢查報告，指出存在問題和糾正意見，管理委員會如無異議，則需落實整改。
（二）行業自律機制
行業自律組織在證券業廉政建設方面也發揮了積極的作用。香港證監會按照國際證券監察委員會組織所制訂和認可的原則，以及對金融從業人員的業務經營至為重要的其他原則，制訂了“實踐性”很強的《證券及期貨事務監察委員會持牌人或注冊人操守準則》《、企業融資顧問操守準則》及《基金經理操守準則》，讓從業人員在日常業務運作上有所依循。香港的證券業學會協同香港證監會、廉政公署共同編寫了《證券、期貨及投資界專業道德實務指引》，對從業人員的行為規范進行統一規定。（三）勞動力市場機制香港有一個信息比較發達的勞動力市場，勞動力市場的聲譽機制能夠有效地激勵和約束證券從業人員的行為。香港證券機構在招聘時，往往要求應聘者提供以往從業經歷的證明人及其推薦信，如果應聘者有職業品行不良記錄，將難以獲得好的評價，其職業發展會受到很大限制。
三、香港證券管理機構的內部廉政制度
（一）風險管理制度
根據《證券及期貨條例》第65條，香港交易所設有風險管理委員會，它負責就香港交易所經營活動所涉及的風險管理事項制訂政策。風險管理委員會的秘書處是風險管理部，它負責監督、執行風險管理委員會所制訂的政策，并要求相關部門制訂相應的配套措施。由于廉政風險也是總體風險的一部分，風險管理部會要求人力資源部制訂《人力資源手冊》對員工行為進行指引，有時候還要求人力資源部制訂減少員工職務犯罪的計劃。
（二）人力資源管理制度
香港證券管理機構的人力資源部門承擔了大量的廉政建設職能，這些職能體現在各個方面的人力資源管理工作中。
1．招聘時的背景調查。香港證券管理機構在招聘時很注意應聘者的背景調查，它們除了要求應聘者出具推薦信以外，還會向應聘者以前的任職單位和以前的上司做電話調查。在香港，這種調查所獲取的信息一般比較真實可信，因此那些有不良記錄的應聘者將被排除在錄取者之外。
2．簽約時明確廉政責任。香港證監會的新員工到職時，都會收到一份《董事及職員操守準則》，它詳細規定了處理利益沖突的指引和披露投資的規定，香港交易所的員工雇傭合同中也有類似的廉政條款。新員工在簽訂雇傭合同時必須認真閱讀并承諾遵守這些準則或條款，員工一旦簽字承諾，就意味著違約必須承擔相應的法律責任。
3．制訂手冊規范員工的行為。香港證券管理機構依據《防止賄賂條例》及《證券及期貨條例》的有關條文，制訂了詳細的員工行為準則，來規范員工的行為。如香港證監會制訂了《董事會及職員操守準則》，主要內容涉及個人投資信息披露、處理利益沖突、信息保密等方面。這些手冊的內容詳盡、可操作性強，為員工自律管理提供了很好的參照標準。
4．定期開展廉政培訓。香港證券管理機構會定期與廉政公署合作開展廉政培訓，重點講解有關的法律條文，使員工明確哪些情況下實施或不實施哪些行為是不廉潔的，以及發生不廉潔行為可能帶來的后果。香港證監會一般是在新員工到職時邀請廉政公署的工作人員來開幾次講座，香港交易所則每半年開展一次廉政培訓。
5．強制性休假制度。為了排查并發現潛在風險和員工違紀行為，香港交易所對員工實施強制性休假制度。其中，敏感性崗位一般是要求必須連續休假兩周，而一般性崗位至少要求休假一周，員工休假期間的崗位工作將由其他員工接替。
（三）稽核審計制度
香港證券管理機構有一套健全的稽核審計制度，對組織的管理層及各部門進行監督。
1．香港證監會的稽核制度
香港證監會設有稽核委員會，其成員全部由非執行董事組成。該委員會的職責包括：復核年度財務報表，審查管理層的程序，以監察會計及內部監控系統所發揮的效用；就委任外部核數師向證監會提供建議；審議及核準證監會內部監控審核計劃及跨部門稽核計劃；復核外部核數師的致管理層函件所載列的稽核結果及管理層對該等發現的回應等。香港證監會沒有專職的內部稽核部門，它通常采取內外結合的方法開展稽核工作。一方面，稽核委員會聘請外部的會計師事務所定期進行內部稽核，另一方面，為了彌補外部稽核的不足，香港證監會每年還實施了跨部門的內部稽核，其做法是從各部門抽調2～3人組成稽核小組對內部部門實施交叉檢查或專項檢查。接受外部稽核和內部稽核的部門實行年度輪換，但不管外部稽核還是內部稽核，最終的檢查報告都需要呈交稽核委員會審批。
2．香港交易所的稽核制度
香港交易所承擔稽核職能的機構是董事會下屬的稽核委員會和行政總裁下屬的內部稽核部，其中，稽核委員會是決策機構，內部稽核部是稽核委員會的執行機構。內部稽核部具體負責對香港交易所的業務及運作進行獨立評核，以協助稽核委員會確定香港交易所有足夠的內部監控，稽核及評估范圍包括財務、運作、規則遵守及資訊技術，有關結果及建議會直接向稽核委員會匯報。如在稽核過程中發現有任何不妥善之處，內部稽核部會通知有關部門主管做出改進，并監察有關的修正過程。
（四）日常管理制度
香港證券管理機構對員工的平時監督檢查主要依靠各級管理人員進行，日常管理制度有申報制度、回避制度、舉報投訴制度和紀律處分制度等。
1．申報制度
香港證券管理機構對員工進行日常管理的最主要的一項制度是申報制度，凡是可能違反“防止利益沖突原則”的行為，員工都必須向其部門主管或直接上級申報。申報制度貫徹的是一種“充分信息披露”的理念，即當員工難以判斷自己的行為是否違規時，通過申報方式讓自己的行為公諸于眾，以接受他人的監督。常見的申報內容包括有價證券的持有情況、有價證券的買賣情況、收受利益情況、兼職或講學情況、親屬任職情況等。為便于員工申報，證券管理機構的人力資源部還在辦公網上公布了申報專用表格。
2．回避制度
香港證監會、交易所員工在處理證券監管業務時，如果涉及配偶、子女所在單位的利害關系，必須主動報告并申請回避，在與監管對象私下接觸時，同樣要以避免利益沖突為原則。香港交易所還規定董事須申報所有涉及的利益沖突；若有需要，董事還須避席不參加任何涉及其占重大利益關系事項的討論或放棄有關表決。
3．舉報投訴制度
香港證券監管機構鼓勵證券從業人員利用投訴渠道向管理高層或監察部門舉報貪污舞弊，以及早發現違規情況。一旦接受舉報，相關人員必須迅速跟進所有投訴并對違規員工采取適當的處分。如果懷疑個案牽涉貪污、詐騙或其他罪行，還應向監管機構或有關執法部門（如廉政公署、警務處）作出舉報。
4．紀律處分制度
香港交易所將員工違紀行為分為兩類，如果性質不嚴重，只是操守問題，由交易所內部處理，如果違紀行為已經構成觸犯法律，則需要轉到香港證監會處理。內部稽核部會就員工的違規行為做報告，由管理層決定處理方式。四、對中國內地證券管理機構廉政建設的幾點啟示香港的政治體制、市場環境、人口素質等條件和內地有較大的不同，對其廉政制度我們不能簡單照搬。但是，它們的管理理念、制度設計、具體措施上還是有很多值得借鑒之處。
（一）以“防止利益沖突”為制訂廉政制度的首要原則
防止利益沖突，是香港廉政法律和各類組織內部行為操守的一項重要原則。香港證券管理機構的每位員工，無論從事職務活動，還是日常生活，不管是涉及本人，還是涉及工作對象或親友，不管是在職期間，還是離職之后，其一切行為，都以此原則為前提。目前內地沒有《反腐敗法》，《證券法》有關規定也不詳細，但從這一原則出發，就可以制訂具有可操作性的規章制度，使員工在工作生活的方方面面能進行自我約束和規范。
（二）制訂可參照性強的證券從業人員行為規范
無論是香港的法律，還是各類組織的內部規章制度，其規定和文字表述幾乎到了“繁文縟節、不厭其詳”的程度，但具有很強的參照性，當遇到問題需要對照條文進行判斷時，很容易“對號入座”。參照香港制訂《證券、期貨及投資界專業道德實務指引》的做法，我們認為，應組織證券業協會、交易所、中介機構等方面的力量，制訂一部內容全面、可參照性強的證券從業人員職業操守指引，這對于提高整個證券業的廉政水平將有積極的作用。
（三）明確個人在廉政上的法律責任，加強信譽機制對員工行為的約束力
香港證監會和交易所對員工的廉政教育并不頻繁，每年只開展一兩次，花樣也不常翻新，只是印發有關操守準則和請廉政公署人員講解有關法規或進行情景考試。簡單的做法卻能奏效，主要原因是它們強化了個人在廉政上的法律責任和聲譽機制對個人行為的約束力。它們的做法給我們如下啟示：首先，廉政教育的重點應該放在使員工真正熟練掌握各項廉政規章制度上，可以通過加強與司法部門的配合、引入“情景測試”等手段來逐步提高廉政教育的有效性；其次，應把職業操守承諾納入到勞動合同中來，利用法律工具提高員工廉潔從業的責任意識；第三、要進一步完善人事檔案管理，特別是要將員工在職業操守方面的不良表現記入檔案中，從而有效提高其違規成本。
（四）完善風險管理與內部監控機制的建設
香港證監會與交易所雖不設專職的紀檢監察部門，但在風險管理和內部監控方面卻有完整的組織領導體系和強有力的工作機制。這套體系把觸角伸向任何一個可能存在風險隱患的角落，深入滲透到各項業務的運作當中，從根本上防范了各類風險、堵塞了漏洞。由此看來，全面加強證券管理機構的稽核審計體系，提高內部監控和風險防范的能力，可能是今后須進一步努力的方向。
財務控制是事業單位內部控制的關鍵環節之一，財務稽核又是財務控制的重要因素，也是事業單位規范內部會計行為、提高會計信息質量的重要途徑。在事業單位內，利用財務稽核能夠分析發現單位會計中存在的問題，協助單位內部財務部門完善內部控制，促進單位內部監督機制的健全完善，從而提高事業單位內部控制能力。
一、財務稽核及其在事業單位中的作用
財務稽核是財務稽查和財務復核的簡稱，內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分，會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作，審核各崗位工作人員是否按照操作規范與規則進行規則，有否達成內控目標，從而促使計劃財務執行力得到提升，完善內控制度建設，提升單位內控能力。
在事業單位中，利用財務稽核對日常工作中的相關財務信息進行復核，能夠保證財務信息數據的完整性和可靠性，保證事業單位內部財務信息質量；財務稽核是事業單位內部稽核和內控工作順利開展的第一步，加強財務稽核工作，樹立全體人員內部稽核觀念還有利于提高內部稽核和內控工作的質量，進一步提高事業單位的管理質量；財務稽核還具有內部監督的作用，利用財務稽核能夠對單位的有關財務收支狀況進行監督，及時發現單位中發生的會計信息不能真實反應單位生產經營情況的現象及問題，從而督促改正，確保內部財務收支數據規范合理，及時發現管理中存在的各項問題，減少潛在風險；利用財務稽核可以對單位內重要經濟活動和資金等進行稽核審查，監督單位內部是否存在隱瞞單位收入、公款私存等現象，促使事業單位內部經濟活動及會計工作能夠遵守相關法律法規，確保費用制定和資金使用合法性、計劃性，避免事業單位內部資產的流失；利用財務稽核還能監督事業單位內部控制制度的實施情況，確保事業單位內部在執行會計核算流程、稽核人員應遵守的章程等各項規章制度時，與相關的制度規定保持一致，強化事業單位會計基礎工作的實施。
二、利用財務稽核提升內控能力的舉措
當前事業單位財務稽核工作中主要存在著稽核內容偏傳統、缺乏統一稽核標準、規范工作機制尚未形成等幾大難題，在工作中無法達到加強內控目的，所以，如何利用財務稽核予以補充完善成為了重要實踐特點。具體可通過以下舉措完成提升內控能力的目標：
1.拓寬財務稽核業務覆蓋面，實現內控常態化
事業單位應當根據單位的實際情況，拓寬財務稽核的業務覆蓋面，促進財務稽核向“大稽核”方向的發展，利用財務稽核實現內控的常態化。在實際工作中，應通過對內控制度的研究，按照業務流程的控制點，以具體控制點和流程為基礎建立并完善工作規范，確保規范施行符合內部環境與需求，由于財務會計工作涉及范圍廣，無法面面俱到，所以設計時必須根據不同環節需求細化內部規范的制定，以達到解決問題的效果。比如單位內部采購工作，流程上據必須從采購供應職責分析入手，明確權責分配，由對應部門負責采購計劃的編制與審核，稽核工作完成審批，在與供應商協調時做好采購價格的確定與控制，最后合同簽訂后對采購中的風險加以分析評估，完成支付與核算之后對整個采購流程做出審核、稽查，以發現潛在問題與風險，在后續工作中予以防范。財務稽核不僅要對單位所提交的發票、票據等進行正常的內容稽核，還要根據內控需求對采購過程中合同的簽訂與執行等多項內容進行復核，比如采購職責有否正確分配與履行，采購計劃的編制與審批程度是否合規，合同簽字人是否有權限，是否按照單位正常采購流程完成，是否出現預算超支等，具體可延伸到單位管理中的每一項事務，以高效、精細的從業態度完成財務稽核工作，為創造最佳的內控環境提供強有力的基礎與后盾。對于事業單位而言，不少單位有著資源共享的天然優勢，所以可建立通過統一性的財務稽核工作網絡實現縱向與橫向上的協同與配合。縱向上，可設立總部、二級與三級稽核工作管理崗位，形成從上到下的完善的監督管理網絡，對稽核進行監督考核，對工作人員進行篩選考評。
2.加強日常工作中的財務稽核，發揮財務稽核的作用
在事業單位日常工作中，應充分發揮財務稽核的作用，利用財務稽核來完成日常的內控檢查工作，以此來補充內控管理部門的綜合自查。日常工作中的財務稽核主要包括對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表及現金出納員是否執行現金管理相關規定等。
原始憑證是反映業務經濟的最基本依據，對其進行審核是會計核算工作的重要的組成部分，也是從源頭控制信息質量的重要環節，在日常工作中，應加強對原始憑證審核，充分發揮會計監督作用，保證會計信息的真實性、完整性、合法性；加強對記賬憑證的稽核，確保其所使用的科目符合國家統一的會計制度要求；對會計賬簿進行審核，確保單位按照會計業務的要求設置會計賬簿并按照相關的進行會計賬簿的登記；審核會計報表中所出現的數據是否真實、反應的內容是否全面、包括的會計信息是否真實等，確保會計報表準確無誤；同時對出納員在執行現金管理過程中的行為進行監督審核，審核是否有白條抵庫、挪用公款、私設“小金庫”等現象，確保現金日記賬中的經濟業務真實可靠。通過日常工作中的財務稽核及時發現單位中存在的問題，找出問題存在的原因，積極采取各種措施，以加強單位內部控制管理。
關鍵詞：高校財務稽核內部控制
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)11-110-02
一、財務稽核的概念及內容
財務稽核是財務稽查和財務復核的簡稱。財務稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。狡義的財務稽核主要是對會計憑證、會計賬簿、會計報表的審核，即審核會計核算、會計基礎工作及財務收支數據的合規性與合理性。廣義的財務稽核還包括對貨幣資金、教育收費、工資、財產物資、預算與決算、會計核算口徑、會計檔案、財務管理信息系統、二級財務等方面的稽核。
二、加強高校財務稽核的重要性
1.從會計核算角度看，加強財務稽核有利于提高會計信息質量。高校財務稽核是財務部門會計審核和復核工作的繼續和深入，通過對會計憑證、會計賬簿、會計報表的日常稽核，對會計核算工作中出現的疏忽、錯誤及時加以糾正或者制止。能有效防止差錯和舞弊，保證會計資料真實、準確，提高會計核算質量。
2.從財務管理角度看，加強財務稽核有利于強化學校內部控制。財務稽核具有自我監督、自我診斷、自我規范的功效。通過對各類證、賬、表及其他會計事項的日常稽核。可以檢驗會計業務處理流程是否規范，會計憑證傳遞是否科學，不相容崗位是否有效分離；針對某一會計事項或某一階段財務會計工作，而開展的專項稽核或科室互查，可以了解各級財務機構、各職能部門內部管理是否存在薄弱環節，從而進一步健全內部控制制度，有效規避財務風險；通過財務機構負責人或其它領導不定期對各項稽核工作進行審查或復查，可以有效檢查各層級稽核職責的履行情況，促進稽核工作質量和水平的提高。
3.從管理職能角度看，加強財務稽核有利于提升財務管理職能。高校財務活動貫穿于學校事業發展的全過程，學校各項重大事務的決策都需財務部門參與。一方面，通過開展日常財務稽核，可以及時反映會計工作中存在的問題，以便及時堵塞漏洞，從而發揮財務監督職能；男一方面。通過開展專項稽核，對領導關心的、事關學校發展的重大問題進行調查研究，以便客觀分析學校目前的財務狀況和可能存在的財務風險，從而發揮財務參謀作用。
三、當前高校財務稽核工作存在的問題
1.對財務稽核的認識不到位。長期以來，高校對財務稽核的概念認識模糊，對內部稽核制度缺乏深入的了解。有的財務人員把財務稽核等同于日常的會計審核或復核，有的財務人員把財務稽核等同于審計。有的學校領導只重視對各類外部檢查的應對，而忽略對內部會計的監督。
2.財務內部稽核制度不健全。高校財務管理水平的高低很大程度上取決于單位內部財務制度建設是否完善。目前尚有部分高校沒有設置獨立的稽核崗位，內部控制制度建設也比較滯后，沒有完善的內部稽核工作辦法，稽核內容比較傳統，主要停留在狹義的內容層面上。
3，稽核隊伍總體素質欠佳。當前，在高校財務稽核隊伍中，專業稽核人員較少，絕大部分是兼職人員，他們的專業素養不高，平時也缺少必要的稽核專業理論培訓。因而在實際的稽核功夫作中，稽核效果并不理想。
四、加強高校財務稽核工作的措施
1.在理念上提高對財務稽核的認識。高校財務女責人必須解放思想、更新理念，提高對財務稽核工作的認識，只有對財務稽核工作給予高度重視，并對學校內部控制的建立健全和有效實施自責，才能保證財務稽核工作得以順利開展。高校財務人員也要不斷加強學習，提高對財務稽核工作的認識，主動地把自己置身于監督的環境中，配合稽核人員開展各項經濟活動事項的稽核檢查。
2.在制度上保障財務稽核的實施。建立健全內部控制制度是形成規范、科學、有序的校內經濟秩序的前提。高校須根據國家有關法律、法規和財務管理規章制度，并結合學校實際，制定和完善財務稽核制度，確保會計信息真實、完整，提高會計工作質量和效率。稽核制度一般包括：對稽核人員要求、工作職責、管理權限、工作程序、稽核內容、稽核方法、稽核要求等。通過建章立制，規范操作程序，減少人為因素影響，有效防范經濟風險和經濟犯罪的發生。
3.在人員上重視綜合素質的培養。高校財務稽核人員具備良好的綜合素質。是做好內部稽核與監督的關鍵。首先，稽核人員須有較強的政治素養和良好的職業道德，能自覺履行崗位職責，忠于職守、堅持原則，在實施內部稽核與監督的過程中。做到依法辦事、客觀公正。其次，稽核人員要有良好的業務素質，具備精湛的專業理論和會計實務技能，能熟練掌握和運用有關財經政策法規和各項規章制度，運用科學的方法，開展形式多樣的稽核，積極參與學校的經濟管理決策，做好領導的參謀。再次，稽核人員要有不斷學習的能力，通過學習和探索高校稽核工作的特點、規律，不斷提高自身業務素質，提高分析判斷能力和稽核技巧能力。不斷適應現代管理的需要。
4.在方式上注重現代手段的運用。隨著會計電算化的普及和無現金報賬的逐步推廣。會計核算和財務管理的環境發生了很大變化。從而對高校財務稽核工作提出了更高要求。除了傳統的稽核內容外，現代財務稽核還須對會計業務處理流程、崗位權限設置、財務數據安全等方面進行核查。而傳統的稽核方法已不能適應新的需要。因此，高校必須探索新的稽核手段，逐步實現稽核工作的電子化、現代化。
5.在內容上強調對重點項目的稽核。
(1)對貨幣資金的稽核。定期核查庫存，檢驗賬款是否相符，發現長短款，應及時查明原因，并按規定進行賬務處理；檢查現金出納人員是否嚴格執行現金管理有關規定，是否存在庫存現金超限額存放和白條抵庫、挪用公款等現象。發現問題度時要求出納人員糾正，情節嚴重的。應及時向領導匯報。核查銀行日記賬與銀行對賬單的一致性，是否接月編制銀行存款余額調節表。運筆核查銀行未達賬項所反映的經濟業務是否真實可靠，及時查明造成未迭賬項的原因，并落實有關人員責任。檢查銀行票據保管、登記、領用、簽況是否符合規定；核查大額存單的真實性，核查賬實是否相符，保管是否安全。檢查支票、印鑒是否分開保管與使用；保險柜鑰匙、密碼的保管是否妥善；網上支付申請審核確認等操作密鑰是否分開保管與使用。檢查貸款是否嚴格限定在上級批復的額度內：檢查貸款的申請和歸還是否符合經濟性原則；檢查貸款是否按申請的用途使用。檢查暫存、暫付等往來款項清理是否及時。
(2)對教育收費及收費票據的稽核。檢查教育收費是否規范，是否嚴格執行國家規定的收費標準，立項、變更的報批或備案是否及時，是否存在自立項目、擴大收費范圍、自行提高收費標準等行為。檢查教育收費公示是否及時有效，公示內容是否完整。檢查在各種服務性收費和代收費中，是否按照公開、自愿、有償的原則，是否定期結算。檢查收費票據的領用、登記、使用是否規范，票據數量是否賬實一致；檢查票據繳銷手續是否嚴格，收費入賬是否及時，所開金額與入賬金額是否一致，是否存在坐支現象。
(3)對財產物資的稽核。檢查各項財產物資管理是否規范，實物資產的取得、驗收、入庫、保管、領用、發出、處置等是否符合內部控制要求。是否定期或不定期進行實地清查和盤點，是否按期與資產管理部門對賬，賬實是否相符。發生盤盈、盤虧的，是否及時查明原因，并按規定程序報批后及時進行賬務處理。檢查在建工程項目結算情況、資料歸集保管情況；檢查已完工項目竣工決算情況、決算審計情況以及資產確認情況。未按規定及時辦理的，應提議有關方面度時嚴格辦理。
1引言
財務公司作為中國企業體制改革和金融體制改革的產物，其主要職能在于為企業技術改造、新產品開發及產品銷售提供金融服務，是以中長期金融業務為主的非銀行機構，目前已被大部分企業集團公司所接受。而作為企業集團內部重要的金融業務平臺，其發展應順應企業集團的快速發展的要求，并為企業集團的發展提供低風險的財務資源保障。
基于此，我們對70家財務公司的公告進行了統計分析。通過企業集團在不同的內控環境及內控措施下的風險和績效對比，歸納出行之有效的內控環境和內控措施，為財務公司最大限度地控制風險、提高集團績效奠定基礎。
2案例公司基本情況
21財務公司基本情況
本文采用案例統計分析的方法，對2016年以來發表公告的70家財務公司的案例進行了統計整理分析。本文調查的對象范圍比較大，包括寶鋼財務公司、兵器財務公司、一汽財務公司、中石化財務公司、中航工業財務公司等70多家財務公司，其集團行業涵蓋了能源、電子通信、礦業、汽車、食品、醫藥等多個行業，既包括中央國企、地方國企，又包括民營企業。
22內控環境及內控措施
我國財務公司可能面臨的主要風險有以下五類：信用風險、流動性風險、管理風險、操作風險、市場風險。財務公司主要針對這五種風險調節內控環境，設置內控措施。
221財務公司內控環境
財務公司內部控制環境主要由稽核審計委員會、風險控制委員會、戰略委員會、薪酬與績效管理委員會、投資決策委員會、信貸審查委員會及全面預算管理委員會七個組成部分，但由于公司經營范圍和性質不同，其具體設置往往會存在一些差異。
從表1可以看出，有近60家，超過75%的財務公司均設立了稽核審計委員會、風險控制委員會、信貸審計委員會及其相關執行部門，而這些委員會都設有相關執行部門，兩者均與風險控制密切相關的。再者，有20家左右的財務公司設有薪酬與績效管理委員會、投資決策委員會和戰略委員會及其相關執行部門。由此可見，相對于前面三個部門來說，這三個部門的重要性處于次之地位，重要但不關鍵。最后，僅有11家財務公司設立全面預算管理委員會，僅占1571%，其很有可能是某些行業公司需要進行大量預算而設立的，例如：鋼鐵行業、能源行業等。
222財務公司內控措施
雖然70家財務公司在內部風險控制環境上有很大的區別，但是在內控措施上，特別是重要內控措施上都基本保持了一致。通過分析表2得知：資金、信貸、內部稽核和信息的準確性是一個企業成敗的重要因素，所以67～69家財務公司都從資金管理、信貸業務控制、內部稽核控制以及信息系統控制進行內控活動。但是，70家財務公司在僅有25家財務公司會進行投資業務控制活動，其中又只有14家財務公司的內控措施中明確提出會計業務控制。
3不同內控環境及措施下的績效差異
70家財務公司的內控環境和內控措施不同，導致其集團對整體風險的控制程度存在差異，其績效也會出現很大的差異。本文將選取財務指標ROE和ROA作為衡量企業績效的指標，對企業績效進行評價。
31橫向對比
在國企中，幾乎所有的企業都在內控環境里包含風險控制委員會、信貸審計委員會、稽核審計委員會，內控措施上包含資金管理、信貸業務控制、內部稽核控制、信息系統控制。ROE、ROA較高的國企，較ROE、ROA低的國企，設有績效管理委員會、戰略委員會，取消會計業務控制、投資業務控制。基礎部門的集中管控，有助于提高企業的效率，績效管理委員會可以通過考核企業內部績效，實行獎懲制度，從而提高企業績效。
在民企中，其內控重心放在風險控制委員會、信貸審計委員會、稽核審計委員會、資金管理、信貸業務控制、內部稽核控制、信息系統控制等，集中管控基礎部門，提高部門效率，為公司提供及時準確的財務信息，避免企業錯失良機或錯誤決策。
32縱向對比
民企和國企在?瓤鼗肪澈湍誑卮朧┥系墓丶?因素幾乎無異，都包含風險控制委員會、信貸審查委員會、稽核審計委員會、資金管理、信貸業務控制、內部稽核控制、信息系統控制。選擇的這些企業中，民企的總資產、凈利潤沒有國企的高，但是其盈利能力和資金使用效率，即ROE、ROA都是比較高的，屬于所選企業的中上游。由此可見，民企的盈利能力、資金使用效率較國企還是較強的，其綜合管理水平還是很高的。民企較國企，在內控環境和內控措施上，一般沒有績效考核委員會、投資決策委員會、戰略委員會、全面預算委員會，這樣就在一定程度上減少了決策上的復雜和重復，從而實現企業的職責的快速劃分并進行決策。
4建議及措施
第一，適當地提高股權集中度。相對集中的股權有助于大股東在發生突發事件時，及時地采取應對措施，從而減少企業損失，降低企業成本，維護企業的利益，增強投資者的信心，提升市場價值，從而提高企業集團績效。
關鍵詞：保險；中小保險公司；對策研究
中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1007-4392（2011）03-0047-03
一、在津中小財產保險分公司整體發展情況及經營特點
（一）發展情況
2000年以來，伴隨國內非壽險法人主體在津設立分支機構力度加大，中小財產保險分公司（以下簡稱“中小分公司”）如雨后春筍般紛紛在津嶄露頭角，帶動天津財險市場產險分公司隊伍迅速壯大。自2000年華泰分公司落戶天津后，人保、太保、平安分公司三足鼎立市場的局面即被打破，截至2009年末天津財險市場內中小分公司已達15家。其中太平、大地、中華聯合、陽光、安邦5家公司2009年保費收入均突破億元大關，整體實力較為雄厚，已成為在津中小分公司發展中的領跑者。
（二）經營特點
1.市場份額快速增長。2004年在津中小分公司整體保費收入占天津財險市場保費比重為9.13%，2009年這一數字已上升至32.24%。在2005年至2008年的快速發展階段，中小分公司保費規模始終保持每年35%以上的快速增長勢頭，雖然受金融危機影響2009年中小分公司整體業務規模同比下滑明顯，但仍高于財險市場平均增速（9.3%）4.4個百分點。
2.建立以車險為中心的業務發展模式。2009年除民安、渤海兩家公司外，其它在津中小分公司車險業務占比均高于67.39%的財險市場車險業務占比，其中占比超過80%的中小分公司達到10家。同時中小分公司整體車險業務份額占車險市場比重近年來持續增長，由2005年的25.46%上升至2009年的39.57%，對天津車險市場快速發展起到了積極推動作用。
3.盈利能力較差。受競爭實力有限、缺乏產品創新、內控管理薄弱等諸多因素影響，在津中小分公司盈利水平普遍偏低。2007―2009年，市場內僅有1家中小分公司實現連續盈利，三年內累計僅有12家中小分公司實現盈利。大多數中小分公司業務虧損嚴重，其中5家公司連續三年虧損，持續經營能力較差。
二、制約中小分公司持續健康發展的原因分析
（一）總公司經營導向偏激致使中小分公司發展偏離理性
部分中小財險總公司尚未建立科學的經營考核體系，片面追求市場份額和業務規模增長，疏于對業務和服務質量進行考核。更有部分總公司為實現上市計劃變本加厲推行規模激勵政策，鮮有考慮分公司實際發展潛力。近年來各總公司下達給在津中小分公司的經營指標中規模保費始終占據考核首位，而對利潤幾乎不納入考核。即使在2009年各總公司迫于金融危機壓力加強效益考核的背景下，15家在津中小分公司中也僅有6家被要求年度綜合成本率低于100%（即實現盈利）。疲于應對業務增長指標使各中小分公司被迫降低承保標準和費率，吸攬高風險低質業務，致使大量風險隱患積聚，經營偏離理性軌道。
（二）人才流失削弱中小分公司穩定經營根基
截至2008年末，在津中小分公司擁有的高管人員（分公司層級）中，從其他公司挖角“請”來的多達29人，占各公司全部高管（分公司層級）的54.72%。但引進的人才往往忠誠度不高，再度跳槽，留存率低。此外伴隨市場內新成立公司日漸增多，對管理人員需求日益增長，同時市場自身人才供給能力有限，致使部分成立較早的中小分公司高管及中層流失嚴重，部分公司中層流失率甚至超過50%。管理人員大量流失如釜底抽薪，嚴重破壞中小分公司內部管理體系完整性和經營思路一貫性，削弱公司基礎管理能力和市場競爭實力，動搖公司穩定經營根基。
（三）公司內部控制體系不完善
一是內部風險管控不到位。調查顯示，15家在津中小分公司中管理崗位員工大多背負業務指標，工作重點為督促業務規模完成，明顯背離其本身負有的監督執行公司各項管理制度的崗位職責。同時各公司對合規管理這一實施有效內部風險管控的基礎性工作重視程度偏低，15家公司無一單獨設立合規管理部門，單獨設立合規崗位的公司也僅有6家，其余公司此部門及崗位的設置均為兼職。二是內部監督制約機制不健全。內部稽核審計是保險公司對內部控制的健全有效性進行檢查評價的重要工作，是公司自我監督制約的有效手段，但目前上至中小財險總公司下至分支機構均對內部稽核審計工作重視不夠。截至2009年末15家在津中小分公司中自成立以來總公司每年都對其開展稽核審計的僅有2家，同時尚無一家中小分公司自成立以來堅持每年自主開展內部稽核審計。同時經審計公司的審計報告大多審計內容簡單，與監管機關下發的審計指引要求相去甚遠。此外部分中小分公司存在內部稽核審計部門兼職合規管理部門，內部稽核審計人員兼任合規管理人員的情況，這種監督執行合一的管理格局，從根本上動搖了監督制約機制的根基，嚴重妨礙公司對經營風險的有效防范。
（四）產品創新意識缺乏
一是將主要精力用于投入少、見效快的傳統車險業務，但與大公司開展同質化競爭勢必陷入以己之短搏他人之長的局面。二是對非車險產品開發缺乏主動性，采取“亦步亦趨”的跟隨政策，針對大公司產品銷路好的非車險產品，將總公司類似條款也推向市場。但中小總公司開發的條款往往由于缺乏調研基礎忽略大量可保風險，不能滿足當地市場需求。不注重貼近市場實際設計產品使中小分公司在與大公司的各險種領域競爭中均處于下風。
（五）業務銷售體系狹窄
一是銷售渠道單一。目前各在津中小分公司賴以生存的基礎業務――車險業務基本依靠與合作。各公司車險業務中業務占比基本達80%，個別公司高達95%。對機構過度依賴不僅影響公司業務來源穩定性，高額的手續費也會使公司被迫提升經營成本。此外雖然個別公司展開連鎖門店營銷，但由于過度依賴門店鋪設，坐等客戶上門，未能做到機構發展與產品營銷同步，經營效果并不理想。二是缺乏銷售模式創新。涉足車險電銷及產壽互代業務等新型銷售模式的中小分公司相對較少且業務發展緩慢。截至2009年末僅有4家在津中小分公司開展車險電銷，其中3家電銷業務份額占車險比重不足1%，這與平安分公司電銷業務份額占車險比重超過30%的情況相差甚遠。產壽互代業務發展情況也不理想，僅有兩家在津中小分公司與系統內壽險分公司開展產壽互代業務，累計僅實現保費收入150萬元。
三、促進中小分公司健康發展的對策建議
（一）保險監管部門應積極扶持中小財產保險公司發展
1.引導中小財險總公司科學設定考核指標。督促其摒棄急功近利的偏激經營理念，科學制定績效考核政策，對分公司合理設定考核指標，確保分公司實現速度與質量、結構與效益協調發展。同時建立保險公司考核指標管理機制，要求總公司將考核指標向保險監管部門備案，保險監管部門通過建立自上而下的全方位監管防線，加強對總、分公司整體聯動監管，全面監測總分公司業務發展情況。
2.加大對中小財產保險公司內控建設和稽核工作監管力度。一是引導各總公司完善內控制度建設，健全承保、理賠、資金、費用、單證、印章、IT系統管理等方面的核心內控制度，并定期對下屬分支機構加強內控管理培訓，提高各級分支機構內控制度執行的自覺性和水平，增強各級高管人員依法合規經營意識。二是督促總公司強化針對各級分支機構的稽核工作，加大稽核頻度，改進稽核手段，擴展稽核內容。同時完善分支機構稽核工作后續跟蹤查處機制，強化對發現問題機構及人員的處理和整改力度，切實提高針對分支機構的稽核審計工作質量。三是督促在津中小分公司強化內部管理各環節制衡要素，確保內部稽核審計部門獨立性，切實提高內部管控執行力和約束力。
3.為中小分公司發展提供政策支持。給予中小財險總公司電話車險銷售、集團內產壽以及與非關聯性中小壽險公司交叉銷售保險產品等新型業務銷售模式相應政策支持，確保中小分公司能夠依托各類銷售渠道開展特色化經營，提升核心競爭力。
（二）中小分公司應積極增強自身實力
1.積極開展產品創新。一是借助濱海保險改革試驗區優勢，積極開發符合區內各類企業在生產、銷售等不同階段需求的多樣化保險產品。同時對家財、意外、健康等面向大眾的險種積極開展調研，以消費者需求為產品設計核心，及時將消費者提出的差異性保險保障需求補充進條款，修改完善現有產品，不斷提升市場占有率。二是進駐社區保險服務領域，積極設計以社區家庭為單位的家庭財產安全保險、應對意外事件的社區責任保險和居民意外保險，將保險商業模式和社區救助模式有機結合，為社區居民提供全方位保險保障。
2.推進銷售體系建設。一是摒棄單純依賴的業務發展模式，探索通過公司內人員渠道專屬等方式開拓業務，在降低手續費支出的同時規避自身業務炒作行為。二是借鑒個別公司的連鎖經營模式，選擇社區、街道等保險資源密集區域開展門店式連鎖營銷，壓縮中介成本。并切實加強對連鎖門店的展業技能培訓，引導門店業務員結合門店周圍地域特點展開營銷，做到機構發展與產品營銷同步。三是探索發展電子商務，通過推行網絡業務降低銷售和管理成本。同時不斷改進網絡管理技術和信息技術，進一步將成本節約壓縮。四是優化銷售渠道選擇。與規模大、誠信度高的專業機構在產品開發、市場拓展、售后服務等方面開展深層次合作，使機構成為公司發展的有利后盾。
論文關鍵詞 審計委員會 薩班斯法 公眾公司 引言
公眾公司審計委員會（Public Company Audit Committees ）制度在公司治理領域中是一項比較復雜的制度，審計委員會不但涉及公司法，還涉及證券法、審計制度與內部業務規范，可以說是一個十分煩瑣而又徹頭徹尾的交叉領域。一般認為審計委員會起源于英國，如今在美國已經發展成為一項比較成熟的內部監督制衡機制。1939年，紐交所提出由“非雇員董事”組成的委員會挑選外部審計師（會計師事務所）的政策建議。1940年，美國證監會提出：外部董事提名外部審計師，股東投票選聘由外部董事提名的會計師事務所。不過直到20世紀60年代末，審計委員會的做法并沒有普及開來。1972年，美國證監會了一個正式以“由外部董事組成的常設性的審計委員會”的通知，第一次明確要求所有公眾公司設立由外部董事構成的審計委員會。1975年美國律師協會在其“公司董事指導手冊”中提出，審計委員會作為公司董事會和外部審計師之間的一種溝通機制，對于公眾公司具有重大價值。審計委員會同時可以提供一種監控公司財務報告和內部控制的有效手段。該報告同時建議，審計委員會由非管理層董事組成，并且有權在需要的時候聘請他們自己的律師、會計師和其他專家。1977年紐交所正式推行其“審計委員會”政策，每一個在紐交所上市的公司都必須在1978年6月底之前，設立由獨立董事組成的審計委員會。隨著審計委員會在美國的發展，英國、加拿大等國也在公司治理結構方面展開了一場靜悄悄的革命，亞洲金融危機之后，韓國、新加坡、香港等國家和地區也強制上市公司設置審計委員會，期望通過審計委員會的功能，來減輕問題對資本市場所造成的危害。由此可知董事會下設審計委員會已經成為許多國家公眾公司在證券交易所上市的必備條件。但是該制度在得到人們贊許的同時，隨著時間的推移審計委員會也逐步淪為董事會的橡皮圖章（Rubber stamp），而其制度缺陷也逐步暴露出來。
一、審計制度改革的起因
2001年安然（Enron）的轟然倒下，引起了人們對公司內部審計制度的憂慮。安然本身是一家高負債且現金流出現問題的公司，正是因為內部審計師與外部審計師不當履行職責，僅利用交易模型虛構財務報表，結果在資本市場上投資者對其趨之若鶩。其中的根本原因就是公司的董事會和審計委員會未能有效的行使公司治理責任以及內部審計業務外包。將部分或全部內部集合工作外包，是自1990年代以來的日漸流行的趨勢，根據內部稽核協會的一項調查結果顯示。1996年的美國與加拿大，大約有25%的受訪組織將至少部分的內部稽核工作外包（Outsourcing），而會計師事務所是主要的外包對象。外包的理由包括了節省成本、員工稽核專業考量與趁外包機會將不適用的內部稽核人員解雇，其中最后一個理由占了回應的百分之十。內部與外部審計人員原本一直是兩個分開且獨立的資源，外部審計人員負責評估組織內部控制系統是否完善縝密，以及財務報告是否合乎實地反映組織之實際狀況，內部稽核人員則提供組織的管理層許多其他不同而向的服務。從1990年代初期開始，負責外部審計的會計師事務所開始逾越地負擔起企業內部稽核的功能，因為許多大型企業開始將企業的非核心工作“外包”給所謂的專業公司。除此之外，企業認為外部審計人員負責的工作十分重要，如編制財務報表；而內部稽核所負責的工作，如審核相關工作或文件是否符合內部控制規定則較為不重要。在這樣的背景下，必然會產生內部審計機構與外部審計機構相趨同的情況，即某會計事務所既處理該公眾公司的內部審計機構的業務，同時在這個內部審計報告出臺之后，又由其本身來審計。內部審計機構應當監管著公司內部財務與制度的運行，而外部審計就是作出獨立的判斷，以牽制內部財務的違規情況。雖然外包行為減少了公司的運營成本，但這樣做的結果卻是公司聘任的會計事務所自己在監管自己，而更糟糕的是審計委員會實際上也是默許了這種做法。造成這樣的結果不但公眾公司應承擔責任，而美國會計事務所的自我管理組織美國會計師協會也負有不可推卸的責任。由于大型公眾會計事務所在高額利益的誘使下對AICPA施加壓力，AICPA也未能采取有效的監管措施來抑制這種現象。因而在美國國會的激烈辯論中雖然AICPA一再維護自己的利益，但議員們最終還是意識到AICPA沒有有效的履行其職責而最終站到了SEC一邊。
二、SOX對公眾公司審計監管制度的改革措施
由于AICPA未能有效監管會計事務所對公眾公司進行獨立的財務審計。SOX法案直接授權SEC設立獨立的公眾公司會計監督委員會來行使AICPA的此類權力。AICPA本來負責美國注冊會計師的認證與考試事宜，因而所有在美國執業的會計師必須到AICPA進行注冊，并受AICPA的監督指導。為公眾公司進行財務、審計、咨詢等服務的公眾會計師同樣要向其進行登記，同時承擔此類服務的公眾會計事務所也要受其監管。SOX法案的效力在于將監管公眾會計師及公眾會計事務所的權力從AICPA中剝離出來。同時根據SOX法案，由SEC設立一個非盈利的公眾組織來行使該項權力。設立后的PCAOB不是美國政府的部門或機構，該委員會因其履行該職責所雇用的任何成員或人或其人，均不應視為聯邦政府的官員、工作人員或機構。同時其擁有獨立的監督、管理權，所有為公眾公司服務的公眾會計師要重新向PCAOB來進行登記。但是在該項制度中，形式上SEC依然保有某些最高的權力，即該委員會是由SEC所委任的五名委員所組成的，并且其中三人必須是非會計師的民間人士，這就意味著在PCAOB中避免了會計師的利益主導地位。
三、SOX的審計制度改革對審計委員會的影響
SOX主要為審計制度的相關規定，卻直接或間接的對公眾公司的內部治理結構產生了重要影響。根據SOX對審計委員會的定義為：（A）指為監督發行人的會計和財務報告過程及其財務報表的審計，由發行人的董事會組建并由董事會成員組成的委員會（或同等機構）；及（B）發行人尚未設立該等委員會的，指其董事會全體。雖然在SOX頒布之前決大多數的公眾公司已經設立了自己的審計委員會，但是其發揮的作用卻不盡如人意。
最終出臺的SOX對審計委員會的組成人員及相關人員提出了幾乎苛刻的要求。首先，只有獨立董事才能成為審計委員會的成員，董事會必須披露審計委員會的成員中是否包含了至少一名證券交易委員會界定的財務專家。其次，審計委員會獨立負責外部審計師的聘用和薪酬，監督參與財務報表審核的審計師。最后，外部審計師直接對審計委員會負責，未經該委員會的提前批準，他們不得提供其他服務。具體而言，SOX法案對審計委員會主要產生了以下四方面的影響：
（一）強化審計委員會的獨立性
如前所述SOX明確規定所有的審計委員會成員必須由獨立董事擔任，其目的就是為了保持審計委員會成員的獨立性，切斷其與公司之間的利益關系。SOX明確規定：為達到獨立性的要求，發行人審計委員會成員除以發行人審計委員會、董事會或董事會其他委員會成員身份外，不得從發行人處收受任何咨詢費、顧問費或其他報酬，亦不得成為發行人或其任何子公司的關聯人。全美證券交易商協會（NASDAQ）和紐約證交所（NYSE）出臺的上市公司治理原則中也已經規定：所有上市公司的董事會中獨立董事必須占多數；所有上市公司必須評估董事的獨立性；某些獨立性要求不但適用于上市公司的雇員，也適用于上市公司董事。……這些原則也適用于業務主管人員和直系親屬，并規定他們在雇傭、審計關系或所屬關系終止有三年內，不得出任獨立董事。由此可知，審計委員會的獨立性是獨立董事獨立性發展的必然結果。
（二）明確審計委員會的章程及其職責
SOX明確規定審計委員會的主要工作在于建置程序來接受（recieve）、保留（retain）、并處理（treat）、投訴事項（complaints），以及處理經由舉發者的可疑會計與審計活動。也就是說，審計委員會基本上必須變成一個完全獨立分離的單位，而非每年或每季乘坐飛機去某個度假盛地開會一天，隸屬于傳統的董事會之下的橡皮圖章。
如同公司一樣，審計委員會也有自己的章程，而且SEC對公眾公司的審計委員會章程也有相應的約束機制。紐約證交所在1999年提議制定正式的審計委員會規章，并將提升審計委員會獨立性、運作與效率的建議包括在內，沙氏法案更進一步強制要求每個審計委員會制定正式規章，并需公布于年度股東會說明書（Annual Proxy statement）。在審計委員會章程的內容上，并沒有嚴格的要求，但一般來說審計委員會的規章旨在定義有關下列事項的審計委員會職責：財務風險與不確定性的辨認、評估與管理、財務系統的持續改善等。
（三）明確審計委員會與內部審計部門的關系
在SOX法案以前，內部審計部門要向許多公司部門來負責和匯報工作。即主要向首席行政官和首席財務官來匯報工作，同時又要接受董事會和審計委員會的監管。當管理層對審計部門提出某些異議時，審計部門由于處于其領導之下必定要遵從其意思，因而無法獨立行使其職責。SOX施行后明確規定公司內部審計直接向審計委員會報告工作情況，審計委員會負責處理內部審計和管理層之間的分歧。因為如果內部審計部門在持續遵循中發揮重大作用且同時對首席行政官和首席財務官負責，那它可能并不是真正獨立的。確立了審計委員會的獨立性后，即排除了其他公司機構對審計委員會的不當影響。而讓內部審計部門直接向審計委員會負責，也可以排除公司其他機構對內部審計部門的影響，有利于審計部門獨立的行使其職責。
關鍵字：醫院；財務管理；財務稽核；內部控制體系
隨著醫藥衛生體制改革的深化，新醫院會計制度的出臺，醫院財務管理科學化、精細化的要求，會計信息質量在醫院的財務管理中顯得尤為重要。財務稽核是會計工作的重要內容，也是規范會計行為、提高會計信息質量的重要保證。財務稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。建立和完善財務內部控制制度對醫院的生存發展至關重要，作為內部控制的核心組成部分——財務內部控制的好壞直接決定了一個醫院能否在激烈的競爭中生存并發展下去。加強財務稽核，有利于切實完善醫院在醫療服務活動中的內部控制。
一、醫院財務稽核
《會計法》第三十七條規定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。”從這里可以看到財務稽核是會計管理過程中不可缺少的工作環節。開展財務稽核是財務部門的自身行為。制度的稽核，財務的稽核、崗位的稽核構成稽核的內容。醫院的財務稽核是主要指對財務的稽查和復核。醫院的財務稽核是醫院財務科本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。建立財務稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關人員的舞弊。醫院的財務監督已經擴大到對經濟活動的事前防范、事中控制、事后監督。醫院的財務稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。
二、醫院財務稽核的作用
醫院的財務稽核是醫院財務工作質量提高的基礎工作。財務稽核一般在會計憑證入賬前或憑證、賬簿、報表等會計資料生成過程中進行，可以說財務稽核與會計核算工作的全過程是同步進行的。通過財務稽核，對日常會計核算工作中出現的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止。能夠有效地防止差錯和舞弊， 確實保證會計資料的真實性、準確性，提高會計核算工作的質量。通過財務稽核發現內部控制缺陷，及時加以改進。同時財務稽核是醫院提高財務管理水平和防范風險的重要手段。通過稽核，可以發現醫院管理中存在的問題，并提出針對性的意見和建議有助于提高財務管理水平。
三、醫院財務稽核的現狀
第一、目前許多醫院沒有建立完善的財務內部稽核制度。有的財務內部稽核制度流于形式，僅是為了應付外部檢查，有蓋章就可以。比如會計憑證、賬簿、報表的審核的過程沒有真正落實到位，僅是經辦人拿對方的印章蓋個印而已，再如工資等的造冊發放交由審計部門審核等。第二、稽核的內容比較傳統，作業層面停留在狹義的內容上，也沒有形成規范的工作機制。甚至有些崗位與實際業務相脫離，導致實際業務中存在風險和漏洞。第三、有的醫院領導和會計人員對稽核制度的重要性認識不夠，認為內部及外部的審計機構每年都有檢查，不要再進行財務稽核，這種想法對建立財務內部稽核制度是極大的障礙。第四、財務稽核人員的執行力不強，人員配備不夠，內部分工不合理，人員能力限制等也給財務稽核工作帶來很大的不便。
四、如何完善醫院財務稽核：領導重視是財務稽核工作順利的有力保障。提高對稽核工作重要性的認識，確保了稽核工作的質量有助于醫院的發展壯大。將稽核工作作為重點來抓，設計醫院內部控制流程，關鍵工作點，精心組織，不斷推進，加強各科室對稽核工作的認識，保障稽核工作的順利開展。
第一，設計醫院內部控制流程，制定醫院財務稽核工作管理辦法，加強財務稽核的基礎工作，加強財務稽核制度的建設，制定科學、嚴密的財務稽核制度。在醫院進行財務稽核時要根據實際情況，建立完善的工作程序，規范工作內容，保證工作思路清晰，依法而行。稽核工作規范的制定要符合實際，應根據所接觸到的業務環節制定，抓住關鍵工作點，達到發現問題、解決問題的效果。
第二，加大稽核執行力度，確保財務稽核的獨立性和有效性。由于財務稽核涉及專業業務層面，因此規范醫院財務稽核管理，如稽核工作在已有的健全制度下就必須強化落實。比如醫院的設備采購應從合同的簽訂和執行環節至該項業務結束這一過程的控制是稽核的重點，主要審查采購業務涉及的各項職責是否相分離，合同簽訂的依據是否合理，是否有權限人的簽字，是否納入整體預算等。在稽核過程中，相關專業人員必須具有高度責任心，不受其他因素影響，對相關資料進行稽核，并對稽核結果簽字負責。同時還要對稽核人員的工作進行考核，保證稽核人員時刻保持謹慎、獨立、能夠勝任工作，從而保證稽核工作的獨立性與有效性。
第三，促進財務稽核與內部審計的有機結合，爭取兩者的工作交流與互補。財務稽核工作的開展可以向審計部門取經，尤其是工作方法、工作內容、工作流程方面，并在此基礎上，摸索和總結適合自身特點的工作程序和審查方法。財務稽核和內部審計會在審核過程中產生大量的中間成果和最終成果信息，財務稽核信息與內部審計信息之間不僅可以實現充分的流動，而且兩者之間在范圍和深度方面的差異，也可以實現信息的互補。如日常采購物資方面，審計在采購的程序上、管理上把關，財務稽核從核算、監督上把關，不但兩者互補后就達到了控制的目的，而且減少了工作量。
第四，對財務稽核人員加強專業知識的相關管理知識培訓，促進財務稽核工作由單純的監督反映型向經營管理型轉變。對于稽核人員的素質我們要培養知識全面、專業領域明確的專家型財務稽核人員。設立專職的稽核工作崗位，拓展稽核工作內容，創新稽核方式，結合各科室專業人員加入稽核組來彌補專職人員數量和知識結構的不足。因此，我們要建立一支優秀的人才隊伍，把稽核工作和財務人員的培訓進行有機結合，有了廣大財務人員作為稽核工作的堅強后盾，就能夠有效保證稽核隊伍的數量和質量。
第五、財務稽核應重點放在制度稽核方面。制度的健全與有效執行既是會計信息規范的有效保證，同時在很大程度上意味著崗位職責得到了切實履行，真正做到財務管理制度的完善和管理層次的提升。醫院財務人員變動頻繁，沒有完善的交接制度，造成接收人不能盡快的上手，導致各種差錯的發生，產生漏洞，加大了財務風險。如傳統的財務交接是在一定的監交程序下，交出人掌管的現金、支票、印鑒等實物及憑證、賬簿等會計資料在交接單中列明，交給接收人。而且目前實行計算機核算系統的情況下，除實物交接外還應有信息資源、職責權限，其中包括完整的儲存數據及存儲介質或途徑。另外還有信息系統交接崗位的賬戶和操作密碼等權限類的交接。這些內容均應在交接單中列明，一并交予交接人，并實地操作確認無誤后簽字確認交接完成。
結語：財務稽核工作是以風險防范為重點，對財務活動的依法規本著客觀公正的原則實施監督行為。加強財務監督是新財務制度的重要內容。因此，為提高醫院的管理水平，財務稽核工作必須要適應新形勢，工作要與時俱進，形成有效的內部控制機制，來對醫院財務進行有效的控制管理，從而提高醫院的財務管理質量，確保醫院經濟活動能夠健康有序地開展。
參考文獻：
[1]趙宜珍 醫院財務管理研究與實踐 北京市：中國財政經濟出版社 2008-09
[2]高海英 對會計稽核工作在醫院財務管理中重要作用的探討 中國衛生經濟雜志 2005（10）
