時間：2022-02-07 16:39:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇制度創新論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：制度創新，保險投資，資本市場
保險制度創新是指順應現代保險金融化的發展潮流，改變傳統保險經營理念，突破保險經營僅局限保險承保范疇的制度安排，實現保險保障與保險投資并舉，構建保險市場與資本市場深度融合、保險業與金融市場協同發展的新的制度安排。高效的保險投資是保險制度創新的動因，也是保險制度創新的結果。
一、保險制度創新的背景和趨勢
目前，國際保險業保險制度創新，是在國際經濟、金融出現金融保險服務一體化趨勢背景下的一場保險制度的變革。金融和保險服務的一體化是指各自的產品及服務被相互采用，從而形成業務交叉與融合。近來年，“一站式”金融服務成為金融業的一種發展趨勢。對客戶來講，通過一個金融服務機構獲得所需的各種金融產品與服務，這的確是非常便捷。金融與保險一體化客觀上是因為市場競爭激烈、金融管制放松、客戶尋求成本更為低、更便捷的金融服務等多種原因。隨著國際金融和保險集團在不同市場的快速發展，以及各國金融管制的放松，金融與保險業呈現出全球化的發展趨勢，推動了保險業在保險制度、產品開發和增值服務方面的完善與創新。
保險制度包括保險業運作的基本原則，如最大誠信原則、可保利益原則、損害賠償原則、近因原則等；險種設計、保險合同的制定、產品定價、展業、承保、理賠、投資、準備金的提取等方面的共同做法。20世紀后期，國際保險業在經濟、金融全球一體化的進程中，進行了保險制度的重大變革，完成了保險市場與資本市場的整合，保險金融化、證券化成為基本發展趨勢。目前，國際保險業在保險市場與資本市場高度融合的新的平臺上運作，實現了保險經營的一次“質”的飛躍。
從我國目前的情況來看，我國保險業在運作中存在很多缺陷，有很多不符合國際慣例的作法。特別是在保險投資問題上，與現代國際保險業發展相比存在較大的差距。我國保險經營長期“一條腿”走路的制度安排，制約了我國保險業參與國際競爭的能力，影響了我國保險業健康和持續發展。未來的國際競爭要求我們遵循同一個游戲規則。對此我們一定要有清醒的認識。只有及早地融入世界，熟悉國際游戲規則，才能在日益嚴酷的國際競爭中立于不敗之地。因此，進行保險制度創新，構建全新的保險經營平臺，實現保險業與資本市場的協調發展，是與國際接軌，參與國際競爭的必然選擇。
二、我國保險制度創新的環境分析
國外成熟的市場經濟經驗表明，保險制度創新是建立在良好的市場環境和現代化的企業制度基礎上的。因此，進行保險制度的重大變革，需要逐步完善我國保險制度創新所需要的企業基礎和市場環境。首先，要建立現代化的保險企業制度。要解決好保險企業組織形式、保險公司經營模式及其經營狀況的基本評價指標、保險公司的信息披露制度、競爭原則、稅收政策等幾個方面的問題。其次，要完善保險經營的市場環境，尤其是保險投資環境，重點是完善保險投資所必須的政策法規環境和資本市場環境。完善的資本市場環境，是實現我國保險業持續發展的重要基礎和保險創新的平臺。
目前，我國《保險法》對保險投資的規定十分嚴格。從表面上來看，這些規定似乎可以保證資金的安全性，但問題是，在中國這樣一個體制模式和發展模式都處于轉型期、經濟增長率和經濟變量波動率相對都很高的國家中，這樣一種規定有可能將保險公司置于巨大的負。債風險之中。然而，如果只是簡單地改變或放松保險投資的監管規定，在目前中國資本市場很不成熟、投機性很強，保險公司投資人才匱乏的情況下，又有可能使保險公司面臨重大的資產風險。因此，需要積極穩妥地改革和完善政策法規環境。
要解決保險投資的兩難問題，滿足保險業的資金運用需求，必須將保險投資問題提到戰略高度來認識。具體講，就是應當大力發展和完善資本市場，同時推動保險投資的多元化。第一，政府要調整對資本市場的政策，從總體上看，要重點發展包括壽險基金在內的機構投資者；第二，逐步擴大壽險公司進入資本市場的業務范圍，放開投資業務和允許其直接經營證券業，對產險公司和壽險公司應區別對待，逐步放寬壽險公司的投資業務范圍。第三，逐步放寬投資政策，允許國內保險公司選擇海外較為成熟的資本市場進行投資。這不僅有利于加強內資保險公司的競爭能力。而且可以進一步擴大其投資組合，降低風險程度。
目前，我國各類金融機構的業務活動受到嚴格的分業經營限制，保險企業的經營模式單一，缺乏創新的基礎。鑒于此，對于全球金融業務一體化趨勢，我門要從容面對，認真研究，既不可視而不見，又不可盲目追隨，結合我國的實際情況，積極穩妥地推進金融一體化，為保險業持續發展創造良好的環境。
三、我國保險制度創新的基礎
實現保險業與金融市場尤其是資本市場的協調發展是我國現階段保險制度創新的基本目標。保險投資是保險市場與資本市場銜接的紐帶，是我國保險制度創新的基礎。國際保險業發展的趨勢表明，現代保險越來越離不開保險投資，保險投資是保險業的重要利潤來源，是保險業持續發展的基礎。
首先，保險公司是金融市場上一個正在不斷成長的重要參與者。它們承保各種不同的企業和家庭風險，從而推動其參與經濟與金融活動。在盈利性的驅動下，它們也已成為全球廣闊金融市場上日趨重要的投資者和金融媒介。它們給資本市場帶來了創新的保險方式，為金融風險提供保險保障，并在新金融工具的開發進程中搭起了銀行與保險產品間的橋梁。保險與再保險公司拓寬了金融工具的范疇，提高了市場參與者的多樣性，并為企業和金融機構的融資和規避風險創造了新的機會。與此同時，它們還促進了資本市場的流動性及其價格發現功能的發揮。
保險業參與資本市場有著深厚的經濟背景。回顧上世紀的90年代，我們可以看到，費率疲軟與低債券收益的環境刺激著創新，從而促使保險與資本市場之間出現了某種對接。保險公司在這一時期致力于將其龐大的投資組合與融資渠道進行多元化。例如，在信貸衍生市場上它們正成為日益重要的參與者，幫助銀行對其信貸風險暴露頭寸進行套期與多元配置。在融資方面，美國人壽保險公司已經發行了融資安排(FAs)與擔保投資契約(GICs)，這一發行量很快上升到大約400-500億美金的規模(J.PMorgan，2001)。對市場參與者的調查表明，這些基金一般都投向與FA／GIC有相近到期期限的高收益證券，以便得到正向的收益。在保險需求增加過程中，對新活動中風險的日益重視，對保險費率的穩定這些考慮導致許多保險公司開始重新評估他們的資本市場活動。
其次，金融市場為保險業擺脫困境提供了必要的市場環境，為保險資金在貨幣市場、資本市場有效運作提供了空間，為保險業與貨幣市場、資本市場共發展，最終達到利益共享創造了條件。保險業介入貨幣市場與資本市場，一方面表現為保險資金介入貨幣市場與資本市場。保險資金介入貨幣市場，即保險資金存入銀行可以商談利率，允許保險公司與銀行合作，使保險資金進入消費信貸領域和房地產按揭業務，允許保險資金投向有長期穩定回報的國家重點建設項目，允許保險資金涉足風險投資領域等；保險資金介入資本市場，即允許保險公司單獨或者與基金管理公司合作組建獨立的保險基金進入股市，或者支持保險資金從目前間接進入股市轉為直接進入股市。另一方面，貨幣市場、資本市場對保險市場有三大拉動作用。一是保險產品更趨向投資型；二是保險公司經營的業務范圍發生變化；三是保險公司的組織結構由互助型向股份制轉變。
四、我國保險制度創新的目標
隨著國際金融保險服務一體化的推進，保險業、銀行業、證券業的日益融合，成為當今金融業發展的趨勢。它為我國保險業擺脫困境提供了必要的宏觀環境，同時也為資本市場的完善提供了契機。資產收益率低、“利差損”問題使中國保險業將面臨償付能力不足的困境；市場結構不完善、功能存在缺陷使資本市場發展陷入泥潭。為擺脫這一困境，需營造保險市場與資本市場整合的基礎環境，制定符合國情的制度安排，使中國保險市場深度參與資本市場的運作，與資本市場共同發展，以達到利益共享，并在風險控制的基礎上最終擺脫各自的困境。
首先，中國保險業的持續、快速、健康發展也離不開資本市場的支持。保險業的競爭使得保險經營利潤空間日趨窄小，保險投資利潤成為維持保險生存發展的基礎。根據新修改的《保險法》，保險資金主要運用于資本市場中。現階段中國的資本市場還不規范，不完善，但是資本市場只有在發展中才能得到規范和完善。中國保險業不能坐等資本市場規范和完善以后再發展，必須與資本市場同步發展；覦范和完善。保險業急需的資金運用人才只有在發展中才能不斷吸收引進和培養提高。
其次，保險業是金融業的重要組成部分，是資本市場中最大、最有影響力的機構投資者之一。中國資本市場的完善、規范和發展需要一大批理性的機構投資者，需要穩定的長期資金來源，保險業就是重要的機構投資者和主要的資金來源。同時，中國金融的分業經營和分業監管并不影響保險業在資本市場上發揮作用。隨著保險業的進一步發展，其在資本市場中的作用和地位會越來越大。
五、推動我國保險制度創新的措施
實現保險業的可持續發展，需要高效的資金營運、高效的保險投資，因此，必須在完善資金運用管理體系上進行專業化資金營運管理。在現代市場經濟條件下，保險經營環境發生了根本性的變化，構建全新的保險經營平臺，探索并建立高效的保險投資運作管理體系，是當前重大的保險制度創新。保險資金運用渠道的拓寬并不一定等于資金投資收益的提高。積極探索合適的保險投資的組織管理體系，允許符合條件的保險公司設立專業資產管理公司，是保險業進入資本市場，提高投資收益率，防范風險的內部條件。
由于保險公司設立的資產管理公司所管理的都是保險公司保費收入資金，而不像一般資產管理公司那樣吸收社會各界的自由資金，這種資產管理公司應該被認定為保險相關企業。保險公司設立資產管理公司并不違反《保險法》的規定。可以認為，保險資產管理公司是現階段我國保險投資的組織管理體系的新的制度安排。
當然，在現有體制下，要充分釋放我國保險業所蘊涵的巨大創新能量，還應該注重處理好幾個關系：創新與WTO規則的關系；創新與市場的關系；創新與運作條件的關系；創新與監管的關系。因為保險創新的最終目的是通過創新擴大市場來獲取更多的新資源，而要達到這一目的必須得到保險市場的認同，因此，研究和分析市場需求是保險創新的關鍵。
保險創新的成效在很大程度上取決于是否具備相應的運行條件和制度條件；缺乏一定的客觀條件或者監管制度的保證，是難以充分發揮創新的積極性和能動性的。特別是保險創新，一般在提高效率的同時也會帶來風險，加大了監管難度。而以逃避監管為目的的保險創新與原有監管體制有著更為直接的沖突。因此，盡快建立一套符合國際標準的監管體系，既是控制保險創新風險的需要，也是推動保險創新發展的需要。
主要參考文獻：
公益金產生于計劃經濟向市場經濟轉軌的初期。公益金制度的設立，主要出于以下幾方面的考慮：（1）在計劃經濟時代，我國實行低工資、高福利的分配政策，但仍沒有完全包括必要的生活福利方面的內容。其中，住房支出尤為明顯。1993年會計制度改革，國家在廢止原會計制度的同時，不得不考慮一個很現實的問題——職工集體福利設施尤其是職工住房的資金來源。作為一項過渡性安排，公益金應運而生。（2）公益金制度的安排也有提高企業員工的參與意識、調動員工積極性的初衷。（3）按國際慣例，企業的稅后利潤歸投資者所有，而我國社會制度的特殊性又要求企業利潤的分享不能完全將工人排除在外，于是便有了公益金制度這一折衷安排——屬于股東權益但是用于職工集體福利。
二、公益金職能的萎縮
公益金作為一種過渡性、折衷性的制度安排是與其產生時的工資制度、福利制度以及政治環境相適應的。隨著改革的不斷深入，公有制成分在國民經濟中的比重不斷下降，企業的出資者日益社會化，公益金制度的利益矛盾開始凸顯出來。首先，企業的稅后凈利潤歸企業的投資者所有，要從中硬性劃定一塊用于并非企業投資者的企業職工的集體福利設施支出，無疑損害了企業投資者的權益。其次，公益金作為所有者權益的一項，決定了其使用的決策權在于企業所有者而非職工，企業管理當局也可以只提不用，將提取的公益金繼續用于企業的生產經營周轉，職工得不到實惠。這樣一來，公益金便成為一種無效率的制度安排。
從公益金的職能來看，公益金本是一項專門用于職工集體福利設施支出的資金來源。隨著分配制度以及住房制度、社會保障制度等各項福利制度改革的深入開展，實物性分房改為貨幣性分房，職工住房商品化，企業的社會職能逐步分解脫離，公益金的職能也在逐步萎縮。首先，盡管企業仍然承擔為職工繳納一部分住房公積金的義務，但這是一項可以精確計量的，與企業的盈利狀況無關的法定義務，是企業的一項費用，從成本費用中列支更為合理，無需由從稅后凈利潤中計提的公益金來開支。其次，企業由于地理位置較為偏僻，或者處于開辦初期等一些原因，無可避免地要興建一些職工集體福利設施，如職工集體宿舍、食堂、澡堂等，這是企業生產經營的前提條件，它直接形成企業的非生產經營用固定資產，無需有諸如公益金的專項資金來源。再者，當今社會的競爭是人才的競爭，如何爭取到本企業所需要的人才，員工福利也是企業競爭的手段之一，如企業自愿向某些員工無償或優惠提供住房，努力改善他們的生活居住環境等，但企業有“自愿”提供的動力，無須強制性的制度安排；而且這種福利設施的提供更多是針對某些個體而非“職工集體”，如果將這些福利支出作為公益金的開支項目，顯然有違“公益”的初衷；這些福利設施如果所有權歸企業，應該計列為企業的非生產經營用固定資產，如果所有權歸個人則可以由“應付福利費”開支或者由企業從成本費用中計提。總之，職工集體福利不論是法定的還是企業自愿提供的，其本質都是職工為企業提供勞務所創造價值的一部分，是企業獲得未來收益的一種代價，應將其直接計入企業的成本費用中，或予以資本化。在目前情況下，從稅后利潤中計提公益金作為職工集體福利的資金來源，似無必要。
三、公益金制度的創新安排
以上論述表明，現行公益金制度的歷史使命似已終結。那么，公益金該向何處去？簡單的做法是廢止現行公益金制度，相應的福利支出由成本、費用中列支，或予以資本化。但這樣做會在政治層面上造成不良影響，最好是在現行公益金制度的基礎上設計出一種新的。更符合企業效率的制度安排。我們注意到這樣一個事實：現行《公司法》、《企業財務通則》、《工業企業財務制度》等均只列明公益金從稅后利潤中計提，卻沒有明確公益金的性質，公益金的所有者權益性質只不過是財政部的一種司法解釋而已。在公益金的性質問題上，現行法規為公益金的制度創新預留了空間。聯系到當前人力資本中心觀的確立和企業產權治理結構的改革，以及人力資源會計的蓬勃興起，我們能否將現行公益金制度轉換成一種人力資本所有者分享企業剩余的制度呢？
自從西奧多·舒爾茨于二十世紀六十年代初正式提出人力資本理論，隨著科學技術日新月異的進步和生產力的飛速發展，人力資源在經濟活動中的作用越來越明顯。尤其是當知識經濟初露端倪，全球范圍內的競爭由原來自然資源和資本資源的競爭轉向人力資源的競爭，人們日益認識到人力資源才是第一位的資源。“市場里的企業是一個人力資本和非人力資本的特別合約”（周其仁，1996）。這樣企業的剩余支配權和剩余索取權應該由人力資本與非人力資本共享。在會計領域，與客觀實踐以及人力資本理論的發展相對應的是人力資源會計的蓬勃興起。理論上，人力資源會計可以通過其三大范疇（人力資源成本會計、人力資源價值會計、人力資源權益會計）將人力資源視作會計的一項重要要素加以數量化、價值化，并通過勞動者權益和所有者權益分享企業剩余的機制來解決人力資本的保值增值、員工的激勵以至企業的效率問題。但是迄今為止，由于人力資源會計在現實性和操作性方面還存在著難以克服的困難，仍只在極少數企業作為管理會計的一種方法加以運用，而未被納入財務會計領域廣泛推廣。至少在相當長的一段時期內，我們將難以看到我們所理想的那種狀況的出現——財務會計承認人力資源的價值和權益，并對其進行確認、計量和反映，人力資本和物力資本共享企業的剩余。這樣，也就難以在可預見的期間指望人力資源會計來徹底解決企業員工的激勵問題。怎樣才能有效地解決企業員工的激勵和約束問題，從而提高企業效率呢？與現行公益金制度使命的終結相聯系，一條現實可行的思路是將原公益金制度改造成企業普通員工分享企業剩余的制度，從而形成企業普通員工的有效激勵約束機制。具體設想如下：
1．《公司法》第一百七十七條規定“提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金”仍然有效，只是公益金的用途不再是用于職工集體福利支出，而是企業普通員工人力資本分享企業剩余的表現。百分之五至百分之十分享比例的確定并沒有太多的理論基礎，只是為了與原制度相銜接，便于過渡。
2．公益金仍為所有者權益，但不是原來意義上的所有者權益，而是人力資本所有者的權益，其所有權歸屬企業普通員工。相應地，在會計核算上，公益金不再是盈余公積的一個子自，而應與盈余公積平行。
3．公益金主要是為了解決普通員工的激勵問題。因普通員工的人力資本擁有量差別不大，所以在帳目上公益金應均分給每一位普通員工，體現出政治權力上的公平。
4．為達到對普通員工進行激勵與約束的初衷，盡管將公益金的所有權界定給普通員工，但并不意味著普通員工可以隨意抽走這部分資金，當然也不能讓普通員工永遠只是在名義上擁有公益金的所有權。可行的辦法是當公益金積累到一定份額后，將其轉換成股本，再對員工的股份轉讓作出一些限制。
以上制度安排與當今國際上盛行的員工持股計劃異曲同工，但員工持股計劃側重于既得利益的分享，新公益金制度著眼于利潤的創造。企業是否實行員工持股計劃需由資本（非人力資本）所有者決定，沒有強制性的制度保證；新公益金制度則為企業普通員工參與剩余分享提供了制度保障。從這個角度來說，新公益金制度的意義和作用更為重大。在我們這樣一個處于發展中的國家，自然資源、資本資源稀缺，而人力資源相對充裕，人們積極性、創造性的發揮有著特別現實的意義，新公益金制度的實施，必將有力地促進我國經濟的發展。
此外，新公益金制度至少還有以下一些優點和作用：
1．新公益金制度直接從原制度基礎上過渡而來，原有法規無需作重大修改，而且公益金作為人力資本對企業剩余的分享，師出有名，實施的困難不大，利益矛盾不明顯。
【關鍵詞】 技術創新 制度創新 技術決定論 制度決定論
1912年，著名經濟學家約色夫·熊彼特在其德文版著作《經濟發展理論》中，首先提出了著名的“創新理論”（Innovation Theory）。按照創新理論的創始人熊彼特的定義，所謂創新，是指把一種從來沒有過的關于生產要素的“新組合”引入生產體系。這種新組合包括的內容有：引進新產品；引進新技術；開辟新的市場；開辟原材料新的供應來源；實現工業新組織。
戰后計量經濟學的廣泛應用和產權理論的興起，給創新理論在兩個方面的發展提供了新的理論支撐。一是技術創新與擴散、技術創新與市場結構得到了深入研究，綜合成以技術變革和技術推廣為對象的技術創新（Technical Innovation）經濟學。二是，道·諾思等人把產權理論和交易費用概念引入到對制度形成和制度變遷的分析中，形成制度創新（Institution Innovation）經濟學。從此，創新研究沿著技術創新與制度創新兩條軌跡發展，由此也引發了一場關于二者孰重孰輕的爭論。
一、技術創新與制度創新關系理論綜述
1、技術創新決定論
在技術創新與制度創新的關系問題上，以凡勃侖與阿里斯為代表的美國制度學派認為，是技術創新決定制度創新，而不是制度創新決定技術創新，即主張“技術決定論”。
凡勃侖的“技術決定論”主要包括以下三方面：一是物質環境（技術）決定制度，因為制度就其性質而言，就是對這類環境引起的刺激發生反應時的一種思想的習慣方式。因而，制度必然隨著物質環境（技術）的變化而變化。二是物質環境（技術）是不斷變化的，制度是以往過程的產物，同過去的環境相適應，無論如何也趕不上天天都在變化的環境（技術）。三是制度具有保守的傾向，除非是出于環境（技術）的壓迫而不得不改變，一般總是想無限期地堅持下去。在強調技術變遷決定制度創新的同時，凡勃侖并不否認制度創新對技術創新有一定影響。凡勃侖指出，價格體系的發展中所包含的思想習慣“跟現代機器技術的興起有很大關系”。與此同時，商業制度導致新技術的引進，導致新技術在私人利益而非社會利益基礎上的利用。
阿里斯的技術決定論比凡勃侖的更為徹底。在阿里斯看來，制度對技術創新只有阻礙作用。阿里斯認為，人類行為本質上分為兩種類型：一種是工具使用或稱影響生產的技術活動，另一種是強化地位與權威的禮儀活動，即制度。前者是動態的，不斷前進的，而后者是靜態的、保守的。制度始終是日益進步的變革的障礙。
支持和發展技術創新決定論的還有阿布拉莫維茨（1956）、索羅（1957）和丹尼斯（1962），特別是索洛于1957年8月發表在《經濟學和統計學評論》上的“技術變化與總生產函數”（Technical Changes and the Aggregate Production Function）這篇具有劃時代意義的論文，揭示了這樣一個基本事實：從長期的角度看，正是技術創新而非規模經濟或資本的投入（積累）和勞動力的增加才是經濟增長的最根本的因素。索洛說：“我認為，在現實經濟中，這兩個因素（指技術創新和規模經濟一一引者注）中的技術進步更為重要。難以相信美國主要依靠未被利用的規模經濟能使人均產量的提高每年超過2%。這并不意味著否認在比美國更小的經濟中更應存在著規模經濟，而只是說規模經濟的作用在技術進步的作用面前相形見絀。”洛利用計量經濟學的方法，對較長時期美國實際經濟數據的準確分析，令人信服地支持了他的理論觀點，使“技術創新決定淪”成為六、七十年代流行的觀點（這也有助于解釋人們為什么長期偏執于對技術創新的研究）。
2、制度創新決定論
1973年，諾思和托馬斯的名著《西方世界的興起》對“技術創新決定論”提出了有力的挑戰，他們不同凡響的論點是：與技術創新相比，制度創新對經濟增長的作用更具決定性。在《西方世界的興起》一書的首頁，作者即開宗明義：“有效率的經濟組織是經濟增長的關鍵；一個有效率的經濟組織在西歐的發展正是西方興起的原因所在。”作為經濟史學家，諾思教授對于產業革命起源的縝密觀察，使他得出了產業革命是一系列制度創新的結果的結論。他認為：“產業革命是以前一系列事件逐步累積的結果，”并指出，“創新的起源可以追溯到傳統年代（1750—l830年）。正是較充分界定的產權（與自由放任不同）改善了我們在前章所述的要素和產品市場。其結果，市場規模的擴大導致了更高的專業化和勞動分工，從而增加了交易費用。組織的變遷旨在降低這些交易費用……正是這一系列變化為聯結科學與技術的真正技術革命——第二次經濟革命鋪平了道路。”這就是諾思在經濟增長問題上的“制度決定論”觀點。
3、互不決定論
在技術創新與制度創新的關系問題上，新制度經濟學家拉坦則認為，爭論技術創新與制度創新誰決定誰沒有什么意義，技術創新與制度創新之間是相互影響、相互依賴的關系。他認為，引起技術創新與制度創新的原因是非常相似的。一是對技術創新與制度創新的需求的原因是非常相似的。二是技術創新與制度創新的供給的轉變是由類似的力量形成的。科學與技術知識的進步降低了由技術創新所形成的新收入流的成本，社會科學及有關專業的知識的進步降低了由制度效率的收益（包括在解決沖突時的技能的提高）所形成的新收人流的成本。 由此可見，拉坦既不贊成“技術決定論”，也不贊成“制度決定論”，實際上是主張“互不決定論”。
4、馬克思觀點
在馬克思的理論中，并沒有明確使用技術創新與制度創新這樣的概念，但馬克思關于生產力與生產關系辨證關系的原理實際上就是關于技術創新與制度創新關系的理論。在馬克思的生產力范疇中，生產資料和勞動者都是和一定的科學技術密切結合著的。生產工具的發明和創造，勞動對象的革新和利用，都離不開科學技術的創新；勞動者也必須掌握和利用科學技術，才能不斷地解決人和物的矛盾，推動生產力的發展。可以認為，技術創新屬于生產力范疇，生產力的發展在很大程度上是技術創新的結果。馬克思的生產關系范疇指的是人們在社會生產中發生的、一定的、不以人們的意志為轉移的關系，實際上是有關生產、分配、交換和消費關系的經濟規則和合約，即各種制度安排。可以認為，制度屬于生產關系的范疇，生產關系的變革實際上是制度創新的過程。對于生產力和生產關系的辨證關系，馬克思認為生產力及其發展變化決定著社會生產關系的性質及其發展變化，即技術的發展變化決定著制度的變遷，是技術和生產力的內在變化引起了原有的生產關系的外在不適應，從而引起生產關系的改變。
馬克思不僅強調生產力對生產關系的決定作用，還十分重視生產關系對生產力的巨大反作用，即制度創新對技術創新的巨大作用。在闡述生產力與生產關系時，馬克思指出，當一種生產關系適應生產力的性質和狀況時，它會對生產力的發展產生巨大的促進作用，而當生產關系不適應生產力的性質與狀況時，則會阻礙生產力的發展。當一種生產關系不適應生產力的性質和狀況時，只有通過革命等手段舊的生產關系即進行制度創新才能促進生產力的發展、技術的創新。
二、評價與結論
從以上各種理論可以看出，人們的看法并不完全一致。究竟應該如何認識技術創新與制度創新的關系？本文認為，科學地理解這兩者之間的關系，首先要動態地、辯證地看，二者是在相互影響、相互促進中演進和發展的；其次要充分認識到制度創新在技術創新中的重要作用。
1、動態地、辯證地看待二者關系
在所有有關技術創新與制度創新關系的理論中，只有馬克思的生產力與生產關系原理才是惟一動態地、辨證地看待二者關系的理論。在凡勃侖與艾爾斯的理論中，動態技術與靜態制度之間始終處于沖突之中，而馬克思卻認為，技術與制度之間有一個動態的調整過程：生產關系在適應生產力方面，總是從適應到排斥再到適應，從相對穩定到變革再到相對穩定的過程。在諾思的理論中，過于強調制度創新的重要性，完全否定了技術創新對制度創新的決定作用，他把制度創新對技術創新的重要前提條件夸大為技術創新的唯一決定因素，制度創新被看作是技術創新與經濟增長的原動力。而始終堅持的是，生產力是生產方式中起基始作用的決定因素，正是生產力的發展要求推動了生產關系的變革。在馬克思看來，人類歷史是漸變和劇變的交替過程。漸變是生產關系與生產力相適應階段的特征，生產力的變化更呈現出動態性；劇變是二者不相適應時生產力突破生產關系束縛階段的特征，生產關系的變化更呈現出動態性。
在技術創新與制度創新的關系問題上，無論是技術決定論還是制度決定論都是極端的理論。科學的認識，應該把技術創新與制度創新看作是一個交互決定的動態演進過程。其中，技術創新在從根本上要求制度創新的意義上，對制度創新起著基始性的決定作用；而制度創新在作為技術創新實現的前提條件的意義上，對技術創新起著先決性的作用。
2、充分重視制度創新對技術創新的巨大作用
關于技術創新與制度創新的關系，還有一點需要特別強調，就是要充分認識制度創新對技術創新的作用。這也是我們研究技術創新與制度創新關系的一個重要目的。所以，我們認為艾爾斯的“技術決定論”是不科學的，是因為它完全否定了制度創新對技術創新的巨大作用。在凡勃侖那里，我們還能看到承認制度創新對技術創新具有一定影響的論述，而到了艾爾斯那里，制度則成了“始終起消極作用”的力量。同樣，我們也認為諾思的“制度決定論”是有缺陷的，不是因為諾思肯定了制度創新對技術創新的巨大作用，而是因為它把制度創新的作用過于夸大和絕對化了。
我們應充分重視制度創新對技術創新的巨大作用。當現存的制度成了技術創新的障礙或不適應技術創新發展的要求時，制度創新便成為推動技術創新的決定性力量。在這一問題上，我們過去就存在過深刻的教訓。著名經濟學家吳敬璉指出：“數十年來中國多次趕超世界先進水平、發展新興產業、發展高新技術產業等運動，都把主要的注意力放到制定科學技術研究計劃，投入更多的人力物力去開發新技術和組織新產品試制生產問題上，而沒有在創造有利于發揮人力資本的潛力、有利于創新的制度上下功夫。當出現了科研成果向生產轉移的速度過慢、企業缺乏技術創新的積極性等老大難問題時，也不從克服企業制度、激勵機制等方面的缺陷著眼去解決體制和政策問題，而是希圖通過‘提高創新意識’……等措施直接干預技術開發的進程，結果往往勞而無功。”正因為如此，吳敬璉提出“制度重于技術”。其意思是說，當現存制度不適應技術創新發展的要求時，制度的創新便是決定性的，必須優先考慮。
要促進我國的技術創新，一個極為重要的方面就是要進行制度創新。過去，我國搞了幾十年計劃經濟，原有的制度體系很不適應我國技術發展的迫切要求，進行制度創新勢在必行。而在進行制度創新時，一定要重視制度創新對技術創新的決定作用，進而推動我國制度創新的進程。
（注：基金項目：本文系河南省政府決策招標課題（2011B428）階段性成果。）
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論文關鍵詞：區域創新系統；政府；作用
一、引言
區域創新系統就是在一定區域．由生產企業、高等院校、科研院所、政府部門和服務機構等創新要素形成一定的組織結構和空間結構．旨在通過創新組織結構和空間結構自身組織及其與環境的相互作用實現合理配置資源、優化產業結構、提升區域整體競爭優勢、大力促進區域經濟社會可持續發展的有機整體。
區域創新系統強調的是把整個區域看作是一個有機的創新系統在這個有機的創新系統中各行為主體在協同創新的過程中，各自發揮著不同的作用。政府是區域創新系統的重要組成部分．特別是憑借其特殊的身份完成其他創新主體無法實現的系統功能。我們必須認清政府在區域創新系統中所發揮的作用．確保政府科學實施區域公共政策選擇和制度創新．著力為區域創新活動提供創新的環境，營造創新的氛圍，通過激勵性政策、引導性政策、保護性政策、協調性政策等．從宏觀上為區域創新創造制度上的條件，以維持區域創新系統的正常運行，最終達到促進區域經濟乃至國民經濟的持續、健康、穩定發展的目標。
二、區域創新系統中政府的作用
1．國外區域創新系統中政府的作用。發達國家或地區的政府逐漸開始發揮著建立、維持并且發展一個穩定、開放、富有活力、以市場機制為主導的宏觀經濟體系的作用，并使之成為良好的創新環境，使高校、科研機構、企業等創新參與要素之間都能夠緊密互動。因此，各地區政府都不同程度地為本地的創新活動制定和實施一系列的政策措施。美國政府致力于修正和完善有關企業創新的相關事宜．力圖通過法律的健全來嚴格規范創新主體的市場行為，使各大小企業有法可依，有法可循。美國政府通過立法，建立創業投資基金和完善知識產權保護制度、對某些行業給予相應保護、將一些高新軍事技術轉向普通民用技術等，這些都在一定程度上加快了硅谷的發展．另外還在法律、稅收、政府采購方面進行了有利于高科技和創業投資發展的相應調整。另外，美國政府還通過研發投人和相關政策促進硅谷技術發展。硅谷所在的加州有明確的科技政策，如鼓勵政府內部和政府外部的研究發展工作。設立科學技術辦公室，鼓勵發展教育尤其是技術教育，設立“四城市計劃”等與地方政府機構間的聯系機制以及直接的金錢資助等。為體現機會均等，扶持中小企業，美國聯邦政府采購局內還專門設有小企業采購代表處。負責協調聯邦政府向中小企業的采購。
日本政府通過制定合適的產業政策和產業導向措施使區域創新系統中的企業、研發機構、金融機構與系統外的國際產業進行轉移。技術、知識和信息流在這個創新網絡中擴散、細化、專業化、再集聚，從而提高了區域創新系統的績效與創新能力。事實上。日本政府早在2O世紀60年代就把“技術立國”作為國家戰略來實施．并于1995年公布了《科學技術基本法》，成為日本科技政策的基本法律。日本非常重視科學技術的發展、引進和吸收，政府先后制定了兩個五年計劃的“科學技術基本計劃”其中包含的各種各樣的地域振興政策和對研究開發據點整治政策極大促進了日本的技術整體創新能力和國家競爭力的提高。
此外。日本還十分重視本土人才的培養，與有關的高校和科研院所緊密聯系。大學、研究機構為企業提供聯合創新項目人和資源培育．還衍生出不少創新企業參與區域創新系統的建設．企業為研究機構和高校開發出來的新技術和新產品進行產業化，兩者互相促進，共生共榮。真正做到了產學研相結合，共享人才資源，促進人才流動，提高了區域創新系統的生產力。歐盟的各政府采取了一系列措施促進區域創新文化的發展。各政府改進培訓方式和內容．促進教育機構和企業的合作．鼓勵在企業與培訓機構之間建立長期合作關系。歐盟建立培訓與創新論壇，以促進信息和經驗交流．并繼續落實教育與培訓白皮書，促進歐洲各學校的聯系。歐盟還進行了大量系統的制度創新．并對區域創新系統內人力資源、基礎設施建設都進行了資源的有效配置。此外．通過實施“在信息社會中學習”的計劃，在青年一代中推廣、普及知識并使其掌握傳播知識的技術。政府部門和公共部門在經濟生活中有著重要影響．歐盟要求各國對政府部門的決策人員、公共項目與各類基金的管理人員進行有關創新的培訓，增強其創新意識：努力促進政府部門和公共部門在創新方面的經驗交流。
2．區域創新系統中我國各級政府應發揮的作用通過對發達國家的政府在區域創新系統中發揮作用的研究．認為我國政府在區域創新系統中應發揮的作用：
1)健全相關的法律法規體系。區域創新系統各行為主體自身利益不能達到一致時．最好的手段是用各種法律法規、政策予以規范、協調。法律、政策具有強制性、普遍性和規范性的特征．是政府規范和調節各行為主體創新活動的重要手段健全的法律制度對于區域創新系統的發展起著至關重要的作用．不僅有助于保護區域創新系統內企業的合法權益，而且對于規范區域經濟、市場活動起到了監督管理的作用保護知識產權是創新的核心問題國家應開通“知識產權服務熱線”．并要求各級政府采取具體措施．為中小企業和科研機構提供有關知識產權的信息和咨詢。改革開放以來．我國相繼制定并實施了《科學技術進步法》、《科技成果法》等政策法規，國家還出臺了《關于鼓勵和促進中小企業發展的若干政策意見》，頒布了《中小企業促進法》，但與發達國家相比，與我國眾多的中小企業技術創新的內在需求相比．我國尚未形成一套完整的政策法規體系．尤其缺少包括技術創新在內的各種中小企業的特別法。因此。應建立、健全促進創新的制度和政策體系．包括與創新直接相關的法律規范制度等。為鼓勵創辦新企業提高創新項目的資助效率。減輕企業的負擔。各級政府還應采取的措施包括：分析現有法規對創新的影響．進一步簡化創辦企業的企業申請資助手續．推廣以中小企業為對象的信息與咨詢綜合服務：在立法上。組織專家研究和提出關于區域創新系統現行法律法規的建議．以解決由于目前法律法規給企業帶來的負擔和各種問題。
(2)創造一個有利于創新的環境和氛圍。區域刨新系統的核心在于政府創造一個有利于企業創新的環境和氛圍。促進區域內有創新能力的企業普遍的、持續的、富有效率的實現創新，從而推動本地區技術進步和結構升級，提高經濟發展質量和區域競爭力在促進創新體系的進程中，政府可以通過制定和實施一系列的地方公共政策。配合并促進國家政策的有效實施．以影響或改變區域內技術創新的速度、方向和規模，引導適合自身區域發展的區域創新系統建設：政府還可以通過制定重大創新性項目和課題，通過資金投入來引導智力資源之間的有機組合。共同進行研究和開發．共同完成創新．以營造良好的區域創新環境。地方政府出于區域建設、區域創新的需要，有計劃有重點的組織大的項目和課題．并充分利用區域內各種科技資源共同承擔、共同完成，促進區域特色的形成；另外政府還可以通過一系列手段推動以區域創新中介組織為重點的服務體系建設。區域創新中介組織的建設，包括技術轉化機構、工程中心、技術咨詢和技術診斷組織等，就是使之成為連接研究機構與企業之間的橋梁和紐帶．使之技術創新成果轉化在現實生產力中發揮催化劑和加速器的作用。
(3)加強對區域創新活動的引導。區域創新系統的運行有其內在的規律，其運行的速度、方向和效率主要取決于創新主體的力量．但是政府的某些合理干預行動也的確能有效地推進區域創新系統的運行．激發創新主體的動力．使區域創新系統具有活力。政府在適應市場經濟的需要而轉換職能的過程中．一個重要的前提就是遵守市場經濟規律．對區域創新活動進行引導．并維護和優化區域創新系統的運行。通過調控、監管、服務等措施力求區域創新系統高效能運行。引導區域創新活動，首先政府應制定外資全方位進入的引資政策。構造有利于外商發展的制度。以吸引外資進入建設區域創新系統。政府從發展戰略的高度或者根據制定的發展規劃目標．對區域內的創新活動給予積極鼓勵和引導，是國際通行的做法。從目前實踐中看，政府在制定戰略規劃、突破體制、機制“瓶頸”、完善創新支持體系、實施產業技術攻關以及加強“軟”硬基礎設施建設方面應承擔起組織發動和系統整合等重要角色。基礎設施的建設在區域創新系統發展中起著十分重要的作用．因為它是區域創新系統各組成部分合作、發展的前提條件。在主導區域創新的過程中。政府應按照由直接向間接、由微觀向宏觀、由行政向經濟、法律手段轉變的原則，通過宏觀調控、創造條件、環境以及提供服務等多種方式扶持、引導創新。
[關鍵詞]風險投資退出機制資本市場
這篇論文
科技對經濟增長起著非常重要的作用，而科技發展與產業化主要依靠風險投資。退出機制作為風險投資的重要環節必不可少，只有建立順暢完善的退出機制，資本循環和資本增值才能實現。我國風險投資領域目前最突出的問題就是還未建立完善的退出機制，因此為我國風險投資建立完善的退出機制刻不容緩。
一、我國風險投資退出現狀分析
截至2006年底，我國風險投資退出總量過少，有過半的投資資金固化在項目上；退出結構也有問題，表現為并購退出比例嚴重過少。過于簡單化、缺乏效率的退出機制嚴重制約我國風險投資發展，退出機制已成為我國風險投資發展的瓶頸，風險投資成了“即使跑到終點也得不到獎賞的馬拉松式長跑”。
二、我國風險投資退出機制的問題
為對目前我國風險投資退出機制有一個全面深入的了解，及時發現問題，本研究從退出機制構成角度設計調研問卷，選擇了廣東、上海、浙江、北京等地的風司經理、高管人員進行電子郵件問卷調研。這些人是我國風投領域的專家,有較多的風投理論知識,同時在退出運行方面有足夠的實踐經驗。研究樣本有足夠的代表性,很大程度上能反映我國風險投資退出機制的問題。
問卷設置的9個退出障礙獲得的票數都超過10票，說明9個退出機制問題在現階段都存在，必須對其進行深入分析。而缺乏完善的法律體系，缺乏多層次資本市場和缺乏風險投資人才隊伍是目前影響我國風險投資退出的最主要的因素。
1.退出場所不完善制約退出
(1)證券市場制度不完善。我國證券市場的門檻高，風險資本投資的中小風險企業很難達到上市的要求。而且我國創業板市場“千呼萬喚不出來”，即使實現了出臺，要建設適合風險投資退出的創業板我們還要走一段艱辛的長路。我國證券市場建立時間較短，相關監管機制尚不健全，市場主體亟待規范。
(2)產權交易市場不發達。我國的產權交易市場曾經走過一段彎路,主要是由于監管制度不健全、監管力度不足，在運行過程中出現了不少比較嚴重的違規行為,與真正的產權交易市場偏差較大。產權交易市場管理混亂,導致了資源過度分散,不利于資源的優化配置,交易成本居高不下,降低了運作效率,對產權交易市場的發展十分不利。產權交易市場自身的發育不全嚴重影響了風險企業以兼并收購方式退出。
2.退出環境不健全制約退出
(1)法律環境不健全。目前我國不少現行法律滯后于實踐，有關風險投資退出的法律體系不健全，甚至相互沖突，同時在退出機制一些方面的立法又呈現出大量空白，很大程度上制約了我國風險投資的退出。《創業投資企業管理暫行辦法》的制定主要針對風險投資機構，一些風險投資退出行為還沒有得到法律的規范和保護，我國亟需制定專門的《風險投資法》。
(2)政策環境低效率。我國風險投資退出中政府的色彩十分濃厚，官僚作風盛行，退出過程中往往會遇到行政部門的強大阻力，政府的低效率監管和過多介入使得交易規則大為扭曲。
(3)中介服務環境不規范。目前我國中介機構的服務職能、估值科學性和真實性都遠不能滿足退出要求，其服務不到位、評估準確性不夠均在退出時給退出雙方造成嚴重的損失。
(4)文化環境落后和誠信缺失。我國的大型公司通常傾向自己研究項目，不樂意進行兼并；中小風險企業的管理層和創業者也不愿意通過被兼并實現退出。誠信缺失的文化環境也嚴重制約了退出，退出時常常會出現信息披露的不充分、不真實等問題。
3.退出主體有缺陷制約退出
(1)投資機構產權結構有缺陷。我國大部分風投機構均由政府出資設立,并按國有企業模式運作。這種情況下的退出決策往往不是最佳的，風投機構的產權結構問題嚴重制約了風險資本的順利退出。
(2)投資機構缺乏高素質人才隊伍。在我國的經濟運行模式中，管理人員和技術人員的職能基本是分開的，造成國內缺乏集企業管理、技術研發、金融知識為一身的管理人才和創業者。正是由于缺少相關的高素質人才，風險投資機構在進行退出決策和退出實務操作時容易出現失誤，進而影響風險投資的順利退出。
(3)風險企業產權不明晰。我國不少風險企業脫胎于研究機構、高校等,與原單位的產權關系模糊,難以在法律的基礎上用合同的形式界定彼此之間的權利和義務,難以塑造合格的風險投資退出交易主體,制約了退出。
三、對策
基于我國國情，要完善我國的風險投資退出機制，必須構建多層次資本市場，改革產權交易市場，盡快推出創業板，進一步建設證券市場；完善退出環境建設，諸如健全法律體系，加強政策扶持力度，培育市場服務中介，營造良好的退出文化環境；優化風險投資主體，調投機構的組織形態，培育風險投資人才隊伍，推動新型風險企業的發展；最終構建一個多層次、運作有效、功能完善的風險投資退出機制。
參考文獻：
論文關鍵詞：科學精神；公民文化；理性
科學精神是在漫長的歷史發展中形成的優良傳統、認知方式、行為規范和價值取向。其中包含著科學態度、科學方法、科學作風諸因素，是作為文化形態的最重要的組成部分。其進步必然會促進人們的自然觀、道德觀、宗教觀、審美觀等各種思想觀念的變化，對公民文化的形成和發展有著巨大的影響。
科學精神指適于科學的，或關于科學的精神。科學精神首先在美國社會學家R·K·默頓的“科學的規范結構”(1942)一文中出現：“科學的精神氣質是有感情情調的一套約束科學家的價值和規范的綜合。這些規范用命令、禁止、偏愛、贊同的形式來表示”，“四種作為慣例的規則——普遍性(Uni．versalism)、公有性(Communism)、無偏見性(Disinterested．ness)、有條理的懷疑論(OrganizedSkeptcism卜被認為組成了現代科學的精神氣質”嘲。此后，默頓在“科學發現的優先權：科學社會學的一章”(1957)、“科學家的行為模式”(1968)等文章中將創新性和謙遜的價值觀念也看作是科學精神的一部分。
一、科學精神的內涵
科學作為探索真理的事業。造就了人格化的氣質，并提升、泛化、衍化為一種普遍的價值信仰體系——科學精神。科學精神是從事科學活動的主體——科學家所需要遵守的倫理觀念和價值規范，作為一種獨特的規范要求，它約束科學家的行為準則必須服從于科學活動的目標要求。科學精神往往首先被科學工作者內化為個人品格，成為其行為規范和價值取向原則。進而升華為一種科學的意識形態。顯然，科學精神既包含了科學自身發展的目的，也體現了社會對科學的要求。
科學家在工作中要處理兩方面的關系：一是人與物的關系；二是人與人的關系。即R·K·默頓提出的“技術規范和道德規范”。所謂人與物的關系，指科學家對科研成果的判斷標準。所謂人與人的關系，在狹義上指科學家和科學共同體其他成員的交往與聯系，在廣義上指科學家面對全人類的態度。科學家在處理人與物的關系和人與人之間關系的時候，需要遵循不同的價值規范。
1．科學家在處理與科研成果的關系即人與物的關系時，需要有求實精神、理性精神、批判精神與創新精神
第一，求實精神——科學研究的支點。求實精神就是我們平常所熟知的實事求是精神。科學的特點是實事求是，依靠人的感官經驗和科學儀器的驗證，采取實踐、認識、再實踐的方法。不斷揭示事物的本質和規律。科學的求實精神要求科學必須堅持從實際出發，排除主觀性。堅持客觀性，以唯實的思維法則進行科學探索。
第二，理性精神——科學活動的精神支柱。理性精神首先強調的基本信條是相信自然界有秩序，并認為人類可以認識自然界秩序。這是科學存在的前提。其次，科學理論的構建也應符合理性規則，概念、原理和經驗事實必須合乎邏輯地組織在一起。所以理性精神既是科學家必須遵守的價值規范，也是他們在科學活動中的精神支柱，“承認理性之至高無上的威力是科學社會組織的一個中心精神價值”。
第三．批判的懷疑精神——科學的生命。批判精神在科學內部表現為不迷信、不盲從的反權威主義。科學家應該堅信自己的判斷，它是一種“個人主義”：科學的發展永無止境，沒有終極真理。人對世界的認識，由于其智力活動的局限性和科學認識的階段性，永遠不可能窮盡真理，任何真理都是絕對與相對的統一體。因此科學要獲得進步．必然要對以往的理論學說、觀念持以批判的懷疑。因此科學的懷疑就成為科學研究的起點。
第四，創新精神——科學精神的本質和靈魂。創新精神既是由人類的本質特征決定的，也是科學體制的規范原則，而且還是現代社會對科學事業的必然要求。創新是科學的生命所在，科學發現與物質生產不同，物質生產可以成批地復制，而在科學研究中只有第一，沒有第二，對科學家獨創性的承認與尊重是科學體制首要的功能表現。
2．科學家在處理人與人的關系時，需要有自由精神、平等精神、合作精神與寬容精神
第一，自由精神——科學自由發展的向度空間。科學研究是一種自由的創造活動。任何給科學研究設定框架的行為都會阻礙科學的發展。科學認識對象的復雜性和多樣性．決定了科學的繁榮必須自由地在各領域進行耕耘。
第二，平等與合作精神——科學精神的內在要求。平等精神強調的是真理面前人人平等，科學共同體成員之間沒有權威存在。合作精神強調的是科學家在科研過程中需要通過合作與交流達到提高。科學發展的進程表明，隨著科學研究逐漸深入，難度也在增加，許多問題的解決都需要跨學科知識，各個學科間移植滲透、一體化、綜合化的趨勢愈發明顯，內在地要求合作與交流成為自覺的行為。個人智慧與集體力量的有機融合，構成了促進科學加速發展的動力機制。
二、弘揚科學精神．培育公民文化
公民文化是在市場經濟條件下產生的和民主政治文化相聯系的一種文化形態，是人們權利義務關系中的民主自覺意識。隨著市場經濟體制的建立和公民社會的培育和發展，個人逐漸以公民身份自主地參與社會生活，并逐漸成為社會生活的主體。這是一場深刻的社會歷史變革，同時也是人的解放。但是．新的社會變革又對人的發展和文化的進步提出了新的要求。只有通過加強公民文化的建設，才能促進公民社會的發育、完善以及推動社會的整體文明。
科學精神作為文化形態的最重要的組成部分，不但深深地影響了人類近代文化和社會的發展，成為推動社會進步的巨大革命力量，而且，科學精神與現代社會的許多價值，如寬容、理解、民主、開放、合作等有著緊密的聯系。科學精神是公民文化的基本要素。對公民文化的形成和發展有巨大影響。提倡和促進公民的科學素質和科學精神，對公民文化和公民社會的建設和發展具有重要意義。
1．科學精神能夠強化公民的民主意識
科學與民主從來都是生死相依，相輔相成的。一方面科學的發展絕對需要民主政治對學術自由的保護和對學術專制的制裁。另一方面．民主政治的確定，完善和進步也離不開科學精神的支持，規范和滲透。因為民主政治的建立和發展必須依靠具有民主意識和民主素質的廣大社會公民的實踐。而科學精神能夠有效地內化為實踐主體的科學態度，喚起和強化實踐主體的民主意識．提高實踐主體的科學文化素質和政治活動能力。如果沒有科學精神的這種主導地位，也就不可能有真正的民主政治的建設。
科學是一種自由探索，各個學派在真理面前一律平等，要求對不同意見采取寬容態度。科學只有通過不同觀點的自由爭取才能向前發展。近代自然科學開始于向宗教權威的挑戰，科學從不迷信權威，并敢于向權威挑戰。科學真理也從不借助于權威而讓人去信仰。科學認為，凡是壓制細研深察和認真討論的地方，真理就會被掩蓋。科學的民主精神要求公民在對待公共生活時既不迷信權威，又深刻認識到自身的局限性和偏愛癖性。要求公民有這樣的胸懷和誠意，即當有了新的證據和新論據時．就要徹底而公開地改變自己原有觀點。
2．科學精神能夠內化成公民的批判的懷疑精神
科學的懷疑意識，其靈魂與作為時代精華的哲學是相通的，并不是科學所獨有的，也是公民文化的內容之一。例如，理論的真理性要由實踐來檢驗，而實踐對真理的檢驗就是一個反復確認和不斷修正的過程．它的認識論前提也是對已被認定具有真理性的理論的懷疑意識。如此才談得上在實踐檢驗中體會、確認、修改或發展理論。如果沒有懷疑的意識，那就常常會把哲人或偉人的思想、意見、見解、看法甚至愿望認定為不容置疑的絕對真理，視為可代替自己思考的指路明燈，最后的結果就必然會形成“文化宗教”或步入“個人崇拜”與“個人迷信”的誤區“實事求是”就表達了一種懷疑精神。懷疑意識是科學精神的起點，它的對面是信仰，反面是輕信和盲從。有了懷疑意識，人們才能獨立地判斷和思考，排除輕信和盲從，接近科學的理性。
3．科學的理性精神是公民文化的基本要素
如果說懷疑是科學精神的出發點，理性就是科學精神的主要體現。失去了批判的理性，科學就失去了創新的生命力。科學的理性是批判的，而科學的批判也必須是理性的。沒有理性的批判是不科學的。
理性是人認識把握世界，創造人類生活的主體能動力量，是人在本質方面的重要特征。在人類文明的歷史長河中，理性一直是人類所追求的一種精神、一種價值、一種狀態。理性文化是人類理性追求的產物，是人類走向成熟、社會邁向文明的標準，是與市場經濟、民主政治和科學相契合的文化。科學精神、社會契約觀念、公民意識、權利義務觀念、平等自由觀念等既是理性文化的要素也是公民文化的內容。無論政治制度的設計，法律的制定和對政治參與的寬容，都需要理性的力量。文明政治的實現是需要理性的，統治者和被統治者雙方都需要理性．通過緩和社會矛盾，抑制社會沖突，建立起雙方都能容忍、接受的社會秩序。公民文化表達的是尊重個人，尊重他人的尊嚴和價值．以及尊重他作為自主的道德行為者的地位．堅持以權利本位為價值取向，肯定和尊重人的價值，使公民政治文化體現了理性的追求和蘊涵著理性的目的。
4．創新精神既是對科學事業的必然要求．也是公民文化的內核之一
創新意識是科學精神的本質和核心，是科學得以創造和發展的精神動力和靈魂。同時也是一個民族進步的靈魂．是國家興旺發達的不竭動力。創新不僅僅是一種意識．它更是一種行動。不論是制度創新、理論創新、科技創新還是文化創新關鍵在于將這種意識落實到具體的社會實踐之中。創新不僅是人類文明成就的必備元素，更是現代社會發展與進步的基礎。沒有創新．人類社會的發展與進步就會失去動力，沒有創新，民主政治和法治也就不會出現在人類的巧塵罐臺上。公民文化的優勢之一就是具有創新品格。具有這種文化的社會可以塑造出普遍民利的、具有理性意識的社會公民，引導社會政治良性發展．促進社會生產的進步。現代社會是民利主導的社會，民利在使人們創造最大的物質財富的同時．又使人們發揮各自的聰明才智，不斷展現自己的創新能力。創新因此成為公民文化的品格，正是具有這樣的品格，公民文化才是與時俱進的，才是一種優勢文化。
5．寬容和謙恭是公民文化推崇的品格
科學與寬容、理解、民主、開放、合作緊密聯系著。寬容乃是一種博大的精神。科學的開放性必然帶來科學的多元性和包容性，或者說科學體系經過人的歸類分工之后，才便于深入研究。科學研究必然會有差異和分歧，而寬容在這里具有不可或缺的價值。科學中的寬容精神的實質是尊重他人的觀點，哪怕我們認為它是錯誤的。事物的發展有其自身的規律，我們多一份寬容也就是不對它們進行扼殺，而靜觀其變，其自身本身是會說明的。
關鍵詞：會計控制；信息技術；內部控制；企業資源計劃
會計控制作為會計的基本職能，對于界的吸引力是如此之大，以至于理論界對它的研究從來就沒有停止過。但會計控制卻從來沒有如會計核算的研究那么研究起來得心應手。自80年代始至21世紀初，機、遠程通訊及信息技術、數據庫技術發展日新月異。它們在管理中的運用，使得會計控制的進一步實施與效果提升成為可能。CAD、CAM、MRP、MRP2、ERP等漸次推廣，使得會計職能側重點逐步轉向會計控制。我國會計電算化發展最初是面向任務與職能，模仿手工處理；接著是用它來進行財務管理，嵌入一些財務管理的思想觀念；后來是從國外泊來ERP（企業資源計劃）新的概念。會計伴隨著高新技術的發展而變化，，可以說是手工記帳、雙軌制、完全甩帳、會計與業務協同管理多種管理成分并存。在此信息技術條件下，研究企業會計控制的本質與性，機遇和挑戰是適逢其時的，這是提高會計信息可靠性和決策有用性的需要，也是規范會計信息處理，提高會計信息質量，優化秩序的要求。可見會計控制研究意義深遠，責任重大。
一、會計控制的國內外研究狀況
研究會計控制不能不聯系到內部控制，因為會計控制包含于內部控制。會計控制要很好地發揮作用必須在內部控制的框架環境中，對會計控制的內在要求作深入的研究。可見，會計控制研究是貫穿于內部控制的研究之中的。
在我國，有關內部控制的規范有：1986年財政部頒發《會計基礎工作規范》。該規范提到了會計控制，并作出如下定義：“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法規和制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制、措施和程序”。1997年1月，注協《獨立審計具體準則第九號———內部控制與審計風險》，對內部控制的定義為：“被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序”。該定義是審計的定義，它明顯地套用了美國AICPA（注冊會計師協會）在1988年所下定義。1997年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》，其中將內部控制制度的測試當作作業準則予以規定；1999年新會計法將內部控制看作是保障會計信息真實和完整的基本手段；2001年6月財政部《內部會計控制———基本規范（試行）》及《內部會計控制規范———貨幣資金（試行）》。
在國外，1934年美國《證券交易法》已出現內部會計控制的術語。1949年AICPA在一份特別報告中，首次將內部控制界定為：“一個企業為保護資產完整、保證會計數據的正確、可靠、提高經營效率、貫徹管理部門既定決策，所制定的政策、程序、方法和措施”。該定義界定的范圍已超出會計控制的范圍。1958年美國會計程序委員會《獨立審計人員評價內部控制的范圍》的報告，其中將內部控制分為內部會計控制與內部管理控制，即所謂的內部控制二分法的由來。1986年INTOSAI（最高國家審計機關國際組織）在第12界國際審計會議上發表《總聲明》，把會計控制界定為：“作為完整的財務和其它控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理者根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合理化，具有經濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計紀錄的準確和完整，并提供及時、可靠的財務和管理信息。”1988年AIPCA《審計準則公告第55號》對內部控制的定義為：“為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序，由控制環境、會計制度和控制程序三個要素組成。1992年美國COSO委員會《內部控制———整體框架》的報告。1995年AICPA又以《審計準則公告第78號》再次發表。該報告指出：”內部控制是由董事會、經理當局以及其它員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。“報告中首次提出內部控制包含控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素組成的結構。COSO三目標與五要素報告是至今為止權威性最強的文件。著名的巴塞爾委員會也曾在COSO的成果基礎上結合銀行業發表過《銀行組織中內控制度的框架》，概括出適合于銀行業的十三條原則。
從上述國內外對會計控制及內部控制的研究演進過程可以看出，在信息技術條件下，重新認識會計控制問題對于內部會計控制制度建設和制度創新是具有脾益的。
二、會計控制與內部控制區分
在研究會計控制時，常因為其與內部控制的密不可分而等量齊觀。從前面對內部控制與會計控制的定義可以看出，會計控制與內部控制無論在內涵上，還是在外延上似乎難以區分。其實，會計控制既與內部控制相聯系，同時又有嚴格的區別。兩者的主要聯系點是基本目標是一致的，即可概括為提高經濟活動的效率與效益、財務報告的可靠性及相關法律法規的遵循。控制的方法基本是相同的，如內部牽制、職務分離、監管等。控制對象是一致的，都是企業生產經營活動。控制程序是相同的，都是建立制度、控制活動、分析差異、獎懲等。但從會計控制角度看，會計控制作為管理活動和信息處理活動，有其特殊化的方面。會計控制可分為業務控制和信息系統控制。會計的業務控制是屬于內部控制的組成部分，在計算機大量使用后，許多控制活動是以計算機程序的方式嵌入到企業信息系統之中，由計算機自動進行。比如交易授權控制，它是由程序而不是由員工來觸發，具有授權控制不明顯的特點。再比如在采購系統中，控制能否符合目標只能在出現大的負面時才能被察覺。管理者對交易授權的關注已轉向對相關計算機程序的正確性和完整性檢查上。對于職務分離，在計算機信息系統下，許多手工系統下舞弊和差錯不復存在，因而這些活動的職務分離也就消失了。總之，會計信息系統控制在新的環境中，由于通信技術、大型數據庫、應用軟件、商務等的廣泛采用，控制的方式、方法、側重點與效果也將發生質變。
會計控制從不同的層面看具體內涵不同，按照前面介紹的美國的定義，其內涵是十分廣泛的甚至是無所不包的。從宏觀管理的角度看，內部控制是國家政府的行政監管控制，主要是監控企業法律法規的遵循性，屬于外部審計范疇。從公司治理角度看，內部控制是股東人———董事會對經管負責人———總經理的監控。從企業角度看，內部控制則是企業經管人對內部各部門的監控，一般借助于內部審計，其目的還在于提高組織的效率。會計控制主要是一種價值控制，即代表企業利益對各職能部門生產單位的監控，主要是在整個資金循環過程中對資金使用和資金分配的控制及信息系統的控制。會計控制包含了對企業資金流、物質流和信息流的控制，涵蓋了對企業經濟活動從起點到終點的全方位的控制。實際上，一旦企業的價值活動得到控制，在會計事項處理中會計信息的可靠性、系統性、完整性就可以得到保證。
三、會計實時控制
按照閻達五教授的定義，會計控制的實時控制是指“在IT環境中財會人員利用化技術手段和三量（時間量、實物量、貨幣量）信息，對企業經營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導、調節、約束、促進等環節干預企業的經營業務，以實現提高經營效益從而達到價值增值這一終極目標。”該定義概括了實施控制的信息來源、基本方法和目標，并且把指導協調等納入到控制范疇，具有代表性。筆者認為：準確理解會計實時控制主要體現其跨越時空，進行動態的控制方面。實際上如果沒有企業深層次的改革，在原有會計處理環境下、原有組成要素基礎和業務流程基礎上，要達到真正的實時控制是不可能的。
目前，這種改革主要體現在對ERP的使用上。針對目前會計信息渠道已不能及時提供信息和滿足信息使用者個性化需求，采用ERP或類似的現代化程度更高的管理信息系統是大勢所趨。唯有如此，才能最終實現會計由適時控制向實時控制轉變。該系統吸收并內嵌了國際先進企業的財務管理實踐，改善了企業會計核算和財務管理的業務流程，如支持憑證的集中式審核，加快了期末封賬的速度；財務系統不僅在內部的各模塊充分集成，與供應鏈和生產制造等系統也達到了無縫集成，使得企業各項經營業務的財務信息能及時準確地得到反饋，從而加強了對資金流的全局控制；強調面向業務流程的財務信息的收集、分析和控制。使財務系統能支持重組后的業務流程，并做到對業務活動的成本控制；更全面地提供財務管理信息，為包括戰略決策和業務操作等各層次的管理需要服務。能提供財務報表外多種管理性報表和查詢功能，并提供了易于最終用戶使用的財務建模分析；支持企業的全球化經營。為分布在世界各地的分支機構提供一個統一的會計核算和財務管理平臺，能提供多幣種會計處理能力， 支持各幣種間的轉換；支持多國會計實體的財務報表合并等。
一般地說，運用信息技術建立實時交互式的網上模型，首先要建立一個會計數據庫，該數據庫由分布在各地的內部會計人員通過企業內部網共同以最原始的水平錄入數據和維護。其次，根據不同的會計信息處理和流程建立一個模型庫。該模型庫實現模型的生成、組合、運算及模型的增、刪、改一體化運作。該模型主要有分類匯總模型、財務報告模型、財務模型、預測模型、決策模型等。采用事件驅動的原理，將模型庫與源數據信息庫相連接，在事件驅動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按動機不同劃分為若干事件，為每一種事件設計相應的過程程序模型，當決策者需要某種信息時，相應驅動不同事件程序，得到相應信息。這種方式使得會計業務流程和工作重心發生轉移，會計人員的主要工作是加工經過標準編碼的源數據信息。由于工作重點的轉移，必然要求對會計業務流程作相應的重組。具有標準編碼的源數據信息應集中在INTERNET或企業專用網上的源數據庫中，稱之為源數據信息庫。經授權任何人均能夠在線收集、分析和提取。在美國SEC（證券交易委員會）1983年開始建立一個全國性上市公司會計數據庫，稱為EDGAR（數據收集、分布和提取系統）。1992年正式進入運行階段。Oracle公司提出的系統的ICA結構（體系），也是這方面的應用。長期以來，由于實時控制的IT環境尚不具備（網絡、數據庫、管理軟件），倍息加工遠離業務流程，AIS（會計信息系統）仍是一個信息孤島，無法達到完全意義上的實時控制。在ERP系統實施后，會計系統與其他業務管理系統實現了信息的相互交換，及信息的計算機集成，集團內部數據共享，財務系統有良好的開放性，同業務系統有靈活的數據接口，在很大程度上克服了相同信息在各部門手工重復輸入的傳統缺陷，只要在一個終端輸入一次即可。可減輕財務人員日常工作負擔，提高了工作效率和會計核算質量。按照金蝶總裁徐少春的觀點：“未來的財務系統在組織建制方面將不再有專門的財務部門”，財務人員的工作大有可能由ERP系統來取代。
四、信息技術條件下會計信息系統控制
按照財政部博導楊周南的定義：“信息系統控制是企業為了保證信息系統效率、完整一致性和安全性而采取的控制措施。”會計信息系統的控制體現了會計控制的內涵，與業務控制的對象是生產經營過程不同。信息系統控制的對象是信息系統，包括計算機硬件、軟件資源、應用系統、數據和相關人員等信息系統的組成要素。控制目的是保證效率、安全性和完全一致性。信息系統控制的手段是系統自動控制和手工控制相結合，仍以手工控制為主。在會計控制的兩個分支中，業務控制的有效性依賴于信息系統的完整性和正確性。
1.網絡環境下會計控制活動的變化
會計信息化的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。財政部頒布的《內部會計控制規范———基本規范（試行）》中指出：“電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施”。隨著IT技術特別是以Internet為代表的網絡技術的和運用，無疑給企業內部控制帶來了新的機遇和挑戰。會計信息化之后，會計控制的目標、遵循的基本原則、會計控制的對象等并沒有發生根本性變化。但由于會計系統運行機制和遠行環境的變化，會計控制的側重點、會計控制的與方法不可避免地會發生裂變。并且這種將會在較長時期內發生作用。企業原有的會計內控制度會發生消失、弱化、轉化。
（1）會計數據輸入。在電算化會計中，計算機輸出的數據是在程序控制之下，對輸入的數據源自動進行加工處理，并儲存于磁性介質上。所有記賬、編制會計報表及分析等工作均在計算機程序的控制下自動進行。然而，電腦中的原始數據必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的，一旦原始數據在輸入中發生錯誤，計算機無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作。因而自動處理數據的準確性，完全依賴于原始數據輸入的準確性，正因為會計電算化的這一固有弱點，所以對內部控制提出了一些新的具體要求：一切數據的處理方法和過程都必須規范化，并保持準確性和相對的穩定性，這樣才能保證會計信息質量的真實性、完整性和準確性。
（2）電腦操作無形化。在手工方式下，會計信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。但實行了會計信息化后，有形記錄較傳統手工會計系統大為減少，憑證、業務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢。數據的載體不同了，儲息來源于數據和程序，并且從一開始就存儲在各種磁性介質上。有些業務或處理結果可能不被打印出來，只有依靠計算機才能閱讀這些數據。如果缺乏適當的內控，那么未經批準擅自改動數據的可能性就明顯增大，而且數據改動后能不留下任何痕跡。電磁介質也易受損壞，且有丟失或毀損的危險。所以會計電算化、信息化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數據和計算機程序，以及系統開發運行中編制的各種文檔和其他會計資料。電腦操作無形化和會計檔案無紙化帶來的風險，是內部控制在會計電算化、信息化條件下面對的新。
（3）傳統內部控制措施部分消失。如編制科目匯總表，憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬與明細賬的核對，憑證借貸平衡校驗，余額發生額平衡檢查等，這些控制在進行系統設計的時候已嵌入于企業信息系統中，對業務控制由計算機自動執行。計算機系統的內部控制也由手工條件下的單一制度控制轉變為程序控制和制度控制。
（4）一批具有特殊技能員工的出現。授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制。在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發生了巨大的變化。因為業務處理全部都是以電算化系統為主，因而電算化功能和知識的高度集中導致了職責的集中，某些人員對操作系統、應用程序或數據擁有特權，既可從事數據的輸入，又可負責數據的輸出和報送。因此，如果不加強內部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據庫進行修改，操縱處理結果，從而加大了出現錯誤和舞弊的風險。由于操作人員是一批只有特殊技能的員工，他們的失誤或故意破壞具有突發性、毀滅性和隱蔽性特點。因此，控制操作人員的職能，是會計電算化對內部控制提出的新要求。
2.信息技術條件下會計內部控制
信息技術條件下的會計控制可以有多種分類，從會計信息系統角度分類，應分為一般控制和應用控制。
一般控制是指會計電算系統普遍適用的，為了系統的安全可靠對系統構成要素（人、硬件、軟件）及環境進行的控制，包括：
（1）組織與管理控制。指通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定以及權根的劃分等進行的控制。其基本目標是建立恰當的組織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯蔽的發生。在新的會計軟件投入正式使用后，對原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位可包括：會計主管、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：系統管理、操作、維修等工作環節。機構調整必須同組織控制相結合，以實現職權分離，有效地限制和及時發現錯誤或違法行為。如規定系統開發人員和維護人員不能兼任系統操作員或管理人員等。
（2）系統開發和維護控制。系統開發控制是針對系統開發階段而言的，具體包括：系統開發前進行可行性和需求分析，開發過程中進行適當的人員分工，收集和保管有關資料并加以保密等。系統維護是指為保障系統的正常運行而對系統硬件、軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面工作。系統維護控制包括硬件維護和軟件維護，硬件維護主要包括：1.定期進行檢查并做好記錄；2.在系統運行過程中出現硬件故障要及時進行故障分析并做好記錄。而軟件維護包括正確性維護、適應性維護、完善性維護等。
（3）硬件、軟件控制。硬件控制是指計算機制造商隨機配置的某些控制功能或技術手段。軟件控制是指為保證系統軟件運行正常而預先在系統中設計的各種處理故障、糾正錯誤、保證系統安全的控制。
（4）系統安全控制。是為保證計算機資源的安全可靠而進行的控制。主要是為防止減少工作疏忽、蓄意破壞等造成的損失和危害。系統安全控制是其它控制的先決條件。在電子商務條件下會計控制是極其重要的內容。如對進入機房內的人員進行嚴格審查；保證機房設備安全的防火規定；保證計算機正常運行的機房防潮、防磁及恒溫等方面的規定；數據備份規定及不準在計算機上玩電腦游戲規定；會計核算軟件的修改需報經單位總會計師批準等等規定。
應用控制是指對會計信息系統中具體數據處理活動而進行的控制，包括：
（1）輸入控制。是為了防止輸入數據的遺漏或重復的檢查控制。常見的有：建立科目名稱和代碼對照文件，防止科目出錯。設計科目代碼校驗，以保證科目代碼的正確性。設立對應關系參照文件，用來判斷對應賬戶是否發生錯誤。試算平衡控制，對每筆記錄和借貸方進行平衡校驗，防止輸入金額出錯。順序檢查法，防止憑證編號重復。二次輸入法，將數據先后兩次輸入或同時由兩人輸入，經對比后確定輸入是否正確等。
（2）處理控制。操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴格的操作規定來實現。操作規程應明確職責、操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統文件。如規定交接班手續和登記運行日志，規定數據備份及機器的使用規范，規定軟盤專用以防病毒感染。具體的控制措施有：登賬條件檢驗，即對輸入數據，經復合后才能登賬的控制。防錯糾錯控制即系統要有防止或及時發現在處理過程中數據丟失、重復或出錯的控制措施。修改權限和修改痕跡控制，即對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結帳的憑證與賬簿生成的報表數據，系統不提供更改功能等。操作環境包括系統操作過程以及系統的維護。
（3）輸出控制。在輸出環節可能發生未經授權輸出，未送給指定部門或未及時送到，輸出結果不正確、不完整或不易懂等錯誤或問題。控制措施是：要求只具有相應權限的人才能執行輸出操作，并要登記操作記錄，從而達到限制輸出信息的目的。做好會計檔案管理，其要點包括：1.存檔的手續必須有會計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管；2.各種安全保證措施，如備份軟盤應貼上保護標簽，應存放在安全、潔凈、防潮的地方；3.采用磁性介質保存會計檔案要定期進行檢查和定期復制，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失。
閻達五，張瑞君，2003：《會計控制新論：會計實時控制研究》，《會計研究》第4期。
