發(fā)布時間：2022-04-17 05:20:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計制度論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、責任會計制度在公路企業(yè)財務管理中的概述
公路企業(yè)財務管理中責任會計制度的設計原則第一，責任主體原則。確保公路企業(yè)各部門管理人員充分享有運營決策權的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應經(jīng)濟責任的承擔。遵循公路企業(yè)財務管理的要求，進行責任中心的設置并進行責任會計核算體系的建立。第二，可控性原則。考核、評價公路企業(yè)財務管理中各責任中心的業(yè)績，將責任中心的自我控制為原則。如責任中心自身控制力度不足，其項目建設或經(jīng)營管理中產(chǎn)生的費用將無法對實際工作業(yè)績進行真實、合理地反映，進而影響到財務管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標一致原則。在公路企業(yè)財務管理中，必須確定統(tǒng)一目標，也就是將企業(yè)整體目標向各責任中心具體目標的方向進行分解。但各個責任中心的具體目標必須和企業(yè)整體目標具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業(yè)整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責任中心的責任目標、責任預算。主要含有兩項內容：首先，合理確定目標，確保其可行性。其次，確保目標完成后的獎懲與其業(yè)績相符合。第五，反饋原則。向各個責任中心進行財務信息反饋，確保企業(yè)財務人員能夠對預算的執(zhí)行情況及時掌握，進而有利于采用相應地措施進行目標及預算的調整。
二、公路企業(yè)財務管理中責任會計的核算形式及方式
（一）核算形式為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業(yè)財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現(xiàn)行公路企業(yè)會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內容、依據(jù)等資源的一致性，確保報表等統(tǒng)一性，這種情況下，公路企業(yè)責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。
（二）核算方式作為國家宏觀管理經(jīng)濟的重要方式，現(xiàn)行財務會計制度是各個企業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，在企業(yè)經(jīng)濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經(jīng)濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內容、依據(jù)具有一致性，這就為統(tǒng)一核算奠定了基礎。公路企業(yè)在現(xiàn)行企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內容有主要基本生產(chǎn)等。
三、責任會計在公路施工企業(yè)財務管理中的應用
（一）制定目標成本公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業(yè)財務管理中主要依據(jù)會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據(jù)公路企業(yè)自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據(jù)現(xiàn)行管理制度進行，公路企業(yè)的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公路企業(yè)的社會效益。依據(jù)公路企業(yè)的施工定額及財務管理的現(xiàn)狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。
（二）劃分責任中心對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現(xiàn)。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現(xiàn)有機構編制、內部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)財務管理的水平，確保工程建設的質量，為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。
（三）責任成本的預算和分解在確保工程工期、質量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發(fā)展目標，也是考核責任中心業(yè)績的重要依據(jù)。分解工程預算價，應按照市場經(jīng)濟對企業(yè)工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業(yè)務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經(jīng)理部和其上級機構，在責任成本限額內項目經(jīng)理進行施工組織施工，公路企業(yè)在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內將指導項目部的任務完成。
（四）責任成本控制在公路工程建設中其主要特點為大規(guī)模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)的經(jīng)濟效益。如必須統(tǒng)一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調查，主要進行各種材料的質量、價格及規(guī)格等方面的調查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。
四、結束語
綜上所述，為提高公路企業(yè)財務管理的水平，應結合企業(yè)發(fā)展的具體情況，選用與之相適合的責任會計制度，并將責任成本貫穿于整個過程中，只有這樣才能降低成本，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。
作者：王衛(wèi)芳單位：信陽市平橋區(qū)公路管理局
一、新醫(yī)院會計制度相關內容簡介
醫(yī)院會計制度建立，是為了將醫(yī)院的會計核算科學化與規(guī)范化，確保會計核算信息的完整性與真實性，依據(jù)相關的中國會計法規(guī)、相關國際會計法律規(guī)定以及事業(yè)單位的會計規(guī)章制度而成立的，此制度的制定，是為了滿足我國國境內各相能夠獨立進行會計核算的公立醫(yī)院機構、社會團體組織、企業(yè)事業(yè)單位及其他組織的非盈利性醫(yī)院的財務核算。新《醫(yī)院會計制度》于2012年1月1日正式發(fā)行實施。新醫(yī)院會計制度與老板會計制度想比，改變了其中某些項目的內容，比如醫(yī)院的固定資產(chǎn)項目、成本管理項目、基建會計項目、預算管理項目、醫(yī)療收入項目以及財政資金核算項目等項目內容。對老版制度以及醫(yī)院制度中的不足之處進行相應的補充，以改善其存在的問題。新會計制度，其特點是凸顯公立醫(yī)院組織的公益特點，并加強了醫(yī)院的成本核算與收支管理，并對某些方面進行了重要創(chuàng)新，比如對于醫(yī)療藥品的收支核算、財務報告與會計科目的體系、醫(yī)療成本的歸集核算體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審核等方面。此外，新制度還對科教收支、醫(yī)療收入確認以及計提醫(yī)療風險基金等內容實施了規(guī)范，并整理與完善了科教體系核算的內容。所以，新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務、會計制度改革起了巨大的推動作用，在一定的程度上指引了我國醫(yī)院會計制度改革的發(fā)展方向。
二、新老《醫(yī)院會計制度》主要變化及特點
(一)主要變化的資產(chǎn)類科目項(1)“壞賬準備”科目增加改變壞賬準備計提范圍、允許多個方法計提壞賬準備、明確了壞賬準備的計算公式、定義其核銷條件。(2)增加了“預付賬款”科目，并對其過程中出現(xiàn)的壞賬痕跡進行核算，將其轉入其他應收款項后，然后依據(jù)相關規(guī)定來處理。(3)對于“應收醫(yī)療款”科目，對其增加醫(yī)療保險機構結算的相關處理規(guī)定。(4“)其他應收款”增加應長期投資利息利潤核算內容。(5)擴大“庫存物資”科目的核算范圍，并使藥品的核算，由依靠售價來核算變?yōu)橐揽窟M價來核算，且取消了藥品進銷差價。(6“)固定資產(chǎn)”明確了固定資產(chǎn)的價值標準和使用年限。
(二)負債類科目變化(1)新增設“應繳款項”項目，并對其需要上繳的國有資產(chǎn)處置收入實施核算。(2)增設“應繳稅費”科目。(3)在職工薪酬項目上增設“應付福利費”。(4)新增加“應付票據(jù)”項目，增加核算帶息票據(jù)應在會計期末或者票據(jù)到期時計算應付利息。(5)增加“應付社會保障費”核算范圍。(6)縮小“其他應付費”科目的核算范圍。(7“)長期借款”科目的借款利息處理更明確。
三、新醫(yī)院會計制度在醫(yī)院財務分析中的作用
新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了時代的發(fā)展對各項規(guī)章制度的不斷制定和更新的需求，更是醫(yī)院財務會計體系的一次重大變革的體現(xiàn)。與舊醫(yī)院制度比較，新會計制度充分展現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性的特性，符合了社會主義市場經(jīng)濟的要求，通過成本核算，及時和客觀地將醫(yī)院成本的虧盈情況反應出來。此外，新制度對提升職工的節(jié)省降耗觀念、通過降低成本使得醫(yī)院建立優(yōu)質地服務觀念、推行低耗可持續(xù)發(fā)展的服務以便使得人民群眾分享最優(yōu)質價廉的醫(yī)療服務等方面有著重要的意義，為醫(yī)院成本預測打下了良好的基礎。新制度的實施，反映出醫(yī)院與企業(yè)會計準則并軌的趨勢，使得信息更能被理解，通用性得到強化。新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務分析具有重要意義，主要作用包括了以下內容：
(一)科學確定了收支的分類和規(guī)范化了收支的核算管理在新會計制度中明確表示，應該依據(jù)“收入按來源、支出按用途”的劃分標準，對醫(yī)院收支分配實行正確且合理得調整，按照業(yè)務活動的相關要求，使其收支單獨核算方式能夠合理分類。這些規(guī)范要求，不僅將醫(yī)院公益的性質與其業(yè)務特點凸顯出來了，還對醫(yī)院的各項收支核算與管理實行了相關的規(guī)范。
(二)加強了預算約束和管理力度在新制度里，將醫(yī)院的全部收支全歸入預算管理，此種方法，能夠調動職工的工作主動性與積極性，可以為醫(yī)院個部門在實施相關的成本考核責任制時，為其做好相關的前期工作。通過將成本核算具體落實到醫(yī)院的各個科室的相關部門，使部門得管理效益以及工資發(fā)放制度與成本核算相聯(lián)系起來，才能確保各部門科室在實行預算時，保持其預算工作的嚴肅性，以促使醫(yī)院的運營規(guī)范化。
(三)提升了對成本的核算與控制力度在新制度里已經(jīng)確切的提到，應加強控制與核算成本的力度，而且應該對醫(yī)療服務成本定期核算，使用科學考評方法，評價醫(yī)療的服務效率。新制度的實施，可以使醫(yī)院加強自身管理，并且為其全面提高控制水平和成本核算水平提供有效的支持，也為以后制定合理的醫(yī)療服務價格，提供了非常好的支持條件。
(四)加強資產(chǎn)管理和財務風險的防范在新制度里，對其資產(chǎn)負債狀況進行了規(guī)定，明確其反應的信息應該具備真實性與全面性，使其醫(yī)院籌資行為與投資等行為能夠依靠此依據(jù)，作出合理的安排。
(五)改進完善會計科目和財務報告體系新制度對科目體系實施了全面的整理與改善，并對其核算內容更全面與充實。新增設現(xiàn)金流量資金表、財政資助補貼情況表，改進了各個報表的項目以及排列方式，提供了說明和參照格式，為財務會計工作提供了極大地方便。
四、結束語
新醫(yī)院會計制度的發(fā)行對于醫(yī)院財務管理與會計結算有著重大的意義，不僅規(guī)范了現(xiàn)代醫(yī)療和社會保障制度結算體系，滿足了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療制度發(fā)展深化的革新需求，而且制度中給出了各種報表的參照格式，為日常財務會計工作帶來了極大的方便。同時，我國醫(yī)療制度的進一步改革，使得醫(yī)療成本得以控制，使得醫(yī)療管理更加標準化、規(guī)范化、精益化，是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展史上的重要里程碑。
作者：梁鮮梅單位：內蒙古巴彥淖爾市烏拉特前旗衛(wèi)生局
一、引言
近年來隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，原有的會計體制已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展的新要求及解決經(jīng)濟生活中的新問題，新會計體制的推行是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。新會計體制在高校的推行是高校改革發(fā)展的重要舉措，是高校加強財務管理的首要依據(jù)。在新會計體制下高校原有的籌資方式有所轉變，以前高校的經(jīng)濟來源主要是國家的財政支出、政府的經(jīng)濟補貼等，新會計制度的推行不僅有利于高校拓寬融資渠道，還有利于民間資本進入高校管理領域。此外，新會計制度重新定義了高校的財務報表、財務核算以及財務分析體系，雖然需要面臨諸多挑戰(zhàn)，但對加強高校資產(chǎn)管理、提高高校財務運作效率益處良多。
二、新會計制度下高校財務管理面臨的挑戰(zhàn)
新會計制度的推行對高校加強財務管理是機遇，也是挑戰(zhàn)。第一，新會計制度對高校財務管理的投資、籌資和資金運作管理都提出了新的要求，以往的財務運作方式面臨更新?lián)Q代的要求。第二，目前高校對固定資產(chǎn)管理不善的事實不利于新會計制度下的高校財務管理，高校的固定資產(chǎn)未能全面開發(fā)、利用，閑置或濫用的問題未完全解決。第三，新會計制度對高校財務管理人員的業(yè)務能力和個人素質提出了新的要求，原有的會計知識不能滿足新會計制度下高校財務管理的要求。第四，目前高校財務管理的內部控制體系不是很完善，不能適應新會計制度的嚴格審核要求。第五，以往的高校財務管理忽視對財務報表進行分析，不利于高校財務管理中對風險進行規(guī)避，也不利于資金收益的提高。
三、新會計制度下高校財務管理創(chuàng)新途徑探析
1.合理配置資源，提高資金的有效利用率高校的固定資產(chǎn)是高校總資產(chǎn)的重要組成部分，科學高效的資產(chǎn)利用率有利于增加高校的財富總量，為高校的建設提供充足的資金保障，推動高校逐漸躋身世界名校行列。加強固定資產(chǎn)的利用首先要對高校的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)進行統(tǒng)計、估值，杜絕資產(chǎn)閑置情況的發(fā)生，千方百計的提高高校固定資產(chǎn)的使用率。其次，在固定資產(chǎn)使用的過程中，嚴禁資產(chǎn)濫用、公器私用以及以權謀私等不良使用情況的發(fā)生。第三，高校固定資產(chǎn)的使用要本著經(jīng)濟、節(jié)約、高效、愛護的原則，杜絕損毀等現(xiàn)象的發(fā)生。
2.完善高校財務預算體系高校財務預算是是高校對資金運用的統(tǒng)籌安排、整體把握，注重財務預算有利于高校經(jīng)濟管理量入為出，避免過于嚴重的赤字；有利于在高校財務管理中規(guī)避風險、避免虧空等。加強高校財務管理必須從管理財務預算著手。首先，應加強對財務報表工作的重視程度，通過財務報表進行全面科學的財務分析，及時發(fā)現(xiàn)高校財務工作的不足和亮點。第二，財務預算要本著量入為出、保證基本資金流動的原則，在財務預算的過程中切忌好高騖遠。第三，完善財務預算要從細微之處著手，對高校財務使用的明細制定具體的要求，使每項財務支出有據(jù)可依。
3.完善高校財務核算體系會計核算一直是高校財務管理的重中之重，新會計體制下依然要重視對會計核算模塊的重視，同時還要重視會計核算的方法、提高會計核算的效率。財務報賬是財務核算的重要方面，要完善財務報賬的流程和報賬明細，提高對財務報賬的發(fā)票等細節(jié)的管理。要加強財務核算與財務預算工作系統(tǒng)的對接，在會計核算中審視哪一項超出了財務預算的情況并進行詳細分析，為提高高校財務管理水準提供科學依據(jù)。
4.加強對財務管理工作的監(jiān)督加強對財務管理工作的監(jiān)督是對完善財務管理工作的敦促。首先，必須使高校財務工作透明化，對財務預算和會計核算工作進行公示，方便監(jiān)督；第二，完善財務監(jiān)督體系建設，打造全方位的財務管理工作監(jiān)督平臺，完善行政系統(tǒng)內部的監(jiān)督和審計部門的監(jiān)督，強化人民群眾的社會監(jiān)督。行政系統(tǒng)內部要通過制定相關的行政規(guī)則規(guī)范高校財務管理，審計部門要定期對高校的財務狀況進行審查，人民群眾可以通過財務公示和其他渠道對高校財務管理工作提出建議等。
5.提高高校財務管理人員的業(yè)務能力和個人素質高校新會計制度的推行對高校財務管理工作人員提出了新的要求，所以財務管理人員要順應新會計制度發(fā)展的趨勢，不斷提高財務管理的能力。對高校而言，要定期對財務工作人員進行培訓，完善財務管理人員的知識結構，為財務管理工作的開展提供人力資源支撐。財務管理工作事無巨細，需要財務人員細心認真對待，所以財務管理人員必須端正工作態(tài)度、增強工作責任感。同時，財務管理人員必須認真學習新會計制度，逐步接受新會計制度下的財務管理要求。
四、結語
財務管理是高校管理的重要方面，高校的正常運轉離不開財務工作的保障和支撐，科學高效的財務管理不僅有利于高校經(jīng)濟效益的提高，更有利于保障高校的資金良性流動及籌資體系的完善。另外，高校財務管理工作的完善也離不開制度法規(guī)的保障與財務管理人員的細心、專業(yè)工作及完善的財政監(jiān)督體系，但更重要的是財務管理人員要樹立注重財務管理工作的意識。新會計制度推行后，高校要快速適應新的要求，抓住機遇，審時度勢，創(chuàng)新財務管理的途徑，不斷完善財務管理工作，為高校的發(fā)展提供有力保障。
作者：汪敏單位：武漢紡織大學計財處
一、新舊醫(yī)院會計制度的主要差異
（一）新醫(yī)院會計制度的總體思路更明確。第一，新的醫(yī)院會計制度去掉了收付實現(xiàn)制，清楚地規(guī)定了會計核算的基礎就是權責發(fā)生制，和企業(yè)的會計核算基礎相一致。第二，新的醫(yī)院會計制度清楚地規(guī)定了收入和支出的比例，這使醫(yī)院的會計信息變得更具有合理性及可靠性，有助于醫(yī)院增強內部的績效考核、提升經(jīng)濟管理能力。第三，和以前的醫(yī)院會計制度相比，以前的醫(yī)院會計制度成本觀念很弱，而且行政事業(yè)的職能太強，新的醫(yī)院會計制度核發(fā)生了很大的變革，更加接近公立醫(yī)院的要求，清楚地規(guī)定了醫(yī)院管理的執(zhí)行步驟，使財務管理更能滿足醫(yī)院管理的要求。
（二）新醫(yī)院會計制度會計科目體系更完善新的醫(yī)院會計制度特別重視會計的核算內容及步驟，對其開展了科學、合理的規(guī)劃，在事業(yè)單位財務制度變革、預算及國庫管理制度變革的背景下，全方位地反映醫(yī)院收入和支出及資本的實際情況。第一，會計的主要因素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入及費用五個方面，把以前收付實現(xiàn)制下的“支出”改成“費用”，這樣更加符合會計核算的主要原則。資產(chǎn)類會計科目中新添加了“累計折舊（攤銷）”、“固定資本的清除”、“正在進行的項目”、“長期和短期的投資”、“長久以來待攤的費用”等，去掉了“藥物進貨和銷售的差價”、“基礎的建設項目”、“辦理的費用”、“對外的投資”等。負債累計科目新添加了“應該支付的票據(jù)”，添加了“應該支出的社會保障費用”和“應該上繳的稅務”代替了以前的“其他應該支付的費用”，即核算應該上繳的社會保險、公積金及稅務的功能；新添加的“應該上繳的費用”、“應該上繳的稅務”替代了以前的“應該上繳的超出的費用”。凈資產(chǎn)會計科目中，去掉了“固定資金”、“修購資金”等，新添加了“提取醫(yī)療風險的資金”、“待沖基金”等。第二，會計核算上，去掉了固定資金，資本性支出構成的固定資本經(jīng)過累計折舊變成了真實的價值；醫(yī)院自有資本組成的固定資本折舊被加入到了醫(yī)療支出中，財政項目支出組成的固定資本根據(jù)一次補償、分期攤銷的政策，在“待沖基金”中核算；藥物根據(jù)其進價進行核算；藥物的收入不進行獨立的回饋，納入醫(yī)療收入中；上級補助收入不進行獨立的核算，按照收入的分類，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技類型的收入和支出進行獨立的核算，實行專款專項；“本期結余”僅僅核算業(yè)務收入和支出的結余，科教及財務項目構成的結余采取獨立核算的方法。
二、新醫(yī)院會計制度下財務報表應用分析
（一）資產(chǎn)負債表的應用分析第一，新的醫(yī)院會計制度提倡把資產(chǎn)負債表作為會計報表系統(tǒng)中優(yōu)秀的部分，真實地反應醫(yī)院所有掌握的信息、承擔的債務及凈資產(chǎn)相互間的關聯(lián)，為剖析醫(yī)院的財務結構、債務償還能力、未來發(fā)展前途等提供一些重要的會計資料，有助于醫(yī)院由傳統(tǒng)的事業(yè)單位變成服務型的企業(yè)。第二，資產(chǎn)確認及分類的改變、新添加的折舊及攤銷策略、合理加入公眾認可的價值測量方法，使醫(yī)院的賬目變得更加清晰，更好地和真實的價值相一致，從而對資產(chǎn)的周轉、變化、盈利水平的剖析產(chǎn)生一定的影響，有助于醫(yī)院增強資產(chǎn)監(jiān)理，優(yōu)化資產(chǎn)的機構及運作資產(chǎn)管理。第三，應該對醫(yī)院資金的出處、使用的地方進行嚴格的管理。財政補貼和科教撥款應該獨立管理，醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展資金應該來源于事業(yè)的收入、結余、患者交付的押金及借款，然后醫(yī)院結合完整的負債信息，推動醫(yī)院對資產(chǎn)的結構和財務杠桿系數(shù)開展全面的剖析，然后安排合適的籌資種類和規(guī)模，把籌資的資本降低到最低，實現(xiàn)杠桿的正效應。第四，凈資產(chǎn)中新添加了“待沖資金”，而“事業(yè)資金”僅僅是核算了醫(yī)院具有的非限制使用區(qū)域的凈資產(chǎn)；本期結余僅僅是核算了業(yè)務收入及支出的結余，但是科教及財政項目結余獨立的核算使得報表變得十分完整，更真實地反映了醫(yī)院項目落實的狀況及運行的結果。這些都是新的醫(yī)院會計制度中最關鍵的創(chuàng)新，不僅可以實現(xiàn)財政部門在收付實現(xiàn)制原則下對財政補助資金的收支監(jiān)管，還可以滿足醫(yī)院內部按權責發(fā)生制下的績效考核要求。
（二）收入費用總表的應用分析新的醫(yī)院會計制度下收入費用總表的計算、報告、內容出現(xiàn)了很大的改變:去掉了藥物提成的核算，把藥物收入歸入了醫(yī)療收入，醫(yī)療收入包含收款及服務，折扣可以直接從醫(yī)療收入中抵消，長久的股權投資實行成本計算的方法，進而影響醫(yī)院的收入；科教資產(chǎn)歸入到收支管理中，全面彰顯醫(yī)院科教研三位一體的全部投入及創(chuàng)新；財政項目資金的收入及支出狀況顯示了財政補貼制度的狀況；明確了專項資金的分類，有助于項目進行效益分析及發(fā)現(xiàn)醫(yī)院未來的發(fā)展前途，使現(xiàn)有資源的利用率提高。
（三）現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表說明了醫(yī)院在一段時間內的支出及收入狀況。醫(yī)院的現(xiàn)金收入主要包括業(yè)務收入、投資及籌資。伴隨醫(yī)保的執(zhí)行，醫(yī)院越來越重視現(xiàn)金的流動，對其進行有效的剖析有利于提升醫(yī)院的全部資金利用率。現(xiàn)金流量表主要用在政府部門、醫(yī)院管理部門和相關的企業(yè)中。下文從醫(yī)院現(xiàn)金流動的結構及質量開展研究。現(xiàn)金流量表中業(yè)務活動造成的現(xiàn)金流動凈增量不大于零，這就說明醫(yī)院經(jīng)過業(yè)務活動帶來的收入不能夠支出，說明醫(yī)院經(jīng)過業(yè)務活動帶來的現(xiàn)金不夠。如果發(fā)生這種事情，醫(yī)院管理人員應該及時采取手段，盡量降低業(yè)務活動成本，提升員工的積極性和業(yè)務水平。業(yè)務活動帶來的現(xiàn)金量為正或零，這就說明醫(yī)院的創(chuàng)造資金水平及穩(wěn)定性高，運作情況良好。現(xiàn)金流量表中業(yè)務活動造成的現(xiàn)金流動凈增量不大于零，這說明醫(yī)院拓展規(guī)模的水平很強。假若醫(yī)院的投資有用，那么就會產(chǎn)生一定的收益。但是在分析該數(shù)據(jù)時，還要考慮投資活動是不是和醫(yī)院的長期計劃一致。投資活動帶來的現(xiàn)金量為正或零，說明醫(yī)院的投資活動帶來的收入大于支出。如果出現(xiàn)這種情況，應該及時的處理。如果是因為投資而帶來的收入，說明醫(yī)院的投資活動的資金流量質量高。
三、總結
總而言之，財務分析應該抓住財務制度頒發(fā)的時機，全方位深入剖析新的報表。編寫財務分析之前應該清晰、確定要分析的對象，明確使用人的信息要求；編寫的時候還應該理清思路，掌握醫(yī)院最近的業(yè)務及狀況，符合邏輯、強調重點。對新報表進行深入的加工、整理，從中選出有用的信息。利用新的報表增強成本的監(jiān)控，全面剖析預算狀況、運作績效及風險，進而掌握過去、剖析現(xiàn)在、預測未來，為醫(yī)院的管理人員提供準確的決策依據(jù)。
作者：佟紅英單位：內蒙古錫林郭勒盟醫(yī)院
一、高校新舊會計制度的區(qū)別
高校新舊會計制度相比，主要在記賬基礎、科目設置和資產(chǎn)核算三方面發(fā)生了重大變化。首先，以往的高校會計記賬基礎是收付實現(xiàn)制，也就是說會計核算中只涉及收支管理，涉及不到收支分配以及成本核算等問題。而新會計制度中的收付實現(xiàn)制能準確的反映企業(yè)的財務狀況。其次，舊的高校會計核算制度中科目使用的是政府收支分類科目，這一分類與現(xiàn)在適用的科目存在不一致現(xiàn)象，進而會產(chǎn)生一種核算上的脫節(jié)現(xiàn)象。新會計制度下的會計核算科目要求按照功能和經(jīng)濟支出進行明細核算，更能準確的核算會計業(yè)務。再次，在對資產(chǎn)的處理方面，舊的高校會計制度對固定資產(chǎn)不計提折舊，這樣會使固定資產(chǎn)的賬面價值嚴重偏離其實際價值。而新的高校會計核算制度要求高校對固定資產(chǎn)在其預計使用年限內計提折舊，這樣能夠在報表中真實反應資產(chǎn)的價值，不會出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的情況，從而完善了高校的會計核算工作體系。
二、新會計制度下高校會計核算中存在的問題
（一）資產(chǎn)核算環(huán)節(jié)存在問題
高校中的資產(chǎn)一般都屬于國有資產(chǎn)，能否對高校資產(chǎn)進行有效地管理關系到國有資產(chǎn)的利用效率問題。在資產(chǎn)核算方面，一是我國高校的大部分資產(chǎn)來源于財政投入，并沒有對資產(chǎn)進行詳細的細分和定義，將其統(tǒng)一劃分為固定資產(chǎn),并制定和固定資產(chǎn)核算相關的核算體系，然而卻忽視了無形資產(chǎn)的核算，沒有建立健全的無形資產(chǎn)核算體系，不能準確的對無形資產(chǎn)的價值進行評估，從而可能導致高校資源的不合理使用以及浪費現(xiàn)象。二是對很多高校來說，信息化的管理系統(tǒng)不完善，尚未實現(xiàn)一體化的業(yè)務、財務管理體系，可能導致資產(chǎn)的不及時入賬等情況，進而導致報表上反應的資產(chǎn)項目價值不準確。三是新的高校會計核算制度要求固定資產(chǎn)按月計提折舊，這就增加了資產(chǎn)管理人員管理固定資產(chǎn)的難度，要求其定期對固定資產(chǎn)進行核對、盤點等。但是，高校資產(chǎn)核算的會計人員可能還對新的核算制度不熟悉，就會存在計提折舊不正確，或者沒有按時計提折舊等情況的出現(xiàn)。
（二）高校會計核算人員素質亟待提升
對于高校會計核算人員，其一項重要的職責是對全體師生提供報銷業(yè)務服務，然而大部分高校執(zhí)行的是一種人性化的核算服務，有的時候會出現(xiàn)報銷人員過多而導致的環(huán)境噪雜，核算人員工作壓力大等現(xiàn)象，同時，對于核算人員，常年都在干同樣的報賬工作，枯燥乏味，勢必會產(chǎn)生厭惡感，加上工資、福利待遇又不高，就會使人員流失嚴重。新增加的核算人員又不熟悉業(yè)務，就會導致工作效率低下。另一方面，高校的會計網(wǎng)絡在不斷的快速發(fā)展，對核算人員的創(chuàng)新和能力要求變得越來越高。高校會計核算人員不僅要精通會計、稅務等和財務相關的知識，同時還要熟悉信息網(wǎng)絡技術等方面的知識和技能。目前，我國高校會計核算人員的整天素質水平還不高，團隊合作意識薄弱，更不用說能和國際經(jīng)濟接軌的人才，更是少的又少。所以說高校會計核算人員缺乏競爭意識，只是每天按部就班的完成任務，而沒有想著如何提高工作效率。
（三）會計基礎較為薄弱，沒有健全的監(jiān)督體系
目前，高校會計核算存在的問題之一是會計基礎比較薄弱，基礎工作的規(guī)范性不強，把重點放在業(yè)務核算上面，而對會計監(jiān)督不夠。首先，高校會計核算中不重視基礎工作管理。比如：在原始憑證的審核過程中，由于前來報銷的教職工相比會計核算人員而言，擁有更多的信息，所以就會導致會計人員難以辨別憑證的真?zhèn)巍２缓细竦膽{證屢見不鮮，報銷人員提供不正確的信息導致原始憑證上的業(yè)務內容和實際發(fā)生的情況不相符，虛造原始憑證內容、虛造原始憑證中經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生場所和時間等的現(xiàn)象時常發(fā)生，這就勢必會影響高校會計核算的真實性，導致高校財務報表和財務分析的不準確。其次，隨著網(wǎng)絡化進程的不斷推進，網(wǎng)上交易已非常普遍，更多的高校業(yè)務會通過電子數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)出來，這就為高校完善內部控制帶來了新挑戰(zhàn)，同時也對內部控制的提出來更高的要求。近年來，與學校資產(chǎn)管理等內部控制薄弱的相關經(jīng)濟腐敗案件頻繁發(fā)生，說明雖然很多學校都有自己專門的內部控制制度，但是其內部控制制度只不過是一種形式，沒有起到真正的監(jiān)督作用。會計核算體系不健全，高校內部不相容職位相互不分離現(xiàn)象嚴重。比如：某職業(yè)技術學校中就存在著嚴重的職責不分離情況，由同一會計人員既負責會計原始數(shù)據(jù)的錄入，又負責對該數(shù)據(jù)進行審核，這種職責不明確現(xiàn)象在高校中普遍存在，使得內部的審核監(jiān)督機制形同虛設。
（四）會計核算與財務管理相脫節(jié)，財務預算不精確
隨著國家不斷的加快財政體制的改革，高校使用國家財政資金，要按照相關的規(guī)定執(zhí)行相應的預算和國庫集中支付制度，基本支出和項目支出都在執(zhí)行相應的預算管理制度。但是，問題在于會計核算部門的相關人員不直接參加高校相關預算的編制和審批等，并不清楚各單位的具體業(yè)務以及高校資金的來源渠道，在報賬時往往存在信息不對稱現(xiàn)象。高校項目經(jīng)費的預算和財務系統(tǒng)不能夠進行有效的銜接和資源共享，因此，會計核算人員不能正確的掌握預算的執(zhí)行情況，由此，會造成會計核算中的不正確賬務處理，資金使用效率低下，預算不夠精細等現(xiàn)象。
三、完善我國高校會計核算的對策和建議
（一）加強固定資產(chǎn)管理，做好新舊制度銜接工作
自2014年1月1日高校新會計制度執(zhí)行開始，需要對高校的固定資產(chǎn)按月進行計提折舊，設置“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，但是對于高校來說，肯定不可能執(zhí)行像企業(yè)一樣的折舊方法，高校計提固定資產(chǎn)折舊是作為一種成本，進入高校的成本核算系統(tǒng)。其次，為了加強資產(chǎn)的管理，高校的財務部門需要經(jīng)常和資產(chǎn)管理部門進行溝通，制定一體化的資產(chǎn)管理體系，對資產(chǎn)的購進、使用、保管等環(huán)節(jié)制定嚴格的規(guī)章制度。另外，還可以建立內部監(jiān)督機制，監(jiān)督會計核算處和資產(chǎn)管理處的實時對賬，進而保障資產(chǎn)的真實核算和有效管理。再次，高校應該加強固定資產(chǎn)的盤點和清查制度，對固定資產(chǎn)進行有效地動態(tài)監(jiān)控。
（二）提升會計核算人員的業(yè)務素質
會計核算人員的素質是保障高校財務有效運行的前提條件，高素質的會計核算人員不僅指的是要有扎實的會計知識，而且還必須具備高尚的職業(yè)素質，能夠對計算機能信息技術進行熟練的操作，除此之外還必須具有良好的溝通和應變能力。為了解決高校會計核算人員中的人才流失問題，需要建立有效的激勵機制，對于業(yè)務嫻熟、工作認真負責的會計人員，高校在進行相應的校內轉崗或者晉升時可優(yōu)先考慮。同時高校要引入競爭機制，增強會計人員的競爭意識。建立公平、合理的考核機制，打破干好干壞一個樣、干多干少一個樣的現(xiàn)狀。高校需要根據(jù)每個月的考核情況，定期公布一下每個人的考核情況，對優(yōu)秀的人員進行獎勵并加大提拔的力度，通過物質鼓勵和精神鼓勵的方式來激發(fā)員工的創(chuàng)造性和積極性，有效的提高會計人員的素質。在新會計制度下，要想提高會計核算的效率，必須加強會計核算人員的素質，因為會計核算人員在整個高校的財務運行中起到了扮演著重要的角色。在執(zhí)行新的會計核算制度時，首先要考慮到會計核算人員對新會計制度內容的熟悉程度，同時要考慮會計人員是否具備按照新的會計制度要求進行業(yè)務操作的能力。為了提高其勝任能力，高校可以舉行相應的新會計制度的業(yè)務培訓活動，讓全體會計人員領會新會計制度的意旨。比如：當有新的會計政策出現(xiàn)的時候，高校可邀請專家在學校開展講座，對新的會計制度進行詳細的闡述，并強制要求全體會計人員參與。其次，為了保證高校會計人員認真執(zhí)行新會計制度準則，高校必須建立相應的監(jiān)督機制來監(jiān)督會計人員的工作。再次，要提高會計人員的風險意識，讓會計人員意識到不正確的核算方法可能給高校帶來的財務風險和經(jīng)營風險。鼓勵會計人員多參加專業(yè)知識的培訓活動，鼓勵他們認真鉆研業(yè)務，在提高業(yè)務素質的基礎上增強他們的綜合素質。
（三）嚴把原始憑證的審核關，加強會計監(jiān)督工作
為了健全會計核算中的基礎工作，首先就要從原始憑證入手，原始憑證的填制和審核看似是一件簡單的事情，但是要將這項簡單的工作做好并不是一件簡單的事情。要做好這件事情，會計核算人員首先責任心要強，不僅要具備扎實的會計技能，還必須熟悉國家對于相關票據(jù)的具體規(guī)定，了解相關的財會法規(guī)，對高校的運行機制有一個全面透徹的理解，票據(jù)審核人員嚴格把關，做好憑證的審核工作，確保高校資金得到有效的利用，進而提高會計核算的真實性的準確性。對高校的會計核算的監(jiān)督方面，國家應該制定相應的考核標準并定期檢查其執(zhí)行情況，不斷規(guī)范會計基礎工作和核算工作。同時，高校應該重視內部審計，定期對會計資料進行審計，監(jiān)督內部控制制度的建立和執(zhí)行情況。這樣可以及時發(fā)現(xiàn)會計核算中的問題并及時進行修改，進而提高財務信息質量。所以，高校會計核算中的監(jiān)督職能是保障高校健康有序運行的不可或缺部分。
（四）及時做好會計核算和財務管理的銜接工作
在會計核算和財務管理銜接方面，高校應該將項目經(jīng)費管理與財務系統(tǒng)的有效對接，做到資源共享。在會計核算中心明確高校預算的基礎上，嚴格按照預算對各部門的支出和使用情況進行有效的控制和監(jiān)督。盡可能提高預算資金使用的效率。不斷的改進預算編制和執(zhí)行中存在的問題。除此之外，高校會計核算人員要充分利用信息技術，不斷更新教師科研經(jīng)費的使用和結余情況，減少不必要的沖突和報銷錯誤。
四、總結
綜上所述，新會計制度相比舊會計制度發(fā)生了很多變化，有利于更好的提高會計核算的效率，但是，由于新會計制度剛剛推行，運行過程中還存在很多問題，這就要求高校會計核算工作中的財務人員意識到目前存在的問題，改變以前收付實現(xiàn)制的觀念，正確的使用權責發(fā)生制。并積極投入改革工作中，不斷的解決核算中存在的問題，使會計核算在新制度下更高效的運行，從根本上提高高校的會計核算和管理水平，進行使高校走向可持續(xù)發(fā)展道路。
作者：畢素紅單位：汕頭大學醫(yī)學院
一、目前我國高校新會計制度下財務管理工作的現(xiàn)狀及問題
（一）財務內部控制制度不健全
財務管理制度伴隨著我國高校的發(fā)展也有所發(fā)展，但是與我國高校事業(yè)的迅速發(fā)展相比，高校財務管理的發(fā)展顯得有些落后。目前的財務管理制度已經(jīng)不適應目前我國高校的發(fā)展。高校財務管理案件近年來時有發(fā)生，內部控制制度的不健全是造成高校財務管理工作出現(xiàn)問題的一大原因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.內控內容不健全。有些高校的內部控制雖然有提及相關內容，但是實際缺乏對內容的嚴格監(jiān)督和控制，缺乏監(jiān)督的制度執(zhí)行力度和執(zhí)行效果都有待加強和提升。
2.內控范圍有限。一些高校的內部控制范圍僅限于強調財政資金內控的有效性，而忽略了對高校內各院系財政資金的控制。還有控制不嚴格，監(jiān)督力度小等都會造成一些違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
3.內控執(zhí)行力度低下。有些高校的內部控制內容雖然很完善，但是在實際的執(zhí)行過程中并沒有完全按照這些內容來執(zhí)行，甚至置之不理。使一套完整的內部控制體系形同擺設，不能發(fā)揮它應有的作用。
（二）財務運行機制有待完善
我國高校的財務管理與其他企業(yè)相比存在差距的一大原因是因為目前我國高校的財務管理沒有合理科學和完善的財務管理制度，缺乏完善的管理制度的高校財務管理工作其運行機制也是不健全的。高校財務管理較為復雜，要想達到資源優(yōu)化配置是很難做到的，不完善的財務運行機制會影響高校其他工作的順利開展。
（三）財務管理人員結構不合理
很多高校只重視教學和科研工作的開展進行，卻輕視財務管理工作對高校發(fā)展的重要性，忽視了高校財務管理工作的進行。其中財務人員的任用是直接的表現(xiàn)，一些高校把沒有達到專業(yè)要求條件的人員任用為財務管理工作者，那些具備高水平專業(yè)財務知識的人員只是負責記賬或者出納工作。還有就是高校財務工作人員的專業(yè)知識老化。會計不同于其它學科的就是它具有實時性，隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，會計知識也是隨之更新和完善的。很多高校的財務人員的專業(yè)知識老化，對現(xiàn)代會計知識不了解，更談不上對新技術的應用。不能用新的思維新的技術去看待和處理問題，就更談不上財務管理創(chuàng)新。新經(jīng)濟時代下科學技術的快速發(fā)展對高校財務管理工作的要求也提高。所以高校財務管理工作創(chuàng)新需要的是專業(yè)知識過硬，技術過硬，思想品德高的專業(yè)會計人員。
（四）成本核算不完善
我國一些高校在財務管理工作中注重資金管理，卻忽視了對固定資產(chǎn)的管理工作。學校的教學科研設備和其它公共設施也是學校的資產(chǎn)，對這些固定資產(chǎn)不嚴格管理也會造成學校資產(chǎn)的流失和損失。其次，高校在教學科研投資時缺乏相應的成本分析，導致資金不能達到資源最大化的利用。
二、新會計制度對高校財務管理工作的主要影響
（一）可以拓寬高校經(jīng)費來源的渠道
幾十年來，我國高校運行主要依靠國家財政資金的撥款。近年來伴隨我國教育制度改革和經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校可以從多個渠道來籌集運營經(jīng)費。舊的會計制度已經(jīng)不能適應多渠道籌集經(jīng)費的現(xiàn)狀。新的會計制度增加了新的資金預算和核算項目，使得會計制度顯得更加條理清晰、內容健全。完善后的新會計制度有利于高校拓寬經(jīng)費來源渠道，推動高校事業(yè)的健康快速發(fā)展。
（二）可以反映高校真實的財務狀況
教學設備器材和其它設施是高校的固定資產(chǎn)，保護這部分固定資產(chǎn)需要維修費用，但是在舊的會計制度下，固定資產(chǎn)維修費用占的比重很小，固定資產(chǎn)不能及時維修導致資源的浪費。其次，舊的會計制度缺乏固定資產(chǎn)折舊的項目，這導致高校固定資產(chǎn)真實折舊不能被反映出來。新的會計制度增加了固定資產(chǎn)維修費用的比重和折舊項目。這就能夠反映出高校固定資產(chǎn)的真實情況。
（三）可以為高校成本核算提供依據(jù)
高校以教育為主，學生上學需要交學費，因高校專業(yè)和學歷的不同，收費標準也應不同。怎樣確定收費標準也是高校財務管理工作的一項。新會計制度的成本核算為學費制定提供了依據(jù)。在新會計制度下進行教育成本的核算可以降低教育成本，達到資源利用最大化。
三、創(chuàng)新高校新會計制度下的財務管理工作的主要方法
（一）財務管理內容的創(chuàng)新
高校財務管理工作目前不能與新會計制度相適應的一大原因是因為新的會計制度增加了一些舊制度沒有的新的會計項目。所以創(chuàng)新財務管理首先應該從財務管理的內容出發(fā)：
1.創(chuàng)新籌資渠道。我國高校運行費用大半來自政府撥款，渠道單一。在新的社會背景和新的會計制度下，財務管理也要與時俱進，創(chuàng)新籌資渠道，不僅僅依靠政府撥款，可以探索其他籌資方法，比如爭取企業(yè)投資等。
2.創(chuàng)新高校投資管理方法。高校應用其獨特的資源和優(yōu)勢科學合理的進行投資可以提高資金使用效率。創(chuàng)新投資方法可以降低投資風險，使資金得到最大化的利用。
（二）加強預算管理
在新的會計制度下，加強預算管理成為財務管理工作的重中之重。創(chuàng)新財務管理，加強預算管理，給其它財務管理工作提供依據(jù)。
1.預算編制要嚴格按照新會計制度中的《預算法》來執(zhí)行編制。
2.支出預算要符合本校實際情況，不能脫離實際導致經(jīng)費濫用甚至經(jīng)費短缺的現(xiàn)象發(fā)生。
3.新會計制度要求加強財務管理工作的執(zhí)行力度和監(jiān)督力度，嚴格的執(zhí)行和監(jiān)督才能確保財務預算的正常執(zhí)行。
（三）提高財務管理人員的能力
新的會計制度要求財務管理人員必須具備一定條件的專業(yè)素質。高校在財務管理人員的任用時要任用高素質的人員。其次對現(xiàn)有人員進行專業(yè)培訓，提高他們的專業(yè)知識水平。有條件的高校可以建立專業(yè)財務隊伍，以此提高財務管理工作效率。
（四）加強財務管理監(jiān)督
新會計制度下，要提高財務管理工作效率和財務透明度，確保財務管理工作正常進行，必須加強對財務工作的監(jiān)督力度。足夠的監(jiān)督力度才能保證財務管理創(chuàng)新工作的有效實施。在新會計制度下，加強財務管理創(chuàng)新的方法和手段，加強對財務管理工作的重視，對學校現(xiàn)有資源進行整合和優(yōu)化配置，使學校資源得到最大化利用。此外，財務管理監(jiān)督要落實到財務管理工作的各個方面，不能太過重視一些方面而忽視另一方面。四、結束語
四、結語
總而言之，在社會進步和我國教育制度的改革大環(huán)境下，新會計制度下的高校財務管理工作必須要創(chuàng)新才能跟上時代的步伐。但是我國高校的財務管理工作整體上還存在一些問題，我們要充分認識到這些問題，運用當前發(fā)達的科學技術和發(fā)展良好的經(jīng)濟形勢，積極做好新會計制度下我國高校財務管理創(chuàng)新的工作，推動我國高校事業(yè)健康快速的發(fā)展。
作者：徐丹單位：河南工程學院
論文關鍵詞：長期股權投資；會計處理
論文摘要：長期股權投資的會計處理涉及到初始投資成本計量、以及成本法、權益法的核算。作者依據(jù)新的企業(yè)會計準則對長期股權投資的會計處理進行了闡述。
財政部于2006年了新的企業(yè)會計準則和審計準則體系，其中新會計準則已于2007年在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。本文就長期股權投資在實際工作中的會計處理作出分析。
長期股權投資的范圍及對象
長期股權投資是指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權投資。
股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)（股東）不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風險大、責權利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。
其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權的一種投資。其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。進行其他股權投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營期滿或由于特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營的好壞，按其投資比例分享利潤或分擔虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權益性投資。
長期股權投資的初始計量
同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。合并方發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。
非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資。初始投資成本=實際支付的購買價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)。如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，初始投資成本=實際支付的全部價款-已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利（注：企業(yè)為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，不構成初始投資成本）。
以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資。初始投資成本=發(fā)行權益性證券的公允價值。
投資者投入的長期股權投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費。
以非貨幣性交易換入的長期股權投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費。
企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收款項換入的長期股權投資。初始投資成本=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費。
收到補價的企業(yè)初始投資成本=應收債權的賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費。
支付補價的企業(yè)初始投資成本=應收債權的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費。
取得投資后初始投資成本的再確定。一般應按取得時的初始投資成本計量。
長期股權投資的會計處理方法
（一）長期股權投資的成本法
成本法是指投資以取得投資成本計價的方法。企業(yè)持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響。并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。
成本法的會計處理：
1.購入長期股票時：借：長期股權投資——××企業(yè)，借：應收股利，貸：銀行存款。
2.收到購買時含有的股利時：借：銀行存款，貸：應收股利。
3.收到被投資企業(yè)分配投資前的利潤：借：銀行存款或應收股利，貸：長期股權投資——××企業(yè)。
4.收到被投資企業(yè)分配投資年度的利潤：
計算公式：A.投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有份÷全年月份)；B.應沖減初始投資成本的金額=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益。
會計處理：借：銀行存款或應收股利（A+B），貸：投資收益（A），貸：長期股權投資——××企業(yè)（B）。
5.收到投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利：計算公式：A.應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本；B.應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額。
會計處理：借：銀行存款或應收股利，借或貸：長期股權投資——××企業(yè)（A），貸：投資收益（B）。
注：A為正數(shù)記貸方，A為負數(shù)記借方。
（二）長期股權投資的權益法
權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算，一般來說，企業(yè)對其他單位的投資占該公司有表決權資本總額的20%或20%以上但低于50%，或雖投資不足20%但有重大影響時，應采用權益法核算。
權益法的會計處理：
1.取得長期股權投資時：借：長期股權投資——××企業(yè)（投資成本），貸：銀行存款等有關科目。
注：長期股權投資的初始成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始成本，直接確認為商譽；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，即計入“投資收益”賬戶，同時調整長期股權投資的成本。
2.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益：屬于被投資企業(yè)當年的凈利潤而影響的所有者權益的變動，按持股比例計算應享有的份額。
借：長期股權投資——××企業(yè)（損益調整），貸：投資收益。
屬于被投資企業(yè)當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權益的變動，按持股比例計算應承擔的份額。
借：投資收益，貸：長期股權投資——××企業(yè)（損益調整）。
3.因被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)、增資擴股、撥款轉入其資本公積等原因所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享份額。
借：長期股權投資——××企業(yè)（股權投資準備），貸：資本公積——股權投資準備。
（三）長期股權投資成本法與權益法的轉換
權益法轉為成本法。當投資企業(yè)承包由于股份使其對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因對被投資企業(yè)不再具有共同控制或重大影響時，并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應由權益法改為成本法核算。投資企業(yè)應在中止權益法時，按權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法下長期股權投資的初始投資成本。與該項投資有關的資本公積準備項目，不作任何處理。其后，被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于應記入投資賬面價值的部分（如原來在權益法下根據(jù)被投資企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤按其持股比例計算的應享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。
成本法轉為權益法。當投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構成控制時，長期股權投資應由成本法改為權益法核算。投資企業(yè)應在中止成本法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本與應享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽，該商譽不進行攤銷，但需要在會計期末進行減值測試。對與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，則不作任何處理。
（四）長期股權投資減值準備
按成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值。該類長期股權投資是否提取減值準備，應根據(jù)以下跡象判斷：影響被投資企業(yè)經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，而導致被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損；被投資企業(yè)提供的商品或勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導致被投資企業(yè)財務狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化；被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資企業(yè)已失去競爭能力，而導致財務狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化；被投資企業(yè)進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。當企業(yè)持有的本類長期股權投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失，可以計提減值準備。計提減值準備時，借：投資—收益，貸：長期股權投資減值準備。
其他情況的長期股權投資的減值。企業(yè)持有的長期投資是否發(fā)生了減值，是否計提減值準備，應根據(jù)一定的跡象及標準進行判斷。在實際工作中，應根據(jù)以下跡象加以判斷：市場價格持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年；被投資企業(yè)當年發(fā)生嚴重虧損；被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資企業(yè)進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。當企業(yè)持有的長期股權投資出現(xiàn)上述跡象之一者，即可視為該項投資已發(fā)生減值損失。可以計提減值準備。計提減值準備時，借：投資收益，貸：長期股權投資減值準備。
對采用權益法核算的企業(yè)如果涉及到商譽的，在計提減值準備時首先要調整商譽的價值，商譽價值減為零后再計提減值準備。計提減值準備時，借：投資收益，貸：長期股權投資減值準備。
（五）長期股權投資的處理
處理長期股權投資，應按實際收到的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期損益。
會計處理：處置長期股權投資時，借：銀行存款，借：長期股投資減值準備，貸：長期股權投資——××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調整）——××企業(yè)（股權投資準備）。
貸或借：投資收益。
同時將計入資本公積準備項目的轉入投資收益：借：資本公積——股權投資準備，貸：投資收益。
【論文關鍵詞】醫(yī)院管理會計成本分析制度責任會計
【論文摘要】在衛(wèi)生體制改革不斷深入的新時期,醫(yī)院必須引入先進經(jīng)營管理概念,提高自身管理水平和綜合實力,才能更好地應對日益激烈的全球化醫(yī)療市場競爭。筆者擬就管理會計在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用極其構建措施作初步探討。
管理會計作為一門新興邊緣學科,一直備受會計界關注和重視,在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展過程中。雖然其已經(jīng)得到了廣泛應用,但是醫(yī)院卻未得到足夠的重視。隨著醫(yī)療體制改革的深化,市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國醫(yī)療行業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化,原來在一定區(qū)域內壟斷經(jīng)營的局面被打破,醫(yī)院的經(jīng)營壓力增加。為在競爭中立于不敗之地,醫(yī)院除了提高醫(yī)療人員的技術質量、服務水平、設備能力外,還要增強市場觀念和競爭意識,積極引進先進的經(jīng)營管理理念,提高自身管理水平和綜合實力,才能更好地應對日趨激烈的醫(yī)療市場競爭。醫(yī)院只有推行管理會計,才能實現(xiàn)自身目標。
一、醫(yī)院管理會計的作用
醫(yī)院管理會計通過組織、規(guī)劃、控制、評價和考核等手段,幫助醫(yī)院運用管理會計的方法分析重要的經(jīng)濟指標,確定醫(yī)院的發(fā)展目標,制定計劃,提出措施,并通過比較、評價,尋找薄弱環(huán)節(jié),促進醫(yī)院的發(fā)展。
(一)有利于促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高
醫(yī)院應用管理會計,能在完成財務會計各項功能的基礎上,核算出衡量經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟指標,如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉率、醫(yī)療服務收益率等,為準確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可以借助變動成本計算,盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析,做好成本核算管理,實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制,充分合理利用各種技術設備,引進行為科學的激勵理論來調動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性。
(二)有利于醫(yī)院的內部經(jīng)營決策
當今醫(yī)療服務逐步市場化,為避免在市場競爭中被淘汰,醫(yī)院管理者迫切需要其會計系統(tǒng)不僅能在事后提供財務核算內容,更需要為醫(yī)院未來經(jīng)營管理提供決策信息。管理會計可以根據(jù)財務會計提供的歷史成本和實際業(yè)務量數(shù)據(jù),經(jīng)過特定分析計量,根據(jù)成本份額是否隨同業(yè)務量的變化而變化這一成本性態(tài),將全部成本劃分為固定成本和變動成本,用以揭示成本同業(yè)務量的內在聯(lián)系,并建立特定數(shù)學模型,為開展成本預測、制定短期經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預算提供重要而科學的決策依據(jù),提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。
(三)有利于醫(yī)院控制和考核各科室和相關人員業(yè)績
為切實加強醫(yī)院管理。改善經(jīng)營,實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標,必須對醫(yī)院整個經(jīng)營過程進行跟蹤監(jiān)控,將反映計劃執(zhí)行過程與決策實施過程的實際數(shù)據(jù)同體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標的預算、標準和定額等進行比較、分析、評價和考核。這就要求借助管理會計中的執(zhí)行會計理論與方法。建立起完備的事前、事中和事后全過程的控制系統(tǒng),推行主任領導下的管理目標責任制,進行全面的業(yè)績考評。
(四)有利于完善醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)
管理會計的功能不是由財務會計系統(tǒng)所能代替的,因此是否建立管理會計是評價醫(yī)院內部管理是否完善的重要依據(jù)。醫(yī)院應用管理會計,能在完成財務會計各項功能的基礎上,核算出衡量經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化的經(jīng)濟指標,如固定資產(chǎn)收益率、平均床位周轉率、醫(yī)療服務收益率等,為準確判斷醫(yī)院效益提供數(shù)據(jù)。醫(yī)院還可借助量、本、利分析,及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析,做好成本核算管理,實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制,從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
二、醫(yī)院管理會計體系構建措施
(一)建立合適的管理會計體系
在管理會計的推廣應用中,應設置專門的機構和人員,并從制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠按照獨立審計原則開展工作,監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟活動,確保信息的真實有效。同時要根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營目標,負責編制財務預算,包括成本計劃、目標收益計劃等,還要加強資金預算管理,準確地對科室及員工的業(yè)績進行評價,加強全面預算管理,建立責任會計制度。
(二)堅持定期成本分析制度
在定期成本分析中,醫(yī)院成本核算控制中心要合理運用管理會計的專門技術和方法,把醫(yī)院收入、控制成本支出的情況,進行全方位、全過程核算。同時編制損益表及比較分析表,反映醫(yī)院各部門在醫(yī)療活動中的動態(tài)經(jīng)濟情況,為醫(yī)院管理者和科室部門的管理人員提供更為真實、可靠的會計信息。還要對會計報表進行分析研究,發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進意見和措施,并作為制訂未來規(guī)劃的參考依據(jù)。超級秘書網(wǎng)
(三)實施責任會計與完善業(yè)績評價制度
一家正常運轉的醫(yī)院,通常包括好多不同的經(jīng)濟實體和部門,這些單位各自從事各種不同的活動,如藥械采購、醫(yī)療科研、后勤保障等,這些活動既相互聯(lián)系又保持相對獨立。如何有效組織這些復雜繁瑣的活動,目前最為有效的方法就是實施分權管理,建立責任會計系統(tǒng)。醫(yī)院的管理模式應逐步實現(xiàn)從縱向的集權化、控制化管理向橫向的、扁平式的分權化管理過渡。以醫(yī)院各基層科室作為管理權力的基點,在科室成員之間形成一種平等的伙伴式關系;確立廣大醫(yī)院職工的主體地位,賦予他們充分的自主權、知情權和參與權,使每個人在各自的工作崗位上都有權依據(jù)他們直接掌握的信息,審時度勢,適應情況的變化,并在其運作中形成一種以“自主管理”為基礎的“自行調節(jié)”“自行控制”“自行適應”的機制,以變應變。
總之,管理會計是一門綜合性的學科,其最主要的特點是具有參與決策的作用,為經(jīng)營管理提供決策支持。各醫(yī)院應結合自身的實際情況,合理應用,不斷探索,總結提高,使管理會計在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。
摘要:我國現(xiàn)行預算會計制度是1998年開始實施,自從實施以來我國預算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,但是這次改革并沒有建立以政府及政府單位的整個財務活動為優(yōu)秀的政府會計,仍然是建立以預算收支為優(yōu)秀的預算會計,可以說是一次不徹底的改革,我國預算會計再次改革以適應新環(huán)境的變化已經(jīng)逐步提到了有關部門的議事日程上來。
本文在分析了我國現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計的區(qū)別之后提出構建政府會計的的設想。在國外,預算會計和政府會計的概念是有區(qū)別的。西方預算會計的核算內容,主要是政府預算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預算執(zhí)行會計。隨著經(jīng)濟國際化的發(fā)展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預算會計向政府會計體系轉換的進程,作者建議重新構建我國的政府會計體系。為此應先從現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計二者的區(qū)別出發(fā)。現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計不只是名稱不同,更主要的是內容不同、職能作用不同。預算會計是反映政府的預算收支及其結果的會計,現(xiàn)代政府會計應是現(xiàn)代政府財務會計,即以財務收支為主導的政府會計。也就是說,現(xiàn)代政府會計除了包括傳統(tǒng)預算會計的內容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預算收支對政府財務活動產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。
1會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象,以預算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果。現(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預算會計對象外,還包括整個預算資金的連續(xù)運動及累積結果,將國有資產(chǎn)及政府的債權、債務的價值運動也作為政府會計對象。
2會計基礎不同歷史上,世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎,近年來,隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權責發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎改革,改革后采用的會計基礎分為三種:修正的權責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權責發(fā)生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據(jù)財務報告視角采用雙重形式的會計基礎:政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權責發(fā)生制,政務基金使用修正的權責發(fā)生制。我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動采用權責發(fā)生制外,一般都采用收付實現(xiàn)制。對預算收支業(yè)務,預算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎,有其優(yōu)點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況,保證會計信息的相關性和可靠性,會計確認基礎不應采用單一的收付實現(xiàn)制,而應采用修正的收付實現(xiàn)制,即在收付實現(xiàn)制的基礎上,對某些會計事項要采用權責發(fā)生制。
3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預算限定。因此,為更好地體現(xiàn)專款專用原則,現(xiàn)代政府會計應從傳統(tǒng)的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。
4會計要素不同我國預算會計有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素,這種劃分體現(xiàn)了預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會計要素作進一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對資產(chǎn)定義的內涵是一種財務資源,我國則將其定義為一種經(jīng)濟資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財務受托責任,將基金資產(chǎn)(負債)與固定資產(chǎn)(長期負債)分開處理,我國并未進行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。
5財務報告不同首先是財務報告的目標不同,現(xiàn)將中美政府財務報告目標的區(qū)別進行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預算會計提供預算執(zhí)行情況報告,是為政府部門、各級人大服務的;現(xiàn)代政府會計提供政府財務報告,政府財務報告應全面反映政府財務業(yè)績、與受托責任相關的財務及非財務信息。其次是財務報告的組成和具體內容不同,政府財務報告要復雜得多。最后是政府財務報告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進行財務報告鑒定,而傳統(tǒng)預算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來,我們強調預算會計是預算管理的工具,預算會計主要為加強預算管理提供有關信息資料。由于預算分期,預算管理的重心主要在于預算當期的財務收支,預算會計也就自然把核算的重點放在當期預算收支執(zhí)行情況及結果方面。從另一個方面看,會計理論界也沒有對預算會計與政府會計的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認為,應從政府財政、財務收支的角度重新構建我國的政府會計,預算會計應當作為預算執(zhí)行會計融合在政府會計之中。超級秘書網(wǎng)
因此,作者主張,財政總預算會計和行政單位會計應當合二為一共同組成政府會計,國庫會計執(zhí)行政府總預算出納保管業(yè)務,收入征解會計執(zhí)行政府總預算收入業(yè)務,基建撥款會計執(zhí)行政府總預算的基本建設支出業(yè)務,三部分都參與財政總預算的收支運行,因此也是政府會計的組成部分。隨著我國財政預算管理體制改革的逐步深入,原有的預算會計應逐步向政府會計擴展,而且我國正嘗試構建政府與非營利組織會計標準體系。因此,建立政府會計體系是我國預算會計改革的長期目標和思路。建立政府會計,有利于政府職能的轉變,是適應預算管理制度改革的要求,有利于客觀真實地評價政府的公共受托責任,滿足國家宏觀管理的需要,實現(xiàn)其會計目標。因為政府會計與預算會計相比,其涉及的會計事項要比預算收支復雜得多,政府會計應當對整個財務收支情況及財務狀況承擔受托責任。總之我們相信,只有不斷地吸收其他國家政府會計改革的優(yōu)秀理論、思想、技術和方法,我們才能在強壯自身的過程中不重復發(fā)達國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應其最新的發(fā)展,從而實現(xiàn)后來者居上！正如諾曼?馬克斯所說,當今時代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機會。
雖然我國在會計及相關領域的研究和實踐起步較晚,但我們堅信在未來的發(fā)展空間里,只要我們正視問題并堅持努力開拓,一定能找到符合我國政府會計的實際理論、技術和方法,以期更高、更遠的未來！
摘要:傳統(tǒng)的會計理論由于缺乏環(huán)境意識，使人們在衡量社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源的利用與破壞之間存在片面認識，一方面是經(jīng)濟的飛速發(fā)展，另一方面是環(huán)境的不斷惡化。當今，人類提出了并在努力實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展這一宏偉目標。
在人們經(jīng)濟生活中引入環(huán)境會計制度，將有利于改變人們的傳統(tǒng)片面認識，并有助于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展這一目標的實現(xiàn)。隨著我國改革開放的深人進行，生產(chǎn)力水平得到了極大的提高。同時人們對自然的利用范圍也在不斷擴大和加深，盡管我國幅員遼闊，資源豐富，但人均可供利用的自然資源水平卻遠低于世界平均水平。在對自然資源的利用問題上，長期以來，人們一直缺乏科學性、長遠性，甚至是急功近利。如毀林造田、濫墾草原、無節(jié)制地抽取地下水、對礦產(chǎn)資源濫采濫用等，造成土地沙化、地面下沉、水土流失，山體滑坡，淡水資源缺乏，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題，嚴重地威脅著人們的生存和發(fā)展。同時，人們在生產(chǎn)和生活中的廢棄物有的不加任何處理就排人環(huán)境，造成大氣、水、土壤、生物等遭受嚴重污染，同樣危及人類健康，威脅人類生存。生態(tài)環(huán)境已經(jīng)向人類提出了嚴重的警告，人類的生存與發(fā)展面臨著巨大的生態(tài)環(huán)境危機。生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展呈正相關關系，生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟發(fā)展的前提和基礎。但是人類自進人控制和改造自然的工業(yè)階段以后，其生產(chǎn)方式本質上是反生態(tài)與不可持續(xù)的，以犧牲環(huán)境為代價去換取經(jīng)濟和社會的發(fā)展。傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展是一種數(shù)量上的增加，呈現(xiàn)出“高消耗、高投人、高污染”的特征。
人為的活動，對自然日積月累的剝奪，嚴重干擾和破壞了大自然的內在平衡，從而不僅給人類生存造成嚴重的生態(tài)危機，也最終影響和制約了經(jīng)濟的發(fā)展。而環(huán)境會計制度在人們生產(chǎn)經(jīng)營活動中的引人，將有助于從根本上改變人們對經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間關系的片面認識，有助于實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)利用。
1傳統(tǒng)會計的局限性長期以來，人們在思想上缺乏環(huán)境意識。在理論上認為沒有勞動參與并不能進行市場交易的環(huán)境資源沒有價值;在行動上對環(huán)境資源進行掠奪性開發(fā)，致使自然資源大量損毀、生態(tài)資源嚴重惡化，肖日弱了經(jīng)濟發(fā)展的根基。隨著環(huán)境的惡化，人類為經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展付出了沉重的代價，這使人類逐漸認識到環(huán)境保護、環(huán)境管理的重要性。而環(huán)境管理需要會計的計量、記錄和報告，需要會計系統(tǒng)提供完整真實的環(huán)境經(jīng)濟指標。然而，傳統(tǒng)的會計理論著眼于無生態(tài)的環(huán)境，只從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權責發(fā)生制、歷史成本和復式記帳這三大會計基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納人其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告，沒有提供生態(tài)效益方面的信息，而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。
原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。將環(huán)境項目納人會計核算體系已成為必然。傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務信息，并考核經(jīng)營責任，從而取得最大的經(jīng)濟效益。傳統(tǒng)會計側重于從人類經(jīng)濟活動的角度出發(fā)，著眼于對自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟問題納人會計研究的范圍，表現(xiàn)為會計信息披露不充分和會計循環(huán)過程的不完整，缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認。傳統(tǒng)會計沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟體，沒有認識到經(jīng)濟運轉和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認為經(jīng)濟循環(huán)是企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟收益結束。忽視了環(huán)境對企業(yè)的影響和企業(yè)對環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質補償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對環(huán)境的補償責任。
具體而言，沒有將環(huán)境資源確認為資產(chǎn)，沒有將企業(yè)應承擔的環(huán)保責任確認為負債，沒有將環(huán)境資本確認為所有者權益，沒有確認環(huán)境收入和費用以及環(huán)境利潤。導致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會計認為沒有凝結人類一般勞動的環(huán)境資源是沒有價值的，不必對之進行確認和計量。應當看到，環(huán)境資源具有社會產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。環(huán)境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應如何補償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定。所以說環(huán)境會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題。這說明了在我國實行環(huán)境會計的必要性。反過來，環(huán)境會計信息系統(tǒng)所提供信息的質量又直接影響著環(huán)境管理的成敗。環(huán)境的惡化，要求產(chǎn)生環(huán)境管理，而環(huán)境管理的產(chǎn)生又要求環(huán)境會計隨之產(chǎn)生和發(fā)展。
2環(huán)境會計的產(chǎn)生自18世紀60年代產(chǎn)業(yè)革命發(fā)生，到20世紀30年代進人新技術革命時期，再到20世紀70年代的高新技術時期，在人類文明的進程中創(chuàng)造了奇跡，同時也產(chǎn)生了一個十分嚴重的問題，經(jīng)濟之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出現(xiàn)代經(jīng)濟社會的繁榮景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)。在這種文明的缺陷之中，也即是人類處在一種“灰色”和“綠色”的矛盾之中。為了解決這個矛盾，自60年代末70年代初開始，西方經(jīng)濟學家，環(huán)境學家，社會學家，生態(tài)學家等都著手討論經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展問題，以實現(xiàn)綠色回歸，開辟一條綠色經(jīng)濟之路，并且呼吁全世界的人都來向環(huán)境宣戰(zhàn)。環(huán)境會計是20世紀70年代產(chǎn)生的新興會計學科。它的產(chǎn)生，主要源于現(xiàn)代工業(yè)的迅猛發(fā)展，自然資源遭到極度開采，廢棄物質大量排放，使人類的生存環(huán)境日益惡化、空氣污染日趨嚴重、自然災害頻繁發(fā)生、全球氣候遭到改變、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡。
這一切引起人們的普遍關注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動由此興起。與此相適應，許多國家的會計理論界人士在分析了傳統(tǒng)會計理論和方法的局限性基礎上將環(huán)境問題納人會計研究的范疇。直接導致了環(huán)境會計的產(chǎn)生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導致生態(tài)破壞、環(huán)境污染日趨嚴重，動搖了國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了十分不協(xié)調的局面。目前，世界各國都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調問題。1987年，聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導各國環(huán)境與發(fā)展實踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當代人的需要，又以不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發(fā)展模式，其實質在于限制、調整人類的各種活動特別是經(jīng)濟活動，在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟社會的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當代人和后代人的需要。
1992年，聯(lián)合國在巴西里約熱內盧召開了“世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議”，就社會、經(jīng)濟及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達成了共識，通過了保護世界環(huán)境的四個綱領性文件，掀起了世界性的環(huán)境會計研究高潮。3環(huán)境會計的概念及目標環(huán)境會計是將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，環(huán)境會計屬于會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學相結合的產(chǎn)物。環(huán)境會討一的基本目標是可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展問題關系到人類的生存和發(fā)展。從實質上講，可持續(xù)發(fā)展由“生態(tài)效率”和“生態(tài)公平”兩部分組成，前者是自然環(huán)境和人類對它的利用問題，屬于環(huán)境問題，后者是每代人之間的平衡問題，屬社會問題。然而現(xiàn)實中人們最關心的是生態(tài)效率問題，特別是在工商企業(yè)中，而很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，環(huán)境會計所要做的便是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進行核算。環(huán)境會計核算與報告將提供關于環(huán)境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達到可持續(xù)發(fā)展的目標。
3企業(yè)行為對環(huán)境的影響企業(yè)對環(huán)境的影響可以從兩方面來看:一是對環(huán)境的不利影響即環(huán)境污染和破壞生態(tài)平衡;二是對環(huán)境的有利影響，至少是不損壞環(huán)境或對環(huán)境污染予以治理從而恢復原來的環(huán)境質量，即環(huán)境保護。企業(yè)會計如果考慮企業(yè)行為對環(huán)境影響的話，它就必然會涉及到環(huán)境污染和環(huán)境保護兩個方面。因為企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質基礎。傳統(tǒng)觀點認為:企業(yè)必須盡可能地適應社會環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點看來:企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質基礎，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談。現(xiàn)實生活中，人們的環(huán)境保護意識不斷增強，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟利益，也應增強環(huán)保意識，增大環(huán)保投人，降低能源消耗，細化環(huán)保投人和產(chǎn)出的計量，計量取得的環(huán)境資源、負有的環(huán)保責任和發(fā)生的環(huán)境費用，確認取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供真實、可靠的信息。而當前表現(xiàn)最突出的矛盾就是在傳統(tǒng)會計制度下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源的損耗和補償程度反映的模糊，甚至忽略。企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對環(huán)境資源的損耗大大超過補償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴重。導致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟的“欲速不達”。超級秘書網(wǎng)
由于對環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對破壞環(huán)境的行為進行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標把企業(yè)的環(huán)保責任和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，把保護環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個必要條件，沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)擴大市場占有率、提高經(jīng)濟效益的重要手段，認為進行環(huán)保投人和技改得不到切實的回報，積極性較差。為提高環(huán)保投人產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用會計手段對環(huán)境資源和環(huán)保責任進行確認、計量和控制，合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進行核算的環(huán)境會計就蘊育而生了，這是一種必然結果。環(huán)境會計強調企業(yè)對環(huán)境資源保護的責任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責任，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的職能。建立環(huán)境會計制度，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的狀況，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和杜會效益的協(xié)調和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
4實行環(huán)境會計任重道遠我國環(huán)境會計從九十年代初提出至今有十多年歷史了，人們的環(huán)境會計意識正在逐漸加深，環(huán)境會計理論體系正在逐漸完善。但要廣泛地實行環(huán)境會計仍需時間。人們的環(huán)保意識雖然普遍得到了提高，綠色工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色消費等已經(jīng)逐步深人人心，但是卻很少有人知道環(huán)境會計。加強環(huán)境會計的宣傳任務仍很艱巨。實行環(huán)境會計不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的環(huán)境間題和社會問題，是一個跨世紀的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內容復雜，對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。行政管理部門應對企業(yè)經(jīng)營者及會計人員進行環(huán)境會計培訓，使企業(yè)經(jīng)營者認識到企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須實行環(huán)境會計制度，這是企業(yè)義不容辭的責任。同時要加大環(huán)保執(zhí)法力度，以其強制性、可操作性規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，做到獎懲分明。用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立環(huán)境會計研究基金，用于獎勵研究環(huán)境會計、治理污染和舉報破壞、污染環(huán)境的有功人員，以推動我國環(huán)境會計早日廣泛實行。
嚴重的環(huán)境污染和有限的環(huán)保投資要求盡快實行環(huán)境會計制度。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，可作為環(huán)境管理的決策依據(jù)。環(huán)境會計在我國起步較晚，相關的研究還不很成熟。由于涉及到許多具體的自然和社會問題，環(huán)境會計在我國實行不能照抄照搬國外的方法，也不可能一步到位。而應從我國實際出發(fā)，有選擇的在大家較為關心的產(chǎn)品行業(yè)進行試點，循序漸進逐步推廣。環(huán)境會計的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為的有機結合為保障，缺一不可。隨著人類社會的不斷發(fā)展，人類和社會的關系越來越密切，環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，它的實行必將對企業(yè)行為的評價、對環(huán)境的改善，對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展將產(chǎn)生深遠的影響。
摘要:當前隨著我國政府職能的轉換、公共財政體制的建立以及政府管理績效要求的提高,現(xiàn)行的政府會計制度的弱點與缺陷也逐漸顯現(xiàn)出來。完善我國政府會計制度應對政府會計目標進行重新定位,構建全面的政府會計核算框架,分步實施權責發(fā)生制的改革,構筑完善的政府財務報告體系,從制度規(guī)范轉向準則規(guī)范。
當前,隨著我國政府職能的轉換、公共財政體制的建立以及政府管理績效要求的提高,現(xiàn)行的政府會計制度存在的問題日益突出,對政府會計進行改革的呼聲越來越高。本文謹對我國現(xiàn)行的政府會計制度存在的問題進行剖析,同時借鑒國外政府會計改革的成功經(jīng)驗,對如何完善我國政府會計制度提出自己的建議。
一、我國政府會計存在的問題我國現(xiàn)行的預算會計由三個相對獨立的部分組成,即財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計
其中財政總預算會計和行政單位會計統(tǒng)稱為政府會計,事業(yè)單位會計稱為非營利組織會計。
因此,我國預算會計可稱為政府與非營利組織會計。政府會計以政府活動為核算范圍,政府活動引起的資金運動,納入政府會計的核算范圍,現(xiàn)行的財政總預算會計和行政單位會計核算內容是其重要的組成部分,同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金運動。隨著我國政本論文由整理提供府職能的轉變、公共財政體制的建設和政府管理績效要求的提高,現(xiàn)行的政府會計制度逐步暴露出一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)忽視更多使用者對會計信息的需求《總預算會計制度》第十二條規(guī)定:“總預算會計信息,應當符合預算法的要求,適應國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。”[1]我國總預算會計的目標主要強調總預算會計信息要滿足各級政府宏觀管理的要求,在會計信息使用者方面主要關注上級財政部門和各級政府的信息需求,而在一定程度上忽視了其他會計信息使用者的需要,如作為立法機關的各級人民代表大會(有權審議各級政府財政部門的預算編制和預算執(zhí)行情況)、作為監(jiān)督機構的各級國家審計部門(有權審核監(jiān)督政府財政資源使用情況)、作為資源提供者的廣大納稅人、捐贈人以及社會公眾(他們需要會計信息,以合理評價政府資金使用情況和政府公共受托責任的履行情況)。
(二)資產(chǎn)要素和負債要素核算的信息不全面資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括財政性存款、有價證券、暫付款以及預撥款項等。除此之外的其他資產(chǎn),如固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)在現(xiàn)行總預算會計制度中沒有確認。如,現(xiàn)行的財政總預算會計沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。雖然行政單位會計要對其擁有的固定資產(chǎn)進行核算,但是國家的財政預、決算并不反映政府固定資產(chǎn)方面的信息。這意味著用于購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不再對其進行有效的追蹤和監(jiān)管。這樣,社會公眾或上級主管部門授予各級政府使用和管理的固定資產(chǎn)的具體情況,不能通過政府會計信息得到全面而準確的反映和披露。負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務,包括應付暫收款項、按法定程序舉借的債務。
在市場經(jīng)濟環(huán)境下,政府為了提供足夠的、適應社會發(fā)展需要的公共產(chǎn)品,需要廣開財源,向國內外舉借的債務成為我國財政資金的重要來源。在現(xiàn)行的總預算會計報表中對政府向國內外舉借外債的情況反映很不完整。現(xiàn)行總預算會計對預算執(zhí)行中的一般債務只是籠統(tǒng)地在“借入款”科目核算,且“借入款”科目也沒有核算政府所有的國內外債務,有相當一部分政府債務,如外國政府貸款等沒有反映在總預算報表中。這種情況勢必會影響到總預算會計中資產(chǎn)負債表提供的負債信息的有用性,既不利于按照負債信息合理安排償債資金,也不利于對政府長短期償債能力的分析。
(三)政府財務報告形式與內容都存在著缺陷就政府財務報告的形式而言,我國現(xiàn)行總預算會計制度體系中沒有要求提供政府綜合財務報告,預算會計信息主要是通過政府的預算和決算形式來間接地傳遞給立法機關與公眾的。由于預決算的主要任務是向公眾提供政府預算的收支計劃和執(zhí)行情況,所能傳達的會計信息非常有限,政府的債權、債務、資產(chǎn)等財務狀況不能全面地反映。再就政府財務報告的內容而言,我國現(xiàn)行的總預算會計制度沒有以政府財務受托責任為視點,全面完整地反映政府的各種財務受托責任及其履行情況,不能全面地披露政府層面的財務狀況、收支情況以及績效考評情況,無法完全解除上下級政府之間、各級政府與各行政單位之間以及政府與社會公眾之間的財務受托責任。
(四)制度規(guī)范不適應會計環(huán)境變化的新要求我國現(xiàn)行的政府會計制度是為了規(guī)范政府日常核算業(yè)務設置的,大多數(shù)條文只是基于現(xiàn)行經(jīng)濟活動內容來規(guī)定的。隨著我國政府會計環(huán)境的變化,政府會計信息使用者的范圍在不斷擴大,除了原有來自政府和單位的內部管理需求以外,更多的市場成員如納稅人、國內投資者要求了解政府對社會資源的占有和使用情況,對政府會計信息的內容和質量的要求在不斷提高。原有的制度規(guī)范已不適應由于會計環(huán)境的變化而帶來的新問題、新的交易事項的要求。
二、政府會計制度改革的必要性我國現(xiàn)行政府會計制度自1998年實施以來,基本上滿足和適應了我國由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉軌過程中各級財政部門和行政單位加強管理和會計核算的需要,對提高我國政府會計的整體管理水平起到了積極的作用
但是隨著我國政府職能的轉換、公共財政管理改革的深入以及新一屆政府提出了建立“透明政府”“績效政府”的目標,均對反映政府經(jīng)濟活動的政府會計提出了更高要求,從而需要與時俱進,積極推進政府會計改革。
(一)政府財政職能轉變的要求20世紀90年代以來,我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高,政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰。尤其是2004年7月1日開始實施的《行政許可法》,明確界定了政府行政管理的范圍,從法律層次上界定了政府的職責和權限,促成了我國政府職能的根本性轉變,政府的功能將逐步向服務型、管理型和績效型轉換。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和政府職能的轉變,客觀上要求政府會計核算能更加準確、全面地反映政府的資金運動,為負起政府的公共受托責任,滿足人民群眾等利益相關者的信息需要。而現(xiàn)行的政府會計很難滿足這些要求,需要在核算范圍、核算方法上進行改革、創(chuàng)新。
(二)財政收支內容擴展的要求隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善,財政收支的內容比以往更加豐富。出于補充收入和宏觀經(jīng)濟調控的需要,不僅有無償性的稅收收入和政府收費收入,而且有較大數(shù)量的有償性的國債收入及國債還本付息支出。隨著社會保險制度的改革,從企業(yè)保障到社會化保障的轉變,社會保險基金的收支也逐步納入到財政收支的軌道。隨著國有企業(yè)的改制和國有資產(chǎn)管理體制的改革,股份制企業(yè)的國有股股利分配,國有資產(chǎn)和國有股權的處置等都與財政收支發(fā)生了密切的關系。財政收支的新變化,使得政府資金運動的會計核算與管理變得更加復雜。所有這些都對現(xiàn)行政府會計制度的改革提出了新的要求。
(三)公共財政預算管理制度改革的要求近年來,我國相繼在預算管理制度方面進行了多方面的改革,如在預算編制方面實行的部門預算編制,預算支出管理方面實行的國庫集中支付制度和政府采購制度等。各級財政部門也順應公共管理浪潮,開始循序漸進地逐步建立適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展需要的公共財政體制。公共財政理念要求政府財政應當側重于向社會提供公共服務(如社會保障、基礎設施等),以彌補市場失靈的缺陷。在公共財政體制下,要保證財政資金的有效使用和財政管理的公開、公正、透明,考察部門預算的合理性及其執(zhí)行效果,考察政府采購成本的公允性,對財政資金的使用實施有效監(jiān)控,都需要相應的政府會計信息作支撐。這對會計信息提出了更全面、更準確的要求,必然要求增加相關的會計核算內容、改變會計核算方式。
(四)政府收支分類制度改革的要求我國正在積極推進的政府收支分類改革,其改革的目的是要提高預算透明度、強化財政監(jiān)督、完善公共財政框架。同時,新的政府收支分類改革,也將有助于建立起我國財政信息管理系統(tǒng),但其基本數(shù)據(jù)主要來源于政府預算會計系統(tǒng)。因此,政府收支分類改革會對政府會計的核算內容、科目的設置等產(chǎn)生深遠的影響,它要求我國現(xiàn)行的政府會計作相應的改革以適應其變化。
三、完善我國政府會計制度的對策我國政府會計的改革一方面應當充分借鑒國際經(jīng)驗,努力向國際慣例靠攏,另一方面又必須考慮我國的具體國情,與我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平、財政管理水平、人員技術條件等相適應
(一)重新定位我國政府會計工作的目標我國政府會計工作正面臨著重新構建理論框架、制定會計準則或制度,進行全方位、深層次改革的重大課題。政府會計目標定位成為理論研究的重點。在市場經(jīng)濟國家政府會計和財務報告制度的發(fā)展過程中,政府會計目標的發(fā)展大體經(jīng)過三個階段:第一階段以反映預算資金使用的合規(guī)性為主,第二階段以滿足財政管理的需要為主,第三階段以說明政府受托責任為主。結合我國政府會計信息的使用者以及使用者所需求的信息分析,同時考慮到我國的政府會計改革尚在起步階段,政府會計體系尚不完善,預算決策和監(jiān)督過程中公眾的參與程度還不高,現(xiàn)階段我國政府會計目標定位應以反映預算收支的合規(guī)性和財政管理的要求為主比較適當。具體來說可以定位在以下三個方面:一是反映預算收支的合規(guī)性;二是反映政府財務狀況和運營績效;三是反映政府持續(xù)運營和服務能力,防范財政風險。
(二)構建全面的政府會計核算框架全面的政府會計的實質是全程式追蹤和記錄財政資金周轉的各個階段的交易,以確保政府優(yōu)秀部門和支出機構均能追蹤財政資金流動的過程。全面的政府會計的優(yōu)秀是在清晰地界定支出周期各組成階段的基礎上,根據(jù)各階段的特點和會計控制的要求來組織和設計會計賬戶,所有承擔會計責任的組織都統(tǒng)一采用相同的會計賬戶組織會計核算。理想的做法是:優(yōu)秀部門和支出機構分別在集中和分散的基礎上,進行同步式實時記錄支出周期各個階段的預算運營信息,包括承諾、核實和付款的交易信息。現(xiàn)行的總預算會計和行政單位會計之間的關系,相當于會計記錄中的總分類核算和明細分類核算的關系。當然二者并不是一種嚴格意義上的總分類核算與明細分類核算的關系,這是因為優(yōu)秀部門在進行總分類核算的同時也進行明細分類核算,只不過明細分類核算的詳細程度比支出機構低。通過構建以“支出周期”概念為優(yōu)秀,涵蓋政府資金運動各階段的政府會計核算框架,從而能更好地解除政府與支出機構之間的受托關系。
(三)分步實施權責發(fā)生制的改革由于收付實現(xiàn)制預算會計基礎存在諸多局限性,難以適應預算會計環(huán)境的變化和市場經(jīng)濟對政府資金管理的需要,如何逐步引入(修正)權責發(fā)生制會計核算已成為近期預算會計制度改革迫切需要解決的問題之一。
1.宜分階段、循序漸進地實施改革。目前,國際上大多數(shù)國家實行的是修正的權責發(fā)生制,從安全性和可行性考慮,筆者建議我國也應從收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制逐漸過渡,按照收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權責發(fā)生制權責發(fā)生制的路徑分步推進改革。
2.實行從地方政府到中央政府的改革路徑。這種做法的優(yōu)點在于避免了超負荷的工作量和過于復雜的操作,并且能夠汲取試點政府的經(jīng)驗和教訓,降低改革的風險和成本。建議我國可選取若干省市進行試點,待實行一段時間后,在肯定改革成效的基礎上,逐步向其他省市乃至中央政府拓展。
3.秉承先易后難的原則,依據(jù)本國國情對改革的業(yè)務類型有所取舍。比如,從技術上考慮,將權責發(fā)生制應用于收入確認的難度要大于將其應用于支出確認的難度,部分原因是前者的不確定性高于后者。因此,可以考慮先將權責發(fā)生制用于支出的確認和計量,然后再用于收入的確認和計量。對資產(chǎn)項目的確認,可以先按權責發(fā)生制對部分金融資產(chǎn)進行核算,之后再考慮按權責發(fā)生制對實物資產(chǎn)進行核算。
(四)構建完善的政府財務報告體系政府財務報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務狀況的核算方式,也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。首先,應建立獨立于政府的外部審計制度,使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份,提供客觀公允的審計報告,建議在人大設立審計機關或由人大聘請社會審計組織進行審計。同時應將審計報告納入政府財務報告體系,以保證政府財務報告信息的相關性和可靠性,客觀公允地反映政府績效和受托責任。其次,應該構建一個層次分明內容完善的政府財務報告體系,使之包括審計報告、政府財務報告、政府單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等幾個部分。政府財務報告、政府單位財務報告都由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成;基金財務報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成,并確立政府基金(包括一般基金、建設基金、償債基金)、權益基金(包括國有資本基金、政府采購基金)和受托基金(包括職工養(yǎng)老金、失業(yè)金、醫(yī)療基金、住房公積金),各自作為獨立的財務報告主體;要求披露的補充信息包括對政府會計報表的解釋,對政府財務狀況及變動的解釋,對政府發(fā)行債券的原因和所籌集資金用途的解釋,及相關的統(tǒng)計報表等。最后,應提高政府會計人員的素質及專業(yè)能力,建立更高效的政府會計信息系統(tǒng)。
(五)推進現(xiàn)行政府會計制度從制度規(guī)范轉向準則規(guī)范的轉變在新的政府會計體系中,應制定專門的政府財政和行政單位的會計準則,作為政府會計規(guī)范體系的一個部分。國外政府會計準則的類型和構成包括:
(1)機構的資金來源,即準則中應規(guī)定機構每項來源的基礎、范圍和性質;(2)有關資產(chǎn)會計和負債會計的準則,對資產(chǎn)估計方法和相關程序的有關規(guī)定;(3)貸款和貸款擔保會計,包括國內、國外貸款及擔保內容;(4)財政報告,包括財政會計報告的目標、報告的要素和內容等。在制定我國政府會計準則時,可以參考和借鑒國外的研究成果,最終形成一個會計法律(會計法和預算法)為優(yōu)秀,包括政府會計準則、統(tǒng)一會計制度、具體會計制度以及有關法令、條例在內的政府會計規(guī)范體系。參照企業(yè)會計準則體系的構成,我國政府會計準則體系也應分為基本準則和具體準則兩部分組成。其中,基本準則主要內容包括:界定政府會計的主體、核算對象、核算范圍、會計要素、記賬基礎、核算原則、計價方法、財務報表種類及內容、財務報告的基本要求等重大事項。具體準則的制定要采取由簡到繁,循序漸進的方式。在首先制定政府會計基本準則的基礎上,按照政府會計改革的基本要求,隨著財政管理業(yè)務及財政改革的發(fā)展,按照從易到難的順序,可以先制定對政府會計工作有綜合意義的準則,后制定針對具體會計業(yè)務的準則;先制定對政府會計工作影響重大的準則,后制定只對個別業(yè)務產(chǎn)生局部影響的準則;先制定現(xiàn)行政府會計業(yè)務領域中急需規(guī)范的準則,后制定新出現(xiàn)的業(yè)務領域中的準則。超級秘書網(wǎng)
總之,目前對政府與非營利組織會計改革已成為會計改革和理論研究的重點和熱點。我國政府會計制度制定部門應該加緊制定新的政府與非營利組織會計制度或準則,以滿足政府職能改革轉型以及公共財政管理改革的現(xiàn)實需要。我國企業(yè)會本論文由整理提供計改革已經(jīng)十余年,至今仍不完善,存在不少問題,其中一個重要原因是沒有在最初建立起完整的會計基本概念框架。我國政府會計改革應該吸取這些經(jīng)驗和教訓,在高起點上改革,盡早建立周密完善的會計基本概念框架,然后再構建基本會計準則體系,但具體怎樣建立,仍是會計理論界和實務界必須深入研究的新課題。
畢業(yè)論文
淺談會計制度改革的不足與完善
自90年代初期開始,為適應我國經(jīng)濟體制的改革,我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度、會計手段、會計管理體制、會計教育以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質和優(yōu)秀,它是會計改革成敗的決定性因素,反映會計改革成效的優(yōu)劣。
一、我國會計制度改革的不足
(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應企業(yè)改革的要求
目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。多元化經(jīng)營使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質的經(jīng)營業(yè)務,而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質的經(jīng)營業(yè)務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據(jù)是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監(jiān)督的難度,影響財務監(jiān)督效率。
(二)現(xiàn)行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征。我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內容上殘缺不全,企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。
(三)會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業(yè)會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意。現(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調,甚至差異較大,例如有關固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則,而我國尚缺乏這方面的準則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。
(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調性差
在我國,自《企業(yè)會計準則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定,這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但存在諸多不協(xié)調的方面,以報表種類的設置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應編制的財務報表主要是資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務報表外,還應編制財務情況說明書,對主營業(yè)務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關法律規(guī)定不一致,就可能導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理,損害會計信息的可比性。
(五)會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴肅性,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。另一方面,由于執(zhí)法不嚴,縱容了違規(guī)違紀行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
會計制度改革是一項復雜的系統(tǒng)工程,其總體目標在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標,我們提出以下改革思路:
(一)按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度
改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務、新事項的會計處理。
1、建立能適應各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準則》,以簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
2、制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,這就要求有關部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準則體系。
(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現(xiàn)代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構成完整的現(xiàn)代會計內容體系。與這一體系相適應,現(xiàn)代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應的準則和制度。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,既要與會計構成的層次性相適應,又要與會計制度制定主體的層次性相適應,即會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準則、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計準則或制度,結合企業(yè)(單位)實際情況制定的內部核算制度。但無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程。隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;另外，隨著集團化經(jīng)營的進一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業(yè)內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。
(三)加快我國會計規(guī)范的國際化進程
會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際化進程,主要應從以下兩個方面努力:
1、按照國際會計規(guī)范的構成構建我國會計準則的結構框架,包括:(1)加快具體會計準則的制定、頒布和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準則的轉變;(2)參照國際會計準則體系的構成,補充和完善我國會計準則的相關內容,如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。
2、參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會計規(guī)范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。尚須說明,加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認會計規(guī)范的國家特色,不容質疑,我國的基本經(jīng)濟制度與市場經(jīng)濟特征決定了我國會計規(guī)范應在加快國際化進程的同時,體現(xiàn)國家化特色。
(四)強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制
會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。
1、各會計主體強化自我約束機制。從目前情況看,強化會計主體的自我約束,主要是各會計主體應根據(jù)國家統(tǒng)一準則和制度的要求,制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求相適應的內部會計制度,以規(guī)范內部會計行為。同時,各會計主體的管理當局應從增進局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀念出發(fā),督促會計人員嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，以促使會計人員自覺遵規(guī)守法。
2、強化外部監(jiān)督機制。主要是外在于會計主體的各有關部門,經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況,對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰(如通報、罰款等),以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發(fā),自覺遵規(guī)守法。同時,強化審計部門的監(jiān)督職能,對審計中發(fā)現(xiàn)的有關制度執(zhí)行方面的問題,應予以指出,并督促企業(yè)限期糾正,以促使會計主體從維護其社會形象出發(fā),自覺執(zhí)行會計制度。
一、新醫(yī)院會計制度在執(zhí)行中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)核算尚未完善
隨著我國醫(yī)療事業(yè)規(guī)模不斷加大，醫(yī)院資產(chǎn)的備用庫存量逐漸增多，資產(chǎn)分布較廣，高科技醫(yī)療設備居多，當市場價格大幅度波動或設備使用頻率降低時，固定資產(chǎn)的價值將會貶值，加上大型醫(yī)療設備的初始投資金額較大，成本回收期較長。隨著醫(yī)療設備的快速發(fā)展，設備更新?lián)Q代速度加快，存在大量的資產(chǎn)減值風險，如果不對固定資產(chǎn)計提減值準備，就會虛增資產(chǎn)的市場價值。新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)的報廢和殘值的處理方法也沒有明確的規(guī)定，會出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象。
（二）藥品計價不完善
新醫(yī)院會計制度規(guī)定藥品在發(fā)出時采用個別計價法，但醫(yī)院的藥品存貨品種較多，流轉速度較快，價格變動較大，個別計價法很明顯的不適合運用在對醫(yī)院藥品的管理上，無形中加大了醫(yī)院庫存管理人員和財務人員的日常工作量，降低了會計處理效率。此外，藥品差價收入的確認制度還需不斷完善，新制度要求醫(yī)院具備公益性的管理模式，對藥品實行進價銷售管理，但在實際銷售的過程中，部分藥品是進價銷售的，但仍有一部分藥品的銷售價格是加成之后的價格，進價核算使得藥品差價收入變得更為隱蔽。
（三）信息化建設與管理相對滯后
我國大部分實力不強的醫(yī)院信息化建設與管理都相對比較滯后，現(xiàn)有的會計電算化軟件和其他醫(yī)療信息軟件還無法完全跟進目前醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的需求。很多醫(yī)院還不具備科學、完整的信息管理系統(tǒng)，醫(yī)院各個部門需要的管理軟件不同，在各部門數(shù)據(jù)銜接方面存在一定的難度，數(shù)據(jù)的收集和錄入存在工作量較大、問題處理不及時等問題，影響了新醫(yī)院會計制度的有效執(zhí)行。
（四）醫(yī)療糾紛事件會計處理不明確
隨著社會的發(fā)展，醫(yī)療知識和患者法律知識得到廣泛普及，社會大眾越來越注重個人身體健康問題，病患對醫(yī)療設施質量和醫(yī)療服務水平提出了更高的要求。近年來醫(yī)患矛盾不斷加劇，醫(yī)療糾紛和醫(yī)療賠償事件不斷出現(xiàn)，使得醫(yī)院面臨的財務風險不斷提高。但是新醫(yī)院會計制度對醫(yī)療糾紛事件的會計處理方法沒有明確、清晰的規(guī)定，醫(yī)療賠償?shù)木唧w細則仍不健全，醫(yī)療賠償費用的核算工作盲目、含糊不清，沒有達到醫(yī)院會計核算謹慎性原則的執(zhí)行標準。
二、有效執(zhí)行新醫(yī)院會計制度的對策
（一）加強對固定資產(chǎn)的管理
醫(yī)院應加強對固定資產(chǎn)的管理工作，嚴格控制固定資產(chǎn)的成本管理，規(guī)范管理環(huán)節(jié)和程序，對大型的醫(yī)療設備應實行單項設備核算，并及時做好跟蹤檔案管理工作，通過定期和不定期的固定資產(chǎn)盤點清查，確保賬實相符，做好資產(chǎn)成本效益分析，掌握資產(chǎn)使用管理情況。設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目，參照企業(yè)會計準則，定期對醫(yī)院資產(chǎn)進行減值測試，及時掌握并記錄固定資產(chǎn)因設備更新、損壞或市場價格變動而引起的資產(chǎn)減值，會計人員要及時計提資產(chǎn)減值準備，并借助軟件系統(tǒng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)實行多點式動態(tài)管理，有效提高固定資產(chǎn)的使用效率。
（二）增加財政補助，實行藥品零差價
對于醫(yī)院藥品的計價核算管理可以采用移動加權平均法進行，通過HIS系統(tǒng)實行繁多的藥品計價管理，減輕了相關醫(yī)務人員的工作量，及時、客觀的反映醫(yī)院藥品的收發(fā)存情況，提高會計處理效率。政府對醫(yī)院藥品應適當增加財政補助，加大醫(yī)療保障基金支付，緩解醫(yī)院資金周轉不暢通的問題。轉換以藥補醫(yī)的理念，杜絕藥品加成計價行為，不斷完善藥品收入比例，可以以醫(yī)院科室的不同制定藥品收入比例標準，并將醫(yī)院藥品的收入情況作為量化考核管理的依據(jù)之一，加大各科室領導的監(jiān)督力度，深化醫(yī)療價格體系改革制度。
（三）加快醫(yī)院信息化建設，實現(xiàn)信息共享
隨著我國信息技術的快速發(fā)展，在醫(yī)院會計制度改革的新形勢下，要不斷提升會計電算化的管理水平，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。增強各級政府的主導意識，建立統(tǒng)一的醫(yī)院經(jīng)濟活動信息管理系統(tǒng)，避免重復大量投資，出現(xiàn)信息孤島等不良現(xiàn)象，促進醫(yī)院資金、醫(yī)療業(yè)務和信息的一體化管理與集成運作模式。建立健全的網(wǎng)絡管理體系，結合醫(yī)院實際運營情況選擇適用的軟件核算管理模塊，定期對信息系統(tǒng)進行維修、升級管理，確保信息網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全、準確。及時提取有效的會計信息資料，注重財務成本精細化管理方案，加強各部門、各科室數(shù)據(jù)信息接口有效嵌入，實現(xiàn)信息系統(tǒng)實時共享，確保新醫(yī)院會計制度的有效實施。
（四）預提醫(yī)療糾紛事故賠償金
我國醫(yī)院的醫(yī)療糾紛事故發(fā)生頻率較多，嚴重影響了醫(yī)患之間的關系，政府和醫(yī)院應不斷加強醫(yī)療知識的普及力度，醫(yī)患之間應相互理解，從根本上解決醫(yī)療糾紛事故。對于醫(yī)療糾紛事故風險應進行預提準備，明確醫(yī)療賠償費用的核算制度，及時分散財務風險，醫(yī)院可通過“預計負債”科目，科學的分析每項醫(yī)療糾紛事故存在的風險程度，通過計提比例核定賠償金額，做好醫(yī)療糾紛事故賠償金的預提工作。
三、總結
我國新醫(yī)院會計制度在修訂時借鑒了國內外非營利組織成熟的會計經(jīng)營，推動了醫(yī)院發(fā)展的步伐，但新制度的實施還存在不足之處，急需解決和完善，因此應不斷地積極探索，總結經(jīng)驗，建立屬于我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展形勢的會計制度，規(guī)范醫(yī)院會計制度和管理辦法，提高財務信息質量，提升醫(yī)療服務水平，快速深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革。
作者：徐麗偉
1推進事業(yè)單位會計制度改革的措施
1.1優(yōu)化行政事業(yè)單位會計核算基礎
目前我國事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制的會計核算，其優(yōu)點是簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低。但它不利于真實、完整地反映財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量情況，難以向會計信息使用者提供真實完整、有利于其決策的信息。針對目前我國行政事業(yè)單位會計制度中單一采用收付實現(xiàn)制存在的弊端，在改革行政事業(yè)單位的會計制度方面，應逐步建立以收付實現(xiàn)制為基礎，配合權責發(fā)生制的會計核算體系。在滿足對行政事業(yè)單位預算資金以及財務管理需要的基礎上，充分利用收付實現(xiàn)制，避免大支大虧，同時對一些經(jīng)濟業(yè)務，可按照權責發(fā)生制的處理模式來準確反映資產(chǎn)負債情況。通過兩種會計核算基礎制度的優(yōu)勢互補，強化資金管理，準確反映行政事業(yè)單位的財務狀況，提高會計管理水平。
1.2清晰定位會計目標
會計目標的設定既要考慮信息使用者的需求，又要認識到會計自身的實際；既要看到會計技術性的一面，又要認識到會計的社會性。因此，事業(yè)單位會計目標應設定為“如實反映”。所謂“如實反映”就是客觀、真實地反映事業(yè)單位的各項收支情況的經(jīng)濟實質。如實反映事業(yè)單位情況的信息有助于預測事業(yè)單位未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間以及不確定性，有助于提高決策的科學性；如實反映事業(yè)單位真實情況的會計信息有助于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關者監(jiān)督?jīng)Q策需如實反映事業(yè)單位的會計信息；如實反映的會計信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮會計在消除信息不對稱性、協(xié)調各方利益方面的職能。“如實反映”會計目標的具體內容包括如實反映事業(yè)單位的經(jīng)濟資源，對這些資源的要求權以及使這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況所影響的信息等。
1.3強化事業(yè)單位內部控制
建立健全事業(yè)單位內部控制制度，不僅要逐步完善現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系，合并或調整某些會計科目存在的基礎，明確會計主體資源情況，還要構建科學的財務評價體系，加強收支管理，推進管理會計的運用，規(guī)范會計核算內容，提升會計信息披露質量。此外，還應充分借鑒國際上會計改革的先進經(jīng)驗和改革措施，以市場經(jīng)濟發(fā)展方向為指導，建立并規(guī)范通用的會計準則標準，尊重會計制度改革的全面性和特殊性。
2結語
我國經(jīng)濟處于快速發(fā)展的階段，對事業(yè)單位會計制度也提出了一些新要求，傳統(tǒng)的會計制度已不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，要在實踐中不斷摸索新模式，不斷創(chuàng)新方法，加快會計制度改革的步伐。
作者：王秀春 單位：莒縣東莞鎮(zhèn)農(nóng)村合作經(jīng)濟經(jīng)營管理站
