時間：2022-01-27 17:21:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業會計信息論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）我國企業會計信息失真的現狀根據財政部會計信息監督檢查來看（如表1所示），2010年抽查企業114戶，失真企業有24戶，占比21%；2011年抽查企業85戶，失真企業有9戶，占比10.59%；2012年抽查企業106戶，失真企業有11戶，占比10.4%；2013年抽查企業95戶，失真企業有20戶，占比21.05%。對于上市公司、國有企業都存在10%以上會計失真行為，對那些未被抽查的中小型企業，由于會計管理不規范，會計信息失真尤甚。另外，證監會對滬深兩市2537家上市公司2013年報表披露，有2534家依法進行披露，有3家未披露。在已披露的2534家上市公司中，有84家被出具了非標準意見的審計報告，占比3.31%。同時，在已披露會計年報中仍存在錯漏、業績預告違規，未按規定披露重大訴訟、擔保事項、關聯關系及關聯交易，重大會計差錯更正涉嫌虛假陳述，存在違規使用募集資金、非經營性資金占用等行為。由此可見，企業會計信息失真現象已成為現階段普遍存在的社會問題，它以多樣化表現形式在不同行業、不同企業中廣泛存在。
（二）我國企業會計信息失真的表現形式我國企業會計信息失真有多種操作手段，通過虛構經濟交易、會計核算行為和會計信息披露失真。從最終目的來看，主要表現為：操縱利潤、調節資產、偷逃稅金。1.操縱利潤：企業通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本來虛增利潤或虛減利潤，或通過關聯交易轉移利潤。2.調節資產：上市公司通過對虛擬資產作虛假評估來虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減資產等。3.偷逃稅金：公司為了少交或延后交納稅金，故意將部分應視同銷售直接以成本價轉入不作納稅認定，或延期確認營業收入等。
（三）我國企業會計信息失真的危害1.損害投資者債權人利益，造成市場信用危機企業經營者為獲得投資者和債權人投資，粉飾會計報表，虛增利潤、虛夸企業經營業績，侵犯了投資者和債權人的利益，危及市場經濟信用機制，削弱和扭曲了資本市場資金籌集和資源調配功能。2.影響公司經營管理水平，遏制戰略經濟決策會計信息失真導致企業對自身判斷做出錯誤分析，影響制定經濟戰略，在市場中尋求定位，從而造成企業決策失誤、形象受損，散失客戶資源和市場份額。3.引發違法犯罪，造成社會兩級分化會計信息失真與息息相關，經營者利用職務之便進行會計造假，私設“小金庫”謀取自身利益，為貪污行賄大開方便之門，滋生和助長了風氣。4.削弱國家宏觀調控能力，造成國有資產流失會計信息失真影響國家宏觀調控決策，虛增利潤導致國民收入超量分配，賬實不符導致國有資產流失，收支不實導致國家預算編制流于形式，降低國家宏觀調控能力。
二、我國企業會計信息失真的成因分析
（一）公司治理結構不完善首先，公司內部治理結構不完善。企業股權結構不盡合理，企業會計信息不是真實狀況的反映，而是以大股東的意志為導向，企業激勵約束機制不健全，會計政策選擇受制于經理層，使得會計信息質量低下。其次，公司外部治理結構不完善。我國尚未建立完善的經理人市場，欠缺經理人業績評價機制，較少采取競爭性市場選擇，資本市場不夠發達，通過虛假財務報告上市圈錢時有存在。
（二）會計準則制度不健全首先，會計準則和會計核算制度滯后。會計準則和會計核算制度往往滯后于經濟業務的發展，會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息不能真實準確地反映會計主體實際經營成果和財務狀況。其次，會計原則和會計方法可選擇性。企業歷史成本往往高估資產價值，造成潛虧而使會計信息失真，企業會計方法的可選擇，使得會計主體就越傾向于選擇有利的方法，而不論該方法是否能客觀公允。
（三）會計人員業務道德不高首先，會計人員業務素質和職業道德不高。會計人員專業知識有限跟不上時代進步，傳統會計處理已不能滿足企業發展需要，部分會計人員不能堅持原則職業道德不高，按照領導意見辦事。其次，會計人員職業判斷能力不強。在經濟交易中，會計人員需要通過自身職業判斷選擇會計核算方法，然而會計人員不能完全抵制利益誘惑，職業判斷失去客觀和公正，發生違法性會計信息失真難以避免。
（四）企業監督體系不健全首先，社會監督資源分散審計質量不高。財政、稅務、審計機關監督重點不同、標準不一，缺乏橫向溝通，無法形成有效的監督合力。有償社會審計，由于事務所之間存在競爭，導致了審計工作避重就輕審計質量不高。其次，執法不嚴違規成本低。《會計法》、《公司法》等存在著執法不嚴，沒有起到懲戒作用，行政處罰手段單一，會計信息造假預期收益大于預期成本，縱容了會計信息失真泛濫。
三、治理我國企業會計信息失真的對策建議
（一）完善公司治理結構，提高會計信息質量首先，完善公司內部治理結構。實行股權分置改革，優化股權結構，形成監督制衡機制，完善獨立董事制度，切實發揮獨立董事的作用。建立有效的經理人薪酬激勵與外部約束機制，培養企業內在動力。其次，完善公司外部治理結構。完善資本市場的治理，提高公司外部治理效率，促使企業的決策有利于資產所有者，完善產品市場提高市場占有率，構建科學指標甄別優秀經理人，提高企業經理人素質。
（二）建立現代企業制度，加快會計準則修訂完善首先，建立和完善現代企業制度。建立科學合理的企業法人治理機構，實現制度設計符合市場經濟的要求，減少和杜絕政府行政干預，強化企業自律意識。其次，修訂完善會計法規準則。建立高質量的會計準則，減少會計準則的不確定性，消除對同一事項不同會計處理方法產生的差異性，強調會計信息的可靠性和透明度，出具普遍認同的會計準則，確保會計發展的穩定性和持續性，實現會計工作健康化。
（三）加強政府社會監督，構建“三位一體”體系首先，加強企業內部監督。建立獨立的內部審計制度，保證內部審計相對獨立性，防范違法行為發生。其次，強化政府外部監督。充分發揮政府社會監督職能，加強財政、審計、稅務、銀行、工商、證券監管等部門協調配合，互相聯動信息共享，發揮會計師事務所等社會中介的作用，按照“行業自律、政府監管、法律規范”的思路框架，不斷完善“內部約束、部門監管、社會監督”三位一體監管體系。
（四）加大立法執法力度，提高違法違規成本。首先，加大立法執法力度。加大會計監管空白立法工作，加強財會法規在司法方面的權威性，提高民法在會計違法懲治中的地位和作用。其次，提高違法處罰成本。各級法院、檢察院應設置會計法庭、會計檢察科，專門從事會計司法，加強對會計信息違紀違規問題的深入查處，提高責任主體的違法成本。同時，公安、檢察院和法院部門要對打擊報復會計人員事件嚴肅處理，為敢于秉公執法創造良好環境。
一、會計系統結構模型理論基礎
( 一) 方法論基礎——系統論20 世紀60 年代以來, 系統論、信息論和控制論被引入到會計學科研究中, 中外學術界及準則制定機構以此為方法學基礎, 深入研究探討了關于會計定義、會計本質和會計目標與職能等會計基本理論問題。系統論的方會計畢業論文法學意義體現在用于區分現象描述的各個層次。第一個層次表現為類比, 不同事物現象表面存在一定相似性; 第二個層次表現為邏輯的相應, 雖然事物現象所包含的因果關系的因素不同, 但可能受結構上相同的定律支配; 第三個層次是嚴格意義上的解釋, 即對存在于個別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個領域的定律轉換為另一個領域的定律, 選擇適當的概念模型就能闡述出精確的定律。本文在分析會計問題時采用系統分析的方法, 將會計作為一個系統、以整體的觀點來分析相關問題, 并采用模型分析法構建相關的會計系統結構模型。
( 二) 會計理論基礎———管理活動論20 世紀80 年代初, 我國會計學界在關于會計本質、目標和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點“管理活動論”和“信息系統論”。管理活動論是對會計本質的一種認識。基于對會計雙重屬性的認識,“會計管理活動論”得以提出, 該理論認為, 會計是人們管理生產過程的一種社會實踐活動, 會計的基本職能是反映和監督。管理活動論從管理職能主體本身來對待會計工作和會計理論研究, 為會計理論方法體系的構建奠定了堅實的理論基礎, 并成為我國會計界一種有代表性的觀點。“管理活動論”提供了指導會計活動的目標, 也提供了會計系統目標的理論基礎。本文堅持會計“管理活動論”的觀點, 在會計的反映和監督職能中, 強調并著重分析會計管理活動對企業生產經營活動、投融資活動的監督管理作用, 同時, 受財務會計和管理會計融合理論的啟發, 本文所設計的結構模型也力圖實現財務會計與管理會計理論的有機融合, 需要強調的是,本文所構建的會計系統結構模型重點討論微觀的企業會計系統。
二、會計系統結構模型概述
( 一) 會計系統及會計系統結構模型的概念會計系統是為了實現一定的會計目標, 由所有相互作用、相互依賴的會計要素, 按照一定的規則和結構結合在一起形成的、具有特定功能的有機整體。會計系統的輸出, 一是向企業內外部會計信息需求者提供本企業財務信息, 二是通過會計系統的運行對企業的生產經營活動、投融資活動按企業既定的要求進行控制。在本文構建的會計系統模型中, 更著重強調為實現一定的目標, 通過可行的操作策略和風險控制措施, 對企業生產經營和投融資活動進行會計控制。會計系統結構是會計系統的構成部分及其相互關系, 是為了實現對會計系統的認識和利用, 通過會計系統內部結構推測會計系統的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對會計系統的要素定義、過程描述和框架結構進行系統某些屬性的描述。會計系統結構模型是建立在會計系統網絡模型多維會計概念之上的, 強調系統的控制結構的模型。其中, 網絡模型是將初始的非結構化的數據庫問題和數據要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴展出有層次的數據結構, 而這個數據結構將以最小化記錄的數量來回答一組期望的問題。會計系統結構模型是研究會計系統各構成部分及其相互關系的模型。
( 二) 會計系統結構模型目標及設計原則模型目標是通過設計一套有用的會計系統理論框架, 使系統能夠正常運行, 一方面體現會計的監督管理職能, 另一方面能為利益相關者提供決策有用的信息, 從而實現會計的最終目標——優化資源配置、提高企業經濟效益。會計系統結構模型設計原則如下: 一是整體性原則。系統論強調用系統整體的觀點來研究問題, 針對會計系統的模型設計首先要做到整體的最優化。會計系統模型首先著眼于系統所強調的主要屬性要全面完整地描述系統的某一個主要屬性, 必須用系統的整體的觀點來仔細分析與屬性相關的各要素以及要素之間的相互關系。二是層次性原則。會計系統由若干層次組成的多層次的組織體系。在會計管理上第一層次體現為會計技術, 第二層次指會計準則要解決的問題, 第三層次屬于會計對“過程控制”的內容。從動態上看, 影響會計某一要素的變化將可能引起其他要素相應的變化, 各要素共同作用形成互相關聯的結構層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問題時對理論定義進行嚴格的限定和具體說明, 使之程式化, 以運用于實際研究。雖然會計系統中的確認、計量技術越來越復雜, 可采用的會計方法也有多種, 但其一系列的核算、計量和記錄都需要有嚴格的限定, 以利于會計人員實際應用, 會計系統設計也要求科學合理。
三、會計系統結構模型要素分析系統的復雜性要求研究和分析系統時, 更注重對整個系統抓住其本質特性來構造一個相對簡單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結合起來以解決問題。會計系統結構模型是由一系列的構件和要素組成的模型。
( 一) 目標層目標層是會計系統所要實現的目標, 也是財務會計與管理會計系統共享的要素層。按照現有會計目標研究的思路, 會計系統的目標分為總目標和具體目標。會計系統的總目標是通過系統的正常運行, 實現會計的最終目標———優化資源配置、提高企業經濟效益。具體目標可以概括為以下三個方面: 通過建立結圖1 會計系統結構圖———金字塔模型目標會計概念框架層會計控制層基本理論層環境層財務會計與管理會計共享要素層財務會計要素層管理會計要素層財務會計與管理會計共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創新study and innovation財會通訊構模型, 構建會計管理理論體系; 實現系統目標和要素之間關聯,強調對會計系統的控制和反饋; 通過會計系統運行和輸出, 向利益相關者提供決策有用的信息。
( 二) 會計概念框架層會計概念框架層是系統結構模型構成的必要因素, 本層主要基于財務會計相關內容。會計系統所涉及的財務會計概念框架包括會計客體, 會計目標, 會計要素, 會計的確認、計量與報告, 會計信息質量特征。
( 1) 會計客體可以理解為會計工作所作用的對象。會計所要反映和監督的是企業生產經營、資金籌集和管理的全過程, 會計客體是企業的生產經營活動全過程。
( 2) 會計目標是會計系統運行所期望達到的目的, 是一種主觀要求。由于會計信息使用者的多樣性, 會計理論研究的學派不同, 會計目標在會計實踐和理論研究中有不同的理解, 對于“決策有用學派”而言, 會計目標是向信息使用者提供有助于進行經濟決策的數量化信息, 對于“受托責任學派”來說, 會計目標則是以盡可能準確的方式反映和報告經濟資源受托者的受托經濟責任及其履行情況。根據我國會計準則對會計目標的解釋, 綜合以上兩個學派的觀點, 筆者認為, 會計的總目標是通過會計系統的運行, 為利益相關者提供決策有用的信息, 并最終實現優化資源配置、提高企業經濟效益。
( 3) 會計要素是按照一定標志對經濟
--> 業務的分類, 會計要素的基本特征包括同質性、獨立性和系統性。根據我國2006 年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定, 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。
( 4) 會計的計量與報告。會計的計量要求企業將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注。目前, 對會計要素中資產的計量屬性已由歷史成本轉為以公允價值計量。會計的報告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業的財務狀況和經營成果等會計信息的文件, 并在會計報表附注中披露相應的會計政策等。
( 5) 會計信息質量特征。會計目標的實現, 有賴于用于決策的會計信息, 會計真實、準確計量、記錄直接影響到企業會計信息的質量。會計信息質量特征最主要的兩個特征是相關性和可靠性。
( 三) 會計控制層會計控制層也可理解為操作層, 任何一個系統的運行都強調有反饋的控制機制, 會計控制是一種管理活動,控制是會計管理過程的關鍵環節, 整個會計控制過程包括預測( 也稱為預算或計劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預算這樣一個循環的過程。會計的控制系統需要根據控制系統的要求和控制的標準, 結合企業生產經營特點, 建立相應的會計控制模式, 其主要步驟有: 確定企業經營活動及其核算過程為被控對象;對被控對象進行定性分析; 對被控對象進行定量分析; 形成對企業會計活動進行控制的模式。在會計控制過程中, 風險控制措施的制定及執行、及時監督反饋是相當重要的環節。
( 四) 基本理論層會計理論所提供的是一套以邏輯為導向的前后一貫的原則, 提供了一個用以評價和開發會計實務的參考框架。研究會計的理論基礎涉及到范圍更廣的哲學基礎、方法學基礎、經濟學基礎等。科學的認識論和歷史辨證唯物論是研究會計系統結構模型的哲學基礎; 涉及系統論方面的理論包括系統工程理論、控制論; 與會計制度相關的理論包括制度經濟學中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會計相關的理論包括管理活動論、會計控制論等。
( 五) 環境層環境層包括宏觀環境和微觀環境。會計的宏觀環境包括法律環境、經濟基礎環境和技術環境等。法律環境涵蓋了會計法律、會計準則體系、會計制度; 經濟基礎環境包括與制度體制、企業組織形式和所有制形式; 技術環境則是支持會計信息系統建設的基本要素。微觀環境主要是指企業及其內部對會計系統有影響作用的系統, 包括企業的內部管理和會計控制系統。
四、會計系統結構各要素層之間的關系
( 一) 目標層與其他各層的關系目標層是結構模型的最高層。“會計目標起點論”是20 世紀60 年代后期以來, 會計理論界較普遍接受的觀點, 會計目標成為會計理論研究的邏輯起點。根據系統論的觀點, 研究系統的目的在于調整系統結構和各要素關系, 使系統達到優化目標。對于任何一個系統, 首先要考慮系統目標的問題, 不明確會計系統的目標, 這種人造系統將失去存在的意義, 系統運行也將失去方向。目標可以說是一門理論學科需要研究解決的根本問題。
( 二) 會計概念框架層與其他各層的關系會計概念框架層是結構模型的第二層, 其內容主要涵蓋財務會計相關基本理論。會計對象、會計假設及會計信息質量特征等基本財務會計理論問題研究需要在明確的會計目標指導下展開, 會計信息系統輸出的會計信息是提供會計管理活動的重要依據。
( 三) 會計控制層與其他各層的關系會計控制層是會計系統結構模型的核心層, 主要強調管理會計相關基本理論。會計系統不僅是一個對會計信息收集、存儲、處理和傳輸的信息處理系統, 而且還是一個控制系統。該系統要求把財務會計信息提供的數據進行處理, 遵循一定的控制規則進行會計管理活動, 并按照設定的標準對收集或處理的信息做出反饋, 達到控制的目的。
( 四) 基本理論層與其他各層的關系缺乏理論支持的結構模型是無法接受實踐檢驗的, 基本理論層屬于會計系統結構模型的第四層, 是財務會計與管理會計系統共享的要素層。基本理論層在環境層的基礎上, 涵蓋了結構模型設計的方法學、應用經濟學和會計學理論。它既受到環境層的影響, 又對會計基本理論研究起支持作用。
( 五) 環境層與其他各層的關系環境層是結構模型的最基層,是財務會計與管理會計系統共享的要素層。任何事物的產生和發展都離不開環境的影響, 環境決定著制度的執行力、體系的運行效率和風險控制措施的有效性。會計理論和實踐是隨著會計環境的發展而發展的, 會計發展對會計環境又具有一定的反作用。如會計概念框架層中財務會計的信息質量特征對資源配置起著越來越重要的作用, 會計控制層中強調的會計監督則有利于維護經濟秩序等。企業制度的不斷演進、相關基礎理論研究的不斷深入都促進了會計環境的發展變化, 也使得會計工作得到相應發展和改善。會計環境層在整個系統結構模型中起著基礎性作用, 系統運行的成敗與否受系統結構最基礎的宏觀、微觀環境的影響。
五、會計系統結構模型評價會計系統結構模型具有一定的優點, 但也有一定的局限性。其最主要的優點是嘗試建立一個涉及財務會計信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關者提供更加全面的信息。
( 一) 模型設計的合理性合理性包含合乎理性和內在邏輯的一致性兩個方面的含義。關于系統結構模型設計的合理性則可以從形式、程序和內容等方面來評價。一是形式的合理性。是指一種關于不同事實之間的因果關系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價值判斷的合理性, 主要表現為手段和程序的可計算性、形式的合邏輯性。本文所構建的會計系統結構模型以一定的方法學為基礎,18• 綜合2008 年第4 期研究與創新study and innovation財會通訊堅持會計管理活動論的觀點, 強調會計控制的作用, 設計形式是合理的。二是內容的合理性。內容的合理性表現為模型設計的合目性。本文的會計系統結構模型自始至終以會計目標為分析問題的邏輯起點, 構建的五層三維模型均圍繞該核心問題進行分析, 并以系統工程方法, 對模型應用進行分解, 會計系統管理內容詳實完整。
( 二) 模型設計的現實性模型設計的現實性主要是指模型的可實現性和可操作性。模型設計得再完美, 如果缺乏應用的基礎,無法在實踐中運用, 就不具備基本的現實性。任何一個模型都是具有歷史階段性的。在現階段, 本文所設計的會計系統結構模型所涵蓋的各項內容是適用的, 但隨著社會經濟環境的變化, 企業所處的宏微觀環境的變化都會使模型中的某些要素發生變化, 模型中的原則和計量屬性等可能存在不適應性, 則需要對模型進行相應調整。任何一項模型應用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運行實施過程中所支付的各種人力、物力、財力和時間等資源。本文會計系統結構模型厘清了會計的目標、財務會計概念框架和會計管理活動的層次, 便于會計工作者理解會計相關制度, 有利于節約制度執行成本, 提高制度效率。
( 三) 會計系統結構模型的價值模型設計提供了一個理論分析框架。按照規范會計學派的觀點, 會計理論為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展的需要擴展會計學科的范圍時, 提供一個有用的框架。本文會計系統結構模型根據會計的內容、特點, 對會計目標、
--> 會計計量與記錄、會計報告等要素進行解釋, 并強調會計管理控制的作用, 為企業會計制度的制定執行提供了一個有用的理論分析框架, 該理論框架也體現了財務會計和管理會計相融合的特點。此外, 模型設計是一種方法學應用創新。綜觀現有會計理論研究方法, 以規范研究法和實證研究法為主導, 更多的是圍繞會計概念、會計概念框架、會計要素、會計準則制定等。本文會計系統概念模型則是應用系統工程方法, 將會計視為一個會計子系統, 圍繞系統運行進行理論構建, 在方法學上有一定的應用創新意義。
參考文獻:
[ 1] 薛惠峰、張駿主編:《現代系統工程導論》, 國防工業出版社2006 年版。
[ 2] 王世定、徐玉德:《it 環境下會計系統重構: 一種融合理論及模型構建》,《會計研究》2004 年第9 期。
[ 3]會計畢業論文范文 [美]艾哈邁德•里亞希—貝克奧伊著, 錢逢勝等譯:《會計理論》, 上海財經大學出版社2004 年版。[ 4] 王世定:《我的會計觀———關于會計理論的探索》, 人民出版社1996 年版。
[關鍵詞]網絡經濟會計時空觀會計假設缺陷會計系統變化
在我們跨入21世紀之際，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統社會生活的每一個角落，網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網絡經濟與會計
現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業的迅速倔起，形成了繼第一產業(農業)、第二產業(工業)、第三產業(商業)之后的第四產業，從而將人類社會從\"工業文明\"推進到\"信息文明\"。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出一些全新的經濟組織(如虛擬企業)和經營方式(如電子商務)。因特網給世界經濟上足了發條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發展速度呈現出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網驅趕著IT業一路狂奔，加緊工作，不斷創新，因為18個月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的\"游戲規則\"。[2]
會計是社會生產力發展的產物，\"經濟越發展，會計越重要\"。會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現著各個時代經濟發展的主要風貌，它的不斷發展標志著社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規范化，為整個管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統稱之為\"手工會計系統的仿真\"。[3]
近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術(主要是網絡技術)的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網絡財務\"[4]或《網絡會計\"的全新概念。
二、從網絡經濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農業文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟交往范圍。商品生產者投人資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過動力型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業距離變得很近。如不上網，與隔壁企業的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網的本質就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環境和經濟環境與工業時代相比，發生了巨大變化。但現行的會計理論與方法仍局限于工業文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網絡經濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
(一)網絡會計的空間觀對會計主體假設的影響
空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質運動的發展有制約和影響作用。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網絡經濟時代，企業作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現在兩個方面:
1．模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性;再如，基于網絡的一種臨時性結盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統意義上的企業組織，它借助于計算機網絡根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現并快速發展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。
2．整合性。隨著全球經濟一體化和國際資木流動的加劇，企業間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區、跨行業、強弱聯合、強強聯合，成立企業集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統方式的空間局限，集團型企業(總公司)對異地機構(子公司、分公司)的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業的整合。基于互聯網的會計系統突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。從而，也使得\"大企業變小\"、\"復雜機構變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。
(二)網絡會計的時間觀對持續經營、會計分期假設的影響
時間，是指事物運動的持續性和順序性，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網絡會計對持續經營、會計分期假設的突破表現在:
1．即時性。持續經營假設設定了企業在未來的一定期間內不會發生解體清算的前提條件，這是進行資產計價和收入配比、費用分配的基礎。但現代經濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業企業的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發對持續經營假設的否定，縮短了會計的時間界限。
2．實時性。會計分期假設為定期報告企業財務狀況，確定經營損益提供了前提，同時，它也是權責發生制、會計要素確認與計量的依據。在網絡環境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統主要解決工作量問題，那么網絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態走向動態，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容，提高了信息的質量和價值。由此，可以滿足期貨業務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網上的會計報告\"的文件。網絡會計的實時性便會計分期假設消除了時間的斷點。
三、穿越網絡時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網絡環境下，它的重大改變必將引起會計系統的一系列變化:
l．集成化。會計信息是對企業經濟活動的反映，其數據源于業務部門(如，人、財、物、供、產、銷)。基于互聯網的企業管理信息系統，將企業整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業信息網之中，大量的數據通過網絡從企業各個管理子系統(如生產管理系統、庫存管理系統、人事管理系統)直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、經銷商等)相聯結，便會計系統不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統由計算機來執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環節，如平行登記、錯帳更正、過帳、結帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經濟社會一體化、數字化、網絡化的基礎上，會計系統通過對企業內外各個機構、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態的信息，同時亦可接收非貨幣形態的相關信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術的采用，電算系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息(如財務分析、預測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統在主體認定的計算方法(如固定資產折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的\"售價數量金額核算法\"、工業企業的\"作業成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統可以接收(或調用)大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統提供信息的空間非常廣闊，根據需要，有貨幣形態的信息，亦有非貨幣形態的相關信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節目\"。
4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網絡會計將便會計介質繼續變化，迅速走向電子化，如各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的\"質地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶、銀行等機構為一體的網絡體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失效。[10]對此，現代信息技術給企業的內部控制賦予了新的內涵:如口令控制、數據加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯網的會計系統，大量的數據通過網絡是從企業內外有關系統(如證監會、銀行、企業的生產部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業外部的各個機構、部門(如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等)可根據授權，在線訪問，通過Intemet進入企業內部，直接調閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步登上宏觀數據運作的殿堂。對此，企業會計信息系統必須注意系統的安全性，加強回叫設備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術，防止網上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。
6．智能化。電算化會計系統可以理解為一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據及程序等有機結合的應用系統。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統。目前，隨著我國經濟體制改革的深化，面對已經來臨的全球化知識經濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移。由此，要求會計系統必須放大功能，而網絡會計所表現出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業管理信息系統(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發揮現代信息技術的潛能，將會引發又一場會計發展史上的大革命。
主要參考文獻:
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10王朝磺·計算機的發展將導致會計革命·中國會計電算化，1999B刀一5
