時間：2022-03-14 10:18:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計工作要點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新常態；企業審計；工作要點；重要意義
企業的審計工作是企業開展各種活動以及提高經濟管理水平的重要組成部分。所以說企業的審計工作具有非常重要的實際地位，適應當下新的經濟常態，審計工作必須要努力地強化和推進，才能夠推動企業經營管理水平提升的同時提升企業的經濟競爭力。本文首先分析強化企業審計工作管理的重要意義，主要分為三個方面：提高企業經濟效益，提升企業的經營管理水平、避免出現各種經濟問題，推動企業各項活動的開展、企業加強審計工作也是為了達到國家審計的要求，推動企業進一步發展，然后探討在新常態背景下企業審計工作的新要點，主要分為三個方面：加強對審計工作的重視程，完善審計管理的機構體系、提高當下審計隊伍的素質，尤其是專業技能、正確認識新常態，為企業審計工作奠定基礎。
一、強化當下企業審計工作的重要意義
首先，提高企業經濟效益，提升企業的經營管理水平。升級工作作為企業管理工作的重要組成部分直接關乎到企業的經濟效益以及經濟利益的最大化，因此，強化企業的審計工作有利于企業提高自己的核心競爭力以及經營管理水平，面對當下日益激烈的競爭只有建立現代化的經營管理方式才能夠有效地應對競爭增強自己的綜合實力，因此企業完善審計工作有利于提升企業的經濟實力。
其次，避免出現各種經濟問題，推動企業各項活動的開展。在企業的競爭中，經濟利益是第一位的，因此推進企業的審計管理能夠及時的化解企業中各種資金運用不當的現象，能夠實現資金的優化配置，保證企業在付出最少資金的前提下，獲取最大的經濟回報，因此完善審計工作有利于提高企業的經濟實力，并且能夠推動企業各項經濟活動的開展，也能夠及時化解企業的各種經濟危機，使得資源尤其是資金資源，得到優化配置。
最后，企業加強審計工作也是為了達到國家審計的要求，推動企業進一步發展。面對當下日益激烈的競爭，以及市場國家加強對審計工作的重視程度，以便對企業及各大商場進行有效的管理。企業加強對審計工作的管理也是為了配合國家的審計工作，避免在審計工作中出現問題直接影響到企業的進一步發展。
二、新常態下企業審計工作的新要點
第一，加強對審計工作的重視程，完善審計管理的機構體系。為適應我國經濟新常態的大背景，企業必須要加強對審計工作的重視程度，通過完善審計工作管理的機制體系，同時配備足夠的人員進行審計工作，有利于提高企業的審計管理，同時也是適應新常態促進審計工作正常有序開展的一個重要保障。必須要加強企業審計工作的重視程度，通過投入人力、物力、資金確保企業審計工作的正常有序開展，有效地提高企業的經濟管理活動以及經濟效益。
第二，提高當下審計隊伍的素質，尤其是專業技能。為確保企業審計工作能夠正常的開展必須要提高審計工作人員的專業素質，尤其是面對當下專業能力要求比較高，這就需要企業加強培訓，通過提高審計人員的專業技能以及知識儲備確保企業的審計工作能夠符合國家的相關標準，同時也能夠提高該企業審計工作的整體效率，從而為企業做出更準確的經濟決策提供主要的依據，同時確保企業的資金能夠正常運用，避免出現經濟漏洞導致企業破產。
第三，正確認識新常態，為企業審計工作奠定基礎。經濟發展呈現新常態，這種經濟形勢在一定時間內存在，需要企業審計部門及時做好審計規劃和年度計劃，針對企業經濟發展中新常態的發展需求，實現常規審計與主題審計工作的有效結合，將年度項目計劃和中長期項目計劃相融合。同時企業也要針對現有的審計對象數據庫，制定出經濟責任審計項目的輪審方案，將經濟責任審計由原先的離任審計轉變為任中審計，實現年度計劃與滾動計劃有效結合，為企業審計工作的開展奠定基礎。
三、結語
隨著我國經濟競爭的日益激烈，企業為了提高自身的經濟實力，必須要加強對審計工作的重視程度。審計工作的開展對于開展各種經濟活動、提高企業經營管理水平以及提高企業的經濟效益具有十分重要的現實意義。因此，企業面對當下經濟的新常態，企業必須要加強對企業的審計工作的重視，通過完善審計工作的機制和體系，加強人員、資金的投入，確保審計工作的正常開展。為了提高企業的審計管理效率，要提高企業的審計人員的工作素質，這就需要企業要加強對審計人員的培訓，完善其知識結構。
參考文獻：
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[4]喬慶淼,曹曉鋼,鐘紅菊.淺析經濟新常態下供電公司內部審計工作的新途徑和新方法[J].經濟,2016(8):00016-00016.
社會主義市場經濟體制變革下，醫院審計范圍不斷擴大，其面臨的工作環境越發復雜，在很大程度上增加了審計風險，如果處置不當，極易導致訴諸法律案件，嚴重損壞醫院聲譽及發展。目前，審計工作已作為醫院管理體系的重要內容得以開展，但現實中受多重因素的影響，其工作實效不盡如意，對于風險的把控及防范不到位，影響了醫院業務的正常開展。因此，新時期加強醫院審計風險的有效防范至關重要。
一、醫院審計風險的影響因素
近年來，隨著市場經濟體制改革深入，審計環境也發生了很大的變化，表現出了日益復雜化的趨勢。在這樣的影響下，各種經濟體的市場活動也經歷前所未有的變化，其盈利能力、償債能力以及持續經營能力等均附有一定的不確定性，加之日趨激烈的競爭環境，兼并、破產、重組等現象時有發生。身處市場經濟環境，醫院審計風險增加也不可避免。目前，我國公立醫院負責人主要是政府及衛生行政機構委任的相關人員，其資產構成以國有為主，導致醫院的經濟體制缺位，經營管理權責界定不明晰。同時，醫院諸多管理者的審計意識薄弱，對內部審計制度制定及環境建設重視不足，為內部人員串通提供了機會和便利。此外，由于發展歷史較短，我國大部分醫院審計制度建設、理論與實踐還存有不同的欠缺，加之行業特殊性及業務復雜性，導致審計風險出現并累積。知識經濟時代，人才是推動行業產業發展的核心力量。但現實情況卻是醫院審計人員對相關法律法制不重視，自身綜合素質缺失，不能嚴格按照審計工作要求履行職責，提高了醫院審計風險。
二、醫院審計風險的有效防范對策
醫院審計是一項系統化實施工程，關涉多種因素，包括制度、人才、監管等，理應作為醫院管理的重點內容，以提升相關工作質量，保障醫院可持續發展。基于此，筆者有針對性地提出了以下幾種醫院審計風險有效防范對策，以供參考和借鑒。（一）完善制度建設。制度是行為實踐的依據和保障，其完善與否直接影響了最終工作成效。新時期，面對市場經濟形勢變化，醫院必須要重視內部審計工作開展，并將之納入到日常管理規范中，根據《審計法》《關于衛生系統內審工作規定》等法制法規，結合自身實際情況，不斷修繕審計制度。例如，進一步完善《醫院內部審計工作實施辦法》，細化審計工作操作流程，精準確責確權到各崗位，保障系列相關工作有序、高效實施。嚴格意義上，醫院審計的價值體現在客觀反映醫院經營及各部門績效情況，并由此分析發現醫院經營風險隱患。以目前的審計環境來看，醫院要想全部發現隱存風險幾乎是不可能的，需要相關工作人員理性解讀審計風險，根據其重要程度和危害程度有針對性地劃分，并由此確認工作重點。基于完善的制度建設支持，醫院需逐步明確內部審計對象，不斷延展審計范圍，理性考察各階段及各項工作要點，有效規避少收、漏收或少收等收費情況，維護自身良好的社會聲譽及形象。（二）健全工作體制。以目前的情況來看，醫院審計機構仍然隸屬于上級行政部門，直接根據衛計委有關部門要求設立，獨立性相對缺乏，一定程度上影響了他們的權責落實。建立相對足夠獨立的醫院審計機構，將大幅提升審計部門的權威性，有利于其權利行使及責任落實，繼而保證相關經濟活動審計的客觀性、公正性，為醫院各項決策制定提供精準的信息支持。在此過程中，還需合理配備人員，保證各項審計工作有序開展。在具體的工作實踐中，由于審計項目的差異化，對不同工作崗位的審計人員提出了不同要求。因此，醫院健全的審計工作體制，應充分考慮審計工作的特殊性，逐步由單一的財會人員轉向財務、經濟、工程、機械和法律等專業人才集約化的結構轉變，既要求熟知審計法律法規及內部制度，也要求掌握醫院的各項業務。只有這樣，才能有效保證對醫院資金運行狀況的全方位監督和監管，繼而最大限度地發揮資金、資源使用效益，實現經濟價值、審計價值最大化。尤其是市場經濟條件下，面對內憂外患的威脅，醫院必須要重視和加強審計工作體制健全建設。（三）重視人才發展。縱觀歷史的發展，任何時期的社會發展都離不開人才的支持。人員綜合素質表現在很大程度上影響了醫院審計工作質量，其專業化建設至關重要。因此，醫院應重視和支持審計人員發展建設，抓好思想政治教育、科學文化學習和業務技能培訓等工作，注重其綜合業務水平的培養和提升，可邀請學術大家或同行優異者組織交流會，分享和傳遞優秀經驗，引導其實現自我價值、職業價值甚至人生價值。同時，醫院還需隨著業務拓展，選調一批政治思想好、業務技術精、作風態度正的人員，進一步充實審計人員隊伍結構，引導他們扮演好作為實施者、監督者、建議者的角色。在新的發展時期，優秀的審計人員應具備經營管理、財務會計、金融法制等綜合知識與技能，并且需要不斷擴充和延展。信息化時代，醫院審計人員還需具備較高的計算機水平，緊跟時代潮流，以適應新形勢下的醫院發展需求。因此，醫院還需組織多種多樣的計算機技術培訓工作，促使其編寫內部審計程序和測試模塊，加速內部審計現代化、信息化建設步伐。（四）加強內部監管。行為實踐的價值集中體現在執行上，否則一系列法律、規章制度只能淪為一紙空文。因此，醫院要著力于審計執行建設與提升，結合自身實際情況，提出和總結重點問題，有針對性地進行內部審計工作強化。例如，對藥物經營不善導致的諸多經濟糾紛或損失，醫院審計工作人員應深入分析，詳實調查其中緣由，并及時把相關信息反饋給上級領導，附帶有效解決方案，避免問題擴大化、嚴重化。同時，醫院還應逐步建立一套完善的績效考核機制，針對各科室工作管理、效益以及質量等進行審評，客觀公正的反映實際數據，一旦發現違法亂紀行為，嚴懲不貸。在此過程中，醫院還需著力持續開展審計工作，事前計劃與控制、事中監督與考核、年終決算審計，將審計工作貫穿于整個運營體系中，從而有效保證醫院業務正常、有序開展。此外，醫院還應考核審計部門工作，嚴防行為，認真分析員工思想行為表現，及時糾察其中問題，追根問底，總結其根本誘發因素，繼而制定完善的解決方案，為內部營造良好的審計工作環境與氛圍。
三、結語
有效防范醫院審計風險尤為重要和必要，這是關系醫院業務持續發展的關鍵因素。由于個人能力有限，加之醫院審計工作環境復雜，其面臨的風險因素眾多。筆者希望學術界的相關人員持續關注此課題研究，綜合剖析醫院審計工作現狀，結合現實情況，就醫院審計風險進行全方位解讀，并總結其中影響因素，繼而有針對性地提出更多有效的防范策略。
作者:滕黎青 單位:海南省干部療養院海南省老年病醫院
關鍵詞：企業管理 后續審計
后續審計屬于企業的內部審計，其實施目的是企業內部審計機構，為了能夠對被審計單位在審計過程中所發現的問題是否采取了相應的糾正措施其糾正效果而進行的檢查。在在實際審計過程中，一方面是因為企業內部審計的地位和職能定位不夠清晰，審計提出的審計意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導致整改不及時、不徹底；另一方面部分單位領導及內審負責人沒有對后續審計的重要性認識清楚，因而大部分都不實施后續審計，有一些實施實施后續審計的企業，在對其工作范圍和程序進行審計的時候，主觀隨意性比較強。筆者認為，想要對內部審計的權威性進行維持，想要對審計報告的嚴肅性進行保證，想要把審計意見的落實進行確保，內部審計就應該著力開展后續審計，強化審計監督效果。
一、后續審計的必要性和重要性
為了審查和監督被審計單位對于審計報告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進行糾正和改進，對所采取的糾正措施有效性、及時性以及合理性進行評價，那么這些都需要進行后續審計。
（一）后續審計有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護內部審計的權威性
實施后續審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實，使內部審計的監督職能得到充分實現，體現內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續審計可以保持審計監督的連續性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。
（二）后續審計有利于規范內部審計工作、完善審計質量控制需要后續審計
后續審計的主要工作程序包括建立后續審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是規范內部審計程序、提高審計質量的重要環節，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
（三）后續審計有利于提高審計人員的業務能力
后續審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業判斷能力的一次檢閱。同時，后續審計結果也是對審計人員業務能力實行績效考評的有效依據，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。
二、后續審計過程中所要注意的關鍵環節
（一）對后續審計工作計劃以及實施方案進行編制
在后續審計實施方案的編制過程中，要注意以下幾項基本因素：審計決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時間以及成本進行落實；糾正措施所具有的可行性以及復雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產生的影響；被審計單位相關業務以及時間安排等。另外還要把后續審計直接列入到年度工作要點之中，或者是列入到項目審計計劃中。
（二）對后續審計的項目以及內容進行確定
首先需要對原有審計決定以及建議的可行性進行分析，被審計單位的內部控制制度或者一些其他的因素如果出現了變化，那么原有審計決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進行一定的修訂。同時應根據審計事項的性質及風險大小來確定后續審計的范圍。
（三）對審計單位的反饋意見認真進行分析
后續審計工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時這也是對被審計單位反饋意見進行分析的基礎。
其中，被審計單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點；被審計單位已經針對審計報告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內部審計人員在對設計程序、后續審計時間以及審計人員進行安排的時候，就要根據被審計單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進行；被審計單位意見和審計人員存在一定的分析，這個時候首先要和被審計單位進行良好的溝通，就是找到產生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應的后續審計方案進行確定；被審計單位因為一些特殊原因，想要對相應的責任進行承擔，不想再對揭示的問題進行解決，那么這個時候審計人員就要把這一情況報告給適當管理層。
（四）后續審計實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經整改問題采用詳細審計的方法；其次，對內控方面存在問題，進行現場數據追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談或調查問卷的方式，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。
（五）做好測試評估，編制好后續審計工作底稿
后續審計中，應對已采取的各項措施應進行評估，對控制風險重新進行評估。首先，對已經整改問題的真實性、有效性進行審查；其次，對于還沒有整改問題進行重點審查，并找到原因，督促有關人員盡快整改。如果在規定的整改期限內，被審計單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續審計的重點。如果是被審計單位故意不進行整改，那么就要在進行審計意見交換的時候，督促其整改，并把整改責任落實到位；如果是因為一些歷史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進行說明之后，對整改方案進行修改，提高其實用性；最后，被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項檢查取證資料以及與此相關的復印、記錄等資料，都要進行收集歸檔保存，以作為后續審計的資料。
（六）提交后續審計報告
對后續審計報告進行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計單位整改之后的現狀，還有重新評估的風險程序進行深入的了解，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續審計中的審計發現、風險重估結果、被審計單位的整改情況都應該列示在后續審計報告中。
參考文獻：
一、當前企業會計的財務管理及內部控制工作中存在的問題
為了保障企業各項經營活動和生產活動的順利開展，企業必須進行會計財務管理及內部控制，也就是由專門的監督人員和內部財務人員對企業的日常經營活動和財務活動進行規范的約束與評價，降低經營風險和財務風險出現的幾率。企業會計財務管理與內部控制工作能夠使得企業會計信息的真實性和準確性得到保障，從而客觀真實地反映企業的盈利能力、資金流、實際經營情況，對于企業的順利發展非常重要。
1.對會計財務管理及內部控制的重視程度不足
我國一些企業具有比較薄弱的內部控制意識和財務管理意識，沒有認識到會計的財務管理及內部控制的重要性，認為只要具備了完善的財務制度，就能夠發揮內部控制的作用。這也導致很多企業沒有建立完善的財務管理及內部控制制度。由于對財務管理及內部控制的理念認識有誤，一些企業往往只重視對控制結果進行處理，沒有做好事前的預測和防范工作。
2.落后的會計財務管理及內部控制處理方式
由于當前我國一些企業仍然存在著比較落后的會計財務管理及內部控制的工作模式，主要表現為一體化水平較低，仍然以人工手動操作為主。而人工手動操作具有較大的工作量，很容易出現信息失真的現象。一旦會計信息和內部控制信息失真，會對企業的內部控制工作和財務管理工作帶來不利的影響。
二、企業會計的財務管理與內部控制要點
1.提高對會計財務管理及內部控制的重視
企業在經營和發展的過程中如果沒有對會計財務管理和內部控制予以足夠的重視，必然會導致會計財務管理和內部控制工作漏洞百出。這就要求企業領導必須提高對會計財務管理及內部控制的重視，在全企業上下營造重視該項工作的氛圍。企業的高層管理人員和財務管理人員也應該對財務管理及內部控制的理念予以充分、科學的認識，對當前的會計財務管理及內部控制的規范和流程(見下圖1)進行全面的完善。
為了提高企業財務管理及內部控制人員的業務水平和綜合素質，企業還應該定期組織相關人員參與各項培訓活動，通過專題講座、宣傳教育、專項培訓等方式來提高財務管理及內部控制人員的工作意識和工作能力，提高其工作的責任感，使企業的會計財務管理及內部控制工作能夠正常開展，保障會計信息的準確性和及時性。
2.提高對企業內部財務稽核和審計的重視
企業內部的財務稽核和審計財務管理與內部控制的一個工作要點，就是要通過對內部財務的稽核及時發現企業生產或經營過程中出現的財務舞弊、財務錯誤，將會計控制制度的預警作用充分地發揮出來，避免這些漏洞和問題給企業帶來巨大的損失。企業也應該認識到內部審計工作的重要性，對企業財務人員和內部審計人員進行有效的分離，要求內部審計人員對董事會負責，董事會也要保障內部審計工作能夠順利、有序地開展。
3.加大對內部預算和審批制度的落實力度
企業的財務預算會對企業的日常生產經營產生很大的影響，因此企業必須對財務預算進行落實，才能保障財務管理及內部控制工作的順利開展，下圖2為企業全面預算管理總體框架圖。在進行財務預算工作時要注意對財務預算的目的進行明確，從利潤預算、現金流量預算和現行預算等各個方面來對財務預算進行落實。與此同時，還要對財務預算的范圍予以重視，盡量使企業財務的預算具有更高的準確性和可行性，從而使企業財務管理和內部控制工作具有更高的質量。要對企業的審批制度進行嚴格的落實，保障企業資金利用的有效性，實現資源的優化配置，才能實現企業的經濟利益最大化.
4.積極運用信息技術
在企業的會計財務管理與內部控制中應該積極運用信息技術，將企業的數字化共享平臺和信息化平臺管理體系建立起來，使企業各部門的財務活動能夠實現無縫對接。同時也能夠有效地監督和控制企業資金的分配和使用，及時發現企業財務管理和內部控制中存在的問題，對財務會計數據的偏差進行及時糾正，減少手工操作帶來的誤差，從而避免財務管理與內部控制信息失真給企業帶來的嚴重后果。
關鍵詞：風險導向 治理導向 對比分析
一、風險導向內部審計
風險導向內部審計模式是目標、風險、控制和審計，對風險進行強調和評估。內部審計人員需要了解企業的內部環境和業務流程，將風險評估程序實施下去，對企業各個層面的風險點進行準確識別，然后在審計程序的實施中掛鉤于風險的識別和評估，從而實施風險管理。風險導向內部審計主要可以分為三個階段：
一是審計準備階段：結合企業的經營目標，對審計目標進行確定，對企業面臨的風險做出正確識別，對企業目標實現的各種影響風險進行分析，然后定量和定性評估企業在各個層面面臨的風險，對企業經營過程中的重要風險做出評估，對審計重點進行確定，然后對內部審計計劃進行制定，對內部審計資源做出合理劃分。
二是審計實施階段：結合上一個階段識別出來的風險，對被審計單位的內部控制制度進行測試和評價，分析目前的內部控制體系是否可以控制現有的風險，并且對那些無法得到預防和控制的風險進行特別記錄，內部審計要進一步評估這些特別記錄的風險，結合評估結果，采取一系列的措施來進行應對。
三是審計完成階段：在上個階段，審計人員采取一系列的措施來對風險進行預防和控制，在審計完成階段，內部審計主要是對已經識別的風險和未識別的風險進行區分，并且結合以往的經驗，提出好的建議，來控制那些未得到控制的風險點，結合上述內容，將具體的審計報告做出來。通過審計建議，可以對內部控制制度進行完善，將風險管理牢固的落實下去。這三個階段完成之后，那些沒有識別的風險還需要內部審計人員繼續跟蹤。
二、治理導向內部審計
企業治理是企業治理導向內部審計關注的核心，目前，現代內部審計已經由治理來替代了內部控制，內部審計除了要監控和評價內部控制之外，還需要將作用覆蓋在整個企業的治理中。在這種導向下，原有的內部審計就可以從業務層面上升到企業治理的整體層面，拓寬內部審計的作用領域。
一是先導性治理狀況分析：在傳統的審計技術中，基礎環節就是治理分析，那么在先導性治理狀況分析中，治理分析也同樣重要，依然繼承了風險評估和分析程序，但是相較于傳統的審計技術，治理分析變得更加全面，這樣就可以有效對審計程序的方向進行確定。
二是進一步審計程序：這一個環節主要包括兩個階段，分別是審計重點識別和基本審計程序的實施，其中風險是審計重點識別的基礎，而最終評估和監督的對象則是企業治理，它除了關注企業業務層面的風險點之外，還需要對企業治理領域內存在的問題進行關注，這樣組織增值的目標就可以得到更好的實現。基本審計程序的實施，主要是測試企業治理水平，評價企業治理環節中的風險管理和內部控制以及治理程序，將治理環節中存在的重大缺陷給找出來，以便進行更加好的控制。
三是對審計報告進行編制：完成了前兩個步驟之后，內部審計人員就需要提出建議來改進治理環節中存在的問題，對企業治理進行完善，之后將內部審計報告給編制出來。要充分關注那些治理比較薄弱的環節，并且還需要做好跟蹤治理工作。
三、兩者的對比分析及發展趨勢
風險導向內部審計在開展內部審計工作時，主要是利用企業風險點來進行的，而治理導向內部審計則是在治理分析的基礎上進行審計程序。那么我們就可以得知，風險導向內部審計和治理導向內部審計有著不同的關注點，前者主要是將企業業務層面的風險點作為關注的重點，后者則是將企業的治理情況作為關注的重點。前者的工作要點是風險評估程序和應對程序，然后結合風險點的控制情況將報告編制出來。后者的要點則是分析先導性治理情況，然后將基本審計程序實施下去，然后結合治理環節和治理評價，將改進建議提出來。
方法和目標，借鑒和提升：風險導向審計主要是對風險進行關注，這樣就將審計思維模式進行了改革，但是需要認識到風險是一種方法，無法存在于企業的業務流程層面，以財務、銷售和管理等方式，它可以對企業經營活動進行衡量；總之，以風險為導向的審計方法可以讓內部審計人員充分重視企業風險點。而治理導向內部審計模式則是將風險管理涵蓋了下來，控制企業的風險點，然后在企業治理的目標框架體系中，加入以方法出現的風險，這樣就可以對新的內部審計目標、職能等進行合理的引導。
內部審計模式的發展趨勢：通過調查分析發現，目前企業主要是將傳統內部審計模式和風險導向內部審計模式有機的結合了下來，我們需要清晰的認識到，風險導向審計模式對內部審計的視角產生了限制作用，雖然風險已經得到了上升，但是企業的整體層面依然無法覆蓋；這種審計模式延伸了傳統的內部審計，在目前看來是可取的。而現代企業治理導向內部審計則是對企業治理進行強調，完善了風險導向，將風險管理的思想融入了進去，這樣企業治理水平就得到了有效改善，還可以對審計資源進行合理分配。筆者認為，隨著時代的發展，越來越多的大型企業將會重視起治理導向內部審計。
四、結語
本文對風險導向內部審計和治理導向內部審計進行了詳細的分析，然后對比分析了兩者的優點，最后提出了筆者的建議，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
一、制訂下發《市衛生事業發展“十二五”規劃》
2011年是“十二五”的開局之年，結合衛生大發展的思路，加強與省衛生廳溝通，力爭提高市衛生資源配置標準，并明確實現資源配置增量的各項保障措施。在廣泛征求意見的基礎上，年內制訂并下發《市衛生事業發展“十二五”規劃》。
二、推進醫療衛生服務體系建設，加快實施衛生基礎設施建設項目
緊扣中央拉內需促增長政策及投資方向，按照衛生部、省政府的部署和要求，圍繞項目建設，突出工作時效，突出實物工作量，重點加強對工程進度、建設規模、配套資金、輔助設施的監管，提高投資效率。抓緊市中西醫結合醫院、椒江區人民醫院、仙居縣人民醫院、臨海市古城中心衛生院等33個中央補助項目的建設和審計工作。對于成熟項目積極申請國債資金補助，抓緊實施市第二人民醫院（市精神衛生中心）、溫嶺市第一人民醫院、玉環縣第二人民醫院，盡早督促市公共衛生中心、市婦女兒童醫院、市第一人民醫院、天臺縣人民醫院、三門縣人民醫院、黃巖區婦幼保健院等項目啟動前期論證和申報審批工作。會同發改、財政、紀檢等部門不定期的對項目單位進行督查，督促嚴格執行項目計劃和建設標準，重點引導項目單位搞好功能布局，完善服務功能。會同紀檢監察部門繼續開展工程建設領域突出問題專項治理工作。
三、圍繞深化醫藥衛生體制改革，做好各項財務保障
圍繞績效工資改革和實施國家基本藥物制度，引導我市政府舉辦的基層衛生院和公共衛生事業單位制定好績效工資考核辦法，積極爭取各級財政足額安排所需經費，爭取國家和省有關部門在重大項目、重大資金、重大合作和重大政策等方面的支持。
四、加強部門預算管理，深化內控和內審工作
配合市人大做好衛生部門預、決算審議。進一步加強制度建設，規范財務收支管理，強化對局屬(管)單位的財務、內控、藥品、醫療服務價格、基本建設、設備購置、收入分配、對外投資與合作等方面的監管，提高部門預算編制和執行水平，加快預算執行進度。
進一步建立健全內部控制制度，開展市直醫療衛生單位內部控制制度檢查，強化和規范市直醫療衛生單位內部資產管理、財務管理及會計核算工作，杜絕設立“小金庫”。開展領導干部經濟責任、財務收支、專項資金使用情況、基本建設工程等內部審計工作。
五、加強收費監督檢查，控制醫藥費用不合理增長
指導各級醫院認真組織學習新版《省醫療服務價格手冊》，嚴格規范醫療服務收費，進一步認真落實日費用清單和費用查詢制。配合物價主管部門和紀檢監察部門認真辦理有關醫療服務價格、行政事業性收費件處理工作。
配合做好單病種收費試點的有關調研工作，督促各醫院全面提高思想認識，加強過程管理，特別在合理檢查、合理用藥、合理治療、規范收費等方面加強管理，有效抑制醫藥費用的不合理增長，力爭達到均次醫藥費用零增長的目標，切實緩解群眾看病負擔。
六、深化藥品、醫用耗材集中采購工作，規范醫用設備配置和采購
在省藥品集中采購工作領導小組的統一布署下，進一步推進和落實我市省平臺的藥品、醫用耗材集中采購工作。指導全市醫療衛生機構落實集中采購政策，并對中標藥品采購、使用、銷售各個環節進行監督管理，同時，建立藥品配送商服務能力舉報機制，及時查處不良服務行為。
根據《市2009-2011年乙類大型醫用設備配置規劃》，做好我市大型醫用設備技術評估和評審工作，嚴肅處理違規配置大型醫用設備案件。根據年度部門政府采購預算，按照《政府采購法》和當地財政部門的有關規定，認真指導辦理政府采購工作。
【關鍵詞】工程建設；全過程；跟蹤審計；策略
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
由于我國工程造價管理實際存在的局限和不足，工程造價管理的各階段往往相互脫節，各階段的造價各自管理，沒有立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價管理體系，這造成了很多弊端。而跟蹤造價審計在工程全過程造價介入控制，可以對整體工程進行不間斷造價控制。
一、工程項目跟蹤審計
工程項目跟蹤審是運用現代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設計概算范圍內至關重要。
二、全過程跟蹤審計的重要性
由于建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，因此任何一個環節出現問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關、審計工作也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服事后監督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污、浪費等現象，從而對廉政建設產生積極的作用。
三、建設項目跟蹤審計的質量控制
（一）跟蹤審計的事前控制
審計部門參與工程建設全過程跟蹤審計時，應派出專職審計人員進駐施工現場，專人專職負責對建設項目全過程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務審計人員和工程技術人員組成。通過招標選定咨詢單位并派專業人員進駐施工現場，組建臨時審計辦公室，實施跟蹤審計。臨時審計辦公室在審計處派出人員的領導下開展工作。社會咨詢單位應無條件地服從工程建設的需要，積極配合建設單位的工作。審計部門應加強對社會咨詢單位的指導、監督和管理，定期檢查其工作情況，匯總、反映并協調跟蹤審計過程中出現的矛盾和問題，制定審計方案。依據項目特征、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等制定相應的跟蹤審計方案。審計人員的工作要點、主要內容以及相關部門需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設是一項綜合性強的技術經濟活動，涉及的部門和人員多，每個建設項目都是經過設計、施工、監理、建設管理部門等單位共同努力完成。因此，在開展跟蹤審計工作之前，加強與相關職能部門的溝通十分必要。同時，正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。
（二）跟蹤審計的事中控制
跟蹤審計的目的是規范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經濟活動這個核心，項目實施過程中有關造價的環節是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環節：
工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內，設計是否達到限額設計要求。
招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法。審計人員參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務標部分，出現超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。
合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是投標時不考慮，而在結算時需調整的項目：如趕工措施費、優質工程獎等如何計取；在履約過程中出現的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統一，避免產生矛盾。
施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執行情況、工程質量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。
決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結果通知書，審計結果通知書中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。
（三）跟蹤審計的事后控制
工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。
總之, 運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制, 實現了建設項目的總體目標, 徹底改變了“三超”現象。建設項目跟蹤審計作為現代審計的一種方式, 已經在大中型建設項目審計中采用, 并且取得了明顯的管理效益和直接經濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監理、建設管理等工作密切配合, 以內部控制審計為重點, 科學合理地選擇審計跟蹤點, 準確掌握審計參預的程度, 把握內部審計的相對獨立性原則, 建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系,跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規范化、制度化的軌道。
【參考文獻】
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上半年，縣教育局紀檢監察工作在縣紀委、縣教育局的領導下，以科學發展觀為指導，圍繞教育發展中心工作，認真貫徹省、市、縣有關紀檢監察工作部署，按照縣紀委提出“三抓三求”的要求，在抓教育、抓制度、抓規范、抓創新、抓監督、抓實效上下功夫，標本兼治，綜合治理，扎實推進教育系統紀檢監察工作，為我縣教育事業的改革發展穩定提供有力保證。在全縣推進懲治和預防腐敗體系建設工作座談會上，縣教育局作《縣教育局突出三抓三求推進教育紀檢監察工作》的典型經驗交流發言。
一、抓年度工作安排，部署教育紀檢監察工作。一是制定工作方案。通過深入調研，根據教育系統點多、面廣、隊伍龐大的特點，理清思路，提出“突出教育預防，以學校領導干部廉潔自律為重點，建立一支具有良好素質、清正廉潔的教師隊伍，為教育改革發展穩定提供有力保障，為學校創造良好的教育教學環境”的工作思路。制定下發《2009年教育系統紀檢監察工作要點》、《2009年教育系統黨風廉政建設實施意見》、《2009年教育系統治理教育亂收費實施意見》等年度工作方案，工作方案充分體現教育紀檢監察工作的持續性和創新性。二是召開紀檢監察會議。3月6日，召開教育系統紀檢監察工作會議，傳達全縣紀檢監察工作會議精神，總結并部署2009年教育系統紀檢監察工作任務。三是建立責任落實機制。制定下發《2009年教育系統黨風廉政建設責任制的通知》，明確責任范圍、責任內容和責任考核要求。并與各學校校長簽訂黨風廉政建設責任書和治理教育亂收費責任書，將工作責任進行分解，形成分工明確、上下一體、責任落實、齊抓共管的有效責任落實機制。四是認真貫徹上級精神。通過*教育網平臺，及時上級有關會議、文件精神和工作部署，讓各學校及廣大教師及時學習貫徹黨風廉政建設有關精神，并結合實際加以貫徹落實。
二、抓廉政宣傳教育，強化領導干部廉潔自律意識。一是開展廉潔教育。1月19日，結合全縣校長年終工作總結會，部署春節期間廉潔自律教育活動，認真組織學習領導干部遵守廉潔自律的有關規定，向學校班子成員發送廉政短信和廉政賀卡，組織填報領導干部禮品登記情況表，進一步增強黨員干部廉政意識。二是開展警示教育。3月6日，組織全縣校長和各股室有關人員共70多人參觀縣反腐倡廉教育基地，從正反典型兩個方面接受廉政教育。潯中中心小學、二實小、國寶中學等也相繼組織教職員工參觀縣反腐倡廉教育基地，六中開展“廉政教育”輔導講座，進一步增強教師的勤政廉政意識。三是開展訪談宣傳教育。6月上旬，教育局首次與縣紀委、廣電局聯合開展對六中、二中、美湖中學、二實小、八中、龍潯中心小學等6所學校“校長談廉政”系列電視訪談活動，并于6月份在縣有線臺播放。廉政訪談以學校廉政建設為主線，從隊伍建設、招投標、師德師風、規范收費、廉政文化、校務公開等不同側重點進行系列訪談，宣傳學校抓廉政促發展，建設和諧校園的做法、經驗和具體措施，進一步展示了教育系統廉政建設的成果。具有面廣、可看性、針對強的特點，取得較好的教育效果。
三、抓廉政文化建設，增強廉政教育實效。制定下發《*縣教育系統2009年廉潔教育進校園活動實施意見》，確定5月份為廉政文化進校園活動宣傳月，有計劃、有重點、分階段組織開展校園廉政文化活動。一是開展“科學發展、四求先行”調研活動。各學校按照調研活動要求，組織撰寫調研文章，通過認真篩選，報送《以人為本推進農村教育科學發展》、《關注外來工子女教育走出制約教育的瓶頸》、《以人為本促進廉政文化進校園建設》等3篇調研文章。二是舉辦主題演講比賽活動。5月19日，縣教育局與電信局聯合舉行教育系統電信“天翼”杯“爭當勤廉表率推動科學發展”演講比賽，共有13名選手參加演講比賽，評出一等獎1名，二等獎2名，三等獎3名，優秀獎7名。并選送2名選手參加全縣決賽，獲得三等獎。三是開展黨紀政紀條規知識競賽活動。根據縣紀委［2009］18號文件精神，組織黨員干部認真學習黨紀政紀條規知識，并組成代表隊參加黨紀政紀條規知識競賽，獲筆試成績第1名，參加決賽并獲得二等獎。四是組織觀后感征文評選活動。各校認真組織教職員工參觀反腐倡廉教育基地，并撰寫觀后感。在各校評選的基礎上，共有40篇觀后感入選參加全縣教育系統評選，經過評委認真評選，評出一等獎8篇，二等獎12篇，三等獎20篇。通過開展形式多樣的廉潔教育進校園活動，為建設和諧校園營造良好的廉政文化氛圍。
四、抓學校規范辦學，解決群眾反映的熱點問題。針對今年來群眾反映較為強烈的有償補課和考風考紀問題，在認真組織開展調查的基礎上，分析存在問題，提出解決辦法，采取有效措施進行專項治理。一是嚴肅紀律處理。對部分教師組織有償補課問題進行嚴肅處理，對1名教師給予效能告誡，4名教師給予效能約談，強化對教師組織有償補課的紀律教育。二是出臺文件規定。制定下發《關于制止組織有償補課和嚴肅考風考紀的通知》文件，并在教育網上，使全體教師明確相關規定。三是召開專題會議。召開制止有償補課暨嚴肅考風考紀工作會議，簽訂承諾書，教育局與學校、學校與教師簽訂制止有償補課和嚴肅考風考紀承諾書，強化自我約束機制和社會公眾監督機制。四是開展自查自糾。在一定時限內由各學校認真組織教師開展自查自糾工作，妥善處理教師有償補課問題。五是開展明查暗訪。通過深入學校抽查和暗訪形式，檢查學校和教師制止有償補課的貫徹執行情況。通過采取系列具體有效的措施，及時解決群眾反映的熱點問題。
五、抓管理機制創新，建立制度運行新模式。一是建立績效管理新模式。以提高機關綜合管理水平，推動教育系統工作部署落實為重點，制定《*縣教育局2009年績效管理工作方案》，把教育局部署的重點工作任務和對學校管理目標納入年度績效管理，并進行任務分解，促進各項工作有效實施。二是推行校長行政問責制。對學校行政不作為、亂作為、工作不落實、工作質量差的實行行政問責制，促進學校提高工作質量。三是建立（督查）問題整改制度。針對辦理和平時督查發現存在的問題，發出（督查）問題整改通知書，要求有關學校提出整改措施（方案），并認真整改。今年來，共發出整改通知書4份。四是建立檢查評比活動審批制度。針對局機關對基層學校檢查評比過多，過于頻繁，給學校增加負擔的情況，制定出臺《*縣教育局關于進一步規范檢查評比活動的通知》，實行檢查評比審批制度，從檢查評比控制、整合、效率、報批、紀律等方面進行嚴格規范，有效整合規范檢查評比工作，減輕基層學校負擔，提高工作效率。
六、抓常規監督檢查，促進源頭預防工作落實。一是抓好招投標和物品采購的監察。通過建立報告、審批、全程監督的運行體制，促進學校招投標和物品采購工作公開、公平和公正。上半年對三班中心小學、龍潯中心小學、第三實小、雷峰中學、上涌中心小學、南埕中心小學等10多項基建工程和物品采購進行監督，預算金額270.5萬元，節約資金37.5萬元。二是加強審計監督。制定下發《*縣教育局2009年審計工作要點》，做好有關學校審計工作計劃和時間安排，增加內部審計人員，選送審計人員參加全省審計培訓。上半年，已組織審計人員對潯中中心小學、八中、水口中心小學和水口中學2006—20*年度財務收支情況進行審計。同時強化財務中心把關和學校核算組審核作用，及時發現和糾正存在問題，進一步規范學校財務管理。三是加強招生考試工作監察。成立招生考試監察辦公室，派出監察人員，對電大期末考試、小學技能科目會考、初中體育測試、高中會考、高考等考試的全程監察，確保各種考試的順利進行。四是開展收費檢查。開展學校期初收費檢查，開展義務教育階段收費自查和互檢，開展幼兒園收費專項檢查，促進教育收費工作進一步規范。開展對城區學校學生購買校服情況專項檢查，及時糾正不夠規范問題。在全省治理教育亂收費集中整治行動中，我縣是泉州市沒有全省案件調查的4個縣（市）區之一。
七、抓政風行風工作，推動行風建設上新水平。一是制定下發《2009年教育系統政風行風實施意見》。二是依托教育網平臺，發揮網絡的便捷和范圍廣的特點，建立教育行評網站，反映政風行風工作動態，讓全體師生和社會共同參與學校行風工作，進一步強化學校行風建設工作。三是開通政風行風熱線(27200200),設立接待室，方便群眾投訴咨詢，及時解決群眾反映的突出問題。四是各學校通過召開學生、家長座談會，開展走訪活動、電話隨機抽查等方式，及時了解教育系統政風行風工作的貫徹落實情況。五是結合學習科學發展觀活動，以辦好人民滿意為主題，實現*教育走前列為目標，認真征求意見建議，通過開展示范校創建活動，促進教育系統政風行風工作上新水平。
八、抓懲防體系建設，推進懲治和預防腐敗工作開展。一是成立領導小組。成立*縣教育局懲治和預防腐敗體系工作領導小組，并下設辦公室掛靠在紀檢監察室，形成主要領導親自抓，分管領導具體抓，具體人員專門負責的工作機制，有力保證了懲防體系建設的開展。二是組織學習《工作規劃》。認真組織學習中央《建立健全懲治和預防腐敗體系20*年—2012年工作規劃》，省委、市委《工作方案》和縣委《任務分解方案》，明確懲防體系建設的目標、內容和任務。三是制定任務分解方案。根據縣委《任務分解方案》，結合教育實際制定《*縣教育局貫徹落實<工作規劃>2009年任務分解方案》，將具體任務分四大項18小項，分解到主管領導和相關單位，做到任務明確、責任明確、時限明確、要求明確。四是認真組織實施。按照《任務分解》方案要求，對每項工作按不同的時間要求，認真抓好工作落實，并進行跟蹤檢查，確保完成階段性工作任務。五是做好行政自由裁量權工作。制定《實施方案》，做好行政自由裁量權的職權分解、標準細化和配套制度建設，促進行政權力運行進一步規范。
九、抓調查辦理，解決群眾反映實際問題。今年上半年，共受理群眾件13件，已辦結13件。對6名教師給予效能約談，1名教師給予效能告誡。通過辦理件，解決群眾反映的突出問題。
今年上半年，教育紀檢監察工作雖然取得了較好的工作成效，但還存在一些問題，主要是個別學校黨風廉政建設責任落實還不夠到位，學校行政管理還不夠規范，教師隊伍管理、師德師風建設、組織紀律性等方面還有待進一步加強。這些問題有待于在今后的工作中，認真加以解決。
