時(shí)間：2022-02-24 22:34:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.1內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成成分內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中日常審計(jì)的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度中，有專(zhuān)門(mén)為內(nèi)部審計(jì)制定的需要達(dá)到的目的和完成的任務(wù)。其實(shí)內(nèi)部審計(jì)本身就是單位對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)管理作出獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)、一種控制，屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制要素的范疇。為了促使單位能將環(huán)境有效地控制好，協(xié)助高層管理員監(jiān)督運(yùn)行程序的有效性和內(nèi)部控制政策，為內(nèi)部控制的改進(jìn)和提高提出建設(shè)性的意見(jiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有無(wú)法取代的作用。
1.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個(gè)系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)資料是否完整、可靠、不失真；是否達(dá)到了企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)的效果或目的；是否符合國(guó)家的法律法規(guī)；在過(guò)程中是否確實(shí)發(fā)揮了對(duì)企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否齊全等。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)延伸到了經(jīng)營(yíng)管理的方面。
1.3內(nèi)部審計(jì)的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)逐漸從一個(gè)單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓉?lái)，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部控制制度具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，如此才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮客觀(guān)的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)作出最公正的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財(cái)政的安全，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變。“管理+效益”這四個(gè)字是國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華對(duì)內(nèi)部審計(jì)所作出的一個(gè)定義“。確認(rèn)和建議”則成為內(nèi)部審計(jì)師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制保障機(jī)制的完善
2.1強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的最終目標(biāo)是為了盈利。因此，企業(yè)的目標(biāo)就是確定企業(yè)的股東價(jià)值和效率。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標(biāo)存在著一致性。只要在不違背國(guó)家的各項(xiàng)規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強(qiáng)管理效率，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報(bào)告，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯(cuò)誤，有利于管理層對(duì)業(yè)績(jī)和盈利進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。
2.2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球社會(huì)環(huán)境的變化，周?chē)拇蟓h(huán)境對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大，所以企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、審核和評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，才能在風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的傷害度降低到最小和運(yùn)用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的傷害。其實(shí)，在內(nèi)部控制的初始就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其實(shí)在各個(gè)部門(mén)中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實(shí)也是建立在信息反饋和風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達(dá)到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防和消除風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的保障。
2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)利的激勵(lì)和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)也為了防止經(jīng)營(yíng)者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴(yán)重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標(biāo)的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯(cuò)位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機(jī)制”。
2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時(shí)也經(jīng)歷過(guò)初稿、匯總、修改、實(shí)施等一系列制式化過(guò)程，但審計(jì)人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國(guó)，內(nèi)部控制制度主要是由總部負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行整體的設(shè)計(jì)，然后才由各個(gè)部門(mén)自己起草與本部門(mén)相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再?gòu)目偛繀R總到相應(yīng)的管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問(wèn)題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，并進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地更新，從而使制度更加完善。
3內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施
3.1內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須經(jīng)歷兩個(gè)基本階段就是計(jì)劃和實(shí)施。企業(yè)對(duì)每件事情都做一個(gè)計(jì)劃并進(jìn)行審核的過(guò)程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計(jì)是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會(huì)計(jì)控制程序中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。其實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿(mǎn)足管理者對(duì)企業(yè)管理的要求，因?yàn)槠浔O(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對(duì)狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督向事前和事中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和休整。內(nèi)部審計(jì)目前僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自身單方面的力量開(kāi)始向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向進(jìn)行發(fā)展，這是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過(guò)程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。
3.2內(nèi)部審計(jì)要從勘查錯(cuò)誤，防止弊端向管理服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變國(guó)家的日漸強(qiáng)大，意味著國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)控也越來(lái)越嚴(yán)格，約束的條件也不斷擴(kuò)大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財(cái)務(wù)賬上的錯(cuò)誤弊端也逐漸減少，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的防止錯(cuò)誤開(kāi)始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)也從簡(jiǎn)單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開(kāi)始向內(nèi)部評(píng)價(jià)和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準(zhǔn)確、及時(shí)向組織管理的相關(guān)政府部門(mén)報(bào)告有關(guān)防止錯(cuò)誤和弊端的資產(chǎn)保護(hù)信息外，還需要對(duì)控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和確實(shí)可行的改進(jìn)措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進(jìn)行管理活動(dòng)和各項(xiàng)控制活動(dòng)的開(kāi)展，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的不斷提高。
3.3要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及對(duì)其定位上，應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)威性原則和獨(dú)立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計(jì)組織，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績(jī)，而且增強(qiáng)了企業(yè)的獨(dú)立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。
4結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;評(píng)審
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)審的理論，并組織開(kāi)展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。
一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評(píng)審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO委員會(huì)）了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。COSO報(bào)告同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。
2.內(nèi)部控制評(píng)審的定義
COSO報(bào)告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門(mén)、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要部門(mén)和主要手段。2002年以來(lái)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以?xún)?nèi)審部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門(mén)自我評(píng)估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專(zhuān)家合作評(píng)價(jià)內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評(píng)審是指由企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)組織開(kāi)展的，以?xún)?nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和專(zhuān)家參加的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)等系統(tǒng)性活動(dòng)，主要測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估評(píng)審
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是指識(shí)別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動(dòng)，它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估兩部分。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的評(píng)審是指對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分、合理；企業(yè)識(shí)別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。
3.內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)審
內(nèi)部控制活動(dòng)是指為了確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的控制活動(dòng)情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。
4.監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正評(píng)審
監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是指由企業(yè)特定人員對(duì)一定時(shí)期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和實(shí)施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評(píng)審,主要包括內(nèi)部控制績(jī)效監(jiān)測(cè)程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)書(shū)面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。
5.信息交流與反饋評(píng)審
信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)辨識(shí)、取得、溝通合理信息的方式和過(guò)程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評(píng)審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。
三、內(nèi)部控制評(píng)審方法
內(nèi)部控制評(píng)審方法主要包括評(píng)審的切入方法和評(píng)審的具體技術(shù)方法兩大方面。評(píng)審的切入方法是根據(jù)評(píng)審要求和為達(dá)到評(píng)審目的進(jìn)行組織和實(shí)施評(píng)審的工作形式和工作思路，是制定評(píng)審實(shí)施方案的前提；評(píng)審的具體技術(shù)方法則是在具體評(píng)審時(shí)根據(jù)被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際情況，為達(dá)到評(píng)審目的和要求所采用的具體審計(jì)技術(shù)方法。
1.內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法
內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類(lèi)。
(1)要素法。要素法是直接從評(píng)審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，從而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要素各項(xiàng)內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評(píng)價(jià)。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式相對(duì)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測(cè)試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠?jī)?nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。
2.內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法
內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：
(1)抽樣法。通過(guò)抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試，根據(jù)樣本來(lái)推斷總體狀況的一種評(píng)審方法。這是審計(jì)工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來(lái)完成對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過(guò)對(duì)樣本的評(píng)審是能夠滿(mǎn)足對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)審需要的。
(2)穿行測(cè)試法。穿行測(cè)試也稱(chēng)全程測(cè)試，通常用于對(duì)業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡(jiǎn)便易行的技術(shù)方法，特別適用于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審中，通過(guò)對(duì)一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測(cè)試，可以比較直觀(guān)有效的反映一個(gè)或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評(píng)審工作最重要的檢查方法之一。評(píng)審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測(cè)試等評(píng)審方法時(shí)，要求被評(píng)審企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)，提供被評(píng)審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的相關(guān)資料。通過(guò)對(duì)這些書(shū)面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。
(4)壓力測(cè)試法。即測(cè)試被評(píng)審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時(shí)所發(fā)揮的作用。
(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測(cè)試，流程圖法可以使評(píng)審人員清晰地看出被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評(píng)審重點(diǎn)。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)結(jié)果
現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)審企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并出具評(píng)審報(bào)告。綜合評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在對(duì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測(cè)試和初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評(píng)價(jià)。
(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評(píng)價(jià)可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個(gè)級(jí)次。
(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個(gè)級(jí)次。
(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對(duì)評(píng)審內(nèi)容的測(cè)試結(jié)果，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評(píng)價(jià)。有效性的評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無(wú)效四個(gè)級(jí)次。
2.評(píng)審內(nèi)容的計(jì)分和綜合評(píng)價(jià)
為了科學(xué)、合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)審內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類(lèi)、評(píng)分和評(píng)價(jià)。
(1)評(píng)審組根據(jù)在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，先依據(jù)評(píng)審實(shí)施方案中的“評(píng)審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項(xiàng)具體評(píng)審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。經(jīng)評(píng)審組統(tǒng)一研究、討論得出每項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容的綜合評(píng)審意見(jiàn)，根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)給該項(xiàng)內(nèi)容評(píng)分。
(2)在得出以上評(píng)分后，評(píng)審組還應(yīng)結(jié)合評(píng)審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問(wèn)題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評(píng)價(jià)等級(jí)，分別對(duì)被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評(píng)價(jià)。
3.內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告
綜合評(píng)審報(bào)告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。
(1)評(píng)審的基本情況。分為兩部分，一是說(shuō)明評(píng)審目的、范圍、人員組成等，二是簡(jiǎn)述一下被評(píng)審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
(2)存在的問(wèn)題及危害性。將評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分類(lèi)進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評(píng)審企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)檔次，尤其是對(duì)于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險(xiǎn)隱患，說(shuō)明其危害性。
(3)綜合評(píng)價(jià)及處理建議。說(shuō)明被評(píng)審企業(yè)的得分情況，按照綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評(píng)審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評(píng)審情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出處理建議。處理建議要切合被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際，要有科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。
總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評(píng)審在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來(lái)發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評(píng)審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。
參考文獻(xiàn)：
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[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月.
關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;評(píng)審
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)審的理論，并組織開(kāi)展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點(diǎn)從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行初步探討。
一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評(píng)審的定義
1.內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”。
1992年，美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)（COSO委員會(huì)）了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。COSO報(bào)告同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可。
2.內(nèi)部控制評(píng)審的定義
COSO報(bào)告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門(mén)、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要部門(mén)和主要手段。2002年以來(lái)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以?xún)?nèi)審部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了與業(yè)務(wù)管理部門(mén)自我評(píng)估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員、專(zhuān)家合作評(píng)價(jià)內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。
從內(nèi)部審計(jì)的角度看：內(nèi)部控制評(píng)審是指由企業(yè)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)組織開(kāi)展的，以?xún)?nèi)部審計(jì)人員為主，吸收相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和專(zhuān)家參加的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)等系統(tǒng)性活動(dòng)，主要測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。
二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。
1.內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審
內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)審就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估評(píng)審
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是指識(shí)別和分析那些妨礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動(dòng)，它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估兩部分。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的評(píng)審是指對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分、合理；企業(yè)識(shí)別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。
3.內(nèi)部控制活動(dòng)評(píng)審
內(nèi)部控制活動(dòng)是指為了確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)為進(jìn)行企業(yè)管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的控制活動(dòng)情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。
4.監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正評(píng)審
監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是指由企業(yè)特定人員對(duì)一定時(shí)期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和實(shí)施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評(píng)審,主要包括內(nèi)部控制績(jī)效監(jiān)測(cè)程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)書(shū)面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。
5.信息交流與反饋評(píng)審
信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以便員工能夠履行其責(zé)任。信息交流與反饋的評(píng)審是指對(duì)企業(yè)辨識(shí)、取得、溝通合理信息的方式和過(guò)程的健全性、合理性、有效性所進(jìn)行的評(píng)審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。
三、內(nèi)部控制評(píng)審方法
內(nèi)部控制評(píng)審方法主要包括評(píng)審的切入方法和評(píng)審的具體技術(shù)方法兩大方面。評(píng)審的切入方法是根據(jù)評(píng)審要求和為達(dá)到評(píng)審目的進(jìn)行組織和實(shí)施評(píng)審的工作形式和工作思路，是制定評(píng)審實(shí)施方案的前提；評(píng)審的具體技術(shù)方法則是在具體評(píng)審時(shí)根據(jù)被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際情況，為達(dá)到評(píng)審目的和要求所采用的具體審計(jì)技術(shù)方法。
1.內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法
內(nèi)部控制評(píng)審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類(lèi)。
(1)要素法。要素法是直接從評(píng)審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，從而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要素各項(xiàng)內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評(píng)價(jià)。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式相對(duì)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測(cè)試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較復(fù)雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。
(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)方法獲取評(píng)審證據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠?jī)?nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行控制的企業(yè)。
2.內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法
內(nèi)部控制評(píng)審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：
(1)抽樣法。通過(guò)抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試，根據(jù)樣本來(lái)推斷總體狀況的一種評(píng)審方法。這是審計(jì)工作普遍采用的方法，，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)抽樣的方法來(lái)完成對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)審，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過(guò)對(duì)樣本的評(píng)審是能夠滿(mǎn)足對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)審需要的。
(2)穿行測(cè)試法。穿行測(cè)試也稱(chēng)全程測(cè)試，通常用于對(duì)業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡(jiǎn)便易行的技術(shù)方法，特別適用于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審中，通過(guò)對(duì)一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測(cè)試，可以比較直觀(guān)有效的反映一個(gè)或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評(píng)審工作最重要的檢查方法之一。評(píng)審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測(cè)試等評(píng)審方法時(shí)，要求被評(píng)審企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)，提供被評(píng)審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的相關(guān)資料。通過(guò)對(duì)這些書(shū)面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。
(4)壓力測(cè)試法。即測(cè)試被評(píng)審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時(shí)所發(fā)揮的作用。
(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測(cè)試，流程圖法可以使評(píng)審人員清晰地看出被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評(píng)審重點(diǎn)。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和綜合評(píng)價(jià)結(jié)果
現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)審企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并出具評(píng)審報(bào)告。綜合評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。
1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在對(duì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測(cè)試和初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評(píng)價(jià)。
(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評(píng)價(jià)可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個(gè)級(jí)次。
(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個(gè)級(jí)次。
(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應(yīng)根據(jù)對(duì)評(píng)審內(nèi)容的測(cè)試結(jié)果，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評(píng)價(jià)。有效性的評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無(wú)效四個(gè)級(jí)次。
2.評(píng)審內(nèi)容的計(jì)分和綜合評(píng)價(jià)
為了科學(xué)、合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)審組應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)審內(nèi)部控制各項(xiàng)內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總、分類(lèi)、評(píng)分和評(píng)價(jià)。
(1)評(píng)審組根據(jù)在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，先依據(jù)評(píng)審實(shí)施方案中的“評(píng)審內(nèi)容明細(xì)表”所確定的每項(xiàng)具體評(píng)審內(nèi)容進(jìn)行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個(gè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。經(jīng)評(píng)審組統(tǒng)一研究、討論得出每項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容的綜合評(píng)審意見(jiàn)，根據(jù)評(píng)審意見(jiàn)給該項(xiàng)內(nèi)容評(píng)分。
(2)在得出以上評(píng)分后，評(píng)審組還應(yīng)結(jié)合評(píng)審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問(wèn)題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評(píng)價(jià)等級(jí)，分別對(duì)被評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、中肯的定性評(píng)價(jià)。
3.內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告
綜合評(píng)審報(bào)告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。
(1)評(píng)審的基本情況。分為兩部分，一是說(shuō)明評(píng)審目的、范圍、人員組成等，二是簡(jiǎn)述一下被評(píng)審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。
(2)存在的問(wèn)題及危害性。將評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分類(lèi)進(jìn)行列述，并準(zhǔn)確界定被評(píng)審企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)檔次，尤其是對(duì)于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)指出風(fēng)險(xiǎn)隱患，說(shuō)明其危害性。
(3)綜合評(píng)價(jià)及處理建議。說(shuō)明被評(píng)審企業(yè)的得分情況，按照綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被評(píng)審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評(píng)審情況進(jìn)行描述，并根據(jù)評(píng)審情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出處理建議。處理建議要切合被評(píng)審企業(yè)的實(shí)際，要有科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。
總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評(píng)審在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，但不能照搬照套，應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)未來(lái)發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進(jìn)和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評(píng)審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。
參考文獻(xiàn)：
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[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2002年5月.
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀(guān)與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門(mén)，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管?chē)?guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門(mén)分別制定，有許多弊病：
1）各部門(mén)各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門(mén)則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門(mén)頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀(guān)地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線(xiàn)的,我們可將之簡(jiǎn)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀(guān)報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
3.1完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門(mén)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。
3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專(zhuān)門(mén)小組，專(zhuān)門(mén)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，老師為我提供了種種專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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一、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念的界定
財(cái)政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確提出內(nèi)部控制審計(jì)的官方定義，指引指出內(nèi)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于此定義，可從以下兩個(gè)角度理解。
（一）內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者角度
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者是作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它在目標(biāo)企業(yè)的委托下，通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負(fù)責(zé)任的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)可以選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇非同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（二）特定基準(zhǔn)日的角度
對(duì)于特定基準(zhǔn)日，是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)截止至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。
二、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)情況分析——以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告為例
財(cái)政部會(huì)計(jì)司與證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部近兩年持續(xù)關(guān)注我國(guó)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國(guó)上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2011年報(bào)告、2012年報(bào)告），報(bào)告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)行平穩(wěn)、實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀有所改善但不容樂(lè)觀(guān)。
實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實(shí)。2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標(biāo)意見(jiàn)，盡管在此報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達(dá)73.1%，卻沒(méi)有一家受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計(jì)公司的一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考
（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)之間的關(guān)系
受聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)內(nèi)控報(bào)告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應(yīng)在保持獨(dú)立性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎并具備一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力的前提下對(duì)公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)，因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的過(guò)程中，可以適當(dāng)考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)控評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度，但前提是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行合理評(píng)估，特別是對(duì)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀(guān)性進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。
（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評(píng)價(jià)與認(rèn)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定直接影響對(duì)內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見(jiàn)的出具。《內(nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對(duì)內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀(guān)察的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，在這種現(xiàn)實(shí)狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷。
如今，隨著內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來(lái)越顯得重要，企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開(kāi)始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者，應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真制訂審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測(cè)試，有效識(shí)別、評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，形成恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，使內(nèi)部控制審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè)和執(zhí)行 信息披露 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 實(shí)施影響
一、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)踐研究
毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實(shí)施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制的實(shí)施成本以及內(nèi)部控制的實(shí)施效果等。
（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究
1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，對(duì)有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施必須要借助一個(gè)“載體”，這個(gè)載體就是企業(yè)的財(cái)務(wù)工程體系，同時(shí)提出了企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)工程體系的措施，從而達(dá)到全面推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。
于增彪、王競(jìng)達(dá)、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團(tuán)的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)而忽略設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)過(guò)程中的四大難點(diǎn)：如何把握授權(quán)度、提高被控對(duì)象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國(guó)企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問(wèn)題。張堯洪（2008）針對(duì)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，以金華WD公司為研究對(duì)象，運(yùn)用圖表闡述了采購(gòu)付款、銷(xiāo)售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制內(nèi)容、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容，并運(yùn)用軟件進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)功能的簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的不同程度的影響，及如何對(duì)這些因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)才能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。
林光華（2005）詳細(xì)闡述了我國(guó)在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問(wèn)題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。
杜文齊（2011）針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制等。
2.內(nèi)部控制信息披露方面。繆艷娟（2007）對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進(jìn)行分析，闡述英美兩國(guó)關(guān)于上述問(wèn)題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對(duì)前者進(jìn)行強(qiáng)制要求，對(duì)后者則借鑒英國(guó)“遵循或解釋”的做法進(jìn)行引導(dǎo)。
楊有紅（2009）分析了上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露狀況，并對(duì)披露自我評(píng)估報(bào)告的公司與未披露自我評(píng)估報(bào)告的公司進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。
蔡叢光（2011）對(duì)美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、加拿大等國(guó)的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進(jìn)行了梳理和比較，得出不同國(guó)家由于資本市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。
3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。
在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對(duì)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)及我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本理論，建立具有前瞻性的客觀(guān)科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)，重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。張先治、戴文濤（2011）從綜合評(píng)價(jià)研究方法――建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過(guò)分析找出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，提出我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體、內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。
在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要采用詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法，且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法相對(duì)來(lái)說(shuō)具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來(lái)評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評(píng)價(jià)法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評(píng)述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。姚靠華、蔣玲玲（2007）對(duì)如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響因素的權(quán)重進(jìn)行了重點(diǎn)分析，并把案例推理運(yùn)用其中，推理過(guò)程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)使用方法的情況，并與我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法進(jìn)行比較，得出啟示：加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)政策、將定性與定量評(píng)價(jià)方法相結(jié)合。
仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評(píng)價(jià)的必要性，在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本框架。
（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究
林斌、李萬(wàn)福、王林堅(jiān)、舒?zhèn)ィ?010）在文獻(xiàn)評(píng)述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對(duì)內(nèi)部控制影響因素進(jìn)行了研究，以期能為我國(guó)理論界開(kāi)展內(nèi)部控制的實(shí)證研究提供幫助。
（三）內(nèi)部控制實(shí)踐研究存在的問(wèn)題及完善措施的研究
朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國(guó)為代表的國(guó)家為比較對(duì)象，概括性地指出我國(guó)在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了六點(diǎn)改進(jìn)建議。這對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。
二、國(guó)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究
（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究
1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對(duì)美國(guó)審計(jì)總署（GAO）發(fā)表的兩個(gè)關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告進(jìn)行了介紹，該報(bào)告顯示，三個(gè)政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對(duì)這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)審計(jì)總署提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。
劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報(bào)告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團(tuán)體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，從評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)、重大缺陷的披露狀況等方面對(duì)日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)方法、加強(qiáng)控制活動(dòng)和“IT 對(duì)應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)等方面得出了對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的啟示意義。
2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過(guò)研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會(huì)計(jì)程序、收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會(huì)計(jì)資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡(jiǎn)單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)更大。
內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制披露的重大缺陷進(jìn)行研究，指出公司規(guī)模、成立時(shí)間長(zhǎng)短、財(cái)務(wù)狀況、并購(gòu)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。
陳武朝（2012）研究了美國(guó) SOX 法案執(zhí)行初期在美國(guó)上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的幾乎所有項(xiàng)目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶(hù)層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶(hù)或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶(hù)。
3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級(jí)93項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個(gè)，信息與溝通14個(gè)，監(jiān)督14個(gè)，控制活動(dòng)10個(gè)。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的隨機(jī)模型，以便能夠定量地客觀(guān)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時(shí)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。
Arel等（2006）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)師判斷的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計(jì)師可能基于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知而以偏概全，在降低審計(jì)成本的情況下也可能存在判斷偏差。
王霞（2007）從美國(guó) SOX 法案、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究成果四個(gè)方面介紹了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究一直走在世界前列，因此其對(duì)其他國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對(duì)美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，講述了美國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制審計(jì)方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國(guó)實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。
（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究
從已有研究文獻(xiàn)來(lái)看，內(nèi)部控制的實(shí)施影響大體可分為三類(lèi)，一是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來(lái)積極的影響；二是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來(lái)消極影響；三是認(rèn)為SOX法案302與404條款對(duì)企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會(huì)造成結(jié)論有所不同。
Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過(guò)高成本，對(duì)大型企業(yè)并沒(méi)有太大影響的結(jié)論。
Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國(guó)證券交易所的競(jìng)爭(zhēng)力并未下降，相對(duì)于SOX法案帶來(lái)的成本增加，一些發(fā)展中、新興國(guó)家的大型盈利企業(yè)在美國(guó)上市的效益更大。
三、簡(jiǎn)要評(píng)述
綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制研究達(dá)到了前所未有的頂點(diǎn)。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、比較可以得出，我國(guó)內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析的文獻(xiàn)相對(duì)較少，反映我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會(huì)計(jì)、審計(jì)界的圈子；（4）理論和實(shí)踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國(guó)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國(guó)外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國(guó)內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國(guó)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J
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作者簡(jiǎn)介：
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀(guān)、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)控制提供評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義
有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。
二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際借鑒
1.發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)
（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門(mén)有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營(yíng)職能。
（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確
縱觀(guān)當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過(guò)程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢(xún)意見(jiàn)和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度
2.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示
（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問(wèn)題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無(wú)法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢(xún)公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。
（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀(guān)的找出問(wèn)題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿(mǎn)足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問(wèn)題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。
四、提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念
目前，中國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無(wú)法給商業(yè)銀行帶來(lái)效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。
2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法
商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理越來(lái)越離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題在當(dāng)下變得越來(lái)越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。
在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問(wèn)題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異常活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。
在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)進(jìn)行一次突擊審查。
3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在商業(yè)銀行各部門(mén)中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。
五、結(jié)語(yǔ)
感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒(méi)有老師們的幫助，我想也就沒(méi)有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！
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[論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。
所謂內(nèi)部控制,是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制的實(shí)例,可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代,但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國(guó)家。1949年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告,第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此,幾十年來(lái),內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月,內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》。這一報(bào)告是由AICPA、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等共同參與的一個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)COSO委員會(huì)制定。COSO委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念,即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此,人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。
在“內(nèi)部控制整體框架”階段中,監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng),也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分,做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過(guò)程中所起的作用做一分析。
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義,所謂內(nèi)部審計(jì),是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
根據(jù)這個(gè)定義,內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決,以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。
一、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作,不限于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況,采用抽樣審計(jì)等方法,對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試。”這說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查,還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。
內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng),在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過(guò)必要的監(jiān)督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng),而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程,內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的,是一項(xiàng)日常性的工作。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng),分為定期或不定期,對(duì)各作業(yè)部門(mén)抽查或全面核對(duì),以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)?直接向決策當(dāng)局提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)、遵行查核、評(píng)核等方法來(lái)確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性,查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符,確保財(cái)產(chǎn)安全,了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面:設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的,有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會(huì)是有效的,因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之,如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的,那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制,以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),提出合理化改進(jìn)建議,達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此,內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制,實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。
但是,內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過(guò)程,以避免影響其獨(dú)立性。
綜上所述,內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng),而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施,可見(jiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面,緊密相關(guān),先有內(nèi)部控制制度之建立,后有內(nèi)部審計(jì)之評(píng)估,確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化,有著重要的作用和意義。
論文摘要:文章認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國(guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)。而且，近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門(mén)和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門(mén)單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門(mén)和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門(mén)干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專(zhuān)業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
參考文獻(xiàn):
論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī),上市公司,內(nèi)部控制,配套指引
我國(guó)證券市場(chǎng)雖然不到20年，但發(fā)展迅猛，目前上市公司已有1800多家，完全通過(guò)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管來(lái)保證上市公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，這個(gè)任務(wù)顯然過(guò)于繁重。事實(shí)上，假如證券市場(chǎng)上的參與者都有造假動(dòng)機(jī)，再健全的監(jiān)管體制也是有心無(wú)力，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)也日趨重要。目前證監(jiān)會(huì)按照“選擇試點(diǎn)、逐步推廣、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，分步驟、分階段地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在上市公司的實(shí)施，并將該規(guī)范的實(shí)施時(shí)間明確為最遲2012年，距今不到2年的時(shí)間，可見(jiàn)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范迫在眉睫。
一、內(nèi)部控制的概念與發(fā)展階段
所謂內(nèi)部控制，是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。[1]
從美國(guó)安然、世界通信和施樂(lè)等一系列的會(huì)計(jì)造假和商業(yè)欺詐事件，到英國(guó)巴林銀行和法國(guó)興業(yè)銀行的破產(chǎn)，這一系列聳人聽(tīng)聞的事件都和公司內(nèi)部管理有關(guān)。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，正是內(nèi)部控制的缺失和失效導(dǎo)致公司管理不善，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題。而西方國(guó)家早已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，縱觀(guān)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下四個(gè)階段[2]：1、內(nèi)部牽制階段：主要體現(xiàn)為職務(wù)分離和相互牽制，以保護(hù)資產(chǎn)完整和查錯(cuò)防弊為目標(biāo)。2、內(nèi)部控制制度階段：從審計(jì)視角提出了內(nèi)部控制健全性、有效性的基礎(chǔ)審計(jì)模式。引入了“會(huì)計(jì)控制”和“管理控制”來(lái)界定審計(jì)范圍。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：這階段正式提出了控制環(huán)境的概念，實(shí)現(xiàn)了從“制度二分法”向“結(jié)構(gòu)分析法”的轉(zhuǎn)變。4、內(nèi)部控制框架階段：將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分[3]。COSO框架已經(jīng)將內(nèi)部控制上升為一種管理理念，它將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制和公司治理緊緊聯(lián)系在了一起。
我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，早期瓊民源、銀廣夏、鄭百文等財(cái)務(wù)舞弊頻頻在證券市場(chǎng)曝光，[4]從20世紀(jì)90年代開(kāi)始。隨著理論界對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露的探討，政府也相繼出臺(tái)制度推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展。日前財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等18項(xiàng)應(yīng)用指引，更是標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題
當(dāng)前全球金融危機(jī)的危害還在蔓延，大部分的上市公司提高了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。如今匯率問(wèn)題、期貨套期保值曾經(jīng)陌生的詞語(yǔ)隨著上市公司中信泰富外匯交易巨虧、深南電深陷對(duì)賭合約慢慢讓我們了解。[5]據(jù)德勤的調(diào)查，約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而組織了內(nèi)部控制的梳理活動(dòng)，并且有約76.47%的企業(yè)表示其內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)會(huì)隨著金融危機(jī)的影響進(jìn)行調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制檢查的頻率，有針對(duì)性的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。但僅有17.65%的企業(yè)落實(shí)了內(nèi)部控制考核工作，表明目前上市公司的內(nèi)部控制大多是“救火式”的管理，內(nèi)部控制還沒(méi)有溶入上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，形成內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制。
1、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足
大部分上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制只是因?yàn)樾姓缘膹?qiáng)制推行，內(nèi)控制度只是簡(jiǎn)單復(fù)制，與公司實(shí)際情況脫離，制度不具可操作性，管理層在內(nèi)部控制建設(shè)上體現(xiàn)出的盲目性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作達(dá)不到預(yù)期效果，內(nèi)部控制建設(shè)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加，卻得不到應(yīng)有的效益，這種情況更進(jìn)一步導(dǎo)致管理者不能正確客觀(guān)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的作用，只是在形式上滿(mǎn)足監(jiān)管要求，而非在實(shí)質(zhì)上讓內(nèi)部控制溶入日常經(jīng)營(yíng)管理，脫離監(jiān)管機(jī)構(gòu)的初衷。
2、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境需要改善。
中國(guó)的大多數(shù)上市公司由于股權(quán)集中，容易導(dǎo)致“一股獨(dú)大”[6]。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)只是形式，作用虛擬化，削弱了內(nèi)部控制的有效性。我國(guó)上市公司大多從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，因此國(guó)家處于絕對(duì)或相對(duì)控股地位，還有近年中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司很多是家族公司，股權(quán)過(guò)于集中使得擁有絕對(duì)控制權(quán)的上市公司高級(jí)管理人員凌駕于制度之上。大股東從自身利益出發(fā)，其決策容易侵占上市公司的利益，但沒(méi)有其他股東可以牽制。
3、內(nèi)部控制體系不規(guī)范。
目前上市公司的內(nèi)部控制制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
目前上市公司內(nèi)部控制缺乏可對(duì)比性和可參考性，隨著企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的頒布，以前政出多門(mén)的情況得以統(tǒng)一，企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)、評(píng)估和報(bào)告披露方面有了統(tǒng)一和清晰的標(biāo)準(zhǔn)。
4、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。
自我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前我國(guó)衍生金融產(chǎn)品如股指期貨、融資融券剛剛推出，大眾對(duì)衍生金融產(chǎn)品的認(rèn)識(shí)還不足，長(zhǎng)期在低風(fēng)險(xiǎn)下運(yùn)營(yíng)的企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意思淡薄。我們?cè)谝M(jìn)華爾街創(chuàng)新產(chǎn)品的同時(shí)也要看到美國(guó)金融危機(jī)、冰島和希臘的國(guó)家債務(wù)危機(jī)。
衍生金融工具是個(gè)雙刃劍。如果不建立一個(gè)有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，其杠桿效應(yīng)帶來(lái)的后果很可能是毀滅性的。“中航油事件”就是一個(gè)典型案例，一個(gè)因成功進(jìn)行海外收購(gòu)曾被稱(chēng)為“買(mǎi)來(lái)個(gè)石油帝國(guó)”的企業(yè)，因參與石油期貨交易巨虧5.5億美元。缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理，沒(méi)有建立防火墻制度，我國(guó)上市公司將很難適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，給企業(yè)發(fā)展留下了巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
5、內(nèi)部控制控制的執(zhí)行不力。現(xiàn)有上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的牽頭部門(mén)多是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門(mén)平行，因此獨(dú)立性、權(quán)威性較差，而且內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊。注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。這樣企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。
6、缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)。
[5]根據(jù)德勤2009年對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)差分析報(bào)告，52.94%的上市公司認(rèn)為缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題之一。而且這也是德勤連續(xù)三年調(diào)查中一直存在的老問(wèn)題。主要表現(xiàn)在內(nèi)部信息傳遞不通暢，缺乏內(nèi)部控制有關(guān)的信息系統(tǒng)。
三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的建議：
（一）、強(qiáng)化公司內(nèi)生動(dòng)力，轉(zhuǎn)外部推動(dòng)為內(nèi)部主動(dòng)
雖然企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都是監(jiān)管要求，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)生動(dòng)力，由被動(dòng)遵循變?yōu)橹鲃?dòng)提升。（1）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制的培訓(xùn)不僅局限于業(yè)務(wù)具體部門(mén)，應(yīng)從管理層做起，只有管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)正確、深入、全面，才能重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，才能確保內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行。（2）充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系與現(xiàn)有管理體系的對(duì)接,實(shí)現(xiàn)成本效益相結(jié)合。健全而有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是融入企業(yè)管理的每一角落，即使低概率事件也應(yīng)有相應(yīng)制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束。（3）各部門(mén)、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局，即使高層管理者也不能越權(quán)違規(guī)操作[7]。
（二）、優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境。
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。（1）優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，完善監(jiān)事會(huì)制度。（2）建立良好的企業(yè)文化，提高員工素質(zhì)，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。（3）公司人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制需要跟進(jìn)，否則可能導(dǎo)致關(guān)鍵人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下或企業(yè)商業(yè)秘密泄露。
（三）、處理好外部審計(jì)與自我評(píng)價(jià)的關(guān)系，構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。
（1）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)獨(dú)立、客觀(guān)，牽頭部門(mén)僅為審計(jì)部門(mén)或者財(cái)務(wù)部、董事會(huì)辦公室都不夠獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)委員會(huì)。賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能。（2）目前引入了強(qiáng)制審計(jì)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出的各項(xiàng)要求，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（3）監(jiān)管部門(mén)在對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時(shí)，密切關(guān)注和跟蹤處理好內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的各種問(wèn)題，從全局出發(fā)兼顧整個(gè)行業(yè)的共性督促公司完善內(nèi)控制度建設(shè)。
（四）、建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。本次金融危機(jī)倒下的雷曼兄弟、AIG等老牌巨頭使我們認(rèn)識(shí)到企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和危害都在增加。內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系雖然相互獨(dú)立的，但兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。
（五）、完善信息系統(tǒng)。
（1）建立內(nèi)部信息溝通渠道。公司管理當(dāng)局應(yīng)讓每位員工明確各自的職責(zé)，了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道。（2）建立外部信息溝通渠道。分別針對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商，針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，針對(duì)投資者，針對(duì)監(jiān)管者建立不同的溝通聚道。
四、結(jié)論
綜上所訴，金融危機(jī)下我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制的內(nèi)在需求更加迫切，雖然多部門(mén)頒布的內(nèi)部控制配套指引為完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供了模板和標(biāo)準(zhǔn)，但因其范圍廣、要求高，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，抓緊時(shí)間探索出適合的內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升企業(yè)整體管理水平。
參考文獻(xiàn)
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4 蘭飛,我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效及評(píng)價(jià)研究[D],武漢理工大學(xué),2004
5 德勤-中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告,2009
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。回顧近幾年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，為我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作敲響了警鐘，無(wú)論如何都要堅(jiān)持兩手抓：一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;另一手抓過(guò)程，即生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率。
1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門(mén)的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理過(guò)程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真，或者個(gè)人營(yíng)私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個(gè)部門(mén)共同協(xié)作，各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。
2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類(lèi)型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。
1 崗位責(zé)任模糊不清
對(duì)崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無(wú)法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。
2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度
當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對(duì)不對(duì)，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問(wèn)題，但有些會(huì)計(jì)人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計(jì)
從單位管理角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀(guān)、真實(shí)、公正地開(kāi)展工作。
3 采取積極措施推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與
會(huì)計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門(mén)之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎(jiǎng)懲，變少數(shù)部門(mén)的行為為單位管理部門(mén)的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長(zhǎng)期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，單位高管人員既不向上越權(quán)，又不向下越權(quán)，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。
2 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，改習(xí)慣為制度，變經(jīng)驗(yàn)為程序
提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書(shū)面制度，將一些好的經(jīng)驗(yàn)做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時(shí)重視辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的差錯(cuò)及舞弊行為。
3 重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效
論文摘要：本文通過(guò)對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析，提出了對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決方案。
一、引言
農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織是通過(guò)資本聯(lián)合、勞動(dòng)聯(lián)合、農(nóng)產(chǎn)品加工及銷(xiāo)售聯(lián)合等方式，將單個(gè)分散經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶(hù)組織成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的平等競(jìng)爭(zhēng)主體，融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，從而實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶(hù)與市場(chǎng)連接起來(lái)的新型合作經(jīng)濟(jì)組織。它有助于農(nóng)戶(hù)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)和競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與市場(chǎng)需求的對(duì)接，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，加強(qiáng)科技服務(wù)，增加農(nóng)民收入。農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展對(duì)壯大我國(guó)縣域經(jīng)濟(jì)，解決“三農(nóng)”問(wèn)題和全面建設(shè)小康社會(huì)都具有極其重要的作用。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織首先應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中卻不容樂(lè)觀(guān)。
二、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問(wèn)題分析
1.管理者思想陳舊保守
長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國(guó)部分農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，合作組織負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)上還存在差距。另外，不少農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門(mén)性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大。
2.外部監(jiān)督措施缺位
內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的組織雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，以至于很多農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為。如有的合作組織內(nèi)部各職能部門(mén)都開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)和私設(shè)小金庫(kù)，資金管理嚴(yán)重失控；有的合作組織甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床，行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲(chóng)發(fā)生，造成了國(guó)有資產(chǎn)大量流失，國(guó)家、人民的利益得不到保障。
3.內(nèi)部審計(jì)弱化
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀(guān)因素。目前，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部普遍存在著缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)管理十分混亂。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預(yù)算等問(wèn)題層出不窮，，弄虛作假等違紀(jì)現(xiàn)象難以查處。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織只設(shè)立審計(jì)部，并且審計(jì)部多數(shù)是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，而且多數(shù)審計(jì)人員都是領(lǐng)導(dǎo)的“好幫手”。
4.組織規(guī)模過(guò)小
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織絕大多數(shù)規(guī)模小，不到10人的占相當(dāng)大的比例，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，服務(wù)功能較弱，有的僅起到單一的生產(chǎn)合作作用，難以實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)供銷(xiāo)、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學(xué)研”一體化的目的，也談不上按照國(guó)際、國(guó)家產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組織生產(chǎn)，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)不到提高農(nóng)民組織化程度的要求，帶動(dòng)力也不強(qiáng)。
因此，對(duì)于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織而言，有效的內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。
三、完善農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的對(duì)策
1.提高合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平
經(jīng)營(yíng)管理者在建立一個(gè)有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵作用，直接影響到組織的行為和內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識(shí)和行為，而農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)組織的發(fā)展。管理者有積極的態(tài)度和高水平的管理理念，無(wú)疑可以極大的有利于控制環(huán)境的優(yōu)化。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指合作組織在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用
審計(jì)部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門(mén)，以加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，這種組織形式有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。同時(shí)，其職能也應(yīng)從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)上，建立全程監(jiān)控防線(xiàn)，在財(cái)會(huì)部門(mén)常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對(duì)各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)紀(jì)律檢查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等手段，爭(zhēng)取找到一條適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)方法。此外，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在配備內(nèi)審人員時(shí)，不但要配備懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，而且還要配備掌握企業(yè)管理、公共關(guān)系以及工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，從而優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。
4.加強(qiáng)組織規(guī)模建設(shè)
要改變組織規(guī)模過(guò)小的狀況，首先，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方向，用產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)、鼓勵(lì)、支持農(nóng)民創(chuàng)辦各種不同類(lèi)型的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織；二是采取靈活的方式解決農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的資金融通問(wèn)題；尤其是金融部門(mén)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務(wù)范圍；三是財(cái)政、工商、稅務(wù)、計(jì)劃、國(guó)土、交通、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)要從實(shí)際出發(fā)，制定促進(jìn)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的具體措施，出臺(tái)扶持政策，加大支持力度，為農(nóng)民農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的興辦、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展排憂(yōu)解難，把農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織培育成為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的“龍頭企業(yè)”。
總之，不管采用何種內(nèi)部控制方法，不管如何建立農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國(guó)《農(nóng)村合作機(jī)構(gòu)內(nèi)控指引》的規(guī)定看，建立健全的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用。
參考文獻(xiàn):
