時間：2022-06-29 08:56:57
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論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到稅負最小化的目標。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風險的概念和特征，針對稅收風險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導向性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業(yè)政策、生產規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風險
（一）企業(yè)稅收籌劃風險的定義。風險是預期結果的不確定性，風險不僅包括負面效應的不確定性，還包括正面效應的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理決策的一個重要組成部分，其結果同樣具有不確定性。稅收籌劃風險是籌劃結果的不確定性。風險管理中人們更關注的是風險的負面效應，即風險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風險是納稅人的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風險產生的原因。對稅收籌劃風險成因及其防范進行研究，從而達到降低風險發(fā)生的概率，減小風險損失，提高經濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風險產生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅負目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一，政策選擇風險。政策選擇風險，即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風險。選擇納稅核算方法是進行稅務籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務機關的處罰。如某服裝廠接受個體經營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務機關確認為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，納稅人通常聘請稅務籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅務籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關信息，就會導致籌劃人員提出不當?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風險。
4、籌劃方案不被稅務機關認同的風險。進行稅務籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅務籌劃方案不被稅務機關認同的風險。5、投資扭曲風險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
（二）牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經營環(huán)境的復雜性，稅收籌劃的風險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應當充分考慮到籌劃方案的風險，然后再作出決策。即稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。
參考文獻：
[1]蘇強.企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范，蘭州商學院學報，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005.5.
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稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃
二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃
三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應當及時抓住這一機遇，進行必要的技術改造和技術創(chuàng)新，促進產品的更新?lián)Q代，增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。
(一)稅收籌劃缺乏集中、統(tǒng)一的設計和規(guī)劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務于企業(yè)的經營目標，但多數(shù)企業(yè)認為這是財務部門的事，實際上一個好的稅收籌劃僅僅靠財務人員是無法順利實施的，它需要全體管理者的關注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財務安排上，而是貫穿在整個投資決策、經營決策以及日常經濟活動中，需要各部門的配合。例如在投資決策階段，從投資者進行投資意向考察時，稅收籌劃就應該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識，考察階段沒有這方面專家的參與就會忽略這個問題。此時進行籌劃，不但對以后經營過程中的節(jié)稅效益產生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產經營模式既定，再進行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。
（二）實施稅收籌劃缺乏相應的專業(yè)人才
化肥企業(yè)屬技術和資本密集行業(yè)，受國家產業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強的專業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關的財務知識，而且也需要熟知企業(yè)的經營活動、籌資活動以及投資活動等經濟活動。但是對于許多化肥企業(yè)來說，缺乏相應的、具有較高素質的專業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對其進行相關培訓，加上大多數(shù)負責稅收籌劃工作的人員對國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財務、稅收等知識掌握不足，導致其在實施稅收籌劃工作時存在一定的困難。
（三）稅收籌劃工作具有一定的風險性
導致企業(yè)稅收籌劃工作具有風險性的主要原因有以下兩個方面。其一，對于我國中小企業(yè)來說，并沒有正確的認識與理解稅收籌劃的概念，而且相當一部分企業(yè)沒有對其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會計核算不規(guī)范等問題，這必然會使企業(yè)在實施稅收籌劃工作時產生一定風險。其二，由于我國稅收相關政策以及市場經濟的不斷變化，使得企業(yè)可能會因為沒有及時了解實際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風險性。
（四）未能嚴格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則
對于大部分企業(yè)而言，其在開展稅收籌劃工作時，沒有分析其在開展稅收籌劃工作時的成本與效益是否匹配，主觀上認為只要是能夠達到節(jié)稅的目的，就可以開展。有些企業(yè)為了能夠實現(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務顧問與中介機構進行有針對性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費用還要高。導致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對稅收籌劃成效的分析與判斷能力。
（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷
由于我國稅收相關法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開展稅收籌劃時，會遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國家已經頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無法享受。這主要是因為操作程序復雜，且多數(shù)企業(yè)對于其優(yōu)惠政策并不了解，導致無法及時申請而錯失了享受稅收優(yōu)惠政策的機會。
二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對策建議
（一）對納稅籌劃進行事先規(guī)劃、設計和安排
在經濟活動中，納稅義務通常滯后于應稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應稅行為或納稅義務之前進行籌劃，而是等到納稅義務已經發(fā)生或已被稅務機關查出問題時，才想起納稅籌劃咨詢，想方設法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補牢。稅收籌劃涉及各個職能部門，很少有一個稅收籌劃只需要適當?shù)呢攧瞻才牛皇芄N售、生產等部門的影響，因此，經營者應統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項的規(guī)劃、設計和安排。
（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術水平
企業(yè)應積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設計人員與實施人員，應達到如下三個標準：第一個標準，企業(yè)的稅收籌劃人員應該具備相應的籌劃與實踐經驗，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個標準，必須要具備扎實和全面的專業(yè)技能與知識。比如在法律、管理、財務、稅收等方面都應該具備相應專業(yè)能力。第三個標準，需要具備相應的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準確且及時地根據(jù)國家政策變動和企業(yè)情況做出相應稅收籌劃判斷。
（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險
為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時可能存在的風險，企業(yè)應該了解并正確認識稅收籌劃存在的風險，并對其稅收籌劃風險進行合理評估，進而采取相應的調整與預防措施。企業(yè)需要對稅收籌劃的風險與收益進行權衡，這就要求企業(yè)不僅要加強稅法知識學習，而且需要加強與稅收部門的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風險。
（四）加強對稅收籌劃成本效益的分析
雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實現(xiàn)節(jié)稅的行為都應當實施。在具體開展稅收籌劃工作時，還應對稅收籌劃工作所擔負的成本加以分析，通過分析、計算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費用，對比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠實現(xiàn)利潤最大化。
（五）完善我國稅收相關的法律與法規(guī)
一、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略前景與稅收籌劃之間的協(xié)調
企業(yè)在實施稅收籌劃時不能單從減輕稅負的角度考慮，應當綜合考慮企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略前景，企業(yè)整體利益的決定因素包含很多方面，稅收只是關乎企業(yè)利益的一個方面，所以稅收負擔的多少不能夠衡量企業(yè)的整體利益。企業(yè)的發(fā)展前景取決于企業(yè)的產品質量、企業(yè)管理能力以及企業(yè)的人力資源管理等因素，因此企業(yè)的稅收籌劃技術應當兼顧影響企業(yè)發(fā)展前景的各種因素，使這些因素可以發(fā)揮更大的效果，使得企業(yè)的整體利益達到最大化，不能單純只追求企業(yè)稅收負擔的減少。
二、高新技術企業(yè)關于稅收籌劃改進的建議
針對我國的高新技術企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題我們應該在完善稅法和加強稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對于高新技術企業(yè)在稅收籌劃方面的改進建議下面分條闡述：
1.健全稅收法律制度，增強稅法的可操作性
具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術企業(yè)進行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術企業(yè)對于稅收法律制度的認知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時，加大對中介機構的管理機制也是健全稅收籌劃工作的關鍵，我國應當建立中介機構具體的規(guī)章制度，從而嚴格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關行為，提高中介機構的稅收籌劃服務水平。
2.高新技術企業(yè)應該多借鑒成功案例
高新技術企業(yè)應該對稅收籌劃工作進行全面分析，同時對技術開發(fā)費用和無形資產的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進行。同時要不斷的增強企業(yè)的稅收籌劃意識，增強企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術企業(yè)稅收負擔的同時，對企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無形資產評估等進行科學合理的籌劃。
3.充分利用我國當前對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
高新技術企業(yè)是政府當前大力扶持的企業(yè)，有各種稅收優(yōu)惠政策促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。因此高新技術企業(yè)應當充分利用這一優(yōu)勢加強企業(yè)的發(fā)展。政府方面，在制定高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時候要考慮到企業(yè)所處的經濟環(huán)境以及企業(yè)的實力，使得這些優(yōu)惠政策切實、可行。這樣才可以提高高新技術企業(yè)進行稅收籌劃的積極主動性，使得這些優(yōu)惠政策可以高效率的實施，充分的得到應用。此外，加強對稅收籌劃人員的專業(yè)培訓，提高綜合素質和服務水平。通過一定的績效政策吸引優(yōu)秀的專業(yè)人員，提高稅收籌劃人員的業(yè)務能力。隨著世界經濟的發(fā)展，高新技術企業(yè)是企業(yè)發(fā)展的一大趨勢，傳統(tǒng)企業(yè)越來越失去競爭優(yōu)勢，而高新技術企業(yè)的競爭越來越強。稅收籌劃是高新技術企業(yè)提高整體效益的很重要的一個環(huán)節(jié)，所以我們要針對當前高新技術企業(yè)稅收籌劃工作的現(xiàn)狀和問題，提出更好的解決措施和建議，使稅收籌劃工作順利進行，就必須充分調動高新技術企業(yè)對水抽籌劃工作的積極性，完善相應稅收制度，有關部門和企業(yè)本身的共同努力，高效的完成稅收籌劃工作。
作者：柴麗珍 單位：山西河津市老干部局
摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強對增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強對分支機構的管理，實施納稅評估制度，強化對企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會化的稅收綜合管理網絡。
關鍵詞：增值稅；納稅評估；稅收監(jiān)督
自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經濟增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為，這除去商業(yè)經濟結構變化、稅源轉移等因素外，也有稅務機關日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導推進小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負普遍下降，零稅負或負稅負的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關日常監(jiān)管和稅務稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進行探討，以尋求堵漏辦法。
一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因
（一）產業(yè)結構調整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經濟結構調整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產業(yè)，作為新的增長點加以培養(yǎng)，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導，導致了稅源結構變化，如，各級批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所；有經濟實力的單位和企業(yè)熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內外經濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結戶頭，無法經營，被取消一般納稅人資格；有相當一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機構，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費者購買力不強，進銷差小，無利可圖，被迫關閉停業(yè)。
3.市場競爭激烈，必然引起稅收結構調整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動應對市場的競爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴大其產品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環(huán)節(jié)和經營風險，利用其對產品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設分支機構銷售其產品，直接參與產品流通；特別是電子商務這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現(xiàn)象嚴重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經營初期大量取得進項專用發(fā)票，而在經營生長期間進項稅款長期留抵，無稅可收。當商業(yè)無利可圖時，就關門不干了。
（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經銷環(huán)節(jié)通過報銷費用、現(xiàn)金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利，經營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當嚴重。
（三）稅基不寬，稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預，使稅源發(fā)生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價，誘導商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉移，其中以企業(yè)外設經銷機構商業(yè)增值稅最為明顯。
（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進項差價的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負的下降，但商業(yè)企業(yè)負稅負等異常申報的增加，則要歸結為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業(yè)增值稅異常申報，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標還不能反映企業(yè)的經營情況。各商業(yè)企業(yè)經營商品品種、商品價格以及經營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負等指標推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務部門能取得的納稅人的有關信息，主要通過企業(yè)在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統(tǒng)計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業(yè)填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報，事后下企業(yè)短時間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導致納稅人特別是小規(guī)模個體私營經濟建帳沒有積極性，使征管質量提高艱難。
3.稅務稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經營；同時，稅務稽查部門查稅不求質量，只求數(shù)量，直接影響了稅務稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發(fā)票的習慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。
（一）加強增值稅一般納稅人管理。
1.嚴格執(zhí)行一般納稅人認定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應認定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費環(huán)節(jié)，消費者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機構推銷產品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務機關也不按規(guī)定督促其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，各地稅務機關必須嚴格執(zhí)行一般納稅人認定規(guī)定，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應按規(guī)定申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人，按規(guī)定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。
2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經認定，除非納稅人偷稅、關閉、破產，則不應輕易取消，對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認定的初期（一年）實行暫認定一般納稅人管理，應開具的增值稅專用發(fā)票實行“代管監(jiān)開”。其進項發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。
（二）加強小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進小規(guī)模納稅人建帳建證。對小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴格其財務會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務機關因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認為，稅務機關是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導推進小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅決，措施要得力。應該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負低不可怕，稅務機關還有最后一道防線，即加強稅務稽查，要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達到一般納稅人標準和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額，與同行業(yè)會互評定額相結合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調整一次。同時，在調整“雙定戶”銷售額時，稅務機關應講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓，引導其記帳規(guī)范，建帳符合標準。
3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經營情況，同時，實行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關與商場共同監(jiān)管。
（三）加強分支機構的稅收管理。
目前，為適應市場經濟需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網點遍及全國各地，雖然國家稅務總局有137號文件，但是，稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經營地稅源大量流失。因此，本人認為，一是加強分支機構稅務登記管理和發(fā)票管理。對于各類分支機構，不管是經營范圍和形式如何，均應按《征管法》規(guī)定辦理注冊稅務登記；在發(fā)票的領購管理上，實行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機構增值稅政策管理規(guī)定。分支機構不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出，報有權稅務機關審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時，對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅，其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。
（四）實施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：
1.準確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照，并運用適當?shù)姆椒右赃\算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進銷之間相互稽核作用，加強貨物進出企業(yè)監(jiān)督，為稅務機關提供案頭評估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網實現(xiàn)。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現(xiàn)實意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標，如按國家統(tǒng)計局行業(yè)劃分標準統(tǒng)計出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財務指標參考資料，并進行比較、分析和修正，提高指標的準確性；同時設置具體企業(yè)考核資料指標，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關企業(yè)貨物、資金變動資料，通過恰當?shù)倪\算，推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額，提高納稅評估質量。
3.設置納稅評估機構，充實評估專業(yè)人員。隨著稽查機構設置轉變，各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調整崗位和明確職責，側重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉變增加稅收依靠查補的傳統(tǒng)做法，以增強稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標準，不同等次設置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎上的動態(tài)分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業(yè)企業(yè)，可以實行一年免審優(yōu)待；對評定B、C級信譽等次的商業(yè)企業(yè)可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級。
（五）強化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務機關發(fā)票管理工作應從注重增值稅專用發(fā)票管理轉變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發(fā)票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發(fā)票的權利和義務，形成消費者購物自覺索取發(fā)票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務監(jiān)督之列，同時，促進稅收收入的增長。
2.對商業(yè)企業(yè)的財務管理等管理軟件，稅務機關如何介入管理，應盡快出臺相關的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務按稅務機關要求報送規(guī)范化納稅申報資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后，應推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責，督促其經常下戶了解納稅人經營情況，催繳稅款，指派下戶進行貨物盤點，主要應通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理。
（六）強化稽查功能，突出重點到位。
為了保證各項商業(yè)征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務稽查的重點應放在連續(xù)異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時查處，嚴懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
（七）健全社會化的稅收綜合管理網絡。
（一）“稅負最小化”觀
是指納稅人通過對投資、籌資、生產經營等活動采取各種稅收籌劃技術，使其應繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點的人認為稅收籌劃的目的只有一個，即減輕納稅人的稅收負擔；其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚，繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負擔是企業(yè)稅收籌劃產生的最初動因，這是“稅負最小化”觀點的科學性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益，因此這種觀點目前已經很少被人認同了。
（二）“稅后利潤最大化”觀
是指納稅人通過開展稅收籌劃活動使其凈利潤最大。這種觀點認為稅收籌劃是納稅人財務籌劃的重要組成部分，應遵循“依法納稅，合法籌劃；用好政策，用足政策，利潤最大”方針。目前實務界大多支持這一觀點，認為稅后利潤最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實施效果，而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標容易導致企業(yè)的短期行為，同時也會忽略對價外稅的具體稅收籌劃。
（三）“企業(yè)價值最大化”觀
是指納稅人通過開展稅收籌劃使企業(yè)的價值達到最大化水平。認為稅收籌劃是在遵守國家稅法前提下的一種特殊的財務管理活動，其最終目標應該是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。這一觀點在理論界得到一部分專家學者的認同，但由于企業(yè)價值最大化目標的難以計量性，因此該觀點在實際運用中受到了一定的限制。
（四）“綜合目標體系”觀
是指企業(yè)的稅收籌劃目標不僅包括減輕稅收負擔，還應包括實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經濟效益等目標。該觀點認為企業(yè)經濟活動的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標的多元層次結構。盡管目標體系觀點符合目標本身所應具備的特征，但該體系的層次性不強，存在目標簡單累加的現(xiàn)象。
（五）“目標發(fā)展”觀
認為隨著時間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的稅收籌劃目標將從傳統(tǒng)的稅收負擔最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤最大化。這種觀點的科學性在于用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的稅收籌劃目標，準確把握了稅收籌劃的本質內容，但由于目標本身具有一定的單一性，因此應在科學發(fā)展的基礎上予以必要的充實調整。
二、稅收籌劃目標定位應遵循的基本原則
所謂稅收籌劃目標，實際上就是指企業(yè)開展稅收籌劃行為預期能達到的結果。如果稅收籌劃方案的實施達到了預定的目標，則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功；如果方案的實施尚未達到預定的目標，則說明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實施效果的因素很多，但現(xiàn)實中我們也不能忽略行為的預定結果——即稅收籌劃目標的科學合理性。
（一）普遍適用性原則
指企業(yè)開展稅收籌劃的目標應具有一定的主體適用性和經濟適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標的定位應考慮不同納稅主體的現(xiàn)實要求，能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開展稅收籌劃行為的預期結果。經濟適用性是指稅收籌劃目標的設定原則上應是納稅主體通過努力可以實現(xiàn)的目標，目標定位既不能太低，也不能太高。這就要求設定的稅收籌劃目標既能體現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃行為結果的客觀要求，也能在一定程度上激勵納稅主體主動開展稅收籌劃，從而促進企業(yè)整體經濟的良性發(fā)展。
（二）可計量性原則
稅收籌劃行為的實質是納稅主體在掌握大量稅收法律知識的基礎上，通過比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來選擇最佳的籌劃方案。因此，稅收籌劃目標應該能夠可靠計量，企業(yè)可以通過分析稅負大小或稅收負擔率水平的變化衡量稅收籌劃目標的實現(xiàn)程度。
（三）科學發(fā)展原則
稅收籌劃目標的界定不是一成不變的，會隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化而適時進行調整。因此，從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的目標應具有一定的發(fā)展性，具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境科學開展稅收籌劃活動，取得預期的稅收籌劃目標。
三、科學定位構建多層次的稅收籌劃目標體系
稅收籌劃目標是指企業(yè)稅收籌劃行為預期要達到的結果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負擔的財務管理活動，其實施效果客觀上受多種因素的制約；同時，由于各個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財務管理水平等存在差異，因此稅收籌劃的具體目標也會有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標定位的原則，將稅收籌劃的目標按照不同理財要求予以層次化，劃分為初級、中級、高級三個層次。但應該注意的是，稅收籌劃的具體目標并不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標，同一企業(yè)在同一時期可能有幾種具體目標，其不同時期的具體目標也可能有所不同、各有側重。
（一）初級目標（基本目標）
依法履行納稅義務，實現(xiàn)涉稅零風險。依法履行納稅義務是企業(yè)稅收籌劃的最低目標或者說基礎目標，旨在規(guī)避納稅風險、規(guī)避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發(fā)生，避免因涉稅而造成的不必要損失，做到誠信納稅。依法納稅是每個公民的基本義務，納稅人應做到納稅遵從，即依法進行稅務登記、依法申報納稅，并按稅法規(guī)定及時足額解繳稅款。同時，由于稅制具有復雜性、頻變性的特點，納稅往往會給企業(yè)帶來一定的經營損失風險、投資扭曲風險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風險等問題。因此，納稅人必須正確掌握相關的稅收法律規(guī)定，將稅收籌劃置于理財學的體系框架內，盡量避免納稅風險帶來的潛在機會成本的發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風險。
（二）中級目標
納稅成本最低，獲取資金時間價值最大化。納稅人為履行其納稅義務，必然會發(fā)生相應的納稅成本，具體包括直接納稅成本和間接納稅成本，前者是指納稅人為履行納稅義務在計稅、繳稅、退稅及辦理有關稅務事項時所發(fā)生的各項成本費用，后者是指納稅人在履行納稅義務過程中所承受的精神負擔、心理壓力等。在應納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對增加。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應在依法納稅前提基礎上，盡可能實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時，基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，在既定的稅收環(huán)境下，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后繳納，在不減少總體納稅額的情況下取得相對節(jié)稅收益，這也是稅收籌劃目標體系中的一個有機組成部分。資金的時間價值是財務管理上的一個基本觀點，也是稅收籌劃的一個基本法則。理論上講，延期納稅相當于企業(yè)獲得了一筆相當于納稅額的無息貸款，在企業(yè)進行生產經營活動尤其是擴大生產經營規(guī)模時會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，而且這部分財政資金的使用不存在任何財務風險，更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內，企業(yè)應盡可能爭取延期納稅，充分利用資金的時間價值，從根本上提高企業(yè)的相對稅收收益。
（三）高級目標（終極目標）
企業(yè)會計部門主要對成本費用、收入以及企業(yè)資產進行核算，有多種的會計核算方法。不同的核算方法對于企業(yè)的成本費用和收入都有較大的影響，主要是因為不同的核算方法會影響納稅的金額發(fā)生變化，下面對稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用進行分析。
1.1收入結算方式的選擇
企業(yè)對于銷售的貨物有著不同的結算方法，不同的結算方法計算時間也有出入，納稅的時間也有出入。稅法規(guī)定，對于直接收款的銷售方法，當天必須把提貨單交給買方，并且確認交貨時間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認當天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調整，可以延緩納稅的時間。
1.2費用列支的選擇
對于費用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當期的費用，對于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時間，獲得稅收的利益。
1）對于已經發(fā)生壞賬，對于貨物的虧損情況要及時進行貨物記錄。
2）對于能夠預測到的損失，要及時入賬進行核算。
3）減少成本費用的攤銷時間。
1.3長期投資核算方法的選擇
長期投資核算方法主要有成本法和權益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業(yè)在被投資企業(yè)所占有的股份比重，以及投資企業(yè)在被投資企業(yè)權利的大小決定。根據(jù)投資的理論可以看出，當投資的比重小于30%時，采用成本法進行投資；當投資比重在30-50%之間時，采用權益法。因此，要根據(jù)實際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業(yè)是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權益核算法。如果被投資的企業(yè)發(fā)生虧損，采用成本法進行資金核算，則無法對企業(yè)的獲得利潤進行核算；但是采用權益法進行核算時，會導致投資企業(yè)的虧損，而減少對利潤的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時間卻有很大區(qū)別。
1.4存貨計價的選擇
企業(yè)存貨計價的高低，對于企業(yè)的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計價方法，對于企業(yè)每個季度的利潤核算收入有很大區(qū)別。按照會計核算的相關規(guī)定對企業(yè)存貨計價進行劃分，主要可以分為以下幾個方面，個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動平均法、毛利潤核算法、售價金額核算法等。采用那種核算方法進行企業(yè)存貨的計價，要根據(jù)實際情況進行選擇。當出現(xiàn)物價上升時，發(fā)出的貨物采用加權平均法，此種方法穩(wěn)定性能較好，可以多計發(fā)貨的成本，并且會增加存貨成本，可以產生較低的季存貨，減少相應的稅收；當出現(xiàn)物價降低時，采用先進先出法對期末存貨進行核算，加大了當期成本，較少了相應的納稅。當企業(yè)出現(xiàn)經濟危機時，延緩企業(yè)納稅，就等于從國家借出一部分無息貸款，可以使企業(yè)作為運營資金，從而取到利潤。這個做法對于企業(yè)的發(fā)展和競爭都是很有利的。
2結語
1、跨國、跨地區(qū)、跨行業(yè)購并的稅收抵免
各個國家、各個地區(qū)、各個行業(yè)之間均存在著稅收差異，這為企業(yè)購并的稅收籌劃提供了機會。如在跨國購并中，若購并企業(yè)與目標企業(yè)的經營是縱向聯(lián)系的，通過購并，一方面可達到加強各生產環(huán)節(jié)的配合，進行大協(xié)作生產的目的；另一方面還可以通過產品和勞務的轉讓定價，即高稅國一方降低對低稅國一方的轉讓價格，或低稅國一方抬高對高稅國一方的轉讓價格，實現(xiàn)納稅利潤由高稅國向低稅國的轉移，以達到減少集團總體稅負的目的。又如為促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，我國稅法規(guī)定：高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內從事高新技術產業(yè)的企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，我國對在經濟特區(qū)注冊經營的企業(yè)也實行了一系列稅收優(yōu)惠政策。這時可選擇能享受這些稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)作為購并的目標企業(yè)，從而獲得稅收減免。
2、經營虧損的稅收抵免
我國稅法規(guī)定：“納稅企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)期限最長不超過五年。”對于有效高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，可以選擇一家近年有大量經營凈虧損的企業(yè)為目標企業(yè)，通過購并使企業(yè)盈利與目標企業(yè)虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時這還是某些企業(yè)實施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業(yè)還必須充分預計虧損的目標企業(yè)將帶來的負面影響，如購并后企業(yè)整體效益滑坡可能導致股價下跌，股東財富受損，購并企業(yè)還需花費大量資金對虧損企業(yè)進行整合改造等。因此，如果虧損企業(yè)沒有其他方面可利用的價值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。
3、債務融資的稅收抵免
購并企業(yè)通常需要籌措大量的資金來實施購并，其融資方式主要有債務融資和股權融資。我國稅法規(guī)定：債務融資利息允許在稅前列支，而股權融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業(yè)可以大量采用債務融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業(yè)的所得稅費用。但購并企業(yè)同時也必須考慮因大量債務融資給企業(yè)資本結構帶來的影響。如果購并企業(yè)原來的負債比率較低，通過債務融資適當提高負債比率是可行的；如果購并企業(yè)原來的負債比率比較高，繼續(xù)采取債務融資可能導致加權平均資金成本上升、財務狀況急劇惡化、破產風險增大等負面影響。此時，更好的融資方式也許是股權融資，或債務融資與股權融資并用，以保持良好的資本結構。
4、固定資產折舊的稅收抵免
企業(yè)通過購并取得了目標企業(yè)的固定資產。企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，該歷史成本也是計提折舊的依據(jù)。企業(yè)購并時若固定資產重估的市場價值高于原賬面價值，購并企業(yè)以市場價值購入時則可按購入價值入賬。就同一項固定資產而言，購并企業(yè)計提的年折舊額將高于目標企業(yè)的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規(guī)定：只有當接受的固定資產中隱含的增值或損失已經確認實現(xiàn)，才能按經確認評估的價值確定有關固定資產的計稅成本，否則，只能以固定資產在原企業(yè)的賬面凈值為基礎確定，即購并企業(yè)若是以股票換入的固定資產，則無法獲得該項稅收抵免。此外，如果目標企業(yè)使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業(yè)反而因后期少提折舊而增加稅負。
5、將經營收益轉化為資本利得的稅收抵免
大多數(shù)國家規(guī)定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業(yè)的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業(yè)保留了較多的盈余。通過購并，目標企業(yè)的保留盈余在股價中得到了補償，這部分經營收益即轉化為股東的資本利得，目標企業(yè)股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。
二、企業(yè)購并出資方式的稅收籌劃
企業(yè)購并可以通過各種出資方式來實現(xiàn)，主要有現(xiàn)金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業(yè)稅收帶來不同的影響。
1、現(xiàn)金收購
現(xiàn)金收購是企業(yè)購并活動中最簡單而又最迅速的一種出資方式。現(xiàn)金收購對企業(yè)稅負的影響是多方面的：
①購并企業(yè)可享受到目標企業(yè)固定資產重估增值的折舊的稅收抵免；
②目標企業(yè)股東必須迅速確認因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現(xiàn)金的方式，既可以減輕購并企業(yè)一次性支付大量現(xiàn)金的負擔，也可以使目標企業(yè)股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標企業(yè)的凈經營虧損將消失，任何相關方都無法獲得其稅收抵免。
2、股票收購
股票收購是購并企業(yè)以新發(fā)行的股票替換目標企業(yè)的股票或資產的出資方式。主要類型有吸收合并與新設合并、相互持股合并和股票換資產合并等。股票收購在購并活動中不發(fā)生任何稅費支出，但會影響企業(yè)將來的稅負。
①目標企業(yè)股東不需要立刻確認因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時才確認并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。
②股票收購的具體類型不同，適用的會計處理方法也不同，如采用權益匯總法和購買法對購并資產的確認、市場價值與賬面價值差額等的處理就有不同的規(guī)定，對購并后企業(yè)整體納稅情況也將帶來不同的影響。
③股票收購后，目標企業(yè)若是以購并企業(yè)的子公司形式存續(xù)，母子公司的所得稅是分開計算繳納的，子公司的經營凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標企業(yè)若是清償后成為購并企業(yè)的分公司，購并企業(yè)才可以獲得目標企業(yè)經營凈虧損的稅收抵免。但目標企業(yè)的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務后果。
④購并企業(yè)不能享受目標企業(yè)固定資產重估增值的折舊的稅收抵免。
3.綜合證券收購
綜合證券收購是以現(xiàn)金、股票、認股權證、可轉換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉換債券收購對企業(yè)稅負的影響除與上述現(xiàn)金收購類似外，還有：
①可轉換債券在轉換前的利息支出可抵免所得稅；
1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃
投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會造成了收益的很大差別。我國為了優(yōu)化產業(yè)結構，在很多的行業(yè)進行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經濟結構布局。企業(yè)在進行投資方向選擇中，要充分的考慮到國家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產業(yè)布局，經常會給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進行投資的方向。
1.2在組織選擇中進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨資企業(yè)，對于會計核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因為合伙的公司一般不征收企業(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會降低所得稅，提高企業(yè)的經濟利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責任公司，這樣的優(yōu)勢有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補政策。企業(yè)內部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經營的損益可以納入總公司的經營損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結構，讓總公司承擔這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。
1.3在投資方式中進行所得稅稅收籌劃
企業(yè)擴建規(guī)模時，可以購買新設備、建立新廠房、收購虧損的企業(yè)。在我國的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購虧損企業(yè)會合并財務報表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費。企業(yè)想要進行投資時，能夠進行企業(yè)的直接投資或者是購買債券和股票。我國的稅法規(guī)定，購買國庫券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權衡好固定資產、貨幣資金、無形資產等。
2.在經營階段進行所得稅稅收籌劃
2.1充分列支成本費用
列支成本費用是最根本的減少企業(yè)稅負的方法，因為企業(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應納稅所得額直接關系到應納稅額。
2.2合理選擇折舊方法
(一)企業(yè)開展稅收籌劃活動是企業(yè)應享有的一種合法權益
企業(yè)的唯一目標是實現(xiàn)利潤最大化，而承擔納稅義務也是企業(yè)應盡的一種職責。我國企業(yè)均實行自負盈虧、自主經營，企業(yè)為了追求利潤最大化，維護自身合法權益，在稅法規(guī)定的范圍內，通過采取差別稅率、稅收漏洞等手段達到避稅的目的是我國企業(yè)應享有的一種合法權益。
(二)企業(yè)開展稅收籌劃活動是企業(yè)追求利潤最大化的必然選擇
隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展及企業(yè)對于避稅要求的不斷提高，企業(yè)若想在市場競爭中取得優(yōu)勢，便從提高銷售收入、降低生產成本方面進行規(guī)劃，其中稅收籌劃也是企業(yè)籌劃中一個重要組成部分。企業(yè)為了降低稅收成本，如若采取偷、逃稅款的方式，將承擔著巨大的違法成本，甚至是承擔刑事責任。所以，企業(yè)則必須采取合法程序，在國家稅收法律規(guī)定范圍內，通過對稅率、行業(yè)類型、稅收漏洞等方面達到避稅的目的，選擇對于提高企業(yè)經濟利益最有益的稅率、納稅方式，進而實現(xiàn)企業(yè)整體經濟利益。
(三)稅法及稅務機關為企業(yè)開展稅收籌劃提供良好的環(huán)境
稅收籌劃必須建立在健全、完善的稅法、實施細則前提下，為企業(yè)在生產經營過程中進行稅收籌劃提供環(huán)境支持。我國政府為了鼓勵就業(yè)、擴大地方政府財政收入及進行產業(yè)宏觀調控，促使稅法及實施細則對不同類型、不同行業(yè)、不同納稅行為的企業(yè)給予不同的稅率及優(yōu)惠，同時在行政收費、年檢、審批方面給予更多的優(yōu)惠，企業(yè)可以根據(jù)稅法及實施條件規(guī)定，在稅率、納稅行為、行業(yè)、地區(qū)之間，按照有利于企業(yè)自身經濟發(fā)展的原則，選擇不同的稅率及稅收優(yōu)惠，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了一定的環(huán)境支持。
二、稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展經營中的具體應用
(一)利用我國稅法差異進行稅收籌劃
一是通過設立關聯(lián)銷售機構，達到利用稅收納稅環(huán)節(jié)手段避免。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定“納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅”，零售機構在銷售時則不予征收消費稅。卷煙企業(yè)利用納稅環(huán)節(jié)只有在生產企業(yè)出廠時一次性征收，零售企業(yè)不予納稅的特點，出資成立銷售公司，以較低的售價將香煙出售給該公司，由該公司再向各個零售商進行銷售，從而達到降低消費稅應稅價格的目的。二是根據(jù)不同地區(qū)稅率進行稅收籌劃。我國稅法對于一些如沿海經濟區(qū)、高新產業(yè)區(qū)規(guī)定了較低的所得稅稅率，并且開發(fā)區(qū)政府在土地出讓金、政策扶持、稅收優(yōu)惠方面給予入駐園區(qū)的企業(yè)一定的優(yōu)惠，如給于入駐該地區(qū)的企業(yè)“兩免三減半”、“先征后返”等優(yōu)惠，企業(yè)可利用該地區(qū)土地價格、稅率較低方面的優(yōu)惠進行稅收籌劃。
(二)通過稅法暫時漏洞打政策“球”
一是稅法條款規(guī)定的不確定性，給予企業(yè)選擇的余地。目前，我國企業(yè)增值稅法在一般納稅人與小規(guī)模納稅人規(guī)定條款方面存在一定的選擇性，企業(yè)可以根據(jù)自身利益，選擇有利于自身經濟利益的條款。例如，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，對于年應稅銷售額達到一定標準且具有獨立的核算能力的企業(yè)作為一般納稅人管理，其稅率較小規(guī)模納稅人高。個別企業(yè)有了在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進行選擇的余地，達到避稅目的。二是利用稅法概念不清達到合理避稅目的。我國稅法雖然對于一些可以享受稅收減免、優(yōu)惠的企業(yè)在時間、數(shù)量方面的規(guī)定，但在實際具體執(zhí)行中，企業(yè)可以利用該概念的模糊性，向稅務部門申請享受稅收優(yōu)惠。例如，《企業(yè)所得稅暫行條例》對于新辦企業(yè)給予很大的稅收優(yōu)惠，但條例中對于“新辦企業(yè)”這個概念未提出詳細的界定，部分企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠之后，利用稅收概念的模糊性，又重新申請，再次以“新辦企業(yè)”身份享受稅收減免，以達到避免的目的。三是按照稅法選擇性的條款，選擇有利于企業(yè)經濟利益的稅率。根據(jù)《房產稅暫行條例》規(guī)定，房產稅的計稅依據(jù)為房產原值的一定百分比及當期房產出租收入的12%進行征收，由于條例對于企業(yè)應該適用的條款未做詳細規(guī)定，同時企業(yè)內部存在一定的轉換、審批隨意性，企業(yè)可以按照有利于自身利益的原則，在按原值征收與出租收入征收之間作出選擇。
三、結語
(一)股權轉讓信息無法及時掌握股份公司一般都需要在工商局都有注冊，股權轉讓時需要在工商局辦理變更登記，但是部分企業(yè)班里股權變更不及時，甚至故意不辦理，導致工商管理不能準確掌握企業(yè)股權轉讓的詳細信息，造成股份變更時的稅收損失。根據(jù)國家股份轉讓的相關法律規(guī)定，外國投資者變更股份時，需要經過商務部的批準，才能進行股權的交割流程，同時在股份轉讓30天之內，必須到稅務機關提交轉讓合同，進行備案。在股份轉讓結束后，應及時到稅務部門辦理相關的變更登記手續(xù)。但是在實際的股份交割中，工商部門往往很難及時的獲取股份轉讓的信息，對于應該征收的稅款不能及時征收入庫，對于在國外發(fā)生的股權轉讓就更增加了稅收追繳的難度。在私營企業(yè)中發(fā)生股權轉讓不辦理等級的現(xiàn)象發(fā)生更多，企業(yè)股份完成后，但是工商等級股東沒有發(fā)生變遷，造成信息掌握困難。
(二)稅務機關未建立股東臺帳稅務機關對于企業(yè)股東應該建立相應的臺帳，以方便企業(yè)股份信息的準確性，但是部分稅務機關對企業(yè)鼓動變化搶礦未建立管理臺帳，不能充分應對企業(yè)股份轉讓中出現(xiàn)的問題，造成工作沒有條理性，再加上企業(yè)提交稅務登記資料不完備，對于股東的信息資料等級不詳細，增加了稅務征管的難度。
(三)股權轉讓價格核實難度大有部分企業(yè)在股份轉讓中，往往存在著雙方故意避稅的現(xiàn)象，在簽訂股份轉讓的合同的時候，經常簽訂陰陽合同，在簽訂正常價格股份轉讓的同時，也會簽訂一份轉讓價格較低的股份合同，企業(yè)的財務賬面上不能充分顯示轉讓的實際價格，僅僅反映了企業(yè)股東的轉換關系。有的企業(yè)將虛假的股份轉讓合同上報稅務機關備案，增大了稅務機關的核實工作，此外國家對于明顯低價股份轉讓的行為沒有明確的操作辦法，僅規(guī)定企業(yè)在轉讓股權時，對于轉讓價格不符合獨立交易原則而逃避的稅務額數(shù)，稅務機關有權利按照合理的方式進行調整。因此，如何處理股份轉讓中低價處理的問題，是稅務機關所面臨的主要難題。另外，對于自然人股份間的轉讓，完全是私人間現(xiàn)金的交易操作，或者是通過私人銀行卡進行資金轉賬，因為不通過公司核算，導致稅務機關無法及時掌握準確的企業(yè)的稅務狀況。
(四)扣繳義務難以落實按照我國的稅法規(guī)定，個人股權的轉讓中，股份轉讓方有個人所得稅的代扣代繳義務，有法律上規(guī)定的義務。由于股份轉讓形式的多樣性和復雜性，扣繳稅款的轉讓方式應提供原股份的成本，以便于準確統(tǒng)計扣繳稅款金額，但是轉讓方往往存在著隱瞞不報的情況，利用商業(yè)機密和隱私的接口，不提供真實的轉讓成本，或者提供的股權成本不真實，造成稅務機關扣繳稅款的金額少，甚至出現(xiàn)不扣繳個人所得稅的情況。
(五)稅款追繳困難當兩個非居民企業(yè)之間進行股權轉讓時，如果雙方能積極提供轉讓信息，并配合相關部門的稅款統(tǒng)計工作，就能很好的把各種形式的稅款繳納歸庫，但是我國并沒有設置相關的機構場所，再加上企業(yè)負責人的繳稅意識淡薄，不能正確粒級稅務法律，造成稅款追繳的困難。而且，部分非居民企業(yè)的納稅意識淡薄，很容易導致轉讓方不主動的申報，受讓方又沒有代扣，使得稅款追繳工作開展困難。
二、加強股權轉讓稅收管理的建議
針對股權轉讓中出現(xiàn)的種種問題，本文提出立刻幾點加強股權轉讓稅收管理的建議，具體的施行如下：
(一)建立部門間定期交換信息制度首先加強股權轉讓的變更登記工作，要求企業(yè)主動的提交申請變更協(xié)議，并在在股份轉讓30天內完成登記，在提供股權轉讓協(xié)議的同時，要求當事人出示身份證、股東證明等證件，并規(guī)定企業(yè)或者個人如果發(fā)生造假行為，就要承擔相應的法律責任。再者，完善股份轉讓管理制度，制定股份轉讓所得稅征稅明細規(guī)則和操作流程，明確價格調整方法和轉讓行為規(guī)范。最后，建立股東變動報告檔案，當企業(yè)股東變動時，要敦促其申請變更稅務登記，針對不及時報告的企業(yè)，依照相關的法律，降低其納稅信譽外，并依法追繳與補繳稅款。
(二)建立部門間定期交換信息制度稅務機關要加強和其他部門的交流聯(lián)系工作，共同建立一套有序的信息交流機制，方便對于企業(yè)股權變動的詳細信息。稅務部門應當和工商局、海關、證監(jiān)會、商務部等較強聯(lián)系，定期交換企業(yè)信息，同時加強國際間的稅收合作工作。針對非居民企業(yè)將所持股權轉讓給國外企業(yè)或者個人的情況，稅務機關在掌握信息后，及時的深入調查，確認事實，計算應征稅款的金額，避免我國稅收的損失。
(三)逐戶建立股東臺賬股東臺帳能為稅務部門提供準確的企業(yè)股權信息，方便對于企業(yè)股權的監(jiān)督工作。稅務機關應當詳細記載企業(yè)股東的基本信息，如身份證號碼、家庭住址、所持股份、資金投入、投資事件等內容，利用計算機存儲建立完善的資料信息庫。嚴密監(jiān)控股東的股權變動情況，及時發(fā)現(xiàn)其股權轉讓狀況，防治稅款的流失，此外，要及時核實企業(yè)提供資料的準確性，防止股東鉆法律的漏洞，對于信息中出現(xiàn)的疑點要及時核實，確保股權轉讓的相關信息準確無誤。
(四)審核股權轉讓價格的真實性股權轉讓價格的高低直接關系到稅收的金額，所以部分企業(yè)股東在轉讓股權的時候，會采取較低的轉讓價格應對稅務機關的審查，同時會私下簽訂陰陽合同來逃稅漏稅，所以稅務機關要重點核實股權轉讓價格的真實性。
1、調查與核實稅務機構相關人員應當?shù)焦蓹噢D讓企業(yè)進行實地的核查，了解企業(yè)股權轉讓的具體時間、運行程序、轉讓價格等相關情報，并認真調查其股份轉讓資料，及時審核其賬面資產、運營情況、企業(yè)場地的產權、加工工藝的知識產權等，重點核實股權轉讓中有關資金的運行狀況。同時利用國際稅收情報合適居民企業(yè)與非居民企業(yè)或非居民企業(yè)之間股權轉讓的真實性。
2、試行股權轉讓款經過企業(yè)賬戶支付制度股份轉讓人與接受人之間經常采用私人轉賬的方式進行股權轉移，這就增加了稅務部門的稅款追繳，所以在企業(yè)設置過渡賬戶，企業(yè)股權轉讓的資金必須通過過渡賬戶進行交易，接受方要把資金款項繳存在企業(yè)賬戶中，在有企業(yè)轉交轉讓方，這樣就可以合適轉讓的資金去向和金額大小，防止偷逃稅款的現(xiàn)象。
3、建立約談機制利用納稅評估和稅務稽查等手段，重點核實股權轉讓價格的真實性，并認真審核納稅人提交的申報股權轉讓申請資料，以此判斷是否存在著轉讓價格是否存在較低的現(xiàn)象，是否符合公平獨立的交易原則。同時加強個人轉讓股權與對外投資的稅源監(jiān)管，監(jiān)控企業(yè)的股份變化，針對存在的股份轉讓中漏水事項，要嚴格取證，依法查處。
三、結束語
關健詞:農產品收購企業(yè)現(xiàn)狀癥結稅收管理
我國加人WTO以后、為扶持農業(yè)生產的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調節(jié)職能，國家稅務總局在2002年把購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農產品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農產品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農產品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當前農產品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農產品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農產品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數(shù)量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農產品收購業(yè)務數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農產品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進農產品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農產品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調節(jié)當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農產品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調節(jié)稅負的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農產品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當期的生產成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節(jié)產品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農產品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農產品所占比重應大于直接從農業(yè)生產者手中收購的比重。這在以農產品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農產品零售的商貿企業(yè)中反映尤為突出，當前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農戶收購農產品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農產品，耗時費力成本高，同時農戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強，無固定經營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經營企業(yè)購進和異地調撥現(xiàn)象。在當前市場經濟條件下、農產品加工企業(yè)，特別是作為農產品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內需求有限，產品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產品規(guī)格和質量，只能采取從其他企業(yè)調撥或異地調撥的形式，調撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。
一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農產品經營單位購進農業(yè)產品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進項稅，而且給經營單位進行賬外經營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。
2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現(xiàn)象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務專用發(fā)票”內容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。
3加吸對農產晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.
3.2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農產品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。
3.3改進農產品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農產品進項稅額列人“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農產品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農產品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應抵扣的進項稅額，將這部分應抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農產品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農業(yè)產品征祝范圍注釋》，對不含枕的農產品不允許抵扣。目前我國的農業(yè)生產也向規(guī)模化、機械化、集約化發(fā)展，大部分農產品均進行了工業(yè)性的深加工，以前農產品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。
3.5加強對企業(yè)收購農產品數(shù)童及進出倉的檢查與管理。
由于現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，進項稅額的大小直接影響到企業(yè)當期應納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農業(yè)產品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構收購數(shù)量開具收購憑證的方式調整當期的應納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務的真實性，制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量，應積極推行收購數(shù)量報審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限，對一次性購人數(shù)量較大的應及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務進行確認，以防收購單位借機虛開、多開收購業(yè)務專用發(fā)票，調整當月應納稅款對不報備的收購業(yè)務，不予抵扣進項稅款。
