時(shí)間：2023-01-04 06:35:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【論文摘要】文章在分析了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷的基礎(chǔ)上，闡述了新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的內(nèi)容及優(yōu)越性。最后，針對(duì)我國的實(shí)際環(huán)境，提出了采用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型所面臨的問題，從而為準(zhǔn)則實(shí)施人員提供了參考。
一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷
（一）割裂了風(fēng)險(xiǎn)因素之間的關(guān)系
傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素就像一個(gè)層次分明的網(wǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)表的總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過內(nèi)部控制和審計(jì)活動(dòng)層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的相互脫節(jié)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)人員易于忽視固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯見的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計(jì)人員不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，多采用將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。
（三）對(duì)管理層舞弊甄別失敗
由于實(shí)務(wù)中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流于形式，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開始。如果審計(jì)人員不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。
（四）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把握和控制
原風(fēng)險(xiǎn)模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計(jì)測(cè)試工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，進(jìn)而必然會(huì)影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。雖然該風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶余額層次兩個(gè)方而加以考慮，但在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只能要求審計(jì)人員對(duì)各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。如果不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)
(一)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的介紹
新審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是的存在可能是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響，也可能是由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)因素是檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員自身可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，它的高低取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。
在審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。全面了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)人員安排審計(jì)工作計(jì)劃非常重要，審計(jì)人員可以依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
（二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性
1.引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)理念
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變。這個(gè)轉(zhuǎn)變明確了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為起點(diǎn)和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計(jì)模式下以評(píng)估客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)思想，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高
新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。在這一模型下，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能忽略固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。這就改善了舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的缺陷，對(duì)于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。
3.審計(jì)程序的設(shè)計(jì)有的放矢，提高了審計(jì)效率
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有的放矢。新審計(jì)模型，首先要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。兩方面的審計(jì)措施結(jié)合，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
4.從宏觀來看：順應(yīng)國際趨勢(shì)，適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境
縱觀整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型所代表的全新的審計(jì)理念，在一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評(píng)價(jià)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。
三、我國運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在的困難
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需數(shù)據(jù)的限制
評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用這一模型進(jìn)行審計(jì)的動(dòng)力不足
一方面，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求審計(jì)人員在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，人員成本會(huì)比較高。另一方面，目前我國存在審計(jì)關(guān)系的失衡及審計(jì)責(zé)任的缺位，市場(chǎng)上仍然缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。我國對(duì)審計(jì)人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計(jì)人員被起訴的風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。因此，在我國當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動(dòng)力投入巨大的成本來開展新的審計(jì)模式。
（三）審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備不足
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用要求審計(jì)人員改變審計(jì)思路，熟悉被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制等知識(shí)，這需要審計(jì)人員擴(kuò)大自己的專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域，并具備很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。但目前，我國審計(jì)人員總體而言綜合素質(zhì)不高，缺乏豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷能力還不是很強(qiáng)，而且長期以來，我國審計(jì)人員的知識(shí)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)過于集中在會(huì)計(jì)審計(jì)方面，可能無法滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)知識(shí)的多元化要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]王春華.淺析新準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型.財(cái)經(jīng)界(下半月刊)[j].2006，9.
[2]崔慧靜.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改進(jìn)分析.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）[j].2007，4.
[論文摘要]近年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問題。
過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。
盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:
1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。
2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。
3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。
4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；引入；運(yùn)用
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)組織運(yùn)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，它不僅具有審計(jì)的一般屬性，還具有與其他審計(jì)類型不同的特性。內(nèi)部審計(jì)的主體是相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)人員，客體是受托人受托責(zé)任的履行情況也即審計(jì)對(duì)象。非財(cái)務(wù)審計(jì)構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)更多地是以經(jīng)濟(jì)與管理原則、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為審計(jì)和評(píng)價(jià)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況并確保內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面而且有效地履行[1]。當(dāng)今社會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，風(fēng)險(xiǎn)己經(jīng)滲透到社會(huì)的方方面面，風(fēng)險(xiǎn)的類型也越來越復(fù)雜和多樣。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)同樣將不可避免地面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)人員如何評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如何考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的影響，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與具體的內(nèi)部審計(jì)測(cè)試有機(jī)結(jié)合成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的問題，而這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員解決的問題。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的過程與背景
從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：
1.賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
審計(jì)人員主要根據(jù)對(duì)賬項(xiàng)、交易的具體檢查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見。這是在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)前后）主要采用的詳細(xì)審計(jì)的方法。
2.內(nèi)控導(dǎo)向（制度基礎(chǔ)）審計(jì)模式
20世紀(jì)40年代后，會(huì)計(jì)和審計(jì)步入了快速發(fā)展時(shí)期。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，需要的審計(jì)技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需要，職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì)，代之以抽樣審計(jì)。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。這樣，從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看，該種審計(jì)模式可以被稱作制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
20世紀(jì)70年代以來，世界范圍內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)生了巨大變化，社會(huì)各界對(duì)獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了更高要求，審計(jì)期望差距不斷擴(kuò)大，審計(jì)成了一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾止的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)就很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。從方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)可稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展，它還不是一種新的審計(jì)模式。雖然它使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它在理論與實(shí)務(wù)兩方而都存在固有的缺陷，正是由于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種種缺陷，使得自20世紀(jì)70年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)80年代和90年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈。因此國際上一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛著手研究新的審計(jì)模式，他們?cè)趯?duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式[2]。
綜上所述，審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因，而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因。審計(jì)最初的目的是查錯(cuò)防弊，由于當(dāng)時(shí)的被審單位經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，使詳細(xì)審查被審單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)；另一方面公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目，運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。但當(dāng)時(shí)審計(jì)師主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計(jì)失敗。隨后，審計(jì)師在實(shí)踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果來確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，能大大提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率，制度基礎(chǔ)審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。然而，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)過于依賴內(nèi)部控制制度，忽略了其他引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。在審計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失與日俱增的情況下，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來制定具體審計(jì)策略與計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始受到重視并在實(shí)踐中被運(yùn)用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“一條龍?jiān)旒佟保瑒t可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為根據(jù)，制定具體審計(jì)策略，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，并運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等基本方法，將審計(jì)程序前推至對(duì)客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營決策的分析，不斷縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距，力求達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
二、內(nèi)部審計(jì)也要“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”
無論是從適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要、適應(yīng)組織內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)多樣化（內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任多樣化）的要求出發(fā)，還是從內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展方向（重點(diǎn)關(guān)注管理者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）的角度考慮，內(nèi)部審計(jì)要在改革的浪潮中繼續(xù)生存和發(fā)展，就必須以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，主動(dòng)識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效分配審計(jì)資源，幫助組織實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營目標(biāo)，不斷有效增加組織的附加價(jià)值。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的運(yùn)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心理念就是重視風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)組織控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更關(guān)注對(duì)組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)首先要引入的就是這種核心理念的引入，也是最重要的引入。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念要求我們以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，它要求審計(jì)人員更深入、廣泛、系統(tǒng)地了解組織的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)組織的關(guān)鍵運(yùn)營環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，科學(xué)調(diào)配審計(jì)資源，通過綜合評(píng)價(jià)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和方法，提高審計(jì)效率和效果。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了組織的宏觀背景下，審計(jì)的重心也發(fā)生了前移，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最具有代表性的技術(shù)方法就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)分于其他審計(jì)方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用多種方法。首先，可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。審計(jì)模型中通常涉及到多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要參考。其次，可以采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法，在具體分析的過程中，可以按照“對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的條件――評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)”這樣一個(gè)思路來進(jìn)行分析。再次，還可以采用一些定量分析的方法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，需要特別注意對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)人員應(yīng)把運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的組織戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，從而更加準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)[3]。
（2）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的重要技術(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，通過研究對(duì)財(cái)務(wù)信息作出相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具，財(cái)務(wù)分析、績效分析以及運(yùn)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財(cái)務(wù)分析為例，常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢(shì)分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過程，有助于審計(jì)人員迅速準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)審計(jì)過程中所收集到的各種信息。在分析性復(fù)核的過程中，有一些問題需要引起審計(jì)人員的關(guān)注。首先，對(duì)于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析，結(jié)果的可靠程度往往與被審計(jì)單位的各類風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。其次，分析性復(fù)核應(yīng)與其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合起來使用，如果能夠相互印證，得到的結(jié)果就更有說服力。第三，分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具，最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用，同時(shí)應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。
（3）控制測(cè)試
控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。其目的在于通過對(duì)內(nèi)部控制各要素進(jìn)行測(cè)試，考慮實(shí)施進(jìn)一步的內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的范圍、時(shí)間和方法以獲取恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。控制測(cè)試的目的在于審計(jì)人員驗(yàn)證要測(cè)試的控制是否在審計(jì)期間有效運(yùn)行，并對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。控制測(cè)試可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試等程序來實(shí)施。
（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用，但不意味著在審計(jì)的過程中不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍然把實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是一種重要的技術(shù)方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要正確運(yùn)用各種審計(jì)方法，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，并認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿。
三、內(nèi)部審計(jì)推行現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的“配套設(shè)施建設(shè)”
1.重構(gòu)組織內(nèi)審人員知識(shí)能力框架，提高職業(yè)判斷水平：合格的內(nèi)審人員必須是擁有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)以及豐富的行業(yè)與管理知識(shí)并具有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力的高素質(zhì)復(fù)合性人才。
2.優(yōu)化組織內(nèi)審人員隊(duì)伍，科學(xué)配備審計(jì)組成員：一個(gè)科學(xué)的審計(jì)組應(yīng)由會(huì)計(jì)、審計(jì)以及法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等各方面專業(yè)人才構(gòu)成。
3.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)：組織內(nèi)部控制的好壞，與審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)；組織應(yīng)從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)與改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善組織內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日常控制活動(dòng)，建立健全組織內(nèi)部控制機(jī)制。
4.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用在其中發(fā)揮著重要的作用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)審計(jì)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。
參考文獻(xiàn)：
[1][美]貝利,格拉姆林,拉姆蒂.內(nèi)部審計(jì)思想[M].王光遠(yuǎn),等譯.北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
一、公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展
二、公允價(jià)值審計(jì)的理論基礎(chǔ)
公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的，所以公允價(jià)值審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)是由公允價(jià)值的計(jì)量屬性、計(jì)量方法決定的。當(dāng)獲得較準(zhǔn)確的公允價(jià)值時(shí)，就可以充分發(fā)揮公允價(jià)值審計(jì)的作用。反之，公允價(jià)值審計(jì)將很難進(jìn)行下去。
（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的屬性與決策有用觀是相符的。決策有用觀認(rèn)為，決策是面向未來的，所以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅要有可靠性，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，在會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面除了要確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，還需要對(duì)那些雖然沒有發(fā)生但是對(duì)企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生影響的未來的信息進(jìn)行確認(rèn)。面向現(xiàn)在和未來是公允價(jià)值計(jì)量屬性一個(gè)最重要的特征，可以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)作出反應(yīng)，滿足信息使用者對(duì)現(xiàn)在和未來信息的需求，所以會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更多的趨向于公允價(jià)值，有助于提供與企業(yè)業(yè)績及未來發(fā)展?fàn)顩r更加相關(guān)、對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者更有用的信息。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。審計(jì)模式隨著審計(jì)目標(biāo)的變化可以分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的雛形，作為新型的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅重視對(duì)整個(gè)企業(yè)的行業(yè)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營過程的分析，還對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著重考慮。公允價(jià)值審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)蕛r(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過對(duì)被審計(jì)單位公允價(jià)值和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)進(jìn)行了解，來評(píng)估公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高審計(jì)的效率和效果。
三、公允價(jià)值審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響
（一）注重公允價(jià)值審計(jì)的分析程序。公允價(jià)值審計(jì)步驟和一般性的審計(jì)步驟相同，都要經(jīng)過制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況決定進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。但是由于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量的特殊性，特別是當(dāng)公允價(jià)值是以估價(jià)方法確定時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)需要更加注重通過“分析程序”獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況，包括產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化，即除了在交易日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，這就進(jìn)一步說明了公允價(jià)值審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)分析程序的重視。
（二）關(guān)注公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)，但不包括審計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ISA 200準(zhǔn)則把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可以接受的低水平。那么，由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用，到底對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生什么影響呢？與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高了還是降低了？從某種意義上說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)了公平、活躍的市場(chǎng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)，能夠充分考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值。但是盡管公允價(jià)值計(jì)量屬性有其本身固有的優(yōu)點(diǎn)，但這并不能降低公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量可能相對(duì)簡(jiǎn)單，也可能非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上可能存在很大差異，尤其是當(dāng)公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，由于沒有適當(dāng)?shù)氖袃r(jià)做參考，公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量比較復(fù)雜，需要用估值技術(shù)模型、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，期權(quán)定價(jià)模型等技術(shù)手段確認(rèn)和計(jì)量。公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的復(fù)雜性增大了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增加審計(jì)的時(shí)間和成本。實(shí)踐中，公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量有很大的估計(jì)性、主觀性和技術(shù)性，這是公允價(jià)值計(jì)量模式的“固有風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值審計(jì)過程中要保持良好的職業(yè)謹(jǐn)慎性，這就涉及到審計(jì)師如何正確判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值可靠性的問題，因此不僅要求審計(jì)人員要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力選擇估值模型和取值依據(jù)，還要求審計(jì)人員全面了解審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況和所處的行業(yè)特征以便選擇與其相適應(yīng)的估值模型。公允價(jià)值審計(jì)依據(jù)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的變化而不斷變化，審計(jì)人員依賴個(gè)人能力很難對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息做出正確的判斷，這就需要利用專家的工作，并且還要對(duì)考慮專家對(duì)公允價(jià)值定義的理解和確定公允價(jià)值擬使用的方法及對(duì)專家的客觀性、專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，與傳統(tǒng)審計(jì)相比這些都會(huì)大大增加公允價(jià)值的審計(jì)成本。
四、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策
（一）嚴(yán)格審計(jì)分析程序。審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段。公允價(jià)值審計(jì)中，審計(jì)人員要善于運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)劃階段通過運(yùn)用分析性程序通常情況下可以發(fā)現(xiàn)有較大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，實(shí)施階段通過運(yùn)用分析性程序可以獲取某一認(rèn)定有無錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量不僅適用于初始計(jì)量，還適用于后續(xù)計(jì)量，而后續(xù)計(jì)量大多是在沒有交易記錄的情況下進(jìn)行的，所以審計(jì)證據(jù)的獲得難度很大，相應(yīng)的更要嚴(yán)格審計(jì)分析程序，從多方面考慮審計(jì)設(shè)計(jì)的各個(gè)因素，重視檢查、觀察、函證、分析程序等環(huán)節(jié)，使審計(jì)證據(jù)更具證明力，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在公允價(jià)值審計(jì)過程中，嚴(yán)格的審計(jì)程序可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。
（二）用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，提供了一種既能保持審計(jì)效率又能提高審計(jì)效果的思路，它要求審計(jì)人員在審計(jì)前，在充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，并將這些風(fēng)險(xiǎn)歸集在一個(gè)審計(jì)模型中，以量化的形式反映出來，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不足，提高了審計(jì)的效率和效果。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的因素，更重要的是關(guān)注外部因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，通過對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營活動(dòng)和管理機(jī)制等方面的全方位觀察來識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)因素，通過分析這些因素制定審計(jì)計(jì)劃。
（三）強(qiáng)化第三方估值，發(fā)揮評(píng)估機(jī)構(gòu)作用。公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量中，不同程度地引入了企業(yè)的估計(jì)和判斷，不同的利益關(guān)系可能會(huì)影響這些估價(jià)和判斷，從而降低估值結(jié)果的客觀性、市場(chǎng)性，影響公允價(jià)值計(jì)量的公允性。而獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)則不受相關(guān)利害關(guān)系的影響，即使其評(píng)估結(jié)果和真實(shí)公允價(jià)值之間有誤差，也是由于技術(shù)誤差引起的。所以，在利用估值技術(shù)的情況下，可靠公允價(jià)值計(jì)量信息可以依據(jù)獨(dú)立、合格的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值來確定，提高公允價(jià)值信息的客觀性、公允性和可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：審計(jì)，實(shí)施方案
1審計(jì)實(shí)施方案的意義
審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。
2 審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查
審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。。審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被審計(jì)單位的名稱和基本情況，審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期，審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體審計(jì)計(jì)劃，通常包括審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等。
在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：
2.1 對(duì)審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查
審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的審計(jì)通知書和審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。 2.2對(duì)被審計(jì)單位的基本情況列示的審查
審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
2.3對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查
審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)組辦理審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。審計(jì)總目標(biāo)對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。。審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次審計(jì)的主題，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查審計(jì)內(nèi)容是否符合審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。
2.4對(duì)確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查
審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面來考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。
2.4.1 對(duì)初步分析性復(fù)核的審查 主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。
2.4.2對(duì)確定重要性水平的審查
對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計(jì)實(shí)施方案列示以決定審計(jì)抽樣的規(guī)模。
2.4.3對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查
根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。
2.5對(duì)審計(jì)范圍的審查
審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。在編制審計(jì)實(shí)施方案、確定審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。
2.6審計(jì)方法的確定問題
審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法予以查明。
2.7 審計(jì)時(shí)間的安排問題
審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)時(shí)間安排是指對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)及其各項(xiàng)具體目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)的耗時(shí)量作出的規(guī)劃。為了保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)進(jìn)度，必須在實(shí)施方案中做好審計(jì)時(shí)間安排。各審計(jì)事項(xiàng)的耗時(shí)量需要根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)單位的實(shí)際，基于確保審計(jì)質(zhì)量，努力提高審計(jì)效率的原則，運(yùn)用職業(yè)判斷確定。
2.8 對(duì)方案所列審計(jì)人員適當(dāng)性的審查
審計(jì)組的人員分工對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率也很重要，審計(jì)組長要以審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，以審計(jì)工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長、個(gè)人能力差異、審計(jì)工作事項(xiàng)、以及均衡工作量要求進(jìn)行分工。另外，還有考慮有無需要回避的人際關(guān)系和審計(jì)人員的定期輪換等。 2.9 審計(jì)步驟的確定問題
審計(jì)步驟通常分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。編制審計(jì)實(shí)施方案，設(shè)計(jì)審計(jì)步驟要解決的主要問題是如何處理實(shí)施階段的符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試之間的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的實(shí)際情況和準(zhǔn)備階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來合理設(shè)計(jì)審計(jì)步驟。如果準(zhǔn)備階段初評(píng)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，則設(shè)計(jì)審計(jì)步驟時(shí)應(yīng)適當(dāng)減少符合性測(cè)試的規(guī)模，盡量擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的規(guī)模；反之，則相反。
3 如何發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用
我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：
3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。
3.2 提高編制質(zhì)量。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。
3.3 嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排審計(jì)人員。
3.4 規(guī)范審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在審計(jì)過程中，當(dāng)審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。
【參考文獻(xiàn)】
1、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》（中華人民共和國審計(jì)署令 第2號(hào)）
2、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（中華人民共和國審計(jì)署令 第6號(hào)）
【摘要】由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型日益暴露出其局限性,我國在新頒布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中,接受了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并要求國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。新修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了包括企業(yè)、政府、監(jiān)管部門等多方面的因素,包括了凡是能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的所有內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的這一重大發(fā)展,有必要在理論上進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。本文在充分借鑒前人研究的基礎(chǔ)上,提出了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。
【關(guān)鍵詞】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)應(yīng)對(duì)
自20世紀(jì)末以來,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì),著手研究和修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并于2003年10月了ISA200準(zhǔn)則,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要實(shí)施審計(jì)程序,從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和賬戶余額層次兩方面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平。
隨后,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年4月頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。作為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要組成部分,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的研究顯得十分必要和迫切。本文針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)進(jìn)行了有益的探索,希望對(duì)我國獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展有所裨益。
一、識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)
(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)
“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中強(qiáng)調(diào):注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中,被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重要因素之一。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得一個(gè)新客戶的背景資料并評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計(jì)程序。在審計(jì)開始后的第一階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大部分會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過考察識(shí)別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),才能夠有效地實(shí)施其它的審計(jì)程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在綜合分析中初步識(shí)別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理得越有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。
(二)合理評(píng)估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識(shí)別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險(xiǎn)的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險(xiǎn)的威脅,從而使外部風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對(duì)企業(yè)所采取行動(dòng)的了解。具體而言,企業(yè)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施可以從各種會(huì)議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊(cè)、企業(yè)對(duì)外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報(bào)告等渠道獲得。在了解企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。
對(duì)企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以進(jìn)一步對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制的分析與測(cè)試可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初步識(shí)別的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終需要形成對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響。
二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)
(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識(shí)別
1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營流程
在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)比較重要,而且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所指向的經(jīng)營流程是哪一個(gè),這個(gè)經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險(xiǎn)中必須重點(diǎn)分析的對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表的形式完成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表也是審計(jì)工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。
2.通過重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營流程
在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的了解確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識(shí),并匯總每一重要交易類別對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響,以及這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否重要。如果這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個(gè)經(jīng)營流程對(duì)之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過識(shí)別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重要交易類別以及它們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。
(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的確定
流程層次的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險(xiǎn)。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在流程分析階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)流程的影響只需要根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程運(yùn)營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險(xiǎn)。21寫作秘書網(wǎng)
三、合理評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程是一個(gè)由數(shù)學(xué)模型計(jì)算、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷、主觀估計(jì)相結(jié)合的過程。審計(jì)人員在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先從審計(jì)環(huán)境入手,全面分析、評(píng)估審計(jì)環(huán)境中引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素后,再深入到報(bào)表層次,最后重點(diǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員在接受委托時(shí)應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括初步了解行業(yè)背景、國家對(duì)企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對(duì)審計(jì)人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法決定是否接受委托。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
1.資產(chǎn)負(fù)債表
通過測(cè)算年末流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。(將20%作為臨界點(diǎn)的原因:根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力)
2.利潤及利潤分配表
通過測(cè)算毛利率,各項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動(dòng)率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。
3.現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯(cuò)報(bào)一般會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計(jì)人員可根據(jù)對(duì)上述兩個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)水平。
四、制定具體審計(jì)程序
(一)一般審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略,在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。
與認(rèn)定層次相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定,只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問題。
(二)進(jìn)一步審計(jì)程序
基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,既包括審計(jì)程序的目的(控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間(指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),需要執(zhí)行控制測(cè)試,其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn),或是僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試。同時(shí),新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測(cè)試,以支持該評(píng)估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行控制測(cè)試。
無論內(nèi)部控制是否有效,都要對(duì)各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。按照基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì):機(jī)理與運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)研究,2006(7).
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 評(píng)價(jià)
中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-117-02
一、引言
國資委2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，極大地推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理工作在國內(nèi)企業(yè)特別是在國有大中型企業(yè)的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)管理屬于新的管理活動(dòng)，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為組織治理必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，開展基礎(chǔ)體系建設(shè)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等系列工作，以風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控為角度開展審計(jì)，發(fā)揮出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)已逐步開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這一類型審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)和趨勢(shì)。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本概念、價(jià)值
我國內(nèi)部審計(jì)工作正在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)向到現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)將更加貼近企業(yè)的各項(xiàng)管理，更加融入管理的過程之中。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的組成部分，是管理審計(jì)中新的審計(jì)類型。它是內(nèi)審部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的部門所制定的應(yīng)對(duì)程序、對(duì)策方案以及機(jī)制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以改進(jìn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì)類型。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：范圍的科學(xué)合理性；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性；識(shí)別與評(píng)估的科學(xué)合理性；措施、方法與程序的合理性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的合理性等。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍由內(nèi)控審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，它更加注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施及效果。
開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以使組織利益相關(guān)者了解組織風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，保障各利益相關(guān)者共同利益最大化，也可以進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案效率、效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織整體經(jīng)營戰(zhàn)略的優(yōu)化結(jié)合。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容
從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要任務(wù)包括：檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，以提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見，為企業(yè)管理層、審計(jì)委員會(huì)的提供有用信息。
1.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提，因此，首先應(yīng)審計(jì)、確定組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內(nèi)控體系、報(bào)告體系和考核體系。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)健全性。開展風(fēng)險(xiǎn)管理，做好組織和人員保障是一項(xiàng)重要內(nèi)容。組織應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際特點(diǎn)，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、廣泛參與下，搭建職責(zé)明確、有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)框架，包括風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人、專業(yè)和非專業(yè)管理人員、外部服務(wù)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的組織體系。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)管理的程序流程，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系的健全性。內(nèi)控體系在風(fēng)險(xiǎn)管理中占重要部分，屬于核心內(nèi)容。沒有與組織管理實(shí)際相適應(yīng)的、完整的內(nèi)控體系，風(fēng)險(xiǎn)管理有效性無從談起。審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位內(nèi)控體系構(gòu)建情況，可以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，考察對(duì)于各個(gè)要素的控制。（4）審查報(bào)告體系的存在性及運(yùn)行有效性。考察日常報(bào)告體系及運(yùn)行、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系及運(yùn)行、預(yù)警報(bào)告體系及運(yùn)行。（5）審查考核體系的執(zhí)行性、有效性。考察考核體系覆蓋程度及結(jié)果應(yīng)用情況，評(píng)價(jià)考核體系是否能夠有效推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過程。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否結(jié)合實(shí)際情況充分識(shí)別組織內(nèi)外部所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。通常來看，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)環(huán)境和內(nèi)控要素，如就組織目標(biāo)、經(jīng)營情況、管理薄弱環(huán)節(jié)或問題等進(jìn)行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應(yīng)了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中的相關(guān)記錄材料并評(píng)價(jià)其充分性，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)與內(nèi)部控制中所面臨的缺陷進(jìn)行分析、確認(rèn)。（1）審計(jì)識(shí)別原則的合理性。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及進(jìn)行應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識(shí)別出各種風(fēng)險(xiǎn)因素。
（2）審計(jì)識(shí)別的充分性、全面性與否。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資料是否涵蓋了對(duì)組織各層次目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于組織治理機(jī)構(gòu)效能、管理的局限，業(yè)務(wù)控制失效、產(chǎn)品或服務(wù)銷售策略、經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資產(chǎn)性質(zhì)及其管理局限、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于國家法律法規(guī)政策變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、行業(yè)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面。（3）審計(jì)識(shí)別方法的適當(dāng)性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)做系統(tǒng)地分析與歸類，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架，并結(jié)合管理實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)該方法能否適當(dāng)?shù)刈R(shí)別出對(duì)各層目標(biāo)有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是應(yīng)用各種工具方法，定性或定量地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其影響程度。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，特別是要關(guān)注“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率”和“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度”兩個(gè)要素確定的方法、記錄、過程，并分析其合理性。（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所反映的特征分析。不同企業(yè)所具有的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的差異性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，因不同的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)采取的評(píng)估方法不盡相同，審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果所具有的特征進(jìn)行了解，如哪些是內(nèi)部原因所產(chǎn)生的，哪些是外部原因所產(chǎn)生的，哪些是與戰(zhàn)略、核心業(yè)務(wù)、支撐性業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，哪些是與企業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系密切的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)特征來評(píng)價(jià)評(píng)估方法的適當(dāng)性。如已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可用定量方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，審計(jì)人員需要判斷描述風(fēng)險(xiǎn)事件影響的“數(shù)量”是否恰當(dāng)；如無法定量表示，審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層所定的“性質(zhì)”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業(yè)（下轉(zhuǎn)第119頁）（上接第117頁）管理層多數(shù)依據(jù)歷史已發(fā)生的案例、風(fēng)險(xiǎn)事件為參照標(biāo)準(zhǔn)、參考對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發(fā)生環(huán)境、各相關(guān)因素、結(jié)果發(fā)生條件等是否能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b到當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。（3）判斷企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平高低與企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的理解、運(yùn)用有密切關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層運(yùn)用定量定性方法的能力、對(duì)所依靠的數(shù)量模型、信息技術(shù)、個(gè)人經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了解，考慮評(píng)估過程中企業(yè)管理層運(yùn)用是否恰當(dāng)。（4）對(duì)成本、效益進(jìn)行權(quán)衡。管理層在運(yùn)用定性或定量方法開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮評(píng)估方法成本、效益性。審計(jì)人員需要對(duì)管理層選用方法的成本效益性予以考量。
4.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)、有效性時(shí)，應(yīng)考慮以下方面：（1）剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的范圍。一般企業(yè)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)具有相應(yīng)的管控措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)主要針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)在采取應(yīng)對(duì)措施后剩余風(fēng)險(xiǎn)能否在組織可接受范圍內(nèi)。如果已將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍，可以確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效。（2）是否結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)際。每個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施會(huì)有所不同，這是基于企業(yè)管理實(shí)際狀況而定。如果不適合自身特點(diǎn)，就不是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)，對(duì)所采取措施的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。
四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序和方法
1.在計(jì)劃階段，識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營，識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如了解企業(yè)性質(zhì)、管理機(jī)制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營范圍、組織結(jié)構(gòu)、人員組成等，建立對(duì)企業(yè)框架性的認(rèn)識(shí)；通過查閱企業(yè)文件、規(guī)章制度，了解各項(xiàng)管理要求；訪談各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、骨干員工等主要人員，全面了解風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀；現(xiàn)場(chǎng)查閱各種經(jīng)營生產(chǎn)過程原始記錄，審計(jì)審核、批準(zhǔn)等管理控制程序。初步確定風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。
2.在實(shí)施階段，審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在實(shí)施階段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，包括風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的審查和評(píng)價(jià)四個(gè)方面。
3.在審計(jì)報(bào)告階段，出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，開展后續(xù)審計(jì)。按照審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)情況，依據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》出具風(fēng)險(xiǎn)管理審查和評(píng)價(jià)報(bào)告、或者出具詳盡的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議報(bào)告給適當(dāng)?shù)墓芾韺印?/p>
由于多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能由內(nèi)審部門承擔(dān)，因此審計(jì)人員的審查評(píng)價(jià)結(jié)果可作為改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一項(xiàng)重要依據(jù)。為保證、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的合理化建議能夠得到有效落實(shí)，內(nèi)審人員可以通過后續(xù)審計(jì)來復(fù)查管理層是否就報(bào)告中的建議采取合適的行動(dòng)，是否取得預(yù)期效果，如果未采取行動(dòng)，需要明確相應(yīng)責(zé)任和原因。
4.審計(jì)過程中常用的方法。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同任務(wù)階段，可采用的審計(jì)方法有所不同。如，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可通過流程圖法和文字表述法、問卷調(diào)查法（編制風(fēng)險(xiǎn)管理問卷調(diào)查表）、關(guān)鍵路線法確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開展的重點(diǎn)；在審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，可采用決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法和統(tǒng)計(jì)分析法、魚刺圖、專家調(diào)查列舉法等；在衡量風(fēng)險(xiǎn)管理措施時(shí)可使用專家調(diào)查法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續(xù)審計(jì)階段，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等進(jìn)行審計(jì)。
五、結(jié)語
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)處于發(fā)展探索階段，很多企業(yè)還沒有形成常規(guī)性審計(jì)類型，甚至尚未開展。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展還面臨很多問題。如組織結(jié)構(gòu)及制度不健全，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等條件無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要。
隨著組織內(nèi)外環(huán)境變化日益加快，風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐漸提升到重要層面是一個(gè)重要趨勢(shì)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的廣泛開展需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，提高審計(jì)人員勝任力，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常態(tài)化。
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企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
3.1完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。
3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.3營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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[4]丁翠芝企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理框架構(gòu)建[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)向，審計(jì)，電力，基本建設(shè)
電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以電力基本建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響電力基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法，它是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志之一。具體地說：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，促使審計(jì)人員更加重視社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求和研究，使有限的審計(jì)資料發(fā)揮更大的社會(huì)效益。（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)質(zhì)量要求的前提下，統(tǒng)籌符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查的運(yùn)用，盡可能地靈活運(yùn)用各種手段，以提高審計(jì)工作效率。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以統(tǒng)一的模式，依據(jù)事物的內(nèi)在邏輯，統(tǒng)籌審計(jì)證據(jù)決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎(chǔ)審計(jì)更為全面，進(jìn)一步提高了審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化水平。在電力基本建設(shè)過程中，存在著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)及其他不確定因素，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是對(duì)電力基本建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施，將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，為電力基本建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用來促進(jìn)電力基本建設(shè)管理的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，促進(jìn)電力基本建設(shè)建立健全內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行，為管理層及時(shí)把握風(fēng)險(xiǎn)、形成防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決策提供可靠真實(shí)的信息，從而達(dá)到解決電力基本建設(shè)中存在的管理不當(dāng)?shù)膯栴}，避免電力基本建設(shè)發(fā)生重大的損失，實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。本文就怎樣將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到電力基本建設(shè)中談一點(diǎn)粗淺的看法。
一、電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)
電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)大致可分為：法律風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和支付風(fēng)險(xiǎn)。電力基本建設(shè)開展的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果不能依法進(jìn)行、建立相應(yīng)的工作責(zé)任制、完善各類費(fèi)用預(yù)算控制、抓好預(yù)付帳款管理工作等，就會(huì)出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，并為此付出沉重代價(jià)。如果電力基本建設(shè)管理者缺乏誠信、自律和道德價(jià)值觀，電力基本建設(shè)管理形成薄弱的和負(fù)面的控制環(huán)境，管理目標(biāo)不明確、不一貫或不現(xiàn)實(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)變化的情況不能迅速作出正確的反映：對(duì)政策的不理解，導(dǎo)致決策失誤；缺乏民主科學(xué)機(jī)制，導(dǎo)致獨(dú)斷專行；內(nèi)、外部失去控制，導(dǎo)致權(quán)力濫用；管理水平低下，小集團(tuán)利益和個(gè)人私利驅(qū)使，導(dǎo)致違法違規(guī)經(jīng)營；久而久之引發(fā)一系列難以控制的事件，最終導(dǎo)致電力基本建設(shè)管理存在高風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力基本建設(shè)中具有不可替代的作用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，其在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在電力基本建設(shè)中具有感染性、傳遞性，即一個(gè)環(huán)節(jié)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往會(huì)傳遞到其他環(huán)節(jié)，最終可能使整個(gè)電力基本建設(shè)工程陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，業(yè)務(wù)管理部門很難做到這一點(diǎn)。審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理層采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于審計(jì)部門處于電力基本建設(shè)決策層與各職能部門之間，審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對(duì)長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）審計(jì)部門的建議更易引起重視。審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接上報(bào)給決策層，在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有監(jiān)控、檢查的充分性和有效性，這會(huì)加強(qiáng)決策層對(duì)審計(jì)意見的重視程度。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力基本建設(shè)中的三個(gè)主要環(huán)節(jié)
電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要進(jìn)行三個(gè)方面的工作：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。那么，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就要抓住這三個(gè)主要環(huán)節(jié)：（1）摸清電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀。識(shí)別電力基本建設(shè)內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒完整性；在制訂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目前，對(duì)電力基本建設(shè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研工作，了解電力基本建設(shè)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中存在的薄弱環(huán)節(jié)。（2）對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注影響電力基本建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最大的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，突出對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金使用情況進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較，制定出切實(shí)可行的防范措施。（3）在反風(fēng)險(xiǎn)中采取策略和方法。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)，接受風(fēng)險(xiǎn)，還是降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力基本建設(shè)中的應(yīng)用
1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要環(huán)節(jié)。審計(jì)以此環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，在全面了解電力基本建設(shè)各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)危險(xiǎn)可能造成的損失。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法很多，常見的有：生產(chǎn)流程分析法。生產(chǎn)流程分析法是對(duì)電力基本建設(shè)整個(gè)經(jīng)營過程進(jìn)行全面分析，對(duì)其中各個(gè)環(huán)節(jié)逐項(xiàng)分析可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，找出各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，要從電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要事項(xiàng)入手，對(duì)電力基本建設(shè)的內(nèi)控制度及執(zhí)行方面進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過程中采取生產(chǎn)流程分析法與穿行測(cè)試、實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方法，對(duì)整個(gè)電力基本建設(shè)從設(shè)計(jì)、下達(dá)施工任務(wù)、施工、領(lǐng)料、到最后的竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別：（1）從預(yù)算部門獲取電力基本建設(shè)的計(jì)劃項(xiàng)目及計(jì)劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設(shè)的設(shè)計(jì)項(xiàng)目、工程預(yù)算書及給施工單位下達(dá)任務(wù)情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎(chǔ)到施工單位，與其上報(bào)的工程項(xiàng)目完工情況進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)施工單位提供的工程項(xiàng)目的完工情況，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，其中對(duì)竣工項(xiàng)目采取整群抽樣的方法，對(duì)未完工項(xiàng)目采取逐個(gè)核實(shí)的方法。并對(duì)施工物資的存放情況進(jìn)行延伸審計(jì)；（4）根據(jù)工程管理部門出具的預(yù)領(lǐng)料單到物資部門核實(shí)物資領(lǐng)用情況；（5）對(duì)相關(guān)的驗(yàn)收資料進(jìn)行核實(shí)；（6）到財(cái)務(wù)部門獲取基本建設(shè)的賬務(wù)處理情況。通過對(duì)這6個(gè)方面的調(diào)查了解，將各個(gè)環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化并制成現(xiàn)狀流程圖，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐個(gè)的列舉分析。就會(huì)發(fā)現(xiàn)無論是工程管理還是具體施工、組織驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)都有可能存在管理風(fēng)險(xiǎn)。
2、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)在電力基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)實(shí)際上就是估算、衡量風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)其掌握的統(tǒng)計(jì)資料、風(fēng)險(xiǎn)信息及風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)分析和研究，進(jìn)而確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的頻度和強(qiáng)度，為選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理方法提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)一般包括以下兩個(gè)方面：一是預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的概率（通過資料積累和觀察，發(fā)現(xiàn)造成損失的規(guī)律性。由此對(duì)概率高的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)防范）。二是預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度（假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，導(dǎo)致電力基本建設(shè)的直接損失和間接損失。對(duì)于容易造成直接損失并且損失規(guī)模和程度大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)防范）。
（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率
分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。
二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵
分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。
（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式
分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。
三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用
（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用
實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危ＷC數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用
在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
參考文獻(xiàn)：
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[論文摘要]目前很多高校沒有開展審計(jì)課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)。本文首先分析了開展審計(jì)課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)的困難，然后提出通過改造審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)計(jì)來解決實(shí)驗(yàn)教學(xué)的困難，提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)的可操作性。
目前很多學(xué)校已將審計(jì)課程納入財(cái)經(jīng)類學(xué)生的教學(xué)課程體系中，但卻沒有開設(shè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，也有的學(xué)校開設(shè)了審計(jì)實(shí)驗(yàn)課，但實(shí)驗(yàn)內(nèi)容僅僅是采用案例教學(xué)，沒有教授學(xué)生如何按實(shí)際工作的審計(jì)程序進(jìn)行分析、審計(jì)。實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是通過實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生了解實(shí)際工作中的操作方法獲得感性的認(rèn)識(shí)，而案例教學(xué)很難達(dá)到這樣的效果，學(xué)生動(dòng)手能力不強(qiáng)。為什么會(huì)生產(chǎn)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容與目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)象？我認(rèn)為有以下幾種原因：
一、開設(shè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課所遇到的困難
(一) 實(shí)驗(yàn)課所需要的素材在數(shù)量和業(yè)務(wù)內(nèi)容上要求比較高
審計(jì)是對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的一種監(jiān)督，因此對(duì)于審計(jì)實(shí)驗(yàn)課所需要的材料在時(shí)間上跨度要求比較大，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容也要求比較多。如果材料數(shù)量少，業(yè)務(wù)內(nèi)容不多，可能學(xué)生不需要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試及相關(guān)的審計(jì)分析手段就能發(fā)現(xiàn)問題，這樣就不能達(dá)到實(shí)驗(yàn)的目的。而要收集數(shù)量多、內(nèi)容廣的材料對(duì)學(xué)校來說就不是訂一書審計(jì)實(shí)驗(yàn)教材那樣簡(jiǎn)單，還要進(jìn)行分類和篩選，工作量比較大。其次是對(duì)于學(xué)生來說在有限的實(shí)驗(yàn)教學(xué)中完成對(duì)大量材料的分析、審核也是比較困難的事情。
（二）實(shí)驗(yàn)的模擬情景及書面材料的局限性
審計(jì)實(shí)務(wù)中在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)審計(jì)對(duì)象要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)人員要對(duì)被審單位的環(huán)境、內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、分析，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。所運(yùn)用的審計(jì)方法主要是詢問、分析、檢查和職業(yè)判斷。這些方法在模擬情景中是很難實(shí)現(xiàn)的，首先詢問對(duì)象很難設(shè)制，再者審計(jì)對(duì)象的環(huán)境和內(nèi)部控制很難用文字描述清楚，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也必須要到實(shí)地了解被審計(jì)單位的情況再根據(jù)職業(yè)判斷才行得出，靠書面材料是不可能得到全面的結(jié)論。
（三）審計(jì)實(shí)施階段涉及的內(nèi)容多，實(shí)驗(yàn)操作難度大
審計(jì)實(shí)施階段要進(jìn)行包括控制測(cè)試和對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序在內(nèi)的審計(jì)測(cè)試，它針對(duì)所有業(yè)務(wù)循環(huán)和所有的報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)。要運(yùn)用各種具體的審計(jì)方法對(duì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，工作量很大，而且學(xué)生要具備較全面的專業(yè)分析能力，因此要進(jìn)行每個(gè)循環(huán)或是每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)驗(yàn)是很難實(shí)施的。
（四）缺乏配套的審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的記錄，是形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。它是審計(jì)工作重要的組成部分。審計(jì)工作底稿應(yīng)由符合性測(cè)試、截止性測(cè)試、分析性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿以及試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表等組成。雖然不同對(duì)象的審計(jì)都會(huì)形成不同的審計(jì)工作底稿，但也有很多格式化的調(diào)查表、分析表都是大體相同的，而目前審計(jì)教材沒有提供比較全面的審計(jì)工作底稿的樣式。很顯然學(xué)生是沒有能力去完成全部的工作底稿，一般學(xué)校也沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)來制作,這也使得審計(jì)實(shí)驗(yàn)很難開展。
（五）無配套的審計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件
目前各高校都開設(shè)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件開發(fā)的較早也比較成熟，功能上已和實(shí)際工作中的軟件無差別，能起到學(xué)以致用的效果，因此在財(cái)經(jīng)類高校中普及率較高。而審計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件開發(fā)得晚，普及率遠(yuǎn)沒有會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件那樣高。如果運(yùn)用手工方法進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析，則效率很低，這也使得很多學(xué)校未能開出審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程。
上述這些困難確實(shí)是影響到了審計(jì)實(shí)驗(yàn)的實(shí)施，但我認(rèn)為通過對(duì)實(shí)驗(yàn)過程的設(shè)計(jì)改造可以解決上述問題，實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)的操作性。
二、審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的設(shè)計(jì)改造
（一）確定審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)康模岣邔?shí)驗(yàn)的可操作性
一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可分為四個(gè)階段，即接受審計(jì)委托階段、計(jì)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段、報(bào)告審計(jì)結(jié)果階段。第一個(gè)和第二個(gè)階段主要是了解企業(yè)基本情況和內(nèi)控體系確定可審性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。但不深入企業(yè)實(shí)地了解情況，只有書面資料是很難提供一個(gè)完備的企業(yè)情況說明的， 而且可審性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度也有賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力作出的。這種能力的鍛煉是很難通過幾次實(shí)驗(yàn)來提高的。
審計(jì)實(shí)驗(yàn)的目的不是在于要讓學(xué)生掌握全部的審計(jì)工作程序和方法，而是通過實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生能獲得感性的認(rèn)識(shí)。為此在實(shí)驗(yàn)資料中可以直接給出前期調(diào)查的結(jié)論和確定的風(fēng)險(xiǎn)重要程度，指出企業(yè)可能在哪些方法存在的問題，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行下一步的審計(jì)程序。如可以給出資料“從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。”這樣可以導(dǎo)引導(dǎo)學(xué)生將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)銷售收入的確認(rèn)上。
（二）確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程審計(jì)，提高實(shí)驗(yàn)操作的效率
采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目的在于確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。一般而言，可以將交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。實(shí)驗(yàn)課時(shí)的限定，進(jìn)行所有的業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是不可能的，因此可以根據(jù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)需要強(qiáng)化學(xué)生在哪方面的能力來確定一個(gè)業(yè)務(wù)流程作為審計(jì)實(shí)驗(yàn)的重點(diǎn)。如確定為銷售與收款循環(huán)，則在設(shè)計(jì)時(shí)可以在材料中增加一定比例的銷售業(yè)務(wù)(最好是以商業(yè)企業(yè)為例，這樣可以簡(jiǎn)化操作難度)，并且增加“審計(jì)陷阱”業(yè)務(wù)，以提高學(xué)生的業(yè)務(wù)分析能力。
（三）合理設(shè)計(jì)材料內(nèi)容及操作進(jìn)程
審計(jì)實(shí)驗(yàn)所需要的資料一般是一個(gè)年度的業(yè)務(wù)資料，這么多的資料如果學(xué)生不熟悉的話，在進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)時(shí)就要占用大量的時(shí)間和精力，那么如何解決這個(gè)問題呢？一般財(cái)經(jīng)類的學(xué)校都會(huì)進(jìn)行基本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)課，其主要內(nèi)容是根據(jù)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表。我們可以根據(jù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)的要求合理設(shè)置業(yè)務(wù)內(nèi)容。如是以銷售與收款循環(huán)的審計(jì)作為實(shí)驗(yàn)方向，則在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)期間分別完成1-6月和7-12月的業(yè)務(wù)處理，每月業(yè)務(wù)數(shù)為25-30筆，其中銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)為10筆左右，而“審計(jì)陷阱”業(yè)務(wù)可以放在12月份銷售業(yè)務(wù)中，一般為3到4筆。由于目前高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)均采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，工作量并不會(huì)太大。學(xué)生通過資料的賬務(wù)處理對(duì)業(yè)務(wù)資料會(huì)有比較深的印象，這就為審計(jì)實(shí)驗(yàn)的開展節(jié)約了時(shí)間。
四、根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，使用規(guī)范、實(shí)用的審計(jì)工作底稿
規(guī)范、實(shí)用、完整的審計(jì)工作底稿是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，有助于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。但目前絕大部分審計(jì)教材都沒有提供比較規(guī)范和完整的審計(jì)工作底稿，光靠學(xué)校“閉門造車”肯定是不行的。真正具有可操作性的審計(jì)工作底稿是由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行設(shè)計(jì)。.因此，我認(rèn)為高校應(yīng)該與當(dāng)?shù)匾?guī)模比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源的相互利用。如果實(shí)驗(yàn)過程中能使用規(guī)范、實(shí)用的工作底稿，不僅可以提高實(shí)驗(yàn)的效率，還增能強(qiáng)實(shí)驗(yàn)的仿真性，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性也會(huì)提高。
五、利用財(cái)務(wù)軟件輸出功能和excel計(jì)算功能實(shí)驗(yàn)對(duì)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析
審計(jì)實(shí)驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分析工作是比較多的，但由于審計(jì)軟件目前還遠(yuǎn)沒有普及，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的電算化?其實(shí)財(cái)務(wù)軟件一般都有excel表格的數(shù)據(jù)輸出功能，而excel自身就具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算能力，它不僅有加總、排序、篩選等功能，還能將各表的數(shù)據(jù)進(jìn)行鏈接用于數(shù)據(jù)的整體化分析。這些功能都能滿足審計(jì)數(shù)據(jù)分析的需要。學(xué)生完全可以運(yùn)用excel設(shè)計(jì)出自己認(rèn)為合適的分析表，這樣也同時(shí)鍛煉了學(xué)生的動(dòng)手能力。
參考文獻(xiàn)
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理案例
一內(nèi)部控制概述
1.內(nèi)部控制概念的演變
內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。
控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。
控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。
信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。
2.我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病
⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
⑶缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下
的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。
二我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。
2.缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。
3.人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
4.有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立
由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
三完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
1.完險(xiǎn)管理體系
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。
在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.健全內(nèi)部審計(jì)控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
⑵內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。
⑶內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。
⑷內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.營造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。
4.設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南
