時間：2023-01-04 06:35:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計風(fēng)險評估論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【論文摘要】文章在分析了傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷的基礎(chǔ)上，闡述了新審計風(fēng)險模型的內(nèi)容及優(yōu)越性。最后，針對我國的實際環(huán)境，提出了采用新審計風(fēng)險模型所面臨的問題，從而為準(zhǔn)則實施人員提供了參考。
一、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷
（一）割裂了風(fēng)險因素之間的關(guān)系
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險要素就像一個層次分明的網(wǎng)，財務(wù)報表的總體錯報風(fēng)險通過內(nèi)部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務(wù)中，審計人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這就導(dǎo)致了實務(wù)中控制測試和實質(zhì)性測試的相互脫節(jié)，從而加大了審計風(fēng)險。
（二）審計人員易于忽視固有風(fēng)險評估
由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨評估認(rèn)定的固有風(fēng)險有顯見的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計人員不重視對固有風(fēng)險的評估，多采用將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。
（三）對管理層舞弊甄別失敗
由于實務(wù)中對固有風(fēng)險的評估流于形式，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始。如果審計人員不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。
（四）缺乏對財務(wù)報表的整體審計風(fēng)險進(jìn)行把握和控制
原風(fēng)險模型側(cè)重于指導(dǎo)認(rèn)定層次的審計測試工作，對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對重視不夠，進(jìn)而必然會影響認(rèn)定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險進(jìn)行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風(fēng)險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。
二、審計風(fēng)險模型的改進(jìn)
(一)新審計風(fēng)險模型的介紹
新審計準(zhǔn)則認(rèn)為審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是的存在可能是因為被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風(fēng)險的影響，也可能是由于被審計單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。影響審計風(fēng)險的另一個因素是檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是審計人員自身可以控制的風(fēng)險，它的高低取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。
在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定和實施進(jìn)一步審計程序，以便把審計風(fēng)險降低至可接受水平。全面了解審計風(fēng)險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據(jù)審計風(fēng)險模型確定被審計單位各個業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量。
（二）新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性
1.引入重大錯報風(fēng)險，改進(jìn)審計理念
新審計風(fēng)險模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较蛑卮箦e報風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變。這個轉(zhuǎn)變明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為起點和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計模式下以評估客戶經(jīng)營風(fēng)險為中心的審計思想，強調(diào)注冊會計師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。新審計風(fēng)險準(zhǔn)則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營風(fēng)險。
2.以風(fēng)險評估為審計起點，有利于審計質(zhì)量的提高
新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（即控制測試和實質(zhì)性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能忽略固有風(fēng)險的評估，直接將風(fēng)險定為高水平。這就改善了舊審計風(fēng)險模型在固有風(fēng)險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。
3.審計程序的設(shè)計有的放矢，提高了審計效率
新審計風(fēng)險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次來評估重大錯報風(fēng)險。對于報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對措施。對于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)以此為依據(jù)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。兩方面的審計措施結(jié)合，最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
4.從宏觀來看：順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境
縱觀整個審計準(zhǔn)則，新審計風(fēng)險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責(zé)任的審計準(zhǔn)則以及其他具體相關(guān)的審計準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)，都強調(diào)對被審計單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評價。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿笞詴嫀煂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。
三、我國運用新審計風(fēng)險模型存在的困難
（一）風(fēng)險評估所需數(shù)據(jù)的限制
評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這是我們目前實施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。
（二）會計師事務(wù)所運用這一模型進(jìn)行審計的動力不足
一方面，新的審計風(fēng)險模型要求審計人員在審計之前對企業(yè)各個方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關(guān)系的失衡及審計責(zé)任的缺位，市場上仍然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。我國對審計人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計人員被起訴的風(fēng)險仍然較低。因此，在我國當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。
（三）審計人員的知識和經(jīng)驗儲備不足
新審計風(fēng)險模型的運用要求審計人員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部控制等知識，這需要審計人員擴大自己的專業(yè)知識領(lǐng)域，并具備很強的專業(yè)判斷能力。但目前，我國審計人員總體而言綜合素質(zhì)不高，缺乏豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷能力還不是很強，而且長期以來，我國審計人員的知識背景和知識結(jié)構(gòu)過于集中在會計審計方面，可能無法滿足風(fēng)險評估時對知識的多元化要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]王春華.淺析新準(zhǔn)則下的審計風(fēng)險模型.財經(jīng)界(下半月刊)[j].2006，9.
[2]崔慧靜.審計風(fēng)險模型改進(jìn)分析.財會通訊（學(xué)術(shù)版）[j].2007，4.
[論文摘要]近年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計風(fēng)險準(zhǔn)則問題。
過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準(zhǔn)則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。
盡管審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。
3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點，創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對我國審計準(zhǔn)則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點,完善審計準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨立審計準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進(jìn)行編號。
三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決的問題
審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財務(wù)報表審計的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進(jìn)一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進(jìn)一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準(zhǔn)則相比，審計風(fēng)險準(zhǔn)則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準(zhǔn)則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計研究，2004.5
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部審計；引入；運用
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價組織運營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是一種獨立的審計類型，它不僅具有審計的一般屬性，還具有與其他審計類型不同的特性。內(nèi)部審計的主體是相對獨立的審計人員，客體是受托人受托責(zé)任的履行情況也即審計對象。非財務(wù)審計構(gòu)成內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計更多地是以經(jīng)濟與管理原則、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)作為審計和評價的依據(jù)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是評價內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況并確保內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面而且有效地履行[1]。當(dāng)今社會，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險己經(jīng)滲透到社會的方方面面，風(fēng)險的類型也越來越復(fù)雜和多樣。內(nèi)部審計在實施具體的審計項目時同樣將不可避免地面對這些風(fēng)險要素，審計人員如何評價風(fēng)險，如何考慮風(fēng)險對內(nèi)部審計活動的影響，并將評價結(jié)果與具體的內(nèi)部審計測試有機結(jié)合成為現(xiàn)代內(nèi)部審計需要關(guān)注的問題，而這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詭椭鷥?nèi)部審計人員解決的問題。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的過程與背景
從審計發(fā)展的歷史看，審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下三個階段：
1.賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見。這是在審計發(fā)展的早期（19世紀(jì)前后）主要采用的詳細(xì)審計的方法。
2.內(nèi)控導(dǎo)向（制度基礎(chǔ)）審計模式
20世紀(jì)40年代后，會計和審計步入了快速發(fā)展時期。由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師花費的審計工作量迅速增大，需要的審計技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計難以實施。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化和審計工作的需要，職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計，代之以抽樣審計。為了進(jìn)一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。這樣，從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看，該種審計模式可以被稱作制度導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
20世紀(jì)70年代以來，世界范圍內(nèi)政治經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)生了巨大變化，社會各界對獨立審計評價會計報表的責(zé)任提出了更高要求，審計期望差距不斷擴大，審計成了一種高風(fēng)險的職業(yè)。由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾止的風(fēng)險，還會受到注冊會計師實施實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，因此，注冊會計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。從方法論的角度講，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計可稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，它還不是一種新的審計模式。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方而都存在固有的缺陷，正是由于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N種缺陷，使得自20世紀(jì)70年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)80年代和90年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈。因此國際上一些大型會計師事務(wù)所紛紛著手研究新的審計模式，他們在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁倪M(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的審計模式。這種審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絒2]。
綜上所述，審計目標(biāo)與經(jīng)濟環(huán)境的變化是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因，而規(guī)避審計風(fēng)險則是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因。審計最初的目的是查錯防弊，由于當(dāng)時的被審單位經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單，使詳細(xì)審查被審單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計模式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策依據(jù)；另一方面公司規(guī)模的日益擴大也使詳細(xì)審計變得不現(xiàn)實，從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目，運用抽樣技術(shù)的賬項基礎(chǔ)審計。但當(dāng)時審計師主要根據(jù)經(jīng)驗來進(jìn)行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計失敗。隨后，審計師在實踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會計信息真實可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果來確定抽樣的重點和范圍，能大大提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計效率，制度基礎(chǔ)審計也就應(yīng)運而生。然而，由于制度基礎(chǔ)審計過于依賴內(nèi)部控制制度，忽略了其他引發(fā)審計風(fēng)險的因素。在審計師面對的審計風(fēng)險和審計風(fēng)險損失與日俱增的情況下，基于審計風(fēng)險評價來制定具體審計策略與計劃的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_始受到重視并在實踐中被運用。審計風(fēng)險伴隨著審計而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。但是在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險，強調(diào)內(nèi)部控制與審計測試之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實現(xiàn)“一條龍造假”，則可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計失敗。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^以審計風(fēng)險評估結(jié)果為根據(jù)，制定具體審計策略，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，并運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易和余額的實質(zhì)性測試等基本方法，將審計程序前推至對客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營決策的分析，不斷縮小社會公眾對審計作用的期望差距，力求達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。
二、內(nèi)部審計也要“風(fēng)險導(dǎo)向”
無論是從適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的需要、適應(yīng)組織內(nèi)部審計目標(biāo)多樣化（內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任多樣化）的要求出發(fā)，還是從內(nèi)部審計未來發(fā)展方向（重點關(guān)注管理者的風(fēng)險評估）的角度考慮，內(nèi)部審計要在改革的浪潮中繼續(xù)生存和發(fā)展，就必須以風(fēng)險為起點，主動識別和評估審計風(fēng)險，有效分配審計資源，幫助組織實現(xiàn)其運營目標(biāo)，不斷有效增加組織的附加價值。
1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹倪\用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵睦砟罹褪侵匾曪L(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)，以風(fēng)險為起點，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙M織控制風(fēng)險的評估，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺P(guān)注對組織經(jīng)營風(fēng)險的評估，內(nèi)部審計首先要引入的就是這種核心理念的引入，也是最重要的引入。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜笪覀円詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)風(fēng)險評估和整個審計流程，它要求審計人員更深入、廣泛、系統(tǒng)地了解組織的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，對組織的關(guān)鍵運營環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，對重大風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行識別和評估，科學(xué)調(diào)配審計資源，通過綜合評價運營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和方法，提高審計效率和效果。與傳統(tǒng)審計模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了組織的宏觀背景下，審計的重心也發(fā)生了前移，審計理念有了質(zhì)的飛躍。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用：風(fēng)險評估、分析性復(fù)核、控制測試、實質(zhì)性測試
（1）風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罹哂写硇缘募夹g(shù)方法就是風(fēng)險評估，同時，風(fēng)險評估也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)分于其他審計方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險評估可以采用多種方法。首先，可以通過審計風(fēng)險模型對審計風(fēng)險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風(fēng)險及其對應(yīng)關(guān)系，可以作為風(fēng)險評估的重要參考。其次，可以采用風(fēng)險因素分析法，在具體分析的過程中，可以按照“對風(fēng)險源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險轉(zhuǎn)化的條件――評估風(fēng)險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風(fēng)險”這樣一個思路來進(jìn)行分析。再次，還可以采用一些定量分析的方法對于風(fēng)險進(jìn)行評估。在對風(fēng)險評估的過程中，需要特別注意對被審計單位運營風(fēng)險的評估。審計人員應(yīng)把運營風(fēng)險與被審計單位的組織戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，從而更加準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)[3]。
（2）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹匾夹g(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，通過研究對財務(wù)信息作出相對客觀的評價。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具，財務(wù)分析、績效分析以及運營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務(wù)分析為例，常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程，有助于審計人員迅速準(zhǔn)確地評價審計過程中所收集到的各種信息。在分析性復(fù)核的過程中，有一些問題需要引起審計人員的關(guān)注。首先，對于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析，結(jié)果的可靠程度往往與被審計單位的各類風(fēng)險有關(guān)。其次，分析性復(fù)核應(yīng)與其他實質(zhì)性測試程序結(jié)合起來使用，如果能夠相互印證，得到的結(jié)果就更有說服力。第三，分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具，最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用，同時應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。
（3）控制測試
控制測試指的是測試控制運行的有效性。其目的在于通過對內(nèi)部控制各要素進(jìn)行測試，考慮實施進(jìn)一步的內(nèi)部審計測試的范圍、時間和方法以獲取恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。控制測試的目的在于審計人員驗證要測試的控制是否在審計期間有效運行，并對控制風(fēng)險進(jìn)行評估。控制測試可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試等程序來實施。
（4）實質(zhì)性測試
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險評估，強調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用，但不意味著在審計的過程中不進(jìn)行實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀话褜嵸|(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié)，同時也是一種重要的技術(shù)方法。實質(zhì)性測試需要正確運用各種審計方法，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，并認(rèn)真編制審計工作底稿。
三、內(nèi)部審計推行現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降摹芭涮自O(shè)施建設(shè)”
1.重構(gòu)組織內(nèi)審人員知識能力框架，提高職業(yè)判斷水平：合格的內(nèi)審人員必須是擁有扎實的會計、審計等專業(yè)基礎(chǔ)知識以及豐富的行業(yè)與管理知識并具有較高的風(fēng)險識別和分析能力的高素質(zhì)復(fù)合性人才。
2.優(yōu)化組織內(nèi)審人員隊伍，科學(xué)配備審計組成員：一個科學(xué)的審計組應(yīng)由會計、審計以及法律、工程技術(shù)、計算機等各方面專業(yè)人才構(gòu)成。
3.建立健全內(nèi)部控制機制――風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)：組織內(nèi)部控制的好壞，與審計人員審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)；組織應(yīng)從內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價與改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善組織內(nèi)部控制機制，強調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對組織風(fēng)險的評估，重視日常控制活動，建立健全組織內(nèi)部控制機制。
4.推行計算機審計，加強審計信息化建設(shè)：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，計算機審計的使用在其中發(fā)揮著重要的作用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)審計軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。
參考文獻(xiàn)：
[1][美]貝利,格拉姆林,拉姆蒂.內(nèi)部審計思想[M].王光遠(yuǎn),等譯.北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2006.
一、公允價值審計的發(fā)展
二、公允價值審計的理論基礎(chǔ)
公允價值審計是隨著公允價值會計的發(fā)展而發(fā)展起來的，所以公允價值審計的內(nèi)容和特點是由公允價值的計量屬性、計量方法決定的。當(dāng)獲得較準(zhǔn)確的公允價值時，就可以充分發(fā)揮公允價值審計的作用。反之，公允價值審計將很難進(jìn)行下去。
（一）公允價值會計理論。公允價值會計的屬性與決策有用觀是相符的。決策有用觀認(rèn)為，決策是面向未來的，所以對會計信息質(zhì)量不僅要有可靠性，更強調(diào)信息的相關(guān)性，在會計信息確認(rèn)方面除了要確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項外，還需要對那些雖然沒有發(fā)生但是對企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生影響的未來的信息進(jìn)行確認(rèn)。面向現(xiàn)在和未來是公允價值計量屬性一個最重要的特征，可以根據(jù)市場環(huán)境的變化及時作出反應(yīng)，滿足信息使用者對現(xiàn)在和未來信息的需求，所以會計計量屬性更多的趨向于公允價值，有助于提供與企業(yè)業(yè)績及未來發(fā)展?fàn)顩r更加相關(guān)、對財務(wù)信息使用者更有用的信息。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摗徲嬆Ｊ诫S著審計目標(biāo)的變化可以分為三個階段：賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段、制度導(dǎo)向?qū)徲嬰A段、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷碾r形，作為新型的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H重視對整個企業(yè)的行業(yè)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營過程的分析，還對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行著重考慮。公允價值審計通過實施審計程序?qū)蕛r值計量的適當(dāng)性和披露的充分性進(jìn)行評價，通過對被審計單位公允價值和披露的程序及相關(guān)控制活動進(jìn)行了解，來評估公允價值會計信息可能存在的重大錯報風(fēng)險，充分應(yīng)對審計風(fēng)險，進(jìn)而可以提高審計的效率和效果。
三、公允價值審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對傳統(tǒng)審計的影響
（一）注重公允價值審計的分析程序。公允價值審計步驟和一般性的審計步驟相同，都要經(jīng)過制定審計計劃、進(jìn)行風(fēng)險評估、根據(jù)重大錯報風(fēng)險情況決定進(jìn)一步審計程序、控制測試、實質(zhì)性測試等。但是由于公允價值的確認(rèn)和計量的特殊性，特別是當(dāng)公允價值是以估價方法確定時，對公允價值的審計需要更加注重通過“分析程序”獲取更加充分的審計證據(jù)，并且在財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項目的評估、計量、列報和披露情況，包括產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易日對交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計量，這就進(jìn)一步說明了公允價值審計要加強對分析程序的重視。
（二）關(guān)注公允價值的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的風(fēng)險，但不包括審計師錯誤地認(rèn)為財務(wù)報表含有重大錯報風(fēng)險。ISA 200準(zhǔn)則把審計風(fēng)險模型改為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計過程中，注冊會計師需要實施審計程序評估重大錯報風(fēng)險，以便把檢查風(fēng)險降到一個可以接受的低水平。那么，由于公允價值計量屬性的應(yīng)用，到底對審計風(fēng)險產(chǎn)生什么影響呢？與傳統(tǒng)審計相比，審計師面臨的審計風(fēng)險是提高了還是降低了？從某種意義上說，公允價值會計信息體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實價值的客觀評價，能夠充分考慮不確定性和風(fēng)險的現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時市場價值。但是盡管公允價值計量屬性有其本身固有的優(yōu)點，但這并不能降低公允價值的審計風(fēng)險。由于公允價值的確認(rèn)和計量可能相對簡單，也可能非常復(fù)雜，注冊會計師實施的審計程序在性質(zhì)、時間和范圍上可能存在很大差異，尤其是當(dāng)公允價值不存在活躍市場時，由于沒有適當(dāng)?shù)氖袃r做參考，公允價值的確認(rèn)和計量比較復(fù)雜，需要用估值技術(shù)模型、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，期權(quán)定價模型等技術(shù)手段確認(rèn)和計量。公允價值確認(rèn)和計量的復(fù)雜性增大了審計師的審計風(fēng)險。
（三）增加審計的時間和成本。實踐中，公允價值的確認(rèn)和計量有很大的估計性、主觀性和技術(shù)性，這是公允價值計量模式的“固有風(fēng)險”。注冊會計師在公允價值審計過程中要保持良好的職業(yè)謹(jǐn)慎性，這就涉及到審計師如何正確判斷被審計單位公允價值可靠性的問題，因此不僅要求審計人員要花費大量的時間和精力選擇估值模型和取值依據(jù)，還要求審計人員全面了解審計單位的內(nèi)部控制狀況和所處的行業(yè)特征以便選擇與其相適應(yīng)的估值模型。公允價值審計依據(jù)公允價值會計信息的變化而不斷變化，審計人員依賴個人能力很難對公允價值會計信息做出正確的判斷，這就需要利用專家的工作，并且還要對考慮專家對公允價值定義的理解和確定公允價值擬使用的方法及對專家的客觀性、專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價，與傳統(tǒng)審計相比這些都會大大增加公允價值的審計成本。
四、完善公允價值審計的對策
（一）嚴(yán)格審計分析程序。審計程序一般包括準(zhǔn)備、實施和報告階段。公允價值審計中，審計人員要善于運用實質(zhì)性分析程序。計劃階段通過運用分析性程序通常情況下可以發(fā)現(xiàn)有較大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，實施階段通過運用分析性程序可以獲取某一認(rèn)定有無錯報的證據(jù)。公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)計量，而后續(xù)計量大多是在沒有交易記錄的情況下進(jìn)行的，所以審計證據(jù)的獲得難度很大，相應(yīng)的更要嚴(yán)格審計分析程序，從多方面考慮審計設(shè)計的各個因素，重視檢查、觀察、函證、分析程序等環(huán)節(jié)，使審計證據(jù)更具證明力，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。同時在公允價值審計過程中，嚴(yán)格的審計程序可以提高審計效率，降低審計成本。
（二）用風(fēng)險導(dǎo)向理念進(jìn)行公允價值審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，提供了一種既能保持審計效率又能提高審計效果的思路，它要求審計人員在審計前，在充分考慮重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對審計風(fēng)險作出評價，并將這些風(fēng)險歸集在一個審計模型中，以量化的形式反映出來，克服了制度基礎(chǔ)審計不直接處理審計風(fēng)險的不足，提高了審計的效率和效果。另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的因素，更重要的是關(guān)注外部因素對審計風(fēng)險的影響，通過對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營活動和管理機制等方面的全方位觀察來識別各類風(fēng)險因素，通過分析這些因素制定審計計劃。
（三）強化第三方估值，發(fā)揮評估機構(gòu)作用。公允價值的確認(rèn)和計量中，不同程度地引入了企業(yè)的估計和判斷，不同的利益關(guān)系可能會影響這些估價和判斷，從而降低估值結(jié)果的客觀性、市場性，影響公允價值計量的公允性。而獨立的資產(chǎn)評估機構(gòu)則不受相關(guān)利害關(guān)系的影響，即使其評估結(jié)果和真實公允價值之間有誤差，也是由于技術(shù)誤差引起的。所以，在利用估值技術(shù)的情況下，可靠公允價值計量信息可以依據(jù)獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值來確定，提高公允價值信息的客觀性、公允性和可靠性，從而降低審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：審計，實施方案
1審計實施方案的意義
審計實施方案是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確審計目標(biāo)、突出審計重點、提高工作效率、規(guī)范審計程序、控制審計風(fēng)險的主要載體，對審計工作起著全面指導(dǎo)作用，是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫審計報告的基礎(chǔ)。
2 審計實施方案的編制及控制審查
審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計組負(fù)責(zé)實施。。審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被審計單位的名稱和基本情況，審計的目標(biāo)，審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及審計風(fēng)險的評估，預(yù)定的審計工作起訖日期，審計組組長、審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的審計實施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體審計計劃，通常包括審計事項及其具體審計目標(biāo)、審計方法、審計時間安排、人員分工等。
在實際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面對審計實施方案進(jìn)行控制審查：
2.1 對審計實施方案依據(jù)的審查
審計實施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括審計機關(guān)簽發(fā)的審計通知書和審計組審前調(diào)查所了解的被審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意審計依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。 2.2對被審計單位的基本情況列示的審查
審計實施方案中介紹的被審計單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被審計單位的基本情況是否完整、真實。如被審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
2.3對審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點列示的審查
審計目標(biāo)是審計組辦理審計項目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是審計活動的出發(fā)點和歸屬。審計總目標(biāo)對審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是審計實施方案的核心內(nèi)容。。審計實施方案中的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實施的具體審計事項以及所要達(dá)到的具體審計目標(biāo)。審計實施方案中的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。對審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的審計目標(biāo)是否能夠突出本次審計的主題，審計目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查審計內(nèi)容是否符合審計目標(biāo)的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準(zhǔn)確，審計重點是否突出等。
2.4對確定的重要性水平和審計風(fēng)險評估進(jìn)行審查
審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險的評估主要是對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定審計項目和各項審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費問題的可能性。控制風(fēng)險的評估旨在確定被審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。
2.4.1 對初步分析性復(fù)核的審查 主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標(biāo)研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的審計方法的提出是否恰當(dāng)。
2.4.2對確定重要性水平的審查
對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計實施方案列示以決定審計抽樣的規(guī)模。
2.4.3對評估的審計風(fēng)險的審查
根據(jù)審計風(fēng)險模型，可以計算出可接受的檢查風(fēng)險。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險，設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的審計風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入審計實施方案，審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。
2.5對審計范圍的審查
審計實施方案中的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。在編制審計實施方案、確定審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。
2.6審計方法的確定問題
審計實施方案中的審計方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體審計目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實施方案中，每項具體審計目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體審計目標(biāo)可以和其他具體審計目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>
2.7 審計時間的安排問題
審計實施方案中的審計時間安排是指對每個審計事項及其各項具體目標(biāo)進(jìn)行審計的耗時量作出的規(guī)劃。為了保證審計質(zhì)量，控制審計進(jìn)度，必須在實施方案中做好審計時間安排。各審計事項的耗時量需要根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和被審計單位的實際，基于確保審計質(zhì)量，努力提高審計效率的原則，運用職業(yè)判斷確定。
2.8 對方案所列審計人員適當(dāng)性的審查
審計組的人員分工對于保證審計質(zhì)量，提高審計效率也很重要，審計組長要以審計事項及其具體審計目標(biāo)為依據(jù)，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長、個人能力差異、審計工作事項、以及均衡工作量要求進(jìn)行分工。另外，還有考慮有無需要回避的人際關(guān)系和審計人員的定期輪換等。 2.9 審計步驟的確定問題
審計步驟通常分為準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段。編制審計實施方案，設(shè)計審計步驟要解決的主要問題是如何處理實施階段的符合性測試與實質(zhì)性測試之間的關(guān)系。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計單位的實際情況和準(zhǔn)備階段對審計風(fēng)險評估的結(jié)果來合理設(shè)計審計步驟。如果準(zhǔn)備階段初評被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高，則設(shè)計審計步驟時應(yīng)適當(dāng)減少符合性測試的規(guī)模，盡量擴大實質(zhì)性測試的規(guī)模；反之，則相反。
3 如何發(fā)揮審計實施方案的全面指導(dǎo)作用
我們在實際工作中為有效發(fā)揮審計實施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點：
3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點。
3.2 提高編制質(zhì)量。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。
3.3 嚴(yán)格抓好落實。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實施方案的了解；提高重要性認(rèn)識，確保審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排審計人員。
3.4 規(guī)范審計實施方案的調(diào)整。在審計過程中，當(dāng)審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整審計實施方案時，審計組應(yīng)當(dāng)提出審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護審計實施方案的嚴(yán)肅性。
【參考文獻(xiàn)】
1、《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》（中華人民共和國審計署令 第2號）
2、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（中華人民共和國審計署令 第6號）
【摘要】由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型日益暴露出其局限性,我國在新頒布的審計風(fēng)險準(zhǔn)則中,接受了國際會計師聯(lián)合會修訂后的審計風(fēng)險模型,并要求國內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)行。新修訂的審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險涵蓋了包括企業(yè)、政府、監(jiān)管部門等多方面的因素,包括了凡是能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報、漏報的所有內(nèi)容。對于審計風(fēng)險模型的這一重大發(fā)展,有必要在理論上進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。本文在充分借鑒前人研究的基礎(chǔ)上,提出了重大錯報風(fēng)險的審計應(yīng)對措施。
【關(guān)鍵詞】重大錯報風(fēng)險;戰(zhàn)略風(fēng)險;審計應(yīng)對
自20世紀(jì)末以來,國際會計師聯(lián)合會專門成立了審計風(fēng)險分委員會,著手研究和修訂審計風(fēng)險模型,并于2003年10月了ISA200準(zhǔn)則,將審計風(fēng)險模型修訂為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。要求注冊會計師在審計過程中要實施審計程序,從財務(wù)報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險,并據(jù)以確定和實施進(jìn)一步的審計程序,把檢查風(fēng)險降至可以接受的低水平。
隨后,我國注冊會計師協(xié)會于2006年4月頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計風(fēng)險模型。作為新的審計風(fēng)險模型的重要組成部分,重大錯報風(fēng)險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報風(fēng)險的審計應(yīng)對進(jìn)行了有益的探索,希望對我國獨立審計的發(fā)展有所裨益。
一、識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險
(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險
“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”中強調(diào):注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,并列舉了注冊會計師應(yīng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。其中,被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險是注冊會計師應(yīng)該考慮的重要因素之一。
注冊會計師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關(guān)的風(fēng)險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計程序。在審計開始后的第一階段,注冊會計師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險大部分會產(chǎn)生財務(wù)后果,從而影響到財務(wù)報表,注冊會計師只有通過考察識別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險,才能夠有效地實施其它的審計程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計結(jié)論。注冊會計師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。
注冊會計師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險,客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險。管理層對風(fēng)險管理得越有效,注冊會計師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論,注冊會計師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。
(二)合理評估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險
注冊會計師在利用宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險的威脅,從而使外部風(fēng)險不會對企業(yè)造成重大影響。
注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業(yè)所采取行動的了解。具體而言,企業(yè)針對戰(zhàn)略風(fēng)險所采取的措施可以從各種會議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊、企業(yè)對外公告、人事調(diào)整、組織機構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報告等渠道獲得。在了解企業(yè)對戰(zhàn)略風(fēng)險采取的控制措施后,注冊會計師要評估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。
對企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險控制措施進(jìn)行評估后,注冊會計師就可以進(jìn)一步對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行判斷。注冊會計師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對戰(zhàn)略風(fēng)險控制的分析與測試可以幫助注冊會計師判斷初步識別的戰(zhàn)略風(fēng)險是否得到了有效的控制,注冊會計師最終需要形成對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論及其對審計的影響。
二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險
(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識別
1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程
在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風(fēng)險,對戰(zhàn)略風(fēng)險是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險比較重要,而且對會計報表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險所指向的經(jīng)營流程是哪一個,這個經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險中必須重點分析的對象。注冊會計師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表的形式完成的。注冊會計師在審計工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表也是審計工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。
2.通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程
在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計師應(yīng)該根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的了解確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識,并匯總每一重要交易類別對相關(guān)會計報表認(rèn)定的影響,以及這一影響對會計報表整體是否重要。如果這一影響對會計報表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個經(jīng)營流程對之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。
注冊會計師通過識別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險和重要交易類別以及它們對會計報表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對其進(jìn)行詳細(xì)分析。
(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險的確定
流程層次的經(jīng)營風(fēng)險可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險,也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險將對關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。在流程分析階段,注冊會計師對于戰(zhàn)略風(fēng)險對流程的影響只需要根據(jù)對戰(zhàn)略風(fēng)險和流程運營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險。21寫作秘書網(wǎng)
三、合理評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險
(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯報風(fēng)險的評估
重大錯報風(fēng)險的評估過程是一個由數(shù)學(xué)模型計算、審計人員經(jīng)驗判斷、主觀估計相結(jié)合的過程。審計人員在分析、評估風(fēng)險時應(yīng)先從審計環(huán)境入手,全面分析、評估審計環(huán)境中引起重大錯報風(fēng)險的因素后,再深入到報表層次,最后重點評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
審計人員在接受委托時應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計風(fēng)險,包括初步了解行業(yè)背景、國家對企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計人員的經(jīng)驗初步評估審計風(fēng)險,利用風(fēng)險矩陣等方法決定是否接受委托。
(二)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估
1.資產(chǎn)負(fù)債表
通過測算年末流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。(將20%作為臨界點的原因:根據(jù)審計經(jīng)驗和人們普遍對風(fēng)險的心理承受能力)
2.利潤及利潤分配表
通過測算毛利率,各項費用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。
3.現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表中重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯報風(fēng)險的評估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯報一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計人員可根據(jù)對上述兩個報表的風(fēng)險評估大致估計現(xiàn)金流量表的風(fēng)險水平。
四、制定具體審計程序
(一)一般審計程序
注冊會計師評估的財務(wù)報表整體層次重大錯報風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施,對擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。注冊會計師根據(jù)財務(wù)報告整體層次的重大錯報風(fēng)險制訂總體應(yīng)對策略,在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序,整體策略對多個認(rèn)定的審計策略都有直接影響。擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略包括實質(zhì)性策略和綜合性策略。實質(zhì)性策略是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性策略是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序。
與認(rèn)定層次相比,注冊會計師在財務(wù)報表整體層次運用風(fēng)險模型時只是針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對措施和考慮對擬實施進(jìn)一步審計程序的整體審計策略的重大影響。由于財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險會影響多個認(rèn)定,只有將風(fēng)險模型運用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師對報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和對總體應(yīng)對措施及其對整體審計策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險模型在財務(wù)報表整體層次的運用問題。
(二)進(jìn)一步審計程序
基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型,要求注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ),同時考慮既定的審計風(fēng)險水平。
進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報與披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險所實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性測試。注冊會計師設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,既包括審計程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計的時間(指審計對象的發(fā)生時點或期間)和范圍(指實施某項審計程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估認(rèn)為預(yù)期控制運行是有效的,就必須執(zhí)行控制測試以支持該評估結(jié)果。另外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計風(fēng)險水平,確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性測試程序。
注冊會計師決定信賴被審計單位的內(nèi)部控制時,需要執(zhí)行控制測試,其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險方面的有效性,并據(jù)此再評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估程序所識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大風(fēng)險,或是僅通過實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師就應(yīng)當(dāng)針對此類風(fēng)險設(shè)計實施控制測試。同時,新準(zhǔn)則又強調(diào)注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測試,以支持該評估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊會計師都要進(jìn)行控制測試。
無論內(nèi)部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師通過實質(zhì)性測試檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報,降低檢查風(fēng)險至可接受水平。按照基于重大錯報風(fēng)險的審計風(fēng)險模型的要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性測試設(shè)計和執(zhí)行的有效性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?機理與運用[J].會計研究,2006(7).
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 風(fēng)險管理審計 評價
中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-117-02
一、引言
國資委2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，極大地推動了風(fēng)險管理工作在國內(nèi)企業(yè)特別是在國有大中型企業(yè)的應(yīng)用。風(fēng)險管理屬于新的管理活動，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風(fēng)險管理已成為組織治理必不可少的一部分。內(nèi)部審計機構(gòu)承擔(dān)了風(fēng)險管理職責(zé)，開展基礎(chǔ)體系建設(shè)、業(yè)務(wù)風(fēng)險管理等系列工作，以風(fēng)險和內(nèi)控為角度開展審計，發(fā)揮出對風(fēng)險管理工作的監(jiān)督、評價職能。為了確保風(fēng)險管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)已逐步開展風(fēng)險管理審計，這一類型審計成為內(nèi)部審計發(fā)展的一個亮點和趨勢。
二、風(fēng)險管理審計的基本概念、價值
我國內(nèi)部審計工作正在從傳統(tǒng)的財務(wù)賬項審計向到現(xiàn)代管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計將更加貼近企業(yè)的各項管理，更加融入管理的過程之中。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計的組成部分，是管理審計中新的審計類型。它是內(nèi)審部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對承擔(dān)風(fēng)險管理職責(zé)的部門所制定的應(yīng)對程序、對策方案以及機制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和咨詢，以改進(jìn)企業(yè)對風(fēng)險的管理、增進(jìn)企業(yè)價值的一種審計類型。
風(fēng)險管理審計的目標(biāo)主要包括：范圍的科學(xué)合理性；評價標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性；識別與評估的科學(xué)合理性；措施、方法與程序的合理性；風(fēng)險應(yīng)對的合理性等。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，風(fēng)險管理審計的范圍由內(nèi)控審計擴展到所有風(fēng)險管理技術(shù)審計，它更加注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門為降低風(fēng)險而采取的措施及效果。
開展風(fēng)險管理審計可以使組織利益相關(guān)者了解組織風(fēng)險現(xiàn)狀，保障各利益相關(guān)者共同利益最大化，也可以進(jìn)一步提高風(fēng)險應(yīng)對方案效率、效果，提高內(nèi)部審計工作的針對性，實現(xiàn)風(fēng)險管理與組織整體經(jīng)營戰(zhàn)略的優(yōu)化結(jié)合。
三、風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容
從風(fēng)險管理審計的內(nèi)涵可以看出風(fēng)險管理審計的主要任務(wù)包括：檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性，以提出改進(jìn)風(fēng)險管理工作的意見，為企業(yè)管理層、審計委員會的提供有用信息。
1.評價風(fēng)險管理機制。良好的風(fēng)險管理機制是風(fēng)險管理是否有效的前提，因此，首先應(yīng)審計、確定組織風(fēng)險管理機制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內(nèi)控體系、報告體系和考核體系。（1）審計風(fēng)險管理組織機構(gòu)健全性。開展風(fēng)險管理，做好組織和人員保障是一項重要內(nèi)容。組織應(yīng)根據(jù)自身實際特點，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、廣泛參與下，搭建職責(zé)明確、有效運行的風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)框架，包括風(fēng)險管理責(zé)任人、專業(yè)和非專業(yè)管理人員、外部服務(wù)機構(gòu)在內(nèi)的組織體系。（2）審計風(fēng)險管理程序的合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際建立風(fēng)險管理的程序流程，確保風(fēng)險管理的有效性。（3）審計風(fēng)險管理內(nèi)控體系的健全性。內(nèi)控體系在風(fēng)險管理中占重要部分，屬于核心內(nèi)容。沒有與組織管理實際相適應(yīng)的、完整的內(nèi)控體系，風(fēng)險管理有效性無從談起。審計人員需要審查被審計單位內(nèi)控體系構(gòu)建情況，可以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，考察對于各個要素的控制。（4）審查報告體系的存在性及運行有效性。考察日常報告體系及運行、突發(fā)風(fēng)險報告體系及運行、預(yù)警報告體系及運行。（5）審查考核體系的執(zhí)行性、有效性。考察考核體系覆蓋程度及結(jié)果應(yīng)用情況，評價考核體系是否能夠有效推動風(fēng)險管理工作。
2.審計評價風(fēng)險識別的過程。審計人員在審計時應(yīng)注意分析企業(yè)風(fēng)險識別是否結(jié)合實際情況充分識別組織內(nèi)外部所面臨的各項風(fēng)險。通常來看，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險管理各項環(huán)境和內(nèi)控要素，如就組織目標(biāo)、經(jīng)營情況、管理薄弱環(huán)節(jié)或問題等進(jìn)行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應(yīng)了解風(fēng)險識別過程中的相關(guān)記錄材料并評價其充分性，必要時還應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，對企業(yè)經(jīng)營管理活動與內(nèi)部控制中所面臨的缺陷進(jìn)行分析、確認(rèn)。（1）審計識別原則的合理性。風(fēng)險識別是風(fēng)險評估及進(jìn)行應(yīng)對的關(guān)鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識別出各種風(fēng)險因素。
（2）審計識別的充分性、全面性與否。風(fēng)險管理審計需要評價相關(guān)風(fēng)險資料是否涵蓋了對組織各層次目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)部、外部風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險主要來源于組織治理機構(gòu)效能、管理的局限，業(yè)務(wù)控制失效、產(chǎn)品或服務(wù)銷售策略、經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)特點、資產(chǎn)性質(zhì)及其管理局限、人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗等方面。外部風(fēng)險主要來源于國家法律法規(guī)政策變化、宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、行業(yè)變化、競爭環(huán)境等方面。（3）審計識別方法的適當(dāng)性。審計人員應(yīng)對各種風(fēng)險做系統(tǒng)地分析與歸類，形成企業(yè)風(fēng)險框架，并結(jié)合管理實際特點，對企業(yè)風(fēng)險識別方法的適當(dāng)性進(jìn)行審查，評價該方法能否適當(dāng)?shù)刈R別出對各層目標(biāo)有針對性的風(fēng)險。
3.審計評價風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估是應(yīng)用各種工具方法，定性或定量地估計風(fēng)險發(fā)生的概率及其影響程度。審計人員應(yīng)實施必要的審計程序，特別是要關(guān)注“風(fēng)險發(fā)生概率”和“風(fēng)險對企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度”兩個要素確定的方法、記錄、過程，并分析其合理性。（1）風(fēng)險識別所反映的特征分析。不同企業(yè)所具有的風(fēng)險具有一定的差異性，對風(fēng)險評估過程進(jìn)行評價，因不同的風(fēng)險所應(yīng)采取的評估方法不盡相同，審計人員應(yīng)首先對企業(yè)風(fēng)險識別結(jié)果所具有的特征進(jìn)行了解，如哪些是內(nèi)部原因所產(chǎn)生的，哪些是外部原因所產(chǎn)生的，哪些是與戰(zhàn)略、核心業(yè)務(wù)、支撐性業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，哪些是與企業(yè)價值鏈關(guān)系密切的風(fēng)險。
審計人員在對風(fēng)險評估方法審計時，應(yīng)考慮風(fēng)險特征來評價評估方法的適當(dāng)性。如已識別風(fēng)險可用定量方法評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度，審計人員需要判斷描述風(fēng)險事件影響的“數(shù)量”是否恰當(dāng)；如無法定量表示，審計人員應(yīng)判斷管理層所定的“性質(zhì)”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業(yè)（下轉(zhuǎn)第119頁）（上接第117頁）管理層多數(shù)依據(jù)歷史已發(fā)生的案例、風(fēng)險事件為參照標(biāo)準(zhǔn)、參考對象進(jìn)行風(fēng)險評估，審計人員應(yīng)考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發(fā)生環(huán)境、各相關(guān)因素、結(jié)果發(fā)生條件等是否能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b到當(dāng)期的風(fēng)險評估中。（3）判斷企業(yè)開展風(fēng)險評估的能力。開展風(fēng)險評估的水平高低與企業(yè)管理層對風(fēng)險評估方法的理解、運用有密切關(guān)系。審計人員應(yīng)對企業(yè)管理層運用定量定性方法的能力、對所依靠的數(shù)量模型、信息技術(shù)、個人經(jīng)歷經(jīng)驗進(jìn)行了解，考慮評估過程中企業(yè)管理層運用是否恰當(dāng)。（4）對成本、效益進(jìn)行權(quán)衡。管理層在運用定性或定量方法開展風(fēng)險評估時應(yīng)考慮評估方法成本、效益性。審計人員需要對管理層選用方法的成本效益性予以考量。
4.審計評價風(fēng)險應(yīng)對措施。審計人員在評價企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)、有效性時，應(yīng)考慮以下方面：（1）剩余風(fēng)險是否在可接受的范圍。一般企業(yè)對固有風(fēng)險具有相應(yīng)的管控措施，風(fēng)險應(yīng)對措施應(yīng)主要針對剩余風(fēng)險。因此，審計人員應(yīng)評價在采取應(yīng)對措施后剩余風(fēng)險能否在組織可接受范圍內(nèi)。如果已將風(fēng)險降低到企業(yè)可接受的范圍，可以確認(rèn)風(fēng)險應(yīng)對措施有效。（2）是否結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實際。每個企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施會有所不同，這是基于企業(yè)管理實際狀況而定。如果不適合自身特點，就不是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。審計人員應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營管理特點，對所采取措施的適當(dāng)性做出評價。
四、風(fēng)險管理審計程序和方法
1.在計劃階段，識別經(jīng)營風(fēng)險，制定風(fēng)險管理審計計劃。通過了解被審計單位的經(jīng)營，識別經(jīng)營風(fēng)險。如了解企業(yè)性質(zhì)、管理機制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營范圍、組織結(jié)構(gòu)、人員組成等，建立對企業(yè)框架性的認(rèn)識；通過查閱企業(yè)文件、規(guī)章制度，了解各項管理要求；訪談各級領(lǐng)導(dǎo)、骨干員工等主要人員，全面了解風(fēng)險管理現(xiàn)狀；現(xiàn)場查閱各種經(jīng)營生產(chǎn)過程原始記錄，審計審核、批準(zhǔn)等管理控制程序。初步確定風(fēng)險管理薄弱環(huán)節(jié)，編制審計工作計劃。
2.在實施階段，審查、評價風(fēng)險管理狀況。在實施階段，圍繞風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容，審查和評價風(fēng)險管理狀況，包括風(fēng)險管理機制、風(fēng)險識別過程、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對措施的審查和評價四個方面。
3.在審計報告階段，出具風(fēng)險管理審計報告，開展后續(xù)審計。按照審計過程中發(fā)現(xiàn)情況，依據(jù)《風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則》出具風(fēng)險管理審查和評價報告、或者出具詳盡的專項審計報告，將風(fēng)險管理審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議報告給適當(dāng)?shù)墓芾韺印?/p>
由于多數(shù)企業(yè)風(fēng)險管理職能由內(nèi)審部門承擔(dān)，因此審計人員的審查評價結(jié)果可作為改進(jìn)和完善風(fēng)險管理工作的一項重要依據(jù)。為保證、監(jiān)督風(fēng)險管理審計提出的合理化建議能夠得到有效落實，內(nèi)審人員可以通過后續(xù)審計來復(fù)查管理層是否就報告中的建議采取合適的行動，是否取得預(yù)期效果，如果未采取行動，需要明確相應(yīng)責(zé)任和原因。
4.審計過程中常用的方法。在風(fēng)險管理審計不同任務(wù)階段，可采用的審計方法有所不同。如，在制定審計計劃時，可通過流程圖法和文字表述法、問卷調(diào)查法（編制風(fēng)險管理問卷調(diào)查表）、關(guān)鍵路線法確定風(fēng)險管理審計開展的重點；在審查評價風(fēng)險識別時，可采用決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經(jīng)濟活動分析法和統(tǒng)計分析法、魚刺圖、專家調(diào)查列舉法等；在衡量風(fēng)險管理措施時可使用專家調(diào)查法、風(fēng)險報酬法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續(xù)審計階段，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等進(jìn)行審計。
五、結(jié)語
風(fēng)險管理審計處于發(fā)展探索階段，很多企業(yè)還沒有形成常規(guī)性審計類型，甚至尚未開展。當(dāng)然，風(fēng)險管理審計發(fā)展還面臨很多問題。如組織結(jié)構(gòu)及制度不健全，管理層對風(fēng)險管理審計重要性認(rèn)識不足，尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險管理評價標(biāo)準(zhǔn)，開展風(fēng)險管理審計的人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗等條件無法滿足風(fēng)險管理審計需要。
隨著組織內(nèi)外環(huán)境變化日益加快，風(fēng)險管理工作逐漸提升到重要層面是一個重要趨勢。作為風(fēng)險管理的再管理，風(fēng)險管理審計的廣泛開展需要強化風(fēng)險管理工作，制定切合實際的風(fēng)險管理評價標(biāo)準(zhǔn)，明確審計部門開展風(fēng)險管理審計的重要作用，提高審計人員勝任力，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才，將風(fēng)險管理審計常態(tài)化。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
3）風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價格風(fēng)險評價機制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風(fēng)險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。
在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。
3.2健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。
3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
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論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險，導(dǎo)向，審計，電力，基本建設(shè)
電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且噪娏窘ㄔO(shè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響電力基本建設(shè)經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法，它是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志之一。具體地說：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，促使審計人員更加重視社會對審計的要求和研究，使有限的審計資料發(fā)揮更大的社會效益。（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計質(zhì)量要求的前提下，統(tǒng)籌符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查的運用，盡可能地靈活運用各種手段，以提高審計工作效率。（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕越y(tǒng)一的模式，依據(jù)事物的內(nèi)在邏輯，統(tǒng)籌審計證據(jù)決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎(chǔ)審計更為全面，進(jìn)一步提高了審計工作科學(xué)化、規(guī)范化水平。在電力基本建設(shè)過程中，存在著影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險及其他不確定因素，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪菍﹄娏窘ㄔO(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施，將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，為電力基本建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯脕泶龠M(jìn)電力基本建設(shè)管理的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，促進(jìn)電力基本建設(shè)建立健全內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督內(nèi)部控制體系的正常運行，為管理層及時把握風(fēng)險、形成防范和規(guī)避風(fēng)險的決策提供可靠真實的信息，從而達(dá)到解決電力基本建設(shè)中存在的管理不當(dāng)?shù)膯栴}，避免電力基本建設(shè)發(fā)生重大的損失，實現(xiàn)其管理目標(biāo)。本文就怎樣將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到電力基本建設(shè)中談一點粗淺的看法。
一、電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險
電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險大致可分為：法律風(fēng)險、投資風(fēng)險和支付風(fēng)險。電力基本建設(shè)開展的一切經(jīng)濟活動如果不能依法進(jìn)行、建立相應(yīng)的工作責(zé)任制、完善各類費用預(yù)算控制、抓好預(yù)付帳款管理工作等，就會出現(xiàn)管理風(fēng)險，并為此付出沉重代價。如果電力基本建設(shè)管理者缺乏誠信、自律和道德價值觀，電力基本建設(shè)管理形成薄弱的和負(fù)面的控制環(huán)境，管理目標(biāo)不明確、不一貫或不現(xiàn)實，缺乏有效的風(fēng)險評估，對變化的情況不能迅速作出正確的反映：對政策的不理解，導(dǎo)致決策失誤；缺乏民主科學(xué)機制，導(dǎo)致獨斷專行；內(nèi)、外部失去控制，導(dǎo)致權(quán)力濫用；管理水平低下，小集團利益和個人私利驅(qū)使，導(dǎo)致違法違規(guī)經(jīng)營；久而久之引發(fā)一系列難以控制的事件，最終導(dǎo)致電力基本建設(shè)管理存在高風(fēng)險。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏窘ㄔO(shè)中具有不可替代的作用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请娏窘ㄔO(shè)風(fēng)險管理的重要組成部分，其在電力基本建設(shè)風(fēng)險管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在電力基本建設(shè)中具有感染性、傳遞性，即一個環(huán)節(jié)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往會傳遞到其他環(huán)節(jié)，最終可能使整個電力基本建設(shè)工程陷入困境。因此對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，業(yè)務(wù)管理部門很難做到這一點。審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理層采取措施控制風(fēng)險。（2）控制、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險策略。由于審計部門處于電力基本建設(shè)決策層與各職能部門之間，審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險管理策略。（3）審計部門的建議更易引起重視。審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給決策層，在電力基本建設(shè)風(fēng)險管理中具有監(jiān)控、檢查的充分性和有效性，這會加強決策層對審計意見的重視程度。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏窘ㄔO(shè)中的三個主要環(huán)節(jié)
電力基本建設(shè)風(fēng)險管理主要進(jìn)行三個方面的工作：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。那么，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀鸵プ∵@三個主要環(huán)節(jié)：（1）摸清電力基本建設(shè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀。識別電力基本建設(shè)內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險，保證風(fēng)險輪廓勾勒完整性；在制訂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬳椖壳埃瑢﹄娏窘ㄔO(shè)開展風(fēng)險管理調(diào)研工作，了解電力基本建設(shè)在強化內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險中存在的薄弱環(huán)節(jié)。（2）對已識別的風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估重點關(guān)注影響電力基本建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的最大的風(fēng)險區(qū)域，突出對重大風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金使用情況進(jìn)行評估，將評估的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險水平相比較，制定出切實可行的防范措施。（3）在反風(fēng)險中采取策略和方法。根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險，接受風(fēng)險，還是降低風(fēng)險。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，強化風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。
四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏窘ㄔO(shè)中的應(yīng)用
1、風(fēng)險識別在電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用。風(fēng)險識別是電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖滓h(huán)節(jié)。審計以此環(huán)節(jié)作為切入點，將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，在全面了解電力基本建設(shè)各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，預(yù)測危險可能造成的損失。風(fēng)險識別的方法很多，常見的有：生產(chǎn)流程分析法。生產(chǎn)流程分析法是對電力基本建設(shè)整個經(jīng)營過程進(jìn)行全面分析，對其中各個環(huán)節(jié)逐項分析可能遭遇的風(fēng)險，找出各種潛在的風(fēng)險因素。因此，要從電力基本建設(shè)風(fēng)險管理的重要事項入手，對電力基本建設(shè)的內(nèi)控制度及執(zhí)行方面進(jìn)行審計。審計過程中采取生產(chǎn)流程分析法與穿行測試、實地調(diào)查相結(jié)合的方法，對整個電力基本建設(shè)從設(shè)計、下達(dá)施工任務(wù)、施工、領(lǐng)料、到最后的竣工驗收等環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別：（1）從預(yù)算部門獲取電力基本建設(shè)的計劃項目及計劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設(shè)的設(shè)計項目、工程預(yù)算書及給施工單位下達(dá)任務(wù)情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎(chǔ)到施工單位，與其上報的工程項目完工情況進(jìn)行核對。根據(jù)施工單位提供的工程項目的完工情況，到現(xiàn)場進(jìn)行實地核實，其中對竣工項目采取整群抽樣的方法，對未完工項目采取逐個核實的方法。并對施工物資的存放情況進(jìn)行延伸審計；（4）根據(jù)工程管理部門出具的預(yù)領(lǐng)料單到物資部門核實物資領(lǐng)用情況；（5）對相關(guān)的驗收資料進(jìn)行核實；（6）到財務(wù)部門獲取基本建設(shè)的賬務(wù)處理情況。通過對這6個方面的調(diào)查了解，將各個環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化并制成現(xiàn)狀流程圖，對其風(fēng)險進(jìn)行逐個的列舉分析。就會發(fā)現(xiàn)無論是工程管理還是具體施工、組織驗收等各環(huán)節(jié)都有可能存在管理風(fēng)險。
2、風(fēng)險預(yù)測在電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用。風(fēng)險預(yù)測實際上就是估算、衡量風(fēng)險，運用科學(xué)方法，對其掌握的統(tǒng)計資料、風(fēng)險信息及風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)分析和研究，進(jìn)而確定各項風(fēng)險的頻度和強度，為選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理方法提供依據(jù)。風(fēng)險的預(yù)測一般包括以下兩個方面：一是預(yù)測風(fēng)險的概率（通過資料積累和觀察，發(fā)現(xiàn)造成損失的規(guī)律性。由此對概率高的風(fēng)險進(jìn)行重點防范）。二是預(yù)測風(fēng)險的強度（假設(shè)風(fēng)險發(fā)生，導(dǎo)致電力基本建設(shè)的直接損失和間接損失。對于容易造成直接損失并且損失規(guī)模和程度大的風(fēng)險應(yīng)重點防范）。
（一）分析性審計程序是獲得審計證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎(chǔ)會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據(jù)，也能夠?qū)徲媽ο髽I(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據(jù)，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計報表細(xì)節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計對象的財務(wù)報表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構(gòu)建以及會計師的經(jīng)驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關(guān)鍵
分析性審計程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經(jīng)驗以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關(guān)鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預(yù)算計劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務(wù)審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計師的預(yù)期值。
三、分析性審計程序在審計實務(wù)中的具體運用
（一）分析性審計程序在風(fēng)險評估階段的具體運用
在風(fēng)險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估幫助注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會計師進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務(wù)報表的影響。第三，根據(jù)分析性審計程序，注冊會計師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風(fēng)險的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點審查項目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。
（二）分析性審計程序在實質(zhì)性程序中的具體運用
實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此來識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危ＷC數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師在運用實質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復(fù)核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計結(jié)論是否恰當(dāng)以及財務(wù)報表的整體是否公允：首先，是對財務(wù)報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務(wù)報表相關(guān)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財務(wù)報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
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[論文摘要]目前很多高校沒有開展審計課程的實驗教學(xué)。本文首先分析了開展審計課程的實驗教學(xué)的困難，然后提出通過改造審計實驗課程設(shè)計來解決實驗教學(xué)的困難，提高實驗教學(xué)的可操作性。
目前很多學(xué)校已將審計課程納入財經(jīng)類學(xué)生的教學(xué)課程體系中，但卻沒有開設(shè)審計實驗課程，也有的學(xué)校開設(shè)了審計實驗課，但實驗內(nèi)容僅僅是采用案例教學(xué)，沒有教授學(xué)生如何按實際工作的審計程序進(jìn)行分析、審計。實驗課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是通過實驗讓學(xué)生了解實際工作中的操作方法獲得感性的認(rèn)識，而案例教學(xué)很難達(dá)到這樣的效果，學(xué)生動手能力不強。為什么會生產(chǎn)實驗內(nèi)容與目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)象？我認(rèn)為有以下幾種原因：
一、開設(shè)審計實驗課所遇到的困難
(一) 實驗課所需要的素材在數(shù)量和業(yè)務(wù)內(nèi)容上要求比較高
審計是對企業(yè)一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行的一種監(jiān)督，因此對于審計實驗課所需要的材料在時間上跨度要求比較大，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容也要求比較多。如果材料數(shù)量少，業(yè)務(wù)內(nèi)容不多，可能學(xué)生不需要通過風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試及相關(guān)的審計分析手段就能發(fā)現(xiàn)問題，這樣就不能達(dá)到實驗的目的。而要收集數(shù)量多、內(nèi)容廣的材料對學(xué)校來說就不是訂一書審計實驗教材那樣簡單，還要進(jìn)行分類和篩選，工作量比較大。其次是對于學(xué)生來說在有限的實驗教學(xué)中完成對大量材料的分析、審核也是比較困難的事情。
（二）實驗的模擬情景及書面材料的局限性
審計實務(wù)中在審計計劃階段對審計對象要進(jìn)行風(fēng)險評估。審計人員要對被審單位的環(huán)境、內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、分析，評估重大錯報風(fēng)險。所運用的審計方法主要是詢問、分析、檢查和職業(yè)判斷。這些方法在模擬情景中是很難實現(xiàn)的，首先詢問對象很難設(shè)制，再者審計對象的環(huán)境和內(nèi)部控制很難用文字描述清楚，而重大錯報風(fēng)險也必須要到實地了解被審計單位的情況再根據(jù)職業(yè)判斷才行得出，靠書面材料是不可能得到全面的結(jié)論。
（三）審計實施階段涉及的內(nèi)容多，實驗操作難度大
審計實施階段要進(jìn)行包括控制測試和對交易、賬戶余額實施的實質(zhì)性程序在內(nèi)的審計測試，它針對所有業(yè)務(wù)循環(huán)和所有的報表項目的審計。要運用各種具體的審計方法對內(nèi)控和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，工作量很大，而且學(xué)生要具備較全面的專業(yè)分析能力，因此要進(jìn)行每個循環(huán)或是每個項目的審計實驗是很難實施的。
（四）缺乏配套的審計工作底稿
審計工作底稿是注冊會計師在審計過程中形成的記錄，是形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見、出具審計報告的依據(jù)。它是審計工作重要的組成部分。審計工作底稿應(yīng)由符合性測試、截止性測試、分析性測試和實質(zhì)性測試底稿以及試算平衡表、審計差異調(diào)整表等組成。雖然不同對象的審計都會形成不同的審計工作底稿，但也有很多格式化的調(diào)查表、分析表都是大體相同的，而目前審計教材沒有提供比較全面的審計工作底稿的樣式。很顯然學(xué)生是沒有能力去完成全部的工作底稿，一般學(xué)校也沒有這方面的經(jīng)驗來制作,這也使得審計實驗很難開展。
（五）無配套的審計實驗軟件
目前各高校都開設(shè)了會計實驗課程，會計實驗軟件開發(fā)的較早也比較成熟，功能上已和實際工作中的軟件無差別，能起到學(xué)以致用的效果，因此在財經(jīng)類高校中普及率較高。而審計實驗軟件開發(fā)得晚，普及率遠(yuǎn)沒有會計實驗軟件那樣高。如果運用手工方法進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析，則效率很低，這也使得很多學(xué)校未能開出審計實驗課程。
上述這些困難確實是影響到了審計實驗的實施，但我認(rèn)為通過對實驗過程的設(shè)計改造可以解決上述問題，實現(xiàn)實驗的操作性。
二、審計實驗課程的設(shè)計改造
（一）確定審計實驗?zāi)康模岣邔嶒灥目刹僮餍?nbsp;
一般財務(wù)報表審計可分為四個階段，即接受審計委托階段、計劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段、報告審計結(jié)果階段。第一個和第二個階段主要是了解企業(yè)基本情況和內(nèi)控體系確定可審性及審計風(fēng)險的重要程度。但不深入企業(yè)實地了解情況，只有書面資料是很難提供一個完備的企業(yè)情況說明的， 而且可審性及審計風(fēng)險的重要程度也有賴于審計人員的職業(yè)判斷能力作出的。這種能力的鍛煉是很難通過幾次實驗來提高的。
審計實驗的目的不是在于要讓學(xué)生掌握全部的審計工作程序和方法，而是通過實驗讓學(xué)生能獲得感性的認(rèn)識。為此在實驗資料中可以直接給出前期調(diào)查的結(jié)論和確定的風(fēng)險重要程度，指出企業(yè)可能在哪些方法存在的問題，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行下一步的審計程序。如可以給出資料“從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單、裝貨單的核對機制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收款項未能定期與客戶核對，應(yīng)收款項的管理較為混亂。”這樣可以導(dǎo)引導(dǎo)學(xué)生將審計重點放在對銷售收入的確認(rèn)上。
（二）確定重點業(yè)務(wù)流程審計，提高實驗操作的效率
采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計的目的在于確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。一般而言，可以將交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。實驗課時的限定，進(jìn)行所有的業(yè)務(wù)循環(huán)審計是不可能的，因此可以根據(jù)審計實驗需要強化學(xué)生在哪方面的能力來確定一個業(yè)務(wù)流程作為審計實驗的重點。如確定為銷售與收款循環(huán)，則在設(shè)計時可以在材料中增加一定比例的銷售業(yè)務(wù)(最好是以商業(yè)企業(yè)為例，這樣可以簡化操作難度)，并且增加“審計陷阱”業(yè)務(wù)，以提高學(xué)生的業(yè)務(wù)分析能力。
（三）合理設(shè)計材料內(nèi)容及操作進(jìn)程
審計實驗所需要的資料一般是一個年度的業(yè)務(wù)資料，這么多的資料如果學(xué)生不熟悉的話，在進(jìn)行審計實驗時就要占用大量的時間和精力，那么如何解決這個問題呢？一般財經(jīng)類的學(xué)校都會進(jìn)行基本會計和財務(wù)會計的實訓(xùn)課，其主要內(nèi)容是根據(jù)業(yè)務(wù)編制會計分錄及財務(wù)報表。我們可以根據(jù)審計實驗的要求合理設(shè)置業(yè)務(wù)內(nèi)容。如是以銷售與收款循環(huán)的審計作為實驗方向，則在基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計實訓(xùn)期間分別完成1-6月和7-12月的業(yè)務(wù)處理，每月業(yè)務(wù)數(shù)為25-30筆，其中銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)為10筆左右，而“審計陷阱”業(yè)務(wù)可以放在12月份銷售業(yè)務(wù)中，一般為3到4筆。由于目前高校會計實驗均采用財務(wù)軟件進(jìn)行實驗，工作量并不會太大。學(xué)生通過資料的賬務(wù)處理對業(yè)務(wù)資料會有比較深的印象，這就為審計實驗的開展節(jié)約了時間。
四、根據(jù)審計內(nèi)容，使用規(guī)范、實用的審計工作底稿
規(guī)范、實用、完整的審計工作底稿是降低審計風(fēng)險的有效途徑，有助于提高審計工作效率和質(zhì)量。但目前絕大部分審計教材都沒有提供比較規(guī)范和完整的審計工作底稿，光靠學(xué)校“閉門造車”肯定是不行的。真正具有可操作性的審計工作底稿是由各會計師事務(wù)所自行設(shè)計。.因此，我認(rèn)為高校應(yīng)該與當(dāng)?shù)匾?guī)模比較大的會計師事務(wù)所建立良好的合作關(guān)系，實現(xiàn)資源的相互利用。如果實驗過程中能使用規(guī)范、實用的工作底稿，不僅可以提高實驗的效率，還增能強實驗的仿真性，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性也會提高。
五、利用財務(wù)軟件輸出功能和excel計算功能實驗對實驗數(shù)據(jù)的分析
審計實驗對數(shù)據(jù)的分析工作是比較多的，但由于審計軟件目前還遠(yuǎn)沒有普及，如何實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)分析的電算化?其實財務(wù)軟件一般都有excel表格的數(shù)據(jù)輸出功能，而excel自身就具有強大的數(shù)據(jù)計算能力，它不僅有加總、排序、篩選等功能，還能將各表的數(shù)據(jù)進(jìn)行鏈接用于數(shù)據(jù)的整體化分析。這些功能都能滿足審計數(shù)據(jù)分析的需要。學(xué)生完全可以運用excel設(shè)計出自己認(rèn)為合適的分析表，這樣也同時鍛煉了學(xué)生的動手能力。
參考文獻(xiàn)
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理案例
一內(nèi)部控制概述
1.內(nèi)部控制概念的演變
內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。
風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。
控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實施。
信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。
2.我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病
⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
⑶缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下
的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。
二我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題
1.內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。
3.人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
4.有效的價格風(fēng)險評價機制尚未建立
由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。
三完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑
1.完險管理體系
全面風(fēng)險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。
在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。
2.健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
⑵內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。
⑶內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
⑷內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。
3.營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍
企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。
4.設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
