時間：2022-12-18 14:44:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)經(jīng)營管理評估報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業(yè)經(jīng)理××××年年度工作述職報告
集團公司董事會：
××××年是xx公司在沿襲近××年的國營企業(yè)體制后，按照現(xiàn)代企業(yè)制度，經(jīng)過重大調(diào)整、變革，在全新體制下運行的第一年，我有幸親歷并蒙董事會信任，受聘為集團公司副總經(jīng)理兼xx分公司經(jīng)理職務(wù)，現(xiàn)就一年來的履職情況報告如下：
一、及時調(diào)整、轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新體制下企業(yè)經(jīng)營管理的需要
×、當(dāng)好“配角”、演好“主角”。作為集團公司副總經(jīng)理，當(dāng)好總經(jīng)理助手，嚴(yán)格按照管理程序，履行好分管工作職責(zé)，協(xié)助總經(jīng)理經(jīng)營管理的正確決策，就分管工作向總經(jīng)理負責(zé)。作為xx分公司經(jīng)理，嚴(yán)格按照授權(quán)經(jīng)營管理范圍，帶領(lǐng)分公司領(lǐng)導(dǎo)班子和員工隊伍，圍繞集團公司下達的年度工作目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展的需要，開展卓有成效的經(jīng)營管理工作，向總經(jīng)理負責(zé)。
×、加強自身建設(shè)，樹立“以德治企”的管理思想。作為企業(yè)管理者，努力革除長期以來在國營企業(yè)體制下的“官本位”思想，把自己從企業(yè)“領(lǐng)導(dǎo)”的定位中解脫出來，以企業(yè)“經(jīng)理人”向出資人負責(zé)的積極態(tài)度，加強自身素質(zhì)建設(shè)，培養(yǎng)正確的價值觀、人生觀，以積極、健康、飽含熱情的工作態(tài)度管好班子、帶好隊伍。
二、以人為本，致力培育團結(jié)、和諧、高素質(zhì)的經(jīng)營管理工作團隊
×、“人”是企業(yè)發(fā)展的第一要素，員工素質(zhì)的高低決定企業(yè)管理和發(fā)展水平。按照創(chuàng)建學(xué)習(xí)型社會的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，積極倡導(dǎo)建設(shè)學(xué)習(xí)型單位，采取“請進來、走出去”、“老帶新、先帶后”等多種形式的學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)方法，基本實現(xiàn)全員計算機持證、技術(shù)崗位全員持證，良好的學(xué)習(xí)氛圍帶動了員工的學(xué)習(xí)熱情，一批基礎(chǔ)好、具備一定專業(yè)水平的員工分別取得和晉升了技術(shù)職稱和職業(yè)技術(shù)等級，企業(yè)整體文化業(yè)務(wù)素質(zhì)得到全面提升。
×、堅持“以行導(dǎo)之，以情動之，以德為之”的管理原則，不斷提升自身及班子的標(biāo)竿作用，在企業(yè)建立正確的人際工作關(guān)系和處事方法，有效的化解工作矛盾，培育團結(jié)、和諧的工作氛圍，純潔員工隊伍思想，增強企業(yè)凝聚力。
三、創(chuàng)新、務(wù)實，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需要的新機制
×、按照“簡捷、高效、適用”的原則，科學(xué)設(shè)置管理層次和職能，建立“事業(yè)部制”的中層管理機構(gòu)，完善班組逐級責(zé)任管理建制，明確各自的分工和職責(zé)，強化部門職能作用。
×、采取組織考察、群眾推薦、員工自薦相結(jié)合的方式，以“上者為閑，能者居中，工者局下，智者在側(cè)”的管理經(jīng)典，重視人才發(fā)揮能人作用，選拔企業(yè)中層管理人員，提升了管理人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)工作需要設(shè)置部門崗位(職務(wù))職數(shù)，對每一個崗位(職務(wù))都制定了相應(yīng)的崗位條件、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，基本完善了部門負責(zé)人、班組長、職工在新體制下的“雙向選擇”聘(任)用機制，簽定了期限為一年的職工上崗協(xié)議書和職務(wù)聘任書，月度、年終考核，優(yōu)勝劣汰。
×、完善了考核辦法及薪酬制度，根據(jù)全年的目標(biāo)任務(wù)層層分解、人人細化，按照“多勞多得、按勞取酬”的原則，制定合理的薪酬分配方案，按照技術(shù)含量、勞逸程度、責(zé)任大小、工作貢獻適當(dāng)拉開崗位(職務(wù))分配差距，績效工資細化考核到每一個崗位。同時完善考核體系，加大考核力度，獎勤罰懶，激發(fā)企業(yè)內(nèi)在活力，調(diào)動職工工作積極性。
四、目標(biāo)明確，企業(yè)各項工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展
×、加快儲配站工程建設(shè)步伐，積極主動的準(zhǔn)備前期工作，按照政府的統(tǒng)一安排部署，目前完成了土地征用，消防道路的修建及其各項評估報告和比選工作和燃氣管道的鋪設(shè)，工程即將進入實質(zhì)性工作，力爭在今年×月底全面竣工。
×、增強企業(yè)安全管理系統(tǒng)投入，培育企業(yè)預(yù)警機制，加大安全檢查力度。今年企業(yè)投入資金建立了GIS管網(wǎng)地理信息系統(tǒng)，形成了完整的xx地下管網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，便于科學(xué)評估運行管網(wǎng)的使用年限及管網(wǎng)結(jié)構(gòu)，為管網(wǎng)安全運行提供了有力的數(shù)據(jù)支撐;增添了的加臭裝置及遠程監(jiān)控系統(tǒng)，增強了安全管理的規(guī)范化和科學(xué)化;配合氣象部門對天然氣運行場所和公司公共場所進行了防雷設(shè)施的專項檢測安裝，保證了設(shè)施設(shè)備的安全性;組織開展首次安全應(yīng)急預(yù)案演練活動，檢驗和培養(yǎng)員工隊伍安全意識和應(yīng)急搶險救援能力。作為集團公司安全工作分管負責(zé)人，組織進行了專項安全檢查和隱患集中整治工作，對各集團公司下屬的場站、施工作業(yè)現(xiàn)場進行安全監(jiān)察管理，并組織開展安全宣傳日活動，提高市民的安全意識，杜絕安全事故，確保公交營運、供水、供氣安全。
×、加速企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、正規(guī)化建設(shè)，提高市場競爭能力。公司多年來一直沒有相應(yīng)的獨立的設(shè)計和安裝企業(yè)資質(zhì)，今年根據(jù)國家現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，積極申報完善企業(yè)工程安裝資質(zhì)，并按照《特種設(shè)備監(jiān)察條例》的要求，一方面對公司在用特種設(shè)備辦理和完善注冊登記手續(xù)，使其合法化。組織職工參加技術(shù)監(jiān)督部門舉辦的特殊崗位操作管理人員培訓(xùn)班，使參與特種設(shè)備管理和操作的員工取得設(shè)備操作許可證，為公司今后的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
×、加強供氣區(qū)域管理，調(diào)整發(fā)展思路，規(guī)范農(nóng)村燃氣安裝工程。為規(guī)范燃氣市場秩序，保障人民生命財產(chǎn)和公共安全，明確燃氣供應(yīng)范圍，按照**省建設(shè)廳《關(guān)于城鎮(zhèn)燃氣企業(yè)管理的指導(dǎo)意見》(*建發(fā)〔××××〕×××號)文件精神，以及《**省燃氣管理條例》規(guī)定，公司根據(jù)現(xiàn)已建成的燃氣管網(wǎng)敷設(shè)現(xiàn)狀和城市燃氣發(fā)展規(guī)劃，特申請××個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的供氣區(qū)域，保障了公司的合法利益。對年內(nèi)出現(xiàn)的供氣區(qū)域內(nèi)其它安裝單位安裝天然氣一事，堅決的予以制止，發(fā)現(xiàn)情況的同時及時匯報并采取相應(yīng)辦法，***村等，都得到了圓滿的解決。
×、圍繞集團公司下達的工作目標(biāo)任務(wù),轉(zhuǎn)變思想觀念，改進工作作風(fēng)，全司干部職工同心協(xié)力、創(chuàng)新實干、扎實工作，圓滿地完成了全年的工作任務(wù)，取得了較好的社會效益和企業(yè)經(jīng)濟效益。截止××××年底安全供氣××××萬m×,完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長×.×%;經(jīng)營總收入××××萬元，完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長××.××%;實現(xiàn)經(jīng)營利潤×××萬元，完成年度責(zé)任目標(biāo)的×××.×%，同比增長××.××%;供氣輸差率×.××%，比年度責(zé)任目標(biāo)下降×.××個百分點，較去年下降×.××個百分點;新增天然氣用戶××××戶，較去年增加×××戶。
五、存在的問題和今后努力方向
×、進一步理順企業(yè)外部關(guān)系，努力營造滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要的良好外部環(huán)境。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 內(nèi)部控制 審計
內(nèi)部控制審計作為企業(yè)檢驗和改進內(nèi)部控制的重要手段,也是企業(yè)優(yōu)化控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的有效工具。將以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念引入企業(yè)領(lǐng)域,納入到企業(yè)管理體系之中,是企業(yè)維護自身正當(dāng)利益和健康發(fā)展的現(xiàn)實訴求。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計概念厘清
內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認(rèn)和評價企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制運行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應(yīng)的改進建議。相比一般的審計方法,內(nèi)部控制審計更加現(xiàn)代和科學(xué),它在對被審計單位內(nèi)控制度的審查和分析測試的基礎(chǔ)上進行客觀評價的基礎(chǔ)上,確定其可信程度,從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定。
內(nèi)部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評估報告的合理性,是指內(nèi)部控制評估報告要客觀、真實反映企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、運行以及執(zhí)行的有效性程度和存在缺陷的原因;內(nèi)部控制評估報告的合法性是指內(nèi)部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關(guān)法律和規(guī)章制度(財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》)的要求。一般情況下,內(nèi)部控制審計由企業(yè)內(nèi)部審計部門負責(zé),也可以委托不負責(zé)年審的會計師事務(wù)所或注冊會計師開展內(nèi)部控制審計。
內(nèi)部控制審計不能簡單等同于內(nèi)部控制,而是內(nèi)部控制的再控制,它反映了企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、增強市場競爭力的自我需要。
二、目前我國內(nèi)部控制審計存在的問題
1. 內(nèi)部控制審計與企業(yè)經(jīng)濟管理活動未實行有效銜接。內(nèi)部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務(wù)報告的可靠性”目標(biāo),但也涉及企業(yè)其它方面的控制內(nèi)容。因此,如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或存在實質(zhì)性漏洞,都會影響內(nèi)部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結(jié)果的真實可靠性。但是目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計還只是囿于內(nèi)部控制的狹小空間內(nèi),未將其觸角延伸到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。
2.內(nèi)部控制審計評估報告的責(zé)任主體不明確。內(nèi)部控制審計是由企業(yè)內(nèi)部審計部門負責(zé),企業(yè)管理層理所當(dāng)然是責(zé)任主體,對評估報告審計結(jié)果承擔(dān)主要責(zé)任。目前有些企業(yè)內(nèi)部還存在互相推諉的狀況,將審計責(zé)任推給內(nèi)部審計人員或外部受委托的會計事務(wù)所,使得下一步的審計工作不能有效執(zhí)行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費。
3.內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)有待科學(xué)化、統(tǒng)一化。內(nèi)部控制審計在我國企業(yè)中還處于嬰兒期,閱歷和經(jīng)驗不足。各個企業(yè)的內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)存在著不一致,這就給受委托進行審計的會計事務(wù)所增加工作負擔(dān),每展開一次審計,他們必須重新學(xué)習(xí)委托單位的審計標(biāo)準(zhǔn),這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業(yè)或正在尋求上市的企業(yè),這樣不統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)也給我國上市管理當(dāng)局的有效性評估造成障礙,最終影響企業(yè)自身的經(jīng)濟效益。
三、內(nèi)部控制審計的路徑分析
1. “兩明確”
(1)明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)決定著審計范圍、審計程序和審計重點的選擇,它是衡量審計質(zhì)量的尺度,是界定審計責(zé)任的參考標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)有總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的總體目標(biāo)就是通過審計,促進企業(yè)建立健全內(nèi)控制度和經(jīng)營管理制度,改善企業(yè)內(nèi)部管理,維護企業(yè)資產(chǎn)安全,保障企業(yè)資金合理合法利用和運作最優(yōu)化,提高企業(yè)運營效率和經(jīng)營水平,最大程度地實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化,主要表現(xiàn)在一下幾個方面:①合理性。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)客觀真實地就評估發(fā)表審計意見,為審計結(jié)果提供合理保證。不同企業(yè),即使是同一企業(yè)在不同時期,由于在企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、治理理念和機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部人員素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權(quán)威機構(gòu)頒布的內(nèi)部控制指南只是對企業(yè)如何建設(shè)內(nèi)部控制的具體指導(dǎo),不能代替企業(yè)內(nèi)部控制本身。因此,審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確審計的合理性目標(biāo),督促企業(yè)內(nèi)部審計部門或受委托的注冊會計師內(nèi)部控制審計報告一定要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行合理評價,使內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告在作用上保持一致,為改進授權(quán)企業(yè)的內(nèi)控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業(yè)內(nèi)控制度的合法性,主要是審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)制度體系的規(guī)定,同時也要審查企業(yè)內(nèi)控制度是否符合上級組織或主管單位或機構(gòu)制定的內(nèi)部控制管理條例。近年來,我國已關(guān)于內(nèi)部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯(lián)合了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》,與之配套的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,也有利于注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作的順利開展。
(2)明確內(nèi)部控制審計的重點范圍。內(nèi)部控制審計的重點,直接決定著審計的質(zhì)量、責(zé)任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內(nèi)部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務(wù)報表使用者提供所需信息,有利于促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制審計的范圍本來應(yīng)當(dāng)是整個內(nèi)部控制,但是,內(nèi)部控制具有廣泛性特點,沒有明確的邊界,容易導(dǎo)致審計風(fēng)險,影響審計的可行性會。因此,目前內(nèi)部控制審計要善于明確、把握和突出重點,主要集中解決由于內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生的輸出虛假財務(wù)信息的問題。國內(nèi)外已頒布的內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范也普遍規(guī)定,內(nèi)部控制審計的重點范圍應(yīng)當(dāng)是與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制。與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制是合理保證財務(wù)報告的可靠性和財務(wù)編報符合公認(rèn)會計原則的控制程序。同時為了確保內(nèi)部控制審計能夠為內(nèi)部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質(zhì)量,必須明確內(nèi)部控制審計的審計實施程序。
2.“一創(chuàng)新”
創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法。企業(yè)內(nèi)部控制審計作為一種現(xiàn)代的審計方法,因其目標(biāo)和重點對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業(yè)要不斷改進和創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務(wù)審計、管理審計等常規(guī)審計入手,了解相關(guān)數(shù)據(jù)信息和管理情況,在此基礎(chǔ)上把握審計的重點,向企業(yè)內(nèi)部控制審計延伸,對企業(yè)的內(nèi)控制度的合理合法性進行評價。(2)問題分析法。即直接從企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業(yè)在購、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的運營和管理實況,對之實行審計并作出評價。(3)調(diào)查法。在實施審計之前,先做調(diào)查問卷,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,找出問題的關(guān)鍵,確定審計重點并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結(jié)合法。綜合評價是對企業(yè)整體的經(jīng)營和管理的內(nèi)部控制進行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險、溝通、監(jiān)督等機制進行具體的審計。
3.“一強化”
強化內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范。新經(jīng)濟時代,伴隨著兼并收購、破產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、電子商務(wù)、金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生的市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等就如達摩克斯之劍懸于企業(yè)之上。企業(yè)要在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存和發(fā)展,迫切需要強化內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范,建立可以辨認(rèn)、分析和預(yù)防風(fēng)險的機制,加強管理。在審計之前,為防范企業(yè)內(nèi)部隱性風(fēng)險,審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)控環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)進行全面系統(tǒng)了解。在審計中,主要防范效果失靈風(fēng)險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點突出,審計方法得當(dāng),抽查業(yè)務(wù)的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應(yīng)從宏觀著眼,統(tǒng)籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)往來及其相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng),并充分利用現(xiàn)代審計技術(shù)合理估計企業(yè)的風(fēng)險水平,警示企業(yè)調(diào)整運營方式、采取相應(yīng)措施防范于未然。
參考文獻:
[1]朱榮恩:內(nèi)部控制評價[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社, 2002
一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發(fā)現(xiàn)很多問題不是單純的評估技術(shù)問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關(guān)鍵問題不明確所造成的。
建議評估機構(gòu)應(yīng)在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調(diào)查，按操作規(guī)范進行職業(yè)判斷。首先應(yīng)盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應(yīng)進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數(shù)。同時，各評估師應(yīng)熟悉、掌握中央及深圳市關(guān)于國企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴(yán)格依法評估。
二、評估機構(gòu)進行整體資產(chǎn)評估時，將房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估結(jié)果并入評估報告的，評估報告所納入房地產(chǎn)的評估范圍與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍不一致，造成部分資產(chǎn)漏評，整個資產(chǎn)評估報告的使用。
建議評估機構(gòu)應(yīng)先核對資產(chǎn)評估明細表與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產(chǎn)項目，應(yīng)進行資產(chǎn)評估。對未經(jīng)深圳市國土部門備案的非深圳地區(qū)房地產(chǎn)評估項目，評估機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定實施評估程序并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果委托方已與房地產(chǎn)評估機構(gòu)簽訂有關(guān)房地產(chǎn)項目評估業(yè)務(wù)合同的，特別提示資產(chǎn)評估機構(gòu)，在與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書時要注意明確資產(chǎn)評估范圍。
三、對于長期投資的評估，部分評估機構(gòu)按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。
評估機構(gòu)應(yīng)按照規(guī)范的要求，先對被投資企業(yè)進行整體評估。根據(jù)擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例，確定該項長期投資的評估值。控股和非控股的長期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業(yè)的資產(chǎn)和負債與投資方合并處理。
此外，評估機構(gòu)應(yīng)按照《資產(chǎn)評估報告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據(jù)不同情況進行評估。建議評估機構(gòu)著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序。
四、在對國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項目評估中，部分評估機構(gòu)未能在清產(chǎn)核資和審計的基礎(chǔ)上進行評估，造成企業(yè)賬面數(shù)，審計報告數(shù)與資產(chǎn)評估清查明細表數(shù)不一致，影響資產(chǎn)評估報告的合理使用。
建議評估機構(gòu)在出具正式報告前，做好與審計機構(gòu)的對接工作。企業(yè)申報賬面值應(yīng)與審計報告數(shù)一致，對評估需要調(diào)整的事項，應(yīng)在清查調(diào)整值中進行調(diào)整，并需要企業(yè)予以確認(rèn)。
五、評估機構(gòu)擅自對應(yīng)收款項評估為零。
對國企改制應(yīng)收賬款的評估，必須在恢復(fù)已計提的壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上進行。應(yīng)嚴(yán)格按照深圳市國有企業(yè)改制有關(guān)文件的規(guī)定進行評估。對于按照有關(guān)規(guī)定可以核銷的資產(chǎn)損失，經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟蠓娇捎枰院虽N。確保應(yīng)收賬款相關(guān)有案可查，防止有關(guān)責(zé)任線索滅失。
六、對于預(yù)計負債的評估，由于現(xiàn)有評估、評估準(zhǔn)則及相關(guān)操作規(guī)范未有涉及，評估機構(gòu)在評估中往往按企業(yè)經(jīng)審計后的賬面值予以確認(rèn)，未能充分考慮預(yù)期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設(shè)條件仍然為“未考慮現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜。”造成前提條件和假設(shè)條件與評估結(jié)果互相矛盾。
評估機構(gòu)在具有充分理由對預(yù)計負債進行確認(rèn)時，應(yīng)考慮將前提條件和假設(shè)條件設(shè)定為“僅考慮上述擔(dān)保事項，對資產(chǎn)評估結(jié)果的，未考慮其他現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜。”應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的情況下，擔(dān)保單位享有的拒絕履行擔(dān)保責(zé)任的抗辨權(quán)以及在履行擔(dān)保義務(wù)后所擁有的向被擔(dān)保單位的追償權(quán)。并說明上述事項可能對評估結(jié)果所產(chǎn)生影響的程度。關(guān)注企業(yè)與被擔(dān)保公司是否存在反擔(dān)保合同，對企業(yè)為各子公司擔(dān)保的預(yù)計負債，應(yīng)核實被擔(dān)保公司是否存在重復(fù)掛賬問題，對預(yù)計負債的確認(rèn)應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，并做到所確認(rèn)的預(yù)計負債證據(jù)充分、計量合理。
七、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識仍有待提高。部分機構(gòu)未能充分關(guān)注資產(chǎn)評估目的行為與評估結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，對重大事項未充分履行如實的告知義務(wù)，對重要事項影響企業(yè)凈資產(chǎn)的程度揭示不深，對資產(chǎn)評估風(fēng)險易發(fā)生區(qū)域把握不夠準(zhǔn)確。
建議評估機構(gòu)充分加強前期調(diào)查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細周密的評估方案；根據(jù)評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，將職業(yè)判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產(chǎn)評估機構(gòu)所面臨的重大事項不確定風(fēng)險、權(quán)屬風(fēng)險、數(shù)量風(fēng)險、計價風(fēng)險、報告風(fēng)險及檔案風(fēng)險等主要風(fēng)險。對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，更要在允許和力所能及的范圍內(nèi)采取多種形式防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
一、會計內(nèi)部控制的含義
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與企業(yè)會計記錄、會計業(yè)務(wù)和會計報表的可靠性直接相關(guān)的內(nèi)部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產(chǎn)安全性的有關(guān)組織、規(guī)劃、程序和方法。一般意義下的會計內(nèi)部控制包括對內(nèi)部崗位設(shè)定內(nèi)部牽制和核查的崗位控制、為保護企業(yè)固定資產(chǎn)安全而進行的實物控制以及針對過往教訓(xùn)做出的事后控制。本質(zhì)在于通過會計活動的自我約束和調(diào)整來提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督、提高管理效率，保證企業(yè)各項工作的正常開展，提髙企業(yè)的整體競爭力和經(jīng)濟效益，同時,通過內(nèi)部會計控制進行自我約束和自我調(diào)節(jié)，完善內(nèi)部會計制度對企業(yè)財務(wù)能夠?qū)ζ髽I(yè)起到良好的監(jiān)督作用，有利于企業(yè)經(jīng)營管理策略的貫徹執(zhí)行，從而保證在市場經(jīng)營活動中有效的降低成本，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率和產(chǎn)品質(zhì)量，幫助企業(yè)達到規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險的目的。故，完善內(nèi)部管理控制，注重內(nèi)涵式發(fā)展,對于夯實企業(yè)核心競爭力極具現(xiàn)實意義。
二、會計內(nèi)部控制的原則
會計內(nèi)部控制管理工作是一項系統(tǒng)工程，它貫穿于企業(yè)發(fā)展及其運營的各個環(huán)節(jié)。從狹義上來說，會計內(nèi)部控制和管理是指相關(guān)人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。在會計內(nèi)部控制管理的過程中，工作人員應(yīng)遵循科學(xué)的、合法的、全面的以及高效的指導(dǎo)原則與方針,并嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，認(rèn)真開展工作。即，確保企業(yè)的發(fā)展嚴(yán)格按照國家相關(guān)的法律規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度進行，使之維持良好的發(fā)展秩序;確保能夠積極應(yīng)對、追蹤發(fā)展風(fēng)險，分析和總結(jié)企業(yè)發(fā)展過程中的各種業(yè)務(wù)信息、財務(wù)進出帳記錄等，并整理成檔，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。
三、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理存在的問題
第一，會計內(nèi)部控制制度存在片面性。部分企業(yè)將內(nèi)控工作的內(nèi)容進行了“分解”，導(dǎo)致會計內(nèi)控管理制度沒有形成體系，也沒有對內(nèi)部操作的流程及評價標(biāo)準(zhǔn)等予以明確。這種現(xiàn)象的存在不利于具體的工作人員正面認(rèn)識到工作的重要性，從而無法真正落實自己的工作;同時，無法對會計內(nèi)部控制管理制度的實行情況作出客觀、準(zhǔn)確的評價，繼而有礙于企業(yè)上下各個部門間的協(xié)作，最終對工作效率產(chǎn)生阻力，削弱了會計內(nèi)部控制管理工作在企業(yè)的實施力度與職能效用。
第二，企業(yè)未能結(jié)合實際制定會計內(nèi)控制度。目前，國內(nèi)大多企業(yè)雖然先后建立了相應(yīng)的會計內(nèi)控管理制度，但從很大程度上來說，這些制度僅僅是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮實際作用。同時,企業(yè)與實際的會計-1:作人員并不重合。會計內(nèi)控制度的制定者并沒有親身體驗過實際的會計內(nèi)部控制工作,多數(shù)照搬其他企業(yè)常規(guī)制度’并且為了保證制度的完整性而細分了各項規(guī)定的內(nèi)容。但這些制度的制定并沒有與企業(yè)發(fā)展實際結(jié)合起來，導(dǎo)致規(guī)章制度缺乏可操作性。
第三，內(nèi)部控制與管理工作發(fā)展較慢，且形式陳舊。一般來說，大部分行業(yè)的制度建設(shè)都要優(yōu)先于業(yè)務(wù)發(fā)展。隨著形勢的變化，內(nèi)控制度也要得到進一步的完善，在必要時要對原有的制度進行一定的修改。然而，目前大多數(shù)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理還存在著較大漏洞，比如，部分企業(yè)仍然過度重視業(yè)務(wù)發(fā)展,而忽視了制度建設(shè)的意義及重要性，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度與時代背離、與現(xiàn)實脫節(jié);經(jīng)常出臺各種規(guī)范或者制度，但是各種制度內(nèi)容并不調(diào)理,沒有形成制度體系。
四、改善企業(yè)會計內(nèi)部控制的實踐措施
(一)分析企業(yè)經(jīng)營管理特征。應(yīng)結(jié)合考量自身發(fā)展需求和實際規(guī)模，建立符合企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部會計控制制度。同時，由于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與會計數(shù)據(jù)緊密相連，會計資料的完善和準(zhǔn)確決定著企業(yè)的資金流向及動態(tài)，對此，企業(yè)應(yīng)運用現(xiàn)代化的、先進的管理方式，制定完善的內(nèi)部會計資料管理方法，對企業(yè)內(nèi)部會計資料進行分類管理，嚴(yán)格校對賬目資料，確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，妥善管理內(nèi)部會計資料,優(yōu)化企業(yè)發(fā)展路徑。但在做出規(guī)范性原則規(guī)定時，企業(yè)必須先全面考慮其在內(nèi)部適用的靈活性和可操作性。
(二)定位企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。應(yīng)以市場為導(dǎo)向，結(jié)合自身長期發(fā)展戰(zhàn)略,制定內(nèi)部會計控制目標(biāo),對各個環(huán)節(jié)進行全員、全程、動態(tài)控制。同時，建立多層次的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。制度是行為的保障，完整的會計內(nèi)控管理制度,有利于及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中存在的問題，幫助企業(yè)化解各種潛在的風(fēng)險。包括制度設(shè)計、制度執(zhí)行、制度評價等內(nèi)容,并結(jié)合國家會計制度的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮本企業(yè)發(fā)展的實際情況，對內(nèi)部現(xiàn)行的各項管理制度的內(nèi)容、效果等進行分析和梳理，并進行相應(yīng)的修改或者補充,按照不相容職務(wù)相分離的原則，形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機制。
(三)強化風(fēng)險管理控制意識。應(yīng)理解財務(wù)風(fēng)險的客觀存在性，提高風(fēng)險防范意識,加強風(fēng)險管理的宣傳與培訓(xùn)，使風(fēng)險控制深人到企業(yè)的每個環(huán)節(jié),帶動全體員工的積極性，主動參與到風(fēng)險控制活動中來;引進專業(yè)素養(yǎng)高的財務(wù)人員，夯實人才隊伍建設(shè);制定完善的財務(wù)人員培訓(xùn)計劃，包括專業(yè)知識培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，使財務(wù)人員正確認(rèn)識到自己在企業(yè)管理中的重要作用,恪守職業(yè)操守，増強風(fēng)險防范意識。同時，管理階層要轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，重視信息化、復(fù)合型財務(wù)人才的培養(yǎng)，全面提升財務(wù)信息分析和處理能力。
近幾年，隨著全縣國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)已成為我縣經(jīng)濟建設(shè)中的重要部分，但在經(jīng)濟利益的趨動下，一些礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)非法生產(chǎn)經(jīng)營、私自亂采濫挖、盜賣礦產(chǎn)資源、破壞礦產(chǎn)資源的現(xiàn)象時有發(fā)生，給全縣礦業(yè)發(fā)展正常秩序帶來較多負面影響。加強礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)規(guī)范管理，不僅是全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，促進企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)市場競爭力和生產(chǎn)經(jīng)營效益的重要舉措，而且對于充分發(fā)揮礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟價值，增加縣級財政收入，促進縣域經(jīng)濟又好又快發(fā)展將起到積極的推動作用。
二、嚴(yán)格開工生產(chǎn)條件，促進企業(yè)健康有序發(fā)展
為促進我縣經(jīng)濟建設(shè)，提高礦產(chǎn)資源利用率，本著“統(tǒng)籌兼顧、因地制宜、發(fā)揮優(yōu)勢、集約開發(fā)”的原則，對縣境內(nèi)符合下列條件的礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)予以開工復(fù)產(chǎn)：
1、具有企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、環(huán)境影響評估報告、安全生產(chǎn)許可證等合法證件；
2、具有與行業(yè)主管部門簽訂的依法加工生產(chǎn)承諾書；
3、具有與持有采礦權(quán)許可證礦山企業(yè)簽訂的合作加工協(xié)議合法來料礦產(chǎn)品原產(chǎn)地證明。
三、明確部門管理職責(zé)，實現(xiàn)分工協(xié)作齊抓共管
1、工業(yè)促進局：為切實加強企業(yè)管理，保護生態(tài)環(huán)境，將礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)納入全縣中小企業(yè)管理范圍，作為主管部門，全面負責(zé)礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)的日常管理，對準(zhǔn)備復(fù)工的礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)，進行開工條件資格審查，對符合條件的企業(yè)，通知電力部門供電，予以恢復(fù)正常生產(chǎn)。
2、國土資源局：負責(zé)生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金的收繳和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理工程的組織實施驗收工作，負責(zé)加工企業(yè)與采礦權(quán)許可證礦山企業(yè)簽訂的合作加工協(xié)議或合法來料礦產(chǎn)品原產(chǎn)地證明的合法性審查。
3、工商局：負責(zé)對礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照的登記和簽發(fā)。
4、環(huán)保局：負責(zé)企業(yè)環(huán)境評估報告，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中環(huán)境監(jiān)察。
5、安監(jiān)局：負責(zé)安全生產(chǎn)條件的審查，對符合要求的企業(yè)發(fā)放安全生產(chǎn)許可證，對不符合條件的企業(yè)一律不予恢復(fù)生產(chǎn)。
6、國稅局、地稅局：負責(zé)審查合作加工協(xié)議或合法來料礦產(chǎn)品原產(chǎn)地礦產(chǎn)品來料的數(shù)量與加工銷售成品數(shù)量是否成正比，對其量嚴(yán)重失調(diào)的，要按照數(shù)量較大的數(shù)據(jù)收繳相關(guān)稅費，并將情況及時通報工業(yè)促進局和相關(guān)部門，予以糾正。如其拒不整改或整改不徹底的，由工業(yè)促進局通知供電部門停止供電，相關(guān)部門吊銷有關(guān)證照。
7、供電公司：負責(zé)協(xié)助工業(yè)促進局規(guī)范來料加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對不符合要求的企業(yè)實施斷電措施。
8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府：負責(zé)協(xié)助相關(guān)部門監(jiān)督管理本鄉(xiāng)鎮(zhèn)來料加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，促進企業(yè)健康規(guī)范有序發(fā)展。
四、加大檢查力度，確保各項措施落到實處
1、加強生產(chǎn)過程檢查。工業(yè)促進、國土、環(huán)保等部門以及各相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要建立巡查制度，按照各自分工和職責(zé)，安排專人，采取有效措施，強化礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)生產(chǎn)的監(jiān)督管理，及時查處非法生產(chǎn)、污染環(huán)境等違法行為，從制度上、責(zé)任上、紀(jì)律上強化管理，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序正常有序，穩(wěn)定發(fā)展。
2、加強來料收購檢查。工業(yè)促進、國土部門以及相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)要加大對礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)檢查力度，對其礦產(chǎn)品來料合法性進行不定期的檢查，如發(fā)現(xiàn)有擅自私采濫挖，非法收購原料行為，要及時予以堅決打擊，責(zé)令其停業(yè)整頓。對情節(jié)嚴(yán)重的，發(fā)現(xiàn)一處，取締一處。
3、加強尾礦庫檢查。安監(jiān)部門以及相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)要對各礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)進行定期檢查，防止因企業(yè)堆料廢渣和尾礦庫引發(fā)次生地質(zhì)災(zāi)害的發(fā)生，對企業(yè)堆料廢渣和尾礦庫不規(guī)范的企業(yè)，要制止并限期改正。
五、強化輿論宣傳，創(chuàng)造社會監(jiān)督的良好氛圍
各新聞媒體要大力宣傳加強企業(yè)管理的重要性和緊迫性，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，加大對礦產(chǎn)品來料加工企業(yè)的監(jiān)督力度，要深入礦產(chǎn)品來料加工重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)村、重點礦山進行明查暗訪，對存在重大安全隱患或非法濫采、違法違規(guī)企業(yè)和個人及時給予曝光。要進一步完善有獎舉報制度，公開舉報電話，調(diào)動全社會監(jiān)督舉報的積極性，形成人人參與，全社會監(jiān)督的良好氛圍。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)流失；原因；保護
一、無形資產(chǎn)流失的表現(xiàn)
由于種種原因，在改革、轉(zhuǎn)制的過程中，企業(yè)無形資產(chǎn)大量流失，嚴(yán)重違背了現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營宗旨，具體表現(xiàn)在：
1.中外合資合作過程中無形資產(chǎn)價值缺乏有效的評估和認(rèn)定及合資后疏于管理。由于現(xiàn)階段我國資產(chǎn)評估機制不夠完善，國有資產(chǎn)沒有經(jīng)過規(guī)范的核定和評估，對外商提供的專利、專有技術(shù)成果等無形資產(chǎn)作價過高，對中方投入的商譽、經(jīng)營特許權(quán)、土地使用權(quán)、優(yōu)惠的融資條件等無形資產(chǎn)作價過低，造成國有企業(yè)無形資產(chǎn)相對減少。有些合資企業(yè)將中方投入的無形資產(chǎn)長期閑置，使企業(yè)失去了原有的著名品牌，變相造成無形資產(chǎn)的流失。
2.人員流動使技術(shù)和管理技能等無形資產(chǎn)流失。企業(yè)的管理、技術(shù)人才身上含有企業(yè)特有的無形資產(chǎn)，這些人員的外流，帶走了企業(yè)的管理訣竅、專業(yè)技術(shù)和企業(yè)苦心建立的營銷渠道，從而使企業(yè)造成其無形資產(chǎn)的流失。
3.企業(yè)經(jīng)營管理不善，造成無形資產(chǎn)的流失。有些國有企業(yè)經(jīng)營不善長期虧損，聲譽下降，其商譽等無形資產(chǎn)價值也喪失殆盡；另外，一些國有企業(yè)經(jīng)營者對無形資產(chǎn)的保護觀念、法制觀念淡薄，不注意利用商標(biāo)注冊、域名注冊來進行自我保護。
4.國有企業(yè)改制過程中無形資產(chǎn)的流失。國有企業(yè)改造成股份公司時，按賬面資產(chǎn)凈值折股，大量未入帳的國有無形資產(chǎn)沒有折股，有些企業(yè)只把容易辨認(rèn)的專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)折價計入國家股，而對商譽、經(jīng)營特許權(quán)、商業(yè)秘密等評估難度較大的無形資產(chǎn)卻沒有折股，造成無形資產(chǎn)的流失。
二、無形資產(chǎn)流失的原因
因為無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。
1.部分企業(yè)忽視知名廠商名稱的無形資產(chǎn)作用，盲目追求新、特、奇的名稱字號，企業(yè)多年來在流通領(lǐng)域樹立的良好形象無法重視。在合資、合作中對企業(yè)無形資產(chǎn)不評估、不計價、不入賬；更不會利用無形資產(chǎn)的優(yōu)勢，來樹立企業(yè)形象，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，維護企業(yè)和國家的權(quán)益。
2.缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機制，缺乏完善的法律、法規(guī)來規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的無形資產(chǎn)使用、保護和交易行為。我國關(guān)于無形資產(chǎn)保護的法律法規(guī)存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產(chǎn)的需要，從而給別有用心者以可乘之機，加大了無形資產(chǎn)保護的難度。
3.人才流失導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。人力資源是企業(yè)的無形資產(chǎn)，在重組中，企業(yè)的優(yōu)秀營銷人員、高級管理人員和技術(shù)人員由于種種原因而離開企業(yè)，造成的無形資產(chǎn)流失是巨大的。
三、無形資產(chǎn)的保護對策
在市場經(jīng)濟條件下，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強對企業(yè)管理者的宣傳教育，掌握有關(guān)無形資產(chǎn)管理的知識和法規(guī)，運用法律手段制止對企業(yè)無形資產(chǎn)的侵權(quán)行為，防止企業(yè)無形資產(chǎn)的流失。
1.國家應(yīng)加強對企業(yè)廠長、經(jīng)理的法律培訓(xùn)，把取得無形資產(chǎn)法律培訓(xùn)合格作為廠長、經(jīng)理任職的必備條件，同時把保護企業(yè)無形資產(chǎn)并使之不斷增值列為企業(yè)廠長、經(jīng)理任期目標(biāo)，并加以嚴(yán)格的考核，將考核結(jié)果作為企業(yè)廠長、經(jīng)理留任或提升的重要依據(jù)之一。
2.國家相關(guān)部門要逐步完善法律制度，制定無形資產(chǎn)評估制度，增強評估的可操作性，使評估公平、公正、科學(xué)；進一步完善合資企業(yè)經(jīng)營條例及細則，適當(dāng)增加有關(guān)無形資產(chǎn)保護條款加大執(zhí)法力度，對那些盜取企業(yè)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、有損企業(yè)商譽的違法侵權(quán)行為，進行嚴(yán)厲打擊，使法律成為保護無形資產(chǎn)的有力武器。
3.國有資產(chǎn)和外經(jīng)管理部門在批準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)交易、合資、重組等經(jīng)濟事項時，對無形資產(chǎn)的評估要進行嚴(yán)格審查，企業(yè)在合資合作時，除規(guī)定應(yīng)向?qū)徟鷻C關(guān)提交規(guī)定文件外，還必須同時提交國有資產(chǎn)評估報告和確認(rèn)的文件，使企業(yè)原有的無形資產(chǎn)得到真實的評估，從而使無形資產(chǎn)的評估程序化和法制化。
4.在企業(yè)內(nèi)部樹立無形資產(chǎn)的觀念，依法確立自己的無形資產(chǎn)權(quán)
(1)要轉(zhuǎn)變只有有形資產(chǎn)才是資產(chǎn)的觀念，企業(yè)無形資產(chǎn)要及時登記注冊，取得合法的權(quán)利。如專利要到專利局，商標(biāo)要到商標(biāo)局，土地使用權(quán)要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應(yīng)重視對自己所擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)的國外注冊工作，做到未雨綢繆。
(2)對非專利技術(shù)、供銷渠道、水電使用權(quán)、企業(yè)人才及企業(yè)家這些不能注冊登記的無形資產(chǎn)，要簽訂合同，運用合同法、勞動法等有關(guān)法律、法規(guī)進行保護。
(3)對企業(yè)商標(biāo)等要多領(lǐng)域使用，以便運用多項法律進行全面的保護。在對合資企業(yè)命名時，應(yīng)將中方自己的字號同樣的用于合資企業(yè)名稱中，而不能單一的用于外方的字號。這樣既利用商標(biāo)法保護商標(biāo)，同時也用企業(yè)名稱登記保護了企業(yè)名稱的專用權(quán)。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)風(fēng)險；風(fēng)險評估系統(tǒng)
一、研究背景
在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，企業(yè)間的國際競爭加劇，面臨的風(fēng)險也更加多樣化。金融危機的發(fā)生導(dǎo)致很多企業(yè)成了金融危機時代的犧牲品。我國企業(yè)想要在激烈的競爭中生存并且健康發(fā)展，必須提高企業(yè)競爭力，從內(nèi)部完善自己，加強企業(yè)管理，建立完善的內(nèi)部控制制度，找到適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，識別和衡量企業(yè)面對的內(nèi)外風(fēng)險以提高企業(yè)的競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)的價值已成為了企業(yè)當(dāng)前最迫切的任務(wù)。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要組成部分，2006年，財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五要素。其中，風(fēng)險評估是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。若企業(yè)不能及時識別風(fēng)險及其可能帶來的影響，及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方向，則可能錯過化解風(fēng)險的最好時機，不能避免風(fēng)險所帶來損失的擴大，增加企業(yè)陷入財務(wù)或經(jīng)營困難的可能性。當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展迅速，逐漸成為促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的巨大推動力，信息技術(shù)在會計、審計等方面均有廣泛的運用，提高了信息采集、交換、處理、存儲的準(zhǔn)確性和效率。信息技術(shù)的發(fā)展也為內(nèi)部控制提供了支持平臺，特別是內(nèi)部控制風(fēng)險評估方面，其他相關(guān)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為風(fēng)險評估帶來大量有用的信息，通過將風(fēng)險評估與信息化結(jié)合，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險變化的實時觀測與控制，并利用風(fēng)險信息的變化情況對企業(yè)的未來財務(wù)形勢做出合理的預(yù)測，提高企業(yè)的管理水平。本文基于以上背景，探討信息化環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的構(gòu)建。
二、內(nèi)部控制風(fēng)險評估信息系統(tǒng)的優(yōu)勢
內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)是采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對風(fēng)險評估流程進行重整，使信息技術(shù)與風(fēng)險評估系統(tǒng)高度融合，使風(fēng)險評估過程高度自動化，信息高度共享，并且能夠進行主動和實時報告風(fēng)險評估信息，迅速提高企業(yè)的現(xiàn)代管理水平、滿足現(xiàn)代企業(yè)管理需要。將信息化運用在內(nèi)部控制風(fēng)險評估上主要有以下優(yōu)勢：（1）實時監(jiān)測。信息化內(nèi)部控制風(fēng)險評估使得實時檢測成為可能，當(dāng)經(jīng)過某個時間點或約定的事項發(fā)生時，可以馬上觸發(fā)系統(tǒng)的運行，進行新一輪的風(fēng)險評估，不需要人工檢測，減少了人力的耗費，并且當(dāng)風(fēng)險評估的結(jié)果超過風(fēng)險臨界值時，系統(tǒng)會迅速反應(yīng)，將問題報告提交給相關(guān)人員，幫助以最快的速度采取應(yīng)對措施，防止因反應(yīng)不及時導(dǎo)致風(fēng)險加劇，降低損失擴大的可能性。（2）信息高度共享。信息化內(nèi)部控制風(fēng)險評估所用數(shù)據(jù)可以來自企業(yè)其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)與現(xiàn)有信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫對接，提高信息的利用率。在風(fēng)險評估時不需要重新收集風(fēng)險評估相關(guān)數(shù)據(jù)，避免在信息采集、存貯和管理上重復(fù)浪費，大大減輕了工作量，節(jié)約成本，并且避免了相關(guān)數(shù)據(jù)更新后風(fēng)險評估系統(tǒng)沒有及時得到最新數(shù)據(jù)的可能性。（3）決策支持。內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)在運行時會產(chǎn)生大量的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以為管理者提供決策支持，管理者通過對這些大量的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)挖掘，能夠發(fā)現(xiàn)潛在有用的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常情況，判斷風(fēng)險數(shù)據(jù)的變化過程，及時做出正確有效的決策。
三、內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的構(gòu)建
構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)需要一系列的步驟，首先應(yīng)該設(shè)立風(fēng)險評估的指標(biāo)體系，并分別設(shè)置指標(biāo)體系的權(quán)重，確定重點關(guān)注的風(fēng)險，設(shè)置整體風(fēng)險的臨界值。之后進行風(fēng)險的評估過程，獲取所需要的數(shù)據(jù)，進行實時評估，生成評估報告并存檔，當(dāng)評估中出現(xiàn)重要指標(biāo)或整體指標(biāo)超過臨界值時，生成預(yù)警報告，提交給相關(guān)人員，相關(guān)人員在進行風(fēng)險控制活動之后，將整改報告提交給系統(tǒng)。內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的大致過程如下圖所示：
1.建立指標(biāo)體系。要進行風(fēng)險評估，首先應(yīng)該縱觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，發(fā)現(xiàn)、認(rèn)識和了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險以及風(fēng)險可能帶來的嚴(yán)重后果.財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理因素、人力資源因素、財務(wù)因素、安全環(huán)保因素、自主創(chuàng)新因素、其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素這六大因素。因為安全環(huán)保因素不易于定量研究，并且安全環(huán)保因素對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的影響尚不明顯，本文在建立指標(biāo)體系中以企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境安全因素替代安全環(huán)保因素，采用了反映企業(yè)管理因素、人力資源因素、財務(wù)因素、自主創(chuàng)新因素、企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境安全因素、其他風(fēng)險因素等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)體系進行評估。企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息質(zhì)量提出八點要求，即企業(yè)財務(wù)信息具有可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性的特征。以財務(wù)指標(biāo)作為評估企業(yè)風(fēng)險的依據(jù)，使評估結(jié)果更為合理、公允。本文對于各個一級指標(biāo)，均設(shè)立了二級指標(biāo)對一級指標(biāo)進行細分。本文建立的風(fēng)險評估財務(wù)指標(biāo)體系如下表所示：
（1）管理因素評估指標(biāo)構(gòu)建
（2）人力資源因素評估指標(biāo)構(gòu)建
（3）財務(wù)因素評估指標(biāo)構(gòu)建
（4）自主創(chuàng)新因素評估指標(biāo)構(gòu)建
（5）外部經(jīng)濟環(huán)境安全因素評估指標(biāo)構(gòu)建
（6）其他風(fēng)險因素評估指標(biāo)構(gòu)建
對于每一個指標(biāo)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況進行下一級別的細分或者增設(shè)、刪除其他的指標(biāo)，來改變風(fēng)險評估指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，以使得風(fēng)險評估指標(biāo)體系更加適合于企業(yè)的具體情況
2.風(fēng)險評估，輸入權(quán)重、風(fēng)險臨界值。風(fēng)險評估指標(biāo)體系的衡量指標(biāo)的具體數(shù)值可以通過兩種方式獲得：通過數(shù)據(jù)庫讀入或者手工輸入。企業(yè)在信息化的實施過程中使用各種信息系統(tǒng)，例如管理信息系統(tǒng)、企業(yè)信息系統(tǒng)、企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)在運行過程中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，有一些數(shù)據(jù)可以直接為風(fēng)險評估所使用。例如，在評估應(yīng)收賬款風(fēng)險時，要使用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬比例、商品賒銷比例、客戶信用等指標(biāo)，這些指標(biāo)的具體數(shù)值可以通過會計信息系統(tǒng)以及客戶關(guān)系管理系統(tǒng)獲得，通過讀取會計信息系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫，可以得到實時數(shù)據(jù)，進行實時風(fēng)險評估。輸入權(quán)重，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來確定企業(yè)對風(fēng)險的可接受程度，設(shè)立風(fēng)險臨界值。風(fēng)險臨界值的確定要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、特點及同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)的平均值、估計最大值、估計最小值等因素分為整體風(fēng)險臨界值和個別風(fēng)險臨界值，整體臨界值為根據(jù)各個指標(biāo)風(fēng)險可接受程度加權(quán)算得，個別風(fēng)險臨界值是根據(jù)個別指標(biāo)的風(fēng)險可接受程度來設(shè)置各自的臨界值，對于個別會帶來嚴(yán)重后果的重要指標(biāo)，要篩選出來進行獨立觀測。讀取了所需數(shù)據(jù)之后，就可以按風(fēng)險評估指標(biāo)體系以及權(quán)重數(shù)值來計算整體風(fēng)險以及個別重要指標(biāo)的風(fēng)險。將整體風(fēng)險和個別重要指標(biāo)的風(fēng)險的計算結(jié)果生成一定格式的文檔，儲存在風(fēng)險評估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，以便隨時查看并分析風(fēng)險變化的過程，更好的掌握整體風(fēng)險和重要指標(biāo)風(fēng)險的變化趨勢，做出預(yù)測分析，評估未來風(fēng)險狀況及其可能產(chǎn)生的影響，以便制定切實可行的風(fēng)險戰(zhàn)略、措施與方法。計算出整體風(fēng)險和重要指標(biāo)風(fēng)險之后，要分別將其與各自的臨界值進行對比，若整體風(fēng)險數(shù)值大于整體風(fēng)險臨界值，則進行風(fēng)險報警，將風(fēng)險報告提交給相關(guān)人員；若重要指標(biāo)風(fēng)險數(shù)值大于重要指標(biāo)風(fēng)險臨界值，也需進行風(fēng)險報警，將風(fēng)險報告提交給相關(guān)人員；若整體風(fēng)險數(shù)值以及重要指標(biāo)風(fēng)險數(shù)值均小于風(fēng)險臨界值，則再進入下一輪的風(fēng)險評估或當(dāng)外界條件改變時觸發(fā)新一輪的風(fēng)險評估。
3.控制活動。相關(guān)人員在收到風(fēng)險報告之后，根據(jù)風(fēng)險報告中的風(fēng)險指標(biāo)、風(fēng)險數(shù)值偏離風(fēng)險臨界值的程度來確定風(fēng)險嚴(yán)重程度，并采取相應(yīng)風(fēng)險控制措施和方法，消滅或控制風(fēng)險事件發(fā)生的源頭，控制風(fēng)險事件造成的損失以及范圍。在控制活動完畢之后，出具相關(guān)報告，將報告提交給風(fēng)險評估系統(tǒng)，作為文件存檔，以便之后隨時查閱并總結(jié)規(guī)律，提高風(fēng)險評估與控制的水平。
四、總結(jié)
風(fēng)險評估是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分之一，本文結(jié)合2006年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求以及前人的研究成果，探討了在信息化的環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的構(gòu)建，對內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)進行了分解，并詳細分析了各個流程的具體實現(xiàn)方式，試圖建立一個內(nèi)部控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的框架，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險變化的實時觀測與控制，利用風(fēng)險信息的變化情況對企業(yè)的未來財務(wù)形勢做出合理的預(yù)測，提高企業(yè)的管理水平。
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關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計；合同管理；合同評審
中圖分類號：F273 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374(2011)04-0153-02
鐵路勘察設(shè)計企業(yè)，都是從計劃經(jīng)濟時期走過來的國有企業(yè)單位，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的思維方式和管理方式以及管理制度都帶有計劃經(jīng)濟的色彩。在計劃經(jīng)濟年代，勘察設(shè)計任務(wù)由上級下達，按地域分工承擔(dān)勘察設(shè)計任務(wù)，采用下達指標(biāo)，按照實際完成情況清算的方式管理。任務(wù)就是命令，一紙任務(wù)書形成實際意義上的合同。因此，勘察設(shè)計單位只管生產(chǎn)，不講經(jīng)營，更沒有合同管理。
自改革開放以來，勘察設(shè)計行業(yè)由計劃經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，出現(xiàn)了市場競爭，勘察設(shè)計單位已經(jīng)不只靠上級下達任務(wù)，還會獨立承攬一些社會項目。他們開始接觸合同，引入合同意識和合同管理，但由于處在起步階段，合同是很不規(guī)范的，也沒有什么示范文本，合同的內(nèi)容過于簡單和粗糙，甚至有漏洞，并由此引出了不少教訓(xùn)，交了不少學(xué)費。
1999年由建設(shè)部、國家工商局制定了《建設(shè)工程勘察設(shè)計合同示范文本》并隨之頒布了《建設(shè)工程勘察設(shè)計合同管理辦法》。合同在工程中的重要性已日趨突出。合同確定了工期、質(zhì)量及價款等工程設(shè)計和管理的主要目標(biāo)，明確了雙方在經(jīng)濟活動中的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，是雙方的最高行為準(zhǔn)則，是工程建設(shè)的核心。
現(xiàn)代勘察設(shè)計企業(yè)正在走向市場化的成熟階段，也逐步意識到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗與合同和合同管理有著密切關(guān)系，必須十分重視合同及合同管理。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動態(tài)性的。全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，貫穿合同履行過程，直至合同失效為止。我們不僅要重視合同簽訂前的管理，更要重視合同簽訂后的管理。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理，合同管理不是哪一個部門、哪一個人的事，它是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動的“核心”。動態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，特別要掌握對我方不利的變化，及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。切不可以為簽了合同就萬事大吉，把合同束之高閣。要防止由于合同管理不善而遭到的懲罰。
因此，如何設(shè)定一套行之有效的合同管理制度，使合同管理工作有章可循，更加規(guī)范化、科學(xué)化，顯得尤為重要，在這里淺談一些個人設(shè)想：
一、簽訂階段是合同管理的第一階段
這個階段尤為重要，能否防范風(fēng)險主要在這一階段。因為在這一階段要落實合同對方的信譽和合同條款內(nèi)容。而合同對方是否重信譽，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)，是合同能否順利履行和法律風(fēng)險能否有效控制的保障。
(一) 建立合理的崗位職責(zé)
如在合同簽訂、履行過程中，應(yīng)由誰負責(zé)談判、簽署，由誰履行，由誰督促，由誰決定變更，在制度上作一定的可操作性的規(guī)定。它是根據(jù)合同金額和合同履行期限進行劃分的，是法人授權(quán)委托書簽發(fā)和合同用章的基礎(chǔ)，也是日后合同責(zé)任追究的基礎(chǔ)。
(二) 有明確的合同匯報程序
合同匯報制度是企業(yè)透明運作、防止相關(guān)人員的有效形式。具體作法是：在工作例會或?qū)ｎ}會議上，在合同醞釀階段，合同業(yè)務(wù)部門應(yīng)對擬簽訂的合同、參與部門和人員及其分工、是否招標(biāo)等情況進行匯報；在合同起草階段，合同業(yè)務(wù)部門和管理部門對合同起草情況進行匯報；在合同談判階段，合同業(yè)務(wù)部門和管理部門對合同談判情況包括對合同對方主體資格審查情況進行匯報；在合同會簽、審批階段，合同管理部門對合同審批情況進行匯報；在合同履行階段，合同管理部門對合同履行情況及存在的問題、采取的措施進行匯報；在合同歸檔階段，合同管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門就合同履行情況評估和責(zé)任追究情況進行匯報。
(三) 大力推行勘測設(shè)計合同示范文本
勘察設(shè)計企業(yè)可根據(jù)不同情況，在《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》推薦的合同示范文本基礎(chǔ)上編制適合本單位的多種版本的合同示范文本，請法律專家、合同專家審核定稿后作為本企業(yè)的合同示范文本，提高合同文本的質(zhì)量。
(四) 設(shè)定合理合同會簽及審批制度
合同會簽是公司相關(guān)部門參與合同管理的有效形式，對于杜絕違紀(jì)、維護公司利益、保證程序正當(dāng)有效具有一定意義。如財務(wù)部門要審查付款、貸款條款，技術(shù)部門對合同技術(shù)條款和對方技術(shù)資格進行審查，紀(jì)檢監(jiān)察部門對招標(biāo)過程進行監(jiān)督，法律顧問對合同中法律條款全面審查。可以會議形式進行，但必須簽署，如有異議，應(yīng)在會議記錄或合同會簽審批單上標(biāo)示，作為以后責(zé)任追究的依據(jù)。
二、履行階段是合同管理的第二階段
這個階段也重要，需要作好內(nèi)部交接工作，落實擔(dān)保措施，對合同履行中出現(xiàn)的問題采取措施，來降低對方違約風(fēng)險。同時可通過評估發(fā)現(xiàn)合同在簽訂階段存在的問題，反過來對下一個合同的簽訂和合同管理制度的完善提出依據(jù)。
在本階段，要建立合同履行的監(jiān)控機制，督促企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門和對方按合同約定全面適當(dāng)履行，使合同履行中的各種信息和問題能得到有效的搜集和反饋，進一步預(yù)防糾紛的發(fā)生，并能在糾紛發(fā)生前有效預(yù)測和報警，使我們在糾紛發(fā)生時能及時、有效、從容地予以應(yīng)對。對履行周期長、標(biāo)的額大、復(fù)雜疑難的重大合同實行計劃履行、定期報告制度，及時發(fā)現(xiàn)和解決履行過程中出現(xiàn)的問題。企業(yè)法律事務(wù)機構(gòu)應(yīng)全面掌握各類合同的履行情況，及時分析合同履行中的不利因素，適時運用撤消權(quán)、變更權(quán)、不可抗辯權(quán)等法律手段，制定應(yīng)對措施，指導(dǎo)和幫助業(yè)務(wù)部門排除履行障礙，防止違約行為的發(fā)生。
三、合同履行或糾紛處理完畢，要進行合同管理制度運行情況評估
對于常規(guī)和標(biāo)的額不大的合同，可通過抽查合同文本進行評估，但對于合同履行中出現(xiàn)異常情況的合同和標(biāo)的額巨大的合同應(yīng)一事一評估。評估中發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行匯總，提出解決辦法和措施，完善管理制度。反過來可預(yù)防糾紛的發(fā)生。
在合同履行中或履行后，如發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)容或簽署程序不合法，應(yīng)追究當(dāng)事人的責(zé)任。合同內(nèi)容或簽署程序是否合法根據(jù)合同履行情況評估報告確定。其中審批人對合同負全面責(zé)任，簽署人負相應(yīng)責(zé)任。有關(guān)部門對其負責(zé)的相關(guān)條款的合法性、合理性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，如已提出異議而未能獲得簽署人的認(rèn)同，異議部門就其異議辦法內(nèi)容不承擔(dān)責(zé)任。未按程序和權(quán)限簽訂合同的，追究越權(quán)人相應(yīng)責(zé)任。管理部門的當(dāng)事人未能按程序進行管理，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。業(yè)務(wù)部門的當(dāng)事人對其上報的情況與事實不符、執(zhí)行合同中越權(quán)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 作用 方向 監(jiān)督
內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
一 內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理制度下的一項重要的監(jiān)督和評價機制，在單位管理中的作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
(一)在單位現(xiàn)代管理中的作用
1 確保信息傳遞的真實性、完整性
內(nèi)部審計依托其內(nèi)部監(jiān)督措施和程序能夠保證單位中不同利益的相關(guān)者之間的信息傳播的真實性、合法性，并通過完善的審計監(jiān)督程序確保信息傳遞的順暢有序，而這是單位運用現(xiàn)代管理制度的一個重要的目標(biāo)，這一作用在企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)中表現(xiàn)得更為明顯。這主要是因為內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部最重要的監(jiān)督機構(gòu)，它左右的審計監(jiān)督活動都是建立在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動深刻了解的基礎(chǔ)上進行的，并且監(jiān)督貫徹與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)的現(xiàn)金流、生產(chǎn)組織情況有著比較客觀的認(rèn)識和反應(yīng)，能夠在企業(yè)內(nèi)部保證生產(chǎn)經(jīng)營信息化的真實性、合法性和完整性的順暢流通，這對于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要意義。
2 幫助單位提高運行價值和效率
單位管理最根本的目的就是有效提高單位的價值和運行效率，在這一點上內(nèi)部審計師是完成這一目的最大的保障。這是因為單位可以通過積極的戰(zhàn)略內(nèi)部審計活動，對單位的發(fā)展戰(zhàn)略作出客觀評價，并通過真實的、完整的企業(yè)經(jīng)營管理信息為管理層的提供決策依據(jù)，以確保單位發(fā)展戰(zhàn)略的正確性。此外，在內(nèi)部審計活動中，通過嚴(yán)格的、完善的監(jiān)督程序和措施督促單位內(nèi)部每一位工作人員的行為，并與現(xiàn)代績效評價制度相結(jié)合，將內(nèi)部審計結(jié)果納入到績效評價當(dāng)中，有效地督促企業(yè)內(nèi)部人員提高工作積極性，從而有效提高單位的運行效率。
(二)在單位風(fēng)險管理中的作用
1 檢查和評價作用
在內(nèi)部審計中，風(fēng)險檢查和評價是重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員可以運用相應(yīng)的風(fēng)險管理方法，對單位經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險進行檢查、評價，并形成詳細具體的風(fēng)險評估報告和相應(yīng)的規(guī)避方法，供單位的決策層和審計委員會提供參考。以確定風(fēng)險領(lǐng)域、客觀評價風(fēng)險控制程序的有效性和各項風(fēng)險控制措施的有效性。
2 顧問和咨詢作用
內(nèi)部審計可以通過發(fā)現(xiàn)問題并運用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題，通過咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理過程的建立成為可能。內(nèi)部審計可以在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。幫助單位管理層及時出臺相應(yīng)的應(yīng)對政策，并保證應(yīng)對措施的針對性，切實減少風(fēng)險發(fā)生的概率。
3 報告和防范作用
內(nèi)部審計過程中審計人員可以通過與相關(guān)部門之間的溝通，針對內(nèi)部審計中的重大風(fēng)險發(fā)現(xiàn)按照風(fēng)險管理的要求對風(fēng)險傳遞的路線進行情緒的預(yù)測和報告，并能夠利用審計活動的及時性對檢查結(jié)果的落實情況進行有效的跟蹤報告，使風(fēng)險能夠在最短的時間內(nèi)得以控制，將風(fēng)險的影響降低到最小。
二 內(nèi)部審計的發(fā)展方向
根據(jù)內(nèi)部審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀和設(shè)計審計發(fā)展的最新動態(tài)，筆者認(rèn)為我國的內(nèi)部審計在今后―段時間內(nèi)將朝著以下幾個方面發(fā)展：
(一)內(nèi)部審計的外部化發(fā)展趨勢
內(nèi)部審計活動的外部化發(fā)展趨勢首先是從美國開始的，20世紀(jì)90年代，一些美國公司為了降低運行成為、增強市場適用性、保證內(nèi)部審計的公正性和客觀性，將內(nèi)部審計活動中的一些非核心內(nèi)容交由專業(yè)會計公司或律師事務(wù)所進行，取得了意想不到的成果，不僅減少公司的管理支出，還有效地提高了內(nèi)部審計的作用，增加內(nèi)部審計結(jié)果的真實性、可靠性。而隨著最近幾年我國內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計活動的外部化發(fā)展趨勢已經(jīng)凸顯。2008年世界經(jīng)濟危機以后，國內(nèi)企業(yè)看到了完全內(nèi)部化審計活動的弊端，紛紛開始嘗試將內(nèi)部審計活動中的非核心內(nèi)容交由專業(yè)會計公司進行，取得了不錯的效果，因此內(nèi)部審計的外部化發(fā)展是今后一個重要的發(fā)展方向。
(二)內(nèi)部審計的服務(wù)導(dǎo)向型發(fā)展趨勢
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代管理制度的發(fā)展對內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計不僅僅要承擔(dān)審計的任務(wù)，還要承擔(dān)組織內(nèi)部糾錯查弊、堵塞漏洞的監(jiān)督導(dǎo)向型的任務(wù)，以幫之單位組織提高管理水平和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)單位組織的各項發(fā)展目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計的主要職責(zé)開始全面向內(nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在兩個方面，一是從資產(chǎn)保障(即財務(wù)審計)向管理保障(即管理審計)直至風(fēng)險保障(即風(fēng)險評估)轉(zhuǎn)變，二是由被動的查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，從以財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計、管理審計、效益審計等內(nèi)容為主，內(nèi)審工作的重點也將從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的方式將從單一靠內(nèi)審人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審的形式也將從事后審計逐步轉(zhuǎn)向事前及事中審計。
(三)內(nèi)部審計的電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展方向
隨著互聯(lián)網(wǎng)在我國的快速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸普及開了，外部發(fā)展環(huán)境的影響下，計算機審計已經(jīng)逐漸開始應(yīng)用到內(nèi)部審計活動中。審計人員依托專業(yè)的內(nèi)部審計軟件，建立單位組織內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，利用計算機強大的數(shù)據(jù)庫功能實現(xiàn)統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)一、模型構(gòu)建、統(tǒng)計分析等職能活動。專業(yè)會計公司可以通過單位組織在網(wǎng)上提供的響應(yīng)數(shù)據(jù)資料進行網(wǎng)絡(luò)審計，不僅可以簡化內(nèi)部審計流程，還能有效地提高內(nèi)部審計結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性和客觀性，提高內(nèi)部審計結(jié)果的可信度。
參考文獻
關(guān)鍵詞 公允價值；盈余管理；新會計準(zhǔn)則；對策
一、盈余管理與公允價值不存在必然聯(lián)系
國內(nèi)外會計界分別從不同角度對盈余管理進行了闡述。有的學(xué)者認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理層為了給企業(yè)或個人謀取利益。而通過使用會計手段，或通過采取實際行動使企業(yè)的賬面盈余達到所期望水平的操控。有的學(xué)者認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理層為企業(yè)或個人利益最大化。采用非法或欺詐的手段來調(diào)整賬面盈余的操控。前者所稱盈余管理既包括合法的利潤調(diào)節(jié)行為，也包括非法的操縱行為。是廣義的盈余管理。后者是指非法的盈余操縱行為，是狹義的盈余管理。本文以下所述的主要是指狹義的盈余管理。
在企業(yè)經(jīng)營過程中，對于衡量公司經(jīng)營狀況、評價公司價值、利潤分配、納稅等方面來說．企業(yè)盈余是最為重要的指標(biāo)。企業(yè)的利益相關(guān)者也都比較重視企業(yè)的盈余。而由于委托關(guān)系和盈余數(shù)據(jù)的有用性導(dǎo)致了盈余管理有其自身存在的基礎(chǔ)和動因。盈余管理是20世紀(jì)由創(chuàng)造性會計演變而來．從最初的利潤平滑到秘密準(zhǔn)備等．方式、方法不斷翻新和增加，與會計計量使用公允價值與否沒有因果關(guān)系。
20世紀(jì)50年代會計準(zhǔn)則開始引入公允價值計量觀念，并于90年代開始在美、英等國會計準(zhǔn)則中得到廣泛應(yīng)用。我國于20世紀(jì)90年代中期開始研究探索并于90年代末頒布的部分具體會計準(zhǔn)則中引入了公允價值概念。雖然由于在實際操作中公允價值的爭議較大。應(yīng)用范圍很小。但目前，我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》又明確地將公允價值作為一種會計計量屬性。并在19項具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運用了公允價值，占會計要素計量準(zhǔn)則的比例達57％。新準(zhǔn)則認(rèn)為。公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。該金額的確定分為三個層次：第一個層次是在活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負債的報價信息時。使用該報價信息所估計的公允價值；第二個層次是指在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負債的報價，這種相似的報價可用來進行公允價值的估計；第三個層次是在第一個層次和第二個層次的估計不可能時，則應(yīng)用現(xiàn)值等估值技術(shù)方法進行估計。無論采用市場價格為基礎(chǔ)還是以現(xiàn)值等為基礎(chǔ)，共同的一點都是不能脫離市場，都是在公平、自愿的情況下進行的價值估計。因而公允價值能夠更加如實反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟流入或與負債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流出；能更加如實反映繼續(xù)持有和取得或處置資產(chǎn)或負債對業(yè)績的影響；能較好地滿足資本保全的要求。有利于企業(yè)的長期發(fā)展。可見，運用公允價值計量是能夠促進企業(yè)真實反映企業(yè)盈余的，在一定程度上抑制了管理當(dāng)局的盈余管理行為。公允價值的存在有其理論和實踐上的價值，客觀上與盈余管理沒有必然聯(lián)系。
二、公允價值是盈余管理的工具
任何非法或欺詐均不會主動貼上“非法”的標(biāo)簽。相反，還會竭力披上一層合法的外衣，盈余管理也不例外。企業(yè)管理當(dāng)局對利潤進行操縱的行為損害他人的利益。破壞市場秩序．為法律法規(guī)所不容，因而在客觀上需要合法的外衣。公允價值的引入滿足了盈余管理這一需求。
引入公允價值是為追求會計信息的相關(guān)性和可靠性。反對任意提供甚至操縱會計信息的行為。但由于實際情況是復(fù)雜多變的。特別是我國的證券市場、產(chǎn)權(quán)交易市場還不成熟。大多數(shù)資產(chǎn)公允價值的估計信息難以獲得。新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)和計量都引入了公允價值計量屬性。例如：在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中。上市公司通過非同類資產(chǎn)置換達到“互利互惠”，即按照公允價值進行評估后。兩家上市公司通過“約定”互換資產(chǎn)使置換資產(chǎn)升值。實現(xiàn)人為的“報表重組收益”．其原因不是公允價值計量．而是非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組過程中資產(chǎn)評估信息人為估計。且缺乏相關(guān)信息資料和透明的監(jiān)督機制，使公允價值成了操作手段。再比如，新準(zhǔn)則中規(guī)定公允價值的變動計入當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，有的上市公司很可能會利用公允價值操縱利潤。如交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動將會產(chǎn)生利得或損失，這改變了以前會計實務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的情況；衍生金融工具納入表內(nèi)核算，不僅將增加企業(yè)的資產(chǎn)或負債。同時也將影響當(dāng)期損益。公允價值的變動計入當(dāng)期損益結(jié)果可增值也可減值，可能使證券易投資較多的公司股本“賬面富貴”并反映在當(dāng)期業(yè)績中。
公允價值計量與核算比較復(fù)雜，對于市場不成熟的資產(chǎn)，可運用現(xiàn)值技術(shù)來估計公允價值，但現(xiàn)階段的未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，現(xiàn)值的主觀估計成分很大，需要管理層和會計人員的職業(yè)判斷，這為管理層進行盈余管理提供了很大的空間。
三、公允價值計量下防范盈余管理的對策
企業(yè)會利用會計計量屬性的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。由于會計準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段．它具有明顯的經(jīng)濟后果，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計信息，從而影響不同會計主體的利益。如果不能合理確定公允價值，那它就會成為隨意操縱業(yè)績的工具。對于國際會計準(zhǔn)則而言。我國的公允價值在使用前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎。筆者認(rèn)為這還不夠。還需要采取以下對策：
(一)轉(zhuǎn)變收益觀念，引入全面收益理論
強化資產(chǎn)負債觀念，淡化利潤表觀念，其目的在于削弱盈余管理的根基。觀念的轉(zhuǎn)變就是要進行傳統(tǒng)思路的換位。傳統(tǒng)的思路是先利潤表后資產(chǎn)負債表，新思維是先資產(chǎn)負債表后利潤表。傳統(tǒng)思維易于以利潤為核心，放大盈余的作用，為核算利潤而核算利潤，易于基于不同目的操縱利潤；而新思維追求資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債是否符合其定義和確認(rèn)條件，追求企業(yè)真實資產(chǎn)、負債條件下的凈資產(chǎn)的增加，體現(xiàn)全面收益理念。
全面收益是一個廣泛的收益概念，既包括已確認(rèn)并已實現(xiàn)的損益。又包括已確認(rèn)但未實現(xiàn)的損益。前者為傳統(tǒng)損益表上的項目，后者可以通過“其它收益”來反應(yīng)。從金額來講，全面收益等于凈收益加其他收益。為了防止企業(yè)為保障與配股等而利用公允價值創(chuàng)造利潤，證券監(jiān)管機構(gòu)在制定相關(guān)指標(biāo)考核時，應(yīng)將未實現(xiàn)的損益與已實現(xiàn)的收益分別考核；加強對公允價值有關(guān)信息的披露，規(guī)定任何公允價值方法不僅應(yīng)反映資產(chǎn)和負債的價值及產(chǎn)生的損益，而且應(yīng)根據(jù)相關(guān)項目進一步細分各種收益的來源和變動，杜絕利潤縱，同時也給會計信息使用者提供了更明確的決策信息。
(二)加緊研究現(xiàn)值計量的理論及應(yīng)用
我國財政部會計準(zhǔn)則委員會和理論界等應(yīng)積極研究美國和國際會計準(zhǔn)則委員會的有關(guān)公允價值的準(zhǔn)則，在充分考慮中國國情的前提下，盡早推出我國自己的公允價值會計準(zhǔn)則
和應(yīng)用指南。
在目前暫時沒有可操作的公允價值會計準(zhǔn)則出臺前，完善金融市場、證券市場，研究現(xiàn)值計量的應(yīng)用策略成為首要任務(wù)。比如。為了獲取現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，各行業(yè)可以著手建立行業(yè)市場信息數(shù)據(jù)庫。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益往往是預(yù)測未來收益的重要依據(jù)。通過過去的現(xiàn)金流可以預(yù)測未來的現(xiàn)金流。必須建立容量大、時效性強的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)膮?shù)。
(三)引入資產(chǎn)評估機構(gòu)確定資產(chǎn)公允價值
公允價值計量要求相關(guān)資產(chǎn)的市場是完善的，而我國市場不十分完善，客觀上提供了較大的公允價值計量的職業(yè)判斷空間。社會公眾必然對會計信息系統(tǒng)中易引起爭議資產(chǎn)的公允價值。以及對較多使用公允價值計量的財務(wù)報告的公允性產(chǎn)生懷疑。社會公眾必然要求上市公司證明其所確定的資產(chǎn)公允價值的可信性。在目前狀況下，上市公司自愿要求資產(chǎn)評估機構(gòu)對易引起爭議的資產(chǎn)，以及較多使用公允價值計量屬性公司的相關(guān)資產(chǎn)進行價值評估，根據(jù)資產(chǎn)評估報告對這些資產(chǎn)進行公允價值計量；在對外公布財務(wù)報告和審計報告時，同時公布資產(chǎn)評估報告。由于資產(chǎn)評估機構(gòu)具有資產(chǎn)評估的專業(yè)勝任能力和具有較高的獨立性，這樣必然增強資產(chǎn)公允價值的可信性，進而增強財務(wù)報告的可靠性。
(四)加強監(jiān)管力度
1 加強事前監(jiān)管
在大多數(shù)引入公允價值計量的準(zhǔn)則中都規(guī)定了公允價值的使用條件，如非貨幣性資產(chǎn)交換中的“商業(yè)實質(zhì)”要求、投資性房地產(chǎn)的“投資性”要求等。因此，應(yīng)在企業(yè)采用公允價值計量之前，對使用條件進行嚴(yán)格審查，這也可以在一定程度上提前遏制公允價值的濫用。例如，監(jiān)管部門在日常監(jiān)管中。對企業(yè)發(fā)生的大額的非貨幣換應(yīng)進行實質(zhì)審查。審查主要集中在對交易商業(yè)實質(zhì)的判斷和對交易價格公允性的判斷這兩點上，同時加強了對企業(yè)經(jīng)營管理及法人治理，特別是主管人員誠信度的認(rèn)可程度的審查。
2 加強事中與事后監(jiān)管
監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)從提高信息披露質(zhì)量的立場出發(fā)，強化企業(yè)在公允價值計量下的信息披露。要求采用公允價值計量模式的企業(yè)不僅在年報中披露投資性房地產(chǎn)、非貨幣換和債務(wù)重組中資產(chǎn)的相關(guān)情況，而且以單獨公告的方式披露比年報中更加詳細的信息，包括各類資產(chǎn)的明細、初始成本等，幫助報表使用者獲得充分必要的信息，同時讓市場能夠?qū)九兜男畔⑦M行監(jiān)督。此外，對于公允價值與賬面價值的差額超過賬面價值較多的，董事會應(yīng)出具專項說明以解釋差異較大的原因。
加入WTO 后，外資和民營企業(yè)將會有一個較大，混合經(jīng)濟的成份會增加，資本市場、資金市場、產(chǎn)權(quán)市場會更加開放，出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，經(jīng)濟利益主體的多元化，資產(chǎn)經(jīng)營委托聯(lián)系的多樣化，經(jīng)營者報酬以現(xiàn)金股份等形式多樣化，經(jīng)濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經(jīng)濟效益，維護體制轉(zhuǎn)型過程的經(jīng)濟秩序，強化國有企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責(zé)任就要加強審計監(jiān)督，同時要改變計劃經(jīng)濟模式下企業(yè)審計單純查處財務(wù)收支中的違法違紀(jì)的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業(yè)的經(jīng)常性審計監(jiān)督和對重大突出問題的專項審計監(jiān)督。審計的對象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業(yè)審計的國際慣例
國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財務(wù)管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發(fā)展所用開支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟發(fā)展進行大量投資和公營企業(yè)活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟責(zé)任、財產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進行定期審計監(jiān)督，審查企業(yè)的財務(wù)報表，檢查會計和績效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評價受托經(jīng)管公共財產(chǎn)的經(jīng)濟、效率和效果，以促使公營部門的財務(wù)信息和全面經(jīng)濟責(zé)任得到改進。隨著企業(yè)改革的深化，我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌，進一步明確國家對企業(yè)以投入資本額為限的財產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對獨立支配的法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財產(chǎn)運營主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過去政府對企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟責(zé)任的全面審計監(jiān)督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財務(wù)報表的公允、合法、一致性。
三、對策
（一）改進企業(yè)審計方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源，在進行經(jīng)營的過程中，不僅要遵守財經(jīng)法規(guī)，以維護社會的經(jīng)濟秩序和國家權(quán)益，更為重要的還要看其對資產(chǎn)經(jīng)營的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀(jì)問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟責(zé)任觀念和對經(jīng)濟責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步加強對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計監(jiān)督，以促使其提高國有資產(chǎn)的運營效益，增加資本積累。
要加強對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任的審計監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，使經(jīng)濟責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，改變以往集體負責(zé)，實質(zhì)人人都不愿負責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟責(zé)任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責(zé)任監(jiān)督，增強責(zé)任觀念。二是明確對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財產(chǎn)。在財務(wù)報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評價保值增值的狀況及實現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負債比率（負債總額除以所有者權(quán)益）。
審計資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟責(zé)任時，首先要通過財務(wù)審計審查企業(yè)財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負債和損益是否真實。其次，在財務(wù)報告反映信息真實性的基礎(chǔ)上，再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評價，并寫進審計報告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據(jù)。再次，增加審計產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國家審計機關(guān)當(dāng)前對企業(yè)審計的重點應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強化對企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開，促進產(chǎn)權(quán)流動，防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益的真實性，評價企業(yè)對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強對企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審計，突出對占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業(yè)的審計監(jiān)督，檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產(chǎn)流失問題。
（二）加強對社會審計組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業(yè)財務(wù)報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業(yè)財務(wù)報表審計，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進入市場提供系列服務(wù)。
由于我國從計劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期較短，事務(wù)所缺乏長期觀念，短期經(jīng)濟利益的驅(qū)動促使違背職業(yè)道德和原則，中介機構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競爭，再加上轉(zhuǎn)制后，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強制真實性的內(nèi)在動機。會計師事務(wù)所的審計存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計企業(yè)無收費利益關(guān)系的國家審計機關(guān)對審計組織的審計報告、資產(chǎn)評估報告、驗資驗證報告的真實性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查，并對發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題，到委托企業(yè)進行審計調(diào)查。代表國家行使對社會審計組織的再監(jiān)督，提高社會審計的質(zhì)量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。
（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項審計和審計調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會跟不上，出現(xiàn)傾向性的問題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個人經(jīng)營行為的監(jiān)督，就要加強財經(jīng)法紀(jì)的專項審計。為及時調(diào)控宏觀經(jīng)濟，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調(diào)查。
（四）正確處理經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系保值增值責(zé)任審計是在傳統(tǒng)財務(wù)審計基礎(chǔ)上的擴展和審計目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：
一是合法性審計與真實性審計相結(jié)合。市場經(jīng)濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務(wù)信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務(wù)信息的真實性必須建立在符合統(tǒng)一的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計的重點是國有企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務(wù)收支和收益分配的合法性審計的基礎(chǔ)上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產(chǎn)的盤存審計和長期投資和投資收益、股權(quán)變動等方面的審計。
二是財務(wù)審計與效績審計相結(jié)合。
按照對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國家財經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營；另一方面要求企業(yè)對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性，把經(jīng)濟效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經(jīng)濟性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價值達到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和政府核定的績效指標(biāo)。所以，對保值增值的經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評價最終要落實到績效審計上。績效審計只有在通過財務(wù)審計核實信息的基礎(chǔ)上才能有效進行，否則會出現(xiàn)虛盈實虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財務(wù)審計。目前，需確定績效審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計評價的內(nèi)容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權(quán)投資的效益審計，以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。
三是財務(wù)審計與內(nèi)控制度審計相結(jié)合。
推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制后，圍繞資產(chǎn)增值的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務(wù)控制。企業(yè)內(nèi)控制度是一個完整的財務(wù)控制體系，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。審計的一個重要標(biāo)志是審計時對內(nèi)控制度進行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業(yè)完善內(nèi)控制度，加強資金等方面的管理，做好國有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)工作，保護國有資產(chǎn)安全、完整。
一、我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
我國航運企業(yè)經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，己經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，到目前為止，大型航運企業(yè)一般都制定了一套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有章可循。在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時，大多數(shù)企業(yè)把內(nèi)部控制分成內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，內(nèi)部管理控制體現(xiàn)在一系列的管理程序中，而內(nèi)部會計控制則是依據(jù)財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范制定的。更有甚者，不少企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度是從《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和航運企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合的不強，沒有一定的針對性，實際效果較差。
在內(nèi)控控制制度建設(shè)上，部分還存在著以下問題。
第一，重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的實行授權(quán)分離，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；
第二，內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長期固定不變，不能隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動而改進，隨著時間的推移，內(nèi)部控制制度與實際的偏差越來越大；
第三，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度通常是包括一套財務(wù)會計制度及一套財務(wù)管理辦法。例如，在航運界，內(nèi)部控制做的較好的中海發(fā)展股份有限公司的內(nèi)部控制制度就包括會計控制規(guī)范和財務(wù)管理辦法兩個部分。從這些內(nèi)容構(gòu)成來看，它們的內(nèi)容和財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》以及隨后的一系列具體規(guī)范的內(nèi)容基本吻合，也就是說基本是會計控制的內(nèi)容，而管理控制的內(nèi)容則在控制程序中體現(xiàn)，管理控制和會計控制沒有很好的融合。
從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會計控制結(jié)合起來，同時沒有結(jié)合我國航運企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點。考慮到我國航運企業(yè)的特點，根據(jù)航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，應(yīng)該實行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
二、我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定的目標(biāo)與原則
按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度，首先就要對我國航運企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進行業(yè)務(wù)流程重組，對于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同時在制定具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度時，還必須要明確內(nèi)部控制所要達到的目標(biāo)，必須掌握內(nèi)部控制制度設(shè)計的原則、方法和步驟。
1.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)達到的目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。具體說來，我國航運企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)主要包括以下幾個方面。
（1）明確各部門與各方面人員的責(zé)任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效益。
（2）保證對資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進行，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
（3）規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。
（4）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.航運企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則
設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會新的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。
（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。
（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。
（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。
三、我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定
設(shè)計內(nèi)部控制制度，就要認(rèn)真研究航運企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，制定出不同的內(nèi)部控制制度。根據(jù)成本效益原則，可以考慮業(yè)務(wù)流程重組，把一些簡單的或類似的甚至不合理的業(yè)務(wù)進行合并重組，制定出某一類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。根據(jù)我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及制定目標(biāo)和原則來說，制定內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，分析整個控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現(xiàn)。下文就僅以船舶投資業(yè)務(wù)為例簡單介紹下我國航運企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的方法。
1.制定控制目標(biāo)
船舶投資不論對于大型航運公司還是小型航運公司來說都是一項重要的經(jīng)營活動，投資決策的成功與否直接影響到公司長期的經(jīng)營活動，甚至決定著公司經(jīng)營的成敗。因此應(yīng)針對船舶投資活動制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風(fēng)險。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營管理三個階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標(biāo)是保證投資活動經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦颍ＷC投資活動符合國家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風(fēng)險;船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，按時交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經(jīng)營管理階段主要是一種價值管理活動，因此主要控制目標(biāo)是保證船舶的有效使用和維護，保證船舶價值在賬面上、報表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。
2.分析主要控制流程
船舶投資業(yè)務(wù)從投資項目提出到船舶投入營運、投資回收一般包括以下幾個環(huán)節(jié)：
（1）進行市場分析，提出項目建議書；
（2）營運公司編制初步可行性分析報告；
（3）營運公司進行可行性研究；
（4）提交營運、集團公司董事會審批；
（5）營運公司組織圖紙設(shè)計和概預(yù)算；
（6）營運公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理；
（7）營運公司組織船舶建造和監(jiān)造；
（8）營運公司組織船舶驗收和決算；
（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理；
（10）船舶投資分析評估。
3.整個流程中內(nèi)部控制制度的制定按照內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)控制的思想來建立我國航運企業(yè)的內(nèi)部控制制度，具體根據(jù)業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計，談?wù)勎覈巴顿Y業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定。
（1）市場分析階段。負責(zé)市場信息搜集的人員對所搜集的信息必須注明出處，確保所用來決策的數(shù)據(jù)、信息真實可靠；市場分析人員進行市場預(yù)測所采用的數(shù)學(xué)模型和方法必須說明選用的理由以及所采用方法的優(yōu)點和不足之處，同時必須經(jīng)過部門經(jīng)理的認(rèn)可；應(yīng)當(dāng)組織會計、機務(wù)、海務(wù)等部門的相關(guān)人員對項目進行技術(shù)經(jīng)濟論證，嚴(yán)禁盲目決策;參與論證的各部門人員應(yīng)分別出具書面意見；會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)直接參與項目建議書的編制，項目建議書中的投資估算編制及經(jīng)濟效益評估必須得到會計部門的認(rèn)可；項目建議書應(yīng)有經(jīng)辦人員的簽字。
（2）營運公司編制初步可行性分析報告階段。項目初步可行性研究人員與投資計劃編制人員職位分離；投資計劃編制人員不能同時掌握該計劃的審批權(quán)限；會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當(dāng)直接參與項目預(yù)可行性研究，投資估算編制及經(jīng)濟效益評估必須得到會計部門的認(rèn)可；可行性研究報告應(yīng)有投資管理部部門經(jīng)理簽字。
（3）營運公司進行項目可行性研究階段。航運市場的市場調(diào)查和未來幾年的市場預(yù)測的數(shù)據(jù)必須注明出處；機務(wù)部、海務(wù)部以及航運市場部等部門應(yīng)配合完成對船舶建造的技術(shù)安全項目等進行論證；財務(wù)部門應(yīng)負責(zé)投資計劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經(jīng)濟效益預(yù)測論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財務(wù)部門負責(zé)人簽字；可行性分析報告應(yīng)有總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)的簽字。
（4）營運、集團公司董事會審批階段。董事會對船舶投資項目可行性研究報告進行評估，并出具評估報告，應(yīng)經(jīng)2/3以上的董事表決通過，并且必須有董事長的簽字，此可行性研究報告方可生效。
（5）營運公司組織圖紙設(shè)計和概預(yù)算。公司應(yīng)建立船舶設(shè)計單位的選擇程序和選擇標(biāo)準(zhǔn)，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的船舶設(shè)計單位，并簽訂設(shè)計合同；公司應(yīng)當(dāng)指定專門部門或委托監(jiān)理負責(zé)設(shè)計協(xié)調(diào)和管理，應(yīng)組織機務(wù)、海務(wù)等部門專業(yè)人員對設(shè)計方案進行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經(jīng)濟性、合理性和設(shè)計文件的完整性；投資管理部應(yīng)編制船舶投資項目的概預(yù)算；公司應(yīng)組織會計機構(gòu)或會計人員對所編制的設(shè)計概算進行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時效性及適用范圍，以及概算項目是否完整。
（6）營運公司組織船舶建造的招投標(biāo)以及合同管理。公司應(yīng)采用招標(biāo)的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關(guān)機構(gòu)編制招標(biāo)文件，明確招標(biāo)項目的技術(shù)要求、公司財務(wù)人員必須對潛在投標(biāo)人的財物情況進行綜合審查；公司應(yīng)自行或委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)編制標(biāo)底，公司的財務(wù)會計人員應(yīng)協(xié)助審核標(biāo)底的計價內(nèi)容、計價依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價格是否在批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)；公司應(yīng)組織評標(biāo)委員會，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對招標(biāo)文件進行評審，擇優(yōu)選擇中標(biāo)人。
（7）營運公司組織船舶建造和監(jiān)造。公司應(yīng)當(dāng)指定船舶建造的負責(zé)人及組織機構(gòu)，或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位，對項目施工全過程的質(zhì)量、投資、進度和安全進行管理控制；公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付審批程序，按照有關(guān)規(guī)定使用船舶建造資金，并將投資額控制在批準(zhǔn)范圍內(nèi)；公司派往船廠的監(jiān)造人員必須與造船廠無經(jīng)濟利益關(guān)系，監(jiān)造人員定期應(yīng)向公司報告船舶建造進度和造船廠履行合同情況；公司財務(wù)部門按投資計劃按時組織融資活動和按照造船合同按時支付造船款項；投資管理部應(yīng)定期向公司和集團公司報告造船進度。
（8）營運公司組織船舶驗收和決算。公司應(yīng)當(dāng)會同監(jiān)理單位、設(shè)計單位對船廠報送的竣工材料的真實性、完整性進行審查，并根據(jù)設(shè)計與合同的要求組織竣工預(yù)驗收;對于存在的問題，公司應(yīng)及時要求船廠進行整改；公司必須聘請法定船舶檢驗機構(gòu)的驗船師對建造完工的船舶進行驗收，并填制竣工驗收單。驗收單根據(jù)檢驗結(jié)果填寫，同時必須出具驗船師的意見，只有檢驗合格的船舶才可以投入使用。驗收單位和驗船師必須在驗收單上簽名；財務(wù)部門在船舶驗收后，應(yīng)及時編制竣工決算，并及時分析該概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因。
（9）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理階段。在船舶轉(zhuǎn)入公司固定資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)航運市場部負責(zé)船舶的營運、調(diào)度等生產(chǎn)活動，機務(wù)部門負責(zé)管理船舶的日常維修及保養(yǎng)，海務(wù)部門負責(zé)船舶安全管理、證書管理、提供航行技術(shù)指導(dǎo)等，各部門共同負責(zé)船舶安全生產(chǎn)營運，同時各部門的負責(zé)人分別對自己所管部分負責(zé)。航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部、財務(wù)部等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養(yǎng)記錄等情況進行日常的管理及控制。財務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運市場部、機務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對一致。
