時間：2022-06-07 17:20:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)財務(wù)報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、企業(yè)財務(wù)報告舞弊的主要表現(xiàn)形式
目前,我國企業(yè)財務(wù)報告舞弊的表現(xiàn)形式主要有四種類型:1、“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?2、“空手套白狼”,虛增收入和利潤;3、“當(dāng)記不記”,少計成本費用開支;4、借助關(guān)聯(lián)方交易和重組事宜。詳見下文。
(一)“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚?/p>
我國企業(yè)財務(wù)報告舞弊的首要表現(xiàn)形式為——“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚摺：芏嗥髽I(yè)為了追求利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo),常在銷售業(yè)務(wù)未實現(xiàn)之前(風(fēng)險或報酬尚未完全轉(zhuǎn)移)就提前確認(rèn)收入;有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤增加的目的,選用不恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)折舊方法,比如,將“加速折舊法”改為“直線法”。或者存貨的計價方法由“加權(quán)平均法”變更為“先進(jìn)先出法”等。據(jù)我國證監(jiān)會于2013年對上市公司的調(diào)查顯示,2012年存在財務(wù)報告舞弊情況的319家上市公司,通過“巧用”政策選擇不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫼蜁嬚哌M(jìn)行財務(wù)報告舞弊的,占比約為23%。
(二)“空手套白狼”,虛增收入和利潤
虛報銷售業(yè)務(wù),實現(xiàn)收入和利潤增加。這一財務(wù)報告舞弊行為最難以被審查,性質(zhì)也最為嚴(yán)重。尤其是業(yè)務(wù)繁多、經(jīng)營復(fù)雜的大型制造業(yè)企業(yè),通過偽造發(fā)票、進(jìn)賬單等原始憑證而虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù),不易被輕易發(fā)現(xiàn)。此外,在我國,資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)資源,能夠在未來期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)規(guī)模的大小和質(zhì)量情況將能夠直接反應(yīng)企業(yè)未來期間的獲利能力。也正因為此點,很多企業(yè)都“虛構(gòu)”資產(chǎn),或者不對已無價值的資產(chǎn)進(jìn)行報廢處理。以實現(xiàn)虛增資產(chǎn)和利潤的目的。
(三)“當(dāng)記不記”,少計成本費用開支
除上述兩種措施之外,還有些企業(yè)會通過少計成本費用進(jìn)行財務(wù)報告舞弊。成本費用為利潤的抵減項,“當(dāng)記不記”其發(fā)生額,勢必會在一定程度上虛增利潤。有些企業(yè)直接對當(dāng)期的成本費用延期記錄,或者交由母公司承擔(dān)。目前,我國會計準(zhǔn)則對成本費用的定義和內(nèi)容規(guī)范等都有著明確的要求。但是,企業(yè)在實際的發(fā)展運營中,很多項目的歸類存在一定彈性,從而為企業(yè)財務(wù)報告的舞弊提供了可鉆漏洞。
(四)借助關(guān)聯(lián)方交易和重組事宜
從字面和理論意義來看,似乎關(guān)聯(lián)方交易等與財務(wù)報告舞弊沒有什么必然的聯(lián)系。但是如果企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易或資產(chǎn)重組中,對資產(chǎn)的定價沒有采用公允的價格,或者沒有及時在財務(wù)報告及報表附注中做披露,那么將會對會計信息使用者帶來決策誤導(dǎo)。目前,我國企業(yè)尤其是上市公司,在關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)重組中,對資產(chǎn)定價時多是采用“協(xié)議定價”的原則。完全是根據(jù)公司需要設(shè)定價格的高低。從而實現(xiàn)了利潤從“高處”轉(zhuǎn)移至“低處”。成為一種財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。
二、我國企業(yè)財務(wù)報告分析方法
目前,我國企業(yè)財務(wù)報告分析的方法主要有三種,即趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。
(一)比率分析法
比率分析法既可用于同一張報表的分析,也可用于多張報表的分析。同一報表可用于不同項目之間的比率測算;不同財務(wù)報表可用于同一項目的比率測算。該方法可用于評價企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營是否存在問題。比率分析法又可根據(jù)計算項目的不同,分為結(jié)構(gòu)比率、相關(guān)比率、效率比率。1、結(jié)構(gòu)比率。該比率是企業(yè)某項目的組成部分與總體的比率,是部分與總體的反映。比如,考察企業(yè)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的占比,即是運用了該方法。考核了資本結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)健。2、效率比率。效率比率是企業(yè)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所得與所費的比率,是對企業(yè)投入與產(chǎn)出關(guān)系的反映。效率比率主要用于得失比較,評價企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營成果。3、相關(guān)比率。該比率是企業(yè)報表上的某一項目與其他不同但有關(guān)項目的對比比率。企業(yè)可利用該比率評價相關(guān)業(yè)務(wù)的有關(guān)的但卻不同的相關(guān)業(yè)務(wù)的合理性。其代表是流動比率,企業(yè)可據(jù)此獲知短期償債能力。
(二)因素分析法
該方法是將某綜合性指標(biāo)分解為多項指標(biāo)因素,按一定順序使用各因素的實際數(shù)對基數(shù)進(jìn)行替換,予以分析各項因素實際數(shù)的影響程度。
(三)趨勢分析法
該方法是將連續(xù)兩期或不同時期的財務(wù)報告中的相同指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比,確定變化幅度和金額,以說明企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況變動趨勢。趨勢分析法有三種運用方式:1、相同比率或指標(biāo)的比較。主要用于企業(yè)不同時期財務(wù)報表的相同比率或指標(biāo)之間的比較。評價器變動幅度,預(yù)測發(fā)展趨勢。2、絕對數(shù)額的比較。將企業(yè)多期報表同一數(shù)據(jù)進(jìn)行并列,比較變動幅度和金額,判斷企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營的發(fā)展變化。3、報表項目構(gòu)成的比較。該方法以財務(wù)報表某項總指標(biāo)為100%,計算其他指標(biāo)所占其的比重,用于比較各項目的增減變動,判斷企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的變化趨勢。
三、如何利用財務(wù)分析
指標(biāo)判斷企業(yè)財務(wù)報告的舞弊行為俗話說:“一葉落而知天下秋”。通過對財務(wù)報告重要項目的審查、分析,便可了解到企業(yè)的很多“小秘密”,從而獲知企業(yè)財務(wù)報告的舞弊情況。目前,我國企業(yè)財務(wù)報告的重點舞弊項目主要有存貨;應(yīng)收賬款;應(yīng)付、預(yù)收等與利潤看似不相關(guān)、不重要的負(fù)債項目。筆者以此為切入點,通過對財務(wù)分析手段的運用,試判斷企業(yè)的舞弊行為。
(一)存貨
存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成,直接影響企業(yè)的業(yè)務(wù)開展、可持續(xù)發(fā)展。存貨是我國企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的一個重點項目。[實例]某公司2011年到2014年銷售收入不斷增長,但是三年間的存貨卻并未呈現(xiàn)持續(xù)增長的必然規(guī)律,甚至有所降低。從報表來看,存貨周轉(zhuǎn)率有所上升,報表數(shù)據(jù)更加“美觀”。經(jīng)查,導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因是該公司是通過向供應(yīng)商提供保證金的形式,由供應(yīng)商建立“廠商庫存”,不再由公司自己管理,材料等也不再屬于“存貨”。表面看,存貨絕對值下降,周轉(zhuǎn)率被提高。但同時,該行為實際導(dǎo)致公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任增大,需要依據(jù)交貨當(dāng)天價格進(jìn)行“存貨”結(jié)算。之前的責(zé)任也并未減輕。存貨周轉(zhuǎn)率實際并沒有本質(zhì)提高。只是企業(yè)管理者為了報表“美觀”的一種良苦用心。此外,會計師通過“存貨”的結(jié)構(gòu)變化也能判斷出企業(yè)是否存在財務(wù)報告舞弊行為。比如,重汽這樣的大型汽車生產(chǎn)企業(yè),同期會生產(chǎn)小轎車、貨車、客車、生產(chǎn)用車等多種車輛。會計師在分析企業(yè)會計期內(nèi)不同車型庫存量的同時,結(jié)合近年汽車主要供應(yīng)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城市軌道交通建設(shè)等,以及政府的導(dǎo)向型政策,便可從基礎(chǔ)上判斷出企業(yè)財務(wù)報告上所體現(xiàn)的存貨是否合理,以及企業(yè)對市場的靈敏度、后續(xù)的發(fā)展?jié)撃芎陀芰Φ取?/p>
(二)應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是企業(yè)因提供賒銷等而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的一方所收取的款項。很多企業(yè)在財務(wù)報告中利用應(yīng)收賬款進(jìn)行舞弊。具體有兩種方式:1、“虛假銷售”。很多企業(yè)在沒有達(dá)到所需要的銷售額時,為了追求財務(wù)報告的“美觀”,常會利用應(yīng)收賬款制造“虛假銷售”。通過虛假賒銷“增長”收入額。雖然目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)對虛假銷售有所防范,檢查賬目的同時還會查看銷售合同等。但是這種方法依然是目前企業(yè)舞弊的一種主要方式。不僅偽造了虛假的賬務(wù)處理,還制作了銷售合同、出庫記錄、貨物運輸單據(jù)等。套用斯大林替身的一句話:“比真的斯大林還斯大林”。2、計提壞賬準(zhǔn)備,調(diào)控管理費用。目前,我國對壞賬準(zhǔn)備計提比例與計提方法,是由企業(yè)自行決定。很多企業(yè)正是利用這點,為了調(diào)控利潤,選擇偏低或者偏高計提壞賬準(zhǔn)備。比如,有些瀕臨虧損的企業(yè),可能會選擇較低的壞賬準(zhǔn)備計提比例。或者前一年計提比例較大,第二年通過收回應(yīng)收賬款而重回壞賬準(zhǔn)備,以使利潤在年度之間實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。會計師利用趨勢分析法等財務(wù)分析手段,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款的變化趨勢和壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。
(三)應(yīng)付賬款
關(guān)鍵詞財務(wù)報表報表附注會計信息財務(wù)報告
企業(yè)財務(wù)報告是國際通用的商業(yè)語言，財務(wù)報告所提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財務(wù)報告體系包括財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)報表的補(bǔ)充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務(wù)報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強(qiáng)制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認(rèn)識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財務(wù)報告體系正確認(rèn)識，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。
1財務(wù)報表是財務(wù)報告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》中規(guī)定財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務(wù)報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務(wù)報表中所表述的會計信息是得到初始確認(rèn)和計量的會計事項在報表中進(jìn)行再確認(rèn)后形成的。因而財務(wù)報表的表述是會計事項的表內(nèi)確認(rèn)。要在財務(wù)報表中得到確認(rèn)，必須符合嚴(yán)格的條件，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)，因此財務(wù)報表所傳遞的信息是最嚴(yán)格的，受企業(yè)會計準(zhǔn)則約束的，并且經(jīng)過注冊會計師審計的。財務(wù)報告使用者在對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行認(rèn)識和評價時，財務(wù)報表始終是最可靠的依據(jù)之一。
會計報表附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實社會中，一些難以確認(rèn)的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務(wù)報告時有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認(rèn)的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導(dǎo)，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當(dāng)局按照其經(jīng)營指標(biāo)計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務(wù)報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠(yuǎn)。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題，轉(zhuǎn)移投資者的注意力，使其不再關(guān)心根據(jù)通用會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現(xiàn)實依據(jù)，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。可見對財務(wù)報表上有關(guān)項目的信息披露以及使用報表附注、補(bǔ)充信息或其他財務(wù)報告等手段提供的關(guān)于這些項目的計量，并不能代替對符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目在財務(wù)報表上的確認(rèn)。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財務(wù)信息時，應(yīng)該對其財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視，這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。
2會計報表附注是財務(wù)報表必不可少的補(bǔ)充，它提高了報表的可理解性
企業(yè)會計準(zhǔn)則上規(guī)定的財務(wù)報告是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。單單財務(wù)報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務(wù)中資產(chǎn)和負(fù)債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計等等，容易使財務(wù)報表失真；第二，會計準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計價方法，不同的資產(chǎn)計價方法會造成資產(chǎn)價值和凈利潤出現(xiàn)差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計價，就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統(tǒng)計，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元；第三，某些資產(chǎn)由于不符合會計確認(rèn)的條件或難以計量，在資產(chǎn)負(fù)債表上無法體現(xiàn)，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽(yù)等；另外，一些負(fù)債也由于同樣的原因，難以進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負(fù)債項目，損害了財務(wù)報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。
會計報表附注可以在一定程度上彌補(bǔ)財務(wù)報表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就為投資者使用財務(wù)報表提供了保障。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明；或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數(shù)字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認(rèn)和計量的項目得以充分披露，對表中數(shù)字進(jìn)行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容，全面正確地理解財務(wù)報表，獲得有用的信息。
在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在表外披露信息，從而達(dá)到美化財務(wù)報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”，它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入，根據(jù)美國的公認(rèn)會計原則，SPE與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經(jīng)營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務(wù)報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關(guān)注，從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財務(wù)報表之間相互聯(lián)系，并結(jié)合附注，來對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長？利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易？企業(yè)提取的各種減值準(zhǔn)備是否合理？對于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理？是否有存在較大風(fēng)險的擔(dān)保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。
3其他財務(wù)報告提高了會計信息的相關(guān)性，但削弱了可靠性
作者簡介：知名撰稿人，任教于北京工業(yè)大學(xué)，出版暢銷財會專著多部。
一、中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際進(jìn)展
中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則有著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則諸多無法比擬的優(yōu)點，首先，它的內(nèi)容含
量只有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的15%左右，它去掉了許多對中小企業(yè)意義不大的會計項目，大大減少了中小企業(yè)需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取較為淺白的語言來撰寫，更加通俗易懂，這減少了會計人員的學(xué)習(xí)成本。
中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則減少了中小企業(yè)花費在財務(wù)工作上的資源和時間，讓企業(yè)可以把更多時間和精力放在經(jīng)營和管理上，變相提高企業(yè)的競爭力。雖然有諸多優(yōu)點，但它也如同一把雙刃劍，會導(dǎo)致企業(yè)公開披露的財務(wù)信息質(zhì)量下降，所以，如何設(shè)法在成本和利益之間取得適當(dāng)?shù)钠胶馐株P(guān)鍵。
2006年2月15日財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，并已經(jīng)在我國上市公司范圍內(nèi)施行，2008年將在大多數(shù)國有企業(yè)實行新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的復(fù)雜性為它在中小企業(yè)推廣帶來困難，所以，將現(xiàn)有的新準(zhǔn)則一分為二――分為一般企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則和中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則，已經(jīng)得到專家的重視。我國目前在中小企業(yè)實行的是企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度，與其他國家在類似制度的內(nèi)容上差異較大。所以，制訂中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則，作為各國制訂相應(yīng)準(zhǔn)則的參照已經(jīng)成為國際會計界的共識。
根據(jù)一項調(diào)查，約95％的歐盟中小企業(yè)、97％ 的亞太區(qū)企業(yè)和99％的美國企業(yè)表示，他們對解決會計準(zhǔn)則的簡化問題的需要極為迫切，這對于中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則出臺的時間表是一種無形的壓力。國際共識推動了中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則制訂進(jìn)程的加快，包括英國、加拿大、美國、新西蘭等國對制訂國際趨同的中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則都非常積極。
許多專家認(rèn)為，制訂中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則是一個比制訂國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更為艱巨的挑戰(zhàn)，因為發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在中小企業(yè)的差距上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過在上市公司等大企業(yè)上的差距，找到一套同時滿足發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計實體的需要，并且要直接、清晰、簡明易懂的準(zhǔn)則似乎是難以達(dá)到的目標(biāo)。
目前，我國的中小企業(yè)有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行小企業(yè)會計制度。但對于以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)，由于在業(yè)益方面的特殊性，決定了其既無法適用小企業(yè)會計制度，又無法適用企業(yè)會計制度，這類企業(yè)會計規(guī)范是我國會計制度和準(zhǔn)則的“盲點”。這種執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一影響使用者對會計信息的使用，一些結(jié)構(gòu)性矛盾已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來。
二、制訂中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的若干重要原則
首先，中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂要把握“可操作性強(qiáng)”這一點。由于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)相對不高，可操作性就成為中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則制訂的基本要求。特別是在我國1000余萬會計從業(yè)人士中，高素質(zhì)的專業(yè)會計人才并不多，會計人員對較為復(fù)雜的會計概念存在理解障礙。由于中小企業(yè)存在著這種先天劣勢，所以，中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的詳細(xì)程度、報告對象、報告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)。另外，對于對財務(wù)報告的需要，中小企業(yè)與上市公司也有著很大相同，這就需要它們把減少成本負(fù)擔(dān)作為另一個重要考慮，成本包括人員成本、培訓(xùn)費、審計費等。
其次，在會計信息方面，中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則要把握“重要性原則”。過多的信息會產(chǎn)生誤導(dǎo)和加大判斷的難度，所以，沒必要把信息披露得過于具體，而是披露重要的信息，其他信息則可以簡化處理。呈報的信息太多時，真正相關(guān)的信息就可能被掩蓋，反而會影響企業(yè)的分析和決策，因此，中小企業(yè)沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。中小企業(yè)財務(wù)報告的用戶主要是銀行和信用社等金融機(jī)構(gòu)，他們最關(guān)注企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、到期償債能力等。這不同于受到多方“關(guān)注”的上市公司，上市公司的財務(wù)報告用戶不僅包括銀行等金融機(jī)構(gòu)，還包括股民、債權(quán)人、供應(yīng)商、潛在投資者等等，他們不僅關(guān)注公司的現(xiàn)實收益，也關(guān)注公司的長遠(yuǎn)盈利和增長潛質(zhì)。
第三，中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則要注重成本投入和效益。中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則所花費的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當(dāng)會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）主席格雷厄姆-沃德說：“國際會計財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會的目標(biāo)，就是要制訂出簡明扼要、相關(guān)性強(qiáng)、容易理解的準(zhǔn)則，以減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使他們遵循準(zhǔn)則的利益大于支出，這意味著，他們準(zhǔn)備、審計和財務(wù)報告的各項成本之和應(yīng)該與其使用者對財務(wù)報告的需求成正比。”
最后，中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則必須要考慮企業(yè)的成長問題，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的這一情況。有些企業(yè)發(fā)展很快，幾年之內(nèi)規(guī)模就會增加幾倍甚至十幾倍，從一個小型企業(yè)變?yōu)橹行推髽I(yè)，或中型企業(yè)變?yōu)榇笮推髽I(yè)。中小企業(yè)的重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準(zhǔn)則與制度之間轉(zhuǎn)換。中型企業(yè)由于規(guī)模較大，在財務(wù)報告上應(yīng)比小型企業(yè)詳細(xì)，同時應(yīng)與大型企業(yè)有所區(qū)分。中型企業(yè)可以對部分非主營業(yè)務(wù)或者對當(dāng)期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響不大的事項自主選擇披露或不披露。對于成長較強(qiáng)的中型企業(yè)，其財務(wù)核算和報告應(yīng)盡量與大型企業(yè)和上市公司看齊，參照執(zhí)行一般企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則。所以，對于相當(dāng)一部分中型企業(yè)來說，不適用中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則。
三、對中小企業(yè)的合理界定是關(guān)鍵
誰有資格采納中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則是一個難點，如何清楚地給“中小型”下定義，并且界定中小企業(yè)之間的界限，成為制訂中小企業(yè)財務(wù)報告的核心問題，它不僅涉及到一個適用范圍，也關(guān)系到這套準(zhǔn)則是否真正能發(fā)揮其作用，而不是造成混亂。國際會計準(zhǔn)則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個明確的定義。原則上來講，對于完整的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，應(yīng)該是適用于上市公司或是有公眾受托責(zé)任的公司。國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，應(yīng)該被允許來界定中小企業(yè)，而且能夠相關(guān)的財務(wù)報告準(zhǔn)則。從我國的《小企業(yè)會計制度》來說，并沒有對誰有資格使用這套制度設(shè)定一個明確的界限。這套在2005年1月1日起開始施行的制度，是《企業(yè)會計制度》的“簡化版”。
已經(jīng)達(dá)成的共識是，中小企業(yè)與大企業(yè)的界限是“不涉及公眾利益”這一個原則，而不是把企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模作為最主要的界定要素。中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責(zé)任的企業(yè)都有采用該準(zhǔn)則的可能性。此外，有些國家還對中小企業(yè)制訂了一些數(shù)量指標(biāo)界限，如美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將小企業(yè)定義為：營業(yè)額相對較小，年總收入低于500萬美元。我國在2003年公布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：從業(yè)人員在2000人以下，銷售額在3億元以下。
國際會計準(zhǔn)則委員會目前對小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)過于廣泛，也沒有一個明確的界限，十分不利于實際操作和把握。所以，很多專家建議將企業(yè)分為四類。即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)。
對于微型企業(yè)，若企業(yè)采用定稅制，則對其財務(wù)核算不作具體要求；對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時，只需進(jìn)行簡單的會計核算和編制簡單的財務(wù)報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業(yè)的會計準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)實用性和簡潔性，沒有必要專門制訂針對這類企業(yè)的會計準(zhǔn)則，但需要制訂指導(dǎo)性的會計制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會計核算和報告與納稅結(jié)合起來。
對于小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法的要求，減少會計與稅收之間的差異。出于成本、效益原則考慮，因稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者之一，在有關(guān)會計事項的處理上，應(yīng)盡量考慮稅法的要求，減少小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，同時減少稅務(wù)部門對該類企業(yè)的計征成本。在盡量減少會計與稅收之間差異的前提下，小企業(yè)按照應(yīng)付稅款法核算所得稅。小企業(yè)的核算和報告在內(nèi)容上也應(yīng)比中型企業(yè)更簡單、比微型企業(yè)稍詳細(xì)。小型企業(yè)應(yīng)簡化對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、長期投資、融資租賃、借款費用、應(yīng)交稅金、或有事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對符合條件的企業(yè)豁免一些報告要求。
如果把《小企業(yè)會計制度》作為我國的小企業(yè)的財務(wù)報告準(zhǔn)則，它已經(jīng)通過其成功實踐被廣大小企業(yè)所接受。我國目前采用《小企業(yè)會計制度》企業(yè)只要求編4張會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表必須編制；現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制；應(yīng)交增值稅明細(xì)表按上級有關(guān)部門要求編制。除了這些報表外，不要求披露更多的財務(wù)信息。
四、我國會計制度與中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同問題
目前中小企業(yè)財務(wù)報告國際準(zhǔn)則日期指日可待，等到它后，我國目前實施的《小企業(yè)會計制度》也會涉及國際趨同問題。財政部會計司副司長應(yīng)唯在一次會議上認(rèn)為，國際會計準(zhǔn)則委員會制訂的中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則要充分考慮中國的情況，因為中國有著實施小企業(yè)會計制度的成熟經(jīng)驗。
應(yīng)唯副司長建議國際會計準(zhǔn)則理事會以小企業(yè)而不是中小企業(yè)作為規(guī)范的對象。她認(rèn)為，從我國對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)來看，某些中型企業(yè)與大型企業(yè)并沒有本質(zhì)的差別，要求其執(zhí)行相對簡化的小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，不利于該部分企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，真正執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則存在困難的應(yīng)當(dāng)是規(guī)模極小的小型企業(yè)。所以，國際會計準(zhǔn)則理事會擬議中的中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)在考慮各國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)情況的基礎(chǔ)上，制訂一個參考性的量化標(biāo)準(zhǔn)，明確中小企業(yè)的具體界定，而且擬議中的準(zhǔn)則應(yīng)側(cè)重于沒有公共受托責(zé)任的小型企業(yè)，不把中型企業(yè)涵蓋在內(nèi)。
她說：“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂是各國會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的過程，小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)也是一樣，對于像中國這樣已經(jīng)制訂了相對比較成熟的小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)國家的做法，國際會計準(zhǔn)則理事會在制訂相應(yīng)準(zhǔn)則時應(yīng)充分考慮，減少小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)進(jìn)一步趨同的成本。在統(tǒng)一的概念框架基礎(chǔ)上，小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行大規(guī)模簡化，體現(xiàn)小型企業(yè)與其他大中型企業(yè)會計核算的本質(zhì)差別。”
一、財務(wù)報告概述
社會發(fā)展的歷史告訴我們：需求改變的根本原因在于環(huán)境發(fā)生了改變，而且是需求推動了變革。我國現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告體制的內(nèi)容是財務(wù)報告，它通過財務(wù)報表的形式來表現(xiàn)，對企業(yè)的一些活動進(jìn)行表述并披露相關(guān)問題。
（一）財務(wù)報告定義
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。
（二）企業(yè)財務(wù)報告的作用
可以滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)自身管理者等對企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息的需要。例如經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。財務(wù)報告的編制是企業(yè)信息搜集、整理的結(jié)果，把信息資料編制的更加系統(tǒng)便于使用，從而調(diào)整策略，處理問題，使之更有利于企業(yè)發(fā)展。
二、當(dāng)前財務(wù)報告披露問題
當(dāng)前財務(wù)報告已經(jīng)不能滿足人們的需求。主要表現(xiàn)在：
（一）報告及時性差
我國現(xiàn)在正使用的報告體系是按年、季度編制。信息使用者想要能夠準(zhǔn)確預(yù)測較長時間段后的情況，這要求市場環(huán)境比較穩(wěn)定。但現(xiàn)在有較多因素的不可確定性例如衍生金融工具的變化、企業(yè)間競爭加劇等，這些可以對市場造成巨大影響。
（二）缺少知識資本信息的披露
在知識經(jīng)濟(jì)中包含的最重要的部分就是知識，它在現(xiàn)今產(chǎn)品和勞務(wù)價值中所占的比例愈來愈大。以后企業(yè)之間的競賽將不僅僅的重點放在財富與規(guī)模大小等方面上，而是更注重于公司所擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的競爭。而現(xiàn)今的財務(wù)報告把信息披露重點只放在機(jī)器設(shè)備等硬性實物資產(chǎn)其上，這就局限了知識資本在報告中的披露。
（三）缺少對未來收益和風(fēng)險預(yù)測信息的披露
我國現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易信息，而現(xiàn)實的價值增值活動包括三個節(jié)點，分別為過去，現(xiàn)在，未來。而現(xiàn)今因為報告使用者對企業(yè)未來的發(fā)展作出正確預(yù)測的重要性與難度比之以前增加，越來越看中有利于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。
（四）缺少非貨幣性資產(chǎn)信息的披露
貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)被稱為非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)不同于貨幣性資產(chǎn)的地方是貨幣金額是不可確定或不固定的。財務(wù)報表中的非貨幣性資產(chǎn)科目包括股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品等。
（五）缺少全面收益信息的披露
會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實現(xiàn)原則。而現(xiàn)在的市場變化多端，傳統(tǒng)收益并不確認(rèn)那些由于預(yù)期價格變化而引起的未實現(xiàn)收益，所以收益表無法真實體現(xiàn)企業(yè)本期間的所有收益。
（六）缺少對環(huán)境影響方面信息的披露
社會對環(huán)保的呼聲越來越高、一系列措施的實行、加大力度的管理，要求企業(yè)增加這一方面信息的披露。而環(huán)境因素可以導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)價值貶值等.了解這一方面信息，對報告使用者了解企業(yè)現(xiàn)狀有幫助作用，利于各方做出更加準(zhǔn)確的決策。
三、完善財務(wù)報告信息披露的措施
針對上述現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告存在的問題，應(yīng)采取以下措施
（一）建立實時報告制度
如今社會，市場經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬變，這對財務(wù)報告使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策提出了很大挑戰(zhàn)。而實時報告制度就是在企業(yè)的經(jīng)營過程中隨著交易的成功而不斷發(fā)出信息。這對企業(yè)所配備的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與員工的電腦技術(shù)有著很高的要求。但如今網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展越來越成熟了，并成為人們生活中必不可少的一部分，實現(xiàn)建立這一制度并不是一句空談.
（二）增加對知識資本信息披露
根據(jù)財務(wù)報告充分揭示原則，由于知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有越來越重要的地位，財務(wù)報告中就應(yīng)該增加反映知識資本的信息，例如增加企業(yè)所擁有的知識產(chǎn)權(quán)的信息，人力資源方面的信息等。
（三）增加影響公司未來價值的預(yù)測信息
增加影響公司未來價值的預(yù)測信息的基礎(chǔ)是企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，而我國于2014年7月1日開始實行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》中規(guī)定企業(yè)管理層對自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，并披露評價結(jié)果。
（四）增加反映企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的信息
隨著時代的發(fā)展，人們越來越重視非貨幣性資產(chǎn)信息，例如企業(yè)商標(biāo)，企業(yè)所擁有的專利技術(shù)和科研成果，企業(yè)員工的知識涵養(yǎng)，期權(quán)合約等。它們也屬于企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，只是有有形和無形之分，與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，例如企業(yè)如果擁有較多的社會精英，這些人可能會直接帶著企業(yè)走的更好更高。
（五）增加反映企業(yè)全面收益的信息
增加披露這一方面的信息有著十分重大的作用。這是因為：（1）全球的經(jīng)濟(jì)都處于瞬息萬變的狀態(tài)中，這就造成企業(yè)擁有的資產(chǎn)現(xiàn)實價值與它的賬面價值很可能存在較大的差異，它必然是一種預(yù)期損益，對于決策方有好的影響。（2）能降低企業(yè)對利潤的操縱空間，讓企業(yè)信息變得更可靠，杜絕將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益等做法。
（六）增加企業(yè)對環(huán)境影響的信息
企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，也是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者之一。現(xiàn)今地球的生態(tài)環(huán)境遭受了巨大的破壞，而有些自然資源與環(huán)境是不可再生的。企業(yè)發(fā)展與環(huán)境息息相關(guān)，財務(wù)報告應(yīng)增加企業(yè)運營對周圍環(huán)境所造成的污染及治理方面的信息。現(xiàn)行規(guī)定中企業(yè)可以通過繳納罰款或者稅款來補(bǔ)償對環(huán)境造成的傷害。
關(guān)鍵詞財務(wù)報表報表附注會計信息財務(wù)報告
企業(yè)財務(wù)報告是國際通用的商業(yè)語言，財務(wù)報告所提供的信息對現(xiàn)代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。完整的財務(wù)報告體系包括財務(wù)報表、報表附注、財務(wù)報表的補(bǔ)充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務(wù)報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強(qiáng)制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認(rèn)識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財務(wù)報告體系正確認(rèn)識，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎(chǔ)上投資者才能做出正確的投資決策。
1財務(wù)報表是財務(wù)報告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》中規(guī)定財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務(wù)報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務(wù)報表中所表述的會計信息是得到初始確認(rèn)和計量的會計事項在報表中進(jìn)行再確認(rèn)后形成的。因而財務(wù)報表的表述是會計事項的表內(nèi)確認(rèn)。要在財務(wù)報表中得到確認(rèn)，必須符合嚴(yán)格的條件，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)，因此財務(wù)報表所傳遞的信息是最嚴(yán)格的，受企業(yè)會計準(zhǔn)則約束的，并且經(jīng)過注冊會計師審計的。財務(wù)報告使用者在對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行認(rèn)識和評價時，財務(wù)報表始終是最可靠的依據(jù)之一。
會計報表附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現(xiàn)實社會中，一些難以確認(rèn)的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務(wù)報告時有必要明確區(qū)分是在表內(nèi)確認(rèn)的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導(dǎo)，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當(dāng)局按照其經(jīng)營指標(biāo)計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務(wù)報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠(yuǎn)。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經(jīng)營存在的問題，轉(zhuǎn)移投資者的注意力，使其不再關(guān)心根據(jù)通用會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現(xiàn)實依據(jù)，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。可見對財務(wù)報表上有關(guān)項目的信息披露以及使用報表附注、補(bǔ)充信息或其他財務(wù)報告等手段提供的關(guān)于這些項目的計量，并不能代替對符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目在財務(wù)報表上的確認(rèn)。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財務(wù)信息時，應(yīng)該對其財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)給予足夠重視，這些數(shù)據(jù)在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。
2會計報表附注是財務(wù)報表必不可少的補(bǔ)充，它提高了報表的可理解性
企業(yè)會計準(zhǔn)則上規(guī)定的財務(wù)報告是一個不可分割的整體，包括了財務(wù)報表和附注兩大部分。單單財務(wù)報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務(wù)中資產(chǎn)和負(fù)債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產(chǎn)的折舊年限的估計等等，容易使財務(wù)報表失真；第二，會計準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇不同的資產(chǎn)計價方法，不同的資產(chǎn)計價方法會造成資產(chǎn)價值和凈利潤出現(xiàn)差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)計價，就造成了股東權(quán)益的大幅增加。根據(jù)證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統(tǒng)計，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加約10.66億元；第三，某些資產(chǎn)由于不符合會計確認(rèn)的條件或難以計量，在資產(chǎn)負(fù)債表上無法體現(xiàn)，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)價值、已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽(yù)等；另外，一些負(fù)債也由于同樣的原因，難以進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現(xiàn)的資產(chǎn)和負(fù)債項目，損害了財務(wù)報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。
會計報表附注可以在一定程度上彌補(bǔ)財務(wù)報表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應(yīng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就為投資者使用財務(wù)報表提供了保障。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明；或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數(shù)字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認(rèn)和計量的項目得以充分披露，對表中數(shù)字進(jìn)行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)報表結(jié)合附注中披露的內(nèi)容，全面正確地理解財務(wù)報表，獲得有用的信息。
在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認(rèn)而只在表外披露信息，從而達(dá)到美化財務(wù)報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”，它利用SPE來轉(zhuǎn)移債務(wù)、掩蓋不良資產(chǎn)和有目的的創(chuàng)造收入，根據(jù)美國的公認(rèn)會計原則，SPE與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經(jīng)營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導(dǎo)致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務(wù)報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關(guān)注，從而誤導(dǎo)投資者。所以投資者要善于將財務(wù)報表之間相互聯(lián)系，并結(jié)合附注，來對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現(xiàn)金流的增長？利潤有多大比重來源于關(guān)聯(lián)交易？企業(yè)提取的各種減值準(zhǔn)備是否合理？對于固定資產(chǎn)折舊期限是否合理？是否有存在較大風(fēng)險的擔(dān)保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。
3其他財務(wù)報告提高了會計信息的相關(guān)性，但削弱了可靠性
所謂財務(wù)報告，是指企業(yè)對提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計包括會計報告、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。其中，會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
企業(yè)上報財務(wù)報表必須如實、清晰地反映企業(yè)的真實的全部財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。在反映過程中，應(yīng)不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關(guān)重要。
一、企業(yè)所制定的財務(wù)報表存在的問題
1.信息披露不完整
盡管完整性是一個相對的概念，但不可否認(rèn)這是現(xiàn)行財務(wù)會計與報告在知識經(jīng)濟(jì)下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。在現(xiàn)行財務(wù)報告中，各項目只反映主體的經(jīng)濟(jì)活動，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易的特性。如在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款，我們只能了解其總額，而無法進(jìn)一步了解應(yīng)收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個企業(yè)存貨包括原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回？這些個別信息往往要比綜合信息對決策者來說更為有用。
其次，現(xiàn)行財務(wù)報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以程式化。然而，隨著新環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務(wù)報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務(wù)報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產(chǎn)不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。
再次，由于現(xiàn)行的財務(wù)報表反映的經(jīng)營事項必須以貨幣計量為基礎(chǔ)，而對于一些非貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況，以及各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)、職工智力等能為企業(yè)帶來巨額收益的信息無法在財務(wù)報告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時代，信息成為經(jīng)濟(jì)活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產(chǎn)品或勞務(wù)的價值構(gòu)成中知識含量占相當(dāng)大的比重，知識資本成為取得成功的關(guān)鍵，也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在。因此我們要重視對這類信息的披露。
2.信息披露不及時
隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短，經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的加劇。目前的年度審計報告和季度會計報表體系已不能夠適應(yīng)投資者的信息需求。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息與將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但仍然不能滿足對信息使用者不間斷地進(jìn)行決策需要。他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。這種基于會計分期假設(shè)定期編制的報表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時性。
3.對風(fēng)險和不確定信息的披露不足
由于估計和判斷的客觀存在，風(fēng)險和不確定性充斥著整個會計處理過程。在目前的資產(chǎn)負(fù)債表中，各項資產(chǎn)、負(fù)債乃至企業(yè)的期間利潤都是非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)的。可見，財務(wù)報表中的各個項目以貌似的確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性。如我國現(xiàn)行的處匯管理制度由原來對美元相對固定的匯率機(jī)制改為一攬子貨幣的浮動匯率機(jī)制，那么在進(jìn)出口貿(mào)易的遠(yuǎn)期結(jié)匯或付匯業(yè)務(wù)中，會計工作確認(rèn)的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時才能最后確定業(yè)務(wù)利潤。同時，應(yīng)收款（或應(yīng)付款）的不確定勢必會影響資產(chǎn)或負(fù)債的不真實。理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定得數(shù)字所迷惑，他們會通過各種途徑去驗證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對財務(wù)報表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會計人員將零散的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、記錄和計量最終匯總為單一的數(shù)字；而會計信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報表編制與分析程序，對整個社會資源意味著巨大的浪費。
4.忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動
信息使用者往往以財務(wù)報告提供的信息評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現(xiàn)行財務(wù)報告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項的，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預(yù)測信息的價值已比以往任何時期都更重要。
二、完善財務(wù)報表的措施
要完善財務(wù)報表的反映內(nèi)容，增加其真實性和可靠性，必須按《會計法》對財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和期限等原則性規(guī)定，認(rèn)真做好以下幾點：
1.提高會計隊伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使會計隊伍越來越龐大。而從業(yè)人員的整體素質(zhì)并不高，對會計這個職業(yè)的認(rèn)識也只停留在簡單的記賬、算賬上，并沒有真正把它作為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)管理活動來對待。這樣可能會使會計報告的嚴(yán)肅性大打折扣并導(dǎo)致會計信息的不嚴(yán)謹(jǐn)，失去了決策者參考價值。
2.擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報表附注內(nèi)容。
按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際，適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務(wù)報告的內(nèi)容可從如下幾個方面加以改進(jìn)：
(1)要增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。
(2)要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。
(3)要重視對企業(yè)未來價值預(yù)測信息的披露。
(4)要重視企業(yè)履行社會責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本，以及其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。
(5)要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營者易通過權(quán)益交換方式來降低利息費用，虛增企業(yè)利潤，可能誘導(dǎo)投資者做出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。
(6)增加財務(wù)報表附注。與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現(xiàn)會計信息全面性、相關(guān)性的有效手段。
3.縮短報告時間間隔，提高財務(wù)報告的及時性
當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務(wù)報告信息的及時性，我國中期財務(wù)報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內(nèi)容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機(jī)進(jìn)行實時的處理與反映，會計人員賬務(wù)處理一完成，計算機(jī)就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務(wù)報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；問題；建議
財務(wù)報告反映的信息是企業(yè)經(jīng)營者了解企業(yè)經(jīng)營情況、實施經(jīng)營管理和規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展、進(jìn)行生產(chǎn)決策重要財務(wù)信息，是企業(yè)投資者、債權(quán)人等信息使用者與企業(yè)管理層之間的橋梁和紐帶。企業(yè)的財務(wù)報告一旦有問題，對企業(yè)將會造成不可設(shè)想的損失，所以，保證財務(wù)報告質(zhì)量的正確性關(guān)乎企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
一、企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量存在的問題
（一）財務(wù)報告數(shù)據(jù)上的滯后性
目前財務(wù)報表主要的數(shù)據(jù)都停滯在已完成的經(jīng)濟(jì)活動，對于企業(yè)未來狀況沒有完整的說明，這就造成對投資者的作用不是很大，失去了財務(wù)報告原有的意義。而且，企業(yè)每天都會有新的交易出現(xiàn)，說明它的會計信息應(yīng)該是連續(xù)的。可是，由于受到各種中間傳遞的影響限制，會計信息的披露總是間斷的，這樣就會造成許多會計信息之間聯(lián)系不緊湊，使得那些擁有優(yōu)勢信息的人利用這種間隔時間來進(jìn)行內(nèi)部交易，使證券市場喪失公平性。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制下財務(wù)數(shù)據(jù)可比性的缺失
公司在管理體系下的不完善，致使企業(yè)內(nèi)部存在著比較嚴(yán)重的操控現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制也存在著局限性，從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管總體看，企業(yè)管理者決定著會計人員的工資高低，從某些方面來說這些會計人員是為經(jīng)營者服務(wù)的，所以會受制于經(jīng)營者的安排。還有，在內(nèi)部決策中由于每個企業(yè)所選擇會計方法的差異，就會使企業(yè)間財務(wù)指標(biāo)喪失可比性。
（三）指標(biāo)都是財務(wù)指標(biāo)，缺少非財務(wù)指標(biāo)
企業(yè)財務(wù)分析只是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)來判定，沒有運用到非財務(wù)指標(biāo)。雖然運用財務(wù)指標(biāo)對業(yè)績的評價清晰易操作，但是財務(wù)指標(biāo)只是針對過去事項不能對未來有所體現(xiàn)，這些分析指標(biāo)又僅僅是來源于財務(wù)數(shù)據(jù)，最后以利潤呈現(xiàn)來比較，這就會造成企業(yè)為過分追求利潤。
（四）對財務(wù)報表的過多修飾
企業(yè)為了自身利益，通過偽造、編造等手段編制財務(wù)報表，向社會大眾進(jìn)行虛假會計信息的散布，人為的操縱會計市場。這種修飾報表行為大都采取隱瞞企業(yè)真實情況，把裝扮過的財務(wù)報表展示在投資者面前，誘使投資者和債權(quán)人在不真實的會計信息面前做出錯誤的決定，以達(dá)到企業(yè)自己的目的。
二、造成企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量問題的原因
（一）企業(yè)追逐自身利益的最大化
從企業(yè)整體利益的角度分析，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，對利益的追求會致使有些企業(yè)會想盡辦法和法律條文打球，從中選取對自己有利的條文來規(guī)避自己不符合規(guī)定的企業(yè)策略，更有些企業(yè)會利用假信息來隱瞞企業(yè)的真實財務(wù)情況，而這些都直接影響著財務(wù)報告
的質(zhì)量。
（二）企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間競爭
目前，市場供求矛盾的日益突出，有些企業(yè)為了發(fā)展下去，只能采取減產(chǎn)或降價的辦法來維持運作，但這樣做勢必會會造成企業(yè)盈利減少、發(fā)展減緩、籌資能力減弱，并且企業(yè)財務(wù)報告中要把這些不良信息披露出來。所以這些企業(yè)為了能在競爭中獲得優(yōu)勢，進(jìn)行人為的編造財務(wù)數(shù)據(jù)和構(gòu)造虛假的財務(wù)報告，以此來蒙騙投資者和相關(guān)監(jiān)管部門，使公司在虧損情形下仍可以良好發(fā)展。
（三）取得金融貸款和公司上市的需要
在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險考慮，一般不會貸款給那些虧損企業(yè)和缺乏商業(yè)信用的企業(yè)，因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，那些經(jīng)營業(yè)績不好、財務(wù)狀況不良的企業(yè)就要對其會計報表進(jìn)行修飾裝扮，以欺騙的手段來獲得各種資金應(yīng)對公司的經(jīng)營流通，造成財務(wù)會計報表失真。
三、提高財務(wù)報告質(zhì)量的措施建議
（一）提高財務(wù)報告使用者的評析能力
財務(wù)報告使用者要求所相關(guān)企業(yè)配備先進(jìn)的財務(wù)辦公軟件，并有專業(yè)的會計電算化操作人員，利用這些先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與企業(yè)管理相結(jié)合，拉短財務(wù)信息產(chǎn)生和公布的時間間隔，保證自己的利益。不過如果使用者具備很強(qiáng)的評析和分析能力，不管多么誘人的財務(wù)數(shù)據(jù)擺在眼前，也可以利用財務(wù)報告中的信息和各方面業(yè)務(wù)推測出該公司的實際經(jīng)營狀況，使得公司管理層的一些利益操作手段變的
透明化。
（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和管理體系
在企業(yè)管理方面，我們可以采取讓更多的占公司股份比重較大的獨立董事加入到公司仲裁機(jī)構(gòu)，這樣不但降低了企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的成本，也減少了企業(yè)大股東之間互相聯(lián)合謀取股民利益的風(fēng)險，在某種意義上也維護(hù)了財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，保護(hù)了全體股民的利益。
（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管力度
各大會計事務(wù)所，一定要端正自己的監(jiān)管態(tài)度，嚴(yán)格恪守國家的各項法律法規(guī)，在法制體系下為社會大眾提供含金量高的信息，充分保護(hù)社會大眾的利益。對于各監(jiān)管部門的違法行為，要處以最嚴(yán)厲的懲罰，以保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以以身作則，為人民正確行使自己的權(quán)利。
（四）加大對虛假信息的查處和懲罰
【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)報告；內(nèi)部控制；流程
一、財務(wù)報告內(nèi)部控制流程設(shè)計
企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身特點，構(gòu)建和優(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制流程。根據(jù)財政部的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告》，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告編制的特點，本文對其主要流程進(jìn)行界限清晰的劃分，構(gòu)建“準(zhǔn)備——編制——對外提供——分析利用”的內(nèi)部控制編制流程，以期制定有效的內(nèi)部控制措施。準(zhǔn)備流程包括：崗位分工與職責(zé)安排、授權(quán)批準(zhǔn)、日常信息核對。編制流程包括：制定財務(wù)報告編制方案、確定重大事項的會計處理、清查資產(chǎn)核實債務(wù)、結(jié)賬、編制個別財務(wù)報告、編制合并財務(wù)報告。對外提供流程包括：財務(wù)報告對外提供前的審核、財務(wù)報告對外提供前的審計、財務(wù)報告的對外提供。分析利用流程包括：制定財務(wù)分析制度、編寫財務(wù)分析報告、整改落實。
二、財務(wù)報告內(nèi)部控制措施
財務(wù)報告是企業(yè)對外提供財務(wù)信息的重要形式。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。
（1）準(zhǔn)備階段。第一，建立崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的準(zhǔn)備階段、財務(wù)報告編制、報送及分析利用等相關(guān)流程。明確規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)和配備人員。企業(yè)會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備階段、財務(wù)報告編制、報送和分析利用工作，對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息；參與財務(wù)分析的部門應(yīng)當(dāng)積極提出建議以有效利用財務(wù)報告；企業(yè)法律事務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性。第二，健全授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全準(zhǔn)備階段、財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)建立分級管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)和流程，確保報送和進(jìn)行審核審批的級別符合所授的管理權(quán)限；建立相關(guān)政策，限制對現(xiàn)有財務(wù)報告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。第三，建立日常信息核對制度。企業(yè)應(yīng)建立起日常信息定期核對制度，以保證財務(wù)報告的真實、完整，防范編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費用、賬實不符的風(fēng)險。（2）編制階段。第一，有法必依。企業(yè)應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告流程等做出相應(yīng)更改。第二，建立完備的信息溝通渠道。企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)流程和相關(guān)文件及時傳達(dá)給相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計等方式，定期進(jìn)行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且使不同業(yè)務(wù)部門和不同期間保持一致。例如，在確定重大事項會計處理階段，財會部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請會計工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通。（3）對外提供階段。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，由各級負(fù)責(zé)人逐級審閱，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。財務(wù)報告須由注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。（4）分析利用階段。財務(wù)報告的分析利用可以使管理者及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，對企業(yè)的經(jīng)營管理至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)定期召開財務(wù)分析會議，有效利用財務(wù)報告反映的所有信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況及存在問題，不斷提高其經(jīng)營管理水平。會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時報送給企業(yè)內(nèi)部管理層。
決策有用觀認(rèn)為會計的目標(biāo)是提供給財務(wù)信息使用者決策有用的信息，而財務(wù)報告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，財務(wù)報告質(zhì)量對會計信息質(zhì)量的影響至關(guān)重要。為了保證財務(wù)報告信息真實可靠，滿足財務(wù)報告使用者的需求，我們必須建立有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度。在各個階段建立主要的預(yù)防措施，對關(guān)鍵點進(jìn)行防控，以期建立有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制制度，以提高財務(wù)報告的質(zhì)量，防范財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]李心合．內(nèi)部控制：從財務(wù)報告導(dǎo)向到價值創(chuàng)造導(dǎo)向．會計研究．2007（4）
[2]財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010．人民出版社，2010
[3]財政部．企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范．財會[2008]7號．2008（5）
[4]肖旭東．我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因探究[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2010（5）
第二條公司財務(wù)部門的職能是：
(一)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財務(wù)管理制度。
(二)建立健全財務(wù)管理的各種規(guī)章制度，編制財務(wù)計劃，加強(qiáng)經(jīng)營核算管理，反映、分析財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財務(wù)紀(jì)律。
(三)積極為經(jīng)營管理服務(wù)，促進(jìn)公司取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
(四)厲行節(jié)約，合理使用資金。
(五)合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用。
(六)對有關(guān)機(jī)構(gòu)及財政、稅務(wù)、銀行部門了解，檢查財務(wù)工作，主動提供有關(guān)資料，如實反映情況。
(七)完成公司交給的其他工作。
第三條公司財務(wù)部由總會計師、會計、出納和審計工作人員組成。
在沒有專職總會計師之前，總會計師職責(zé)由會計兼任承擔(dān)。
第四條公司各部門和職員辦理財會事務(wù)，必須遵守本規(guī)定。
財務(wù)工作崗位職責(zé)
第五條總會計師負(fù)責(zé)組織本公司的下列工作：
(一)編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
(二)進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益；
(三)建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析：
(四)承辦公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
第六條會計的主要工作職責(zé)是：
(一)按照國家會計制度的規(guī)定、記帳、復(fù)帳、報帳做到手續(xù)完備，數(shù)字準(zhǔn)確，帳目清楚，按期報帳。
(二)按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查，分析公司財務(wù)、成本和利潤的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果，及時向總經(jīng)理提出合理化建議，當(dāng)好公司參謀。
(三)妥善保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料。
(四)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。
第七條出納的主要工作職責(zé)是：
(一)認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度。
(二)嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現(xiàn)金，不認(rèn)白條抵壓現(xiàn)金。
(三)建立健全現(xiàn)金出納各種帳目，嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付憑證。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 相關(guān)性 會計環(huán)境 財務(wù)報告模式
一、我國財務(wù)報告的局限性
1.從財務(wù)報告的目標(biāo)方面看，一是財務(wù)報表所提供的有效信息、敏感信息、財務(wù)信息的披露方式不完善，不能滿足主要需要者的要求。二是對社會責(zé)任的信息披露較少，披露的信息主要集中在財務(wù)上，對諸如環(huán)境、資源、土地等等社會效益的披露不完整。
2.從財務(wù)報告的內(nèi)容方面看，一是報告中所體現(xiàn)的背景信息和前瞻性不足，這些信息披露不足就會造成報告使用者無法從實際情況出發(fā)評價企業(yè)所采取的的經(jīng)營戰(zhàn)略與經(jīng)營環(huán)境的適應(yīng)性。二是無形資產(chǎn)和金融衍生工具的計量等信息的反映比較缺乏。
3.從財務(wù)報告的模式方面看，一是企業(yè)所提供的各報表之間的呼應(yīng)和聯(lián)系不夠緊密，內(nèi)容的不統(tǒng)一也使得企業(yè)真正的經(jīng)營狀況無法從報告中體現(xiàn)出來。二是報告中所提供的分部信息不足，對于不同計量基礎(chǔ)的信息并未單獨列出。
二、改進(jìn)我國財務(wù)報告的措施建議
1.設(shè)計原則的改進(jìn)
（1）目標(biāo)設(shè)計原則的改進(jìn)。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告中各報表之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營活動中的資金流量、利潤、資產(chǎn)負(fù)債等信息，分別單獨列表并建立相互之間的聯(lián)系，列出報表之間的明顯相關(guān)性信息。將企業(yè)財務(wù)報表中功能不同的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用、現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行充分分解，分解按照一定的層次性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行。對于企業(yè)償付債務(wù)和掌握投資能力的信息應(yīng)在財務(wù)報表中有彈性顯示，另外對于企業(yè)財務(wù)中的完整信息，需在報告中全面性的披露，這樣有利于報表使用者對企業(yè)進(jìn)行全面性的評估。
（2）內(nèi)容設(shè)計原則的改進(jìn)。內(nèi)容的設(shè)計主要包括經(jīng)營活動、籌資活動、所有者權(quán)益活動、終止經(jīng)營活動和所得稅活動的設(shè)計。通常比如投資、籌資、交易、利潤、納稅等信息都需要在企業(yè)的財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，以上五種主要內(nèi)容的各種財務(wù)、會計、經(jīng)營、管理、決策等信息需精細(xì)的引入報表中，以便報表使用者對企業(yè)進(jìn)行全方位的評價。
（3）模式設(shè)計原則的改進(jìn)。根據(jù)目標(biāo)設(shè)計和內(nèi)容設(shè)計的原則，將企業(yè)財務(wù)報告中各主要的報表之間的項目制定一個統(tǒng)一的模式，這樣就可以清晰的反映出各張報表中，各個項目之間的關(guān)系和聯(lián)系，并且能夠?qū)崿F(xiàn)各報表之間的相互補(bǔ)充說明，使企業(yè)報告真正成為一個緊密聯(lián)系的整體。
2.財務(wù)報表及附注的改進(jìn)
（1）資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)。為了使財務(wù)報告形成一個相互關(guān)聯(lián)的整體，能夠反映資產(chǎn)、負(fù)債的財務(wù)彈性信息，改變傳統(tǒng)模式，不再以會計要素分類，而是將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目進(jìn)行改動，實行經(jīng)營、投資、籌資、所有者權(quán)益、中職經(jīng)營等分類并分別列表。對于編排方法，改變傳統(tǒng)的流動列前方式，重新按照活動分類進(jìn)行，列出短期資產(chǎn)和負(fù)債、長期資產(chǎn)和負(fù)債的合計數(shù)。為使編制內(nèi)容更加詳細(xì)和全面，增加現(xiàn)金流量套期、無形資產(chǎn)具體項目、融資租賃信息、權(quán)益工具、金融工具信息等，另外將應(yīng)付股利歸類于籌資活動。在資產(chǎn)負(fù)載表中體現(xiàn)終止經(jīng)營活動項目，將增加再投資的收益和其他累計收益列入所有者權(quán)益活動中。
（2）利潤表的改進(jìn)。同資產(chǎn)負(fù)責(zé)表相似，在編制格式上同樣采用經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，且更加全面。采用費用功能法進(jìn)行編制，這種編制方法能夠匯總不同經(jīng)濟(jì)原因產(chǎn)生的費用。內(nèi)容上，使利潤表更加全面，經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量套期項目能夠與資產(chǎn)負(fù)債表中的未來現(xiàn)金流量相關(guān)，使利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表相統(tǒng)一，在投資、所得稅、終止經(jīng)營等活動中加入投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換差額、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)收益、持續(xù)經(jīng)營凈利潤等項目，改進(jìn)后的利潤表要求能夠與資產(chǎn)負(fù)債表相對應(yīng)。
（3）現(xiàn)金流量表的改進(jìn)。為與修改后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表保持一致，現(xiàn)金流量表的編制格式基本保持不變，編制方法仍采用直接法，將經(jīng)營活動實現(xiàn)的現(xiàn)金收入和支出類別更加細(xì)化，能夠分別披露相關(guān)會計信息，重新分解經(jīng)營活動和籌資活動。編制內(nèi)容方面，為了與改進(jìn)后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相一致，在營業(yè)活動中增加對非持續(xù)經(jīng)營的損益和現(xiàn)金套頭實現(xiàn)收益等信息的披露，籌資中增加對支付融資租賃費用等項目。
（4）報表附注內(nèi)容的改進(jìn)。鑒于我國傳統(tǒng)財務(wù)報表附注內(nèi)容不豐富的現(xiàn)狀，應(yīng)著重在重要會計政策、商業(yè)情況、企業(yè)投資、項目補(bǔ)充說明、對沖合約、衍生金融工具等信息方面進(jìn)行改進(jìn)。對于非經(jīng)營項目中的成本以及預(yù)期項目等需進(jìn)行批注。例外，在報表附注內(nèi)容中應(yīng)著重添加社會效益和社會責(zé)任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。
（5）所有者權(quán)益變動表的改進(jìn)。鑒于我國所有者權(quán)益變動表起步發(fā)展較晚，現(xiàn)行的變動表多為借鑒國外經(jīng)驗，然后結(jié)合國內(nèi)實情的形式，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，所以所有者權(quán)益變動表的改進(jìn)應(yīng)本著精簡的原則進(jìn)行。改變原有以經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的編制格式，避免與改進(jìn)后的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表相重復(fù)。內(nèi)容上取消原有其他綜合收益和計算綜合收益總額的項目內(nèi)容，報表中對權(quán)益的每個項目初、末價值調(diào)整進(jìn)行單獨披露，利潤、損失和凈收益的表動以及之間關(guān)系進(jìn)行披露，未發(fā)生的控制權(quán)損失的歸屬子公司的所有者權(quán)益變動。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱琳.美國應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的策略選擇研究與啟示[J].會計研究.2012.2
[2]陳敏.財務(wù)報表革命[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2009.6
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 信息披露 問題 對策
一、會計信息披露存在的問題
財務(wù)報告是財務(wù)披露的主要表現(xiàn)形式，是企業(yè)會計信息披露的主要內(nèi)容。在當(dāng)前的知識經(jīng)濟(jì)下的大環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展，現(xiàn)行的的財務(wù)報告體系已不能適應(yīng)環(huán)境的變化和要求這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.對無形資產(chǎn)的披露不全面。由于知識經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源多元化，知識在其中發(fā)揮了不可替代的作用，但是在現(xiàn)行的財務(wù)報告的披露中對于這些重要信息不能充分地披露。在社會化大生產(chǎn)的條件下企業(yè)的員工、知識、聲譽(yù)形象等都是企業(yè)的一筆不可忽略的重大財富，但是由于傳統(tǒng)會計要素的制約這些因素都不被重視。而隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，這些因素將具有非常重要的地位，它們不僅反映了企業(yè)的實力水平更集中體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α６F(xiàn)行的財務(wù)報告很難反映這些信息。
2.財務(wù)信息的披露不夠全面。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，投資者不但要求會計報表要有經(jīng)營也就而且要具備背景性和前瞻性的相關(guān)信息。通過這些信息可以預(yù)知企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α６F(xiàn)行的財務(wù)報告只關(guān)注于經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等傳統(tǒng)的因素不能全面的反映各種資源的信息，缺少科學(xué)性。
3.企業(yè)社會責(zé)任的披露不完善。在財務(wù)報告的披露過程中，企業(yè)的社會責(zé)任信息的披露也應(yīng)該受到高度的重視。從我國的法律法規(guī)看來都要求我國企業(yè)要履行相應(yīng)的社會責(zé)任。但是事實上在我國大部分的財務(wù)報告中很少有企業(yè)社會責(zé)任的信息。現(xiàn)行的財務(wù)報告主要側(cè)重與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績的反映，忽視了在這個過程中企業(yè)對資源、環(huán)境、和社會的影響。企業(yè)必須在生產(chǎn)過程中承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，要對自身所耗費掉的資源能源以及對環(huán)境的影響有深刻的了解，從而做到的又好又快發(fā)展。
4.對衍生金融工具披露不夠完善。按照資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)有的項目分類，，衍生工具在傳統(tǒng)的會計理論的定義之外。從傳統(tǒng)上來看，傳統(tǒng)的財務(wù)報告只反映歷史信息，但作為今日衍生工具都是象征著未來風(fēng)險或收益的執(zhí)行合約，就目前來說交易尚未發(fā)生。假若一味按照傳統(tǒng)的觀念來進(jìn)行財務(wù)報告無疑會給企業(yè)的決策者信息誤導(dǎo)，不能群面客觀的分析利害風(fēng)險，給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險和損失。
5.過分重視貨幣量會計信息的披露。在現(xiàn)行的財務(wù)報告過程中貨幣計量可以在報告中掩蓋經(jīng)營過程中不能用貨幣計量的事實，企業(yè)中還有很多因素是非貨幣量計算的例如前面我們提到的企業(yè)管理者的素質(zhì)、員工團(tuán)隊精神以及企業(yè)的創(chuàng)造力，但這些都是非常有價值的因素。這些在企業(yè)的發(fā)展中十分的重要。
二、強(qiáng)化財務(wù)報告會計信息的披露的建議
1.加強(qiáng)表外信息披露力度。在財務(wù)系統(tǒng)報告中，表外信息占據(jù)著非常重要的地位，對使用者正確的理解報表作出科學(xué)的判斷具有重要的意義。就這方面而言我國與西方國家相比有很大的差距，因此要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，規(guī)范行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的表外信息披露方式，滿足決策者的需要和企業(yè)的健康發(fā)展。
（1）無形資產(chǎn)信息。在知識經(jīng)濟(jì)的環(huán)境背景下無形資產(chǎn)主要分成兩類，一類是是凝聚著人類知識和智慧的權(quán)利資產(chǎn)和競爭優(yōu)勢資產(chǎn)，另外一類則是具有知識和智慧的人力資源。對于像這樣的信息符合要求的要在表內(nèi)展示其余信息可在附表中注意披露。尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代會計計量的核心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，要在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段以促進(jìn)財務(wù)報告披露的信息能夠客觀公正的反映企業(yè)的現(xiàn)有價值。
（2）非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：一是企業(yè)背景信息，例如企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間的信息。二是主要經(jīng)營目標(biāo)，如市場占有狀況、客戶滿意度、人力資源狀況等。三是預(yù)測信息即對未來價值趨勢的判斷。對于財務(wù)報告的使用者來說企業(yè)未來的信息才是最具有價值的，所以應(yīng)該對企業(yè)的未來風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測。
（3）社會責(zé)任信息。在當(dāng)下的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)應(yīng)該把自身的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益統(tǒng)一起來，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的同時要兼顧社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。從政府的角度來講，企業(yè)在披露社會責(zé)任方面可以讓政府得到更多的關(guān)于企業(yè)發(fā)展的信息，從而便于加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)，避免危害社會的現(xiàn)象發(fā)生。從投資者的角度來說，披露社會責(zé)任可以幫助企業(yè)預(yù)測分析經(jīng)營前景進(jìn)行科學(xué)的投資決策。所以在企業(yè)的財務(wù)報告中披露企業(yè)對社會的責(zé)任貢獻(xiàn)信息可以督促企業(yè)更好地進(jìn)行科學(xué)化投資，預(yù)測未來的發(fā)展前景。
（4）衍生金融工具信息。衍生金融工具的運用在為企業(yè)帶來高收益的同時，也為企業(yè)的發(fā)展帶來了可能的風(fēng)險衍生金融工具具有形式創(chuàng)新性、技術(shù)難度高、交易范圍廣、風(fēng)險性高等特點。這種風(fēng)險可能會為企業(yè)的今后發(fā)展帶來不利影響。在財務(wù)報告中披露這些問題對企業(yè)的未來發(fā)展的預(yù)測具有十分重要的意義。
2.會計報表要多樣性。（1）編制專用財務(wù)報告。在知識經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下現(xiàn)行的財務(wù)報表已經(jīng)不能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，在遵守法律法規(guī)和遵守相應(yīng)的企業(yè)規(guī)章制度下鼓勵進(jìn)行個性化的表現(xiàn)，使企業(yè)的財務(wù)報表更加科學(xué)化合理化。此外還應(yīng)該編制差別報告這樣既可以滿足不同用戶的信息需要又能避免給企業(yè)帶來負(fù)面的影響。通過編制裝用財務(wù)報告可以對不同規(guī)模的不同級別的企業(yè)進(jìn)行靈活地信息掌握。這樣對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。
（2）財務(wù)報表方式多樣化。當(dāng)代信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展令財務(wù)報表除了文字表格以外還可以輔助以圖形圖像等多種表達(dá)方式。通過對計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用可以實現(xiàn)財務(wù)報表方式的多樣化，企業(yè)的相關(guān)人員隨時隨地的獲得企業(yè)的財務(wù)信息。令企業(yè)的信息暢通，決策無阻。
（3）運用多種計量工具和計量單位。在當(dāng)今充滿風(fēng)險的市場競爭中企業(yè)要想取得良好發(fā)展財務(wù)報告必須要綜合運用各種計量單位，進(jìn)行全面的風(fēng)險預(yù)測和評估，采取更加靈活的方式反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。所以在當(dāng)今的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中要對傳統(tǒng)的計量模式進(jìn)行有效的改革在以貨幣為主要單位的同時，輔以時間計量和勞務(wù)計量等計量單位，增加因貨幣計量而不能進(jìn)入財務(wù)會計報告的非貨幣信息，提高會計信息使用者對企業(yè)的全面認(rèn)識，增加決策的正確性。
參考文獻(xiàn)：
[1]張德容，周清明.對預(yù)測性財務(wù)信息披露的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理.2005年4期.
（安徽省太和縣人民醫(yī)院，安徽 太和 236600）
摘 要：企業(yè)財務(wù)報告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，是企業(yè)對外提供會計信息的重要資源，在知識經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告進(jìn)行法律的規(guī)范和內(nèi)容的改進(jìn)與完善。
關(guān)鍵詞 ：財務(wù)會計報告，缺陷與不足，規(guī)范和完善
中圖分類號：F273文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0093-02
一、企業(yè)財務(wù)會計報告概述
企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。其中，會計報表是財務(wù)會計報告的主體和核心。
會計報表是以日常會計核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)會計報表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其他附表。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務(wù)情況說明書是為了解和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果所提供的書面資料。
就企業(yè)財務(wù)會計報表而言，其發(fā)展經(jīng)歷了100多年來的演革。會計報表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，早期會計的本質(zhì)可以說是資產(chǎn)的計價過程，后來擴(kuò)展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會計核算行為，我國相繼出臺了具體的會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計報告條例以及企業(yè)會計制度等，形成了一個比較完整的會計規(guī)范體系。
二、現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)會計報告的缺陷與不足
隨著經(jīng)濟(jì)時代的變遷，傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計報告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會計制度》實施以后，這種情況有所改善，但是現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告還存在著多方面的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）信息不完整，無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。而現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。通常現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)報告不會報告與交易無關(guān)卻于某方非常重要的會計信息，而這一信息的缺乏，即使不會影響與之相關(guān)的利益方，但是對其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。
（二）報告披露滯后，無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，因為是一種非實時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財務(wù)會計報告周期較長，時限過寬，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。可想而知這樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速決策、投資評估等經(jīng)營組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。
（三）貨幣計量方式，無法反映非貨幣信息
財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，這些對財務(wù)報告使用者來說又是非常重要的。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
（四）重總結(jié)輕分析，無法滿足對前瞻性信息的需求?
現(xiàn)行財務(wù)會計報告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報表，數(shù)字的羅列，但這些信息只能反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。歷史成本信息雖然經(jīng)過會計信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對企業(yè)未來發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見性，無法預(yù)見可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，尤其是對價格波動性強(qiáng)的金融工具，無法呈現(xiàn)及時的預(yù)警。例如上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。
（五）受人為因素影響，導(dǎo)致信息的可靠性降低
現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計報告的信息質(zhì)量通常受人為因素的影響，如會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會計人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導(dǎo)致了財務(wù)信息的不確定性。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
三、企業(yè)財務(wù)會計報告的規(guī)范和完善
為了從根本上規(guī)范財務(wù)會計工作以及經(jīng)濟(jì)行為，我國于2001年1月1日實施了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，這個條例使財務(wù)會計報告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實和完整，使財務(wù)會計報告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財政部了新的會計準(zhǔn)則，包括一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。新會計準(zhǔn)則的建立，核心是確保企業(yè)財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)更加真實，提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財務(wù)報告的準(zhǔn)則，規(guī)范了各類企業(yè)財務(wù)會計報告的列報要求，新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求更加趨同國際標(biāo)準(zhǔn)。
在財務(wù)會計報告的完善方面，我們應(yīng)重點從以下幾方面入手：
（一）改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式。這并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息
（二）對財務(wù)報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)--以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。
（三）要充分發(fā)揮“披露”在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息。另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險和報酬機(jī)會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。
（四）盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息。必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營情況、決策需要調(diào)節(jié)報告時間。?財務(wù)會計報告的編制時間縮短，周期減小，增強(qiáng)了報告的時效性和可靠性。
（五）要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳希圣.會計報表編制與分析》（第四版）.立信會計出版社 2007年9月.
[2] 鄧延芳.財務(wù)會計報告編制與分析》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年2.
[3] 高淑東.知識經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢》[J].商業(yè)時代，2005，（18）.
[4] 吳東云.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)會計的影響》[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2006，（6）.
