時(shí)間：2022-03-14 13:35:22
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,公司規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍逐步擴(kuò)大,同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈,公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不斷地發(fā)生變化，為了進(jìn)一步完善公司管理規(guī)范而采取的措施方法更多,同時(shí)從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的二者關(guān)系上看,他們需要從公司內(nèi)部制定出相互協(xié)調(diào)的有效措施,才能有助于通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的工作,降低公司經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司管理水平的持續(xù)提升。
【關(guān)鍵詞】
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制
一、兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)
（一）兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)。
兩者同屬于委托人理論和信息管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范疇。在委托人理論關(guān)系中，投資者和經(jīng)營(yíng)者在公司的權(quán)、責(zé)、利等方面,存在不同的想法和觀點(diǎn)。投資者為了集團(tuán)利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)者和中小股東利益保護(hù)不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現(xiàn)代公司治理機(jī)制,來(lái)協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，基于此制度而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能,則有利于公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于化解公司風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)委托人對(duì)人的監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià),是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制,是為了降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提升管理效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和發(fā)展。
（二）公司的內(nèi)部控制評(píng)估是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的必要前提，監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要手段。
而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行好壞的情況，直接影響到開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作所采取程序和方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)估，尋找控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所在，同時(shí)確認(rèn)審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提條件。
（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的不同形式、內(nèi)在要求和手段。
健全的公司內(nèi)部控制則有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展和實(shí)施,而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進(jìn)的監(jiān)督者。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題發(fā)生的原因和影響程度，進(jìn)而提出改進(jìn)的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時(shí)針對(duì)各環(huán)節(jié)提出整改建議和意見(jiàn)。
二、明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限范圍，完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施,確保內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的實(shí)現(xiàn)
（一）明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和范圍,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，彰顯內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。
內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部從事審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)部門(mén),是由所在部門(mén)或單位授權(quán),代表部門(mén)或單位的利益開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù),是該部門(mén)或單位的一個(gè)組成部分。具有以服務(wù)公司內(nèi)部為其工作目的;具有相對(duì)的獨(dú)立性;具有廣泛的審查范圍的特點(diǎn)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。權(quán)威性是相關(guān)法律的保證,是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件,獨(dú)立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代公司治理模式下,正是發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和職責(zé),實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,才能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的引領(lǐng)作用，才能確保內(nèi)審人員規(guī)范作業(yè)程序,控制審計(jì)質(zhì)量,認(rèn)真履行崗位職責(zé)。
（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都要主動(dòng)參與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，揭示不利于公司可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題和隱患，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估，為建立恰當(dāng)?shù)墓撅L(fēng)險(xiǎn)管理體系,為公司治理作出貢獻(xiàn)。內(nèi)部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點(diǎn)等領(lǐng)域，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)防措施、消除風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等方面，制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使公司將面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制有效屏障，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合,在審計(jì)全過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)上，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自內(nèi)部或外部及其影響程度，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保證，最終形成公司的可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）隨著內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的延伸，為內(nèi)部控制管理提供咨詢管理服務(wù)。
現(xiàn)代公司競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公司的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，“査錯(cuò)糾弊”的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，常常處于事后的、被動(dòng)的審計(jì)。故而要求內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)向，針對(duì)管理、控制的全過(guò)程中的缺陷提供咨詢和服務(wù),不斷完善改進(jìn)內(nèi)部管理過(guò)程，使得咨詢管理服務(wù)成為內(nèi)部審計(jì)工作的主流，由專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員多角度作全局統(tǒng)籌考慮,變事后審計(jì)為全過(guò)程審計(jì),避免內(nèi)部控制制度存在控制盲點(diǎn)，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與自我控制，使風(fēng)險(xiǎn)管理成為各級(jí)人員的共同承擔(dān)的責(zé)任，提供公司經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
作者：耿琴 單位：南京市中醫(yī)院
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；競(jìng)爭(zhēng)能力；成因；控制措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
1、客觀性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。
2、普遍性。在審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生與預(yù)期有差錯(cuò)的偏差，任何一個(gè)偏差都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，無(wú)法避免。
3、可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并采取相應(yīng)完善的審計(jì)程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，可使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)，增加企業(yè)價(jià)值，盡可能減少不必要的損失。
4、潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，這決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)才轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)在性。
（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，目前在用的分類(lèi)主要有兩種：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是否可控進(jìn)行分類(lèi)；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因不同分類(lèi)。
1、按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制。（1）可控風(fēng)險(xiǎn)。可控風(fēng)險(xiǎn)指的是內(nèi)部審計(jì)人員可以利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，將審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)就是可控風(fēng)險(xiǎn)；（2）不可控風(fēng)險(xiǎn)。不可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員無(wú)法控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于企業(yè)原因產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
2、根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因不同。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指與內(nèi)部控制無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性。也就是因?yàn)楸粚徲?jì)單位本身會(huì)計(jì)工作不完善而有可能形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，有些企業(yè)不重視會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致了審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄的利用困難；（2）控制風(fēng)險(xiǎn)。與固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)，控制風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，不能較好的控制內(nèi)部活動(dòng)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬戶錯(cuò)誤或者員工的舞弊行為而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在有些情況下，即使審計(jì)人員已經(jīng)確認(rèn)內(nèi)部控制薄弱，但是他們提出的審計(jì)建議能否真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)；（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)部審計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，所能審查的范圍有限，在對(duì)被審計(jì)單位的賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，仍然未能發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值。
二、影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素
（一）主觀原因
1、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督人員，又是組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與者，前者要維護(hù)國(guó)家的利益，后者要維護(hù)組織和個(gè)人的利益，二者極易發(fā)生沖突。而且審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往敷衍了事，當(dāng)涉及本單位時(shí)，又因?yàn)榉N種原因制約回避原則，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是有限的，影響了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下了重大隱患。
2、內(nèi)部審計(jì)方法不夠完善。首先，內(nèi)部審計(jì)方法主要采用抽樣調(diào)查，以樣本的特點(diǎn)估計(jì)整體的情況。樣本與總體之間必然存在差距，這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的偏差，并且無(wú)法消除偏差；其次，因?yàn)槠髽I(yè)的成本效益原則，審計(jì)人員有可能忽略一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大的審計(jì)程序，這也可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)一般都采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法，該方法的特點(diǎn)就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性過(guò)度依賴(lài)，本身就蘊(yùn)含了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)審人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能，還要求審計(jì)人員具備豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的分析能力。內(nèi)審人員的素質(zhì)是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的主要因素。而我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員這方面的素質(zhì)普遍偏低，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。
4、內(nèi)部審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)可利用的資源有限，且審計(jì)任務(wù)繁重，再加上內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員常常是重完成、輕風(fēng)險(xiǎn)，重成績(jī)、輕處理。如果審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，抱著敷衍了事的態(tài)度，從主觀上缺乏對(duì)問(wèn)題查處的動(dòng)力，就會(huì)采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，或錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)重大錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象就容易忽略，未能發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，把內(nèi)部審計(jì)變成一種程序，導(dǎo)致發(fā)表與事實(shí)相反的審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）客觀原因
1、我國(guó)的審計(jì)模式還比較落后。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國(guó)家逐步接軌，但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與西方一些國(guó)家的審計(jì)模式還是有一定的差距。雖然都存在審計(jì)失敗等案例，但是國(guó)外一些企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行總結(jié)完善其內(nèi)部審計(jì)方法，逐步形成并完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、缺乏相關(guān)的法規(guī)來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家對(duì)于審計(jì)的雖然出臺(tái)了一系列的法規(guī)，但是這些法規(guī)基本上是針對(duì)國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》則是為社會(huì)審計(jì)服務(wù)的，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，目前只有先前審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律層次明顯較低。內(nèi)部審計(jì)法律不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有一個(gè)判斷的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合規(guī)的判斷就越困難，這導(dǎo)致了一些經(jīng)濟(jì)行為難以依法定性，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象變得日益復(fù)雜和審計(jì)范圍的拓展。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)范圍不再局限于對(duì)被審計(jì)單位目前的內(nèi)部控制制度和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，還要根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)企業(yè)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出報(bào)告，但是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)總是存在不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)，不確定性給內(nèi)審工作帶來(lái)了巨大的工作量。業(yè)務(wù)拓展范圍越大，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任就越多，從而承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。所以，我們應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，充分、有效地開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，進(jìn)而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制具體措施
（一）合理設(shè)置現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)想要保持獨(dú)立性，完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是先決條件。首先，應(yīng)建立從行政上隸屬于公司監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審人員對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，不受制于董事會(huì)或經(jīng)理層，獨(dú)立行使其職權(quán)；其次，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中實(shí)行回避制度或?qū)嵭袓徫惠啌Q制度等以增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。并且在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員、經(jīng)費(fèi)和管理都必須與被審計(jì)部門(mén)獨(dú)立，不受股東、董事會(huì)的制約和控制，以充分證明它的權(quán)威性和公正性；最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在審計(jì)精神上保持獨(dú)立，不被外界的利益所誘惑，要以鐵面無(wú)私、公正的態(tài)度去開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，遵守職業(yè)道德，做出公正的專(zhuān)業(yè)判斷。
（二）加快內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律是內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的基準(zhǔn)，完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。首先，國(guó)家可以頒布與國(guó)家審計(jì)中《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)中《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》相類(lèi)似的《內(nèi)部審計(jì)師法》，給內(nèi)部審計(jì)工作提供法律依據(jù)；其次，修改《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)條款，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，提高他們的法律觀念和依法辦事能力；再次，在《證券法》、《公司法》和相關(guān)法律中增加有利于確立內(nèi)部審計(jì)地位的規(guī)定；最后，完善地方法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范等，通過(guò)建立科學(xué)、具體的審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，設(shè)立合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)法規(guī)中存在的漏洞和相互矛盾之處做明確規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)工作建立一個(gè)完善的法律法規(guī)體系，明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)做到有法可依、有章可循、違法必究。
（三）采取以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的新型審計(jì)模式。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該盡快實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法主要運(yùn)用分析性符合的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）定制周密審計(jì)計(jì)劃，改進(jìn)審計(jì)工作方法。周密的審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)成功的基石，不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)成功的有力保證。開(kāi)展內(nèi)審公正，不可以急于求成，要有一套完整、正確的審計(jì)方案，這樣審計(jì)過(guò)程中才會(huì)減少出現(xiàn)問(wèn)題的可能，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)充分了解審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及被審計(jì)單位的基本情況，在內(nèi)部審計(jì)目的確定的情況下，確定要審計(jì)的范圍和重點(diǎn)；其次，以了解被審計(jì)單位基本情況和對(duì)內(nèi)控的初步評(píng)價(jià)為依據(jù)，認(rèn)真分析該單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，并制定周密審計(jì)計(jì)劃；最后，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)配備審計(jì)力量，明確工作責(zé)任，做到明確分工，各負(fù)其責(zé)。在審計(jì)方案周密制定之后，就要嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、發(fā)出審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)，到送達(dá)審計(jì)決定等，每一環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，達(dá)到環(huán)環(huán)相扣，不漏不亂。
（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是由人來(lái)操作的，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題歸根到底就是審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題，而作為內(nèi)審工作的具體執(zhí)行者，決定審計(jì)質(zhì)量最直接、最根本的因素也是審計(jì)者本人。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重要性不言而喻，只有提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，才能降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是提高聘用內(nèi)審人員的門(mén)檻。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)等內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能普遍偏低，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行造成很大不便，因此內(nèi)部審計(jì)人員的選拔應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格把關(guān)，考慮聘請(qǐng)較高學(xué)歷的人員，確保人員基本素質(zhì)；同時(shí)要考慮到內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有互補(bǔ)性，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、工程技術(shù)人員、專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)人員、經(jīng)營(yíng)管理人員等具有各方面專(zhuān)長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)人員；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)其包括組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、口頭表達(dá)能力、研究能力等綜合能力的考核。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。單一的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)很難有效地展開(kāi)工作，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)熟練地掌握專(zhuān)業(yè)技能，不但要懂財(cái)務(wù)，而且要學(xué)法律、熟悉稅收制度、會(huì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)完成現(xiàn)代化工作等。針對(duì)以上需求，就需要制定長(zhǎng)期的培訓(xùn)計(jì)劃，使其具備與工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及問(wèn)題的處理能力；同時(shí)要引導(dǎo)內(nèi)審人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決問(wèn)題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜工作局面的能力；可以多多鼓勵(lì)內(nèi)審人員參與CIA考試，在對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不斷學(xué)習(xí)中充實(shí)完善自己。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育。公正廉潔的職業(yè)精神是內(nèi)審人員提出公正評(píng)價(jià)和建議的基礎(chǔ)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》第2條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須做到正直、獨(dú)立、客觀和勤勉。所以，要樹(shù)立審計(jì)人員的廉潔審計(jì)、實(shí)事求是、愛(ài)崗敬業(yè)精神，不為權(quán)力所折，不為錢(qián)財(cái)所動(dòng)，提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。在監(jiān)督別人的同時(shí)，自覺(jué)接受其他部門(mén)的監(jiān)督，做到堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公。
四、小結(jié)
保證內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)、合法，建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，組織內(nèi)部形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督的機(jī)制，這樣就能減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還有很長(zhǎng)的一段路要走，雖然經(jīng)過(guò)各個(gè)方面的努力和防范不能將風(fēng)險(xiǎn)降至為零，但通過(guò)各方的努力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和化解的目的就一定能夠達(dá)到。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]熊春華.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].企業(yè)改革與管理，2016.7.
質(zhì)量，是指產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)劣程度。審計(jì)的產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論，所以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量其實(shí)就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最終提供的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，即審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論對(duì)報(bào)告使用人的價(jià)值貢獻(xiàn)程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具體包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量又體現(xiàn)了審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
審計(jì)質(zhì)量對(duì)于審計(jì)工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是審計(jì)質(zhì)量的生命線。審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮審計(jì)功能作用有重要的意義，其意義體現(xiàn)在：
（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要保證
審計(jì)質(zhì)量控制是為提高審計(jì)質(zhì)量這一目標(biāo)而建立的。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。
（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求
審計(jì)質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)建立審計(jì)質(zhì)量控制體系可以使審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)達(dá)到上下聯(lián)結(jié)，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求。
（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的必然要求
隨著改革的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，任務(wù)越來(lái)越重。審計(jì)工作要逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計(jì)質(zhì)量控制的重要前提。而要實(shí)現(xiàn)“三化”就必須建立一個(gè)與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，這是審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。
（四）建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)全面質(zhì)量管理深入發(fā)展的必然趨勢(shì)
審計(jì)全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動(dòng)。推行審計(jì)全面質(zhì)量管理，有一個(gè)由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過(guò)程。而要在整體審計(jì)質(zhì)量上見(jiàn)效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門(mén)間行動(dòng)協(xié)調(diào)起來(lái)，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。所以，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，是推行審計(jì)全面質(zhì)量管理的必然趨勢(shì)。
三、如何做好內(nèi)審計(jì)質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)是以項(xiàng)目質(zhì)量控制為核心，包括機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制度、人員管理等的綜合控制系統(tǒng)。在此控制系統(tǒng)中，保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建立和健全各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。
（一）營(yíng)造良好的獨(dú)立審計(jì)環(huán)境，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的必要條件
審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。審計(jì)工作的獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為單位內(nèi)設(shè)的一個(gè)部門(mén)，不可能象社會(huì)審計(jì)那樣完全意義上的獨(dú)立。審計(jì)項(xiàng)目委托人與內(nèi)部審計(jì)人員之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，甚至可能會(huì)有利益沖突。因而內(nèi)部審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)讓你審你就審，需要審不讓審的被動(dòng)局面，審計(jì)的自和權(quán)威性就無(wú)從談起，審計(jì)質(zhì)量很難得到保證。良好的獨(dú)立審計(jì)環(huán)境能保證審計(jì)人員不受干擾的從事工作，所以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置和審計(jì)人員的安排都要保證獨(dú)立性，這也是最為重要的質(zhì)量控制措施。
（二）對(duì)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求，是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)
任何審計(jì)項(xiàng)目都牽扯到一系列人員，審計(jì)項(xiàng)目組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等等，每一個(gè)人都會(huì)對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的順利完成帶來(lái)不同程度的影響，目前審計(jì)人員中懂財(cái)務(wù)的人員多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、建筑工程知識(shí)的復(fù)合型人才比較少，如工程決算審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員的施工圖紙識(shí)圖水平、現(xiàn)場(chǎng)勘察、定額的熟知程度、材料價(jià)格的變動(dòng)和工作責(zé)任心的不同，都會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)結(jié)果。這就要求內(nèi)部審計(jì)組織加強(qiáng)對(duì)人員的控制，建立完善的內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員都要對(duì)自己所作承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以起到約束其行為的重要作用。同時(shí)提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，加強(qiáng)政策知識(shí)、準(zhǔn)則知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以適應(yīng)形勢(shì)的變化和發(fā)展，使審計(jì)人員成為一專(zhuān)多能的現(xiàn)代復(fù)合型審計(jì)人才，從而不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（三）審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容
任何審計(jì)任務(wù)均是通過(guò)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)完成的，而任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目也都涉及審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)審計(jì)人員，做好具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，就等于是做好了內(nèi)部審計(jì)全方位的審計(jì)控制、全過(guò)程的審計(jì)控制。它的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和人員工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于追究責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施其實(shí)也是一個(gè)系統(tǒng)工程，是將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)果階段、后續(xù)審計(jì)階段等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。現(xiàn)階段中，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)果階段已日趨成熟，而審前準(zhǔn)備階段和后續(xù)審計(jì)階段尚在完善之中，出現(xiàn)問(wèn)題的可能性較大。如審計(jì)準(zhǔn)階段中的審計(jì)立項(xiàng)，影響因素較多，一旦立項(xiàng)不準(zhǔn)備或考慮因素不周全，會(huì)給審計(jì)計(jì)劃帶來(lái)偏差，不能做出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以要保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員必須將審計(jì)關(guān)口前移，從審前準(zhǔn)備開(kāi)始抓起，精心布署，把握審計(jì)過(guò)程的每一細(xì)節(jié)，周密履行審計(jì)程序，實(shí)行全過(guò)程控制。
（四）做好審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，是審計(jì)成果的最終表現(xiàn)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；作用；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2011）20－0172－02
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用。所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)、保證經(jīng)營(yíng)效率與效果、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)，把各種影響因素控制和抑制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、措施與程序的總稱(chēng)，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要評(píng)價(jià)手段，越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視，已成為健全內(nèi)控機(jī)制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要法寶。
一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
首先，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一方面通過(guò)評(píng)價(jià)鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，形成良好的激勵(lì)與約束機(jī)制；另一方面通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及查錯(cuò)防弊，提供咨詢建議，規(guī)避及降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的內(nèi)控能力。其次，監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。通過(guò)將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運(yùn)行中去，針對(duì)不同環(huán)節(jié)實(shí)行不同的監(jiān)督手段，不定期監(jiān)控與定期檢測(cè)相結(jié)合，并配合外部審計(jì)，健全監(jiān)控覆蓋面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進(jìn)建議，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。再次，提供管理咨詢與建議。內(nèi)部審計(jì)的職能從單純查錯(cuò)防弊的保護(hù)型職能向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變，從檢查、監(jiān)督向分析、評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員除了要及時(shí)履行基本的審計(jì)職能以外，還應(yīng)該結(jié)合自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見(jiàn)和措施，幫助管理層改善內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。最后，評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制。一方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過(guò)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，同時(shí)結(jié)合訪談、調(diào)查、抽樣等審計(jì)方法，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過(guò)對(duì)一些控制點(diǎn)的穿行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行程度，了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問(wèn)題。
二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要手段，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。然而，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的內(nèi)部審計(jì)還存在著一些問(wèn)題：部分企業(yè)無(wú)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員依附在財(cái)務(wù)或其他部門(mén)，甚至未配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員，無(wú)法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性；或者雖然設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但架構(gòu)欠缺科學(xué)合理；隸屬關(guān)系不清或不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視，不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持，甚至妨礙工作開(kāi)展，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證，內(nèi)審建議得不到有效采納，內(nèi)審作用無(wú)法全面發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)審人員配備不足，且整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不充分，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差，有待進(jìn)一步提升。內(nèi)審范圍較窄，較多集中在財(cái)務(wù)方面，未能由財(cái)務(wù)審計(jì)延展至相關(guān)內(nèi)部控制，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效審計(jì)與監(jiān)督；內(nèi)審方式缺乏創(chuàng)新性，單純的事后審計(jì)監(jiān)督，無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求。因此，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
三、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的建議
1.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，明確內(nèi)部審計(jì)定位
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)的價(jià)值等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者的關(guān)系，樹(shù)立現(xiàn)代審計(jì)觀念，重新構(gòu)建內(nèi)審職能，創(chuàng)造優(yōu)越的內(nèi)審環(huán)境，將內(nèi)部審計(jì)貫穿于內(nèi)部控制的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，逐步擴(kuò)大審計(jì)范圍，排除內(nèi)審工作阻力，主動(dòng)參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去，為企業(yè)提供監(jiān)督與管理咨詢服務(wù)，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)管理價(jià)值。同時(shí)，要注重與被審計(jì)對(duì)象的日常溝通，構(gòu)建和諧關(guān)系，營(yíng)造良好的工作環(huán)境；其他員工需要樹(shù)立內(nèi)審理念，主動(dòng)配合審計(jì)工作，完成從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提，只有具備相應(yīng)的獨(dú)立性，才能正確地開(kāi)展審計(jì)工作，得出公平、公正的審計(jì)結(jié)論。一方面，要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行定位，將其單立出來(lái)，直接接受企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理，維護(hù)其必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。另一方面，要配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員。企業(yè)應(yīng)該配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員，明確責(zé)任，不得由企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的人員特別是財(cái)務(wù)人員兼任，獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作，不受其他部門(mén)或人員的干擾，與被審計(jì)業(yè)務(wù)有利益關(guān)系的，要主動(dòng)地回避。此外，要通過(guò)對(duì)相關(guān)制度予以進(jìn)一步完善，充分保障內(nèi)審人員業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展及權(quán)益保護(hù)。
3.健全內(nèi)部控制制度，建立良好的內(nèi)控環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在執(zhí)行審計(jì)作業(yè)時(shí)，需要對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，內(nèi)部控制執(zhí)行得越好，內(nèi)部審計(jì)就開(kāi)展得越好。因此，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的組織與實(shí)施，注重內(nèi)控環(huán)境的培育，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)；應(yīng)通過(guò)加大企業(yè)改革力度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提倡和營(yíng)造內(nèi)控文化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；應(yīng)結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及管理要求，制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)“有章可循”，同時(shí)結(jié)合有效的約束與激勵(lì)機(jī)制，將工作落到實(shí)處。
4.拓展內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍
首先，加速內(nèi)部審計(jì)工作方法的變革，拓展內(nèi)部審計(jì)職能，完成從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化事前、事中審計(jì)監(jiān)督職能，大力強(qiáng)化管理審計(jì)，廣泛推行內(nèi)部控制審計(jì)，全面改造內(nèi)部審計(jì)，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍主要集中在財(cái)務(wù)方面，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)改革不斷深化的要求，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題并及時(shí)糾正，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，過(guò)去的審計(jì)手段主要為手工操作，隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜程度越來(lái)越大，需要朝利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的方向轉(zhuǎn)變。此外，由于審計(jì)力量有限，不可能針對(duì)所有方面都平均分配，因此需要根據(jù)不同時(shí)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及目標(biāo)確定當(dāng)期的審計(jì)工作重點(diǎn)，合理分配審計(jì)力量。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開(kāi)展的關(guān)鍵。然而，目前我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，缺乏業(yè)務(wù)知識(shí)和經(jīng)管經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。首先，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員的構(gòu)成應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，還要有熟悉企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才，更重要的是必須要有較高的責(zé)任感和職業(yè)道德。其次，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，加速知識(shí)更新。通過(guò)改革崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)體制，做好內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任感。最后，引入科學(xué)合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)審工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，并與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行掛鉤，充分提高內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。
6.完善法律法規(guī)體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式
第一，健全內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。我國(guó)目前涉及內(nèi)部控制的法規(guī)以部門(mén)規(guī)章為主，主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架。應(yīng)該根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況，進(jìn)一步完善我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系。第二，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。制定高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則，注重可操作性和嚴(yán)肅性，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，各企業(yè)應(yīng)該在自身實(shí)際情況基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)自己的內(nèi)部審計(jì)辦法，指導(dǎo)實(shí)際內(nèi)審工作的開(kāi)展。第三，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，引入外包機(jī)制。鑒于外部審計(jì)的獨(dú)立性高、外審人員的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，可以將內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能委托給外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，從而有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)品質(zhì)。
總之，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要手段，二者是互相依存、互相促進(jìn)的，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)可以達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的。為了滿足企業(yè)不斷發(fā)展和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)挑戰(zhàn)的要求，務(wù)必要建立健全內(nèi)部控制體系，并在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。
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我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》中已經(jīng)明確提出了企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并且需要明確規(guī)定會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的各個(gè)單元。需要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制，充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起著重要的作用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提高有效的指導(dǎo)作用。
2.內(nèi)部審計(jì)的概念和功能
2.1內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，采取科學(xué)合理的審計(jì)程序和方法對(duì)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行有效的審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)性和合法性。從另一個(gè)角度進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)是檢查內(nèi)部的資金的流動(dòng)狀況，這是一種有效的評(píng)價(jià)方式，能夠?qū)?nèi)部控制起到促進(jìn)作用。還能夠有效保障會(huì)計(jì)信息的有效性和完整性，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和管理工作，提高企業(yè)的工作效率。
2.2內(nèi)部審計(jì)的作用
2.2.1改善企業(yè)的管理
對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的財(cái)政收入和支出進(jìn)行認(rèn)真的審查，并且采用實(shí)證進(jìn)行分析，做出客觀、公正的結(jié)論，根據(jù)實(shí)際情況提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議；有效的財(cái)政信息，能夠協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出更加科學(xué)合理的決策，還能夠促進(jìn)企業(yè)的管理工作。有效提高企業(yè)的投資管理，能夠充分改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并且還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部的控制水平。
2.2.2提高企業(yè)工作的質(zhì)量
雖然有不同的地方都會(huì)進(jìn)行社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)，這些都是比較寬泛的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠積極維護(hù)企業(yè)利益，審計(jì)的所屬部門(mén)或分支機(jī)構(gòu)需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，不僅需要保證企業(yè)的發(fā)展執(zhí)行國(guó)家方針和符合相關(guān)的法律法規(guī)，還要提高企業(yè)管理者的管理質(zhì)量和員工的工作效率，有效提高企業(yè)員工工作的質(zhì)量。
3.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間存在的聯(lián)系
3.1內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不斷完善
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)施有效的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有效性檢查和評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞，就需要采用有效的措施來(lái)解決這些問(wèn)題，并且糾正各種偏差。內(nèi)部審計(jì)還會(huì)參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，并且發(fā)揮著重要的作用。
3.2促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在著重要的聯(lián)系，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重要組成部分，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中扮演著十分重要的角色。內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，在企業(yè)的控制中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并且加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，確保企業(yè)能夠運(yùn)行良好，并且有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。
3.3內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣化，內(nèi)部控制政策的管理也在不斷發(fā)生著變化，還要考慮很多其他的風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)工作，確保企業(yè)能夠健康快速的發(fā)展。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的控制也是非常重要的，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，并且要注重內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中發(fā)揮的重要的作用，采用有效的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)提高企業(yè)的管理水平。
4.內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行服務(wù)
4.1重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)
我國(guó)許多中小企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)往往被視為應(yīng)付上級(jí)檢查的一些表面工程，沒(méi)有實(shí)際的意義。其實(shí)要使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其實(shí)際的功能，企業(yè)需要改變這種現(xiàn)狀，領(lǐng)導(dǎo)者需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)引以足夠的重視，并且不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有效的分析，做好數(shù)據(jù)的處理工作，得到準(zhǔn)確的結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中發(fā)揮積極作用，所以需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這樣就可以有效提高企業(yè)管理效率。
4.2內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要轉(zhuǎn)變自身的職能
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不應(yīng)該僅僅是做好預(yù)防工作，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的工作，有效轉(zhuǎn)變自身的職能，更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的管理。現(xiàn)代企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部控制的有效性。從內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)想著內(nèi)部控制和管理進(jìn)行轉(zhuǎn)型，必須逐步做好審計(jì)工作，確保結(jié)果的準(zhǔn)確和有效性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，單一的事后監(jiān)督已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需要，這就要求內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變自身的只能，加強(qiáng)全過(guò)程的審計(jì)和監(jiān)督工作，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都能夠得到有效的控制，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠達(dá)到一個(gè)更高的水平。
4.3采取有效的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)
將先進(jìn)的信息技術(shù)引入到內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，并且需要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性和效率。通過(guò)掌握一些先進(jìn)的審計(jì)軟件，采用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，我們可以根據(jù)所需的信息收集的范圍和數(shù)量來(lái)進(jìn)行由針對(duì)性的審計(jì)，這樣還可以降低內(nèi)部審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，有效提高審計(jì)的效率，使他們能夠有更多的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)一些其他的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，達(dá)到提高自己的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德的目標(biāo)。有效控制環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)水平和采用新的審計(jì)技術(shù)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這樣可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員提高工作效率，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多有價(jià)值的信息。
4.4提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力
為了能夠跟上社會(huì)發(fā)展的步伐，需要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，并且需要掌握相關(guān)的法律法規(guī)，這樣才能夠保障內(nèi)部設(shè)計(jì)人員能夠依法辦事。內(nèi)部審計(jì)人員需要按照相關(guān)的專(zhuān)業(yè)來(lái)進(jìn)行操作，這樣才會(huì)使得審計(jì)的結(jié)果具有專(zhuān)業(yè)性，才能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。不斷完善企業(yè)的管理體系，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全方位需求，確保企業(yè)的內(nèi)部控制能夠達(dá)到更好的效果。
上述已經(jīng)講到，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中一個(gè)不可或缺的構(gòu)成環(huán)節(jié)，它能夠從多個(gè)方面評(píng)價(jià)和審核內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而推動(dòng)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。但是因?yàn)槊總€(gè)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)理念、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有一定的差異，所以它們的內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果不盡相同。不僅如此，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，同一個(gè)事業(yè)單位所處的時(shí)期不同，其內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程與最終效果也會(huì)不同。詳細(xì)而言，新時(shí)期下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所具有的作用通常表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
(一)對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)
實(shí)踐表明，內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性和成本之間有著十分緊密的聯(lián)系，即隨著前者的增強(qiáng)，后者將會(huì)逐漸增加。盡管新時(shí)期下的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)可以在評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)之后發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學(xué)設(shè)置本單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施程度。如果將控制成本設(shè)置在控制收益之上，那是不科學(xué)的。所以，內(nèi)部控制建設(shè)中必須要緊抓重點(diǎn)，特別是要做好對(duì)重要內(nèi)容與對(duì)象的管控工作。內(nèi)部控制建設(shè)效果會(huì)受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時(shí)，控制收益也將會(huì)有所提高。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員能夠在第一時(shí)間內(nèi)找出其中出現(xiàn)的問(wèn)題或控制力度過(guò)大情況，從而更好的調(diào)整控制強(qiáng)度，最終促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利發(fā)展。
(二)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)
通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀時(shí)都會(huì)采用與常規(guī)審計(jì)相似的方法。按照審計(jì)步驟，首先要對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行深入、全面的了解，因?yàn)檫@是正式開(kāi)始評(píng)價(jià)的重要條件。其次，要以此為前提，專(zhuān)門(mén)為可能出現(xiàn)問(wèn)題的或是重要的部門(mén)、重要的環(huán)節(jié)等實(shí)施詳細(xì)的穿行實(shí)驗(yàn)。由內(nèi)部審計(jì)人員憑借各種審計(jì)方法來(lái)審查內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際執(zhí)行狀況。檢查的內(nèi)容應(yīng)該是內(nèi)部控制相關(guān)措施有沒(méi)有得到落實(shí)，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)條例與事業(yè)單位的要求，同時(shí)還要分析它們?cè)趩挝唤?jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的實(shí)際功能。最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)客觀、公正的提出單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)報(bào)告，并將整理好的報(bào)告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來(lái)不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)方面往往會(huì)優(yōu)于外部審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)審能更有效率的了解到單位各方面的實(shí)際情況，從而節(jié)約審計(jì)成本，使得評(píng)價(jià)更加真實(shí)、客觀。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的改進(jìn)對(duì)策
要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，就必須做好內(nèi)部審計(jì)工作。基于內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控落實(shí)的評(píng)價(jià)、改進(jìn)方面的重要作用。首先必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實(shí)現(xiàn)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)步。
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念
在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)都將差錯(cuò)防弊作為主要工作內(nèi)容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項(xiàng)工作總是遇到很多問(wèn)題，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢、管理職能，使得審計(jì)等同于了查賬，審計(jì)與財(cái)務(wù)的職能混淆不清，很難滿足新時(shí)期下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在這種情況下，服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)的概念被提出。因此，在這樣一個(gè)快速發(fā)展與變革的時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將服務(wù)重點(diǎn)定位在管理者與決策者的切實(shí)需求上，同時(shí)將事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為最終的工作目標(biāo)。新要求下的內(nèi)部審計(jì)工作通常表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一為工作范圍，其二為審計(jì)工作方式。其中，前者并不僅僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而是擴(kuò)展到了內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議作用。而后者則包括制定近期、遠(yuǎn)期審計(jì)工作計(jì)劃等，不再依附于管理部門(mén)。
(二)提高并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式均為以財(cái)務(wù)部門(mén)為框架，從中再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。在這當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也就隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)了。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內(nèi)審部門(mén)受困于“內(nèi)”字，甚至無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有作用，無(wú)為而無(wú)位。因此，事業(yè)單位更需要明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限，以制度的形式規(guī)范下來(lái)，以此保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。
(三)借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變審計(jì)方法
近些年來(lái)，信息技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化等的快速發(fā)展為國(guó)內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)。事業(yè)單位都大力引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計(jì)算機(jī)來(lái)促進(jìn)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。作為審計(jì)部門(mén)，更應(yīng)該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計(jì)過(guò)程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計(jì)技術(shù)，能夠更高效的實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議。
(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，一群專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的內(nèi)審人員能夠在很大程度上提升單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。因此，有必要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的聘用、教育培訓(xùn)以及晉升等方面制定出切實(shí)可行的制度，以保證審計(jì)人員的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作的地位與發(fā)揮的作用是通過(guò)審計(jì)人員的工作體現(xiàn)出來(lái)的，要打破過(guò)去事業(yè)單位財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)審計(jì)的人員流動(dòng)方式，而應(yīng)該在聘用時(shí)更加慎重。在工作中加強(qiáng)考核，考核不能流于形式，而應(yīng)于個(gè)人的晉升聯(lián)系起來(lái)。開(kāi)展更有針對(duì)性的培訓(xùn)，注重審計(jì)人員全面培養(yǎng)。審計(jì)隊(duì)伍強(qiáng)壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計(jì)作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部；控制；作用
在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，而要保證審計(jì)的質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就需要通過(guò)采取一定的措施，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和道德素養(yǎng)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，從而最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)，是指通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的效果，內(nèi)部控制主要目的在于促進(jìn)有效經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制建設(shè)的最基本目標(biāo)則是解決隱患和填充漏洞。無(wú)論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，都是為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，提供可靠依據(jù)，為法律法規(guī)的遵循提供合理保證，為確保相關(guān)政策的實(shí)施得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行。內(nèi)部控制是管理機(jī)制的一種，通過(guò)控制、制約降低管理風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)則需具體到人或機(jī)構(gòu)，以履行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的職能。所以內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)占據(jù)地位，企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢(shì)。每個(gè)成功的管理者都必須思考如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部控制的優(yōu)劣則可以成為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，對(duì)于管理者而言，在內(nèi)部控制中將內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)更好地發(fā)揮是十分必要的。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用
(一)有利于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理工作的加強(qiáng)許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺(tái)許多內(nèi)控控制，但在實(shí)際內(nèi)部管理工作中卻缺乏相關(guān)監(jiān)督。因監(jiān)督不力，企業(yè)內(nèi)部管理便會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國(guó)家法律的行為無(wú)法得到應(yīng)有的控制，觸犯法律事件屢見(jiàn)不鮮。所以，企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要前提。
(二)有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展管理層是企業(yè)是否能夠長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，他們所做的每個(gè)決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部審計(jì)則是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，為管理層提供準(zhǔn)確信息以便做出正確的決策，避免經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，要讓管理層在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)給出的綜合分析和評(píng)估結(jié)果，認(rèn)真預(yù)測(cè)和討論未來(lái)會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，積極采取并實(shí)施有效措施，化解危機(jī)，減少經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。
(三)有利于科學(xué)評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制管理者必須采用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制實(shí)施的正確性則需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效的科學(xué)手段。審計(jì)人員通過(guò)審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、函證、詢問(wèn)、計(jì)算、分析等各種有效的審計(jì)方法收集相關(guān)資料，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)做出應(yīng)有的對(duì)策。審計(jì)人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行控制與管理，仔細(xì)調(diào)查分析其中的所有細(xì)節(jié)，尤其是對(duì)資產(chǎn)的錯(cuò)誤增減更要謹(jǐn)慎對(duì)待，針對(duì)問(wèn)題出具正確的審計(jì)報(bào)告，向管理層提供書(shū)面證明，也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配，并達(dá)到企業(yè)效益最大化。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)端正審計(jì)工作人員的職能意識(shí)。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員要提高審計(jì)控制工作質(zhì)量，就要建立起對(duì)工作負(fù)責(zé)的態(tài)度，并提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的敏感度。事業(yè)單位要尊重內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)于內(nèi)部審計(jì)控制的職能給予高度重視，以正確的態(tài)度面對(duì)審計(jì)監(jiān)督檢查過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
(二)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的運(yùn)用隨著信息技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展給審計(jì)帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，原來(lái)手工和半手工的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需要，手工和半手工審計(jì)技術(shù)對(duì)海量數(shù)據(jù)處理的低效率也讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率增大。通過(guò)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的運(yùn)用，一方面，運(yùn)用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力結(jié)合專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件的功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析、核對(duì)、復(fù)算和檢查，能高效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)，這就能有效避免了手工查帳可能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)分析不全面的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否通過(guò)修改信息系統(tǒng)程序作弊的情形，這一點(diǎn)也是手工審計(jì)無(wú)法做到的，這也能有效避免被審計(jì)單位信息系統(tǒng)重大系統(tǒng)性錯(cuò)弊沒(méi)有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，避免重大疏忽發(fā)生審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序，避免發(fā)生重大疏忽。審計(jì)人員不僅要在審計(jì)過(guò)程中深入了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的特征和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況，進(jìn)而合理規(guī)劃審計(jì)重點(diǎn)，而不可僅僅局限于被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料。
(四)建立健全審計(jì)質(zhì)量的控制制度，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是可以學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借鑒學(xué)習(xí)企事業(yè)單位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，為機(jī)構(gòu)提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專(zhuān)門(mén)用于因突發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也可向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)需要的責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。建立健全審計(jì)質(zhì)量的控制制度。通過(guò)控制審計(jì)質(zhì)量可以有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，所以需要制定健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，利用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行約束。這樣不僅有利于審計(jì)人員工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，同時(shí)也審計(jì)責(zé)任的落實(shí)也具有極為重要的意義，有效的降低了審計(jì)工作隨意的發(fā)生。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)
中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出。進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。例如多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，資產(chǎn)管理混亂，會(huì)計(jì)核算不實(shí)，會(huì)計(jì)信息不可信；收入不能及時(shí)到帳和費(fèi)用開(kāi)支不合理，該收的收不上來(lái)，不該支出又支出去，隨意增加開(kāi)支項(xiàng)目和擴(kuò)大開(kāi)支范圍；企業(yè)沒(méi)有預(yù)算計(jì)劃或有預(yù)算也不能很好地執(zhí)行；財(cái)務(wù)管理制度松馳，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)不按審批程序辦等等。這種內(nèi)部控制弱化的現(xiàn)象，導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)普遍地存在著治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、企業(yè)運(yùn)行不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，也給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)負(fù)面的影響。為此，我們應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與管理，使其能與大企業(yè)進(jìn)行公開(kāi)、公平、公正地競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)改革的深入發(fā)展。其中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)內(nèi)部可對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控，尤其是對(duì)其經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程匯總有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，其作用是顯而易見(jiàn)的，其成本也是相當(dāng)?shù)土摹５乾F(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存還存在著大量的問(wèn)題。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1，內(nèi)部審計(jì)定位較為模糊
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位應(yīng)是內(nèi)向性的。主要是維護(hù)所有者權(quán)益使然。但是當(dāng)前我國(guó)很多中小企業(yè)脫胎于國(guó)有小型企業(yè)，還存在著“兩權(quán)”的分離，使所有者不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)由董事會(huì)掌控，董事會(huì)對(duì)所有者資產(chǎn)負(fù)有保值增值的責(zé)任，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為維護(hù)所有者權(quán)益的重要途徑。在企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有真正產(chǎn)生加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理與實(shí)施內(nèi)部控制的客觀需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難免帶有行政命令的色彩。
2，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
很多中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上處于與其他職能部門(mén)平行的地位，有的是在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。只是由會(huì)計(jì)兼任。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。
3，內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄
目前，我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方面，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，沒(méi)有同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的范圍不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。
4，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)中小企業(yè)最初是由一些個(gè)體戶發(fā)展而來(lái)的，發(fā)起人往往就是企業(yè)的管理人員，這些人往往文化水平較低。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和向現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變，他們可能會(huì)感到有些力不從心。然而我國(guó)企業(yè)里普遍存在著一種家族情懷。使得企業(yè)的許多高層管理者的親信都占據(jù)著高層管理位置，他們往往不懂審計(jì)，簡(jiǎn)單地把審計(jì)看作是查賬，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
1，明確內(nèi)部審計(jì)的定位
審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。我們認(rèn)為。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)：二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變。為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；四是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。
2，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
當(dāng)前由于被審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本企業(yè)利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度直接受到影響。因此，在實(shí)踐中應(yīng)采取相應(yīng)措施，改善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，這將是理論界和實(shí)務(wù)界所要深入探討的問(wèn)題，但是我個(gè)人認(rèn)為，無(wú)論任何一個(gè)中校企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是屬于該企業(yè)的那一個(gè)高管層所管理，作為一個(gè)企業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，充分發(fā)揮自己的職業(yè)道德，使自己在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)，本著以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度來(lái)做任何一個(gè)事情，那么這樣才能做到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最大。
3，拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體職能范圍，不可一概而論，應(yīng)在充分分析企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀條件的基礎(chǔ)上，賦予內(nèi)部審計(jì)不同的工作內(nèi)容。但總的方向是確定的。即不能將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單理解為查賬，或是財(cái)務(wù)工作的延伸，而必須將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理密切結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。
4，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性與權(quán)威性
首先，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制與審計(jì)機(jī)構(gòu)不能參與企業(yè)其他部門(mén)的管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)督其他職能部門(mén)執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的全過(guò)程，將企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展作為會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作的重點(diǎn)來(lái)抓。其次，會(huì)計(jì)控制與審計(jì)部門(mén)的工作人員對(duì)管理監(jiān)督對(duì)象的評(píng)價(jià)應(yīng)該是客觀公正的。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)掌握先進(jìn)的信息處理方式
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，全面掌握企業(yè)的信息。與此同時(shí)，能夠更快速、準(zhǔn)確的計(jì)算分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)的措施
1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)。
（1）明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷進(jìn)步下，現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)制度、結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，因此必須重新對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)在公司中進(jìn)行定位，不能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)與公司監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)管機(jī)制和相關(guān)規(guī)章、制度混為一談。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，重新制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使其在保證會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)法律地位的同時(shí)，更加規(guī)范化、制度化。
（2）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)必須符合我國(guó)國(guó)情
首先，企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度必須與我國(guó)現(xiàn)階段所處的環(huán)境相協(xié)調(diào)，也必須與我國(guó)設(shè)定的法律法規(guī)相協(xié)調(diào)；其次，企業(yè)所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度要考慮到未來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將向國(guó)際化的趨勢(shì)，因此，在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（3）定期對(duì)企業(yè)重要崗位實(shí)施輪崗制度
定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員的崗位進(jìn)行調(diào)動(dòng)，首先，是為了合理配置企業(yè)崗位需求，同時(shí)防范腐敗等不正之風(fēng)；其次，能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出多元化的員工，開(kāi)拓企業(yè)員工的視野，拓寬員工的職業(yè)寬度。
2.提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)
首先，要采取多種渠道提高會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平，在完善企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的同時(shí)約束相關(guān)工作人員的工作行為；其次，良好的公司機(jī)制能夠吸引更多的優(yōu)秀人才，不但壯大企業(yè)的會(huì)計(jì)控制與審計(jì)部門(mén)的隊(duì)伍，為企業(yè)輸入新鮮的血液，也激勵(lì)老員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠自覺(jué)的學(xué)習(xí)新知識(shí)，提升自身的價(jià)值。最后，有針對(duì)性加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們解決復(fù)雜問(wèn)題的能力。
3.轉(zhuǎn)變觀念，大力推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)該做好以下幾方面：第一，重視和培育會(huì)計(jì)控制與審計(jì)人的職責(zé)精神和文化，把會(huì)計(jì)控制與審計(jì)人員的精神同會(huì)計(jì)控制與審計(jì)的職責(zé)系統(tǒng)有機(jī)的相結(jié)合；第二，要定期，有針對(duì)性的更新會(huì)計(jì)控制與審計(jì)相關(guān)知識(shí)，使會(huì)計(jì)控制與審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐能力與現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)；第三，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，吸收多元化人才，創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)制度，以適應(yīng)新形勢(shì)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作的需要。
三、結(jié)語(yǔ)
論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計(jì)的制度、建立有效的激勵(lì)制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國(guó)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對(duì)外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時(shí)受制于宏觀因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì)計(jì)制度，科學(xué)的控制程序，但若沒(méi)有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒(méi)有運(yùn)用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會(huì)造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說(shuō)在內(nèi)部控制這個(gè)體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過(guò)各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來(lái)實(shí)現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)，受職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法規(guī)約束。財(cái)政部門(mén)通過(guò)指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗(yàn)收來(lái)督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。而這些措施實(shí)際上是通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計(jì)也日趨完善，會(huì)計(jì)程序中的漏洞越來(lái)越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯(cuò)誤的企業(yè)價(jià)值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實(shí)現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計(jì)的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度問(wèn)題目前需解決以下兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計(jì)部還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問(wèn)題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問(wèn)題，對(duì)于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來(lái)看，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對(duì)受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計(jì)委員會(huì)只有直接對(duì)代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計(jì)的一切活動(dòng)都需直接由審計(jì)委員會(huì)決定，既無(wú)必要也影響效率，這就需要在董事會(huì)和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行董事會(huì)決議的監(jiān)督、對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的鑒證和評(píng)價(jià)、經(jīng)理離任審計(jì)等，均應(yīng)由審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織開(kāi)展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如對(duì)公司其他職能部門(mén)、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評(píng)，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶?zhuān)題審計(jì)活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計(jì)結(jié)果應(yīng)報(bào)審計(jì)委員會(huì)備案，且審計(jì)委員會(huì)有權(quán)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查。另外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會(huì)，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時(shí)可檢查審計(jì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)組織的內(nèi)部審計(jì)事宜，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)中發(fā)生的爭(zhēng)議作最終裁決。
三、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
無(wú)論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來(lái)說(shuō):約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來(lái)，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱(chēng)職的員工離開(kāi)其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵(lì)方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵(lì)機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵(lì)措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來(lái)說(shuō):一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制由董事會(huì)或薪酬委員會(huì)對(duì)公司高級(jí)管理人員，以及人力資源部門(mén)對(duì)普通員工的業(yè)績(jī)和履職情況進(jìn)行考評(píng)，并據(jù)考評(píng)結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制應(yīng)具備以下特點(diǎn)。第一，激勵(lì)性。以報(bào)酬作為激勵(lì)是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計(jì)考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jī)考核制度對(duì)員工的激勵(lì)性。第二，客觀性。在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)，可借助十定量評(píng)分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場(chǎng)和判斷加以評(píng)估，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績(jī)考核前必須先明確考核項(xiàng)目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jī)考核工作更公平合理。第四，絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。因?yàn)橛袝r(shí)候企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評(píng)價(jià)更加客觀。第五，長(zhǎng)期性。引入公司治理中用來(lái)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的股票期權(quán)，希一望員工通過(guò)一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人士必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國(guó)安然、我國(guó)的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會(huì)，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國(guó)上市公司及許多國(guó)有企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，我國(guó)政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)法律法規(guī)的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)范圍非常廣泛，如果要求上市公司對(duì)所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實(shí)。我國(guó)最新公布的審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果、經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會(huì)大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì)收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國(guó)的做法只實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實(shí)處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰(shuí)負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對(duì)上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，并在對(duì)外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告上簽字認(rèn)可。我國(guó)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒(méi)有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。我國(guó)上市公司多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，董事會(huì)受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于屢見(jiàn)不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無(wú)策。針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實(shí)權(quán)的關(guān)鍵人物和實(shí)際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)可靠性的高級(jí)管理人員。
3、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，在我國(guó)公司治理環(huán)境下，對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制報(bào)告的驗(yàn)證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門(mén)的話題，將兩者結(jié)合起來(lái)更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計(jì)的角度得出完善內(nèi)部控制的對(duì)策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計(jì)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉金文,“三要素”內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J]，審計(jì)研究,2004.2
[2]田良富、歐陽(yáng)清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2003.11
【關(guān)鍵詞】聲譽(yù) 治理 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制
近年來(lái)，一些公司的產(chǎn)品安全性出問(wèn)題，或者發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽(yù)。如三鹿集團(tuán)因三聚氰胺污染事件聲譽(yù)急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國(guó)外的安然集團(tuán)，因虛報(bào)盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國(guó)航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)的石油期權(quán)投機(jī)交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價(jià)值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說(shuō)，管理過(guò)程中都存在過(guò)度維護(hù)某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險(xiǎn)，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)。對(duì)公司聲譽(yù)危機(jī)的內(nèi)在機(jī)理和本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個(gè)公司必須認(rèn)真思考的一個(gè)重要課題。
一、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事只是例行參加一些會(huì)議，平時(shí)與內(nèi)審部門(mén)聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)委員會(huì)人員組成和運(yùn)作機(jī)制都很陌生，審計(jì)委員會(huì)真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨(dú)立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽(yù)毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無(wú)約束機(jī)制等現(xiàn)象都對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。
2.內(nèi)部審計(jì)定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會(huì)、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號(hào)），在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但很多公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。
3.內(nèi)部控制薄弱。《上市公司治理準(zhǔn)則》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但實(shí)際上很多公司對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層面。在國(guó)企轉(zhuǎn)制的上市公司中國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來(lái)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。
筆者以為，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)還會(huì)造成不可預(yù)計(jì)的損失。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費(fèi)社會(huì)資源的公司必然會(huì)遭到社會(huì)的摒棄。因此，需要將聲譽(yù)管理納入公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要措施。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個(gè)方面：（1）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施發(fā)展；（2）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)；（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量的報(bào)告目標(biāo)；（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》）。
2.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評(píng)審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。也是通過(guò)一套包括正式及非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽(yù)機(jī)遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會(huì)對(duì)所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任”，是其創(chuàng)造財(cái)富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實(shí)踐》）。
3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營(yíng)層內(nèi)控就是高層管理者對(duì)下屬員工實(shí)施的控制，但其無(wú)法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制（引自白萬(wàn)綱著《基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制》）。
4.審計(jì)委員會(huì)是治理層的制衡力量。美國(guó)崔德威委員會(huì)報(bào)告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報(bào)告（MACDONALD REPORT）及英國(guó)凱德博瑞報(bào)告（CADBURY REPORT）是審計(jì)委員會(huì)發(fā)展史上三大報(bào)告，均要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)擔(dān)負(fù)起對(duì)公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計(jì)委員會(huì)的理論與運(yùn)作》）。
筆者以為，公司作為社會(huì)法人，聲譽(yù)來(lái)源于整個(gè)社會(huì)。只有通過(guò)持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富，再將創(chuàng)造的財(cái)富通過(guò)工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會(huì)，滿足社會(huì)需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會(huì)成員必須遵從社會(huì)需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價(jià)。審計(jì)委員會(huì)是維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)良好聲譽(yù)價(jià)值的重要監(jiān)督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽(yù)價(jià)值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)價(jià)值與良好的公司治理密切相關(guān)，對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任和維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進(jìn)董事會(huì)繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽(yù)內(nèi)部管理》）。董事會(huì)是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，其次是做好對(duì)外溝通。
2.通過(guò)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動(dòng)實(shí)現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)高管層三者之間的關(guān)系；或者說(shuō)，公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)控處理的是董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層和次級(jí)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)，共同圍繞聲譽(yù)價(jià)值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲?jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)高管層以及管理經(jīng)營(yíng)內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又能與經(jīng)營(yíng)管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。
3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營(yíng)內(nèi)控。管理層通過(guò)識(shí)別和評(píng)估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善經(jīng)營(yíng)層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)高效率、報(bào)告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對(duì)董事會(huì)定期報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門(mén)不僅獨(dú)立于各分、子公司，而且可以代表董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門(mén)進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督。同時(shí)，為審計(jì)委員會(huì)獲得公司重大、重要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)控制措施，以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計(jì)委員會(huì)的再監(jiān)督。通過(guò)獨(dú)立、客觀地監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過(guò)程和內(nèi)部控制體系，審查和評(píng)估外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)、獨(dú)立審計(jì)師、公司高管層以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供公開(kāi)和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨(dú)立的治理隊(duì)伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補(bǔ)董事會(huì)“功能缺陷”、增強(qiáng)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心、平衡利益相關(guān)者長(zhǎng)短期利益、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公司聲譽(yù)價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。
（作者為審計(jì)部高級(jí)審計(jì)專(zhuān)員）
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Abstract: The internal control should reasonably ensure the enterprise management legal, asset security, financial report and related information true and complete, improve operation efficiency, and promote the development of enterprise strategy. Internal audit, as a basic part of control, not only is an important link in the internal control, but also plays an important role in safeguarding the effective implementation of internal control.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制
Key words: enterprise；internal audit；internal control
中圖分類(lèi)號(hào)：F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）02-0125-01
1內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段；完善內(nèi)部審計(jì)制度是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制提供的建設(shè)性建議相當(dāng)重要。在美國(guó)，反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）1992年了《企業(yè)內(nèi)部控制整合框架》，其中首次正式提出內(nèi)部控制的定義，并形成了有關(guān)內(nèi)部控制的理論體系。目前，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也是基于COSO的相關(guān)理論提出的，該“基本規(guī)范”中指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。
2內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用
2.1 內(nèi)部審計(jì)的主要作用是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制參與重大控制程序的制定與修訂內(nèi)部審計(jì)人員處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，應(yīng)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序等各方面非常熟悉，清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)；加之其相對(duì)獨(dú)立并在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位，使其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性成為可能。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在充分考慮內(nèi)部控制本身固有的限制后，例如內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則等，及時(shí)地向總經(jīng)理或者董事會(huì)提出改進(jìn)意見(jiàn)或建議報(bào)告。
2.2 內(nèi)部審計(jì)的日常性工作是監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度、程序組成的整體系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。為了確保相應(yīng)政策措施與程序得到全面準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。
2.3 內(nèi)部審計(jì)工作者可以提供管理咨詢服務(wù)由于內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制中所起的重要作用，以及其對(duì)內(nèi)部控制非常熟悉情況，為企業(yè)的相關(guān)部門(mén)或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)自然“服務(wù)”。尤其對(duì)于那些擁有眾多二級(jí)、三級(jí)子公司的大型公司（母公司或總公司）難于有效實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)公司的管理與控制時(shí)，更需要這種“服務(wù)”。內(nèi)部審計(jì)除了監(jiān)督母公司或總公司的政策、規(guī)章制度與程序在子公司或分公司的貫徹執(zhí)行外，一個(gè)重要職能是為以下兩者提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)：一是母公司或總公司的職能部門(mén)（比如銷(xiāo)售部門(mén)希望對(duì)貨款的回收進(jìn)行有效管理，可從內(nèi)部審計(jì)人員處得到中肯的意見(jiàn)）；二是下級(jí)公司的管理當(dāng)局（比如分公司的經(jīng)理可就如何在分公司內(nèi)建立良好的內(nèi)部控制咨詢上一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)）。內(nèi)部審計(jì)人員在提供咨詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明自己的責(zé)任只是提供服務(wù)；建立內(nèi)部控制及內(nèi)部控制是否有效的責(zé)任，應(yīng)由管理當(dāng)局來(lái)負(fù)責(zé)。在對(duì)已提供過(guò)咨詢服務(wù)的下級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量考慮派遣另外的內(nèi)部審計(jì)人員。
3如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的更大作用
3.1 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用有賴(lài)于其地位的進(jìn)一步提高要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。在我國(guó)，由于種種原因，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有些企業(yè)尚未加強(qiáng)，有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合并在一起，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，其理想定位應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，但向總經(jīng)理匯報(bào)日常工作。具體做法是：①內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)經(jīng)理（或是總審計(jì)師）由董事會(huì)負(fù)責(zé)聘任，總經(jīng)理無(wú)權(quán)解聘；②內(nèi)部審計(jì)的日常工作向總經(jīng)理匯報(bào)；③內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)經(jīng)理每季度（或半年或一年）向董事會(huì)匯報(bào)審計(jì)工作，闡述審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；④遇有重大問(wèn)題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的部門(mén)經(jīng)理可直接向董事會(huì)匯報(bào)工作。對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)被弱化等現(xiàn)象，提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各部門(mén)中的地位；向總經(jīng)理匯報(bào)工作，能使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)得到研究或糾正。
3.2 掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法①健全性測(cè)試：主要是指對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述。目的是比較與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)、措施是否有效、方法是否科學(xué)、過(guò)程是否規(guī)范。②符合性測(cè)試：是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性測(cè)試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實(shí)存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無(wú)失控之處；目的在于檢查現(xiàn)行內(nèi)控制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴(lài)程度。③真實(shí)性測(cè)試：又稱(chēng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括檢查、取證、判斷、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，找出重大缺陷與低效率問(wèn)題的原因及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度。
3.3 做好內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)工作對(duì)內(nèi)部控制制度的分析與評(píng)價(jià)應(yīng)從兩個(gè)方面著手：①?gòu)膬?nèi)部控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)著手，可以分為：1）包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評(píng)價(jià)；2）對(duì)可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)。②根據(jù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況著手，主要包括：1）合理性評(píng)價(jià)；2）健全性評(píng)價(jià)；3）有效性評(píng)價(jià)。
3.4 培養(yǎng)使用高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和技能，還要有管理、法律的相關(guān)知識(shí)，也需要具有良好的文字表述能力和人際溝通能力。我國(guó)目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)普遍偏低，需要現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)奮學(xué)習(xí)，努力改變自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要；更加需要企業(yè)管理層改變觀念，改變那種認(rèn)為內(nèi)審崗位只要懂些財(cái)務(wù)知識(shí)就行了的不良觀念，為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置高素質(zhì)的所需人員。
3.5 盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都在改變，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同，這對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。因此，需要盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件的選購(gòu)及應(yīng)用培訓(xùn)工作，并在審計(jì)實(shí)施中運(yùn)用。
