時間：2022-06-18 07:36:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業所得稅以及納稅籌劃的定義
企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織和生產經營所得和其他所得征收的一種稅種。我國稅法對企業所得稅的征稅對象進行分類，分為居民企業和非居民企業。對于居民企業和非居民企業，我們區分的主要標準是成立時依據的標準和實際管理機構，若依據法律法規在中國成立或者雖是依照外國的法規法規成立但實際管理機構字中國境內的企業，在稅法是就是居民企業，其他的則劃分為非居民企業。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對居民企業而言的。
納稅籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例，在稅法規定允許的范圍內，并不影響企業的正常經營的情況下，對企業籌資、投資、運營等活動進行籌劃，目的在于減輕企業稅收負擔，實現利潤最大化的行為。其外在表現是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時間價值），即實現“經濟納稅”，在實踐中，我們把這一行為成為“節稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質不同。荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負擔。通常表示納稅人通過個人或企業活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。”在我國稅收法律制度推進完善的過程中，我們可以看出我國政府是支持“節稅”行為的，但是對于“避稅”采取的卻是明確的反對態度。
二、進行企業所得稅納稅籌劃的必要性
(一)納稅籌劃的特點
從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點：
1、合法性
是進行納稅籌劃的前提條件。納稅人進行納稅籌劃，本質上是充分利用了稅收法規規定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過程中，一定不能做違法違規的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、會計憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運用不公開的手段，或者是虛假的納稅申報手段，隱瞞真實情況，達到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無意中采取非法手段減輕企業的稅負的行為。
2、預見性
是進行納稅籌劃的時候，不是都在事后進行的，納稅籌劃可以對納稅人的經營、投資等活動進行事前的安排和規劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應稅行為發生后，對于已經確立的納稅義務進行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性
稅收籌劃與會計政策有著密切的關系，受會計政策選擇的影響非常明顯，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
4、收益性
稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，不僅可獲得直接經濟利益，而且可通過遞延稅款的辦法進行籌資以獲得間接利益，從而增強抵御財務風險和經營風險的能力。
(二)企業進行所得稅納稅籌劃的意義
由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點，決定我們進行企業所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業所得稅對企業來說，雖然并不像流轉稅那樣在各個環節都要繳納，但是企業所得稅是在企業利潤的基礎上繳納的，對企業最終的凈利潤還是有比較大的影響的。目前，隨著經濟的發展，企業之間的競爭越來越激烈，為了交出令人滿意的業績，企業不僅僅要從收入和成本方面進行籌劃，也需要對企業的所得稅進行籌劃。
三、企業所得稅籌劃的方法
對于企業所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：
企業所得稅應納稅額=應納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額
(一)對于這個公式我們首先從簡單的減免稅額和抵免稅額入手進行分析
1、企業所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業所得稅減免
指為鼓勵和扶持企業或某些特殊行業的發展，國家運用稅收經濟杠桿，采取的一項靈活調節措施。當前稅法規定企業稅收減免優惠政策有，一是在民族自治區域、四川省、貴州省等統稱為“西部地區”的地方，經省級人民政府批準，對需要照顧和鼓勵的企業進行減免稅政策，對于超過100萬元的減免稅額，需要報國家稅務總局批準。例如：國家為了鼓勵西部地區的交通、電力、水利等關系民生的企業的發展，對于企業發展這些項目占企業全部收入總額的70%以上的內資企業，自開始生產經營之日起，第1到第2年免征企業所得稅，第3到第5年減半征收企業所得稅。西部地區有關企業可以充分利用70%的標準，盡量使企業達到免稅減稅標準。
2、企業所得稅的抵免稅額
對于稅收抵免，主要是針對有來源于國外收入的企業來說的，允許其以國外繳納的所得稅或者財產稅抵免全部所得應納稅額的一部分。對于抵免部分的稅款，稅法規定不得超過限額。對于限額的規定，是對于國外收入按照國內外稅法規定計算的所得稅或者財產稅中較小者。
(二)對于應納稅所得額的納稅籌劃
應納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項扣除金額―彌補虧損有應納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：
1、企業所得稅應納稅額計算
收入的確認和會計上比較相近，（會計上對收入確認條件比稅法上多規定了一條相關利益很可能流入企業）采用的都是權責發生制原則，對于收入的確認不是按照款項的收付日期進行確認，而是按照責任歸屬進行確認，對于屬于當期的費用，不論款項是否到賬，都應該進行確認；反之。對于收入總額的籌劃，對于滿足稅法上規定了收入確認的條件，要予以確認，若不進行確認的話，企業可能觸犯法律，給企業的名譽造成不利影響，企業甚至可能被取消營業執照，不能繼續經營下去，這是稅收的確定剛性較強決定的。但是新稅法對于以非貨幣形式形成的收入，規定以公允價值進行確認，取消了以前以賬面價值進行價值確認的原則，而這為企業進行納稅籌劃提供了空間。
2、對于不征稅收入
稅法規定的不征稅收入主要是各種人民政府對預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的款項，以及按照法律法規收取的行政事業單位收費、政府性基金其他不征稅收入對于這一部分，為企業提供的納稅籌劃空間不是很大，企業可以結合自身的企業性質，在符合成本收益原則的前提下，進行納稅籌劃。
3、對于免稅收入
稅法規定的免稅收入主要是國債利息收入、符合條件（居民企業直接投資于其他居民企業）的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益等。對于這一部分的籌劃，企業可以把充裕資金投資于國債，獲得國債利息免稅的好處，而且投資于國債的風險也比較小。對于投資于企業居民企業的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風險比國債利息收入的風險高，企業要在考慮自身可以接受的風險條件下，決定是否可以進行投資。
4、對于各項扣除金額的納稅籌劃
對于企業的各項扣除項目，稅法規定了許多，例如可以按照營業收入的15%扣除企業的廣告費和業務宣傳費，超出部分可以以后年度繼續扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經費，按照工資薪酬的2%扣除企業的工會經費；按照企業業務費的60%和企業營業收入的千分之5扣除業務招待費等。對于廣泛的扣除項目，本文主要介紹對業務招待費的納稅籌劃，新《企業所得稅實施條例》對于業務招待費的規定如下：企業發生的業務招待費的扣除限額是當年銷售收入的5‰與生產經營活動有關業務招待費支出發生額60%中小者，對于企業來說，希望得到結果卻是這兩者中的較大者，我們進行納稅籌劃的時候，做出的選擇是業務招待費的60%和營業收入的5‰相等。這樣我們通過計算可以得出，當業務招待費是營業收入的8.3%的臨界點的時候，對企業來說是最優的。
四、結束語
我國目前的稅收法規并不是很完善，即使西方國家法律法規制度都比較完善，仍然存在著企業可以利用的納稅籌劃的空間。我們國家的法律法規制度，為企業所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業在進行企業所得稅的納稅籌劃的過程中，要樹立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業可以結合自身的實際情況，全面考慮有關因素，制定一套適合本企業的納稅籌劃方案，在合法和合規的前提下，使企業的稅負最小化，實現企業的利潤最大化。
參考文獻：
[1]注冊會計師委員會.稅法[M].經濟科學出版社.2010.4
[2]郭鳳喜.如何進行企業所得稅的納稅籌劃[J].財會與審計.2002.9
關鍵詞：企業 所得稅 納稅籌劃 利益最大化
1、前言
隨著我國市場經濟體制的建立及深化改革，經濟市場的稅收環境得以顯著改善，企業的所得稅籌劃在實踐與理論等方面均有了較大的發展。就財務管理而言，在企業日常的財務核算當中往往會涉及到財務會計管理、國家稅收政策、資金營運管理以及投資管理等諸多方面。由此看來，納稅籌劃對企業會計分析能力與財務管理能力提出了更新、更高的要求，特別是新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，從而擴大了稅收籌劃的空間，在實際工作中，我們應該結合納稅籌劃的基本方法和企業的經營規模，所得稅納稅籌劃工作的規范和完善不僅能夠提升企業的財務管理水平，而且還有助于企業經濟效益的不斷提高。
2、納稅籌劃的涵義分析
近些年以來，隨著企業納稅籌劃意識的迅速加強，理論界對企業納稅籌劃方面的理論研究也逐漸的發展深化。就納稅籌劃的涵義來說，不同的國家對納稅籌劃的涵義有著不同的界定，我國企業納稅籌劃的具體涵義可以歸納為：在切實的遵循稅收法律法規的基礎上，為實現股東權益最大化以及企業價值最大化，在我國法律所允許的范圍以內，企業委托人或者自行通過對理財、投資、經營等諸多事項的策劃及安排，充分的對稅法所提供的優惠加以利用，對多種納稅方案加以選擇和優化的一種財務管理活動。
3、企業所得稅納稅籌劃的思路
3.1膨脹成本費用
3.1.1合理安排工資費用及工資
我國企業所得稅法明確規定，準予扣除企業日常經營所發生的工資薪金合理支出，所以，企業應當從節稅獲益的角度，采取以下措施：（1）加大對教育、培訓的資金投入，適當的將企業員工培訓和教育的機會加大，最大限度的將企業員工的素質提高；（2）適當將員工工資標準提高，對于超支福利應當以工資的形式予以發放。由于現行的企業所得說法將計稅工資取消，這對我國的內資企業而言是非常有利的，但是企業必須要重視同行的工資水平及合理性，否則，相關稅務部門會對企業的不合理之處進行納稅調整；（3）對企業股票有著一定持有權的企業員工，應當把其自身應獲股利轉變為年終獎金或者以績效工資的形式發放。
3.1.2分散業務招待費
企業為了將工作和業務順利的展開，經常會出現業務招待費超支的現象。針對此類狀況，企業應當在申報之前加以自行計算。如果超出業務招待費的限額，那么就應當自行的減除及調整，把超支的業務招待費適當的轉移到其他科目稅前進行扣除。比如企業送給客戶的禮券和禮金等業務費用，應當以傭金費用進行列支，因此通過這部分也能夠在稅前進行扣除，或當業務招待費可能超過限額時，可以按業務宣傳費名義列支以實現節稅的效果。
3.1.3分散利息費用
由于企業金融機構貸款所發生的利息支出能夠據實在稅前加以列支，然而部分企業在集資方面存在一定的困難，便不得不向非金融機構或者其他企業私下高息借款；還有一些企業為了給員工謀取經濟利益以及融通資金，在企業內部員工當中以高息的形式籌集資金。這些高于同期及同類貸款利率之外的利息支出，不能夠在稅前進行列支。因此，企業在集資時應當盡可能的防止高息借款。如果確實有高息借款的存在，那么就應當把高息部分盡量的分散到其他名目開支中。
3.1.4合理安排對外捐贈
如果企業有捐贈支出的發生，那么應當注意：（1）認清捐贈中介與捐贈對象，也就是企業應當根據我國稅法所具體規定的社會團體及機關進行捐贈，以免除繳納所得稅；（2）注意捐贈的限額。企業應當根據自身的發展戰略及經濟實力，來對公益性捐贈的額度加以確定，通常不應當大于稅前所允許的扣除比例。
3.1.5合理選擇就業人員
新《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，既解決了殘疾人就業難的問題又獲得減少稅負的好處。
3.2縮小應稅收入
在將應稅收入縮小時，應當設法將免稅收入增加或者將不應認定為應稅收入的項目及時剔除。企業在實際的操作當中可采取的措施包括：（1）周轉多余資金，用多余資金來購買政府公債，而所得的利息收入能夠免除企業所得稅的繳納。或者也可以把多余的資金向其他居民企業作直接投資，所取得的投資收益也能夠免除企業所得稅的繳納；（2）折讓及退回銷貨，應當盡快的取得相關會計憑證，并且及時的作銷售收入沖減的賬務處理，以避免虛增收入的發生；（3）年度對收入總額進行計算時，應當減除應付賬款和預收賬款等項目，以避免將其錯記為收入。
3.3預提所得稅的納稅籌劃
立足于我國現行的企業所得稅法，在我國境內僅有租金和股息等間接性收入所得的非居民企業不應當在我國設立場所或者機構，或者所取得的間接性所得應當盡可能的不與我國境內的場所或者機構相互聯系，以便于享受到我國10%的優惠稅率。我國現行的所得稅法將國外投資者從投資企業所取得的紅利和股息免征預提所得稅的政策取消了，將外商投資企業的稅負直接加重，但是這些外商投資企業能夠借助于稅收協定實施納稅籌劃。而在一般的稅收協定當中，預提所得稅稅負不應當高于10%，所以，外商投資者可以與中國預提所得稅小于10%且簽有稅收協定的國家內注冊企業合作，然后由該企業在我國境內投資，這樣便能夠將預提所得稅稅負加以有效規避。
4、結束語
總而言之，企業所得稅納稅籌劃不僅有利于減輕企業的稅收負擔，而且有利于企業準確地把握政策法規，增強納稅意識，減少涉稅風險，使企業利潤最大化。所以，對我國現行所得稅法之下的企業所得稅納稅籌劃進行深入的探討和研究是非常重要的，也是非常必要的。
參考文獻：
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納稅籌劃也是現代企業中財務管理的重要內容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業在市場經濟中增強競爭力。納稅籌劃是國家給予企業的一項權利，納稅籌劃能輔助企業在納稅后，取得收益的最大目標。所以，企業所得稅的納稅籌劃，受到當下企業的廣泛關注。因此，對企業所得稅的納稅籌劃的深入探討，能從很大程度上增強市場經濟中，納稅籌劃的水平。文章主要分為四部分，對企業所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析。第一部分不同設立方式的企業的納稅籌劃。第二部分現代企業在籌資過程中的稅收籌劃。第三部分企業在投資過程中的納稅籌劃。第四部分企業在投資過程中的納稅籌劃。
關鍵詞：
企業利益；納稅籌劃；生產經營
隨著經濟的快速發展，近幾年在市場經濟中涌現了大量的企業。企業發展的每個階段中都要一定的納稅技巧。文章從企業納稅人的角度，對企業納稅籌劃的具體實施方式進行了分析好探討，根據納稅籌劃在企業的籌資過程中、投資過程中和運營過程中的納稅籌劃進行了詳細的研究。并在研究過程中不同環節上,提出了企業所得稅的納稅籌劃的一些運作流程。
1不同設立方式的企業納稅籌劃
1.1公司制企業與合伙制企業之間的選擇現今，我國的現代企業的組織形式主要有三種類型。其一是公司制的企業組織形式；其二是合作伙伴的企業組織形式；其三是獨資企業組織形式。從繳納稅金的方面來看，這三種現代企業組織形式有很大的差別。首先，在公司制的企業組織形式中，增加了企業所得稅。在合作伙伴形式的企業組織形式不需要繳納企業所得稅；其次，公司制的企業的投資方取得的公司制分配的股息，繳納個人所得稅，而合作伙伴形式企業的投資方，根據所分得的收益來繳納個人所得稅。最后，公司制的企業的投資方一起出資額為限，對企業債務資金承擔有限責任，合作伙伴形式企業的投資方對企業債務承擔較多的責任。根據相應的數據可以看出，公司制形式的企業，在稅負中交了兩次所得稅，而合作伙伴形式企業只交了一次所得稅。所以，企業組建企業組織形式時，應注組建合作伙伴形式的企業，從而保證現代企業選擇最具有可行性發展的企業組織形式[1]。
1.2分公司與子公司的選擇在企業設立子公司的企業組織形式時，總公司在一定程度上很難確定設立子公司能否為企業帶來經濟效益。基于這種情況，企業在成立子公司時，要基于全面的考慮。在企業生產技術較為先進的情況下，可將分公司直接設立成子公司的組織形式，如果總司在未來發展中經濟收益不明確的情況下，應該將總公司設立成分公司的企業組織形式。在總公司在經濟效益有所好轉時，將分公司這種組織形式，更改為子公司的企業組織形式。以此來使企業能夠充分享用國家稅收政策，從而增加現代企業的稅后收益。
1.3企業分立與合并的選擇企業的合并是指，將2個或者2個以上的企業，合并形成一個公司。按照合理的合并方式，可將企業的合并劃分為三種形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新設合并。在企業進行合并的過程中，納稅籌劃是當中不可缺少的一部分。所以，在企業考慮利用變換公司大小的方式，來降低現代企業的資金成本，要對國家的優惠政策進行詳細的研究和探討，從而使現代企業在納稅籌劃中，實施的戰略決策，能夠從根本上輔助企業的發展[2]。企業的分立是按照相關的法律規定，將一個企業分為2個或2個以上的企業的活動。企業的分立方式，主要劃分成兩種形式：其一是進行新設分立模式，是指進新解散以前的企業，從建設新企業；其二是存續分立模式，是指使原有的企業繼續保持，并有其中的一部分成立新企業。在現代企業進行分立時，基于支付資金的方式不同，從而使稅務方面的處理模式也有所差異。所以，現代企業在進行分立時要結合企業的實際狀況，并按照規定的稅收制度，采用對企業的發展有利的支付模式。從而促進企業發展。
2現代企業在籌資過程中的稅收籌劃
2.1資金方式的選擇現代企業的資金籌集途徑主要有以下五種主流方式：其一是金融機構貸款方式；其二是現代企業之間的相互借貸模式；其三是現代企業的自身的資金積累方式；其四是現代企業內部的集資模式；其五是上司公司的股票發行或債券等。現代企業在進行資金籌集時，資金籌集的主要遵循的依據是保證現代企業的經濟發展，在經營的項目中，有效地規避風險。在進行資金籌集時，要注重對風險的控制[3]。根據現代企業所得稅的相關規章制度，對于通過不同途徑獲取的資金，對其陳本劣質的方法也有所不同。現代企業要使用多種的資金籌集途徑來實現資金的籌資，在幫助現代企業的同時，還能使現代企業在一定程度上享受稅收上額優惠政策。
2.2融資租貸的利用隨著現代企業的籌資的不斷試行，采用有效的資金籌集方式，能促進現代企業長遠和穩定的發展。企業的融資方式能幫助企業獲得資金的使用權和支配權。國家對金融機構中銀行的風險評估環節的工作進行了簡化。目前，我國的企業融資體系和審核的環節的有效改善，已經大大縮短了企業融資的時間。此外，現代企業之間的相互借貸模式，也是現代企業的經常使用的資金的籌集方式。這種方式并不是現代企業在缺少資金的時候才進行的一種資金籌集方式，現代企業在資金運轉良好的情況時，現代企業間也可以互相提供資金的借貸，以此來進行納稅籌劃，從而節省了現代企業的一部分稅款。現代企業間的相互借貸模式，與金融機構中銀行的貸款有很大的區別。不僅加快了資金籌集的速度，同時還降低了在銀行貸款所花費的大量融資成本。這種相互借貸的模式，使相互借貸的企業都減輕了現代企業所得稅的稅收負擔，從而提升了自身的經濟效益。
3企業在投資過程中的納稅籌劃
3.1投資地區選擇企業的經營者和決策者，在進行選擇投資地域時，不僅要注重資源和交通方面的問題，同時還要注重地區之間的稅收金額的差異程度。國家會指定一些具有誘惑力的稅收制度，來吸引現今市場經濟中的成功企業家，到新開發的地區踐行發展和建設，為建設完整的聲勢結構，用來改善一些落后地區的經濟發展。現在市場中成功企業，要有效地使用這一優化制度，來享受國家的優惠政策，減少資金成本，從而提升企業的經濟效益[4]。企業選擇國家優惠政策優越的地方，在獲取國家優惠政策的同時，更會得多當其他便利的條件支持。
3.2投資行業選擇企業在投資過程中，對于所投資的行業要進行慎重地選擇。現代企業的投資方式，從廣義的角度來分，主要分為直接投資模式和間接投資模式。關于直接的投資模式，主要是根據國家的稅收政策，來選擇對企業稅收有優惠政策的項目，在享受國家給現代企業的優惠政策的同時，現代企業應利用這有利的條件，促進現代企業的發展。計算機軟件企業、集成電路生產制造企業、動漫企業、文化產業、科學先進技術型服務業，這些都是國家支持的經濟產業。關于間接投資模式，股權投資與債券投資有較大的差異。例如貨架債務利息收入免征企業所得稅等。
3.3企業投資方式選擇在現在的市場經濟中，企業的投資方式地方選擇具有多樣性。主要分為三種投資方式：其一是貨幣的投資方式；其二是企業有形資產的投資方式；其三是企業無形資產的投資方式。例如，企業進行貨幣入股取得利息或紅利是可以免征所得稅的；企業在以無形資產進行投資時，如果該無形資產存在增值情況，則增值部分需繳納所得稅。現代企業的投資方式不同會導致納稅的效果有所差異。
4企業在運營過程中的納稅籌劃
4.1利用成本費用列支進行籌劃在現代企業的發展過程中，在企業運營時，出入收益大于支出時，選擇企業經營早起資金成本較大的數據核算模式。例如：增加稅金較高區域的子公司費用，進行非配全數方式的計算，迎來相應減輕稅金較低區域的子公司費用，進行分配權的計數，從而使有利益往來的公司和企業之間，根據不同的情況和發展需要，進行資金的轉移，有效的使用難說籌劃，以此來減輕稅負。
4.2利用合理選擇存貨計價方法進行籌劃根據母親我國，關于現代企業經營中的所得稅規定，企業取得收入有關的資金支出，包括資金成本費用、稅務金額、項目經營的損失費用和其他方面的資金支出，允許在計算企業經營過程中收益資金中，應納稅所得金額時扣除。國家稅務法的具體實施策略，對企業應利用目前為止最具有優惠政策的計價法進行存貨的實際成本的計算。根據現有的基本計算法則：期初存貨+本期存貨—期末存貨=銷貨成本，期末存貨賬面價值的多少，能影響到銷貨成本賬面價值。根據這個公式可以看出，存貨的加價方法與所得稅有著緊密的聯系。存貨計價方法的不同，對納稅人的稅后所得和應納稅的稅額有直接的關系。所以，合理選擇存貨計價方法進行籌劃，對企業的企業所得稅的納稅籌劃有重大的意義。
4.3利用合理選擇折舊方法進行籌劃在選擇那會籌劃的方法時，折舊方式，目前的納稅籌劃工作中，效率較高。所以，要盡量采用商品進行轉變成舊商品的形式。所謂企業固定資產重新價值估量，，指的是企業對資產的賬面價值，根據現行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，從而真實的呈現出企業的具體經營狀況。辦理資產重估價的好處在于：重估后資產在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負，同時亦可避免盈實虧。資產重估價后，資產賬面簡直較高，可改善財務結構，增強資金信譽，有利于對外融資。進行資產重估可提高賬面價值，從而在出售資產時，由于售價與調整后的賬面價值相抵，財務利益越小的情況下，稅務的資金支出越少。
5結語
文章對企業所得稅的納稅籌劃，進行了詳細的分析和研究，納稅籌劃是現代企業中財務管理的重要內容，合理的、有效的進行納稅籌劃能使企業在市場經濟中增強競爭力。隨著國內經濟的不斷發展，國家對企業的納稅籌劃的相關制度作出了調整，企業所得稅納稅籌劃，是國家給予現代企業的一項優惠政策，旨在增強我國市場經濟的穩定和繁榮的發展。企業的所得稅的頒布與實施，必將會引領我國的經濟進入繁榮發展時期。
參考文獻：
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一、所得稅納稅籌劃的特點及現實意義
（一）納稅籌劃的特點
1.合法性。納稅籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法做出多種納稅方案時，根據資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需承擔超過法律規定的國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的，如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅，銷售不動產后才繳納營業稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這有助于企業建立成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得以生存并發展，從而實現長期贏利的目標。
（二）納稅籌劃的現實意義
1.減輕稅收負擔。減輕稅收負擔包括三層含義：其一，絕對減少稅負。絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如：企業去年繳稅1200萬元，今年納稅籌劃以后繳稅1000萬元，其直接減少稅負就是200萬元。其二，相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如：如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。其三，延緩納稅期間。原來在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應繳的部分稅收推遲到年末繳，并不能起到節稅的效果。其實，這種觀點并不正確。從資金時間價值的角度考慮，把年初的稅款合法地推遲到年末繳之后，企業就可以把這筆稅款作為資金使用一年。從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。
2.涉稅零風險。減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。稅收零風險，是指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解大部分不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。
二、納稅籌劃中會計政策的選擇空間
關于會計政策，中華人民共和國財政部在2006年2月25日正式頒布的新《企業會計準則》第28號中定義為：會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
（一）會計政策選擇產生的原因
1.利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。
2.企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，企業會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性。
3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀的期望，是以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。
（二）會計政策選擇的客觀影響
企業會計政策選擇是影響企業會計信息的重要因素，不同的企業會計政策選擇造成的影響主要有：企業會計政策選擇會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。企業會計政策選擇不當，易造成會計信息失真，擾亂國民經濟秩序。企業會計政策選擇結果會影響與企業相關的各方利益。
1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設。根據博弈理論，企業中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，是政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是治理者的治理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于治理者的態度。
2.會計政策選擇中納稅籌劃原則。在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的相關原則。由于不同行業、不同企業的情況各異，所以每個企業應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃除應遵循合法性原則、一貫性原則、計劃性原則、適用性原則這幾項基本原則外，還要遵循成本與效益相結合的原則，企業在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄；風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關；專業性原則，納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業人員來從事此項工作。
三、所得稅納稅籌劃的方法
（一）用好、用足優惠政策
目前的優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。
（二）將高納稅義務轉化為低納稅義務
當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。
（三）延期納稅
延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
四、所得稅納稅籌劃中會計政策的運用
（一）經營活動納稅籌劃的會計政策選擇
1.固定資產折舊的納稅籌劃。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
2.關于存貨計價方法的納稅籌劃。存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而按實際成本計價又有加權平均法、移動平均法、先進先出法和個別計價法等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的（后進先出法已經停止使用）；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。
（二）投資活動納稅籌劃的會計政策選擇
1.投資方式的納稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業所得稅的稅收待遇，我國企業所得稅制度規定了許多稅收優惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優惠。
2.長期股權投資核算方法的納稅籌劃。《企業會計準則》規定：長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規定提供了可選擇的空間。企業應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業的納稅籌劃提供可能。
五、所得稅納稅籌劃應注意的問題
關鍵詞：煤炭企業企業所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。
一、納稅籌劃的目的
(一)合法性
納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應在法律允許的范圍內，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。
(二)前瞻性
納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務發生之前對涉稅事項所作的規劃和安排。
(三)目的性
納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。
(四)綜合性
綜合性是指企業納稅籌劃應著眼于自身資本總收益的長期穩定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。納稅籌劃要綜合考慮，著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大化的目的。
二、納稅籌劃在財務管理活動中的主要運用
(一)籌資管理中的納稅籌劃
1.合理舉債，充分列支利息等籌資費用。不同的籌資方式組合將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。納稅人在生產經營期間利用債務籌資所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，可以取得節稅效果；企業在保證資本結構優化和考慮債務風險的前提下，盡量充分利用負債籌資在稅前列支利息費用，實現抵稅效應，從而減少企業應交所得稅。
2.通過租賃的方式節稅。從納稅籌劃的角度來講，租賃也是企業用以減輕稅負的重要方式之一。煤炭企業由于資金緊張，可用租賃的方式取得機器設備，既緩解了資金壓力又避免了長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險，同時可以在經營活動中以合理分攤租金的方式沖減企業的應納稅所得額，減少稅基，從而減輕稅負。租賃還可使企業集團為平衡各方的稅負，在遵循稅法的前提下，將盈利企業的盈利項目及資產租賃給虧損企業，使得盈利企業轉移利潤，以抵補虧損企業虧損的方式，達到降低整體稅負的目的。
(二)投資管理中的納稅籌劃
1.安全及環保設備投資的籌劃。根據稅法規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此，煤炭企業不僅要增加資金投入，購置安全、環保設備，而且要關注該設備廠家及所選設備是否符合要求，能否享受抵免政策，充分利用該政策并結合自身情況進行專用設備投資。
2.綜合利用資源的籌劃。近年來，國家鼓勵發展循環經濟、綠色經濟。尤其對于煤炭企業保護環境，實現資源優化配置，走可持續發展之路來說，資源綜合利用是關鍵。煤炭企業可以充分利用礦井水、工業廢水、煤矸石和爐渣等，將其作為礦井水處理廠、水泥、空心磚等建材產品的原材料，使之變廢為寶，不僅節約了資源，保護了環境，而且也享受了稅收利益，增加了效益。為此，要運用資源綜合利用鼓勵政策，充分調動企業開展資源綜合利用的積極性，享受稅收減免優惠政策，引領企業走向循環利用，低碳經濟之路。
3.煤炭資源整合中，被兼并企業組織形式的籌劃。隨著煤炭資源整合的推進，企業間的兼并、重組活動日益增多。被兼并企業是否是獨立納稅人，在納稅規定上有很大不同。如果被兼并企業兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅法規定的期限內，由其以后的年度所得逐年彌補，不得用兼并企業的所得彌補；如果被兼并企業兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅法規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。
(三)經營管理中的納稅籌劃
1.就業安置的納稅籌劃。就業安置的優惠政策主要包括：企業安置殘疾人員所支付的工資加計100％扣除，安置特定人員(如下崗、待業、專業人員等)就業支付的工資也給予一定的加計扣除。企業只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優惠。企業可結合自身經營特點，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異，在不影響企業效率基礎上盡可能錄用可以享受優惠的特定人員。
2.職工薪酬方面的納稅籌劃。煤炭企業應綜合考慮社會保險費、工會經費、職工教育經費等的提取、繳納、使用情況，及時繳納與充分使用各項經費，增加稅前扣除，減少或延遲納稅。有條件的煤炭企業可以結合自身經濟情況，合理為其職工辦理補充醫療保險和補充養老保險，不僅調動了企業職工的積極性，促進了企業的更好發展，而且也能增加企業的稅前扣除，減少納稅。
三、納稅籌劃在會計核算中的主要運用
(一)費用列支的籌劃
準確劃分收益性支出與資本化支出，能費用化的不資本化，在稅法允許下充分列支當期費用。煤炭企業的生產設備盡可能多的進行日常修理，避免列入大修理項目，通過將修理費支出以費用化的形式減少當期應納稅所得額；對于發生的壞賬、存貨盤虧及固定資產報廢、毀損等損失都應及時進行處理；低值易耗品的攤銷盡量采用一次攤銷法。盡可能通過合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
一、企業實施納稅籌劃的重要作用
(一)合理控制企業所得稅繳納風險。企業經營過程中的納稅成本具有如下兩個特點:其一為現金性;其二為企業收益變現程度的非對稱性。從企業自身的角度來看，整個經營過程中的現金周轉具有對應的約束性，在納稅支出等方而缺乏應有的靈活性。尤其是對大型企業集團而言，其由多個子公司或者不買構成，在納稅現金流量等方而的安排和籌劃比單個企業更具靈活性，不但能夠降低企業的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業所得稅繳納的風險。
(二)優化企業的財務管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠對企業的財務管理進行優化，能夠使得企業的資源得到最大程度的整合和優化，保證企業內部各個部門以及企業集團各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業財務管理的重要目標通過實施納稅籌劃體現了企業經營過程中的協同管理與市場競爭優勢，實現企業價值的最大化。
(三)綜合考慮外界諸多因素對企業財務管理總目標的影響。企業在確定財務管理目標的過程中，必須充分考慮經營環境因素的影響，保證所制定財務管理目標的可行性。同時，還應該綜合分析企業經營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業在財務管理過程中必須基于企業收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎上，利用對應的稅收優惠政策以及稅率差異等方式進行合理的稅收籌劃，使得企業的整體利潤得到提升、財務管理水平得到提高。
二、企業經營之初的納稅籌劃
(一)企業組織形式的合理選擇。隨著市場經濟的持續發展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔的稅收負擔存在對應的差異。在實際的經營過程中，企業通過納稅籌劃的方式，并結合當地具體的稅收優惠政策，選擇最為合適的企業組織形式，從而在最大程度上實現企業稅收負擔的控制，從而實現企業稅后利潤的提升。
(二)勸結合自身發展需要合理選擇投資區域為了保證區域經濟的整體發展平衡，我國在制定對應稅收法律的過程中，會針對特殊區域，例如，在我國技術開發區、西部地區以及經濟特區，會針對對應的企業采用相對優惠的稅收優惠政策，從而實現當地經濟的迅速發展，從而達到維持區域經濟發展平衡、高新產業技術發展，實現我國科技生產力整體水平的提高。考慮到這種特殊的區域稅收優惠政策，企業在核心產業布局等方而要進行針對性的納稅籌劃，結合企業的實際發展狀況，在對應的區域進行全而的投資建設，利用國家的稅收優惠政策進行納稅籌劃，使得企業的稅收負擔得以減輕。
(三)企業籌資過程中的稅收籌劃。企業的資本結構及籌資活動是開展系列經營活動的基礎，而合理的納稅籌劃能夠優化企業資本結構、實現企業籌資活動得以順利開展。由于企業的籌資行為直接影響企業的經營業績，在具體的實時過程中通過調整資本結構而達到目的，其資本結構的合理性直接制約著企業經營所而臨的風險，而且在很大的程度上減輕企業稅負，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業的預期收益以及整體稅負水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據對應的籌資特點，從負債籌資、權益籌資等方式中選擇合理的籌資方式
三、經營過程中銷售結算方式的納稅籌劃
企業所得稅法針對企業所采取結算方式的不同而采取的確定時間存在對應的差異，從而導致企業所得稅納稅時間存在對應的差異。(1)在銷售過程中使用直接收款結算的方式，不論貨物是否己經發出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認收入的時間;(2)通過賒銷和分期的收款結算方式進行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業的收入確定時間;(3)當通過托收承付或委托收款的結算方式進行銷售時，將商品的實際發出時間，并將發票賬單提交至銀行辦理托收手續的時間作為收入的確定時間;(4)使用委托代銷的結算方式進行銷售時，應以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業的收入確認時間;(5)使用預收貨款的結算方式進行銷售時，應該講貨物的實際發出時間作為收入的確認時間。
而在企業的實際經營過程中，企業銷售過程中采取不同的結算方式對收入確定時間進行合理控制，從而使得納稅義務的執行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當前，我國對企業稅收義務發生的時間以及銷售收入的實現時間都在稅收制度以及會計準則等方而有具體的規定，從而使得企業的納稅義務實際發生時間可能會早于企業的實際收入時間，從而導致企業的資金流量迅速增加，導致企業的經營成本增加、企業經營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應該盡量避免法律中對于銷售收入確認時間早于企業實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業的納稅時間延后，為資金爭取對應的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業務，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結算方式將收入確認時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達到延期納稅的目的，為企業的經營和發展提供良好的資金環境。
四、企業集團經營管理過程中的其他納稅籌劃
(一)合理選擇存貨計價方式。在實際的經營管理過程中，企業應該根據自身的情況在存貨的發貨過程中，使用加權法、個別計價法等方法將企業的實際經營成本計算出來，從而達到精確計算企業經營成本的目的，為企業賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計價方式，時還會產生對應的利潤以及存貨股價，在對應程度上會影響企業的實際稅收負擔。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結合企業自身的發展形勢以及實際的財務狀況，達到降低企業納稅成本的目的。例如，當物價下跌時，企業應該選擇先進先出的存貨計價方式;若物價波動頻繁，則應該使用加權法進行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據。
關鍵詞：高新技術企業；企業所得稅；納稅籌劃
引言
在西方納稅籌劃問題在上個世紀的30年代就受到了社會的廣泛關注與法律方面的認可，并且，西方的納稅籌劃活動開展的也是十分的普遍。與西方國家相比，該項活動在我國的起步時間相對較晚，在很長的一段時間內，該項活動都屬于我國企業所得稅的一個神秘的地帶，并沒有受到相關人員的重視。但是，在市場經濟不斷發展、企業在市場經濟中的主體地位被全面的確定之后，人們對于納稅籌劃的認知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對于企業發展利益產生的重要的影響。因此，在市場經濟的此種發展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項基本的權利，其在高新企業中的重視度不斷的提高。
一、 當前我國高新企業所得稅的納稅籌劃存在的問題
（一） 缺乏充足的主觀認識度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對自己的資產和收益的一種正當的維護手段、是其自身本能的對于經濟收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項基本的法律權利，是其在對社會發展付出了貢獻之后的權利的應用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業在使用此項籌劃活動時，一定要從整體性與合法性兩方面出發，將自身進行的所有的經濟活動作為一項整體的內容來進行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國大部分的高新技術企業在進行納稅籌劃時，往往只是針對某一環節，并沒有考慮各個活動之間存在的內在聯系，使得籌劃活動的目標經常會同其他的經營活動之間產生沖突。
（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術企業中，所得稅的納稅籌劃屬于其財務管理的管家重要環節，需要較高的專業技術才能夠很好的完成此項工作。由于高新技術企業的所得稅涉及到的企業生產經營的環節較多，所以，負責此項工作的會計人員不僅需要熟練的掌握各項相關的籌劃技術，還需要了解相關的法律規范。但是，從當前我國大部分高新企業中從事此項工作的會計人員的基本素質情況來看，其不僅在專業技術水平上存在欠缺，對相關的法律法規還不是很了解。這種情況的出現，就會導致會計人員在進行納稅籌劃活動的實際操作時，由于技術性的操作經驗欠缺，而導致活動的合法性與整體性缺失的情況出現。
二、企業所得稅合理的納稅籌劃對策
（一）合法性原則。高新技術企業在進行所得稅的籌劃時，嚴格遵守稅法以及相關法律法規的規定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經濟負擔，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國家為了調整國家與納稅人間在有關征納稅領域的權利和義務關系而由國家制定的法律規范的稱呼的綜合。它是國家和納稅人征稅和納稅的準則，目的是為了保障國家和納稅人雙方的權益，有力保障稅收秩序，確保國家財政秩序。作為國家代表的稅務機關應做到依法征稅，相應的納稅人也應履行自己的納稅義務。所以，企業想要對所得稅收進行籌劃，必須是要在遵守相關稅法和法規的前提下。
（二）整體性原則。企業在對所得稅收進行稅收籌劃的時候必須從全局出發時，應該把全部的經濟活動當做一個息息相關的綜合整體進行考慮。如果企業所得稅在籌劃的時候與其他稅收產生了矛盾，或者與其他經營活動的既定目標產生沖突，企業應當遵循整體目標，在此基礎上對其進行協調，取得一致[3]。相應的，企業所得稅的稅收籌劃也應該有一個長遠的籌劃意識，不僅要看到當下的好處，而且要考慮未來的利益，要整合兼顧眼前和長遠利益，才能實現最好的配比。當前和長期籌劃間的利益產生沖突時，企業應當從全局出發，綜合考量，不僅要使企業的經濟效益得到最大保障，而且要最大程度上實現可持續發展，不能一葉障目，只要求所得稅負擔能實現最小化，而對更重要的長遠利益視而不見。
（三）具體問題需具體分析原則。因為企業所得稅的稅收籌劃大多數情況下是由一定的經濟主體，在一定的時期，對特定的地區和國家的企業所得稅而制定的稅收規定。但是，未來的變化是不定的，因此，企業在進行稅收籌劃時，不要在現有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據現有的客觀環境條件，進行因人制宜、因時制宜和因地制宜，才能實現自己預期的目標。就比如說，我國現有的企業所得稅是采用比例稅率，是通過折舊期限和方法的選擇，使企業最大程度上獲得資金和時間價值上的利益，但是如果企業是處在盈利、虧損或是稅收優惠期等不同的經濟狀態的時候，相應的所要選擇的折舊方法及期限也應該有所變化[4]。讓企業所得稅的稅收籌劃能按不同的環境和要求進行改變和發展，才能實現利益的最大化 。
（四）對國家提供的優惠政策進行利用。政府制定相關的稅收優惠政策，是要通過稅收的手段，來實施國家宏觀調控的政策，是屬于國家宏觀調控經濟職能中的一種，即通過稅收調節經濟。目前，我國正處于并將長期處于市場經濟的轉變時期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業單位提供了開展所得稅的廣闊空間，在新興行業中，高新技術擁有“一枝獨秀”的優勢，稅收立法部門對高新企業的優惠政策是有所傾斜的[5]。對高新的技術型企業給予的優惠政策進行歸類，大體上有以下幾種：降低企業的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對無形的資產加以確定、攤銷和計量，還可以優惠退稅等，種種政策表明，國家對新興行業是非常重視的，在稅收政策上給予的優惠政策，是那些傳統企業所望塵莫及的。
（五）對應納稅的所得額相應的減少。企業要對稅務部門繳納的所得稅，是企業所得額的主要依據，企業如果能減少納稅所得額，企業的應納稅額就會直接的減少，對較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實現雙重減稅。如果企業可以將各種收入進行最小化的處理，在國家的稅法允許范圍內，在稅法的一定范圍和限額以內，將企業的各項在稅前可以扣除的費用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應納稅額直接減少，可以通過應納所得額實現，但是應納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業在價值最大化方面的目標，要想實現這一目標，還要把其他方面的制約因素也要考慮進去。
結論
總而言之，企業所得稅作為國家財政組織的重要組成內容，無論我國政府利用那種稅收形式來對企業征收所得稅，都會對企業的經濟效益產生一定的影響。因此，這就使得企業為了能夠增加自己的經濟收益，便會采取各種方式進行納稅籌劃。高新技術企業作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動貫穿在企業自身的整個生產活動之中，并以相關的法律法規為依據，是納稅籌劃活動可以隨著企業的發展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術大學工商管理學院）
參考文獻：
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【關鍵詞】中小民營企業，企業所得稅，籌劃
一、中小民營企業具有的特點
1、生產規模小。中小民營企業由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產規模擴張緩慢，技術創新能力弱，生產規模相對較小。
2、經營范圍涉及面廣。中小企業經營范圍廣泛，幾乎涉及社會經濟和生活的各方面，在制造業、服務業、建筑業、農業、運輸業、批發零售業等競爭性領域無所不在，分布在全國各地。
3、經營方式靈活多樣。中小企業有投資少、見效快的特點，其經營范圍寬和經營項目豐富，經營體制靈活。
4、中小高新技術企業發展迅速。近幾年來，隨著國家對高新技術人才的大力培養，中小高新技術企業的扶持，中小高新技術企業發展迅猛，一些高新技術中小企業辦出了特色，技術含量大大提高。目前的高新技術產業的中小企業，盡管生產規模不大，從業人員少，但其技術含量不低。
5、小型微利企業不斷增加。國家為了增加就業率，積極鼓勵發展小型微利企業，小型微利企業的數量急劇增加，推動了社會的就業，穩定了社會秩序。
二、中小民營企業企業所得稅籌劃思路
1、用足、用好、用巧現有的產業優惠政策的納稅籌劃
由于中小民營企業經營范圍涉及面廣，企業所得稅關于產業優惠政策較多，如：從事農、林、牧、漁業項目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額；用于環境保護等專用設備的投資額的l0%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策等等。中小民營企業應該好好研究這些優惠政策，使企業能享受到最大的稅收優惠，不要造成有了這些稅收優惠政策，由于沒有研究導致未享受到相應的稅收帶來的好處。
2、利用小型微利企業的稅率優惠政策的納稅籌劃
小型微利企業減按20%的所得稅稅率征收企業所得稅，根據國家下發的各項規定，小型微利企業必須達到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業；二是年度應納稅所得額不超過30萬元；三是從業人數在一定范圍內，工業企業不超過100人，其他企業不超過100人；四是資產總額在一定范圍內，工業企業不超過3000萬元，其它企業不超過1000萬元；五是建賬核算自身應納稅所得額；六是必須是國內的居民企業。因此，在進行小型微利企業的籌劃時，必須滿足上述六個條件，如果一個企業大大超過小型微利企業的標準，完全可以把該企業進行分立，組成幾個小型微利企業，每個小型微利企業經營某一方面的專業業務，可以減輕企業所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節稅效益及公司未來的業務發展規劃戰略，慎重決策。
3、利用高新技術企業的稅率優惠政策的納稅籌劃
國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。 新企業所得稅法將僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應關注企業的發展是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》；其次，需要按照稅法及其他相關部門對高新技術企業的認定標準規范企業的賬務處理，以致達到相應；最后如果超過高新技術指標的公司，可以考慮將高新技術業務剝離出來，成立獨立的高新技術企業，以適用15%的稅率。
4、做好成本費用扣除項目的稅收籌劃
（1）招待費的限額扣除。按規定業務招待費扣除標準：①最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；②發生額的60%扣除。企業對招待費的籌劃：①企業盡量將發生的招待費轉化成別的費用科目，如轉化成辦公用品費用、會議費、業務宣傳費用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業也可以將公司進行分離，從而提高銷售（營業）收入金額，盡最大可能享受優惠。
（2）研發費用的加計扣除。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50% 加計扣除；形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷。企業可以將想法設法增大研發費用，比如成立研發項目組，將人員工資、辦公費等其他費用合理地轉入到研發費用。
（3）固定資產的加速折舊。如果固定資產符合加速折舊條件，企業應該結合自身因素，考慮利用加速折舊給企業帶來稅收上的優惠：①一般企業而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對有稅收優惠期限的企業來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優惠將本應該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。
（4）利用不同地區的稅收優惠。一些特殊的地區，國家給了很多稅收優惠、比如處在經濟特區、上海浦東新區、西部地區等都有相應的稅收優惠政策。中小民營企業比較靈活，在成立公司的時候，可以考慮將企業成立在這些地區，或者將分支機構成立在這些地區，以享受到相應的稅收優惠政策。
對于中小民營企業而言，還有很多籌劃思路，各個企業應針對自身企業的情況，大量收集相關的稅收法律法規條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業創造經濟價值。
參考文獻：
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關鍵詞：企業所得稅 納稅籌劃 會計核算
在當前優勝劣汰激烈的市場競爭下，企業要想贏得一席之地，謀求長久發展，必須創新進行經營管理模式。基于目前經濟資源的有限條件，為降低稅收成本，企業一般采用納稅籌劃的方法。所謂納稅籌劃就是企業在遵守國家稅收法規的基礎和前提下，在存在兩個以上包括兩個納稅方案時，為實現最科學合理的納稅而采取的規劃。企業納稅時，通常以政府相關政策為依據，綜合考慮企業自身的經濟結構和交易活動，優化選擇自身的納稅方案，本文在此基礎上對企業所得稅納稅籌劃的會計核算進行探析，具體探究內容如下。
一、新會計準則下企業所得稅納稅籌劃中的會計核算
新會計準則下的會計核算方法是不管利潤分配政策怎樣，企業自主進行的凈利潤分配并不會增加或減少企業本身所得稅負。由此看來，企業的納稅籌劃最主要的就是要盡最大可能規避投資者分回利潤的再納稅，換言之，就是減少股東分會利潤的補繳稅款，具體方法如下：
首先，對于股份制公司來說，其可以通過不直接分配股息的方式來促使股票的增值。這樣做不僅能夠有效的避免在投資者獲取分回利潤時，需要繳納所得稅。對于企業來說，其還可以將稅后所獲得的大部分利潤作為企業今后的發展資金，進而保證企業未來股價的不斷攀升。從個人股東的角度來分析，通過提升股票價格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的補償，而且還不需要其繳納屬于股息部分的個人所得稅。另一方面，從法人股東的角度來看，其通過分回所獲得的股息，也不需要按照投資方所得稅的差額進行剩余稅收的補充。
其次，對于企業來說，對低稅地區被投資企業的利率，應當盡可能的保留其不被分配。與此同時，如果投資企業屬于盈利企業的話，并且其所得稅稅率還要比被投資企業的稅率高。那么，此時，作為盈利性的投資企業來說，就應當盡可能的使投資企業避免因分回所引起的利潤補交所得稅，或者是推遲分回利潤所得稅，或者是采取不向或推遲對投資者分配利潤。另一方面，投資企業要想進一步控制被投資企業的利潤分配，就可以采取對被投資企業追加控股的手段來進行。
二、企業所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應用
（一）企業納稅籌劃成本費用分攤處理
成本費用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費用的低稅作用進行研究。研究的根本目的就在于，進一步對費用支出過程所減輕的各種稅收負擔進行分析。對于企業來說，在其對納稅籌劃成本費用進行分攤的過程中，在一定的限定條件范圍內，企業的稅前列支的成本、費用項目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內的則不具有低稅作用。而對于成本費用低稅作用的考察重點，則應放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現在可以一次性在稅前列支的各種費用、成本以及損失項目。企業不允許在稅前一次性列支各項費用和成本項目，必須按照分攤的方式或者是折舊的方式來對費用和成本進行計算，只有這樣，才能真正體現出其抵稅的作用。
（二）企業長期股權投資核算方法的會計處理
在對企業長期股權投資核算方法進行籌劃時，當投資企業的所得稅稅率高于被投資企業時，是采用權益法還是成本法對企業的長期股權投資進行會計核算， 結果是不一樣的。這樣，差異的結果就為企業的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業實際發放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現投資企業已經實現的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業的投資收益。因此，成本法可以幫助企業將投資收益長期滯留在被投資企業賬上，作為資本公積，這樣投資企業既可以規避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運用這部分收益資金。
（三）利用虧損彌補進行會計處理
虧損是任何一個企業都不希望發生的，因為發生虧損會使企業的經營發展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業承擔一部分損失，但是另一方面企業在資金和運營方面會面臨很大的虧損。若企業實際出現虧損，那沒企業就開始在資本運營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內投資的風險性，從而使得企業所承受的虧損能在規定期限內盡早得到全部彌補。這就是利用虧損彌補的方法進行會計處理，這也是企業在面臨風險遭到虧損時經常采用的彌補虧損的方式。
（四）企業折舊方法及年限的會計處理
對于企業來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產量法以及雙倍余額遞減法和年數總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當選取，能夠確保達到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實踐和應用中來看，就能發現不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現值也會造成一定程度上的影響。因此，適當的選取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質量。比如，對于固定資產折舊年限來說，一但其涉及到固定資產的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當的選擇來達成遞延納稅的效果。接下來我們進一步對折舊年限的變動進行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達成遞延納稅的目的，在已經選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達成遞延納稅的目的。
三、提升企業所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施
要想真正的提升我國企業所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業內部納稅籌劃人員自身著手，提升企業所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經濟 的發展歷程相一致的，因此，企業要想實施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經濟發展趨勢、經濟發展特點進行深入的研究與分析。此外，我國企業還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰和要求都是極高的。對于我國企業納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅實的基礎專業理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業務操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實際從業經驗。例如，有一些企業通過贈送禮物的手段來吸引消費者，保留客戶，對于企業來說，起就可以將這些費用作為企業的廣告費用納入企業的財務收支中。一旦企業本年的廣告費用或者是業務宣傳費用超過了企業本年營業或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質的、高業務水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結轉來進行扣除。所以，對于企業來說，必須高度重視對于自身企業納稅籌劃人的培養。對納稅籌劃人員進行稅法知識等相關培訓，不僅能夠促進其自身專業知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節稅籌劃技能相關的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業只有提升了企業內部稅收籌劃人員的綜合素質，才能更好的促進企業的發展，樹立起良好的企業形象。
四、總結
簡言之，會計核算在企業納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業來講，企業所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現的種種問題。最終，提升我國企業所得稅納稅籌劃的會計核算在經濟生活中的地位和作用。
參考文獻：
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【關鍵詞】高新技術企業 所得稅 籌劃
一、在納稅籌劃中利用收入費用籌劃節稅
首先，縮小應稅收入。對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；年度計算收入總額時，對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除，防止錯記為收入。其次，增加免稅收入，降低應納稅所得額。稅法規定，國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入免征企業所得稅，企業的多余周轉資金在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。再次，延緩收入確認時間。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證當天確認收入；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，在辦妥托收手續時確認收入；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確認時間；而預收款銷售商品，發出商品時確認收入。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
按照企業所得稅法，企業發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費都是以營業收入作為基礎計算扣除限額的。如果將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業的產品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，就增加了一次營業收入。在整個企業的利潤總額未改變的前提下，費用限額扣除的標準可獲得提高。特別地，對于從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業、互聯網站、從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除，這對于新成立高新技術企業來說又增加了所得稅納稅籌劃的契機。
稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度扣除。企業從節稅角度，可適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發放。高新技術企業最具創造價值的是研發人員，由于研發人員的需求個性化、多元化，所以對其進行薪酬設計時應突破單一的現金形式，根據不同層次員工的不同需求確定不同的薪酬體系。核心層研發人員的精力主要在于為企業贏得競爭優勢，對這類人員的薪酬激勵應以股權激勵為主，兼任企業董事或監事職務的內部職工，可將其報酬計入工資薪金。持有本企業股票的內部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發放。
二、在納稅籌劃中規劃籌資方式節稅
從稅務籌劃的角度看，企業籌資方式主要分為債務性籌資和權益性籌資。金融機構貸款、債券等債務資本籌資方式主要是通過擴大借入資金，增加利息，以財務費用在稅前進行沖抵，從而減少企業稅負。特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款，企業的實際稅負更是大大降低，但負債籌資在減稅的同時也給企業帶來巨大的財務風險。權益資本籌資主要是指發行股票和自我積累。發行股票財務風險較小，不用負擔固定的利息，但發行股票的籌資費用較高，發行費用可以在企業所得稅稅前扣除，資金占用費即普通股股利必須在所得稅稅后分配，企業的稅負壓力大，通過股票籌資獲得的節稅收益非常有限。自我積累的資金主要是稅后利潤，不存在利息抵扣的問題，無法享受稅收優惠。企業自我積累資金速度慢，資金的使用者和所有者是同一個主體，無法分攤和轉嫁稅負，很難進行稅務籌劃，企業要負擔全部的稅負。并存在重復征稅，已經征稅的利潤再次進行投資獲利后，仍然需要繳納稅額，稅賦壓力最大，很難進行稅務籌劃。
高新技術企業在進行籌資的納稅籌劃時，應充分考慮自身資本結構的特點，注意資本結構的變化帶來的收益和風險及企業的風險承受能力，切忌盲目追求稅賦最輕而應以企業價值最大化為目標，在平衡風險收益的基礎上盡可能節稅。
三、在納稅籌劃中利用稅收優惠條款節稅
稅法規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。這些規定都說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用，這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。
【關鍵詞】電網企業 新企業所得稅 納稅籌劃
2008年1月1日新企業所得稅法正式施行，新企業所得稅進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展，它的實行將對我國社會經濟的各領域、各部門產生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎能源部門，是國家重點扶持的項目，在嚴格遵守國家稅收法律法規政策前提下，臺理地進行納稅籌劃，盡量節約稅收成本，力爭取得社會和經濟兩個效益的最大化。
一、納稅籌劃的定義
長久以來，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經營成果，虛假進行納稅申報一度成了納稅籌劃的主要研究內容。而實際上真正的納稅籌劃是企業根據組織及規模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計價方式的不同、固定資產折舊方式的不同，在國家法律許可的范圍內，自行或通過中介機構的幫助，為了實現企業價值最大化或股東財富最大化目標而對企業的生產、經營、投資、核算和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。納稅籌劃所選擇的稅務處理行為不僅是有利于企業節約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國家稅收法律法規政策的。
二、電網企業所得稅納稅籌劃的新思路
1、納稅人身份籌劃
新稅法規定，在我國境內設立的不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。新企業所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內資企業所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的做法。按此標準，企業設有多個不具有法人資格營業機構的，實行由法人匯總納稅。針對這一政策，電網企業在各級設立的的直屬分支機構，應盡量采取設立不具有法人資格的分公司模式，統一匯總計算所得稅。以便不同非法人分支機構可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業年度稅收負擔。新企業所得稅法實施后，各省(直轄市)電網企業作為法人，匯總各市級供電分公司統一納稅將有法可依，避免目前可能出現的稅務糾紛。
2、工資薪金及三項經費的籌劃
新稅法取消了關于計稅工資的規定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數×1600×12，不超過扣除限額的部分可以據實扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。國家電網公司現有在職員工約150萬人，離退休人員將近30萬人，僅職工工資也是一筆不小的成本費用。與舊法中的企業工資限額扣除政策相比，新企業所得稅法使企業工資支出得到足額補償，可以進一步降低電網企業的稅負水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想。可采取提高職工工資、超支福利以工資形式發放、把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金、增加職工教育培訓機會以及改善職工福利等方式進行納稅籌劃。
3、固定資產核算的籌劃
首先，新企業所得稅法將舊法中關于周定資產維修資本化的條件，由原先規定的超過固定資產原值20％、修理后的固定資產用于新的或不同用途以及修理后的固定資產經濟適用壽命延長2年以上的三個條件，簡化為超過固定資產原值50％以及延長經濟使用壽命2年以上兩個條件。多年來，電網企業由于資產特性，大修費用超標準列支現象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風險的問題，這次政策調整使電網企業在大修費用的安排和使用上有了更加寬松的政策環境，電網企業在進行固定資產修理時，要注意修理工程支出的預算，盡量不要超過固定資產計稅基礎的50％，以節約所得稅成本。
其次。由于增值稅的新變化，電網企業固定資產投資的進項稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網企業還可以通過新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網建設等途徑，加大固定資產投資。固定資產規模的增加，一方面改善了電網企業的資產狀況，提高了電網企業在國民經濟中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負，同時增加了固定資產折舊額，合理合法地降低了企業所得稅稅負。
4、研發費用的籌劃
新企業所得稅在企業對新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用上允許加計扣除。《實施條例》第九十八條規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除：形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。目前，國家電網公司正在全力推進特高壓電網、智能化電網的建設，積極構建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財物進行三新的開發。通過加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網企業的創新能力和競爭力，還節約了一定企業所得稅。此外，具有資產關聯關系的電網企業之間還可以采取委托開發的方式進行納稅籌劃，即關聯企業一方委托另一方進行研發，按照新企業所得稅法的政策，委托方可以享受加計扣除優惠，受托方還可以享受技術轉讓所得免稅或其他技術類優惠。
5、特殊設備稅額抵免的籌劃
新《企業所得稅法》規定企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理，而電網企業作為國有特大型國有企業，本著社會責任重于一切的原則，用于環境保護方面的投資也越來越大。根據《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》，涉及電力項目的共有17項，因此要充分利用使用國產設備投資抵免所得稅的政策，積極進行技術改造，引進節能、環保的國產設備，享受抵免所得稅的優惠政策。
6、公益性捐贈支出籌劃
新《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《條例》第六條第四款規定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。同時新條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業捐贈，同時明確規定了公益性社會團體的范圍和條件。實行新《企業所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，進一步規范了公益性捐贈的范圍，有利于提高納稅人捐贈的積極性。將促進社會的進一步和諧。電網企業也可以積極利用這項優惠政策，合理籌劃公益性捐贈的比例和對象，有助于樹立國有特大型企業的良好社會形象。
三、納稅籌劃中要注意的事項
1、注意會計制度準則與稅法規定的不同
對同一業務事項的處理。企業會計制度往往與稅法規定的處理要求有很大差異。比如按照會計制度規定，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，企業應和計量資產減值金額。而稅法則規定除了壞賬準備在允許的范圍內可法扣除以外，其他資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前列支，要進行納稅調整。所以在進行納稅籌劃時，要特別關注財稅之間的差異之處，合理地進行賬務處理。
2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為
納稅籌劃是在合法合規的條件下進行的，對不同的納稅方案進行精細比較后作法行為，是以遵守國家的稅收法律法為基本準繩。一切違反稅收法律法規的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅決加以規避。
3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長期利益的關系
關鍵詞 新企業所得稅法；優惠政策；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人為實現稅后利潤最大化，在法律許可范圍內，通過對財務、投融資、經營活動或個人事務的安排或選擇，對納稅義務作出規劃。新的《企業所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起實施，它在稅收優惠政策方面有顯著變化。企業應充分利用新所得稅優惠政策，進行納稅籌劃而達到減輕稅負的目的。
一、我國企業所得稅優惠政策下的納稅籌劃空間
納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進行操作和選擇的空間。我國企業所得稅優惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現在以下兩個方面。
(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間
減免稅是在一定時期內對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業來說，有著很大的籌劃空間和相當重要的現實意義。
1 基于稅基式減免優惠的籌劃空間
(1)免稅收入方面的籌劃空間
新稅法規定企業的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當企業有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優先選擇權益性投資或購買國債，以實現該投資收入為免稅收入的節稅籌劃。
(2)加計扣除方面的籌劃空間
新稅法規定企業的支出在計算應納稅所得額時可加計扣除，及主要表現為：新稅法實施條例中規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業可充分利用這項稅收優惠政策，在產品研發方面進行納稅籌劃，比如盡可能地開發新技術、新產品等，以便在計算應納稅所得額時可加計扣除，達到節稅的目的。
2 基于稅額式減免優惠的籌劃空間
農業是弱勢產業，世界各國一般都對農業實行特殊扶持政策。新稅法保留了對農林牧漁業、基礎設施投資項目的稅收優惠政策，同時為了鼓勵企業進行技術創新和科技進步，對技術革新設定了優惠條款，也給企業帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規定：符合條件的技術轉讓所得，具體指一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
(二)過渡性優惠的籌劃空間
為保持稅法的嚴肅性和連續穩定性，避免因新稅法的實施使企業的稅負產生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優惠企業的過渡性優惠政策。即新稅法規定的區域優惠主要有兩類：一類是“5+1地區”即五個經濟特區(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區，這些地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。第二類是《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。
同時新稅法規定，原享受定期優惠的企業，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規定的優惠標準和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實施后，對已經批準設立并依法享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧。
二、我國企業所得稅基于優惠政策的納稅籌劃方法及應對策略
現行稅制的優惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業用好用足稅收優惠政策進行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認為，其具體籌劃工作應從以下兩方面入手：
(一)基于減免稅優惠政策的納稅籌劃方法
1 基于稅基式減免優惠的籌劃方法
(1)免稅收入方面的籌劃方法
新企業所得稅將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優惠，則企業可以加強對可取得免稅收入項目的投資。當企業有閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優先購買國債和權益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業應優先選擇購買國債。
(2)加計扣除方面的籌劃方法
企業應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優惠政策所給予的資金支持。如企業外購專利技術的費用，只能計入“無形資產”科目，在規定年限內直線攤銷。然而如果企業與科研機構采取聯合開發的方式，則技術開發的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業產品技術改造時機和具備自行研發能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發費用，但無疑能夠比外購技術享受更多的稅收優惠而且稅收優惠甚至會超過多付出的開發費用。
2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法
對農林牧漁業項目給予稅收優惠，有利于提高農業綜合生產能力。另外，基礎設施建設是經濟發展的根本，對基礎設施投資實行稅收優惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業定期減免優惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業可增加對農、林、牧、漁業項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目等的投資。企業可根據有關部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優惠政策的條例細則，實行最優節稅籌劃。
(二)積極利用過渡性優惠政策進行納稅籌劃
新稅法給予了某些特定的地區和特定的老企業一定的過渡性優惠政策，及表現在特定區域的過渡優惠政策和定期優惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業可以利用過渡優惠期，借殼經營。對此可進行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業，目前有新業務要新設公司，則可考慮暫不新設，用老企業做新業務，或通過買殼的方式接受一家名從實亡的企業，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優惠。另一方面，國家為了適應各地區不同的情況，針對以一些特定的地區制定了優惠政策，因此，企業應在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實現節稅。
