時間：2023-10-29 14:58:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計的方式，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
內部審計質量管理現狀及存在的主要問題
目前，內部審計在社會主義市場經濟建設中扮演著經濟監督、應對風險和服務管理等重要角色。市場規模的擴大和市場競爭的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內部審計取得長足發展的同時，其質量管理也得到重視和加強，如許多企事業單位根據審計法規相繼設置內審機構并相應配備審計人員，建立內部審計工作相關規章制度并重視對內審人員的培訓以提升業務能力，強化內部審計業務各環節質量管理與重點區域審計業務質量管理，執行審簽制度并探索計算機輔助審計等。可以說，在科學發展觀的引領下，內部審計范圍和深度在拓展，內部審計質量管理朝標準化、法制化方向發展，內部審計工作的規范程度和作用發揮水平得到提升。
但是，在內部審計的宏微觀環境發生變化的情況下，內部審計質量管理仍然存在一些問題，內審機構沒能形成全面的質量控制體系和有效的質量評價體系，導致內部審計質量總體水平不高成為制約內部審計作用發揮的瓶頸，主要體現在以下幾個方面。
（一）組織制度質量管理不健全。受人員、經費制約，內部審計組織機構不健全，內部審計機構設置的模式和形式的多樣化又影響了其獨立性、權威性，更談不上審計質量管理的具體操作思路；內部審計的制度建設參差不齊，存在“需要什么就出臺什么”現象。不少組織沒有健全系統的內部審計質量管理和質量保證制度，如《內部審計計劃制度》、《內部審計復核工作制度》、《內部審計督導及質量責任追究制度》。有的組織即使依據審計準則建立了一些制度，但系統性、前瞻性不足且執行力缺乏。
（二）審計人員質量管理不到位。不少組織沒能實行內部審計人員輪崗制度，導致內部審計人員滿足現狀，變革及創新意識不強，復合型專業技術人才培養不利；內部審計人員數量不足并且專業結構不合理，如以審計、會計專業人員為主，管理、法律、工程、計算機專業人員不足，導致人力資源整合受限，效益審計、計算機輔助審計的深入開展受阻；權責利相結合原則的落實不到位，業績評價與獎懲措施缺乏，導致現有內部審計人員存在政治素質、職業道德水平下滑的趨勢，與“依法審計、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠實敬業教育、創新能力培養、業務知識培訓不同程度地呈現流于形式，時效性不強，導致內部審計人員的審計理念滯后和審計思路不寬。
（三）審計項目質量管理不充分。年度內部審計計劃雖能反映組織內部年度工作的主要內容，但少有與被審計單位的溝通與協調且嚴格執行不力；內部審計項目實施計劃內容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計實施方案科學性不佳；取證行為不規范，審計證據的審查不夠嚴格，審計證據充分性、成本性、合法性及相對重要性把握不夠；審計工作底稿不能反映問題的實質，且存在填制不規范現象，如編制、復核人員未簽名或無填制日期；審計報告中的事實清楚，但對發現問題的闡述定性不夠準確。在審計實務中，審計機構對完成工作任務的重視高于對工作質量的重視，重審計實施而輕審計復核與審理的問題較突出。此外，被審計單位提供資料及時性、完整性、真實性不足導致審計環境相對惡劣和內部審計工作被動。
（四）審計結果質量管理不全面。目前，審計組長會對所負責的審計項目實施檢查，但內審機構對審計組檢查不力，交叉檢查和評價顯得不足，征求被審計單位意見的時間隨機性強，被審計單位為內部審計工作提供改進的建議顯得不足；內審機構不能及時檢查督促組織管理層對內部審計結果的采用情況，致使內部審計未能有效發揮促進組織加強管理的作用；相關管理部門對內部審計結果利用的職責不夠明確，還未能將審計結果作為單位內部相關考核評價的依據；外部監督和檢查的內容不夠全面，某種程度上出現“內審工作的重復”的誤區。
（五）審計內容和審計技術創新不明顯。內部服務和管理控制已成為內部審計的重要職能，但是不少內部審計的目標還停留在“查錯糾弊”、“秋后查帳”，以財務審計為重點，中小型組織更為明顯，導致內部審計的內容相對狹隘，沒能有效實現幫助組織管理者抵御風險；內部審計人員能夠運用盤存、觀察、函證、查閱、詢問、統計抽樣等傳統方法，但分析性測試、風險評估、內部控制評審技術顯得不足，在線審計、動態審計、會計電算化軟件嵌入審計程序的研究和實踐相對滯后于計算機在各個領域廣泛運用的現實。
個案分析——南京曉莊學院內部審計質量管理實踐
近年來，隨著高校規模擴大和辦學條件改善，財經活動及管理內容呈現復雜多樣化趨勢，高校內部審計所面臨的風險也在日益加大。南京曉莊學院的內部審計工作圍繞學校中心工作，服務于防范經濟風險、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發展中出現的突出問題，充分利用熟悉學校經濟活動和管理情況的優勢，不斷改進內部審計質量管理，以提高治理效率。
首先，健全內部審計質量管理制度并完善工作機制。為切實防范審計風險，先后制定了《南京曉莊學院內部審計工作規定》、《南京曉莊學院內部審計復核工作制度》、《南京曉莊學院內部審計質量責任追究制度》、《南京曉莊學院審計工作人員崗位職責》等管理制度，印發了《南京曉莊學院內部審計質量控制手冊》，修訂了《南京曉莊學院基建工程項目跟蹤審計工作規程》、《南京曉莊學院關于基建、修繕工程竣工決算審計的實施辦法》，促進內審工作人員在各個環節各盡其能、各負其責。學校內審質量管理的工作機制創新主要體現在內部審計目標定位、職能轉換及審計重點等方面，如內審機構和人員從審計結果使用者及利用相關者的角度出發，切實關注涉及師生切身利益和學校長遠發展的專項資金的審計，注重加強審計服務，深化并初步實現“四個轉變”，即審前調查向熟悉財務狀況、業務流程和政策制度轉變，現場審計向分析財務類問題、業務管理類問題和政策制度類問題轉變，定性處理向綜合分析成因轉變，審計報告向提升建議、綜合分析、完善機制轉變。
其次，重視培訓、后續教育并挖掘人力資源，提高內部審計人員的素質。僅依靠內部審計人員自學業務知識和工作技能是不夠的，學校除了結合內部審計職業化管理的要求實行嚴格的準入制度外，創造條件讓內部審計人員參加市教育局、內部審計協會的培訓，學習交流審計政策法規、經濟理論和管理知識，并注重在審計實踐中培養鍛煉審計干部和審計人員，營造職業道德氛圍，切實加強內部審計人員的思想作風教育，降低因審計人員知識、經驗和個人意見對審計評價的負面影響，克服因審計人員審計理念滯后而阻礙內部審計預警功能的發揮。學校內審部門還研究嘗試建立南京市屬高校審計人員專家庫，聘請專家指導相關的項目實施，克服內部審計資源不足的制約作用。
再次，拓展內部審計工作范圍并探索審計新方法。隨著學校內部審計獨立性及管理和服務職能的強化，南京曉莊學院內部審計工作范圍已涵蓋內部控制制度、領導干部經濟責任、財務預決算、基建維修工程、采購等眾多領域，審計人員在運用審閱、核對、調賬、函證、盤點等傳統審計方法外，注重創新，積極實踐，逐步總結出了“五查五看五結合”的審計新方法，即：查經濟指標，看經營業績，審計與審計調查相結合；查財務收支，看執紀情況，查賬與座談會相結合；查內控制度，看管理水平，內查與外延相結合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績效相結合；查增值保值，看資產運行，查賬與查物相結合。嘗試研究建立南京市屬高校審計數據庫，加大計算機輔助審計的應用，與數字化校園建設相結合，充分利用校園網絡優勢并對信息進行有效過濾，向在線審計、聯網審計和動態審計方向努力。
此外，學校審計處還不斷強化審計項目管理，加強內部審計技術規范建設，對內部審計提出技術性要求；嚴格執行內部審計計劃、工作底稿、內部審計報告質量標準；審計組長全面檢查審計項目組工作，落實審計業績評價和責任追究制度，克服“責任分散效應”；注重審計項目現場管理并加大審計跟蹤力度促進審計成果的轉化利用；通過公開招標方式選擇社會信譽高、業務能力強的社會中介機構，委托其進行基建、修繕工程項目審計，并對其加以監督和評價，協調相關主體間的關系。通過這些探索和實踐，既提高了工作效率，又確保了審計質量。
提升內部審計質量管理水平的途徑探析
狹義上講，內部審計質量是審計人員發現違約行為的概率與審計人員對已發現違約行為進行披露的概率的乘積。廣義上講，內部審計質量取決于人員素質、法治環境、決策管理、技術方法等諸多因素的共同作用。內部審計質量管理作為一項復雜的系統管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門的相互配合和全體內部審計人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認為可以從以下幾個方面提高內部審計質量管理水平。
（一）完善內部審計的組織和制度管理
關于內部審計的組織管理應圍繞增強內部審計組織的獨立性和權威性進行，提高內審機構的層次，由組織的負責人直接領導，在具體組織形式上要將現行的按照審計對象劃分的業務部門與審計項目結合，靈活編制審計小組，并與其他綜合管理部門結合，以整合審計資源共同開展審計項目。在制度管理方面要建立全面的審計質量控制制度，完善內部審計質量監督檢查機制，如制定并完善內部審計工作人員崗位職責、內部審計復核工作制度、內部審計質量責任追究制度，用剛性的制度實現管理的目的。在此基礎上，加強審計項目質量評比，通過開展優秀審計方案、報告、成果評比等活動，充分調動積極性，提高審計質量。
（二）豐富內部審計人員質量管理
通過內部審計道德規范建設，提升審計人員的職業道德水平和敬業精神；通過自學和培訓相結合，提升業務水平、工作技能、綜合素質，以便應對各種復雜局面；通過意識教育，提升責任意識、服務意識、風險意識和質量意識，培養全新的內部審計理念；加強思想作風建設，要求內審人員嚴格遵循《內部審計基本準則》及其他具體準則。針對內部審計人員數量不足并影響審計資源配置效率的現狀，可以依據審計項目及行業類型，聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果、效率加以評價，建立內部審計人員專家庫，也可以引進其他專業人才，構建復合型審計人才隊伍。
（三）充實審計過程和結果質量管理
審計過程質量管理，要點線面結合，既要落實“計劃—準備—實施—報告—公告”各個環節的質量控制，又要對列為重點區域的審計業務環節或活動采取必要的手段和措施進行重點管理。在審計現場管理方面要強化審計項目現場進度控制、崗位責任落實及復核機制。加強相關理論研究和實務研討，提升對審計復核與審理的重視程度，將審計復核和審計審理的理念落實到內部審計項目執行的各個階段，建立專門法制機構并配置審計復核、審理人員，堅持全面復核，突出重點，各級復核人員要明確具體復核內容和所承擔的責任，實現層層把關和級級負責，注重審計人員和審計復核、審理人員之間有機結合，在審計實施現場審計組成員之間還可以隨時進行復核審理，把復核審理工作做到審計實施現場，可隨時糾正不當的審計行為和審計人員初步對問題定性不準的問題。關于審計結果質量管理，要堅持內部審核與外部檢查評價并舉的方針，統籌搞好后續審計，圍繞整改制度、重點、措施及問責問效機制，杜絕審計問題屢查屢犯、前查后犯現象，研究落實內部審計改進管理的意見和建議，加強對審計建議執行的跟蹤落實，確保審計工作的嚴肅性和建設性。
（四）轉變審計觀念，創新內部審計內容與方法
（一）內部審計實務界對內部審計定位的理解有待深入
國際內部審計師協會2002年對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統化和規范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現它的目標。”隨著內部審計概念的不斷完善和發展，我國的內部審計工作也從財務合規性審計為主向效益審計為主轉變。
但是，盡管這些年國家采取多種形式宣傳審計轉型，宣傳效益審計，但是收效甚微，主要是因為審計人員沒有真正理解審計內涵的發展到底跟自己的工作聯系在哪里，因而難以將定位從查錯防弊的監督者向為組織經營管理決策提供咨詢服務、幫助組織增加價值的內部管理參謀者轉變。
（二）內部審計人員從業素質尚待提高
1.內部審計機構負責人綜合素質需要提高。內部審計機構負責人處于審計核心地位，對本組織內部審計定位等方向性問題具有決定作用，從而影響到審計目標、審計技術、先進的審計理念的推進和實行，同時，其個體行為對內部審計機構其他成員具有示范和導向作用。由于現在多數內部審計機構都面臨業務繁重、人員緊缺的問題，作為機構負責人往往在具體的審計業務中投入大量的時間和精力，用于學習和掌握先進審計理論和管理理論的時間相對較少，因此作為內部審計機構的管理組織有必要通過強制性的措施和手段開展針對內部審計機構負責人的理論研討和培訓活動。
2.內部審計人員整體素質尚待提高。現有內部審計人員素質偏低一直是制約我國內部審計質量提高的重要因素，具體表現在審計人員對法律法規的熟悉程度欠缺，對相關行業的規章制度不注重收集和學習，知識范圍狹窄，審計技能不精，審計方法單一，質量意識不高等等。
二、提高內部審計質量的途徑
（一）加強研討交流
建議內部審計機構管理部門采取專題理論研討、專題論文集刊印等方式加強現代內部審計定義和定位的宣傳，通過經驗介紹等方式，使內部審計人員深入理解和掌握現代內部審計的概念、目標、職能和作用。
（二）采取多種方式，促進內部審計人員加強學習研究，鍛造一支高水平、高素質的內部審計隊伍
1.集中培訓、經驗交流。這是現在內部審計機構管理部門普遍采取的一種方式。 筆者建議培訓可分類進行。針對內部審計機構負責人的培訓以宏觀政策、國內外前沿審計理念、管理知識的講座為主，并適當安排經驗交流；針對其他內部審計人員，以先進的審計技術、審計方法為主， 并配以案例說明。這樣一方面便于內部審計人員對所學知識理解和掌握，而內部審計機構也能在日常的業務學習時間對所學內容進行相互交流和學習。
2.加大針對內部審計人員的課題投放力度。盡管現在各級內部審計機構管理部門每年都會面向社會進行一些課題招標，但是一方面課題內容的設定針對內部審計工作的較少，另一方面比之專業的研究團隊內部審計人員無論在研究時間、研究深度和廣度上都有明顯差距，因此能夠中標的幾率很小。然而，課題研究不僅利于內部審計團隊就課題涉及內容進行深入細致的了解和掌握，而且對于開拓視野提高綜合素質大有裨益，同時，作為內部審計理論的實踐者，理論與實踐的結合必然對內部審計質量提升有極大的促進作用。
3.通過內部審計網站對內部審計人員進行視頻培訓。由于計算機網絡具有方便快捷和覆蓋面大的特點，因此建議內部審計機構管理部門以專家講座的方式，將內部審計理論和實務中的熱點、難點問題錄制成視頻，通過內部審計網站進行講授，以遠程培訓的方式提高內部審計人員的整體素質。
關鍵詞:內部審計重要性 定位 方式 措施
隨著國企改革的日益深入，國有企業的深層次問題表現得越來越突出，如何建立和優化內部控制、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為企業面臨的重大課題。尤其是企業舞弊案的層出不窮，管理者應認識到：為徹底解決舞弊、腐敗和管理不當問題，需建立一套完整的監督和控制系統，其中內部審計是重要組成部分。為保障企業經濟持續快速健康的發展，必須加強內部審計，創新工作方法，提高內部審計的質量與效益，充分發揮內部審計的作用。
一、內部審計具有重要的法律地位和特殊的監督管理作用
內部審計是現代經濟管理的產物，是我國審計體系的重要組成部分，在企業內部經濟管理活動中起到其他監督形式不可替代的作用。
(一)內部審計具有重要的法律地位
首先，法定的監督權。《審計法》明確規定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》確定了內部審計的對象、目標、范圍等，并規定了審計機構履行職責所必須擁有的十項權限。
其二，具有經濟監督和服務監督的雙重性。內部審計是監督企業經濟管理活動的經濟監督手段；內部審計還通過審計信息以獨有的價值內涵服務于其他監督形式，如利用審計信息服務黨內監督、行政監察和公眾監督等。
(二)內部審計具有特殊的監督管理作用
內部審計作為企業內部監督機構具有四個特點，決定了對權力在經濟領域錯用、濫用和腐敗的監督管理有著特殊作用。一是廣泛性，可以采取多種形式對本單位、部門各項經濟活動情況進行事后、事中和事前的審計監督。二是獨立性，內部審計對最高管理層負責，包括內審機構、控制審查過程和審計結論的獨立。三是直接性，對生產經營的各環節、各階段實施直接、經常地審計監督，不因被監督者或有問題而去監督。四是有效性，既能實施事前、事中的監督，防微杜漸，又能實施事后監督，評價管理者的績效，有效地從源頭上預防、治理腐敗，提高企業經營管理水平。
二、明確審計定位、改革審計方式，體現內部審計價值
(一)明確審計定位、創新工作思路
內部審計從促進和服務組織目標實現的高度出發，轉變觀念、勇于創新，提高內審工作質量和效率。因此內部審計的定位非常重要，決定著內部審計的職能與作用，內部審計要求創新工作思路，要求企業重視內部審計定位、審計目標、審計方式、審計成果，適應內部審計環境的變化，推進現代內部審計模式，這就要求首先內部審計定位是企業內部監督管理機構，利用監督職能發現問題，有針對性在提出改進企業管理水平的意見；其次是內部審計目標是加強內部控制評價與風險評估，提高企業管理風險意識，擴大內部審計內涵，豐富內部審計信息；其三是內部審計方式是審計監督企業的全部經營管理活動，實現“事前參與、事中監督、事后評價”；最后是內部審計成果是講究審計綜合效果，反映內部審計工作的綜合價值，充分體現內部審計重要性。
(二)改革審計方式、改變審計模式
為實現內部審計價值，提高內部審計工作成果，適應現代內部審計模式，內部審計應逐步建立“事前參與、事中監督、事后評價”的審計方式，實現“審計——控制——管理”的協調統一，更好地體現內部審計的基本指導思想。
1、加強內部財務信息的審計監督
財務類審計工作的發展方向應以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監控的審計方式。隨著企業財務信息系統電算化實際應用的全面普及，適時改革財務審計的基本方式，積極推行計算機輔助審計及“網絡在線實時審計”等，逐步做到“動態監督、過程跟蹤”。
2、加強企業資金使用效果的審計監督
以效益審計方法對企業資金使用進行審計，評價資金使用效果，提高企業經濟效益。如事前審計企業各類支出性經濟合同，合同執行過程的事中監督，項目結算完畢后的事后評價等。
3、加強企業經營行為的審計監督
對企業經營行為進行經營成果審計，加強內部控制評價、風險評估等，提高企業經營風險控制能力，從而使內部審計成為企業管理控制的重要環節，直接為企業的經營管理服務。
(三)轉變管理思維，保障內部審計監督行為的實施
為了保證內部審計的監督管理能在企業經營管理行為中發揮應有的作用，企業應提高對內部審計的認識，對內部審計工作應給予一系列的保障措施。
首先加強企業內部審計制度建設，在企業規章制度體系中明確內部審計制度，如建立《企業內部審計管理辦法》、《財務內部審計監督辦法》、《經營合同內部審計辦法》、《任期經濟責任內部審計辦法》等，確立企業內部審計的制度依據，確定企業內部審計獨立的監督地位。
其次明確企業內部審計的經營環節、管理行為，使內部審計成為企業經營管理必經流程，規定財務決算、經營合同、資產報損、固定資產投資、對外投資等企業主要經營管理領域創立內部審計監督把關的管理意識，發揮內部審計在企業內控管理體系中的作用，如企業經營合同規定審計后才能對外簽訂，資產報損規定審計后才能報批損失等等。
最后規定內部審計具體審計規程，依據《關于內部審計工作的規定》等法規確定內部審計的必要程序，規范內部審計的計劃、目標、范圍等，嚴格管理內部審計人員隊伍，提高內部審計人員的業務能力和水平，節約審計成本，提高審計效果。
三、創新思想、轉變觀念，充分發揮內部審計的作用
(一)創立整改制度，體現內部審計效果
整改內部審計發現的問題可充分體現內部審計的實際效果，也是內部審計的目的和責任，因此企業要建立健全內部審計問題整改制度，提高企業經營管理水平。如建立整改事項企業領導督辦制度，企業領導層采取專題會議等方式督辦內部審計整改事項；建立整改事項協調制度，企業紀檢、人力資源、內部審計等部門成立聯席協調辦，定期研究并以專題內部通報等方式督辦內部審計整改事項；建立整改事項責任人制度，確定內部審計發現問題的具體整改責任人，監督責任人整改內部審計發現問題的具體效果。
(二)創立服務意識，提高內部審計工作質量
關鍵詞：商業銀行；內部審計；作用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、商業銀行內部審計存在的問題
（一）內部審計缺乏獨立地位
近年來，商業銀行的改革不斷深入，在我國各大商業銀行也都建立并運行了以董事會為領導的內部審計模式，內部設計也具有了形式上獨立的體系，內部審計受董事會所托進行審計并向其報告工作。但是內部審計缺乏獨立地位，真正可運行的獨立體系尚未建立起來，實際工作中很大程度上還受到銀行管理層的控制，與董事會的報告和溝通無法及時實現，這也就導致了內部審計的監督、評價和治理作用難以真正有效地發揮出來，這一問題在我國的許多中小商業銀行尤為顯著。
（二）對內部審計不夠重視
商業銀行的內部審計是一種防范風險的有效措施，內部審計對提高銀行穩定經營和利潤增值都有積極的意義，但是目前我國大多數的商業銀行都沒有重視這一措施的有效作用，內部審計還只是以查錯和違反制度規范的檢查形式在發揮作用。內部審計的風險管理理念并沒有深入到銀行的領導管理層，該理念的落實也存在流于形式的問題。
（三）內部審計的工作人員專業素能不高
在信息化帶來了巨大的風險形勢下，防范信息化風險是內部審計應當具有的作用，但是目前在這一方面還沒有有效的發揮出來，這與商業銀行內部審計人員的專業素能是有著直接關系的，很多內部審計崗位上的工作人員對信息化認識和掌握水平不高，也難以針對信息化的管理風險作出全面的控制措施，因此拓展商業銀行內部審計人員的專業素能是十分必要的。
（四）內部審計的方法存在問題
在高新科技的促進下，商業銀行的現代化水平逐漸提高，信息化程度也逐漸加深，在各商業銀行的營業部門也都實現了技術信息化的經營方式，經營中數據信息的處理、銀行賬務數據的管理也都實現了信息化的管理方式。但是內部審計工作卻還保持著傳統的工作方式，雖然使用了計算機網絡進行檢查，但是并沒有對網絡經營管理作出全面的監控和審計，這就使得內部審計無法發揮出對銀行信息化經營管理方式的常態化審計功能。在很多銀行內部審計還在采用現場檢查和主觀判斷的方式，這與內部審計的風險防范理論并不相符合，與現代銀行經營管理模式也是不相適應的。
除了上述問題外，商業銀行的內部審計還存在審計職能分散、與其他部門缺乏必要的溝通聯系以及體制限制等方面的問題，這都制約著銀行內部審計作用的發揮，需要我們對內部審計進行全面的認識與改進。
二、加強商業銀行內部審計作用的對策
（一）提高銀行內部審計的獨立地位
在現有的商業銀行內部審計獨立體系基礎上還要繼續深入并細化，切實維護內部審計的獨立性并努力實現內部審計的效用，從而提高內部審計的作用。與此同時，還要同步加強商業銀行的內部合規管理，有效翻防范操作風險。
（二）貫徹落實內部審計的經營管理理念
針對目前商業銀行對內部審計的不夠重視，在改進中要在管理和操作中樹立起內部審計的經營管理理念，更加有效的發揮內部審計在控制風險和增加銀行價值上的作用職能， 通過內部審計來為銀行的管理、風險防范、資產評估提供依據，通過內部審計來掌握銀行的運營狀況，為控制風險和制定相應的對策提供依據，從而提高銀行的管理水平、提高銀行抵御風險的能力。
（三）提高商業銀行內部審計人員的專業素能
在當前商業銀行網絡服務深入發展中，控制信息化帶來風險，提高企業價值，就要靠內部審計提高風險防范的水平，為整體的風險控制提供控制依據，這就需要提高商業銀行內部審計人員的業務素質來實現。各商業銀行應當根據自身的發展情況和特點，將具有專業的內部審計知識和能力的人員引進并安排在內部審計崗位，還要對內部審計人員不斷的加強培訓，對銀行開展的新業務品種要組織內部審計人員學習并制定出有針對性的審計方案，將審計工作切實落實到銀行工作的每一環節，確保內部審計作用的有效發揮。
（四）創新內部審計方法，提高內部審計的科學性
在現代信息化的銀行服務模式下，銀行的經營管理方式發生了重大改變，對應的內部審計方法也應當做出相應的改進，要針對網絡信息化的管理方式進行審計工作的網絡信息化，利用網路通信對一銀行的經營管理進行全面、深入、系統的審計，創新審計系統，減少主觀判斷的臆斷，快速高效的完成審計，為防控風險發揮更高效的作用。
除此之外，商業銀行還要在職能上對內部審計進行整合，并加強內部審計部門與其他部門的溝通聯系，通力合作完成內部審計工作，并對商業銀行的體制不斷完善，為內部審計作用發揮創造有利的條件。
三、結語
金融體制的改革正在深入開展，作為金融業的主體的銀行，更要全面地加強風險控制，有效的發揮內部審計的作用，防控金融風險給銀行帶來經營風險。本文對我國商業銀行內部審計存在的問題進行了分析總結，也提出了對應的解決對策，旨在以此促進商業銀行內部審計作用的有效發揮，確保商業銀行的穩定運營。
參考文獻：
[1]馬紅.于曉光.武秋漫.內部審計在商業銀行風險管理中的作用[J].活力，2011（7）.
關鍵詞：內部審計 處理處罰權
是否需要具有處理處罰權，應該結合企業的內審環境決定，而非由作為獨立于企業管理部門之外的內部審計部門決定。如：在企業管理科學、高效、責任明晰閉環的良好環境下，即使內部審計部門沒有處理處罰權，審計中發現的問題也會在企業內得到責任考核與追究、提出的建議也會得到有效采納，內部審計的職能功效能夠充分發揮，處理處罰權對內部審計自然沒有了意義；而在企業管理欠科學有效、特別對公司決策層或其他考核處理部門的責任考核與追究不到位，出于種種原因，決策層希望通過授權內部審計進行相應責任追究的情況下，內部審計部門為了企業的利益和自身的工作目的，也可以行使一定的處理處罰權，但做出處罰決定的過程中一定要充分論證，使之客觀、公正。
一.內部審計處理處罰權的界定
根據國家的相關規定可見：（1）內部審計的處理處罰權是一種職權，是組織安排的權力；（2）內部審計的處理權是一種專家權，是由于內部審計具有他人承認的知識和技能。從管理控制的角度來看，內部審計被授予這種權力時實質上是在發揮管理職能中的控制職能。這種方式是一種立即糾偏行為，立即糾正出現的問題，使業績回到設定的軌道上來，但這并不是一種根本性糾偏行為；（3）內部審計的處罰權是一種強制權，即懲罰的權力，它的權力基礎來自于人的恐懼，主要是因為害怕降職或開除。
從對審計結果的處理處罰的選擇方式來看：一種是直接處理，即由審計人依據有關審計處罰辦法對違規的被審計人直接進行處理；二是間接處理，即由審計之外的其他部門來處理。由此可見，內部審計應否被授予處理處罰權也就是組織對內部審計結果的處理方式的選擇。而對處理方式的選擇也使內部審計承擔了不同的責任。對第一種方式的選擇意味著授予內部審計處理處罰權，內部審計發揮了決策作用，從而承擔了最終責任。而對第二種方式的選擇，內部審計發揮的是管理功能中的咨詢、協助和建議的職能，是一種中介責任 。
二、內部審計處理處罰權對其實施結果的影響
內部審計的處理處罰權實質是在發揮控制職能的糾偏作用，而且是一種立即糾偏行為。這種行為只考慮被審計對象與原有計劃或標準之間的偏離情況。事實上也有可能存在計劃或標準本身制定的不合理的情況。
當內部審計在審計中發現的問題是由于組織的文化、預算等方面引起的話，其解決往往涉及到企業的各個層次甚至整體，而不僅僅是被審計者的責任問題。但在使用處理處罰權時內部審計往往認為是由于被審計方面的控制不利，責任應由該部門承擔。因為處理處罰只是一種立即的糾正行為，并不考慮組織全局的利益，而且內部審計也沒有考慮企業整體利益的責任。這樣由于責任界定與事實不符會使各部門人人自危，陷入本位主義，從而導致組織內部橫向聯系惡化，危及組織的競爭優勢 。
英國內部審計學家安德魯?D?錢伯斯認為內部審計在發揮作用的過程中是有內在的矛盾，因為它要在同一時間努力去做兩件不相容的事情。一方面作為警察，審計師要求有正式的權力，這種權力應通過職權的范圍、組織結構圖中的位置和報告渠道等加以規定。這一權力是其職位所具有的，獨立于審計師個人。這類權力的副作用是使人們有著抵觸正式權力的趨勢。如果審計師由于其職位而具有的正式權力受到忽視，實際是就可能憑借一系列的手段強制被審計者。另一方面，顧問的權力實施是非正式的。權力的存在有賴于個人的能力，審計師只是提出良好建議，沒有強加的規定迫使建議執行。
授予內部審計處理處罰權會加重本身存在的矛盾。因為被審計部門的抵制作用會危及到內部審計的存在。管理學研究表明，參謀部門和直線部門之間的矛盾往往以犧牲參謀部門的利益為代價。解決這一矛盾的有效途徑是采用參與式審計模式，促進被審計部門接受建議 。
組織行為學的強化理論認為行為依賴于結果即個體傾向于去重復那些伴隨有利結果的行為，而不重復那些伴隨不利結果的行為。因此可采用強化方式引入個體的行為。強化方式分為正強化，對個體的某種行為給與肯定或獎勵，使這種行為以鞏固和持續和負強化指用否定或懲罰的辦法使行為得以減弱和消退。心理學研究表明正強化比負強化的效果好。管理大師約翰科特研究同樣證明在管理學領域管理權的應用也符合這一規律。正確運用管理權一般是指多以溫和的和富有人情味的方法管理部下，也就是以詢問、鼓勵和說服的方法帶動他們前進。因為大多數受過教育的人喜歡做別人請求他們做的事而不愿做別人命令他們做的事。而且從長遠觀點看，批評過多會損傷他人的自尊心，使人們的工作效率下降，給個人造成極大傷害。顯而易見，處理處罰是一種負強式強化方式，它的使用會對內部審計的效果帶來負面影響 。
以上的論述證明了內部審計被授予處理處罰權是與其在組織中的角色不符的，而且在實踐中也帶來了負面影響。因此內部審計真正的權威性在于其職業的不可替代性。目前在我國國家審計準則中有審計報告處理準則，內部審計準則基本準則中已沒有有關處理處罰權的準則。這也可以說明內部審計被授予處理處罰權是由于國家審計的需要而產生的，其存在有一定的暫時性。
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在市場經濟高速發展的大環境下，企業日常經營管理模式也在時刻發生改變，一個企業要想在眾多企業中脫穎而出，不僅要重視自身產品服務質量的提高，而且還要積極加強自身治理力度。內部審計工作是企業治理的重要內容之一，一個科學、合理的內部審計體系在一定程度上能夠間接促進企業治理工作的順利開展。本文針對公司治理導向下內部審計體系的構建進行了討論，文章依次討論了公司內部審計體系構建的作用、問題以及一些建議，使內部審計工作順利開展，為公司穩健發展奠定堅實的基礎。
關鍵詞:
公司治理；內部審計
2009年國際內部審計師協會成員在圓桌會議上就內部審計在新時期發揮的作用和意義展開了討論，經過激烈的討論后開會人員一致認為必須將內部審計工作重點與當前企業發展形勢充分結合制定出一套有效的內部審計方案才能使審計工作充分發揮其作用。本文以中國石油化工集團公司內部審計體系為例對公司治理導向下內部審計體系構建這一課題進行探究，在問題的基礎上提出了一些建議，進而使大型集團公司內部審計體系構建有所借鑒。
一、內部審計體系的構建對公司治理的現實意義
(一)促進公司治理機制的完善
公司內部審計具有一定的獨立性，內部審計可以被視為從第三方角度監督和審查公司的日常經營管理工作，有針對性地對管理工作提出建議和意見。這樣不僅能夠減輕委托人對人可能產生的道德風險或逆向選擇的憂慮，妥善處理問題，使公司治理結構更鞏固，而且還能夠對促進公司用人機制的優化，實現優勝劣汰，對公司治理機制的完善有著重要意義。
(二)有效降低公司治理風險
公司內部審計必須對公司自身各個階段經營情況、內部控制情況等進行深入了解和掌握后才能對公司實際財務狀況進行判斷。在此過程中內部審計人員可以將各個環節所存在的問題向上級領導及時反饋，不僅可以及時糾正問題切實提高公司治理工作質量，而且還可以控制和防范財務信息造假情況的發生，進而達到降低公司治理風險的目的。
(三)與外部審計相互配合提高公司治理工作效率
外部審計相對于內部審計來說存在一定滯后和不完整性，因為外部審計缺乏對公司經營歷史、現狀以及未來發展大趨勢的了解，所提出的建議也過于片面只能根據公司一段時間內的經營結果進行客觀鑒證，內部審計在一定程度上能夠對外部審計起到一定的補充作用，其可以在事前防范和事中監導，實現全過程監督，起到一定補充作用。
二、公司治理導向下我國企業內部審計體系存在的問題
(一)案例背景資料
本文以中國石油化工集團公司內部審計體系構建情況為例進行簡要討論，該公司是在原中國石油化工總公司基礎上重組成立的特大型石油石化企業集團，是國家獨資設立的國有公司、國家授權投資的機構和國家控股公司，由于公司規模巨大相對于一般企業來說內部審計內容更為復雜、任務量大。
(二)以中國石油化工集團公司為例討論其內部審計體系存在的幾點問題
第一，內部審計機構獨立性較差。由于我國審計部門能力有限，現階段諸如中國石油化工集團公司這樣的大型國有企業內部都是采用行政手段自上而下建立起審計機構，使得審計機構獨立性較差。一方面審計機構受到企業領導的控制，另一方面審計機構還要發揮監督職能，這顯然具有一定的矛盾性，審計工作容易各方因素的干涉，不利于其職能的充分發揮。第二，沒有樹立正確的內部審計觀念。中國石油化工集團公司的一些分公司負責人沒有正確意識到內部審計對公司治理的重要性，不僅存在著排斥、抵觸內部審計的思想，更甚者采取一些措施阻撓內審工作順利開展，致使內部審計工作形式大于實質。第三，內部審計方式過于隨意。該公司業務較為復雜，各個分公司業務存在一定差異性內部審計工作本身難度較大，內部審計人員在開展審計工作過程中并沒有統一的審計方式，一些項目完全憑審計人員的經驗判斷，這樣就會出現審計周期長、審計成本高、審計效率低的情況。第四，內部審計人員整體素質有待提高。雖然公司已經通過繼續教育培訓、外聘專業人員指導等方式來提高內部審計人員業務素質，但是隨著市場經濟發展步伐的不斷加快對內部審計人員知識水平要求越來越高，而公司現有的內部審計人員知識與技能掌握情況過于單一難以滿足工作需要。
三、公司治理導向下構建內部審計體系的一些建議
(一)建立一套較為完善的內部審計機制
公司應當明確內部審計發展大方向將內部審計部門獨立出來，建立單獨部門安排足夠的人員并給予其權力對公司經濟效益、職能管理、工程項目、對外投資等日常治理工作情況進行客觀、公正地審計評價，盡可能地避免出現受到企業領導的控制和阻撓，充分發揮職能。
(二)樹立正確的內部審計觀念
總公司應當重視各個分公司在內部審計觀念上的培養，要及時傳達和落實好內部審計中心思想，使各個分公司和部門都能夠了解和掌握相關內容，及時轉變一些領導排斥、抵觸內部審計的思想和阻撓內審工作開展的行為，積極配合內部審計工作，能夠及時為其提供相關信息資料，確保內部審計工作順利開展。
(三)完善內部審計方式方法
公司應當根據各個分公司的具體情況進行分類，制定有針對性的審計方式方法，通過現代化信息技術采用抽樣、檢查、分析、比較等方式對公司治理實際情況進行評鑒。同時，公司還應當全面實現事前計劃審計、事中治理審計以及事后財務收支審計相結合，及時發現并采取科學方式處理問題，盡可能地控制和防范治理風險。
(四)提高內部審計人員整體素質
首先，公司在繼續教育培訓方面應當拓展培訓內容，在專業技術知識的基礎上加入諸如工程、技術、計算機、法律、管理等其他方面的知識，使其掌握一些經濟法規、定量分析法、程序設計、計算機基本操作、市場營銷、生產運作、人力資源、物資采購、技術創新等內容，間接提高其分析判斷能力。同時，公司在進行人才選聘上要提高對人才知識掌握要求，盡量選拔一些知識掌握全面的復合型人才擔任內審職務，優化審計隊伍結構，為公司治理導向下內部審計體系合理構建奠定堅實基礎。
作者：郝銘潔 單位：秦川機床集團寶雞儀表有限公司
參考文獻：
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21世紀是數據信息大發展的時代，移動互聯、社交網絡、電子商務等飛速發展將各種數據滲透到每一個行業，數據逐漸成為重要的生產因素。面對大數據所帶來的新技術、新思維變革，內部審計面臨著思想觀念、思維方式、制度規范、技術手段等方面的挑戰和機遇。在大數據時代，內部審計要適應時代的變化，抓住發展機遇，迎接挑戰，系統分析處理數據，利用數據更好地開展內部審計工作。
關鍵詞:
大數據時代;內部審計;財務數據
隨著信息化不斷發展，人類社會已經進入到“大數據時代”。麥肯錫全球研究所給出的“大數據”(BigData)定義是一種規模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統數據庫軟件工具能力范圍的數據集合，具有海量的數據規模、快速的數據流轉、多樣的數據類型和價值密度低四大特征。隨著社會的發展和時代的變革，內部審計的范疇也在不斷擴展，業務由審計財務事項逐漸擴展到審計非財務事項，除了具有防范錯誤和舞弊功能外，還有實現企業利潤最大化、幫助管理層決策等咨詢與服務職能。大數據時代的來臨給內部審計帶來了諸多的機遇和挑戰。
一、大數據環境下內部審計面臨的機遇
(一)提升傳統審計技術
隨著現代商業規模的日益擴大，內部審計需要更加全面采集與企業活動相關的數據，既包括財務數據，也包括非財務數據，比如業務數據和管理數據等;既包括企業內部數據，也包括企業外部數據，比如主管部門、研究機構等;既包含結構化數據，也包含非結構化數據。內部審計只有確切把握企業自身的整體情況，把握數據的規律和趨勢，才能夠更科學、全面地評價一個企業未來經營發展狀況，揭示企業未來存在的風險和隱患，明確發展方向。傳統方式下的孤立分析數據、單純依靠內部審計經驗發現問題、片面反映個別問題的技術方法逐漸被擯棄，現代方式下的優化采集管理、科學分析海量電子數據等技術方法被廣泛應用，滿足了企業內部審計發展的新要求。
(二)提高審計工作效率
科學技術的迅速發展推動了大數據時代的快速前進，也推動著內部審計方法與模式的改進，更加注重降低成本和提高工作效率。傳統的內部審計方式更加注重于事后審計，例如只觀察已經形成的財務報表或報告、在員工離任或辭職后才對其進行審計，這非常不利于得到全面而有效的數據審計信息，內部審計的職能也無法完全發揮作用。此外，傳統的內部審計執行能力不強，監督也并不到位，長此以往，內部審計就不能對企業內部控制進行全面的監督和評價。利用大數據分析處理，由監督導向型轉變為服務導向型，更好地為企業服務，成為內部審計新時期的工作重點。為順應大數據時代的發展，服務型導向型內部審計把審計方式由事后審計向事中審計、事前審計以及連續性審計轉變，從而降低審計風險，促進企業健康持續發展，減少浪費時間、解決信息遲滯等問題，這種方式的轉變對時效性要求較高的行業尤為有效。新的審計方式是采集企業經營活動和財務狀況等整體數據，不再使用傳統的抽樣分析數據，直接了解事物間的相關關系，而不再深入探究事物之間的因果關系，從而追求數據的全面性和精確度。同時，利用集中獲取數據的方法，大幅提升了內部審計效率，提高從復雜的數據中提取出審計所需有用數據信息的能力，從而大幅提高工作效率。
(三)增強審計客觀性
減少審計職業判斷產生的偏差，增加審計的客觀性是大數據環境為內部審計發展提供的一個新思路。傳統的樣本審計通常用較小的成本投入獲得審計結論，這有利于在原有的審計方式下提高工作效率，但所得出的結論往往不能全面反映事物整體，使得審計結論中發生重大錯誤的可能性提高，增加了內部審計風險。大數據時代的到來促使內部審計抽樣逐漸系統化、模塊化和智能化，并開始具有預測功能，將樣本擴展至數據全體。內部審計具有獨立性和綜合性，利用大數據掌握全面的審計資料，可以更加充分地獲取信息，從而對企業的風險情況進行全面的預測和掌控，對經營活動進行通盤的審查與評價，對組織的財務狀況進行整體把握并能提出可行性的意見和建議。
二、大數據環境下內部審計面臨的挑戰
(一)內部審計風險逐漸加大
目前，我國內部審計存在著缺少信息化、數據不完整、數據獲取難度較大、數據之間關聯性差、信息技術處理能力較差等問題，無法滿足數據處理的巨大需求。隨著內部審計發展環境的不斷變化，大數據環境中未知以及不確定的信息更加繁雜，加之數據規模龐大，涉及范圍廣，信息透明度高，給內部審計人員處理數據帶來了更大的困難和挑戰，內部審計風險加大。隨著內部審計需求的多樣化，傳統的內部審計流程中相對獨立的局面會被打破，數據和信息的聯系更加密切，提供的資源也更加全面。大數據環境下的內部審計多注重于事物間的相關關系，在這種情況下更難發現相關事物給企業帶來的風險。同時，以數據為基礎來分析相關信息，導致一些風險不能及時被發現和處理，更無法及時采取有效的措施進行防控。
(二)內部審計人員業務素質要求提高
大數據時代的到來要求內部審計逐步擺脫傳統的審計方式，一方面要求內部審計人員更新審計理念，另一方面要掌握現代審計工具。大數據審計中所產生的巨大的信息量和操作量，沖擊著傳統的以計算機為輔助的內部審計，只有了解審計云計算和大數據審計等相關概念，實現計算機審計或審計電算化，才能跟上大數據時展的步伐。
(三)內部審計信息安全受到威脅
大數據時代給內部審計工作帶來的信息安全問題尤為突出。安全問題存在著多個層次，如:制度安全、技術安全、運算安全、存儲安全、傳輸安全等。計算機數據安全中，制度安全是標，技術安全是本。內部審計的安全問題關系到企業的商業隱私，客戶的個人隱私，甚至于國家的安全問題。大數據時代環境紛繁而復雜，數據量龐大，環境中存在的危機和數據安全會始終伴隨著內部審計。意外的損失、偷竊、欺詐、私密性和機密性受損等問題會損害內部審計數據域環境的真實性和完整性。隨著信息安全風險的增加，數據的安全保障面臨挑戰。
三、大數據環境下內部審計應對挑戰的對策
(一)利用內部審計數據有效進行風險管控
在大數據環境中，要發揮內部審計的作用，首先，企業要重視內部審計，充分認識到其積極作用。其次，重視數據在內部審計中的重要作用。數據對于內部審計的重要性約占70%，而審計技術大概只占30%。由此可見，內部審計的對象已經不再局限在傳統業務范疇，因業務所產生的數據已逐漸被囊括其中。要駕馭大數據，必然要創新內部審計的手段和方式，促進內部審計技術不斷更新，從而達到提升企業價值的最終目的。第三，進一步完善公司治理結構。在董事會下設審計委員會，任命首席審計執行官等。企業由內到外，由上到下，各個層級利用大數據提供的信息制定風險管理策略，以數據分析為基礎，通過實時獲取的數據來監控風險，從而把經營風險降至最低。
(二)加快高素質復合型審計隊伍建設
首先，更新審計理念。在大數據時代，審計人員要不畏挑戰，充分利用現代化操作工具，轉變傳統的思維方式，全方位廣泛地搜集信息形成大數據庫，根據控制、挖掘、分析技術發現并推測未知關系，并依據數據分析結果并結合實際做出決策。其次，加強教育和培訓。設立評分機制和細則，促進內部審計人員參加教育培訓，定期對其進行嚴格的考核，激勵內部審計人員掌握新知識和新技術，提高其從業素質。第三，內部審計人員自身要提高業務素養。不斷在業務中磨練自己，養成終身學習的良好習慣，提高使用計算機處理數據的能力，以適應大數據時代的發展。
(三)建立數據信息安全保障機制
為保障內部審計信息安全，要建立動態的、持續的數據信息安全保障機制。信息化大數據時代，企業通常使用各種交互式軟件在企業內部進行溝通或傳送文件，增加了信息安全的風險，而在軟件的研發過程中加入與內部審計相關的信息，例如《現場審計實施系統》(OA)、企業資源計劃(ERP)等，可以使內部審計貫穿到企業運營中的每一步，也更符合當今交互式大數據的發展方向，同時節約了用人成本，減少了審計風險和失誤。
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關鍵詞：內部審計；計算機輔助審計；溝通
隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號――內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號――結果溝通》、《內部審計具體準則第20號――人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度
在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業務系統發展的新動態,可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。
（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合
內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務,又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。
參考文獻：
[1]索耶.內部審計:現代內部審計實務（第五版）（美）[M].北京：中國財政經濟出版社,2005.
一、整合審計資源的意義及作用
所謂內部審計整合資源就是一種圍繞一定的審計工作目標，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的就在于更加充分、有效地發揮審計組織的職能作用。大型國有商業銀行進行審計資源整合的重要意義就在于為了更好地實現最佳的結構效益，從而謀取更好更快的發展道路。內部審計整合資源活動的一個重要特點就是具有內部性，無論內部審計整合資源做何種工作都是服務于本單位，對于審計的主體和客體，它們均在一個特定的內部環境中。首先我們必須要認清，銀行內部審計整合資源工作是銀行管理方面的核心工作，在現代企業中發揮著重要的作用。如果內部審計工作做好了，那么，銀行的經營效益和競爭力將會大大提高。十幾年來，我國四大國有銀行都先后進行了內部審計整合資源體制的改革，改革方案也逐漸形成，為推動商業銀行的改革和發展做出了積極的貢獻。
首先，銀行內部審計整合資源體制能在整個銀行審計過程中發現，因為銀行內部審計整合資源在操作過程中主要做的就是內部結構的審計和整合。其次，通過對銀行內部的控制，能有效地審查和評價員工的工作任務和我表現，促進組織健全內控制度，防范違法犯規的行為再次發生，糾正管理弊端。全面的監督、考察整個組織的運行制度，評定管理制度是否完善合理，評定組織內部資源是否使用合理，并根據評定結果，提出改善經營管理的建議。最后，內部審計整合資源能及時發現銀行內部潛在的危機，它通過對本單位進行日常審計資源整合，可以了解企業整體的運營情況和各個業務環節運作的狀況，相對于外部審計而言，更容易收集各種企業必要的資料，能夠準確的識別到存在的風險。內部審計能夠客觀的，從全局的角度來控制和管理整個企業的運行體制，并著重完善企業風險管理這方面的體制，從客觀的角度，準確地識別和評估風險，從而建議管理部門采取防范措施和控制風險的發生，根據風險評定結果是風險管理與內部審計活動協調一致。
二、我國國有商業銀行內部審計資源整合的現狀
我國內部審計資源整合在操作過程中，由于制度和管理機制的不完善，存在著各種各樣的問題。
(一) 內部審計整合體系不合理
我國大型商業銀行在進行內部審計資源整合時，往往會和其他的審計相結合在一起進行，不能夠使內部審計資源的獨立性成分發揮出來。眾所周知，內部審計資源整合的前提是充分發揮它的獨立性，因為只有在獨立性的前提下，內部審計資源整合的功能才會充分發揮出來，并且做到真真正正的商業銀行內部的審計資源整合工作。這對于商業銀行的發展是及其密切的，但由于現在的商業銀行在進行內部審計資源整合時并沒有形成一套完整的系統，所以往往使銀行內部的審計資源整合工作流于形式。
(二)銀行內部控制存在漏洞
商業銀行在進行內部審計資源整合時審計整合的主要內容是對銀行內部。進行內審的主要作用是審核一定時期內銀行員工的工作狀況以及銀行本身的運行情況，旨在提高銀行的工作效率，避免員工犯錯。但是，在目前我國的大多數商業銀行的內部往往存在著諸多的問題，歸咎起來是由于銀行監督制度不合理造成的，由于管理層對員工的管理不當，容易引發員工的犯罪心理，從而實施犯罪。進行審計資源整合就是為了更好地避免這種情況發生，但目前商業銀行內部控制的漏洞我們還是應當給予足夠的重視。
(三)審計資源整合范圍狹窄
目前，我國大多數商業銀行在進行內部審計資源整合的過程中依舊采用原有的審計方式，即仍舊注重合規性審計，只是單方面的進行會計憑證、報表等資料的審計資源真核，而忽視了銀行內部審核的其他方面。隨著商業銀行業務的不斷增多，經營范圍的不斷擴大。原有的審計方式已經無法適應當代商業銀行的要求。所以當下的商業銀行應當順應時代的發展潮流，擴大審計資源整合的范圍。
(四)審計資源整合的方法陳舊
我國大型商業銀行在進行審計資源整合時，依舊采用賬目基礎審計的傳統方式，而不是國際上先進的商業銀行通行的風險基礎審計。傳統的審計方式只適應當時的銀行內部的審計資源審核，遠遠不能夠滿足當代銀行內部審核資源整合的要求。因為隨著計算機技術以及銀行本身業務的不斷延伸，傳統的審計方法在操作的過程中會耗費大量的物力財力人力，并且審計結果也不全面。所以商業銀行要想得到更好的發展就應該選擇適合時展的內部審計資源整合方法。
(五)國有商業銀行內部審計思想沒有深入人心
由于我國銀行內部審計工作起步較晚，盡管我們已經建立了初步的內部審計體制，但這種思想并不是深入人心，有些比較小的銀行甚至完全沒有這種意識，要想內部審計工作達到理想的目標，就需要把內部審計文化宣傳到每一位銀行工作人員那，建立一種文化意識，在根據銀行的發展，以及內部審計工作的長期開展，逐漸的從內部審計意識形態過渡到內部審計體制的完善。如果銀行的內部審計人員根本就沒有這種意識，又何談內部審計體制的改革?首先，商業銀行管理層對內部審計文化重視不夠，那么就不能很好的預測和發現風險。其次，如果高層領導者沒有吧內部審計思想宣傳到工作人員那里，就會導致某些審計人員對內部審計工作的心理排斥。所以要想讓商業銀行有所發展，首先要建立一種內部審計文化的意識形態。
(六)國有商業銀行內部審計人員整體素質不高
內部審計工作開展的好壞與工作人員有著很大的關系，目前，由于我國商業銀行對內部審計工作不太重視，所以在人員配備上不太嚴格，具有專業知識的人又是少之又少，如，熟悉計算機技術和法律專業知識的人員在內部審計工作里急需，但這樣的人才更少，這就導致了內部審計工作的開展并不會取得很好的效果。在選拔人才時要選好人才，用好人才，通過各種途徑培訓員工飛，不斷提高內部審計人員的綜合素質，還可以從內部或外部招聘合適的人選，壯大內部審計隊伍。
三、改善國有商業銀行內部審計資源整合的方法
我國國有商業銀行應當重視在審計資源整合上存在一定的弊端，并積極的通過改革等方式來解決這些問題，建立一套適應時展的審計資源整合方式。
(一)充分發揮審計資源整合的獨立性功能
審計資源整合的獨立性是進行審計資源整合的最基本的保證，只有充分發揮它的功能，才能做到審計資源整合的完整性。在進行審計資源整合時要明確各級銀行部門的職責，避免出現非審核人員的干擾狀況。同時在審計整合的過程中要明確對各項審計資源整合工作的獨立性，避免出現相互交叉相互影響的現象的發生。
(二)建立健全內部控制體系
商業銀行管理層在進行銀行員工的管理時應當首先建立一套完整的控制機制，只有有了明確的目標，才會有努力的方向。建立控制機制是為了更好地對員工進行管理，對商業銀行的操作風險進行控制。通過控制體系，明確員工的職責，形成基層行、支行和總行縱橫三級內控管理平臺，把內控評價和日常各項設計工作進行有機結合，通過建立健全內部控制體系，來全面推進商業銀行內部審計資源整合工作的進行，將審計資源審核的優勢充分發揮出來。
(三)擴大審計資源整合范圍
傳統的審計資源整合方式已經無法適應當代的商業銀行的內部審計資源整合工作需要，必須進行更新和擴大審計資源整合的范圍。當代社會的不斷發展以及全球經濟文化的不斷交流使得商業銀行的業務不斷擴大，服務層面不斷延伸，這就給審計資源整合提出了更高的挑戰，要想做好審計資源整合工作，必須將審計資源整合的方法進行更新，將電子銀行、證劵、保險、信托業務納入到審計資源整合的范圍。建立多層次多結構的審計資源整合方式，全面提高審計資源整合結果的可行性。
(四)充分利用外部審計成果
內部審計側重于銀行內部經營管理的方方面面，外部審計更多的是關注銀行對國家法律、宏觀政策的執行情況。兩者雖然側重點不同，但審計工作均是以銀行的會計報表、憑證和賬冊等信息資料為載體，因此兩者之間是可以互補的。為節約審計成本，提升內部審計效益，內部審計要充分運用外部審計(包括會計師事務所、國家審計署及相關金融監管機構)成果。
一、引言
沖突是指被雙方感知的對立或不一致。內部審計沖突是指內部審計部門及人員感知的對立或不一致。內部審計作為組織內部應對消極因素的機制之一，與相關各方可能存在沖突，內部審計系統內部不同要素之間也可能存在沖突，這些潛在沖突如果不能得到有效化解，勢必影響內部審計的效率效果。所以，清醒地識別內部審計潛在沖突，并設計針對性的化解措施，是內部審計制度建構的重要問題。
現有文獻對內部審計潛在沖突有一定的研究，研究主題涉及內部審計潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解，但是，關于內部審計沖突類型及其應對還是缺乏一個系統化的理論框架，本文在梳理現有文獻的基礎上，提出這個框架。
二、文獻綜述
內部審計潛在沖突有不少研究文獻，研究主題涉及潛在沖突類型、沖突原因、沖突化解。
?P于內部審計沖突的類型，不同的文獻涉及不同類型的內部審計沖突，一些文獻將沖突分為角色內沖突和角色間沖突[1]；一些文獻認為內部審計沖突是同時服務于董事會和管理層而產生的沖突[1-8]；一些文獻認為內部審計沖突是確認和咨詢兩種職能之間的沖突[9-11]；一些文獻認為內部審計沖突是內部審計部門與被審計單位之間的沖突[12-14]；還有文獻認為，內部審計沖突是組織內部跨部門間的沖突[15-16]。
關于內部審計沖突的原因，一些文獻認為，內部審計本身的工作性質就決定了其必然會與被審計單位產生潛在沖突[15，17-18]；一些文獻以斯蒂芬?P.羅賓斯沖突理論為基礎，認為內部審計沖突的原因包括溝通、結構和個人因素[19-21]；還有一些文獻認為，不恰當的內部審計溝通或工作方式也會影響內部審計沖突[12]。
關于內部審計沖突的化解，一些文獻強調審計角色體驗和審計知識輸出對內部審計沖突的化解作用[20-21]；有些文獻強調恰當的內部審計溝通對內部審計沖突的化解作用[14，22-25]；有些文獻強調良好的人際關系對內部審計沖突的化解作用[26]。
綜上所述，現有文獻對內部審計潛在沖突已經有一定的研究，這些研究為我們進一步認知內部審計沖突奠定了良好的基礎。但是，關于內部審計沖突類型及其化解還是缺乏一個系統化的理論框架，本文在梳理現有文獻的基礎上，提出這個框架。
三、理論框架
盡管對內部審計潛在沖突有不同的分類方法，但本文認為，既然沖突是雙方感知的對立或不一致，按沖突雙方來對內部審計潛在沖突進行分類，可能更有利于認知這些沖突。另外，內部審計潛在沖突的化解可能存在一些共性措施，同時，還有一些針對特定類型沖突的化解措施。根據上述兩個思考，本文的理論框架是首先以沖突雙方為框架提出內部審計潛在沖突的類型，在此基礎上，分析潛在沖突的化解的共性，基本情況如圖1所示（實線部分），個性措施的情形較為復雜，本文不展開討論。
（一）內部審計確認和咨詢之間的沖突――內部審計職能沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計確認和咨詢兩種職能之間存在沖突[9-11]，現在，具體分析這種潛在沖突。
內部審計作為組織內部抑制消極因素的機制，具有確認和咨詢兩大功能，前者主要是發現消極因素，后者主要是協助找出消極因素的產生原因。內部審計咨詢有兩種情形，一是作為審計建議的推動機制，協助被審計單位及相關部門來實施審計建議，由于這種咨詢是在確認的基礎上進行的，一般稱為后續咨詢；另一種情形與確認沒有關系，是應內部單位的要求作為一個獨立項目來開展的咨詢，這類咨詢與特定的確認業務無關，一般稱為獨立咨詢[27]。確認和咨詢之間的潛在沖突表現在三個方面，第一，二者對內部審計資源的競爭性需求，造成二者的沖突。內部審計資源是有限的，用于咨詢業務的資源多了，能用于確認業務的資源就有可能減少，反之亦然。第二，咨詢會損害確認的獨立性。就后續咨詢來說，雖然不影響已經完成的確認業務，且內部審計并未承擔管理責任，但是經過咨詢對特定事項進行改進之后，已經有了內部審計部門的影子，今后內部審計部門如果再對這個特定事項進行確認，一定程度上具有自我檢查的性質，獨立性會受到損害。就獨立咨詢來說，咨詢的這個特定事項還未經歷確認業務，在以后的工作中，內部審計部門如果要將該特定事項納入確認業務范圍，同樣會具有自我檢查的性質，獨立性受到損害。第三，咨詢可能損害確認的客觀性。這里有兩種情形，一是內部審計人員不愿意承擔咨詢責任，擔心陷入咨詢業務中，所以，對于已經發現的內部控制缺陷等問題輕描淡寫，損害了客觀性；二是內部審計人員由于某種目的，很愿意對某事項進行咨詢，所以，夸大內部控制缺陷等問題，客觀性同樣受到損害。
（二）不同領導者之間的需求沖突――內部審計需求沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計沖突是同時服務于董事會和管理層而產生的沖突[1-8]，現在，來具體分析這種潛在沖突。
IIA倡導內部審計在職能上向審計委員會報告，在行政上向CEO報告，內部審計部門是“一仆二主”。問題的關鍵是，這兩位領導者，對內部審計的產品需求可能存在差異。一般來說，審計委員會可能更加重視內部審計確認產品，并且，這些確認是圍繞組織高層治理、重要的內部控制、作為組織績效的主要財務和非財務指標，通過這些確認業務，為審計委員會履行其職責提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同，從確認來說，他可能更加關注業務流程的持續可靠、業務經營信息的真實完整；同時，CEO可能更關注內部審計部門推動已經發現問題的整改，而不僅僅只是關注是否存在問題。在一些情形下，CEO如果認為某些問題較為重要，而內部審計部門在這個方面還有專長，即使沒有確認業務，也可能要求內部審計部門開展獨立咨詢項目。總體來說，審計委員會更注重確認業務，CEO更注重咨詢業務，在確認業務中，審計委員會更關注與組織的中高層相關的確認，而CEO可能更加關注業務流程及業務信息的細節。這兩類領導者對內部審計產品的需求存在差異，導致了內部審計部門難以完全滿足其中一方的需求，或者是雙方的需求都難以滿足，從而導致內部審計部門與審計委員會或CEO的潛在沖突。
（三）內部審計性質沖突之一 ――不同部門之間的沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計沖突是組織內部跨部門間的沖突[15-16]，現在，具體分析這種潛在沖突。
內部審計是組織內部的一個職能部門，與其他職能部門之間可能會有沖突，主要有三個方面：第一，內部審計無論發現何處有問題，這些問題都會屬于某職能部門的管理范圍，這個問題的存在，表示該職能部門的工作存在不到之處，內部審計發現了問題，無疑是指出了相關職能部門的工作存在問題；第二，內部審計提出建議對某些問題進行整改，在很多情形下，這些整改會涉及到職能部門要修改相關的管理制度，如果相應的管理制度不能修改，則相應的內部控制缺陷可能仍然存在，而職能部門可能并不完全認同內部審計部門的審計意見和審計建議，在整改中存在認識差異；第三，如果被內部審計部門以一定的方式使其介入到內部審計取證或整改的相關事項中，可能會影響該職能部門本身的工作，從而可能導致該部門不配合。以上的討論是以這些職能部門并沒有作為被審計單位為前提，如果作為被審計單位，則是與被審計單位之間的沖突。
（四）內部審計性質沖突之二――與被審計單位之間的沖突
前面的文獻綜述提到，一些文獻認為內部審計沖突是內部審計部門與被審計單位之間的沖突[12-14]，現在，具體分析這種潛在沖突。
由于內部審計是組織內部應對消極因素的治理機制之一，其本身的屬性就決定了內部審計工作主要包括兩部分：一是發現問題，二是推動問題得到解決。上述兩方面的工作，都與被審計單位相?P，都存在潛在的沖突。就發現問題來說，內部審計部門既然發現了問題，就說明被審計單位存在問題，也就是被審計單位管理層的工作存在缺陷。從某種意義來說，內部審計部門發現問題的績效，也恰恰就是被審計單位存在問題的證據，所以，內部審計有發現問題的激勵，而被審計單位有掩蓋問題的激勵，二者存在沖突，這些沖突會表現為二者對缺陷是否存在的判斷出現差異、對問題的定性存在差異、對問題的嚴重程度判斷出現差異等。就推動問題得到解決來說，雖然有多方參與問題的解決，但是，被審計單位在其中要發揮重要作用，這可能牽扯到被審計單位一定的時間和資源，并且有可能影響被審計單位的其他正常工作，從而使得被審計單位有對立情緒。
（五）內部審計潛在沖突應對的共性措施――內部審計溝通和內部審計體制
以上分析了四種類型的內部審計潛在沖突，這些沖突不可能完全化解，但是，可以采取一些應對措施，一定程度上控制這些潛在沖突。這些控制措施分為兩類，一是共性措施，對多數潛在沖突都有作用；二是個性措施，只對特定潛在沖突有作用。由于個性措施需要視具體情形而定，過于具有權變性，本文不展開討論，這里僅討論共性措施。根據現有文獻和實踐經驗，一般來說，有效的內部審計溝通和恰當的內部審計體制對各種類型的內部審計潛在沖突都有控制作用，下面，對兩種應對機制做具體分析。
內部審計溝通是內部審計部門與相關單位及個人的交流，通過這些交流，相關單位及個人形成對內部審計的認知，進而形成對內部審計工作及人員的態度及選擇相應的行為。一般來說，內部審計溝通包括審計理念溝通、角色立場溝通、人際關系溝通三種情形。
研究發現，理念決定行動，對內部審計有不同的認知，會影響其對內部審計工作及人員的態度，進而會選擇不同的行動。審計理念溝通就是內部審計部門通過適當的方式，宣傳內部審計理念，讓相關單位及個人正確認知內部審計，從而對內部審計工作及人員采取配合的態度。內部審計理念溝通的方式很多，內部審計章程、領導題詞、座談會、培訓班、內部審計網站、進點現場會議等都能發揮宣傳內部審計理念的作用，一些單位還有更加有效的方式。例如，讓各業務部門的骨干到內部審計部門掛職，通過親自參加內部審計工作，對內部審計理念的理解更為透徹[20] ①。
對于同樣的問題，不同的立場可能會有不同的看法，并不存在某種立場完全正確或某種立場完全錯誤。內部審計部門與相關部門的崗位性質不同，從而對于同樣的問題也會有不同的立場，這種由于崗位角色不同導致的立場不同，進而導致看法不同，一般需要相互從對方立場來思考問題，才能一定程度上得到化解。角色立場溝通就是內部審計人員多了解相關部門的工作，而相關部門也多了解內部審計工作，相互增加對對方的了解，并且在此基礎上，在從自己立場思考問題的同時，也更多地從對方的立場思考問題。例如，一些單位開展內部審計部門人員與被審計部門人員的換位體驗，就是角色立場溝通的典型方式[21]。
人際關系溝通就是內部審計人員在日常工作中，注意工作方式方法，保持良好的人際關系。由于內部審計工作本身就是查找他人的工作缺陷，容易引起他人的對立，如果在工作中不注意方式方法，以教訓他人的口吻說話，以欽差大臣自居，態度傲慢，很容易引起他人的反感。所以，內部審計人員在工作中，與他人接觸時，要特別注意方式方法，以保持良好的人際關系，避免潛在沖突[25-26]。
以上分析了內部審計溝通，內部審計體制是應對內部審計潛在沖突的又一重要制度安排。內部審計體制對內部審計效率效果的影響是多方面的，就內部審計潛在沖突來說，內部審計領導體制會影響不同領導者對內部審計的需求，并會影響內部審計權威性，這些因素會影響人們對內部審計的認知，也會影響內部審計資源配置，進而會影響內部審計潛在沖突；內部審計組織體制決定了不同層級內部審計機構之間的關系，一方面會影響內部審計資源配置，另一方面會影響內部審計權威性及人們對內部審計的認知，這些因素進而會影響內部審計潛在沖突。概括來說，內部審計體制是內部審計潛在沖突的制度基礎。
四、例證分析
本文以上提出了一個關于內部審計潛在沖突類型及其應對的理論框架，下面，用這個框架來分析兩個例證，以一定程度上驗證這個理論框架的解釋力。
（一）例證的基本情況
王旭輝等[20]介紹了大亞灣核電運營管理有限責任公司的審計角色體驗制度和審計知識輸出制度。根據梅維維等[21]的介紹，中電控股有限公司也采取了基本類似的制度。審計角色體驗制度是由審計部從業務部門挑選一些具有專業背景的優秀人才進入審計部門，通過培訓上崗后作為審計人員參與公司的審計項目，經過兩年的學習鍛煉，再回到原來的部門工作。審計知識輸出制度就是對新進員工、新聘任干部和技術人員三個層次進行內部審計知識培訓。通過上述兩種制度，在公司內部逐步形成了一種尊重審計、敬畏審計的審計文化氛圍，被審計部門更加主動地配合審計工作的開展，并且能夠與審計部一同站在完善公司制度的層面審視本部門管理中是否存在漏洞。
（二）例證分析
審計角色體驗制度和審計知識輸出制度為什么能發揮如此重要的作用呢？根據本文的理論框架，審計角色體驗制度和審計知識輸出制度都屬于內部審計溝通的具體方式，審計角色體驗制度使得被審計單位的人員通過親自參加審計工作，一方面，更加深刻理解了內部審計理念，對內部審計有了正確的認知，這屬于審計理念溝通；另一方面，通過親自參加內部審計工作，會從內部審計立場來看問題，能夠理解內部審計部門對問題的看法，這屬于角色立場溝通。審計知識輸出制度主要是對相關人員進行審計知識培訓，通過培訓，消除人??對內部審計的不當看法，樹立正確的內部審計理念，這屬于審計理念溝通。總體來說，上述兩個化解內部審計沖突的方法都屬于增加內部審計有效溝通，這屬于本文理論框架中的應對措施之一。
五、結論和啟示
清醒地識別內部審計潛在沖突并設計針對性的化解措施是內部審計制度建構的重要問題。本文在梳理內部審計沖突及其化解相關文獻的基礎上，提出一個關于內部審計沖突類型及其應對的理論框架，并用這個理論框架進行例證分析。
內部審計沖突是指內部審計部門及人員感知的對立或不一致。以沖突雙方為框架，內部審計潛在沖突包括四類：內部審計確認和咨詢之間的沖突（內部審計職能沖突），不同的領導者之間的需求沖突（內部審計需求沖突），不同部門之間的沖突（內部審計性質沖突），與被審計單位之間的沖突（內部審計性質沖突）。內部審計潛在沖突應對措施包括共性措施和個性措施，前者指對多數潛在沖突都有作用的措施，后者指只對特定潛在沖突有作用的措施。有效的內部審計溝通和恰當的內部審計體制是主要的共性措施，前者包括審計理念溝通、角色立場溝通、人際關系溝通，后者包括內部審計領導體制和內部審計組織體制。
國際金融危機爆發以來，世界經濟形勢錯綜復雜，全球市場波動加大，實體經濟遭受重創，諸多超級企業巨頭在危機中陷入困境。對中國企業來說，未來幾年將是國內經濟結構轉型、中國企業融入世界經濟方式的關鍵時期。在這種環境中，容不得企業對任何一個風險的半點怠慢和疏忽，日常管理中細微的問題都可能帶來巨大的損失。
國際經典經驗
雖然各國內部審計的模式不甚統一，但其內部審計具有一些共同的特點：一是較為完善的公司治理結構和內部審計組織架構，使內部審計具有高度的獨立性和權威性；二是持續的內部審計人力資源建設為內部審計發揮建設性作用提供了良好的內部保證；三是規范的內部審計程序，將有限的審計資源配置到管理層最為關注及對組織而言風險較高的領域中；四是采用先進的審計技術手段，審計工作效率極高。
完善的內部審計組織架構。內部審計組織的效力和效率是由四大基本特征來界定：一是審計主管直接向企業總裁提供審計報告，以此最大程度的確保審計的獨立性；二是集團審計部門下設的所有審計職能部門直接向集團審計主管匯報，以此確保審計的效率并更加有效地利用企業資源；三是設立能力中心，建立并更新審計知識庫，以及為集團審計主管組建戰略及原則制定團隊，這樣有利于審計主管不斷完善審計方法并實施長短期審核方案規劃；四是與相關的管理職能部門協調合作，共同評估控制審計過程，改進挖掘審計潛力。
持續的內部審計的人力資源建設。企業需要在人力資源發展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”的模式轉變為系統地招聘高潛力人才，并最終將內審人員培養成為企業經理的戰略模式。
規范的內部審計程序。首先，一個成功的審計規劃是實現最佳內部審計的先決條件。審計規劃的設定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業務流程和網絡連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能；而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風險導向型審計計劃。其次，把關審核質量，嚴格執行質量檢驗關口的規范也是內部審計標準化和制度化的一個重要因素。
先進的審計技術手段。系統的內部審計工作方法能擴大分析范圍并增加審計滲透深度；而有效的審計軟件（如ACL）能在占用最少審計人力資源的情況下增大數據的評估量，提高審計工作的效力和效率，并獲得與統計方法有關的審計結果。同時，通過面向接受者的溝通方式闡述審計報告能使審計結果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達給管理層。
德國一家公司的做法值得稱道（如圖）。該公司的審計部門通過四種不同層級的差異化方法與管理層展開溝通。審計部門針對不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執行方向。
未來發展五大趨勢
新形勢下，企業內部審計呈現出五大總體發展趨勢：內部審計由合規導向型向管理導向型轉變；注重管理審計；審計工作方法標準化；審計職能組織集中化；通過內部審計機制培養企業經理。
內部審計由合規導向型向管理導向型轉變。企業調查顯示，有三分之一的企業內部審計為管理導向型或偏向管理導向型，以增加企業內部審計的附加值；另有約40%的企業把自己定義為介于合規導向型審計和管理導向型審計之間；而純合規導向型或偏合規導向型的企業只占了不到調查總數的30%。由此可見，大型國有企業應努力向國際接軌，從傳統的合規導向型內部審計轉向管理導向型內部審計，幫助企業提升價值。
內部審計重點由財務審計向管理審計轉變。企業調查顯示，近70%企業的內部審計部門重視管理審計，通過審查流程和分析系統來提高企業的運行效率，并確保對業務流程和結構的戰略性塑造。僅有6%的企業還未開展管理審計的業務。由此可見，財務報告和合規性審計在大型企業內部審計職責中所占比例越來越少，而管理審計的業務將成為未來內部審計的主要職責。國有企業應參考國際經驗，完成其內部審計職能的轉型。
內部審計工作方法在企業范圍內逐步標準化。隨著企業內部審計向管理導向型轉變以及內部審計管理工具部署的不斷加強，企業從事內部審計的部門變得與其他專業服務行業的機構（比如咨詢公司）非常類似，獨立地為企業提供大規模的綜合審計業務。企業調查顯示，67%的企業的內審標準化處在一個平均水平，掌握高標準化內部審計體系的企業比內部審計標準化開展度低的企業多出了17%。同時，越來越多的企業利用適當的IT工具對財務報告和合規性審計進行自動分析，在這種情況下，審計問題往往通過系統化的IT風險分析進行識別。需要指出的是，雖然有超過60%的企業未配備集成的審計管理工具，但這些企業通常只是進行小規模的內部審計；當企業涉及較大規模的內部審計工作時，它們往往會引入適用的管理軟件或者內部開發相應的管理工具。只有不到40%的企業未使用任何審計軟件。
內部審計職能組織由分散化管理向集中化管理轉變。內部審計職能的集中化管理有助于企業執行較為簡單的標準化審計流程，同時確保企業更加有效地部署內部資源。對標顯示了內部審計職能基本集中或完全集中管理的企業占了調查對象的75%，僅有四分之一的企業采用了分散式或較為分散的內部審計職能體系。由此可見，大部分的國際大型企業都選擇了對其內部審計職能進行集中化的管理。這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。大型國有企業應努力與國際先進實踐靠攏，集中化管理內部審計職能，促進企業內部審計的轉型。
我國內部審計質量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內部審計質量問題。長期以來，我國內部審計質量評價模式模糊，單純面向結果，缺乏統一的程序，造成部分項目審計計劃不完善，審計準備不充分，審計方案制訂流于形式；部分項目審計實施不夠徹底；審計報告的重點往往放在對審計發現問題的描述上，側重于合規性、合法性的內容，對審計建議部分重視不夠，質量不高，沒有從管理和效益及風險控制角度提出有質量的審計建議。另外，有些報告過于專業化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領導層的重視和理解，導致后期成果整改力度不大，利用價值不高。因此，充分認識內部審計質量的重要性，客觀評價審計機關內部審計質量狀況，是加強政府內部審計質量控制、提高內部審計質量水平的重要舉措。
二、內審質量自我評估的重要性
內部審計質量自我評估是由內部審計機構對內部審計工作全過程進行的自我檢查和評價。內審質量自我評估對于鄉鎮內部審計工作而言意義深遠。一方面，它是順應國際內審質量評估主流的理性選擇。2004年，國際內審協會出臺了國際內審準則，明確質量保證與改進項目內容，內審質量評估已在發達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內推廣。2012年，中國內審協會了內審質量評估辦法并于5月1日起正式施行，標志著內審質量評估即將在全國范圍內推進。另一方面，它是深化鄉鎮機構內審轉型與發展的助推器。近年來，在浙江省淳安縣審計局、縣審計協會及鄉鎮黨委、政府的高度重視大力支持下，鄉鎮內審機構把“改進審計質量”作為內審轉型“四個改進”之一予以明確。鄉鎮內審機構適時開展內審質量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創新審計模式、提高審計實效，進而推進鄉鎮機構內審轉型的有效途徑。另外，它還是促進鄉鎮機構內審規范化運作的催化劑，對政府部門管理水平評估、內審項目質量評估是鄉鎮機構內審質量評估的兩大內容。開展質量評估，是由具備專業勝任能力的人員，以《準則》為標準，對組織的內部審計活動進行檢查，評價內部審計的管理和實施情況是否遵循《準則》，同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內部審計機構更好地履行職責，提高內部審計質量，增加內部審計工作的有效性，進一步提高內部管理水平和內審工作質量。
三、內部審計質量評估的內容
內部審計質量評估的內容涵蓋內部審計管理和實施的全過程。內部審計業務過程就是進行內部審計質量控制的過程。內部審計業務過程控制的主要內容有以下幾個方面：一是內部審計準備過程的控制。主要應確定內部審計項目的依據，確定內部審計項目應通過的有關批準手續，組成內部審計工作小組，編制全面細致的內部審計實施方案和下達審計通知書。二是內部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位的有關人員進行座談，以了解與內部審計工作有關的問題和情況，重視對審計單位內部控制系統的檢查與評價，以便確定下一步內部審計工作的重點，重視對內部審計取證工作的控制。三是內部審計結束過程的控制。主要是對在實施階段取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精，去偽求真，保證審計證據的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定，審計決定必須合理、合法、可行，做好后續審計工作。
四、建立內審質量自我評估模式的探索
與其他行業內審工作相比，鄉鎮機構的內審工作具有濃郁的地方特色。因鄉鎮建設性工程項目較多，其管理模式與質量控制各不相同。為確保鄉鎮機構內審質量自我評估的有效實施，應探索其適合鄉鎮機構內審業務特點的質量評估模式，靈活選擇評估方法，使定性評價與定量分析有機融合，確保內審質量評估全面、客觀、公正。自我評估方式的實施辦法：鄉鎮機構內審工作實行統一領導、分級管理方式。與此相適應，鄉鎮的內審質量評估應在自我評估的基礎上，實施對本機構下屬單位內審自我質量評估。自我質量評估由各級內審質量評估小組組織實施，重點對本鄉鎮機構內審部門的組織管理水平、內審項目質量進行檢查分析和自我評價。內部評估小組組長應由分管內審的行政領導擔任，成員由內審部門負責人、熟悉內審業務的人力資源、內部控制等部門骨干以及部分被審計單位或部門負責人組成。評估方式可單獨進行，也可與分管領導、部門負責人共同履行監督職責和管理控制日常審計項目。單獨實施的自我評估，可采用組長聽取內審部門主要負責人匯報和與部門其他負責人及部分內審人員座談方式，了解內審部門的內部管理情況；內審部門負責人主要采取審核法，查看內審檔案資料，客觀評價內審項目質量以及內審計劃的完成程度；人力資源、內部控制等部門人員可采取與部分被審計單位、部門負責人及分管領導、部門負責人監督檢查相結合的方式，重點關注內審部門各項管理制度的落實情況、內審項目的質量控制狀況及內審項目取得的實效；也可與審計項目實施同步進行，如現場審計結束后由審計組成員逐一對項目質量進行評估；項目完成后通過內審業務綜合管理系統對審計項目的效果進行實時監測。為了提高內部審計人員遵循《準則》的能力，促進我省內部審計質量的全面提高，依據《審計署關于內部審計工作的規定》等法規，鄉鎮內審機構以內部審計機構自我檢查為主，適當聽取組織管理層、相關部門、被審計對象的評價意見，對開展內部審計工作全過程的情況，進行階段性的工作質量自我檢驗檢查和評價，旨在使提高內部審計質量、持續改進內部審計工作的理念滲透到每個內部審計人員的觀念和工作中。內部審計質量自我評估實施手冊，既是自我評估的方法，也是審計實務的指南，幫助內部審計機構和人員更好地履行職責，為組織改善管理、提高效益、增加價值服務，也是提高內部審計質量的客觀要求。內部審計質量自我評估是實施內部審計質量自我評估的基礎工作，是為全面實施內部審計質量自我評估在理念、人才和技術上的探索和準備。筆者建議，內部審計質量自我評估一年進行一次。
五、提高內審質量評估實效的幾點建議
（一）盡快出臺各鄉鎮內審工作質量評估辦法。內審質量評估是當前各鄉鎮內審工作領域的一項新型業務，目前鄉鎮系統尚無相關制度規定。為促進內審質量評估工作程序化、規范化，確保內審質量評估工作卓有成效，建議縣級主管部門盡快出臺內審工作質量評估相關制度辦法，如：制定鄉鎮內審工作質量評估辦法，明確質量評估的頻率、方式、內容、程序等規定；分行業制定內審質量評估操作手冊，細化操作流程，明確評估標準；制定資料模板等，指導轄區內審質量評估工作有效開展，為今后內審質量評估工作提供制度保障。
（二）統一規定內審質量評估頻率。鑒于鄉鎮內審工作質量評估的重要性，建議主管部門將內審質量評估作為常規性工作進行安排部署，實行周期循環評估制。如果鄉鎮單位評估不能實現每年進行一次，可要求鄉鎮單位通過市內審協會等專業評估機構實施評估，或者鄉鎮單位成立內部評估小組時邀請地方審協專業評估人員參加，以實現外部評估的周期性循環，增強評估的連續性和獨立性。如果被評估內審部門組織結構較合理，規章制度較完善，人員素質較高，審計質量控制較完備，縣主管部門近期對內審質量進行過考核與評價，則外部評估的時間間隔可以適當延長。
（三）適時開展內審質量評估培訓。內審質量評估是一項新型工作，現各鄉鎮內審工作無現成經驗可以借鑒。為確保內審質量評估工作順利開展，提高質量評估工作水平，建議上級主管部門適時組織質量評估專題培訓。培訓重點應包括質量評估的工作流程、主要內容、具體標準、工具和方法等內容，使相關人員深入了解內審質量評估的方式方法，熟悉質量評估工程的具體程序，為今后內審質量評估長效化提供人才保障。
（四）強化內審質量評估成果運用。開展質量評估，目的在于促進內審質量提升、增強內審工作實效，而強化質量評估成果運用是實現評估目標的重要保證。因此，建議上級主管部門要加大運用質量評估結論的力度，促進內審部門高效、規范履職。主管部門要將各鄉鎮評估結論納入年度目標管理綜合考核范疇，作為考核各鄉鎮內審部門目標完成情況的重要依據。被評估各鄉鎮的領導要密切關注外部評估結論，作為內審部門年終評先爭優的重要依據。通過開展內部審計質量評估，把準則中體現的內部審計新理念，最佳實務標準，職業應有的關注，灌輸給各鄉鎮的領導層和員工，成為各鄉鎮組織內全員共同遵守的價值觀，引導和推動內部審計準則的有效貫徹實施，從而改進和提升審計質量，加速內部審計的戰略轉型。
