時間：2023-09-12 17:10:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收籌劃策略，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收是國家以滿足社會公共需要為本質，以法律規定的標準和程序為依據，借由公共權力強制行使的一種財政特殊分配關系，具有無償性、固定性和強制性，任何企業和個人都無法避免。對一個企業而言，在收入、成本、費用一定的前提下，企業的盈利收益與其依法所需納稅金額的差值就是企業的稅后凈利潤。在依法治國的方針下，依法納稅是每個公民應盡的義務和責任，任何偷稅逃稅抗稅避稅行為都是違法不可取的，因而為了提高自身收益，企業需要進行企業稅收籌劃，尤其是中小企業。企業稅收籌劃是企業基于國家政策法規，以提升自身生產和收益為目標，在企業財務管理過程中，對企業投資、經營和生產活動等方面進行籌劃安排工作，最大限度地縮小企業稅款開支，達到企業整體經營收益的最大化。合理完善的企業稅收籌劃體制，切實可行的企業稅收籌劃策略，對于我國中小企業來說有著決定性的意義。對于中小企業來說，進行稅收籌劃主要有三個方面的意義。第一，為了盡量減少納稅，實現企業利潤最大化，可以進行合法合理地稅收籌劃，從而直接獲取經濟利益。第二，企業借由合法合理的稅收籌劃，強化財務管理的各個方面，全面提高企業財務人員的會計稅收水平，提升企業財務團體的整體專業素質，完善健全企業的財務管理制度。第三，企業稅收籌劃專業人員必然具備專業的稅收籌劃知識，足以了解掌握國家稅收政策，在國家政府審查前能夠適時地過濾清除企業納稅方面的風險，加強企業的自我省察能力，提升企業的整體收益水平。
二、我國中小企業稅收籌劃的漏洞
稅收籌劃在我國屬于新興邊緣學科，不少大型企業的稅收籌劃體制都不算完全，而中小企業因財務人員知識儲備的低下，對稅收籌劃的認識不夠客觀全面，往往存在錯誤思想，將稅收籌劃看作是減少納稅，甚至是避免納稅，或者錯誤地將稅收籌劃視作財務的會計核算，無法全面掌握稅收籌劃的資料，因而無法正確進行稅收籌劃工作，使得企業承擔較大的稅務負擔和稅務違法的風險，給企業收益帶來負面影響。此外，中小企業由于經營模式和經營理念的不同，將稅收籌劃形式化，沒有真正落實，因而沒有充分發揮稅收籌劃的積極作用。
三、我國中小企業稅收籌劃策略
基于我國中小企業稅收籌劃漏洞的分析，可以從企業財務管理工作、納稅管理工作、稅企關系的建立、稅收工作的統籌安排以及對國家稅收優惠政策的充分利用五個方面研究中小企業的稅收籌劃策略。
（一）財務管理
作為中小企業稅收籌劃工作的基礎性工作，企業要注意建立良好的財務管理制度。完善企業的會計賬簿，落實好企業的會計核算工作，避免出現企業因財務賬目的混亂而無法全面進行征收審核工作的現象。嚴格區分不同的稅種稅率和免征項目，消除國家審計部門制定的以高計算征稅的現象。通過這些現象的避免，有效加強中小企業的財務管理能力，降低其涉稅風險，避免企業的經濟損失，最終達到企業收益的最大化。
（二）納稅管理
納稅管理工作是企業稅收籌劃的直接接收對象。做好企業納稅管理工作，有效消除政府稅收審計部門對進行的企業的稅收罰款、稅收滯納金、稅收保全等懲罰措施，減少企業除國家規定稅收外的多余支出，實現企業的稅收零風險，同時也可以維護企業自身的合法權益，避免國家稅收審計部門的亂征稅現象導致的企業經濟損失，對中小企業的整體經濟收益有積極促進作用。
（三）稅企關系
建立良好的稅企關系，是企業進行稅收籌劃，進而降低企業涉稅風險的又一可行手段。試想，中小企業經過經常性的納稅輔導之后，能夠全面熟悉了解稅收政策的變化，及時調整自身企業的稅收管理工作，避免稅收懲罰現象。同時，良好的稅企關系也可以在中小企業和國家稅收審查部門之間搭建起彼此信任的橋梁，稅收審查部門會相應地減少對中小企業的納稅檢查工作，中小企業就能夠盡量避免稅收籌劃的失誤現象，減少稅收懲罰。
（四）統籌安排
中小企業容易過度關注企業的眼前利益，忽略企業的長遠發展，不能最大限度地實現企業的財務目標。中小企業進行稅收籌劃的全面統籌安排工作，可以讓企業管理者意識到企業長遠發展的愿景，有機結合企業的長短期目標，最終實現企業財務目標的最大化。
（五）稅收優惠
關鍵詞:高新技術企業；稅收籌劃；優化路徑
高新技術企業面臨的行業環境越來越動態多變，如何加強稅收籌劃活動受到了學者們的廣泛關注。作為我國產業結構轉型的中堅力量，高新技術企業享受了一系列優惠稅收政策，但同時高新技術企業的研發費用支出較高，不利于其經營效益的提升。而稅收籌劃是高新技術企業在新常態發展背景下降低經營成本，增加經營效益的關鍵環節。但由于高新技術企業的稅收籌劃理念需要更新，籌劃方法不夠科學有效，導致高新技術企業的稅收成本增加，阻礙了財務目標的實現。因此高新技術企業通過變革傳統稅收籌劃理念，建立全流程稅收籌劃模式，實現財務目標與戰略目標的有效對接。本文首先分析了高新技術企業普遍存在的稅收籌劃風險，并提出相應的優化路徑，以期能夠為高新技術企業有效控制稅收成本，以及發揮稅收籌劃職能提供理論指導和實踐指導。
一、稅收籌劃目標及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術企業在實施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財務管理活動，不僅全面掌握各項目、各部門的研發費用、期間費用等，而且有助于分析各研發項目未來資金需要，從而提高研發項目的成功率，保障財務體系的穩定性。高新技術企業的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術企業發現不合理稅收支出，完善稅務管理流程。另外，高新技術企業是我國科學技術發展的重要力量，而各項研發項目的研發周期較長、產品轉換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術企業只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務支出，才能為研發項目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術企業資金的斷裂與研發項目的中斷，進而避免更大的、不可逆轉的損失。
(二)實現財務管理目標
高新技術企業的稅收籌劃工作將覆蓋各項目部門、各層級人員，從而有利于加強企業各部門會計信息傳遞和合作溝通，并增強對各項稅收的管理。高新技術企業構建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項目部門虛假會計信息編制行為的發生，保障財務利益。高新技術企業稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務成本控制，而且將考慮整個財務管理體系的運行特點，進而實現高新技術企業財務管理目標。
(三)有利于制定研發戰略
高新技術企業的稅收籌劃工作不僅關注于短期的稅務成本控制，而且還與高新技術企業長期戰略目標與研發戰略目標相結合，使得長期研發資金能夠得到保障，進而有利于高新技術企業做好研發規劃，避免研發中斷風險，為研發戰略的順利實施做出保障。高新技術企業在構建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠將各項目部門的研發資金需求和未來研發成本合理預估和評價，從而為各項技術、產品的研發戰略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術企業財務目標與研發目標更好地結合起來，減少研發目標實現中的阻礙，提高研發戰略成功的可能性。
二、稅收籌劃風險探討
(一)稅收籌劃理念不科學
高新技術企業缺乏科學的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰略目標確定，將影響高新技術企業通過降低稅收成本，保障研發資金支出。并且缺乏有效的溝通機制不利于高新技術企業全面掌握各項稅收情況，缺乏宏觀調控和控制。高新技術企業的稅收籌劃只局限于財務部門及人員，并且只針對短期稅收費用的控制，單純依靠財務人員在對各項目研發費用的信息收集以及處理，使得最終實施效果較差。
(二)稅務信息平臺不健全
高新技術企業在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務信息平臺，不利于及時控制各研發稅務支出，影響稅收籌劃目標和方案制定的科學性。同時高新技術企業稅務信息平臺的不健全將影響相關稅收優惠政策獲取，從而不利于高新技術企業合理利用稅收政策減輕稅務支出。另外，當前高新技術企業缺乏利用大數據技術、云計算技術等科學信息技術的專業人員，從而不利于高新技術企業構建信息技術平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術企業稅務信息平臺的缺失將降低決策質量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術企業稅收籌劃制度不完善會造成較大的風險，不利于戰略目標實現和經營效益的取得。當前高新技術企業未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術企業的稅收籌劃方法對國內外科學方法的引進不足，從而未能實現最優籌劃。另外，高新技術企業的各項目部門財務人員綜合素質不足造成稅收風險的存在，會計信息質量不夠高，給高新技術企業的經營決策、財務決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術企業在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進而未能有效幫助稅收籌劃人員準確、及時掌握稅收問題及風險。同時，高新技術企業在對實施稅收籌劃過程中未建立有效的監督控制制度，容易造成高新技術企業會計行為的規范性不足，并且缺乏對不規范稅收籌劃操作行為的嚴格懲罰制度。
三、稅收籌劃優化策略
(一)強化科學稅收籌劃理念
高新技術企業進行稅收籌劃管理體系建設，首先應樹立科學、先進的稅收籌劃理念，而且要加強對專業人員引進。高新技術企業應摒棄以往傳統、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業財務人員優化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養，構建適應新常態經濟發展形勢和高新技術企業長期戰略規劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術企業提升外部競爭環境的適應能力。同時，高新技術企業應加強各部門管理人員對先進稅收籌劃理念和稅收政策的認識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進稅收籌劃方法控制稅收成本，實現經營效益的可持續增長。另外，高新技術企業不僅在財務部門人員中進行稅收籌劃知識和技能的培養，而應覆蓋高新技術企業各業務部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標制定和實現的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術企業應引進大數據技術、云計算技術等科學信息技術構建統一的稅務管理信息平臺，將科學信息技術合理運用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術企業信息傳遞效率，增強稅收籌劃人員獲取各項目部門、各層級稅務信息的能力。為此，高新技術企業應加強內部計算機軟件和硬件建設，加強對專業稅收籌劃人員對大數據技術、云計算技術的思想教育和技能培訓。同時，高新技術企業應在各部門中建立稅務管理信息傳遞與交流機制，增強高新技術企業各部門稅務管理信息的真實性和完整性。高新技術企業通過搭建科學且高效的稅務管理信息系統，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠為高新技術企業調整稅收籌劃方案以及長期戰略規劃和短期經營策略的調整提供更真實、有效的決策信息。高新技術企業應將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監督、控制高新技術企業各部門的會計信息。另外，高新技術企業搭建稅收管理信息平臺能夠及時發現各部門的稅收風險，進而為稅收籌劃目標和內容的反饋調整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風險防控
高新技術企業應注重建立全方位的稅收風險防御機制，為完善稅收籌劃方案和實現稅收籌劃目標建立有效保障。高新技術企業應充分調查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進各部門風險防控意識，搭建及時、動態、開放的稅收風險防控體系。高新技術企業應構建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風險防控機制，最大限度地提升高新技術企業整體稅收風險抵抗能力。高新技術企業通過事前的風險防御機制對各部門有可能出現的稅收風險進行合理估計與預判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學性。
(四)加強對稅收政策的認識
高新技術企業進行稅收籌劃應建立在對稅收政策認識和充分利用的基礎上，要加強對針對高新技術企業稅收優惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術企業稅收籌劃人員應密切關注可以進行減稅的領域，熟練了解各項稅率，并及時關注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內外高新技術行業稅收政策的基礎上，預測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術企業控制稅務成本。高新技術企業只有準確把握高新技術行業的稅收政策變化，才能在行業競爭者中建立優勢地位，實現各項研發項目長周期資金的需要，發揮研發優勢。
(五)健全監督制度
監督制度的建立健全是保證高新技術企業實現稅收籌劃目標的關鍵因素，而目前針對各項目部門、各流程的稅收籌劃行為的監督評價不夠深入，高新技術企業亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監督評價機制，實現對不規范的稅收籌劃行為的全面監管。高新技術企業建立監督制度能夠及時發現問題，并及時調整稅收籌劃目標以及內容。高新技術企業為實現高效的稅收籌劃必須應加強監督與評價，促進企業整體稅收管理活動的規范性。高新技術企業建立稅收籌劃規范流程，使各部門執行稅收籌劃目標的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應的懲罰措施和獎懲條件。
四、結語
綜上所述，高新技術企業加強稅收籌劃工作對降低企業經營成本，提升企業利潤，保障研發項目資金需要具有重要作用。同時，高新技術企業稅收籌劃體系的完善涉及到財務管理活動中的方方面面，提升了高新技術企業對各部門經營管理活動的控制能力，有助于實現財務管理目標。高新技術企業在稅收籌劃中存在科學理念認識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認為高新技術企業應強化科學稅收籌劃理念，引進科學信息技術搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風險防控機制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術企業應增強稅收籌劃人員對稅收政策的認識，把握稅收優惠點，掌握稅收政策變化，切實提升高新技術企業稅收籌劃效果，減少高新技術企業成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術企業應建立監督評價機制，提升稅收籌劃流程的規范性。
參考文獻
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1.納稅臨界點籌劃法
我國稅法規定指出，房地產開發企業建造并出售普通標準住宅時，若增值額未超過扣除項目金額的20%，則免征土地增值稅；若增值額超過扣除項目金額的20%，則應按規定對全部增值額計繳土地增值稅。此處所說的“20%增值率”就是指“普通住宅計繳土地增值稅的臨界點”。基于以上規定，如果出售的普通標準住宅增值率在臨界點20%以上，房地產開發企業可以通過合理控制出售價格或適當增加可扣除項目金額的方法，使項目整體增值率降低到20%以下，從而達到享受該項稅收優惠的目的。一般地，采用這種方法的前提是納稅人項目的增值率在臨界點附近，如果納稅人項目的增值率與臨界點相差太大，將不利于實際操作，這時就需要分析成本收益，測算籌劃是否有利，避免得不償失。
2.稅收優惠政策籌劃法
稅收優惠政策籌劃法是風險最小，成本最低的稅收籌劃方法。對于這些稅收優惠政策，房地產開發企業要綜合考慮，謹慎選擇。我國稅法明確規定，房屋建成后如果是按比例分房自用的，可暫免征收土地增值稅；如果建成后需轉讓，則需要按規定征收土地增值稅。此外，房地產開發企業在滿足以下條件時，繳納營業稅的稅目為“服務業-業”，從而可避免繳納土地增值稅：在房地產開發初期就可以確定最終用戶，符合代建房條件；反之，若房地產開發企業不符合代建房條件，則應按“銷售不動產”全額繳納營業稅。因此，房地產開發企業可充分利用我國的各項稅收優惠政策，實現稅收的最優籌劃，提高企業在行業內的市場競爭力。
3.兩次銷售房地產籌劃法
房地產銷售繳納的稅種主要包括土地增值稅和營業稅兩種。其中，土地增值稅采用超率累進稅率，也就是說房地產增值率越高，所繳納的稅率也就越高。針對這種情況，可采用兩次銷售房地產籌劃法，通過分解房地產銷售價格，提供稅收籌劃的實施空間，降低房地產增值率，從而大大降低房地產銷售所需繳納的土地增值稅。房地產企業在出售時如已進行過簡單裝修，可將簡單裝修作為單獨的業務進行核算，借助兩次銷售房地產籌劃法減少土地增值稅的繳納。
4.資金籌措籌劃法
股權融資和債權融資是房地產開發企業融資的兩種主要方式。這兩種方式的區別在于：股權融資不允許稅前扣除股息，而債權融資可稅前扣除利息。因此，當財務風險可控制時，房地產開發企業通常優先選擇債權融資的方式。對于房地產開發企業的債權融資而言，又分為流動資金貸款和項目長期貸款。流動資金貸款的利息支出通常計入當期損益，能夠在稅前扣除；然而，項目長期貸款的資金成本一般直接計入項目的開發成本。如果房地產開發企業有以往年度的虧損可予以抵扣或企業在本年度處于虧損狀態時，應將利息支出進行資本化；如果處于盈利年度，則應將利息支出進行費用化，從而最大化成本費用。
5.遞延納稅籌劃法
遞延納稅籌劃法即企業在規定的時間內盡可能地分期或者是延遲繳納稅款。在我國，稅收收入的主要稅源由增值稅、營業稅兩大流轉稅和企業所得稅組成。其中，流轉稅以收入為稅基，所得稅以收入減去可扣除項目后的應納稅所得額為稅基。房地產開發企業可通過合理安排經濟業務，將納稅期限向后推遲，實現資金的貨幣時間價值。這種做法并沒有減少繳納稅款的數額，但是延后繳納稅款的時間，從另一個角度來看相當于得到了短期無息貸款，獲得了相對收益。因此，遞延納稅籌劃法的本質是推遲確認收入及納稅所得額，同時盡早列支費用并及時入賬使其能夠在當期進行稅前扣除。
6.會計政策選擇籌劃法
我國會計準則規定，經濟業務的會計處理具有可選擇性，選擇的會計政策不同，形成的財務結果也不同。對于固定資產和無形資產，其折舊和攤銷方法是采用直線折舊法還是加速折舊法，存貨計價方法是采用先進先出法還是加權平均法，均會影響房地產開發企業的損益，進而影響其應繳納稅額。通過合理計提固定資產和無形資產的減值和壞賬準備，企業可以合理控制損益項目的列支和扣除。
二、結論
【關鍵詞】稅收籌劃 國際避稅 資本弱化
一、航運企業利用船舶登記制度實現國際避稅籌劃
國際航運企業的承運載體是船舶，船舶是國際航運企業固定資產的主要組成部分，占其整體資產的90%左右。世界上主要航運國的船舶登記制度存在著較大差異，進行船舶登記所繳納的稅費差額也較大，這就為國際航運企業進行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間。
1、現行國際船舶登記制度。現行國際船舶登記制度是：依據有關國際公約和各國法律規定，對船舶所有人、經營人、船名、船舶技術性能數據等內容進行登記。登記機關的所在地稱為船舶登記港。船舶登記港即為船籍港。
依據各國法律和政策對船舶登記條件的不同規定，目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種。其中采用船舶開放登記制度的國家，對前來登記的船舶，條件限制比較寬松，有些近乎沒有限制條件，幾乎所有的船舶都可以在該國登記，取得該國國籍，并懸掛該國國旗，該種國旗稱為方便旗。懸掛方便旗的船舶營運成本低，注冊國一般按船舶噸位征收注冊費和年度稅，免收船舶所得稅或征收很低所得稅。
2、巴拿馬開放的船舶注冊制度。歷史上巴拿馬是南美的一部分，而地理上又連接著南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之間的通道，由于巴拿馬獨一無二的優越地理位置，其國家歷史與全球商業長期緊密相聯，巴拿馬自始至終努力保持著一個低廉的注冊制度，因其開放的船舶注冊制度而聞名于世。在巴拿馬注冊的船舶每年只需交納固定的幾項稅費。注冊一家巴拿馬本國的公司擁有其在巴拿馬注冊的船舶，可在各方面節省費用。如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實體，其注冊費每兩年只需USD1000.00，如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司
實體，則為USD1500.00。而維持一家巴拿馬公司的費用每年只需幾百美金，這樣做可以合理規避稅費。
二、航運企業設立海運公司避稅
由于經濟發展的全球化，海運企業的所有權和經營權不一定在同一個國家。其總管理機構可設在第三國。同時，擁有的船舶還可在別處注冊。這類公司一般使用“方便旗幟”，即可由非居民船東懸掛的國旗，旗幟國除收取一定的注冊費外，對掛旗的船東不實行財政性或其他控制。巴拿馬是這類海運公司避稅中常用的典型國家。這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國旗的原因。早在1980年，中國船舶工業總公司、中國租船公司同香港環球航運集團在百慕大設立了“國際聯合船舶投資有限公司”，這是典型的利用避稅地“海運公司”避稅的案例。
跨國法人利用《公司法》，通過改變登記注冊地等手段改變稅收居民身份。對于以登記注冊地所在國為判定法人居民身份標準的國家來說，通過改變登記注冊地所在國就可以實現法人居民身份的改變。比如，一個在高稅國登記注冊成立的公司，可以在高稅國辦理注銷登記，并到低稅國辦理注冊登記，從而放棄了高稅國的居民身份，獲得了低稅國的居民身份。這種居民身份改變的同時，納稅人也實現了稅收規避。對于納稅人改變公司的注冊登記行為，一國的稅務當局同樣是無權干涉的。所以，納稅人在《公司法》的掩護下，實現了避稅。
三、恰當安排企業的組織形式和資本結構
稅務籌劃中要考慮企業的組織形式。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。
同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以，在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。
四、利用資本弱化方式避稅
資本弱化的表現一般有兩個方面：一是資本結構不合理，在公司設立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設置后資本金實質減少，國際上表現為跨國公司抽取資金而不是充實資本。跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。
企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在企業所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被企業所得稅削減。所以，在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。例如我國稅法規定，對公司支付的利息，稅法一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應稅所得總額中去。這使得許多跨國納稅人在為投資經營而籌措資金時，常常刻意設計資金來源結構，千方百計表現為舉債投資，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，造成“資本弱化”。各國稅法都允許借款的利息計入成本費用，在所得稅前列支，這樣，一個位于高稅國的公司就可以通過加大債務資本、縮少股權資本的方式（即資本弱化）來多列支利息費用，從而達到少納所得稅的目的。我國的涉外企業在擴大生產規模過程中，也盡量運用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本，最終達到避稅目的。
五、采用會計處理方法避稅
1、提取壞賬準備。壞賬是指企業無法收回的應收賬款，由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。提取壞賬準備就是壞賬損失的核算采取備抵法。備抵法就是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備賬戶，待壞賬實際發生時，沖銷壞賬準備賬戶。
2、適度舉債。企業資金來源除了所有投資者以外，就是舉借債務。如發行債務，向銀行或其他機構或單位舉借。舉借的好處有：一是可減少所得稅。因為債務利息費用最終均要計入成本費用，企業實際少繳一部分所得稅，而發行股票籌集資金，所支出的股息紅利是稅后利潤分派的，不會減少所得稅。二是在資金利潤率大于利息率時，利息費用固定，超額利潤為股東所有，債權人無法分享超額利潤，況且舉債不影響原股東的股份比例和相應的經營決策權。這方面的方法主要有利用貸款轉移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平。三是企業經營資金來源不限于所有者投入這一渠道，通過舉債籌集一部分，即資金利潤率大于利息率越大，股東所獲利越多。
3、無形資產的使用和轉讓。商標、版權、專利、專有技術等無形資產在跨國公司及其子公司中的使用與轉讓也是經常發生的，通過多收或少收特許權使用費，施加母公司對子公司的成本影響，從而達到轉移利潤、避讓稅收的目的。由于無形資產往往具有特異性、專用性、獨占性和排他性，因此在市場上很難或者根本找不到可比性價格，故而這種形式的利潤轉移具有更強的隱蔽性。
4、貨款往來中的利潤轉移。跨國公司的發展使其功能更加齊全，涉及的行業更廣，不少跨國公司具備金融業的準入條件。金融業跨國公司通過本系統金融機構或直接向子公司提供優惠貸款，多收、少收或不收利息，增加或減少子公司的生產成本，以達到轉移利潤避讓稅收的目的。
5、勞務購銷中的價格轉移。勞務購銷涉及的范圍很廣，包括設計、維修、廣告、科技服務、咨詢、中介等，這些勞務購銷在跨國公司內部發生，均存在收費多寡、收費標準高低的巨大彈性，關聯公司在彈性上做文章，影響成本和利潤，從而達到少繳稅或不納稅的目的。
6、有形資產的購置或租賃中的價格轉移。有形資產購置費雖然屬企業資本性支出，但它的高低，直接影響企業固定資產的原值，而通過折舊間接影響企業的生產成本，同樣可達到調節利潤的目的。在我國的實際經濟工作中，往往遇到外商用固定資產作為實物投資，并且高估冒算的情況，他們抬高價格可以有三方面好處:一是虛增資本，擴大分紅基數；二是盤活原有的資產存量；三是擴大企業折舊費，相當于擴大成本、轉移利潤。在固定資產租賃業務中，提高或者降低租賃費，都可以調高或者調低企業相應的利潤，最終達到避稅的目的。
7、加大母公司提取管理費力度。跨國公司因其控股或管理職能經常向設在各國的子公司收取管理費。從世界100強在我國的投資管理來看，情況也是如此。這種由母公司向子公司收取的管理費可高可低，標準難以把握，稅務機關在征稅時，裁量有一定難度，這就使得管理費在減利避稅方面具備了一定的作用。跨國公司往往通過提高管理費從而加大子公司的成本，達到規避子公司所在國稅收的目的。
8、充分利用行業控制資源。跨國公司利用其控制的運輸系統、保險業等向子公司收取較高或較低的運輸費、保險費，以達到調節子公司利潤，有針對性地規避稅收的目的。
六、采用電子商務實現國際避稅
20世紀，全球已有七成以上的企業先后進行電子商務活動。電子商務一方面使國際商務活動更為便捷、高效，另一方面使得國際稅收中對傳統的居民、常設機構和屬地管轄權等概念無法進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權等行為，給跨國企業的國際避稅提供了更隱蔽的環境。航運企業的迅速發展既推動了國際貿易的發展，又促進了電子商務的發展。
電子商務活動具有交易無國籍無地域性，交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化，交易場所虛擬化，交易信息載體數字化、無形化，交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，無法準確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權。傳統意義上的常設機構的認定是屬于地理性質的，這一認定方法體現在網上銷售就很困難。某一項通過電子商務的銷售行為，其稅收應繳在哪個國家以及如何在各環節所涉及的國家間進行稅收分配就很難搞清。航運企業合理的利用電子商務避稅必然會給企業帶來更大的利益。
【參考文獻】
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[2] 王琴娥：論我國企業的國際稅務籌劃[J].企業管理 2005（7）.
一、財務管理對高新技術企業稅收籌劃產生的影響
稅收是財務管理中非常重要的一項，直接影響了企業價值能否增值，因此企業財務管理環節最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業發展的各個領域。
（一）財務管理目標會對稅收籌劃產生影響
企業稅收籌劃會受到財務管理目標的限制，它應當服從于企業效益最大化的目標，主要的做法就是要減輕稅負、取得資金價值、保證稅務零風險。因此，企業的稅收籌劃工作必須要進行適當的調整，切不可一味地減少稅負、壓低成本，這樣不會讓股東財富實現絕對地增加，有時候還很有可能會造成其他費用的浪費。由此看來，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個可以為企業帶去更大收益的方案，也就是可以保證財務管理目標完全實現的籌劃方案。
（二）財務管理對象會對稅收籌劃產生影響
所謂財務管理指的就是價值管理，管理的對象就是不斷流通的企業資金，而稅收籌劃主要管理的對象就是企業稅費，稅費繳納本身會缺乏選擇性與靈活性。政府會使用自己的強權方式要求企業繳納稅費，如果由于企業自身原因未能及時繳納稅款，會對企業自身的信譽以及形象造成損害，影響未來發展方向與發展利益，嚴重則會受到法律的懲罰。
（三）財務管理的職能會對稅收籌劃產生影響
企業的稅收籌劃應是財務管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財務的預算與規劃。預算實際上是規劃的成果，通過預算能夠保證企業管理的正常操作與穩定運行；規劃實際上是一個過程，它會指導稅收籌劃的實施，對稅負繳納的高低以及企業可以繳納的稅負水平給予重視。嚴格意義上講，稅收規劃應當歸屬于決策職能的范疇當中，以決策的理念去指導、去規劃，實現企業的利益最大化。
二、基于財務管理高新技術企業進行稅收籌劃時的主要策略
我國的市場經濟在近幾年得到了更為深入的發展，逐漸完善現有的稅收體制，實現企業管理機制的規范性確立。同時，政府為了能夠幫助高新技術企業發展，在原有的基礎上還提供了更多的優惠政策，讓稅收不再成為企業的負擔，這些舉措都是為了讓高新技術企業可以在未來更好的發展，讓企業稅收規劃真正具備可行性。
（一）靈活運用財務管理提供的稅法環境，為稅收籌劃提供有效空間
我國的稅法較為復雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類型的企業可以利用差異性進行科學的稅收規劃。特別是一些關聯性企業，他們本身就存在著差異稅負，利用這種差異可以減輕企業本身的稅收負擔，做到有效籌劃。另外一點就是稅收優惠，我國的稅收優惠范圍不斷地擴大，納稅人提供的籌劃空間越發廣闊，在高新技術領域，國家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優惠政策，這就是發展的機會所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實踐中可以用到的具體政策有：國家稅務局2014年25號公告《關于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅問題的公告》、2014年第29號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》等。
（二）靈活處理財務管理中的會計工作，為稅收籌劃提供有效保障
高新技術企業的發展，需要財務管理作為支撐。高新技術企業的發展需要會計處理工作提供保證，但是我國目前的會計制度與相關的稅法有著不小的差異，如果二者出現不同，需要依照會計制度的規則進行核算，對稅款計繳進行調整。因此，高新技術企業需要合理的運用會計處理工作的靈活性，更好的進行稅收籌劃。具體說來，高新技術企業靈活運用會計處理方式進行企業的稅收籌劃主要表現在：計提壞賬準備、對企業研發時需要的費用進行準確確認、對無形資產進行有效攤銷等。
高新技術企業在進行收入成本費用計算時，需要將產品、技術研究以及在研發過程中出現的各類費用進行統一的分類分項目核算。以便獨立每一個項目來核算效益成本，歸集其稅收優惠政策。
在發展的過程中，很多高新技術企業都面臨著如何才能進行效率化管理的問題，為了能夠實現科學管理，需要轉變財務管理角色，將傳統的會計記賬工作放入到企業營銷管理環節當中。現階段，企業盈利來源已經不只局限在貨品引進、貨品銷售這些傳統環節，它逐漸地擴散到控制成本消耗費用以及增加企業可流通資金等領域。同時，財務管理工作需要真正的放入到企業發展決策當中，實現質量化管理，才能控制企業的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場需求。
以我國某電視銷售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷售。從財務管理視角出發，公司對稅收籌劃工作對應的主要對象以及面臨的稅收環境進行了分析，明確了最終的籌劃目標，稅收繳納項目分析要從資金籌集、投資以及利潤合理分配這樣三個環節入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊3000萬成立了另一個子公司，子公司為了正常運行需要資金2661萬，方式是直接向銀行進行貸款；2010年為了能夠進一步發展，需要籌集5000萬建廠，籌集的方式選擇的是股權籌資結合債券籌資的方式，向社會增發股票，大約為1500萬股，每一股1元，并且發行3500萬元的債券，經過計算得出，稅后的收益為206.25萬元。
（三）企業可以利用發改委有關扶植政策申請補貼，立項，獨立核算和申報項目
例如：根據深圳市戰略性新興產業發展規劃和政策，根據《深圳市生物、互聯網、新能源、新材料、新一代信息技術產業發展專項資金管理辦法》等有關規定，設立基于深圳市云計算公共服務平臺的云電視系統的研發與產業化項目。
他們研發適用于智能消費電子領域的快速伸縮且彈性易擴展的云計算平臺，可應用于智能電視、機頂盒、汽車電子以及安防系統等。項目預算資金1800萬，得到財政資助200萬，單位自籌1600萬。獨立核算，在預期項目實現后，發展活躍用戶150萬戶，主要經濟指標完成時實現不少于1億的銷售收入，完成1萬臺新型人際交互智能電視終端產品的銷售，形成不低于10萬臺的年生產能力。
作為國高企業，此項目企業所得稅免稅，又得到了政府扶持，是稅務籌劃的成功案例。
【關鍵詞】 稅收籌劃 稅負 稅收籌劃風險
根據營業稅的計算公式,應納營業稅額=營業額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業稅額大小的因素有兩個:一個是營業額,另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應從這兩個影響因素入手,尋求營業稅的籌劃策略:
一、金融保險業的稅收籌劃策略
按規定,現行金融保險業營業稅的計稅依據為其取得的營業額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對金融保險業營業稅籌劃的著眼點應放在營業額上。
(一)金融業的稅收籌劃
對于銀行的貸款業務,應納營業稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發放貸款而取得的利息收入。對于銀行貸款業務籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規模,從而減少計稅利息收入,以達到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應納營業稅為1000×6% =60(萬元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉為對企業的投資,這樣就可以減少計稅利息收入,少繳營業稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉為對外投資,
可節省營業稅200×6%=12(萬元)。
(二)保險業的稅收籌劃
對于保險企業來說,其獲得的保費收入就是保險企業的計稅營業額。保險業進行籌劃的操作較復雜,在控制營業額的同時,還要從其他方面尋求突破口。保險業以保費收入作為企業的營業額,稅收和保險理賠是非常重要的支出項目。如果保險企業能夠減少保險理賠支出,使企業的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對保險業的稅收籌劃思路是:降低保險營業額,以減少應納營業稅款,其減少的營業額用于防止保險理賠,下面以具體案例加以說明。
案例:石家莊合眾保險公司經營一項火災保險業務,2008年全年營業額為1000萬元,客戶發生火災理賠支出600萬元,則:應納營業稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險公司應減少每位客戶的投保費用,但規定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設備,由專業人員負責安裝在家。該項措施出臺后,保險理賠額勢必會減少。假如該公司全年營業額變為700萬元,但相應保險理賠支出降為300萬元,則:應納營業稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業的凈收益提高了24萬元。
二、建筑業的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業”繳納營業稅;如果承包公司只負責工程的組織協調業務,不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務業繳納營業稅。由于簽訂的合同性質不同,導致營業稅的稅額也不相同,致使對建筑業的營業稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進行施工而只是組織協調,也要設法改變自身的業務性質,以便按照建筑業3%的稅率繳納營業稅,而不是按照服務業5%的稅率繳納,從而達到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發包一項建設工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產公司的協助下,施工單位――石家莊中亞房地產公司最后中標。甲單位與中亞房地產公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產公司只是負責工程的組織協調業務,所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產公司支付給冀紅房地產公司服務費用200萬元。
按照上述規定,冀紅房地產公司應納營業稅=200×5%=10(萬元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉包給中亞房地產公司,分包款為1800萬元。
這樣,冀紅房地產公司應繳納營業稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。
通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節稅4萬元。但要注意,因為冀紅房地產公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個啟示:在進行籌劃操作時,要全面分析稅負的增減變化,然后再決定這項操作是否可行。
(三)娛樂業的稅收籌劃策略
娛樂業的稅率為20%。娛樂業的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經營一個茶社,其業務將被認定為營業稅中娛樂業的應稅項目,適用20%的營業稅率。那么,如何進行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經過分析與比較,找到了籌劃的著眼點:通過調整業務性質,使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學習的場所,既提供一般的茶社服務,又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請名人講棋等。在環境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進行裝飾,請圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當地體委的資質認證,使得“文化體育”性質更為突出。通過一系列的安排與設計,目的使得稅務機關認定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業標準適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業稅率降低了17個百分點,大大地減輕了自身的稅收負擔。當然,該茶社在業務屬性轉變過程中,會付出很大的轉變成本,如該茶社要進行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項綜合、復雜、要求相對較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強的業務水準外,還應具備持之以恒的后續學習態度,準確(下轉第140 頁)
(上接第12 頁)把握最新的稅收政策法規,以免由于政策把握不準而造成稅收籌劃風險。
參考文獻:
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[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國人民大學出版社
關鍵詞：跨國公司 國際稅收籌劃 策略
國際稅收就是在兩個或多個國家之間產生跨境交易的時候實行征稅的一種稅收制度，在開展國際稅收籌劃的時候需要具備比較豐富的稅收原理和知識，使得在跨國公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動以及商業活動方面的損失，我國的跨國公司在相關的知識經驗上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國際貿易競爭中好需要進一步的發展。
一、國際稅收籌劃的主要特點分析
（一）國際稅收籌劃的合法性與目的性特點
國際稅收籌劃的合法性是指跨國公司在遵守各國稅收法律的前提下，利用各國在稅收法律上存在的差異，制定相應策略，降低企業整體稅負使企業獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業操作方式是存在本質的差異的，其合法性是跨國公司開展稅收籌劃的首要特征，在跨國公司的經營中對于不同國家的稅收規范都需要進行嚴格的遵守，并且要依法納稅，如果對稅收法規進行不合法的操作就會受到公司所在國家的法律制裁，這樣對于跨國公司來說無論是在經濟上還是在自身名譽上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國公司進行國際稅收籌劃的過程中，其主要的目標就是實現稅負的最低化以及利益的最大化發展，在這一目標的推動下，跨國公司可以針對不同國家稅收政策的不同對自己的子公司開展的稅收行為進行合理籌劃，使得公司的稅負得到降低。另外還可以根據納稅時間來開展稅收籌劃，適當的延期可以增加稅款中的時間價值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時需要避免出現相關的稅務風險。
（二）跨國公司國家稅收籌劃的風險性與復雜性的特點
在跨國公司開展國際稅收籌劃的過程中會存在一定風險的，這一特點出現的原因主要表現在兩個方面，一方面是由于國際稅收籌劃的預期性決定的，它實際上屬于一種據測的工作形式，其中的準確性以及經營環境的改變對于最終的籌劃效果都會產生直接的影響，也就是說在這種風險之下跨國公司并不一定會取得與其的稅收籌劃結果，第二個方面就是國際上對稅收籌劃的合法性的界定還不統一，一些規定也存在比較模糊的問題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會為跨國公司帶來很大的損失。另外，跨國公司的國際稅收籌劃是一項比較綜合的工作，需要考慮公司內各個不同的工作環節與內容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復雜性，在國家稅收籌劃的過程中需要對不同稅收的差異進行考量，還要對不同國家中制定的稅收執行政策進行分析，并且要對不同國家的發展國情以及稅法的變更、財會制度的變化進行關注，這些方面涉及的內容直接決定了稅收籌劃的復雜性。
二、跨國公司國際稅收籌劃的策略分析
（一）在“引進來”過程中抓住國際稅收籌劃的機遇，迎接挑戰
我國加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進了企業稅收籌劃空間的不斷發展，來華的國外跨國公司的影響我國政府和跨國公司對稅收籌劃的認識也不斷深入，政府逐漸轉變了對稅收籌劃的態度[2]。對我國的跨國公司的稅收籌劃進行的多種形式的鼓勵，使其能夠積極的參與到市場競爭之中，這為跨國公司提供了比較優良的稅收籌劃的一個外部環境。而且在相關的稅收優惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對于國外的一些跨國公司形成一種強大的吸引力，增加外來投資，為我國自身的跨國公司的稅收籌劃帶來先進的經驗，將適合自己發展的稅收籌劃策略應用到相關的公司生產、投資等環節之中。面對來自外界的競爭，跨國公司需要不斷提升自己的創新能力，在技術與管理觀念、體制方面都需要進行創新發展，讓自己在激烈的競爭中保持前進的狀態，而且還應努力的創建自己的品牌，樹立誠信經營的發展理念，跨國公司可以利用國內的市場優勢配合政府實行的反避稅措施，防止外來的跨國公司出現逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國的利益維護做出應有的貢獻。
（二）“走出去”過程中跨國公司應加強稅收籌劃意識，樹立全局觀念
發達國家的跨國公司在稅收籌劃時，都會設置專門的部門或機構，并且會聘請專業的稅務人員等高端人員幫助企業進行稅收籌劃[3]。在當前的經濟全球化的趨勢之下，我國的跨國公司需要不斷的借鑒成功經驗，提高自身的國際稅收籌劃意識，在公司進行的財務決策的相關活動中應該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內部的稅收籌劃工作提升到國際經營的這一高度。此外，跨國公司在開展國際稅收籌劃時，還應該樹立全局的發展觀念，不要由于單個公司的稅收利益而對整個集團的稅收利益產生不利的影響，要綜合公司的總體目標去逐漸實施籌劃策略。
三、結束語
在當前的商業經濟發展中全球化的趨勢逐漸明顯，這位我國的跨國公司的經營來說是很好的發展機會，但是跨國公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強自身公司經營的風險意識，積極借鑒國外的稅收籌劃經驗，不斷的提高自己的品牌影響力，適應國際市場的運行規則，最終使得跨國公司的國際稅收籌劃可以獲得不斷的進步。
參考文獻：
[1]單鑠茗.跨國公司國際稅收籌劃策略研究[D].吉林大學，2013
關鍵詞：營改增 稅收籌劃 策略
項目名稱：此文為宜昌市2016年社會科學研究項目ysk16kt078成果
我國于2012年開始推行“營改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復征稅的現象，同時還能夠推動我國第三產業的發展，尤其是對 服務業的發展有很大的促進作用。此外，營改增政策的實施對推動我國經濟結構調整具有非常重要的意義。在現代企業發展中，營改增的實施可以緩解企業面臨的稅務負擔，促進產業結構的調整和升級，在優化企業出口結構和投資結構方面具有重要的作用。但是，在企業融資困難時，如何合理利用營改增政策進行企業稅收籌劃，這一問題成為現代企業發展中需要解決的重點問題。
一、營改增政策對企業稅收籌劃的影響分析
（一）營改增政策的實施對企業發展的有利影響分析
在企業經濟條件較為理想的狀態下，營改增政策的實施對企業的發展起到積極的作用。就稅率方面來講，營改增政策的實施降低了稅率，有利于企業納稅金額的降低，可以減輕企業納稅負擔，使企業能夠獲得更好地發展。此外，企業在購買產品原料或者是進行勞務輸出時所形成的進項稅額可以抵扣，從根本上降低了企業納稅負擔，促進企業實現了利潤最大化目標。
（二）營改增政策對企業發展的不利影響分析
營業稅改增值稅增加了進項稅額的抵扣項目，降低了稅負水平，但是受到很多因素的影響，在進項稅額抵扣的過程中容易出現各種問題。在無法獲得增值稅專用發票的情況下，進項稅額難以正常抵扣。從涉稅風險的規避方面來看，由于企業缺乏對增值稅項目申報流程以及相關內容的了解，在履行納稅義務時難免會出現漏稅和偷稅的問題，企業若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學安排納稅行為，做好納稅義務的履行，會導致企業的納稅負擔增加。
二、營改增背景下加強企業稅收籌劃的主要策略
（一）加強對企業納稅人的籌劃
企業稅收籌劃中，納稅人主要包括營業稅納稅人、增值稅納稅人、小規模納稅人和一般規模納稅人。其中，營業稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業需要解決的重點問題，企業在進行產品統一銷售過程中，不僅涉及到營業稅的稅務繳納問題，同時也涉及到增值稅的稅務繳納問題，并且這兩種稅之間存在著從屬關系。對于混合銷售產品的企業，既可以選擇作營業稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無差別平衡點增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當實際稅率低于無差別平衡點增值率時，與營業稅納稅人所繳納的稅負相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負會相應的減少，企業可以選擇成為增值稅納稅人；若無差別平衡點的稅率低于實際稅率時，企業就可以選擇做營業稅納稅人。緊接著是小規模納稅人和一般規模納稅人的選擇，企業可以根據自身的財務情況選擇成為小規模納稅人還是一般規模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風險性，可以采用無差別平衡點增值率法判斷其選擇是否正確。當無差別平衡點增值率比實際增值率高時，企業就可以選擇成為一般規模納稅人，這樣一來，企業承擔的稅負會相應的減少，反之，企業可以選擇成為小規模納稅人，以減少自身的稅收負擔。
（二）重新調整企業的產業鏈體系
自“營改增”政策實施以來，企業的稅款繳納類型出現了較大的變化，企業在稅款繳納中所擁有的權利也有所增加，其中開具增值稅專用發票就是營改增實施帶給企業的福利。要想充分利用這一權利，就需要對企業自身的產業鏈加以調整，以此來降低企業的稅收負擔。增值稅納稅人企業，可以適當的提升企業的進貨價格，一般納稅人企業可以適當的提高產品的銷售價格，然后采用進項稅額抵扣的方法來抵消銷售甚至是進貨過程中提高的價格，這樣就會降低企業的經營成本，為企業創造更好的經濟效益。
（三）充分把握“營改增”政策的優惠條款
營改增政策的推行最終目的是為了優化產業結構，促進產業升級，總體上為企業的發展更好的服務，因此，在該政策中有許多的優惠條例，這些優惠政策為企業的稅收籌劃拓展了空間。企業應根據自身發展需求選擇相應的優惠政策，在遵守律法的基礎上采用合理的方法降低企業的稅負，促進企業經濟效益最大化的實現。除此之外，企業在稅收籌劃中應該盡量的多抵扣進項稅額，這就要求企業選擇正確的供貨渠道，讓供應商為企業開具增值稅專用發票，這樣方便進項稅額的抵扣。不僅如此，企業還應該加強對財務人員的教育和培訓，提高財務人員的綜合素質，使他們能夠正確的區分可以抵扣的進項稅額和不可以抵扣的進項稅額，從而主動做好稅務籌劃工作。
（四）加強營業稅負水平的控制
現代企業應該對其自身的企業內部結構進行調整，合理把握企業的經營管理狀況，探討降低企業稅負的有效方法。此外，企業可以加強小規模業務和項目之間的聯系，例如，企業中需要開展兩種項目，A項目的開展會提高企業的增值稅進項稅額，而B項目的開展則會增加企業的增值稅銷項稅額，在這種情況下，就可以將兩種業務合并為一種業務進行處理，可以有效抵消企業的稅收負擔，使得企業的整體稅負得到緩解。
三、結束語
營改增政策下，對于我國稅收制度的完善起到了很好的促進作用。但是對企業的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業要想實現長遠發展的目標，就應該認識到“營改增”政策的優勢特征，加強企業稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來減少企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益，促進企業的全面發展。
參考文獻：
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[關鍵詞]鐵路物流企業 稅收籌劃
一、鐵路物流企業實施稅收籌劃的積極意義
近年來，隨著鐵道部“主輔分離，輔業改制”、“專業化管理，規模化經營”發展戰略的實施，鐵路物流業迎來了行業大發展的良機，現已成為鐵路多元經濟中最具潛力的經濟增長點之一。當前，鐵路物流業整體規模不斷擴大，發展速度逐步加快，服務水平明顯提高，對鐵路多元經濟的發展起到了良好的支撐和促進作用。但是，物流行業作為新興產業，其相關涉稅問題也日漸突出，業內許多企業對于行業優惠政策執行力不足，涉稅風險也進一步增加。
與此同時，隨著最新的企業所得稅法與增值稅法修正案的出臺，各行業企業的納稅籌劃空間發生了重大的轉變，原來所適用的某些稅收籌劃策略已不再適用，必須依據新稅法、新制度的變化進行必要的調整。另外，與新稅法同時發生較大變化的還有企業會計準則，新準則大大增加了公允價值這一計量屬性的運用，其賬務處理的難度明顯增加，同時其涉稅風險也明顯加大。為此，鐵路物流企業必須及時進行納稅籌劃策略調整，以應對當前的形勢變革。
二、當前鐵路物流企業稅收籌劃的策略改進
1.理性界定納稅人身份
一般而言，鐵路物流企業按其行業及業務特點應屬于服務類企業，按規定應繳納營業稅；但對于一部分從事銷售、運輸服務于一體的混合銷售業務行為的鐵路物流企業而言，其也存在繳納增值稅的可能。按照稅法的相關規定，從事貨物生產、批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者，以及以貨物的生產、批發或零售為主，兼營非應稅勞務的企業、企業性單位，以及個體經營者的混合銷售行為，應視為銷售貨物，按規定需繳納增值稅，其界定標準即為年貨物銷售額或應稅勞務是否超過50%。為此，各鐵路物流企業應以年度營業收入為基數，測算增值額所產生增值稅稅負與銷售額所產生營業稅稅負孰高孰低，尋求納稅平衡點，并以此進行相應的收入轉移，或采取措施積極調控應稅收入結構。
2.以所得稅籌劃為重點
2008年1月，最新的《中華人民共和國企業所得稅法》開始實施，新稅法與舊稅法相比在很多方面都進行了較大改動，其中最大的調整莫過于“兩稅合一”政策的實施，取消了外資企業長久以來享有的超國民待遇。除此之外，新稅法從國家宏觀調控工具這一高度，對國家所鼓勵的相關產業增加了稅收扶持力度，這對于引導產業發展大有裨益，鐵路物流企業應加以利用。
在用足上述優惠政策的基礎上，鐵路物流企業也應加強對現有所得稅籌劃策略的改進，通過各種措施降低應納所得，減少所得稅稅負。例如，鐵路物流企業今后在權屬單位設立類型的選擇上，應盡量采取分公司而非子公司的模式；因為根據物流企業繳納企業所得稅相關通知的要求，物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的分支機構，凡屬由企業統一領導、統一經營、統一核算的，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表及賬簿的，并能夠與企業實現會計信息互聯的，該企業的所得稅由注冊地統一繳納。由此可見，采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負債的產生，因虧損分公司的存在企業會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上并無影響，但企業推遲了資金支出時間。
再如，鐵路物流企業在對外籌資方式的選擇上也應充分考慮納稅籌劃的影響，發行債券方式較之銀行借貸方式的稅負較輕，而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如，鐵路物流企業可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負同時減少這一條件，在其內部多運作一些融資租賃業務，以降低企業的整體稅負。就承租方而言，已租入資產所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除；而就出租方來說，融資租賃所產生的租金收入按其5%的稅率繳納營業稅，其比同等金額下的增值稅稅率為低，減輕了企業的流轉稅稅負。
3.從會計核算角度避稅
從理論上說，諸多稅收優惠政策的出臺雖然為企業提供了可予以合理避稅的平臺，但企業實際從中得利卻較少，稅法對于這些優惠政策的享受限制通常較嚴，賬務處理的規范性、合理性便是很重要的一個方面。例如，目前大多數鐵路物流企業常提供多元化的物流運輸服務，其提供運輸勞務取得的運輸收入和裝卸收入按3%的營業稅率計征，提供倉儲、過磅、計量等經營服務的則按5%的營業稅率計征；但若兩者未在賬務上實現合理區分時，則視同5%的營業稅率計征。由此可見，鐵路物流企業應據此要求對這兩種稅率不同的經營業務分別歸類設賬，嚴格遵守稅法所規定的分別核算要求，以此充分降低營業稅稅負。
再如，為積極享受現行稅法所規定的研發費用加計扣除的優惠政策，鐵路物流企業應對研發費用的會計核算嚴格執行專賬管理，如實填寫年度可加計扣除的各項研發費用的實際發生額，并針對不同研發項目合理歸集、分配其研發費用，以規避涉稅風險。實質上，現行稅法中還有許多類似于上述規定的限制性條款，鐵路物流企業應加以一一辨別，如固定資產取得時可予以抵扣進項稅額的享受條件，高新技術產業、綠色節能行業減免稅的優惠條件等，其一般都涉及會計核算規范性、合理性的要求，對此鐵路物流企業應加以特別關注。
4.積極關注房產稅籌劃
當前，在土地、房地產價格飛漲的今天，鐵路物流企業應將房產稅稅收籌劃視為一項重要的工作內容，轉變思路，合理避稅。例如，鐵路物流企業以房產投資與他人合作經營時，若所簽訂的合同為聯營性質，則按照房產稅對以房產投資聯營的規定，投資者參與分紅、共擔風險的，以房產余值為其計稅依據，其房產稅適用利率為1.2%；若所簽訂的合同為租賃性質，或雖簽訂聯營合同卻未實際承擔經營風險的，按相關規定由出租方按租金收入的12%繳納房產稅，同時還應按照5%的稅率繳納營業稅。一反一覆，企業應對此有所選擇。
參考文獻：
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關鍵詞：房地產；主要稅種；稅收籌劃策略
一、引言
隨著市場經濟的不斷發展，我國房地產行業也取得了巨大的成就，在推動國家整體發展方面做出了很大的貢獻。房地產行業經過三十多年的發展，其投資總額在國民生產總值中的比重也在不斷提高，據統計，從2008年至2012年的5年時間中，房地產行業的投資總額由3.12萬億元增加到了7.2萬億元。隨著我國國際化步伐加快，國家宏觀調控政策收緊，加上房地產行業投資大、風險高等特點，使得房地產行業的發展面臨著新的挑戰。由原來的“暴利行業”轉變成了“平利行業”。就房地產行業目前現狀來看，競爭比較激烈，行業整體利潤率在下降，尤其是對于一些中小型的房地產企業，其面臨的市場風險更大。而在房地產的成本中，其中有20%的為稅收支出，因此，合理進行稅收籌劃是房地產企業提高利潤的一條有效途徑，房地產企業可根據自身特點，合理管理企業資金，通過稅收籌劃手段降低稅負，進而達到降低成本目的。因此，房地產企業進行稅收籌劃，不僅有助于企業實現價值最大化的財務管理目標，而且很好的貫徹了國家宏觀調控政策，有助于國家產業結構調整和企業資產優化配置。
二、房地產企業稅收主要分布情況
（一）開發建設環節
房地產企業取得土地的方式有兩種，一種是從一級市場通過招投標的方式取得土地使用權，另一種是在二級市場上通過轉讓方式取得土地使用權。不論是在一級市場，還是在二級市場上取得土地使用權時，房地產企業需要支付土地出讓金，與轉讓方簽訂“產權轉移書據”，相應的應該繳納印花稅、契稅。如果房地產企業在開發房產時，占用了耕地面積的還需要繳納耕地占用稅。房地產企業在進行工程建設時，還會涉及到企業所得稅、營業稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅及附加等稅種，因工程項目占用土地還需要繳納城鎮土地使用稅。
（二）轉讓處置環節
房地產的轉讓處置主要包括銷售房屋、轉讓土地使用權、贈與房屋或者土地、房屋抵債、股利分配等方式。按照營業稅的征稅管理可知，房地產企業銷售房屋和轉讓土地使用權屬于“銷售不動產，轉讓無形資產”，應該征稅營業稅，相應的就應該繳納城建稅和教育費附加，而房屋銷售又屬于房地產企業的主營業務，因此還應該繳納企業所得稅，土地增值稅等。將房地產作為股利分配進行處置時，需要繳納個人所得稅。
（三）持有使用環節
房地產企業的房屋使用環節主要分為出租房屋或土地以及自用房屋或土地。房地產企業出租房屋或者土地時，需要繳納營業稅、企業所得稅、房產稅以及個人所得稅等，將房屋或者土地自用的，需要繳納房產稅和城鎮土地使用稅，房產稅和城鎮土地使用稅的稅負一般比較低。當房地產企業的房屋處于閑置狀態時，一般不需要負擔稅收負擔。總之，在我國，房地產企業的稅收負擔種類比較多。企業需要根據不同稅種的特點進行合理籌劃。
三、房地產企業主要稅種的籌劃策略
（一）營業稅稅收籌劃
營業稅是一種傳統的商品勞務稅，計稅依據為營業額全額，一般不受成本、費用等的影響。對于房地產開發企業來說，營業稅的稅收籌劃通常可以從三個方面進行規劃，一是充分利用營業稅的稅收優惠政策，采用合作建房的方式進行稅收籌劃，一方提供土地使用權，另一方提供建房需要的資金，兩方在合作的基礎上進行房屋建造，對于建成的房屋，合作雙方將按照投資比例分配的房屋價值，對于以土地使用權出資的一方，因為獲得了部分房屋的所有權，應該繳納營業稅，而對于以資金出資的一方則無需繳納營業稅。二是利用建筑承包合同進行稅收籌劃。房地產企業在進行房屋銷售時，一般會將房屋劃分為精裝修房和毛坯房兩種，通常情況下精裝修房的價格比毛坯房要高很多，因而房地產企業如果以精裝修房進行銷售，會增加其稅收負擔。如果房地產企業將房屋分為毛坯房銷售和房屋裝修服務兩種，就可以降低營業稅稅負。對于毛坯房的銷售，按照“銷售不動產”規定，采用5%的營業稅稅率，對于房屋裝修部分，按照“建筑業”規定，采用3%的營業稅稅率，這樣可以節約2%的營業稅。三是合理利用銷售折扣。一般情況下，房地產企業銷售樓盤時都會采取一定的促銷政策，比如利用現金折扣等，如果房地產企業將銷售價款和折扣額開在同一張發票上，就可以以折扣后的銷售額作用營業稅的計稅基礎，從而節省一定的營業稅。因此，房地產企業為了降低營業稅負擔，就可以將樓盤銷售價款和折扣額開在同一張發票上。
（二）土地增值稅稅收籌劃
【關鍵詞】 稅收籌劃； 契約； 企業； 成本
一、稅收籌劃的契約屬性分析
根據契約理論，企業是“一系列契約的聯結”，這些契約關系人包括政府、股東、債權人、客戶、供應商、職工等。不同契約之間難免會存在利益沖突，而同一契約中各契約關系人也存在著利益沖突。如政府與企業間的稅收契約與其他契約之間就存在利益沖突，稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相較其他契約而言，稅收契約具有自身的特點，這些特點決定了稅收籌劃具有以下契約屬性。
（一）稅收籌劃源自契約關系
前已述及，企業實質是各種契約的聯結，各契約關系人存在利益沖突。由于理性經濟人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關系人就有利用稅收籌劃減輕稅負的強烈動機。如股東和管理者在執行稅收契約時，就可能利用契約的漏洞、空白和信息的不對稱性，通過經濟事項的事先安排或會計數據的處理對企業進行盈余管理，達到減稅或緩稅的目的，以謀求其自身利益的最大化。因此可以說，沒有契約關系的存在，稅收籌劃就沒有其存在的必要性。
（二）稅收籌劃受制于法定稅收契約的約束
稅收籌劃是納稅人在法定稅制框架下通過對經營、投資、理財活動的事先安排，以達到減輕稅負的一種經濟行為。稅收籌劃出現的原因在于納稅人與政府之間的法定稅收契約。政府為籌集提供公共服務所需的財政資金，又考慮到契約成本因素，不可能與納稅人逐一談判協調，單獨簽訂稅收契約，而是強制性地與所有企業一次性簽訂了法定稅收契約，即通過稅法的頒布實施向納稅人強制征收稅費，以此保證財政收入，維護國家機器的正常運轉。如果稅收契約不具強制性，只是企業的一種自愿行為，稅收籌劃就無從談起。但正因其獨具的強制性，使得理性經濟人出于自身利益的考慮，具有強烈的稅收籌劃以減輕稅負的動機。而在法定稅收契約中，政府處于絕對的強勢地位，有權制定、修改和解釋相關稅法條款。企業經營活動不能違反法定稅收契約，只能無條件地遵守，由此決定了企業稅收籌劃也只能在法定稅收契約允許的范圍內進行。
（三）稅收籌劃中要考慮所有契約方
稅收契約作為由社會多方契約關系制約的、多方契約力量之合力推動的一種經濟行為，既包括政府與納稅人之間的法定稅收契約，也包括利益相關者交易中的稅收契約。交易中的稅收契約是指利益相關者在經濟交易中所形成、維護并履行的有關財產權利流轉的稅收方面的協議或約定。既然在稅收契約中有多個契約方，納稅人的稅收籌劃行為必將涉及政府與利益相關者。納稅人在進行稅收籌劃時，必然要針對兩類不同的契約方采用不同的籌劃策略，設計最優的納稅方案。斯坦福大學教授、諾貝爾經濟學獎獲得者邁倫?斯科爾斯在其著作《稅收與企業戰略》中也曾指出在企業的稅收籌劃中必須考慮所有契約方。
（四）契約的特性給企業稅收籌劃創造了可能性
由于外部環境的復雜性和不確定性、契約方的有限理性、信息的不對稱性和不完全性以及交易成本的制約，在現實生活中要制定一份面面俱到、完美無缺的完全契約概率很小。同樣，政府制定的稅收政策也不可能是完全契約，總會存在不完善之處甚至是大的漏洞或空白，企業稅收籌劃時可以利用，而且大部分稅種都是以企業經過調整后的會計所得為納稅基礎，這樣企業便可根據自身情況，通過對會計準則和稅法的選擇性使用來進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的。另外在訂立稅收契約中政府雖是強勢方，但相較其他契約而言，稅收契約的修訂程序繁瑣，政府無法及時調整其稅收策略，導致稅收契約的調整在時間上具有滯后性。而企業面對既定的稅收契約，可以及時調整其自身策略。因此稅收契約雙方變動策略的不同步，也給企業稅收籌劃創造了可能性。
（五）稅收契約追求目標的多重性為稅收籌劃提供了實施空間
政府在與企業的稅收契約中除了要獲取財政收入，還要努力實現社會公平，通過契約的制定與修訂使納稅人的稅負與其支付能力相適應，以鼓勵經濟生活中的外部正效應，抑制外部負效應。這使得不同類型的納稅人可借助邊際稅率的差異或其他稅收契約條款進行稅收籌劃，為企業的稅收籌劃提供了實施空間。如企業采購材料會發生運輸費用，銷售產品也要發生運費，而運費的收支與企業稅負關系密切。因為按相關的稅收法規規定，增值稅一般納稅人購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運費的，應按照運費結算單據上注明的運費金額和7%的扣除率計算進項稅額，而收取的運費則視情況繳納營業稅或增值稅，當運費的收支情況變化時，企業的納稅情況會隨之改變。在購貨企業進行自營運費還是外購運費，或者銷售企業價外收取運費還是代墊運費的決策中，人們通過對運費扣稅平衡點的確定，進行合理的納稅籌劃，都能有效地減少企業的稅收負擔。
二、契約引起的稅收籌劃風險分析
同樣，由于政府與企業間信息的不對稱，政府對法定稅收契約的內容占據強勢信息，企業在進行稅收籌劃時面臨著一定程度的涉稅風險，具體表現為：
（一）政策變動風險
由于企業無法及時準確預見公共政策和法定稅收契約的變動情況，一旦企業面臨的政策環境和稅收契約臨時變動，將導致預先制定的稅收籌劃方案的節稅收益具有不確定性，而籌劃成本已經發生，從而形成風險，尤其目前我國稅收政策尚處于頻繁調整變動時期，這種政策變動風險不容忽視。
（二）稅收陷阱風險
稅收制度中常存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，由于企業無法掌握、理解稅收契約中的全部信息，不小心就可能落入條款規定的范圍，從而招致稅務處罰或者付出更多的稅款。
（三）經營風險
企業生產經營中存在不確定性，而企業無法準確預測經營方案的實現效果，當經營成果與預期結果相背離時會使稅收籌劃方案失效。
三、有效稅收籌劃理論與契約選擇
（一）有效稅收籌劃理論
鑒于傳統理論的種種缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化相分離并形成了新的理論，即“有效稅收籌劃理論”。它是一種研究在現有各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。有效稅收籌劃理論的一個重要內容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的現實市場上，各種類型稅收籌劃產生和發展的過程。在完全競爭市場，不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益，從而實現納稅最優，而在存在不確定性和交易費用的非完全競爭市場，由于不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，各種因素權衡的結果使稅收籌劃策略的選擇更加復雜。這里的非稅成本是指企業進行稅收籌劃所產生的非稅收支出形式的其他成本，包括成本、締約成本、稅收籌劃咨詢費用、信息成本、市場交易成本等。
有效稅收籌劃理論指出納稅人在進行最有利稅收籌劃決策時，必須考慮含稅收在內的所有經營成本，這個稅收既包括“顯性稅收”也包括“隱性稅收”。其中“顯性稅收”就是通常意義上由稅務機關按照稅法規定征收的稅收，即納稅人直接支付給政府的稅收。“隱性稅收”則來源于市場，指的是同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素，納稅人通過稅收籌劃不但要減輕顯性稅收，還要減輕隱性稅收，只有使總稅收降低的方案才是最佳方案。然而在交易費用昂貴的社會，稅收最小化策略的實施可能會引起大量非稅成本。如納稅人預計下一會計期間企業所得稅率要上調，而個人所得稅率不變，為減輕企業稅負，納稅人必然設想將職工的薪酬推遲到下一期間支付，以增加下一會計期間的經營費用。但這樣處理一則會使職工面臨無法支付風險，二則使其失去資金的時間價值，因此職工很可能要求額外的報酬（如加薪等）以補償其承擔的風險，從而導致企業稅收籌劃的整體收益水平下降。可以說稅收籌劃所引起的非稅成本將在一定程度上抵銷稅收籌劃的收益水平。
（二）稅收籌劃的契約選擇
1.契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態，市場上兩項投資的初始稅前投資回報率相同且均為無風險投資，但政府出于宏觀調控和產業結構調整的需要，對其中一項投資給予稅收優惠，因此導致該項投資的稅后投資回報率高于另一項投資，吸引資金投向稅收待遇較為優惠的投資，從而使其價格上升，稅后投資回報率下降，直到兩項投資稅后投資回報率相同，這種趨勢才會停止，實現均衡。盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種投資的選擇是無差異的，但市場上仍有相當一部分非邊際投資者可以通過訂立契約獲得稅收籌劃收益。如現行企業所得稅法規定一般企業的稅率為25%，而國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。現假定甲企業的企業所得稅率為25%，而丙企業是高新企業，稅率為15%，如果甲企業直接投資于丙企業，按稅法規定分回的稅后利潤甲企業必須補交10%的差額稅款，從節稅的角度看，這項投資不合算。但由于甲企業非常看好丙企業項目的發展前景，于是它可進行稅收籌劃，通過在西部地區投資設立高新技術乙企業，由乙企業對丙企業進行投資，由于乙、丙企業稅率相同，乙企業從丙企業分回的利潤不需補稅，而甲企業從處在西部所得稅優惠地區的乙企業分回的利潤也不需補稅。這樣通過甲、乙、丙三個企業之間的投資契約，最終實現了甲企業投資收益節稅的目的。
2.企業合并中支付方式的契約選擇
企業的經濟活動通過契約形式約定，在利益相關者之間合理安排或調整契約關系，可以在更大范圍內、更主動地安排納稅事宜以達到減稅的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并對價可采用現金，也可采用權益性證券（普通股股票、公司債券等）。在國際稅收實踐中，如果合并方用現金或其公司債券支付，被合并公司股東收到對價時要立即納稅，如果合并公司用其有表決權的股票支付，則被合并公司股東收到合并公司股票時暫免納稅，待股票出售時才計算損益作為資本利得課稅，而目前對資本利得除埃及等少數國家外，大多采用輕稅政策。因此采用股票作為合并對價對被合并公司的股東而言，可以獲得推遲納稅和減輕稅負的優惠。同時依國際慣例，如合并公司以其債券或現金支付，則合并中所取得的固定資產按其支付價格作為折舊計提基礎，而以其股票支付，則合并中取得的固定資產按其原來的折舊計提基礎。如甲企業出價60萬元購買乙企業，而乙企業固定資產作為折舊基礎的賬面價值為80萬元。假定甲企業用現金或債券支付，則甲企業按其購買成本60萬元計提折舊，而如果甲企業用其股票支付，則甲企業將按乙企業原先的折舊基礎80萬元計提折舊。眾所周知，假定收入、稅率、其他成本因素不變，折舊金額越大，應稅所得越小，企業交納所得稅額越少。這樣合并方與被合并方的股東雙方可以簽訂一份安排合并支付方式的契約，約定用合并方有表決權的股票作為合并對價，將使被合并方的股東推遲納稅和減輕稅負，同時亦使合并方減輕稅負，達到節稅雙贏的效果，實現雙方的共同利益。
【參考文獻】
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關鍵詞：“營改增” 交通運輸企業 稅收籌劃 籌劃風險
交通、港口、碼頭等都為我國基礎建設的領域，關系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內的交通運輸企業實施營業稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據交通運輸企業固定資產投資比例高、運營成本重、投資風險大等特點進行稅收籌劃，一方面準確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節約企業資金、優化管理手段，意義重大。
一、交通運輸企業“營改增”背景下稅收現狀
交通運輸企業在實施“營改增”稅收政策之前，屬于營業稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實施之后，交通運輸企業除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現狀
我國目前關于增值稅的繳納根據會計核算的健全程度以及營業規模劃分為兩類納稅人，營業額在80萬以上的商貿企業或者營業額在50萬以上的生產型企業，將會被認定為增值稅一般納稅人，而營業額起點以下但會計核算健全的單位，經認定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認定為小規模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項稅額減進項稅額、逐環節征稅逐環節扣稅的模式進行繳納，一般稅率為17%；小規模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計稅基數以3%進行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運輸企業按照百分之三的稅率繳納營業稅，稅率低、稅負水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經過稅負水平的比較，我們發現，小規模納稅人身份的稅負水平和繳納營業稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負水平要重于以往水平。因此，根據企業的實際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運輸企業對此尚處于疏于管理的狀態。
（二）城建稅及教育費附加的稅收現狀
為了支持地方城市建設和教育事業的發展，國家規定征收城市維護建設稅和教育費附加，征收方法是以企業繳納的增值稅、消費稅和營業稅為依據分城市、縣城和農村有所區分的進行征收，稅收收入歸地方稅務局管理。交通運輸企業在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費附加主要與營業稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業稅而繳納增值稅，城建稅和教育費附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現狀
我國是以流轉稅和所得稅為主要財政稅收收入來源的國家，所得稅是企業繳納的第一大稅。國家根據企業的類型設置了幾檔所得稅優惠稅率，但由于交通運輸企業剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運輸企業取得的客運收入、貨運收入等，扣除在運輸過程中發生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業所得稅的應納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負的水平。“營改增”政策實施前，交通運輸企業繳納營業稅，而營業稅在會計處理及稅務處理上均屬于“營業稅金及附加”，可以在會計利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應納稅所得額；而“營改增”政策實施后，交通運輸企業改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應納稅所得額，無形中增加了交通運輸企業的計稅基礎。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業稅時所得稅計稅基數為97萬元，而繳納營業稅時計稅基數則為100萬元。
二、“營改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對于繳納營業稅時期而言，稅收負擔相對較重，但在大型固定資產投資時可以享受到較大力度的進行稅額抵扣；小規模納稅人在較低的營業額時可以占到稅負輕的優勢，單不利于企業抵扣制度的利用。因此，交通運輸企業要根據自己單位的實際情況合理規劃，對營業額相對小的交通運輸企業選擇小規模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國企業按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責任公司具備法人資格，獨立承擔民事能力，而合伙制企業和個人獨資公司不屬于法人單位，不能獨立承擔民事責任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運輸企業來說，根據自己的企業規模大小以及實際需要，選擇適合的企業性質，合理的籌劃相關稅收資金。
（二）企業投資的籌劃
交通運輸企業的生產運營需要以大型車輛為生產工具，固定資產比例高，資本密集度大，在交通運輸企業開始征收增值稅后，如果被認定為一般納稅人，則進行固定資產投資后，一方面可以擴大企業的運營能力，另一方面還可以通過固定資產投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。
為了提高我國企業的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業和技術研發投資一定的稅收優惠。例如，為鼓勵企業進行科研創新，研發支出可以在稅前進行加計扣除；對于被認定為高科技含量的高新技術企業可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運輸企業可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產生研發效果，較低企業的運行成本、保護環境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。
（三）營銷策略的籌劃
交通運輸行業營銷領域涵蓋了客運、貨運、倉儲、搬卸等方面，這些領域在繳納營業稅時期沒有實質性的區別，都適用3%的營業稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現了不同的稅率，以客貨運輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項目的交通運輸企業，如果不能規范會計核算，合理區分兩種稅率的營業額，將會被從高計征。因此，對于具有兼營這兩類業務的交通運輸企業，科學的進行分類核算，可以有效地規避核算不清從高征稅，節省企業資金。
交通運輸企業的貨運業務分為只提供運輸服務的純粹性貨運，以及集銷售與運輸一體化服務的銷售兼運輸行為。如果運輸企業尚未被納入“營改增”的范圍內，清晰的劃分與核算兩種業務的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區分核算這兩種業務收入，可分繳納增值稅與營業稅，否則兼營項目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業資金造成負擔。
此外，交通運輸企業運輸服務的營銷優惠方式也是稅收籌劃節省資金的一種途徑。一種產品或服務的營銷優惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產品出現質量問題時采取的應對策略，不具有普遍性。
（四）資產管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業稅時期，交通運輸企業不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運輸企業為自己的股東提供免費運輸勞務，或者將運輸勞務折價投資入股，或者免費為他人提供運輸勞務，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運輸企業，要將運輸勞務視為企業的庫存商品進行資產管理，以防增值稅視同銷售行為的發生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風險分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業帶來稅收處罰，造成負面的信譽影響。利益同時伴隨著籌劃的風險。
（一）政策風險分析
政策的落實帶有一定的靈活性，需要根據實際情況由當地的稅務機關來進行最終的解釋。因此，交通運輸企業在進行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產銷售單位的稅收政策，要切實把握好政策的適用性，多與稅務機關進行溝通交流。如果不能準確的把握政策的意圖，與稅務機關的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運用，給稅收籌化帶來政策風險。
（二）技術風險分析
稅收籌劃是一門新興的領域，專業技術性很強，需要籌劃者不僅具備扎實的稅收籌劃相關理論知識，還要精通財政、金融、財務、審計等相關領域，并且要具備豐富的實踐經驗，屬于技術型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術有缺陷或籌劃事項考慮不充分，就容易造成違規現象，帶來籌劃的技術風險。
（三）操作風險分析
稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運輸企業操作不當，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現象，遭到稅務部門的處罰。操作風險是包括交通運輸企業在內的各單位稅收籌劃都需要謹慎考慮的因素，操作風險的把握是合理節稅與偷稅漏稅的區分的關鍵所在。
四、結論與建議
通過利用稅收籌劃節省交通運輸企業的稅收資金，為企業提供內部融資渠道，解決當前交通運輸企業資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運輸企業畢竟處于“營改增”的轉型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當極易造成一定的稅收風險。因此，在實際實施過程中一定要注意規避籌劃的各種風險，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節稅融資途徑。
參考文獻：
[1]李國華.淺議企業稅務籌劃能力的提高[J].財務與會計，2012
[2]劉飛羽.企業理財中的稅收籌劃問題[J].財會通訊，2011
