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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的主要方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：BT；建設項目；審計；優勢
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可為項目業主籌措建設資金，緩解建設期間的資金壓力
同時，通過成立BT項目公司，項目建設方可采用項目融資的方式實現表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風險。
二、采用BT方式可以降低工程實施難度，提高投資建設效率
BT項目由建設方負責工程全過程，包括工程前期準備、設計、施工及監理等建設環節，因而可以有效實現設計、施工的緊密銜接，減少建設管理和協調環節，實現工程建設的一體化優勢和規模效益。
三、BT方式一般采用固定價格合同，通過鎖定工程造價和工期，可有效的降低工程造價，轉移業主的投資建設風險
四、BT項目回購資金有保證，投資風險小
BT方式通過設置回購承諾和回購擔保的方式，可降低投資回收風險，其投資回收期限較短。對大型建筑企業而言，BT項目是一種良好的投資渠道，通過BT方式參與工程項目的投資建設，既有利于避免與中小建筑企業的惡性競爭，又能發揮企業自身技術和資金的綜合優勢。
五、查什么
（一）項目背景
BT項目建設打破了過去由投資人直接對建設項目建設過程實施投資的傳統，改由投資人通過對出資人的融資間接投入建設費用，同時承擔融資費用。只是建設項目因融資方式不同導致建設方式改變，并未改變政府是最終出資人的實質，也未改變建設項目資金的國有屬性，審計機關有權且有責任對BT項目進行審計監督。2014年陜西省十二屆人大常委會第十一次會議，審議通過，并于當年11月1日起施行的《陜西省國家建設項目審計條例》第三條第四款規定“政府通過招標等方式確定投資人，由其承擔資金籌措和工程建設，竣工驗收后移交政府，政府
按照合同約定回購的項目”，明確了國家建設項目也包含BT建設模式項目。
（二）項目特點
1.BT參與主體的特殊性
BT建設項目明確政府作為委托方將需要建設項目委托投資人和施工單位進行融資建設，并按規定支付其建設費用和融資費用，最終獲取建設項目的使用權和所有權。政府的目標在于降低建設費用和融資費用。業主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設資質的投資公司、建筑企業等。
2.BT投資客體的特殊性
其特殊性在于：一是BT項目的客體大部分為基礎設施和公用事業，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項目，屬于社會公益事業，政府對其享有建設權和所有權；二是BT投資客體的所有權存在轉移性，即業主通過合同方式把某一重大項目的投資、建設的權利和責任委托給投資人，投資人在合同規定時間內，擁有該項目的所有權，項目竣工驗收合格后，業主回購項目并獲得項目所有權。
投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對建設項目要求進行融資并實施建設，并按約定接受其建設費用，交付建設項目的使用權和所有權。而投資人和施工單位的目標在于提高建設費用和融資費用，從而獲取更高經濟回報。
3.BT參與主體法律關系的復雜性
BT項目涉及融資、投資、建設、轉讓等一系列活動，參與人包括政府、投資人、施工企業、原材料供應商、融資擔保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復雜的法律關系。
4..BT方式所涉及當事人的權利義務關系是通過合同確立的
其中包括貸款合同、建設合同、回購協議、回購資金擔保、完工履約擔保以及聯合體協議等，是一系列合同的有機組合。
（三）審計內容
由于采用BT方式必須經過確定項目、項目準備、招標、談判、簽署與BT有關的合同、項目建設、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔保等諸多環節。
重點對項目審批、招投標、合同簽訂、征地拆遷、設備（材料）采購、工程造價（隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、工程結算）和竣工決算、財務收支等環節作為跟蹤審計重點。
1.項目審批和招投標審計
BT項目是否經過本級發改、財政及相關主管部門的同意并報同級或上級政府批準；融資實施方案、建設方案是否經過同級或上級政府的批準
投資人的確定是否經過公開招投標，如采取邀請招標的，是否經過批準；投資人是否為依法注冊的企業法人，是否具備良好的財務投資實力及銀行資信能力，是否具備國家核定的與融資項目規模、類型相適應的工程施工承包資質，投資人的業績情況、履約信用、回購價、投資收益、回購期、經營期等內容是否進行了綜合評審等；勘察、設計、監理、重要設備材料采購等是否依法公開招標。
2.對BT項目合同等相關資料審計
加強對合同等業務性資料進行重點審查，包括深入分析相關招標文件，以確定BT項目性質，開展對BT項目背景情況和運作整體情況調查，對政府回購方案的有效性和可行性等方面進行審計；資金使用、回購款及調整、回購款的支付；雙方權利與義務（包括工程管理、質量管理、有關的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責任及爭議的解決方式等內容。BT項目回購價（合同總價）是否控制在批準的概算內，審查回購價的組成及確定原則。
3.征地拆遷審計
一是審核資金在支付的各個環節是否存在滯留、截留、擠占和挪用。
二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補償費用。
三是由村（組）農村集體經濟組織支配的征地補償費用，審核是否建立了財務公開制度并定期向本集體經濟組織成員公布收支狀況。
四是征地拆遷補償資金的是否及時足額支付，應監督其進行張榜公告、接受社會監督、并深入群眾調查核實
4.工程造價審計
控制工程造價的關鍵環節，是對計量計價審核。在明確承包商工程計量與計價的原則和要求前提下，跟蹤審計要對項目設計變更和施工單位現場簽證資料的真實性、完整性進行審核，在工程相關重大節點進行資料收集，對于土方工程、隱蔽工程等對投資影響較大的工程量實施現場監督，必要時對監理的數據進行現場復測和計量，掌握一手真實數據。
5.設備材料采購審計
重點審查是否設備材料采購招標工作的監督、管理情況。是否按規定進行了招投標；是否按招標書中要求設備的技術規格、型號、參數、性能選擇了供應商；提供的設備材料質量、時間、型號等是否符合標書要求，有無質檢部門報告；項目采購費用合同規定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常規建設項目的審計思路外，從審計方法的選取、手段優化和組織形式方面進行創新。在審計方法上將常規審計方法與計算機審計方法有機結合。積極合理運用新型審計手段，以國家審計為主、合理運用社會審計、內部審計等各方力量，最大程度發揮審計效能。審計方式上，結合項目實際，對投資額度大，建設周期長的項目采取全程跟蹤審計。
七、為什么這么查
通過對我市33個BT建設項目進行審計調查，發現從項目建設前期招投標，合同簽訂和管理方面存在較多問題
（一）審計結果
1.招、投標方面存在的問題
（1）個別項目融資實施方案、建設方案未經過同級或上級政府的批準進行建設，BT投資人未經過公開招標確定。
（2）設計、監理、重要設備材料供應單位未通過公開招標。
（3）未經批準或備案擅自將設計、施工采取邀請招標方式
X公司實施的濱江景觀帶工程施工采取邀請招標。
2.BT、BOT項目合同簽訂、執行及建設管理方面存在的問題
（1）合同簽訂方面，缺乏風險控制
合同簽訂方面存在主要條款不完整，無總投資控制目標，缺乏投資控制相應約束條款。
（2）BT項目回購價組成、利息或回報率的約定存在問題
某項目雖已于2013年10月21日經公開招標，確定中標企業，但截至審計日，尚未與施工中標企業簽訂項目施工合同，回購協議中也未對BT項目回報率進行書面約定。
（3）項目投資人未與政府簽訂回購承諾函及第三方擔保協議。
（二）審計方法經驗總結
1.在審計內容上，根據BT建設項目特點，緊緊把握前期審批、過程控制、和項目終結審查三個主要環節開展跟蹤審計
（1）對BT項目前期審批決策開展跟蹤審計，全面降低項目風險，保證政府利益不受侵犯，同時保證投資人合法權益。
包括：是否認真編制方案，加強評估論證，完善決策機制，嚴格實施方案四個方面進行審計。在可研階段是否組織相關部門進行科學規劃、設計和論證，從投資決策階段就開始進行風險分析。是否周密組織編制融資建設方案，嚴格設置項目的各項具體條件。業主是否對建設方案項目委托具有相應資質的工程咨詢單位、律師事務所等社會咨詢中介機構進行評估論證；并報項目所屬的市、縣（區）政府召開政府常務會議研究批準。業主是否嚴格依據經政府批準的融資建設方案組織實施。
避免BT項目按一般建設工程承包辦理相應手續，重視BT項目的簽約管理和履約管理，對有關合同方，建立完善風險預防機制，擬定風險應對措施。
（2）對過程控制開展跟蹤審計
一是強化項目招標審計。BT項目特殊性決定了招投標是其重要環節。與一般建設工程項目不同，BT項目首先要確定投資人，再由投資人承擔資金籌措和工程建設。首先需要招標確定投資人，其次是投資人依據國家規定對勘察、設計、施工、監理、供貨等環節的招標。不僅要對投資人、還要對勘察、設計、建立、采購等招標情況進行審計。
審查招標資料與中標合同一致性；審查合同簽證時間，對合同滯后性原因進行分析。個別BT項目投資人為獲取更多利益，提出過度要求，往往導致談判時間超出文件規定時限。
不僅要對不規范招標行為進行審計（應公開招標的，降低公開程度，打球。進行邀請招標或競爭性報價項目或商務談判）；還要對項目進行肢解、規避招標行為進行審計（將一個項目肢解成若干個小項目規避招標）。
二是加強對BT項目分包、轉包行為審計。在BT項目中，工程分包和轉包情況比較普遍，是影響項目工程質量的重要風險因素。審計中要注意對此種行為進行詳細審查。
三是對BT合同簽訂開展跟蹤審計，控制合同風險，從而達到控制投資總額目的。對BT項目投資收益和回購方式等關鍵性條款，對合同價款、投資回報率、工期和回購期、工程質量、安全和環保、風險分配、工程分包、工程價款結算方式、投資回報和回購款支付方式、違約責任與索賠、糾紛爭議解決程序等作詳細審查，科學合理確認回購價格，減輕政府回購成本。
四是對工程造價（隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、工程結算）進行跟蹤審計。特別關注對BT項目設計變更資料和施工單位現場簽證資料的實施跟蹤，在工程關鍵節點進行資料收集，明確有關單位的責任，規范各自的行為。
（3）開展對項目終結的竣工決算、財務收支審計，為政府回購奠定基礎。
2.在審計組織實施上
從有資質的社會中介機構中選取適合項目審計的專業人才，由審計機關牽頭組織、協調、監督、管理，更好地解決跟蹤審計力量不足的困難。
工程竣工結算審計工程造價
一、竣工結算審計的界定
工程竣工結算審計主要是指造價工程師在施工企業承包合同的內容完工以后，對合同范圍內的款項進行審計。所以，工程竣工結算審計的主要內容是對項目的竣工結算編制有關活動績效監督和評價。同時竣工結算也是對投資項目收益評價的重要依據。與竣工決算審計不同，竣工結算審計主要是工程造價方面的審計。
二、竣工結算審計的方法
（一）分組審計法
這種方法是按照一定的分類方法將工程項目的分項工程進行分組，組內的分項工程具有特定的內在聯系。通過對分項工程的工程量進行計算可以判斷出其他類似分項工程的工程量的準確度。這種審計方法的特點就是減少審計工作的工作量，進而提供審計的效率。
（二）方法是全面審計
這種方法是按照一定的程序規定對工程項目按照規定順序進行逐一審計。雖然這種審計方面更為精確，但是這種審計方法存在審計工作量的缺陷，因此這種審計方法并不適于大工程量的工程竣工審計。
（三）重點抽查法
這種竣工審計方法主要是針對一定工程造價較大、審計標準高且工程結構復雜的工程。這種方法是對工程里的一些重點工程分項進行抽查審計。這種方法通過對重點分項工程的審計，而且對整個工程起到一個評估作用，大大減少了竣工審計的工作量。
（四）分析對比審計法
這種方法朱勇是用已完成竣工審計的工程和擬進行的工程項目進行比較分析來審計的一種方法。這種審計方法主要可以運用在工程審計圖紙相同或者工程設計相同的項目竣工審計。
三、當前竣工結算審計的主要問題
（一）竣工文件不齊
承包合同是竣工結算的重要基礎。承包合同是在工程項目結束之后，承包方和發包方對工程項目進行結算的重要依據。在竣工計算中需要根據完整的資料做出計算，其依據主要有工程施工圖、工程施工合同、承包方和發包方供料手續、現行預算定額標注等一些列的相關資料。而在實際的項目竣工結算審計過程中，常常會出現相關資料不齊全或者記錄不詳細，這對竣工結算的可靠性造成了很大的影響。
（二）編制虛假竣工結算資料
在進行竣工結算的過程中，施工方往往會有意在竣工結算的相關資料里加大工程量。這種呢編造虛假竣工結算的方法違反了定額規定。這種現象主要體現在以下幾個方面。對工作量和施工量進行多次計算；采取不同的定額標準對待相同的分項工程；擅自改動定額標準的材料價格；編造材料消耗量等等。
（三）違反工程量計算規則
在竣工結算時，施工方會在工程量的計算方法違反相關規則。這方面的內容主要體現在：不按照相關規定來扣除相應的工程量；通分項工程的故意混淆；重復計算工程量等。
（四）亂計取費
施工單位往往在結算編制過程中故意算錯取費，這也對工程竣工設計造成一定的影響。這種案例常見的內容有：不按照實際情況來計算材料的差價；相同的分項工程采取不同的收費標準等。
四、竣工結算審計的工作重點
（一）做好工程量的審計
在進行工程量的審計工作時，審計人員要結合相關的審計材料，根據竣工圖以及預算定額規定中的計算規則，對項目工程量進行逐項審計。然后要將審計的結果與原結算的工程量進行比較，從而找出工程量的差別。工程量的審計內容比較繁瑣，而且審計工作相對耗時較多。審計過程中既要保證審計的質量，又要提高審計的效率，所以應當采用分組審計方法或者抽查審計方法，并結合審計內部人員的相關優勢進行分工。
（二）加強現場簽證審查
工程現場簽證是由施工相關單位各部門工程簽署的一項施工資料。它的主要作用是來記錄在承包合同以外的實際發生的一些書面形式的記錄。在工程竣工審計過程中，往往會有虛假簽證和不規范簽證的一些問題。針對這種狀況，審計人員需要對現場進行認真勘察，并搜索相關證據。具體而言，審計人員可以通過相關人員的說明來核實具體的工程量。此外，隱蔽工程簽證是竣工審計工作的一個重要的工作內容。
（三）核實用料和單價
在工程建設過程中，工程材料的費用大約占到工程費用的三分之二。由于用料是工程造價評估的主要內容，也是工程建設成本的關鍵因素，所以審計人員共應該對材料的費用進行認真的審計和核實。材料用量的審計和工程量有著直接的聯系。材料用量要根據工程量進行展開。同時審計工作也可以針對性地對材料以及材料的單價進行抽查審計，這種方法可以大大地提高工程竣工審計的效率。材料差價也是竣工審計的一個重點內容。首先應該查看相關資料看材料價格調整是否有相關的約定。在大多數情況下，材料的價格風險由業主和施工單位合理分擔。對于信息價上未的材料，審計人員應該做好相關的市場查詢工作，與施工單位共同協商確定。
五、結語
綜上所述，工程竣工審計具有經濟性、技術性和實際性強的特點。在實際的竣工審計中往往存在著許多虛假的審計資料和信息，所以審計人員應該認真核實做好審計工作，并針對竣工結算審計中的關鍵環節予以重點審計。審計人員在竣工審計過程中必須要充分發揮監督和控制的作用，這也才能確保竣工審計工作的可靠性和真實性，此外，竣工審計人員也應當提供審計工作的工作效率，節約審計成本。
參考文獻：
[1]梁海燕.建設項目跟蹤審計質量提升的途徑.中國內部審計，2015（01）.
選擇績效審計項目，應堅持以下原則：1、重要性原則，首先應從對信息使用者判斷、決策的影響程度（績效審計結果的使用者是立法機構即預算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；其次應從對國家政策和地方經濟發展的影響程度，影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；再次應從對社會公眾關注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；最后應從預算支出（投資）金額的大小來選擇，金額越大的審計項目，被選中的機會越大。2、增值性原則，即節約資源或改進服務質量的空間和潛力，被審計項目節約資源或改進服務質量的空間和潛力越大，被選中的機會越大。3、時效性原則，即被審計項目的問題、矛盾已經明顯和凸顯期，當前亟待解決的問題，需要相關的政策、管理制度的建立、完善調整尋求以解決方案；或者是政策、項目已運行幾年、需要調查提供一些有價值的效果信息，這樣的審計項目應給予重點關注。4、可行性原則即對審計風險的初步評估，包括審計主體的資源和能力；預期效果（法定職責目標）是否明確；評價標準是否明確；收集資料的技術要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。5、普遍性原則。
二、確定績效審計目標，編制切實可行的實施方案，是做好績效審計前提條件
績效審計的目標主要有以下四個方面：1、經濟性是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節約。2、效率性是指產出與投入之間的關系，包括以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率。3、效果性是指目標的實現程度，即多大程度上達到了政策目標、經營目標和預期結果，簡單地說就是是否達到目標。4、合規性是指對法律法規的遵循情況。審計人員緊緊圍繞績效審計目標，選擇績效審計標準，確定績效審計范圍和程序、方法，編制好實施方案，對以后的績效審計工作都具有重要的指導作用。
三、開展績效審計，選擇合理的績效審計評價標準，尤其重要
績效審計評價標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的判斷尺度，選擇合理的績效審計評價標準，應該考慮的因素主要包括：1、績效審計評價標準的內容：（1）預期目標實現評價的標準。（2）管理有效性評價的標準，首先應從前期決策管理方面來選擇，主要是從決策程序、內容和方法來選擇；其次應從工程建設管理方面方面來選擇，主要是從招投標、合同、質量、工期來選擇；再次應從資金財務管理方面來選擇，主要是從資金到位、使用、概算執行、財務核算監督等來選擇；最后應從后期營運管理方面來選擇，主要是從管理方式、社會經濟效果評價標準的內容來選擇。2、有效審計標準的來源于財務規則、業務程序、項目指南、技術標準、相關立法、管理的最佳實務、管理規則（制度）、專業標準等方面。3、一個好的審計判斷標準的特征主要有：(1)、可靠性。可靠性是指在相同的環境和條件下，不同的審計人員應用同樣的評價標準，能夠得出同樣的結論。2、客觀性。客觀性是指評價標準體系本身應該是客觀的、現實的，評價標準的確定不應受任何單位和個人的偏見或分歧的影響。3、相關性。相關性是指評價標準體系應能夠反映信息使用者的需求，評價結論應與使用者的需求密切相關。4、代表性。代表性是指評價標準體系能夠涵蓋被審計單位或項目的整體特征、目的和宗旨，尤其是在特定的環境和條件下，要涵蓋績效的所有重要事項和方面。5、可比性。可比性是指在相同或類似的被評價事項之間，在不同的審計年度期間，應用的標準應該是一致的，具有可比性。6、可理解性。可理解性是指評價標準體系要清晰明了，能夠被社會各界廣為理解。7、可接受性。可接受性是指評價標準應該具有權威性，能夠被被審計單位及有關各方所接受。8、可獲得性。可獲得性是指在制定績效評價標準時，要考慮成本效益原則，要求績效評價標準指標能夠以可接受的成本獲得。9、可操作性。主要是指評價標準必須簡明、具體，便于審計人員實際操作使用。10、靈活性。靈活性是指績效審計評價標準體系要與審計目標和審計環境相適應，不能生搬硬套。
四、績效審計方法和技術多種多樣，并且對這些方法和技術的使用也少有限制，常用的績效審計技術和方法可以分為數據收集方法和數據分析方法兩大類
績效審計方法收集和分析審計證據的方法有審閱法、詢問與調查法、現場觀察法、座談會法、案例分析法；績效評價的方法有比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法、線性規劃法、網絡計劃法、價值工程法、經濟增加值（EVA）評估法、平衡積分卡法、層次分析法、數據包絡分析法（DEA）。
五、開展績效審計工作，撰寫績效審計報告，在審計工作中起畫龍點睛的作用
除8號令一般要求外，績效審計報告框架主要有1、情況段主要寫被審計項目或被審計單位的概況（可作前言）；2、評價段主要是對審計范圍和目的作全面評價（履行職責所用資源的績效進行評價，總體評價、分項評價）；3、問題(發現)段主要是從績效角度給問題定性，要詳細。4、建議段主要包括對政府宏觀管理的建議、對被審項目的建議，要有針對性和可操作性。如果是長式報告，可以設內容摘要。合法性問題與效益有關的要反映，并分析其對效益的影響。績效審計報告的撰寫要求主要有1、評價要客觀、公正，不能直接根據指標數據表象得出評價結論，要重在考察指標數據變化的原因分析，再下評價結論，剝離非相關因素的影響。2、問題分析要由“表象”深挖到“根源”。寫好績效審計報告的關鍵環節是寫好原因分析，應當對問題存在的內部、外部、主管、客觀等方面原因進行綜合、深入的分析，指出問題的危害性，充分印證審計提出的問題，不能以一種“現象”解釋另一種“現象”。3、建議要有針對性、可操作性，要從阻斷產生問題的根源上著眼。注重從體制、機制、制度以及政策措施層面發現和分析研究問題，提出審計意見和建議，促進政策、法律、制度的落實和完善，推進深化改革，加強宏觀管理。4、績效審計報告的內容和對問題的表述上，應避免雷同于一般的審計報告。具體講，就是在初步審計結果的基礎上，審計組應當進一步梳理、歸納和總結審計成果，按照建設、管理、資金績效等大類去歸集問題，從宏觀的角度提出問題，從績效的角度進行定性，而取證材料所反映的諸多具體問題，可用作闡述上述問題的論據（舉例）來使用。5、績效審計報告內容安排應注意邏輯性。
六、開展績效審計，規避審計風險，是做好績效審計工作保障
經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區別。
二、企業經濟效益審計的特征
企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。
二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。
三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。
四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。
七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
三、企業經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
四、企業經濟效益審計的主要內容
1、總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2、主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。3、專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4、主要經濟資源利用的審計
企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業經濟效益評價
一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。
由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業效益審計成果的利用
［關鍵詞］工程審計；審計方法；審計應用
1引言
隨著我國經濟的不斷發展，我國建筑行業的相關規章制度也在不斷的完善，相關企業對于自身工程審計方面的管理也越來越重視。這主要是因為工程審計是整個工程造價工作開展的基礎，并且工程審計對于整個工程的施工質量、施工效率等等有著非常重要的影響。雖然我國越來越多的建筑企業開始重視工程審計的發展，但是目前大多數企業還沒有找尋到一個合適的方法來提升工程審計的整體效率，這也成為了阻礙我國建筑企業進一步發展的主要因素。
2工程審計方法的種類
總體來說，工程審計的方法包括兩個方面，分別是工程造價審計和工程竣工審計。首先，工程造價審計主要是針對某一個單獨的工程進行具體的工程審計和管理。通常來說，一個建筑單位中的工程造價審計內容，主要包括了工程造價中的單項內容審核，其次是單位工程的合同造價審計。一個完整的建設項目主要是由不同的單位工程所組成的，在這個過程中還要對不同的方面進行造價審計，在這樣的發展情況之下，就會讓建設單位會對整個工程的成本沒有進行良好的控制。在審查工程建設過程中是否存在不合理的支出時，就要把工程師所審定的支出和沒有經過工程師審定的支出整理在一起進行對比，從而能夠有效的發現其是否存在著不合理的地方。
3工程審計方法的發展現狀及具體應用分析
由于我國工程審計并不是很完善，導致了我國建筑企業在工程審計方面的發展仍然處于一個比較初級的水平和階段。在工程審計工作的開展過程中，除了前文中提到的兩個方法，還有觀察法、詢問法、調查法、分析法、測量法和核對法等等，這些方法也是比較常用的審計方法。在這些方法具體的開展過程中，首先是審計人員要事先對相關工程進行信息方面的了解，其次則是要到工程建設的現場去進行觀看，能夠增加自身的了解程度。在現場時，也要針對自身存在疑問的地方進行分析和審核，在最終工作的開展中，也要從整體上進行一個有效的審核。但是目前在具體的工程審計中，存在著一定的外部因素的影響，導致工程審計工作并不能夠順利的進行和完成，因此，我國現階段的工程審計工作，迫切的需要創新的方法來促進其相應的發展。隨著我國社會現代化程度的提高，我國相關的建筑企業在開展工程審計工作時，也要采用現代化的方式方法來進行，這就要求工程審計人員要比較傳統方法和現代化方法，積極的運用現代化的工程審計方法，并且要從三個不同的階段，也就是事前、事中和事后來開展審計工作。同時，工程審計人員也要積極的利用現代化的信息技術，通過相關技術的運用來有效的操控整個工程的財務管理系統，也能夠對整個工程開展的不同階段進行有效且及時的檢測，從而能夠保證整個工程審計工作的順利開展。特別是進行具體的工程審計工作時，要按照不同的支出項目進行審查，并且也要從施工圖紙和實際驗收時進行對比，從而避免工程實際施工中存在的誤差。為了有效保證工程審計結果的準確性，審計人員也可以利用不同的審計方法來驗證。
4促進我國工程審計方法發展的策略
工程審計工作對于我國建筑企業的發展來說是非常重要的，因此，我國建筑企業也應該積極的加快自身在這方面的建設腳步，要促進工程審計的體系化、規范化和專業化的發展，同時也要對相關的工程審計機構進行結構方面的優化充足，從而能夠達到資源利用的最大化。特別是要強調工程審計部門的獨立性，這就要求我國建筑企業的管理者應該要把審計部門進行獨立，并且直接受到自身的把控和管理。這樣也能夠有效的減少審計部門在具體工作中所遇到的阻礙，也能夠保證整個審計結構的準確性。要促進我國工程審計方法的完善發展，同時也要不斷的完善我國現階段的工程審計制度，從而在根本上能夠規范整個審計工作的開展。我國相關的建筑企業在開展具體的審計工作時，要促進工程審計系統的完善，從而能夠促進我國工程審計質量的提高。在具體的實際應用中，我國相關的建筑企業也應該把工程審計中的各個環節進行有效的銜接，從而做到環環相扣。最后，要促進我國工程審計方法的優化發展，也要積極的培養相應的工程審計人員，只有保證在人才方面的儲備，才能夠促進我國工程審計質量的不斷提高和優化。特別是我國相關的建筑企業在進行具體工作的開展過程中，要注意提高審計人員的專業素質和職業道德。特別是在涉及比較專業的工作內容時，也要安排相應的專業人員，這樣才能夠有效的保證整個建筑企業工程審計結果的準確性。
5結語
要促進我國建筑企業現代化程度的提高，就要提升其現代化的管理水平，而工程審計工作作為其現代化管理水平提升的主要標志，是我國建筑企業開展各項工作的基礎。因此，我國建筑也起也要提升對于工程審計工作的重視，要注重整個工程審計工作相關體系的有效建立，要促進工程審計工作的規范化開展。通過促進工程審計工作質量和水平的提高，才能夠為我國建筑企業在具體的施工過程中打下良好的基礎，也能夠促進我國建筑企業經濟效益的提高。
參考文獻
[1]吳青松.工程項目審計存在問題及對策淺析[J].廣東審計，2007（02）.
論文關鍵詞：新型農村社會養老保險 審計理念 審計內容 審計方法
一、當前新型農村社會養老保險審計理念分析
社會養老保險。作為當代社會保障體系的核心項目，是農村居民養老的重要保障，發揮著社會安全網的作用，并體現了政府承擔基本社會保障的責任。我國農村養老社會保障發展嚴重滯后于城市，農村社會養老保險又是農村社會保障中最薄弱的一環。在農村人口老齡化發展速度快于城市的情況下，構建新型農村社會養老保險體系，已經顯得十分緊迫而重要。而當前做好新型農村社會養老保險審計工作，是對新型農村社會養老保險實施有效監督，促進其全面、協調和可持續發展的重要保證。
當前要做好新型農村社會養老保險審計，就要正視審計現狀，樹立正確的審計理念。過去對農村社會養老保險審計，只注重資金的審計。隨著當前形勢的變化，必須拓展審計目標，豐富審計內容，改進和創新審計方式方法。審計工作必須從重點關注資金安全向新型農村社會養老保險工作全面審計轉變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農村社會養老保險的可持續發展。檢查監督和反映新型農村社會養老保險制度的制定與執行問題，對促進完善制度、規范業務管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農村社會養老保險審計。把監督檢查新型農村社會養老保險制度的制定與完善、評價現行新型農村社會養老保險政策的效果當作重要工作內容，從政策上、制度上、管理上研究問題，充分發揮審計的評價、促進作用，是當前新型農村社會養老保險審計工作應有的理念。
二、當前新型農村社會養老保險審計的主要內容
1．新型農村社會養老保險制度的制定與執行。審計中應重點關注以下內容：(1)新型農村社會養老保險制度制定情況。主要審計地方政府是否建立起新型農村社會養老保險制度體系，是否制定新型農村社會養老保險的保障范圍、保障標準、申請審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農村社會養老保險的保障范圍、保障標準相關制度比較健全，而資金籌集制度、監督管理制度處在創建階段，出現的問題較多，因而應作為審計監督的重點。(2)新型農村社會養老保險制度落實情況。主要審計各項政策法規是否得到真正的貫徹落實，有無因執行政策不到位而影響新型農村社會養老保險工作效果的情況。主管部門和經辦機構人員對新型農村社會養老保險制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關文件而導致執行政策不力甚至出現決策、執行失誤等情況。
2．新型農村社會養老保險制度的執行效果。審計中應重點關注以下幾個方面：(1)各級財政補貼的落實情況。根據新型農村社會養老保險制度規定，中央財政、省級財政以及縣(區)財政都有一定數量的投入，在審計中就要檢查財政資金的落實情況。(2)參保對象應保盡保情況。主要審計是否將符合條件的參保人員全部并及時地納入保障范圍。這項指標反映新型農村社會養老保險的覆蓋面。(3)保障對象對新農保工作的滿意程度。可以通過調查問卷或座談的方式。對地方政府新型農村社會養老保險工作的滿意度進行主觀評估。
3．新型農村社會養老保險養老金的發放。審計中應重點檢查以下問題：(1)資金按時發放情況。主要檢查養老金發放是否及時，每年參保對象繳納的資金是否劃入個人賬戶。(2)資金足額發放情況。主要檢查發放給老年人的養老金是否足額，有沒有欠賬現象。(3)養老金銀行發放情況。這項檢查，主要了解養老金發放的社會化程度。養老保險社會化程度越高，資金的發放就越及時準確。
4新型農村社會養老保險的監督管理。審計中應重點檢查以下幾個方面：(1)養老金準確核算情況。主要檢查管理機構在審批、管理過程中是否按規定定期對經辦部門的工作進行審核監督。(2)基層管理機構情況。主要檢查各地是否加強新型農村社會養老保險工作機構建設，按照規定設立了新型農村社會養老保險機構，配備了專職工作人員，工作經費是否具備，業務培訓是否進行。(3)新型農村社會養老保險信息化建設情況。新型農村社會養老保險工作面廣量大、手續繁瑣、程序復雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統一和規范。由手工化管理向信息化管理過渡是新農保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關注地方政府是否進行新農保信息管理系統建設，是否對基層低保管理人員進行信息網絡化培訓。
三、當前新型農村社會養老保險審計手段與方法
新型農村社會養老保險審計的具體方法，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調查方法。審查書面資料的方法可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當前新型農村社會養老保險審計中，應注重審計手段與方法的創新。
1強化結合性審計。發揮整體協作效能。新型農村社會養老保險涉及到民政、勞動保障、財政、金融等多個部門的相關工作。這就要求新型農村社會養老保險審計要與這些部門相應的審計工作有所結合。目前，我國社會保障審計工作與各部門的審計結合還存在脫節。單靠社保審計一個部門，無法將新型農村社會養老保險審計工作做全面。只有通過與各相關部門的審計工作有效結合，社保審計工作才能達到一定的審計覆蓋面和資金量，取得應有的效果。
一、國有企業內部審計方法存在的問題
1.內部審計技術方法落后
隨著全球科學技術的快速發展，現代企業也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內部審計中不斷地對內部審計方法進行創新。但是，對于我國的國有企業而言，許多的內部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態審計、現場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業內部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現代企業內部審計發展的腳步。
2.審計方法單一化
要想在較短的時間內實現預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結果不但沒有節約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。
3.審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意
審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業均采用相同的審計方法，這樣做的結果就造成了審計結果不能突出重點。比如，如果對內控制度較好的部門采取詳查法，結果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內控制度不好的部門采取抽查法，結果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內部有問題也無法查出。
4.企業內部審計范圍較窄
由于一些國有企業集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業內的審計機構只對企業集團所屬的各專業公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業內部審計的范圍較為狹窄，即使企業內部出現了一些問題，而審計部門不能及時發現，難以進行有效的控制和約束。
二、深化我國國有企業內部審計方法
1.采用先進的科學技術和審計方法
在現代企業制度的要求下，企業內部的審計制度已經不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業的經營，提高企業的經濟利益。內部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業經濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態審計和靜態審計相結合的方式，在進行現場審計的同時，還要進行非現場審計和遠程審計等等。
除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結合，使內部審計在企業的管理和經濟的發展中發揮更顯著的作用。
2.“投入產出”審計法
為了能夠查出企業資產、負債、權益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產出的關系，從內部審計的主要內容、側重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。
3.“實物跟蹤”順查法
“實物跟蹤”順查法就是對企業內部的有形資產在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產、經營、管理所產生的會計賬面是否存在違反規定的情況。
該方法主要針對企業內的有形資產的負債、損益等方面的真實性，從企業內部的資料傳遞程序、數據生成程序追溯到企業的會計賬面，審查其相關經濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質量和效率。
4.工藝流程跟蹤法
工藝流程跟蹤法主要用于一些生產裝置工藝流程復雜、產品品種較多、會計業務核算量大的生產部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。
該方法的主要內容就是根據企業工藝流程圖、物料平衡表、生產統計表中的內容，對企業的生產裝置、產品品種進行抽樣審查，對產品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產成本是否存在多列成本、少計收入等問題。
5.提高企業內部審計人員的素質
深化國有企業內部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質進行提高。審計人員是企業內部審計的直接執行者，加強對審計人員素質的培養將對企業內部審計起著關鍵的作用。首先要培養審計人員的責任心和工作態度，使他們具備嚴謹的工作作風和優秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業能力，更好地進行審計工作。
關鍵詞：工業企業；經濟效益；審計
一、內部經濟效益審計的內容
1、內部控制制度評價
單位內部控制制度是否健全完善、是否有效是實現效益的必要條件，它包括：經銷訂貨管理制度、物資采購管理制度、資金管理制度、成本費用控制管理制度、工資獎金分配制度、差旅費報銷制度、財務制度執行情況、上級下達的各種考核指標的完成情況等等。
2、經營管理決策評價
一個單位的經營決策在某種程度關系本單位生死存亡，同樣在市場經濟適者生存的環境下有些單位因經營決策科學合理、適應市場和消費需求，就能夠取得好的經濟效益。分、子公司的經營決策主要包括：經銷訂貨的產品、價格是否能與市場接軌又能給本單位帶來一定比例的盈利；物資采購周期、質量、數量、價格是否科學合理，原材料采購有無庫嚴重積壓；生產的產品是否適銷對路、產成品庫存有無嚴重積壓；貨款的回收是否及時；資金的籌措、使用是否合理；產品質量是否是用戶信的過產品；產品售后服務是否到位；固定資產投資項目是否可行；對外投資項目是否可行；負債經營是否恰當；職工的分配政策是否體現多勞多得、按勞取酬和效率優先的原則、是否能夠極大地調動職工的工作積極性等等。
3、財務收支評價
財務收支審計是其它各類審計所必經的過程，許多不合理的收入、違規、違法、違紀、擠占成本費用開支等現象的發現都是財務收支審計的結果。財務收支評價內容主要有：收入是否本單位經營許可范圍的產品收入、收入是否全部入帳、有無私設小金庫。支出是否存在事實，有無不明原因的大額收入或支出現象，費用報銷的牽制程序是否健全，財務不相容崗位是否一人兼等等。
4、經濟效益評價
經濟效益評價的主要內容有：有無為完成考核指標虛報或滿報收入，產品成本費用的核算、分攤、結轉是否配比、是否堅持一貫性原則，有無違反財務制度擠占成本費用現象，有無為完成考核指標少轉成本現象，短期投資、長期投資回報情況，固定資產投資風險，工程、大修等項目是否經過審計部門進行審計。產品質量是否符合用戶或銷貨合同、協議要求，廢品率的高低等等。
二、內部經濟效益審計的方法
開展經濟效益審計，傳統財務收支審計和財經法紀審計方法中的檢查、監督、詢問、觀察、查詢、函證、計算、分析性復合、審閱等方法都可應用，除了借鑒上述方法還應采用現代管理的技術方法如：邊際分析法、投入產出法、因素分析法、分析對比法、綜合評價法等方法。
1、內部控制制度審計的方法主要是：首先了解被審計單位相關制度的存在，審閱各項內部規章制度是否健全、有效，各項規章制度的內容是否適合本單位管理工作的需要，尋找管理上的薄弱環節，幫助被審計單位尋找管理上的薄弱環節，幫助經營者改善經營管理，防止企業經濟效益流失。
2、經營決策的審計分事前、事中、事后審計，其中：事前審計項目主要對即將發生的經濟活動進行事前預測，減少被審計單位損失浪費，降低經營風險和投資風險，事前審計項目主要有：經銷訂貨合同評審。事前審計項目還要進行事中和事后的后續跟蹤審計如：經銷訂貨合同貨款的結算、合同盈利情況；投資項目實現的投資回報是否達到預期目標；采購項目的實際采購數量、價格、質量是否按合同執行等等。被審計單位的負債經營也應在事前預測和事中事后審計，首先預測資產負債率、單位的資金需求量和單位償債能力、借款利息對單位效益的影響，事中、事后審查資金合理利用。經營決策事中事后審計的主要項目有：產品是否適銷對路、貨款的回收、產品質量、售后服務、分配制度等等。這部份內容主要采取財務傳統的審計方法，審查產成品庫是否存在大量積壓，是否存在大量流動資金停留生產過程形成資金沉淀，嚴重影響單位流動資金周轉；審計往來賬中應收賬款欠款明細和欠款年限，所形成的大額欠款是因用戶沒有歸還能力，還是因為產品質量有問題，或售后服務不到位用戶拒付的部份貨款。
3、財務收支審計一般在傳統的審計方法下采用倒查的方法即可，其順序為報表—賬簿—憑證。主要審查貨幣資金明細賬，從中發現非正常的收入或支出，然后抽查記賬憑證、原始憑證和相關資料，必要時可口頭詢問有關人員及經辦人。同時審查記賬憑證、原始憑證的填制是否合規、記賬憑證與原始憑證的內容是否相符，費用報銷手續是否齊全，會計出納是否一人兼，突擊檢查現金庫存，主要是審查現金實有數與賬面數是否相符，有無小金庫或白條抵庫等現象。
4、經濟效益審計中有些內容與經營決策審計內容相同如：短、長投資和固定資產投資回報、產品質量等在此不再重復。主要敘述銷售收入、銷售成本、期間費用的審查，審查銷售收入一般也是傳統方法即可。
銷售收入審查的主要內容：抽取部份月份完成的部份商品產值與所開發票核對，確認有無為完成考核指標虛報或滿報銷售收入；抽查部份銷售合同與銷售發票核對，確認有無虛開發票現象；抽查部份發運產品有關憑證確認產品是否具備銷售條件。審查銷售成本一般也是傳統方法即可，主要審查產品成本費用計算、分攤、結轉是否存在隨意性；抽查原材料出庫資料與產品成本臺賬核對，確認是否相符；抽查產成品賬與銷售成本核對，確認是否存在少轉成本現象，抽查部份產品目標成本資料與該產品實際成本資料核對，審查發生偏差大的項目確認是否存在成本費用漏轉或重復結轉現象，抽查預提費用明細賬與往來賬核對，確認是否存在重復預提現象。抽查產品成本臺賬，查看該產品工廢和料廢情況，確認是否因產品質量問題影響單位的效益。期間費用審計也可采用傳統方法，主要審查費用開支是否合規、是否按年初預算執行、費用開支是否超標、財務費用支出是否嚴重影響單位的效益、期間費用占該單位銷售收入比重等等。
分析性復核又稱分析性復核程序，是指審計人員根據被審計單位有關會計資料和財務數據，利用專業技術知識與經驗，對被審計單位的重要財務比率或趨勢進行分析，包括調查異常變動及這些重要比率或趨勢與預期數額及相關信息的差異，獲取審計證據的一種技術性審計方法。
一般情況下，在整個審計過程中，特別是審計的計劃階段和終結階段，審計人員都將運用分析性復核的方法。分析性復核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法三種：
1、比較分析法。比較分析法是通過某一會計報表項目與既定標準的比較，以獲取審計證據的一種技術方法。如將現金實際持有量與年前確定的現金限額進行比較，就可以查明客戶現金管理有關情況。
2、比率分析法。比率分析法是通過對會計報表中的某一項目同與其相關的另一項目相比所得的值進行分析，以獲取審計證據的一種技術方法。如通過計算流動比率、速動比率、資產負債率等來了解客戶償債能力，進一步了解客戶的財務狀況。
3、趨勢分析法。趨勢分析法是通過對連續若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關審計證據的一種技術方法。如通過比較客戶從1998年開始到2006年間客戶管理費用、主要可比產品單位成本等指標來揭示客戶管理費用及主要可比產品單位成本的變動趨勢。
在運用分析性復核程序時，選用適當的比較標準是至關重要的，在一般情況下，主要有同行業標準、客戶前期標準、客戶確定的預期計劃、審計人員自己確定的預期結果等幾種財務指標。
二、分析性復核的重要性
執行分析性復核是審計人員在審計中發現財務報表舞弊的必要手段，是審計人員執行審計業務獲取審計證據的一種常用而有效的技術方法，分析性復核方法的運用對審計執業質量和執業效率的提高均有著重要的意義。
1、降低審計風險。當今的社會，企業業務較多，要實施全面的詳細審計，既費時又費用，也沒有多大的必要性，所以抽樣審計得以推廣，但抽樣審計也給審計工作帶來了不可避免的審計風險，為了盡量降低審計風險，必須大力推廣分析性復核技術方法。通過分析性復核，審計人員可以獲得編制本年度審計計劃所需的資料，了解客戶的業務；可以揭示客戶所面臨的嚴重財務困難，正確評價客戶的持續經營能力，進而采取必要的實質性測試程序；也可以通過分析性復核，找出客戶重大的財務差異進而分析差異產生的原因，查清該差異是由于差錯還是可能存在舞弊，進而采取必要的其他審計程序。實踐證明，相當比例的財務報告舞弊的曝光最初都緣于分析性復核程序中發現的線索。
2、提高審計效率。審計按照其范圍不同，分為全部審計和局部審計兩種。盡管全部審計有利于全面評價被審計單位的經濟活動，審計效果較好，但工作量大、費時費力；同時由于企業管理制度的完善，內部控制制度的健全，會計資料的真實性有了一定程度的保證，使得抽樣審計得以實施和推廣，所以除了那些需要詳查的重大案件外，一般不常采用全部審計。而抽樣審計如何確定審計重點，控制審計風險，通常必須通過分析性復核來實現，使實質性測試等審計工作更有針對性。另外，如果分析性復核沒有發現任何異常變動，就表明客戶存在重大會計差錯或舞弊的可能性較小，審計人員就可以運用分析性復核程序所獲得的證據作為證明有關賬目余額正確表達的依據，從而減少甚至放棄該賬戶余額的實質性測試。
三、分析性復核的應用
1、全過程的運用。由于分析性復核可以降低審計風險，提高審計工作效率，所以，分析性復核被廣泛運用于審計的全過程。在審計準備階段，分析性復核可以幫助審計人員確定其他審計步驟的工作性質、時間、范圍和重點，合理編制審計方案，在計劃階段通過分析性復核程序的好處在于幫助審計人員發現在隨后的審計工作中需要特別關注的重大審計事項。例如，在存貨計價測試之前計算存貨周轉率，可以發現在執行相關測試時需要特別注意的問題。在審計實施階段，分析性復核可以直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的審計證據。在測試階段實施分析性復核程序，首先必須合理確定分析性復核的對象與評估標準，然后通過取證，分析是否存在重大差異，如果存在重大差異就要調查差異形成的原因，進一步評估分析性復核的結果。在審計終結階段，分析性復核可以用于對審計證據進行總體復核，分析被審單位會計報表的整體合理性，估量被審計單位持續經營能力，最后幫助形成或支持審計結論。通過分析性復核，審計報告要達到以下目標：一是審計報告所述事實的依據要充分；二是謹慎、科學地發表審計意見；三是提出切實可行的審計建議。
2、普遍性的運用。分析性復核作為一種實用而有效的審計技術方法，可以在資產審計、負債審計、所有者權益審計、收入費用審計、利潤審計等所有方面加以應用。分析性復核運用于資產負債表審計，可以通過不同預期對比分析，判斷客戶的資產是否存在，是否真實，是否高估或者低估，是否可能存在過時或變質的資產等；分析性復核運用于損益表審計，可以判斷客戶收入費用的真實性，有無虛增收入或產品成本情況，有無虛增銷售成本或隱瞞收入、偷稅漏稅情況等。同時，對同一項目，也可以通過不同方法進行不同的對比分析，獲取不同的審計證據，實現不同的審計目的。
例如：存貨是企業的一項重要的流動資產，在企業總資產中所占比重一般都很大，有的高達60%左右，有的甚至高達80%，因此，少數企業總喜歡通過對存貨的操作來實現某些特定的目的，審計人員就要針對客戶的不同實際情況，而采取不同的分析性復核方法，達到特定的審計目的。通過對每月存貨成本差異率進行比較，就可以查核客戶是否存在調節成本的現象；通過比較存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額，就可以判斷被審計單位是否計提了足額的跌價準備；通過與關聯方及非關聯方發生存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件的分析性復核，就可以判斷被審單位是否存在利用與關聯方的存貨交易來虛構交易業務、調節利潤等情況；通過存貨周轉率的分析性復核，就可以判斷客戶是否存在虛假存貨、是否存在有意或無意地減少存貨及存貨是否存在過期、損耗及滯銷等情況。
分析性復核審計程序特別在收入費用與利潤審計中應用更加普遍更加有效，因為收入、費用項目的某些指標具有相對穩定性，通過分析性復核，審計人員就可以更加確切地了解被審計單位經營狀況及其變動趨勢，并可以估計會計報表和有關記錄是否存在錯誤，進而決定是否需要擴大審計范圍，增加審計樣本，以及所需要執行的審計程序的時間與方式。如比較本年度各月主要產品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現象和重大波動的原因，就可以核實企業產品銷售收入是否存在漏記、隱瞞或虛構的現象；計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率的變化情況，就可以注意到收入與成本是否配比，并查明重大波動和異常情況的原因；將本年與以前年度的銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比例進行比較，可以判斷客戶有無高估或者低估銷售退回及折扣折讓的可能。
四、分析性復核應用過程中應注意的問題
1、注意分析性復核應與其他方法結合使用。審計方法是審計人員在審計過程中，收集審計證據所采用的技術和手段的總稱。在審計實際工作中，每種方法都有其適用范圍和優缺點，每種審計方法都不可能實現所有的審計目標，分析性復核也是一樣。分析性復核準確的前提是必須保證報表指標正確性，這就需要結合采用檢查、計算等審計方法，使分析性復核得到的結果更加有說服力，更加準確，進而進一步降低審計風險。
2、分析性復核在不同時期應該有不同的重點。分析性復核程序由于其廣泛適應性，可以運用于事前審計、事中審計和事后審計的全過程，但我們在具體運用時，一定要注意不同時期分析性復核的運用技術與目的并不完全相同。在審計計劃階段，主要是用來確定審計重點，確定其他審計程序的時間、性質與范圍，因此關鍵是通過對客戶的了解，進行分析性復核，合理編制下步審計的工作方案；而審計實施過程中分析性復核主要是邊取證邊通過與標準的對比分析，發現差異，分析差異金額的大小與性質的程度，并找出差異的形成原因，所以本階段關鍵是差異的取證數據分析；而審計結束階段，分析性復核主要是最后復核重要錯報和財務問題，有助于審計人員對已審財務會計報表做出最后的“客觀觀察”，通常應由一名與客戶長期往來，比較了解客戶的主要審計人員來執行，并為最終形成某種審計結論提供合理保證。
3、分析性復核應與被審單位所處行業實際相結合進行運用。實施分析性復核時要考慮被審計單位的行業特性，注意行業資料與被審計單位具體情況的切合程度，注意行業資料的可比性。當被審計單位存貨計價方法與所在行業使用的典型方法不同時，應對行業資料做出適當修正，否則分析性復核的效果也會因此受到影響。此外，被審計單位與關聯企業的往來業務、會計報表截止日前發生的大額或異常經濟業務（如年末大量銷售）等，應作為分析的重點內容。
4、分析性復核應強化操作的規范性。分析性復核地運用可以大大提高審計工作質量與效率，但對審計人員專業判斷能力要求較高，還要求審計人員必須掌握統計分析、經濟分析、各行業特點、經濟管理等多種知識，要求審計人員能夠按照分析性復核的要求合理選擇比較標準，進行規范性操作。多年來，由于審計人員素質問題以及領導認識問題，帶來了審計過程中操作不規范的問題，導致現場審計盲目性大，取證的相關性、充分性不夠，查出的問題，沒有其他資料相互印證，使問題難以正確定性。所以，這些不規范操作直接影響到審計工作質量，影響到審計在社會上的地位與審計人員的形象。為了提高審計質量與效率，必須提高認識，提高審計人員的業務素質，搞好分析性復核工作的規范化。
【關鍵詞】 固定資產投資 審計 風險 防范
審計風險貫穿固定資產投資的全過程，造成審計風險的原因主要是有以下一些方面：審計人員的風險意識薄弱、審計方法和技術不專業以及審核機構不健全。有效的對審計風險進行防范有利于投資的健康發展。
一、固定資產審計的概述
固定資產的投資審計是我國審計監督體系的一個重要部分，它主要是指審計機關根據國家相關的法律法規以及政策制度，對固定資產投資的項目財務收支的真實性、合法性等效益進行監督和評價的過程。
二、固定資產審計風險的定義
根據審計風險的定義，通常可以把審計風險劃為兩部分，即廣義風險和狹義風險。其中廣義風險主要是針對審計職業風險來說，內容十分廣泛，主要包含以下這些方面：在審計過程中由于本身的缺陷會造成審計的結果與現實有差異，導致損失或者有可能導致損失;公司由于自身管理經營不當造成公司無法清償債務、破產;審計人員以及審計組織不夠專業造成的審計營業風險。狹義的審計風險主要是來自于審計的從業人員造成的，在審計中沒有及時發現其中嚴重的錯誤造成的風險;錯誤判斷帶來的風險。固定資產的投資過程中若不采取合理的辦法來進行控制，會出現很大的差錯，審計是其中一個方面，另外一個方面是投資活動自身的投資問題引起的。前者屬于固有風險，后者屬于控制風險，二者相互關聯。所以審計人員應該擁有專業的審計專業技能，對投資風險做出準確的判斷，制定相應措施來降低風險。
三、固定資產投資審計風險的形式
前文也有提到，固定資產審計這項工作非常復雜，需要大量資料和數據來實現，所以會受到各種因素的影響，這就導致了不同程度以及不同形式的審計風險形成。通過大量研究得出審計風險的形式主要有以下幾個方面。
1、審計的方式有缺陷
在固定資產投資的審計過程中，通常會采用分析復核法和審計抽樣法。對于分析性復核，大量運用會造成很懂分析性復核風險，增加了審計風險的內容;對于抽樣調查，抽樣的樣本很有限，這種得出的結果通常都是不準確的，比較局限性而不能推斷出整體的審計結果。
2、審計單位不配合
在對固定資產投資的審核中，往往需要很多資料來提供依據。如果審計單位不配合，提供的資料不全面、不真實，那么審計人員的判斷也會有誤，對于固定資產投資的審計就沒有真實性可言。
3、審計人員專業度不高
主要是說審計人員自身的專業知識以及技術水平有限，沒有辦法發現在固定資產投資中存在的問題，然后提出錯誤性的意見。
四、固定資產投資審計風險形成的原因
1、審計風險意識淡薄
在固定資產的審計中，產生風險的原因是多種多樣的，審計人員的風險意識薄弱是其中重要因素之一。固定資產投資的審核具有復雜性，所以需要審計人員擁有很高的風險意識，并時刻保持著對風險的警醒。但是在實際生活中，對于固定資產投資的審計人員是否具有這方面的警惕性完全沒辦法去確定。根據我國現有的審計發展狀況來推斷，由于審計人員意識淡薄引起的審計風險時常發生。例如，在固定資產投資項目現場取證時，審計人員就沒有及時對固定資產的投資施工單位或者監理單位進行現場簽字確認，沒有對固定資產投資中所使用的物資價格進行一個審核和確定，從而導致了最后的審計沒有充分依據而出現缺陷。所以如果在審計中，審計人員沒有高風險意識，不能時刻的保持警惕，會引起審計過程中的高風險。
2、審計方法和技術缺陷
當前由于市場機制還不夠健全，所以固定資產投資審計工作的技術和方法也存在一定的缺陷，這種狀況很容易引起審計風險的發生。主要有以下幾個方面。
（1）固定資產的審計通常情況下都是簡單的“就項目審核項目”，內容主要是側重于微觀層面，而不是對所獲得審計資料進行深度分析研究，然后從宏觀上對于固定資產投資提出可行性的建議和審計方法。
（2）現有的固定資產審計內容還是以傳統的方式來尋找審計過程中所出現的紕漏，審計的重點是真實性和可靠性，在固定資產的投資中發現其違紀違法的內容仍是審計過程中的主要內容。但是，就現在的經濟環境而言，固定資產投資效益審計以及全過程審計成為未來的主流發展，但是現有的審計方法不能滿足審計實際的發展需求。
3、參建方責任機制不健全
固定資產的投資涉及很多責任方，所以參建方的責任機制是否健全將會影響到審計風險。在我國現有的固定資產投資市場中，往往忽略了這個方面，固定資產投資參建方責任機制都不完善和健全，很容易誘發導致風險因素。理論上來說，建設方應該對固定資產的全過程進行管理負責，設計方應該對建筑的可行性和實施性負責，監理方要對現場的施工情況進行監督，包括工程的變更、簽證的時效性和真實性。如果各個參與建設的合作方都能明確自己的責任，這就有效的減少了審計風險的發生。但是在固定資產投資過程和實施過程中，經常會出現合作方自顧自的行事，管理不規范、資料不完整進而導致了固定資產的投資風險。
五、固定資產投資項目審計風險的應對措施
1、強化審計人員的風險意識
為了應對審計人員風險意識薄弱而導致的固定資產投資風險，審計人員應該在對固定資產投資審計之前就樹立好風險意識，對審計風險有一定警惕性。首先，審計人員應該清楚地了解自己所要審計的固定資產的具體資料，以及明確自己在審計中所需要承擔的責任和工作范圍，一絲不茍地對待固定資產投資的審計工作，尤其是將固定資產投資的審計規范化和標準化符合相關的要求和程序。其次，更要對固定資產做風險評估，審計人員應該對可能造成固定資產投資審計風險的因素進行分析，提前做出決策未雨綢繆，這樣才能有效的防止審計中的風險發生，也能夠在突發性的風險中快速做出決策。在風險評估中，可以采取風險的大小來合理安排審計項目的先后順序，確定審計工作的重點，明確降低固定資產投資審計的風險方法與措施，這樣有利于審計人員在后期對于固定資產投資風險的審計工作的有效防范。
2、完善審計的方法和技術
隨著經濟與技術的發展，現有的很多固定資產投資審計都沒辦法滿足固定資產投資的審計任務，不能適應多變的經濟環境，審計難度大幅增加。由于審計具有審計范圍大、審計內容多、審計時間長等特點，從而導致了固定資產的投資審計方法相比較一般的審計項目更加復雜，且技術要求更高，所以對于完善固定資產投資審計的技術和辦法刻不容緩。對于固定資產投資審計的改進方向，根據現有的固定資產投資審計辦法的基礎上進行完善和改變，將原有的審計辦法轉變成以對內部控制系統為基礎的抽樣審計，借助該控制系統的評價結果來確定審計工作的重難點。加強投資方內控制度建設，同時要進行充分的分析測試，根據分析結果擬定審計計劃、實施審計具體工作、得出重要的結論，最后在審計程序中把風險因素列入進去。
3、控制來源于各個參建方的風險
實踐證明，固定資產的投資審計和其他項目的審計明顯不一樣，這就要求我們區別對待，一般的財務審計主要是根據材料來做出審計意見，而對于固定資產投資審計不僅要對資料進行審計工作，同時也要對工程現場實物方面進行審計。所以在進行審計的時候，需要各個參建方提供真實有效的數據，審計人員根據自己的專業經驗對參建方提供的資料進行專業綜合性分析。如果在此過程中，參建方提供了錯誤的資料，而審計人員也沒有發現就會導致審計工作誤判，從而不能提出可行性的審計意見，所以審計機構應該督促參建方提供真實可靠合法的資料。嚴格要求固定資產投資的建設方對自己提供的資料負責，并簽訂承諾書，若出現資料的不真實性，切實追究有關人員的責任。
4、做好投標招標的工作
對于固定資產投資審計而言，由于工程施工招投標審計為事后審計，加上違規手段隱蔽，往往存在較大的風險，這就要求在審計過程中更加注重審計程序到位，掌握招投標審計的重點和方法。
根據招投標工作流程，工程項目招投標審計主要分為三個階段：工程施工招投標審計、開標評標以及定標審計，簽訂合同審計。其中工程施工招標審計是最為重要的一個環節，應重點關注招標的合法性，關注建設項目是否符合招標條件，主要審計初步設計及概算、招標范圍及方式，審計招標人是否具有編制招標文件和組織評標的能力;關注招標文件及投標文件，重點審查是否存在招標人以不合理的標段或工期限制或排斥投標人現象，以及是否存在哄抬標價或泄漏標底現象。開標評標以及定標審計重點關注開標過程是否符合程序，避免虛假評標現象出現。簽訂合同審計重點關注合同主要條款是否與中標文件中內容一致，有無實質性變更，避免中標方違規將項目主體分包的風險。
5、開展合同審查實施
加強審計人員的法律意識，針對合同條款是否嚴密規范做審查，關注相關文件審查的先后順序，規定雙方應該承擔的義務以及權利，對風險做好明確規定。針對一些工期較長的合同，應定量做好風險范圍的約定。加強對合同的追蹤管理，避免因文件遺失或者文件不齊全而導致的糾紛問題。
六、總結
固定資產投資是項龐大的工程，涉及單位多、建設內容廣、項目周期長，資金投入以及流動都很大，這加大了審計工作的難度。再加上各種因素的影響，審計過程中難免會出現各種各樣的風險，就更要求審計人員給予高度的重視，在審計過程中時刻有風險意識，并采用科學合理的方法進行固定資產投資的審計工作。
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1.1節能減排審計的概念及審計目標
1.1.1節能減排審計的概念
節能減排審計是以環境審計為基礎、專門對影響環境及能源狀況和環境質量的節能減排工作進行審計的一門“專項審計”工作。
1.1.2節能減排審計目標
(1)實施節能減排審計主要是對企業經濟活動中的節能情況、污染物排放情況及采取的相關節能減排措施進行審計和監督，并對那些預計投資項目的耗能情況，以及這些項目預計對環境造成的影響的相關信息進行鑒證和評價；
(2)通過節能減排審計，為被審計單位提供與能源和環境相關的咨詢、服務和監督，以促進企業提高資源綜合利用水平，并有效降低能源消耗水平。
1.2節能減排審計評價體系及評價指標
1.2.1節能減排審計評價體系
節能減排審計評價體系主要是指建立的節能減排審計評價指標體系，為了全面系統地評價節能減排審計的效果，需要既設置定量指標，又考慮定性指標，從而更加系統、規范地評價企業的節能減排審計效果。
1.2.2節能減排審計評價主要定量指標
(1)污染物治理措施和結果情況；
(2)企業節能減排指標完成效果等兩項指標。
1.2.3節能減排審計評價主要定性指標
(1)企業治理層和管理層對節能減排管理工作的重視程度；
(2)企業在節能減排方面的相關內部控制制度及執行情況；
(3)企業節能減排工作人員的業務水平和綜合素質情況；
(4)企業遵守國家環境保護相關法律法規情況等四項指標。
1.3構建節能減排審計評價體系的重要意義
1.3.1有利于完善節能減排審計方法
通過創新節能減排審計方法，引進其他交叉學科的最新技術方法，可以更有效地評價企業節能減排效果，有效監督企業節能減排的工作績效。
1.3.2有利于促進現代審計理論研究
企業在經歷了以所有權和經營權分離為標志的產權制度改革后，產生了受托經濟責任制(包括受托環保責任)，為節能減排審計的產生和發展提供了制度基礎保證。節能減排審計屬于新興交叉學科，它隸屬于環境審計。通過構建節能減排審計評價體系，可以促進現代審計理論研究和發展。
1.3.3有利于指導審計實踐工作
一個有效的節能減排審計評價體系的構建，將為節能減排審計人員的審計實踐工作的開展創造有利條件。根據評價指標的總要求，開展審計工作，實施相關審計程序，搜集充分、適當的節能減排審計證據，對企業的節能減排情況進行客觀、全面、系統的審計鑒證和審計評價。
2節能減排審計評價體系的構建
2.1節能減排審計評價的主體、客體及內容
2.1.1節能減排審計評價的主體
節能減排審計評價的主體主要包括：政府審計組織、注冊會計師審計組織和企業內部審計組織，通過三位一體齊抓共管，對節能減排審計工作進行客觀、合理、可靠、完整、規范、綜合的評價。
2.1.2節能減排審計評價的客體
節能減排審計評價的客體是相關企業節能減排情況和實施的效果。
2.1.3節能減排審計評價的內容節能減排審計評價的內容主要包括：
(1)使用節能減排資金的合法性、合規性；
(2)執行節能減排管理制度的有效性；
(3)節能減排指標的實際完成情況。
2.2節能減排審計評價標準的確立原則
2.2.1完整性要求
系統性即要求在構建的節能減排審計評價標準時，應當從系統、全面的角度選取評價指標。
2.2.2相關性要求
在節能減排復雜的審計工作中，應當注意各審計指標所具有的相關性，因此，在構建節能減排審計評價標準時，可以對企業的節能減排工作從多個角度進行考核，包括從財務層面、社會公眾層面和企業運營層面等方面考慮。
2.2.3可靠性要求
構建節能減排審計評價標準時，應當立足實際，充分考慮相關考核指標的合理性和可靠性。在考慮定量評價時貨幣計量屬性的同時，可以考慮采用屬性，在進行定性評價職業判斷時，分級設置“優”“、良”“、中”“、差”等多階段評價標準。
2.2.4可比性要求
構建節能減排審計評價標準時，考核指標應相互獨立，不能交叉重疊。在同一審計目標下，相關評價指標具有可比性。評價考核指標可以采用相對數、平均數和比例數進行考核比較。
2.2.5成本效益性要求
構建節能減排審計評價標準時，應當考慮成本效益原則，從而使審計工作發生的支出低于其所帶來的收益。
2.3建立節能減排審計評價指標體系
目前我國節能減排審計評價指標主要有四種：一是反映企業節能減排的控制環境指標。主要是與企業節能減排內部控制制度和經營戰略等相關的指標，包括財務收支、節能減排投入、企業文化、政策和道德價值觀等方面；二是反映企業節能減排的業務活動指標。企業從“供、產、銷、研、發、財”全過程對企業進行節能減排工作考核；三是反映企業節能減排經濟效益情況的指標；四是反映企業節能減排對能源消耗及環境影響的指標。既開源又節流，充分考慮節約能源，降低環境影響，并考核資源綜合利用及清潔能源的開發利用情況。
2.3.1企業節能減排的控制環境指標
企業節能減排的控制環境指標包括節能減排教育培訓投入率、能源有效利用率及節能環保設備使用率等指標。
(1)節能減排教育培訓投入率=(節能減排教育資金÷企業員工培訓總費用)×100%該指標反映企業節能減排價值觀培養及節能減排企業文化建設的重視情況。
(2)能源有效利用率=(有效能量÷實際能源消耗量)×100%該指標反映企業有效利用能源水平。
(3)節能環保設備使用率=(節能環保設備價值÷固定資產凈值)×100%該指標反映企業減少排放、環境保護和環境治理工作的執行效果。
(4)綠色產品比例=(綠色產品數量÷全部產品數量)×100%該指標反映企業的節能減排控制環境對產品結構的影響和促進效果。
2.3.2企業節能減排的業務活動指標
企業節能減排的業務活動指標主要是評價節能減排相關項目的收益情況，包括對節能減排固定資產的投資收益情況，以及對節能減排的成本節約凈額等的評價。實施節能減排的項目收益具有遞延性，可能會影響企業未來一定的會計期間，當期發生的節能減排的成本支出，可能會低于當期取得的收益，出現“入不敷出”情況。因此，應從企業持續經營角度對節能減排的業務活動指標進行考核。
(1)節能減排固定資產的投資收益＝該固定資產取得的節能減排收益－購置該固定資產的支出總額
(2)節能減排活動取得的收益凈額＝節能收益金額－節能減排投入金額
(3)實施節能減排的成本節約凈額＝環境保護及治理費用正常支出節約額－節能減排的投入金額環境保護及治理費用正常支出節約額，包括用于環保及環境治理費用的減少額、違反環境法律法規的罰金減少額、能源節約金額、資源綜合利用節約額等。
2.3.3企業節能減排經濟效益指標
企業節能減排經濟效益指標主要是對節能減排相關項目的總收益中投資收益所占比例進行評價，包括評價用于節能減排的固定資產的投資收益率指標、用于節能減排的無形資產的投入率指標，以及用于節能減排的節能資金收益率等相對指標。
(1)節能減排固定資產投資收益率＝(節能減排固定資產收益額÷節能減排固定資產投入總額)×100%
(2)節能減排無形資產投入率＝(節能減排無形資產投入金額÷全年銷售收入)×100%節能減排無形資產包括在節能減排過程中與環境資源相關的專利技術、知識產權、專有技術等。
(3)節能資金收益率＝(能源節約金額÷節能投入金額)×100%
2.3.4企業節能減排對能源消耗及環境影響的指標
企業節能減排對能源消耗及環境影響的指標主要是在節能減排項目的實施中，對降低污染情況進行評價，具體包括：單位產值能源消耗率“、工業三廢”利用率，以及污染物排放達標率等指標。
(1)單位產值能源消耗率＝(一定時期能源消耗總量÷一定時期總產值)×100%將該指標應用到能源消耗指標上，本文主要選取電能、燃料和原煤等，其他能源可以按此指標公式套算。單位產值電能消耗率＝(電能消耗總量÷總產值)×100%；單位產值燃料消耗率＝(燃料消耗總量÷總產值)×100%；單位產值原煤消耗率＝(原煤消耗總量÷總產值)×100%。
(2“)工業三廢”利用率＝“(三廢”產品利用量÷“三廢”產品總量)×100%“工業三廢”是指在工業生產時產生的工業廢氣、廢水和廢渣“。工業三廢”對環境具有嚴重的污染和破壞作用。需要通過資源綜合利用的有效途徑，對“工業三廢”加以治理和廢棄物回收利用。廢棄物回收利用率＝(可轉化為可利用資源總量÷廢棄物總量)×100%。
(3)污染物排放達標率＝(污染物達標排放項目數÷污染物總項目數)×100%；單位產值排放廢棄物、污染物量＝(廢棄物、污染物排放總量÷總產值)×100%；單位產值排放廢水量＝(廢水排放量÷總產值)×100%；單位產值排放廢氣量＝(廢氣排放量÷總產值)×100%
2.3.5建立節能減排綜合評價指標
通過在定量分析取得各節能減排項目的指標值，在此基礎上利用德爾菲法進行專家評分，并合理確定各指標權重，經計算加總求出定量分析綜合指標。同時考慮定性分析影響因素，通過節能減排審計人員的專業判斷，對定量分析綜合指標進行修訂，最后得出節能減排綜合評價指標。
3節能減排審計評價方法及審計報告
3.1節能減排審計的主要評價方法評價節能減排審計的主要方法有傳統審計評價方法和專門審計評價方法。
3.1.1傳統審計評價方法
傳統審計評價方法主要包括：詢問法、檢查法、審閱法、觀察法、重新計算、重新執行、函證、分析程序等。這些方法主要是針對被審計單位的相關業務活動及會計記錄、會計文件和資料進行的審計程序，目的是獲得與節能減排審計相關的充分、適當的審計證據，以支持審計人員發表相關的節能減排審計意見。
3.1.2節能減排的專門審計評價方法
(1)節能減排審計目標法，將被審計單位相關節能減排審計項目分解為多個目標，按照審計業務的性質、時間安排及審計范圍要求，在遵守審計原則和審計標準的前提下，采用適當的審計程序，進行節能減排審計工作的方法。
(2)節能減排實質性分析法，是在實質性測試程序中，利用比較分析、比率分析、趨勢分析方法對財務或非財務數據進行分析，通過分析相關指標的內在聯系，得到可靠的審計證據的方法。節能減排審計人員通常在充分了解被審計單位及其控制環境的前提下，通過風險評估，決定實施進一步審計程序。對節能減排項目管理進行內部控制測試，做出對內部控制可信賴程度的專業判斷，考慮以最小的成本取得最大收益的成本效益原則，如果被審計單位內部控制可信賴程度高，將在執行實質性程序時，多考慮實施實質性分析程序，減少細節測試工作的方法。
(3)節能減排審計費用效果分析法，將環境保護和節能減排費用與節能減排措施的實施效果進行方案比較的一種經濟評價方法，具體包括最佳效果法和最小費用法。
3.2編制節能減排審計報告
3.2.1審計報告的內容
(1)對節能減排資金使用情況的合法性、合規性評價；
(2)對節能減排內部控制制度的有效執行情況評價；
(3)對節能減排相關指標完成情況評價。
3.2.2審計報告及管理建議書
節能減排審計評價報告應當滿足節能減排審計目標相關要求，揭示被審計單位節能減排管理工作的審計狀況，根據節能減排審計的要求和被審計單位的實際情況，審計人員可以依據充分、適當的審計評價證據，對被審計單位出具節能減排審計報告和節能減排審計管理建議書。
4結語
一、財務審計方法在節能量審計中應用的必要性
財務審計也稱之為會計審計，是由獨立機構與人員對被審單位會計憑證、財務報表、賬簿以及發生的財務收支進行審核，明確其合規性與真實性。對于節能技術改造項目來說，財務審計是不可缺少的重要環節，是必要的手段，尤其是對企業能源購入、設備購置等審計內容而言，具有非常明顯的作用與權威性。在審核節能項目真實性上，財務審計發揮著決定性作用。
（一）項目投資額及設備購置真實性的審計
在此項審計工作中，主要就是對企業建設資金賬戶、項目施工單位、資金支付憑證、供應商發票、竣工決算表、資產總表、資產明細表等方面財務資料的審計。
（二）能源購入總量審計
在此項審計工作中，主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務資料的審計。
（三）產品產量審計
在此項審計工作中，主要就是對產品銷售收入賬、產品銷售費用帳、產品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務資料的審計。
然而，因為會計系統自身存在著一定的局限性，導致其無法全面反映工藝參數、設備能效、過程控制及質量特性等節能量審計信息，這也就說明，單純的財務審計無法獨立完成節能量審計，比如，其無法對項目技術性予以判定，同時也無法對實際能耗量以及產品產量關系進行有效的驗證等。所以，在節能量審計中，財務審計方法只是充當一種“輔助手段”。
二、財務審計方法在節能量審計中的應用
節能量審計主要就是財務審計、能量平衡驗證、設備效率測試、物料平衡測算等監測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內容主要就是根據審計類別，運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進行科學的評估，也是對項目技術改造的財務過程與物理過程的統計分析、診斷、檢驗的綜合過程。
（一）燃煤工業鍋爐改造工程應用
燃煤工業鍋爐改造工程指的就是對低效工業鍋爐的改造與更新，以及對現有工業窯爐的綜合節能改造。運用財務審計方法能夠對企業購置新型工業鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進行直接核查。針對此工程的節能量審計而言，單純使用財務審計方式，根本無法達到預期的審計效果。比如，在某企業中，原來有兩臺鏈條鍋爐，通過改造之后，更換為循環流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現，實際上，這里存在一個誤區，鏈條鍋爐可以適應二類煙煤，發熱量超過了4700大卡；而循環流化床鍋爐可以適應料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質煤，這樣就節省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時，增加原煤使用量。
針對這一矛盾而言，單純使用財務審計方法，根本無法有效完成節能量審計工作，一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外，在開展具體工作的時候，還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發熱量變化、原煤工業等內容進行分析與調查，同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等，也是審計的佐證手段。
（二）余熱余壓利用工程應用
余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業產生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發電技術、瓦斯利用技術等。在此過程中，主要就是由一個中間體轉變成另一個中間體，只是從財務最終產品成本變化、能源消耗量變化等方面進行審計，存在著一定的局限性。比如，在某煤炭企業中，利用了瓦斯抽采與發電技術，因為煤炭洗選、排水、通風、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財務指標對原煤開采電耗予以體現，但是在財務指標中，無法對工藝變化情況予以體現。事實上，對瓦斯抽采與發電技術節能效果的評定，主要涉及內容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發電量‘供電量等非財務指標，此時，就需要通過能源審計及現場測試獲取相關指標數值。
（三）電機系統節能工程應用
電機系統節能工程主要指的就是對低效電動機的改造，對大中型變工況電機系統的調速改造，對電機系統被拖動設備的節能改造。現階段，在這些工程中應用財務審計方法，除了可以判定企業是否購置有關裝置之外，在其它方面均存在著一定的局限性，尤其是對審計對象邊界的界定，無法達到預期的審計目標。比如，某水泥企業，采用稀土永磁高效節能電機，和普通電機相比，可以節電超過15%；與此同時，在相關設備上安裝變頻裝置，可以節電超過20%，節能效果非常好，但是利用財務信息進行單位產品電耗計算的時候，可能會出現上升的趨勢。出現此種結果的原因可能是企業產品質量變化、水泥強度提升等，但是財務審計方法無法對其予以體現，進而限制了審計工作的全面落實。此時，只有借助電機系統效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。
（四）能量系統優化工程
能量系統優化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業的節能改造。以合成氨企業為例，凝結水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統優化改造，在此過程中，無法將能耗全面體現在最終產品上，對于合成氨企業來說，因為原料路線的改變，也就是在實施多種節能改造工程的基礎上，最終能耗可能會出現上升的趨勢，只是利用財務審計是無法全面體現審計結果的。在實際工作中，其節能效果判定指標有：煤質分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補水量等，其判定基本不會涉及合成氨的產品摻量及原料煤消耗量等指標。
