時間：2023-08-20 15:01:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計基本特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】證券審計市場;制度變遷;競爭性市場結構;審計質量
要把握我國證券審計市場的基本特征,就必須對我國經濟發展的宏觀制度背景有一個深入的了解。任何拋開我國特殊制度背景及其現狀而對我國證券審計市場特征的認識都只具有階段性,隨著時間的推移和市場的發展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國證券審計市場的形成和發展植根于我國經濟轉型和新興市場的總體背景之下,因此,理解我國證券審計市場的基本特征必須由此入手。將經濟轉型理解為一個制度變遷的過程,新興市場的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現象,因此,我國證券審計市場最為顯著的基本特征在于其發展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國證券審計市場需求和供給等相關問題的出發點。
一、政府主導的改革路徑與制度變遷條件下的市場發展
盡管我國注冊會計師制度恢復于20世紀80年代初期,但是早期注冊會計師的業務主要以三資企業為主,業務范圍涉及驗資、查賬、所得稅申報以及外匯收支報告等(楊時展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創造了公眾投資者對于上市公司會計信息需求的同時,我國證券審計市場才開始形成。顯然,這與西方發達國家證券審計市場近百年的發展歷史無法相提并論。與我國大多數行業的市場化發展軌跡類似,政府主導型的經濟改革過程決定了我國證券審計市場在發展初期其主導力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。
謝德仁和陳武朝(1999)較早對我國注冊會計師制度恢復以來至20世紀90年代中期注冊會計師職業服務市場狀況進行了考察,他們認為,我國審計市場發展早期所面臨的最大挑戰之一就是審計市場的非市場自然細分(行政細分)所導致的無序化問題。這種無序化的行政細分則是經濟體制和意識形態的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關職能部門在注冊會計師服務市場的行政細分中都扮演了一定的角色,由于職業服務需求本身就是由政府創造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場的自然細分一定程度上在當時我國注冊會計師職業服務市場是存在的,一些具有較好的自我約束機制的會計師事務所建立起了自己的職業聲譽并有較高的市場占有率,但是無疑市場的行政細分抑制了競爭并造成了審計市場的無序化發展。在該研究的基礎上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國審計市場中,政府部門是審計市場的最大需求者,但這種非市場化的需求和行政細分的結果決定了其不存在對高質量審計的需求。而多數會計報表使用者尚未真正關心審計質量,因而亦不存在高質量審計需求。由此帶來的消極影響是會計師事務所較少或基本不靠質量而是靠其他手段去爭取客戶,同時亦助長了地方保護和行業壟斷。以上研究結論對我國審計市場問題的后續研究產生了較大的影響。
盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內會繼續存在,但是,筆者認為上述研究結論顯然不能應用于當前與審計市場有關問題的分析?？紤]我國轉型經濟的基本特征,無疑我國審計市場的行政性細分是市場化發展初期過渡性制度安排的結果,而實踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會實現聯合。1997年8月全行業開展了大規模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務所638家,撤銷濫設的分支機構1474家。1998年啟動的脫鉤改制工作則使會計師事務所成為真正獨立的公司法人,從體制上保證了注冊會計師職業的獨立性,1998年年底首批具有證券執業資格的103家會計師事務所完成了脫鉤工作。2000年,中國資產評估協會、中國稅務管理中心和中國注冊會計師協會合并,最終由中國注冊會計師協會統一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊會計師行業的發展過程可以理解為市場化發展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場發展過程中向規范的制度安排迅速演進的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎設施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。
我國的經濟轉型主要是政府主導的強制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導應當指的是政府是規則或者制度的制定者,他既非“運動員”亦非“裁判員”,而是基礎設施的提供者。從這一層意義上講,在我國經濟轉型背景下證券審計市場發展的初期,行政力量主導并沒有問題。據此,筆者并不認同如果存在大量、有效的市場需求,我國注冊會計師制度的發展將會自動選擇獨立化、職業化的發展道路,并將事務所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結果的觀點(如劉峰和林斌,2000)。因為本質上講獨立審計是市場經濟的產物(Watts & Zimmerman,1986),而我國從計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的事實就已經決定了,在我國經濟轉型的初期,在相關市場還沒有形成或者有效運轉的情況下,不可能存在大量、有效的對獨立審計的市場需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場微觀主體,創造公平市場環境的必然之舉。
二、制度變遷與競爭性市場結構:從無序向有序的轉變
與發達成熟證券審計市場所普遍具有的寡占特征不同,我國證券審計市場具有較高程度的競爭性,這可以視作我國區別于發達證券審計市場的又一基本特征。李樹華(2000)最早對此進行了研究,他發現我國證券市場的集中度與國際趨勢存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數計算“十大”的市場份額分別為51%、48%、44%和35%,市場集中度較低并呈現出顯著的逐年下降趨勢,此外我國“十大”會計師事務所在各年間的排名很不穩定,研究結論認為我國證券審計市場仍然是一個過度競爭和不穩定的市場。此后的研究者從制度變遷的角度對后期我國審計市場的結構變化進行了考察。
吳溪(2001)對我國1997年至1999年的證券審計市場進行了考察,三年間按照股本總額計算的“十大”市場份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現出逐年下降的趨勢。不過對于審計意見的考察結果研究表明,在這三年間注冊會計師的獨立性在總體上是逐年提高的,并且規模越大的事務所獨立性越強。研究結論指出2000年我國證券審計市場發生的政府誘致性合并重組有利于我國審計市場的良性發展。易琮(2002)直接使用業務收入數據對1998年至2000年具有證券從業資格的事務所的市場集中度進行了考察,研究發現全行業前“”事務所的各年市場份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現出逐年上升的趨勢。她認為行業集中度的提高正說明行業制度變遷(脫鉤改制和全行業規?；?對市場結構的變化發揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時對我國證券審計市場2000年的市場集中情況進行了考察,前者按照客戶家數計算的“十大”市場份額為31%,后者按照事務所業務收入計算的“十大”市場份額則達到了49.46%,差異來自于比較基準的不同。
筆者對股權分置改革前我國證券審計市場2002年至2004年的市場集中情況進行了統計,如表1 Panel A所示,美國、英國等發達國家證券審計市場幾乎全部為“(或五大、四大)”會計師事務所壟斷,英國的審計市場集中度最高,達到了100%,日本為最低也達到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國審計市場中前“十大”(前“四大”)會計師事務所的市場集中度,按客戶家數計算僅為25%(11%),按照客戶資產總額計算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計算則為53%(39%)。Herfindahl指數也顯示我國證券審計市場具有較高的競爭性程度,根據客戶家數計算,我國證券審計市場約有50家同等規模的會計師事務所,而按照客戶資產總額、銷售收入總額計算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國際“四大”中國所的市場份額情況。在2002年至2004年期間國際“四大”所審計的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢。不過按照客戶資產總額、客戶銷售收入總額計算,國際在“四大”的市場份額有較大程度的提高,分別達到34%和38%,表明國際“四大”在大客戶市場具有競爭優勢。
表1的統計結果表明,與發達國家(或地區)成熟審計市場相比,在2002年至2004年,我國證券審計市場仍然表現出較強的競爭性。不過,與上文所提到的相關研究結果比較,這三年間的市場集中度在一定程度上有所提高,并且時間序列上相對平穩并未出現明顯下降的趨勢。盡管競爭程度仍然較高,但是以上結果可以說明,我國證券審計市場的發展開始步入相對穩定階段,市場競爭開始向著較為有序的方向發展。
三、競爭性市場結構與審計質量供給:一個爭論
鑒于發達證券審計市場寡占型的市場結構,國內部分研究者將市場集中度的高低與審計質量供給聯系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認為我國審計質量不高的原因在于市場較高的競爭程度。但是,筆者認為該觀點首先忽略了一個基本事實:即使是發達市場國家如美國,寡占型的審計市場結構的形成亦經歷了一個較為漫長的過程,總的來說是市場競爭和選擇的結果。而我國目前的審計市場結構的形成有其歷史原因,從1997年深圳會計師事務所脫鉤改制試點算起,到1999年底全行業完成改制,審計市場才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉向市場化的自由競爭階段,市場集中度不高是歷史造成的現狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場自然演進的結果。
從理論上來講,國外研究者對于市場集中現象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認為大規模事務所的審計質量差異化以及產品高質量的聲譽能夠解釋普遍存在的市場集中現象,我國部分研究者的觀點正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認為是由于審計服務生產的規模經濟使得大型會計公司在市場中獲得優勢地位,從而導致了市場集中現象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構建了一個無差異化、純價格競爭的理論模型考察了市場集中問題,研究結果表明,既不是審計質量差異化也不是規模經濟,而是訂約活動(Contracting practices) 、客戶規模分布(client size distributions)以及事務所生產效率的差異(differences in auditor productivity)聯合決定了會計師事務所的市場份額。結合上述解釋,筆者認為,若將審計質量高低與當前的競爭性市場結構相聯系恐難有說服力,同樣,若將審計質量差異化與此相聯系一樣難以得出正確結論。
那么競爭性的審計市場結構對審計質量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,
2000;Niemi,2004),由于絕大多數關于審計質量的研究均聚焦于寡占型審計市場,在競爭性市場中是否存在審計質量差異化、審計質量差異化沿著何種維度分割、事務所規模是否如寡占型市場一樣與審計質量保持正相關的關系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels
(1995)均認為在寡占型市場中,大型事務所收取更高的審計費用可能并不必然與提供了更高的審計質量相聯系,原因在于費用溢價亦可能代表了大型事務所依靠市場勢力所獲取的經濟租。這使得從供給方考察審計質量陷入尷尬境地,而一個競爭性的市場結構應能夠較好地避免該問題。
【參考文獻】
[1] 陳武朝,鄭軍.中國注冊會計師行業服務需求的特點及其影響的探討[J].審計研究, 2001(1):51-53.
[2] 韓洪靈.中國證券審計市場的結構、行為與績效[D].廈門大學博士學位論文, 2006.
[3] 李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海:上海三聯書店,2000.
[4] 劉峰,林斌.會計師事務所脫鉤與政府選擇:一種解釋[J].會計研究,2000(2):9-15.
[5] 劉明輝,李黎,張羽.我國審計市場集中度與審計質量關系的實證分析[J].會計研究,2003(7):37-41.
[6] 吳溪.我國證券審計市場的集中度與注冊會計師獨立性[J].中國注冊會計師,2001(9):14-16.
[7] 夏冬林,林震昃.我國審計市場的競爭狀況分析[J].會計研究,2003(3):40-46.
[8] 謝德仁,陳武朝.注冊會計師職業服務市場的細分研究[J].會計研究,1999(8):2-10.
[9] 余玉苗.中國上市公司審計市場結構的初步分析[J].經濟評論,2001(3):120-122.
[10] 易琮.有關審計市場集中度問題的探討[J].中國注冊會計師,2002(5):34-35.
[11] 楊時展. 中國注冊會計師制度的沿革和發展[J].財會通訊,1995(2):21-23.
[12] DeAngelo,L.1981.Auditor size and auditor quality.Journal of Accounting & Economics 3(3):183-199.
[13] Dopuch, N.and D. A. Simunic .1980.The nature of competition in the auditing profession: a descriptive and normative view, in Buckley, J., Weston, F. (Eds),Regulation and the Accounting Profession, Lifetime Learning Publications.
[14] Doogar R., and R. F. Easley.1998. Concentration without differentiation: A new look at the determinants of audit market concentration.Journal of Accounting & Economics 25(3): 235-253.
[15] Gist,W.E.,and P.Michaels. 1995. Auditor concentration and pricing of audit services:public policy and research implications. Advances in Pubic Interest Accounting 6:233-271.
[16] Krishnan, J. and P. C. Schauer. 2000. The differentiation of quality among auditors: evidence from the not-for-profit sector. Auditing:A Journal of Practice & Theory 19(2):9-25.
[17] Narasimhan, R. and S.Chung.1998.Auditor concentration of listed public companies on international stock exchanges.Journal of International Financial Management and Accounting 9(3):201-15.
一、審計環境的變化對審計理論基礎外延的
審計理論基礎的外延是指不直接作用于審計理論的科學理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計理論基礎，并對審計理論產生影響。傳統的審計理論基礎外延主要包括、學理論、系統科學理論。任何事物都是隨著環境的變化而不斷變化的，審計理論基礎也不例外。
1．制度拓展了審計理論基礎的外延。如果沒有英國1844年的《公司法》關于檢查公司賬目的有關規定，就不可能催生和推動民間審計的發展；如果我國1982年修改的《憲法》中沒有增加國家實行審計制度的規定，我國的國家審計體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計的建立和發展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規的推動，所以法律制度顯然是影響審計理論基礎的重要環境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經濟法、審計法、會計法、稅法等。
2．制度的形成與審計理論基礎外延的發展密切相關。在社會化生產的條件下，企業組織形式逐步由獨資和合伙制發展到股份制，資本市場的發育和成長促使企業規模不斷擴大，管理層次增加，所有權與經營管理權發生分離，委托關系和受托責任形成。所有者為了約束和監督經營者，以維護自身的權益不受侵犯，就必然產生了建立審計制度的需求，因而制度經濟學、產權經濟學等理論就成為審計理論基礎的重要。
3．經濟體制改革對審計理論基礎外延的影響。建立企業制度，要求根據“政企分開、產權明晰、權責明確、管理科學”的原則組織生產和經營。為此，必須加強國家審計，建立內部審計，發展社會審計，這必然對審計理論基礎的擴展產生影響。
4．的進步與發展始終與審計理論基礎外延的發展密切相關。進入21世紀，社會邁向知識經濟，技術的迅猛發展將改變傳統的交易行為和核算方式，審計理論基礎也將發生相應變革。
二、審計的基本特征對審計基礎內涵的
審計理論基礎內涵對審計理論的作用較之審計理論基礎外延更為直接，它一般包括財務和理論、管理理論、統計科學理論?，F代審計的基本特征包括：以內部控制為基礎的審計；抽樣審計；機審計；性復核；管理審計；以滿足審計信息需求者要求為目的的審計?，F代審計的新特征、新學科的不斷涌現，極大豐富了審計理論基礎的內涵，主要影響表現在：
1．內部控制制度是管理現代化的必然產物，而內部控制制度的產生和，促使審計實務由詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。在測試被審計單位內部控制制度的建立及是否有效運行的過程中，采用了詢問與實地檢查等，其間了心的有關理論。因而審計理論基礎包含了心理學的理論。
2．在分析性復核過程中，應用偵查邏輯學理論。審計證據的獲取可通過檢查、監察、觀察、查詢、函證及計算和分析性復核等程序，這類程序類似于偵查學中的某些方法和程序。在證據的獲取過程中，需要大量地運用邏輯判斷以整理分析審計證據，排除偽證，使獲取的證據充分而且適當。因此，審計理論基礎應包括偵查邏輯學的有關理論。
3．科學的抽樣方法是降低審計成本、提高審計質量的有效途徑。運用計算機輔助審計技術，僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在審計復核中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。
4．分析性復核是為避免抽樣審計的內在缺陷，將財務數據與非財務數據關系模型化，并通過推導形成有關數據作為審計證據。因而由統計知識、數學方法和理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。
關鍵詞:數據式審計;數據挖掘;聯機分析處理
中圖分類號:TF239.1 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0144-03
隨著信息技術的快速發展,各行業和機構普遍采用信息化管理,審計人員所面對的不再是紙質賬目系統,而是計算機信息系統和多種多樣的數據庫,數據式審計也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無可比擬的優勢代表著“信息化環境下計算機審計的未來”。本文從兩個方面對其進行了探討,第一部分對數據式審計的發展及其在信息化環境下具有的基本特征進行了描述,第二部分闡述了數據式審計的一般流程及關鍵技術的應用。
一、數據式審計的發展及基本特征
數據式審計起源于20世紀60年代初,最早稱為計算機審計,是隨著計算機在財務會計領域的應用而產生的。在此基礎上,從EDP(電子數據處理)、AIS(會計信息系統)、MIS(管理信息系統)到DSS(決策支持系統)的會計信息化的發展歷程正是信息技術在會計領域應用的真實寫照。信息技術在會計工作中的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程,也為信息化下的數據式審計成為新的審計方法提供了有利的條件。
隨著信息化進程的加快,企業內部的Internet開始建立,信息流動呈現無紙化特征。至今,前臺以電子商務為主,后臺以ERP(企業資源計劃)系統為支撐的新型數字化企業已經逐步成為企業的主要運營模式。尤其是CRM(客戶關系管理)及SCM(供應鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數字化企業的主流模式。與此同時,企業數據的電子化也極大地擴充了會計數據的范圍,一些非貨幣計量的數據,如音頻、視頻、圖表等與原有的會計數據共同構成了企業的基礎數據庫,企業的各種經營活動數據無一例外地在基礎數據庫中保存。面對大量繁雜數據的存儲、傳輸、查詢以及各種操作人員權限的劃分,以數據庫技術為代表的計算機技術得到進一步的廣泛應用,而這一切都對數據式審計的發展起到了推動作用。
數據式審計是以系統內部控制測評為基礎,針對企業的基礎電子數據展開的審計,與傳統審計相比,數據式審計具有以下特征:
(一)審計對象:源數據庫及信息系統內部控制
企業會計環境的變化,使審計工作重點進一步突出,審計人員所面對的不再是大量的紙質賬簿、會計報表等,而是企業底層數據庫中的基礎數據。信息化環境下企業存儲的主要數據是以記賬憑證為主的會計數據和不能以貨幣計量的非會計數據所構成的“數據源”,其他數據只不過是此“數據源”的翻版。由于會計準則的彈性和人為的盈余管理,財務報告的真實性和有用性一直受到使用者的質疑,會計計量的多元化,使得財務報告所反映的會計信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計人員可以深入到企業的底層數據庫,獲得原汁原味的數據,在此基礎之上將其轉化為有用的信息,這些信息由于沒有經過企業“人為加工或粉飾”,因而在真實性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進行財務審計時,應從這些“數據源”入手,加大對基礎數據的審計。由于運用了先進的信息化手段,數據式審計可以快速和便捷地處理海量數據,解決了在傳統的紙質和手工條件下,審計人員想做而不可能做的事情。
除了上述電子數據外,數據式審計的對象還必須包括計算機系統內部控制。由于計算機系統內部控制涉及到電子數據的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對電子數據進行審計以前,應首先對產生這些電子數據的計算機系統內部控制的安全性和有效性進行測試和檢驗。
(二)審計核心方法:構建審計中間表和審計分析模型
通常而言,我們所說的數據式審計是指數據式系統基礎審計,它是以審計模型為出發點,通過采集審計模型需要的數據,并對數據進行處理和分析,實現對數據和信息系統進行審計的方法。其基本審計過程分為兩部分:一是通過研究政策、對信息系統內部控制測評等工作,結合可以采集到的電子數據,確定審計需求,構建審計分析模型。二是根據審計分析模型,通過數據采集、處理與分析,確定審計疑點,實現審計目標。審計過程中,審計人員要經常執行建立某種業務的審計中間表和審計分析模型,并進行某種類型的數據分析等審計程序。其中,審計中間表是在具體的審計項目實施過程中所形成的,是對采集到的被審計單位數據進行清理、轉換之后,將其按照提高審計分析效率、實現審計目標的要求進一步選擇、整合而成的數據集合;審計分析模型則是由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式,用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法,現有的建模類型主要有專家經驗建模、根據法律法規建模、根據業務規則建模以及根據數據間的勾稽關系建模,它們都是實現數據式審計的關鍵方法。
(三)關鍵審計技術:數據分析技術
在以往的審計模式中,審計的核心技術方法是從最先的詳查法、抽查法發展到后來的符合性測試和實質性測試。在數據式審計模式中,計算機手段既可以解決詳查問題,也可以解決測試問題。面對大量的電子數據,審計人員能否將其轉化為有用的信息成為審計工作的關鍵。因此,數據分析技術成為數據式審計的關鍵技術。
二、數據式審計的關鍵技術
與傳統審計模式一樣,對于一個數據式審計模式下的審計項目而言,按其進行的先后邏輯順序,可以劃分為審計準備、審計實施和審計完成三個過程。其中,主要不同在于審計實施階段,此階段主要完成對電子數據的采集、整理與分析工作。
圖1 數據式審計過程及任務劃分示意圖
在數據式審計模式下,面對被審計單位各式各樣的信息系統以及存儲于其中的海量數據,大量新型審計技術方法正被廣泛運用到審計中來,特別是在審計實施過程中的各個環節:數據的采集、整理過程可以使用各種成熟的技術和工具,包括數據庫訪問技術、數據庫同步復制技術、數據庫聯邦技術、數據裝載與清洗工具以及審計軟件等相關技術。在整個數據式審計過程中,核心問題就是對采集、處理后的電子數據進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點。 數據分析是對數據的處理,并試圖使數據轉化為有用的信息。 數據是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現形態和內容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯機分析處理技術和數據挖掘技術則是數據分析最為重要的工具。
(一)數據式審計關鍵技術之一:聯機分析處理
審計業務流程中,最主要的環節是對基礎數據庫中各種類型的數據進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點,聯機分析處理技術為數據分析提供了強有力的審計分析工具。
聯機分析處理技術(On-Line Analytical Processing,簡稱OLAP),是針對決策問題的聯機數據訪問和分析,也是目前對于海量數據處理所采取的主要方法。聯機分析處理技術最基本、最核心的特征就是從多個角度分析數據,也稱為多維分析。它支持審計人員從不同的角度,靈活快捷地對被審計單位的電子數據進行挖掘分析,從而發現數據內在規律。OLAP展現在用戶面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術,在屏幕上展示多維視圖的結構,使用戶直觀地理解、分析數據,進行決策支持。
一般而言,多維數據分析可以分為以下幾個步驟:
1.獲取審計數據源
多維數據分析的數據源可以直接設置為被審計單位的后臺數據庫,也可以設置為審計人員自行生成的中間數據庫:通過了解被審計單位提供的數據字典,了解基礎數據中各表中存儲數據的內容、各字段的含義以及各表之間的關聯關系,結合審計目標和特點,從與審計分析主題業務類別相關的基礎數據表中選擇反映該業務類別主要信息的字段,組織這些字段,來構建我們的數據倉庫模型。審計人員可通過數據庫嵌入或數據庫鏈接等連接方式將數據導入,在對數據進行格式定義和清理后,生成所需的審計中間數據倉庫。相對來說,后一種方式更為安全、可靠。
2.創建多維數據集
多維數據集也就是常說的數據立方體,它是聯機分析處理(OLAP)中的主要對象,是一項可對數據倉庫中的數據進行快速訪問的技術。多維數據集是一個數據集合,通常從數據倉庫的子集構造,并組織和匯總成一個由一組維度和度量值定義的多維結構。維度是審計人員分析指標時所觀察的不同角度,度量值則是各個角度的具體數值,如一個用于銷售分析的多維數據集內包括時間、地區、產品維度及其度量值銷售金額、銷售數量等。
3.瀏覽分析數據
建立完多維數據集之后,原來需要反復、多次查詢和無法查詢的數據信息,就可以通過切片、切塊、旋轉等操作挖掘出來。審計人員可以根據實際的業務需求,對數據進行匯總、關聯、聚類、分類、預測等分析,尋找其中隱含的模式和知識,來迅速掌握總體情況。當趨勢、異?；蛘咤e誤被確定后,還可以深入到底層數據進行鉆取,作進一步的分析和判斷。
(二)數據式審計關鍵技術之二:數據挖掘
數據挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數據中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識的過程。它一般采取排除人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動,利用數據倉庫中包含的信息;數據挖掘可以回答審計人員原先根本沒有想過的問題,它是在對數據集全面而深刻認識的基礎上,對數據內在和本質的高度抽象與概括。
數據挖掘技術分析方法很多,目前在審計工作中的常用方法主要有:(1)數據概化。數據庫中通常存放著大量的細節數據,通過數據概化可將大量與任務相關的數據集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過該方法,審計人員可從不同角度、不同層次上了解某類數據的概貌,從而為其判斷提供依據。(2)聚類分析。 聚類分析是將數據分組成多個類或簇,同一個簇中的對象之間具有較高的相似度。在審計中,對于特定交易記錄群的聚類分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個群的特征,找出離群孤立點,對其重點分析,確定審計風險,發現審計線索。(3)關聯分析。它通過利用關聯規則可以從操作數據庫的所有細節或事務中抽取頻繁出現的模式,其目的是挖掘隱藏在數據間的相互關系。因此,在對財務數據或經濟數據的審計中,可運用關聯分析技術方法,針對同類或不同類會計科目及數據項之間可能存在某種對應關系來查找、挖掘,從而發現一些隱藏的經濟活動,為審計人員的進一步工作提供參考。
數據挖掘在審計數據分析中的實施步驟如圖2:
數據挖掘技術在審計數據分析中的應用過程一般需要經歷確定挖掘對象、數據準備、建立模型、數據挖掘、結果分析與知識應用這樣幾個階段。審計人員和數據挖掘人員首先要根據審計目標和內容要求確定數據來源,并對有關數據進行轉換和清理;在此基礎之上,針對審計任務的所屬類別,確定將要進行的挖掘操作類型,如統計分析、聚類、關聯規則等,設計或選擇有效的數據挖掘算法,產生數學分析模型并加以實現;然后對模型進行評價,解釋并評估挖掘結果,其使用的分析方法一般應視數據挖掘操作而定,通常會用到可視化技術;最后,根據審計人員的要求,對所獲得的設計知識進行組織,并以一種審計人員能夠使用的方式呈現。
聯機分析處理與數據挖掘兩種技術的主要區別在于:聯機分析處理屬于一種驗證型的分析,即在某個假設的前提下通過數據查詢和分析來驗證或否定這個假設,其分析過程本質上是一個演繹推理的過程。它側重于與用戶的交互、快速的響應速度及提供數據的多維視圖,屬于用戶驅動,因此,很大程度上受到用戶水平的限制。而數據挖掘不是用于驗證某個假定模型的正確性,而是在數據庫中自己尋找模型,注重自動發現隱藏在數據中的模式和有用信息,其本質是一個歸納的過程。數據挖掘屬于數據驅動,使審計人員不必提出確切的要求,系統能夠根據數據本身的規律性,自動地挖掘數據潛在的模式。所以,從數據分析深度的角度來看,聯機分析處理位于較淺的層次,而數據挖掘則處于較深的層次,二者最關鍵的差別在于是否能自動地進行數據分析。
三、結論
綜上所述,雖然基于聯機分析處理和數據挖掘的審計數據分析技術在審計中的應用尚處于起步階段,但已經顯示出傳統審計方法無法比擬的巨大優勢。數據分析技術不僅是一種審計技術,而且是一種審計的思維方式。相信這種新的審計方式將為審計行業帶來新的機遇,并促進審計理論與實務的深層次發展。
參考文獻:
[1]董化禮,劉汝焯,等.計算機審計――數據采集與分析技術[M].北京:清華大學出版社,2002:151-153.
[2]張磊,莊作欽.數據轉換整理方法分析[J].中國審計,2006,(18):40-41.
[3]易仁萍,陳耿,楊明,等. 數據挖掘及其在審計風險管理中的應用[J]. 審計與經濟研究,2003,(1):3-6.
[4]胡榮.數據挖掘――現代審計處理數據的新方法[J].中國審計,2004,(7):38-40.
[5]桑果.數據式審計的分析模型探析[J].南京審計學院學報,2008,(2):71-74.
1．審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點。審計理論結構，即審計理論系統內各組成要素之間相互聯系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關系組成的有機整體。其邏輯起點應是構成這一有機整體的最基礎的部分，是理論思維的初始點，起著統馭全局的作用。加拿大審計學家安德森于1977年提出的審計目標起點論認為：任何領域的研究都要確定其研究的界限和目標，審計理論結構研究應以審計目標為邏輯起點，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應圍繞審計目標而展開。由此可知，審計理論基礎與審計理論結構的邏輯起點是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎部分就是審計理論基礎。
2．審計理論基礎與審計實踐。根據辯證唯物主義
認識論，我們可得出，審計實踐活動是審計理論的基礎和來源，正是審計實踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發展。然而，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導實踐，并發現和提煉實踐中存在著的有規律的東西，只有完成了感性認識到理性認識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎更多地表現為一種思想，它體現了審計的本質，并不斷地引導和推動審計實踐活動的發展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構建提供了一個支撐點。
3．審計理論基礎與審計基礎理論。審計基礎理論是指可以通用于任何獨立審計活動、具有普遍指導性的審計理論（如審計本質、審計職能等）。審計基礎理論與審計應用理論是根據理性化程度對審計理論的一種劃分，二者構成了完整的審計理論體系。因此，審計理論基礎是理論體系的根基和起點，而審計基礎理論則是審計理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關系。如果把審計理論基礎比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計基礎理論則是在此基礎上建立起來的由梁、柱等構成的建筑物的基本框架。
綜上所述，審計理論基礎是在一定的時空中，支撐著審計理論形成并不斷發展的根基與起點，是其他學科向審計理論轉化的“關節點”。
二、審計理論基礎的基本特征
由定義出發，審計理論基礎的基本特征如下：
1．交叉性。作為其他學科向審計理論轉化的“關節點”，審計理論基礎本身就是諸多相關學科相互滲透的結果。在相關學科理論中，與審計存在本質相關性的部分構成審計理論基礎，而該基礎或其中一部分又同時構成其他相近學科的理論基礎。可見，同一學科理論中可能包含著幾個不同分支學科的理論基礎，而某一學科的理論基礎又是多個相關學科相互滲透的結果，審計理論基礎就具有明顯的交叉性特征。
2．抽象性。審計理論基礎并不是看得見、摸得著的實體，它屬于一種意識，是人們辨別審計實踐，并從中提煉出某些規律性的一種思維凝結。同時，審計理論基礎的抽象性特征并不能否定其客觀存在性。
3．獨立性。審汁理論基礎雖然支撐著審計理論體系，但它并不像審計基礎理論那樣屬于審計理論體系的組成部分；它雖然是審計理論的根基和起點，但并不等同于審計理論結構體系的邏輯起點。審計理論的形成和發展離不開審計理論基礎，但作為理論支撐，審計理論基礎在整個審計理論體系中處于相對獨立的位置，其發展并不受制于審計理論的現狀。
4．動態性。隨著時代的變遷和社會環境的變化，審計理論基礎也在不斷地發展。每一個新學科的誕生，都豐富了這個“關節點”的內容。審計理論基礎的動態性特征，決定了審計理論處于不斷地發展和完善的過程中。審計理論基礎的發展為審計理論提供了充分的營養，并成為其發展的動力。
三、審計理論基礎的具體內容
根據與審計理論的相關性程度，可以從內涵和外延兩個角度對審計理論基礎的內容進行界定。根據對審計初始性理論起點的考察與分析，審計理論基礎的內涵有以下幾個方面內容：
1．哲學基礎。審計本質是決定審計區別于其他客觀事物的根本同性，也正因為如此，羅伯特·莫茨和侯賽因·夏拉夫在其《審計理論結構》中，在考察哲學性探索本質的基礎上探討審計本質。而作為應社會需求出現的一種經濟管理活動，審計最基本的職能就是監督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監督思想。監督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識?！靶员緪骸闭撜J為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發展。此外，哲學作為反映事物普遍發展規律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
2．管理學基礎。在學科的劃分上，會計學本身是管理學的一個分支，而審計學又是從會計學中分立出來的一門學科，因此審計學也同于管理學科，管理學的某些思想和理論理應構成審計理論的基礎。尤其是管理心理學的出現，它集心理學、行為學、社會學以及人類學等學科為一體，在現今的管理中得到越來越多的認識和應用。而管理審計學科的誕生及制度基礎審計理論的提出，無不體現了管理學對審計理論發展的深遠影響。
3．法學基礎。法學對審計理論的影響主要體現在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上。正如邁克爾·查菲爾德所說：“審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確?！贝送?，各國《公司法》、《證券法》等也對審計理論的發展起到了巨大的推動作用。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。
4．經濟學基礎。作為，門古老的科學，經濟學在經歷了幾次劃時代的變革之后、其理論體系日臻完善，不僅使本學科得到了迅速發展，還為審計理論的構筑奠定了堅實的基礎。尤其是經濟學中理論的提出，為我們認識審計本質及審計職能開辟了新的思路。根據經濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致：導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監督也體現了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產權經濟學、制度經濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發展注入了新的活力。
5．會計學基礎。審計學最初包含在會計學之中，后從會計學中分立出來，成為一門獨立的學科。正是這種血緣關系，使審計與會計互相滲透，會計學理論必然成為審計理論基礎的內涵。查賬（即會計檢查）這一傳統審計概念沿用至今，它仍是中外審計概念中內容的主干部分。雖然隨著社會經濟的發展，審計的內容、范圍、方法等在不斷變化，審計的概念也在逐漸豐富，但時至今日審計仍是以會計資料為主要對象。而會計資料是在會計學理論指導下生成的，因此，審計理論框架的構建離不開會計學理論的指導。
[關鍵詞] 審計風險 特征 原因 防范 控制
一、審計風險的涵義
“審計風險”的涵義主要有兩種意見,一種認為,“審計風險”是審計人員與會計師事務所存在著遭受損失的可能性;另一種意見則認為,審計風險是審計人員針對會計報表發表錯誤審計意見的可能性。實踐中傾向于第二種定義,認為審計風險是指審計人員不能形成和正確審計意見的可能,而不是指審計人員與會計師事務所可能承擔的損失。國際審計準則第6號風險評估和內部控制認為:審計風險是指審計師對含有重要的財務報表表示不恰當的審計意見的風險。我國獨立審計準則第9號對其定義為:“審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報,而會計師事務所審計后發表不恰當的審計意見的可能性”。
二、審計風險的基本特征
1.審計風險的客觀性現代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,不論是統計抽樣還是判斷抽樣,若根據樣本審查結果來推斷總體,會產生一定程度的誤差,即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。
2.審計風險的普遍性審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來,審計活動的每個環節都可能導致風險因素的產生。從總體看,可能產生風險的因素有:內部控制結構控制能力差,重要的數字遺漏,對項目的錯誤評價和虛假注釋,項目的流動性強,項目的交易量大,經濟蕭條,財務狀況不佳,抽樣技術局限性等。
3.審計風險的潛在性審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,如果審計人員在執業上不受任何約束,對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。
4.審計風險的偶然性審計風險由于某些客觀原因,或審計人員并未意識到的主觀原因造成,即并非審計人員故意所為,而無意接受了審計風險并承擔了審計風險帶來的嚴重后果。
三、審計風險形成的原因
1.客觀原因
(1)法律環境不斷變化。法律在賦予審計職業專門的鑒證權力的同時,其也承擔相應的責任。如果審計人員在審計活動中因發生違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息,并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益,那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。
(2)審計范圍的拓展。審計范圍的擴大遠遠超出了傳統的財務審計,不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究與評價,而且還要就企業未來持續經營能力作出報告。有關這方面的信息不確定性很大,風險很高,審計人員作出正確的審計結論難度增加。
(3)審計責任的擴大和期望差距的存在增加了審計風險。所謂期望差距,是指審計職業界對本身的認識與社會公眾對審計職業界認識上的差距。
2.主觀原因
(1)會計師事務所審計質量監控不嚴。我國頒布實施的審計質量控制基本準則是注冊會計師職業規范的重要組成部分,是使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規范,是保證審計工作質量、規范審計行為的基本準則。
(2)審計人員經驗和能力的有限性。審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計人員從業質量,審計人員采用何種審計方法,搜集多少證據,提出怎樣的意見都直接依賴審計人員的經驗和能力。
四、審計風險的防范與控制
1.創造良好的社會環境
良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件,只有有了良好的執業環境注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則,從而使審計質量得到保證。但是從最近幾年發生的審計案例看,不少是由于會計師事務所及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規,違心地出具虛假審計報告,一旦出現問題,就會使自己處于非常被動的地位。因此,注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。新《會計法》的頒布實施,使單位負責人成為承擔會計責任的主體,再加上其他相關規定加大了遏制會計造假的力度,從而為注冊會計師審計創造良好、寬松的社會環境提供了條件。
2.轉變觀念,強化風險意識
隨著人們對審計期望值的越來越高,審計人員的責任和風險也越來越大,會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序,在降低審計成本的同時高質量地完成審計任務,并有效地避免審計風險及其損失。因此,審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險,并在執行業務過程中尋求積極有效的方法控制風險。
3.建立有效的內部運行機制,完善內部質量控制制度
會計師事務所必須在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密性原則下建立自律性的運行機制,同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度,包括審計工作程序和質量控制制度,規范審計工作底稿,認真執行“三級復核”制度,加強執業規范化、標準化建設等。
4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統
事前風險評估,就是要求審計人員在執行審計業務時,應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估,并以此為出發點制定審計策略和審計計劃,使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理當局兩個方面。
客戶主要有經營環境因素分析、組織結構因素分析;管理當局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風險的控制,主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序,以規避、降低、轉移審計風險。審計風險的控制是多方面的,主要是接受客戶的風險控制、選派審計人員的風險控制、審計計劃的風險控制、審計證據的風險控制、編制審計報告的風險控制、審計質量檢查的風險控制等。事后審計風險的評價,主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估,以最大限度地降低審計風險,并為以后的審計工作總結經驗和教訓。
5.提高審計人員的綜合素質
首先,注冊會計師應當保持較高的職業道德水準。其次,要形成嚴謹踏實的工作作風,認真負責地對待每一項審計業務,嚴格依照獨立審計準則進行審計,以確保業務質量。第三,要主動學習和掌握與審計業務相關的法律法規和制度,不斷更新知識,提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。第四,要慎重考慮出具何種意見的審計報告,千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。
6.積極運用電腦技術,提高審計工作水平
一、審計費用影響因素要點分析
（一）審計成本影響要素
產品成本最終數額確定主要按照客戶基本特征而定，通常情況下需要充分考慮到客戶規模情況內容和內部控制效果強弱內容以及業務性質復雜程度內容等?？蛻粢幠ｏ@著提升的同時，標志著其自身經濟業務事項和對應會計事項逐漸增多，固有風險并未得到排除，其與風險控制水平持等同發展狀態。注冊會計師應在操作進行中適時擴大具體審計測試范圍，以致有效增加詳細審計時間，其審計調整項目相對較多，當客戶規模不斷增大時，審計業務就會變得愈加復雜多樣，審計范圍擴大過程中，審計時間與審計費用也會不同程度上的提升。抽樣審計模式的出現可積極合理地把控審計風險，實質程序和測試范圍被減少，此時最終審計費用也會在上述因素影響下而降低。
（二）預期損失審計費用影響要素分析
我們通常所說的預期損失費用主要包括法律訴訟含義內的直接損失內容和未來審計減少損失費用內容，此項要素會與被訴訟風險呈正比例發展關系，注冊會計師通常情況下會進行公司賬目比對，通過財物比率分析來判斷、估算基本訴訟風險大小程度，之后在此基礎上準確估算出預期損失。當客戶為上市公司且財物狀況較差時，訴訟風險承受度越大，那么客戶方訴訟保證金要求數額也就增多，基本訴訟風險感知與單位小時水費水平影響程度較小，但前者與對應總小時工作數值呈正比例關系，并與整體核算審計費用保持正比例關系。
二、盈余管理要點分析
從長遠角度出發加以分析，盈余管理實質上并不會增加企業盈利和減少企業盈利，但其卻能夠改變會計期間反映和會計期間分布，在不同會計期間做出詳細信息比對。簡而言之，盈余管理會對會計數據產生重要影響，而報告盈利內容則為重中之重，企業實際盈利并不在思考范圍之內。會計基本方法選擇內容、會計方法運用內容、會計估算變動內容等的控制皆為優良盈余管理模式，需要注意的是，交易事項發生時段，控制手段內容也被涵蓋其中。盈余管理會在不同程度上涉及企業經濟收益和具體企業會計數據信號，此時經濟收益與實際盈利基本保持一致。雖然大眾群體并不了解企業最大經濟效益為何物，但盈余管理卻與企業經濟效益必不可分。盈余管理方向即為會計數據信息含量和會計數據信息信號作用，當前證券市場尤為活躍且競爭激勵，會計數據信息含量作用和對應會計數據信號作用十分巨大，信息觀地位不會被撼動，當證券市場處于低落發展態勢時，盈余管理中會出現會計報告收益與經濟效益之間有別現象，其內在經濟收益觀更為突出。
三、審計意見
無論何種類型的實證研究都需尊重客觀事實，市場環境假設需要貼合實際，國外審計定價研究標準并不適于我國證券市場，國外會計師行業發展多年且市場發展程度高度集中，我國企業審計業務會計師規模相對較小且操作水平不強，市場較為分散，致使審計市場低層次競爭尤為激烈。因為部分公司存在資本市場運作不成熟現狀和公司治理違規現狀，公司盈余管理質量遠遜于他國，識別雖較為容易，但此類盈余管理本體訴訟風險較小。制度不同與背景不同要求我們必須從公司實際角度出發，不斷進行會計師制度培訓和會計師培養機制構建，在逐步進行公司內部改革基礎上吸引優秀會計人才與審計人才，借鑒國外先進審計經驗，從現有環境特點角度出發，全方位、多角度地找尋應用資本市場審計費用的若干要素，之后在此基礎上完善證券市場監管制度，為投資者群體提供科學合理的建議。
Abstract:The relationship between the function and effect of internal auditing is just like "twin brothers". The more adequate the function is,the greater the effect is. The expanding of the effect also affects the improving and perfection of the function.
關鍵詞:內部審計;職能;作用;特征
Key words:internal auditing;function;effect;character
中圖分類號:FZ39 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0003-01
1 內部審計的職能
職能是一件事物本身的內在功能,職能統馭了管理對象,并對控制目標進行了實質性的約束。一個完善及切實可行的職能,能使各項任務真正得到有效完成,能使各項政策真正得到貫徹落實,職能是保障各種機制充分發揮功效的絕對關鍵因素。
內部審計的職能是隨著人們認識事物及接觸實踐的不斷深入而發展的。第一個內審職能理論是“單職能論”,即認為內部審計具有經濟監督職能;第二個內審職能理論是“雙職能論”,即認為內部審計具有監督和管理職能;第三個內審職能理論是“多職能論”,即認為內部審計具有檢查、鑒證、評價、建設職能等。
2 職能基本含義
2.1 檢查職能。依照一定標準檢查被審計單位經濟活動和其他管理內容,弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進工作。檢查職能具體包括:檢查各項業務和經濟活動的合法性及合規性;檢查單位內部各種經濟活動的有效性及經濟性;檢查反映經濟活動資料的真實性。
2.2 鑒證職能。是對被審計單位的財務狀況、經營成果以及經濟活動加以鑒定和證明,據以作出審計結論。鑒證是在檢查的基礎上進行的,因此,檢查是進行鑒證的前提,鑒證是檢查的結果。鑒證是為了確定報表的質量,并確定部門和管理人員履行其職責的情況。鑒證是對經營、生產活動績效所作報告的真實性、正確性、效益性的鑒證,鑒證是為單位貫徹責任制、鼓勵先進、加速進步提供依據。
2.3 評價職能。評價職能表現為對企事業單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性,對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否遵循既定目標和決策進行評價,對單位制定的內部控制制度和管理責任制度,以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評價。評價必須有一套可以參照的標準和指標體系。
2.4 建設職能。建設是用“建議”進行的,建議是肯定管理上的優點和缺點,協助組織領導提高財務、經濟管理活動的效率、效果和經濟性,挖掘潛力以達到預期效益。內審人員的建議出自熟悉本單位業務,了解領導的經營意識、管理風格和領導方法。建議不必與外部審計完全一樣,可以多樣化。如口頭方式、開會方式等。
3 內部審計的作用
總結內部審計的作用應具體包括:
3.1 自我監控作用。
(1)監控經營方針和計劃的貫徹:通過對經營方針、決策、計劃和執行情況的檢查評價,既可確定企業的經營方針、決策、計劃落實各部門的經濟責任,又可激發和調動各級管理人員的積極性,落實目標,促進方針貫徹。(2)監控信息的真實、可靠:通過對各項信息系統進行檢查和評價,查證其是否真實、正確、及時;是否符合相關性原則,適應領導的要求,檢查信息傳導渠道是否健全和暢通。(3)監控受托經濟責任的履行:確定受托責任的職責履行。包括承包經濟責任、內部責任中心、租賃責任制、廠長經理離任審計等。通過審計查明每個責任人是否完成了應負經濟責任的各項指標。并監控指標的真實可靠、有效利用資源、資產安全和遵紀守法、尊重社會利益;及保護責任人的正當權益。(4)監控財產的安全完整:制止鋪張浪費、貪污盜竊、檢查財產增減結存、審查賬簿、進行盤點,發現問題,堵塞漏洞,從而保障財產安全完整。
3.2 自我促進作用。
(1)又稱為促進自我制約。國有企業國內其他企業受國家財經政策、財政制度、法令的制約。如遵守現金管理制度、銀行結算制度、工資結算制度、工資基金制度、成本開支范圍規范等。通過建立自己的相關控制制度來自我制約。發現問題及時糾正,進行約束性檢查,發揮“控制的控制”約束作用。(2)促進自我改善:不斷改善生產力和生產關系。如改善設備、工藝技術提高素質改善內部人際關系、健全規章制度等,最終提出改善建議。(3)促進自我發展:發揮自身優勢,充分挖掘內部潛力,提高經濟效益,通過效益審計、指標對比,揭示差異,尋找原因,評價業績,總結規律,提出措施。(4)促進自我積累:實現內涵擴大生產。提高管理素質、增加產量、加強質量管理降低消耗,促進銷售,最終完成積累目的。
4 內部審計的主要特征
層次分析法評價模型層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP）是上個世紀7O年代中期提出的一種系統分析方法。它的基本思想就是對一個問題的多個影響因素的重要性進行判斷時，先對這些元素進行相互“兩兩比較”得出一定的重要性數值，然后通過計算確立各元素的權重，以此作為評價和選擇方案的依據。它將復雜問題分解為多個組成因素，并將這些因素進一步分解，層層排列起來，形成一個有序的遞階層次結構，然后在每個層次中通過兩兩比較的方式確定諸因素相對上一層次的相對重要性，最后綜合評估確定諸因素相對重要性的總順序。在層次分析中，為了使決策判斷定量化，通常采用A.L.Saaty建議的1～9標度方法，根據本級別指標要素之間相對重要性的比較，構建一級評價指標兩兩比較判斷矩陣，運用幾何平均法，計算相應指標的權重Wi，由同階平均隨機一致性指標計算求得最大特征值，一致性指標CI值，平均一致性指標CR值1。CR<0.1，矩陣具有滿意的一致性，否則就需要調整矩陣，直到具有滿意的一致性為止。其步驟是：1.制定指標權值判斷表。例如，表2是根據指標體系第一層6個指標建立的權值判斷表。2.填寫指標權值判斷表。方法：將每行的指標與列指標進行比較。指標權值采用4分值：非常重要的指標為4分；比較重要的指標為3分；同樣重要的指標為2分；不太重要的指標為1分；很不重要的為0分。4.將統計結果折算為權重（見表3）。同樣方法可以計算出第二、第三層的各指標排序和權重。
建立領導干部履職績效審計模糊評價標準1.績效評價指標。初步設定評價指標為3級指標體系，其中包括6個一級指標、19個二級指標、38個三級指標。一級指標是反映履職績效的綜合指標；二級指標是對一級指標的進一步細分，是反映履職績效的中間指標；三級指標是具體的評價指標。2.績效評價方法。評價采用定性與定量相結合的方式。定性評價主要從一級指標的經濟性、效率性和效果性進行總體評價，定量評價主要從三級指標著手，采取設置標準權重、分項評價、逐步匯總的方式進行。將每個評價指標所得的總分數設為100分，根據每個指標的具體評價情況，參考如表3的模糊評價標準：好（90~100分）、較好（80~89分）、一般（60~79分）和差（60分以下），為每個具體評價指標得分，然后將該得分與其對應的在總體模型中的權重相乘，并對每個評價指標的加權得分求和，即得到綜合評價得分，通過這一綜合評價得分反映被審計對象履職情況總的水平。最終得分就是對領導干部任履職情況的一個總評價。即得分在90分（含）以上，評價該領導干部在任期內履職情況為好；80（含）至89分，履職情況為較好；60（含）至79分，履職情況為一般；60分以下，履職情況為差。
人民銀行領導干部履職績效審計評價指標體系
1.指標選擇的原則。一是該指標體系應能充分反映領導干部履行職責的狀況和基本特征。二是該指標體系力求做到科學、正確。應充分考慮已有資料來源的限制及數據的真實可靠程度，確保指標的準確性和權威性，以保證評價結果的客觀性。三是該指標體系應兼具可比性和穩定性。所選指標要便于橫向和縱向的研究分析，具備便于同一單位不同年度的比較和不同單位之間的對比交流的特點。
2.指標的確定。本文采取以定性評價為主，輔以定量評價的方式，通過審前調查，設計了“履職績效審計調查問卷”、“履職績效審計民主測評表”、“指標選定表”，采用德爾菲法（專家問卷調查法）綜合確定現場審計評價指標體系。
研究展望
通過探索開展人民銀行領導干部履行職責績效審計，構建評價指標體系并將其應用于內審實踐，可以說在促進人民銀行開展績效審計，推動內部審計轉型工作方面作了有益嘗試。為了進一步完善領導干部履行職責績效審計的內容、方法、指標體系，我們認為今后還要在以下幾個方面繼續做好研究工作：一是隨著履行央行職能的變化，要適時對審計內容做出調整，保證審計內容與履職內容相一致；二是增強指標體系權重的客觀性，可以考慮使用比較常用的層次分析法，剔除指標計算過程中過多的主觀因素；三是要進一步加強與被審計單位的溝通，了解審計對象對這種審計方法和指標體系的接受程度，繼續接受實踐檢驗。
作者：鄒翔單位：中國人民銀行九江市中支
中國內部審計基本準則規定,“內部審計是組織內部一種獨立、客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。
IIA定義,“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標”。
IIA內部審計注重評價和改善內部控制、風險管理、治理過程的效果。提到不僅要確認(出具內部審計報告),還要提供內部咨詢服務。處在內部控制審計向風險管理審計全面轉型階段。
我們目前處在傳統審計業務提升與擴展階段,要求財務審計與內控審計融合,防弊與建策結合,科學地運用風險管理技術提升內審質量,執行風險評估基礎的年度審計計劃,進行重點領域的風險評估,利用IT技術強化審計效力。
中國內部審計協會為了推進內部審計全面轉型與發展,提出要逐步實現“六個轉變”。
1.在審計理念上,要對內部審計是檢查系統的認識向控制系統的認識轉變,由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變。
2.在審計職能上,由單純的監督向監督與服務并重轉變。
3.在審計目標上,以查錯糾弊為主向以監督和評價內部控制能力為主轉變。
4.在審計內容上,由財務收支向業務領域和信息系統拓展。
5.在審計方式上,由以結果導向為主向與過程導向并重轉變,由事后監督為主向與事前、事中全過程監督并重轉變。
6.在審計手段上,由手工操作為主向利用計算機和信息技術為主轉變。
要逐步確立從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序,以財務會計和業務管理流程為審計路徑,以檢查和改善內部控制的適當性和有效性為審計核心,以監督和評價財務表現、業務成果、內部控制能力和風險管理為審計重點,以信息化建設和計算機技術為支撐的審計工作新模式。
二、國有企業內部審計發展現狀
1.內部審計機構及獨立性。調查樣本980家企業,83.76%的企業設置了內部審計機構,62.85%的企業審計機構歸屬總經理或副總經理領導,體現了高管層主導的基本特征。
2.內部審計人員專業勝任能力。
(1)調查樣本內部審計人員總體數量30479人,專職人員占69.39%,專職人員比例低于全球內部審計專職人員95.4%的比例。(2)我國國有企業內部審計人員開展內部審計工作的年限普遍比全球調查的年限短。從事內部審計工作年限1-10年占71.16%。(3)國內內部審計人員的專業能力,排在前幾位的分別為溝通能力、協調能力、風險管理能力、應對變革與發展能力;CBOK調查的內部審計人員的專業能力,反映國外內部審計人員注重分析能力,審計業務對能力要求更高。
3.內部審計活動范圍。調查樣本顯示,目前我國內部審計人員開展的審計業務主要有財務審計、風險審計、內部控制審計和合規性審計等項審計業務。CBOK的調查結論是,全球范圍內內部控制審計占85.6%,有79.5%的被調查者預測在未來三年中增長最快的審計業務應為風險管理審計方面。
4.審計方法。我國國有企業以“賬項基礎審計和多種方式交叉使用”為主要的審計方式,而CBOK調查的結果顯示,國際上比較偏向于風險導向審計方式。
三、國有企業內部審計發展思路
1.合理設置內部審計機構,強化獨立性。
(1)內部審計機構在企業的最高決策和執行機構一董事會的領導下,并且內部審計的具體負責人由董事會提名或任命,保證了良好的組織地位和權威性,促進和加強了內部審計的獨立性。
(2)這種雙重組織關系,既有利于審計經理和董事會之間的直接交流,保證其獨立性,又使其能夠協助企業經營層有效地履行職責。
(3)內部審計機構的組織地位,保證了最大的審計覆蓋。
2.合理界定內部審計活動內容,增加組織價值。
傳統的內部審計理念下,內部審計主要功能是幫助企業高管層確認經營活動中是否存在問題。因此,財務審計、經營審計和內部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內部審計定義時,第一次提出了內部審計的目標是幫助組織增加價值。與傳統審計相比較,增加價值要求審計內容向決策層面延伸,審計方式從事后走向事中和事前,審計職能定位從確認走向咨詢。內部審計不僅要關注內部控制,還要評價和改善組織風險管理、治理結構的結果。
3.整合審計資源,提升內部審計人員專業勝任能力。
會計信息化要求審計人員不僅具備傳統的審計技能,還要具備豐富的計算機知識。另一方面,審計內容的調整與拓展,要求審計人員具備相應的企業管理、資產評估、數理統計等知識。這就要求合理配置內部審計人員,尤其要努力使內部審計人員的專業構成合理。要改變目前會計審計專業人員比例過高的現象,大量吸收法律、工程、信息技術、經濟等各個方面具有專業資格人員。要強化職業道德意識,加強專業培訓,加強內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓,培養內部審計人員良好的人際關系和交流技能,在人員結構和素質等方面滿足國有企業內部審計的要求。
4.加強內部審計理論研究,以科學的理論指導實踐。
內部審計理論來源于實踐,同時又促進企業內部審計的發展。我們要加強內部審計研究,建立行之有效的內部審計規范體系,促進我國內部審計工作早日和國際接軌。
參考文獻:
[1]中國內部審計協會.國有企業內部審計發展報告.中國內部審計.
[2]時現,毛勇,易仁萍.國內外企業內部審計發展狀況之比較.審計研究,2008,(6).
[3]王光遠.現代內部審計十大理念.審計研究,2007,(2).
[4]國際內部審計師協會.內部審計實務標準—專業實務框架.北京:中國時代經濟出版社,1999.12.
[5]中國內部審計協會.內部審計基本準則,2003.6.
[6]索耶.索耶內部審計:現代內部審計實務.北京:中國財政經濟出版社,2005.6.
【關鍵詞】高校；內部審計；財務管理
引言
隨著我國高等教育不斷進行深入改革，高校經濟活動越來越豐富，高校財務管理也在逐步規范，但針對其發展趨勢來說，反而顯得薄弱、滯后，多多少少都呈現出些問題。如何避免進而改善財務管理問題，其主體不僅僅只是高校財務部的職責，審計部門對經濟活動所起到的保駕護航以及監督檢查的作用也是不容忽視的。高校內部審計不僅是管理型審計，也是一種監督審計，其目的是為了不斷促進并加強管理科研經費、教育經費，提高資金的使用效率，完善健全內部控制制度，監督和執行內部控制制度，保證資產的安全性和完整性，把關高校經濟命脈，為學校領導的決定提供幫助。隨著日趨成熟的環境，高校領導層逐漸提高了對內部審計認識度的重視。在高校財務管理中內部審計質量的作用越來越重要，具體表現在以下方面：
1高校內部審計內涵及其主要特征
1.1高校內部審計內涵
參與到高校內部審計工作的所有職員，檢查審核高校資源使用情況以及內部運作的科學情況。通過使用合理、科學、有效的審核方法來確保高校經濟的迅速發展，進而提高高校審計環節的效率以及風險管控能力。之所以要大力發展高校內部審計工作，是因為該項工作能夠有效提高自身內部監督管理制度的有效性，不但能夠哦幫助進行劃分職責權力，還能夠實現相互監管體系，使得高校內部每項監管任務科學、合理地進行。長期以往，還能夠有效減少浪費資源的情況、降低出現違法行為的概率，從各個層次確保可以最大限度的發展教育、最大效率的利用資源、最合理的進行資產分配。目前我國高校大力發展內部審計工作，還能夠有效響應時代號召，最大限度地提高內部監管審查的能力，提高構建高校廉政速度，有效的保證各項利益。
1.2高校內部審計主要特征
高校內部審計的主要特征一般表現在如下三個方面。（1）高校內部審計工作的監督特征：在高校開展的內部審計工作必須要遵守相關的法律法規，其法律法規主要是基于審核法規、財經制度為基礎，在開展審計工作的過程中，高校的財務流動狀況以及學校的經濟波動現象是高校內部審計工作的主要對象，通過進行監督以上內容，進而充分了解學校的實際情況，一旦發現問題，在第一時間采取有效的措施進行解決。（2）高校內部審計工作的管理特征：高校內部監督管理體系中開展內部審計工作是一重要環節，與此同時，也是學校在開展內部監管時候所采取的根本途徑，所以很容易可以看出，高校內部審計工作對于高校內部監督管理體系來說具有非常重要的意義。（3）高校內部審計工作的評判基本特征：在高校內部審計工作完成之后，相關工作者需要整理分析所獲取到的信息數據，歸納被審計部門的相關資料，并進行科學評判，根據有關制度、法律來審核其是否符合高校的基本要求，如果存在問題可以及時進行解決，從而確保高校的快速發展。
2高校內部審計的內容
高校內部審計涉及到的范圍很廣，其中影響財務管理的主要有以下幾點：
2.1審計監督
高校制定的財務計劃、預算、自籌等高校每年都會自籌資金、領取財政撥付的預算以及制定相應的財務計劃來進行各種辦學活動，經濟活動必須要符合教育管理部門下發的各種規章制度以及國家的政策方針。通過內部審計，可以綜合的比較考核財務的固定資產管理、會計核算以及其他經濟活動，審核高校制定的財務計劃、預算及其他經濟活動的合理性、合法性，針對性分析其效益和可行性，并對運行中出現的問題作出評價，督促被審計單位遵守財經紀律，保證會計信息的真實性，糾錯防弊，充分體現出內部審計的監督職能。
2.2評審財務內部控制制度
高校內部控制制度主要包括有高校資產管理制度、高校財經制度、以及財務會計內部牽制制度等。它是高校內部自我制約、自我調節的內在機制，是確保正常教學秩序的必需措施。需要通過內部審計評審高校財務內部控制制度對于本校是否適用、措施是否嚴密。例如財務管理中會計內部牽制制度中能夠評審財務人員的職責、分工以及會計人員配備情況。通過內部審計，可以針對財務內部審計制度提出些許建議，以確保財務數據的準確率，提高工作效率，加強內部監督，體現內部審計的管理職能。
2.3核對財務數據的真實性
通過對高校財務各種憑證審核、會計報表檢查，賬實是否相符、賬賬是否相符等來確定財務收支情況是否真實準確，體現了內部審計的管理職能。
2.4審計經濟活動的效益
通過采用系統化的方法，審核高校各種投入資金、其他經濟實體的合作是否達到目標、資金的投入數量是否合法、投資的方向是否合理等等，最后評價經濟活動的實施效果及其產生的相關經濟效益，體現了內部審計的經濟評價職能。
3內部審計質量在高校財務管理中的作用分析
3.1加強高校財政管理執行力
自從在高校中正式實施財務制度以來，其應用是決策和制度實施的保障。內部審計在經過事先和事后的審計工作，可以有效地檢查并評價高校內部控制系統，并根據審計工作中發現的問題，提出一些科學、合理的處理措施，這樣可以極大地提高學校內部財務管理的執行力。
3.2檢查作用
進行內部審計的主要目的是確保信息的真實性、及時性、準確性以及合理性。在遵守國家制定的法律法規以及學校設立的規章制度，可以有效地檢測學校財務管理中存在的違法亂紀現象，如：非法盜竊、丟失、貪污等。
3.3評價的作用
高校內部審計評價指的是根據經濟檢查中存在的一些問題，如經濟控制缺陷等，提出一個有針對性、成效性，并且可以使高校的管理系統全面發展的計劃或方案。審計評價的最終目的是基于解決高校中存在的問題，建立并完善內部財務管理規章制度，有利于及時審查高校內部收支和創收情況，完善相關財務管理系統，以找出財政新的增長點，為學校的進一步發展提供了條件。
4進一步加強審計的措施
4.1健全并完善和內部審計質量控制相關的法規體系
現在是法治社會，各種行為都會受到道德規范和法律規范的影響，高校內部審計也需要有相關的法律規范約束，因此是十分有必要健全高校內部審計相關法律制度的，現在需要在《內部審計條例》背景下盡快完成并出臺《內部審計人員職業道德規范》和《內部審計質量控制基本準則》，借鑒國外的內部審計制度，具體化高校內部審計工作，明確其工作范圍、目標、權限和職責等，保證其獨立性，另外，高校還要建立適合自身發展的內部審計政策、設備和技術等，為高校國際化發展打下堅實的基礎。
4.2優化高校內部審計人員結構
高校內部審計的核心人員可選擇學習能力強、責任心強的財務管理人員，并挑選其他對外部調查取證、工程驗收和經營管理等方面有經驗的人員作為內部審計的輔助人員。針對內部審計人員定期進行相關專業的培訓以及實踐活動，全面提高優化審計隊伍人員的數量、素質。
4.3提高內部審計機構權威性、獨立性
（1）獨立設置高校內部審計機構，因為高校的辦學方式和規模有所不同，因此在高?？梢愿鶕陨硪幠４笮?、管理結構等建設適合自身發展的內部審計機構，還要保證高校內部審計機構的獨立性。一般內部審計管理結構是高校建立和該校紀檢、財務、監察等部門平行的專職內部審計機構，直接由學校最高行政人員進行管理，如此可以避免涉及過多的利益牽扯，內審人員才能更加獨立進行審計，保證最終審計意見、報告的公正性、客觀性。
（2）組織高校內部審計委員會的探討組織，學校沒有與企業一樣的董事會，權力分散，所以需要進行探討高校內部審計委員是否成立。
4.4強化專項審計、重點審計工作
專項審計工作主要有：教材專項審計、購買固定資產專項審計、收繳學費情況專項審計等。高校重點審計工作主要有：科研項目審計、高校預算編制審計、基建維修項目審計。通過這些專項、重點審計能夠及時發現高校在經營管理中出現的各種問題，及時采取相應的解決措施，減少或避免不必要的風險和損失。
4.5加強高校經濟預測分析、決策評價工作
內部審計要以內部評價為重點，突出分析的建議職能，針對高校的實際財務狀況，提出財務分析指標體系，針對高校的使用資產狀況，制定出合適的一套評價提升體系，針對高校的辦學和經濟潛力，提出一套可行性的發展建議。
5結束語
綜上所述，高校發展十分迅速，資金雄厚，在使用這種資金的過程中，需要實施有效的財務管理措施，內部審計可以進一步促進形成有效的財務管理措施。這種內部審計在確保高校財務管理有效性的基礎上，進一步提高了其管理水平。
參考文獻
[1]羅紅．淺談內部審計在高校財務管理中的作用．現代經濟信息，2012．
[2]王猛.內部審計質量在高校財務管理中的作用[J].遼寧廣播電視大學學報，2015.
國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！薄睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：“是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有修正審計意見的風險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準則第9號――內部控制與審計風險》則將審計風險定義為“是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！币陨先齻€定義，雖然對錯報的界定范圍有所不同，如國際審計準則界定為“實質上”，我國獨立審計準則界定為“重大”，而美國審計準則界定為“無意”行為，而非有意為之；但是對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，可以認為，審計風險由兩方面風險構成：一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。
二、審計風險的基本特征
1、審計風險的客觀性及可控性
現代審計是采用抽樣審計的方法，根據樣本審查結果來推斷總體，會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。
2、審計風險的普遍性
雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差、重要的數字遺漏、對項目的錯誤評價和虛假注釋、項目的流動性強、項目的交易量大、經濟蕭條、財務狀況不佳、抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節。
3、審計風險的潛在性
審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。
4、審計風險的偶然性
審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。肯定審計風險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。
三、審計風險的三種形式
1、評估審計風險
評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。
2、可接受審計風險
可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下兩個因素控制：會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高；會計師事務所的風險承受能力主要取決于事務所的規模、經濟實力以及法律責任的承受能力等。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險也就越低?？山邮軐徲嬶L險是審計人員主觀確定的，其與評估審計風險的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。
3、終極審計風險
[關鍵詞]審計英語;時代要求;翻譯實踐;新時期
一、新時期審計英語的基本特征
在專業英語翻譯實踐中,一般要對詞匯、長句以及被動句等給予“特殊關注”,以便更好地解決漢譯中出現的典型問題.在新期,雖然審計英語使用特征與翻譯原則并沒有出現較大變化,但隨著我國涉外審計業務持續增多,審計人員和審計對象之間的溝通難度越來越大.因此,有必要在審計英語應用和翻譯領域做出更多努力,在充分尊重審計英語語言特征的前提下,對翻譯工作進行全面分析,消除英漢句法結構差異,體現兩者的共性.在審計英語的實踐當中,語言翻譯是否獨立性被認為是最基本的屬性.因此,要確保翻譯內容具有獨立性與公正性,一般很少以第一人稱以及第二人稱完成語義表達,這樣做的目的在于盡量消減翻譯人員的主觀判斷,確保翻譯內容更加公正和客觀.比如,在審計英語翻譯過程中,與審計業務有關的詞匯以主語的身份出現時,翻譯工作就要予以特別注意.除此之外,還應關注審計英語翻譯的語義關系,尤其是翻譯詞匯之被動性,以確保翻譯內容更加科學.在當下,審計英語翻譯需要充分考慮翻譯環境的特殊性,對于高頻率出現的詞匯運用要盡量避免被動性語態的應用以及審計行為過程中執行者的參與,借此讓語義表達更加客觀,最大限度地展現語義表達和詞語的形容性特征.為了使審計英語翻譯更加有效,還要注意審計英語文本形式一般存在于審計法案條例和書面報告當中,因其內容具有較強的專業性,要求翻譯人員要特別關注詞義表達內的措辭問題,以確保審計英語和法律內容保持一定的關聯,讓翻譯更具專業性.在審計英語翻譯過程中,經常出現和法律審計有關的專業語言.比如,對于出現的client等詞語,在翻譯當中就要特別注意審計專業詞匯和法律專有詞匯間的聯系,既要提升其專業性外,還應確保詞語翻譯之準確性.更為重要的是,在審計實踐中,審計翻譯的有關內容一般還會和部分經濟活動保持聯系.因此,翻譯人員要注意英語詞語題詞內可能涉及的經濟學和管理學等內容,以便在進行和經濟學有關文章的翻譯時,能夠對出現的bearer(翻譯為“持票人”)等給出正確的解釋.
二、新時期審計英語翻譯的時代要求
審計英語翻譯的目的在于將英語視作平臺,完成對審計理論和審計方法的應用與傳播,讓審計實踐(尤其是涉外審計實踐)在更加廣闊的空間內得到推進[2].在這一過程中,審計人員要進一步認識到審計英語是一門具有特殊用途的英語,更要對這類英語和其他專門英語之間的顯著差異進行研判,以便在國際審計工作中與審計對象開展積極溝通與談判.
(一)強化術語＋合理借鑒
在審計英語翻譯過程中,翻譯工作需要借助固定翻譯方法,也就是通過直譯的形式提升翻譯質量.要實現這一點,就需要在強化術語的同時對翻譯技巧進行合理借鑒.在翻譯審計術語的過程中,還應借助固定翻譯模式,以便讓翻譯內容不受審計語境的制約.否則,翻譯工作勢必會受到審計英語自身的影響,且這類現象還能夠給特定語境設計帶來制約.所以,在翻譯實踐中,還應該借助特定語言資源,以此對專業語句展開分析,在充分結合上下文內容的同時開展翻譯工作.更為重要的是,翻譯人員需要總結和借鑒翻譯經驗,比如可以經常瀏覽翻譯網站或者詞典查詢有關內容和翻譯技巧,也可按照自身翻譯經驗對審計英語翻譯進行總結,以保證翻譯工作更加合理,達到更為理想的翻譯效果.
(二)隊伍建設＋能力提升
隨著全球經濟一體化進程持續加深,國際審計實踐表現出多元化的特征.英語是世界級的語言,在跨國審計實踐體系內的應用越來越深入,審計信息的傳播模式也更加暢通.尤其對涉外企業來說,其業務項目運作中的專業審計人才成為越來越重要的資源.為此,在審計英語翻譯過程中,就需要以保證翻譯人員的專業性為前提,有針對性地進行審計英語專業人才的培養和教育工作,借此搭建更為理想和高效的審計人才群體,為完成更多審計英語翻譯任務奠定人才基礎.
(三)信息客觀＋措辭專業
在運用審計英語的過程中,因其詞匯正式、用詞嚴謹和正規,要求翻譯工作要做到詞意準確.在文體層面上,審計英語是作為一種正式語域變體出現的,很多都與嚴肅的法律條文直接相關.所以,在翻譯實踐中,“準確”之標準不但要在詞義、句義等視角獲得滿足,保證“信息精準”,還應充分考慮文本自身能夠傳遞出的文體信息,達到“措辭專業”的目的[3].為此,在新時代,審計機關需要針對審計事項向政府部門進行通報,按照審計結果和審計意見完成后續的工作.比如,審計英語翻譯出現的“announce”一詞,其原意為“宣布或者宣告”.可是,當其出現在審計文本內,就應重點考慮此類文體及其在文內之語境,將其翻譯為“通報”不但與審計法案之用語相符合,還可以準確地體現“審計單位”與“社會組織”的內部關系.
(四)表達準確＋結構完整
“準確”的標準指的是努力實現等值翻譯之最佳狀態,“通順”的標準在于提升翻譯所要表達意思的清晰水平與完整狀態.因此,在審計英語翻譯過程中,應該充分分析漢語句子特征與表達偏好.比如,在翻譯“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”時,“madebyauditinstitutions”被視為“auditdecisions”之后置定語.因為漢語中很少出現所謂的后置定語用法,所以在翻譯時,這一后置定語需要進行結構方面的調整,使之與漢語之表達習慣相符合.此外,審計英語偏重被動語態,漢語則更加注重主動語態,在審計英語翻譯過程中需要對此有所體現,讓翻譯過來的文本更為通順.
三、新時期審計英語的翻譯實踐
對審計翻譯來說,其基本要求為準確和通順.因此,在充分結合審計語言之特征與審計工作本身特點的基礎上,新時代的審計英語翻譯需要把審計翻譯和審計信息加以整合,確保審計英語翻譯成果更為真實和客觀[4].同時,在審計英語翻譯當中,需要破除翻譯內容的限制因素,以便能夠在現實場景中讓審計英語得到最大限度的還原,為審計英語翻譯質量提升提供更多保障.
(一)長句翻譯
在審計英語翻譯過程中,應依據英語內容之敘述展開,并按照漢語的表達習慣開展翻譯工作.其中,對翻譯中出現的名詞后置問題,應該予以微觀處理,將后置定語進行前置,使之以名詞形式出現,以此獲得更為理想的翻譯結果.期間,審計英語中的并列語句通常借助“and”與“while”加以對接,前者意為并列,而后者就是對比,借助的方法都屬于順序直譯的范疇.例如,對于審計人員的回避,應由審計機關負責人確定;而審計組織負責人的回避,要通過本級政府和上級審計機關負責人確定.在開展翻譯時,就應該特別注意此類問題.
(二)ESP翻譯
在審計英語翻譯當中,為了達到更加高效傳遞審計信息之目的,更加真實地反映審計英語翻譯的內容,就需要從審計英語的本質要求出發,根據實際情況優化其形式,并在翻譯實踐中盡量保留審計英語的原本含義.審計英語被認為是帶有專業目的的英語(ESP),因此需要在既定應用范圍內讓特定的社會群體所接受.為了實現這一點,就需要對日常用語的詞義進行分析和研判,以防止審計英語之詞義出現改變卻按照原來的意思進行翻譯,防止出現無法適應特定對象與特定場景的問題.相反,需要按照審計英語的表面意思開展翻譯工作,以便讓翻譯結果能夠更加準確的傳達和審計有關的信息.
(三)詞匯翻譯
對審計英語中的詞匯來說,翻譯工作者需要將專業用法與之相結合,使之能夠更好地體現文體特征和語境信息.這是因為,一詞多義現象在審計英語翻譯中十分常見,而一旦于審計文本以及語境內出現,其專業屬性就會讓此類詞匯之意義表現出排斥性,因此翻譯過程中需要充分考慮其特定又固定的用法,借此排除詞匯本身之含義.此外,詞匯之特殊含義一般有很多類似的表述,可是詞匯表述能夠排斥其他類似義項的選用.因此,審計詞匯之同義義項以及近似義項之選擇往往帶有專業屬性.比如“current”具有“目前的、現行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中時,鑒于審計文本的語境,“current”就應被譯作“活期(存款帳戶)”或者“流動(資產)”.
(四)被動語態翻譯
在審計英語翻譯當中,翻譯人員需要具有較為扎實的審計專業知識儲備和審計水平.同時,為了適應瞬息萬變的審計場景,從事審計英語翻譯的人員需要更為廣泛和深入地閱讀與審計相關的諸多文獻,在持續熟悉翻譯實踐與審計英語特點的過程中,確保譯文更為科學與合理,使審計主體和審計客體均可以接受.其中,在審計翻譯當中,部分被動語態之使用需要符合審計英語獨立性與客觀性的特點.比如,動作主體需要通過“by”引出,以確保語義可以更為清晰和明確.
[參考文獻]
[1]張宏國．審計英語的語言特點及翻譯策略[J]．銅陵職業技術學院學報,2015(3):47G50．
[2]肖玉凌．審計英語的翻譯技巧及應用實踐[J]．勞動保障世界,2017(21):69G70．．
