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[關鍵詞]新常態；高校內部審計；職業勝任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底，中央經濟工作會議公報指出，我國經濟未來發展方向將向形態更高級、分工更復雜、結構更合理的階段演化，經濟高速增長轉向中高速增長，經濟發展方式從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長，經濟結構從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并存的深度調整，經濟發展動力從傳統增長點轉向新的增長點。中國仍然處于向成熟的社會主義市場經濟轉軌的過程之中。
在中國經濟進入到新常態的背景下，各個行業在謀求持續發展的過程中，要認清自身在這一經濟發展時期所處的社會環境和經濟環境的特征，找準定位，提升自身價值，從而有針對性地對各個方面進行調整，以便更好地適應經濟新常態下的新環境。高校內部審計人員更要與時俱進，不斷提升自身職業勝任能力，適應新環境。提升內審人員職業勝任能力是確保高校內部審計工作質量，控制高校內部風險的重要基石。
1高校內部審計人員的職業勝任能力及現狀分析高校內部審計人員職業勝任能力是指，在高校中，內部審計人員為按照《國際內部審計實務標準框架》和國內相關規定，完成各項本職工作所必須具備的專業知識、個人技能、審計工具和技術以及職業道德的總稱。
目前高校內部審計部門普遍存在領導不重視、審計機構不獨立，審計人員缺乏、審計人員素質相對不高的現象。即使有的高校有獨立的內審部門，但內審人員的職業勝任能力參差不齊，據筆者了解大部分高校內部審計人員都是財務部門調轉或是財會專業的留校畢業生。對學校內部審計的工作性質認識不清，忽視內部審計人員職業勝任能力，不能使內部審計更好地服務學校的改革發展。而經濟環境的復雜多變要求高校內部審計人員不僅應具備審計、會計、財務、稅務、內部控制、經濟、金融、統計、管理等專業知識外，還應該具備風險管理、法律、工程建設和計算機信息技術等方面的知識，以及與高校業務活動相關的高等教育專業知識。
為更好地了解當前高校內部審計人員的職業勝任能力情況，筆者以遼寧省為例，對56 所普通高校、內部審計人員182 人的基本情況進行了調查統計。
11審計機構的設置情況
調查顯示，在遼寧省56所高校中，審計機構獨立設置的有21所，占375%；審計機構與紀檢機構合署辦公的有28 所，占50%；審計機構設置在財務部門，是財務部門的一個科室的有7所，占125%。總地來說，較大的院校基本上獨立設置了審計機構，而規模稍小的院校大多實行審計與紀檢合署辦公，基本符合“規模較大的高校應設置獨立的內部審計機構”的規定。
12審計人員的專業背景
從表1中高校內部審計人員專業背景來看，會計、審計等相關專業人員共50人，占274%，根據數據顯示，高校內審人員的專業背景還過于集中在會計、審計等專業，像管理、計算機、法律等專業的內部審計人員相對較少，這不利于高校內部審計由財務收支審計向管理績效審計轉型。
表1以高校內部審計人員專業背景為依據的數據統計專業會計審計管理計算機法律經濟其他人數人數331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13審計人員專業技術職稱情況
從表2中專業技術職稱來看，高級專業技術職稱人員37人，占203%；中級專業技術職稱人員37人，占203%；初級專業技術職稱人員61人，占335%；無專業技術職稱人員47人，占259%。
表2以專業技術職稱為依據的數據統計職稱高級中級初級其他人數人數37376147182比例203%203%335%259%100%
根據調查的數據來看，我省高校內部審計人員專業集中于會計、審計專業，中等以上職稱人員較多，從業人員基礎較好，提升潛力較大。但與企業相比，高校內部審計人員還存在審計理念滯后、人員不足、專業結構比較單一、綜合技能較低等問題。現代審計對從業人員的職業勝任能力要求很高，在掌握審計理論與方法的基礎上，還需要掌握相關財務、管理、法律、計算機等專業知識，要具備能夠及時發現問題、對問題進行準確判斷、良好的交流溝通等多種能力。從總體情況來看，當前高校內部審計人員的職業勝任能力明顯不足，亟待進一步提升。
2高校內部審計人員的職業勝任能力結構
21專業知識
專業知識是一個職業能夠得以正常運轉的基本要件，從業人員如果不具備相關的專業知識則工作無法正常進行，更無法產生工作成果。因此，內部審計人員職業勝任能力的基礎是專業知識。在此基礎上才能夠進一步探討個人技能、審計工具與技術和職業道德。
國際內部審計協會曾經提出，一名稱職的內部審計人員應該具備多層次的知識結構，包括專業知識、審計準則、現代審計技術等。就高校內審人員而言，除了應該掌握的審計、財務會計、經濟管理、審計理論與實務、計算機等方面知識；應遵循內部審計基本準則、具體準則和內部審計操作指南等內部審計準則；還要了解會計法、稅法、合同法及審計工作中經常接觸到的其他法律、法規。此外，高校內審人員還要學習現代審計理念，掌握先進的審計技術，以便適應現代審計發展的要求。
22個人技能和審計工具與技術
在審計工作過程中，利用專業知識完成審計工作的各種能力，即是審計人員的職業技能。如我國內部審計協會的內部審計準則具體準則中，第11 號《結果溝通》提到了交流溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流； 第20號《人際關系》提到了人際交往方式，化解人際沖突的方法，如暫時回避和適當地妥協。就高校內部審計人員而言，主要包括持續學習能力、人際交往能力、交流溝通能力、團隊協作能力、分析判斷能力等。內部審計人員的職業技能是順利開展審計工作、確保審計質量的重要保障。
內部審計工作復雜性的特點，決定了個人技能和審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響；審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術進行正確而高效的審計工作。因此，無論是缺乏個人技能還是審計工具與技術，都會對內部審計工作的正常進行產生重大的負面影響。可以說，這類職業勝任能力是將專業知識運用到實際工作中的必需素質，也是內部審計人員職業勝任能力的主體部分。
23職業道德
職業道德對于所有內部審計人員在整個工作中都具有普遍的約束力，一直是各個國家重點強調的內容。個人技能的發揮和審計工具與技術的使用都是貫穿整個內部審計工作過程的要素。《內部審計基本準則》第七條規定： “內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。”“內部審計職業道德是在長期的內部審計實踐活動中形成的、內部審計從業人員應當遵守的各種行為規范的總和，是對內部審計從業人員的道德意識、道德修養等所作的基本要求。”職業道德包括：獨立、客觀、正直和勤勉；保持職業謹慎，合理使用職業判斷； 保持和提高專業勝任能力；遵循保密性原則等。高校內部審計人員同樣也必須以這些道德準則來規范自己的行為。
3提升高校內審人員職業勝任能力的有效途徑
當前我國內部審計人員正面臨三大挑戰：第一大挑戰是內部審計機構隸屬關系復雜，獨立性差；第二大挑戰是對內部審計職能認識模糊，觀念落后；第三大挑戰是內審人員職業勝任能力亟待提高。提高高校內審人員職業勝任能力有以下幾個途徑。
31建立高校內部審計聯席會議制度
高校內審聯席會議制度能夠及時幫助學校優化內部控制體系，使各部門之間有效地聯系起來，整合內部資源，這就需要內部審計人員提升溝通能力、表達能力、分析判斷能力及工作創新能力，以完成高層次的確認和咨詢活動。
32嚴格控制高校內審人員的職業準入制度
以往對于高校內部審計人員的要求不像會計師事務所那樣嚴格，對高校內審人員的專業知識和業務能力相對要求不高。但隨著高校內部審計機構的獨立設置，學校高層領導對內審的重視，對內審人員的職業水平也提出了更高的要求，因此要為審計部門選擇合格的審計人員，對內審人員的專業能力、學習能力等方面要進行嚴格考評。
33持續高校內部審計人員的職業后續教育
中國內部審計協會了《內部審計具體準則第29 號――內部審計人員后續教育》〔2008〕，以規范后續教育，保持和提高內部審計人員的職業勝任能力。社會環境、經濟環境的不斷變化要求內審人員也要不斷提高自身業務素質，要求內審人員嚴格遵守后續教育制度，持續學習，高校內部審計人員相對于其他組織的內部審計，具有學歷層次高和知識基礎較好的特點，可以依托高校這個有利的平臺更便捷、更有效地進行后續教育，以適應這個學習型的社會，最大限度地提升高校內審從業人員的職業勝任能力。
34定期開展高校間審計業務交流培訓活動
高校上級管理部門應定期對高校內部審計共同關心的熱點、難點問題進行調研，定期或專門開展專題業務學習研討班。通過相互交流、學習、溝通，相互借鑒好的經驗、做法，來提高內部審計人員職業勝任能力。
35建立高校內部審計人員職業勝任能力的評估體系
為確保高校內部審計人員能夠具備完成內部審計任務所必需的職業勝任能力，應建立起高校內部審計人員職業勝任能力評估體系，制定績效標準，定期對內部審計人員的職業勝任能力進行評估。對在評估中未達到要求的，要及時采取培訓、后續學習等方法來提高其職業勝任能力。
參考文獻：
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[關鍵詞]石油企業；審計工作；基本要素
中圖分類號：F376 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）10-0108-01
前言
在經濟和社會發展的影響下，審計工作者在企事業當中將會扮演這一個十分重要的角色。就是石油事業來說，因為石油企業是一個高風險的企業，審計者是必不缺少的。但是多數的審計者在沒有過硬的專業技能的同時還不具有良好的道德品質。所以要想很為一名優秀的審計者就要通過自己的經歷來發揮其在企業中的效能，要肩負起自身應有的使命。
一、強化審計建設
石油行業是一個高風險的行業，對于風險的降低因此審計者是很重要的，通過對市場等的分析來爭取市場占有率。如果沒有專業的審計人員，企業的工作就無法正常的運行。只有在審計者履行了自己應有的職責的基礎上，才能有一個高質量的審計結果。審計者一定要秉公執法，以身作則，不能，中飽私囊，為了一己之力，喪失本應該遵守的原則。在審計的過程中審查出的一切違法亂紀行為一定要嚴厲指出。因為這不僅關系到內部審計的形象問題更關系到內部審計的事業問題。油氣企業與其他企業不同，類型比較繁多，而且在管理上也非常的復雜、不僅要求審計者具備過硬的專業知而且在其基礎上還有一定的道德素養和綜合業務素質。審計者必須掌握最基本的專業知識，為了提高工作效率，審計者必須要熟悉電腦，通過計算機來進行輔助設計，這就要求審計者還需要擁有更加廣泛的專業知識技能，不但要掌握一定量的計算還要通過計算機來進行預算套價等一些列的計算機操作。在與合作方在某一方面上有一定不同見解的時候，一定要運用好談判的策略，建立良好的合作關系公平公正的解決問題，最后使得雙方達成一定的共識。審計者掌握著石油企業的各個部門的各個方面的事物，內部預算決算，決策以及企業管理等各個方面，只有這才是使得審計工作得以進行的審計者應該具有的最基本的技能。所以石油企業的管理人員要鼓舞并要求審計者一定要具備崗位資格證書，才能保證審計者的知識水平和業務水準以及必要的工作能力。這樣才能提高發現問題并解決問題的本領。
二、嚴格按照審計標準進行審計
經濟性、及時性、合法性是審計最基本的特征。只有在滿足這幾點的情況下，審計過程才真實可靠審計結果的質量才是良好的。這就要求在審計的過程中要有良好的工作效率，以最短的時間來高效率地完成規定的相關審計任務。為了加強石油建設，在配備高端設備的基礎上更要求審計工作者們嚴格按照法律程序進行審計。在油品庫存溢耗方面，審計單位必須嚴格地按照國家相關法律《庫存商品管理辦法》來嚴格執行，對于商品的庫存盤點表也一定要按照規定統一填制。將審計得出的溢耗與油庫計量保管賬之間進行細致的比對之后分析得出實際的消耗與計算的消耗是否正確。石油的審計工作不單是鑒證工作，同時它還需要對審計后的結果進行分析然后找出得以改善的辦法。并不是只單單的進行財務上的審計那么簡單。對于一個石油企業來說，影響其利益的一個重要的因素就是盈余油發生量。但是很多因素都會導致盈余油的形成。所以審計工作要對油品原發量以及途耗和密度進行審計之后還有追蹤盈余油發生的真實性以及盈余油產生的效率性。事后企業的管理審計會對盈余油發生的合理性做最后的審計，所以審計工作并不是簡單地執行的，它要深入到公司的各個反面還要和有關部門做好溝通一起完成審計工作。
三、審計者應具備正確的審計判斷
和競標一樣，只有競標者看到了這塊土地的可利用之處之后才會不惜一切代價開始競標。石油的審計者也一定要具備正確的審計判斷。只有審計者的正確判斷才會有一個正確的審計結論，才能被會計信息者將其作為依據進而做出正確決策。審計的判斷是一個專業的審計者綜合的能力的具體表現，在具備一定的專業知識的基礎上，審計者還需要有的是高度敏感的職業性還有就是如鷹一般的洞察力，這樣才能做出準確的判斷。尤其像石油那么專業性，領域廣而且判定對象復雜的項目。審計判斷是需要一定固有的過程的，從指定審計計劃方案、確定審計重點等到審計風險的判定以及評估等都需要正確的專業知識來進行準確的判斷。心理學專家稱：審計過程就是一個心理過程，有些人敢于冒風險，那他的判斷就會伴有風險性。在沒有充分收集證據的情況下輕率地做出的決定往往是不正確的。所以一個企業項目的成功與否甚至是一個企業的生死存亡與審計工作是密不可分的。
四、 強化內部控制加強硬件措施
正如前面所說到的，石油的審計是一項十分復雜的工程，對各個方面都需要進行審計和跟蹤。所以審計人員在具有過硬的專業知識的基礎上，相關部門也應該加大設備的引進以便于更好的進行審計，調查。對于環境與地形的勘測普通儀器無法做到，為了讓審計工作正常進行石油公司必須向審計部門提供相關的專業性儀器，像測厚儀、激光測距儀等設備。在審計事前事中以及事后，相關部門必須隨時配合，以確保審計部門的審計工作能夠正常進行。審計作為監督與調查員，在審計別人的前提下一定要正確的審定自己。審計人員要加強自身的履職能力，要有強大的自制能力，對于審計人員在審計的過程中存在的任何違法程序像故意漏審以及違紀行為，一經發現嚴懲不貸。在處理各自的業務時不能干擾到他人。相關部門一定要制定一個完善的審計工作制度，來規范和完善審計工作者的責任意識和自我約束能力。
五、結語
綜上所述，要想做好石油審計工作，審計人員自身要具備過硬的的專業知識技能與道德操守，通過自己的自身的專業知識以及經驗來完成自己應盡的職能。相關企事業單位也應為審計工作提供一個優越的環境來保證審計工作的正常進行以及得到一個完美的審計結論。只有這樣才能使得公司在發展上有一個質的飛越。
參考文獻
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【關鍵詞】 企業 內部審計 問題 改進
隨著企業的不斷發展與完善，內部審計的作用在企業發展中越來越重要。企業內部審計是一種獨立客觀的監督和審查活動，它是通過對企業的經營活動以及內部控制的真實性、可靠性、合法性等監督與管理，來促使企業目標的實現。企業內部審計又分為財務和管理兩種。然而財務審計主要是對企業財務信息的審查，管理審計主要是對企業管理信息的審查。兩者相比來看，管理審計更具有建設性。因此，做好企業內部審計可以發揮企業的監督功能，從而約束企業內部及下屬單位，使企業的整體利益和持續發展有可靠的保證。
1. 目前企業內部審計存在的常見問題
1.1企業領導者為了逃避外部監督，往往對內部審計形成了排斥心理，缺乏對內部審計的客觀認識。加上我國企業大多倚重于生產管理，使得內部審計的范圍無法擴展到企業的管理與生產方面，所以導致了審計部門空有其名，而并未發揮內部審計真正的作用。
1.2審計部門與其他部門平等存在或融入到財務部門中，形成了部門之間相互牽制、相互制約，導致審計部門的工作質量下降，缺乏審計的獨立性與權威性，進而影響了審計監督和評價效果的發揮。
1.3企業內部審計缺乏專業的人才。在信息技術與經濟快速發展的大背景下，要求從事內審的工作人員必須具有專業的知識和豐富的經驗。但是目前來看，我國大多數企業內部審計工作人員存在專業知識欠缺、綜合素質不高等問題，許多內審人員缺少專業訓練，相關專業知識面狹小。顯然，內部審計人員單一的知識結構已經難以適應現代化審計工作發展需要，內審工作人員應該加強財務會計、外語、法律、計算機以及企業管理等方面的專業技術和培養，招納更多具備多方面專業知識及素質高的人才，這樣才能為企業的發展打下堅實的基礎。另外，企業內部審計機構及工作人員缺乏職業道德的約束，提供的數據和實際情況不相符合的情況，導致出現了重大事故。
1.4內部控制執行力度松懈。企業領導管理人員內部控制意識薄弱，無法落實內部控制制度。而現在的內審工作多半執行于事后審計，缺乏對高層管理者的工作離任審計，由于內部審計的審計范圍狹小和管理者對內部審計工作的執行力度松懈，內部審計人員的職能難以擴展到經濟活動的全過程中，使得內部審計工作不能及時有效的開展，因而降低了它的嚴肅性和權威性。
1.5內部審計機制不健全，缺乏監督評價的獨立性。很多內部審計人員在進行審計時，都是根據自己的經驗和了解進行分析判斷，在一定程度上損害了內部審計的權威性，從而增大了它的風險性。在我國企業內部審計機構隸屬關系幾種形式中，內部審計屬于審計委員會，因此內部審計的獨立性得不到有力的保證，使審計范圍受到限制，審計過程和結果受到影響。
2. 企業內部審計存在問題的改進措施
2.1企業高層領導者要轉變錯誤觀念，了解企業內部審計的重要性
做好企業內部審計，必須轉變企業管理者對內部審計的認識偏差，重新了解內部審計的真正含義及其作用。不能因為逃避內部審計的監督而忽視內部審計。企業管理者應該自覺地設置企業內部審計機構，認識到企業內部審計對企業長遠發展的重要性。
2.2培養企業內部高級人才，加強審計人員隊伍建設
針對企業內部審計人員素質較低的問題，企業要大力傾向于內審人員綜合素質的提高，使內部審計人員的專業素質和職業道德品行與現代企業制度相對稱。企業應不斷培養內部審計人員的專業技能，除了必須精通的專業技能之外，還要具備外語、法律、企業管理知識以及計算機等方面的專業知識，組織企業內部審計人員進行審計實踐，以提高審計人員的協作、判斷事物能力和職業道德素質，從而優化企業審計人員的管理結構。使得企業內部審計人員在具備充足的專業知識的同時，同樣具備優良的職業道德。
2.3建立完善的企業內部審計系統
制定健全的內部審計法律機制，結合自身情況開發新的審計標準。內部審計人員只有根據企業自身發展制定的監督評價標準，才能對審計工作進行評價，使內部審計工作有一套可靠的規章制度可依循，從而降低審計風險。同時對企業的經營活動沒有經過授權允許的不予執行；對企業職務進行分工負責，多人管理，使之形成相互監督和相互制約。按時輪換企業財務管理的關鍵崗位，從崗位輪換中發現內部管理制度的不足之處，根據實際情況進一步完善內控制度，形成各部門各環節協調運轉。
2.4做好企業內部審計的轉型
由單一的內部審計財務審計向管理審計發展。為了優化經營管理，提高經濟效益，進而迎合企業投資和管理層次多樣化發展的需要，內部審計承擔著重大的使命。這要求內部審計人員不僅要善于揪出問題，還要善于結合實情提出解決問題的建議。同時內部審計人員除了關注企業市場競爭力和持續經營能力，還要關注相關單位提供的建設。
2.5提高企業內部審計部門的地位
內部審計在企業管理和運營中具有舉足輕重的意義，它是企業在市場競爭中不斷發展、謀求利益最大化的重要保障。企業要根據國家相關法律發揮企業審計的功能，使內部審計高于其他部門而存在，從而維護和保持內部審計的嚴肅性和獨立性。并結合我國基本國情和企業自身狀況，逐步完善全面的內部審計機制，使內部審計充分發揮對企業的監督功能，從而提高企業的管理水平和綜合競爭力。
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摘要:隨著經濟環境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的“審計程序執行”到位理念向“審計風險控制到位”理念轉變，提高審計質量控制審計風險，很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業判斷能力。
關鍵詞:審計;職業判斷力;培養;加強;提升
審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大。因此審計人員必備兩個方面的素質：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。如果審計人員具有較高的綜合素質，應通過不斷的業務理論學習和審計實踐，從以下三方面培養和提高審計人員的職業判斷能力。
一、培養正確的審計職業判斷意識
審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案。因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。
二、注重學習與實踐，提升審計職業判斷能力
審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計職業判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。途徑上第一、加強學習，學習是提高個人綜合素質的重要途徑，是完善知識結構，提高知識層次，更新知識內容的基本方法。所以，要努力加強學習，堅持向書本學，向身邊的同志學，向榜樣學，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，做到勤學、慎思，明辨、篤行。第二、努力實踐。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。使自己的世界觀，人生觀、價值觀更加符合客觀實際和社會主義價值取向，在生活和工作中更加淡定從容。第三，增強敬業精神，愛崗敬業。才能積極認真地投入審計工作，把擁有的知識和技能轉化為豐碩的審計成果；才能在審計工作中認真總結經驗，深化提高，使自身素質跟上審計工作發展的步伐。
三、加強審計職業道德建設
只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。只有明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。
制定審計部門工作人員廉潔自律的制度，對個人的廉政行為做出具體規定，做到嚴之有據。對審計人員在接受任務時和在完成任務時應分別做出廉政承諾，將報告執行廉政紀律情況進行規范，做到嚴之有方。將審計人員應遵守的紀律以書面形式告知被審計單位的領導和財務人員，并請他們予以配合。加強審計職業道德規范和廉政制度的宣傳與普及，讓審計人員像熟記財經法律法規和行業財務制度那樣，熟記審計職業道德規范和廉政制度規定。要通過一系列的措施和辦法，努力營造出審計人員自覺遵守道德規范、廉潔自律的濃厚氛圍。隨著我國經濟的快速發展，審計環境和審計對象日益復雜，審計人員應在嚴守職業道德的前提下做出職業判斷，不斷提升職業判斷能力。這樣，審計人員才能做到從原則上把握問題，從實質上認識問題，從根本上解決問題。
審計工作者在履行職責時，不僅有良好的業務素質，同時還必須要有高尚的道德情操和強烈的責任心和使命感，具備吃苦耐勞，不怕艱辛的精神，在工作中要有著超乎常人的對事業的執著心。應對審計職能轉變的新形勢，不斷進行知識更新，掌握審計發展的動態，勇于實踐新的審計理論和方法。審計工作中只有不斷的努力學習、開拓創新，才能強化服務大局意識，才能滿工作的需要，承擔起審計應當履行的社會責任。職業道德素質要求審計工作者德才兼備，具有高尚品德、正直人格和高度的工作責任心。審計工作者必須用先進的價值觀念來規范自己，嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，以客觀的態度作出合理的判斷，保證審計質量，規避審計風險，提高審計工作的效率和效果。
審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業判斷能力。隨著經濟環境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的“審計程序執行”到位理念向“審計風險控制到位”理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。為此，應通過不斷的業務理論學習和審計實踐，從以下三方面培養和提高審計人員的職業判斷能力。
一、培養正確的審計職業判斷意識
審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。
二、提高審計職業判斷能力
審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。內部審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。
審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業判斷水平最直接、最有效的方法。
三、加強審計職業道德建設
只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。
制定審計部門工作人員廉潔自律的制度，對個人的廉政行為做出具體規定，做到嚴之有據。對審計人員在接受任務時和在完成任務時應分別做出廉政承諾，將報告執行廉政紀律情況進行規范，做到嚴之有方。加強對重要崗位、重點環節特別是財務管理情況的監督，堵塞各種漏洞，定期進行內部審計或專項檢查，并將結果公布，接受干部群眾的監督。將審計人員應遵守的紀律以書面形式告知被審計單位的領導和財務人員，并請他們予以配合。加強審計職業道德規范和廉政制度的宣傳與普及，讓審計人員像熟記財經法律法規和行業財務制度那樣，熟記審計職業道德規范和廉政制度規定。要通過一系列的措施和辦法，努力營造出審計人員自覺遵守道德規范、廉潔自律的濃厚氛圍。隨著我國經濟的快速發展，審計環境和審計對象日益復雜，審計人員應在嚴守職業道德的前提下做出職業判斷，不斷提升職業判斷能力。這樣，審計人員才能做到從原則上把握問題，從實質上認識問題，從根本上解決問題。
審計工作者在履行職責時，不僅有良好的業務素質，同時還必須要有高尚的道德情操和強烈的責任心和使命感，應對審計職能轉變的新形勢，不斷進行知識更新，掌握審計發展的動態，勇于實踐新的審計理論和方法。審計工作者只有不斷的努力學習、開拓創新，才能強化服務大局意識，才能滿足工作的需要，承擔起審計應當履行的社會責任。職業道德素質要求審計工作者德才兼備，具有高尚品德、正直人格和高度的工作責任心。審計工作者必須用先進的價值觀念來規范自己，嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，以客觀的態度作出合理的判斷，保證審計質量，規避審計風險，提高審計工作的效率和效果。
關鍵詞：審計 專業英語 合作型 教學模式 運用
目前，我國許多經濟類院校都開設了《會計專業英語》或《審計專業英語》課程，目的是使會計審計專業的學生既能了解國際會計、審計的最新發展，又能熟練掌握會計、審計英語。
一、《審計專業英語》傳統教學模式的弊端
《審計專業英語》在我院開設已有十幾年的歷史，它是學生們在學完《大學英語》和會計、審計相關專業課程的基礎上開設的一門必修課程，它注重會計、審計專業方面知識的英語表達，是從理論向實踐的具體轉化。但是，我院審計專業英語自開課以來，教學效果并不理想，從教師的角度講主要存在以下兩方面問題：一是采用傳統的教學模式——“填鴨式教學”。每堂課以教師為主體，教師幾乎從頭講到尾，把學生當作被動的客體，教師與學生很少進行互動交流。二是主要采用介紹專業詞匯，英翻漢的教學方法，整堂課教師講解的多，學生只是被動地接受，很少進行課堂討論，更不要說用英語發表自己的見解了。我院2009年修訂的人才培養方案，就本門課程的教學目標明確提出：要從理論和實務兩方面培養學生的審計英語能力，但是課時由原54節課縮減為32節課。如何在有限的課時里提高學生的學習效率，成為任課老師必須思考的問題。
二、《審計專業英語》運用合作型教學模式的分析
2012年隨著我院《審計專業英語》開展研究性教學申報的成功，“合作型教學模式”被引入本門課程的教學中。這種教學模式強調以學生為中心的教學思想，改變了傳統教學的弊端——以教師為主體、學生被動地等待接受教學知識。實施此教學模式過程中從教師的角度：應注重學生學習潛能的開發，鼓勵其以學習小組為單位，自學方式為主，在教師和小組成員的共同幫助下不斷提高學生分析、解決問題的能力；教師的主要任務是為學生提供寬松、融洽的教學環境，積極開展教學互動，充分利用教師與學生、學生與學生之間的互動來促進學習。而從學生的角度：首要的是學會團隊合作，在合作的過程中通過不斷與小組成員溝通交流，借鑒別人的優秀經驗及時糾正自身的不足，從而不斷提高自己的學習能力，最終通過小組的團結合作取得優異成績，共同實現本門課程教學目標的學習方法。經過一個學期的課堂實踐，任課教師要想提高合作型教學模式的學習效率，應注重以下幾方面的工作準備。
1 課前準備
首先，作為實施合作性教學模式的主體——老師，應在學期開課前認真核定研究性教學的內容，并將在此方式下授課流程介紹給同學們，使其明確實施該種教學模式的優點及應注意的問題。其次，因為審計專業英語既涉及到會計、審計專業知識，又涉及到英語語言知識，有一定的學習難度，因此，想要高效率實施合作型教學模式，關鍵是要根據每部分內容設定好問題，使學生在合作學習的過程中明確學習目標，激發學生學習興趣。而問題的設定主要要考慮兩方面因素：對老師而言，要選擇最佳的教學切入點找準問題，而且要根據教學對象的實際情況，區分教學的側重點；對于學生而言，問題的設定最好緊密結合教材，并根據每章的重點、難點內容設定問題。要注意以學生現有的知識水平為出發點，符合學生認知的特點和規律，其應有利于啟發學生進行思考、激發學生的興趣、活躍學生的思維。然后，再根據每個問題由老師按照每次課的教學內容所需布置預習任務（如：專業詞匯、閱讀材料等），也可以通過網絡、推薦的圖書等途徑查閱學習中所需課外資料等，這樣的課前預習工作，使學生在課上交流中更得心應手，可以提高學生的學習效率。最后，開展合作型教學模式必須考慮的另一個重要問題，就是小組的設立，因為合作型教學模式注重團隊的協作，而這個團隊就是行之有效的合作學習小組。在審計專業英語教學過程中，小組設定的原則遵循強弱搭配（一般要求每組4-5人，同時具備審計專業知識和英語水平好和差的同學組合為一組，且每組選定一位小組長負責主持工作）。小組成員就一章教學內容分別承擔不同內容的講解，這就要求課下每個小組的成員要不斷進行小組研討，這不僅可以促進學生的交流，還可以培養協作能力和評價能力；同時，在交流的過程中，小組成員能學會取其精華，去其糟粕，使本小組的研究計劃不斷得到完善，最終激發學生們的學習興趣。
2 課中組織
經過上述課前的準備，同學們能明確每次課程的教學目標及基本上能掌握每次課程的教學內容，但是針對重、難點問題及小組課前討論中存在的困惑，學生通常對最后的答案有著高度的渴求，此時老師給予的講解、總結能使學生有撥云見日的感覺，且可以大大提高教學效果。
我院每堂課長為45分鐘，針對審計專業英語課程的特點——既要求專業知識又要求英語水平，而事實上大多數同學都不可能同時具備此條件，因此，任課教師在課堂中采取的是針對學生學習過程中存在的問題及時進行點評而不是放在下課前幾分鐘。同時任課教師還會根據負責講解小組的內容及時向其『也小組人員提出問題，以督促學生全身心投入學習，回避了主講小組講解時其他小組人員閑置的問題，并調動全班學生發言的積極件，保證課程進度的順利進行。
3 課后鞏固
課堂的教學時間總是很有限，為更好地使同學們消化課上知識，拓寬知識面，就本門課程，任課教師還應要求學生們應結合每章的教學內容記憶專業詞匯、完成課后的相應習題及前沿閱讀材料，以起到及時、不斷鞏固課后知識的作用。
4 嚴格考核辦法
為了使問卷調查的結果更具有代表性，我們主要從省廳及各個市縣級審計機關選取了一些從事審計工作時間較長，有較高職稱和學歷，工作經驗較豐富的審計人員作為調研對象，以期從對這些相關人員的問卷調查及訪談中來了解他們對審計復合型人才的看法和建議。具體調研情況是：在有效問卷調查中，學歷結構方面，本科占到71%，研究生占到16%，大專占到13%；在專業構成上，第一學歷中，學習會計學專業的占到36.6%，其次是審計學17.2%，和計算機13.4%；在所從事的工作崗位中，從事審計業務類的占到82.1%，從事綜合業務類的占到17.9%；在被調查對象所處職位中，處級以上干部占2%，處級干部占15%，科級干部占到52%，科級以下干部占到31%；在專業技術職稱方面，高級職稱占到36.6%，中級職稱占到55.2%，初級職稱占到8.2%；在參加工作的時間上，有42%的被調查對象工作時間在20年以上，16%的審計人員在16-20年，19%的審計人員在11-15年。
二、審計人員專業勝任能力情況調查與分析
（一）在審計人員所學專業與所從事審計工作相關程度上，88.1%的被調查者認為是相關的，只有11.9%認為不相關。
（二）在以往的審計工作中，關于專業勝任能力，90.3%的被調查者認為能夠勝任，只有9.7%認為比較吃力；但與審計發展要求相比較，只有6%的被調查者表示其專業能力完全能夠勝任發展的需要，34.3%認為比較能適應需要，36.6%認為其適應能力一般，23.1%認為比較吃力。在審計工作對審計人員專業要求上，有高達97%的被調查者認為作為專業審計人員，其知識結構應該寬廣，具有復合型從業技能。
（三）在解決專業與崗位不對口的問題上，43%的被調查者認為應該進修培訓，29%認為請求領導派出去學習，只有19%認為應該抓緊時間自學，補充知識。這說明審計人員對培訓的要求非常迫切。
三、復合型審計人才培養情況調查與分析
（一）從對復合型人才培養的重視程度上來看，89.6%的被調查對象認為培養復合型審計人才非常重要，9.7%的被調查對象認為比較重要，只有0.7%的被調查對象認為一般，沒有人認為不重要。另外結合訪談情況，我們可知，整個審計系統的人員對培養復合型審計人才隊伍從思想上來看還是很重視的，都認為審計領域需要培養高素質的復合型人才帶領，從而推動審計系統的發展。
（二）在如何培養復合型審計人才的問題上，58.96%的被調查對象認為培養出的復合型人才應該知識結構寬廣，不僅具備扎實的專業技能知識，還要具備各種技能，比如外語能力，法律知識，計算機知識等，能夠適應各種審計環境，能夠處理各種突發狀況和一些陌生的領域。20.90%的被調查對象認為，培養的復合型審計人才做到一專三復即可，即專業知識扎實，懂得三門其他相關技能，這樣就可保證審計效果又快又好。
（三）在復合型審計人才培養方式的選擇上，85.8%的被調查對象認為人才的培養應該以工作鍛煉為主，以培訓為輔，只有14.2%的被調查對象認為應該以培訓為主，以工作鍛煉為輔。在對當前審計干部培訓的滿意度調查方面，只有24%的被調查者滿意，36%的被調查者比較滿意。通過以上對審計培訓情況的調查，可見當前的培訓還不能完全滿足審計發展的需要，離復合型人才的培養還有一定距離。
（四）在復合型審計人才培養模式的選擇上，41.8%的被調查者認為，在實務中培養復合型人才隊伍應該根據審計人員的需要，不分行業來做。在復合型審計人才培養計劃制定的依據上，52%的被調查者認為應該按各職能部門工作需要來選擇，37%的被調查者認為應該由個人根據自身情況申報，并且基于崗位的需求，系統地制定人才培養計劃，只有11%的被調查者認為應該以上級機關要求為主。
（五）在復合型審計人才培養對象的確定上，52.24%的被調查者認為審計人員的專業水平和審計內容等方面都不盡相同，故應分級分類地來確定，35.82%認為應該根據個人需求自愿報名，32.84%認為有各部門推薦優秀的人員參與復合型審計人才的培養，只有14.93%認為應全員參與。可見在調查中大部分人不傾向于全員參與，因為人才隊伍的培養不僅需要培養對象有一定的專業素養，還需要花費大量的人力物力財力，不可能做到全體人員都參與。
（六）影響復合型審計人才培養的困難有很多，但根據調查顯示，有39%的被調查者認為最主要的困難是審計人員人數過少與繁重的審計任務所產生的矛盾，審計人才都在忙于日常工作，沒有足夠的時間去培訓和提高自己的專業水平；有31%的被調查者認為審計工作與學習的矛盾是最主要的困難。
四、審計復合型人才培養出現的問題分析
在對審計復合型人才培養的問卷調查和個別訪談中，我們了解到，目前對這項有重要意義的工程確實取得了一定的成績。但是，大部分的被調查對象認為復合型人才的培養是一個系統工程，需要做到常態化、科學化，在實務中還存在不少問題。人才培養工作反映比較集中的問題主要有以下幾個方面：
（一）專業知識結構較單一，缺乏“一專多能”的復合型人才。目前,審計人員所學專業主要是會計、審計，而金融、法律、計算機、工程預算等專業人才很少。業務單一、觀念陳舊、手段落后、知識更新慢、綜合分析能力偏低是審計隊伍人員現狀的軟肋。特別是，現階段我國缺乏大批既掌握現代審計理論與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型人才。
（二）審計機關內部機構專業分工過細，使一專多能的復合型審計人才的成長和培養受到制約。目前審計機關的內部業務分工是按照部門和專業分工相結合來確定的，這種模式直接導致了審計人員在業務上隔行如隔山，綜合分析能力偏低。
（三）工學矛盾突出。根據調查資料，有39%的被調查對象認為現階段影響審計復合型人才培養的主要困難是審計人員少與審計任務重的矛盾。相當多的審計人員都想接受業務技能、知識更新等方面的培訓，但繁重的審計任務與審計人員少的矛盾比較突出，導致審計人員不能有較多的時間去接受培訓。
（四）部分干部素質還不能完全適應新形勢要求，與審計事業發展之間的矛盾還比較突出，專業勝任能力不足。主要表現在：一、部分審計干部思想觀念比較僵化，固守于傳統的審計思維方式和工作方法，還在就審計論審計，就賬查賬，缺乏宏觀意識和辯證思維能力。二、審計干部知識結構與工作發展要求有一定差距。懂一般財務審計的多，掌握現代管理知識和相關專業知識、具有綜合分析能力的人員較少，復合型審計人才不足。三、少數審計干部敬業精神和創新意識不強，滿足現狀，不思進取，缺乏活力和激情，缺乏拼勁和闖勁，主動承擔重任的意識不夠，工作上不求有功但求無過。
(一)兩者同屬于審計業務范疇 審計認證業務與傳統的財務報表審計業務同屬于審計業務范疇，注冊會計師都要以獨立、客觀公正的第三者身份接受委托，對被審計對象進行專業的鑒證、評價，并出具審計報告；要經過計劃、搜集證據、評價鑒證、出具報告的過程。該過程對注冊會計師的獨立性和專業勝任能力都有較高的要求，決定了在審計業務時注冊會計師始終都處于風險之中。
(二)兩者的目標差異 審計認證業務與財務報表審計業務的本質目標是一致的。作為同屬于審計業務范疇的業務，其本質目標都是保證受托責任的全面有效履行。但其具體的目標存在差異：財務報表審計旨在評價、鑒定財務報告的真實性、合法性和公允性；而審計認證業務多是在評價、鑒證的基礎上對系統的安全性、效率性、效果性等方面是否符合相關標準與規定的要求的認證。
(三)兩者對注冊會計師專業知識要求的差異 不論是從事財務報表審計還是審計認證業務，對注冊會計師專業勝任能力都有較高的要求，但由于認證業務涉及行業的廣泛性和認證內容的多樣性，審計認證業務對注冊會計師的專業勝任能力要求更高。審計認證業務除了要注冊會計師具備傳統的會計、審計、管理學等方面的知識外，對電子信息技術、網絡技術、倫理學等方面的知識也要求精通。
(四)兩者理論基礎的差異 財務報表審計有較為完善的理論基礎，技術手段也隨著科技的進步不斷發展。審計認證業務對于注冊會計師而言屬于新型業務，雖然審計界不斷對注冊會計師開展審計認證業務進行探索，但其理論基礎比較薄弱，特別是審計功能拓展理論中風險理論研究的不足，不能為注冊會計師從事審計認證務時對風險的衡量與控制提供技術手段與理論支持。
(五)兩者報告形式的差異 財務報表審計的審計報告一定是由兩名具有簽字資格的注冊會計師簽發的書面形式，而審計認證報告的形式可以是書面的，也可以是其他形式的，具有多樣性。且認證并不是每年一次，具有其持續性。
二、審計認證業務的風險分析
(一)主體風險 雖然注冊會計師具有豐富的認證工作經驗和專業知識，在消費者看來具有超然獨立、客觀、公正的第三者的職業形象，但會計師事務所并不是唯一的認證服務機構，其他的中介機構在認證業務經驗上要比注冊會計師有優勢。同時，審計認證業務對注冊會計師有較高專業素質要求，注冊會計師如果在業務中過分信賴自己的專業經驗，忽視知識的學習更新與結合實際分析認證對象的特殊性，容易在認證時作出錯誤的認證，從而導致風險的發生。
(二)對象風險 不同的行業具有不同的市場特點，不同的審計認證對象具有不同的特點，因此在審計認證中針對不同的對象需要設計不同的認證程序。事務所會針對一個行業設計一種通用的審計認證程序，具體認證會根據對象的不同屬性進行確定具體的認證程序。但認證對象處于不斷變化中，這無疑給事務所帶來風險與成本的權衡選擇問題。基于成本效益原則，事務所不會針對每一個認證對象設計專門細化的認證程序，而是將認證對象屬性近似的一類設置相對固定的認證程序。這樣事務所會因認證對象承擔一定程度的風險，這一風險是不能忽略的。
(三)需求者風險 認證信息的使用者往往對涉及的專業知識知之甚少，也沒有機會做實際調查，所以注冊會計師的認證信息對其而言是極具價值的。在認證業務中，審計期望差的存在使注冊會計師易遭受訴訟。有訴訟偏好的認證信息使用者一旦從服務商處得不到滿意的產品、服務或者遭受損失，在對服務商進行索賠同時，會將認證信息的提供者――注冊會計師一并訴訟，這比傳統的財務報表審計遭受的訴訟要頻繁的多。
(四)法律風險 新興產業在我國市場上缺乏足夠的法律規范，針對新興產業的法律法規更新的速度是較快的，一旦有針對性的法律法規的出臺與實施，必然會給注冊會計師在目前條件下從事的認證業務帶來不利的影響。在我國的法律環境下，大部分人認為注冊會計師從事審計業務的法律風險是較小的，但隨著法律體系的完善，未來注冊會計師面臨的將是更加苛刻的法律環境。
(五)行業風險 認證業務是一種認證對象多樣化、屬性多樣化、信息需求者分布行業廣泛、業務發生頻繁的一種服務，其需要的保證程度較傳統的財務報表審計相對更高。在目前的非注冊會計師認證市場上，政府規章、統一化標準等對認證的要求非常嚴格，注冊會計師除了要遵守相關的規章外，更要注重相關審計準則與法規。審計認證作為一種保證程度更高的審計服務，其認證內容與具體業務聯系更加緊密，其動態屬性帶來的是動態的風險。
三、審計認證業務的風險控制
[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業判斷的概念與特征
1、審計專業判斷的概念
國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：
（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。
（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。
（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。
（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量。基于這一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。
2、審計專業判斷的特征
（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。
正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。
（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關
模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。
（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。
（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。
（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用
審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。
二、審計專業判斷研究的主要內容
1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響
它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。
2、研究審計專業判斷的認知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。
3、評價審計專業判斷的質量
評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。
三、審計專業判斷的作用重點
審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。
1、建立重要性水平
重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。
2、確定審計風險
審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。
3、判斷企業內部控制的可靠性
內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。
4、審計證據的搜集與評價
審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。
5、審計程序的選擇
審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。
6、對分析性復核結果的評價
分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。
7、審計類型的選擇
審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。
8、對舞弊風險因素的判斷
審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。
四、審計專業判斷質量的評價標準
對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：
1、審計人員意見的一致性程度
一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。
2、準確性
準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨
3、穩定性
穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。
4、可防衛性
對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。
[參考文獻]
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[2]W.RobertKnechel.AuditingText＆Cases[M].NortheastUniversityofFinance＆EconomicsPress，1998.
一、新會計準則下公路管理單位會計審計中存在的問題
(一)缺乏專業的工作人員。一個公司想要在競爭激烈的環境下生存下去，公司的管理單位就需要一套完善高效的技術手段和管理手段。然而對于公路管理單位想要順利全面開展各項工作，一套完善高效的技術和管理手段同樣至關重要。但是縱觀我國各公路管理單位，尚未創設一個氛圍好的會計審計環境。而且從事會計工作的人員有很多問題，例如在工作中依舊通過賬面資料防弊糾錯，運用的技術手段不僅十分的單一，而且還較滯后，這對會計審計工作效率的增強帶來了極大的負面影響。而且國內大部分公路管理單位的會計審計工作均由從未參與過專業的審計培訓會計工作者擔任，對審計方面的理論知識也知之甚少，實踐經驗不足，業務知識停滯不前。以上種種問題的存在都將阻礙公路管理單位會計審計要求的全面實現，導致公路管理單位內部工作無法正常進行。(二)會計審計缺乏獨立性。提高管理者與各部門及崗位對會計審計的支持力度是保證公路管理單位的會計審計工作的有效開展。但是當前對會計審核工作的重要作用認識不足是路管理單位最大的缺點。而且在其審計部門中一些審計混雜在財務、監察工作中，也沒有實施獨立編制，沒有凸顯出審計的獨立性，阻礙了監督和內控作用發揮。(三)忽視會計審計的重要性。當前，有關管理人員沒有認識到會計審核工作的重要性，會計審核工作是公路管理的核心內容。正是因為這一點，部分公路管理單位缺乏先進的會計制度觀念，會計審核人員缺乏相關知識，這將直接阻礙會計審計工作前行步伐。然而在實踐過程中，管理單位主要實施事后的審計、核算、調查，使會計工作嚴重滯后，忽視了審計工作的重要作用，大大削弱了單位的內部控制意識，使管理單位難以實現預期的會計審計效率。
二、完善新會計準則下公路管理單位會計審計的具體策略
(一)培養專業的審計工作隊伍。想要使管理工作順利完成，就需要培養專業的審計工作隊伍，培養專業的審計人員有以下三點：一是單位應建立完善的學習制度，提高會計人員的學習能力，加強會計專業知識學習，提高專業素養和責任意識，促使會計審計工作者全面掌握新會計制度和先進計算機技術等環節的知識不斷增強其業務能力。二是理論與實踐相結合。工作人員完成預期任務目標后，要總結經驗和教訓，為接下來的任務目標順利開展提供堅實基礎。三是做好會計審計的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關人員在實踐操作中，要結合自身特點，制定相應的管理體系并嚴格根據基本原則、科學立場，有針對性地開展業務工作，要全面了解審計工作者為會計管理培養專業素質高的會計人才隊伍。(二)增強會計審計的獨立性。會計審計工作只有具備權威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨立性，將會阻礙職能作用的發揮，就很難實現經濟的有效監督。在新會計準則的普及下，對于內部審計工作有了更高的要求，尤其強調實現審計的獨立性。為了增強會計審計的獨立性，不僅公路管理單位要設立專門的審計機構，將其獨立于被審計部門之外而且相關工作人員也應具備獨立性，避免發生利益相關聯的情況，實現審計的規范性、獨立性。(三)推動審計工作有效進行。當前，審計工作是非常重要的是核心內容，所以公路管理單位必須要高度重視審計工作，為了審計工作的正常運行，不僅要科學合理的評價單位內所有活動，體現單位的實際生產經營狀況，為單位領導者提供正確有力的依據；還要制定一套內部控制的制度，讓其貫穿于各個管理環節中，嚴格根據相關財經法律法規和單位具體情況，強化會計核算及其監督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務，嚴厲禁止出現控制真空情況。(四)探索適應市場經濟條件下的新的審計工作思路。要想突破會計管理工作中死板的經驗，就需要總結過去失敗和成功的經驗教訓，要放棄過去的條條框框，不斷創新發展，要有新的嘗試、新的思考、新的經驗，在會計工作的體制上、機制上、制度上、規范化、創新化力求站在審計工作的最前沿。(五)培養專業的審計人員。培養專業的審計人與培養專業的審計工作隊伍是一樣的，都有三點。其中最重要的是學習，審計人員只有不斷的學習專業知識提高自身專業素質。管理單位內部要形成一個良好的學習制度，要加強新會計準則和計算機操作知識的學習，將理論知識和實踐知識結合起來。二是要注意理論和實踐的結合，理論要在實踐中總結，每次審計工作都要注意實踐總結，這樣才會不斷進步發展，提高自身處理問題的能力。三是加強會計審計工作的管理，這要求審計工作者有良好的職業素養，要有堅定的立場與原則。管理的業務工作必須是有計劃、有要求、有考核，以構成一套完善的管理體系，這對審計人員的專業素養的提高有很大的幫助。為管理工作培養一批具有高素質、高業務水平的專業人員。
三、結語
通過上述的問題的分析和解決辦法的總結，強化單位審計工作不僅能夠實現經濟的效益最大化，而且還能夠有效的規避財務風險，提高企業的市場競爭力。隨著新會計準則的頒布，許多審計人員專業知識素養低使審計工作難以展開。但是公路管理的審計工作作為公路管理單位的核心部分，因此，單位要緊跟新會計準則發展步伐，不斷增強會計信息質量及其管理效率，從而保障自身的核心競爭力，在市場中穩步前行。
作者:代紅紅單位:阜陽市公路管理局潁東分局
關鍵詞：審計判斷；審計專業；審計準則
縱觀近40年來的中外職業審計及學術審計的研究文獻，有很多資料都強調了審計專業判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執行審計工作的過程中，審計專業判斷是一項最為重要的因素。”Mautz（1959）指出：“審計專業判斷在審計工作中扮演著一個不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一項研究中，通過對近期的法庭意見及美國審計準則的全面回顧得出了結論，認為在當代財務報表審計的每一個領域中，審計專業判斷都發揮著極其重要的作用。在實際工作中，各會計師事務所對此種觀點也十分贊同。
一、審計專業判斷的特征
國外近四十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，對審計專業判斷的概念要給予科學的定義，須全面、準確地把握其特征。
首先，審計專業判斷是審計人員綜合能力的體現。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現了審計人員的專業知識和專業水平，更多地體現了審計人員的綜合能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業基礎、高度的職業敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。
其次，審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程。審計人員在審計過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計計劃方案、確定審計重點、設計和選取樣本、評價抽樣結果、核實審計證據，到審計風險的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據形成審計結論等，都需運用審計專業判斷。
第三，審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關。隨著社會經濟的發展和改革的不斷深入，會計核算的對象也在不斷發生變化，知識、信息、人力資源等無形資產逐漸超越了傳統意義上的資本和勞動力兩大生產要素，成為會計核算的重點。同時，會計對資金運動的揭示，也由事后向事中以至事前變動。所有這些變遷都意味著會計確認和計量的對象在質和量上都存在不確定性。對于審計來講，這種不確定性因素越復雜，就越需要審計人員以專業的水平或眼光作出判斷。
第四，審計專業判斷偏誤是導致審計失敗的重要原因。審計判斷偏誤（judgmentbias），也稱認知失誤，是指可能導致審計人員作出錯誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計判斷錯誤。導致審計判斷偏誤的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷、對被審計單位的經營了解不夠、審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。
二、審計判斷偏誤的影響因素
根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷偏誤最為直接的因素。任何一個審計判斷都是針對一定的任務（客體）的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷偏誤的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷偏誤。由此可以看出，審計判斷偏誤是審計人員、審計客體和審計環境的函數。
1.審計判斷偏誤的主體因素
首先，審計人員對風險的偏好影響審計判斷偏誤。在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。
其實，審計人員的知識差異影響審計判斷偏誤。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識，它是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。所以，審計人員要進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，因為二者都是影響審計判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。
第三，審計人員的經驗差異影響審計判斷偏誤。一些研究審計判斷的西方學者（比如Libby，1995等）把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中學習機會的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好地解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為他們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期審計實踐的積累。
第四，審計人員主觀努力程度差異影響審計判斷偏誤。努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力與否與努力程度大小都會導致審計判斷偏誤的不同。努力程度的大小應該是審計判斷偏誤的直接影響因素。
2.審計判斷偏誤的客體因素
首先，受審單位的性質。一般地，審計人員對國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據，因為審計報告使用人對國有公司有較大的信任度。
其次，公認審計準則。公認審計準則提供了統一運用審計證據數量及質量的要求，闡明具體審計應達到的目標及達到的目標技術，審計人員若偏離準則的要求，須給以妥善的說明。
第三，法律訴訟與職業管理。倘若發表審計意見的根據不是很充分，則有可能因招致各種審計報告使用人的錯誤決策而審計人員，同時職業管理委員會（如同業互檢委員會）也可能會給以處罰。
第四，審計職業的競爭。審計職業的競爭增加了成本———效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業務，但由此也引出了一個問題，即對每一具體業務缺少足夠的把握。
3.審計判斷偏誤的環境因素
Libby和Lufut（1993）指出，審計判斷偏誤的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都會對審計判斷偏誤產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。
三、審計判斷偏誤的形成機制
《國家審計基本準則》第二十七條規定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作底稿。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中，從而影響審計專業判斷的結果。審計專業判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。因為明智公允的專業判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法能節約審計成本，規避審計風險，提高審計質量，實現審計目標；反之，專業判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。
導致審計判斷偏誤產生的主要原因是審計人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學研究表明，人們在處理信息和分析具體決策時都會犯一些常見的錯誤，審計人員亦不例外。這些錯誤包括：不能明確決策問題、不能認識到審計所需的所有相關證據、在獲取和鑒定審計證據時帶有偏誤等。這些錯誤都是有限理性的結果。
1.高估能力造成偏誤
這一偏誤是指審計人員過分相信他們作出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現得越明顯。比如，因為審計人員過分相信已有證據的適當性以及他正確解釋證據的能力，所以在沒有收集充分證據的情況下就作出判斷，認為某賬戶不會存在重大差錯和弊端，而事實恰恰相反。
2.易憶性形成偏誤
此項偏誤是指審計人員在判斷審計事項是否可能發生時往往根據被判斷的審計事項是否容易被回憶并確定其發生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經驗更容易被記起來，所以被認為發生的概率較大。比如，在審計人員剛剛完成的業務中，應收賬款項目存在許多重大錯報，因此就認為所有客戶的應收賬款項目都很有可能存在重大錯報，即便是這種情況相當少見。
3.信息修正偏頗導致偏誤
這一偏誤是指審計人員以最初的信息作為判斷的起點，但隨后出現的新信息不足以抵消最初的影響。但隨著行業競爭、人員調整等新情況的出現，審計人員往往不能根據新情況對原有結論進行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產生偏誤就在所難免。比如，當審計人員對銷售與收款循環進行分析性測試時，他以去年的實際偏差率5%作為今年的最初預期偏差率，但自去年審計之后，該循環已經進行了大規模的人員調整，審計人員沒能根據當前年度的變化作出適當調整，產生判斷偏誤也就在所難免了。
4.忽視大樣本而造成偏誤
此項偏誤是指當審計人員要靠多次觀察來獲取信息時，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準確的事實。由于小數置信律的作用，審計人員只想到小樣本中獲得的數據同大總體的相似性，而沒有考慮因為樣本大小不同而導致其代表性的不同，因此在判斷時往往高估小樣本結果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風險水平高低時，審計人員只從客戶當期記錄的一筆業務中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統性的抽樣不足。
5.偶然性平均化造成偏誤
這是指審計人員常常錯誤地認為隨著時間的推移，偶然性將使得各種情況發生平均化，也就是說認為隨機結果總是隨機的。此類偏誤的常見情況是：當審計人員檢查一系列銷售數字時，他可能期望見到隨機上下浮動的數字，并會錯誤地解釋分析性復核程序的結果。
6.性格缺陷產生偏誤
這一偏誤包括兩種情況：一是指審計人員過分相信他們做出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現得越明顯，而過分的自信就會產生判斷偏誤。比如，因為審計人員過分相信已有證據的適當性及其正確解釋證據的能力，所以在沒有收集充分證據的情況下就作出判斷，認為某賬戶不存在重大錯報，而事實上卻存在重大錯報。另一方面是指審計人員過分優柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時不判斷，導致審計結果出現偏差，從而引起審計判斷偏誤。
7.聯想慣性偏差產生偏誤
此項偏誤是指如果審計人員曾見到某些審計事項在一起出現，他就會高估這些事項總是一起發生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計人員過去見到當主營業務成本下降時存貨周轉率就下降，那么現在就不會充分考慮其他原因造成存貨周轉率下降的可能性。
8.頻率判斷偏頗導致偏誤
此項偏誤是指審計人員在進行審計判斷時，忽視了某種情況在整個總體中出現的相對頻率，從而導致他錯誤估計這種情況在特定情形下發生的可能性。
四、審計判斷偏誤的防治措施
首先，提高對判斷偏誤的洞察力和強化專業知識，提高綜合素質。防止出現審計判斷偏誤的有效方法之一是提高審計人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計人員進行培訓，幫助其不斷學習專業知識，提高綜合素質。作為負有經濟監督使命的審計人員，應具備如下知識結構：一是會計及其相關知識，主要包括財務會計、管理會計、審計、證券和資產評估等；二是企業管理知識，如經濟學、組織學、營銷、國際貿易等；三是國家政策和相關的法律法規，如公司法、經濟法、稅法等；四是相關外語知識；五是信息技術知識，主要包括會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、計算機審計技術的運用以及計算機經營系統的評價。審計人員不僅要在以上學科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應具有較強的綜合能力，能夠運用多學科知識進行專業判斷。
其次，提高審計專業判斷質量。提高審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時他認為，由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。
第三，牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗。無論是國家審計準則還是獨立審計準則，都要求審計人員在進行專業判斷時須以審計準則為依據。但隨著市場經濟的不斷發展、世界經濟一體化程度的加深，原有的審計準則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應注意保持和改善執業所需的技術知識和專業技能，及時了解經濟發展帶來的新問題、新方法、新技術以及審計的發展動態，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行專業判斷時就能得心應手，盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規則執業，由于我國的審計準則和程序與國際上有較大差異，虛心學習和借鑒國外先進的審計技術和經驗能夠使我們少走彎路，結合中國的實際學習和借鑒其理論和實踐經驗有利于提高我國審計人員的專業判斷能力。
第四，提高審計隊伍的整合協同能力。面對重大或復雜的審計任務，審計機關需要打破職能部門的業務界限，或組織下級審計機關整合審計力量聯動協同作戰。存在個體差異而且缺乏配合經歷的審計人員被重新整合后，能否做到協調一致、整合聯動，最大限度地發揮審計專業判斷的整體功效，快速實現審計目標，頗為關鍵。審計隊伍整合后的聯動協同能力體現在以下三個方面：對審計方案的認識實現快捷與一致；對執行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理達到迅速有效。總之，在實際整合聯動審計中，須力爭做到審計人員專業技術構成合理，思想認識統一，工作思路和工作方式，不同個體的專業思維優勢得到充分發揮，取長補短，相互協調，使審計專業判斷的整體功效發揮得淋漓盡致。
第五，匯眾家之長，充分發揮集體判斷優勢。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個人的知識和經驗總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補個人認識的局限性，從而能有效避免或減少個人作出審計判斷時產生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發揮集體判斷優勢，當一名審計人員復核其他審計人員的工作時，可以發現其他人出現的判斷偏誤問題。
第六，增強審計人員對審計政策的把握一致性。在過去的五年中，中國審計方法和程序有長足的進步。各會計師事務所評價其所作的審計專業判斷與決策，可能具有極其重要的價值。盡管審計專業判斷的最為明顯的評價指標是所作判斷的準確度，但在實踐中很少有人會將準確性選作評價的指標，因為在絕大多數的審計項目中并不存在一個一目了然的所謂正確答案并以之作為評價的標準。在有關審計判斷的研究中，多個審計師的一致意見是用于評價某一審計師的有關決策質量的最常用的標準。關于審計工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計文獻中已有詳盡的論述。例如，“審計人員應有的謹慎程度的標準應參照在類似的情況下，其他審計人員的謹慎程度”（Willingham和Carmichael，1971）。此外，當審計師遇上審計訴訟時，論證其他審計人員（特別是專業證人）在類似的環境中亦會作出同樣的專業判斷有助于保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的目的之一，是提高事務所內部各審計人員所作專業判斷的一致性。
參考文獻：
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（一）會計人員的職業道德失范、素質偏低
在建筑企業中，一些會計從業人員職業規范缺失，導致業務素質低下，無法進行正常的會計審核工作。在我國建筑行業的大力發展中，經濟審核失真現象大量出現在施工企業中，而且是持續不斷的，所以，從整體來看，我國會計從業人員職業道德出現了很嚴重的問題。為了能夠解決好職業道德的問題，需要深入分析問題的成因，根據調查顯示，企業中很多會計從業人員專業學習和培訓不足，基本的業務素質不穩固，對專業知識了解和應用能力不足，而如今會計準則和會計制度的實行也是不到位的，使得在缺乏專業知識、專業素質以及對基本制度了解的情況下，無法提高整體建筑經濟審核效果。在建筑企業中，還有的會計對專業知識掌握牢靠，法律法規、財經制度都耳熟能詳，但是無視制度的存在，依法辦事的能力不強，遵紀守法觀念淡薄，這些都導致了嚴重的失職行為，敬業精神根本就無從體現，使得假賬、偽造、損壞等方式在建筑企業中大行其道。
（二）企業審計的外部經濟環境原因分析
在企業會計信息使用中，包括了內部使用者和外部使用者，并且在實際生活中，兩者獲取的企業會計信息是不一樣的，而且信息的質量還有待考慮，導致了信息不對稱現象的出現。由此可見，信息質量不對稱常常與建筑經濟審計失真有很大的關系，所以，造成建筑經濟審計失真的一個很重要的原因是信息質量不對稱。在信息的獲取方面，企業內部人員得到的信息不僅比外界獲得信息的難易程度小，而且獲得信息的量也比外界多，所以，在外界不知情的條件下很容易弄虛作假，偽造一些信息，使得審計失真的情況大量發生。
二、建筑企業經濟審計失真的對策
為了解決以上出現的問題，不僅需要通過企業人員遵紀守法，嚴格要求自己，還需要從其他的方面來做好審計工作，使其正常進行。
（一）提高管理者的會計法規意識
在建筑企業中，由于管理者缺乏對管理制度的學習和了解，無法嚴格執行經濟審計監管。因此，在治理經濟審計失真問題上，施工企業管理者學習會計制度和法律法規是必不可少的，這樣才能讓他們的會計法規意識得到提高，端正思想，對會計資料的完整性、真實性認真負責。
（二）構建規范化的治理結構
為了使建筑施工企業保證經濟審核的真實性，需要有規范化的治理結構，首先以遵守現代企業施工制度為前提，說明企業產權，只有產權明了，才能做到財務明了，在一定程度上能解決審計失真問題。
（三）加強外部監督力度
為了加強監督，需要企業和相關政府同時進行。政府監督應該具有合法性、真實性，以經濟審核為主要工作，保證企業經濟審計的合法性、真實性來展開。企業要加強建筑會計行為監督，對會計從業人員的選擇、任用把關，使經濟審核的信譽度得到提高。
（四）提高會計從業人員的職業道德水平
在審計中，會計人員的職業道德與審計失真有很大關系，所以，構建科學的會計隊伍是亟待解決的。所以，只有減少因為個人技能和素質低下而發生的審計失真事件，才能讓建筑行業健康發展，不僅要加強會計技能培訓，還要加強職業道德素質。
三、結束語
