時間：2023-06-25 16:22:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務收支審計重點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
眾所周知,任何的經濟活動離不開財務的收支,而財務收支審計目的是對財務活動的真實性、合法性做出判斷,維護財經制度和紀律,促進財政財務收支行為制度化、規范化,可見財務收支審計的重要性。溫總理在政府工作報告中強調的“財政資金運用到哪里,審計就跟進到哪里”的審計遠景進一步說明了財務收支審計的重要性。那么,如何更好的發揮其基礎作用,并引領審計業務創新,適應新的審計環境的需要是進一步論述的問題。
二、財務收支審計引領審計業務創新的途徑
(一)從理念上突破財務收支審計的思維定式
思維方式決定行動軌跡,雖然財務收支審計是常規審計,但如果把創新審計業務的理念貫穿在審計過程的始終,就可以實現從理念到方法上引領審計業務創新的目標。在財務收支審計過程中,審計目標和審計重點不變,但審計人員的思維模式可以拓寬,應突破原有的思維定式,有意識的將財務收支審計向管理審計方向延伸。也可以根據被審計單位的特點,選擇某個關鍵環節予以關注,使財務收支審計的視角從合規性、合法性拓展到前瞻性與效益性,充分體現內部審計為企業服務及和諧審計的理念。
要突破思維定式,從傳統的財務收支審計中開拓出創新之路,需要審計人員思維意識的跟進。在審計過程中要善于運用逆向思維,橫向思維、發散思維等多種方式思考問題。這就要求審計人員不斷學習,提高綜合素質,練就一身好功夫,才能在審計過程中不斷擦出靈感的火花,釋放創新的光芒。
(二)從方法上突破財務收支審計的傳統模式
傳統的財務收支審計方法是以報表,賬簿為出發點分析異常,找出審計的切入點,重點對收入和支出的合理性、合法性進行審計。其中,趨勢分析、對比分析、結構分析、比率分析、因素分析等是財務收支審計中常用的方法。隨著審計人員素質的不斷提高和計算機審計軟件的應用,為審計方法的創新提供了技術支持和人員保障。近年來,本單位在財務收支審計中總結出很多創新的方法。
1.用風險導向審計方法指導從計劃編制到報告撰寫整個財務收支審計過程
首先,審前調查側重對審計對象的風險評估。對重要會計科目和他們所涉及的相關業務聯系起來。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合,以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點,以審前調查的風險評估結果作為分配審計時間和抽樣數量的依據,這樣就可以提高審計工作的效率和質量。比如,在對××集團進行年度財務收支審計時,通過審前調查了解到,由于當年開工的項目當年大多無法結算,這部分財務收入主要靠預結確認,因此收入的真實性存在較大的不確定性,通過以上分析,在編制審計實施方案時,就要分配足夠的時間和審計力量對這部分進行重點審計。
其次,在項目實施過程中,按照審計計劃的安排對確定的風險點和風險事項仔細分析,多角度、多渠道核實可能存在的問題,還是以×x集團財務收支審計為例,在審計過程中,審計人員通過對比單項工程的收入、成本,發現個別項目毛利率非常高,為進一步證實該風險事項存在的問題,審計人員就要通過對比預算、材料、生產計劃等資料,最終確認問題。
在審計項目終結階段,也就是編制審計報告過程中,仍然應該把風險當作一個重要部分予以分析和披露,這也是目前我們的財務收支審計報告所缺少的內容,傳統的財務收支審計報告只是就審計問題予以披露。筆者認為,這是我們目前的財務收支審計應當改進的一個方面,把風險事項作為一個重要部分在財務收支審計報告中予以披露,可以引起企業經營者對風險予以關注,在一定程度上發揮了審計服務的職能。
2.關注非財務信息與財務資料的關聯
由于企業的經營管理是多個部門共同完成的,而財務資料是經營活動的載體,要想把財務收支審計做好,離不開對非財務資料的審計。近年來,我們已經總結出財務收支審計時需關注的資料。包括計劃部門提供的生產、維修計劃,經營部門提供的經營分析資料,安全部門提供的保險臺賬等等一系列非財務資料,通過這些非財務資料的審閱,了解被審計單位業務情況,然后,再與財務數據的對比分析,查找問題。實踐證明這一做法效果很好。如,在某單位審計時,通過保險臺賬與資產明細臺賬對比,查出該單位存在擠占成本購置賬外車輛的事實。
審計人員應根據被審計單位的業務特點,靈活選取不同的業務資料,有的放矢的進行對比分析,從而提高審計工作效率和效果。
3.利用數據分析模型,開展財務收支審計
利用已有資料,尋找規律建立財務收支審計分析模型是創新審計業務的又一方法。在建立分析模型的過程中,要對將要分析的問題做出概括的、抽象的表述,找出可以通過審計軟件或計算機語言表達的檢索、計算,統計等條件。建模時要注意前提條件、邏輯規則以及各已知條件之間的勾稽關系等。
(三)從方式和手段上改變傳統財務收支審計
1.變集中審計為日常跟蹤(連續)審計
由于傳統的集中審計方式難以實現對審計資金和審計單位的壘覆蓋,而且受審計時間的限制。為了更好的發揮財務收支審計的基礎作用,逐步實現審計工作由事后的監督向事前、事中的過程控制轉型。我公司審計部門已全面推行了日常經營監控審計方式。日常經營監控審計是信息技術環境下,特別是網絡環境下一種新的審計模式。它是由內部審計人員在相關事項發生的同時或稍后進行審計的一種審計類型。日常經營監控審計將原來的集中審計轉變為日常動態跟蹤審計,是對財務收支審計工作方式的變革。實行日常經營監控審計,縮短了現場審計時間,提高了工作效率。對發現的問題及時反饋,并督促整改落實,體現了內部審計的時效性。
2.以計算機輔助審計為手段,貫穿整個審計作業和審計項目管理的始終
計算機輔助審計技術的日臻完善與發展,大幅度提高審計工作效率和質量。在開展財務收支審計過程中,充分利用計算機輔助審計軟件的強大功能,方便快捷地對財務信息系統進行審計,這是創新財務收支審計的又一個直接表現。
關鍵詞：經濟責任審計；年度財務收支審計；綜合分析
對于經濟的責任審計工作來講，盡管其同年度財務的收支審計在審計方向、計劃、重點內容、評估模式等方面存在區別，然而，在審計的方法及流程上存在一定的共同性。從本質上來看，財務的收支審計工作也是經濟責任審計工作的一部分，反之，經濟的責任審計就是對企業責任負責人履行職能情況的審計工作，同時也對企業的財政收入及支出進行審核。兩種審計共同具有確保財政收入及支出合理、合法、高效的監管作用。假如可以將兩種審計結合起來，就能夠防止重復審核的麻煩，增快審計效率。以下簡要論述了兩種審計進行結合的相關內容，目的在于進一步提高審計質量及效率，縮減企業審計成本，增加企業經濟收益，提升企業市場競爭能力。
一、經濟的責任審計及財政的收支審計內容及目的
對于財務的收支審計來講，其對財會核算的科學性、合理性，相關控制標準的完善、高效性及財政資料的準確性都具有監管與評估的功能。其主要的目的在于對企業的財產經濟及法律標準進行維護，對企業的運營管理工作進行改進，從而增加企業的資金收入。財務的收支審計工作重點在于對企業的整體財務情況進行分析與審核。相對來講，經濟的責任審計工作主要任務在于公平、客觀的對企業管理責任人在工作時的工作狀態、工作業績及相應責任進行評價，為相關部門及其他部門的考核提供數據參考。
二、將經濟的責任審計工作與年度財務的收支審計工作結合起來的意義
（一）對年度審計標準進行維護的基礎
企業的審計部門在創建年度審計工作標準期間，都會把下屬部門的該年財務收入及支出標準劃分到審計的范圍內，依照審計流程高效進行審計工作。然而，經濟的責任審計與之存在區別，因為企業負責人的變更及離職都是由主管部分負責的，因為各種各樣因素，審計部門在創建年度的審計標準時，不會將當年經濟的責任審計工作劃分到審計范圍中，從而導致了經濟的責任審計工作存在一定的不確定性，對企業整體安排審計內容，整合審計資源產生影響。假如可以在年度的財務收入及支出審計工作期間，同經濟的責任審計工作結合在一起，全面思考經濟的責任審計內容及目的，就能夠預防發生重復審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向審計部門委托對企業責任人的經濟責任審計工作，就能夠借用財務的收支審計結論與底稿進行參考，從而加快了審計的速率，增強了審計的效率。
（二）增強審計工作時效及效率的前提
經濟的責任審計工作通常為員工離職的審計，因為審計部門很難對當年的經濟責任審計內容進行確定，同時，主管人員在進行干部提升及罷免時都歸屬集中時段，經常向審計部委托的經濟責任審計內容很多。同時，經濟的責任審計工作需要出具審計報告的時間同企業負責人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內對人員工作期間的經濟事項進行審計，并且確保審計質量合乎標準，對責任人進行公證、客觀的評估，就經常需要審計從業人員將所有的審計內容暫時放下，對審計的資源進行集中，從事經濟的責任審計工作。而假如可以在企業年度財務的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進行借鑒，從而增強審計工作的效率。例如：對某企業的責任人在工作期間進行經濟的責任審計工作。因為該企業的責任人工作時間長達6年，假如依照傳統的審計方法，就需要3—4個人耗費近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業人員就可以先查看該企業6年期間財務的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經濟的責任審計工作有幫助的內容，然后同企業多年的資產情況、運營指標進行比對、分析，梳理重大的決定及事項，進而在審計從業人員還沒對該企業實施現場審計工作之前，就先做好準備工作，同時全面掌握該企業的運營特征，明確了審計內容的工作重點及范圍。進而大大減少了審計前期的調查時間，降低了被審計企業需要出示資料的數量。在進入該企業以后，依據審計的方案有條理的進行現場的審計工作，防止發生重復審計的情況，增強了審計的工作效率。以下是某企業責任人經濟的責任審計單獨數據及年度財務的收支審計結合生成的審計效率比對表，詳見表1。
表1 某企業責任人經濟責任審計及年度財務收支審計表
審計流程 沒有結合的審計項目 二者結合的審計項目 節省的時間
審計前調查 5天 2天 3天
現場審計 6天 3天 3天
需要審計人數 6人 3人 3人
（三）增強審計結果應用的需求
原企業責任人在離開崗位的同時，也到新企業進行工作，只要保證經濟的責任審計工作沒有存在較大的違背我國相關法律標準規定的行為，沒有在重大事件出現決策錯誤的現象，沒有損耗企業資源或者占主導責任的情況出現，那么，經濟的責任審計內容對責任人在原企業工作的評估就是有效的。而任期的經濟責任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責任人互換意見，同時也要同原企業互換建議，原責任人則以自己離開崗位為由，對經濟的責任審計工作較不關注，經常出現推遲、延期等情況，而新任命的責任人又認為以前責任人出現的問題同自身沒有關聯，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務的收入與支出審計工作中依照經濟的責任審計工作標準進行工作，發覺大型經濟問題，因為責任人還沒有離開企業，就能夠對審計建議進行落實，發揮審計的作用，保證企業健康發展。
三、將經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作結合起來的方法
（一）在設定審計項目期間二者兼顧
審計部門應全面思考財務的收支審計工作與經濟的責任審計工作發展需要，進行統一安排，合理組織，將經濟的責任審計工作及財務的收支審計工作共同劃分到審計項目的計劃管理內容中。將審計工作計劃進行統籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現再次審計的情況。在每年的年初，進行經濟的責任審計內容安排時，同干部管理企業主動商討，確定當年經濟的責任審計內容，將其劃分到審計標準中。對部分突然安排的內容，也需要進行重點選取，集中力量進行突破，切不可將力量進行平均。同時，在對財務的收支審計內容進行規劃時，需要同經濟的責任審計規劃結合在一起，依據審計內容的需求，對部分有關企業、部門進行有針對性的安排財務收支審計工作，為后續的經濟責任審計夯實基礎。
（二）設定審計內容時互相融入
審計部門在對財務開展收支審計工作時，應嚴格遵照統一的標準、統一的方案進行審計，全面思考將來經濟的責任審計工作的標準及需求。在設定財務收入及支出審計內容期間，將責任審計需求的相關數據，包含會計信息的準確性、經濟活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標準落實的情況、行業的發展、領導的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內。當審計完成后，盡快依照企業創建資料數據庫。對被審計企業責任人的經濟責任評估、審計的結果和結論都可以當做以后開展經濟責任審計的內容之一。如果需要對某領導進行責任審計，僅需要對平時沒有審計的內容進行審核，再結合歷年財務收支審計的相關內容進行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經濟的責任審計工作時，應重點關注同財務收入與支出審計相關的流程、內容、方法等不同處，創建責任審計同收入審計相融合的標準，找尋一審多用的審計方法。
（三）對審計的資料互相應用
因為兩種審計的形式是基于會計有關信息的分析與掌握的檢查層面上。相關工作人員在日常，就需要將財務的收支審計內容進行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創建一個檔案，為以后的責任審計奠定基礎。想要增強審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經濟的責任審計工作就需要同財務的收支審計結合在一起，全面應用以往財務收支的審計結果。但凡收錄到財務的收支審計內容中的項目，除了相應的補充以外，不可以進行重復審計?；诋斍皩徲嬋藛T數量不足的層面上，進行經濟的責任審計工作時，審計部門應全面發揮企業內部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點做好關鍵企業的審計工作，而降部分企業交給相應的升級部門進行內部審計。利用審計的信息對企業的運營情況進行評價。還可以將部分企業交由社會自身的審計團隊進行審計工作，并給予監督及指導。
四、總結
總而言之，經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作之間存在密切的關聯。在現實工作中，相關審計從業人員應對二者的審計方法、模式、內容進行細致的分析，將二者結合起來，從而提高審計質量及效率，縮減企業審計成本，增加企業經濟收益，提升企業市場競爭能力。因此，對經濟責任審計及財務收支審計的結合進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。
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實行領導干部任期經濟責任審計，對于加強干部監督和管理，推動領導干部認真履行職責，增強干部廉潔整潔勤政意識都發揮了一定的作用。但是在當前的審計工作中，存在著財政財務收支審計與經濟責任審計任務相互重合，容易造成重復審計的問題。雖然各級審計機關在審計工作中都不同程度地注重了經濟責任審計與財政財務收支審計的結合，但多數審計機關在進行財政財務收支審計過程中，沒能考慮到按照經濟責任審計的內容和要求來收集、保存相關資料，浪費了審計資源。另外還存在經濟責任審計任務相對集中與年度計劃發生矛盾、經濟責任審計工作量大與年度任務發生矛盾等方面。
審計機關只有從財政財務收支審計與經濟責任審計的統籌安排、財政財務收支審計過程中對與經濟責任審計相關資料的收集、經濟責任審計對財政財務收支審計結果的利用等方面入手，才能真正做到經濟責任審計與財政財務收支審計的有機結合。同時，審計機關在經濟責任審計中還應注意參考內部審計的成果和利用內部審計人員資源。要使經濟責任審計與財政財務審計有機結合起來，具體應做好以下幾個方面的工作：
一、經濟責任審計要納入年度審計計劃中，經濟責任審計不能單獨理解為領導干部離任一次性審計，應在領導干部任職期間定期進行審計，各部門的主要領導任職二至三年即審計一次，等調動、離任時再審計一次，這樣做，組織部門就可以根據領導干部的任職時間的長短有計劃的提出年度委托審計計劃，每年末審計機關與組織部門、紀檢監察機關召開領導干部任期經濟責任審計聯席會議，確定下一年度的審計對象，對象確定后組織部門向審計機關提出一份委托審計名單，并且這個名單中列出了哪些審計對象為本年度優先安排對象，哪些可以以后安排。審計機關根據這個名單結合制定全年審計工作計劃時予以參考，凡是上級指令性計劃涉及的單位及其他常規審計涉及到的單位可以與經濟責任審計統一安排在年度計劃中，任務安排通常是屬于哪個部門的審計范圍，由哪個部門承擔經濟責任審計任務。
二、經濟責任審計要與財政財務收支審計相結合。在沒有開展經濟責任審計的情況下，應注意在財政財務審計中結合經濟責任審計的內容和范圍作好審計工作底稿等必要的記錄，建立年度經濟責任審計內容臺帳，不斷積累每年審計資料，以避免重復審計，節省時間，提高工作效率：同時，在經濟責任審計中根據具體情況再突出重點，有針對性地開展對以前年度常規審計中所忽視或遺漏的重要經濟活動或群眾新反映的問題的審計，使經濟責任審計與常規審計相互促進，相互檢驗，盡量避免審計風險。在開展經濟責任審計的情況下，具體做法是：一是兩項審計同時實施。為理順審計行政關系，避免審計處理的主體錯位，例如實施市長（縣長）任期經濟責任審計時，在向市、縣政府送達經濟責任審計通知書的同時，還應分別向財政和地稅部門送達了財政財務收支審計通知書，以確保兩項審計同時開展，減少重復審計。在審計實施階段，將兩項審計結合起來，同時進點，同時進行，相互銜接，具體做法是：按照兩項審計事項的不同目的，不同側重點，作出兩個實施方案。在實施審計時，對問題的查處是相同的，但經濟責任審計要求以責任的評價、界定為主，其他事項的審計以項目的要求為主。審計結束后，要按照各自的要求寫出審計意見書或審計結果報告。這樣對一個單位的審計就可以完成兩項任務，出具兩套審計文書，起到事半功倍的效果，既完成經濟責任審計任務，又完成了其他審計事項，既避免了重復審計，又減少了審計成本。二是在預算執行和決算審計、專項資金等常規審計中，努力深化財政財務收支審計內容，全面體現經濟責任審計的要求，在重點對事關全局的財政財務收支工作目標的總體完成情況進行核實的同時，對審計發現的重大問題的責任主體進行進一步調查取證，并建立經濟責任審計積累和提供必要的基礎數據。三是加強上下級審計機關的支持和配合，上級審計機關在實施經濟責任審計時應積極利用以往的審計成果，下級審計機關應積極主動配合并提供相關的審計資料。
三、要建立經濟責任審計檔案。為了更好的開展經濟責任審計工作，做到心中有數，要建立領導干部注經濟責任審計檔案。對每一名領導干部建立一套審計資料檔案，通常用兩種辦法來進行，一是對單位財政財務收支審計時，要求各個審計組把查出違規違紀問題，分清責任，記在該單位領導的名下，審計機關建立臺帳，計算機儲存。二是每年在對各項專項資金跟蹤審計時，也對其專項資金發放、使用的主管部門的領導注意收集資料、這樣審計機關對轄區內各主辦局、鎮、街道主要領導干部哪年任職、哪年在審計中發現的有什么問題，原因是什么，領導干部本人應負什么責任都記錄在案，形成經濟責任審計檔案，當組織部門委托對其經濟責任審計時，就可以借用以前年度的審計成果，節省了審計時間，特別是對任職時間較長的領導干部進行經濟責任審計時，已把在職期間尚未審計的這段時間再審計一遍，解決了任務量大的矛盾。（作者單位：江西省審計廳）
為進一步加強教育審計工作，促進規范財務管理，提高教育經費使用效益，規范中小學校財務收支活動，防止國有資產流失，根據山西省教育廳《關于轉發教育部辦公廳（關于做好年教育審計工作的通知）的通知精神，結合我縣教育改革實際情況，緊緊圍繞“三個服務——為防范學校經濟風險服務，為提高教育資金使用效益服務，為解決教育改革和發展中出現的突出矛盾服務”的目標開展教育審計工作，進一步加大審計力度，提高審計效果，不斷加強隊伍建設，提高依法審計的能力和審計工作質量，促進全縣教育事業的持續和諧發展，制定我縣年內審工作計劃。
1、加強預算執行和財務收支審計，以國家財經法規、財務管理制度為依據，以財務收支行為的真實性、合法性、效益性為重點，圍繞著節約型校園的建設，針對降低教育成本，合理科學利用教育資源，節約水、電、煤、油，控制招待費支出，杜絕損失浪費，反對脫離實際的鋪張等內容開展審計。對被審單位的財務收支行為做出客觀評價，并針對審計發現的問題提出審計意見和建議，幫助和督促被審計單位及時整改，達到規范預決算管理和財務管理的目的。
2、穩步推進校長經濟責任審計，促進干部廉政建設。按照局領導的要求，建立經濟責任審計制度，做到逢離必審。在審計項目實施過程中，以財務收支審計為基礎，重點關注重大經濟事項的決策程序和結果，遵循“客觀、全面”的原則，客觀公正地評價被審計人，充分肯定成績，指出不足，幫助和促進學校建立和完善內部控制制度，提高校長依法治教，依法治校的能力，為人事部門考核任用干部提供參考依據。
3、深化基建、維修工程審計。在建設工程設計、招標、簽定合同、洽商變更、竣工結算等各個環節發揮控制作用，進行工程建設全過程審計，促進規范建設工程管理，切實維護學校利益，提高建設資金使用效益。
4、確保我縣農村義務教育經費保障機制改革順利實施。對資金的投入、管理和使用進行重點審計，防止擠占、截留、挪用經費、堅決杜絕學校亂收費現象。同時對義務教育階段“兩免一補”專項補助資金、農村中小學公用經費及教職工人員經費落實情況進行專項審計或審計調查，針對存在問題，提出意見和建議，為領導科學決策提供依據。
5、不斷加強審計隊伍和制度建設，努力提高審計人員的思想和業務水平。根據《教育系統內部審計工作規定》，進一步完善教育系統內部審計制度，使教育內部審計工作逐步科學化、制度化、規范化，充分發揮審計工作的職能作用。
一、現階段高校內部審計全覆蓋存在的困難
（一）內部審計獨立性不強。高校內部審計部門本身就是學校的一個行政部門，近幾年高校的內部審計發展較慢，但隨著十的召開，國家反腐力度的增加，審計工作越來越受到領導的重視，制度建設也慢慢開始建立健全，但在總體上高校的內部審計在人事和機構上都缺少必要的獨立性和規劃。在人事上，審計部門負責人的任免要在于學校內部，工作開展在學校領導下進行，如若審計發現的問題跟學校的利益發生沖突時，往往對審計發現的問題進行內部消化；在機構上就目前高校的現實情況是，審計部門很多還是跟紀委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計工作的發展停滯不前。
（二）日益增加的資金量和業務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數高校一年的經費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經費開支、科研經費及校辦企業等方方面面的內容涉及。而大多數高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。
（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高?，F在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數據處理階段，這種審計方式對于數據采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統的審計手段和方法已經不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日
益迫切。
（四）審計整改難落實，發揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監督因為都是在事后監督，對于已經發生的違法違規行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發現被審計單位問題時，對于審計已經發現的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監督工作中的難點問題。
二、推進審計全覆蓋的思考
實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現審計監督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現審計的全覆蓋。
（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監督體系。
1.以預算執行審計為主線，實現財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發展。在實際操作中由于高校經濟業務資金規模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協調，構建以財務收支為主體，預算執行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。
2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經濟責任審計。高校的領導干部經濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經濟責任審計中，與財務收支、預算執行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪
審制度。
3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經濟責任審計緊密結合起來，有利于實現審計內容的
全覆蓋。
（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發現，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。
（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現實的壓力，想要實現審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規的經責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計?；椖繉I性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業人員或社會中介機構的參與。經責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、
查透。
（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業的發展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業性的發展，對人才的要求更高，單一的傳統財務人員、計算機專業人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發揮高校資源優勢，從專業對口的學生中選擇一部優秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業能力和專業水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。
（五）重視審計發現問題的整改落實，發揮審計作用，做到審計作用發?]的全覆蓋。
1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。
2.建立審計整改機制，加大審計整改力度，深化審計工作效果。建立審計整改機制，審計部門提出的整改意見和建議會得到有關單位和部門的重視，同時各有關方面也會給予有力的監督，杜絕屢審屢犯的情況，使審計全覆蓋的效果得到全面的推行。審計整改可以依靠審計聯席會議制度，對審計查出的重大問題予以通報，研究解決審計整改中的難點問題，明確審計整改的責任。建立審計整改機制首先要建立單位內部審計整改制度，從制度上明晰各部門在審計整改的職責，落實各部門在審計整改意見上應承擔的責任，明確被審計單位的負責人的主體責任。制度的健全完善了審計整改的問責制，對于不按規定要求和期限進行整改的部門或個人，可以由審計聯席會議追究其責任。
辦事處經濟責任審計應在審計財政、財務收支真實性、合法性、效益性的基礎上。圍繞辦事處在經濟方面的職責和他對有關經濟活動應負有的責任。重點需要審計以下方面的內容：
(一)審查辦事處財務收支活動的真實、合法、有效性。主要包括：1、辦事處從財政取得的經費撥款、專項購置撥款、離退休人員醫療補助撥款等，是否真實、完整地納入財務核算。2、辦事處人員經費、公務費、業務費、房屋修繕費、設備購置費等開支是否符合國家規定的開支范圍和開支標準。有無超標準、超范圍和無依據發放工資、補助、獎金的行為；招待費的支出符合國家的有關規定和標準，有無大吃大喝、鋪張浪費等問題。3、辦事處經營服務性收入是否真實、完整；是否與辦事處的事業收入分賬核算；是否依法繳納各項稅費；經營服務性支出是否真實、合規；有無違反規定胡支亂用的問題。4、辦事處是否存在收費項目；收費是否經有關部門批準，并按核定標準執行；有關行政部門的收費，是否按規定的范圍和國家標準執行；有無亂收費、超范圍超標準收費。5、代政府和有關部門管理的專項資金的使用和效益情況。是否?？顚Ｓ?，有無擠占挪用等問題。
(二)審查辦事處資產、負債、凈資產情況。主要包括：審查任職期初與任職終結之間的資產增減變化，監盤辦事處的固定資產，弄清固定資產的質量狀況；審查應收賬款是否及時清理，有無長期掛賬不清和呆帳、壞賬等問題。審查辦事處在銀行和其他單位的長短期借款會計核算是否合規，借款的本息是否按時償還。審查辦事處的債務構成及明細賬表，查明有無長期掛賬和虛構債務的問題。
(三)審查辦事處興辦經濟實體情況。首先要審查任職期間辦事處興辦經濟實體的審批手續，弄清所辦經濟實體的類型和性質，查明投入資金是否合法。其次要搞清審查經濟實體的資產、負債、損益的真實性、合法性。主要檢查：各項資產是否真實、有無虛列資產，弄清資產的質量狀況，是否存在只有賬面價值而無使用價值：審查經濟實體的債權、債務狀況，查清各項債權、債務是否真實，有無虛提虛掛、呆賬、壞賬等問題。
(四)審查辦事處的重大經濟決策和基本建設情況。重點檢查辦事處領導任期內作出的有關對外投資、出借資金、基建項目、大額采購等重大經濟決策有無嚴格的管理制度，是否采用民主決策，有無造成重大損失問題。具體檢查以下內容：1、對外投資、基建項目是否真正經過可行性研究，有無研究報告；投資決策是否經過集體研究、民主決策，投資是否取得了預期的經濟效益，有無領導違反決策程度而給國家造成重大損失的情況：審查基建項目有無經過主管部門的審批，有無立項。工程招標是否符合規定程度，工程決算是否經過審計。2、檢查出借資金的合規性、民主性，有無經過集體討論，是否調查對方的資信，有無有關的協議及合同、有無領導擅自決定出借資金，造成本息難以收回。3、審查有關大宗設備、辦公用具的購置是否經過研究。有無盲目采購造成的質次價高和積壓浪費。
二、辦事處經濟責任審計的主要做法
(一)做好審前調查，制定切實可行的審計方案。審前調查是經濟責任審計必不可少的重要程序和重要內容。做好審前調查是完成經濟責任審計的良好開端。
(二)嚴格執行審計程序，規避審計風險。經濟責任審計是一項政策性強涉及面廣的工作，我們在開展對駐外辦事處領導干部經濟責任審計工作的各個環節上，都要嚴格依照審計機關的法定職責和法定程序，從嚴規范審計行為。這是保證審計工作質量和降低審計風險的重要措施。
(三)講究審計方法，保證審計質量。注重發現深層次的問題。經濟責任審計是建立在財務收支審計的基礎上，是財務收支審計結果的人格化。它在方法上與傳統財務收支審計的方法是基本一致的。我們在實施辦事處經濟責任審計中，主要是按照審計內容和經濟責任審計的特點來選用具體查賬方法，將經濟責任審計貫穿于常規審計之中。
(四)突出審計重點，為審計評價提供依據。開展辦事處領導干部經濟責任審計必須貫徹全面審計、突出重點的方針，經濟責任審計最終主要落腳到財務收支真實性和責任界定兩個方面。全面審計就是查清單位財務收支的真實性，摸清家底；但全面審計不等于面面俱到，不是平均分配審計力量，而是要我們掌握全面情況，抓住重點問題。只有發現經濟責任審計中單位存在的突出問題，審深審透，才能為經濟責任審計評價提供充足的依據，最終達到經濟責任審計預期的目的。
三、幾點體會
實行領導干部經濟責任審計制度，是新形勢下加強干部監督工作的重要舉措，它在促進領導干部依法行政。認真履行經濟職責，自覺遵守財經法紀等方面發揮積極作用。
第二條本準則所稱分析性復核，是指審計人員對被審計單位有關財政收支、財務收支、經濟指標進行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。
第三條審計人員應當依據專業判斷來確定運用分析性復核的方式、范圍和程度。
第四條審計人員運用分析性復核的主要目的是：在編制審計方案階段，幫助審計人員確定其他審計步驟的性質、時間、范圍和重點；在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以提高審計效率；在審計報告階段，對財政財務資料進行總體復核，形成或支持審計結論。
第五條審計人員在實施分析性復核前，可以參考被審計單位已有的經過分析的資料、被審計單位提供的資料和其他渠道獲取的相關資料。
第六條審計人員在運用分析性復核方法時，可以將被審計單位的財政財務資料和其他經濟活動資料與下列資料進行比較：
（一）同行業資料；
（二）被審計單位前期同類資料；
（三）被審計單位的計劃、預算、定額等資料；
（四）審計人員根據職業判斷估計的數據資料；
（五）其他資料。
第七條常用的分析性復核方法有比較分析、比率分析、趨勢分析和結構分析。
第八條審計人員運用分析性復核時，應當考慮數據之間是否存在某種相關關系。如果不存在預期相關關系，審計人員不應當運用分析性復核。
第九條在編制審計方案時，審計人員應當運用分析性復核了解被審計單位的基本情況，揭示其財政收支、財務收支中可能存在的重要錯誤，確定其他審計步驟的性質、時間、范圍和重點。
第十條在審計實施過程中，審計人員可以利用分析性復核揭示財政收支、財務收支中可能存在重要錯誤的項目，以確定審計重點，減少審計測試工作量。
第十一條審計人員在運用分析性復核進行實質性測試時，應當考慮下列因素：
（一）所涉及審計事項的重要性；
（二）相關內部控制的健全性和有效性；
（三）用于分析性復核的財政財務資料和相關資料的可獲得性、相關性、可比性和可靠性；
（四）分析性復核的目的，及對其結果依賴的程度；
（五）分析性復核的對象和信息的來源；
（六）分析性復核可代替的審計方法。
第十二條在編制審計報告、作出審計結論時，審計人員應當利用分析性復核印證其他審計方法得出的結論，對被審計單位財政財務狀況或經營成果情況的總體合理性做出判斷，以確定是否增加審查內容。
第十三條分析性復核結果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：
（一）分析性復核的目的；
（二）分析性復核所涉及事項的重要性；
（三）分析性復核結果與針對同一審計目標實施的其他審計步驟的結論的一致性；
（四）預期分析性復核結果的正確程度；
（五）對固有風險和控制風險的評估；
（六）實施分析性復核的審計人員的能力與經驗。
第十四條如果被審計單位的內部控制不健全，審計人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復核結果；如果內部控制失效，審計人員不能直接依賴分析性復核結果。
第十五條當分析性復核結果顯示有重要異常波動或者嚴重背離預期資料時，審計人員應當要求被審計單位作出解釋和說明，并獲取支持解釋和說明的審計證據。
一、指導思想
深入貫徹黨的*、**及區委**精神，以科學發展觀為指導，以財政資金真實性為基礎，以資金流向為主線，突出對重點部門、重大投資項目、重要專項資金的審計，著力維護財經秩序，規范預算管理，深化財政體制改革，提高財政資金的使用效益，為我區打造“*浦東”、建設濱湖新區提供更為堅實有力的保障。
二、審計范圍和對象
審計范圍：對區本級20*年預算執行情況和其他財政收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督。審計中可根據具體情況延伸審計上下年度和有關行政、事業單位。
審計對象：
（一）對本級財政部門執行預算情況進行審計；
（二）對區財政局、科技局、教育局等單位財務收支進行審計；
（三）對基本建設支出、科技三項費、教育資金及糧食直補、水稻良種補貼進行專項審計；
（四）區委、區政府安排的其他審計項目。
三、審計重點和內容
審計重點：對財政部門主要檢查預算執行中有無不真實、不合法和不規范等問題，促進細化預算和編制部門預算，調整和優化支出結構，保證重點支出需要，提高財政資金使用效益。
審計內容：
（一）區本級預算執行情況和其他財政收支的審計。
1、區財政部門根據本級人大批準的本級預算向本級各部門批復預算情況，預算執行中調整和預算收支變化情況；
2、區財政局等預算收入征收部門按照法律、行政法規和國家有關規定，及時、足額征收預算收入情況；
3、區財政部門按照批準的年度預算和用款計劃、預算級次和程序，撥付本級預算支出資金情況；
4、區財政部門依照法律、行政法規的規定和財政管理體制，撥付（補助）下級人民政府預算支出資金和辦理結算情況；
5、依照法律、行政法規和國家有關規定，區財政部門對政府性基金和實行專戶管理的財政性資金的管理和使用情況；
6、預備費使用和指標結轉情況。
（二）有關部門（單位）預算執行情況和其他財政財務收支的審計。
1、按照《預算法》編制部門、單位預算情況，集中管理財政性資金的部門是否按時批復預算和撥付資金；
2、執行年度支出預算和財務收支情況及其資金使用效益，以及相關的經濟建設和社會事業發展情況；
3、有預算收入的部門和單位預算收入解繳情況。
（三）重大項目、重點專項資金的審計。
1、有關部門編制、批復、調整、撥付專項資金的情況；
2、有關部門、單位管理專項資金的情況；
3、有關部門、單位使用專項資金的效果。
（四）上一年度執行審計意見和審計決定的情況。
（五）法律、法規規定的預算執行中的其他事項。
四、審計程序和時間安排
（一）審計程序
按《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和有關規定的審計程序辦理。
（二）時間安排
1、20*年月*月下旬做好各項準備工作；20*年*月上旬至*月下旬，審計機關實施審計并提出對各被審計單位的審計報告和審計決定。
摘 要 開展經濟責任審計的目的是如實鑒定領導干部經濟責任，為正確使用、評價干部提供依據。但是在審計實踐過程中，審計作用難以到位，如果不加以完善，就達不到應有的審計目的。
關鍵詞 縣級 經濟責任審計 問題 對策
一、當前縣級經濟責任審計存在的問題
（一）人員少、項目多，無法突出經濟責任審計的專業性
以江川縣為例，審計局機關在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預決算中心6人，真正在一線的審計人員也僅有16人。上級審計機關統一組織安排的項目、財政預算執行審計、財務收支審計、專項資金審計等，每年完成的審計項目不低于70個。于是，雖然從機構上專設了“經濟責任審計股”，但經濟責任審計都有時間性，所有審計項目只好采取全局“一盤棋”，無法突出經濟責任審計的專業性。
（二）人員素質參差不齊，難以適應經濟責任審計發展需要
經濟責任審計作為對領導干部權力運行進行有效制約與監督的重要環節和機制，對審計人員的自身政治素質、業務素質和職業道德提出了更高的要求。但現有審計人員之間可以相互學習、借鑒的東西少，難以提高審計人員素質，影響了經濟責任審計工作的持續發展。
（三）審計操作不規范，經濟責任審計的特點不夠突出
審計實施過程中的經濟責任審計基本上沿用財政財務收支審計的方法和手段開展經濟責任審計，給人的感覺是兩個不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績效的審計。而績效審計涉及的范圍廣，其審計方法、評判標準都還處于不斷的探索和完善過程中，掌握效益審計的人員還相當匱乏。這不能不說是當前經濟責任審計的一大缺陷。
（四）成果運用不理想，相關部門協調配合不夠密切
一是絕大部分對被審計領導干部的評價避重就輕，敘述籠統，套話居多，措辭模糊，被有關部門利用程度偏低。二是現實工作中，沒有就審計中發現的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計建議針對性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務。三是大部分地區的經濟責任審計聯席會議并未實現真正意義上的溝通協調配合。
（五）審計問責不到位，影響了經濟責任審計的權威性
近年來，從經濟責任審計報告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計問責機制的欠缺，未能觸及違紀違規者的靈魂，影響了經濟責任審計權威性的發揮。
二、對策建議
（一）突出審計重點，著力解決“人”“事”矛盾
深入貫徹“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，根據現有的審計資源，縣級審計機關要把涉及重點領域、重點資金單位的領導干部作為經濟責任審計的重點監控對象，并且把這些監控對象任職期間重大經濟決策的科學性、合法性、效益性，重要經濟指標的完成情況，遵守各項廉政規定的情況等作為審計的重點內容；要把經濟責任審計與財務收支審計、專項資金審計有機結合，應當盡量利用其他審計的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。
（二）改進審計方法，著力提高審計質量
要切實改變過去單純根據會計賬簿開展經濟責任審計的做法，要從一般的財政財務收支審計擴展到對權力運用情況的審計；要以財政財務收支審計為基礎，審查在財政財務收支過程中的權力行使是否民主、科學、合法，在此基礎上，進一步審查權力行使的績效性；要側重于審計與審計調查相結合，比如決策的民主性、科學性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國有資產及私設“小金庫”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計調查來實現，進而提高經濟責任審計質量。
（三）強化問責意識，著力樹立審計權威
加強與公安、檢察、紀檢、監察等部門的聯系，以便發現違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計部門為主、紀檢、監察及社會輿論等有關方面為輔的全面監督檢查問責機制，營造良好的審計問責環境；
（四）建立評價體系，著力實現成果轉化
積極探索建立一套切合實際的黨政領導干部經濟責任審計評價體系。一是要堅持以事實為依據，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過審計重點資金支出的績效，評價被審計領導決策績效和廉潔自律情況；通過審計收支的合法性、合規性，評價被審計領導執行國家有關政策法規情況；通過審計全部政府性收支結果，評價被審領導的政績、行政成本和組織收入能力等。二是審計評價要慎重，要與被審計領導干部權責相對應，防止評價過高或過低帶來的審計風險。對審計過程中未涉及的事項或審計依據不足、評價依據和標準不明，超出審計職責和范圍的事項，不予評價。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現象找出本質，就審計中發現的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據。
（五）健全聯動機制，著力提高協作能力
一是經濟責任審計聯席會議活動要正常化，要定期召開聯席會議，適時報送和協調處理經濟責任審計工作中發現的問題。二是經濟責任審計進點時，組織、紀檢、監察等部門成員一同參加，擴大經濟責任審計的影響力。三是審計過程中遇到可疑情況可以及時用紀檢、監察的手段加以解決。四是建立健全案件移送制度。
[關鍵詞]財務收支審計 管理審計 延伸
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。
一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性
首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。
其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。
二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容
1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。
2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。
3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。
三、實現財務審計向管理審計延伸的兩點認識
《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的有關規定予以了明確和細化，使審計監督機制更加健全，審計監督職責更加明了，這對于規范審計監督行為，強化審計監督指導和推動審計事業科學發展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關正在普遍宣傳、學習貫徹審計法實施條例，審計法實施條例5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關面前的一件大事，本人通過學習審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。
一、審計依據問題
目前各地審計機關在編制審計方案、制發審計通知書和審計報告中審計依據有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規定的相關內容為審計依據，二是除以審計法第16條至30條規定外，將各級政府批轉審計機關年度項目審計計劃文件作為補充依據。
上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據是審計法及其實施條例的相關規定。
新審計法第五章審計程序第38條規定“審計根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關應當根據法律、法規和國家其他有關規定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。
通過審計法及其實施條例的規定中可以看出審計機關執法依據除法律、法規規定外，還應按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據審計法的相關規定作為審計依據就存在不完整性。
二、審計查出違紀違規問題定性、處理、處罰依據問題
目前，各級審計機關項目審計結束后對被審計單位存在的違紀違規問題依據國家有關法律、法規和規章的有關規定作為審計定性的依據，審計處理、處罰依據有兩種表現：一是依據審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關規章中明確審計機關及其審計人員具有執法主體資格的法律、法規和規章；二是依據國家相關法律、法規及規章規定作為審計處理、處罰依據。
上述兩種做法和表現形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。
新審計法第四十一條“審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見”。
審計法實施條例第5條第二款“審計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規定進行審計評價，對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的決定”。
審計法實施條例第六章法律責任第四十九條“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區別情況采取審計法第四十五條規定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當給予處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。
“法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為處理、處罰另有規定的，從其規定”。
目前，相關部門起草的法律、法規和部門規章都明確有執法主體單位，直接借用有關的法律、法規和規章規定條款作為審計處理處罰的依據就存在執法體資格不合法的問題。
三、審計救濟途徑及受理單位問題
新審計法第四十八條“被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟”。
“被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。
新審計法實施條例第二十四條“審計機關根據被審計單位的財政、財務隸屬關系，確定審計管轄范圍；不能根據財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的，根據國有資產監督管理關系，確定審計管轄范圍”。
根據法律和法規規定，審計機關年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關授權或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關有待進一步明確。
如何正確貫徹執行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發展，為地方經濟建設保駕護航，是當前和今后各級審計機關和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計依據
應依據審計法相關條款規定和各級政府批轉的審計機關年度審計項目計劃。完整表述為：“根據《中華人民共和國審計法》第條規定和《人民政府批轉局關于年審計工作計劃安排意見的通知》（政發號）……
二、審計查出違紀違規問題定性、處理、處罰依據問題
審計定性依據國家有關法律、法規和規章的有關規定作為審計定性的依據，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關規定作為審計處理、處罰依據，二是國家相關法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關法律、法規規定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關條款規定進行處理、處罰；需移送或由相關主管機關處理的制發移送處理和審計建議書。
一、任中經濟責任審計的重要性
一是有利于增強審計的計劃性、針對性。開展任中審計，有利于加強對領導干部進行約束及監督，促進領導干部依法行政、認真履職盡責。過去單純的離任審計，審計機關對審計計劃“沒有發言權”，具體哪些部門單位領導審計，心中無數，工作主動差，往往干部調動已成定勢，才有黨委組織部門委托審計，審計沒有發揮主動性。而任中經濟責任審計克服了上述缺失，審計部門可以主動作為，提前謀劃，與人大、組織、紀委等部門溝通協調，在每年年初就可以確定審計對象和重點，做到“心中有數”。
二是有利于審計監督職能的發揮。任中經濟責任審計是將監督關口前移，促進發現的問題整改落實，避免“新官不理舊賬”的問題，及時糾正領導干部的錯誤行為。督促領導干部自覺遵守國家法律法規和黨紀黨規，有效減少損失浪費和腐敗問題的發生。經濟責任審計的工作目標在于評價領導干部的經濟責任，目的是保護干部少犯錯誤，既是一種制度約束，也是一項保護干部的舉措。尤其是開展任中經濟責任審計，可以及時發現領導干部任期內存在的問題，及時整改，糾正偏差，規范管理，使領導干部得到及時提醒和警戒，避免同樣的問題重復發生，將小問題演變成大錯誤，給國家和人民造成重大損失浪費。如果等到離任審計時，損失也無法挽回。因此，開展任中審計，實現關口前移，防患于未然，是經濟責任審計深化發展的有效途徑，也是發揮審計反腐“利器”功能作用的最佳選擇。
三是有利于完善科學的干部監督考核。從源頭上治理和防范腐敗問題的發生，促進審計成果的運用，更有利于黨委、組織、人事部門選撥使用干部。過去主要是離任審計為主，大多是先提拔、轉任后審計，造成少數人“帶病上崗或提拔”，審計發現的問題得不到全面整改落實，審計的境遇很尷尬。開展任中審計，促使領導干部緊繃履職盡責和廉政這根炫，自覺貫徹科學發展觀和五大發展理念，自覺接受監督。通過任中審計，肯定成績，指出不足，使審計結果成為選撥使用干部的重要依據，解決審用脫節問題，彰顯審計監督的效能。
四是有利于審計資源的整合。開展任中審計，可以做到整合審計資源和有機結合，提高審計效率。任中審計的特點可以簡化程序，縮短審計時間，擴大審計戰果。同時，在以后的離任審計中可以直接利用任中審計結果，既減輕離任審計的工作量，又可使經濟責任審計結果得到及時有效利用。任中審計結果對涉及領導干部任期內的經濟運作、管理成效和問題作為考核領導干部的依據。因此，被審計的領導干部能夠積極配合，既利于審計工作效率的提高，又利于對問題的整改落實。
二、任中經濟責任審計的關注點
財政財務收支審計，主要關注財政財務收支的真實、合法和有效，對關注其他事項的關注度不高。而任中審計不僅關注財政財務收支的真實性、合規性、合法性，更關注重大政策執行情況，重大決策、重大投資、政府性債務管理使用情況及績效情況，重要任務落實情況，所以任中審計包括的內容很寬泛，涉及內容更豐富。
一是緊扣任中審計的特性本職，主要檢查評價領導干部履行經濟責任的情況，重點是貫徹中央、省、市重大方針的執行情況，任職期間黨委、政府和上級布置的任務情況，包括政府性債務管理使用的效果和償還情況，落實“一崗雙責”的情況。
二是不僅要關注財政財務收支管理的情況，還要延伸分管領域的重大事項，不僅查看財政財務資料的真實、合法和有效的資料，更要查看重大事項的決策部署和重大投資的運行程序，重點資金的使用決策程序和效果，以及選人用人決策程序。
三是不僅看賬務資料，還要仔細查看重大決策和重大項目建設情況的會議記錄和出臺的文件、以及單位年終考核結果和個人年度考核情況的資料，特別是對大額資金使用是否集體研究，不僅查看會議記錄，還要走訪干部群眾并進行滿意度測評，傾聽上級部門意見，進行綜合分析評價。
三、任中經濟責任審計的路徑
（一）整合資源，有機結合。任中審計堅持整合資源，明確任務分工，實現信息共享、資料共用，堅持有機結合。一是整合資源，明確分工。將其他審計與任中審計實施方案無縫對接，既突出重點，又明確分工，實現統一進點審計，統一審計簽證，統一征求意見，統一出具審計報告，真正實現信息共享、資料共用，既節省人力，又提高審計效率和審計效果。二是堅持有機結合。即任中審計與同級預算審計結合，與財政決算審計結合，與財政財務審計結合，與行業審計結合，與領導干部述職述廉和人大質詢部門工作相結合。特別是要充分利用行業審計的豐富資料，認真梳理，分析評價領導干部履行經濟責任的能力和水平及落實黨風廉政廉政建設的主體責任和監管責任。
（二）深入調查，細化方案。制定任中審計實施方案必須深入實際調查，掌握審計對象的基本情況，進行綜合性測試，確定經濟指標摸底，掌握個人年度考核情況和各年度目標任務完成情況信息，綜合分析，確定審計切入點和審計重點。審計實施方案主要包括審計目標、審計對象、審計內容和組織方式，尤其是審計內容要細化，要有操作性和針對性。
