時間：2023-06-15 17:26:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校財務收支審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、任期經濟責任審計主要內容
(一)財務預算責任 是否按照國家有關規定和學校具體情況，科學、合理地編制學校財務預算，并對預算執行過程進行有效控制與科學管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學校年度財務預算(部門預算)；校內各部門預算指標的審批、調整等程序是否符合有關規定；各項收入是否按規定納入預算管理，收入預算是否積極穩妥；支出預算是否堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約、講求效益的原則，有無赤字預算的情況。
(二)財務核算責任 會計基礎工作是否符合規范，財務核算是否符合財務會計制度和有關財經法規的規定。包括：對納入預算管理的各項收入，是否在學校財務賬戶內統一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預算，是否嚴格執行財務制度規定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規定進行會計核算，有無超預算支出和違反財務會計制度等問題；專項經費是否專款專用，核算是否合規，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關規定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結余計算是否正確，是否按規定進行分配；應收及暫付、應付及暫存等往來款項的結算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務報告的有關內容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。
(三)內部控制責任 學校財務管理、會計核算制度及財務處內部控制制度是否健全、合法、恰當、有效；財務處是否依照有關規章制度對全校各項財務工作實行統一管理；能否有效貫徹學校的有關財務決策，對學校簽訂的各項經濟合同、協議履行情況進行有效監督與管理；是否依照國家有關規定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據使用是否合法、規范；現金和各種存款的管理是否符合規定，銀行賬戶的開立和使用是否合規，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據、支票和印章管理是否符合規定；融資活動是否符合國家規定，手續是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風險防范機制；各項債權、債務是否真實、合理，有無遺留的經濟糾紛等問題；是否按有關規定進行財產清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產是否安全、完整。
(四)廉潔自律責任 在履行崗位職責時是否廉潔自律，是否在單位報銷應由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權有關系的單位、個人的現金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經濟損失，職務消費是否符合有關制度規定。
二、任期經濟責任審計評價指標
(一)定量指標 定量指標是能夠用數量標準來衡量的指標，包括通用指標和個性指標。個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合評價對象不同特點和任期經濟責任審計目標來設置特定指標。
一是通用指標。通用指標包括基本財務指標、國際通行指標、公眾關注指標等被廣泛應用于經濟責任審計評價的指標。主要評價高校財務部門負責人任期經濟責任的共性方面，包括年平均收入預算完成率、年平均支出預算完成率、累計收入負債率、年平均債務依存度和年平均招待費支出比率五項指標。
(1)年平均收入預算完成率。該指標反映財務負責人任期內學校各年度財務收人計劃完成情況，是任期內各年收入預算完成率的算術平均數，能夠反映財務負責人任期內在組織財務收入方面的業績和努力程度，同時能說明財務負責人任期內學校收入預算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預算完成率=(年度實際收入÷年度收入預算)×100％。
(2)年平均支出預算完成率。該指標反映財務負責人任期內學校各年度財務支出計劃完成情況，是任期內各年支出預算完成率的算術平均數，體現財務負責人任期內在執行支出預算方面的業績，以及為保證行政、教學、科研和其他活動正常進行及事業發展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務負責人任期內學校支出預算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預算完成率=(年度實際支出÷年度支出預算)×100％。
(3)累計收入負債率。該指標反映高校財務負責人任期內學校償債能力，能夠評價財務負責人任期內學校承受財務風險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務風險增大，將對學校的事業發展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內學校經費總收入×100％。
(4)年平均債務依存度。債務依存度等于高校當年貸款額除以當年總支出，是任期內各年債務依存度的算術平均數，能夠評價財務負責人任期內財務支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。
(5)年平均招待費支出比率。該指標是高校財務負責人任期內財務部門各年招待費支出比率的算術平均數，能夠評價高校財務負責人任期內財務部門招待費支出情況，衡量財務部門按規定范圍、標準從事公務接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學校財務部門年招待費支出÷財務部門年總支出×100％。
二是績效指標。主要評價高校財務部門負責人任期經濟責任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經濟責任的經濟性、效率性和效果性的指標，包括年平均學校經費自給率、年平均學校人員支出比率、年平均學校公用支出比率、年平均生均事業支出、年平均生均事業支出增減率、四項經費占學費收入比率、學校基本建設資金貸款率和學校基本建設資金自籌率八項指標。
(1)年平均學校經費自給率。該指標指財務負責人任期內各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經常性支出的比率，是財務負責人任期內各年學校經費自給率的算術平均數，評價財務負責人任期內組織收入、滿足學校經常性支出的努力程度。計算公式：年學校經費自給率＝(事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業支出＋經營支出)×100％。
(2)年平均學校人員支出比率。該指標是指財務負責人任期內
各年學校對人員支出總額與事業支出總額的比率，是財務負責人任期內各年學校人員支出比率的算術平均數，評價財務負責人任期內經費支出結構的合理程度。計算公式：年學校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業支出×100％。
(3)年平均學校公用支出比率。該指標指財務負責人任期內各年學校公用支出總額與事業支出總額的比率，是任期內各年學校公用支出比率的算術平均數，能夠從另一個側面評價財務負責人任期內經費支出結構的合理程度。計算公式：年學校公用支出比率＝公用支出÷事業支出×100％。
(4)年平均生均事業支出。該指標指財務負責人任期內學校各年事業支出總額與折合后的各類在校學生平均人數的比例，年平均生均事業支出和年平均生均事業支出增減率分別是任期內各年生均事業支出、生均事業支出增減率的算術平均數，可評價財務負責人任期內生均年培養成本的合理程度。計算公式：年生均事業支出=事業支出÷在校生平均人數×100％，年生均事業支出增減率=(本年生均事業支出－上年生均事業支出)÷上年生均事業支出×100％。
(5)四項經費占學費收入比率。根據教育部辦公廳印發的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案(試行)》，四項經費占學費收入的比率指年度本專科業務費、教學差旅費、體育維持費、教學儀器設備維修費的總和占當年學費總收入的比率，計算公式：四項經費占學費收入比率＝(年度四項經費合計值÷年度學費總收入)×100％，合格標準是不低于25％。在評價財務負責人任期內對四項教學經費的保障程度時，除了運用四項經費占學費收入比率指標外，還應關注生均四項經費增長情況，是否保持了持續增長趨勢，是否為穩定和提高教學質量提供了資金保障。
(6)學校基本建設資金貸款率。該指標是指財務負責人任期內學校基本建設貸款總額與基本建設資金來源總額的比率，能夠評價財務負責人任期內基本建設資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設資金貸款率＝(任期內基本建設貸款總額÷任期內基本建設資金來源總額)×100％，“任期內基本建設貸款總額”是指財務負責人任期內學校獲得基本建設貸款的總和；“任期內基本建設資金來源總額”是指財務負責人任期內學校通過各種渠道取得的基本建設資金總額。
(7)學校基本建設資金自籌率。該指標是指財務負責人任期內學校基本建設自籌資金總額與基本建設資金來源總額的比率，能從另一個側面評價財務負責人任期內基本建設資金來源的合理程度。計算公式：基本建設資金自籌率＝(任期內基本建設自籌資金總額÷任期內基本建設資金來源總額)×100％，“任期內基本建設自籌資金總額”指財務負責人任期內學校自籌的基本建設資金總額；“任期內基本建設資金來源總額”指財務負責人任期內學校通過各種渠道取得的基本建設資金總額。
三是修正指標。主要評價高校財務部門負責人任期遵守國家財經法規和廉潔自律的狀況，是對通用指標、績效指標的修正和完善，包括年平均職務消費指標、違紀違規資金總額和損失浪費總額三項指標。
(1)年平均職務消費指標。該指標是高校財務部門負責人任期內履行職務而發生的各項開支的年平均額。職務消費主要包括公務用車、公務接待、出差、會務、通訊、辦公等費用支出。年平均職務消費指標能反映財務負責人任期內廉潔自律的狀況。
(2)違紀違規資金總額。該指標是指高校財務部門負責人任期內單位和個人違反財經法規的資金總額，包括違規變更預算、虛增財務收支、虛列財務支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發生的金額。反映高校財務部門負責人任期內單位和個人遵守財經法規和財務制度的情況，一般情況下，違紀違規資金總額越高，說明單位和個人遵守財經法規和財務制度的行為越差。
(3)損失浪費總額。該指標是指高校財務部門負責人任期內因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔保等行為造成的損失浪費金額。
(二)定性指標 定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。定性指標是用于評價高校財務部門負責人任期經濟責任審計涉及的內部控制、財務收支、資源配置狀況以及資產安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務部門負責人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標評價結果，得出綜合評價結論，主要由內部控制制度健全率、內部控制制度執行率、財務收支真實性、財務收支合法性和資產安全完整率5項非定量指標構成。
一是內部控制制度健全率，該指標反映財務負責人任期內本單位內部控制制度建立和完善情況，可從內部控制健全性的角度，說明財務負責人履行經濟管理職責的情況。計算公式：內部控制制度健全率＝(實際建立的內部控制制度項數÷審計調查問卷設置的內部控制制度項數)×100％。單項審計評價可分為內部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關鍵控制點，認定內部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關鍵控制點有遺漏的，可認定其內部控制制度不健全。
二是內部控制制度執行率，反映財務負責人任期內本單位已建立的內部控制制度執行情況，可從內部控制有效性的角度，說明財務負責人履行經濟管理職責的情況。計算公式：內部控制制度執行率＝(實際執行的內部控制制度項數÷實際建立的內部控制制度項數)×100％。單項審計評價可分為有效執行、部分有效執行與無效執行三個層次。若內部控制制度執行率為100％，認定內部控制制度有效執行；內部控制制度執行率大于60％，認定內部控制制度部分有效執行；內部控制制度執行率小于60％，認定內部控制制度無效執行。
三是財務收支真實性，主要根據高校財務部門提供的賬、證、表反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認，是評價財務負責人任期內學校財務收支是否真實的一項重要指標。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在5％以內的，認定其會計資料真實地反映了財務負責人任期財務收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務負責人任期財務收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據有較大差距(差錯在10％以上)的，應認定其會計資料不能真實地反映財務負責人任期財務收支狀況。
四是財務收支合法性，主要根據審計組實施審計后是否發現財務負責人個人及其任期內學校存在財務收支違規違紀事實來確認，是評價其任期內學校財務收支是否合法的一項重要指標。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規四個層次。凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為財
務負責人任期內財務收支符合財經法規的規定；凡在財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在5％以內，情節輕微的，可認定為財務負責人任期內財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；凡財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在5％～10％之間，情節較輕的，應認定為財務負責人任期內財務收支有違反財經法規的行為；凡財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應認定為財務負責人任期內財務收支有嚴重違反財經法規的行為。
五是資產安全完整率，反映財務負責人任期內本單位資產安全完整情況，能評價財務負責人對資產管理控制的有效性，計算公式：任期內資產安全完整率＝任期到期年末資產盤點數÷任期到期年末資產賬面數×100％。單項審計評價可分為資產安全完整、資產基本安全完整與資產不夠安全完整三個層次。若資產安全完整率為100％，認定資產安全完整；資產安全完整率大于95％，認定資產基本安全完整；資產安全完整率小于95％，認定資產不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標的執行結果作出單項審計評價，又要將其與定量指標結合起來，對高校財務部門負責人任期內履行經濟責任情況作出綜合審計評價。如果認定財務負責人任期內有下列情形之一的，內部控制制度不健全、內部控制制度無效執行、會計資料不能真實地反映財務收支狀況、財務收支有違反財經法規的行為或財務收支有嚴重違反財經法規的行為、資產不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發現的問題和相關線索移交有關部門處理。
三、任期經濟責任審計評價指標體系運用
摘 要 近年來，如何對高校專項經費的應用進行績效評價，是財政部門、高校主管部門和高校管理者面臨的重大問題。本文從績效審計的基本含義出發，剖析開展高校專項經費績效審計的必要性、存在的問題和所需的條件，并對其審計的目標、主要任務和審計重點進行了詳細介紹，提出了績效審計的相關對策。
關鍵詞 高校 專項經費 績效審計
隨著高校辦學自的擴大，資金籌集渠道日益拓寬，加之國家加大了對高校的投入力度，教育經費大幅增加。為了改善辦學條件，提高教學質量，增強競爭力，各高校不斷增加對教育和科研的投入。怎樣合理、高效地使用資金，實現資金的最優使用效果，是高校在發展壯大過程中要深思熟慮的關鍵問題。
一、高校專項經費的概念界定
高校專項經費，是指政府財政部門或上級部門撥付給高校，具有專門、指定用途或特殊用途，用于完成專項工作或工程的資金。它是與高校基本經費相對應的概念，在高校年度預算中安排或下達，主要包括基本建設經費、大型修建和購置經費、科技三項費用、三重建設（重點科研、重點實驗室、重點學科）項目、“211”工程、“教育振興行動計劃”科研專項、課程建設經費和后勤專項及其他具有專門用途的院控經費等。
二、績效審計的概述
1．績效審計的含義
績效審計是效率審計、效果審計和經濟審計的總稱，又稱“3E”審計。績效審計是財務審計發展到一定階段后走向深化的必由之路，是適應現代行政管理和經濟管理的需要而產生、并伴隨其發展而發展。高校專項經費指高校除維持日常運轉外，結合學校長期規劃，以預算專門經費的方式用于教學平臺搭建、科研平臺建設、校園環境治理等的專項經費，其經費來源包含財政部門和教育主管部門專項財政撥款、學校事業收入以及經營收入等。
2．與傳統的財務收支審計比較
傳統的財務收支審計以查錯糾弊、保證財務收支真實合法性為目的，其對管理改革以及風險防御的作用極為有限，已經遠遠達不到現代高校管理對內部審計的要求。而績效審計則是以評價被審計單位經濟管理活動的經濟性、效率性和效果性，尋求進一步提高績效、完善管理的途徑為目的，與傳統財務收支審計相比，審計范圍更廣，評價系統更豐富，建設性作用更為突出，更能滿足高校管理的需要。所以，推行績效審計，特別是在專項經費管理中推行績效審計，加強專項經費的績效評價，是高校內部審計職能轉變的必然趨勢，對高校改革發展有著極其重要的意義。
三、高校專項經費績效審計開展的必要性
1．強化權力制約和監管、杜絕腐敗的需要
只有加強內部審計控制，堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，通過財務收支審計、專項審計、經濟責任審計、績效審計，建立健全制度與監督并重的懲治和預防腐敗體系，才能從源頭上預防和治理腐敗。
2．優化資源配置的需要
通過績效審計的評價功能，可以發現不足，明確優勢，改進管理水平，調整資金投放結構和比例，以期將有限的資金發揮最大的效用。
3．提升高校內部審計水平的需要
審計的職能要從單純的堅持違紀違規、錯報錯漏，專項報告及建議改進影響效益的環節和制度。
四、高校專項經費績效審計的主要內容
1．審計目標
對高校專項經費的績效審計，目的是對審計資金使用的合法性、合規性、效益性，有針對性地提出完善政策、法規，改進工作、加強管理的意見和建議，既可以提高資金使用效果，服務學校發展大局；又可以完善績效審計理論，推動高校專項資金審計的績效審計化發展，同時，利用專項資金審計的結果，進一步積累績效審計的工作經驗，為全面開展績效審計奠定良好的基礎。
2．主要任務
（1）年度預算安排的合理性
查看決算報表中，一些每年度均有預算安排的專項，二級單位在上報下年預算計劃時，是否同時送報該專項結余結轉下年安排使用預算。
（2）審核專項經費申報的預算
在決算報表中查看，上級財政在預算安排時，是否考慮該專項當年結余情況，如何安排預算。
（3）專項經費結余資金的處理情況
財政撥款項目是否嚴格按照申報的預算使用和管理、按時高效地完成；校內預算項目如有結余，是否考慮調整該專項項目預算金額，財務部門和相關業務職能部門對已完成項目專項經費結余掛賬是否進行及時清理和調賬歸零。
五、開展高校專項經費績效審計的對策
1．相關法規的完善
法規制度的完善對于提高高校專項資金績效審計的權威性，降低審計風險，提高審計質量，指導審計工作有著十分重要的意義。
（1）目前，我國對高校專項資金績效審計還缺少高層次的專門立法，現有的國家關于績效審計的法律規定仍停留在較高的原則性層次上，缺乏可操作性。因此，應制定有關高校專項資金績效審計的專門法律，進一步提高高校專項資金績效審計的法律地位。
（2）加快建立相關法規的配套制度，對高校專項資金績效審計的基本原則、審計參與主體的權利與義務、審計范圍、審計內容、審計程序、審計方法、審計評價、審計結果運用、外部審計力量利用以及法律責任等做出具體的規定，建立一套完整、科學的高校專項資金績效審計操作指南和審計準則，促進高校專項資金績效審計工作的制度化、規范化。
2．加強績效審計宣傳，樹立績效審計觀念
在高校教育體制的不斷改革下，高校的招生規模、教育設施等也在不斷提高，使高校的經濟規模呈現多元化的發展趨勢。但現階段高校的財務管理存在著不同程度的問題，影響著高校的財務利益。一旦高校的運營狀況不佳，則會出現資不抵債的現象，提高了高校財務風險發生的幾率。因此，建立審計防范制度，加強審計工作的監督管理，對高校財務管理具有重要的意義。
一、高校財務風險審計的重要性
隨著高校招生規模的不斷擴大，資金需求量大，加大了高校的財務風險。因此，做好內部審計工作，對財務狀況進行風險評估，對防范高校財務風險具有重要性。主要表現在以下幾個方面。
第一，滿足了高校發展的需求。在高校的財務管理工作中，審計工作作為財務管理的重要組成部分，對財務管理工作起到了積極的促進作用。同時，高校一旦出現財務危機，必將會給學校帶來一定的影響，只有做好內部審計工作，才能化解財務風險，有利于高校的快速發展。
第二，滿足了財務發展的需求。根據高校財務管理的需求，對財務風險評估管理工作提出了新的要求。通過現代化的審計職能，為財務管理提供了重要的保障，滿足財務發展的需求，實現了高校財務管理的現代化發展。
第三，滿足了審計工作的需求。通過強化財務管理工作，明確財務管理的目標，做好內部的審計工作，善于借鑒先進的成功經驗，加大防范財務風險工作，保障高校的經濟利益。
二、高校財務管理中的現狀問題
（一）財務管理制度不完善
由于現階段高校財務管理制度不完善，導致了賬目收支不透明、公款私存的現象出現，致使財務管理制度松散，收支不平衡。同時，在高校財務管理中，資產不實制約了財務管理的規范化發展，加大了財務成本的風險，帶來一定的經濟損失。
（二）財務部門責任不明確
現階段高校的財務部門缺乏相應的管理體制，采取自收自支的管理方法，導致財務部門的責任不明確，并沒有一定的監督管理機構，不能有效的控制財務管理，造成不同程度的資金流失，加之高校各部門對財務管理的監管力度不夠，沒有從根本上解決財務管理存在的問題。
（三）高校領導的財經意識淡薄
針對高校財務管理的現狀來說，高校部分領導以“順利開展教育工作”為由，自取自支，私藏“小金庫”，使高校的財務狀況收支不平衡，出現財務風險的現象，在一定程度上導致了高校財務緊張的情況，限制了財務管理工作的有效進行。
三、防范高校財務風險的審計預警措施
（一）建立防范高校財務風險的審計體制
在高校的財務管理工作上，采取相應的內部審計預警措施，從根本上降低財務的風險，確保財務預算沒有出現赤字現象。例如：建立舉債指標，合理的控制舉債規模，完善預算審計工作制度，防止出現高校財務預算超出的現象，加大對日常財務收支的管理，保障高校財務審計工作的真實性。
（二）增加高校財務審計人才資源
審計工作作為財務管理的重要組成部分，高校的各部門管理人員應該加大對審計工作的重視，在財務管理中增加審計技術人才，解決財務管理中的深層次問題，提高高校財務管理水平，使財會人員認識到審計工作的重要性，在工作中充分發揮自身的責任與義務，從根本上降低高校的財務風險。
（三）采取現代化的審計技術
由于現階段高校財務管理還存在著一定的問題，加大了財務風險的發生，采取現代化的審計技術已經成為高校財務管理的重要任務。只有加大對審計技術的研發應用，降低財務風險，提高審計工作的準確性，才能有利于審計工作更好的開展。同時，將審計工作的有關數據進行專門的數據錄入，方便財務人員的查詢應用，避免因為傳統審計工作疏忽造成的財務風險，在一定程度上保障了審計數據的準確性，大大增加了審計工作的效率。因此，提高審計人員的職業技能，更好的使用現代化的審計技術，促進了高校財務管理工作的順利開展。
（四）加大對高校財務工作的監督管理
高校財務管理工作的最終目的是提高辦學效益，降低高校財務風險的發生。因此，加大對高校財務工作的監督管理，能從根本上進行嚴格的監督審核工作。例如：高校的公用經費收支、人員費、通訊費等，要制定相關的管理體制，形成密不可分的制約關系，并設立財務監督小組，通過日常的財務收支情況進行整體控制，提高財務監督管理工作的真實可靠性，在一定程度上降低了財務風險的發生。
（五）提高財務人員的職業素質
財務人員是財務管理工作密不可分的一部分，其知識技能、經驗水平在一定程度上決定了財務管理的質量，尤其在當代的經濟發展中，加大對財務人員的知識技能培養，建立專門的培訓部門，針對不同的技能人才，以多種方式實現財務技能人員的培訓，提高財務人員的知識技能更加多方面發展，培養出職業技能較高的財務工作人員，使財務人員明確自身工作的重要性，能夠更好的投入到高校財務管理工作中，從根本上降低高校財務風險的發生，做好審計預警機制工作，為財務管理工作的順利開展奠定了一定的基礎，推動了高校財務管理的長足發展。
關鍵詞：高校 內部會計控制體系
我國高校內部會計控制體系是由財務預算控制、管理制度控制、總會計師機制控制構成。只有建立與完善控制制度，加強對財務工作的監管，才能保證高校各項事業活動順利進行。
一、建立健全財務預算控制
近年來，審計署在《審計結果公告》中指出教育部下屬高校存在年初預算不細化、不完整等情況，必須進一步提高預算編制的科學性，增強預算的約束力，規范預算程序，切實提高財政資金使用效益。高校財務管理工作的主要任務是合理編制學校預算，對預算執行過程進行控制和管理。高校應按照“量入為出，收支平衡，積極穩妥，統籌兼顧，保證重點，勤儉節約”的原則進行全面預算控制，將學校各項事業活動所發生的財務收支都納入預算管理的范圍。
（一）合理編制預算
高校作為非營利機構，首要目的是維持教學科研的正常運轉，在預算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相結合的方式，在預算方法上適于采用增量預算和零基預算，以提高高校預算管理水平。高校預算編制應當遵循“公正、公開、公平”的原則，保證高校的預算編制能夠合理透明。高校應該明確各項預算收入，細化各項預算支出。在編制預算的過程中，高校應該充分考慮自身辦學資源的實際情況，對各類資源的使用狀況及效率進行綜合考慮，以利于高校的長遠發展和規劃。高校預算編制要對經常性預算支出和建設性預算支出進行統籌，在編制方法上，采取零基預算和彈性預算相結合的方法。學校要把預算下達到校內各個教學系統和行政系統，把學校的各項內容與目標采用預算的方式來確定，以此作為高校實現收入和控制支出的依據。
（二）控制預算執行
在制定出合理的財務預算后，高校應重點監控財務預算執行情況。高校應建立健全以“預算管理委員會”為主體的“二級預算管理體制”，實行預算分級管理。明確各院系、各職能部門在預算管理方面的職責，形成科學的預算控制體系，目的是為了確保預算的嚴格執行。各教學和行政部門應在預算體系的基礎上，嚴格對組織收入、合理控制支出進行落實。在預算范圍內開展業務活動。會計人員辦理會計業務時，要隨時了解預算支出情況，對于不按預算支出進度開支的行為，要及時提醒；對于超預算行為，要拒絕辦理。確需追加預算時，要按照有關程序進行審批。
（三）考核預算執行
預算執行情況一方面反映各部門開展業務活動的基本情況和各項目負責人的情況，另一方面也體現出高校辦學資源配置的合理性，為制定、執行財務預算提供參考。因此，一方面應由學校審計機構定期對全校的預算目標完成情況進行全方位審計，包括對各院系和職能部門的財務收支情況、預算管理委員會的管理效果等。另一方面，應建立高校預算管理系統，對各院系和職能部門的預算實時監控，對于執行中出現的特殊情況及時編制調整預算并進行審核，嚴格控制資金流向。除此之外，還應進一步制定相應的績效考核辦法和獎懲措施，就各院系、職能部門的預算完成情況及個人工作業績作出評估并進行獎懲。
二、建立健全管理制度控制
（一）預決算控制
《高等學校財務制度》中規定：“收入預算編制應當積極穩妥；支出預算編制應當統籌兼顧、保證重點、勤儉節約。”預算管理是通過對資金運用的全過程進行監控，按項目和類別控制校內各單位的各項資金支出，將高校的資源配置加以量化。高校決算管理是指高等學校根據預算執行結果編制的年度報告。通過制度將學校各項收支納入預算管理程序之中，實行嚴格的預算管理，嚴格控制超預算支出，對大額資金的支出進行實時監控，保證學校各項資金的安全運行。
（二）資產控制
當前，加強資產控制已成為高校內部會計控制的重中之重，資產控制要求真實、完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失。
1.加強流動資產控制。《高等學校財務制度》中規定，流動資產是指可以在一年以內變現或者耗用的資產，包括現金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨等。高等學校應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度。應及時清理應收及預付款項，不得長期掛賬；對無法收回的應收及預付款項必須查明原因，落實責任并按規定程序核銷。應定期或者不定期對存貨進行清點，保證賬實相符。
2.加強固定資產控制。固定資產內部控制的目的是保證固定資產的安全、完整，保證賬實相符。第一，高校應成立固定資產管理處，購置固定資產管理系統，對固定資產進行控制，提高資產的利用效率；第二，應制訂《固定資產管理辦法》，購置固定資產管理軟件，對固定資產的分類、購置、使用、賬務處理、報廢、處置等做出規定，規定購買、驗收、保管等環節的具體責任人，從固定資產的購置、保管和使用全方位、全過程地進行監督與管理；第三，應建立固定資產定期清查制度以及固定資產使用效益評價制度，定期對大型儀器設備的使用狀況進行評估，除此之外，還應不定期抽查評估結果，將院系或專業作為二級核算單位對其實行全面管理。
3.加強工程項目控制。湖南省審計廳《關于2011年度省級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》中指出，對全省81所公辦普通高校債務的鎖定審計，核定2010年末債務總額182.8億元，其中銀行貸款、拖欠工程款占79%，平均每所高校負債2.26億元。因此，高校工程項目的控制必須作為高校內部控制的重點來抓。保證工程項目的質量，是高校工程項目管理的首要目標。對于耗時長、采用分包方式的工程項目，要嚴防舞弊行為。要嚴格控制工程項目支出，嚴格執行工程預算，在確保質量的前提下，盡量減少工程項目支出。
4.加強無形資產控制。高校領導應增強無形資產管理意識，從制定規章制度入手加強對無形資產的管理，《高等學校財務制度》中規定，高等學校通過外購、自行開發以及其他方式取得的無形資產應當合理計價，及時入賬。
5.加強對外投資控制。《高等學校財務制度》要求高校嚴格控制對外投資，不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，出租、出借資產，應當按照國家有關規定經主管部門審核同意后報同級財政部門審批，投資收益及出租、出借收入應納入學校預算，統一核算、統一管理。在保證學校正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行有關審批程序。如果出現因投資不慎導致資產浪費或閑置的，則按“績效評價制度”對部門給予考核。
三、建立健全總會計師機制控制
教育部于2011年在《公開選拔直屬高校總會計師公告》中決定公開選拔6所試點直屬高校校長暨總會計師并公布任職人員名單，之后將繼續推進公開選拔工作，擴大試點范圍最終延伸到每所高校。
（一）建立健全總會計師選拔、提升機制
《高等學校總會計師管理辦法》中規定，總會計師由學校主管部門負責選聘、委派，可根據工作需要，實行異校或異地任職，依照干部管理權限任免。從采取“委派制”的各高校的實施情況不難看出，受委派的總會計師不熟悉高校的文化背景、人際環境以及規章制度，所以，應在全國建立“高校總會計師人才庫”，根據各高校特點選拔合適的總會計師。總會計師應從以下幾個方面提升個人綜合素質：（1）道德素養。應嚴格遵守國家的法律法規，能夠正確處理好國家、學校和職工利益，能夠維護國有資產安全性，并嚴于律己，公正廉潔。（2）專業技能。總會計師一方面需要加強對戰略與風險管理、資本運作、內部會計控制相關知識的學習，另一方面還要熟知財務管理、預算管理、審計等相關學科內容。
（二）建立健全總會計師履職保障機制
應明確總會計師主要職責權限以及履行行政職權的保障機制。總會計師的工作內容包括內部控制機制的建設、參與高校會計預算的執行與控制、參與制定財務收支計劃并監督執行、對重大財務事項進行監管、參與財務收支預測及編制財務報告、加強對規章、制度執行情況的監督檢查等，并按照財經制度要求參與相關財務部門管理人員及工作人員的聘任。總會計師的工作職責決定了總會計師在處理工作時必須保持一定程度的獨立性，做到客觀、公正、公允、獨立判斷，以保證會計信息質量及經濟監督的有效性。
（三）建立健全總會計師日常監管機制
總會計師主管學校財務工作，容易滋生腐敗，因此，必須建立總會計師定期報告履職、年度考核、經濟責任審計、離任審計等制度。其由政府委派，接受教育主管部門和校長的雙重領導與監督，工作過程及結果也受到校內審計、監察部門的監督，所以，在實施時應建立定期輪換制，根據工作業績考核結果，將合格的總會計師在各高校進行輪換，杜絕違法犯罪，也有利于提高總會計師的工作能力。
（四）建立健全總會計師評價機制
應完善高校總會計師評價標準和評價方法，建立評價機制，建立牽制總會計師的內控制度，向校長及黨委定期匯報工作，包括財務狀況、資金收支活動。財政、教育、審計等政府職能部門應加強對總會計師的監督，建立“考核評價機制”對總會計師進行考核并將考核結果作為獎勵及人事調動的依據。
總之，高校的財務改革是一個不斷完善的過程，高校的內部會計控制也必將面臨許多新的問題，只有不斷完善我國會計控制制度，不斷改革、不斷創新，制定切實可行的方案，堅定不移地執行內部會計控制制度，才能確保高校管理工作的健康發展，從而推進我國教育事業的蓬勃發展。J
（注：本文系湖南省教育廳科學研究項目《高校內部會計控制研究》的階段性成果；項目編號：12C1266）
參考文獻：
[關鍵詞]高校合同審計 必要性 困境
高校合同審計,是指由高校內部審計部門對本校對外經濟合同的簽訂、履行和終結過程進行的監督、檢查和咨詢活動,是內部部門非財務審計服務的一項重要內容。高校作為經濟活動的主體,合同的簽訂與履行成為日常經濟管理的一部分,物資購銷、人事聘用、科研協作、合作辦學、房屋租賃、借款貸款等經濟活動,都需要簽訂法定的合同,以明確各自權利和義務。在這一背景下,加強高校合同管理, 開展合同審計,維護高校的合法權益是十分必要的。本文就筆者在從事高校合同審計工作中的經驗、感悟略論一二,與各位同仁共勉。
一.高校合同管理中的問題凸顯合同審計之必要
1.風險意識不強,法律意識淡薄
高校作為事業單位,不像企業那樣有強烈的風險經營意識,參與對外經濟合同談判與簽訂的人員很少抱有利益最大化的理念,他們多是基于學校不受損失或者少受損失以及尋求職能部門職責的完成和個人責任的最小化出發,致使各項對外經濟合同不能做到保證學校利益的最大化。另一方面,參與合同談判與簽訂的人員由于并非法律專家,不像作為合同對方主體的企業那樣久經考驗,對于合同的套路及陷阱爛熟于心,可能無法識別一些有損或者將來有損學校利益的條款,合同潛在風險加大。如某高校后勤部門在房屋出租方面就曾經出現過一次簽十年的租期,完全沒有考慮瞬息萬變的市場環境,就是風險意識淡薄、簽合同沒有經驗的表現。
2.沒有專門的機構對合同進行管理和審核
我校在出臺合同管理辦法之前,合同的管理與審查是分散進行的,各學院和職能部門負責本部門對外合同的管理,但是這種管理不具有實質意義上的審核與監督,更像是一種資料的整理與保存。在我們和各兄弟院校的交流中了解到,其他未開展合同審計的高校也基本屬于此類情況。合同管理沒有明確的載體(制度與機構),就無法對合同的簽訂與履行進行監督,各部門的合同無法及時整理和歸檔,學校領導不能全面了解對外合同的簽訂情況,財務部門依據沒有經過一定監督程序而形成的合同進行對外付款,很容易帶來潛在的資金風險和法律糾紛。
3.合同簽訂主體不當,合同印章使用不規范
按照《合同法》規定,平等主體的自然人、法人、其他組織,才具有簽訂合同的主體資格,法人必須是具有民事權利能力和民事行為能力,依法獨立享受民事權利和承擔民事義務的組織。我國高校是一個獨立法人,學校下屬的學院、部門不是一個獨一的法人機構,無權擅自對外簽訂合同。但是,高校下屬單位未經授權擅自對外簽訂合同是現實中較為普遍的問題。司法實踐中,對于學校下屬單位對外簽訂的合同,無論是否加蓋學校印章,也無論學校是否授權,如果合同已實際履行,則往往被認為事實上已生效,合同的權利義務及由此帶來的風險和損失最終往往要由學校承擔。因此,高校必須明確對外合同的簽訂主體,避免和減少因合同主體不當造成的損失。此外,許多高校沒有設置合同專用章,有的以行政章代替合同專用章,甚至用下屬各職能部門或者學院的印章代替合同專用章。如此不規范的印章使用行為,很容易產生合同糾紛,使學校利益受損。
綜上,高校在合同簽訂行為中存在諸多不規范的現象,從完善內部控制的角度出發,高校十分有必要開展合同審計。合同關系是一種嚴肅的法律關系,合同審計也應當是一絲不茍的全過程的、全方位的,內審部門通過合同審計加強合同的管理,可以預防合同糾紛、規避財務風險、保障高校合法權益,促進高校健康發展。
二.高校內審部門如何開展合同審計工作
如前所述,從強化內部控制的角度考慮,合同審計應是一個全過程的、全方位的系統化的工作。以下就日常合同審計工作中應當關注的內容,并按照合同的簽訂過程順序談一下高校內審部門如何開展合同審計工作。
(一)合同簽訂前的審計
這一階段的審計目標包括:核實合同草本所稱標的物確是學校教學或者科研活動所需要;確認合同條款的完整性和準確性;核實合同所涉及權利和義務是否合理、合法。
應審查的資料包括:物資或者服務提供者的法人(或個體)營業執照的原件;對方相應的資質證書的原件;對方單位授權委托書、授權代表身份證;對方從事類似交易或服務的證明材料。
審查的主要內容:1.與合同主管部門溝通,合同所稱標的是否必須購買,單位現有資源是否可以滿足需要;該項資產或服務采購活動是否列入計劃(尤其資金數額較大的項目),是否已落實了相應的資金來源。2.合同內容的合理性、合法性。3.合同條款的完整性和準確性:標的名稱是否規范;數量是否準確;質量是否達標;價款支付方式是否明確;是否符合學校財務規定;涉及到外幣結算的,是否注意到相應的外匯風險;運費、安裝調試費是否包含在所報價格里還是另行約定;質保期限是否合理;售后服務響應時間是否會耽誤正常的教學科研工作;售后服務收費是否合理;違約責任是否明確。
對于一些重大的、特殊的經濟合同,如果審計人員不能把握條款可能帶來的風險,可以咨詢相關專業人士的意見,防止在合同中存在技術方面或者法律方面的問題。
(二)合同履行過程中的審計
這一階段的審計目標包括:跟蹤檢查合同履行情況,如果合同出現變更狀況,核實其理由是否充分,手續是否完備。
審計的主要內容:1.以金額或者風險為依據選擇相應項目,深入到合同主要責任部門,檢查合同涉及事項的執行情況和存在的問題,對未執行或者執行不到位的合同,查明其原因,分清雙方責任。2.審查合同的變更是否符合法定或約定條件,相關手續是否完備,并檢查合同的變更形式是否合法,按規定,合同變更應當采用書面形式。3.審查合同糾紛的處理是否及時、合理、合法。4.審查合同違約責任是否按法律規定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。
(三)合同履行結束前的審計
這一過程是指在合同臨近履行期限,雙方對彼此的權利和義務即將終結前所進行的審計。一般情況下沒有必要進行這一步驟審計,只有那些標的金額巨大,技術比較復雜的項目應有選擇的進行此類審計,如投資項目清算時、建筑安裝工程的竣工決算時,需對所涉及的合同協議進行細致的審查。因為這類審計涉及的問題比較復雜,需要專門研究,在此不做過多的陳述。
三.高校內審部門開展合同審計中的困境與對策
首先是規章制度缺失的問題。由于合同審計的產生與發展的時間較短,不像常規的財務收支審計、經濟責任審計那樣已經有一套成熟的審計依據、審計程序和評價體系遵循。目前,高等學校合同管理的意識也不像財務管理那樣強,還沒有系統出臺諸如資金的使用辦法、管理辦法與實施細則等等一系列有關合同的規章制度。在合同管理工作都是不甚規范與嚴密的情況下開展合同審計一大問題是審計的評價依據不足,我們不能只抱著《合同法》這棵大樹緣木求魚,《合同法》中的條款更多的是規范合同的簽訂、履行與違約責任承擔等原則性問題,對于合同審計操作性方面的卻沒有明確規定。
所以,開展合同審計之前,學校首先要做的是制定適合自己的合同管理制度,完善與合同相關的物資購銷、人事聘用、科研協作、合作辦學、房屋租賃、借款貸款等活動的相關規定,合同審計部門據此制定合同審計相關制度。這些制度與規定應當明確哪些經濟合同必須通過合同審計程序才可以簽訂或者履行;明確審計部門、合同職能部門在合同簽訂和履行過程中的不同責任;明確合同審計的主要程序;明確合同的審計重點與要點;明確未經審計的經濟合同,財務部門不得支付相關款項。這是開展合同審計的制度保證,只有制度不斷完善,才能使合同審計有法可依,有規可循,并逐步制度化、常規化。
其次是如何營造良好的合同審計環境問題。有法可依,有規可循并不能保證合同審計一定可以順利開展,還有一個工作環境的問題必須重視。審計部門要認識到,對于一些職能部門的領導來說,與財務收支審計、經濟責任審計相比,合同審計是一個新鮮事物。我們要消除有些人對于這項工作的誤解,也許在他們看來,既然有收付款環節的財務審核把關和事后的財務收支審計監督,合同審計看來就是一項多余的和制造麻煩的事情。這些職能部門或者個人進行的物資購銷、課題研究等項目通過了立項與經費審批等諸多“難關”,好不容易進行到了合同簽訂環節,又多出一個合同審計,順利的話罷了,不順利的話他們難免會產生情緒,抵觸合同審計,不利于我們工作的開展。我們必須讓他們認識到,合同審計與事后的財務收支、經濟責任審計一樣重要,通過合同審計,盡可能把風險在合同履行前最小化,不僅是對相關部門和個人乃至整個學校利益的維護,更是對職能部門領導或項目負責人所承擔的責任風險的有效化解。在合同審計過程中,審計部門應抱著服務的態度,多聽取職能部門的意見;若意見不一致,要采取分析說理的方式,曉以利害,提出操作性較強的建議,幫助職能部門提高合同管理水平。
開展合同審計除了爭取職能部門的理解外,學校領導的重視與支持同樣十分重要。學校領導應樹立這樣一個理念:開展合同審計后再進行的財務收支或者經濟責任審計,如果沒有重大的審計發現,并不能說明審計無成效,這種“沒有問題”的審計結論,恰恰是把監督關口前移的合同審計的成效。
第三是缺乏專職合同審計人員以及兼職審計人員的合同審計知識、能力缺乏問題。高校經濟合同涉及面廣,專業性強,尤其一些技術服務合同,其關鍵控制點并非一般的審計人員能夠把握,合同審計人員不僅要熟悉相關的法律、法規,加強依法簽約的法律意識,還要具備一些專業技術的學習、消化能力,才能在維護學校的合法利益,減少和避免糾紛,防止上當受騙的同時有效地規避和降低審計風險。目前高校審計部門專職從事合同審計的人員相對缺乏,大部分合同審計任務是由非專職審計人員承擔的。審計部門需優化審計人員知識結構,在人員配備上考慮合同審計之需要,如果自身人員結構無法滿足合同審計的需要,對于技術性比較強的合同,可聘請兼職合同審計人員或者顧問,實施交叉審計。另外,內審部門必須明確,合同審計只是項目管理工作的一個環節,不能由審計部門全部包辦代替,審計的職責只是對合同簽訂的合法性、合同條款內容的真實完整性進行審核和評價,其他內容不應納入審計范疇。
四.結論
合同審計工作是控制學校經營風險的有效手段之一,對于完善學校內部控制制度,強化學校合同管理,維護學校合法權益,促進學校健康發展具有重要的意義。高校內審部門,應把這項工作作為內部審計的重要內容,努力探索合同審計的新思路、新方法。
參考文獻:
[1]傅四禮,鄒家驪,顏永紅.淺談高校合同審計.教育財會研究,2005;6
高校審計是指高等學校內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規、政策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經濟監督活動。高校審計是內部審計的一種形式。
1．監督職能
高校審計的主體職能包括監督職能和管理職能，其中監督職能是基本職能。審計是一種經濟監督活動，監督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內部審計都具有監督的職能，但這三者的監督方式、監督力度都不相同。高等學校應當建立健全內部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監督，所以，監督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內部審計，首先是高等學校內部控制系統的一個重要組成部分，發揮控制與監督作用。現階段，隨著經濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規模的擴大，校園經濟的壯大，高校審計在實施控制與監督的同時，利用其人才優勢，信息優勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發展成為高等學校管理系統的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業精神和業務水平。
二、目前高校審計的現狀與發展的思路創新
審計力量不足。當前高校普遍存在內審機構不健全、人員缺少現象。在機構設置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉業”到審計部設置專門的審計機構，審計工作的專職內審計人這項工作，素質參差不齊。領導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統的審計方法，靠審計人員手工計算核對數據的對錯。這種傳統的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經不能適應高校快速發展的形勢需要。
強化審計工作的領導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規加強對高校內部審計工作的領導和業務國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰的狀況，引入“內部審計外部化”的機制，發揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內部審計部門、注冊會計師審計機構、國家審計機關三種力量組合的審計機構、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發揮高校內部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優勢。充分發揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經驗豐富、人員素質整體較高的優勢。
三、創新審計工作思路
國家審計機關根據國家審計規劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現場，由注冊會計師完成審計業務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內部審計部門負責審計報告的監督、執行和反饋等后續審計。
1.增加審計經費，提高審計工作物質基礎條件，建立審計經費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經費安排。
2.強化高校經濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經費、預防腐敗、發現問題、健全制度。①對財務部門行政負責人經濟責任審計。其主要內容：是否根據《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執行過程進行有效控制與管理，努力增收節支，提高資金使用效益；是否按國家有關規定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設備管理部門行政負責人經濟責任審計。其重點在于：學校各類資產狀況是否安全完整；公用經費和專用經費的使用是否符合國家財經法規、學校財務制度和預算規定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何。③對基建規劃處行政負責人經濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經主管部門審批，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積；基建工程和大宗物資設備采購是否按規定進行招投標，手續是否完備，經辦的經濟合同、協議是否合法有效，執行情況如何等等情況。
建立評價體系，優化審計成果在高校審計中發現的重大事實，及時移交司法部門。發現的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅逐良幣”現象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經濟效益作為重要依據。審計評價可采取定性分析與定量分析相結合的方法。社會效益方面可以采取問卷調查方式，獲取師生員工對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發現具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結果列入高校主要負人業績考查內容，維護高校發展的長遠利益和根本利益。
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【關鍵詞】部門預算；績效管理；國庫集中支付；政府采購
為適應社會主義市場經濟體制下公共財政體系建設的要求，2000年，中央本級率先在農業部、科技部、教育部、勞動和社會保障部等四部門試編了部門預算。高等學校的財務預算作為教育部門預算的主要內容納入政府的部門預算管理，并根據部門預算的原則、方法和程序編制高等學校預算，按照國家有關財政法規制度和教育主管部門的相關規定執行財務預算。但目前，這項制度在高等學校的實踐中仍然存在許多問題需要進一步完善。筆者現結合廣東省高等院校情況，對深化部門預算改革問題進行剖析和探討。
一、目前我省高校部門預算編制和執行中存在的突出問題
（一）預算“兩張皮”現象普遍
高等學校預算應當與編制和報送的部門預算保持一致，禁止“部門預算”與“學校預算”兩張皮的現象，這是部門預算對高等學校預算最基本的要求。但目前，高等學校普遍存在部門預算和單位內部預算“兩張皮”的現象。一是按照部門預算的要求編制學校的“部門預算”，上交教育主管部門和財政部門；二是根據學校辦學的實際情況，按照現行財務制度的規定編制的校內執行的綜合財務收支預算，這就形成“兩本預算、兩張皮”的弊端。部門預算是按照《政府收支分類科目》的規定，按“類”、“款”、“項”分基本支出和項目支出編制的；而單位綜合財務收支預算是按照現行財務制度規定的支出的用途編制的，并作為高等學校校內預算執行的主要依據。由于兩本預算編制的依據和編制的方法不同，使得兩本預算的差異很大，相互脫節的現象比較嚴重。
（二）預算編制方法不夠科學
當前高校預算的編制方法仍然多采用增量預算法，即以上一年的實際支出為基礎，考慮下年度財務收支的各種因素的變化來確定新年度的預算。這種方法雖然簡單易行，但易于形成剛性支出，不利于支出數額與支出結構的調整和優化。況且基數是多年形成的，其中包含有不科學和不合理的因素，因此用這種方法編制的預算基本結果是一年比一年提高，節約使用經費的意識淡薄。廣東省高校部門預算“一上”編制的文件一般在暑假期間八月下達，要求10天左右報送，部門預算的編制也主要由財務部門個別人員參與，因為他們不參與學校戰略規劃，無法了解下一年度的工作計劃，對學校紛繁復雜的業務活動也了解有限，使得編制預算只能是在往年的開支基礎上進行簡單的加減，只要能保證填寫完整，保證勾稽關系正確，通過審核按時報送上去就行了，缺乏科學認證，編制預算成為“數字游戲”，使得教育主管部門難以了解和掌握高校部門預算的實際情況。
（三）預算編制范圍不完整
部門預算中應該把實際用于該部門的全部政府性財力都反映出來，實現部門預算內容的完整。《高等學校財務制度》提出了高校預算新概念，并規定了“大口徑”范圍，將學校的全部收支都納入預算管理，以準確反映高校財務收支總體規模。但是，由于高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創收的收入和相應的支出往往沒有全部納入到預算中，脫離了預算的監督管理，而上級財政部門或主管部門對高校的專項經費撥款，由于年初具有不確定性，因此無法在年初部門預算中反映，只能在年中追加，特別是項目確立滯后，預算指標一般在下半年甚至年末下達，致使部門預算內容殘缺，預算不完整，使預算收支的口徑與會計核算的口徑不一致，對預算執行的考核缺乏可比性。
（四）信息系統有待進一步完善
實行部門預算、政府采購和國庫單一賬戶后，不但部門預算軟件沒有和原來各高校使用的會計賬務管理軟件聯網，部門預算、政府采購、國庫支付三個軟件也是互相獨立的。廣東省高校部門預算采用單機版的部門預算系統，實現預算數據錄入和倒盤上報預算數據，基本屬于數據錄入軟件，并沒有實現預算監督執行等管理功能；政府采購軟件實現政府采購計劃申報；國庫支付系統實現財政撥款資金的用款計劃申報和支付申請，高校財務部門使用的各軟件系統之間沒有銜接配套，不能達到數據共享。
（五）預算制度缺乏績效信息
目前，我國部門預算支出績效評價僅僅處于試點階段，尚未全面推開，并且缺乏系統性研究。從高等學校來說，存在重分配、輕監督的問題，當前的財政資金績效審計也主要監督各預算單位編制和執行預算的規范性，對資金使用的效益性和社會效果的關注不夠。各高校部門預算編制方法仍是投入預算，重心放在爭取預算撥款，而對預算執行中資金的產出和效果并不關心，資金分配后，缺少跟蹤問效，預算多少和績效之間沒有聯系，加之現行的《高等學校會計制度》沒有成本核算的概念，不能適應部門預算進一步深化改革建立預算績效考評的需要。
二、解決上述問題的對策和思路
（一）加強領導，統一思想，提高認識，轉變觀念，高度重視部門預算編制工作
部門預算編制的好壞，直接關系到一個部門下一年度經費需求的保障程度、各項工作的正常開展和各項任務的順利完成。因此，高校一定要認真把部門預算編制工作當作一件大事來抓，加強對部門預算編制工作的領導。單位領導應親自主持預算的制定，并監督執行。同時，在組織機構上要給予充分保障，加大編制預算的組織管理力度。要抽調一批政治素質好、業務能力強的同志，集中匯審編制預算，保證預算編制和報送時間。要明確各單位的責任，做到分工合理，責任明確，相互配合，環環相扣，保證預算編制工作的順利進行。要適應國家預算管理制度改革的要求，加快職能轉變的步伐，強化預算管理力量，將工作重點轉變到加強預算管理和監督預算執行上來。
（二）完善制度，提高部門預算綜合性
現行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》是1997，1998年頒布實施的，這兩項制度頒布實施時正值我國市場經濟體制改革的初期，與市場經濟體制相適應的公共財政體系建設問題尚處于理論探討階段，相應的財政預算管理體制改革是2000年前后的事。所以，相對于部門預算、政府采購、國庫單一賬戶等公共財政制度來說，現行的高等學校財務制度和會計制度已不能適應公共財政建設及相應制度改革的需要，必須及時地加以研究并作出修訂。但另一方面高校應當重視和加強預算管理，根據各項事業活動需要和財力可能，按照《預算法》和《高等學校財務制度》的規定編制預算，把高校的所有財務收支都納入預算管理。同時，也應當按照公共財政建設和部門預算制度改革的規定，編制高校的財務預算。也就是說，高等學校應當把學校的財務預算與部門預算有機地統一起來，嚴禁把高校校內預算與部門預算割裂開來，或把部門預算當作應付財政部門和主管部門的需要。只有把部門預算作為學校預算年度執行的校內預算來認真對待、認真編制，才能保證部門預算制度得到貫徹實施，也才能真正樹立起預算的權威性和嚴肅性。
（三）健全預算信息管理系統
為提高部門預算編制的準確性和工作效率，加強部門預算編制基礎數據的搜集、整理工作，應采用先進的網絡技術和數據庫管理模式，使部門預算的編制能建立在一個扎實的基礎之上，加強財務管理的信息系統建設，為部門預算改革提供必要的技術信息保證，提高預算管理信息化水平。各高校應將現有的各個應用系統整合，建立綜合信息平臺，將單機版部門預算系統改進，變成網絡版，統籌管理預算基礎信息、專項支出項目庫、預算編制審查、預算指標管理、預算執行監測分析等工作，并將各項預算數據及預算執行情況都集中體現在網絡上，財務部門預算控制人員可隨時調用，查詢預算執行情況及單位財務狀況，以便全面控制各責任單位的業務活動情況，及時發現問題所在，糾正預算執行偏差。同時，在執行數據的匯總與分析的基礎上為滾動預算做數據準備。（四）健全績效機制
績效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對不僅僅是一個獎罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個促進財務預算工作改進和業績提高的信號。這里，實現績效目標耗費的資源是成本費用的概念，而不是傳統預算管理中的支出概念。預算績效考核是對經費支出與產生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結果”和“追蹤問效”為導向，是以定性分析和定量評判為手段的預算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優化預算支出結構，提高預算支出的社會效益和經濟效益具有重要作用。績效指標自20世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應用。績效指標的測量能夠提供關于高校運行狀況的準確信息，同時也衡量高校完成戰略目標的情況，使高校在進行預算編制時有據可依，確定了十分詳細和縝密的關鍵績效指標。我國高校績效指標體系可以使用平衡計分卡評價體系和關鍵績效指標體系相結合的方法，并借鑒《英國高校管理統計和績效指標體系》的做法，將我國高校的戰略目標劃分為教學績效、科研績效、自籌能力、資產績效、校產績效、聲譽績效等六大層次，然后在這六大層次中選取更詳盡的關鍵績效指標，對預算執行結果加以衡量，從一些看似細微的關鍵點衡量預算執行效果以及資金使用效率。
（五）完善監督體系
監督部門預算是一項復雜的行為，需要若干部門或組織分別從不同的角度進行，并形成一個有機體系。首先要落實人大的監督權，每年預算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大會議期間審議，這說明每年在人大審議通過前其實已經在執行，而且審議時間只有短短幾天，并且多數代表并非這方面相關專家，所以每年都會提出報表看不懂的意見。為此，我們應通過一系列制度建設改進審批的效果，具體包括：人大代表可通過培訓或聘請專家或中介機構提高預算監督力量及專業水平，同時提前和延長預算審查時間，保證人大代表有足夠的時間進行審議，以提高預算監督的效率和效果。其次提高審計機構監督地位，每年高校內部審計部門會對部門預算進行例行審計，但審計的意見和建議得不到全面的落實和執行，所以很難發揮審計監督預算的作用，建議提高審計機構的監督地位，拓寬審計監督的范圍、推進預算審計的深度、增加預算審計的頻率等。再次是擴大及提升財政部門監督視角。目前高校已全面實現了國庫集中支付、收支兩條線及政府采購等各項改革，其中國庫集中支付和政府采購都是采用與財政聯網的系統實現，財政部門可以實時對部門預算的執行進行監管，財政部門應該充分利用這一優勢，不但對具體支付細節進行審核監控，更重要的是加強對財政部門預算的宏觀調控和對資源配置管理的優化。最后，加強群眾監督。對于高校來說就是要將部門預算通過教代會、互聯網等多渠道以易理解的方式向廣大教職工和學生公開，內容包括預算的編制和執行。這樣不僅有利于部門預算編制質量的提高，也有利于部門預算的執行。
總之，部門預算編制是一項涉及面廣、技術性強的工作，不僅需要各級領導的重視與支持，還需要不斷總結部門預算編制與執行中的經驗教訓，完善預算編制方法，提高預算資金管理水平，保證高等學校持續平穩發展。
【參考文獻】
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[2]高師財務管理研究.廣西師范大學出版社，2007，（10）：3.
關鍵詞：高校 往來賬款 管理 存在問題 改進建議
一、高校往來賬款管理存在的問題
（一）對往來賬款的管理不規范、不重視，未定期核對往來賬款
根據高校會計制度規定，高校的財務收支業務活動，絕大部分業務實行收付實現制、少數業務實行權責發生制核算。在日常核算中，高校相對較注重對收入、支出的核算，但對往來賬款的產生和催收沒有給予足夠的重視，忽視了規范管理，由于疏于對往來賬款的管理，未定期與相關往來單位進行賬目核對，加上有的欠款單位往往又對債權人的對賬要求有抵觸情緒，導致往來賬款沒有得到及時清理，長久累積下來，往往容易形成長期掛賬、壞賬或死賬，往來賬款家底不清，債權債務不明，清理難度較大。
（二）財務制度管理和制約力度不夠，往來賬款催收不及時
經辦人員對往來賬款的催收不到位，財務人員對往來賬款的對賬不認真或者根本不進行對賬，有的往來賬款未按照規定程序報批進行支付核銷；有的已作為壞賬處理的款項收回時再次掛往來；有的由于單位領導和具體經辦人員多次發生調整、崗位輪換，交接工作不到位或者接任人員不了解往來款情況，導致往來賬款逐年沉淀累積形成了呆壞賬。有些往來賬款名存實亡，長期掛賬，有的個別掛賬款項甚至超過20多年，想要清理也無法取得任何證明材料，實際上早已形成死賬壞賬，沒有依據進行申報核銷或清理。
（三）往來賬款賬務處理不規范
在實際會計核算中，一些高校會計基礎工作不規范，亂設往來科目、賬簿，記賬憑證填制不規范，明細科目繁雜混亂、科目籠統不明晰等，導致會計信息失真，未能真實反映單位債權債務情況。
比如，未嚴格按照會計準則規定的科目核算內容進行核算和分類，往來賬戶之間不按業務內容記賬：有些跟正常經營業務無關的款項被計入應收賬款或應付賬款；有的應計入應付賬款的業務，誤計入其他應付款。
有的財務人員責任心不強，亂設往來科目、賬簿，記賬憑證填制不規范，同一客戶的相同事項的往來賬款，隨意設置明細科目進行掛賬，導致同一客戶或者同一事項在同一會計核算科目下設置了六、七個明細科目內容；有的出現同一個客戶的同一個經濟業務事項在多個往來會計科目上掛賬；還有的甚至在結算往來的時候，不核對前期對應往來科目進行核銷結算，隨意掛新的往來明細科目，導致前期已入賬的往來賬戶未能得到對應的結算核銷，新的往來明細又出現單邊掛賬的現象，人為地造成往來賬目的混亂和繁雜。有的往來科目未有明確的債權債務人，設置的明細科目非常籠統，核算記入的內容十分復雜，清理非常困難。
（四）利用往來賬款核算長期投資，導致高校凈資產和債權債務不實
按照高校會計制度規定，高校對外投資應當通過“長期投資”會計科目核算。但實際中，有些高校設立下屬企業時，并未按照出資協議實際繳納注冊資本金，或者支付投資后又抽逃資本金，將其掛“其他應付款”科目；有的高校在支付對外投資資本金時，掛“其他應收款”科目，未確認“長期投資”，未真實反映對外投資的情況。
（五）利用往來賬款調節收支，在往來科目中核算列記應屬于收支性質的款項，不通過收支科目反映，從而隱瞞收入、調節費用或虛列支出，虛增債務
有的高校為逃避稅收或預算監管，將房屋租金收入、科研項目經費收入、聯合辦學收入、其他單位撥入資金等，計入“其他應付款”科目，在單位發生不方便支出的費用時，通過對“其他應付款”進行沖減列支。比如，通過往來賬轉入本高校職工食堂或下屬單位列支，肆意調節財務收支；個別單位“寅吃卯糧”，年度預算超支，為做到年終決算平衡，年底就把年度內已實際發生支出進行調減，掛應收和應付，待來年再轉為支出，形成單位的隱性債務。
（六）一債雙掛，虛增債權債務，歪曲財務狀況
有的高校由于會計工作水平和工作習慣的影響，對同一經濟業務事項，未按照高校會計制度的規定進行規范核算，導致應當計入支出未列計，長期掛往來。比如，有的高校在核算事業基本戶與基建戶的項目經費時，將撥往基建的項目經費在事業基本戶掛“其他應收款”科目，在基建戶收到撥入項目經費掛“其他應付款”科目，將原本應計入事業支出的基建項目經費錯誤地進行雙邊掛賬，并且在將基建戶并入事業基本戶大賬時，又只是簡單地進行會計科目的相加合并，未考慮內部撥款事項的真實準確性，虛增單位整體的債權債務，歪曲單位財務狀況。
（七）個人借款報銷還款不及時
比如：有的職工因公或因私向單位借款，但是未及時報銷費用或歸還借款，年限久了，可能有的職工已經離開本單位，且職工家庭住所發生重大變化，無法聯系上，清理起來很困難。
二、高校往來賬款管理問題的改進建議
針對高校往來賬款管理中存在的問題，建議從以下方面進行改進：
（一）強化管理意識，防范風險
財務管理工作是高校管理的重要工作之一，高校負責人要有高度財務管理風險意識，財會人員要有扎實的財務專業能力，高度的責任意識。在往來賬款管理中，要進行事前、事中、事后三方面的持續管理和動態監督，建立和嚴格執行相應的管理制度，對往來賬款嚴格管理控制，強化風險防范意識。
（二）加強往來賬款管理的內部控制制度，由上至下嚴格貫徹往來賬款管理制度
在高校財務工作中，要結合實際情況：對往來賬款設立嚴格的內部控制管理制度，制定合理完善的簽字審批流程，嚴格執行審批流程；確權定崗，明晰崗位職責，加強往來款項核算和清算制度，定期清理往來賬款，避免賬齡過長出現呆壞賬；加強財務工作交接制度的制定和執行，做到工作移交資料齊全完整，工作交接前后均有據可查；建立健全往來賬款的臺賬登記管理制度，高校往來款項業務較多的，建議由專人負責往來賬款的臺賬登記管理；單位內部個人借款事項較多的，應建立適當的個人借款制度和償還制度，對于個人借款及時核對、催收。
（三）規范會計基礎工作，提高財會工作人員業務素質能力
由于會計人員的素質參差不齊，專業能力有限，造成會計核算失誤、會計審核監督不力，以致造成嚴重損失的事例也常有發生，教訓深刻。因此建議：切實加大會計人員職業道德培養教育力度，樹立財務工作者良好的職業道德素質；多渠道、多途徑加大在崗培訓輪訓力度，提高會計人才隊伍專業水平。財會人員也要牢固樹立學無止境、終身學習的理念；堅持賞罰分明，對優秀的財務人員進行獎勵，以精神激勵為先，物質獎勵為輔，對違反財經工作法律法規的人員進行懲罰，自律與監督雙重并舉，培養財會人員的自警、自醒和自律意識。
（四）加強預算管理，從根本上解決使用往來賬款調節結余的情況
加強預算編制管理，年初合理編制單位財務收支預算，嚴格管理預算執行，避免支出過程中出現超預算、無預算的情況，從根本上解決使用往來賬款調節收支結余的現象出現。
（五）規范執行高校會計制度，禁止使用往來賬款進行收支核算
規范賬務處理， 嚴格執行高校會計制度，加強核算收入、支出科目，禁止使用往來賬款進行收支核算，制定單位報銷制度，嚴格執行和審核。
（六）建立完善內部審計制度，加強外部審計合作，定期或不定期對往來款項審計檢查
高校應定期或不定期對往來賬款進行內部審計，或者聘請外部審計部門進行專項審計，與往來單位或個人進行對款，發現問題及時督促整改，避免壞賬損失。
總之，高校往來賬款管理中長期存在的一些問題，給高校的財務管理和資產安全帶來了一定的安全隱患，因此高校應做好往來賬款的規范核算，加強管理控制，進行審計監督，提高會計信息真實性，避免或降低國有資產流失的風險。
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關鍵詞：高校財務管理；問題；對策
一、高校財務管理存在的問題
隨著教育體制改革逐漸深入，政府管理權力下放，高校成為自我約束、自我發展的獨立法人，高校依法多渠道籌集經費的格局已經形成，高校財務管理較以前有了很大的發展。但目前高校財務管理工作也存在著一些突出的問題，如招生人數不斷擴大與辦學經費不足之間的矛盾日益突出；在教育經費的管理和使用上仍然存在收支不實、截留收入、擠占挪用專項經費、設置賬外賬、債權債務長期不清理等[1]。高校財務管理工作的局限性主要表現在以下方面：
1·資金管理不規范，缺乏系統的控制監督機制。
資產日常管理環節薄弱、資產流失較為嚴重。由于高校資產大部分由財政撥款或行政劃撥形成，其占有具有無償性，使高校長期形成了重錢輕物、重購置輕管理的思想。資產管理觀念淡薄，基礎工作不規范，家底不清，賬賬、賬實不符，產權不清、資產利用率低、處置隨意性大、使用和監管脫節，國有資產損失浪費現象嚴重。同時，高校的資產一般由國家撥款和劃撥，既不提資產折舊，也不需計算盈虧，這使不少高校沒有牢固樹立使用國有資產要承擔保值、增值責任的意識。
2·預算編制不完善、執行不嚴格。
目前多數高校的預算是由財務處人員進行編制，然后各部門執行。預算編制粗糙、預算執行隨意性大，造成了“花錢的不管預算，管預算的不花錢”的現狀。在實際工作中，由于預算編制時間過短，預算編制過程透明度不高等原因造成了部門預算不準確，預算內容不全面，編制的部門預算沒有客觀反映學校財務收支全貌和體現學校的工作重點和發展方向。在資金使用上，有些校領導未按預算安排使用資金，而是隨意開口子、批條子，造成預算變更頻繁，預算執行剛性不強的現象，使部門預算喪失了約束力。
3·財務管理體制運行缺乏科學性。
高校財務管理體制是“統一領導，集中管理”，或者是“統一領導，分級管理”，無論采取哪種方式，都不同程度地存在統一領導與財權分配的矛盾。目前，高校財務統一領導存在兩種極端，一方面財經紀律不嚴，追求小集體利益，削弱統一領導的效率；另一方面過分強調領導的權力，造成決策不民主、不科學的問題。在校長負責制下，高校財權分配是在校長和中層干部之間分塊負責掌控的，這種運作制度，雖然強調了財權的運用，但卻沒有建立相應的經濟責任制，不利于高校財務運行機制的建立。
二、高校財務管理問題的處理措施
良好的財務管理是高校各項工作順利開展的保證。如何構建高校財務管理體制，提高高校財務管理水平，應該是每一個高校的工作重點。下面談幾高校財務管理存在的問題及對策分析點對策思路。
1.強化預算管理，提高預算管理水平。按照新的預算管理辦法，它要求高校從預算編制開始嚴格按照部門預算的有關規定進行基本數據收集，按照高校計劃、高校規模和定員定額的有關規定準確地編制部門預算，按照財政部門和主管部門批準的部門預算嚴格執行和有效控制，按照規范的程序進行預算調整。確保部門預算改革措施在高校的貫徹實施，有效防止部門預算與單位預算“兩張皮”現象的再發生。
2·建立財務綜合評價系統
建立科學規范的高校運行績效考核評價體系，為高校績效考核評價提供依據，為政府相關部門的宏觀決策提供參考。財務分析不能只停留在對單位預算執行情況、財務狀況、收支情況及經費自給水平、定員定額情況、財務管理情況等一般性分析層面，要反映高校整體的業績和效率、效果、效益，績效考核評價等內容。通過合理的評價與比較，可以進一步激勵高校總結成績，發現問題，找出薄弱環節，使財務管理不斷完善，以更好地適應高校發展的需要。
3·完善內部控制制度
一方面，建立健全各項內部控制制度，明確財務部門和其他各部門的職責權限。形成內部制衡機制，做到各司其職、各盡其職、相互監督、互不扯皮推諉。在積極開展財務收支審計、基建工程審計、專項審計和任期經濟責任審計基礎上，增加效益審計的內容。另一方面，強化財務管理職能，把管錢、管物、管業務有機結合起來。有效利用信息、網絡的優勢。發揮財務網絡的實時報告、在線管理的功能，及時對資金進行追蹤、分析，實施有效的監督，對資金投入的效果進行定量分析，科學考核學校整體和各部門資金的使用效率；對資產購置實行責任制，提高資產利用率，促進資產的合理配置和使用，從而達到提高效益的目的；在加強對有形資產管理的同時，必須重視對知識產權、專利權等無形資產的管理，真正發揮其潛在經濟效益；重視投資項目的事中的過程控制和投資后收益的評價和信息反饋，最大限度地規避風險并減少風險帶來的損失，為優化投資策略提供參考。
三、結論
綜上所述，高校財務管理工作要在做好傳統的記賬、算賬、報賬等工作的同時，做好學校財務的預測、控制、分析和管理等各項工作，把工作重點轉移到以提高資金使用效率、開拓資金來源、提高辦學效益上來，保證和促進教學科研工作的順利發展。
參考文獻：
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關鍵詞：高校；內部審計；問題；對策
一、當前高校內部管理審計中存在的問題
雖然我國許多高校已經開始了管理審計嘗試，從單純以財務收支為主要和合規性、真實性為主要目標的傳統審計，轉向開始實施性、效率性、效果性審計評價，并取得了一定的成績，但總體而言仍處于自發的階段，遠沒有達到系統化和規范化的程度，高校內部管理審計工作仍然面臨許多困難，存在許多問題。
1.管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長。由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循。內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
2.管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。
3.審計證據的較高要求增加了審計取證的難度。管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎，如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
4.管理審計實施的內部環境尚不寬松。長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的，高校對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。
5.審計人員的素質不能滿足管理審計的需要。隨著我國高等的快速發展及各院校辦學自主性的增強，高等教育與市場經濟逐步接軌，在一定程度上帶來了相應的辦學風險。因而，對管理審計提出了更高的要求。審計人員除需要和審計領域知識外，還需要掌握管理、工程技術、法律法規等綜合知識。而高校現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足管理審計發展的需要。
6.管理審計技術手段落后，難以適應工作需要。機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。高校審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足管理審計工作的需求。
二、發展和完善高校內部管理審計的對策
1.轉變觀念，為管理審計工作的開展創造良好內部環境。管理審計的目標是幫助組織增強持續發展的能力。一方面，作為審計主體的審計人員，要克服管理審計是服務，財務收支審計是監督，擔心管理審計會削弱審計監督的職能的模糊認識。要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想，設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎上，先披露違紀違規問題，再披露管理方面的問題，然后原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經濟效益的建議，為高校提供建設性的服務。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應轉變觀念，不能認為審計就是查問題的，不能真正解決單位存在的管理問題。必須認識到審計行為真正的目的是促進單位提高效益，應支持配合審計工作，共同解決單位管理中存在的問題。
2.合理定位，提高內部審計部門的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現的。各高校的內部審計部門，基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內部審計部門，只是由兼任，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。因此，要促進內部審計作用的發揮、開展內部管理審計，提高內部審計機構的地位及權威是當務之急。內部審計部門應與單位的財務部門分離、與單位的管理脫離，設置上獨立于其他各個職能部門，在整個組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高管理層的領導或授權、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權，才能做到審計結論的客觀、真實、公正。
3.轉移工作重點，有效地發揮內部管理審計的服務作用。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉移工作重點，處理好內部管理審計與服務的關系，對于單位主要經濟活動進行有效控制，真正服務于管理層。審計人員要在思想上認識到服務是內部管理審計的活力所在，將審計視點和的著眼點從具體經濟業務轉移到管理過程上來，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析，揭示單位管理、內控體系中的薄弱環節及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設性意見，為單位加強管理、提高效益，建立良好的運營秩序發揮作用。
4.加強事前事中審計，對高校經濟活動實施全過程監督。內部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將其審計方向放在對單位經營管理及業務過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進行參與和監督。開展內部管理審計，不應僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，對單位內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。通過事前事中審計，及時發現各個環節存在的問題，把單位的風險降到最低程度。審計人員在進行管理及效益審計時，應按照內部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計，找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環節，對癥下藥，從而促進單位健全和完善內部控制，使管理活動有序進行。
5.加強隊伍建設，提高審計人員業務素質。要開展內部管理審計，將審計范圍從財務領域向經營和管理領域擴展，這就要求審計人員必須具有良好的業務素質，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在掌握財務、統計、審計知識的同時，還需熟識國家的法規和經濟改革的方針政策，掌握管理、工程技術、法律法規等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節并據此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經濟效益。
6.拓寬審計領域，推動管理審計實踐的。高校內部管理審計要與其他種類的內審項目結合起來。要結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經濟合同審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展管理審計摸索方法、積累經驗。一般情況下按照調查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統分析法，對管理目標、組織、方法、程序、業務流程及管理效果等進行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環節，提出審計建議。內部管理審計反映了內部審計動態發展的基本趨勢和變革傾向。關注內部管理審計的發展，將內部管理審計與高校管理緊密地結合起來，是我們必須認真面對的問題。當然，也不能否認，未來的高校管理，還將進一步帶動內部管理審計的發展，內部審計機制的不斷完善，也將促進高校管理之進程。逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發展的主流方向。
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科學技術一直以來是推動經濟發展、社會進步的關鍵因素。近年來國家越來越重視科學技術的研究，對科研項目投入了大量的經費，并把國家各高校作為出卓越科研成果的重要場所之一，為了使國家對高校支出的科研經費得到有效利用，就有必要對高校的科研經費審計進行細化和標準化。本文從目前高校科研經費審計難點出發，通過對高校開展科研經費全過程跟蹤審計的可行性分析，探討具體的審計策略，以期達到加強高校科研經費的監管，提高科研經費使用效益的目的。
關鍵詞：
高校；科研經費；審計
科學技術是第一生產力，重大科研項目研究成果是發展生產力的強大助推劑。高校是我國開展科學研究的重要力量，承擔了國家重大基礎研究計劃“973”、國家高技術研究發展計劃“863”等大型科研戰略計劃。十以來，國家提高了對高校的科研經費支出的投入力度，同時也增加了高校的收入來源，科研經費總額已占到學校收入總額的40%以上。根據國家統計局的數據顯示：2015年我國高等學校347.2億元，比2012年增長26%。伴隨著科研經費增長的同時，科研經費濫用、腐敗等問題層出不窮。新形勢下，如何監督科研經費的使用、規范科研經費的路徑和細化科研預算及標準化是高校內部審計必須克服的問題。
一、目前我國高校科研經費審計過程面對的難題
（一）科研經費來源途徑復雜，造成監管困難
高校科研經費的獲取有多種途徑，主要包括國家、省級、市級教育主管部門及其他主管部門以及通過高校與社會資源合作而形成的橫向科研經費；高校根據自身的意愿和目的自籌的配套設施科研經費。這種情況下要求各科研經費項目和資金的來源都需要分別設賬管理，而目前很多高校采用的單一項目管理和核算審計模式向沖突，這勢必加大了經費的監管難度。
（二）立項預算不科學，結算偏差大
當前，高校科研經費管理普遍存在課題預算編制不細化、不科學等問題。一方面，項目負責人由于不熟悉有關的財務制度，沒有專業的、前衛的財務知識，不重視預算的重要性，最終導致預算效果不好，偏差很大。另一方面，高校科研管理者也沒有對預算的實施嚴格的考察和審核，造成預算效果不理想。
（三）資產管理混亂，資產流失嚴重
具體表現為：在各項科研項目結題后沒有及時辦理固定資產、所有資產的登記、保護、驗收等手續，最終出現復雜混亂的狀態以及人員的流動沒有及時的辦理相關的變更手續，加劇了混亂的局面。二是設備購置執行沒有預算性，導致重復購置和質量問題，固定資產資源難以共享。三是科研項目研究過程中形成的專利技術、專利權等無形資產，沒有進行賬務處理。四是結題不結賬，結余資金仍作為項目進行管理，導致固定資產得不到及時清理。以上這些因素造成了資產的浪費和流失。
（四）科研效益不高
我國高校的科研項目有很大一部分是以經費申請與為重點開展工作，成果產業化比重較少，科技成果轉化效率不高，平均為20％，就目前情況看，實現產業化的低于5％，并且專利技術的交易率只達到5％。目前多數高校缺乏一套科學、合理的科研經費進考核評價體第，科研效益很低。
二、科研經費全過程跟蹤審計的可行性分析
（一）全過程跟蹤審計相對于傳統事后審計具有明顯優勢全過程跟蹤審跟以前的審計方式不同，將監督職能提前執行，也就是在預算執行、財務收支、效益等審計過程中都實行到位的監督，以便于在任何一個階段出現為題時及時解決，以免問題發展壯大，充分發揮監督職能具有的預見性、前瞻性，實現科研經費得到規范管理且發揮較大的效益。
（二）全過程跟蹤審計能更好地發揮內部審計職能
“確認”與“咨詢”是內部審計的兩大職能，確認是組織合理化運行的基礎，咨詢是實現組織目標的方法。兩者相輔相成，缺一不可。傳統的科研經費審計重確認、輕咨詢，并且咨詢服務滯后、不及時。審計人員參與科研經費管理的全過程，一方面，充分發揮審計確認職能，及時發現項目各階段存在的問題和潛在的風險；另一方面，針對發現的問題，及時為項目組提供服務性的補救方案，達到科學管理、資金得到充分利用的效果。
（三）全過程跟蹤審計要突出重點、以點帶面全過程跟蹤審計將涉及到整個科研
項目全過程的很多內容及細節,即項目的預算、資金的收支、資產管理、項目效益、項目進程等。審計時間長，內容復雜，審計風險大，審計質量控制難,但這并不代表全過程跟蹤審計不講成本。審計部門自身也是內部資源的消耗者，在不影響項目研究進度的前提下，審計工作要抓重點，講方法。審計人員抓住預算編制與執行、財務收支、資產管理、經濟合同審計等幾個重要風險控制點，以點帶面來把握事前、事中兩個階段審計內容，既節約了成本，也取得很好的審計效果。
三、高校科研經費全過程審計的具體策略
當前，很多高校科研經費的審計方案通常是在可以項目結題時才統一各項事物的審計，這是一種事后審計。相比于全過程跟蹤審計，審計介入時間太晚，等問題發現時已錯失了糾正的時機，經費管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經費濫用現象。要提高科研經費的使用效益，就應該在申報立項階段、項目實施階段審計及早介入，審計人員及時地、動態地掌握科研項目的各種信息，實現了“事前控制”、“事中監督”、“事后評價”的一整套貫穿全過程的科學監管體系。
（一）事前審計——立項及預算編制階段
項目立項階段，審計人員在查閱、了解和學習項目申報的相關內容的基礎上，重點審核立項申請資料論證的充分性和可行性。確實關注縱向科研經費申報的具體內容是否與相關部門批復的范圍及比例和內容相符合，橫向方面核實合同約定科研經費的用途、范圍、具體數額與之是否相符合及合法、有效、科學。預算編制階段，審計人員重點關注預算編制合理性、科學性。重點審查方面涉及項目預算編制是否合理科學，且在經費范圍內是否有效；2.資金的來源出處、可利用是否清楚，使用權是否合法；3.外撥經費有沒有明細的預算，分散到各課題承擔的經費匯總是否與批復預算相一致。
（二）事中審計——項目實施階段
因為項目是誰階段是沒有預見性的難控制階段，所以在全過程跟蹤審計監督中最為重要，據調查，審計人員稱該階段以是以預算批復為依據來把握支持掌控為重點。1.預算執行情況審計。審計重點為：①預算執行是否符合項目批復的預算范圍和標準；②操作程序是否按照計劃進行，是否有隨意調整且調整操作是否得以批復③財務決算編制結果是否符合目標要求，相關報表數的真實、準確、完整性。2.財務收支審計。科研經費收入審計的關鍵在于科研經費來源的合法性、合規性；科研經費收入的真實性和調查實用性；學校財務是否對該項目的課題經費進行系統性的管理且單獨核算；而科研經費支出審計的關鍵在于：①項目資金的開支范圍和標準是否符合項目預算書和相關科研管理制度的規定；②各項資金的支出情況是否得到確實的落實，有無出現超出、不夠、挪用等情況；③對分有專項和自籌兩項經費是否單獨審計核算；④項目資金支出簽字權限及相關程序是否符合規定要求；⑤各項科研項目結題后，對辦理結賬手續是否清楚且安規定執行。3.資產管理審計。應重點審查以下內容：①購置科研設備應嚴格按照規定的（預算、申報、審批、購置、驗收入庫）程序辦事，②資產臺賬的基本狀況，保證內容清楚、完整；③隨時關注科研人員的流動，合法有效規范的處理好人員去留以及相關相關項目結題后變更登記、資產變更登記等變更手續；④科研活動形成的無形資產,如專利技術、版權等是否納入學校無形資產管理。4.科研經濟合同審計。審計重點為：①物資采購是否編制預算、是否采用恰當的招標方式、采購驗收不規范；②技術轉讓合同是否對合同方主體資質進行審核，合同條款是否合理。③臨時用工合同是否按國家法律、法規要求簽定，合同要件是否齊全，條款是否清楚。
（三）事后審計——項目結題階段
項目結題階段內部審計人員主要關注以下幾方面：①結題項目是否及時結賬，結余資金是否按規定分配；②對科研成果的資產是否按所有權歸屬進行登記保護和檢驗入庫等問題的核實、明確；③項目是否按有關程序進行驗收評估；④根據已經完成的科研成果，結合任務合同約定的要求和目標，審核計算成果是否達標；⑤通過對科研項目完成率、成果應用率、成本效益率等指標的權衡和計算，綜合分析評估出科研經費的使用效益報告。四、結語在國家科技發展戰略方針的要求下，高校科研經費審計也是高校內部審計工作中必不可少的內容。科研審計不僅要使它達到使用的規范化、合理化，還要使它規范化的同時實現最大效益并且與學術研究三者之間的合理有效統一，這才是高校內部科研經費審計的最終目標。因此，高校內部審計部門應注重審計模式的創新，提高審計質量和效果。高校可以將全過程跟蹤審計引入到對重大科研項的監管之中，以點帶面，不斷總結經驗，努力實現科研經費的有效監管。
參考文獻：
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關鍵詞：新會計準則；企業；影響
一、高等學校預算的內涵
高等學校預算是指高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。高等學校必須在預算年度開始前編制預算，預算的內容包括收入預算和支出預算，預算由校級預算和所屬各級預算組成。
二、高等學校預算管理存在的問題
(一)預算觀念守舊
高校的財務改革不斷深化，在預算管理方面，《高等學校財務制度》明確了高校預算編制大收入、大支出的“大口徑”概念，徹底打破了原有的預算管理模式。這就迫切要求高校必須充分發揮主觀能動性。積極組織收入、努力節約支出、提高資金使用效益，切實加強預算管理。但長期以來，高校辦學經費基本上靠國家財政包攬，一些高校缺乏市場經濟條件下自主辦學的法人意識，只是按上級批準的撥款計劃編制預算，簡單地按開支標準管理支出。若不夠就向上級主管部門要，上級主管部門批不下來，就只能想辦法開拓新的經費來源作為補充。但因為這樣的學校往往實力有限，所以學校把目標鎖定在無辜的學生身上，部分高校在招生入學這一環節中違規和不規范收費的現象十分嚴重。
(二)預算管理不到位
由于高校對預算管理認識不夠，缺乏重視，目前相當一部分高校參與預算編制的人員不是專職人員。他們對學校運行、建設發展與預算的關系缺乏研究，缺乏對學校內外部影響預算的因素所作的經常、系統、廣泛的搜集和分析整理，無法確定哪些目標可以達到，哪些目標無法達到，難以對學校預算管理提出細致可靠的依據。特別是在預算編制中，預算編制人員對高校紛繁復雜的業務活動及變化情況的認識具有相當的局限性，缺乏縝密的科學論證，因此難以保證預算收支的良好運行。
(三)預算制度落后，不符合高校發展的需要
會計核算制度與預算執行監督相沖突。高等院校會計制度規定，高校內部同時實行兩種會計核算原則：學校的事業收支以“收付實現制”為核算原則，經營收支以“權責發生制”為核算原則。收付實現制與權責發生制不同的是：收益與成本支出的確定標準不同。收付實現制不是以經濟事項的實際發生為標準來確定收支，而是以資金是否為實際收入或付出為標準來確定的。這種會計原則在某種程度上也會導致預算與反映的收支實際情況相悖。
(四)預算編制不科學
收入預算編制不完善。根據《高等學校財務制度》的要求，高校的綜合財務預算應該涵蓋高校全部資金的收支內容。這就要求高校的各項收入必須全部納入學校預算，統一管理、統一核算，不得遺漏和隱匿，不得在預算之外另留收入項目。但在對高校的財務大檢查和審計中發現，高校內部不同程度地存在“小金庫”現象。其下屬的部分學院(部門)“本位主義”思想作怪，從小團體利益出發，截留收入，作資金的體外循環，沒能將應納入預算管理的所有收入事項均反映在整個學校的綜合收入預算之中。
(五)預算執行中監督不力
預算執行仍存在較大的隨意性，預算軟化的現象還沒有得到根本的改變。這一方面受國家宏觀政策變化，預算項目追加、調整的影響；另一方面是由于各高校事業計劃與財務預算(計劃)之間脫節所致。在高校預算管理中，缺乏完整的預算控制系統，難以令高校的預算管理部門對由于預算執行過程受到各種主客觀因素的影響造成的變化進行快速反應。一些高校尚未建立健全預算管理制度；有的雖然有了預算管理制度，卻有章不循，隨意更改，預算形同虛設。資金的收支缺乏統一的籌劃和控制，隨意性大，資金使用混亂。資金的流向與控制脫節，資金體外循環嚴重，事前監督不嚴，事中控制不力，事后審計監督園受多種因素影響效果不佳。高校預算具有大收大支的全口徑預算的特征，既無法反映預算資金的全貌，也不利于考核預算資金的執行情況。
三、構建高校預算管理新模式應有的理念
(一)確立以發展戰略為基礎的理念，使日常的預算管理成為實現高校長期發展的戰略基石
預算管理是對計劃的數字反映，是落實高校發展戰略的一種有效手段，高校在實施預算管理前，應該認真進行高校發展政策的調研和高校自身資源的分析，明確高校的長期發展目標，以此為基礎編制各項預算，以便使高校各項預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。
(二)確立面向未來和基于活動分解作預算的理念，使預算指標客觀公正，易于接受
高校的辦學活動是收入的源泉和成本費用的動因，高校未來的辦學活動則是預算數值大小的直接決定因素。以對高校未來辦學活動的預測為基礎，并將這些活動在各部門之間合理地分解，才能使高校的預算指標接近實際，使預算管理成為協調高校內部各部門之間經濟活動和利益沖突的有效手段，保障高校各項活動的順利實施。
四、構建高校預算管理新模式
(一)高等學校預算編制程序
按照實際工作程序，高等學校預算編制程序劃分為準備、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五個階段。各階段的具體職責如下：
準備階段：由財務處負責，在對以前年度學校的收支情況進行認真分析的基礎上，結合下一年度學校的總體工作計劃、任務以及事業發展規劃，對下一年度學校的總體收支規模進行初步預測。
“一上”階段：學校院系部處辦，根據本部門上一年度的經費執行情況編制部門決算，并結合下一年度工作計劃編制本部門的預算草案，上報財務處。財務處匯總各部門的預算草案及下一年度學校的總體收支規模預測方案，報學校財經工作領導小組，由校財經工作領導小組調整確定后，上報教育部。
“一下”階段：教育部下達學校預算控制數后，學校財經工作領導小組確定學校各部門的預算控制數，由財務處下達給各部門。
“二上”階段：各部門根據預算控制數，調整本部門預算后。重新上報財務處。財務處匯總后報學校財經工作領導小組。
“二下”階段：學校財經工作領導小組確定各部門預算，由校長或校長委托主管財務副校長簽字后，上報教育部以及下達給財務處和相關部門控制執行。
(二)預算實施
預算實施及審查是預算執行過程中面臨的一個重大問題。健全的預算法體系、嚴格的監督檢查程序和科學的檢查方法，是確保預算監督質量的關鍵。國外通常從預算編制、審批、執行到監督每一環節都有明確的法律規定。對我國各地方高校而言，應當建立對預算內部控制的監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。對監督檢查過程中發現的預算管理的薄弱環節，應當告知有關部門，有關部門應當及時查明原因，
采取措施加以糾正和完善。監督檢查部門應當向上級部門報告監督檢查結果和有關部門的整改情況。高校通常由校內監察審計部門執行預算監督職能。
(三)預算控制
預算控制是圍繞確定的預算目標組織實施的，其基本的職能是通過嚴格規范的控制過程，衡量工作，評估績效，糾正偏差。學校財務要充分發揮平衡預算的杠桿作用，增強管理職能，提高辦公自動化手段，及時反饋會計信息，為學校財務決策提供可靠依據。當前，高校應充分利用現代管理手段，建立以預算管理為中心的財務管理信息系統。通過軟件系統全程監控預算的執行進程，實時跟蹤、分析預算執行情況，及時發現預算執行過程中的非正常情況，加強與經費使用部門的溝通，開展動態監督，糾正執行偏差。變事后反映為事前分析、事中控制。真正做到加強預算管理，提高管理效率，切實維護預算的嚴肅性和約束力。
(四)預算調整
高等學校預算在執行過程中，對財政補助收入和從財政專戶核撥的預算外資金收入一般不予調整。《高等學校財務制度》規定，如果國家有關政策或事業計劃有較大調整，對收支預算影響較大，確需調整時，可以報請主管部門或者財政部門調整預算。其余收入項目需要調增或調減的，由學校自行調整并報主管部門和財政部門備案。對于學校可自行調整的項目應予以高度重視，需要調整預算的，應由校財經管理委員會或相關機構充分討論后報學校決策層審批。通過嚴格的程序調整才不會削弱預算的控制力度，反而可以增加預算管理的嚴肅性。要注意預算的調整不宜過頻，否則預算的編制就失去了意義。
(五)確保預算順利執行的措施
1 建立預算執行信息傳遞與反饋網絡。為確保財務預算的有效執行，高校財務部門要結合實際，建立一套以財務部門為中心。上通學校決策層、下連各學院(部門)的預算執行信息傳遞與反饋網絡。
2 加強學校財務對所屬二級財務的業務指導和財務監督。隨著高校經濟業務日趨復雜，形成了相對獨立的若干經濟利益主體。為了便于進行高校財務管理，一般設置若干二級財務。所謂預算的監督性是指預算下達后，對其執行情況進行監督。預算編制無論做得怎么好，如果不對其執行進行監督，那就形同虛設。失去監督，下級部門可能將A項經費挪用到B項，而B項經費又用作其他，如此等等。
預算管理工作是關系到高校經濟工作全局的重大問題，要充分發揮預算管理的指導性、監督性，嚴格執行、認真分析，根據上級的有關規定，結合自己的實際，制定出適合本學校財務管理的有關規章制度，以及一套行之有效的預算管理監督機制，使大家做到有章可循，嚴格按規章制度辦事，為高等教育的健康發展奠定堅實的基礎。
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